導語：如何才能寫好一篇倉庫盤點賬務處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：資金鏈；總；服裝企業(yè)；存貨管理；核算

一、存貨管理的現(xiàn)狀

據(jù)媒體報道，中國服裝企業(yè)快時尚巨頭美特斯邦威2011年底存貨為25億元規(guī)模，其中超過15億元的存貨為過季商品，占其凈資產(chǎn)的近一半。這一消息為正在盲目樂觀，加速擴張的湖南區(qū)域總服裝企業(yè)敲響了一記警鐘。總經(jīng)營模式下服裝企業(yè)為了迅速建立終端網(wǎng)絡，擴大銷售完成廠家下達的銷售任務，往往鼓勵客戶多訂貨；企業(yè)銷售人員出于經(jīng)濟利益考慮也會不加分析、盲目訂貨，這就是企業(yè)產(chǎn)生大量庫存的主要原因。如果庫存管理不當，庫存商品處理不迅速，會逐漸變成市場的淘汰產(chǎn)品，對企業(yè)產(chǎn)生諸多不良影響。存貨是企業(yè)的流動資產(chǎn)，占用著企業(yè)的流動資金，其影響最大的是企業(yè)的資金鏈。有些總服裝企業(yè)實力不強，貨品一壓，占用大量資金，往往導致他們無力多上新貨，陷于惡性循環(huán)中，最終使得企業(yè)資金鏈緊張甚至斷裂，無法持續(xù)經(jīng)營。如何高效、科學地實行存貨管理，斬斷“資金鏈殺手”，成為決定總服裝企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。

二、存貨的概念

總經(jīng)營模式下服裝企業(yè)的存貨是指企業(yè)在經(jīng)營中，以銷售為目的持有的各種貨品、代銷商品、貨柜、貨架、配件配飾、輔料、形象宣傳畫（冊）等。

三、存貨管理控制系統(tǒng)

1.規(guī)范賬戶設置和賬目管理

建立、健全統(tǒng)一的財務核算制度，系統(tǒng)、科學地設置相關(guān)總賬、明細分類賬。根據(jù)企業(yè)實際情況在庫存商品總賬下設貨品、貨架、輔料、配件等明細分類賬。規(guī)范賬目管理主要包括庫存商品總賬管理、明細賬管理、報表管理和單據(jù)管理?？傎~管理和明細賬管理：總賬是指對企業(yè)所屬直營店鋪和倉庫所有貨品的大類賬目，反映大類商品每天的進銷存數(shù)據(jù)變化；明細賬是指所屬直營店鋪和倉庫所有貨品的明細賬目，反映所有商品明細進銷存的每天數(shù)據(jù)變化和當天的實際庫存情況，有利于客觀直面的反映貨品的暢銷與否，可以及時地對商品進行分類處理。報表處理和單據(jù)管理：銷售日報表、銷售月報表、進銷存統(tǒng)計表、銷售回款統(tǒng)計表等有利于賬目的核對、銷售情況和庫存情況的分析。訂貨單、配貨單、調(diào)撥單和銷售單等方便賬目的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的核對及數(shù)據(jù)的匯總。

2.設置ERP系統(tǒng)

目前，具有經(jīng)濟實力的總服裝企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，相應購置了遠程網(wǎng)絡版財務軟件，并由軟件公司提供技術(shù)參數(shù)，保證各店鋪POS零售業(yè)務系統(tǒng)與財務軟件進行對接。企業(yè)財務部制定與實際情況相適應的內(nèi)部財務制度，統(tǒng)一核算口徑，完善核算流程，從而實現(xiàn)企業(yè)管理的全過程控制。針對總服裝企業(yè)經(jīng)營特點，實施的ERP系統(tǒng)主要設置進貨管理、渠道調(diào)撥、商店配貨、商店零售、客戶批發(fā)、調(diào)配管理、庫存管理、經(jīng)銷商管理和綜合統(tǒng)計分析等功能模塊。根據(jù)實際運用，又可以分為總部系統(tǒng)，遠程渠道子系統(tǒng)和遠程商店子系統(tǒng)。企業(yè)財務人員打開軟件進入ERP管理系統(tǒng)，就能清楚地看到總部倉庫、店鋪和客戶的存貨情況，大幅提升存貨管理效率、風險控制也更加到位。

四、訂貨管理

訂貨要有計劃、有準備，訂貨和補單是決定“暢銷不斷貨，滯銷不庫存”的關(guān)鍵。每一次訂貨前都要組織業(yè)務員和財務人員共同分析歷史訂貨記錄、銷售報表和庫存報表，先制定銷售預算，再做一份訂貨計劃，做到有目的、有計劃地參加廠家訂貨會，科學訂貨，防止壓貨。財務部稽核員要認真檢查訂貨單錄入是否真實、準確，財務經(jīng)理要根據(jù)預算嚴格審批每一筆訂單，核算會計要正確地進行賬務處理。其中，訂貨會期間發(fā)生的差旅費、場地租賃費、印刷品制作費等，記入經(jīng)營費用（會務費）；預收客戶貨款記入應收賬款的貸方（不另設預收賬款科目），預收客戶貨架、輔料等款項記入其他應收款的貸方；企業(yè)預付廠家的貨款記入應付賬款的借方（不另設預付賬款科目），預付廠家貨架、輔料等款項記入其他應付款的借方。

五、采購管理

每季訂貨會后，由總企業(yè)實施統(tǒng)一的存貨采購。此時，可充分運用ERP系統(tǒng)，將本企業(yè)和經(jīng)銷商的訂單進行收集、整理、統(tǒng)計，快速錄入ERP系統(tǒng)，根據(jù)意向采購存貨數(shù)量、金額進行分析、評估、反復修改，然后，通過審批生成正式的采購單，與廠家簽訂購貨合同。

采購的貨品達到總部倉庫后，倉管員清點驗收，開具入庫單，物流員、倉庫主管復核簽字，開單員復點并與訂購單核對，以查核是否有疏漏，確認無誤后，在ERP系統(tǒng)中執(zhí)行訂購單生成進貨通知單，打印一式四份交相關(guān)人員簽字。

采購的貨架、輔料等到達倉庫（或店鋪）后，由倉管員（店員）和企劃部工程員共同清點驗收，開具入庫單，由倉庫主管、企劃主管復核，開單員復點，并與訂購單核對無誤后在ERP系統(tǒng)中執(zhí)行訂購單生成進貨通知單，打印一式五份交倉庫主管、物流部、財務部、品牌經(jīng)理、企劃部各一份。

財務部核算會計收到進貨通知單后與廠家寄送的購貨發(fā)票核對，確認品名、數(shù)量、單價、金額等無誤后，在系統(tǒng)中執(zhí)行生成進貨單，據(jù)以進項賬務處理：

其中，商品采購：借 庫存商品----貨品

應交稅費----應交增值稅（進項稅額）

貸 應付賬款---某某公司

貨架、輔料等采購：

借 庫存商品---貨架（輔料等）

應交稅費---應交增值稅（進項稅額）

貸 其他應付款---某某公司

六、發(fā)出（銷售或退換）存貨管理

總服裝企業(yè)應當按照銷售計劃執(zhí)行高效地、嚴格地存貨管理，按季節(jié)分波段發(fā)出存貨。

1.為了嚴格控制總部和分公司商品庫存，加快存貨周轉(zhuǎn)，減少存貨資金占用，防范應收賬款風險。每日下班前，開單員必須制作完成《銷售日報表》、交給財務部稽核員和核算會計，將《客戶欠余表》交給物流主管審核。

2.企業(yè)無論是向分公司、直營店鋪或客戶發(fā)出存貨均應先在系統(tǒng)中錄入配貨通知單。如果是內(nèi)部移倉，須經(jīng)物流主管審核后生成調(diào)撥單，調(diào)撥單中的“渠道”應選擇某某分公司或店鋪，“價格”為確定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格；如果是向客戶發(fā)出存貨，則“渠道”應選擇某某客戶，“價格”為批發(fā)價。財務部稽核員根據(jù)分公司或客戶的結(jié)余款（包括已收貨款、貨架、輔料款等）或應收款情況及客戶的信用額度，確定可發(fā)貨金額，從而審核批準發(fā)貨申請單。

3.銷售業(yè)務賬務處理：

確認收入實現(xiàn)：

借 應收賬款---某某客戶

貸 商品銷售收入---貨品銷售收入

應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）

現(xiàn)金

借 其他應收款---某某客戶

貸 商品銷售收入---貨架（輔料）銷售收入

應交稅費---應交增值稅（銷項稅額）

現(xiàn)金

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借 商品銷售成本---貨品銷售成本

貨架（輔料）銷售成本

貸 庫存商品---貨品

---貨架

---輔料

七、存貨盤點

為了加強對存貨的管理，防止存貨丟失、串碼、串款保證存貨核算的準確性，總服裝企業(yè)應當制定完善的存貨盤點制度，主要內(nèi)容包括：

1.存貨盤點方法：實地盤存法。

2.存貨盤點時間：月末盤點、季末盤點、年末盤點和不定期抽盤。

3.存貨盤點范圍：公司總倉、分公司倉庫、直營店鋪內(nèi)存放的所有貨品、貨架、輔料、配飾配件、陳列道具、燈管燈具等。

4.存貨盤點前的準備工作：

(1)倉管員按品牌、分部類、顏色等整理好貨品，將貨品標簽放置于可視區(qū)，以便快速、準確地進行盤點。

(2)由財務部制定盤點安排表，確定已收和發(fā)出存貨登記入賬的日期、盤點日期、盤點倉庫名稱、盤點人員分組情況、停止收發(fā)存貨業(yè)務活動時點等。

5.存貨盤點步驟：

(1)初盤：倉管員記錄盤點單，認真識別款式、貨號、顏色、尺碼；

(2)復盤：物流員復查單款的明細項目；

(3)點總數(shù)：財務人員復點總數(shù)，確保每一單款總數(shù)無誤；

(4)復原：倉管員將盤點過的貨品整理、歸類、擺放復原。

6.存貨盤點后期工作：

(1)開單員審核盤點單上各參與盤點人員是否簽字；

(2)將盤點單錄入ERP系統(tǒng)，形成盤點盈虧表。首先檢查核對是否有錄入差錯，確認無誤后將盤點盈虧表交給核算會計生成盈虧單，上報財務經(jīng)理、品牌經(jīng)理批準后，據(jù)以進行賬務處理：

①因管理不善造成的存貨盤虧：

借 管理費用

貸 庫存商品

應交稅費---應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

②因人為因素造成的存貨盤虧，由相關(guān)責任人賠償：借 其他應收款---某某

貸 庫存商品

應交稅費---應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

八、對財務人員的幾點要求

1.作為總服裝企業(yè)財務人員不僅要熟悉總經(jīng)營模式下存貨核算的特點，還有非常熟悉企業(yè)存貨的特征、定價政策、進銷存情況，補單和到貨情況及時登記往來帳，常與客戶、廠家溝通，防范“在途商品”遺漏風險。

2.要大膽地“走出去，請進來”，不要閉門造車。在做好本職工作的同時積極參加各類商品會、訂貨會，了解服裝流行趨勢，以顧客的身份對競爭品牌和周邊店鋪進行暗訪調(diào)查，了解競爭品牌的市場動態(tài)、把脈市場。時刻保持謙虛謹慎的工作態(tài)度，虛心向業(yè)務部門求教，積極參加企業(yè)組織的各類銷售培訓和管理培訓，以提高自己的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。

3.要勤于分析、善于總結(jié)。根據(jù)企業(yè)不同時期存貨進銷存情況，制作各季商品動態(tài)分析明細表、銷售分析表、進銷存增減變動總額表、存貨分類匯總表、訂貨提貨回款分析表等，綜合運用趨勢分析法、比率分析法、因素分析法，對存貨狀況和管理成果進行全面剖析和評價，從而為改進企業(yè)存貨管理工作和優(yōu)化經(jīng)營政策提供重要的財務信息，實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金流和利潤的最大化。

綜上所述，總經(jīng)營模式下服裝企業(yè)應當注重打造一支專業(yè)技術(shù)過硬、反應快速、綜合素質(zhì)高、充滿活力的財務管理團隊，以“四輪驅(qū)動”方式，即提高專業(yè)技能、活用資源、大膽創(chuàng)新、立體化進銷存數(shù)據(jù)分析，完善存貨內(nèi)控系統(tǒng)，發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢，集中精力，以高起點、高定位，輕裝上陣，推動企業(yè)快速科學發(fā)展。

參考文獻：

[1]財政部:《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》.

篇2

一、存貨管理的主要內(nèi)容

根據(jù)存貨的業(yè)務流程分類，存貨管理主要涉及到采購管理、儲存管理和領(lǐng)用管理三個階段。

1、采購管理

存貨采購流程主要包含以下幾個環(huán)節(jié)。

（1）請購存貨。采購部門根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營計劃和物資請購單編制采購計劃，向三家以上的供貨商進行詢價，將詢價結(jié)果作為選定供貨商的主要依據(jù)，并設計出具體的采購目錄，經(jīng)相應的主管人員簽字審批。

（2）簽訂存貨采購合同。主管領(lǐng)導應該對采購人員的權(quán)限進行授權(quán)，授權(quán)的內(nèi)容必須已經(jīng)經(jīng)過相關(guān)部門的批準。采購人員按照計劃簽訂合同，不能隨意變更合同內(nèi)容，合同的副本應送會計和計劃部門審核價格并留存。

（3）驗收存貨并入庫。驗收部門應該對收到的貨物與訂購單的要求進行比較，只有相符才能收下并驗貨，貨物驗收無損后，編制一式多聯(lián)、預先編號的驗收單作為驗收商品的依據(jù)。

（4）編制付款憑單。貨物驗收入庫后，應對購貨單、驗收單和購貨發(fā)票的一致性進行檢驗，并編制付款憑單。付款憑單經(jīng)過審核后，連同每日的憑單匯總表一起送達會計部門，作為編制記賬憑證和相關(guān)明細賬、總賬賬簿的依據(jù)。

（5）付款。公司付款之前，應該對付款條件和資金的充裕性進行檢查。簽發(fā)支票時，登記支票簿和日記賬，保證每一筆款項的支付及時登記。支票簽發(fā)后，連同相關(guān)的發(fā)票、合同憑證經(jīng)過有關(guān)負責人審核簽字后，將支票送達供應商。

（6）會計記錄。根據(jù)付款憑單、支票簿、付款日記賬和有關(guān)記賬憑證登記明細賬和總賬賬簿。

2、存儲管理

存貨在存儲的過程中，應注意以下工作。

（1）合理存儲已驗收的存貨。存貨的保管工作應該與采購等工作相分離，降低未經(jīng)授權(quán)的采購風險。存放存貨的場所應該相對獨立，限制無關(guān)人員接觸存貨，防止存貨發(fā)生損失。

（2）存貨盤點及處理。存儲存貨應該做到賬實相符，這就要求倉庫保管人員應該對存貨進行定期盤點，編制存貨盤點表。對于缺少的存貨，要及時上報，并尋找存貨減少的原因。

3、領(lǐng)用管理

存貨領(lǐng)用時，分為以下幾個步驟。

（1）審批存貨領(lǐng)用計劃。生產(chǎn)計劃部門通過對銷售預測和存貨需求進行分析，結(jié)合顧客訂單，制定生產(chǎn)計劃，并決定需要的存貨數(shù)量，填制存貨領(lǐng)用單，經(jīng)部門負責人簽字后，向庫房領(lǐng)用原材料。

（2）發(fā)出存貨。倉庫保管人員審核存貨領(lǐng)用單后，并經(jīng)雙方檢查發(fā)出存貨的數(shù)量和質(zhì)量，確認無誤后簽字。材料發(fā)出后，保管人員要按照計劃價格標明數(shù)量和金額，登記材料卡片，然后交由存貨記賬員記賬，隨后將材料卡片、發(fā)料匯總表等定期送往財務部門。

（3）核算領(lǐng)用的存貨。倉庫保管員在存貨發(fā)出后，要及時登記存貨臺賬;財會部門按照存貨記賬員的發(fā)料匯總表，根據(jù)用途對存貨進行匯總分配，匯總領(lǐng)料單，分攤材料的成本差異，分類制證，登記相關(guān)賬務。

（4）稽核領(lǐng)用的存貨。為了保證存貨的安全、記錄的準確，企業(yè)內(nèi)部稽核人員應該對審領(lǐng)料單進行審核，核對收發(fā)憑證和存貨臺賬，并檢查存貨領(lǐng)用的會計核算是否準確。

二、當前企業(yè)存貨管理中存在的問題

1、企業(yè)的存貨會計核算不健全

很多企業(yè)在存貨的核算賬務方面存在一些問題，導致沒有正確的反映存貨的實際情況。以存貨初始計量為例，存貨的采購成本應該包含從采購到入庫前發(fā)生的所有支出，即購買價款和相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費等可歸屬于存貨采購成本的費用。而有些企業(yè)將一些不屬于采購成本的項目計入了采購成本，如增值稅。采購貨物的增值稅是企業(yè)計算增值稅納稅額時可以抵扣的部分，應該確認為進項稅，不能計入采購成本。

自制存貨發(fā)生的非正常的費用，如材料費、人工費、制造費用，也不應計入存貨成本，而應在發(fā)生當期直接計入當期損益。很多企業(yè)卻將自制存貨過程中發(fā)生的所有費用，包括非正常費用，統(tǒng)統(tǒng)計入了存貨的初始成本。另外，對于投資者投入的存貨不按照公允價值確定存貨成本;對于發(fā)出的存貨，按照不符合新會計準則的后進先出法進行計價，這些都是現(xiàn)行企業(yè)在存貨會計核算方面存在的弊端。

2、企業(yè)的存貨內(nèi)部控制制度不健全

第一，缺少科學的存貨采購計劃。存貨的流行性較快，特別是原材料。過少的存貨滿足不了日常經(jīng)營活動的需要，不能實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益;過多的存貨不僅占用了企業(yè)大量的資金和倉庫，還可能因為存放時間過長，超出了保質(zhì)期范圍，造成原材料的浪費。很多企業(yè)在進行存貨采購時，首先由使用部門進行申購。實際操作時，使用部門并沒有根據(jù)填報申報計劃，而是憑感覺、憑經(jīng)驗進行申購，甚至有時在存貨不足時才進行申報。由于時間緊急，往往不能對存貨需要量進行科學的計算，導致提出的采購計劃不合理，不能滿足企業(yè)的生產(chǎn)需要，實現(xiàn)企業(yè)的效益最大化。

第二，存貨管理的職責分離不明確。在進行存貨采購時，從供貨商的選擇、存貨的接收、存貨的入庫等工作都是一人完成，入庫價格也經(jīng)常發(fā)生變化，甚至以采購員的口頭報價進行入賬，這使得采購工作無章可循，為暗箱操作提供了溫床。在進行存貨盤點時，由倉庫管理人員填寫盤點單，并對存貨進行驗收，增加了徇私舞弊的可能性。

3、存貨的驗收、存儲和領(lǐng)用機制不健全

第一，存貨驗收是存貨入庫前的重要環(huán)節(jié)，而很多企業(yè)對存貨的驗收力度不夠，導致存貨的質(zhì)量、型號等很可能與企業(yè)的需要不相符合，給企業(yè)帶來損失。

第二，在存儲存貨時，企業(yè)沒有按照存貨的性質(zhì)對存貨進行分類，對所有存貨進行統(tǒng)一管理，沒有對重要存貨進行重點控制。對于當天領(lǐng)用沒有使用完的存貨，往往放在各個生產(chǎn)點，疏于管理，不利于詳細了解存貨的實際存儲情況。另一方面，由于存貨有一定的保質(zhì)期，不進行分類管理，容易混淆期限不同的各種存貨，使得有些存貨在保質(zhì)期限內(nèi)沒有被使用掉，給企業(yè)造成不必要的損失。

第三，很多企業(yè)沒有設置嚴格的領(lǐng)退料制度，且存貨領(lǐng)用環(huán)節(jié)的控制比較薄弱，導致很多企業(yè)在材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)，存在很多材料被盜或者被私人占有的問題。另外，很多企業(yè)的產(chǎn)品銷售一般從接受訂單開始，由于接受訂單的時間間隔不一，存貨發(fā)出時間也不固定，不便于對存貨進行嚴格的管理。

三、加強企業(yè)存貨管理的對策建議

1、完善企業(yè)存貨的會計核算制度

企業(yè)應該利用正確、合理的會計核算制度對存貨的整個流程進行合理的反映和監(jiān)督管理。建立健全會計核算制度，要求企業(yè)的會計核算必須遵守會計準則，在會計核算職位上配備與崗位相適應的財會人員。同時，要加強對企業(yè)財會人員的培訓，讓他們對存貨整個流程的會計核算有整體的了解和把握，在進行會計核算時，能夠根據(jù)會計準則進行合理的賬務處理，保證存貨賬務處理正確、真實、合理。

2、建立健全企業(yè)的存貨內(nèi)部控制制度

第一，加強存貨的采購管理。存貨成本構(gòu)成中，儲存成本和訂購成本是相互矛盾的，存在著此消彼長的關(guān)系，只有通過尋求最佳的經(jīng)濟訂貨批量來使得采購成本最低。因此，企業(yè)應該與供貨商達成長期穩(wěn)定的合作關(guān)系，確定最優(yōu)批量和對雙方都有利的價格，從而在激烈的市場競爭中，實現(xiàn)供需方的雙贏。在尋找合適的供貨商時，企業(yè)應該本著公平公正的原則，評估供貨商的生產(chǎn)能力和技術(shù)水平，以及供貨商貨物的質(zhì)量是否符合標準，地理位置是否便于運輸?shù)鹊?，并把評估結(jié)果告知供貨商，讓供貨商了解自己的不足之處，進而提出改進措施，提高供貨商的供貨速度和質(zhì)量。要嚴格杜絕企業(yè)采購人員私自與供貨商協(xié)商以回扣的方式確定供貨商的現(xiàn)象，防止采購人員徇私舞弊。

第二，要對不相容職務進行分離控制。企業(yè)應該合理設置采購及相關(guān)工作的崗位，明確職責權(quán)限，在不相容職務之間形成制衡機制，確保辦理存貨采購業(yè)務的職位與其他職務相分離。例如，負責存貨采購的人員不能私自敲定供貨商，負責倉庫管理的人員不能對存貨進行盤點等等。

3、建立健全存貨的驗收、存儲和領(lǐng)用機制

第一，完善存貨驗收機制。有些存貨的專業(yè)性比較強，倉庫管理員可能難以辨別存貨質(zhì)量好壞。企業(yè)可以聘任一名對存貨有專業(yè)經(jīng)驗的人與倉庫管理人員一起進行存貨的檢驗，通過相互監(jiān)督，防止倉庫管理人員徇私舞弊。在進行存貨驗收時，必須保證存貨的質(zhì)量、型號與采購合同一致，然后才能填寫存貨入庫單。

第二，完善存貨存儲管理。企業(yè)應該按照存貨的類別、保質(zhì)期等性質(zhì)對存貨進行分類排放，方便存貨的領(lǐng)用。倉庫管理人員應該定期對存貨進行盤點，及時發(fā)現(xiàn)存貨的問題，如存貨短缺、臨近保質(zhì)期等。財會人員在年底應該抽查存貨盤點表，對于在生產(chǎn)過程中不能產(chǎn)生價值或者沒有轉(zhuǎn)讓價值的存貨，要上報主管領(lǐng)導，根據(jù)領(lǐng)導意見，與倉庫保管人員共同處理存貨，并相應的調(diào)整存貨賬務，保證賬實相符。

篇3

關(guān)鍵詞: 家電行業(yè) 委外加工 現(xiàn)狀 方案與措施

隨著全球的經(jīng)營生產(chǎn)戰(zhàn)略目標、生產(chǎn)模式的變化，委外加工已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展、適應經(jīng)營環(huán)境的重要前提。單純依靠自己的技術(shù)水平, 一味自給自足，無異于閉門造車，不但工藝和質(zhì)量滿足不了消費者的需求，產(chǎn)能也同樣縮減，訂單需求量大的時候，產(chǎn)能跟不上。要解決這一難題，使企業(yè)更加強大，需要合理的進行委外加工的管理也控制，讓這一戰(zhàn)略目標實現(xiàn)利益最大化，產(chǎn)能最大化，風險最小化。

S公司是順德一家家電生產(chǎn)企業(yè),眾所周知,家電行業(yè)正在向“專業(yè)化、集團化”方向發(fā)展，為適應這一戰(zhàn)略目標，S公司在發(fā)揮自身專業(yè)、技術(shù)優(yōu)勢的同時，經(jīng)過綜合評估和多方面的分析，將一些成本高，技術(shù)難度不大的零部件和一些作業(yè)工序委托外單位加工,如將部分板材或板材配件發(fā)外加工,發(fā)外開料、分條、噴涂、拋光等。

一、S公司委外加工的現(xiàn)狀

1、委外加工出入庫流程有待改善

S公司是集團化企業(yè)，下面有很多的子公司，有的材料是從公司總部發(fā)給外協(xié)廠商的，但是由于生產(chǎn)的需要，在加工完成后，卻發(fā)送到了其他子公司，該轉(zhuǎn)化過程沒有辦理相關(guān)手續(xù)，沒有單據(jù)交財務部門核銷做賬，造成了該材料的長期掛賬。在公司制定的《委外加工業(yè)務管理規(guī)定》里，也沒有看到有關(guān)這方面的詳細要求。此類業(yè)務的結(jié)果會造成委外物料的庫存賬齡增加，和公司資產(chǎn)的虛增。

2、對加工期間及剩余物資返還期限的執(zhí)行不到位

S公司《委外加工業(yè)務管理規(guī)定》要求了加工業(yè)務要有加工期間及期后剩余返還期限。但是有的材料發(fā)出后，加工、返回并不及時，有的可以說是長期滯留在外。由于沒有充分的利用，有的材料可能會發(fā)生質(zhì)變、有的材料可能會隨著市場變化而被淘汰，這些跌價因素都會給公司帶來損失。據(jù)了解，財務對委外加工物料是沒有計提減值準備的，但是這已經(jīng)是公司潛在的資產(chǎn)減值了。

3、委外庫存數(shù)量出現(xiàn)負數(shù)

S公司對個別外協(xié)廠有大量的負數(shù)結(jié)余，給財務結(jié)算工作會帶來不確定性。更重要的是外協(xié)加工商實際庫存數(shù)量是多少，S公司就無法核定了。如果對方有庫存但因為S公司的賬面是負數(shù)，而不返還給S公司，那就是S公司的損失了。

二、S公司委外加工流程與控制

為加強委外業(yè)務核算管理，規(guī)范外協(xié)核算流程，理順業(yè)務關(guān)系,S公司需制定一個合理的委外加工流程控制外協(xié)業(yè)務風險，保證公司資產(chǎn)安全。

1、委外加工的管理部門與工作流程

1)S公司委外加工的管理部門

財務管理部負責委外加工件的成本分析，負責外協(xié)賬務核對和審核，監(jiān)控委外物料的定額、任務，包括收發(fā)料情況，委外負庫存的原因分析與跟進。

研發(fā)工程技術(shù)負責本項目部的外協(xié)材料消耗定額的制定以及BOM信息的維護,并對其準確性負責。

供應鏈OEM管理部負責外協(xié)單位的外協(xié)加工協(xié)議和外協(xié)材料消耗定額合同簽訂及不合格物料的處理。

制造管理部工程技術(shù)中心負責制造管理部外協(xié)材料消耗定額的制定及外協(xié)材料消耗定額合同簽訂。

采購員負責下達外協(xié)訂單任務、訂單關(guān)閉及供方協(xié)調(diào)。

2)外協(xié)廠在本部倉庫領(lǐng)用委外加工材料的業(yè)務操作流程

（1）采購業(yè)務員根據(jù)生產(chǎn)，下達委托加工任務訂單。外協(xié)廠憑S公司采購業(yè)務員下達的‘委外加工通知單’在供應商協(xié)作平臺系統(tǒng)生成‘委外請領(lǐng)單’。

（2）外協(xié)廠將‘委外請領(lǐng)單’遞交S公司采購業(yè)務員審核簽名，到倉庫領(lǐng)料；倉管員發(fā)料后，在領(lǐng)料單上填上實發(fā)數(shù)量，簽名并蓋倉庫章‘委外材料收發(fā)專用章’，外協(xié)廠經(jīng)辦人簽收確認簽名后到財務材料核算處蓋‘財務專用章’出廠放行，白色物管聯(lián)交到材料核算員處。

（3）倉庫賬務員收到倉庫已發(fā)貨的‘委外請領(lǐng)單’，根據(jù)單據(jù)實發(fā)數(shù)量在ERP系統(tǒng)進行賬務處理。

（4）倉庫嚴格按外協(xié)工單的需求限額發(fā)料,外協(xié)廠不得超額領(lǐng)料。

（5）外協(xié)廠委外工單需超領(lǐng)部份，必須經(jīng)采購業(yè)務部門主管審批方可領(lǐng)料。未經(jīng)審批而需領(lǐng)料的，經(jīng)外協(xié)廠申請，業(yè)務員審核后，財務管理中心材料核算員根據(jù)財務部規(guī)定的轉(zhuǎn)讓業(yè)務定價原則在采購價的基礎(chǔ)上加成一定比例轉(zhuǎn)賣給外協(xié)廠。

3)委托加工產(chǎn)品的入庫流程

（1）外協(xié)廠根據(jù)生產(chǎn)訂單在供應商平臺系統(tǒng)統(tǒng)一打印“送貨單”，把委托加工好的產(chǎn)品送至指定倉庫，倉管員核實送貨單上送貨單位、物料編碼、物料型號、數(shù)量等信息是否與實物一致，確認無誤后在送貨單上簽名并蓋倉庫‘材料收發(fā)專用章’，倉管員把一式兩聯(lián)的送貨單交給賬務員。

（2）賬務員根據(jù)送貨單系統(tǒng)進行接收，檢驗合格后辦理交貨完工入庫。

（3）賬務員收集好送貨單，在每天早上把前一天的業(yè)務單據(jù)送到各核算員處。

2、對外協(xié)廠商進行績效評估、對外協(xié)不良、積壓物資控制管理及外協(xié)盤點管理

1)對外協(xié)廠商進行績效評估

通過外協(xié)成本評價匯總，通過五大方面，財務管理，定額管理，盤點管理，任務管理，定價管理，綜合評估外協(xié)廠商的質(zhì)量、送貨及時度、任務完成情況、價格合理性、請款申請對帳工作積極性和退料情況等各方面因素。如下圖為五方面權(quán)重比例和注意事項。

外協(xié)成本評價匯總

2)對外協(xié)不良、積壓物資控制管理

（1）送達供應的委外材料，外協(xié)廠發(fā)現(xiàn)廢物料及批量不合格品，采購業(yè)務員必須監(jiān)督外協(xié)廠每周至少一次清退給供應商，月底所有的廢物物料及不合格品，必須全部清退完畢。

（2）外協(xié)廠嚴格按S公司計劃需求生產(chǎn)，對超計劃生產(chǎn)造成無需求而積壓的產(chǎn)品及物料，一律按轉(zhuǎn)賣處理，在采購價的基礎(chǔ)上加成一定比例定價一次性轉(zhuǎn)賣給外協(xié)廠。

（3）由于訂單取消且無生產(chǎn)需求造成外協(xié)庫存積壓一個月以上的物料，跟單員及采購員應及時進行處理清退給物料供應商。

3)外協(xié)盤點管理及外協(xié)盤點

（1）財務管理部出具“外協(xié)盤點通知”，采購業(yè)務員通知外協(xié)廠做好盤點準備工作，定期和不定期組織相關(guān)人員對外協(xié)廠盤存情況進行盤點，保證公司資產(chǎn)安全，減少不良物料的發(fā)生。

（2）對各外協(xié)廠的盤點，相關(guān)業(yè)務員需參加，配合盤點工作順利推進。

（3）外協(xié)核算員對外協(xié)廠的外協(xié)結(jié)存材料盤點后，對盤點盈虧情況進行分析，屬定額偏差導致盈虧的，報相關(guān)部門審批進行調(diào)賬，并提請工程技術(shù)進行工藝定額修訂；屬外協(xié)廠管理不善造成虧損的，根據(jù)財務部規(guī)定的轉(zhuǎn)讓業(yè)務定價原則在采購價的基礎(chǔ)上加上一定比例定價轉(zhuǎn)讓給外協(xié)廠。

3、S公司負庫存原因分析與改善對策

1)負庫存原因分析

塑料件、板材當天配送, 帳務處理不及時；讓步使用流程:不規(guī)范；缺料異常未專人 跟進；信息傳達不到位:工單更改BOM表,但實物與BOM發(fā)放不一致；待處理倉和成品倉物料已退，成品已中轉(zhuǎn)供應商,但帳務未處理；委外工單:本廠與外協(xié)廠來料混料，入庫打錯送貨單。

2)負庫存改善對策

要求供應商當天入庫物料,當天帳務處理；各部門嚴格按讓步使用流程進行處理；意見車間派專人跟進,及時報送缺料信息；物料員每天需按領(lǐng)料單發(fā)料,對出現(xiàn)的異常反饋相關(guān)人員,及時通知BOM管理員更改BOM；待處理倉和成品倉必需先開不合格品處理單或成品入庫通知單,才做退貨或成品中轉(zhuǎn)流程；要求采購將外協(xié)廠的物料直接轉(zhuǎn)賣給供應商,避免外協(xié)領(lǐng)料或入庫工單；當天報送負庫存,對相關(guān)部門進行考核。

三、總結(jié)

規(guī)范化的流程，嚴格的考核標準和監(jiān)控系統(tǒng)，緊密的供需求關(guān)系鏈，一直是S公司發(fā)展的戰(zhàn)略目標與前進的動力。委外加工作為其發(fā)展的必不可少的一部分，可以有效地降低成本、增強競爭優(yōu)勢，提高質(zhì)量、效益和市場占有率,不斷革新，使S公司不斷發(fā)展壯大,在家電行業(yè)占有一席之地。

參考文獻：

篇4

一、財務室、辦公室、倉庫日常工作：

支出：1、按時上報崗位津補貼、副經(jīng)理考評、加班費、后臺支撐部門反考核表及支公司月考核表到分公司人力資源部，保證工資的按時發(fā)放；

2、按時申報個人所得稅（根據(jù)上月工資計算）、增值稅、附加稅費及五險一金的繳納；

3、每月18日前繳納電費、電話費，按季度支付電信公司光纖租用費。

4、每月28日前發(fā)放食堂廚師工資、結(jié)清食堂賬務；

5、每月28日前到政務大廳認證專票；

6、及時登記銀行賬簿，做到日清月結(jié)；

7、每月28日按時到分公司報賬；

收入：1、每天上午10:00前上報資金差異到財務群；

2、每月2日前上報收入報賬單據(jù)（包括收入?yún)R總表、發(fā)票、進賬單、特殊收入合同、對賬單等）；

3、每月月初完成上月發(fā)票驗舊工作；

4、每月月底最后一天收入扎帳后審核發(fā)票，核對資金；

辦公室：1、每天及時登錄政務網(wǎng)及OA查看相關(guān)文件、會議通知等；

2、做好會議記錄、撰寫會議紀要及上報分公司辦公室、分公司黨群工作部、政府相關(guān)部門要求在時限內(nèi)上報的材料；

3、按要求認真撰寫分公司OA平臺的稿件，按時上報到分公司辦公室及黨群工作部審批，以及認真審核和修改支公司板塊的稿件并予以。

倉庫：每月25日倉庫扎帳，需要提前完成倉庫的入庫、出庫及相關(guān)附件的整理，報賬時帶到分公司進行交接以及定期對固定資產(chǎn)、倉庫物資的盤點等工作；

二、其他工作

1、按時完成了勞資年報、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照年檢、五險一金基數(shù)的申報及住房公積金繳存單位年檢的相關(guān)工作；

2、積極參與集團公司、分公司及縣稅務局舉行的培訓；

3、財務室、人力資源部及領(lǐng)導臨時交辦的緊急工作。

三、工作中存在的問題

1、財務工作方面工作思路不清晰，分不清主次，往往重視了這頭確忽視了那頭，沒有平衡好三塊的工作；其次工作思路上沒有創(chuàng)新，雖然理順了工作流程，但工作效率仍然不高，只是機械化的工作，缺乏思考，不能給領(lǐng)導提供有效的意見和建議；

3、辦公室的工作方面缺乏經(jīng)驗，文字功底較差，急需加強學習；

4、倉庫方面缺乏與運維部同事的溝通，加之領(lǐng)用材料及出入庫手續(xù)的不規(guī)范，導致倉庫物資賬實差異較大。

四、下步工作計劃和打算

1、抓財務基礎(chǔ)工作規(guī)范，強調(diào)提高會計基礎(chǔ)工作質(zhì)量，按時按質(zhì)按量上報分公司要求的各種報表以及按時到分公司報賬；

2、是吸取經(jīng)驗教訓，在做好會計核算和會計監(jiān)督工作上下功夫，按照《會計法》等財經(jīng)法律法規(guī)的要求，切實履行財務收支審批手續(xù)，合理歸集收入、成本支出費用，妥善進行賬務處理；

3、繼續(xù)加強學習，多看書，多交流，爭取盡快提高自己的公文寫作能力，成為一名合格的辦公室人員；

篇5

一、存貨管理環(huán)節(jié)常見的

在進行存貨管理審計的過程中，我們發(fā)現(xiàn)有些單位缺乏對貨物流通的必要賬簿紀錄，從而不能將實物流轉(zhuǎn)信息與賬務信息一體化，對異地倉儲的存貨管理權(quán)弱化，財務部門的存貨信息與業(yè)務部門和倉儲單位的實物信息不能對應，具體表現(xiàn)有：

1、商品實物已經(jīng)入庫，財務部門沒有記錄。由于企業(yè)采購業(yè)務與財務信息處理脫節(jié)，財務數(shù)據(jù)不能形成對物流的監(jiān)控，二者在時間的反映上存在著很大差異。由于倉儲功能并非由本企業(yè)完全控制，雖然在預付貸款賬戶中反映出采購行為，卻存在著企業(yè)資源被挪用的風險。

2、商品己做財務入庫，但失去了對實物的控制權(quán)。由于財務部門不能對倉儲企業(yè)中的自有存貨進行有效控制，很少通過實地盤點來核對賬實，所以人庫只是賬面行為，存貨只是以數(shù)據(jù)形式存在，極有可能造成賬實不符。

3、庫存商品已經(jīng)出庫，在財務賬面沒有反映。商品已經(jīng)提貨或已做倉庫間的轉(zhuǎn)移卻沒有反映在財務記錄中。如果財務和業(yè)務部門不及時協(xié)調(diào)核對，則賬面和報表的數(shù)字就會失真。

4、從倉儲企業(yè)取得的商品權(quán)屬證明存在不確定性。由于企業(yè)存貨地點分散，實地盤點成本高，大部分存貨只能從倉儲企業(yè)取得證明。但現(xiàn)在相當數(shù)量的倉儲企業(yè)是由原來的國有倉庫轉(zhuǎn)制而來的，管理水平較低，他們提供的商品權(quán)屑證明存在較大的誤差，了企業(yè)對存貨的。

5、缺乏對商品的期末盤點。因為上述的客觀原因和傳統(tǒng)做法，企業(yè)重視賬面數(shù)字而缺乏實地盤點，勢必加大存貨估價的誤差。

6、缺少對庫存損耗的判定。同樣，由于缺乏盤點，就不能對損耗的數(shù)量和損耗的環(huán)節(jié)（采購、運輸、倉儲等）做準確的判定。

以上問題影響了企業(yè)資產(chǎn)損益的真實性，影響了對企業(yè)資源配置利用的判斷，影響企業(yè)資金的正常運轉(zhuǎn)，削弱了企業(yè)對資源的利用程度，很可能導致管理漏洞的產(chǎn)生。

二、存貨管理審計的萬法

（一）實物盤點。根據(jù)國有貿(mào)易企業(yè)存貨的特性，在實施存貨審計時，首先要從實物盤點人手，審計中要關(guān)注以下幾點：

1、存貨數(shù)量計算的正確性

存貨數(shù)量的正確與否關(guān)系到存貨計價的準確性。為保證存貨數(shù)量計算的正確性、保證存貨的實物流轉(zhuǎn)和價值結(jié)轉(zhuǎn)的一致性，做到存貨賬實相符，實施存貨監(jiān)盤審計程序十分重要。在實施存貨監(jiān)盤程序的過程中，發(fā)現(xiàn)存貨數(shù)量盤盈或盤虧的數(shù)額較大且情況比較異常時，應具體情況，找出造成異常的根本原因：

一是審查存貨收發(fā)數(shù)量計算的選用是否合理，是否堅持一貫性原則，有無隨意改變計算方法的現(xiàn)象。

二是所有權(quán)不屬于本單位的外單位商品，要審查其有無混同于本企業(yè)存貨的現(xiàn)象，如有必要應做轉(zhuǎn)庫處理。

三是對實地監(jiān)盤有困難的在途和委托加工存貨，應檢查賬簿記錄所依據(jù)的原始憑證是否合法，必要時應向供貨單位或加工單位進行函證，以證實賬面數(shù)量記載的真實性。

四是對難以清點的大宗存貨應審查其采用的技術(shù)計量方法是否、適當，是否具備清楚劃分倉儲責任的有關(guān)合約。

五是要考查本及倉儲企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和財務基礎(chǔ)工作情況，將重要或較多的存貨作為重點抽樣對象，以保證存貨抽查的質(zhì)量。

2、存貨計價的合理性

存貨計價的正確與否，不僅到資產(chǎn)的真實性，而且影響當期損益的真實性。做好存貨計價的審計工作，對于防范企業(yè)的存貨風險至關(guān)重要。對存貨計價的審計貫穿于存貨的人庫、發(fā)出、結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，在合理抽樣的基礎(chǔ)上進行，重點關(guān)注：

一是相關(guān)種類的存貨采用的計價是否合理、適當，有無任意改變計價方法的現(xiàn)象。

二是同一品種、同一類型范圍內(nèi)進行計價的存貨，有無異類存貨混淆計價的現(xiàn)象。

三是對于不同批次、不同合同采購以及單位價值大的存貨是否采用個別計價法。

3、對存貨品質(zhì)的確認。

結(jié)合盤點，對于長期閑置和陳舊存貨，應其質(zhì)量和使用價值的現(xiàn)狀，確認是否屬于不良資產(chǎn)，有無存在減值的跡象；對變質(zhì)和毀損的存貨，是否進行了減值賬務處理，并詳細注明存貨減值的性質(zhì)、程度及造成減值的原因。由于存貨品種和性質(zhì)的復雜性，審計人員不可能了解詳盡，必要時應請專家協(xié)助工作，以便分析確認存貨減值數(shù)額及存貨減值方法的正確性、合理性和性。

（二）數(shù)據(jù)分析。對存貨的審計還要結(jié)合財務賬面數(shù)據(jù)進行分析，查找業(yè)務環(huán)節(jié)中的非常規(guī)現(xiàn)象：

1.采購?？赡艽嬖谝呀?jīng)完成采購行為的商品通過預付賬款、在途商品、其他應收款等科目掛賬，實質(zhì)上己轉(zhuǎn)化為成本費用的現(xiàn)象。對于此類情況，應根據(jù)企業(yè)通常的經(jīng)營做法、賬齡、付款及合同等多方面情況進行分析，判定是否到貨或者已經(jīng)出庫銷售而應轉(zhuǎn)為成本費用。

篇6

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院物資材料管理；采購；庫存；使用；核算

醫(yī)院物資材料包括低值易耗品、衛(wèi)生材料和其它材料等，是醫(yī)院醫(yī)療服務的物資條件，也是醫(yī)院重要的流動資產(chǎn)。醫(yī)院物資材料數(shù)量巨大、種類繁多、實用性強，經(jīng)常處于銷售、消耗及重置狀態(tài)，具有較強的流動性。加強對醫(yī)院物資材料的采購、庫存、發(fā)放、核算、報廢等諸環(huán)境的管理與監(jiān)督，是醫(yī)院醫(yī)療衛(wèi)生服務事業(yè)發(fā)展的需要。

一、醫(yī)院物資材料采購管理

醫(yī)院物資材料采購可分為四種類型。常用采購：通過分析庫存及各職能科室月平均消耗量，每月自動匯總計算出常用物資材料的采購量，做到計劃到位，預約采購，避免盲目采購。定期采購：對于科室專業(yè)使用的材料采購，由科室按照預算定期提供采購清單，實行定期采購。臨時采購：對于臨時用物資材料，由科室提出計劃隨時執(zhí)行。應急采購：對于急用材料，通過應急綠色通道制度采購，確保醫(yī)院急需物資材料及時到位和使用。

1.制定物資材料采購預算。醫(yī)院物資材料采購應納入預算管理，要求各科室、各部門在年末根據(jù)醫(yī)院發(fā)展需要，結(jié)合本科室發(fā)展及業(yè)務需要，制定本科室的物資材料采購預算。各科室、各部門的采購預算要填報采購數(shù)量、市場參考單價、金額等，其預算報財務科匯總后，交院領(lǐng)導集體審批后由財務科統(tǒng)一辦理。將醫(yī)院物資材料采購納入預算管理，既便于財務部門統(tǒng)一安排資金，又可以避免盲目采購。

2.成立醫(yī)院物資材料招標采購小組。醫(yī)院的物資材料采購要實行招投標制度。醫(yī)院要成立由分管院長任組長、由紀委、財務科、物資供應科、審計科等職能科室負責人組成的物資材料招標采購小組，并在物資供應科設立辦公室。辦公室的職責：一是負責制定招標采購制度及管理辦法，建立科學、嚴密、行之有效的物資采購供應內(nèi)控體系，確保物資材料采購供應各項工作在制度約束下進行，對物資材料采購實行制度化和規(guī)范化管理。二是委派物資材料采購人員。醫(yī)院物資材料采購人員要具有良好的職業(yè)道德和廣博的專業(yè)知識，熟練掌握國家的政策和法規(guī)，嚴于律己，奉公守法。采購人員要深入庫房，與庫房管理人員共同制定采購計劃；要深入臨床，調(diào)查所購物資材料使用情況；要深入市場調(diào)查研究，給臨床醫(yī)務人員提供醫(yī)用新技術(shù)、新產(chǎn)品信息。三是負責采購計劃的編制。要制定嚴格的采購程序，保證所采購物資材料的及時性和可靠性。由各科室根據(jù)所需物資材料情況，提出采購申請，管理部門結(jié)合全院物資材料消耗情況制定采購計劃，辦公室組織招標采購。招標采購要堅持公開、公正、公平的原則，堅持貨比三家，價比三家，對供貨方的物品品種、質(zhì)量、信譽度、售后服務要進行評詁論證，確定出幾家物品齊全、質(zhì)量合格、信譽度高、售后服務周全的供貨方，讓他們參加招投標。通過招投標，確保醫(yī)院所采購的物資材料質(zhì)優(yōu)價廉，貨源充足，方便患者，滿足臨床服務需要。四是監(jiān)督所采購物資材料的手續(xù)、功能是否齊全，質(zhì)量有無保證，這樣既給醫(yī)院節(jié)約了開支，又減少了浪費，還可以從源頭上杜絕采購隨意性和不必要的浪費，防止拿回扣等腐敗行為的發(fā)生。五是做好采購物資材料的進貨驗收，保管發(fā)放。

二、醫(yī)院物資材料庫存管理

1.建立物資材料庫存規(guī)章制度。醫(yī)院要建立庫存物資材料編號管理制度，以便區(qū)分責任，實行專人專管；建立庫存物資材料對賬和交接制度，按季度、年終進行核對，對調(diào)離本崗位的管理人員由上級領(lǐng)導和財務部門監(jiān)交庫存物資材料，辦理交接手續(xù)；建立庫存物資材料報廢制度，明確報損審批權(quán)限及賠償責任，把好申報關(guān)、審核鑒定關(guān)和記賬關(guān)；建立物資材料登記入庫制度，對庫存物資材料統(tǒng)一使用入出庫三聯(lián)單，嚴把入庫關(guān)；建立庫存物資材料限額制度，當庫存物資材料達到一定限量時，一律不得再購，對滯銷物資材料及時清理使用，對積壓或閑置物資材料由醫(yī)院統(tǒng)一調(diào)劑使用；建立日常庫存管理制度，對庫存物資材料購置、驗收入庫、保管領(lǐng)用、賬務處理等，要做到賬賬相符、賬物相符。

2.物資材料庫存的審批付款。所采購的物資材料驗收入庫，實行付款審批與執(zhí)行相分離的原則。財務科審核會計嚴格核對采購發(fā)票、驗收單、入庫單、合同等有關(guān)憑證，檢查其真實性、完整性、合法性，及時辦理入賬；預付賬款和定金的授權(quán)批準按支出控制的有關(guān)規(guī)定辦理；財務科債權(quán)債務會計負責對應付賬款和應付票據(jù)的管理，已到期的應付款項編列付款審批表，經(jīng)批準后由出納辦理結(jié)算與支付；對發(fā)生采購退貨的，及時收回貨款。

3.物資材料庫存計算機管理。醫(yī)院庫存物資材料實行計算機操作管理，可分為若干個模塊進行。（1）入庫管理模塊。物品入庫時，由物資材料會計進行入庫單的錄入，錄入入庫單的采購員、倉庫編碼、物品編碼、單價、數(shù)量、批號、產(chǎn)地、供應商及發(fā)票號。然后由倉庫保管員在系統(tǒng)中進行入庫確認。（2）退庫管理模塊。若科室中的物資材料退回庫存，應由所在科室負責人在退庫管理模塊中提出退庫申請，提交主管院長或總務科長審批后，由總務科倉庫保管員在系統(tǒng)中進行退庫核實操作。（3）售出管理模塊。當科室負責人由于意外損壞等原因，要從庫存中直接購買物資材料時，應在售出管理模塊中提出售出申請，提交總務科倉庫管理員審批。審批之后物品從庫存中減少，同時生成物資材料售出單。（4）庫存盤點模塊。庫存盤點時，由總務科倉庫保管員打出盤點前的庫存表，并對照庫存表清點實物，記錄數(shù)量有差異的物資材料盤贏或盤虧數(shù)，在庫存盤點系統(tǒng)中錄入計算機，由系統(tǒng)給出盤點結(jié)果，并自動替換庫存數(shù)量，輸出盤贏入庫單或者盤虧出庫單。（5）庫存計算機管理網(wǎng)絡化。將庫存物資材料計算機管理系統(tǒng)與院內(nèi)局域網(wǎng)連接，并實現(xiàn)全院聯(lián)網(wǎng)，統(tǒng)一管理。由于從物資材料的采購渠道到供應全過程實行網(wǎng)絡管理，物資系統(tǒng)可以進行各種物品消耗分析、采購分析以及打印各種財務報表，不但為管理者提供科學有效的物資材料分析，也把會計、保管員從繁瑣的賬務處理中解脫出來。實行計算機管理，能增強工作效率，實現(xiàn)物資材料的庫存、審批、領(lǐng)用等環(huán)節(jié)的我調(diào)控和約束。

三、醫(yī)院物資材料使用管理

醫(yī)院對各科室、各部門的物資材料實行按月計劃供應。倉庫管理人員按科室主任或護士長簽名的物資材料領(lǐng)用清單發(fā)貨。屬于計劃外急用的物資材料由科室主任、護士長開具相應領(lǐng)料單按規(guī)定領(lǐng)取。物資材料領(lǐng)用列入科室成本支出，倉庫會計按各科室領(lǐng)料單，將物資材料的價格、數(shù)量、金額等編制財務報表。倉庫管理人員及倉庫會計要做好財產(chǎn)領(lǐng)用登記臺帳，每年對各科室、各部門使用單位進行一次財產(chǎn)清點核對。要通過網(wǎng)絡系統(tǒng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，根據(jù)醫(yī)療科室醫(yī)療耗材的使用數(shù)量，實行醫(yī)院內(nèi)部管理，核定使用標準，限制醫(yī)療科室濫用及超標準使用物資材料的行為。各科室、各部門對物資材料的使用要本著適用和節(jié)約的原則，避免造成浪費。

四、醫(yī)院物資材料會計核算

醫(yī)院對物資材料一律實行統(tǒng)一采購，統(tǒng)一配送，統(tǒng)一核算的辦法，加強成本管理，提高醫(yī)院物資材料及資金使用效益。（1）建立物資材料管理會計網(wǎng)絡。醫(yī)院對物資材料的采購、庫

存、領(lǐng)用諸環(huán)節(jié)，都應該委派會計，實行登記核算，做到賬實相符，準確無誤，并對財務科負責。（2）采用復式記賬法核算物資材料。醫(yī)院可以采用復式記賬法核算物資材料，建立相應的總賬、材料明細賬、往來明細賬、銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬，按醫(yī)院會計制度設置總賬科目和明細科目。醫(yī)院對物資材料進行全面盤點、清理核對后，物資材料會計建賬記入有關(guān)賬戶，并與醫(yī)院財務相關(guān)數(shù)據(jù)一致。物資材料管理會計憑入庫單、出庫單記賬聯(lián)、支票發(fā)票復印件、有關(guān)合同、單據(jù)編制會計憑證，記入有關(guān)總賬、明細賬，并將入庫單、出庫單報賬聯(lián)、支票存根、發(fā)票原件等有關(guān)手續(xù)報醫(yī)院財務部門做賬。月末物資材料管理會計自求平衡，總賬、明細賬核對，物資管理會計每月與醫(yī)院財務核對有關(guān)賬目，物資管理會計每月結(jié)賬，裝訂有關(guān)憑證。（3）實行定額消耗，嚴格控制成本。財務科要根據(jù)醫(yī)院自身情況和技術(shù)水平，充分考慮各種因素，制定先進可行的物資材料成本消耗定額，按照定額開支成本和費用，并將實際成本和定額成本進行比較，用以衡量經(jīng)營活動的成績和效果，據(jù)此研究降低成本的具體措施。通過定額消耗和控制成本，有利于提高工作效率，使醫(yī)院衛(wèi)生資源得到合理配置。

五、醫(yī)院物資材料的報廢管理

醫(yī)院的物資材料使用后的報廢和轉(zhuǎn)讓經(jīng)維修部門和有關(guān)人員鑒定后，出具證明方可申請報廢。大型設備儀器由使用科室會同財務部門寫出報廢理由的書面報告，由設備科組織鑒定作出評價，經(jīng)財務科、院長簽字后報上級部門批準，方可辦理報廢手續(xù)。

六、醫(yī)院物資材料的監(jiān)督

1.對物資材料采購環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督。主要是對采購計劃、價格、合同、執(zhí)行等方面的審計。物質(zhì)采購內(nèi)部審計常用的審計方法有詳查法、抽查法、復核法、分析法、復算法、盤點法、鑒證法抽樣法、觀察法、詢查法、源頭審計法、全面審計法、簡單審計法和重點審計法、終點審計法等方法。一是采購計劃審計，是對醫(yī)院采購計劃中所列規(guī)格、單價、數(shù)量、采購方式和供貨商情況等的真實性、合理性和有效性等進行的審計。二是采購報價審計，主要審計其內(nèi)容的完整性、價格標準確定的合理性和申報程序的規(guī)范性等內(nèi)容。三是采購合同審計，主要審核合同簽定的合規(guī)、合法性、合同條款的完備性及合同內(nèi)容是否得到全面、嚴格的履行，是否專門機構(gòu)對合同進行歸檔和保管。四是物資采購計劃實施審計，是對采購物資驗收、入庫、計量、價格、和貨款支付等業(yè)務執(zhí)行的適當性、合法性和有效性等所進行的審計。

醫(yī)院對物資材料采購人員要實行有限授權(quán)，防止業(yè)務員權(quán)力過大，越權(quán)行事。對采購人員要實行部門負責人輪崗制度，防止采購人員與供應商相互勾結(jié)，從中謀利。

2.對物資材料庫存的監(jiān)督。定期檢查庫存物資材料收、

發(fā)、存各環(huán)節(jié)管理制度的執(zhí)行情況，定期檢查庫存物資材料會計核算制度的執(zhí)行情況，定期檢查對不相容崗位的人員輪換的執(zhí)行情況；檢查庫存物資材料安全存放及出入庫情況。對物資材料庫存的監(jiān)督，可采取各科室、各部門自我監(jiān)督與相關(guān)部門監(jiān)督相結(jié)合的方式進行。

3.對物資材料使用的監(jiān)督。主要是通過各科室、各部門對物資材料的自我監(jiān)督檢查，防止對物資材料濫領(lǐng)濫用，造成不必要的損失和浪費。材料供應科要對各科室、各部門物資材料領(lǐng)用發(fā)揮監(jiān)管作用，確保醫(yī)院物資材料使用得當，發(fā)揮效益。

參 考 文 獻

[1]李會元.淺談醫(yī)院物資管理與醫(yī)院現(xiàn)代化建設[J].醫(yī)療裝備.2007（1）

[2]糜燕.探求醫(yī)療物資管理模式 促進醫(yī)院經(jīng)濟效益增長[J].廣西審計.2000（4）

篇7

常見備案誤區(qū)

備案工作中經(jīng)常犯的錯誤有如下幾種：

被動滯后備案

被動滯后備案的一個重要原因是，許多企業(yè)對進出口業(yè)務沒有很好地統(tǒng)籌計劃體系，備案的隨機性強。在進行備案時，其料件、成品的數(shù)量、金額、原產(chǎn)地等信息，只是粗略地估算，這樣就導致備案信息與實際業(yè)務之間相差甚遠。如果采購部門、銷售部門沒有預先就采購和銷售數(shù)量、金額給出較為準確的計劃，同時又不能夠在實際進出口業(yè)務發(fā)生環(huán)節(jié)提前知會關(guān)務作業(yè)部門，就會導致關(guān)務部門備案作業(yè)滯后于業(yè)務部門。有些企業(yè)甚至出現(xiàn)貨物到港但料件尚未備案、貨品已經(jīng)準備發(fā)運但成品尚未備案的情況。

被動滯后備案的另一個原因是企業(yè)沒有足夠的時間對備案商品進行仔細研究，導致歸類、歸并工作倉促，造成歸類錯誤、歸并不當。這樣可能使企業(yè)頻繁更改備案信息、通關(guān)不暢、背負申報不實的風險。由于頻繁變更，也容易造成企業(yè)賬務混亂，業(yè)務部門與關(guān)務部門數(shù)據(jù)難以核碰。

平衡備案

一些自認為經(jīng)驗豐富的關(guān)務作業(yè)人員針對因單耗申報不準原因造成的企業(yè)庫存賬與關(guān)務賬不平衡的情況，“研究”出一種另類方法：在備案作業(yè)時，人為地在下一本手冊中調(diào)整單耗（或者人為調(diào)整電子賬冊的單損耗版本），人為地通過調(diào)整備案單耗來“平衡”歷史賬務差異。

這種做法是相當錯誤的。其置企業(yè)真實單耗于不顧，單純地從賬務處理上均衡庫存賬與關(guān)務賬的差異，勢必造成企業(yè)物流、生產(chǎn)耗用數(shù)據(jù)、單證與報關(guān)申報數(shù)據(jù)、單證在時間節(jié)點上的不一致，使得企業(yè)背負海關(guān)稽查核查的風險。

多本手冊、多種歸并

由于許多企業(yè)缺乏對商品歸并的足夠認識，沒有建立歸并作業(yè)的管理體系，造成多本手冊、多種歸并關(guān)系的存在，給企業(yè)的部門協(xié)作、保稅加工過程管理和數(shù)據(jù)核對、平衡分析帶來相當?shù)睦щy。

不實備案

許多企業(yè)關(guān)務部門得不到確切的備案數(shù)據(jù)支持，一味地憑經(jīng)驗、憑估計對料件、成品的數(shù)量、金額等信息以及單耗進行測算，這種備案脫離企業(yè)實際情況，造成潛在的風險。

“備案是報關(guān)部門的事情”和“我只管申報”

有些企業(yè)的研發(fā)、制造、采購、銷售部門人員對保稅加工過程管理和海關(guān)監(jiān)管要求認識不清，錯誤地認為“海關(guān)備案作業(yè)是報關(guān)部門的事情”。因此，在向關(guān)務部門人員提交備案支撐數(shù)據(jù)（進出口商品的成分、組成、功能原理、生產(chǎn)工藝、用途，成品所耗用料件情況，進出口商品的數(shù)量、金額等信息）時，沒有給予足夠的重視，隨意提供參考數(shù)據(jù)，造成備案失實。

而某些報關(guān)人員也對備案的重要性認識不足，沒有對相關(guān)業(yè)務部門提供的參考數(shù)據(jù)進行仔細研究、分析，也沒有認真貫徹海關(guān)監(jiān)管要求，沒有有計劃地促進企業(yè)內(nèi)部備案協(xié)作流程的建立，只是一味簡單地復制這些參考資料。事后，也沒有對企業(yè)經(jīng)營過程的實際進出口情況、實際耗用和工藝損耗進行有效跟蹤，造成備案與實際情況出入很大。

申報單耗的問題

在備案作業(yè)中，最困擾企業(yè)的問題莫過于單耗申報。許多企業(yè)在申報單耗的過程中，只是簡單地依據(jù)內(nèi)部BOM或者財務提供的成本數(shù)據(jù)進行單耗數(shù)據(jù)計算，而忽視了內(nèi)部BOM、成本數(shù)據(jù)與備案申報凈耗、工藝損耗之間的本質(zhì)區(qū)別以及海關(guān)單耗管理的制度要求。

單本手冊使用流程

為了避免多本手冊同時周轉(zhuǎn)造成的串料、混料問題，有些企業(yè)在不能夠申請使用電子賬冊模式的情況下，積極籌劃采用單本手冊周轉(zhuǎn)模式模擬電子賬冊模式，取得不錯的效果。

1 關(guān)務部門按固定周期（如3個月），使用一本手冊的方式進行通關(guān)運作，在季度末，停止用該手冊進口料件，開始該手冊的核銷準備工作。

2 為配合手冊核銷，避免超量超期外發(fā)加工的同時，要求承攬企業(yè)必須于季度末將該季度所發(fā)料件制造過程中所產(chǎn)生的邊角料、殘次品、報廢品、產(chǎn)成品，一律退回。因特殊情況，剩余料件不退回的，統(tǒng)計剩余料件數(shù)量，通知關(guān)務部門。

3 關(guān)務部門根據(jù)計劃部門提供的剩余料件數(shù)量，做好“需收未收”統(tǒng)計，并綜合考慮目前保稅加工貨物的庫存現(xiàn)狀，做好余料結(jié)轉(zhuǎn)準備。

4 季末，要求制造部門生產(chǎn)線清料盤點，倉庫和制造部門對倉庫和車間倉庫現(xiàn)行保稅料件進行盤點，統(tǒng)計所有的保稅產(chǎn)成品、剩余料件、邊角料、殘次品、報廢品的季末庫存數(shù)量。

篇8

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方交易：審計風險

一、引言

關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險。中國注冊會計師協(xié)會在1996年底公布的《獨立審計具體準則第9號――內(nèi)部控制和審計風險》中對審計風險定義為：所謂審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。

由于現(xiàn)代企業(yè)的特點，企業(yè)的規(guī)模龐大，大企業(yè)之間利用資金相互控制，他們的利益相互結(jié)合在一起，有的時候一損俱損，一榮俱榮，當企業(yè)的經(jīng)營效益影響到其實施政策，如股價、股東行為、可貸款額度等的時候，公司就會利用關(guān)聯(lián)方交易對其自身的利潤進行調(diào)節(jié)。注冊會計師在審計時實施必要的審計程序，對企業(yè)的財務報表的真實性進行客觀的評價，并且承擔相應的審計風險，對被審計單位的關(guān)聯(lián)方交易評價是否恰當，直接影響注冊會計師承擔的審計風險的大小。

二、關(guān)聯(lián)方交易審計風險的控制

一般來說，存在關(guān)聯(lián)方交易的主要原因有兩類：

第一類是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間是由于業(yè)務上客觀上的相互關(guān)系而引起的關(guān)聯(lián)方交易，這一類屬于正常的交易，在審計的過程中也比較容易發(fā)現(xiàn)，管理當局通常自覺地對此類關(guān)聯(lián)方交易進行反映，通常不會給注冊會計師帶來額外的審計風險。

第二類是管理當局出于某種目的故意進行的關(guān)聯(lián)方交易，由于這一類關(guān)聯(lián)方交易不是正常的業(yè)務往來，并且由于管理當局的刻意隱瞞，往往比較隱蔽，很難發(fā)現(xiàn)，甚至混于正常的關(guān)聯(lián)方交易之間，這類關(guān)聯(lián)方交易會帶來額外的審計風險。

在審計過程中應該如何發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易，盡量降低審計風險，對財務報表中相關(guān)信息披露的充分性、適當性進行客觀的評價，是審計人員的注意事項之一。對關(guān)聯(lián)方交易的審計通常從以下方面人手：

(一)實施審計程序查找疑點

關(guān)聯(lián)方交易與正常的交易最根本的差異就是交易的對方是與本單位有關(guān)聯(lián)的公司。審計人員之所以要對它進行特別的關(guān)注，也就是由于雙方往往利用這種特殊關(guān)系進行特殊利益的交易達到轉(zhuǎn)移利潤的額目的。因此，在實施審計程序的過程中要特別注意是否存在特殊的情況，如購銷價格明顯與市價不符、購銷程序反常、借款利率與銀行貸款利率偏離較大、壞賬金額較大、審批程序與審批手續(xù)與常規(guī)交易不一致、存在巨額不明原因一次性收入與支出、涉及金額較大的易貨業(yè)務等等，這些都是需要作為特別關(guān)注點，在以后的審計程序中進一步確認。

(二)進一步實施審計程序。對審計疑點進行解釋，確定是否存在關(guān)聯(lián)方交易

在這一步驟當中，最主要的就是按照“實質(zhì)重于形式”的原則，只要關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生了資源轉(zhuǎn)移或權(quán)利義務，不論是否有價款支付，都應視為發(fā)生了關(guān)聯(lián)方交易。注冊會計師在審查關(guān)聯(lián)方交易時，通?？梢圆捎脤嵤┮欢▽徲嫵绦虻姆绞絹韺ι鲜龅谝徊襟E中發(fā)現(xiàn)的疑點進行解釋，來確定是否確實存在關(guān)聯(lián)方交易，如對有關(guān)疑點聽取管理當局的意見、查閱相關(guān)的檔案資料、對管理方進行函證、對會計核算資料進行抽查、對金額較大的日后事項進行特別關(guān)注、對關(guān)聯(lián)方交易的抵押物的可轉(zhuǎn)讓性進行核對、查閱重點人員的工資發(fā)放資料等等。通過該步驟的審計能夠?qū)ι鲜鲆牲c進行清晰的解釋，能夠確定被審計單位是否確實存在關(guān)聯(lián)方交易。

(三)審查確認關(guān)聯(lián)方交易的公平性、合理性及其會計處理的正確性

關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生本身雖有其特殊性，但是并不一定不正常，最主要的是確定被審計單位是否按照《會計法》的核算要求對其進行恰當?shù)暮怂愫头从?。如果該單位的核算方法正確，就不會形成審計風險。在這一步中，通?？梢圆捎靡韵聦徲嫵绦蜻M行審計，如與市價比較該關(guān)聯(lián)方交易的作價是否公平、交易的相關(guān)票據(jù)是否齊全、借貸款項時合同是否齊全、函證關(guān)聯(lián)方、審計關(guān)聯(lián)方管理合同查看是否存在特別約定等等，通過實施上述審計程序后，確定被審計單位是否對已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易進行了恰當?shù)臅嬏幚怼?/p>

(四)審查確認關(guān)聯(lián)方交易信息披露的充分性、適當性

在《企業(yè)會計準則》中，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露有明確規(guī)定。如果在關(guān)聯(lián)方之間存在控制關(guān)系的情況下，被審單位會計報表附注中應該揭示企業(yè)所持股份或權(quán)益及其變化、企業(yè)經(jīng)濟類型或性質(zhì)、名稱、法定人、注冊地、注冊資產(chǎn)及變化情況、主營業(yè)務等；關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生時，被審計單位報表附注中應該披露了關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)、關(guān)聯(lián)方交易類型及交易要素；被審計單位要求對關(guān)聯(lián)方單位的注冊資本、所持股份或權(quán)益的變化過程進行充分披露：被審計單位應該對同類型的關(guān)聯(lián)方交易進行合并；同時要求審計人員對有關(guān)披露進行檢查。查看有無可能對會計報表使用者造成重大誤解等等事項。

審計人員應該依據(jù)《企業(yè)會計準則》的要求，逐項對被審計單位的關(guān)聯(lián)方交易信息披露情況進行檢查，確定被審計單位的會計報表披露是否合理。通過檢查達到降低審計風險的目的。

三、案例分析

綜上所述。通過實施審計程序，對特殊交易進行關(guān)注，能夠形成審計發(fā)現(xiàn)，有效地控制審計風險。本文將利用以下的案例對此進行進一步說明，由于保密等因素本文對涉及的地名用甲、乙、丙表示，涉及的公司名稱用A，B、c表示。

公司基本業(yè)務情況：A公司，其主營業(yè)務為鋼材銷售，在對該公司2006年的年審過程中，鋼材類商品經(jīng)營收入10000萬元，比上年增長10％，該類交易收入占總收入的90％，該單位的主營業(yè)務利潤比上年增長1.8％。

(一)發(fā)現(xiàn)疑點

1、該企業(yè)雖然經(jīng)營收入增加很大，并且主營業(yè)務收入占總收入比重巨大，但是其主營業(yè)務利潤的增長幅度遠遠小于主營業(yè)務的收入的增幅。

2、經(jīng)過審計，雖然該企業(yè)的每一筆交易的會計處理都很正確，并且大部分交易的會計憑證后都附有出庫單、入庫單，手續(xù)基本符合對倉儲的要求，但是個別的交易沒有出人庫單，即同類交易處理方式不完全相同。

3、比照當年的鋼材市場行情(鋼材本年的利潤較大，市場平均盈利率達到8％)，該公司利潤率僅為2％，遠遠低于市場平均水平。

4、在對其往來帳的審計過程中發(fā)現(xiàn)該公司有相當一部分的鋼材銷售給其子公司B(其出資額占該公司的52％)，約占總主營業(yè)務收入的45％。

5、該公司的往來帳核算人員本年發(fā)生3次更換，同時財務經(jīng)理發(fā)生變更。

(二)實施審計

由于上述疑點的存在，該公司很可能存在關(guān)聯(lián)方交易，因此，進一步實施了下列主要審計程序：

1、對該公司的管理層進行了咨詢，了解其公司發(fā)展規(guī)劃以及人員更換原因。

2、對鋼材交易實施抽憑，對相關(guān)大額賬務處理進行審計，并對原始憑證以及相關(guān)附件進行審計、對購銷合同進行了抽查。

3、由于其子公司B也是審計客戶這一，在對B公司的審計過程中將其往來項目列為重點。實施了詳細的審計程序。

4、對其倉庫實行現(xiàn)場盤點，同時對已經(jīng)抽取的憑證查找倉庫的出入庫記錄。

5、結(jié)合B單位的審計情況，將這兩家企業(yè)的重要供應商和銷售商進行了對比分析。

(三)審計發(fā)現(xiàn)

經(jīng)過上述的審計程序，得到以下審計發(fā)現(xiàn)：

1、該企業(yè)的總負責人，在任已經(jīng)一定年限并且即將離開這一企業(yè)。

2、B公司的企業(yè)負責人與A公司老總私人關(guān)系非常好。

3、該企業(yè)的賬務處理正確，但是有的憑證沒有附著出入庫憑單，經(jīng)相關(guān)人員解釋，由于鋼材的運輸成本很高，所以很多交易他們并未經(jīng)過該公司自己的倉庫，而是在銷售時直接運送到購買單位，這也是倉庫名稱不唯一的原因。

4、在對倉庫的盤點過程中，我們發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的倉庫管理較好，并且比照了相關(guān)倉庫憑單，其賬務處理續(xù)時結(jié)構(gòu)正確，但是3個倉庫中有2個是租用的，對相應的倉庫管理人員進行了解后，對于不入庫的商品交易他們并不知情。

5、合同抽查的結(jié)果并未顯示異常，均屬正常合同要件。

6、在對B公司的審計過程中，發(fā)現(xiàn)該公司的主營業(yè)務收入也是鋼材的銷售收入，占其總收入的90‰主營業(yè)務利潤率為9％，高于市場平均水平，更高于A公司的2％。

7、在對兩家公司的供銷商的比較過程中發(fā)現(xiàn)，A公司的主要供應商c公司竟為B公司的主要銷售商，在主營業(yè)務的交易過程中，與c公司的業(yè)務往來占A公司的25％，占B公司的60％。

(四)進行論證

由于上述審計發(fā)現(xiàn)。特別是第7項審計發(fā)現(xiàn)，我們進一步對B公司與c公司的交易進行了審計，實施了合同抽查。原始憑證抽查等審計程序。有關(guān)情況得到了進一步的證實：

1、通過抽查合同，發(fā)現(xiàn)盡管合同要件合理，但是同的交易價格明顯與時市價不符。

2、通過抽查原始憑證。發(fā)現(xiàn)于該公司的交易大部分沒有出入庫憑證。為空人空出。

3、在對投資的審計過程中發(fā)現(xiàn)A公司少量持有c公司的股份，約為3％。這三方的交易的實質(zhì)如圖1所示：

4、該公司利用關(guān)聯(lián)方交易實現(xiàn)了這樣的結(jié)果：實現(xiàn)了主營業(yè)務收入的大幅提升、利潤通過該項關(guān)聯(lián)方交易將企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到了其非全資子公司B公司。

(五)結(jié)論

綜上所述。該公司確實存在關(guān)聯(lián)方交易的結(jié)論，并且不同于普通的關(guān)聯(lián)方交易。該公司的關(guān)聯(lián)方交易是3家公司同時實施的，利用該關(guān)聯(lián)交易影響了利潤總額在各公司之間的分配，以及主營業(yè)務收入的增加。經(jīng)過上述審計程序的實施。發(fā)現(xiàn)了這一隱性的關(guān)聯(lián)方交易，并將這一情況在審計工作底稿中進行了反映，有效地規(guī)避的由此帶來到的審計風險。

篇9

關(guān)鍵詞：藥品管理；內(nèi)部控制；風險防范

一、建立由財務科、藥品會計、藥劑科

核算和互相牽制的管理體系財務科根據(jù)醫(yī)院藥品的類別和存放地點進行金額核算管理；藥品會計和藥劑科根據(jù)醫(yī)院藥品存放地點、品種、名稱、規(guī)格進行數(shù)量、金額核算和管理。財務科核算的金額要與藥品會計核算的金額核對相符，藥品會計核算的數(shù)量、金額與藥劑科核算的數(shù)量、金額核對相符。注重互相牽制，加強勾稽核對。(一)醫(yī)院除了在賬務組織方面，利用復式記賬原理和賬簿之間的勾稽關(guān)系，互相制約、監(jiān)督外，應重點加強體制牽制，特別是加強醫(yī)院財務科、藥品會計、藥劑科之間的牽制。主要采取程序制約，規(guī)定好有關(guān)藥品的所有會計憑證的處理程序和傳遞路線，一方面把單、證、賬、表整個記錄系統(tǒng)連接起來，使其能夠及時、完整、準確地反映單位藥品周轉(zhuǎn)使用的全過程：(二)把財務科會計、藥品會計、藥劑科相關(guān)人員連成一個相互制約、相互監(jiān)督的有機整體，使各項業(yè)務活動都能自動地被其他作業(yè)人員查證核對，從而起到相互牽制的作用。1.“四個統(tǒng)一”。將醫(yī)院的所有藥品，由藥劑科和財務科配合共同掌握，統(tǒng)一編號、統(tǒng)一藥名、統(tǒng)一規(guī)格、統(tǒng)一單價。因為藥品名稱非常復雜，有拉丁文的、有英文的、有中文的，同一種藥，有的有幾個名字；此外，有些藥品雖然名稱只有一個，但它的規(guī)格種類眾多，規(guī)格不同，單價也各不相同；更有甚者，藥名相同，規(guī)格相同，由于廠家不同而單價不同。如此復雜的情況，如果沒有統(tǒng)一的編號，常有弄錯單價和藥名的事件發(fā)生，嚴重影響了對賬工作。由于“四個統(tǒng)一”涉及到多方面的利益，醫(yī)院必須成立由院領(lǐng)導掛帥的工作小組來落實、排除各種阻力，以便推進落實。(三)原始憑證統(tǒng)一由首先據(jù)以核算的部門人員編號，各部門也按此編號順序入賬。例如，藥庫藥品，出、入庫單由藥庫保管員統(tǒng)一編號據(jù)以出、入庫記錄，藥品會計也據(jù)以進行賬務處理，財務科也據(jù)此或匯總進行賬務處理。又如，門診處方，收費后首先由財務科收費人員分別順序編號，藥房據(jù)此順序統(tǒng)計，藥品會計據(jù)此進行賬務處理。

二、提高藥品管理人員業(yè)務素質(zhì)

(一)人員配備。安排業(yè)務知識強、有責任心的會計負責核算醫(yī)院藥品；安排既具有財務知識又有一定藥品知識和電腦操作水平的員工擔任醫(yī)院藥品會計；安排具有財務或統(tǒng)計知識且具有一定電腦操作水平的藥劑人員擔任醫(yī)院藥劑科藥品倉庫保管員和藥房統(tǒng)計員。安排僅有一方面知識的人員擔任這幾個崗位的工作，必定做不好，要通過培訓提高人員素質(zhì)。(二)專人管理，明確權(quán)利和職責。負責醫(yī)院藥品核算和管理的人員一定要專人負責，對所管理的藥品數(shù)量和金額負責。日常工作中，有不少單位的藥劑科在進行數(shù)量、金額核算管理時，藥品數(shù)量和藥品金額分別由不同的人員管理；或藥品實物管理的人員僅進行藥品數(shù)量管理，另外再安排人員進行數(shù)量、金額管理。當各個部門進行定期核對時，特別是藥劑部門，不知由誰負責此項工作，尤其是數(shù)量、金額核對不相符時，有互相推諉、找不到人負責的后果。因此，必須從醫(yī)院藥劑科著手，改變藥品實物管理數(shù)量和金額相分離的管理模式，管理藥品實物的人員必須同時管理藥品數(shù)量和金額，對所管理的藥品全面負責。通過整合原有人員或增加人員以達到這一全面負責的管理模式。(三)藥品會計核算管理。醫(yī)院藥品會計在整個藥品核算管理環(huán)節(jié)中十分重要，在財務科和藥劑科之間起著承上啟下的作用。藥品會計向上與財務科核對藥品金額相符，向下與藥劑科藥庫、藥房、臨床科室核對藥品金額、數(shù)量相符。現(xiàn)實工作中，許多醫(yī)院對藥品會計不重視，隨便找一個不具備相應知識的人員擔任。無法確保藥品會計的工作質(zhì)量。筆者認為，首先藥品會計的人事關(guān)系應落在財務科，業(yè)務由財務科直接指導；第二，根據(jù)工作量確定藥品會計人數(shù)，保證充足人員；第三，藥品會計必須懂得會計業(yè)務知識和一定的藥品知識；第四，藥品會計必須責任心強，道德品質(zhì)好。第五，賦予藥品會計相應的權(quán)利，比如其他崗位人員不配合藥品會計進行核對工作時，藥品會計有處罰建議權(quán)等。

三、核算要全面，增減有依據(jù)

財務科會計、藥品會計，以及藥劑科人員，必須對醫(yī)院藥品的增減變動、流轉(zhuǎn)過程做完整、全面的反映；所有的增減變動的處理都要有依據(jù)，財務科、藥品會計、藥劑科要根據(jù)相同的依據(jù)同時進行相應的處理。任何一個部門都不能憑空任意改動藥品的管理資料。在日常核算管理中，常有的錯誤是：一是醫(yī)院藥品增減變動后，僅僅在一個部門或兩個部門中進行處理，如藥品價格調(diào)整，僅在藥劑科進行調(diào)價處理；二是盤點結(jié)果處理，僅在財務科和藥品會計兩個部門進行賬務處理，而藥劑科不做處理；三是憑空增加電腦中賬面庫存藥品，如藥房有藥品實物存在，而電腦賬面顯示庫存缺此藥品，藥劑科人員在沒有辦理任何手續(xù)的情況下憑空增加電腦中賬面庫存藥品；四是對應用到具體病人的藥品能較好核算，而對其他用途的藥品常常漏算或不核算。

四、實行“三級庫房”管理

主要針對病房用藥使用電腦輔助管理時，即根據(jù)醫(yī)院病房所用藥品流轉(zhuǎn)過程，設藥庫藥品、中心藥房藥品、各臨床科室藥品。各臨床科室領(lǐng)用藥品時，減少上一級庫房藥品數(shù)量、金額，同時增加下一級庫房藥品數(shù)量、金額。病人用藥時，只能從各臨床科室藥品核減。這主要是為了避免病房一次領(lǐng)藥分次使用難于記賬的問題。例如，如果不設三級庫房，某一病房從中心藥房一次領(lǐng)藥分次使用，領(lǐng)藥時中心藥房核銷了此批藥品，當各科分次使用的藥品大于中心藥房庫存量時，電腦顯示缺藥不能收費，為了能收費，各臨床科室常要求藥劑科中心藥房“虛擬增加”原所領(lǐng)藥品，否則使用了藥品不能收費。而此操作處理則會造成中心藥房藥品不實。

篇10

（一）存在的問題

A公司處于充分競爭行業(yè)，地理位置和產(chǎn)品的配套環(huán)境等外部因素不利于公司的快速發(fā)展。如何提高生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的快速反應能力，適應多元化的市場需求是一項重大課題。財務核算體系建立在四大會計假設基礎(chǔ)之上，與企業(yè)經(jīng)營管理層的理念在某些方面存在一定的沖突，一些會計數(shù)據(jù)在相關(guān)性和及時性方面已經(jīng)不能夠滿足公司經(jīng)營決策的要求。例如：存貨按照計劃價進行日常核算、月末一次結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本法存在著一定的滯后性，在銅材、銀材等主要原材料價格頻繁、大幅波動的情況下，已經(jīng)不能夠滿足銷售經(jīng)理在應標時對成本信息實時性的要求。在目前市場環(huán)境下，問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是間接費用按工時比例進行分配不夠合理，例如：在每個月度之間產(chǎn)值大幅度波動的情況下（受季節(jié)性等因素影響時常發(fā)生），同一種產(chǎn)品在本月完工或次月完工，產(chǎn)品的制造成本差異較大。二是近年來主要原材料價格波幅加劇，且高位運行，外購物料驗收后，以計劃價格核算入庫，存在發(fā)票長期未達的現(xiàn)象，使物料的實際采購成本與計劃價格之間的“材料成本差異”反映滯后，并且額度很大，影響當期和后期產(chǎn)品成本核算的準確性，特別是對成套電氣產(chǎn)品，成本信息已經(jīng)不能滿足按項目負責制對銷售人員進行績效考核的要求，以及電器元件產(chǎn)品應標環(huán)節(jié)實時報價的要求。

（二）改進措施

在ERP系統(tǒng)（企業(yè)資源管理系統(tǒng)）中建立了物料和產(chǎn)品成本的實際價格核算體系。具體做法：一是在物料的電子入庫單中同時錄入該項物料的實際采購價格（將入庫單與采購合同相對應，從合同管理子系統(tǒng)中自動提取實際采購價格信息）。二是在物料的領(lǐng)用環(huán)節(jié)，采用“先進先出法”、按物料的實際價格進行產(chǎn)品成本的歸集。三是間接費用按照計劃分配比率分攤到產(chǎn)品的生產(chǎn)成本當中。計劃分配比率根據(jù)年初制定的生產(chǎn)經(jīng)營預算中間接費用和總工時的比例確定，實際發(fā)生的間接費用和按計劃分配比率分配的間接費用之間的差額，即超支差或節(jié)約差由內(nèi)部生產(chǎn)單位（即成本中心或事業(yè)部）承擔，并對其進行考核。四是加強物料采購管理和過程控制，變事后考核為事前控制為主。以上做法的優(yōu)點是：存貨按實際成本計價，可以使產(chǎn)品成本核算更加真實、準確、符合權(quán)責發(fā)生制的原則，規(guī)避外部因素對成本核算的非正常影響；按計劃比率分配間接費用，可以使各批產(chǎn)品或項目（合同）間在間接費用的分攤上實現(xiàn)相對的公平；成本信息可以滿足對銷售人員按項目業(yè)績進行考核的要求。

二、存貨管理

（一）存在問題

在手工核算方式下，不能準確實現(xiàn)大量采購合同數(shù)據(jù)的核銷以及對外購物料估價入庫的精確核算和管控。另一方面，存貨的品種規(guī)格多、數(shù)量大、清查盤點困難，儲備資金周轉(zhuǎn)速度較慢，存在呆滯物資。具體表現(xiàn)在以下四個方面：一是采購合同執(zhí)行情況依靠人工核銷，效率低、易出現(xiàn)差錯。二是外購物料的估價入庫單存在重復記賬或漏記現(xiàn)象，在收到采購發(fā)票核銷估價入庫單時，可能出現(xiàn)串單、串合同的情況。三是物料的流動性強、規(guī)格多、數(shù)量大，同一種物資可能存放在多個不同的倉庫，使存貨盤點工作耗時長，效率低。四是領(lǐng)料、退庫等單據(jù)在專遞過程中存在不及時和遺失等現(xiàn)象，造成產(chǎn)品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)不實、存貨的財務賬面數(shù)與倉庫臺賬數(shù)不一致，形成“盤虧”等現(xiàn)象。

（二）改進措施

一是在信息化系統(tǒng)中，通過授權(quán)實現(xiàn)存貨管理中不相容職務的分離，體現(xiàn)流程化管理。二是在財務電算化賬務處理環(huán)節(jié)，比照紙質(zhì)單據(jù)對原始出、入庫（電子）數(shù)據(jù)進行確認、審核、核銷、記賬，以避免在財務記賬后，業(yè)務經(jīng)辦人員未經(jīng)授權(quán)對電子單據(jù)再進行修改或無痕跡沖銷等因素影響，并且規(guī)避了手工方式下可能發(fā)生重復記賬或漏記的可能性。三是以采購合同為主線，實現(xiàn)到貨、交檢入庫、正式入庫時發(fā)票核銷環(huán)節(jié)的控制，解決了供貨方發(fā)出商品與我方估價入庫無法準確進行核對的問題。四是ERP系統(tǒng)根據(jù)評審后的產(chǎn)品訂單、當前庫存、BOM（產(chǎn)品所需零部件明細表及其結(jié)構(gòu)）等數(shù)據(jù)，通過生產(chǎn)子系統(tǒng)可自動將產(chǎn)品生產(chǎn)需求分解生成產(chǎn)品零、部件自制和外購指令，指導生產(chǎn)車間按計劃組織生產(chǎn)。并將信息化系統(tǒng)的部分模塊向關(guān)鍵的配套廠家進行了延伸，實現(xiàn)了生產(chǎn)指令（合同）快速、準確的傳遞，極大提高了生產(chǎn)領(lǐng)域快速反應能力，減少了庫存積壓，提高了儲備資金的周轉(zhuǎn)速度；在零部件的領(lǐng)用環(huán)節(jié)實現(xiàn)了限額領(lǐng)料，降低了用量差異，可對成本支出進行有效控制。五是建立體倉庫，使用電子條碼掃描器，實現(xiàn)產(chǎn)成品“先進先出”的控制，有效地縮短了成品的庫齡，提高了庫存商品的流動性和顧客滿意度。六是通過ERP系統(tǒng)可以對財務未記賬的出、入庫票據(jù)進行查詢，規(guī)避紙質(zhì)單據(jù)傳遞過程中可能發(fā)生遺失造成成本核算不實、存貨賬實不一致情況發(fā)生。七是月末在庫存物資實地盤點的基礎(chǔ)上，運用ERP系統(tǒng)對倉庫貨架數(shù)進行必要的調(diào)整，再與財務賬面庫存數(shù)據(jù)進行核對，可快速實現(xiàn)月末存貨的清查盤點，調(diào)整的公式為：“倉庫貨架數(shù)＋發(fā)出商品（物資）－財務尚未記賬的入庫數(shù)（或退庫數(shù)）”，將調(diào)整后的數(shù)據(jù)再與財務賬面數(shù)據(jù)進行自動比對后，進一步找出存貨賬實不符的原因。通過這種辦法，解決了產(chǎn)品生產(chǎn)周期與財務核算期間不一致情況下，庫存清查盤點出現(xiàn)“未達賬項”、數(shù)據(jù)量極大不便于同財務數(shù)據(jù)進行核對的棘手問題，強化了財產(chǎn)保全控制。