導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計內(nèi)容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：醫(yī)院內(nèi)部審計內(nèi)容改進措施

隨著醫(yī)療衛(wèi)生條件的不斷改善，越來越多的衛(wèi)生部門與醫(yī)院管理人員逐漸重視到醫(yī)院內(nèi)部審計工作的重要性，且逐漸建立起醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)，由此，醫(yī)院內(nèi)部審計項目也經(jīng)歷了由無到有、由虛到實的過程，從而為醫(yī)院內(nèi)部審計工作的發(fā)展起到了推動作用。本文主要就醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容及措施進行了研究。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容

就醫(yī)院內(nèi)部審計工作而言，其主要指的是以醫(yī)院為單位進行的評價監(jiān)督活動，且可經(jīng)評價與審查醫(yī)院內(nèi)部控制與經(jīng)營活動的有效性、合法性，實現(xiàn)最終的組織目標，內(nèi)容主要包括如下方面。

1、財務(wù)審計。

醫(yī)院在運轉(zhuǎn)過程中的對財務(wù)收支、經(jīng)營成果、資金運用、內(nèi)部報表、債權(quán)債務(wù)、財產(chǎn)物資以及經(jīng)營損益等項目進行設(shè)計的活動被稱為財務(wù)審計，除此之外，還包括對相關(guān)經(jīng)濟活動真實性與合法性的監(jiān)督與評估，財務(wù)審計可為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的決策提供參考，以對醫(yī)院資產(chǎn)的完整性進行保障。

2、專項審計。

醫(yī)院的專項審計指的是藥品采購、貴重設(shè)備購入以及基建等特定業(yè)務(wù)的專門性審計工作，其可完善醫(yī)院管理，并將風(fēng)險管理運用其中，進而提升醫(yī)院的經(jīng)營效果與經(jīng)濟效益，進而改善醫(yī)院服務(wù)。

3、經(jīng)營審計。

對醫(yī)院業(yè)務(wù)經(jīng)營情況、醫(yī)院活動的效率性與經(jīng)濟性等進行評價監(jiān)督，且可針對審計工作中存在問題提出改進對策的活動被稱為經(jīng)營審計，其可改善的醫(yī)院的經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效率且利于醫(yī)院經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

4、管理審計。

醫(yī)院的管理審計主要是指對醫(yī)院物價管理、住院結(jié)算管理、醫(yī)院醫(yī)用高值易耗品管理、醫(yī)院后勤服務(wù)中心食堂的經(jīng)營等方面進行審計，主要看工作流程是否存在風(fēng)險、是否規(guī)范，最大程度的降低風(fēng)險因素、減少不必要的損失。

5、科研經(jīng)費審計。

內(nèi)部審計機構(gòu)為保證醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)科研資金和知識產(chǎn)權(quán)的安全完整、降低醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)科研風(fēng)險、保證各部門遵守科研管理法規(guī)和提高科研資金、資源使用效益。通過審計掌握醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)科研經(jīng)費管理、使用的現(xiàn)狀，分析存在的問題及原因，提出整改措施，促進科研經(jīng)費管理和使用即符合有關(guān)規(guī)定，又能調(diào)動科研人員的積極性，提高科研經(jīng)費使用績效。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計的相關(guān)改進措施

做好醫(yī)院內(nèi)部審計工作在優(yōu)化醫(yī)院經(jīng)營狀況、改善醫(yī)院經(jīng)濟與社會效益方面可起到至關(guān)重要的作用，但當前我國醫(yī)院內(nèi)部審計工作尚存在諸多問題，這對醫(yī)院的日常經(jīng)營極為不利，因而應(yīng)采取行之有效的措施，以促使醫(yī)院內(nèi)部審計工作與現(xiàn)代化醫(yī)院的發(fā)展相適應(yīng)，為此可由如下幾處著手。

1、改進醫(yī)院內(nèi)部審計系統(tǒng)。

二級乙等級以上的醫(yī)院均應(yīng)按照衛(wèi)生部頒布的有關(guān)文件規(guī)定，設(shè)立與醫(yī)院財務(wù)機構(gòu)級別且獨立的內(nèi)部審計部門。其中，獨立是指內(nèi)部審計部門或其負責(zé)人不偏不倚地履行職責(zé)，不受任何威脅其履職能力的情況的影響。要達到有效履行內(nèi)部審計部門職責(zé)所必需的獨立程度，內(nèi)部審計負責(zé)人需要直接地、無限制地接觸單位的高層管理人員。且在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革背景下，醫(yī)院的經(jīng)濟領(lǐng)域活動被逐漸拓寬、醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的管理水平也應(yīng)隨之提升，因而，院長應(yīng)充分重視到內(nèi)部審計工作的重要性，進而主動融入到醫(yī)院內(nèi)部審計管理工作中，以便于內(nèi)部審計更好的發(fā)揮職能，利于醫(yī)院服務(wù)的改善。

2、轉(zhuǎn)變醫(yī)院內(nèi)部審計職能。

現(xiàn)代化醫(yī)院工作變的更為復(fù)雜，使得醫(yī)院的運行方式、管理方式、所有制形式、投入方式以及分配方式均發(fā)生了相應(yīng)的變革，在很大程度上加大了醫(yī)院內(nèi)部審計工作的挑戰(zhàn)性，因而今后醫(yī)院內(nèi)部審計工作除了起到防止弊端、稽查錯誤、對醫(yī)院內(nèi)部活動進行相應(yīng)的評價、監(jiān)督以及控制作用外，還應(yīng)對醫(yī)院結(jié)構(gòu)的發(fā)展與完善、內(nèi)部結(jié)構(gòu)組織的整頓等起到一定的作用。而今環(huán)境下，“服務(wù)主導(dǎo)型”的醫(yī)院內(nèi)部審計工作正逐步替代“監(jiān)督主導(dǎo)型”模式，這就要求醫(yī)院內(nèi)部審計工作中應(yīng)投入更多的精力，以加強醫(yī)院經(jīng)濟熊阿姨的審計與管理。為此，醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)不斷建立健全并完善內(nèi)部會計制度，以確保醫(yī)院資產(chǎn)的安全性與完整性，同時也使醫(yī)院財務(wù)記錄得到必要的保護，故而，醫(yī)院內(nèi)部審計工作過程中，醫(yī)院經(jīng)營所產(chǎn)生得所有財務(wù)交易均應(yīng)有科學(xué)的授權(quán)；生成的所有交易均應(yīng)有詳細的交易記錄，以實現(xiàn)財務(wù)報告編制與真實財務(wù)狀況二者相一致；醫(yī)院的資產(chǎn)處理工作應(yīng)推行責(zé)任制，將責(zé)任落實到人，資產(chǎn)處理均應(yīng)有相應(yīng)管理人員的授權(quán)與批準，進而利于醫(yī)院內(nèi)部審計制度的推行與落實。

3、提升醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)的地位。

就醫(yī)院內(nèi)部審計工作而言，只有確保其獨立性，且充分重視到醫(yī)院內(nèi)部審計工作的重要性，致力于醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)地位的提升，才能使系列工作順利進展。因而，對于醫(yī)院內(nèi)部審計工作中的各個環(huán)節(jié)應(yīng)接受紀檢部門的監(jiān)督；從事審計工作的工作人員也應(yīng)對審計工作中存在的問題進行及時的匯報；除了做到上述外，內(nèi)部審計部門在工作過程中也應(yīng)將提升醫(yī)院經(jīng)濟效益與社會效益作為目標，進而提升患者滿意度，促使醫(yī)院內(nèi)部審計工作更好的服務(wù)于現(xiàn)代化醫(yī)院建設(shè)。

4、重視醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)。

醫(yī)院管理人員在醫(yī)院建設(shè)方面應(yīng)逐步按照計劃進行醫(yī)院內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)，注重對專業(yè)內(nèi)部審計領(lǐng)域人才的培養(yǎng)與引入；針對在職人員也應(yīng)定期對其進行培訓(xùn)，以增強其對護理、臨床以及管理等專業(yè)知識的掌握程度，充分重視起知識機構(gòu)建設(shè)，更好的投入到醫(yī)院內(nèi)部審計工作中。

5、拓展醫(yī)院內(nèi)部審計工作領(lǐng)域。

首先，醫(yī)院內(nèi)部審計制度模式應(yīng)隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制的改革而發(fā)生轉(zhuǎn)變，工作人員應(yīng)從人力資源、經(jīng)濟效益以及管理等方面逐漸豐富于單純的財務(wù)收支防弊、查錯改進方面，實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計工作范圍的拓展；其次，對于工作中的問題應(yīng)及時處理，并對不良現(xiàn)象進行嚴厲打擊，以提升醫(yī)院內(nèi)部審計制度的執(zhí)行力，改進醫(yī)院內(nèi)部審計工作。

結(jié)語：

隨著衛(wèi)生管理部門等對醫(yī)院內(nèi)部審計工作的不斷重視，醫(yī)院內(nèi)部審計工作逐漸發(fā)揮出相應(yīng)的作用，但就目前而言，醫(yī)院審計工作還需接受醫(yī)院院長的直接管理，并在其指示下完成醫(yī)院內(nèi)部審計中的各項工作，促使醫(yī)院內(nèi)部審計工作發(fā)揮咨詢與參謀工作，進而建設(shè)符合社會發(fā)展需求的新型醫(yī)院。

參考文獻：

[1]史秀蕓.醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容及對策[J].醫(yī)學(xué)信息(上旬刊)，2011，12（06）：3675-3676.

篇2

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；增值；投融資平臺企業(yè)；價值鏈；平衡計分卡

一、內(nèi)部審計為組織增值的內(nèi)涵

內(nèi)部審計在增加企業(yè)價值方面具有自身優(yōu)勢和特點。作為企業(yè)運行的關(guān)鍵組成部分，內(nèi)部審計能夠從組織的全局角度，把監(jiān)查、評價、咨詢、建議結(jié)合在一起，提高公司管理水平，實現(xiàn)公司戰(zhàn)略規(guī)劃。

1.內(nèi)部審計定義的歷史變革。IIA在1999年首次提出內(nèi)部審計的“增值觀”：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的運營?！痹?001年修訂的《標準》中，又對“增加價值”一詞做了如下解釋：“內(nèi)部審計師在收集資料、認識并評價風(fēng)險的過程中，對經(jīng)營與改良實際產(chǎn)生了深刻見解，這些見解可能會對機構(gòu)帶來諸多利益。這些有價值的信息可以以咨詢、建議、書面報告或通過其他產(chǎn)品的形式呈現(xiàn)出來，所有這些都傳達給相應(yīng)的經(jīng)營管理人員?！睆腎IA對內(nèi)部審計的定義演變可以看出，內(nèi)部審計與組織管理的關(guān)系日益緊密，確認功能與咨詢功能得到強化，服務(wù)范圍從傳統(tǒng)的內(nèi)部控制發(fā)展到風(fēng)險管理與公司治理領(lǐng)域，審計活動已由監(jiān)督評價向確認和咨詢轉(zhuǎn)變，從“事后評價監(jiān)督”發(fā)展到“全過程參與和咨詢，著眼未來”。今天，國際國內(nèi)環(huán)境發(fā)生了深刻復(fù)雜變化，國內(nèi)企業(yè)面臨著更大的經(jīng)營風(fēng)險，內(nèi)部審計必然能夠發(fā)揮作用，實現(xiàn)組織增值的目標。

2.內(nèi)部審計增值性的理論基礎(chǔ)-價值鏈理論。20世紀80年代，美國哈佛商學(xué)院著名戰(zhàn)略家邁克爾•波特提出了“價值鏈”理論，把企業(yè)為客戶、股東、員工等不同利益體創(chuàng)造價值所進行的一系列經(jīng)濟活動總結(jié)為價值鏈。根據(jù)其理論，企業(yè)內(nèi)外價值增加的活動分為基本活動和支持性活動，基本活動涉及企業(yè)生產(chǎn)、銷售、進料后勤、發(fā)貨后勤、售后服務(wù)。支持性活動涉及人事、財務(wù)、計劃、研究與開發(fā)、采購等。在“波特價值鏈”中，基本活動是企業(yè)價值創(chuàng)造的活動，直接參與企業(yè)經(jīng)營過程；輔助活動、間接活動、質(zhì)量保證是為企業(yè)創(chuàng)造價值的各環(huán)節(jié)提供輔助和保證作用，不直接參與企業(yè)向客戶提供商品或勞務(wù)的過程，在企業(yè)價值的形成過程中起的是增值作用。按照在企業(yè)價值形成過程中所處地位來看,內(nèi)部審計屬于價值鏈的支持輔助活動。內(nèi)部審計價值增值作用主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面是內(nèi)部審計創(chuàng)造的直接價值，幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失,通過對各職能部門的業(yè)務(wù)活動的組織、控制，進行獨立審查和評價，提出建議，從而提高各部門的工作效率和質(zhì)量；另一方面是內(nèi)部審計創(chuàng)造的間接價值，它對管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾力,督促其維持良好的工作秩序和內(nèi)控體系；與此同時，內(nèi)部審計通過信息溝通、協(xié)調(diào)管理，將研究與開發(fā)、生產(chǎn)營銷等基本活動納入自己的評價范圍，優(yōu)化價值鏈為組織創(chuàng)造“潛在價值”。

二、投融資企業(yè)的內(nèi)部審計現(xiàn)狀與面臨的問題

投融資平臺內(nèi)部審計的現(xiàn)狀。國內(nèi)投融資平臺企業(yè)，普遍存在負債率較高、資金使用效益不夠好、管理制度不夠完善，制度執(zhí)行力度較弱，缺乏有效監(jiān)督等多重潛在風(fēng)險，在公司治理，內(nèi)部控制，風(fēng)險管理方面都有很大的提升空間。內(nèi)部審計可以在防范和控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險上發(fā)揮作用，加強對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的甄別、評估、控制和防范,計劃和實施審計工作,促使并協(xié)助企業(yè)改進整個內(nèi)部控制系統(tǒng),以避免遭受嚴重損失。國內(nèi)投融資平臺企業(yè)內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)主要分為政治風(fēng)險，涉及法律法規(guī)；經(jīng)濟風(fēng)險，涉及利率、通貨膨脹；信用風(fēng)險，涉及違約、延期償付；工程風(fēng)險，涉及工期延誤、質(zhì)量風(fēng)險；環(huán)境風(fēng)險，涉及環(huán)保措施，五大風(fēng)險相互作用，相互影響。因此，我們必須積極探索內(nèi)部審計為組織增加價值的途徑，把內(nèi)部審計納入組織的價值鏈中，使內(nèi)部審計在企業(yè)價值創(chuàng)造中扮演更重要的角色。

三、內(nèi)部審計增值的路徑分析

內(nèi)部審計通過完善自身管理機制，創(chuàng)新審計手段等改革措施，提高審計質(zhì)量，節(jié)約審計成本，達到改善經(jīng)營管理和提高效率的目的，幫助投融資平臺企業(yè)實現(xiàn)增值目標。

1.通過評價并改進風(fēng)險管理過程，實現(xiàn)增值。內(nèi)部審計，在風(fēng)險管理方面具有獨特的優(yōu)勢。內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理，在企業(yè)的“經(jīng)營-風(fēng)險-控制-監(jiān)督”過程中，通過對企業(yè)風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評估和報告，找出企業(yè)風(fēng)險管理體系的薄弱環(huán)節(jié)，提供風(fēng)險管理的有效方法和控制措施，規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險損失，從而實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

2.通過評價并改進企業(yè)的治理程序，實現(xiàn)增值。前SEC主席ArthurLevitt指出公司治理是“有效市場監(jiān)管不可或缺的過程，是公司管理層、董事會和它的財務(wù)報告系統(tǒng)之間的一種關(guān)系?！痹谄髽I(yè)組織治理過程中，內(nèi)部審計以顧問、協(xié)調(diào)角色處理董事會、管理層、外部審計之間關(guān)系，幫助改善董事會同管理層、外部審計師的相互影響，疏通信息傳遞渠道。美國通用電氣（GE）公司審計署的工作目標是“超越賬本，深入業(yè)務(wù)”，內(nèi)部審計涉及到企業(yè)經(jīng)營運作的各個方面。內(nèi)部審計充當內(nèi)部咨詢的角色，幫助公司分析行業(yè)情況和競爭對手情況；內(nèi)部審計不但監(jiān)督各部門對制度的遵守狀況，還對業(yè)務(wù)流程和有關(guān)策略、措施提出問題和建議，意在發(fā)現(xiàn)經(jīng)營效果、公司內(nèi)部資源的開發(fā)利用、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)等各個方面有無改進之處，并將成功的經(jīng)驗在企業(yè)內(nèi)推廣，促進企業(yè)管理的全方位提高。①（周奕彬：淺談通用電氣與百事公司的內(nèi)部審計對比及啟示）

3.通過評價并改進戰(zhàn)略管理，實現(xiàn)增值。美國哥倫比亞大學(xué)的艾貝•肖克曼教授首先提出了戰(zhàn)略審計這一概念。他認為企業(yè)戰(zhàn)略審計是以被審計單位的戰(zhàn)略管理活動為對象，通過綜合的、系統(tǒng)的、獨立的和定期的核查，確定問題所在和各種機會，提出行動計劃的建議，改進企業(yè)戰(zhàn)略管理效果的活動。內(nèi)部審計人員在公司的戰(zhàn)略決策過程中扮演“顧問”和“參謀”的角色，通過對董事會戰(zhàn)略過程的監(jiān)督，直接對公司戰(zhàn)略提出可行性建議，增加戰(zhàn)略決策過程的可行性程度。對戰(zhàn)略實施過程中的完整性和有效性進行及時監(jiān)控，監(jiān)督戰(zhàn)略在執(zhí)行過程中是否背離目標，為企業(yè)的戰(zhàn)略實施保駕護航，提高戰(zhàn)略管理的效率和效果，進而提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，增強企業(yè)競爭力。

4.通過加大非現(xiàn)場審計力度,降低審計成本,實現(xiàn)增值。內(nèi)部審計應(yīng)遵循經(jīng)濟增加值理論（EVA）,提高審計效率和質(zhì)量，使其工作成本小于其為企業(yè)帶來的效益。非現(xiàn)場審計恰恰可以實現(xiàn)這一目的。通過審計手段信息化，建立內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫，依據(jù)預(yù)定的程序和方法來分析、評價和監(jiān)測企業(yè)的經(jīng)營狀況、風(fēng)險管理和控制現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢，報告審計結(jié)果,提出審計整改和處理意見。非現(xiàn)場審計工作的廣泛開展,有效提高審計工作效率，降低審計成本,從而實現(xiàn)組織的增值目標。

四、內(nèi)部審計增值的評價體系

根據(jù)StanleyAlanFarmer（2004）的觀點，內(nèi)部審計評價體系必須要符合三點：一是保證內(nèi)部審計遵守職業(yè)準則；二是證明內(nèi)部審計的價值；三是適應(yīng)全球環(huán)境的變化。經(jīng)濟增加值（EVA）機制、自我評估、相關(guān)利益者、目標管理、關(guān)鍵績效指標（KPI）和平衡計分卡是目前內(nèi)部審計增值研究最主要的評價方法。平衡計分卡（BSC）是由哈佛商學(xué)院的羅伯特卡普蘭教授和復(fù)興全球戰(zhàn)略集團創(chuàng)始人兼總裁大衛(wèi)•諾頓在1992年提出的一種績效評價體系。它以公司的戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，通過財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和創(chuàng)新這四個維度制定一系列的具體績效指標來評價企業(yè)的績效。我們在將平衡計分卡引入內(nèi)部審計部門時，必須結(jié)合內(nèi)部審計部門的特點，才能真正發(fā)揮平衡計分卡的作用。內(nèi)部審計平衡計分卡的基本模型，應(yīng)該包括董事會/審計委員會、管理層、外部審計師、內(nèi)部審計流程及創(chuàng)新與學(xué)習(xí)，同時結(jié)合投融資平臺企業(yè)的特殊性，從完成政府使命的戰(zhàn)略角度出發(fā)，以防范政府性債務(wù)為重點，確定平衡計分卡的內(nèi)容。如下圖所示：投融資平臺企業(yè)內(nèi)部審計平衡記分卡模型作者信息：國內(nèi)投融資平臺企業(yè)既有企業(yè)的特征又帶有政府的色彩，基于平衡計分卡的內(nèi)部審計績效評價，可以明確其戰(zhàn)略目標，同時兼顧企業(yè)內(nèi)外部相關(guān)利益者的需要，幫助管理者關(guān)注到政府債務(wù)風(fēng)險等關(guān)鍵性指標，通過財務(wù)和非財務(wù)衡量方法，以及外部和內(nèi)部的業(yè)績等多個指標間的相互關(guān)系，更好的完成投融資平臺企業(yè)的使命，管控風(fēng)險，形成完整的投融資平臺企業(yè)內(nèi)部審計績效評價體系。

五、提升內(nèi)審增值的路徑

1.選擇能夠勝任的審計人員。在內(nèi)部審計實務(wù)執(zhí)行中，內(nèi)部審計從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力和技術(shù)水平是決定我國企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。投融資平臺企業(yè)挑選內(nèi)部審計人員必須符合發(fā)展戰(zhàn)略目標，具備科學(xué)、合理的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)，對投融資業(yè)務(wù)有一定的了認識，有良好的人際交往能力和領(lǐng)導(dǎo)才能，嚴格按照審計準則和職業(yè)道德規(guī)范工作。同時，要重視現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的繼續(xù)教育工作，多渠道組織學(xué)習(xí)，使內(nèi)部審計人員積累廣泛的經(jīng)驗。

2.確立科學(xué)的審計理念。內(nèi)部審計應(yīng)跳脫糾錯查弊的層面，更多的為投融資管理的決策和效益服務(wù)，從單一的監(jiān)督職能拓展到評價職能、咨詢職能、控制職能，揭示和反映體制、制度性缺陷和重大潛在風(fēng)險，確立以增加企業(yè)價值為目的和監(jiān)督與服務(wù)并重的理念，使內(nèi)部審計與企業(yè)價值管理實現(xiàn)融合。

3.重新定位，提高管理層對內(nèi)部審計價值的認識。內(nèi)部審計能夠在改進投融資經(jīng)營程序、增進部門交流、加強風(fēng)險管理等諸多方面對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生積極影響，為企業(yè)做出重大的貢獻。因此，企業(yè)尤其是董事會成員和高層經(jīng)理人員必須對其徹底轉(zhuǎn)變觀念，加以重視，認識到它對建立企業(yè)競爭優(yōu)勢的重要作用。

六、內(nèi)部審計能夠為組織增加價值的方向和空間

1.建立企業(yè)戰(zhàn)略審計增加組織價值。國內(nèi)投融資平臺企業(yè)戰(zhàn)略最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是投融資決策和實施，因此，在對投資決策專項審計方面，內(nèi)部審計應(yīng)著重關(guān)注對外投資決策是否符合企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略，合理安排投資渠道和投資節(jié)點，避免企業(yè)資本流向高風(fēng)險的領(lǐng)域，避免盲目建設(shè)而導(dǎo)致的風(fēng)險增加。

2.建立風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙黾咏M織價值。投融資平臺企業(yè)的風(fēng)險本質(zhì)上是政府債務(wù)風(fēng)險，主要風(fēng)險點是政策風(fēng)險和金融市場風(fēng)險，內(nèi)部審計應(yīng)著重從風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、風(fēng)險防范及風(fēng)險管理等幾個方面，對投融資風(fēng)險進行預(yù)警，提高應(yīng)對措施，切實增強企業(yè)經(jīng)營管理的透明性和抵御抗擊風(fēng)險的能力。

參考文獻：

[1]李鈞.《內(nèi)部審計如何企業(yè)提供增值服務(wù)》.時代經(jīng)貿(mào).2008（4），166-167

[2]劉遠梅.《論內(nèi)部審計如何實現(xiàn)企業(yè)價值增值》.現(xiàn)代商業(yè).2009（6），218

[3]沈靜秋殷麗麗時現(xiàn).《基于企業(yè)目標視角的內(nèi)部審計增值探析》.中國內(nèi)部審計.2010（11），29-35

篇3

    金融在現(xiàn)代經(jīng)濟中處于核心地位,這是由其特殊的社會作用所決定的。市場經(jīng)濟從本質(zhì)上就是發(fā)達的貨幣信用經(jīng)濟。金融會計是我國會計體系的主要組成部分,是按照會計的基本原理、基本原則和基本方法,以貨幣為計量單位,對金融機構(gòu)的經(jīng)營管理活動進行準確、完整、連續(xù)、綜合的核算和監(jiān)督,并對于金融機構(gòu)財務(wù)信息進行衡量、加工和傳送的特殊的專業(yè)會計。它應(yīng)有助于信息的使用者在經(jīng)營管理和其它經(jīng)濟活動中做出合理和有效的決策。同時它又是金融管理工作的重要組成部分,金融愈發(fā)展,會計愈重要。從而要求其對金融機構(gòu)經(jīng)營管理活動的核算監(jiān)督及其所反映的財務(wù)信息必須準確,符合客觀實際。為了完善和加強內(nèi)控機制,防范和化解金融風(fēng)險,勢必要提高金融企業(yè)內(nèi)部審計的有效性。金融企業(yè)風(fēng)險愈大,金融企業(yè)內(nèi)部審計所擔(dān)負的責(zé)任就愈大,這種責(zé)任不僅體現(xiàn)在審計人員的職業(yè)道德上,也體現(xiàn)在因?qū)徲嬛贫鹊牟煌晟贫o審計工作造成的潛在影響上。由此可見,建立健全的內(nèi)部審計制度,制定并實施與國際接軌的內(nèi)部審計準則,強化執(zhí)行科學(xué)的作業(yè)方式,就成為內(nèi)部審計的重點。

    二、當前金融會計內(nèi)部審計的困境反思

    (一)審計資源遠未得到有效的利用

    對長期積累起來的金融審計歷史信息和資料沒有進行系統(tǒng)的分類整理,并在后續(xù)審計之中加以應(yīng)用,造成信息資源的閑置和浪費;審計人員往往不能夠及時得到各類法律、法規(guī)和有關(guān)業(yè)務(wù)管理辦法的最新信息,直接影響工作進度和審計質(zhì)量;對金融企業(yè)內(nèi)部各機構(gòu)的相關(guān)業(yè)務(wù)信息缺乏及時收集和分析手段,致使審計人員對被審單位的經(jīng)營和財務(wù)情況未能徹底摸清,無法有的放矢地開展現(xiàn)場審計工作;缺乏統(tǒng)一的審計檔案資料、工作紀錄和報告規(guī)范,工作底稿無標準格式,很多是手工書寫,有關(guān)資料索引混亂無序,難以查詢和使用等。

    (二)會計核算資料失真現(xiàn)象普遍

    首先,信貸規(guī)模和資產(chǎn)質(zhì)量核算失真。一些行在貸款管理上采取“中間大、兩頭小”的辦法,在年度中間不僅占滿信貸規(guī)模,甚至成倍地超投放,有的在資金來源不足的情況下還動用聯(lián)行匯劃在途資金移位補平,造成賬表不符的假象。其次,負債存量、資本金和拆借資金核算失真。一些行通過聯(lián)行轉(zhuǎn)移存款,轉(zhuǎn)移匯出匯款、壓票、壓匯等;還有的行動用存款或聯(lián)行匯劃在途資金擴大信貸投放,通過虛設(shè)賬戶進行假平衡。再次,收入、費用及存款成本核算失真,一些行違反“利息核算辦法”,為完成利潤指標,隨意提前或滯后計息時間,有的轉(zhuǎn)移收入,應(yīng)收利息長期不收也不列賬反映等。

    (三)會計誠信欠缺與工作程序有待改進

    多年來,銀行會計無論是手工操作還是電算化處理,都遵循“雙線核算”的原則,相互聯(lián)系、相互牽制,有著較完善而系統(tǒng)的核算程序。但在銀行中間業(yè)務(wù)的不斷拓展和新技術(shù)手段廣泛運用的條件下,內(nèi)控制度卻未及時跟進,現(xiàn)行核算程序中也暴露出逆向操作、會計賬目造假、“一手情”等失信隱患。金融業(yè)是高風(fēng)險行業(yè),多年來,一直很重視會計監(jiān)督與金融監(jiān)管,有較健全、專門的儲蓄事后監(jiān)督、會計稽核、內(nèi)部審計等部門。但隨著新業(yè)務(wù)、新科技的發(fā)展,監(jiān)督重心已由一般的業(yè)務(wù)工作差錯轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑陲L(fēng)險防范,現(xiàn)行一些監(jiān)督方法與控制手段已顯得力不從心。

    三、金融會計內(nèi)部審計現(xiàn)狀因素剖析

    (一)外部因素分析

    加入WTO后,我國金融業(yè)將遭受巨大的沖擊。面對沖擊,我國金融業(yè)勢必會采取種種措施應(yīng)對,如深化體制改革,成立股份制公司上市、與外資金融機構(gòu)合作;進行機制創(chuàng)新,有步驟地推進利率、匯率市場化改革;改變經(jīng)營模式,從分業(yè)經(jīng)營向混業(yè)經(jīng)營發(fā)展;改進技術(shù)裝備,采用先進信息通信技術(shù)。這些應(yīng)對措施,將對金融企業(yè)內(nèi)部審計的環(huán)境、對象、內(nèi)容、依據(jù)等產(chǎn)生重大影響。(1)環(huán)境發(fā)生深刻變化,當中國金融業(yè)融入世界金融大市場后,金融企業(yè)的內(nèi)部審計環(huán)境也將隨之進入世界金融的大環(huán)境中。金融企業(yè)內(nèi)部審計的對象將是多元投資為主體的上市公司、合并公司、中外合資公司,這些公司屆時都將依據(jù)法規(guī)進行經(jīng)濟活動,依據(jù)相應(yīng)的會計制度進行財務(wù)核算。(2)入世后將會不斷有新的金融產(chǎn)品開發(fā)出來,使審計內(nèi)容趨向多元化,增加了審計工作的復(fù)雜性。隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展,出現(xiàn)網(wǎng)上實體,其特性就是“虛”,從而使得審計風(fēng)險加大。依據(jù)將有重大調(diào)整。入世后有關(guān)業(yè)務(wù)交易適用的規(guī)則,將大量采用國際慣例,同時經(jīng)濟運行模式、政府機構(gòu)干預(yù)經(jīng)濟的方式都將轉(zhuǎn)變,國內(nèi)法律、法規(guī)將有所調(diào)整,審計人員必須掌握相關(guān)的知識與信息,以正確做出審計判斷與結(jié)論。

    (二)內(nèi)部因素分析

    (1)會計核算的監(jiān)督職能偏離制度規(guī)定,一些人對服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系認識模糊,加上復(fù)雜因素的影響,會計核算的監(jiān)督職能嚴重削弱,財會人員法制觀念淡薄,財會監(jiān)督處于軟弱無力的狀態(tài),會計成為只服務(wù)不監(jiān)督的單純核算型和“靈活”、“變通”的服務(wù)工具,不能準確、及時提供經(jīng)營信息。(2)一些地方的金融查處,名曰貫徹“自查從寬、被查從嚴、實事求是、寬嚴適度”的原則,但由于受關(guān)系、面子等多種因素影響,則往往是嚴查輕處、寧寬勿嚴,沒有真正發(fā)揮查處的威懾作用,使一些違紀行為得以蔓延,屢禁不止。這就涉及到會計制度與操作規(guī)程的關(guān)系問題,會計制度應(yīng)是操作規(guī)程設(shè)計的理論依據(jù),操作規(guī)程應(yīng)是會計制度的具體化,又是會計制度得以實施的重要技術(shù)手段與保障。而目前的操作規(guī)程未對會計制度的執(zhí)行形成剛性約束,必須按制度執(zhí)行的硬性規(guī)定變成了憑良心憑習(xí)慣辦事。由于技術(shù)保障措施的不得力,核算程序本身又留有違規(guī)操作的隱患,以至于核算過程中屢有違反會計制度的事件發(fā)生。

    四、優(yōu)化金融會計內(nèi)部審計的策略建議

    (一)建立審計信息系統(tǒng),善用金融審計信息

    構(gòu)建信息系統(tǒng),把金融審計信息歸檔建立計算機數(shù)據(jù)庫;在金融企業(yè)內(nèi)審工作中,培養(yǎng)審計人員利用歷史資料和數(shù)據(jù)的主動性。金融企業(yè)的各種規(guī)章制度、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、報告報表數(shù)量巨大,要在浩如煙海的資料中迅速獲取有用的審計信息,必須依靠信息系統(tǒng)的強大處理功能,才可實現(xiàn)。此外要建立業(yè)務(wù)處理與計算機信息系統(tǒng)及時聯(lián)系的機制,制定并強化計算機審計流程。信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)實時連接,審計部門才能及時得到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和信息,實現(xiàn)對業(yè)務(wù)開展情況的動態(tài)監(jiān)測,及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患或可疑點,實現(xiàn)審計事前發(fā)現(xiàn)風(fēng)險疑點,事前防范風(fēng)險,為開展現(xiàn)場審計提供幫助,充分發(fā)揮非現(xiàn)場審計的作用。

    (二)加強業(yè)務(wù)監(jiān)督和嚴肅金融法紀

    首先加大金融監(jiān)督和管理力度,實行嚴格的目標責(zé)任制。充分發(fā)揮金融內(nèi)部審計的再監(jiān)督作用,對基層單位業(yè)務(wù)經(jīng)營情況,定期進行稽核檢查,不經(jīng)過審計的會計資料不準上報;人民銀行要加強金融監(jiān)管力度,對屢糾屢犯的要實行經(jīng)濟制裁;人民銀行要加強機構(gòu)、結(jié)算、利率等方面管理,為專業(yè)銀行創(chuàng)造公平競爭的良好環(huán)境。其次必須加強金融系統(tǒng)各法人代表、有關(guān)責(zé)任人與會計核算人員的政策法紀教育,使他們懂得正確運用金融政策才是向商業(yè)化經(jīng)營轉(zhuǎn)軌的唯一出路,弄虛作假只能使經(jīng)營包袱越背越重。要使他們敬業(yè)、愛崗,充分發(fā)揮反映、監(jiān)督的職能。再次在金融系統(tǒng)內(nèi)部掀起“反假”、“防假”、“打假”的群眾性活動,增強自我約束機制。財會人員要堅決抵制一切外來干擾。

    (三)改進金融誠信的約束方式

    不做假賬,維護誠信,珍惜行業(yè)聲譽,爭做誠信楷模。一方面,必須從每個金融機構(gòu)負責(zé)人、每個金融機構(gòu)會計人員做起,依次維系金融的社會公信力。金融會計作為核算和反映金融企業(yè)經(jīng)營管理的工具,它所產(chǎn)生的會計信息必須準確、及時、真實、完整,這直接關(guān)系到廣大存款人和投資者的利益,是金融業(yè)的社會責(zé)任。另一方面,要推進會計從業(yè)人員的職業(yè)道德建設(shè),對金融會計人員進行職業(yè)操守教育,建立整套杜絕會計造假的機制。從根本上解決金融企業(yè)虛假財務(wù)信息問題,強化監(jiān)督機構(gòu)的職能和作用,規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)定位,實行會計師事務(wù)所輪換制,或負責(zé)公司審計的合伙人輪換制度。建立”董事會領(lǐng)導(dǎo)制”下的內(nèi)部審計體制,提高內(nèi)部審計工作的獨立性。

    (四)堅持誠信用人的原則

    大力提倡誠信,謹慎執(zhí)行堅持原則、誠實本分的用人機制。具有良好職業(yè)判斷力的會計人員是金融業(yè)的寶貴資源,這種資源并非一朝一夕形成的,需要長期積累的過程?，F(xiàn)在一些單位在會計人員的使用上,以是否“聽話”作為標準,這種錯誤的用人導(dǎo)向是對會計職業(yè)的嚴重扭曲。金融機構(gòu)聘用會計人員,首先選擇的應(yīng)該是堅持原則、誠實本分的人,而不是俯首貼耳,弄虛作假的人。個人專業(yè)技術(shù)能力很強,但缺少誠信是難以受到聘用的。

    (五)對表外業(yè)務(wù)實施會計監(jiān)管

    提高表外業(yè)務(wù)的信息透明度,建立表外業(yè)務(wù)報告制度,如實反映表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營項目和經(jīng)營規(guī)模等;對可能在我國出現(xiàn)的表外業(yè)務(wù)品種應(yīng)提前制訂統(tǒng)一的表外業(yè)務(wù)管理規(guī)范,包括有限制條款的公開、對有關(guān)經(jīng)營狀況的改變、資產(chǎn)變賣和合并、對借款人的限制、構(gòu)成違約的行為、財務(wù)數(shù)據(jù)和投機管理等;建立相應(yīng)的風(fēng)險資本標準,協(xié)調(diào)資本和風(fēng)險的評估,以保持銀行經(jīng)營的穩(wěn)健性;加強經(jīng)營管理,健全表外業(yè)務(wù)的內(nèi)部約束機制;堅持信用調(diào)查、評估制度;制定保護性措施并合理定價。

篇4

關(guān)鍵詞：供電企業(yè)；紀檢監(jiān)察；內(nèi)部審計

一、供電企業(yè)紀檢監(jiān)察、內(nèi)部審計監(jiān)督的主要內(nèi)容

（一）企業(yè)項目經(jīng)營收益、經(jīng)營轉(zhuǎn)移風(fēng)險的監(jiān)察控制

供電企業(yè)紀檢監(jiān)察部門所從事的內(nèi)部控制活動，主要圍繞企業(yè)的財務(wù)資金、業(yè)務(wù)進展，以及企業(yè)經(jīng)營中面臨的多種風(fēng)險等，進行多種要素的可行性分析、調(diào)節(jié)控制。這一過程中，紀檢監(jiān)察部門要找到控制活動的關(guān)鍵點。首先，實施供電企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察控制的主要一點，就是做好各種潛在風(fēng)險、存在風(fēng)險的紀檢監(jiān)察分析，依據(jù)《審計法》《財政違法行為處罰處分條例》《審計法實施條例法律》等法律法規(guī)，對電力項目執(zhí)行的決策風(fēng)險、財政轉(zhuǎn)移風(fēng)險進行監(jiān)管，核查不同業(yè)務(wù)主體的行政違法、財務(wù)犯罪活動，將其交由相關(guān)部門處理。其次，供電企業(yè)更注重經(jīng)營成本、收益的紀檢監(jiān)察，針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本、業(yè)務(wù)執(zhí)行效率和盈利狀況，完成主要內(nèi)部控制要素的監(jiān)察工作，再采取多種必要措施加強成本、收益的管控，以盡可能減少正常經(jīng)營帶來的經(jīng)濟損失。

（二）企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營決策、財務(wù)審計的監(jiān)督核算

供電企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督工作的開展，主要從財務(wù)資金核算、會計報告審核、生產(chǎn)經(jīng)營決策指導(dǎo)等方面著手，開展嚴格的內(nèi)部審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營管理控制工作。通過由供電企業(yè)會計部門、審計部門，搜集業(yè)務(wù)經(jīng)營外部宏觀環(huán)境、內(nèi)部運營流程的數(shù)據(jù)信息，對涉及的多種經(jīng)濟資本、業(yè)務(wù)經(jīng)營內(nèi)容作出統(tǒng)計核算，包括固定資產(chǎn)、存量貨款、有價證券等的內(nèi)控分析，得到準確可靠的財務(wù)運轉(zhuǎn)結(jié)果。

二、目前供電企業(yè)紀檢監(jiān)察、內(nèi)部審計監(jiān)督存在的問題

（一）紀檢監(jiān)察、內(nèi)部審計制度設(shè)計不合理

供電企業(yè)紀檢監(jiān)察體制、內(nèi)部審計制度等的設(shè)計，存在著監(jiān)督職能不完善、理論與實際相脫節(jié)等問題，這使得內(nèi)部紀檢監(jiān)察、審計監(jiān)督的約束力較低。從目前各供電企業(yè)監(jiān)審制度的建設(shè)來看，紀檢監(jiān)察部門、內(nèi)部審計部門等的監(jiān)審工作，受到監(jiān)審制度、上級領(lǐng)導(dǎo)的雙重制約，在具體紀檢監(jiān)察任務(wù)、工作內(nèi)容的執(zhí)行時，往往出現(xiàn)避重就輕、形式大于實質(zhì)的問題，長此以往不僅造成監(jiān)察人員查錯糾弊職權(quán)的喪失，而且會帶來經(jīng)濟犯罪、職務(wù)犯罪的連帶責(zé)任。另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計制度的構(gòu)建，也存在著諸多不合理之處，業(yè)務(wù)審計流程不規(guī)范、財務(wù)審計核算錯誤等，都將影響到企業(yè)后續(xù)的項目經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理活動。

（二）紀檢監(jiān)察職能定位不清、執(zhí)行力不足

當前紀檢監(jiān)察在多種供電經(jīng)營活動的執(zhí)行中，主要負責(zé)對企業(yè)主體人員、供電業(yè)務(wù)內(nèi)容作出管理，但多數(shù)職能部門對于重大業(yè)務(wù)工作的推進，往往與紀檢監(jiān)察部門形成連接，這使得紀檢監(jiān)察人員承擔(dān)著一部分不屬于自身的工作職能。比如紀檢監(jiān)察人員對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的例行檢驗，需要內(nèi)部審計部門的參與，而這其中原本屬于審計人員的監(jiān)督審核工作，就可能落到紀檢監(jiān)察的頭上，導(dǎo)致監(jiān)察部門出現(xiàn)職權(quán)定位不明確、工作內(nèi)容不清楚的狀況。同時紀檢監(jiān)察部門監(jiān)督職權(quán)的行使，會由于現(xiàn)有監(jiān)察制度不完善、執(zhí)行力度不足，出現(xiàn)紀檢工作執(zhí)行不認真、監(jiān)察責(zé)任落實不清，以及監(jiān)察追究、懲戒效能難以得到發(fā)揮的現(xiàn)象。一旦紀檢監(jiān)察機構(gòu)在企業(yè)管理中的管控失位，很大程度上會產(chǎn)生包庇犯罪、經(jīng)濟腐敗查處不力等問題。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計流程、審計成果不客觀

供電企業(yè)內(nèi)部審計管理模式，是按照省級、市級、縣級等多層級審計結(jié)構(gòu)，對不同企業(yè)部門、業(yè)務(wù)內(nèi)容作出審計核算。而且由于企業(yè)財務(wù)資金運轉(zhuǎn)、人力資源等數(shù)據(jù)信息的獲取，需要在每年或每季度才能進行核算，所以供電企業(yè)的內(nèi)部審計屬于事后審計。其中縣級供電企業(yè)的審計部門，為財務(wù)賬目審計、其他業(yè)務(wù)事項審計的主要人員，這些人員的工作任務(wù)量大、審計經(jīng)驗缺乏，在項目審計事項參與、審計核算流程執(zhí)行過程中，很容易產(chǎn)生審計工作形式化、審計數(shù)據(jù)錯誤的問題。而且限于省級、市級等高層審計部門的壓力，通常秉持著審而不究的工作理念，使得最終的審計成果不客觀，難以為供電企業(yè)生產(chǎn)決策、經(jīng)營活動作出指導(dǎo)，甚至導(dǎo)致國家經(jīng)濟利益遭受損害。

三、供電企業(yè)紀檢監(jiān)察職能、內(nèi)部審計監(jiān)督的融合策略研究

（一）制定各監(jiān)審部門明確的分工協(xié)作內(nèi)控機制

供電企業(yè)內(nèi)部紀檢監(jiān)察部門、審計部門的聯(lián)動服務(wù)，需要圍繞現(xiàn)有的經(jīng)營范圍、項目業(yè)務(wù)內(nèi)容，建構(gòu)一套完善的紀檢監(jiān)察、審計制度，對不同監(jiān)審主體進行多種工作任務(wù)的明確劃分。首先建立多層級的監(jiān)審報告制度，其中紀檢監(jiān)察部門、內(nèi)部審計部門等主體，在開展多種業(yè)務(wù)經(jīng)營、財務(wù)核算時，要向上級領(lǐng)導(dǎo)做好工作執(zhí)行前、執(zhí)行時、執(zhí)行后的情況報告。其次，根據(jù)紀檢監(jiān)察審計制度的規(guī)定，加強不同部門工作內(nèi)容、職責(zé)權(quán)限的明確劃分，并做好相關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)共享、任務(wù)緊密對接，幫助紀檢監(jiān)察人員、審計人員完成自身的分內(nèi)工作，保證紀檢監(jiān)察內(nèi)容事項、財務(wù)審計核算真正落到實處。

（二）加強監(jiān)察審計的網(wǎng)絡(luò)化業(yè)務(wù)互聯(lián)、風(fēng)險共擔(dān)

網(wǎng)絡(luò)化社會環(huán)境下的供電企業(yè)監(jiān)察審計，可以借助于大數(shù)據(jù)及云計算技術(shù)、內(nèi)部審計管理系統(tǒng)，加強不同經(jīng)營項目、業(yè)務(wù)內(nèi)容、財務(wù)資金運轉(zhuǎn)等工作的監(jiān)審連接，其中內(nèi)部審計工作的開展，是紀檢監(jiān)察數(shù)據(jù)資源獲取的基礎(chǔ)。通過多種網(wǎng)絡(luò)信息傳輸渠道的搭建，以及供電項目審計、財務(wù)資金審計、人力資源審計等信息的集合，能夠?qū)崿F(xiàn)紀檢監(jiān)察部門、內(nèi)部審計部門之間的業(yè)務(wù)信息互聯(lián)。如現(xiàn)階段山東萊蕪、湖北孝感等地區(qū)的供電企業(yè)，都建設(shè)有業(yè)務(wù)互聯(lián)的監(jiān)察審計工作小組，企業(yè)內(nèi)部存在完善的網(wǎng)絡(luò)化紀檢監(jiān)察審計平臺，監(jiān)察審計人員可以方便快捷對供電經(jīng)營項目、業(yè)務(wù)內(nèi)容執(zhí)行、經(jīng)濟風(fēng)險、決策風(fēng)險等進行分類監(jiān)審，并完成不同監(jiān)審業(yè)務(wù)結(jié)果的分析與管理，采取相應(yīng)處理措施規(guī)避監(jiān)察審計風(fēng)險。

（三）注重紀檢監(jiān)察職能、內(nèi)部審計成果考核評價

供電企業(yè)紀檢監(jiān)察人員、內(nèi)部審計人員的工作實效性，對各項經(jīng)營生產(chǎn)活動、財務(wù)資金運轉(zhuǎn)、潛在風(fēng)險等要素，進行監(jiān)察審計的結(jié)果具有重要影響。因而在紀檢監(jiān)察部門、內(nèi)部審計部門完成監(jiān)審工作后，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、管理部門等主體要作出監(jiān)察審計的評價，包括監(jiān)審業(yè)務(wù)工作執(zhí)行狀況、監(jiān)審成果的考核評價。一方面，企業(yè)管理部門要依據(jù)紀檢監(jiān)察審計制度，圍繞項目經(jīng)營決策、業(yè)務(wù)執(zhí)行度、財務(wù)資金核算、人力資源素質(zhì)等內(nèi)容，對監(jiān)審人員工作完成度進行評價；另一方面，針對內(nèi)部財務(wù)審計、經(jīng)營風(fēng)險審計的成果，提出較為客觀可行的監(jiān)審工作執(zhí)行方案、風(fēng)險防控辦法，發(fā)揮紀檢監(jiān)察與審計的應(yīng)有價值。

結(jié)束語

供電企業(yè)紀檢監(jiān)察、內(nèi)部審計，是對供電企業(yè)以往某一段時間內(nèi)，所進行生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務(wù)資金運轉(zhuǎn)狀況的評估，其不僅能夠反映企業(yè)多種項目開展、業(yè)務(wù)執(zhí)行的基本情況，也能對供電公司未來的經(jīng)營發(fā)展作出指導(dǎo)。因此形成紀檢監(jiān)察部門、內(nèi)部審計部門之間的職能融合，加強企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營、項目風(fēng)險、電力供應(yīng)調(diào)配等的審計監(jiān)督，有助于供電企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營業(yè)務(wù)、嚴重經(jīng)濟違規(guī)事務(wù)的內(nèi)控與管理。

參考文獻

篇5

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；金融企業(yè)；改進

伴隨著金融市場的日益一體化進程，金融風(fēng)險隨之不斷增大，一直以來受到廣泛的關(guān)注。金融業(yè)的不斷發(fā)展和創(chuàng)新使金融企業(yè)面臨越來越復(fù)雜的風(fēng)險，金融企業(yè)尤其是銀行的風(fēng)險管理成為日益重要的課題。而內(nèi)部審計作為一項獨立、客觀、公正的約束與評價機制，在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理中正發(fā)揮著越來越重要的作用，而如何針對金融業(yè)的特色和特點，完善內(nèi)部審計機制成為金融業(yè)內(nèi)部審計部門日益重要的課題。

一、內(nèi)部審計簡介

內(nèi)部審計是相對于注冊會計師事務(wù)所對企業(yè)所進行的外部審計而言的，它無論在機構(gòu)設(shè)置上還是在人員配備上都是企業(yè)內(nèi)部的。有關(guān)內(nèi)部審計的定義，國內(nèi)外有很多種表述。國際內(nèi)部審計師協(xié)會 IIA 最新修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》是內(nèi)部審計的權(quán)威標準，其最新的定義為:“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對風(fēng)險管理、控制及治理程序進行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)組織目標。

中國內(nèi)部審計師協(xié)會于2003 年的《內(nèi)部審計基本準則》中對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性，合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”

通過對國內(nèi)外的內(nèi)部審計定義的介紹，本文認為，國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會的最新定義是較為恰當?shù)?，該定義明確了內(nèi)部審計的原則、內(nèi)容和目的，它充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計的發(fā)展方向。我國內(nèi)部審計的定義是與我國內(nèi)部審計的發(fā)展狀況緊密相關(guān)的。對我國的大多企業(yè)來說，風(fēng)險管理作為一種管理思路尚是一個新鮮事物，如何在企業(yè)運行中進行風(fēng)險管理的運作還處于探索階段，內(nèi)部審計作為風(fēng)險控制的一項有效的工具在企業(yè)風(fēng)險管理中發(fā)揮的重大作用才逐步被人們所了解，來自企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險常常是由于內(nèi)部控制系統(tǒng)有缺陷或雖有較好的管理控制系統(tǒng)卻未得到有效的貫徹、執(zhí)行。內(nèi)部審計以企業(yè)各運營環(huán)節(jié)風(fēng)險評價為起點，以評價內(nèi)部控制和對內(nèi)部控制合規(guī)性審核為主要手段，在風(fēng)險識別、風(fēng)險衡量和風(fēng)險防范中發(fā)揮了積極、重要的作用。

二、金融風(fēng)險的定義以及表現(xiàn)

（一）金融風(fēng)險的定義

金融風(fēng)險有廣義和狹義之分。廣義的金融風(fēng)險是指金融交易的各種可能值偏離其期望值和幅度。從廣義的金融風(fēng)險可以知道，可能值可能低于也可能高于期望值，因此風(fēng)險絕不是虧損的同義詞。風(fēng)險既包含對市場主體不利的一面，也包含對主體有利的一面，也就是說，風(fēng)險大的金融資產(chǎn)，其最終實際收益率并不一定比風(fēng)險小的金融資產(chǎn)低，常常是風(fēng)險大的收益也大。狹義的金融風(fēng)險是指金融機構(gòu)在金融動作的過程中可能遇到的障礙和遭受經(jīng)濟損失的可能性。狹義的金融風(fēng)險僅僅表述了金融機構(gòu)所遭受的損失。

（二）金融風(fēng)險的類型和表現(xiàn)

在我國，金融風(fēng)險主要分為：（1）信貸風(fēng)險。當前部分企業(yè)趁兼并、分立等改革之機，采取各種方式逃債、廢債，導(dǎo)致金融業(yè)特別是國有商業(yè)銀行的資產(chǎn)信貸質(zhì)量持續(xù)下降，成為當前最為突出、最為嚴重的風(fēng)險；（2）信用風(fēng)險。該風(fēng)險是指借款人不能依約償還借款本息的風(fēng)險。目前銀行信貸資產(chǎn)沉淀多、收益率低、保全難度大。主要表現(xiàn)是不良貸款比重高、收息率低、抵押擔(dān)保難以落實，潛伏著巨大的風(fēng)險；（3）流動性風(fēng)險是指銀行沒有足夠的現(xiàn)款清償債務(wù)和保證客戶提取存款，使銀行信譽遭受損失而形成的風(fēng)險。目前國有商業(yè)銀行的流動性風(fēng)險雖未顯現(xiàn)，但潛在的支付困難因素日益增多；（4）經(jīng)營風(fēng)險。是指由于銀行自身經(jīng)營管理方面存在的問題而形成的風(fēng)險；（5）匯率風(fēng)險。由于宏觀經(jīng)濟政策環(huán)境的變化、市場波動、匯率變動、金融機構(gòu)自身經(jīng)營管理不善等諸多原因，金融機構(gòu)在經(jīng)營過程中存在著在資金、財產(chǎn)和信譽方面遭受損失的可能性；（6）市場風(fēng)險。是由于市場價格的變動，銀行的表內(nèi)和表外頭寸會面臨遭受損失的風(fēng)險。近兩年，金融業(yè)并購重組活動的逐漸增多以及金融業(yè)分業(yè)經(jīng)營的模式在實踐中逐步被突破，跨市場、跨行業(yè)金融風(fēng)險正成為我國金融業(yè)面臨的新的不穩(wěn)定因素；（7）法律風(fēng)險包括因不完善、不正確的法律意見、文件而造成資產(chǎn)價值下降或負債加大的風(fēng)險；（8）金融國際化風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計在金融業(yè)風(fēng)險管理中的作用

內(nèi)部審計與企業(yè)風(fēng)險管理有著緊密的聯(lián)系，內(nèi)部審計是風(fēng)險信息溝通和監(jiān)控檢查的重要措施，與風(fēng)險管理密不可分。在現(xiàn)代金融業(yè)經(jīng)營管理中，隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，各種風(fēng)險因素增多，內(nèi)部審計工作在改進風(fēng)險管理和完善企業(yè)治理機構(gòu)等方面將發(fā)揮更加積極作用，同時，內(nèi)部審計也被賦予了更多的職責(zé)和使命。

1.內(nèi)部審計在金融業(yè)風(fēng)險管理中的識別和檢查作用

內(nèi)部審計人員可以通過分析環(huán)境和風(fēng)險的變化，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否已經(jīng)更新，是否能控制新的風(fēng)險；還可以通過后續(xù)跟蹤管理層對審計中發(fā)現(xiàn)的問題以及對例外事項的整改情況，檢查新采取的控制措施是否奏效，將分析結(jié)果和建議提交給管理層以便評估和改進控制措施。內(nèi)部審計人員可以運用自己在風(fēng)險管理方面的專業(yè)知識和經(jīng)驗，從獨立、客觀的角度發(fā)現(xiàn)問題為管理層和審計委員會提供有價值的信息，從而提高公司整體的風(fēng)險管理水平。

2.內(nèi)部審計在金融業(yè)風(fēng)險管理中的管理與協(xié)調(diào)作用

在金融業(yè)的組織架構(gòu)中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般都處在金融業(yè)的董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，正是由于這種特殊的位置使得內(nèi)部審計人員能夠充當金融業(yè)長期風(fēng)險策略和各種戰(zhàn)略決策的協(xié)調(diào)人。內(nèi)部審計可以客觀地從企業(yè)全局的角度進行分析和管理風(fēng)險；可以從金融業(yè)的利益和實際情況出發(fā)，清醒地識別和評價風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的有效建議，調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險管理策略。內(nèi)部審計人員通過評價報告系統(tǒng)證明風(fēng)險信息被準確、及時地傳遞給相關(guān)人員，內(nèi)部審計報告可以向董事會和審計委員會傳遞風(fēng)險是否得到有效管理的信息，而內(nèi)部審計職能的設(shè)立對債權(quán)人和其他外部利益相關(guān)者來說也是公司具備有效的風(fēng)險管理的一個證明。在監(jiān)控活動中，公司要對風(fēng)險管理進行持續(xù)監(jiān)控，通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)運行的監(jiān)控和定期檢查結(jié)果以及意外事項處理結(jié)果的評價，確認公司對風(fēng)險的管理是一直有效的還是控制系統(tǒng)存在一定的問題。內(nèi)部審計人員從公司整體利益的角度出發(fā)積極參與公司的風(fēng)險管理，有效地與相關(guān)部門進行溝通協(xié)調(diào)，這些工作得到了公司領(lǐng)導(dǎo)層的高度贊賞，內(nèi)部審計在全公司的地位也得到了大大提高。

3.內(nèi)部審計在金融業(yè)風(fēng)險管理中的顧問與咨詢作用

由于內(nèi)部審計人員對本組織的情況了解的比較全面，也比較深入，對提供咨詢服務(wù)工作有著獨特的優(yōu)勢。內(nèi)部審計可以通過評估并運用風(fēng)險管理的方法，幫助組織解決風(fēng)險問題；通過咨詢工作積極協(xié)助金融業(yè)風(fēng)險管理過程的建立。在改善管理層的風(fēng)險管理流程的效果和效率方面，內(nèi)部審計可以協(xié)助管理層和審計委員會進行檢查、評價、報告和提出建議。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立于管理部門，其風(fēng)險評估的意見可以直接報給董事會，這會加強管理當局對內(nèi)部審計機構(gòu)意見的重視程度。內(nèi)部審計人員由于特有的獨立地位，可以從客觀的角度分析風(fēng)險的假設(shè)條件、通過科學(xué)的計算方法來評價風(fēng)險，提供專業(yè)意見。內(nèi)部審計的顧問與咨詢作用的及時發(fā)揮往往能幫助企業(yè)化解極大的經(jīng)營風(fēng)險。

4.內(nèi)部審計在金融業(yè)風(fēng)險管理中的報告與防范作用

審計發(fā)現(xiàn)如何傳遞，審計成果如何利用，舞弊風(fēng)險如何防范，這都將直接關(guān)系到內(nèi)部審計在風(fēng)險管理監(jiān)督體系中的價值和作用。內(nèi)部審計在風(fēng)險控制和改進組織機構(gòu)的效果方面要發(fā)揮其領(lǐng)導(dǎo)作用。首先，內(nèi)部審計要與相關(guān)部門進行溝通，對重大的審計發(fā)現(xiàn)要按清晰傳遞的線路進行報告，對監(jiān)督檢查結(jié)果的落實情況要進行跟蹤并報告，使風(fēng)險及時得到控制和防范；其次，內(nèi)部審計可以通過評估相關(guān)控制的充分性和有效性來協(xié)助防止舞弊，可以利用其自身的優(yōu)勢在倡導(dǎo)良好的道德文明建設(shè)方面發(fā)揮更大的作用。公司要根據(jù)不同的風(fēng)險決定需要采取的策略和方法，決定是避免風(fēng)險、接受風(fēng)險還是降低風(fēng)險。對于有相對的風(fēng)險回報的風(fēng)險，公司可以考慮接受，但要采取控制措施，才能將風(fēng)險降到公司可以接受的水平，獲得期望的回報。

參考文獻：

[1]羅伯特.莫勒爾，布林克. 現(xiàn)代內(nèi)部審計學(xué)[M].中國時代徑濟出版社，2006年，p60-110.

[2]亨利，范，格羅等（美）.銀行風(fēng)險管理與分析[M].中國人民大學(xué)出版社，2006年，p 20-120.

[3]王周偉，鄒展宜.銀行內(nèi)部審計與操作風(fēng)險管理[J].新全觸，2005年8月.

[4]孔合. 我國金融風(fēng)險的成因及對策研究[J]. 開放導(dǎo)報，2006年2月.

篇6

[關(guān)鍵詞]金融危機　挑戰(zhàn)　企業(yè)內(nèi)部審計　研究

一、前言

2007年-2009年環(huán)球金融危機，又稱世界金融危機、次貸危機、信用危機，更於2008年起名為金融海嘯及華爾街海嘯等，是一場在2007年8月9日開始浮現(xiàn)的金融危機。自次級房屋信貸危機爆發(fā)後，投資者開始對按揭證券的價值失去信心，引發(fā)流動性危機。即使多國中央銀行多次向金融市場注入巨額資金，也無法阻止這場金融危機的爆發(fā)。直到2008年9月9日，這場金融危機開始失控，并導(dǎo)致多間相當大型的金融機構(gòu)倒閉或被政府接管。受全球金融風(fēng)暴影響，我國各地、各行業(yè)都受到不同程度沖擊。諸多企業(yè)因為金融危機影響，造成經(jīng)營困難甚至破產(chǎn)。金融危機下，如何加強企業(yè)管理?這個問題是擺在企業(yè)家面前的一個亟待解決的問題。我覺得金融危機下。企業(yè)管理更應(yīng)該加強企業(yè)內(nèi)部審計。

面臨全球經(jīng)濟一體化，市場競爭主體更加平等的今天，走健康發(fā)展的道路，是企業(yè)的必然選擇。隨著我國市場經(jīng)濟體制約確立和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，作為經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分，審計監(jiān)督顯得尤為重要。作為經(jīng)濟活動的行為主體――企業(yè)將隨著社會生產(chǎn)力的進步而不斷發(fā)展，企業(yè)只有合法、合理、有效地經(jīng)營，才能持續(xù)提高其核心競爭力。通過審計監(jiān)督維護國家及其他財產(chǎn)所有者的利益，促使企業(yè)不斷改善其經(jīng)營管理、提高其經(jīng)濟效益。是一個重大而復(fù)雜的戰(zhàn)略問題。因此，研究金融危機挑戰(zhàn)下的企業(yè)內(nèi)部審計具有一定的理論意義和實踐意義。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

通過調(diào)查統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)內(nèi)部審計制度實施不力、缺乏有效的監(jiān)督制約機制是普遍存在的缺陷。其次，領(lǐng)導(dǎo)認識不足，法制觀念淡薄。在實際工作中，確實有越來越多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)越來越關(guān)心和重視內(nèi)部審計工作。但也有不少領(lǐng)導(dǎo)是把“關(guān)心”、“重視”用在違法亂紀上，對有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)定不以為然。認為“單位里領(lǐng)導(dǎo)可以說了算”，這樣才能真正體現(xiàn)經(jīng)理負責(zé)制，以致給我國企業(yè)和國家造成了巨大損失。同時，我國企業(yè)監(jiān)督不力，財務(wù)控制存在漏洞。沒有嚴格的內(nèi)部審計制度，缺乏必要的監(jiān)督體系，財務(wù)收支管理混亂，既無成本費用控制辦法，又無用款審批權(quán)限規(guī)定。有的我國企業(yè)負責(zé)人私設(shè)“小金庫”，賬外設(shè)賬，；有的我國企業(yè)會計工作秩序混亂，會計數(shù)據(jù)不正確、不完整，會計核算嚴重失實，財務(wù)報表被歪曲，審計工作缺乏獨立性、權(quán)威性，一切領(lǐng)導(dǎo)說了算，審計控制的應(yīng)有作用未能很好發(fā)揮。

存在問題的主要原因一是財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足，缺乏基本會計業(yè)務(wù)知識，致使在財務(wù)處理上的隨意性：二是部分領(lǐng)導(dǎo)對資產(chǎn)管理意識淡漠，特別是以收頂物回的資產(chǎn)沒有進行認真清查和督促，形成賬外資產(chǎn)；三是內(nèi)部有關(guān)業(yè)務(wù)部門之間缺乏很好的銜接，對已辦結(jié)業(yè)務(wù)的手續(xù)、票據(jù)不能及時傳到財務(wù)部門。造成財務(wù)記賬和核算滯后：四是為了集體小利益，主觀上采取虛列、不入賬等手段私設(shè)“小金庫”，弄虛作假，隱瞞企業(yè)發(fā)生的實際業(yè)務(wù)活動。

三、金融危機挑戰(zhàn)下，如何加強企業(yè)內(nèi)部審計

(1)加快法律約束機制建設(shè)、為加強會計監(jiān)督提供充分保障

我國會計信息失真的一個原因就是法律約束機制尚不健全，會計監(jiān)督的有效實施離不開一系列的法律法規(guī)，因此，我們應(yīng)當加強會計規(guī)范的建設(shè)工作，盡快完善我國的會計規(guī)范體系。從而減少由于利益沖突原因而產(chǎn)生的會計信息失真問題。

(2)盡快健全企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機制，不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計制度

內(nèi)部會計監(jiān)督機制是一種自我控制，自我管理，自我協(xié)調(diào)的機制。主要是企業(yè)根據(jù)國家法規(guī)管理需要，建立健全內(nèi)部會計核算和有關(guān)管理制度，規(guī)范會計操作規(guī)程和會計工作秩序。通過落實內(nèi)部崗位責(zé)任制、推行會計責(zé)任制實行不相容職務(wù)相互分離等措施，進行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。

為了加強我國企業(yè)內(nèi)部審計工作管理，提高審計工作質(zhì)量，實現(xiàn)我國企業(yè)內(nèi)部審計規(guī)范化、標準化，發(fā)揮內(nèi)部審計工作在加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益中的作用，我國企業(yè)應(yīng)該根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計T作的規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我國企業(yè)內(nèi)部審計的實際情況，完善我國企業(yè)內(nèi)部審計制度。我國企業(yè)內(nèi)部審計制度應(yīng)該包括監(jiān)督被審計對象的內(nèi)部控制制度運行情況，工程項目實施情況，檢查被審計對象會計帳目及相關(guān)資產(chǎn)，監(jiān)督被審計對象預(yù)決算執(zhí)行情況和財務(wù)收支，評價重大經(jīng)濟活動的效益等行為。

(3)強化培訓(xùn)，提高技能

人是生產(chǎn)力中最活躍的因素，任何一個好的制度和方法最終還是要由人去執(zhí)行，否則再好的制度也難以發(fā)揮作用，成為一種擺設(shè)。組織內(nèi)審人員參加省、市、區(qū)審計機關(guān)、審計協(xié)會舉辦的內(nèi)審資格員考試以及專業(yè)業(yè)務(wù)培訓(xùn)；邀請內(nèi)審人員參與審計局的財政財務(wù)、工程審計工作，讓內(nèi)審人員掌握審計程序?qū)徲嬞|(zhì)量控制等審計知識；通過一系列強化培訓(xùn)來提高內(nèi)審人員業(yè)務(wù)技能與水平。同時。企業(yè)負責(zé)人要樹立民主、科學(xué)決策，審慎決策意識，完善內(nèi)部控制制度。理順部門之間業(yè)務(wù)流程的有效銜接，建立行之有效的資產(chǎn)盤點和登記造冊制度，使企業(yè)的財務(wù)管理、經(jīng)濟活動在規(guī)范、有效的軌道上運行。同時，要不斷加強干部的日常管理教育，不斷提高實際管理能力。作為一名管理干部，應(yīng)具有高度的責(zé)任感、事業(yè)心；有較高的專業(yè)知識水干和較強的管理工作能力，有廉潔奉公、辦事公道、平易近人的領(lǐng)導(dǎo)作風(fēng)等，從而在群眾中建立起較高的領(lǐng)導(dǎo)威信，以便實施有效的管理。

(4)落實全面預(yù)算

在金融海嘯的沖擊下，實行全面預(yù)算管理，嚴格控制成本，實施目標激勵。成為企業(yè)應(yīng)對危機的首選。對銷售、采購、投資、數(shù)質(zhì)量等各項經(jīng)營管理指標實行統(tǒng)一管理，層層分解，落實責(zé)任，并通過跟蹤、監(jiān)控、分析、調(diào)整、考核確保既定目標的完成，做到“事前有預(yù)算，事中有控制，事后有考核”。將預(yù)算控制責(zé)任落實到各個層面。

(5)培育企業(yè)內(nèi)部審計文化

基層部門內(nèi)部審計是一個需要公司經(jīng)理班子、中間管理層和基層工作人員共同努力才能實現(xiàn)的過程。公司自上而下要充分認識內(nèi)控和風(fēng)險管理的內(nèi)涵，形成按內(nèi)控制度辦事的良好氛圍，全體員工都要自覺參與到內(nèi)控體系的運行和維護中。強化過程監(jiān)控，提升內(nèi)部審計執(zhí)行力度內(nèi)部控制是一項長期、系統(tǒng)的工作，內(nèi)控制度執(zhí)行的效果直接影響到內(nèi)部監(jiān)控機制是否落到實處和抗風(fēng)險能力的提升。要使其真正成為我們規(guī)范管理、規(guī)避風(fēng)險的有效方式，就必須在日常操作中加強管理，提升執(zhí)行力度。

(6)大力提倡制度基礎(chǔ)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用

企業(yè)內(nèi)部審計具備“熟知”本企業(yè)重要環(huán)節(jié)和控制點的獨特性，相對于外部審計，在運用制度基礎(chǔ)審計方面更具有效率優(yōu)勢，制度基礎(chǔ)審計具有能夠及時發(fā)現(xiàn)和防范可能出現(xiàn)的差錯和錯弊，從而減少會計報表的誤差，降低報表出現(xiàn)嚴重失誤的可能性等優(yōu)點，對于提高企業(yè)內(nèi)部審計活力、促進企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展都具有重要意義。同時，大力提倡制度基礎(chǔ)審計在企業(yè)內(nèi)部審計中的應(yīng)用，可以規(guī)范企業(yè)籌資管理，使得企業(yè)籌集的資金能夠有效、規(guī)范地使用。

篇7

一、新預(yù)算法執(zhí)行情況的審計

新預(yù)算法的一大亮點就是實行全口徑預(yù)算，規(guī)定部門收、支、結(jié)余全部編入年度預(yù)算；增加了預(yù)算的公開透明度，對公開的范圍、主體、時限等提出明確要求，對轉(zhuǎn)移支付、政府債務(wù)、機關(guān)運行經(jīng)費等社會關(guān)注事項要求公開說明；更全面地解釋、細化預(yù)算支出，要求預(yù)算支出要按功能和經(jīng)濟分類分別編制；對厲行節(jié)約、硬化支出預(yù)算約束做出嚴格規(guī)定，確定了統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績效和收支平衡的原則，要求嚴格控制機關(guān)的運行經(jīng)費和樓堂館所等基本建設(shè)支出。

二、厲行節(jié)約反對浪費政策執(zhí)行情況的審計

預(yù)算、制度、改革、嚴控、監(jiān)督是《黨政機關(guān)厲行節(jié)約反對浪費條例》（以下簡稱條例）的五大關(guān)鍵詞。預(yù)算即針對一些黨政機關(guān)預(yù)算制度執(zhí)行力度不足、執(zhí)行過程缺乏監(jiān)督機制，導(dǎo)致超預(yù)算、無預(yù)算支出情況突出等問題，要求先有預(yù)算、后有支出，增強預(yù)算執(zhí)行的嚴肅性，提高預(yù)算執(zhí)行的準確率，嚴禁超預(yù)算或者無預(yù)算安排支出，嚴禁虛列支出、轉(zhuǎn)移或者套取預(yù)算資金，防止年底突擊花錢等；制度，就是要建立健全公務(wù)接待集中管理制度、公務(wù)接待審批控制制度、接待費支出總額控制制度和公務(wù)接待清單制度；改革就是取消一般公務(wù)用車、普通公務(wù)出行實行社會化提供；嚴控主要針對存在于差旅費、出國（境）費、會議費、辦公用房等領(lǐng)域的浪費現(xiàn)象，提出了一系列“從嚴控制”措施；《條例》明確規(guī)定，各級黨委和政府要建立厲行節(jié)約反對浪費監(jiān)督檢查機制，并接受監(jiān)督，審計部門也應(yīng)當加大對黨政機關(guān)公務(wù)支出和公款消費的審計力度。

三、財政存量資金的審計

財政存量資金，從財政的角度來說等同于財政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，是指留存在各級財政部門和預(yù)算單位的尚未使用的財政資金，主要包括預(yù)算凈結(jié)余、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)資金、各類財政專戶結(jié)存資金、其他財政存量資金。部門預(yù)算執(zhí)行審計主要關(guān)注留存在部門預(yù)算單位的財政存量資金，要求各部門銀行賬戶中全部結(jié)余資金以及兩年以上的結(jié)轉(zhuǎn)資金，由同級財政收回統(tǒng)籌使用；對不合規(guī)財政專戶和違規(guī)設(shè)置的單位銀行賬戶及時撤并，并將存量資金全部調(diào)入國庫。因此，審計需要核實各部門（單位）財政存量資金真實的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、趨勢及預(yù)算安排情況，分析項目支出結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余形成的原因，揭示項目進展緩慢、項目支出預(yù)算編報不符合實際等導(dǎo)致年末結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金較大、財政資金使用效益不高，未按規(guī)定處理基本建設(shè)結(jié)余資金，以及隱瞞轉(zhuǎn)移結(jié)余資金等問題。

四、公務(wù)用車制度改革情況的審計

全面推進公務(wù)用車制度改革，是加強黨風(fēng)廉政建設(shè)、厲行節(jié)約反對浪費的專業(yè)舉措，是轉(zhuǎn)變政府職能、推進后勤服務(wù)社會化改革的重要內(nèi)容，各地按照中央統(tǒng)一部署，結(jié)合自身實際情況，相繼出臺了黨政機關(guān)公務(wù)用車制度改革方案，明確了公務(wù)用車改革的時間和步驟。地方黨政機關(guān)公務(wù)用車改革于2015年底前基本完成，屆時行政區(qū)域內(nèi)普通公務(wù)出行由公務(wù)人員自行選擇方式，實行社會化提供，對各級黨政機關(guān)在編在崗廳局級及以下公務(wù)員和參公人員發(fā)放公務(wù)交通補貼，取消的公務(wù)用車采取公開拍賣等方式予以處置。審計機關(guān)應(yīng)加強公務(wù)用車制度改革審計工作，將取消車輛的處置、公務(wù)交通補貼的發(fā)放納入審計監(jiān)督范圍，查處車輛處置不規(guī)范，處置收入未及時足額上繳財政，超范圍、超標準發(fā)放公務(wù)交通補貼等違規(guī)行為，并對保留車輛的配備使用、車輛運行維護費用，以及“六不得”要求的執(zhí)行情況進行監(jiān)督檢查。

篇8

【關(guān)鍵詞】股權(quán)融資成本；信息披露質(zhì)量；審計質(zhì)量；盈余質(zhì)量；盈余管理

一、盈余管理和股權(quán)融資

劉星等（2004）認為，股權(quán)融資成本較債券融資成本更高，可是中國上市企業(yè)仍然更加青睞股權(quán)融資。王憲振（2012）認為進行盈余管理是大多數(shù)中國上市公司為了達到股權(quán)再融資的要求而采取的手段。而王良成和韓洪靈（2009）則發(fā)現(xiàn)相對于未執(zhí)行配股的公司，國際四大事務(wù)所和國內(nèi)十大事務(wù)能夠明顯更有效的控制執(zhí)行配股的企業(yè)進行盈余管理。諸多企業(yè)仍然通過額外的非營業(yè)性收益來獲取股權(quán)發(fā)行的的資格，并且這些公司隨后的企業(yè)業(yè)績不及那些沒有使用同樣的方法卻獲得批準的企業(yè)，這表明中國監(jiān)管機構(gòu)引導(dǎo)資本資源流向業(yè)績好的行業(yè)及部門的目的卻因為企業(yè)進行盈余管理而部分的失去了效用。以上這些文獻是站在盈余操縱的層面來看其與上市企業(yè)獲得股權(quán)融資之關(guān)系，即上市企業(yè)通過對可操縱性應(yīng)計項目進行盈余管理，以達到能執(zhí)行股權(quán)融資的要求。

二、盈余質(zhì)量和股權(quán)融資成本

Francis et al.（2005）進一步檢測了應(yīng)計利潤質(zhì)量的估量與股權(quán)資本成本的關(guān)聯(lián)，發(fā)現(xiàn)：較低的盈余質(zhì)量增加了信息風(fēng)險并導(dǎo)致更高的股權(quán)或債權(quán)融資成本。隨著2000年執(zhí)行的會計制度改革以及證券市場在監(jiān)管上的加強，企業(yè)盈余質(zhì)量有明顯改觀，此結(jié)果使得在2001年后，較高質(zhì)量的盈余可以減低企業(yè)資本成本，并且此結(jié)果在統(tǒng)計上顯著；這表明改善制度環(huán)境可以使得資本市場運作效率得到有效的提升。以上文獻是以上市公司的盈余質(zhì)量對股權(quán)融資成本的影響為角度來寫的，公司的信息質(zhì)量會由于盈余質(zhì)量的較高而較好，較好的信息質(zhì)量有助于減少投資風(fēng)險，那么投資者尤其是屬于穩(wěn)健型的投資者會更樂意對此公司進行投資，結(jié)果公司能夠以較少的股權(quán)融資成本來募集資金。

三、信息披露質(zhì)量和股權(quán)融資成本

最初，多數(shù)學(xué)者發(fā)現(xiàn)：較好的信息披露的質(zhì)量和較透明的信息就更能夠使得股權(quán)融資成本減少。公司的融資成本會因為會計信息質(zhì)量的提升而減低。上市公司信息披露的質(zhì)量對公司股權(quán)資本成本的影響為負，并且在統(tǒng)計上顯著。公司高管應(yīng)該為保證較好的信息披露質(zhì)量而努力，這樣就可以達到減低公司再融資的資本成本的目的（黃娟娟和肖珉，2006）。但是在這之后，一些學(xué)者提出了不同的觀點。吳文鋒等（2007）認為，融資價格（決定融資成本的關(guān)鍵）受監(jiān)管因素的影響較之信息披露質(zhì)量的影響更多，這樣，上市公司就不能通過從根本上提升信息披露質(zhì)量而達到減少股權(quán)資本成本的目的。Faccio（2006）認為，由于中國上市公司缺乏對國有資產(chǎn)的處置權(quán)以及它們一直致力于企業(yè)并購，這樣很大程度上使得國有企業(yè)只有較低的破產(chǎn)風(fēng)險，因為當它們面臨財務(wù)困境時候，能夠較容易獲得政府資助。來自中國的數(shù)據(jù)顯示，國有企業(yè)顯然能夠更方便快捷的從國有銀行獲得較低成本的融資資金。

四、審計意見和股權(quán)融資成本

諸多研究顯示，清潔審計意見以及所聘用的事務(wù)所大小會影響上市企業(yè)的對外融資。關(guān)于審計意見和股權(quán)融資成本之間關(guān)系的文獻較少，主要是因為中國特殊的制度環(huán)境，導(dǎo)致審計意見的信息含量不高，用來做其對股權(quán)融資成本影響方面的實證欠缺說服力。

五、審計質(zhì)量和股權(quán)融資成本

審計質(zhì)量影響了企業(yè)于IPO時的股權(quán)融資成本（Willen

borg，1999；Copley and Douthett，2002）。對美國審計市場的研究普遍證明審計質(zhì)量對于財務(wù)報告可信度的影響在不同的公司中也是一致的（Khurana and Raman 2004；Becker et al.，1998）。審計質(zhì)量對于股權(quán)融資成本的影響隨著審計事務(wù)所在資本市場上所起的擔(dān)保作用而有所不同（Wallace，1987）。Khurana and

Raman（2004）證明在美國（有較高訴訟風(fēng)險），N大所的客戶有著更低的股權(quán)融資成本，但是在其他有著較低訴訟風(fēng)險的英美國家，結(jié)果卻不是這樣。

綜上所述，國內(nèi)當前文獻在盈余質(zhì)量、盈余管理、會計信息披露質(zhì)量對上市公司股權(quán)融資成本的影響等方面的研究較多，但關(guān)于外部審計的審計質(zhì)量、審計意見類型等方面對上市公司股權(quán)融資成本的影響的研究卻相對不多。而國外關(guān)于以上方面的相關(guān)文獻較為豐富，尤其是外部審計的審計質(zhì)量對上市公司股權(quán)融資成本方面的研究較之國內(nèi)成熟，我們可以通過進一步對審計質(zhì)量與上市公司股權(quán)融資成本之關(guān)聯(lián)等方面進行深入研究來加深對于中國資本市場的運作、中國特殊的制度環(huán)境等的了解。

參考文獻

篇9

    一、金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)審計面臨的挑戰(zhàn)和存在的不足

    （一）內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)能力難以滿足業(yè)務(wù)發(fā)展的需要

    金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)是體現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的業(yè)務(wù)，而商業(yè)銀行的內(nèi)部審計的重心習(xí)慣性地放在業(yè)務(wù)的操作合規(guī)性上，缺少對金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)在全球化經(jīng)營戰(zhàn)略下的執(zhí)行情況的審計，其服務(wù)能力水平仍與管理層的期求存在一定差距。大量審計實踐表明，內(nèi)部審計對金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的利益沖突風(fēng)險、信息不對稱等新興風(fēng)險的識別判斷能力尚缺；對商業(yè)銀行提供綜合化金融資產(chǎn)服務(wù)中可能面臨的“長尾風(fēng)險”缺乏全面的研究；對金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)在商業(yè)銀行集團層面的風(fēng)險關(guān)聯(lián)情況關(guān)注不夠等等。

    （二）內(nèi)部審計的“咨詢”職能缺乏足夠的延伸

    確認和咨詢是內(nèi)部審計的兩大職能，兩者相輔相成，脫離確認談咨詢，咨詢也是無本之源；只談確認不提咨詢，內(nèi)部審計的服務(wù)價值含量就會降低。目前在金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)審計中往往出現(xiàn)“重發(fā)現(xiàn)確認，輕價值咨詢”的傾向，審計發(fā)現(xiàn)較多地集中在系統(tǒng)和流程層面，在組織分工、創(chuàng)新發(fā)展等容易提供咨詢職能的層面顯得力度不夠。

    與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相比，金融資產(chǎn)服務(wù)類業(yè)務(wù)產(chǎn)品新、模式新、發(fā)展速度快，監(jiān)管要求和金融機構(gòu)內(nèi)部管理制度相對于業(yè)務(wù)發(fā)展速度來說較為滯后，與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)審計主要按照監(jiān)管和制度要求開展確認審計的模式不同，金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)的審計應(yīng)將更多精力放在促進相關(guān)業(yè)務(wù)管理機制的完善方面，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢職能，推動金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)實現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)營和風(fēng)險管理的協(xié)調(diào)發(fā)展。內(nèi)部審計人員不僅要通過業(yè)務(wù)看風(fēng)險，通過風(fēng)險看控制，通過控制看管理，通過管理看機制，從全局高度和綜合視角揭示有關(guān)風(fēng)險隱患，更要發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能和決策支持功能，提出富有建設(shè)性的思路和方法，并推動管理層去解決問題，實現(xiàn)由“風(fēng)險檢查確認”職能向“戰(zhàn)略業(yè)務(wù)顧問”職能的延伸。

    （三）“風(fēng)險導(dǎo)向原則”在審計資源的配置上體現(xiàn)不夠充分

    首先，目前商業(yè)銀行綜合化經(jīng)營程度不斷加大，除了傳統(tǒng)的分支行外，還包含有不同的業(yè)務(wù)種類的控股子公司以及海外分公司，控股子公司和海外分公司將與母公司一起為商業(yè)銀行的客戶提供多樣化的金融資產(chǎn)服務(wù)。但同時，金融集團綜合化經(jīng)營中的風(fēng)險隔離問題也亟需重視。因此用站在集團層面上的審計視角來看“風(fēng)險防火墻”構(gòu)筑顯得尤為重要。而目前商業(yè)銀行的審計實踐在此層面上還沒有太多的建樹。另一方面，從總分行機構(gòu)層級上來看，金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)中的部分業(yè)務(wù)品種，特別是由總行直接負責(zé)資金運作的業(yè)務(wù)，其風(fēng)險暴露容易堆積在總行層面。如一些代客金融交易業(yè)務(wù)。分行與客戶簽單后，均是與總行進行平盤（與總行平盤后，分行基本不承擔(dān)風(fēng)險）后由總行金融市場部再從外部市場尋找交易對手。后期的運作包括估值都是由總行來操作。分行主要保證前端的銷售合規(guī)性以及風(fēng)險揭示充分性。再如，私人銀行部各個分部向高端客戶銷售的很多理財產(chǎn)品，其產(chǎn)品的投資運作卻集中在私人銀行總部，后續(xù)的信息披露也是由總部傳遞給分部的。還有，代客賬戶貴金屬交易業(yè)務(wù)，交易系統(tǒng)是總行統(tǒng)一開發(fā)的，業(yè)務(wù)參數(shù)也多集中在總行統(tǒng)一控制，分行更多的是營銷推廣。如果總行在操作中出現(xiàn)差錯，必然引起全行性的風(fēng)險事件。因此總行層面在代客交易或理財資金運作中，所面臨的風(fēng)險種類和復(fù)雜程度更高，這對總行機構(gòu)層面的風(fēng)險管控能力提出了更高的要求。本著以風(fēng)險導(dǎo)向的原則，審計應(yīng)當更多地關(guān)注總行機構(gòu)層面的風(fēng)險控制效果。

    （四）審計師的專業(yè)勝任能力尚需進一步提升

    金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)涵蓋各種業(yè)務(wù)類型，如賬戶交易類、資產(chǎn)管理類、委托管理類、承銷與咨詢類、銷售類業(yè)務(wù)等等。各大類業(yè)務(wù)品種之間既有交叉也有差異，產(chǎn)品的創(chuàng)新性強、復(fù)雜度高，與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)更加注重經(jīng)驗型的審計人員不同，金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)的審計對審計師專業(yè)知識的要求更高，除了要具備基本的審計知識外，還要熟悉信貸、法律、財務(wù)會計、信息系統(tǒng)等等專業(yè)知識。而目前商業(yè)銀行的內(nèi)部審計師的擅長專業(yè)領(lǐng)域基本局限在一至兩個領(lǐng)域，跨專業(yè)線的復(fù)合型人才匱乏，有業(yè)務(wù)實踐經(jīng)驗的更是鳳毛麟角。

    在實踐中對于特定資產(chǎn)的估值、涉及與客戶的合同、訴訟和法律糾紛等事項時，僅靠審計人員通常所擁有的會計、審計等專業(yè)知識進行判斷，定量或定性以及對一些專業(yè)判斷進行再判斷，無論從效率上還是效果上都是差強人意的，并且可能導(dǎo)致因為難以取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而無法發(fā)表客觀公正的審計結(jié)論，這也會隱藏著很大的風(fēng)險。再如代客衍生品業(yè)務(wù)，由于對衍生產(chǎn)品了解程度不高，特別是對涉及到的定價模型不熟悉，導(dǎo)致在確定審計關(guān)注風(fēng)險點時，常常有意或無意地采取了回避的策略。在這種情況下，考慮利用專家工作成果，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以實現(xiàn)特定審計目標就成為一種理性選擇和必然要求。無論是內(nèi)部審計準則，還是外部的諸如注冊會計審計準則對此都是早已認可的。因此商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門有必要建立起自己的專家?guī)?，充分利用不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域的專家經(jīng)驗為內(nèi)部審計確認和咨詢工作提供必要的技術(shù)支持。

    （五）審計技術(shù)方法仍需進一步改進和創(chuàng)新

    首先，風(fēng)險識別和評估技術(shù)仍需進一步改進。金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)不僅涉及傳統(tǒng)審計中遇到的信用風(fēng)險、市場風(fēng)險、操作風(fēng)險，而且涉及到聲譽風(fēng)險、合規(guī)風(fēng)險、流動性風(fēng)險等，特別是在綜合化，多樣化的經(jīng)營戰(zhàn)略下，內(nèi)審人員對風(fēng)險的識別應(yīng)當站在集團層面上，要考慮到風(fēng)險在集團內(nèi)部包括境內(nèi)和境外機構(gòu)之間的傳遞風(fēng)險。在審計的風(fēng)險評估方面應(yīng)當全方面、多角度、前瞻性地預(yù)判風(fēng)險。其次，受專業(yè)系統(tǒng)建設(shè)的限制，非現(xiàn)場分析工作難度遠大于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)。目前金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)涉及較多的部門，尚未有統(tǒng)一的系統(tǒng)將其全部納入控制。各子專業(yè)的系統(tǒng)建設(shè)步調(diào)不一，差異化大，標準化兼容性低。審計人員對這些業(yè)務(wù)系統(tǒng)很不熟悉。個別業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的處理甚至還存在手工維護的局面，導(dǎo)致業(yè)務(wù)軌跡和線索路徑不清晰，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，不利于審計排查。這些都給非現(xiàn)場分析工作帶來很大不便，同時影響了審計抽樣的進行。完善的業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)和高質(zhì)量的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，不僅能為非現(xiàn)場審計分析提供了準確的數(shù)據(jù)來源，更能為商業(yè)銀行今后探索數(shù)據(jù)式審計模式創(chuàng)造良好的條件 。

    二、關(guān)于對商業(yè)銀行金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)開展內(nèi)部審計的幾點思考

    （一）在宏觀審計思路上，要始終牢牢把握業(yè)務(wù)資金流這根主線，根據(jù)目前商業(yè)銀行的內(nèi)部控制狀況（包括IT系統(tǒng)的控制狀況）對資金流在運作過程中的各個節(jié)點進行準確的風(fēng)險評估，以此確定審計所需關(guān)注的風(fēng)險點并以此為切入點。將各個風(fēng)險點按照“組織分工、制度建設(shè)、創(chuàng)新與發(fā)展、系統(tǒng)與流程、風(fēng)險控制”等四個基本層面進行歸類，并以資金流串聯(lián)起來。通過以點帶面的方式，將業(yè)務(wù)的全流程納入審計視角，同時避免了單純以業(yè)務(wù)產(chǎn)品線為劃分可能帶來的風(fēng)險點割裂或重復(fù)現(xiàn)象。

    （二）在微觀操作層面上，充分利用商業(yè)銀行現(xiàn)有的操作平臺，全面覆蓋審計項目的全流程，努力提升審計質(zhì)量。首先，實現(xiàn)審計計劃、資源的合理安排，強化審計作業(yè)管理，提高審計質(zhì)量。其次，通過風(fēng)險熱圖的構(gòu)制，按機構(gòu)層面和業(yè)務(wù)產(chǎn)品線層面，分別梳理并繪制金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)中主要業(yè)務(wù)大類的風(fēng)險熱圖，使審計資源能夠科學(xué)、及時、準確地配置到風(fēng)險較高領(lǐng)域。再次，利用數(shù)據(jù)倉庫業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，建立模型，準確篩選可疑交易及審計樣本，確保“精確制導(dǎo)”。最后，搭建常規(guī)動態(tài)監(jiān)測指標體系，對部分金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)品種實施監(jiān)測。

    （三）審計指導(dǎo)思想應(yīng)引入金融消費者權(quán)益保護的思想。從外部監(jiān)管環(huán)境來看，無論是巴塞爾協(xié)議Ⅰ還是巴塞爾協(xié)議Ⅲ，均是確立了以資本充足率為核心的一系列監(jiān)管指標，整個監(jiān)管制度和措施都通過增加資本金增強商業(yè)銀行風(fēng)險承受能力，體現(xiàn)的是一種銀行本位的監(jiān)管理念。但這種監(jiān)管理念在面對金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)時，就會出現(xiàn)尷尬。例如金融資產(chǎn)服務(wù)業(yè)務(wù)中的理財業(yè)務(wù)，以資本充足率為核心的指標監(jiān)管體系監(jiān)管難以完全覆蓋。銷售業(yè)務(wù)中的基金、保險、信托計劃、券商集合理財?shù)葘儆跈M跨監(jiān)管領(lǐng)域的產(chǎn)品，不同監(jiān)管部門的監(jiān)管標準尺度不一。因此以銀行為本位的監(jiān)管理念存在很大缺陷。因此金融界、司法界、媒體紛紛提出了“消費者保護為中心的監(jiān)管理念”。在國外，2010年美國通過了金融改革法案——《多德一弗蘭克法案》，最突出的改革新措施即在美聯(lián)儲下設(shè)金融消費者保護署。在國內(nèi)，其實銀監(jiān)會于2006年《商業(yè)銀行金融創(chuàng)新指引》，已經(jīng)從信息披露、風(fēng)險揭示、公平交易、適合度評估、投訴處理等方面對維護金融消費者合法權(quán)益做了初步的嘗試。2012年經(jīng)中央批準，“一行三會”均要成立金融消費權(quán)益保護局，人民銀行和銀監(jiān)會的消費者權(quán)益保護局已經(jīng)掛牌成立。今后金融消費者的權(quán)益保護工作范圍將會向更深的領(lǐng)域深化。

篇10

關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行；內(nèi)部審計；趨勢

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01

隨著農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展，其對風(fēng)險管理、經(jīng)營管理等期望越來越高，這就需要進一步發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，讓內(nèi)部審計成為農(nóng)村商業(yè)銀行的高端服務(wù)提供者。

一、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的基本現(xiàn)狀

為規(guī)范農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作，國家出臺了相關(guān)的指導(dǎo)制度，而銀行本身也積極架構(gòu)了內(nèi)部審計管理體系，以更好的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

1.農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的基本制度。為規(guī)范商業(yè)銀行內(nèi)部審計行為，銀監(jiān)會在2006年了《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》，該指引明確了了內(nèi)部審計的職權(quán)等事宜，隨著銀行業(yè)得分發(fā)展，商業(yè)銀行經(jīng)營環(huán)境的變化，2013年，銀監(jiān)會又了《商業(yè)銀行公司治理指引》，對商業(yè)銀行風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等內(nèi)容予以了強調(diào)，這些制度的執(zhí)行為農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計提供了指導(dǎo)，也規(guī)范了農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計行為。

2.農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計的基本現(xiàn)狀。當前，我國農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計框架體系已經(jīng)基本建立，首先，從審計機構(gòu)來看，農(nóng)村商業(yè)銀行都成立了審計部或者（稽核）審計部，實踐中一般是在總行設(shè)立（稽核）審計部，這一部門在職能上向董事會以及稽核委員會（如果設(shè)立）負責(zé)，但在行政上則對行長負責(zé)，在分行則成立審計部門。其次，從審計的內(nèi)容來看，內(nèi)部審計主要關(guān)注的是業(yè)務(wù)經(jīng)營、信貸資產(chǎn)資料、經(jīng)營風(fēng)險等，當然，這種審計的內(nèi)容會隨著時間的移動而變化。再次，從審計的手段來看，當前內(nèi)部審計已經(jīng)充分借助計算機來輔助審計活動。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計基本趨勢

隨著農(nóng)村商業(yè)銀行的發(fā)展，其內(nèi)部審計內(nèi)容將不斷拓展、方法將不斷創(chuàng)新，并進而導(dǎo)致其職能定位發(fā)生改變。

1.內(nèi)部審計內(nèi)容的發(fā)展趨勢。在強化公司治理視角下，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計內(nèi)容將需要突出5個方面的內(nèi)容，首先，積極開展維護股東權(quán)益的經(jīng)營管理審計，農(nóng)村商業(yè)銀行改制后股東結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，這就需要通過內(nèi)部審計來控制好經(jīng)營管理過程中可能遭遇的風(fēng)險。其次，積極開展經(jīng)濟效益審計，改制后的農(nóng)村商業(yè)銀行必然要追求利潤的最大化，這就要對農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營活動的效率、效益等進行審計，而不是簡單的合規(guī)性審計。然后，積極開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，針對金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)范圍和經(jīng)營地域空間的拓展等新的經(jīng)營形勢，農(nóng)村商業(yè)銀行要大力開展以風(fēng)險識別、控制和化解為導(dǎo)向的風(fēng)險審計。再次，積極開展農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計，在分支行領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離原工作崗位等事項發(fā)生時，要對其開展經(jīng)濟責(zé)任審計。最后，積極開展運行缺陷審計，包括流程等方面的缺陷，通過缺陷發(fā)現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行運行過程中出現(xiàn)的問題。

2.內(nèi)部審計方法的發(fā)展趨勢。在信息化時代，內(nèi)部審計的方法面臨多重創(chuàng)新。首先，內(nèi)部審計信息化趨勢明顯，農(nóng)村商業(yè)銀行通過構(gòu)建內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，這一系統(tǒng)能夠有效的收集商業(yè)銀行的各種數(shù)據(jù)，審計人員通過終端操作能夠?qū)崿F(xiàn)非現(xiàn)場審計、審計內(nèi)控評價、知識庫管理等操作，而并非完全按照傳統(tǒng)的審計模式開展現(xiàn)場審計，這就提高了審計效率。其次，基于大數(shù)據(jù)的內(nèi)部審計方法得到推廣應(yīng)用，在信息化時代，農(nóng)村商業(yè)銀行內(nèi)部審計已經(jīng)不再簡單的局限于某一重點領(lǐng)域或者重點產(chǎn)品審計，而是要通過大量的數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘找出銀行運營過程中的問題，并進而分析其可能導(dǎo)致的問題，這就改變了傳統(tǒng)的依靠經(jīng)驗、依靠抽樣審計開展工作的模式，轉(zhuǎn)而更為依靠數(shù)據(jù)分析等為基礎(chǔ)的審計模式。

3.內(nèi)部審計戰(zhàn)略職能定位的改變。在傳統(tǒng)的模式下，內(nèi)部審計更多的是執(zhí)行一種監(jiān)督職責(zé)，但隨著內(nèi)部審計范圍的拓展，審計能力的提升，開始朝著審計咨詢服務(wù)的方向發(fā)展，即通過內(nèi)部審計，能夠有效的發(fā)現(xiàn)農(nóng)村商業(yè)銀行運行中存在的問題，面臨的各種風(fēng)險，并能夠提出有針對性的建議。特別是在信息化時代，內(nèi)部審計通過數(shù)據(jù)挖掘、歷史經(jīng)驗總結(jié)、借鑒其他商業(yè)銀行的成功經(jīng)驗，能夠提出富有針對性的對策建議，從而能夠為農(nóng)村商業(yè)銀行的戰(zhàn)略決策提供更多的幫助，因而其戰(zhàn)略職能定位也會發(fā)生相應(yīng)的改變。

三、農(nóng)村商業(yè)銀行把握內(nèi)部審計發(fā)展趨勢提升審計水平的思考

把握內(nèi)部審計發(fā)展趨勢，農(nóng)村商業(yè)銀行可以從加強組織管理、加大投入力度、強化人才支撐等方面著手，推動內(nèi)部審計邁上新的臺階。

1.加強組織管理積極應(yīng)對內(nèi)部審計變化。首先，要不斷完善內(nèi)部審計管理模式，增強內(nèi)部審計的獨立性，為發(fā)揮內(nèi)部審計功能奠定基礎(chǔ)，農(nóng)村商業(yè)銀行要完善公司治理模式，加大內(nèi)部審計垂直管理力度，盡可能的增強內(nèi)部審計的獨立性，便于內(nèi)部審計部門更為可觀的對銀行經(jīng)營活動等進行審計。其次，要科學(xué)內(nèi)部審計定位發(fā)揮內(nèi)部審計職能，農(nóng)村商業(yè)銀行要改變傳統(tǒng)理念，積極樹立內(nèi)部審計服務(wù)發(fā)展的理念，通過內(nèi)部審計為銀行決策提供參考，實現(xiàn)銀行價值的增值。

2.加大投入積極強化內(nèi)部審計支撐平臺。首先，要加大內(nèi)部審計信息化投入力度，農(nóng)村商業(yè)銀行要加大和內(nèi)部審計軟件服務(wù)供應(yīng)商的合作，從內(nèi)部審計發(fā)展需求出發(fā)，積極開發(fā)能夠為內(nèi)部審計提供支持的軟件。同時，有條件的農(nóng)村商業(yè)銀行還可以聘用軟件開發(fā)人員，針對內(nèi)部審計中一些特殊的業(yè)務(wù)開發(fā)軟件模塊，以提高內(nèi)部審計效率。其次，要加大硬件設(shè)施投入力度，農(nóng)村商業(yè)銀行要根據(jù)當前“大數(shù)據(jù)”時代的要求，積極加大計算機數(shù)據(jù)存儲設(shè)備等投入，不斷充實、強化對市場數(shù)據(jù)的掌握，并深入挖掘數(shù)據(jù)內(nèi)部信息，為內(nèi)部審計提供經(jīng)驗借鑒，同時更好的發(fā)現(xiàn)銀行內(nèi)部隱藏的各種問題。

3.積極構(gòu)建內(nèi)部審計人才支撐體系。首先，要加大人才培訓(xùn)力度，農(nóng)村商業(yè)銀行要制定完善的內(nèi)部審計人才培訓(xùn)方案，通過輪流培訓(xùn)等方式，讓所有的職工享有培訓(xùn)的機會。此外，農(nóng)村商業(yè)銀行要積極拓寬培訓(xùn)渠道，除單位內(nèi)部組織各種培訓(xùn)、邀請相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜议_展培訓(xùn)外，還可以外派職工到高校等單位培訓(xùn)，以提高培訓(xùn)的針對性和培訓(xùn)水平。其次，要積極引進高水平的人才，農(nóng)村商業(yè)銀行要積極利用薪酬激勵等激勵模式，吸引高素質(zhì)人才到進入審計隊伍，以提高審計水平。

參考文獻：