導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金免稅規(guī)定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金

經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是在勞動合同解除或終止后，用人單位依法一次性支付給勞動者經(jīng)濟(jì)上的補(bǔ)償或補(bǔ)助。從法律的特征上來說，其性質(zhì)僅僅是對勞動者給予公司創(chuàng)造的勞動價值的一種折價補(bǔ)償，區(qū)別于賠償金的懲罰性。

對于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的適用條件、計算方式、封頂標(biāo)準(zhǔn)，相信人力資源工作者們早已經(jīng)了然于胸，但是對于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金所涵蓋的報酬范圍、基數(shù)是否稅后、個稅的免稅數(shù)額范圍及繳納的計算方式，則或多或少地存在異議，或者容易產(chǎn)生混淆。

經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金涵蓋的工資收入項目范圍

產(chǎn)生異議的原因主要?dú)w咎于《勞動合同法實(shí)施條例》第二十七條：“勞動合同法第四十七條規(guī)定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)脑鹿べY按照勞動者應(yīng)得工資計算，包括計時工資或者計件工資以及獎金、津貼和補(bǔ)貼等貨幣性收入?！苯Y(jié)合了《國家統(tǒng)計局關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》第四條：“工資總額由下列六個部分組成：（一）計時工資；（二）計件工資；（三）獎金；（四）津貼和補(bǔ)貼；（五）加班加點(diǎn)工資；（六）特殊情況下支付的工資。”之后，在理解上存有歧義。

根據(jù)以上兩條規(guī)定，法律對正常工時對應(yīng)的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼都進(jìn)行了明確列舉。按字面理解，雖然加班費(fèi)的計算方式也采用計時，但作為工資總額的一個組成部分，加班費(fèi)經(jīng)常被排除在計時工資之外，所以將其理解為員工的正常出勤和固定收入部分，并沒有曲解和背離法律設(shè)立的本意。而且法條中的“等”字的含義只是一個立法的技巧，作為“兜底”條款使用而已，不應(yīng)做主觀的隨意擴(kuò)大解釋。因此，也就得出了經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金包含的工資總額項目并不包括加班費(fèi)的結(jié)論。

但是，另一種截然相反的理解就是包括了所有工資總額的組成部分，因為法條最后表述為“等貨幣性收入”，也就是將能表現(xiàn)為貨幣形式的工資收入都要納入到計算的范圍之中。這是一種單純的字面理解，并不存在明顯的錯誤，但是筆者對此還是持保留意見：如果包含有加班費(fèi)的話，《實(shí)施條例》立法時為何不直接將工資總額中最后一項的明確組成部分也列舉在內(nèi)，又或者直接引用《工資總額組成的規(guī)定》？當(dāng)然，為了控制法律風(fēng)險，建議企業(yè)按第二種方式進(jìn)行操作，而法律也應(yīng)該從根本上消除這種理解上的歧義。

經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計算基數(shù)

實(shí)踐中，用人單位在將加班費(fèi)納入計算經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的范疇時，仍然會產(chǎn)生疑問，即經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計算基數(shù)到底是稅前的還是稅后的，是否包含員工的社保個人部分？主要的矛盾還是前文提到的《勞動合同法實(shí)施條例》第二十七條前半句中“應(yīng)得工資”這個字眼，結(jié)合一般用人單位財務(wù)做賬時采用應(yīng)發(fā)工資、實(shí)發(fā)工資的情況，就都形成了依照未扣減員工個人所得稅、社會保險個人繳納部分的標(biāo)準(zhǔn)的共識。

不過從司法實(shí)務(wù)的角度上來說，勞動爭議仲裁委，包括法院在實(shí)際審理案件計算經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金時，基本都以銀行轉(zhuǎn)賬記錄等作為計算經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金基數(shù)的依據(jù)，因為實(shí)踐中社會保險制度非常復(fù)雜，同一城市都有不同的標(biāo)準(zhǔn)，漏繳少繳的情況更是比比皆是，導(dǎo)致在核算單個勞動者的應(yīng)得工資時常常沒有證據(jù)上的支持，所以可以說司法實(shí)務(wù)中就是以員工的實(shí)得工資為計算經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的標(biāo)準(zhǔn)的。

經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金計稅方式

經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的計稅方式不是員工與公司的常見爭議，但是很多用人單位并不清楚該如何計算這筆補(bǔ)償

金的個人所得稅。根據(jù)2001年9月10日的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅〔2001〕157）規(guī)定“在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分免征個人所得稅”，對于免稅的數(shù)額法律規(guī)定也是比較明確的。

但是，對于超出部分的計算方式，又存在爭議：一種觀點(diǎn)認(rèn)為超出部分除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅時還需再扣減3500元的免稅額；另一種觀點(diǎn)自然是認(rèn)為無需再扣減3500元的免稅額就可直接計征個人所得稅。

從法律規(guī)定的頒布時間來看，該文件關(guān)于免征個人所得稅的規(guī)定在后，如若再扣減3500元的免稅額，顯然是違背了免征額的規(guī)定。所以后一種觀點(diǎn)更為準(zhǔn)確，得出的商數(shù)應(yīng)該直接對照為扣減3500元免征額后的數(shù)字，再直接對照個稅稅率表予以計算。

不過對于這一計稅問題，很多用人單位為圖方便其實(shí)可以完全避免，因為依照《勞動合同法》的相關(guān)規(guī)定，依照三倍社平工資得出的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金基數(shù)和最多12個月的補(bǔ)償期限，得出的結(jié)果其實(shí)不會超過免征數(shù)額的封頂標(biāo)準(zhǔn)，所以用人單位不必為此太過糾結(jié)和自尋煩惱。

賠償金

區(qū)別于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，賠償金并非一個專屬名詞，而是一類具有法律懲罰性的措施。

拖欠賠償金

拖欠賠償金針對的都是薪資支付不足的情形，諸如超過法定試用期期限的試用期工資、拖欠的工資、拖欠支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金等。這些情形，用人單位除了要依法補(bǔ)足拖欠的工資部分，還有可能承擔(dān)一個額外的罰則，依據(jù)為《勞動合同法》第八十五條：“用人單位有下列情形之一的，由勞動行政部門責(zé)令限期支付勞動報酬、加班費(fèi)或者經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償；勞動報酬低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)支付其差額部分；逾期不支付的，責(zé)令用人單位按應(yīng)付金額百分之五十以上百分之一百以下的標(biāo)準(zhǔn)向勞動者加付賠償金：（一）未按照勞動合同的約定或者國家規(guī)定及時足額支付勞動者勞動報酬的；（二）低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)支付勞動者工資的；（三）安排加班不支付加班費(fèi)的；（四）解除或者終止勞動合同，未依照本法規(guī)定向勞動者支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)??！钡沁@看似明確的規(guī)定又產(chǎn)生了爭議，因為尚未明文廢止的《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》中對以上情形主張權(quán)利時沒有任何前置的程序上要求，這也就導(dǎo)致了法律法規(guī)本身在條文規(guī)定上的矛盾，從而導(dǎo)致各地司法實(shí)務(wù)都不盡相同。

不過從基本的法理角度來說，無論是法律效力上，還是生效時間上，2008年的《勞動合同法》對1994年的《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》，前者都優(yōu)于后者，所以遵從《勞動合同法》的規(guī)定不應(yīng)成為異議。

雙倍工資賠償金

雙倍工資的出現(xiàn)是立法上的創(chuàng)新，因為創(chuàng)設(shè)的本意就是為了懲戒沒有訂立書面勞動合同的公司任意解除勞動關(guān)系的現(xiàn)象，所以其懲罰性特征自然不必言狀，而舉證責(zé)任落到公司方后對于員工方訴求主張成立的幾率也大大提高。

不過，法律規(guī)定僅僅是字面規(guī)定，如何實(shí)踐法律的能動性才是關(guān)鍵所在。司法實(shí)踐中，又漸漸形成了兩種截然不同的觀點(diǎn)。一些法院的裁判口徑認(rèn)為，雙倍工資是對未簽勞動合同的一種懲罰，并不是一種簡單的數(shù)學(xué)乘法運(yùn)算，而是應(yīng)該遵守法律的嚴(yán)謹(jǐn)和書面約定，所以應(yīng)當(dāng)按照正常出勤工資的標(biāo)準(zhǔn)支付，尤其是加班費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以剔除。

裁判的標(biāo)準(zhǔn)與對法律的理解不能說孰對孰錯，因為立法上的模糊給予了法院解釋和運(yùn)用法律的空間，作為主動權(quán)不完全掌握在自己手中的企業(yè)來說，也就只能見招拆招、據(jù)理力爭了。

雙倍經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金

雙倍經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金也可以稱作為“經(jīng)濟(jì)賠償金”，是雙倍標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，適用于用人單位違法解除和終止的情形，因為與經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金緊密關(guān)聯(lián)，所以爭議點(diǎn)在前文都已經(jīng)詳細(xì)闡述。

【案例一】甲于2003年6月進(jìn)入A公司工作并擔(dān)任總經(jīng)理，勞動合同期限至2009年5月31日。2009年6月A公司召開董事會臨時會議，決議將甲免職。隨后公司將甲崗位調(diào)整為調(diào)研員，工資標(biāo)準(zhǔn)由18000元調(diào)整為12600元/月，甲與A公司一致確認(rèn)月住房基金按照月崗位工資的13%發(fā)放。8月5日A公司發(fā)函給甲，主要內(nèi)容為告知甲于8月28日之前簽書面勞動合同。如逾期公司仍未收到甲簽字的書面勞動合同，勞動關(guān)系則予以終

止。但甲均未予以回應(yīng)。2010年6月30日A公司為甲辦理了退工手續(xù)。7月22日甲向勞動人事爭議仲裁委員會提出仲裁申請，要求A公司支付2009年6月1日至2010年6月30日未簽勞動合同雙倍工資差額558620元；支付違法解除勞動關(guān)系賠償金787618.67元；支付2009年6月1日至2010年5月31日克扣工資498311.73元及克扣工資部分25%賠償金124578元。仲裁委員會裁決A公司支付甲2009年7月1日至同年8月4日未簽勞動合同雙倍工資差額14337.93元、2009年6月1日至同年6月30日工資差額4838.90元、對甲其余請求均不予支持。甲不服訴至法院。法院維持了仲裁的判決。

【點(diǎn)評】本案集中反映了一般員工勞動爭議案件的普遍請求，基本涵蓋了前文提及的所有補(bǔ)償及賠償。法院審理后也對這些請求給出了集中的審判理由。

關(guān)于違法終止：法院認(rèn)為A公司通過董事會決議免去甲總經(jīng)理一職，而后調(diào)整甲的工作崗位屬公司自治權(quán)力，只是甲不能接受該變更，始終不與該公司簽訂勞動合同。因此A公司終止勞動關(guān)系的行為于法無悖，故對甲要求A公司支付其違法解除勞動關(guān)系賠償金的訴訟請求，不能予以支持。

關(guān)于拖欠部分工資及25%賠償金：法院審理后，在上述基礎(chǔ)上認(rèn)為缺乏拖欠事實(shí)且未依據(jù)法律規(guī)定先行向勞動行政部門主張權(quán)利，故未予以支持。

關(guān)于雙倍工資差額：鑒于A公司發(fā)函給甲明確要求與其簽訂書面勞動合同，甲亦確認(rèn)收到了該函，故甲要求的2009年8月5日至2010年6月30日期間的雙倍工資差額，法院不予支持。另外，從最后支持部分的數(shù)額上計算，很明顯雙倍工資其實(shí)低于書面約定的工資和住房補(bǔ)貼之和。由此可見，法院是依據(jù)銀行轉(zhuǎn)賬時的實(shí)際數(shù)額予以認(rèn)定和判決。在計算經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金時亦會如此。

違約金

違約金原本屬于合同法下的概念，是指按照當(dāng)事人的約定或者法律直接規(guī)定，一方當(dāng)事人違約的，應(yīng)向另一方支付的金錢。如今法律將違約金制度規(guī)范在《勞動合同法》中，在我國社會法體系的劃分還沒有那么明確的狀態(tài)下，大大地規(guī)范和解決了違約金在勞動法律中的適用與效力問題，制約了違約金制度在勞動法律關(guān)系中的濫用現(xiàn)象。

不過勞動合同法中的違約金規(guī)定，是少有的對于公司方權(quán)利的立法規(guī)范。當(dāng)然規(guī)定相對比較嚴(yán)格，而且諸如“什么是專項性技能培訓(xùn)”在實(shí)踐運(yùn)用的過程中也一直遭人詬病。非但概念模糊，更直接導(dǎo)致了對培訓(xùn)及違約金的適用范圍產(chǎn)生極大的爭議，往往使得作為權(quán)利者的用人單位處于不尋求司法救濟(jì)心有不甘，和尋求救濟(jì)時容易敗訴的兩難境地。而兩者的選擇都可能讓用人單位在日常管理活動中不能有效地樹立規(guī)矩典范，弄得公司頭痛不已。

對于法律的規(guī)定，無論是誰都不能妄加解釋，只能根據(jù)個案的實(shí)際情況進(jìn)行具體分析，這也就導(dǎo)致了實(shí)際處理爭議時分歧甚多。

培訓(xùn)費(fèi)返還

有關(guān)培訓(xùn)費(fèi)返還類的違約金賠付可以歸納成公式：（約定服務(wù)期-實(shí)際服務(wù)期）÷（約定服務(wù)期×培訓(xùn)費(fèi)）。培訓(xùn)費(fèi)涵蓋的費(fèi)用從實(shí)務(wù)上來說主要取決于兩個因素：一個是書面的明確約定，另一個是費(fèi)用是否因培訓(xùn)而產(chǎn)生。所以往返機(jī)票、培訓(xùn)材料、講師費(fèi)用、簽證及保險津貼、住宿、當(dāng)?shù)亟煌ㄙM(fèi)用等都可以納入培訓(xùn)費(fèi)的范疇之中。

【案例二】錢某1996年與東航江蘇公司簽訂無固定期限勞動合同，約定在服務(wù)期內(nèi)要求解除勞動合同時，東航江蘇公司可以按照有關(guān)規(guī)定、協(xié)議，要求各類違約、賠償費(fèi)用。2005年11月17日，錢某以東航江蘇公司拖欠其加班費(fèi)為由書面提出辭職，要求解除勞動合同，東航江蘇公司沒有同意。2005年12月18日，錢某即不再到東航江蘇公司上班，并向江蘇省勞動爭議仲裁委員會申請仲裁，要求解除雙方勞動關(guān)系，東航江蘇公司為其辦理勞動檔案（含飛行記錄本、航空人員健康記錄本）和社會保險關(guān)系轉(zhuǎn)移手續(xù)。東航江蘇公司提出反訴請求，要求錢某賠償違約金210萬元。江蘇省勞動爭議仲裁委員會于2006年3月做出仲裁裁決，裁決解除雙方的勞動關(guān)系，要求東航江蘇公司為錢某辦理檔案關(guān)系和社會關(guān)系的轉(zhuǎn)移手續(xù)，對錢某的其他仲裁請求和東航江蘇公司的反訴請求均予以駁回。東航江蘇公司不服仲裁裁判，至江寧區(qū)法院要求撤銷仲裁裁決，并要求被告支付賠償費(fèi)210萬。錢某則答辯請求法院駁回原告東航江蘇公司的訴訟請求，維持仲裁裁決。

南京市江寧區(qū)法院一審判決：1.東航江蘇公司為錢某辦理完畢勞動檔案關(guān)系和社會保險關(guān)系轉(zhuǎn)移手續(xù)。2.錢某的飛行記錄本和航空人員健康記錄本自判決生效起六個月內(nèi)由東航江蘇公司封存保管，六個月后由東航江蘇公司交華東地區(qū)航空管理局暫存保管。

3.錢某于判決生效之日起10日內(nèi)給付東航江蘇公司賠償款107萬元。判決結(jié)果最后得到了二審法院南京市中級法院的維持。

【點(diǎn)評】本案發(fā)生時間距今已有些時日，且在《勞動合同法》實(shí)施之前，但是判決結(jié)果的影響延續(xù)至今，并且一直得到司法實(shí)務(wù)的認(rèn)可。

首先，飛行員是比較明顯的由航空公司出資培訓(xùn)且約定有服務(wù)期的專項技能員工，具有典型的代表意義，公司借鑒操作時可以進(jìn)行類比。

其次，判決明確了勞動者有選擇自由就業(yè)的權(quán)利，任何單位都不得阻撓和限制勞動者的這種權(quán)益。

再次，判決同時也明確了在司法實(shí)務(wù)中勞動關(guān)系解除的依據(jù)只能是法律法規(guī)，諸如《中國民用航空總局、人事部、勞動和社會保障部、國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會、國務(wù)院法制辦公室關(guān)于規(guī)范飛行人員流動管理保證民航飛行隊伍穩(wěn)定的意見》[民航總局（2005）104號]中“對招用其他航空運(yùn)輸企業(yè)在職飛行人員的，應(yīng)當(dāng)與飛行人員和其所在單位進(jìn)行協(xié)商，達(dá)成一致后，方可辦理有關(guān)手續(xù)”的規(guī)定，不能作為司法裁判的依據(jù)。

最后，關(guān)于培訓(xùn)費(fèi)作為違約金的返還，也有了明確的判例，當(dāng)然，因為民航總局（2005）104號參照70-210萬元的標(biāo)準(zhǔn)賠付的特殊規(guī)定，故飛行員的違約金賠償固然要高出很多。

違反競業(yè)限制協(xié)議違約金

競業(yè)限制在實(shí)務(wù)中的適用，讓用人單位越發(fā)感覺有點(diǎn)像雞肋一般“食之無味棄之可惜”。因為作為權(quán)利主體的用人單位，進(jìn)行調(diào)查取證時非常困難，往往沒有能力獲得競業(yè)限制單位的勞動合同、社會報銷的繳納證明等強(qiáng)有力的證據(jù)，因此證明違反競業(yè)限制的事實(shí)已經(jīng)非常困難；而公司索要具體的違約賠償時，如若協(xié)議上沒有具體標(biāo)準(zhǔn)的約定，那更加是幾乎不可能完成的證明責(zé)任，公司無法證明產(chǎn)生的損失必然是由競業(yè)限制員工的違反行為所導(dǎo)致。對競業(yè)限制存在的非議和爭論也不在少數(shù)。

一方面，對沒有約定競業(yè)限制補(bǔ)償金的協(xié)議的效力，各地可謂各抒已見，觀點(diǎn)也是涇渭分明，無效說、有效說、效力待定說均有地方法院支持。不過最近公布的《最高人民法院審理勞動爭議案件司法解釋（四）》（征求意見稿）第十條的規(guī)定“用人單位雖與勞動者約定了競業(yè)限制條款但未約定經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，或者約定了經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)窗醇s定支付的，除勞動者請求繼續(xù)履行外，該競業(yè)限制條款對勞動者不具有約束力”巧妙地融合了這些地方實(shí)務(wù)的觀點(diǎn)，雖然還未能正式公布，但是一般不會有大的變動，這一方面的爭議有望在近期得到司法觀點(diǎn)的統(tǒng)一。

另一方面，《最高人民法院審理勞動爭議案件司法解釋（四）》（征求意見稿）同時也對在職期間支付競業(yè)限制補(bǔ)償費(fèi)的效力進(jìn)行了解釋與明確，不過對于競業(yè)限制補(bǔ)償費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)如何征收個人所得稅的問題仍然存在法律空白，希望在司法實(shí)務(wù)不斷進(jìn)步的同時對空白進(jìn)行完善。

篇2

民生為本，改革路長

此次個稅草案，與其說是“改革”不如說是“調(diào)整”。將起征點(diǎn)從2000調(diào)至3000，縮短累進(jìn)梯度，與其說是稅制的改革不如說是扣除數(shù)額增加，降低稅負(fù)的調(diào)整。財政部對以3000元為起征點(diǎn)解釋為，依“基本生活費(fèi)用不得征稅”的原則，以國家統(tǒng)計局做出城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)的消費(fèi)支出為2167元/月為依據(jù)，但統(tǒng)計局的統(tǒng)計口徑嚴(yán)重滯后于現(xiàn)實(shí)，“消費(fèi)支出”中的“住房月支出111元”統(tǒng)計數(shù)字，不包括房貸支出，也不包括商品房房租。起征點(diǎn)的擬定是建立在不合理的統(tǒng)計數(shù)字之上的，同時也沒有考慮到地區(qū)差異和消費(fèi)差異問題。

所得稅扣除額的稅法實(shí)質(zhì)則是跟據(jù)生活成本的提高增加扣除額，與其他國家和地區(qū)的個人所得稅法實(shí)質(zhì)一樣，形式不同而已。以中國臺灣地區(qū)的稅法來說，稅目與中國大陸相同，但是在免稅額與扣除額的規(guī)定中，其“遇到消費(fèi)者物價指數(shù)”“每三年評估一次”等規(guī)定與扣除額相聯(lián)系，顯示出個人所得稅繳納的多少跟據(jù)市場變化具有彈性大，更合理的特點(diǎn)。同時，從征收管理，稅基覆蓋范圍的方面，臺灣地區(qū)相對于大陸來說制度更加完善，執(zhí)行更加有效。

當(dāng)然，據(jù)參與個稅改革討論的人士說，此次個稅改革總體目標(biāo)是，使月收入2萬以下的納稅人稅負(fù)明顯下降，2萬以上的納稅人稅負(fù)穩(wěn)步增加。知情人士還透露，將建立一套制度，起征點(diǎn)或每三年調(diào)整一次。從這些消息中可以看出有關(guān)部門對于改革的積極努力。個稅改革是一個系統(tǒng)工程，不只是起征點(diǎn)的問題。面對公眾提高起征點(diǎn)的呼聲，解決辦法不是在數(shù)字上進(jìn)行調(diào)整那么簡單，而是要同時正視深層次的問題，只有這樣，人們才不至于將焦點(diǎn)完全放在起征點(diǎn)上，使個稅改革最終能以人為本，能夠?qū)崿F(xiàn)調(diào)節(jié)貧富差距。

爭對個稅范圍的建議

1.加強(qiáng)征收管理，填補(bǔ)稅收空白

我國個人所得稅職能要以調(diào)節(jié)收入分配為主、兼具籌集財政收入。對高收入群體的稅收空白常來已久，對工薪群體的稅收管理有嚴(yán)格死板。在我國，對于高收入群體的個稅征收方式僅限于“申報”等被動方式，缺乏稅法制度的原則性規(guī)定，使得大量稅基稅款流失，更有失平等性。適時出臺高收入群體的征管，監(jiān)督，懲罰制度，對填補(bǔ)稅法空白，完善個稅體制意義重大。

2.增加扣除項目，完善扣除標(biāo)準(zhǔn)

個人所得稅依據(jù)費(fèi)用扣除要確保維持納稅人本人和家庭成員的基本生計費(fèi)用支出的原則和公平稅負(fù)原則，費(fèi)用扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)可根據(jù)國家財政的承受能力做出適當(dāng)調(diào)整：（1）采用扣除額與居民消費(fèi)價格指數(shù)相掛鉤的做法，適時調(diào)整期高低，同時建立良好的檢測調(diào)整機(jī)制，使得個稅扣除額更能體現(xiàn)“基本生活費(fèi)”的特點(diǎn)。（2）增加家庭的必要扣除費(fèi)用，如子女教育費(fèi)，醫(yī)療保險費(fèi)用等，使得這些費(fèi)用在物價高漲時可以得以適當(dāng)程度的減輕。

篇3

關(guān)鍵詞：解困轉(zhuǎn)制 財務(wù)規(guī)劃 稅務(wù)規(guī)劃

受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟(jì)的影響和束縛，我國企業(yè)特別是國企管理混亂、競爭意識差、企業(yè)沒有活力大多都處于虧損或半虧損狀態(tài)。如何使國企擺脫經(jīng)營困境，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成功轉(zhuǎn)型，建立起適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)代企業(yè)制度，這應(yīng)是當(dāng)政者和廣大學(xué)者關(guān)心的重心，也是我國改革的主要內(nèi)容。而關(guān)于企業(yè)的解困轉(zhuǎn)制過程，以及轉(zhuǎn)制過程中如何對財務(wù)和稅收進(jìn)行規(guī)劃，才能做到使企業(yè)獲得最大利益，損失最小，這是一個重大且具有現(xiàn)實(shí)意義的課題。

一、企業(yè)解困轉(zhuǎn)制的形式

企業(yè)轉(zhuǎn)制是我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢，在企業(yè)解困轉(zhuǎn)制浪潮中，全國圍繞企業(yè)經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換進(jìn)行了探索，并出現(xiàn)了多種形式，總的來說，可分為兩類。一是從產(chǎn)權(quán)制度方面，對企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組。如兼并、拍賣、出售、破產(chǎn)、管理層收購、股份合作制及股份制改造等；二是產(chǎn)權(quán)歸屬不變，改變企業(yè)經(jīng)營方式，如租賃、承包、委托經(jīng)營等。而從具體操作來說，又有股份有限公司，有限責(zé)任公司，內(nèi)部職工持股，整體拍賣，外資嫁接，空殼租賃，固定資產(chǎn)兩權(quán)分離、流動資產(chǎn)職工買下，一廠多制，管理參股，不停產(chǎn)重組等方式。

由此可見，企業(yè)解困轉(zhuǎn)制的形式是多種多樣的，而每種方式都有自己的優(yōu)缺點(diǎn)，適合不同的情況。我們要根據(jù)各地各企業(yè)的具體情況，慎重選擇。而其中不停產(chǎn)重組方式可減少社會資源的浪費(fèi)，妥善安置破產(chǎn)企業(yè)員工，最大限度地減小債權(quán)人的損失，可使企業(yè)價值最大化。這主要適用于資不抵債、瀕臨破產(chǎn)，破產(chǎn)命運(yùn)不可回避的企業(yè)。本文主要研究的就基于不停產(chǎn)的企業(yè)重組的財務(wù)和稅收規(guī)劃。

二、不停產(chǎn)重組的模式

這種模式通過盤活破產(chǎn)企業(yè)有效資產(chǎn)，適當(dāng)核減債務(wù)負(fù)擔(dān)，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，達(dá)到存續(xù)企業(yè)使其健康發(fā)展的目的。具體操作一般有兩種模式。

（一）新設(shè)公司承接有效資產(chǎn)與部分債務(wù)

在取得債權(quán)人銀行同意的前提下，新設(shè)一家公司作為主體，通過變更債務(wù)承載主體，由新設(shè)公司主體承接破產(chǎn)企業(yè)有效資產(chǎn)，將債權(quán)人銀行的不良債權(quán)轉(zhuǎn)化為優(yōu)質(zhì)債權(quán)，充分盤活破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)。這種模式主要適用于一些規(guī)模不大、產(chǎn)權(quán)單一、核心可供盤活有效資產(chǎn)主要集中在主體企業(yè)中即將破產(chǎn)的國有企業(yè)?；静僮鬟^程為：①破產(chǎn)企業(yè)職工以破產(chǎn)安置費(fèi)用注冊成立新公司；②新公司向破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)人銀行申請貸款；③新公司以職工入股資金與銀行貸款收購擬破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)；④擬破產(chǎn)企業(yè)以資產(chǎn)變現(xiàn)收入償還債權(quán)人銀行的部分貸款本息；⑤擬破產(chǎn)企業(yè)申請破產(chǎn)，按照破產(chǎn)財產(chǎn)清償順序，債權(quán)人銀行獲得相應(yīng)清償資產(chǎn)；⑥新公司以有效資產(chǎn)經(jīng)營所得逐年償還債權(quán)人銀行貸款本息。

（二）以職工安置費(fèi)用受讓國有股權(quán)

這種模式主要在對國有企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)剝離方式轉(zhuǎn)制時，由于優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)都被剝離出來成立單獨(dú)的公司，而最終主體企業(yè)承擔(dān)各種不良資產(chǎn)和社會包袱。這種轉(zhuǎn)制方式可以促進(jìn)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的增值發(fā)展，使新設(shè)立企業(yè)轉(zhuǎn)裝上陣，但從長遠(yuǎn)看，新獨(dú)立企業(yè)并不能完全中斷與主體企業(yè)的歷史淵源，往往難以長期穩(wěn)定發(fā)展，最終陷入經(jīng)營困境。因此，實(shí)際操作中將可供盤活資產(chǎn)留在下屬子公司，將其作為存續(xù)主體實(shí)施不停產(chǎn)重組，并以持有的下屬公司的股權(quán)來支付職工的安置費(fèi)用，同時切斷破產(chǎn)企業(yè)與有效資產(chǎn)之間的產(chǎn)權(quán)紐帶，實(shí)現(xiàn)存其續(xù)發(fā)展。

基本操作過程如下：①確定企業(yè)職工安置費(fèi)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)及總補(bǔ)償金額；②確定企業(yè)控股或參股的一家公司作為存續(xù)公司；③以所持存續(xù)公司股權(quán)支付員工安置補(bǔ)償費(fèi)；④存續(xù)公司獨(dú)立經(jīng)營運(yùn)作；⑤申請破產(chǎn)。

三、企業(yè)不停產(chǎn)重組的總體規(guī)劃

（一）企業(yè)不停產(chǎn)重組的生產(chǎn)規(guī)劃

首先是穩(wěn)定職工情緒，做好職工的思想工作，政府和相關(guān)實(shí)施重組的企業(yè)單位必須在經(jīng)濟(jì)利益和社會利益達(dá)到一致后才能開展破產(chǎn)工作。其次是堅持生產(chǎn)、職工換崗不離崗，避免出現(xiàn)動蕩，保持社會穩(wěn)定。企業(yè)要積極實(shí)現(xiàn)自救，查找虧損原因，如成本太高、包袱重、管理落后、設(shè)備老化等原因。企業(yè)要尋求可以重組合作的企業(yè)，改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備、加強(qiáng)管理，降低成本。對一時找不到承接企業(yè)，產(chǎn)品嚴(yán)重滯銷、技術(shù)落后、發(fā)展?jié)摿Σ淮蟮钠髽I(yè)，可將困難企業(yè)的國有資產(chǎn)折股做為經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金支付給職工，鼓勵職工出資入股，形成以產(chǎn)權(quán)為紐帶，企業(yè)與職工相結(jié)合的利益共同體，最大限度地調(diào)動職工的生產(chǎn)積極性。

（二）企業(yè)不停產(chǎn)重組的財務(wù)規(guī)劃

在企業(yè)不停產(chǎn)重組過程中完善財務(wù)制度，如采用新設(shè)公司承接有效資產(chǎn)與部分債務(wù)，將

所擁有的良性資產(chǎn)“裝進(jìn)”新公司，從資產(chǎn)的角度優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)、改革管理模式。

（1）發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)管職能

財務(wù)工作要保證、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)上放得開，同時財務(wù)又能管得住，讓企業(yè)經(jīng)濟(jì)是在財務(wù)監(jiān)督下搞活，財務(wù)監(jiān)督是在企業(yè)搞活中實(shí)現(xiàn)。對企業(yè)的經(jīng)營、采購、生產(chǎn)、資金調(diào)用等全過程進(jìn)行監(jiān)督，充分發(fā)揮財務(wù)的監(jiān)管職能，及時發(fā)現(xiàn)問題，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

（2）改善資金管理，提高資金流動利潤率

改革資金管理的管理模式，明確企業(yè)重組后的各企業(yè)的管理范圍和職責(zé)。我們要保證資金使用的合理有效，加快資金流動周期，將資金管理和固有資產(chǎn)管理相結(jié)合，以達(dá)到資產(chǎn)的有效利用。

（3）降低生產(chǎn)成本，提高財務(wù)管理效率

在重組企業(yè)成立成本控制部門，進(jìn)行專門的生產(chǎn)成本核算，結(jié)合過去一年的成本控制情況，制定相應(yīng)的成本降低額，形成最終財務(wù)預(yù)算，通過這種對成本的控制，提高財務(wù)管理效率。

（4）財務(wù)管理的分部目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

企業(yè)重組后財務(wù)管理的分部是投資和分配，使用分部目標(biāo)實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理。企業(yè)要充分挖掘企業(yè)潛力，合理分配人力和物力，以最小成本獲取最多經(jīng)營成果，同時認(rèn)真分析投資決策中的各種影響因素，權(quán)衡投資項目的投資報酬率和投資風(fēng)險，進(jìn)行可行性研究，以期實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理的整體目標(biāo)。

（三）企業(yè)不停產(chǎn)重組的稅務(wù)規(guī)劃

（1）與重組出資方式無關(guān)的稅收規(guī)劃

1． 納稅主體選擇及納稅地位變化。

企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中，納稅主體發(fā)生改變，而我國現(xiàn)行稅制對同一經(jīng)濟(jì)行為在不同納稅主體上實(shí)行差別對待，特別是所得稅制上。因此，通過不停產(chǎn)重組，可由優(yōu)惠企業(yè)成為優(yōu)惠企業(yè)，享受稅 收優(yōu)惠。

2． 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

第一，根據(jù)我國稅制中關(guān)于流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策，對在企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中，資產(chǎn)轉(zhuǎn)移所涉及的流轉(zhuǎn)稅和轉(zhuǎn)讓所得稅進(jìn)行規(guī)劃，獲取稅收好處。如原公司轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)是免稅、購并時不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅和土地增值稅等。

第二, 根據(jù)購并理論中稅收應(yīng)理論，通過購并交易將資產(chǎn)重新估值，使資產(chǎn)稅基增加，

獲得轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)增值后的折舊扣稅效應(yīng)收益，即享受的資產(chǎn)折舊扣稅額超過原目標(biāo)企業(yè)在同樣的資產(chǎn)上所享受的折舊扣稅額, 和通過收購者支付的購并價格而獲得一部分相關(guān)收益。

3．不分紅企業(yè)的正常收益轉(zhuǎn)化。

通過購并，將本應(yīng)被征收的對高額的盈余留存而征收的懲罰性所得稅獲得免除，而只對資本增值部分繳納所得稅, 而無需繳納紅利的所得稅。企業(yè)重組可以從總體上降低股東的稅收負(fù)擔(dān)。

4．關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價。

不同水平不同性質(zhì)的企業(yè)享受的稅收待遇存在差別，企業(yè)重組時，可通過運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價來減輕稅負(fù)，使利潤從所得稅適用稅率高的企業(yè)轉(zhuǎn)移至適用稅率低的企業(yè)。

（2）與重組出資方式有關(guān)的稅收規(guī)劃

1．免稅購并稅收規(guī)劃。

稅法規(guī)定，對企業(yè)或股東投資行為征稅是以當(dāng)期實(shí)際收益為稅基，而沒有實(shí)際收到的現(xiàn)金紅利則不予征稅。因而，可根據(jù)這一原理進(jìn)行稅收規(guī)劃，結(jié)合不同的免稅購并類型獲取相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

2．不同重組出資方式的稅收規(guī)劃。

企業(yè)重組的收購方式不同相應(yīng)產(chǎn)生的稅收效應(yīng)也不同。稅收規(guī)劃要充分考慮到這一點(diǎn)，選擇合理的購并方式，取得稅收上的收益。

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篇4

（一）有關(guān)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方面

1.如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)不高于所支付的股權(quán)的票面價值（或股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。轉(zhuǎn)讓企業(yè)和接受企業(yè)不在同一個?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的，須報國家稅務(wù)總局審核確認(rèn)。同樣，合并企業(yè)也享受上述優(yōu)惠政策。

2.企業(yè)進(jìn)行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。

3.企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

4.轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓改組，接受企業(yè)取得的轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，可以按評估確認(rèn)價值確定，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

5.購并或控股前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠，未享受期滿的，且剩余期限一致的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，購并或控股后的企業(yè)可繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿。購并或控股前各企業(yè)應(yīng)享受的定期減免稅優(yōu)惠，未享受期滿的，且剩余期限不一致的，應(yīng)分別計算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，分別按稅收法規(guī)規(guī)定繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿。

6.國有企業(yè)改制轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)，不征收增值稅。

7.國有企業(yè)改制中由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于非正常損失，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

（二）有關(guān)債務(wù)重組方面

企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如果數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以在不超過5個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

（三）有關(guān)企業(yè)合并、分立方面

1.合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)（以下簡稱非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：

被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。具體按下列公式計算:某一納稅年度可彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補(bǔ)虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值）。

被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱舊股）交換合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡稱新股），不視為出售舊股，購買新股處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，須以其所持舊股的成本為基礎(chǔ)確定。但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權(quán)支付額，應(yīng)視為其持有的舊股的轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計算確認(rèn)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納所得稅。

2.分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以外的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，企業(yè)分立當(dāng)事各方也可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行分立業(yè)務(wù)的所得稅處理：

被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算所得稅。

被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應(yīng)的納稅事項由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。

3.企業(yè)為合并而回購本公司股，回購價格與發(fā)行價格之間的差額，屬于企業(yè)權(quán)益的增減變化，不屬于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，不得從應(yīng)納稅所得中扣除，也不計入應(yīng)納稅所得。

（四）有關(guān)虧損彌補(bǔ)方面

1.企業(yè)分立前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由分立后的各企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

2.被兼并企業(yè)尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，應(yīng)區(qū)別不同情況處理。

被兼并企業(yè)在被兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，由其以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)，不得用兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)。

被兼并企業(yè)在被兼并后不具有獨(dú)立納稅人資格的，其兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在稅收法規(guī)規(guī)定的期限內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

3.企業(yè)進(jìn)行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限，在剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補(bǔ)。

（五）有關(guān)企業(yè)對外投資方面

企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。

二、有關(guān)國有企業(yè)大中型企業(yè)主輔分離、輔業(yè)改制方面

鼓勵有條件的國有大中型企業(yè)在進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整、重組改制和主輔分離中，利用非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)和關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)，改制創(chuàng)辦面向市場、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體，多渠道分流安置企業(yè)富余人員和關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)職工，減輕社會就業(yè)壓力。對國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟(jì)實(shí)體（除國家規(guī)定不予免稅的行業(yè)外），凡符合相應(yīng)條件，經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

三、有關(guān)企業(yè)破產(chǎn)方面

（一）依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)，清算完畢后，拍賣給其他企業(yè)，拍賣后重新辦理工商登記，可以視同新辦企業(yè)。凡符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，可享受新辦企業(yè)的所得稅稅收優(yōu)惠政策。

（二）關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。

四、有關(guān)處理企業(yè)職工勞動關(guān)系方面

（一）企業(yè)對已達(dá)一定工作年限、一定工齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動合同職工的一次性補(bǔ)償支出等，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。

（二）企業(yè)按照勞動保障部《違反和解除勞動合同的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償辦法》（勞部發(fā)〔1994〕481號）文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。

五、有關(guān)安置國有企業(yè)下崗職工方面

（一）從事個體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員。凡在*5年底之前從事個體經(jīng)營的下崗失業(yè)人員（除國家限制的行業(yè)外），可按有關(guān)規(guī)定享受最長期限為3年的免交稅務(wù)登記證工本費(fèi)。

（二）對新辦的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上（含30%），并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

企業(yè)當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員不足職工總數(shù)30%，但與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)可按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。減征比例=（企業(yè)當(dāng)年新招用的下崗失業(yè)人員÷企業(yè)職工總數(shù)×100%）×2。

（三）對新辦的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外），當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上（含30%），并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

企業(yè)當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員不足職工總數(shù)30%，但與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)可按計算的減征比例減征企業(yè)所得稅。減征比例=（企業(yè)當(dāng)年新招用的下崗失業(yè)人員÷企業(yè)職工總數(shù)×100%）×2。

對于從事商品零售兼營批發(fā)業(yè)務(wù)的商業(yè)零售企業(yè)，采用定額稅收優(yōu)惠辦法，即凡安置下崗失業(yè)人員并簽訂1年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在*5年底前可享受定額稅收扣減優(yōu)惠。

稅收優(yōu)惠按安置下崗失業(yè)人員數(shù)量核定，并一律從企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的結(jié)轉(zhuǎn)至下一年繼續(xù)扣減，扣減年限截止至*5年底。

具體扣減數(shù)額＝企業(yè)安置下崗失業(yè)人員數(shù)量×*0元／年

（四）對現(xiàn)有的服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）和現(xiàn)有的商貿(mào)企業(yè)（從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)除外）新增加的崗位，當(dāng)年新招用下崗失業(yè)人員達(dá)到職工總數(shù)30%以上（含30%），并與其簽訂3年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，3年內(nèi)對年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額減征30%。

（五）對勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實(shí)體，凡安置下崗失業(yè)人員并簽訂一年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認(rèn)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，自*3年1月1日起，每吸納1名下崗失業(yè)人員，每年可享受企業(yè)所得稅*0元定額稅收扣減優(yōu)惠。當(dāng)年不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年繼續(xù)扣減，但結(jié)轉(zhuǎn)期不能超過兩年。

（六）納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)按《財政部勞動保障部關(guān)于促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)資金管理有關(guān)問題的通知》（財社〔*2〕107號）中規(guī)定的范圍、項目和標(biāo)準(zhǔn)取得的社會保險補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入，免征企業(yè)所得稅。

六、有關(guān)振興東北老工業(yè)基地企業(yè)方面

（一）工業(yè)企業(yè)在*4年7月1日后新購置的固定資產(chǎn)(房屋、建筑物除外)，可在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短折舊年限。工業(yè)企業(yè)在*4年7月1日前購置并尚未折舊完的固定資產(chǎn)(房屋、建筑物除外)，自*4年7月1日起，在尚未折舊年限的基礎(chǔ)上按不高于40％的比例縮短折舊年限。

（二）工業(yè)企業(yè)在*4年7月1日后受讓或投資的無形資產(chǎn)，可在現(xiàn)行規(guī)定攤銷年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短攤銷年限。工業(yè)企業(yè)在*4年7月1日前購置并尚未攤銷完的無形資產(chǎn)，自*4年7月1日起，在尚未攤銷年限的基礎(chǔ)上按不高于40％的比例縮短折舊年限。但協(xié)議或合同約定有使用年限的無形資產(chǎn)，應(yīng)按協(xié)議或合同約定的使用年限進(jìn)行攤銷。

（三）企業(yè)的計稅工資稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到每月人均1*元，企業(yè)在上述標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)實(shí)際發(fā)放的工資可以在稅前扣除。

七、有關(guān)促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步方面

（一）鼓勵工業(yè)企業(yè)加大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的投入

1.企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費(fèi)用，包括新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試驗費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國家計劃的中間試驗費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制、技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)以及委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，不受比例限制，計入管理費(fèi)用。

2.盈利的工業(yè)企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費(fèi)用應(yīng)逐年增長，增長幅度在10%以上的企業(yè)，除據(jù)實(shí)扣除外，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣應(yīng)稅所得額。

3.企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊。

4.凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。如果當(dāng)年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。

（二）推動產(chǎn)、學(xué)、研的合作，促進(jìn)聯(lián)合開發(fā)

1.企業(yè)技術(shù)開發(fā)和新產(chǎn)品研制，在依靠自身技術(shù)力量的同時，應(yīng)通過多種形式與科研院所、高等學(xué)校開展合作，增強(qiáng)企業(yè)技術(shù)開發(fā)能力。鼓勵和支持科研院所、高等學(xué)校直接進(jìn)入大中型企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)，成為企業(yè)的技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)，也可以通過聯(lián)營投資、參股、控股或者兼并等方法實(shí)現(xiàn)與企業(yè)的聯(lián)合，促進(jìn)企業(yè)逐步成為技術(shù)開發(fā)的主體。

2.企業(yè)技術(shù)開發(fā)可以采取自主開發(fā)、委托其他單位開發(fā)和聯(lián)合開發(fā)等形式。鼓勵企業(yè)與其他單位（包括企業(yè)、事業(yè)單位、科研院所和高等院校）進(jìn)行聯(lián)合開發(fā)，對技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)的技術(shù)開發(fā)項目，按照聯(lián)合攻關(guān)、費(fèi)用共攤、成果共享的原則，報經(jīng)主管財稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以采取由集團(tuán)公司集中收取技術(shù)開發(fā)費(fèi)的辦法。其中成員企業(yè)交納的技術(shù)開發(fā)費(fèi)在管理費(fèi)用中列支，集團(tuán)公司集中收取的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在核銷有關(guān)費(fèi)用支出后，形成資產(chǎn)的部分作為國家投資，在資本公積金中單獨(dú)反映。

（三）加速企業(yè)技術(shù)成果的產(chǎn)業(yè)化和商品化

1.企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收所得稅，超過30萬元的部分，依法繳納所得稅。

2.企業(yè)為驗證、補(bǔ)充相關(guān)數(shù)據(jù)，確定完善技術(shù)規(guī)范或解決產(chǎn)業(yè)化、商品化規(guī)模生產(chǎn)關(guān)鍵技術(shù)而進(jìn)行中間試驗，報經(jīng)主管財稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，中試設(shè)備的折舊年限可在國家規(guī)定的基礎(chǔ)上加速30%—50%。

（四）推進(jìn)企業(yè)機(jī)器設(shè)備的更新

1.企業(yè)可以根據(jù)技術(shù)改造規(guī)劃和承受能力，在國家規(guī)定的折舊年限區(qū)間內(nèi)，選擇較短的折舊年限。對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)財政部批準(zhǔn)的企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備可以采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。其他企業(yè)某些特殊機(jī)器設(shè)備，凡是符合財政部行業(yè)財務(wù)制度規(guī)定的，也可以實(shí)行雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。

2.根據(jù)國家規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資的企業(yè)，在綜合考慮企業(yè)承受能力和技術(shù)進(jìn)步狀況的基礎(chǔ)上，可按重估后的固定資產(chǎn)價值提取折舊。

3.企業(yè)技術(shù)改造采取融資租賃方法租入的機(jī)器設(shè)備，折舊年限可按租賃期限和國家規(guī)定的折舊年限孰短的原則確定，但最短折舊年限不短于3年。

4.企業(yè)購入的計算機(jī)應(yīng)用軟件，隨同計算機(jī)一起購入的，計入固定資產(chǎn)價值；企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡購置成本達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的，可以按固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。按法律規(guī)定的有效期限或合同規(guī)定的受益年限進(jìn)行攤銷，沒有規(guī)定有效期限或受益年限的，在5年內(nèi)平均攤銷。內(nèi)資企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短為2年。

八、有關(guān)涉農(nóng)國企的優(yōu)惠政策

（一）對國家認(rèn)定為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的重點(diǎn)龍頭企業(yè)和其所屬直接控股比例超過50%以上的子公司，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的收入，與其他業(yè)務(wù)分別核算的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可暫免征企業(yè)所得稅。

（二）國有農(nóng)口企業(yè)、事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品、漁業(yè)類初級加工取得的所得，暫免征所得稅。

九、其他相關(guān)政策

（一）企業(yè)利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料，屬《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而生產(chǎn)的產(chǎn)品所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征企業(yè)所得稅5年。

（二）資源綜合利用免稅。企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，免征企業(yè)所得稅5年。

（三）為處理利用其他企業(yè)廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，可減征或免征企業(yè)所得稅1年。

篇5

關(guān)鍵詞中小企業(yè)　金融危機(jī)

另一方面取決于國內(nèi)刺激

中小企業(yè)是社會穩(wěn)定的前提和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。為充分了解國際金融危機(jī)影響下中小企業(yè)的經(jīng)營困難及其政策需求，更好地為相關(guān)部門提供決策參考，國家發(fā)改委經(jīng)濟(jì)研究所調(diào)研組于2008年11月25日--28日赴廣東省進(jìn)行了調(diào)研，與省發(fā)改委、經(jīng)貿(mào)委、中小企業(yè)局、勞動和社會保障廳以及廣州市、東莞市、佛山市順德區(qū)的相關(guān)部門進(jìn)行了座談，并走訪了紡織服裝、建材、電子、有色金屬加工、電工材料等不同行業(yè)的多家中小企止。

一、當(dāng)前中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要困難與問題

改革開放30年來，廣東省的中小企業(yè)快速發(fā)展，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)就業(yè)、擴(kuò)大對外開放等方面發(fā)揮了非常重要的作用。目前中小企業(yè)已成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要力量，企業(yè)戶數(shù)占全省企業(yè)戶數(shù)的99％以上。2008年以來，全省中小企業(yè)繼續(xù)保持平穩(wěn)增長態(tài)勢。1--9月，規(guī)模以上中小工業(yè)企業(yè)完成增加值8079.7億元，占全省規(guī)模以上工業(yè)增加值的72.8％。近期，受相關(guān)因素及國際金融危機(jī)的影響，很多中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營面臨前所未有的困難。

(一)市場萎縮，出口大幅下滑

危機(jī)對一些外向度較高的中小企業(yè)出口產(chǎn)生較大負(fù)面影響。由于美、歐、日等經(jīng)濟(jì)體增速放緩、訂單減少，導(dǎo)致企業(yè)出口萎縮，并將面臨更多的貿(mào)易保護(hù)壁壘。廣東屬加工貿(mào)易大省，美國是廣東企業(yè)產(chǎn)品出口的主要目的地國，美國經(jīng)濟(jì)衰退必將使企業(yè)的出口受到影響。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)看，2008年1--10月全省出口增長回落近10個百分點(diǎn)，環(huán)比近乎零增長。2008年1--9月全省私營企業(yè)出口511.5億美元，同比增長5.6％，比上年同期增速下降了30多個百分點(diǎn)。全省2007年有出口而2008年沒有出口的中小企業(yè)有9000多家。尤其是勞動密集型產(chǎn)品出口出現(xiàn)明顯回落勢頭。如2008年1--9月，廣東玩具出口增幅同比回落16.2個百分點(diǎn)，有出口實(shí)績的企業(yè)2191家，同比減少1391家，僅占2007年的六成；其中，取消出口退稅的商品出口同比回落了57.7個百分點(diǎn)；民營企業(yè)出口只增長5.6％，比2007年全年增速低30多個百分點(diǎn)。2008年1--8月東莞市企業(yè)簽訂加工貿(mào)易合同出口總值同比下降了近16個百分點(diǎn)，其中對美國出口僅增長10.35％，比上年同期增幅回落近8個百分點(diǎn)。

(二)成本上升，企業(yè)效益整體下滑

多種成本上升因素疊加，擠壓了企業(yè)的利潤空間，導(dǎo)致了一些中小企業(yè)無利可圖，甚至出現(xiàn)虧損。一是原材料價格等生產(chǎn)經(jīng)營成本大幅上漲。2008年1-9月份，廣東省原材料燃料及動力購進(jìn)價格同比上漲9.4％，與同期工業(yè)品出廠價格剪刀差達(dá)5.3個百分點(diǎn)，企業(yè)生產(chǎn)高進(jìn)低出的格局沒有改變，部分企業(yè)陷入生產(chǎn)越多虧損越多的局面。原材料年初漲價，企業(yè)買進(jìn)了，但是產(chǎn)品還未賣出去，最近又跌了，加大了合同履約的難度。雖然當(dāng)前原材料成本已經(jīng)出現(xiàn)下降的趨勢，但企業(yè)要完全消化掉在高能源價格、高原材料價格下的較高的生產(chǎn)成本，還需要一段時間。在產(chǎn)品銷售不暢的情況下，企業(yè)的庫存成本、資金占用成本以及籌資成本都將進(jìn)一步增加，導(dǎo)致其總體經(jīng)營成本上升。二是人民幣匯率、出口退稅率大幅調(diào)整。2008年以來國家在人民幣匯率、出口退稅、利率調(diào)整等方面出臺了一系列政策。由于這些政策調(diào)整力度過大、范圍過廣、適應(yīng)期過短，有不少中小企業(yè)一時難以消化。2008年上半年，人民幣升值直接導(dǎo)致廣東省一般貿(mào)易出口和進(jìn)料加工出口結(jié)匯少收入261億元。很多企業(yè)不接單怕失掉客戶，接了單又怕招致虧損，處于兩難境地。三是勞動力成本上升明顯，導(dǎo)致效益下滑。新《勞動合同法》規(guī)定合同期滿員工不再續(xù)簽合同要給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，但沒有設(shè)定補(bǔ)償年限和補(bǔ)償上限，存在重復(fù)補(bǔ)償和過度保障狀況，增加了用工成本，加重了企業(yè)尤其是勞動密集型中小企業(yè)的負(fù)擔(dān)。加班費(fèi)用和社保繳費(fèi)的增加也給企業(yè)尤其是勞動密集型企業(yè)產(chǎn)品成本帶來了較大的增幅。

成本上升導(dǎo)致企業(yè)效益下降，虧損面上升。從行業(yè)來看，以外向型企業(yè)為主，中小企業(yè)比例達(dá)到90％以上的玩具制造和紡織服裝企業(yè)所遭受的打擊無疑是首當(dāng)其沖的。2008年上半年以來，廣東有不少中小企業(yè)倒閉，其中主要是玩具和紡織服裝出口企業(yè)。東莞玩具業(yè)巨頭合俊玩具廠的企業(yè)主甚至棄廠逃匿。造成了非常壞的社會影響。根據(jù)廣東省經(jīng)貿(mào)委的數(shù)據(jù)，1月至9月全省企業(yè)關(guān)閉總數(shù)為7148家，包括關(guān)閉、停業(yè)、歇業(yè)和搬遷。其中東莞市以1464家倒閉企業(yè)列居榜首，其余依次為中山、珠海、深圳、汕尾和佛山等地。就連情況稍好的順德區(qū)，2008年1--9月份中小企業(yè)對工業(yè)總產(chǎn)值增長的貢獻(xiàn)率從2007年的64.4％下降到2008年的44.6％。全區(qū)約有20％的企業(yè)出現(xiàn)賬面虧損。

(三)生產(chǎn)經(jīng)營資金短缺，企業(yè)融資更加困難

廣東省很多中小企業(yè)由于出口受阻，產(chǎn)品庫存加大，由于現(xiàn)金無法回流導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營資金緊張，資金鏈斷裂的危險加大。這些問題對小企業(yè)而言更為嚴(yán)重。另一方面，融資難是一個老生常談的問題，當(dāng)前中小企業(yè)融資難問題更加突出。受銀行信貸緊縮、貸款實(shí)際利率上浮等影響，前段時間國有銀行普遍減少了對企業(yè)的授信額度，缺少抵押物而又不符合擔(dān)保貸款條件的企業(yè)首當(dāng)其沖，往往成為信貸擠壓的對象，或者銀行減少中小企業(yè)貸款規(guī)模，或者中小企業(yè)生產(chǎn)資金被其他企業(yè)拖欠，不少中小企業(yè)為獲得資金不得不以各種渠道接受高成本融資。廣東省2008年1--10月對中小企業(yè)實(shí)際貨款利率普遍上浮了30―40％。加上因廣東省大力推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，有的銀行相應(yīng)增加了對貸款的管控，提高了中小企業(yè)獲得貸款的難度。雖然有關(guān)部門取消了信貸規(guī)模的限制，但由于中小企業(yè)在融資能力上的天然劣勢，這些政策措施仍然難以惠及中惠及中小企業(yè)。

(四)《勞動合同法》實(shí)施對中小企業(yè)影響較大

《勞動合同法》有些規(guī)定現(xiàn)階段尚不符合中小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際，如最低工資標(biāo)準(zhǔn)及其增長機(jī)制、不續(xù)約員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)?，危機(jī)時期更是難以做到。受勞動合同

法約束，一方面帶來用工成本的直接上升，據(jù)東莞市外商協(xié)會的材料，勞動合同法實(shí)施增加企業(yè)用工成本約30％，最低工資標(biāo)準(zhǔn)逐年提高增加企業(yè)用工成本約30％，兩項因素造成企業(yè)總體成本上升8％左右；另一方面，更帶來企業(yè)經(jīng)營機(jī)制方面的影響，使員工中優(yōu)勝劣汰的競爭機(jī)制難以發(fā)揮作用，企業(yè)主一般不敢輕易辭退工人，一是經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償很高，中小企業(yè)難負(fù)擔(dān)；二是勞資關(guān)系更為緊張，雇主不安全感加強(qiáng)。因此也就不難理解目前存在大量隱性失業(yè)，農(nóng)民工提前返鄉(xiāng)，長期放假，未來取決于市場回升情況，否則這部分失業(yè)會成為顯性失業(yè)。勞資關(guān)系存在不穩(wěn)定因素，這些異地民工的權(quán)益無法保證。但讓危機(jī)重重的中小企業(yè)承擔(dān)失業(yè)工人高額的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，無疑是雪上加霜。而且相關(guān)法律法規(guī)需要一個適應(yīng)期，企業(yè)需要，工人也需要。有些企業(yè)主反映勞工的意識形態(tài)變了，他們的勞動議價能力增強(qiáng)了，但很不規(guī)范，動不動就把工廠圍起來或是把道路堵死，造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營秩序的混亂。勞資關(guān)系緊張使?jié)撛谏鐣环€(wěn)定因素壓力加大。

(五)政府在結(jié)構(gòu)調(diào)整、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能降耗等方面的政策力度，使中小企業(yè)難以適應(yīng)

這些政策從長遠(yuǎn)來看是利國利民的，但由于政策力度大、范圍廣、適應(yīng)期短，疊加效應(yīng)日益明顯，短期內(nèi)對中小企業(yè)的沖擊效應(yīng)較大。加之廣東省中小企業(yè)中很大一部分是從事高消耗、低附加值生產(chǎn)的勞動密集型產(chǎn)業(yè)，隨著環(huán)境保護(hù)、節(jié)能降耗、勞動保護(hù)等政策的不斷推進(jìn)實(shí)施，中小企業(yè)面臨著兩難境地：不調(diào)整、不轉(zhuǎn)移，就面臨原所在地生產(chǎn)成本不斷增加和產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策的制約；調(diào)整、轉(zhuǎn)移，又難以與原有產(chǎn)業(yè)集群、產(chǎn)業(yè)鏈條相銜接。要在新的經(jīng)營場所重新組織產(chǎn)業(yè)鏈配套，成本反而會上升更多。由此造成有些企業(yè)不得不停業(yè)。

二、地方幫扶中小企業(yè)應(yīng)對危機(jī)的主要措施

為應(yīng)對危機(jī)的沖擊，緩解中小企業(yè)的經(jīng)營困難，國家已從財政、稅收、融資等方面采取了相應(yīng)的措施。廣東省也積極貫徹落實(shí)總理調(diào)研廣東時的四點(diǎn)意見，積極醞釀出臺《廣東省促進(jìn)中小企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展的意見》，加大政策措施和財政投入力度，緩解中小企業(yè)融資難，促進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新，積極幫扶中小企業(yè)克服困難和轉(zhuǎn)型升級。

(一)完善政策體系，創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境

調(diào)研期間，正值廣東省醞釀?wù)匍_全省中小企業(yè)工作會議之時。12月5日出臺的《廣東省促進(jìn)中小企業(yè)平穩(wěn)健康發(fā)展的意見》，從宏微觀多方面著手梳理各項政策，緩解當(dāng)前中小企業(yè)的經(jīng)營困難。省委書記強(qiáng)調(diào)：抓住世界經(jīng)濟(jì)新生的倒逼機(jī)制機(jī)會，抓住中央加大對中小企業(yè)的支持機(jī)遇，幫助中小企業(yè)克服困難和轉(zhuǎn)型升級。除了采取應(yīng)對危機(jī)的各項政策，還尤其重視營造促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境。一方面大力宣傳和貫徹實(shí)施《廣東省促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展條例》，把各地發(fā)展以中小企業(yè)為主體的民營經(jīng)濟(jì)列為重要的考核指標(biāo)之一，明確將其列為《廣東省市廳級黨政領(lǐng)導(dǎo)班子和領(lǐng)導(dǎo)干部落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀評價指標(biāo)體系及考核評價辦法(試行》的重要內(nèi)容，還專門制訂了《廣東省民營經(jīng)濟(jì)工作考核暫行辦法》及《廣東省民營經(jīng)濟(jì)工作考核評分標(biāo)準(zhǔn)》。與此同時，制訂了《關(guān)于促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)政策落實(shí)等七個行動方案》，從政策落實(shí)、技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)集群、市場開拓、企業(yè)融資、人才服務(wù)、信息化等七個方面，務(wù)實(shí)推動解決當(dāng)前阻礙中小企業(yè)發(fā)展重點(diǎn)難點(diǎn)問題。最近，有關(guān)部門還將聯(lián)合出臺針對中小企業(yè)公平競爭市場待遇的指導(dǎo)意見，旨在營造更加有利于中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境。

(二)運(yùn)用財政手段，加大資全扶持力度

廣東省財政加大了對中小企業(yè)的投入力度。其中包括，從2008年起連續(xù)三年，每年投入1.8億元作為省中小企業(yè)發(fā)展專項資金，用于引導(dǎo)支持中小企業(yè)發(fā)展；2009年全省安排了22億元資金用于支持中小企業(yè)發(fā)展。包括一次性新增10億元中小企業(yè)專項資金、注資lO億元成立政策性擔(dān)保機(jī)構(gòu)、安排2億元擴(kuò)大出口專項資金等。2008--2012年省財政安排的裝備制造業(yè)、中小企業(yè)專項等資金60億提前在2008--2009年預(yù)安排。針對當(dāng)前中小企業(yè)困境，各地也在加大資金扶持的力度。如，東莞市財政專門出資10億元，用于中小工業(yè)企業(yè)貸款貼息和幫助加工貿(mào)易企業(yè)轉(zhuǎn)型升級；廣州市開發(fā)區(qū)將設(shè)立10億元創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金，重點(diǎn)投資處于種子期、初創(chuàng)期及成長期的科技型中小企業(yè)。

(三)完善擔(dān)保體系及授信機(jī)制，緩解中小企業(yè)融資難

到2012年前，廣東省將完善中小企業(yè)信用擔(dān)保體系，扶持建立政策性擔(dān)保機(jī)構(gòu)，鼓勵發(fā)展商業(yè)性擔(dān)保和互助擔(dān)保機(jī)構(gòu)。目前，廣東省財政已明確出資10億元組建省級再擔(dān)保公司，正在考慮吸納社會資金的加入。廣東省政府已經(jīng)通過《關(guān)于開展小額貸款公司試點(diǎn)工作的實(shí)施意見》，正準(zhǔn)備進(jìn)行相關(guān)試點(diǎn)。還將申請開辦兩家村鎮(zhèn)銀行試點(diǎn)，以各種手段以緩解中小企業(yè)融資難題。同時，加快完善信用擔(dān)保體系，努力完善中小企業(yè)授信機(jī)制，建立小企業(yè)貸款專門管理部門和隊伍。目前廣東省轄內(nèi)小企業(yè)授信戶數(shù)為18萬多戶，比年初增加1.6萬多戶。全省21個地級以上市都建立了信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)。在工商部門注冊登記的擔(dān)保機(jī)構(gòu)有441家。納入備案管理的176家擔(dān)保機(jī)構(gòu)平均注冊資本1.03億元，累計為6萬多家中小企業(yè)提供了2160多億元融資擔(dān)保。此外，積極發(fā)展直接融資，支持中小企業(yè)上市直接融資，2008年上半年全省上市公司新增了13家，面對目前的困境，對中小企業(yè)上市的前期輔導(dǎo)工作仍在進(jìn)行，為未來早做準(zhǔn)備。

(四)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，減免部分收費(fèi)

廣東省還積極用稅收優(yōu)惠政策幫助企業(yè)渡過難關(guān)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。對中小企業(yè)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；對正常納稅確有困難的中小企業(yè)，可由企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審批，減征或免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；對符合一定條件的從事非限制類和禁止類業(yè)務(wù)的中小企業(yè)，所得稅按20％征收。同時，簡化行政審批手續(xù)和環(huán)節(jié)，適當(dāng)減免如堤圍費(fèi)等相關(guān)收費(fèi)，全面清理并取消涉及企業(yè)的不合理收費(fèi)。廣東省還將對省內(nèi)大量的港澳臺中小企業(yè)在稅費(fèi)方面實(shí)行特別優(yōu)待政策。

(五)健全服務(wù)體系，改善對中小企業(yè)的服務(wù)

廣東省加快了中小企業(yè)服務(wù)體系建設(shè)，大力培育發(fā)展和健全社會化服務(wù)體系，不斷完善政府服務(wù)，提升各類服務(wù)機(jī)構(gòu)的服務(wù)能力和水平。首先是完善機(jī)構(gòu)設(shè)置。各市、縣、區(qū)綜合服務(wù)機(jī)構(gòu)覆蓋率達(dá)88％，并基本健全了中小企業(yè)技術(shù)支持、融資服務(wù)、信息咨詢、市場開拓、人才培訓(xùn)等五大服務(wù)平臺及網(wǎng)絡(luò)。其次，積極幫助中小企業(yè)開拓國內(nèi)外市場。舉辦了中小企業(yè)服務(wù)項目推介咨詢、開展服務(wù)日巡回推介、開通郵政服務(wù)中小企業(yè)綠色通道、開通全省中小企業(yè)服務(wù)熱線等活動。主辦了中國國際中小企業(yè)博覽會，努力為廣大中小企業(yè)構(gòu)建展示、交流、交易、合作平臺。第三，積極搭建中小企業(yè)自主創(chuàng)

新服務(wù)平臺，推動產(chǎn)學(xué)研合作，幫助中小企業(yè)提高自主創(chuàng)新能力。第四，做好相關(guān)善后工作，全力維護(hù)社會穩(wěn)定。發(fā)生企業(yè)欠薪逃逸事件后，當(dāng)?shù)卣焖贁M定解決方案，防止形成新的社會不穩(wěn)定因素。例如，在東莞合俊玩具廠倒閉清算之后，東莞市樟木投鎮(zhèn)政府及當(dāng)?shù)貏趧硬块T立即組織27家企業(yè)提供了近2000個工作崗位分流員工，及時化解了1600多名職員的失業(yè)壓力。

三、幾點(diǎn)認(rèn)識和思考

(一)中小企業(yè)經(jīng)營狀況的未來走勢不容樂觀

中小企業(yè)面臨內(nèi)憂外患，內(nèi)憂是主要矛盾，中小企業(yè)融資難是老問題，近兩年來人民幣升值、原材料價格上漲、勞動力成本上升的問題逐步累積，使企業(yè)盈利能力趨于惡化，再加上面臨9月中旬以來的金融危機(jī)，全球經(jīng)濟(jì)衰退和外需疲軟，市場定單驟減和不確定因素加大，這些外部因素使矛盾迅速惡化。目前中小企業(yè)普遍反映最緊迫的問題是生存問題，與過去圣誕節(jié)到來之前加班趕工相反，今年是訂單少，開工不足，普遍低迷。雇員、用電、企業(yè)訂單、開工能力等都是反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的關(guān)鍵指標(biāo)，目前看前景都不樂觀。雖然失業(yè)統(tǒng)計數(shù)字還不高，主要是許多企業(yè)采取無限期放假的措施；從原來的用電嚴(yán)重短缺到現(xiàn)在過剩，用電量下降也間接反映出企業(yè)開工不足；2008年秋季廣交會，出口成交額僅為315.5億美元，比上屆下滑了17.5％，超過七成企業(yè)訂單下降；大宗商品價格的大起大落給相關(guān)中小企業(yè)帶來致命的打擊。財務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，成本上升，由于企業(yè)本身已經(jīng)微利或無利，出現(xiàn)經(jīng)營虧損難以避免。

基于以上因素，明年上半年經(jīng)濟(jì)依然在下行通道中已經(jīng)成為許多人的預(yù)期，且何時到達(dá)谷底并不樂觀，形勢趨緩一方面期待以美國為首的國際經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，另―方面取決于國內(nèi)刺激經(jīng)濟(jì)的政策見效，但要顯現(xiàn)在中小企業(yè)身上可能還有一個相當(dāng)?shù)臏笃?，企業(yè)主普遍擔(dān)心明年的發(fā)展態(tài)勢進(jìn)一步惡化。這一時期，中小企業(yè)投資和經(jīng)營都非常謹(jǐn)慎，有些已關(guān)門歇業(yè)，有些正在收縮經(jīng)營范圍和規(guī)模。他們捂緊錢袋子，不允許有決策失誤；盯緊價值鏈條的上下游企業(yè)，供貨方和客戶只要一方出現(xiàn)回款方面的問題，相關(guān)企業(yè)都會到牽連，信心普遍不足，因此未來走勢仍不樂觀。很多中小企業(yè)經(jīng)過長時間的繁榮期，沒有應(yīng)對危機(jī)的經(jīng)驗，不排除由于反應(yīng)過度而造成的信心不足，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁進(jìn)一步減弱。

(二)對中小企業(yè)經(jīng)營困難的原因要客觀分析

對中小企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營困難的原因要客觀分析，有些是受危機(jī)直接影響的，如出口貿(mào)易型企業(yè)；有些主要是受《勞動合同法》出臺等政策調(diào)整的影響，如紡織服裝等勞動密集型企業(yè)；還有些是自身經(jīng)營不善或投資決策失誤所致，危機(jī)只是雪上加霜；但當(dāng)前經(jīng)營品可難的原因還應(yīng)更多地從企業(yè)的發(fā)展水平和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中去尋找。一是發(fā)展方式粗放、產(chǎn)業(yè)層次不高。很多中小企業(yè)大都集中在傳統(tǒng)的第三產(chǎn)業(yè)和加工制造業(yè)，高投入、高消耗、高污染、低效益的發(fā)展模式尚未根本轉(zhuǎn)變；二是具有核心技術(shù)、自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品還較少，自主創(chuàng)新能力不高。廣東省IT領(lǐng)域的專利85％來自國外，高新技術(shù)對外技術(shù)依存度達(dá)70％以上；研發(fā)投入占GDP的比重僅為1.2％，低于全國1.4％的平均水平。全省鞋類和皮具箱包類產(chǎn)量雖然分別占全國的1/2和2/3，占世界的1/3左右，但知名品牌卻屈指可數(shù)。這些銷往國內(nèi)外市場的廣東貨大多是以貼牌的形式變成了外國貨。三是管理手段落后、管理效率低的中小企業(yè)還比較多，包括相當(dāng)一批20世紀(jì)90年代進(jìn)入廣東的港資和臺資企業(yè)，整體素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

我們在廣東所走訪的兩家企業(yè)的情況形成了鮮明的對比：

以上兩家企業(yè)，甲企業(yè)瀕臨關(guān)張，乙企業(yè)正在調(diào)整出口市場結(jié)構(gòu)，積極化解危機(jī)的影響。這充分說明擁有創(chuàng)新能力、先進(jìn)管理理念、市場開拓能力等核心競爭力的企業(yè)應(yīng)對危機(jī)、抗風(fēng)險的能力強(qiáng)，危機(jī)相對為他們提供了更多的機(jī)遇。

(三)靠中小企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)調(diào)整不太現(xiàn)實(shí)

中小企業(yè)在目前的國際分工體系中只是某個產(chǎn)業(yè)鏈條中的一個環(huán)節(jié)，尤其是廣東省眾多的出口加工型貿(mào)易企業(yè)，只是在價值鏈條的最低端，靠出賣勞動力賺取微薄的加工利潤，到終端市場有其它許多環(huán)節(jié)以及中間商，他們不掌握市場和技術(shù)，靠自身結(jié)構(gòu)調(diào)整不現(xiàn)實(shí)。同樣，讓這些加工型企業(yè)直接面向國內(nèi)市場也不現(xiàn)實(shí)，他們一般不具備營銷方面的能力。中小企業(yè)普遍反映目前關(guān)鍵不是升級轉(zhuǎn)型，而是如何生存下來，很多小企業(yè)在危機(jī)時刻用于工藝、技術(shù)改造方面的研發(fā)投入和人才的引進(jìn)或是沒有能力進(jìn)行，即使有能力也暫且滯后。

我們認(rèn)為。中小企業(yè)整體上看規(guī)模偏小，素質(zhì)不高，管理水平欠缺，以勞動密集型產(chǎn)業(yè)為主，生產(chǎn)裝備、生產(chǎn)方式、產(chǎn)品技術(shù)含量都處在低水平，要從根本上轉(zhuǎn)變發(fā)展方式還需要一個過程。因此調(diào)整應(yīng)有一個緩沖期，是一個相對漫長的過程，不能靠一紙之令或一句口號就能完成。急功近利只能帶來難以負(fù)擔(dān)的社會成本。與結(jié)構(gòu)調(diào)整相關(guān)的就業(yè)問題涉及眼前利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系。短期看，與全球救市策略相一致，防止失業(yè)過多是政策的著力點(diǎn)，因為失業(yè)直接影響著消費(fèi)者的信心和支出水平，對拉動經(jīng)濟(jì)增長不利。從長遠(yuǎn)看必須堅持結(jié)構(gòu)調(diào)整為主線，在結(jié)構(gòu)調(diào)整中逐步解決就業(yè)、再就業(yè)問題。因為只有結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級才會產(chǎn)生新的增長點(diǎn)，并帶動其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提供新的勞動崗位。已飽和的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)受市場制約，就業(yè)難以擴(kuò)大，且利潤空間小，職工的福利狀況也難以改善。

從調(diào)研的情況看，只有形成以大企業(yè)為龍頭的產(chǎn)業(yè)集聚和分工協(xié)作關(guān)系，才能完成中小企業(yè)結(jié)構(gòu)升級的使命。在廣東順德以美的、格蘭仕等企業(yè)為龍頭的家電產(chǎn)業(yè)為例，由于形成了家電產(chǎn)業(yè)鏈條上下游企業(yè)的有機(jī)聯(lián)系和垂直一體化的分工模式，這樣就避免了同質(zhì)性企業(yè)之間的惡性競爭，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)集聚功能倍增和溢出，大企業(yè)先進(jìn)的技術(shù)和管理方法通過產(chǎn)業(yè)協(xié)作鏈條傳遞到中小企業(yè)中去，在這個過程中帶動中小企業(yè)和民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使它們走“專、精、特、新”之路。因此對中小企業(yè)創(chuàng)新和結(jié)構(gòu)調(diào)整方面的政策，要實(shí)施龍頭企業(yè)工程，重點(diǎn)支持這些企業(yè)發(fā)展具有自主知識產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品及商標(biāo)，增強(qiáng)核心競爭能力，最終形成以大企業(yè)為骨干、大中小企業(yè)相互配套、專業(yè)化分工協(xié)作的產(chǎn)業(yè)群體。

(四)促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展要政策和環(huán)境雙管齊下

目前中央、地方都密集出臺了一些刺激經(jīng)濟(jì)的政策，但真正惠及到點(diǎn)多面廣的中小企業(yè)效果相當(dāng)有限，時間上還有一個滯后期。直接面對中小企業(yè)的支持政策，如廣東成立擔(dān)保公司、小額貸款公司、地方財政貼息、產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)基金等，還有其它一些貫以財政扶持下的專項資金，名目很多，但金額很有限，灑胡椒面，即使充分放大其效應(yīng)，更多是象征性的支持，解決企業(yè)目前的困境還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

走訪的中小企業(yè)普遍反映，支持的政策最好是普惠的政策，或門檻公開的政策，達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)就能享受，否則，由于信息不對稱，中小企業(yè)尋求政策扶持的成本非常高，也可能使相關(guān)部門產(chǎn)生尋租腐敗的機(jī)會。與其出

臺繁多的財政扶持政策，不如實(shí)施對中小企業(yè)減免稅的政策，明租正稅，輕徭薄賦，以保證中小企業(yè)渡過危機(jī)。借鑒國外對小企業(yè)的扶持政策，對限額以下小企業(yè)予以免稅，規(guī)模以上中小企業(yè)下調(diào)所得稅等，還要清理不合理收費(fèi)，為企業(yè)維持正常經(jīng)營提供空間。金融方面的支持政策要有惠及面較廣的包括擔(dān)保公司、小額貸款公司、村鎮(zhèn)銀行、股權(quán)基金、上市籌資等相關(guān)機(jī)構(gòu)和政策在內(nèi)的立體金融支持體系，而非單一的或適用面較窄的支持政策，否則是形象工程，樣子工程，仍起不到整體促進(jìn)作用。此外，政策的穩(wěn)定性也是一個重要方面。調(diào)研中企業(yè)反映政府要審慎出臺相關(guān)政策，切忌“政策的大起大落”，忽左忽右，朝令夕改，如從調(diào)低出口退稅來抑制出口，現(xiàn)又調(diào)高出口退稅來鼓勵出口，或是人民幣加速升值或貶值，企業(yè)經(jīng)營外部環(huán)境不確定性太大，未來難以預(yù)期，新增或外來投資信心減弱。希望提供穩(wěn)定的可以預(yù)期的政策。

從根本上說，應(yīng)對危機(jī)要政策和環(huán)境雙管齊下，最終要落在發(fā)展環(huán)境的改善上。創(chuàng)新體制，提供良好的環(huán)境，中小企業(yè)發(fā)展最終要靠市場和中介組織的服務(wù)，而不是靠政策。因為對中小企業(yè)的扶持政策與大型骨干企業(yè)擇優(yōu)擇強(qiáng)不同，眾多企業(yè)難以鑒別，擇優(yōu)缺乏一定的評價標(biāo)準(zhǔn)，且這個過程成本太高，也會引導(dǎo)中小企業(yè)尋求支持的尋租行為，不利于企業(yè)之間的公平競爭，扭曲資源配置的環(huán)境。對中小企業(yè)更重要的是創(chuàng)造公平競爭、健康有序的外部環(huán)境，設(shè)立簡單公開的門檻而非審批的支持政策，通過市場競爭優(yōu)勝劣汰發(fā)揮作用。

(五)企業(yè)雇主逃匿暫為個案現(xiàn)象，恐引起示范效應(yīng)且影響極壞

企業(yè)雇主逃匿拖欠工資及債務(wù)，雖然在廣東目前屬個案現(xiàn)象，但影響極壞。這些企業(yè)的工人工資暫由當(dāng)?shù)卣畨|付，并協(xié)調(diào)引導(dǎo)安排其它企業(yè)吸收就業(yè)，雇主的責(zé)任追究不到。若形成示范效用，其它企業(yè)主效仿，則局面難以控制。廣東省有關(guān)部門正在研究醞釀成立欠薪保障基金制度，規(guī)定企業(yè)交納一定數(shù)額的欠薪保障金，再加上各級財政出資，政府日后視具體情況用這筆資金來解決惡意欠薪逃匿，以維持金融危機(jī)下新的勞資矛盾惡化狀況。我們認(rèn)為這種政策是事后應(yīng)對之策，一人有病大家吃藥，一定程度上加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，且補(bǔ)償不應(yīng)僅是對工人欠薪的影響，還有對上下游供應(yīng)體系的影響和補(bǔ)償，關(guān)乎整個社會的生產(chǎn)體系和信用體系，必須從源頭上加以解決。

可采取疏堵結(jié)合的措施，一方面通過減稅等措施盡快緩解中小企經(jīng)營困難，暫時降低中小企業(yè)對辭退員工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，因為過高的標(biāo)準(zhǔn)脫離中國的實(shí)際。并且要從根本上在社會保障制度方面對員工的權(quán)益予以保障，勞動合同法的實(shí)施，要同解決農(nóng)民工在內(nèi)的社會保障體系建立結(jié)合起來推進(jìn)，建立企業(yè)、政府共同承擔(dān)責(zé)任、義務(wù)的體制機(jī)制，而不是只讓企業(yè)感到負(fù)擔(dān)很重的政策。更為緊迫的是，加大對欠薪逃匿雇主法律和經(jīng)濟(jì)方面的懲罰力度是必要的，必須采取嚴(yán)厲的警示措施以防止這種現(xiàn)象的蔓延，如公布相關(guān)責(zé)任人的姓名，建立黑名單，不良記錄錄入企業(yè)及個人信用體系，必要時要采取市場禁入和啟用司法程序等方面的措施。

(六)化解危機(jī)更主要靠企業(yè)自身加強(qiáng)能力建設(shè)

首先，企業(yè)應(yīng)有針對性地加強(qiáng)自身核心技術(shù)的研發(fā)和市場風(fēng)險抵御能力，著力推進(jìn)自主創(chuàng)新，加大對核心技術(shù)的人才和資金投入，要有自身的產(chǎn)品、品牌、技術(shù)。調(diào)研中了解到東莞和順德受危機(jī)沖擊的程度大不相同。東莞的企業(yè)所在行業(yè)多處于產(chǎn)業(yè)鏈的低端，產(chǎn)品附加值不高，大部分中小企業(yè)以貼牌生產(chǎn)為主，技術(shù)含量不高，依靠土地、勞動力等要素價格優(yōu)勢換取低微加工利潤?！皟深^在外、大進(jìn)大出”，企業(yè)對外依存度高，經(jīng)濟(jì)自主性差、產(chǎn)業(yè)根植性弱，易受到國際市場和國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策變化的影響，抗外部風(fēng)險能力差，因而這次受沖擊的程度就比較深。而順德則有一批有自有品牌的名牌產(chǎn)品和名牌企業(yè)，比如美的電器、格蘭士、萬家樂、華寶等，這使得順德受危機(jī)的沖擊相對較小。

其次，市場結(jié)構(gòu)多元化才能船小好調(diào)頭。從調(diào)研的情況看，產(chǎn)品市場拓展到新興市場，如南美、俄羅斯、中東等地，或是從外需轉(zhuǎn)向內(nèi)需，積極擴(kuò)展內(nèi)銷市場，在廣大的農(nóng)村尋找市場，以國內(nèi)市場的增長彌補(bǔ)外部市場的下降，才能在經(jīng)營方面有更多的靈活性。

第三，需要具備一定的金融手段和工具來減輕實(shí)體經(jīng)濟(jì)的虧損。既然匯率變化過快，既然原材料等大宗商品具有了金融屬性，應(yīng)對其漲落必須借助于金融工具，如采取鎖定匯率的手段減輕匯率變化帶來的損失，在期貨市場做套期保值操作以減少原材料價格漲落的虧損，這些工具手段需要專業(yè)方面的知識和人才。在苦練內(nèi)功的同時，盯住上下游客戶也是重要的，否則業(yè)務(wù)相關(guān)企業(yè)的連鎖反應(yīng)對中小企業(yè)的打擊也是致命的。為防止由于個別企業(yè)經(jīng)營問題造成整個產(chǎn)業(yè)鏈條的斷裂，建議仍要進(jìn)一步創(chuàng)新金融服務(wù)工具，對應(yīng)收賬款提供保險服務(wù)，起防火墻的作用，免除一方受損給關(guān)聯(lián)企業(yè)的滅頂之災(zāi)，這種信用保險過去國外機(jī)構(gòu)曾提供相關(guān)服務(wù)，但目前國際金融秩序動蕩之時，國外機(jī)構(gòu)的信用體系發(fā)生問題，國內(nèi)無機(jī)構(gòu)能夠替代服務(wù)，與美國金融泡沫過多相反，我國是金融工具短缺、服務(wù)不足的問題，希望政策引導(dǎo)建立相關(guān)的支持服務(wù)體系。

四、進(jìn)一步的政策建議

為了更好地幫助企業(yè)尤其是中小企業(yè)應(yīng)對危機(jī)，政府需要在前期出臺一系列政策的基礎(chǔ)上進(jìn)一步增強(qiáng)政策措施的針對性，加大政策的執(zhí)行力度。同時要注意政策的長短結(jié)合。從短期來看主要是化解企業(yè)的經(jīng)營困難，從長期來看則是要完善政府管理體制，加強(qiáng)服務(wù)體系建設(shè)，形成有效的風(fēng)險防范機(jī)制。

(一)短期對策

1、采取積極措施緩解中小企業(yè)資金短缺

一是要進(jìn)一步清理不合理的收費(fèi)，切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)；二是有條件的地區(qū)可對固定資產(chǎn)投資和流動資金貸款給予一定的貼息補(bǔ)助等措施，增加出口信用保險補(bǔ)貼力度，以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，防止企業(yè)資金鏈斷裂；三是考慮設(shè)立技術(shù)創(chuàng)新、技術(shù)改造和結(jié)構(gòu)調(diào)整配套補(bǔ)助資金，對購置先進(jìn)技術(shù)設(shè)備的企業(yè)給予定額補(bǔ)助；對于國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵、一次性投資較大的重大工業(yè)項目和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)項目，可酌情給予一定的前期經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助；對于中小企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化給予一定的資金支持，鼓勵企業(yè)加大對核心技術(shù)的人才和資金投入，通過技術(shù)創(chuàng)新增強(qiáng)市場風(fēng)險抵御能力。

2、適當(dāng)調(diào)整部分產(chǎn)品的出口退稅率

在上調(diào)部分紡織品、服裝、玩具、家具和高附加值機(jī)電產(chǎn)品出口退稅率的基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步改善外貿(mào)環(huán)境，支持優(yōu)勢企業(yè)和產(chǎn)品出口?？稍倏紤]適當(dāng)調(diào)高部分勞動密集型和高技術(shù)含量、高附加值商品的出口退稅率，以更好地緩解企業(yè)經(jīng)營壓力。這個過程中要加快退稅款回款速度，以解企業(yè)的燃眉之急。當(dāng)然，這僅是緩解國內(nèi)就業(yè)壓力的應(yīng)急對策，長遠(yuǎn)看，還應(yīng)從根本上改變外貿(mào)依存度高且附加值低的狀況。

3、出臺相應(yīng)的就業(yè)扶持政策

做好年底前農(nóng)民工的工資和其他正常利益的兌現(xiàn)，防止出現(xiàn)拖欠，導(dǎo)致新的社會矛盾出現(xiàn)；加大對單

位招用失業(yè)人員的引導(dǎo)力度，有條件的地區(qū)可采用包括社會保險補(bǔ)貼、工資性崗位補(bǔ)貼等措施，鼓勵用人企業(yè)招用登記失業(yè)人員。

4、政府采購方面適當(dāng)向中小企業(yè)傾斜

制定對中小企業(yè)的專項扶持政府采購計劃，適當(dāng)降低政府采購對中小企業(yè)注冊資金的門檻要求，對中小企業(yè)的產(chǎn)品在采購價格、品種、數(shù)量等方面給予政策傾斜，在保證質(zhì)量和交貨期的前提下將更多的中小企業(yè)產(chǎn)品納入到政府采購范圍內(nèi)，為中小企業(yè)提供得到更多政府資源的機(jī)會，促進(jìn)其更好地生存和發(fā)展。

(二)長期對策

1、建立促進(jìn)中小企業(yè)融資的長效機(jī)制

要繼續(xù)加強(qiáng)對中小企業(yè)擔(dān)保體系建設(shè)的支持，建立起全面的中小企業(yè)金融服務(wù)體系。同時，探索建立針對中小企業(yè)的企業(yè)信用征集評價和信息制度，以幫助中小企業(yè)規(guī)范經(jīng)營行為，得到更好的金融支持。積極搭建銀企合作平臺，協(xié)調(diào)財政部門建立貸款擔(dān)保風(fēng)險補(bǔ)償金。幫助中小企業(yè)解決融資難題。適當(dāng)給與國有商業(yè)銀行在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，經(jīng)濟(jì)總量較大的縣級市(區(qū))如順德的分支機(jī)構(gòu)市級分行的貸款審批權(quán)限，以便其更好地服務(wù)于當(dāng)?shù)氐闹行∑髽I(yè)。

2、理順中小企業(yè)政府管理體制

一是在政府機(jī)構(gòu)設(shè)置中建立中小企業(yè)服務(wù)總局，管理范圍覆蓋三次產(chǎn)業(yè)，而不是目前的僅限于工業(yè)領(lǐng)域；二是放寬市場準(zhǔn)入。2005年頒布的“非公經(jīng)濟(jì)36條”，為包括中小企業(yè)在內(nèi)的廣大非公經(jīng)濟(jì)提供了發(fā)展的基礎(chǔ)，但由于缺少細(xì)則，進(jìn)入壟斷行業(yè)還存在明放暗不放的“玻璃門”，設(shè)置較高的行業(yè)準(zhǔn)入門檻，要求從業(yè)經(jīng)驗或很高的規(guī)模，民營企業(yè)難以進(jìn)入，以石油領(lǐng)域為例，南于新制訂的門檻奇高，民營批發(fā)油企、加油站紛紛關(guān)閉，或者轉(zhuǎn)賣給國企。可見，放寬市場準(zhǔn)^政策上要落在實(shí)處，體現(xiàn)非禁即準(zhǔn)的原則；三是政府管理上盡快轉(zhuǎn)型，按照管宏觀不管微觀，管外部不管內(nèi)部，管市場不管企業(yè)，管服務(wù)不管事務(wù)等原則，轉(zhuǎn)變政府工作的觀念，把管理轉(zhuǎn)到服務(wù)上來。按照市場機(jī)制要求，加快市場、各類社會保障和服務(wù)支撐體系的構(gòu)建。減少政府管理的隨意性，增強(qiáng)決策的科學(xué)性，增加政府的透明度。

3、加快中介服務(wù)體系建設(shè)

中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中除了要面對市場，還要兼顧信用、環(huán)境等許多企業(yè)沒有能力顧及的其它問題，因此應(yīng)加強(qiáng)中介服務(wù)的功能，在信用服務(wù)、金融服務(wù)、人才培訓(xùn)服務(wù)等方面為中小企業(yè)建立更為全面的服務(wù)體系?？煽紤]在條件較好的地區(qū)先進(jìn)行中小企業(yè)服務(wù)示范基地和融資服務(wù)創(chuàng)新試點(diǎn)，并將先進(jìn)經(jīng)驗向全國推廣。