導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容改進(jìn)措施

隨著醫(yī)療衛(wèi)生條件的不斷改善，越來越多的衛(wèi)生部門與醫(yī)院管理人員逐漸重視到醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，且逐漸建立起醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由此，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目也經(jīng)歷了由無到有、由虛到實(shí)的過程，從而為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展起到了推動(dòng)作用。本文主要就醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容及措施進(jìn)行了研究。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

就醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作而言，其主要指的是以醫(yī)院為單位進(jìn)行的評(píng)價(jià)監(jiān)督活動(dòng)，且可經(jīng)評(píng)價(jià)與審查醫(yī)院內(nèi)部控制與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性、合法性，實(shí)現(xiàn)最終的組織目標(biāo)，內(nèi)容主要包括如下方面。

1、財(cái)務(wù)審計(jì)。

醫(yī)院在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中的對(duì)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)成果、資金運(yùn)用、內(nèi)部報(bào)表、債權(quán)債務(wù)、財(cái)產(chǎn)物資以及經(jīng)營(yíng)損益等項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)計(jì)的活動(dòng)被稱為財(cái)務(wù)審計(jì)，除此之外，還包括對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)性與合法性的監(jiān)督與評(píng)估，財(cái)務(wù)審計(jì)可為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的決策提供參考，以對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)的完整性進(jìn)行保障。

2、專項(xiàng)審計(jì)。

醫(yī)院的專項(xiàng)審計(jì)指的是藥品采購(gòu)、貴重設(shè)備購(gòu)入以及基建等特定業(yè)務(wù)的專門性審計(jì)工作，其可完善醫(yī)院管理，并將風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)用其中，進(jìn)而提升醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)效果與經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而改善醫(yī)院服務(wù)。

3、經(jīng)營(yíng)審計(jì)。

對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況、醫(yī)院活動(dòng)的效率性與經(jīng)濟(jì)性等進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督，且可針對(duì)審計(jì)工作中存在問題提出改進(jìn)對(duì)策的活動(dòng)被稱為經(jīng)營(yíng)審計(jì)，其可改善的醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)營(yíng)效率且利于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4、管理審計(jì)。

醫(yī)院的管理審計(jì)主要是指對(duì)醫(yī)院物價(jià)管理、住院結(jié)算管理、醫(yī)院醫(yī)用高值易耗品管理、醫(yī)院后勤服務(wù)中心食堂的經(jīng)營(yíng)等方面進(jìn)行審計(jì)，主要看工作流程是否存在風(fēng)險(xiǎn)、是否規(guī)范，最大程度的降低風(fēng)險(xiǎn)因素、減少不必要的損失。

5、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為保證醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)科研資金和知識(shí)產(chǎn)權(quán)的安全完整、降低醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)科研風(fēng)險(xiǎn)、保證各部門遵守科研管理法規(guī)和提高科研資金、資源使用效益。通過審計(jì)掌握醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)科研經(jīng)費(fèi)管理、使用的現(xiàn)狀，分析存在的問題及原因，提出整改措施，促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)管理和使用即符合有關(guān)規(guī)定，又能調(diào)動(dòng)科研人員的積極性，提高科研經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)改進(jìn)措施

做好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作在優(yōu)化醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況、改善醫(yī)院經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效益方面可起到至關(guān)重要的作用，但當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作尚存在諸多問題，這對(duì)醫(yī)院的日常經(jīng)營(yíng)極為不利，因而應(yīng)采取行之有效的措施，以促使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作與現(xiàn)代化醫(yī)院的發(fā)展相適應(yīng)，為此可由如下幾處著手。

1、改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)。

二級(jí)乙等級(jí)以上的醫(yī)院均應(yīng)按照衛(wèi)生部頒布的有關(guān)文件規(guī)定，設(shè)立與醫(yī)院財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)級(jí)別且獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。其中，獨(dú)立是指內(nèi)部審計(jì)部門或其負(fù)責(zé)人不偏不倚地履行職責(zé)，不受任何威脅其履職能力的情況的影響。要達(dá)到有效履行內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)所必需的獨(dú)立程度，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人需要直接地、無限制地接觸單位的高層管理人員。且在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革背景下，醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域活動(dòng)被逐漸拓寬、醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的管理水平也應(yīng)隨之提升，因而，院長(zhǎng)應(yīng)充分重視到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，進(jìn)而主動(dòng)融入到醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理工作中，以便于內(nèi)部審計(jì)更好的發(fā)揮職能，利于醫(yī)院服務(wù)的改善。

2、轉(zhuǎn)變醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)職能。

現(xiàn)代化醫(yī)院工作變的更為復(fù)雜，使得醫(yī)院的運(yùn)行方式、管理方式、所有制形式、投入方式以及分配方式均發(fā)生了相應(yīng)的變革，在很大程度上加大了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的挑戰(zhàn)性，因而今后醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作除了起到防止弊端、稽查錯(cuò)誤、對(duì)醫(yī)院內(nèi)部活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督以及控制作用外，還應(yīng)對(duì)醫(yī)院結(jié)構(gòu)的發(fā)展與完善、內(nèi)部結(jié)構(gòu)組織的整頓等起到一定的作用。而今環(huán)境下，“服務(wù)主導(dǎo)型”的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作正逐步替代“監(jiān)督主導(dǎo)型”模式，這就要求醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中應(yīng)投入更多的精力，以加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)熊阿姨的審計(jì)與管理。為此，醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)不斷建立健全并完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，以確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全性與完整性，同時(shí)也使醫(yī)院財(cái)務(wù)記錄得到必要的保護(hù)，故而，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作過程中，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生得所有財(cái)務(wù)交易均應(yīng)有科學(xué)的授權(quán)；生成的所有交易均應(yīng)有詳細(xì)的交易記錄，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告編制與真實(shí)財(cái)務(wù)狀況二者相一致；醫(yī)院的資產(chǎn)處理工作應(yīng)推行責(zé)任制，將責(zé)任落實(shí)到人，資產(chǎn)處理均應(yīng)有相應(yīng)管理人員的授權(quán)與批準(zhǔn)，進(jìn)而利于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度的推行與落實(shí)。

3、提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位。

就醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作而言，只有確保其獨(dú)立性，且充分重視到醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，致力于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位的提升，才能使系列工作順利進(jìn)展。因而，對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中的各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)接受紀(jì)檢部門的監(jiān)督；從事審計(jì)工作的工作人員也應(yīng)對(duì)審計(jì)工作中存在的問題進(jìn)行及時(shí)的匯報(bào)；除了做到上述外，內(nèi)部審計(jì)部門在工作過程中也應(yīng)將提升醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益作為目標(biāo)，進(jìn)而提升患者滿意度，促使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作更好的服務(wù)于現(xiàn)代化醫(yī)院建設(shè)。

4、重視醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)。

醫(yī)院管理人員在醫(yī)院建設(shè)方面應(yīng)逐步按照計(jì)劃進(jìn)行醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，注重對(duì)專業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域人才的培養(yǎng)與引入；針對(duì)在職人員也應(yīng)定期對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)，以增強(qiáng)其對(duì)護(hù)理、臨床以及管理等專業(yè)知識(shí)的掌握程度，充分重視起知識(shí)機(jī)構(gòu)建設(shè)，更好的投入到醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中。

5、拓展醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域。

首先，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度模式應(yīng)隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革而發(fā)生轉(zhuǎn)變，工作人員應(yīng)從人力資源、經(jīng)濟(jì)效益以及管理等方面逐漸豐富于單純的財(cái)務(wù)收支防弊、查錯(cuò)改進(jìn)方面，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作范圍的拓展；其次，對(duì)于工作中的問題應(yīng)及時(shí)處理，并對(duì)不良現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，以提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行力，改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作。

結(jié)語：

隨著衛(wèi)生管理部門等對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的不斷重視，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作逐漸發(fā)揮出相應(yīng)的作用，但就目前而言，醫(yī)院審計(jì)工作還需接受醫(yī)院院長(zhǎng)的直接管理，并在其指示下完成醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)中的各項(xiàng)工作，促使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮咨詢與參謀工作，進(jìn)而建設(shè)符合社會(huì)發(fā)展需求的新型醫(yī)院。

參考文獻(xiàn)：

[1]史秀蕓.醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容及對(duì)策[J].醫(yī)學(xué)信息(上旬刊)，2011，12（06）：3675-3676.

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；增值；投融資平臺(tái)企業(yè)；價(jià)值鏈；平衡計(jì)分卡

一、內(nèi)部審計(jì)為組織增值的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)在增加企業(yè)價(jià)值方面具有自身優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)。作為企業(yè)運(yùn)行的關(guān)鍵組成部分，內(nèi)部審計(jì)能夠從組織的全局角度，把監(jiān)查、評(píng)價(jià)、咨詢、建議結(jié)合在一起，提高公司管理水平，實(shí)現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃。

1.內(nèi)部審計(jì)定義的歷史變革。IIA在1999年首次提出內(nèi)部審計(jì)的“增值觀”：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)?！痹?001年修訂的《標(biāo)準(zhǔn)》中，又對(duì)“增加價(jià)值”一詞做了如下解釋：“內(nèi)部審計(jì)師在收集資料、認(rèn)識(shí)并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，對(duì)經(jīng)營(yíng)與改良實(shí)際產(chǎn)生了深刻見解，這些見解可能會(huì)對(duì)機(jī)構(gòu)帶來諸多利益。這些有價(jià)值的信息可以以咨詢、建議、書面報(bào)告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來，所有這些都傳達(dá)給相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)管理人員?！睆腎IA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義演變可以看出，內(nèi)部審計(jì)與組織管理的關(guān)系日益緊密，確認(rèn)功能與咨詢功能得到強(qiáng)化，服務(wù)范圍從傳統(tǒng)的內(nèi)部控制發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理領(lǐng)域，審計(jì)活動(dòng)已由監(jiān)督評(píng)價(jià)向確認(rèn)和咨詢轉(zhuǎn)變，從“事后評(píng)價(jià)監(jiān)督”發(fā)展到“全過程參與和咨詢，著眼未來”。今天，國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境發(fā)生了深刻復(fù)雜變化，國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨著更大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)必然能夠發(fā)揮作用，實(shí)現(xiàn)組織增值的目標(biāo)。

2.內(nèi)部審計(jì)增值性的理論基礎(chǔ)-價(jià)值鏈理論。20世紀(jì)80年代，美國(guó)哈佛商學(xué)院著名戰(zhàn)略家邁克爾•波特提出了“價(jià)值鏈”理論，把企業(yè)為客戶、股東、員工等不同利益體創(chuàng)造價(jià)值所進(jìn)行的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)總結(jié)為價(jià)值鏈。根據(jù)其理論，企業(yè)內(nèi)外價(jià)值增加的活動(dòng)分為基本活動(dòng)和支持性活動(dòng)，基本活動(dòng)涉及企業(yè)生產(chǎn)、銷售、進(jìn)料后勤、發(fā)貨后勤、售后服務(wù)。支持性活動(dòng)涉及人事、財(cái)務(wù)、計(jì)劃、研究與開發(fā)、采購(gòu)等。在“波特價(jià)值鏈”中，基本活動(dòng)是企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的活動(dòng)，直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程；輔助活動(dòng)、間接活動(dòng)、質(zhì)量保證是為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的各環(huán)節(jié)提供輔助和保證作用，不直接參與企業(yè)向客戶提供商品或勞務(wù)的過程，在企業(yè)價(jià)值的形成過程中起的是增值作用。按照在企業(yè)價(jià)值形成過程中所處地位來看,內(nèi)部審計(jì)屬于價(jià)值鏈的支持輔助活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的直接價(jià)值，幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失,通過對(duì)各職能部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)的組織、控制，進(jìn)行獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)，提出建議，從而提高各部門的工作效率和質(zhì)量；另一方面是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的間接價(jià)值，它對(duì)管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾力,督促其維持良好的工作秩序和內(nèi)控體系；與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)通過信息溝通、協(xié)調(diào)管理，將研究與開發(fā)、生產(chǎn)營(yíng)銷等基本活動(dòng)納入自己的評(píng)價(jià)范圍，優(yōu)化價(jià)值鏈為組織創(chuàng)造“潛在價(jià)值”。

二、投融資企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與面臨的問題

投融資平臺(tái)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀。國(guó)內(nèi)投融資平臺(tái)企業(yè)，普遍存在負(fù)債率較高、資金使用效益不夠好、管理制度不夠完善，制度執(zhí)行力度較弱，缺乏有效監(jiān)督等多重潛在風(fēng)險(xiǎn)，在公司治理，內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)管理方面都有很大的提升空間。內(nèi)部審計(jì)可以在防范和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上發(fā)揮作用，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的甄別、評(píng)估、控制和防范,計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,促使并協(xié)助企業(yè)改進(jìn)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng),以避免遭受嚴(yán)重?fù)p失。國(guó)內(nèi)投融資平臺(tái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)主要分為政治風(fēng)險(xiǎn)，涉及法律法規(guī)；經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，涉及利率、通貨膨脹；信用風(fēng)險(xiǎn)，涉及違約、延期償付；工程風(fēng)險(xiǎn)，涉及工期延誤、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)；環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，涉及環(huán)保措施，五大風(fēng)險(xiǎn)相互作用，相互影響。因此，我們必須積極探索內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的途徑，把內(nèi)部審計(jì)納入組織的價(jià)值鏈中，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中扮演更重要的角色。

三、內(nèi)部審計(jì)增值的路徑分析

內(nèi)部審計(jì)通過完善自身管理機(jī)制，創(chuàng)新審計(jì)手段等改革措施，提高審計(jì)質(zhì)量，節(jié)約審計(jì)成本，達(dá)到改善經(jīng)營(yíng)管理和提高效率的目的，幫助投融資平臺(tái)企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)。

1.通過評(píng)價(jià)并改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過程，實(shí)現(xiàn)增值。內(nèi)部審計(jì)，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面具有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理，在企業(yè)的“經(jīng)營(yíng)-風(fēng)險(xiǎn)-控制-監(jiān)督”過程中，通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)估和報(bào)告，找出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，提供風(fēng)險(xiǎn)管理的有效方法和控制措施，規(guī)避經(jīng)營(yíng)過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。

2.通過評(píng)價(jià)并改進(jìn)企業(yè)的治理程序，實(shí)現(xiàn)增值。前SEC主席ArthurLevitt指出公司治理是“有效市場(chǎng)監(jiān)管不可或缺的過程，是公司管理層、董事會(huì)和它的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)之間的一種關(guān)系。”在企業(yè)組織治理過程中，內(nèi)部審計(jì)以顧問、協(xié)調(diào)角色處理董事會(huì)、管理層、外部審計(jì)之間關(guān)系，幫助改善董事會(huì)同管理層、外部審計(jì)師的相互影響，疏通信息傳遞渠道。美國(guó)通用電氣（GE）公司審計(jì)署的工作目標(biāo)是“超越賬本，深入業(yè)務(wù)”，內(nèi)部審計(jì)涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的各個(gè)方面。內(nèi)部審計(jì)充當(dāng)內(nèi)部咨詢的角色，幫助公司分析行業(yè)情況和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況；內(nèi)部審計(jì)不但監(jiān)督各部門對(duì)制度的遵守狀況，還對(duì)業(yè)務(wù)流程和有關(guān)策略、措施提出問題和建議，意在發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效果、公司內(nèi)部資源的開發(fā)利用、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)等各個(gè)方面有無改進(jìn)之處，并將成功的經(jīng)驗(yàn)在企業(yè)內(nèi)推廣，促進(jìn)企業(yè)管理的全方位提高。①（周奕彬：淺談通用電氣與百事公司的內(nèi)部審計(jì)對(duì)比及啟示）

3.通過評(píng)價(jià)并改進(jìn)戰(zhàn)略管理，實(shí)現(xiàn)增值。美國(guó)哥倫比亞大學(xué)的艾貝•肖克曼教授首先提出了戰(zhàn)略審計(jì)這一概念。他認(rèn)為企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)是以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略管理活動(dòng)為對(duì)象，通過綜合的、系統(tǒng)的、獨(dú)立的和定期的核查，確定問題所在和各種機(jī)會(huì)，提出行動(dòng)計(jì)劃的建議，改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管理效果的活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)人員在公司的戰(zhàn)略決策過程中扮演“顧問”和“參謀”的角色，通過對(duì)董事會(huì)戰(zhàn)略過程的監(jiān)督，直接對(duì)公司戰(zhàn)略提出可行性建議，增加戰(zhàn)略決策過程的可行性程度。對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施過程中的完整性和有效性進(jìn)行及時(shí)監(jiān)控，監(jiān)督戰(zhàn)略在執(zhí)行過程中是否背離目標(biāo)，為企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施保駕護(hù)航，提高戰(zhàn)略管理的效率和效果，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

4.通過加大非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)力度,降低審計(jì)成本,實(shí)現(xiàn)增值。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循經(jīng)濟(jì)增加值理論（EVA）,提高審計(jì)效率和質(zhì)量，使其工作成本小于其為企業(yè)帶來的效益。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)恰恰可以實(shí)現(xiàn)這一目的。通過審計(jì)手段信息化，建立內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫，依據(jù)預(yù)定的程序和方法來分析、評(píng)價(jià)和監(jiān)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢(shì)，報(bào)告審計(jì)結(jié)果,提出審計(jì)整改和處理意見。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的廣泛開展,有效提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本,從而實(shí)現(xiàn)組織的增值目標(biāo)。

四、內(nèi)部審計(jì)增值的評(píng)價(jià)體系

根據(jù)StanleyAlanFarmer（2004）的觀點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)體系必須要符合三點(diǎn)：一是保證內(nèi)部審計(jì)遵守職業(yè)準(zhǔn)則；二是證明內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值；三是適應(yīng)全球環(huán)境的變化。經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）機(jī)制、自我評(píng)估、相關(guān)利益者、目標(biāo)管理、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)（KPI）和平衡計(jì)分卡是目前內(nèi)部審計(jì)增值研究最主要的評(píng)價(jià)方法。平衡計(jì)分卡（BSC）是由哈佛商學(xué)院的羅伯特卡普蘭教授和復(fù)興全球戰(zhàn)略集團(tuán)創(chuàng)始人兼總裁大衛(wèi)•諾頓在1992年提出的一種績(jī)效評(píng)價(jià)體系。它以公司的戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新這四個(gè)維度制定一系列的具體績(jī)效指標(biāo)來評(píng)價(jià)企業(yè)的績(jī)效。我們?cè)趯⑵胶庥?jì)分卡引入內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)，必須結(jié)合內(nèi)部審計(jì)部門的特點(diǎn)，才能真正發(fā)揮平衡計(jì)分卡的作用。內(nèi)部審計(jì)平衡計(jì)分卡的基本模型，應(yīng)該包括董事會(huì)/審計(jì)委員會(huì)、管理層、外部審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)流程及創(chuàng)新與學(xué)習(xí)，同時(shí)結(jié)合投融資平臺(tái)企業(yè)的特殊性，從完成政府使命的戰(zhàn)略角度出發(fā)，以防范政府性債務(wù)為重點(diǎn)，確定平衡計(jì)分卡的內(nèi)容。如下圖所示：投融資平臺(tái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)平衡記分卡模型作者信息：國(guó)內(nèi)投融資平臺(tái)企業(yè)既有企業(yè)的特征又帶有政府的色彩，基于平衡計(jì)分卡的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)，可以明確其戰(zhàn)略目標(biāo)，同時(shí)兼顧企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)利益者的需要，幫助管理者關(guān)注到政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等關(guān)鍵性指標(biāo)，通過財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)衡量方法，以及外部和內(nèi)部的業(yè)績(jī)等多個(gè)指標(biāo)間的相互關(guān)系，更好的完成投融資平臺(tái)企業(yè)的使命，管控風(fēng)險(xiǎn)，形成完整的投融資平臺(tái)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

五、提升內(nèi)審增值的路徑

1.選擇能夠勝任的審計(jì)人員。在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)執(zhí)行中，內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力和技術(shù)水平是決定我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。投融資平臺(tái)企業(yè)挑選內(nèi)部審計(jì)人員必須符合發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，具備科學(xué)、合理的專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，對(duì)投融資業(yè)務(wù)有一定的了認(rèn)識(shí)，有良好的人際交往能力和領(lǐng)導(dǎo)才能，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范工作。同時(shí)，要重視現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育工作，多渠道組織學(xué)習(xí)，使內(nèi)部審計(jì)人員積累廣泛的經(jīng)驗(yàn)。

2.確立科學(xué)的審計(jì)理念。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)跳脫糾錯(cuò)查弊的層面，更多的為投融資管理的決策和效益服務(wù)，從單一的監(jiān)督職能拓展到評(píng)價(jià)職能、咨詢職能、控制職能，揭示和反映體制、制度性缺陷和重大潛在風(fēng)險(xiǎn)，確立以增加企業(yè)價(jià)值為目的和監(jiān)督與服務(wù)并重的理念，使內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)價(jià)值管理實(shí)現(xiàn)融合。

3.重新定位，提高管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)能夠在改進(jìn)投融資經(jīng)營(yíng)程序、增進(jìn)部門交流、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理等諸多方面對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生積極影響，為企業(yè)做出重大的貢獻(xiàn)。因此，企業(yè)尤其是董事會(huì)成員和高層經(jīng)理人員必須對(duì)其徹底轉(zhuǎn)變觀念，加以重視，認(rèn)識(shí)到它對(duì)建立企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要作用。

六、內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)榻M織增加價(jià)值的方向和空間

1.建立企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)增加組織價(jià)值。國(guó)內(nèi)投融資平臺(tái)企業(yè)戰(zhàn)略最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是投融資決策和實(shí)施，因此，在對(duì)投資決策專項(xiàng)審計(jì)方面，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著重關(guān)注對(duì)外投資決策是否符合企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，合理安排投資渠道和投資節(jié)點(diǎn)，避免企業(yè)資本流向高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，避免盲目建設(shè)而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)增加。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)增加組織價(jià)值。投融資平臺(tái)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)上是政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是政策風(fēng)險(xiǎn)和金融市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著重從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)防范及風(fēng)險(xiǎn)管理等幾個(gè)方面，對(duì)投融資風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，提高應(yīng)對(duì)措施，切實(shí)增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的透明性和抵御抗擊風(fēng)險(xiǎn)的能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]李鈞.《內(nèi)部審計(jì)如何企業(yè)提供增值服務(wù)》.時(shí)代經(jīng)貿(mào).2008（4），166-167

[2]劉遠(yuǎn)梅.《論內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值》.現(xiàn)代商業(yè).2009（6），218

[3]沈靜秋殷麗麗時(shí)現(xiàn).《基于企業(yè)目標(biāo)視角的內(nèi)部審計(jì)增值探析》.中國(guó)內(nèi)部審計(jì).2010（11），29-35

篇3

    金融在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中處于核心地位,這是由其特殊的社會(huì)作用所決定的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)從本質(zhì)上就是發(fā)達(dá)的貨幣信用經(jīng)濟(jì)。金融會(huì)計(jì)是我國(guó)會(huì)計(jì)體系的主要組成部分,是按照會(huì)計(jì)的基本原理、基本原則和基本方法,以貨幣為計(jì)量單位,對(duì)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確、完整、連續(xù)、綜合的核算和監(jiān)督,并對(duì)于金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行衡量、加工和傳送的特殊的專業(yè)會(huì)計(jì)。它應(yīng)有助于信息的使用者在經(jīng)營(yíng)管理和其它經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中做出合理和有效的決策。同時(shí)它又是金融管理工作的重要組成部分,金融愈發(fā)展,會(huì)計(jì)愈重要。從而要求其對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的核算監(jiān)督及其所反映的財(cái)務(wù)信息必須準(zhǔn)確,符合客觀實(shí)際。為了完善和加強(qiáng)內(nèi)控機(jī)制,防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn),勢(shì)必要提高金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有效性。金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)愈大,金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)所擔(dān)負(fù)的責(zé)任就愈大,這種責(zé)任不僅體現(xiàn)在審計(jì)人員的職業(yè)道德上,也體現(xiàn)在因?qū)徲?jì)制度的不完善而給審計(jì)工作造成的潛在影響上。由此可見,建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度,制定并實(shí)施與國(guó)際接軌的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,強(qiáng)化執(zhí)行科學(xué)的作業(yè)方式,就成為內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。

    二、當(dāng)前金融會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的困境反思

    (一)審計(jì)資源遠(yuǎn)未得到有效的利用

    對(duì)長(zhǎng)期積累起來的金融審計(jì)歷史信息和資料沒有進(jìn)行系統(tǒng)的分類整理,并在后續(xù)審計(jì)之中加以應(yīng)用,造成信息資源的閑置和浪費(fèi);審計(jì)人員往往不能夠及時(shí)得到各類法律、法規(guī)和有關(guān)業(yè)務(wù)管理辦法的最新信息,直接影響工作進(jìn)度和審計(jì)質(zhì)量;對(duì)金融企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)的相關(guān)業(yè)務(wù)信息缺乏及時(shí)收集和分析手段,致使審計(jì)人員對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況未能徹底摸清,無法有的放矢地開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作;缺乏統(tǒng)一的審計(jì)檔案資料、工作紀(jì)錄和報(bào)告規(guī)范,工作底稿無標(biāo)準(zhǔn)格式,很多是手工書寫,有關(guān)資料索引混亂無序,難以查詢和使用等。

    (二)會(huì)計(jì)核算資料失真現(xiàn)象普遍

    首先,信貸規(guī)模和資產(chǎn)質(zhì)量核算失真。一些行在貸款管理上采取“中間大、兩頭小”的辦法,在年度中間不僅占滿信貸規(guī)模,甚至成倍地超投放,有的在資金來源不足的情況下還動(dòng)用聯(lián)行匯劃在途資金移位補(bǔ)平,造成賬表不符的假象。其次,負(fù)債存量、資本金和拆借資金核算失真。一些行通過聯(lián)行轉(zhuǎn)移存款,轉(zhuǎn)移匯出匯款、壓票、壓匯等;還有的行動(dòng)用存款或聯(lián)行匯劃在途資金擴(kuò)大信貸投放,通過虛設(shè)賬戶進(jìn)行假平衡。再次,收入、費(fèi)用及存款成本核算失真,一些行違反“利息核算辦法”,為完成利潤(rùn)指標(biāo),隨意提前或滯后計(jì)息時(shí)間,有的轉(zhuǎn)移收入,應(yīng)收利息長(zhǎng)期不收也不列賬反映等。

    (三)會(huì)計(jì)誠(chéng)信欠缺與工作程序有待改進(jìn)

    多年來,銀行會(huì)計(jì)無論是手工操作還是電算化處理,都遵循“雙線核算”的原則,相互聯(lián)系、相互牽制,有著較完善而系統(tǒng)的核算程序。但在銀行中間業(yè)務(wù)的不斷拓展和新技術(shù)手段廣泛運(yùn)用的條件下,內(nèi)控制度卻未及時(shí)跟進(jìn),現(xiàn)行核算程序中也暴露出逆向操作、會(huì)計(jì)賬目造假、“一手情”等失信隱患。金融業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),多年來,一直很重視會(huì)計(jì)監(jiān)督與金融監(jiān)管,有較健全、專門的儲(chǔ)蓄事后監(jiān)督、會(huì)計(jì)稽核、內(nèi)部審計(jì)等部門。但隨著新業(yè)務(wù)、新科技的發(fā)展,監(jiān)督重心已由一般的業(yè)務(wù)工作差錯(cuò)轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑陲L(fēng)險(xiǎn)防范,現(xiàn)行一些監(jiān)督方法與控制手段已顯得力不從心。

    三、金融會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀因素剖析

    (一)外部因素分析

    加入WTO后,我國(guó)金融業(yè)將遭受巨大的沖擊。面對(duì)沖擊,我國(guó)金融業(yè)勢(shì)必會(huì)采取種種措施應(yīng)對(duì),如深化體制改革,成立股份制公司上市、與外資金融機(jī)構(gòu)合作;進(jìn)行機(jī)制創(chuàng)新,有步驟地推進(jìn)利率、匯率市場(chǎng)化改革;改變經(jīng)營(yíng)模式,從分業(yè)經(jīng)營(yíng)向混業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展;改進(jìn)技術(shù)裝備,采用先進(jìn)信息通信技術(shù)。這些應(yīng)對(duì)措施,將對(duì)金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境、對(duì)象、內(nèi)容、依據(jù)等產(chǎn)生重大影響。(1)環(huán)境發(fā)生深刻變化,當(dāng)中國(guó)金融業(yè)融入世界金融大市場(chǎng)后,金融企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境也將隨之進(jìn)入世界金融的大環(huán)境中。金融企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象將是多元投資為主體的上市公司、合并公司、中外合資公司,這些公司屆時(shí)都將依據(jù)法規(guī)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng),依據(jù)相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。(2)入世后將會(huì)不斷有新的金融產(chǎn)品開發(fā)出來,使審計(jì)內(nèi)容趨向多元化,增加了審計(jì)工作的復(fù)雜性。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展,出現(xiàn)網(wǎng)上實(shí)體,其特性就是“虛”,從而使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。依據(jù)將有重大調(diào)整。入世后有關(guān)業(yè)務(wù)交易適用的規(guī)則,將大量采用國(guó)際慣例,同時(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式、政府機(jī)構(gòu)干預(yù)經(jīng)濟(jì)的方式都將轉(zhuǎn)變,國(guó)內(nèi)法律、法規(guī)將有所調(diào)整,審計(jì)人員必須掌握相關(guān)的知識(shí)與信息,以正確做出審計(jì)判斷與結(jié)論。

    (二)內(nèi)部因素分析

    (1)會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督職能偏離制度規(guī)定,一些人對(duì)服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系認(rèn)識(shí)模糊,加上復(fù)雜因素的影響,會(huì)計(jì)核算的監(jiān)督職能嚴(yán)重削弱,財(cái)會(huì)人員法制觀念淡薄,財(cái)會(huì)監(jiān)督處于軟弱無力的狀態(tài),會(huì)計(jì)成為只服務(wù)不監(jiān)督的單純核算型和“靈活”、“變通”的服務(wù)工具,不能準(zhǔn)確、及時(shí)提供經(jīng)營(yíng)信息。(2)一些地方的金融查處,名曰貫徹“自查從寬、被查從嚴(yán)、實(shí)事求是、寬嚴(yán)適度”的原則,但由于受關(guān)系、面子等多種因素影響,則往往是嚴(yán)查輕處、寧寬勿嚴(yán),沒有真正發(fā)揮查處的威懾作用,使一些違紀(jì)行為得以蔓延,屢禁不止。這就涉及到會(huì)計(jì)制度與操作規(guī)程的關(guān)系問題,會(huì)計(jì)制度應(yīng)是操作規(guī)程設(shè)計(jì)的理論依據(jù),操作規(guī)程應(yīng)是會(huì)計(jì)制度的具體化,又是會(huì)計(jì)制度得以實(shí)施的重要技術(shù)手段與保障。而目前的操作規(guī)程未對(duì)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行形成剛性約束,必須按制度執(zhí)行的硬性規(guī)定變成了憑良心憑習(xí)慣辦事。由于技術(shù)保障措施的不得力,核算程序本身又留有違規(guī)操作的隱患,以至于核算過程中屢有違反會(huì)計(jì)制度的事件發(fā)生。

    四、優(yōu)化金融會(huì)計(jì)內(nèi)部審計(jì)的策略建議

    (一)建立審計(jì)信息系統(tǒng),善用金融審計(jì)信息

    構(gòu)建信息系統(tǒng),把金融審計(jì)信息歸檔建立計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫;在金融企業(yè)內(nèi)審工作中,培養(yǎng)審計(jì)人員利用歷史資料和數(shù)據(jù)的主動(dòng)性。金融企業(yè)的各種規(guī)章制度、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、報(bào)告報(bào)表數(shù)量巨大,要在浩如煙海的資料中迅速獲取有用的審計(jì)信息,必須依靠信息系統(tǒng)的強(qiáng)大處理功能,才可實(shí)現(xiàn)。此外要建立業(yè)務(wù)處理與計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)及時(shí)聯(lián)系的機(jī)制,制定并強(qiáng)化計(jì)算機(jī)審計(jì)流程。信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)連接,審計(jì)部門才能及時(shí)得到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息,實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)開展情況的動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè),及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患或可疑點(diǎn),實(shí)現(xiàn)審計(jì)事前發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn),事前防范風(fēng)險(xiǎn),為開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供幫助,充分發(fā)揮非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的作用。

    (二)加強(qiáng)業(yè)務(wù)監(jiān)督和嚴(yán)肅金融法紀(jì)

    首先加大金融監(jiān)督和管理力度,實(shí)行嚴(yán)格的目標(biāo)責(zé)任制。充分發(fā)揮金融內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督作用,對(duì)基層單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況,定期進(jìn)行稽核檢查,不經(jīng)過審計(jì)的會(huì)計(jì)資料不準(zhǔn)上報(bào);人民銀行要加強(qiáng)金融監(jiān)管力度,對(duì)屢糾屢犯的要實(shí)行經(jīng)濟(jì)制裁;人民銀行要加強(qiáng)機(jī)構(gòu)、結(jié)算、利率等方面管理,為專業(yè)銀行創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的良好環(huán)境。其次必須加強(qiáng)金融系統(tǒng)各法人代表、有關(guān)責(zé)任人與會(huì)計(jì)核算人員的政策法紀(jì)教育,使他們懂得正確運(yùn)用金融政策才是向商業(yè)化經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)軌的唯一出路,弄虛作假只能使經(jīng)營(yíng)包袱越背越重。要使他們敬業(yè)、愛崗,充分發(fā)揮反映、監(jiān)督的職能。再次在金融系統(tǒng)內(nèi)部掀起“反假”、“防假”、“打假”的群眾性活動(dòng),增強(qiáng)自我約束機(jī)制。財(cái)會(huì)人員要堅(jiān)決抵制一切外來干擾。

    (三)改進(jìn)金融誠(chéng)信的約束方式

    不做假賬,維護(hù)誠(chéng)信,珍惜行業(yè)聲譽(yù),爭(zhēng)做誠(chéng)信楷模。一方面,必須從每個(gè)金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、每個(gè)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員做起,依次維系金融的社會(huì)公信力。金融會(huì)計(jì)作為核算和反映金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的工具,它所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息必須準(zhǔn)確、及時(shí)、真實(shí)、完整,這直接關(guān)系到廣大存款人和投資者的利益,是金融業(yè)的社會(huì)責(zé)任。另一方面,要推進(jìn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè),對(duì)金融會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)操守教育,建立整套杜絕會(huì)計(jì)造假的機(jī)制。從根本上解決金融企業(yè)虛假財(cái)務(wù)信息問題,強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職能和作用,規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)定位,實(shí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所輪換制,或負(fù)責(zé)公司審計(jì)的合伙人輪換制度。建立”董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)制”下的內(nèi)部審計(jì)體制,提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

    (四)堅(jiān)持誠(chéng)信用人的原則

    大力提倡誠(chéng)信,謹(jǐn)慎執(zhí)行堅(jiān)持原則、誠(chéng)實(shí)本分的用人機(jī)制。具有良好職業(yè)判斷力的會(huì)計(jì)人員是金融業(yè)的寶貴資源,這種資源并非一朝一夕形成的,需要長(zhǎng)期積累的過程?，F(xiàn)在一些單位在會(huì)計(jì)人員的使用上,以是否“聽話”作為標(biāo)準(zhǔn),這種錯(cuò)誤的用人導(dǎo)向是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的嚴(yán)重扭曲。金融機(jī)構(gòu)聘用會(huì)計(jì)人員,首先選擇的應(yīng)該是堅(jiān)持原則、誠(chéng)實(shí)本分的人,而不是俯首貼耳,弄虛作假的人。個(gè)人專業(yè)技術(shù)能力很強(qiáng),但缺少誠(chéng)信是難以受到聘用的。

    (五)對(duì)表外業(yè)務(wù)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管

    提高表外業(yè)務(wù)的信息透明度,建立表外業(yè)務(wù)報(bào)告制度,如實(shí)反映表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)規(guī)模等;對(duì)可能在我國(guó)出現(xiàn)的表外業(yè)務(wù)品種應(yīng)提前制訂統(tǒng)一的表外業(yè)務(wù)管理規(guī)范,包括有限制條款的公開、對(duì)有關(guān)經(jīng)營(yíng)狀況的改變、資產(chǎn)變賣和合并、對(duì)借款人的限制、構(gòu)成違約的行為、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和投機(jī)管理等;建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)資本標(biāo)準(zhǔn),協(xié)調(diào)資本和風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,以保持銀行經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)健性;加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理,健全表外業(yè)務(wù)的內(nèi)部約束機(jī)制;堅(jiān)持信用調(diào)查、評(píng)估制度;制定保護(hù)性措施并合理定價(jià)。

篇4

關(guān)鍵詞：供電企業(yè)；紀(jì)檢監(jiān)察；內(nèi)部審計(jì)

一、供電企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容

（一）企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)收益、經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)察控制

供電企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察部門所從事的內(nèi)部控制活動(dòng)，主要圍繞企業(yè)的財(cái)務(wù)資金、業(yè)務(wù)進(jìn)展，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)中面臨的多種風(fēng)險(xiǎn)等，進(jìn)行多種要素的可行性分析、調(diào)節(jié)控制。這一過程中，紀(jì)檢監(jiān)察部門要找到控制活動(dòng)的關(guān)鍵點(diǎn)。首先，實(shí)施供電企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察控制的主要一點(diǎn)，就是做好各種潛在風(fēng)險(xiǎn)、存在風(fēng)險(xiǎn)的紀(jì)檢監(jiān)察分析，依據(jù)《審計(jì)法》《財(cái)政違法行為處罰處分條例》《審計(jì)法實(shí)施條例法律》等法律法規(guī)，對(duì)電力項(xiàng)目執(zhí)行的決策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)政轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)管，核查不同業(yè)務(wù)主體的行政違法、財(cái)務(wù)犯罪活動(dòng)，將其交由相關(guān)部門處理。其次，供電企業(yè)更注重經(jīng)營(yíng)成本、收益的紀(jì)檢監(jiān)察，針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、業(yè)務(wù)執(zhí)行效率和盈利狀況，完成主要內(nèi)部控制要素的監(jiān)察工作，再采取多種必要措施加強(qiáng)成本、收益的管控，以盡可能減少正常經(jīng)營(yíng)帶來的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、財(cái)務(wù)審計(jì)的監(jiān)督核算

供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的開展，主要從財(cái)務(wù)資金核算、會(huì)計(jì)報(bào)告審核、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策指導(dǎo)等方面著手，開展嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理控制工作。通過由供電企業(yè)會(huì)計(jì)部門、審計(jì)部門，搜集業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)外部宏觀環(huán)境、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)流程的數(shù)據(jù)信息，對(duì)涉及的多種經(jīng)濟(jì)資本、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容作出統(tǒng)計(jì)核算，包括固定資產(chǎn)、存量貨款、有價(jià)證券等的內(nèi)控分析，得到準(zhǔn)確可靠的財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)結(jié)果。

二、目前供電企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督存在的問題

（一）紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)計(jì)不合理

供電企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察體制、內(nèi)部審計(jì)制度等的設(shè)計(jì)，存在著監(jiān)督職能不完善、理論與實(shí)際相脫節(jié)等問題，這使得內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)監(jiān)督的約束力較低。從目前各供電企業(yè)監(jiān)審制度的建設(shè)來看，紀(jì)檢監(jiān)察部門、內(nèi)部審計(jì)部門等的監(jiān)審工作，受到監(jiān)審制度、上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的雙重制約，在具體紀(jì)檢監(jiān)察任務(wù)、工作內(nèi)容的執(zhí)行時(shí)，往往出現(xiàn)避重就輕、形式大于實(shí)質(zhì)的問題，長(zhǎng)此以往不僅造成監(jiān)察人員查錯(cuò)糾弊職權(quán)的喪失，而且會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)犯罪、職務(wù)犯罪的連帶責(zé)任。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建，也存在著諸多不合理之處，業(yè)務(wù)審計(jì)流程不規(guī)范、財(cái)務(wù)審計(jì)核算錯(cuò)誤等，都將影響到企業(yè)后續(xù)的項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)管理活動(dòng)。

（二）紀(jì)檢監(jiān)察職能定位不清、執(zhí)行力不足

當(dāng)前紀(jì)檢監(jiān)察在多種供電經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的執(zhí)行中，主要負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)主體人員、供電業(yè)務(wù)內(nèi)容作出管理，但多數(shù)職能部門對(duì)于重大業(yè)務(wù)工作的推進(jìn)，往往與紀(jì)檢監(jiān)察部門形成連接，這使得紀(jì)檢監(jiān)察人員承擔(dān)著一部分不屬于自身的工作職能。比如紀(jì)檢監(jiān)察人員對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的例行檢驗(yàn)，需要內(nèi)部審計(jì)部門的參與，而這其中原本屬于審計(jì)人員的監(jiān)督審核工作，就可能落到紀(jì)檢監(jiān)察的頭上，導(dǎo)致監(jiān)察部門出現(xiàn)職權(quán)定位不明確、工作內(nèi)容不清楚的狀況。同時(shí)紀(jì)檢監(jiān)察部門監(jiān)督職權(quán)的行使，會(huì)由于現(xiàn)有監(jiān)察制度不完善、執(zhí)行力度不足，出現(xiàn)紀(jì)檢工作執(zhí)行不認(rèn)真、監(jiān)察責(zé)任落實(shí)不清，以及監(jiān)察追究、懲戒效能難以得到發(fā)揮的現(xiàn)象。一旦紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)在企業(yè)管理中的管控失位，很大程度上會(huì)產(chǎn)生包庇犯罪、經(jīng)濟(jì)腐敗查處不力等問題。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程、審計(jì)成果不客觀

供電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理模式，是按照省級(jí)、市級(jí)、縣級(jí)等多層級(jí)審計(jì)結(jié)構(gòu)，對(duì)不同企業(yè)部門、業(yè)務(wù)內(nèi)容作出審計(jì)核算。而且由于企業(yè)財(cái)務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)、人力資源等數(shù)據(jù)信息的獲取，需要在每年或每季度才能進(jìn)行核算，所以供電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)屬于事后審計(jì)。其中縣級(jí)供電企業(yè)的審計(jì)部門，為財(cái)務(wù)賬目審計(jì)、其他業(yè)務(wù)事項(xiàng)審計(jì)的主要人員，這些人員的工作任務(wù)量大、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)缺乏，在項(xiàng)目審計(jì)事項(xiàng)參與、審計(jì)核算流程執(zhí)行過程中，很容易產(chǎn)生審計(jì)工作形式化、審計(jì)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的問題。而且限于省級(jí)、市級(jí)等高層審計(jì)部門的壓力，通常秉持著審而不究的工作理念，使得最終的審計(jì)成果不客觀，難以為供電企業(yè)生產(chǎn)決策、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出指導(dǎo)，甚至導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)利益遭受損害。

三、供電企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察職能、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的融合策略研究

（一）制定各監(jiān)審部門明確的分工協(xié)作內(nèi)控機(jī)制

供電企業(yè)內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門、審計(jì)部門的聯(lián)動(dòng)服務(wù)，需要圍繞現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)范圍、項(xiàng)目業(yè)務(wù)內(nèi)容，建構(gòu)一套完善的紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)制度，對(duì)不同監(jiān)審主體進(jìn)行多種工作任務(wù)的明確劃分。首先建立多層級(jí)的監(jiān)審報(bào)告制度，其中紀(jì)檢監(jiān)察部門、內(nèi)部審計(jì)部門等主體，在開展多種業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算時(shí)，要向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)做好工作執(zhí)行前、執(zhí)行時(shí)、執(zhí)行后的情況報(bào)告。其次，根據(jù)紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)制度的規(guī)定，加強(qiáng)不同部門工作內(nèi)容、職責(zé)權(quán)限的明確劃分，并做好相關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)共享、任務(wù)緊密對(duì)接，幫助紀(jì)檢監(jiān)察人員、審計(jì)人員完成自身的分內(nèi)工作，保證紀(jì)檢監(jiān)察內(nèi)容事項(xiàng)、財(cái)務(wù)審計(jì)核算真正落到實(shí)處。

（二）加強(qiáng)監(jiān)察審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)化業(yè)務(wù)互聯(lián)、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)

網(wǎng)絡(luò)化社會(huì)環(huán)境下的供電企業(yè)監(jiān)察審計(jì)，可以借助于大數(shù)據(jù)及云計(jì)算技術(shù)、內(nèi)部審計(jì)管理系統(tǒng)，加強(qiáng)不同經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、業(yè)務(wù)內(nèi)容、財(cái)務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)等工作的監(jiān)審連接，其中內(nèi)部審計(jì)工作的開展，是紀(jì)檢監(jiān)察數(shù)據(jù)資源獲取的基礎(chǔ)。通過多種網(wǎng)絡(luò)信息傳輸渠道的搭建，以及供電項(xiàng)目審計(jì)、財(cái)務(wù)資金審計(jì)、人力資源審計(jì)等信息的集合，能夠?qū)崿F(xiàn)紀(jì)檢監(jiān)察部門、內(nèi)部審計(jì)部門之間的業(yè)務(wù)信息互聯(lián)。如現(xiàn)階段山東萊蕪、湖北孝感等地區(qū)的供電企業(yè)，都建設(shè)有業(yè)務(wù)互聯(lián)的監(jiān)察審計(jì)工作小組，企業(yè)內(nèi)部存在完善的網(wǎng)絡(luò)化紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)平臺(tái)，監(jiān)察審計(jì)人員可以方便快捷對(duì)供電經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、業(yè)務(wù)內(nèi)容執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行分類監(jiān)審，并完成不同監(jiān)審業(yè)務(wù)結(jié)果的分析與管理，采取相應(yīng)處理措施規(guī)避監(jiān)察審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）注重紀(jì)檢監(jiān)察職能、內(nèi)部審計(jì)成果考核評(píng)價(jià)

供電企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察人員、內(nèi)部審計(jì)人員的工作實(shí)效性，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)、財(cái)務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)、潛在風(fēng)險(xiǎn)等要素，進(jìn)行監(jiān)察審計(jì)的結(jié)果具有重要影響。因而在紀(jì)檢監(jiān)察部門、內(nèi)部審計(jì)部門完成監(jiān)審工作后，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、管理部門等主體要作出監(jiān)察審計(jì)的評(píng)價(jià)，包括監(jiān)審業(yè)務(wù)工作執(zhí)行狀況、監(jiān)審成果的考核評(píng)價(jià)。一方面，企業(yè)管理部門要依據(jù)紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)制度，圍繞項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)決策、業(yè)務(wù)執(zhí)行度、財(cái)務(wù)資金核算、人力資源素質(zhì)等內(nèi)容，對(duì)監(jiān)審人員工作完成度進(jìn)行評(píng)價(jià)；另一方面，針對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的成果，提出較為客觀可行的監(jiān)審工作執(zhí)行方案、風(fēng)險(xiǎn)防控辦法，發(fā)揮紀(jì)檢監(jiān)察與審計(jì)的應(yīng)有價(jià)值。

結(jié)束語

供電企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)，是對(duì)供電企業(yè)以往某一段時(shí)間內(nèi)，所進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況的評(píng)估，其不僅能夠反映企業(yè)多種項(xiàng)目開展、業(yè)務(wù)執(zhí)行的基本情況，也能對(duì)供電公司未來的經(jīng)營(yíng)發(fā)展作出指導(dǎo)。因此形成紀(jì)檢監(jiān)察部門、內(nèi)部審計(jì)部門之間的職能融合，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、電力供應(yīng)調(diào)配等的審計(jì)監(jiān)督，有助于供電企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)違規(guī)事務(wù)的內(nèi)控與管理。

參考文獻(xiàn)

篇5

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；金融企業(yè)；改進(jìn)

伴隨著金融市場(chǎng)的日益一體化進(jìn)程，金融風(fēng)險(xiǎn)隨之不斷增大，一直以來受到廣泛的關(guān)注。金融業(yè)的不斷發(fā)展和創(chuàng)新使金融企業(yè)面臨越來越復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)，金融企業(yè)尤其是銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理成為日益重要的課題。而內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立、客觀、公正的約束與評(píng)價(jià)機(jī)制，在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中正發(fā)揮著越來越重要的作用，而如何針對(duì)金融業(yè)的特色和特點(diǎn)，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制成為金融業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門日益重要的課題。

一、內(nèi)部審計(jì)簡(jiǎn)介

內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)所進(jìn)行的外部審計(jì)而言的，它無論在機(jī)構(gòu)設(shè)置上還是在人員配備上都是企業(yè)內(nèi)部的。有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的定義，國(guó)內(nèi)外有很多種表述。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) IIA 最新修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》是內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)，其最新的定義為:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動(dòng)，它的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，提高它們的效率，從而幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)于2003 年的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性，合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?！?/p>

通過對(duì)國(guó)內(nèi)外的內(nèi)部審計(jì)定義的介紹，本文認(rèn)為，國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的最新定義是較為恰當(dāng)?shù)模摱x明確了內(nèi)部審計(jì)的原則、內(nèi)容和目的，它充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的定義是與我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r緊密相關(guān)的。對(duì)我國(guó)的大多企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)管理作為一種管理思路尚是一個(gè)新鮮事物，如何在企業(yè)運(yùn)行中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的運(yùn)作還處于探索階段，內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)控制的一項(xiàng)有效的工具在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮的重大作用才逐步被人們所了解，來自企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)常常是由于內(nèi)部控制系統(tǒng)有缺陷或雖有較好的管理控制系統(tǒng)卻未得到有效的貫徹、執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)各運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為起點(diǎn)，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和對(duì)內(nèi)部控制合規(guī)性審核為主要手段，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量和風(fēng)險(xiǎn)防范中發(fā)揮了積極、重要的作用。

二、金融風(fēng)險(xiǎn)的定義以及表現(xiàn)

（一）金融風(fēng)險(xiǎn)的定義

金融風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義之分。廣義的金融風(fēng)險(xiǎn)是指金融交易的各種可能值偏離其期望值和幅度。從廣義的金融風(fēng)險(xiǎn)可以知道，可能值可能低于也可能高于期望值，因此風(fēng)險(xiǎn)絕不是虧損的同義詞。風(fēng)險(xiǎn)既包含對(duì)市場(chǎng)主體不利的一面，也包含對(duì)主體有利的一面，也就是說，風(fēng)險(xiǎn)大的金融資產(chǎn)，其最終實(shí)際收益率并不一定比風(fēng)險(xiǎn)小的金融資產(chǎn)低，常常是風(fēng)險(xiǎn)大的收益也大。狹義的金融風(fēng)險(xiǎn)是指金融機(jī)構(gòu)在金融動(dòng)作的過程中可能遇到的障礙和遭受經(jīng)濟(jì)損失的可能性。狹義的金融風(fēng)險(xiǎn)僅僅表述了金融機(jī)構(gòu)所遭受的損失。

（二）金融風(fēng)險(xiǎn)的類型和表現(xiàn)

在我國(guó)，金融風(fēng)險(xiǎn)主要分為：（1）信貸風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前部分企業(yè)趁兼并、分立等改革之機(jī)，采取各種方式逃債、廢債，導(dǎo)致金融業(yè)特別是國(guó)有商業(yè)銀行的資產(chǎn)信貸質(zhì)量持續(xù)下降，成為當(dāng)前最為突出、最為嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)；（2）信用風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)是指借款人不能依約償還借款本息的風(fēng)險(xiǎn)。目前銀行信貸資產(chǎn)沉淀多、收益率低、保全難度大。主要表現(xiàn)是不良貸款比重高、收息率低、抵押擔(dān)保難以落實(shí)，潛伏著巨大的風(fēng)險(xiǎn)；（3）流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指銀行沒有足夠的現(xiàn)款清償債務(wù)和保證客戶提取存款，使銀行信譽(yù)遭受損失而形成的風(fēng)險(xiǎn)。目前國(guó)有商業(yè)銀行的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)雖未顯現(xiàn)，但潛在的支付困難因素日益增多；（4）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。是指由于銀行自身經(jīng)營(yíng)管理方面存在的問題而形成的風(fēng)險(xiǎn)；（5）匯率風(fēng)險(xiǎn)。由于宏觀經(jīng)濟(jì)政策環(huán)境的變化、市場(chǎng)波動(dòng)、匯率變動(dòng)、金融機(jī)構(gòu)自身經(jīng)營(yíng)管理不善等諸多原因，金融機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)過程中存在著在資金、財(cái)產(chǎn)和信譽(yù)方面遭受損失的可能性；（6）市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。是由于市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)，銀行的表內(nèi)和表外頭寸會(huì)面臨遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。近兩年，金融業(yè)并購(gòu)重組活動(dòng)的逐漸增多以及金融業(yè)分業(yè)經(jīng)營(yíng)的模式在實(shí)踐中逐步被突破，跨市場(chǎng)、跨行業(yè)金融風(fēng)險(xiǎn)正成為我國(guó)金融業(yè)面臨的新的不穩(wěn)定因素；（7）法律風(fēng)險(xiǎn)包括因不完善、不正確的法律意見、文件而造成資產(chǎn)價(jià)值下降或負(fù)債加大的風(fēng)險(xiǎn)；（8）金融國(guó)際化風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)在金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有著緊密的聯(lián)系，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)信息溝通和監(jiān)控檢查的重要措施，與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分。在現(xiàn)代金融業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，各種風(fēng)險(xiǎn)因素增多，內(nèi)部審計(jì)工作在改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善企業(yè)治理機(jī)構(gòu)等方面將發(fā)揮更加積極作用，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)也被賦予了更多的職責(zé)和使命。

1.內(nèi)部審計(jì)在金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的識(shí)別和檢查作用

內(nèi)部審計(jì)人員可以通過分析環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)的變化，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否已經(jīng)更新，是否能控制新的風(fēng)險(xiǎn)；還可以通過后續(xù)跟蹤管理層對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題以及對(duì)例外事項(xiàng)的整改情況，檢查新采取的控制措施是否奏效，將分析結(jié)果和建議提交給管理層以便評(píng)估和改進(jìn)控制措施。內(nèi)部審計(jì)人員可以運(yùn)用自己在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，從獨(dú)立、客觀的角度發(fā)現(xiàn)問題為管理層和審計(jì)委員會(huì)提供有價(jià)值的信息，從而提高公司整體的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

2.內(nèi)部審計(jì)在金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的管理與協(xié)調(diào)作用

在金融業(yè)的組織架構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般都處在金融業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，正是由于這種特殊的位置使得內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)金融業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略和各種戰(zhàn)略決策的協(xié)調(diào)人。內(nèi)部審計(jì)可以客觀地從企業(yè)全局的角度進(jìn)行分析和管理風(fēng)險(xiǎn)；可以從金融業(yè)的利益和實(shí)際情況出發(fā)，清醒地識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的有效建議，調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。內(nèi)部審計(jì)人員通過評(píng)價(jià)報(bào)告系統(tǒng)證明風(fēng)險(xiǎn)信息被準(zhǔn)確、及時(shí)地傳遞給相關(guān)人員，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以向董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)傳遞風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理的信息，而內(nèi)部審計(jì)職能的設(shè)立對(duì)債權(quán)人和其他外部利益相關(guān)者來說也是公司具備有效的風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)證明。在監(jiān)控活動(dòng)中，公司要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控，通過對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的監(jiān)控和定期檢查結(jié)果以及意外事項(xiàng)處理結(jié)果的評(píng)價(jià)，確認(rèn)公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理是一直有效的還是控制系統(tǒng)存在一定的問題。內(nèi)部審計(jì)人員從公司整體利益的角度出發(fā)積極參與公司的風(fēng)險(xiǎn)管理，有效地與相關(guān)部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，這些工作得到了公司領(lǐng)導(dǎo)層的高度贊賞，內(nèi)部審計(jì)在全公司的地位也得到了大大提高。

3.內(nèi)部審計(jì)在金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的顧問與咨詢作用

由于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本組織的情況了解的比較全面，也比較深入，對(duì)提供咨詢服務(wù)工作有著獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)可以通過評(píng)估并運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理的方法，幫助組織解決風(fēng)險(xiǎn)問題；通過咨詢工作積極協(xié)助金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立。在改善管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理流程的效果和效率方面，內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助管理層和審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告和提出建議。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見可以直接報(bào)給董事會(huì)，這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)意見的重視程度。內(nèi)部審計(jì)人員由于特有的獨(dú)立地位，可以從客觀的角度分析風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)條件、通過科學(xué)的計(jì)算方法來評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，提供專業(yè)意見。內(nèi)部審計(jì)的顧問與咨詢作用的及時(shí)發(fā)揮往往能幫助企業(yè)化解極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)部審計(jì)在金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的報(bào)告與防范作用

審計(jì)發(fā)現(xiàn)如何傳遞，審計(jì)成果如何利用，舞弊風(fēng)險(xiǎn)如何防范，這都將直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督體系中的價(jià)值和作用。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)組織機(jī)構(gòu)的效果方面要發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)作用。首先，內(nèi)部審計(jì)要與相關(guān)部門進(jìn)行溝通，對(duì)重大的審計(jì)發(fā)現(xiàn)要按清晰傳遞的線路進(jìn)行報(bào)告，對(duì)監(jiān)督檢查結(jié)果的落實(shí)情況要進(jìn)行跟蹤并報(bào)告，使風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)得到控制和防范；其次，內(nèi)部審計(jì)可以通過評(píng)估相關(guān)控制的充分性和有效性來協(xié)助防止舞弊，可以利用其自身的優(yōu)勢(shì)在倡導(dǎo)良好的道德文明建設(shè)方面發(fā)揮更大的作用。公司要根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)決定需要采取的策略和方法，決定是避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)還是降低風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于有相對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)回報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，公司可以考慮接受，但要采取控制措施，才能將風(fēng)險(xiǎn)降到公司可以接受的水平，獲得期望的回報(bào)。

參考文獻(xiàn)：

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[4]孔合. 我國(guó)金融風(fēng)險(xiǎn)的成因及對(duì)策研究[J]. 開放導(dǎo)報(bào)，2006年2月.

篇6

[關(guān)鍵詞]金融危機(jī)　挑戰(zhàn)　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)　研究

一、前言

2007年-2009年環(huán)球金融危機(jī)，又稱世界金融危機(jī)、次貸危機(jī)、信用危機(jī)，更於2008年起名為金融海嘯及華爾街海嘯等，是一場(chǎng)在2007年8月9日開始浮現(xiàn)的金融危機(jī)。自次級(jí)房屋信貸危機(jī)爆發(fā)後，投資者開始對(duì)按揭證券的價(jià)值失去信心，引發(fā)流動(dòng)性危機(jī)。即使多國(guó)中央銀行多次向金融市場(chǎng)注入巨額資金，也無法阻止這場(chǎng)金融危機(jī)的爆發(fā)。直到2008年9月9日，這場(chǎng)金融危機(jī)開始失控，并導(dǎo)致多間相當(dāng)大型的金融機(jī)構(gòu)倒閉或被政府接管。受全球金融風(fēng)暴影響，我國(guó)各地、各行業(yè)都受到不同程度沖擊。諸多企業(yè)因?yàn)榻鹑谖C(jī)影響，造成經(jīng)營(yíng)困難甚至破產(chǎn)。金融危機(jī)下，如何加強(qiáng)企業(yè)管理?這個(gè)問題是擺在企業(yè)家面前的一個(gè)亟待解決的問題。我覺得金融危機(jī)下。企業(yè)管理更應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。

面臨全球經(jīng)濟(jì)一體化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體更加平等的今天，走健康發(fā)展的道路，是企業(yè)的必然選擇。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制約確立和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，審計(jì)監(jiān)督顯得尤為重要。作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的行為主體――企業(yè)將隨著社會(huì)生產(chǎn)力的進(jìn)步而不斷發(fā)展，企業(yè)只有合法、合理、有效地經(jīng)營(yíng)，才能持續(xù)提高其核心競(jìng)爭(zhēng)力。通過審計(jì)監(jiān)督維護(hù)國(guó)家及其他財(cái)產(chǎn)所有者的利益，促使企業(yè)不斷改善其經(jīng)營(yíng)管理、提高其經(jīng)濟(jì)效益。是一個(gè)重大而復(fù)雜的戰(zhàn)略問題。因此，研究金融危機(jī)挑戰(zhàn)下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具有一定的理論意義和實(shí)踐意義。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

通過調(diào)查統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施不力、缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制是普遍存在的缺陷。其次，領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不足，法制觀念淡薄。在實(shí)際工作中，確實(shí)有越來越多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)越來越關(guān)心和重視內(nèi)部審計(jì)工作。但也有不少領(lǐng)導(dǎo)是把“關(guān)心”、“重視”用在違法亂紀(jì)上，對(duì)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)定不以為然。認(rèn)為“單位里領(lǐng)導(dǎo)可以說了算”，這樣才能真正體現(xiàn)經(jīng)理負(fù)責(zé)制，以致給我國(guó)企業(yè)和國(guó)家造成了巨大損失。同時(shí)，我國(guó)企業(yè)監(jiān)督不力，財(cái)務(wù)控制存在漏洞。沒有嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度，缺乏必要的監(jiān)督體系，財(cái)務(wù)收支管理混亂，既無成本費(fèi)用控制辦法，又無用款審批權(quán)限規(guī)定。有的我國(guó)企業(yè)負(fù)責(zé)人私設(shè)“小金庫”，賬外設(shè)賬，；有的我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不正確、不完整，會(huì)計(jì)核算嚴(yán)重失實(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表被歪曲，審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性、權(quán)威性，一切領(lǐng)導(dǎo)說了算，審計(jì)控制的應(yīng)有作用未能很好發(fā)揮。

存在問題的主要原因一是財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足，缺乏基本會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，致使在財(cái)務(wù)處理上的隨意性：二是部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)資產(chǎn)管理意識(shí)淡漠，特別是以收頂物回的資產(chǎn)沒有進(jìn)行認(rèn)真清查和督促，形成賬外資產(chǎn)；三是內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)部門之間缺乏很好的銜接，對(duì)已辦結(jié)業(yè)務(wù)的手續(xù)、票據(jù)不能及時(shí)傳到財(cái)務(wù)部門。造成財(cái)務(wù)記賬和核算滯后：四是為了集體小利益，主觀上采取虛列、不入賬等手段私設(shè)“小金庫”，弄虛作假，隱瞞企業(yè)發(fā)生的實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)。

三、金融危機(jī)挑戰(zhàn)下，如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

(1)加快法律約束機(jī)制建設(shè)、為加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督提供充分保障

我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)原因就是法律約束機(jī)制尚不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效實(shí)施離不開一系列的法律法規(guī)，因此，我們應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范的建設(shè)工作，盡快完善我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。從而減少由于利益沖突原因而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息失真問題。

(2)盡快健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是一種自我控制，自我管理，自我協(xié)調(diào)的機(jī)制。主要是企業(yè)根據(jù)國(guó)家法規(guī)管理需要，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算和有關(guān)管理制度，規(guī)范會(huì)計(jì)操作規(guī)程和會(huì)計(jì)工作秩序。通過落實(shí)內(nèi)部崗位責(zé)任制、推行會(huì)計(jì)責(zé)任制實(shí)行不相容職務(wù)相互分離等措施，進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

為了加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作管理，提高審計(jì)工作質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)T作的規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)該包括監(jiān)督被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制制度運(yùn)行情況，工程項(xiàng)目實(shí)施情況，檢查被審計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)帳目及相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督被審計(jì)對(duì)象預(yù)決算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)收支，評(píng)價(jià)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益等行為。

(3)強(qiáng)化培訓(xùn)，提高技能

人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，任何一個(gè)好的制度和方法最終還是要由人去執(zhí)行，否則再好的制度也難以發(fā)揮作用，成為一種擺設(shè)。組織內(nèi)審人員參加省、市、區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)協(xié)會(huì)舉辦的內(nèi)審資格員考試以及專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)；邀請(qǐng)內(nèi)審人員參與審計(jì)局的財(cái)政財(cái)務(wù)、工程審計(jì)工作，讓內(nèi)審人員掌握審計(jì)程序?qū)徲?jì)質(zhì)量控制等審計(jì)知識(shí)；通過一系列強(qiáng)化培訓(xùn)來提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)技能與水平。同時(shí)。企業(yè)負(fù)責(zé)人要樹立民主、科學(xué)決策，審慎決策意識(shí)，完善內(nèi)部控制制度。理順部門之間業(yè)務(wù)流程的有效銜接，建立行之有效的資產(chǎn)盤點(diǎn)和登記造冊(cè)制度，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在規(guī)范、有效的軌道上運(yùn)行。同時(shí)，要不斷加強(qiáng)干部的日常管理教育，不斷提高實(shí)際管理能力。作為一名管理干部，應(yīng)具有高度的責(zé)任感、事業(yè)心；有較高的專業(yè)知識(shí)水干和較強(qiáng)的管理工作能力，有廉潔奉公、辦事公道、平易近人的領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)等，從而在群眾中建立起較高的領(lǐng)導(dǎo)威信，以便實(shí)施有效的管理。

(4)落實(shí)全面預(yù)算

在金融海嘯的沖擊下，實(shí)行全面預(yù)算管理，嚴(yán)格控制成本，實(shí)施目標(biāo)激勵(lì)。成為企業(yè)應(yīng)對(duì)危機(jī)的首選。對(duì)銷售、采購(gòu)、投資、數(shù)質(zhì)量等各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理指標(biāo)實(shí)行統(tǒng)一管理，層層分解，落實(shí)責(zé)任，并通過跟蹤、監(jiān)控、分析、調(diào)整、考核確保既定目標(biāo)的完成，做到“事前有預(yù)算，事中有控制，事后有考核”。將預(yù)算控制責(zé)任落實(shí)到各個(gè)層面。

(5)培育企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化

基層部門內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)需要公司經(jīng)理班子、中間管理層和基層工作人員共同努力才能實(shí)現(xiàn)的過程。公司自上而下要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵，形成按內(nèi)控制度辦事的良好氛圍，全體員工都要自覺參與到內(nèi)控體系的運(yùn)行和維護(hù)中。強(qiáng)化過程監(jiān)控，提升內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行力度內(nèi)部控制是一項(xiàng)長(zhǎng)期、系統(tǒng)的工作，內(nèi)控制度執(zhí)行的效果直接影響到內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制是否落到實(shí)處和抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提升。要使其真正成為我們規(guī)范管理、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的有效方式，就必須在日常操作中加強(qiáng)管理，提升執(zhí)行力度。

(6)大力提倡制度基礎(chǔ)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)具備“熟知”本企業(yè)重要環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)的獨(dú)特性，相對(duì)于外部審計(jì)，在運(yùn)用制度基礎(chǔ)審計(jì)方面更具有效率優(yōu)勢(shì)，制度基礎(chǔ)審計(jì)具有能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和防范可能出現(xiàn)的差錯(cuò)和錯(cuò)弊，從而減少會(huì)計(jì)報(bào)表的誤差，降低報(bào)表出現(xiàn)嚴(yán)重失誤的可能性等優(yōu)點(diǎn)，對(duì)于提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活力、促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展都具有重要意義。同時(shí)，大力提倡制度基礎(chǔ)審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用，可以規(guī)范企業(yè)籌資管理，使得企業(yè)籌集的資金能夠有效、規(guī)范地使用。

篇7

一、新預(yù)算法執(zhí)行情況的審計(jì)

新預(yù)算法的一大亮點(diǎn)就是實(shí)行全口徑預(yù)算，規(guī)定部門收、支、結(jié)余全部編入年度預(yù)算；增加了預(yù)算的公開透明度，對(duì)公開的范圍、主體、時(shí)限等提出明確要求，對(duì)轉(zhuǎn)移支付、政府債務(wù)、機(jī)關(guān)運(yùn)行經(jīng)費(fèi)等社會(huì)關(guān)注事項(xiàng)要求公開說明；更全面地解釋、細(xì)化預(yù)算支出，要求預(yù)算支出要按功能和經(jīng)濟(jì)分類分別編制；對(duì)厲行節(jié)約、硬化支出預(yù)算約束做出嚴(yán)格規(guī)定，確定了統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績(jī)效和收支平衡的原則，要求嚴(yán)格控制機(jī)關(guān)的運(yùn)行經(jīng)費(fèi)和樓堂館所等基本建設(shè)支出。

二、厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)政策執(zhí)行情況的審計(jì)

預(yù)算、制度、改革、嚴(yán)控、監(jiān)督是《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)條例》（以下簡(jiǎn)稱條例）的五大關(guān)鍵詞。預(yù)算即針對(duì)一些黨政機(jī)關(guān)預(yù)算制度執(zhí)行力度不足、執(zhí)行過程缺乏監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致超預(yù)算、無預(yù)算支出情況突出等問題，要求先有預(yù)算、后有支出，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性，提高預(yù)算執(zhí)行的準(zhǔn)確率，嚴(yán)禁超預(yù)算或者無預(yù)算安排支出，嚴(yán)禁虛列支出、轉(zhuǎn)移或者套取預(yù)算資金，防止年底突擊花錢等；制度，就是要建立健全公務(wù)接待集中管理制度、公務(wù)接待審批控制制度、接待費(fèi)支出總額控制制度和公務(wù)接待清單制度；改革就是取消一般公務(wù)用車、普通公務(wù)出行實(shí)行社會(huì)化提供；嚴(yán)控主要針對(duì)存在于差旅費(fèi)、出國(guó)（境）費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公用房等領(lǐng)域的浪費(fèi)現(xiàn)象，提出了一系列“從嚴(yán)控制”措施；《條例》明確規(guī)定，各級(jí)黨委和政府要建立厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)監(jiān)督檢查機(jī)制，并接受監(jiān)督，審計(jì)部門也應(yīng)當(dāng)加大對(duì)黨政機(jī)關(guān)公務(wù)支出和公款消費(fèi)的審計(jì)力度。

三、財(cái)政存量資金的審計(jì)

財(cái)政存量資金，從財(cái)政的角度來說等同于財(cái)政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，是指留存在各級(jí)財(cái)政部門和預(yù)算單位的尚未使用的財(cái)政資金，主要包括預(yù)算凈結(jié)余、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)資金、各類財(cái)政專戶結(jié)存資金、其他財(cái)政存量資金。部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要關(guān)注留存在部門預(yù)算單位的財(cái)政存量資金，要求各部門銀行賬戶中全部結(jié)余資金以及兩年以上的結(jié)轉(zhuǎn)資金，由同級(jí)財(cái)政收回統(tǒng)籌使用；對(duì)不合規(guī)財(cái)政專戶和違規(guī)設(shè)置的單位銀行賬戶及時(shí)撤并，并將存量資金全部調(diào)入國(guó)庫。因此，審計(jì)需要核實(shí)各部門（單位）財(cái)政存量資金真實(shí)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、趨勢(shì)及預(yù)算安排情況，分析項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余形成的原因，揭示項(xiàng)目進(jìn)展緩慢、項(xiàng)目支出預(yù)算編報(bào)不符合實(shí)際等導(dǎo)致年末結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金較大、財(cái)政資金使用效益不高，未按規(guī)定處理基本建設(shè)結(jié)余資金，以及隱瞞轉(zhuǎn)移結(jié)余資金等問題。

四、公務(wù)用車制度改革情況的審計(jì)

全面推進(jìn)公務(wù)用車制度改革，是加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)、厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)的專業(yè)舉措，是轉(zhuǎn)變政府職能、推進(jìn)后勤服務(wù)社會(huì)化改革的重要內(nèi)容，各地按照中央統(tǒng)一部署，結(jié)合自身實(shí)際情況，相繼出臺(tái)了黨政機(jī)關(guān)公務(wù)用車制度改革方案，明確了公務(wù)用車改革的時(shí)間和步驟。地方黨政機(jī)關(guān)公務(wù)用車改革于2015年底前基本完成，屆時(shí)行政區(qū)域內(nèi)普通公務(wù)出行由公務(wù)人員自行選擇方式，實(shí)行社會(huì)化提供，對(duì)各級(jí)黨政機(jī)關(guān)在編在崗廳局級(jí)及以下公務(wù)員和參公人員發(fā)放公務(wù)交通補(bǔ)貼，取消的公務(wù)用車采取公開拍賣等方式予以處置。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)公務(wù)用車制度改革審計(jì)工作，將取消車輛的處置、公務(wù)交通補(bǔ)貼的發(fā)放納入審計(jì)監(jiān)督范圍，查處車輛處置不規(guī)范，處置收入未及時(shí)足額上繳財(cái)政，超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放公務(wù)交通補(bǔ)貼等違規(guī)行為，并對(duì)保留車輛的配備使用、車輛運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用，以及“六不得”要求的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

篇8

【關(guān)鍵詞】股權(quán)融資成本；信息披露質(zhì)量；審計(jì)質(zhì)量；盈余質(zhì)量；盈余管理

一、盈余管理和股權(quán)融資

劉星等（2004）認(rèn)為，股權(quán)融資成本較債券融資成本更高，可是中國(guó)上市企業(yè)仍然更加青睞股權(quán)融資。王憲振（2012）認(rèn)為進(jìn)行盈余管理是大多數(shù)中國(guó)上市公司為了達(dá)到股權(quán)再融資的要求而采取的手段。而王良成和韓洪靈（2009）則發(fā)現(xiàn)相對(duì)于未執(zhí)行配股的公司，國(guó)際四大事務(wù)所和國(guó)內(nèi)十大事務(wù)能夠明顯更有效的控制執(zhí)行配股的企業(yè)進(jìn)行盈余管理。諸多企業(yè)仍然通過額外的非營(yíng)業(yè)性收益來獲取股權(quán)發(fā)行的的資格，并且這些公司隨后的企業(yè)業(yè)績(jī)不及那些沒有使用同樣的方法卻獲得批準(zhǔn)的企業(yè)，這表明中國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)引導(dǎo)資本資源流向業(yè)績(jī)好的行業(yè)及部門的目的卻因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行盈余管理而部分的失去了效用。以上這些文獻(xiàn)是站在盈余操縱的層面來看其與上市企業(yè)獲得股權(quán)融資之關(guān)系，即上市企業(yè)通過對(duì)可操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理，以達(dá)到能執(zhí)行股權(quán)融資的要求。

二、盈余質(zhì)量和股權(quán)融資成本

Francis et al.（2005）進(jìn)一步檢測(cè)了應(yīng)計(jì)利潤(rùn)質(zhì)量的估量與股權(quán)資本成本的關(guān)聯(lián)，發(fā)現(xiàn)：較低的盈余質(zhì)量增加了信息風(fēng)險(xiǎn)并導(dǎo)致更高的股權(quán)或債權(quán)融資成本。隨著2000年執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度改革以及證券市場(chǎng)在監(jiān)管上的加強(qiáng)，企業(yè)盈余質(zhì)量有明顯改觀，此結(jié)果使得在2001年后，較高質(zhì)量的盈余可以減低企業(yè)資本成本，并且此結(jié)果在統(tǒng)計(jì)上顯著；這表明改善制度環(huán)境可以使得資本市場(chǎng)運(yùn)作效率得到有效的提升。以上文獻(xiàn)是以上市公司的盈余質(zhì)量對(duì)股權(quán)融資成本的影響為角度來寫的，公司的信息質(zhì)量會(huì)由于盈余質(zhì)量的較高而較好，較好的信息質(zhì)量有助于減少投資風(fēng)險(xiǎn)，那么投資者尤其是屬于穩(wěn)健型的投資者會(huì)更樂意對(duì)此公司進(jìn)行投資，結(jié)果公司能夠以較少的股權(quán)融資成本來募集資金。

三、信息披露質(zhì)量和股權(quán)融資成本

最初，多數(shù)學(xué)者發(fā)現(xiàn)：較好的信息披露的質(zhì)量和較透明的信息就更能夠使得股權(quán)融資成本減少。公司的融資成本會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)信息質(zhì)量的提升而減低。上市公司信息披露的質(zhì)量對(duì)公司股權(quán)資本成本的影響為負(fù)，并且在統(tǒng)計(jì)上顯著。公司高管應(yīng)該為保證較好的信息披露質(zhì)量而努力，這樣就可以達(dá)到減低公司再融資的資本成本的目的（黃娟娟和肖珉，2006）。但是在這之后，一些學(xué)者提出了不同的觀點(diǎn)。吳文鋒等（2007）認(rèn)為，融資價(jià)格（決定融資成本的關(guān)鍵）受監(jiān)管因素的影響較之信息披露質(zhì)量的影響更多，這樣，上市公司就不能通過從根本上提升信息披露質(zhì)量而達(dá)到減少股權(quán)資本成本的目的。Faccio（2006）認(rèn)為，由于中國(guó)上市公司缺乏對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的處置權(quán)以及它們一直致力于企業(yè)并購(gòu)，這樣很大程度上使得國(guó)有企業(yè)只有較低的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)楫?dāng)它們面臨財(cái)務(wù)困境時(shí)候，能夠較容易獲得政府資助。來自中國(guó)的數(shù)據(jù)顯示，國(guó)有企業(yè)顯然能夠更方便快捷的從國(guó)有銀行獲得較低成本的融資資金。

四、審計(jì)意見和股權(quán)融資成本

諸多研究顯示，清潔審計(jì)意見以及所聘用的事務(wù)所大小會(huì)影響上市企業(yè)的對(duì)外融資。關(guān)于審計(jì)意見和股權(quán)融資成本之間關(guān)系的文獻(xiàn)較少，主要是因?yàn)橹袊?guó)特殊的制度環(huán)境，導(dǎo)致審計(jì)意見的信息含量不高，用來做其對(duì)股權(quán)融資成本影響方面的實(shí)證欠缺說服力。

五、審計(jì)質(zhì)量和股權(quán)融資成本

審計(jì)質(zhì)量影響了企業(yè)于IPO時(shí)的股權(quán)融資成本（Willen

borg，1999；Copley and Douthett，2002）。對(duì)美國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的研究普遍證明審計(jì)質(zhì)量對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告可信度的影響在不同的公司中也是一致的（Khurana and Raman 2004；Becker et al.，1998）。審計(jì)質(zhì)量對(duì)于股權(quán)融資成本的影響隨著審計(jì)事務(wù)所在資本市場(chǎng)上所起的擔(dān)保作用而有所不同（Wallace，1987）。Khurana and

Raman（2004）證明在美國(guó)（有較高訴訟風(fēng)險(xiǎn)），N大所的客戶有著更低的股權(quán)融資成本，但是在其他有著較低訴訟風(fēng)險(xiǎn)的英美國(guó)家，結(jié)果卻不是這樣。

綜上所述，國(guó)內(nèi)當(dāng)前文獻(xiàn)在盈余質(zhì)量、盈余管理、會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量對(duì)上市公司股權(quán)融資成本的影響等方面的研究較多，但關(guān)于外部審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)意見類型等方面對(duì)上市公司股權(quán)融資成本的影響的研究卻相對(duì)不多。而國(guó)外關(guān)于以上方面的相關(guān)文獻(xiàn)較為豐富，尤其是外部審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量對(duì)上市公司股權(quán)融資成本方面的研究較之國(guó)內(nèi)成熟，我們可以通過進(jìn)一步對(duì)審計(jì)質(zhì)量與上市公司股權(quán)融資成本之關(guān)聯(lián)等方面進(jìn)行深入研究來加深對(duì)于中國(guó)資本市場(chǎng)的運(yùn)作、中國(guó)特殊的制度環(huán)境等的了解。

參考文獻(xiàn)

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    一、金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)和存在的不足

    （一）內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)能力難以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要

    金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)是體現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的業(yè)務(wù)，而商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)的重心習(xí)慣性地放在業(yè)務(wù)的操作合規(guī)性上，缺少對(duì)金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)在全球化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略下的執(zhí)行情況的審計(jì)，其服務(wù)能力水平仍與管理層的期求存在一定差距。大量審計(jì)實(shí)踐表明，內(nèi)部審計(jì)對(duì)金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的利益沖突風(fēng)險(xiǎn)、信息不對(duì)稱等新興風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別判斷能力尚缺；對(duì)商業(yè)銀行提供綜合化金融資產(chǎn)服務(wù)中可能面臨的“長(zhǎng)尾風(fēng)險(xiǎn)”缺乏全面的研究；對(duì)金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)在商業(yè)銀行集團(tuán)層面的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)情況關(guān)注不夠等等。

    （二）內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”職能缺乏足夠的延伸

    確認(rèn)和咨詢是內(nèi)部審計(jì)的兩大職能，兩者相輔相成，脫離確認(rèn)談咨詢，咨詢也是無本之源；只談確認(rèn)不提咨詢，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)價(jià)值含量就會(huì)降低。目前在金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)審計(jì)中往往出現(xiàn)“重發(fā)現(xiàn)確認(rèn)，輕價(jià)值咨詢”的傾向，審計(jì)發(fā)現(xiàn)較多地集中在系統(tǒng)和流程層面，在組織分工、創(chuàng)新發(fā)展等容易提供咨詢職能的層面顯得力度不夠。

    與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相比，金融資產(chǎn)服務(wù)類業(yè)務(wù)產(chǎn)品新、模式新、發(fā)展速度快，監(jiān)管要求和金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理制度相對(duì)于業(yè)務(wù)發(fā)展速度來說較為滯后，與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)審計(jì)主要按照監(jiān)管和制度要求開展確認(rèn)審計(jì)的模式不同，金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)的審計(jì)應(yīng)將更多精力放在促進(jìn)相關(guān)業(yè)務(wù)管理機(jī)制的完善方面，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢職能，推動(dòng)金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)調(diào)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通過業(yè)務(wù)看風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)看控制，通過控制看管理，通過管理看機(jī)制，從全局高度和綜合視角揭示有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)隱患，更要發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能和決策支持功能，提出富有建設(shè)性的思路和方法，并推動(dòng)管理層去解決問題，實(shí)現(xiàn)由“風(fēng)險(xiǎn)檢查確認(rèn)”職能向“戰(zhàn)略業(yè)務(wù)顧問”職能的延伸。

    （三）“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則”在審計(jì)資源的配置上體現(xiàn)不夠充分

    首先，目前商業(yè)銀行綜合化經(jīng)營(yíng)程度不斷加大，除了傳統(tǒng)的分支行外，還包含有不同的業(yè)務(wù)種類的控股子公司以及海外分公司，控股子公司和海外分公司將與母公司一起為商業(yè)銀行的客戶提供多樣化的金融資產(chǎn)服務(wù)。但同時(shí)，金融集團(tuán)綜合化經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)隔離問題也亟需重視。因此用站在集團(tuán)層面上的審計(jì)視角來看“風(fēng)險(xiǎn)防火墻”構(gòu)筑顯得尤為重要。而目前商業(yè)銀行的審計(jì)實(shí)踐在此層面上還沒有太多的建樹。另一方面，從總分行機(jī)構(gòu)層級(jí)上來看，金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)中的部分業(yè)務(wù)品種，特別是由總行直接負(fù)責(zé)資金運(yùn)作的業(yè)務(wù)，其風(fēng)險(xiǎn)暴露容易堆積在總行層面。如一些代客金融交易業(yè)務(wù)。分行與客戶簽單后，均是與總行進(jìn)行平盤（與總行平盤后，分行基本不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)）后由總行金融市場(chǎng)部再?gòu)耐獠渴袌?chǎng)尋找交易對(duì)手。后期的運(yùn)作包括估值都是由總行來操作。分行主要保證前端的銷售合規(guī)性以及風(fēng)險(xiǎn)揭示充分性。再如，私人銀行部各個(gè)分部向高端客戶銷售的很多理財(cái)產(chǎn)品，其產(chǎn)品的投資運(yùn)作卻集中在私人銀行總部，后續(xù)的信息披露也是由總部傳遞給分部的。還有，代客賬戶貴金屬交易業(yè)務(wù)，交易系統(tǒng)是總行統(tǒng)一開發(fā)的，業(yè)務(wù)參數(shù)也多集中在總行統(tǒng)一控制，分行更多的是營(yíng)銷推廣。如果總行在操作中出現(xiàn)差錯(cuò)，必然引起全行性的風(fēng)險(xiǎn)事件。因此總行層面在代客交易或理財(cái)資金運(yùn)作中，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)種類和復(fù)雜程度更高，這對(duì)總行機(jī)構(gòu)層面的風(fēng)險(xiǎn)管控能力提出了更高的要求。本著以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的原則，審計(jì)應(yīng)當(dāng)更多地關(guān)注總行機(jī)構(gòu)層面的風(fēng)險(xiǎn)控制效果。

    （四）審計(jì)師的專業(yè)勝任能力尚需進(jìn)一步提升

    金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)涵蓋各種業(yè)務(wù)類型，如賬戶交易類、資產(chǎn)管理類、委托管理類、承銷與咨詢類、銷售類業(yè)務(wù)等等。各大類業(yè)務(wù)品種之間既有交叉也有差異，產(chǎn)品的創(chuàng)新性強(qiáng)、復(fù)雜度高，與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)更加注重經(jīng)驗(yàn)型的審計(jì)人員不同，金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)的審計(jì)對(duì)審計(jì)師專業(yè)知識(shí)的要求更高，除了要具備基本的審計(jì)知識(shí)外，還要熟悉信貸、法律、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、信息系統(tǒng)等等專業(yè)知識(shí)。而目前商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)師的擅長(zhǎng)專業(yè)領(lǐng)域基本局限在一至兩個(gè)領(lǐng)域，跨專業(yè)線的復(fù)合型人才匱乏，有業(yè)務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的更是鳳毛麟角。

    在實(shí)踐中對(duì)于特定資產(chǎn)的估值、涉及與客戶的合同、訴訟和法律糾紛等事項(xiàng)時(shí)，僅靠審計(jì)人員通常所擁有的會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)進(jìn)行判斷，定量或定性以及對(duì)一些專業(yè)判斷進(jìn)行再判斷，無論從效率上還是效果上都是差強(qiáng)人意的，并且可能導(dǎo)致因?yàn)殡y以取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)而無法發(fā)表客觀公正的審計(jì)結(jié)論，這也會(huì)隱藏著很大的風(fēng)險(xiǎn)。再如代客衍生品業(yè)務(wù)，由于對(duì)衍生產(chǎn)品了解程度不高，特別是對(duì)涉及到的定價(jià)模型不熟悉，導(dǎo)致在確定審計(jì)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)，常常有意或無意地采取了回避的策略。在這種情況下，考慮利用專家工作成果，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以實(shí)現(xiàn)特定審計(jì)目標(biāo)就成為一種理性選擇和必然要求。無論是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，還是外部的諸如注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此都是早已認(rèn)可的。因此商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門有必要建立起自己的專家?guī)?，充分利用不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域的專家經(jīng)驗(yàn)為內(nèi)部審計(jì)確認(rèn)和咨詢工作提供必要的技術(shù)支持。

    （五）審計(jì)技術(shù)方法仍需進(jìn)一步改進(jìn)和創(chuàng)新

    首先，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估技術(shù)仍需進(jìn)一步改進(jìn)。金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)不僅涉及傳統(tǒng)審計(jì)中遇到的信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)，而且涉及到聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等，特別是在綜合化，多樣化的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略下，內(nèi)審人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別應(yīng)當(dāng)站在集團(tuán)層面上，要考慮到風(fēng)險(xiǎn)在集團(tuán)內(nèi)部包括境內(nèi)和境外機(jī)構(gòu)之間的傳遞風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面應(yīng)當(dāng)全方面、多角度、前瞻性地預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)。其次，受專業(yè)系統(tǒng)建設(shè)的限制，非現(xiàn)場(chǎng)分析工作難度遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)。目前金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)涉及較多的部門，尚未有統(tǒng)一的系統(tǒng)將其全部納入控制。各子專業(yè)的系統(tǒng)建設(shè)步調(diào)不一，差異化大，標(biāo)準(zhǔn)化兼容性低。審計(jì)人員對(duì)這些業(yè)務(wù)系統(tǒng)很不熟悉。個(gè)別業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的處理甚至還存在手工維護(hù)的局面，導(dǎo)致業(yè)務(wù)軌跡和線索路徑不清晰，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，不利于審計(jì)排查。這些都給非現(xiàn)場(chǎng)分析工作帶來很大不便，同時(shí)影響了審計(jì)抽樣的進(jìn)行。完善的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和高質(zhì)量的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，不僅能為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析提供了準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來源，更能為商業(yè)銀行今后探索數(shù)據(jù)式審計(jì)模式創(chuàng)造良好的條件 。

    二、關(guān)于對(duì)商業(yè)銀行金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)開展內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)思考

    （一）在宏觀審計(jì)思路上，要始終牢牢把握業(yè)務(wù)資金流這根主線，根據(jù)目前商業(yè)銀行的內(nèi)部控制狀況（包括IT系統(tǒng)的控制狀況）對(duì)資金流在運(yùn)作過程中的各個(gè)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以此確定審計(jì)所需關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并以此為切入點(diǎn)。將各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)按照“組織分工、制度建設(shè)、創(chuàng)新與發(fā)展、系統(tǒng)與流程、風(fēng)險(xiǎn)控制”等四個(gè)基本層面進(jìn)行歸類，并以資金流串聯(lián)起來。通過以點(diǎn)帶面的方式，將業(yè)務(wù)的全流程納入審計(jì)視角，同時(shí)避免了單純以業(yè)務(wù)產(chǎn)品線為劃分可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)割裂或重復(fù)現(xiàn)象。

    （二）在微觀操作層面上，充分利用商業(yè)銀行現(xiàn)有的操作平臺(tái)，全面覆蓋審計(jì)項(xiàng)目的全流程，努力提升審計(jì)質(zhì)量。首先，實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃、資源的合理安排，強(qiáng)化審計(jì)作業(yè)管理，提高審計(jì)質(zhì)量。其次，通過風(fēng)險(xiǎn)熱圖的構(gòu)制，按機(jī)構(gòu)層面和業(yè)務(wù)產(chǎn)品線層面，分別梳理并繪制金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)中主要業(yè)務(wù)大類的風(fēng)險(xiǎn)熱圖，使審計(jì)資源能夠科學(xué)、及時(shí)、準(zhǔn)確地配置到風(fēng)險(xiǎn)較高領(lǐng)域。再次，利用數(shù)據(jù)倉庫業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，建立模型，準(zhǔn)確篩選可疑交易及審計(jì)樣本，確保“精確制導(dǎo)”。最后，搭建常規(guī)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)指標(biāo)體系，對(duì)部分金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)品種實(shí)施監(jiān)測(cè)。

    （三）審計(jì)指導(dǎo)思想應(yīng)引入金融消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)的思想。從外部監(jiān)管環(huán)境來看，無論是巴塞爾協(xié)議Ⅰ還是巴塞爾協(xié)議Ⅲ，均是確立了以資本充足率為核心的一系列監(jiān)管指標(biāo)，整個(gè)監(jiān)管制度和措施都通過增加資本金增強(qiáng)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)承受能力，體現(xiàn)的是一種銀行本位的監(jiān)管理念。但這種監(jiān)管理念在面對(duì)金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)尷尬。例如金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)中的理財(cái)業(yè)務(wù)，以資本充足率為核心的指標(biāo)監(jiān)管體系監(jiān)管難以完全覆蓋。銷售業(yè)務(wù)中的基金、保險(xiǎn)、信托計(jì)劃、券商集合理財(cái)?shù)葘儆跈M跨監(jiān)管領(lǐng)域的產(chǎn)品，不同監(jiān)管部門的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)尺度不一。因此以銀行為本位的監(jiān)管理念存在很大缺陷。因此金融界、司法界、媒體紛紛提出了“消費(fèi)者保護(hù)為中心的監(jiān)管理念”。在國(guó)外，2010年美國(guó)通過了金融改革法案——《多德一弗蘭克法案》，最突出的改革新措施即在美聯(lián)儲(chǔ)下設(shè)金融消費(fèi)者保護(hù)署。在國(guó)內(nèi)，其實(shí)銀監(jiān)會(huì)于2006年《商業(yè)銀行金融創(chuàng)新指引》，已經(jīng)從信息披露、風(fēng)險(xiǎn)揭示、公平交易、適合度評(píng)估、投訴處理等方面對(duì)維護(hù)金融消費(fèi)者合法權(quán)益做了初步的嘗試。2012年經(jīng)中央批準(zhǔn)，“一行三會(huì)”均要成立金融消費(fèi)權(quán)益保護(hù)局，人民銀行和銀監(jiān)會(huì)的消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)局已經(jīng)掛牌成立。今后金融消費(fèi)者的權(quán)益保護(hù)工作范圍將會(huì)向更深的領(lǐng)域深化。

篇10

關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；趨勢(shì)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）06-0-01

隨著農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展，其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)營(yíng)管理等期望越來越高，這就需要進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，讓內(nèi)部審計(jì)成為農(nóng)村商業(yè)銀行的高端服務(wù)提供者。

一、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的基本現(xiàn)狀

為規(guī)范農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作，國(guó)家出臺(tái)了相關(guān)的指導(dǎo)制度，而銀行本身也積極架構(gòu)了內(nèi)部審計(jì)管理體系，以更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

1.農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的基本制度。為規(guī)范商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)行為，銀監(jiān)會(huì)在2006年了《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》，該指引明確了了內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)等事宜，隨著銀行業(yè)得分發(fā)展，商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，2013年，銀監(jiān)會(huì)又了《商業(yè)銀行公司治理指引》，對(duì)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等內(nèi)容予以了強(qiáng)調(diào)，這些制度的執(zhí)行為農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)提供了指導(dǎo)，也規(guī)范了農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)行為。

2.農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的基本現(xiàn)狀。當(dāng)前，我國(guó)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)框架體系已經(jīng)基本建立，首先，從審計(jì)機(jī)構(gòu)來看，農(nóng)村商業(yè)銀行都成立了審計(jì)部或者（稽核）審計(jì)部，實(shí)踐中一般是在總行設(shè)立（稽核）審計(jì)部，這一部門在職能上向董事會(huì)以及稽核委員會(huì)（如果設(shè)立）負(fù)責(zé)，但在行政上則對(duì)行長(zhǎng)負(fù)責(zé)，在分行則成立審計(jì)部門。其次，從審計(jì)的內(nèi)容來看，內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注的是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、信貸資產(chǎn)資料、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，當(dāng)然，這種審計(jì)的內(nèi)容會(huì)隨著時(shí)間的移動(dòng)而變化。再次，從審計(jì)的手段來看，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)充分借助計(jì)算機(jī)來輔助審計(jì)活動(dòng)。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)基本趨勢(shì)

隨著農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展，其內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容將不斷拓展、方法將不斷創(chuàng)新，并進(jìn)而導(dǎo)致其職能定位發(fā)生改變。

1.內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的發(fā)展趨勢(shì)。在強(qiáng)化公司治理視角下，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容將需要突出5個(gè)方面的內(nèi)容，首先，積極開展維護(hù)股東權(quán)益的經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，農(nóng)村商業(yè)銀行改制后股東結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，這就需要通過內(nèi)部審計(jì)來控制好經(jīng)營(yíng)管理過程中可能遭遇的風(fēng)險(xiǎn)。其次，積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，改制后的農(nóng)村商業(yè)銀行必然要追求利潤(rùn)的最大化，這就要對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率、效益等進(jìn)行審計(jì)，而不是簡(jiǎn)單的合規(guī)性審計(jì)。然后，積極開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，針對(duì)金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)范圍和經(jīng)營(yíng)地域空間的拓展等新的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，農(nóng)村商業(yè)銀行要大力開展以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、控制和化解為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。再次，積極開展農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在分支行領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離原工作崗位等事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，要對(duì)其開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。最后，積極開展運(yùn)行缺陷審計(jì)，包括流程等方面的缺陷，通過缺陷發(fā)現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題。

2.內(nèi)部審計(jì)方法的發(fā)展趨勢(shì)。在信息化時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)的方法面臨多重創(chuàng)新。首先，內(nèi)部審計(jì)信息化趨勢(shì)明顯，農(nóng)村商業(yè)銀行通過構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，這一系統(tǒng)能夠有效的收集商業(yè)銀行的各種數(shù)據(jù)，審計(jì)人員通過終端操作能夠?qū)崿F(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、審計(jì)內(nèi)控評(píng)價(jià)、知識(shí)庫管理等操作，而并非完全按照傳統(tǒng)的審計(jì)模式開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，這就提高了審計(jì)效率。其次，基于大數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計(jì)方法得到推廣應(yīng)用，在信息化時(shí)代，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不再簡(jiǎn)單的局限于某一重點(diǎn)領(lǐng)域或者重點(diǎn)產(chǎn)品審計(jì)，而是要通過大量的數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘找出銀行運(yùn)營(yíng)過程中的問題，并進(jìn)而分析其可能導(dǎo)致的問題，這就改變了傳統(tǒng)的依靠經(jīng)驗(yàn)、依靠抽樣審計(jì)開展工作的模式，轉(zhuǎn)而更為依靠數(shù)據(jù)分析等為基礎(chǔ)的審計(jì)模式。

3.內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略職能定位的改變。在傳統(tǒng)的模式下，內(nèi)部審計(jì)更多的是執(zhí)行一種監(jiān)督職責(zé)，但隨著內(nèi)部審計(jì)范圍的拓展，審計(jì)能力的提升，開始朝著審計(jì)咨詢服務(wù)的方向發(fā)展，即通過內(nèi)部審計(jì)，能夠有效的發(fā)現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行運(yùn)行中存在的問題，面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，并能夠提出有針對(duì)性的建議。特別是在信息化時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)通過數(shù)據(jù)挖掘、歷史經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、借鑒其他商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗(yàn)，能夠提出富有針對(duì)性的對(duì)策建議，從而能夠?yàn)檗r(nóng)村商業(yè)銀行的戰(zhàn)略決策提供更多的幫助，因而其戰(zhàn)略職能定位也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的改變。

三、農(nóng)村商業(yè)銀行把握內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)提升審計(jì)水平的思考

把握內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)，農(nóng)村商業(yè)銀行可以從加強(qiáng)組織管理、加大投入力度、強(qiáng)化人才支撐等方面著手，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)邁上新的臺(tái)階。

1.加強(qiáng)組織管理積極應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)變化。首先，要不斷完善內(nèi)部審計(jì)管理模式，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，為發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)功能奠定基礎(chǔ)，農(nóng)村商業(yè)銀行要完善公司治理模式，加大內(nèi)部審計(jì)垂直管理力度，盡可能的增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，便于內(nèi)部審計(jì)部門更為可觀的對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等進(jìn)行審計(jì)。其次，要科學(xué)內(nèi)部審計(jì)定位發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，農(nóng)村商業(yè)銀行要改變傳統(tǒng)理念，積極樹立內(nèi)部審計(jì)服務(wù)發(fā)展的理念，通過內(nèi)部審計(jì)為銀行決策提供參考，實(shí)現(xiàn)銀行價(jià)值的增值。

2.加大投入積極強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)支撐平臺(tái)。首先，要加大內(nèi)部審計(jì)信息化投入力度，農(nóng)村商業(yè)銀行要加大和內(nèi)部審計(jì)軟件服務(wù)供應(yīng)商的合作，從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展需求出發(fā)，積極開發(fā)能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)提供支持的軟件。同時(shí)，有條件的農(nóng)村商業(yè)銀行還可以聘用軟件開發(fā)人員，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)中一些特殊的業(yè)務(wù)開發(fā)軟件模塊，以提高內(nèi)部審計(jì)效率。其次，要加大硬件設(shè)施投入力度，農(nóng)村商業(yè)銀行要根據(jù)當(dāng)前“大數(shù)據(jù)”時(shí)代的要求，積極加大計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)設(shè)備等投入，不斷充實(shí)、強(qiáng)化對(duì)市場(chǎng)數(shù)據(jù)的掌握，并深入挖掘數(shù)據(jù)內(nèi)部信息，為內(nèi)部審計(jì)提供經(jīng)驗(yàn)借鑒，同時(shí)更好的發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部隱藏的各種問題。

3.積極構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)人才支撐體系。首先，要加大人才培訓(xùn)力度，農(nóng)村商業(yè)銀行要制定完善的內(nèi)部審計(jì)人才培訓(xùn)方案，通過輪流培訓(xùn)等方式，讓所有的職工享有培訓(xùn)的機(jī)會(huì)。此外，農(nóng)村商業(yè)銀行要積極拓寬培訓(xùn)渠道，除單位內(nèi)部組織各種培訓(xùn)、邀請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜议_展培訓(xùn)外，還可以外派職工到高校等單位培訓(xùn)，以提高培訓(xùn)的針對(duì)性和培訓(xùn)水平。其次，要積極引進(jìn)高水平的人才，農(nóng)村商業(yè)銀行要積極利用薪酬激勵(lì)等激勵(lì)模式，吸引高素質(zhì)人才到進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍，以提高審計(jì)水平。

參考文獻(xiàn)：