導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅法的調(diào)整方式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、新會計準則體系下“實質(zhì)重于形式”觀對納稅調(diào)整內(nèi)容的影響

新會計準則體系除了將公允價值作為計量屬性外，還對原準則體系下的會計原則體系進行了重構(gòu)，主要表現(xiàn)為不再將權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本作為會計原則，并進一步強化了實質(zhì)重于形式的原則?！镀髽I(yè)會計準則――基本準則》第十六條明確指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)?！痹诟鱾€具體會計準則中，也體現(xiàn)著實質(zhì)重于形式會計原則的具體運用。

我國對于實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用有一個認識不斷深化的過程。在1993年的企業(yè)會計準則中，沒有明確提出實質(zhì)重于形式的原則，直到2001年頒布的《企業(yè)會計制度》中，才正式地列上了這一原則，作為十三項基本會計原則之一，并將其應(yīng)用于會計主體的確定、資產(chǎn)和負債等會計要素的定義，短期投資和長期投資的劃分、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法和成本法的選擇、融資租賃和經(jīng)營租賃的劃分、融資租入固定資產(chǎn)的確認及其應(yīng)付租金的資本化、收入的確認原則、借款費用停止資本化的時間界限、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的確定、資產(chǎn)負債表日后事項的處理，或有負債的處理、合并報表的編制以及合并報表范圍的確定等方面。在新準則體系中，在《企業(yè)會計制度》應(yīng)用的基礎(chǔ)上，又進一步強調(diào)了實質(zhì)重于形式原則的重要性，擴大了實質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用范圍。如在借款費用準則中，新準則允許需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的生產(chǎn)活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨，其所占用借款資金的相應(yīng)借款費用，可以予以資本化。另外，可以資本化的借款費用，不再限定于由專門借款所生成，對需要經(jīng)過相當(dāng)長時間購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，可以作為符合資本化條件的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過相當(dāng)長時間購建或者生產(chǎn)活動才能達到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨，投資性房地產(chǎn)等。而且，如果相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項借款之外的一般借款，被占用的一般借款利息費用也允許資本化。可見，新準則的借款費用資本化對象和范圍比以前更能反映交易的經(jīng)濟實質(zhì)，有利于提高會計信息使用者對會計信息相關(guān)性的關(guān)注。再如，在非貨幣性資產(chǎn)交換準則中，對于換入資產(chǎn)的確定，新準則明確規(guī)定了“具備商業(yè)實質(zhì)”作為采用公允價值入賬的前提條件，若滿足其他各項條件，但發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具備“商業(yè)實質(zhì)”，同樣要以賬面價值入賬。

而稅收制度強調(diào)的法定性原則，即稅收制度的各類構(gòu)成要素必須且只能由法律予以明確規(guī)定，稅收征納雙方的權(quán)利和義務(wù)只能以法律規(guī)定為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體均不得征稅或者減免稅。法定性原則可概括為課稅要素法定、課稅要素明確和依法征收三個具體原則。按照稅收法定性原則，要求對任何事項的確認都必須有明確的法律依據(jù)，必須有法可依，不能估計。這樣做的目的是防止納稅人濫用稅法條款，防止稅收流失。

因此，新會計準則體系對“實質(zhì)重于形式”原則的強化將進一步加大“稅會”之間的差異，增加納稅調(diào)整內(nèi)容。以非貨幣性資產(chǎn)交換為例，如果所發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換具備商業(yè)實質(zhì)，則會計處理與稅務(wù)規(guī)定基本一致，均以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬基礎(chǔ)，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額確認為當(dāng)期損益或所得；而如果交易不具備商業(yè)實質(zhì)，則根據(jù)“實質(zhì)重于形式”原則，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值，而稅法上則根據(jù)法定原則，仍然按換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之間的差額確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，因此應(yīng)進行納稅調(diào)整。

此外，新會計準則體系對一些結(jié)構(gòu)復(fù)雜、性質(zhì)特殊交易的會計核算方法作出了明確的規(guī)定，使會計信息更具可比性，也更加符合交易的經(jīng)濟實質(zhì)。比如，新準則要求企業(yè)把發(fā)行的復(fù)合金融工具中包含的負債和權(quán)益成份進行分拆，分別按照金融負債和權(quán)益工具處理；要求企業(yè)把符合條件的混合金融工具中的嵌入衍生金融工具分拆出來，單獨按照衍生金融工具進行核算；要求企業(yè)把符合條件的套期保值項目與被套期項目公允價值變動的抵銷結(jié)果計入當(dāng)期損益。稅法中并沒有對這些特殊交易事項進行單獨的規(guī)范，所以在確定應(yīng)納稅所得額時仍需按照普通交易事項處理，這時就會與會計核算產(chǎn)生差異。

二、新會計準則體系下的資產(chǎn)負債表觀對納稅調(diào)整會計處理辦法的影響

新會計準則的另一重大變化是著眼于促進企業(yè)的長遠和可持續(xù)發(fā)展，在確認，計量和財務(wù)報表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負債表觀的核心地位，限制企業(yè)短期行為。利潤反映的只是企業(yè)某一期間的經(jīng)營成果，財務(wù)報表體系的設(shè)計如果片面?zhèn)戎赜诶麧櫛恚菀诪橐恍┢髽I(yè)追逐短期利益留下托詞和利潤操縱空間，具有很大的局限性。新會計準則體系凸顯了資產(chǎn)負債表在報表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負債信息質(zhì)量，及時計提資產(chǎn)減值準備。企業(yè)只有在資產(chǎn)減去負債后的余額，即所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))增加的情況下，才表明企業(yè)的價值增加了，股東的財富增長了，突破了傳統(tǒng)的單純的利潤考核概念，有助于促使企業(yè)改善資產(chǎn)負債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平，著眼于企業(yè)的長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。

資產(chǎn)負債觀強調(diào)對現(xiàn)有資源的公允反映，而稅法則更關(guān)注企業(yè)發(fā)生的各筆交易的法律實質(zhì)，故此資產(chǎn)負債觀必然會產(chǎn)生會計規(guī)范與稅收制度之間出現(xiàn)更大的差異。

此外，采用資產(chǎn)負債觀還要求企業(yè)對納稅調(diào)整的會計處理采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，與損益表債務(wù)法相比，資產(chǎn)負債表債務(wù)法的特點是：1．對收益的理解不同。損益表債務(wù)法用“收入／費用觀”定義收益，強調(diào)收益是收入與費用的配比，從而注意的是收入或費用在會計與稅法中確認的差異；資產(chǎn)負債表債務(wù)法則依據(jù)“資產(chǎn)／負債觀”定義收益，認為資產(chǎn)負債表是最重要的財務(wù)報表，該種觀念可促使對企業(yè)在報告日的財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量作出恰當(dāng)評價，提高預(yù)測的價值。2．損益表債務(wù)法注重時間性差異。資產(chǎn)負債表債務(wù)法則注重暫時性差異(而暫時性差異包含了時間性差異)。3．損益表債務(wù)法使用“遞延稅款”的概念，其借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，在資產(chǎn)負債表上作為一個獨立項目反映；資產(chǎn)負債表債務(wù)法則采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”的概念，將“遞延稅款”的外延大大擴展，并且更具現(xiàn)實意義。在資產(chǎn)負債表中，所得稅資產(chǎn)和所得稅負債應(yīng)與其他資產(chǎn)和負債分開列報，遞延所得稅資產(chǎn)和負債應(yīng)與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負債區(qū)別開來。

在具體操作中，根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用。同時，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的計量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)。

篇2

關(guān)鍵詞：會計準則；企業(yè)所得稅；納稅調(diào)整

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）12-0-01

近些年我國對會計制度以及稅收法規(guī)進行了多次改革和完善，具體來看這些變化使得企業(yè)會計準則更加的統(tǒng)一，而且在很多細節(jié)方面力求全面，保證企業(yè)會計與國家稅法能夠相互協(xié)同發(fā)展。在如今會計與稅收二者適度分離的前提下，研究差異以及協(xié)調(diào)問題是該領(lǐng)域的熱點，同時也是實際工作者業(yè)務(wù)處理上的難點。換句話說，在我國現(xiàn)在的企業(yè)會計以及基層稅務(wù)業(yè)務(wù)處理上，所面對的最大難題之一就是現(xiàn)行稅法與會計準則之間的差異以及納稅調(diào)整，二者之間的差異在很多稅種中均有表現(xiàn)，如企業(yè)所得稅、流轉(zhuǎn)稅、財產(chǎn)稅等等，特別是企業(yè)所得稅這一稅種，二者之間存在的差異非常之多，納稅調(diào)整難度很大。從近些年國家對企業(yè)會計準則的修改情況上可以明顯的看出，在不失特色的前提下與國際接軌是主旋律，規(guī)范企業(yè)會計工作，統(tǒng)一協(xié)同與稅法的差異是主要改革完善內(nèi)容。作為我國市場經(jīng)濟新的基礎(chǔ)建制，新會計準則影響著經(jīng)濟領(lǐng)域的很多方面，特別是稅收以及稅負，成為我國財政部門以及稅務(wù)機關(guān)日常工作的重點關(guān)注內(nèi)容。所以，非常有必要按照新企業(yè)會計準則的規(guī)定，對企業(yè)所得稅的具體納稅內(nèi)容進行更為深入研究。

一、新企業(yè)會計準則的主要變化以及實施情況

在當(dāng)今經(jīng)濟全球化的背景下，我國政府順應(yīng)形勢主動做出重大經(jīng)濟制度建設(shè)——實施新企業(yè)會計準則，相比較以往執(zhí)行的企業(yè)會計準則，新準則做出了一定的改革與完善，既保證與國際發(fā)展相同步，又嚴格按照中國社會的實際情況來發(fā)展：新準則強調(diào)了會計信息的可靠性，并在該前提下提出要重視會計信息的相互關(guān)聯(lián)性；研究資產(chǎn)負債表在企業(yè)稅務(wù)會計工作中的作用，提升其在計量和財務(wù)報表制作過程中的重要性，保證企業(yè)經(jīng)濟能夠長期穩(wěn)定的發(fā)展。

二、納稅調(diào)整的界定

關(guān)于納稅調(diào)整的定義有廣義和狹義之分，廣義的納稅調(diào)整是指會計與稅收兩大法規(guī)體系在針對于企業(yè)執(zhí)行某一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，在會計處理方法以及稅收規(guī)定上出現(xiàn)差異時，所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)處理辦法，這里面包含著所有會計與稅法不一致的內(nèi)容均按照稅法的規(guī)定來調(diào)整，其中企業(yè)所得稅納稅調(diào)整是主要的內(nèi)容；狹義的納稅調(diào)整特指所得稅的納稅調(diào)整，所得稅包含了企業(yè)所得稅和個人所得稅兩種。

三、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

簡單地說，納稅調(diào)整就是指對以往應(yīng)納稅所得額的計算方式進行調(diào)整和完善，這一點在新會計準則中給出了明確的調(diào)整方式方法說明。但這里需要注意的一點是，在所得稅會計處理上不管采用的是什么樣的計算方法，最終的結(jié)果均不能夠影響該企業(yè)同期應(yīng)納稅額的增減。企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額為：

其中，Q——企業(yè)應(yīng)納所得稅稅額；

S——企業(yè)應(yīng)納稅所得額；

p——適用稅率。

對于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，這里給出兩個計算公式：

S=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額；

S=收入總額—準予扣除項目金額

現(xiàn)行的稅法法規(guī)中并沒有針對于收入總額進行明確的規(guī)定，只是通過列舉的方式對歸屬收入的類別進行了說明，稅法上所講到的收入就相當(dāng)于會計上提及的收益，但其內(nèi)容上相比較會計收益而言又廣泛許多。由于納稅調(diào)整的項目比較多，在實際工作中難免會有重復(fù)計算、多次計算等情況的發(fā)生，所以要設(shè)置調(diào)整賬目以輔助進行納稅調(diào)整。會計上有合并分錄的說法，在處理應(yīng)納稅所得額調(diào)整時，可以直接進行與會計處理相反的一筆分錄，金額的具體數(shù)值是按照會計與稅法二者之間的差異來給出的，將這一筆會計分錄轉(zhuǎn)到“會計利潤調(diào)整”中，使得應(yīng)納稅所得額等于稅前會計利潤與會計利潤調(diào)整之和。

企業(yè)會計工作與國家稅法，兩者是一種相互包含相互聯(lián)系的關(guān)系。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動肯定會耗費一定的資金，這些資金可以轉(zhuǎn)化為費用。然而，企業(yè)通過回收或者經(jīng)營又可以將這部分費用轉(zhuǎn)化為企業(yè)的收入。企業(yè)資產(chǎn)在費用與收入之間的轉(zhuǎn)化可以從收益和應(yīng)稅上明顯的表現(xiàn)出來，因此，我們在研究企業(yè)的納稅調(diào)整時，應(yīng)該把分析的重點集中在費用和收入這兩個方面上。下面給出納稅調(diào)整凈額的計算公式：

納稅調(diào)整凈額=納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額

=收入調(diào)增額+因成本費用多計產(chǎn)生的調(diào)整額

—（收入調(diào)減額+因成本費用少計產(chǎn)生的調(diào)減額）

上式中納稅調(diào)整凈額是指，在會計與稅法存在差異的前提下，納稅申報時對應(yīng)納稅所得額的部分收入及費用進行調(diào)整，所調(diào)整的這部分收入及費用并不包含會計上的稅前會計利潤。之所以要進行納稅調(diào)整凈額方面的研究，主要是為了能夠更為清晰的分析會計、稅法上存在的差異，公式中的納稅調(diào)整增加額與納稅調(diào)整減少額、收入調(diào)增額與收入調(diào)減額，并沒有什么必然的邏輯對應(yīng)關(guān)系，它們只是納稅申報表中的不同條目。此外，在分析會計與稅法二者之間的差異時，還應(yīng)該關(guān)注這些差異最終所影響的內(nèi)容，是影響企業(yè)收入還是影響企業(yè)的成本費用。假如經(jīng)分析得知是影響企業(yè)收入的部分，那么我們還需要進一步去分析到底是調(diào)增收入項目，還是調(diào)減收入項目；如果是影響成本費用的，那么要分析是因成本費用多計出現(xiàn)的調(diào)增額，還是因為成為費用少計而形成的調(diào)減額，之后才能夠?qū){稅調(diào)整增加額或者納稅調(diào)整減少額項目進行填寫。

總的來說，新企業(yè)準則下企業(yè)所得稅的最終納稅額不僅僅體現(xiàn)在稅款計算申報這一點上。對于企業(yè)而言，必須要根據(jù)新企業(yè)準則的規(guī)定，對企業(yè)的各項會計工作進行細致的分析，嚴格按照新準則的要求，開展企業(yè)納稅申報以及企業(yè)所得稅匯算清繳工作。新企業(yè)會計準則中對于原有會計與稅法的差異只是進行了一定程度的改革和完善，而且還有很多新的差異出現(xiàn)，所以企業(yè)在這種背景下非常有必要對其進行更為深入的研究。

參考文獻：

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[2]戴德明，姚淑瑜.會計一稅收差異及其制度因素分析——來自中國上市公司的經(jīng)驗數(shù)據(jù)[J].財經(jīng)研究，2006（5）：48-59.

篇3

    第一，稅收收入是政府取得財政收入基本來源，而財政收入是維持國家機器正常運轉(zhuǎn)的經(jīng)濟基礎(chǔ)；

    第二，稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段。因為它是調(diào)整國家與企業(yè)和公民個人分配關(guān)系的最基本、最直接的方式。特別是在市場條件下，稅收的上述兩項作用表現(xiàn)得非常明顯。 稅收與法密不可分，有稅必有法，無法不成稅?，F(xiàn)代國家大多奉行立憲法征稅、依法治稅的原則，即政府的征稅權(quán)由憲法授予，稅收法律須經(jīng)議會批準，稅務(wù)機關(guān)履行職責(zé)必須依法辦事，稅務(wù)爭論要按法定程序解決。簡而言之，國家的一切稅收活動，均以法定方式表現(xiàn)出來。因此，稅法屬于國家法律體系中一個重要的部分法，它是調(diào)整國家與各個經(jīng)濟單位及公民個人分配關(guān)系的基本法律規(guī)范。

    稅法與其他法律的關(guān)系在我國的法律體系中，各個法律之間，不管是橫向還是縱向都有其密切相關(guān)性。涉及稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范，除稅法本身直接在稅收實體法、稅收程序法、稅收爭訟法、稅收處罰法中規(guī)定外，在某種情況下也需要援引一些其他法律。因此，稅法與其他法律或多或少地有著相關(guān)性。

    稅法與憲法的關(guān)系憲法是我國的根本大法，它是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程。稅法是國家法律的組成部分，當(dāng)然也是依據(jù)憲法的原則制定的。 憲法第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。這里一是明確了國家可以向公民征稅；二是明確了向公民征稅要有法律依據(jù)。因此，我國憲法的這一條規(guī)定是立法機關(guān)制定稅法并據(jù)以向公民征稅以及公民必須依照稅法納稅的最直接的法律依據(jù)。

    憲法還規(guī)定，國家要保護公民的合法收入、財產(chǎn)所有權(quán)，保護公民的人身自由不受侵犯等。因此，在制定稅法時，就要規(guī)定公民應(yīng)享受的各項權(quán)利以及國家稅務(wù)機關(guān)行使征稅權(quán)的約束條件，同時要求稅務(wù)機關(guān)在行使征稅權(quán)時，不能侵犯公民的合法權(quán)益等。 憲法第33條規(guī)定：“中華人民共和國公民在法律面前人人平等”，即凡是中國公民都應(yīng)在法律面前處于平等的地位。我們在制定稅法時也應(yīng)遵循這個原則，對所有的納稅人要平等對待，不能因為納稅人的種族、性別、出身、年齡等不同而在稅收上給予不平等的待遇。

    稅法與民法的關(guān)系民法是調(diào)整平等主體之間，也就是公民之間、法人之間、公民與法人之間財產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系的法律規(guī)范，故民法調(diào)整方法的主要特點是平等、等價和有償。而稅法的本質(zhì)是國家依據(jù)政治權(quán)力向公民進行課稅，是調(diào)整國家與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，這種稅收征納關(guān)系不是商品的關(guān)系，明顯帶有國家意志和強制的特點，其調(diào)整方法要采用命令和服從的方法，這是由稅法與民法的本質(zhì)區(qū)別所決定的，因此，稅法與民法有本質(zhì)區(qū)別。

    但兩者之間又有聯(lián)系，當(dāng)稅法的某些規(guī)范同民法的規(guī)范基本相同時，稅法一般援引民法條款。在征稅過程中，經(jīng)常涉及大量的民事權(quán)利和義務(wù)問題。比如，印花稅中有關(guān)經(jīng)濟合同關(guān)系的成立，房產(chǎn)稅中有關(guān)房屋的產(chǎn)權(quán)認定等，而這些在民法中已予以規(guī)定，所以，稅法就不再另行規(guī)定。

篇4

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法 中小企業(yè)經(jīng)營 影響

0 引言

中小企業(yè)是穩(wěn)定國家財政收支的基礎(chǔ)，也是確保國家財政收入，特別是地方財政收入的穩(wěn)定來源。中小企業(yè)通過提供大量的就業(yè)崗位，不僅為國家減少了在社會保障方面的財政開支，同時也創(chuàng)造了大量的財富。中小企業(yè)所得稅在企業(yè)經(jīng)營活動中占有重要的地位。而于2008年1月1日起正式實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》在稅率、稅前扣除、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、征管方式等方面都發(fā)生了很大的變化，它降低了中小企業(yè)的所得稅稅率，加大了中小企業(yè)稅前扣除額度，整合了中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，給中小企業(yè)提供了更為廣闊的發(fā)展空間?！皟煞ā焙喜χ行∑髽I(yè)的影響是多方面的，它不僅會影響企業(yè)的稅負，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整。

1 新企業(yè)所得稅法作出的調(diào)整

1.1 有關(guān)納稅義務(wù)人的界定 新企業(yè)所得稅法實行法人所得稅制度。法人所得稅界定了納稅義務(wù)人，即只對有法人資格的公司的經(jīng)營所得征收獨立的法人所得稅。法人所得稅納稅人的確定，應(yīng)以民法通則等有關(guān)法律中關(guān)于民事法律主體的規(guī)定為依據(jù)，并兼用注冊登記標準和住所標準，認定居民法人和非居民法人。在此框架下，非法人的分支機構(gòu)不作為獨立納稅人，由法人實行統(tǒng)一匯總納稅。

1.2 納稅義務(wù)的范圍 新企業(yè)所得稅法稅收基礎(chǔ)的確定過程中，取消對工資、廣告費等扣除的限制；折舊年限可以短一點，根據(jù)國家財政承受能力來算短折舊年限，加快固定資產(chǎn)更新，促進企業(yè)的技術(shù)進步；對科技投資、技術(shù)開發(fā)等項目，除允許據(jù)實扣除外，還可給與一定的加計扣除；對于企業(yè)出于經(jīng)營風(fēng)險考慮而提取的風(fēng)險準備金等適當(dāng)允許扣除；一些體現(xiàn)公益特征的支出，如教育、捐贈等，也給與考慮。

1.3 稅率的變化 新企業(yè)所得稅法的另一顯著變化就是將所得稅率統(tǒng)一為25％。雖然原內(nèi)外資企業(yè)所得稅率均為33％，但由于減免稅優(yōu)惠和稅前列支標準項目不同，造成實際稅負差別很大。新稅法對稅率的確定確保了內(nèi)外資企業(yè)納稅人在同一起跑線上公平競爭。

1.4 納稅優(yōu)惠政策的調(diào)整 新的企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了適當(dāng)調(diào)整，將區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。其中包括對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率，對小型微利企業(yè)實行20％的優(yōu)惠稅率，還對企業(yè)從事公共基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護、資源綜合利用等項目給與稅收優(yōu)惠。

1.5 強化了反避稅條款 新企業(yè)所得稅法從稅務(wù)調(diào)整的一般規(guī)則、預(yù)約定價安排等相關(guān)程序規(guī)范了轉(zhuǎn)讓定價稅制，完善了納稅履行的規(guī)定，同時強化了反避稅條款。首先，明確規(guī)定獨立交易原則是關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)調(diào)整的基本原則；其次肯定了預(yù)約定價安排作為轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的一個重要方法；最后，規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)在征稅、調(diào)查取證的過程中，企業(yè)有提供相關(guān)資料協(xié)助調(diào)查的義務(wù)。通過上述制度安排，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易避稅的風(fēng)險和成本明顯加大，從而在制度上遏制了企業(yè)避稅行為的發(fā)生。

2 新企業(yè)所得稅法對中小企業(yè)經(jīng)營的影響

2.1 降低了中小企業(yè)的稅收負擔(dān) 首先，對于中小企業(yè)而言，新稅法實施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低。舊稅法中，兩檔照顧性稅率規(guī)定對年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)，暫減按18%的稅率征收所得稅；年應(yīng)納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)，暫減按27%的稅率征收所得稅。新稅法對小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠重新進行了界定，對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收所得稅。與原企業(yè)所得稅微利企業(yè)優(yōu)惠政策相比，年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業(yè)的稅率上升了2個百分點，這類企業(yè)較之以前加重了稅收負擔(dān)。但是，由于新企業(yè)所得稅法對小型微利企業(yè)，只設(shè)置了一檔20%的稅率，縮小了稅率差的空間（5個百分點），較之原稅法事實上的18%、27%和33%幾檔全額累進稅率，從總體上看小型微利企業(yè)的稅負還是下降的。對介于年應(yīng)稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業(yè)稅收負擔(dān)也相對大減，如果在不是“小型微利企業(yè)”條件下，它與年應(yīng)稅所得額超過10萬元的企業(yè)稅負減少率相比也處于優(yōu)勢，少了16.83個百分點（24.24-7.41%），更不用說是小型微利企業(yè)了。

其次，新稅法統(tǒng)一稅前扣除標準后，改變了企業(yè)所得稅法改革之前的費用限額扣除方式，取消了計稅工資的限制，提高了捐贈支出的稅前扣除標準等，其生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的成本、費用能夠得到據(jù)實的扣除，提高了企業(yè)可在稅前扣除的成本、費用，增加了稅前扣除總額，其應(yīng)納稅所得額有所降低，實際上降低了中小企業(yè)的稅收負擔(dān)。

2.2 有利于促進內(nèi)外資企業(yè)公平競爭 公平競爭是市場經(jīng)濟的客觀要求。解決目前內(nèi)資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負差異較大的問題，實現(xiàn)公平稅負，是新稅法的主要目標。新稅法著眼于企業(yè)間稅負的公平，統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)適用的稅率，統(tǒng)一了稅前扣除標準，統(tǒng)一了各種稅收優(yōu)惠措施，實現(xiàn)了內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的無差別待遇，促進了統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境的建立。

2.3 有利于增強中小企業(yè)的市場競爭能力和自主創(chuàng)新能力 從短期看，稅率降低對國家稅收產(chǎn)生一定影響。但從長遠看，通過統(tǒng)一稅前費用扣除、降低中小企業(yè)的稅收負擔(dān)，一方面，中小企業(yè)的稅后剩余利益有所提高，有利于處于發(fā)展階段的中小企業(yè)財務(wù)狀況的好轉(zhuǎn)，增加財務(wù)收益，加快資金積累，提高創(chuàng)新力和競爭力，擴大其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模；另一方面，新稅法的稅收優(yōu)惠政策關(guān)注的是基礎(chǔ)性、環(huán)保性、創(chuàng)新性、公益性、發(fā)展性的產(chǎn)業(yè)，提高了企業(yè)的創(chuàng)新激勵，這將有效促進企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和科技進步，將加快企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新和人力資本提升的進程，促進企業(yè)競爭能力的提高。

2.4 有利于促進中小企業(yè)提升產(chǎn)品附加值 為促進我國產(chǎn)業(yè)升級，新稅法優(yōu)惠政策調(diào)整對低附加值企業(yè)提出新要求。一般加工企業(yè)、低附加值的中小加工制造企業(yè)，不具備競爭優(yōu)勢，特別是過去靠享受區(qū)域優(yōu)惠政策照顧的企業(yè)，更要適時調(diào)整產(chǎn)業(yè)方向，提升產(chǎn)品附加值，加強管理，降低成本才能繼續(xù)保持發(fā)展的勢頭。

2.5 對財務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求 中小企業(yè)財務(wù)人員素質(zhì)普遍不高，而新稅法多處提出“合理性”原則，如何把握其“合理性”對中小企業(yè)財務(wù)人員提出了更高的考驗。新稅法對部分企業(yè)的費用列支標準放寬，實質(zhì)上也是一種對所企業(yè)的優(yōu)惠政策。比如對工資列支額度的取消，對業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費以及廣告費等支出的額度變化，這些都是在今后賬務(wù)處理中需要關(guān)注的問題。

3 新企業(yè)所得稅法下中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅的籌劃是企業(yè)在合法經(jīng)營范圍內(nèi)的一種理財活動，屬于財務(wù)管理范疇。其籌劃的對象和落腳點是企業(yè)所得稅，籌劃的主題是企業(yè)自身或者其授權(quán)委托的機構(gòu)，籌劃的前提或基礎(chǔ)是不違反國家現(xiàn)行的稅收法規(guī)，籌劃的目的是最大限度地減少所得稅負擔(dān)和降低納稅風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。生產(chǎn)經(jīng)營決策方案和利潤分配方案的合理選擇開展納稅籌劃工作，必將給企業(yè)合理合法地減輕所得稅負擔(dān)，增加稅后利益帶來的益處。

3.1 利用稅前扣除籌劃 稅前扣除主要是指成本、費用的扣除。新《企業(yè)所得稅法》與原企業(yè)所得稅法相比，取消或提高了成本費用的扣除標準。成本費用籌劃涉及面廣，要求比較復(fù)雜，企業(yè)需要準確把握稅法的規(guī)定，建立完善的財務(wù)管理制度，才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除。

第一，工資薪金籌劃?？刹捎玫拇胧┯校孩偬岣呗毠すべY， 超支福利部分以工資形式列支；②持職工股的企業(yè)向職工發(fā)放的股利改為績效獎金發(fā)放，當(dāng)然在籌劃時應(yīng)注意權(quán)衡職工工資需繳納的個人所得稅；③在相同崗位要求條件下合理選擇人員，如安置殘疾人和國家鼓勵安置的待業(yè)人員可以加計薪金稅除扣除，以獲取稅收優(yōu)惠。

第二，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費籌劃。新《企業(yè)所得稅法》沒有區(qū)分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分，準予全額扣除，超過部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，此條規(guī)定較以前標準有所提高。因此，可以適當(dāng)統(tǒng)籌廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費的列支比例，避免最后作納稅調(diào)整。

3.2 企業(yè)組織形式的籌劃 由于新稅法及其實施條例對企業(yè)組織形式、稅率及稅收優(yōu)惠政策都進行了較大調(diào)整，這必然會給新辦企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來影響。一些法人企業(yè)可以選擇投資設(shè)立下屬公司的方式進行稅收安排，即選擇設(shè)立子公司或分公司進行納稅籌劃。按照《中華人民共和國公司法》規(guī)定，子公司是獨立法人，如果盈利或虧損，均不能并入母公司利潤，應(yīng)當(dāng)作為獨立的居民企業(yè)單獨繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團公司整體稅負降低；在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時，應(yīng)補稅差，則設(shè)立子公司對于整個集團公司來說，其稅負為子公司繳納的所得稅和母公司就現(xiàn)金股利或利潤補交的所得稅差額。分公司不是獨立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，其實現(xiàn)的利潤或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。如果是微利，總公司就其實現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時，不能減少公司的整體稅負；如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達到降低總公司的整體稅負。

3.3 小型微利企業(yè)臨界點的稅收籌劃 新《企業(yè)所得稅法》除規(guī)定所得稅基本稅率為25％之外，還采用了優(yōu)惠稅率，如小型微利企業(yè)適用20％。《實施條例》第92條對小型微利企業(yè)進行了量上的規(guī)定：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

通過計算，可以得出企業(yè)應(yīng)稅所得的不可行區(qū)域為30萬元~32萬元，其中一個籌劃思路是將應(yīng)稅所得控制在30萬以下，利用《實施條例》中一些允許扣除的規(guī)定，可實現(xiàn)應(yīng)稅所得額的下降。另外，《實施條例》第9條明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)稅所得的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，但顧及到現(xiàn)實經(jīng)濟活動中的交易方式和習(xí)慣，第23條又規(guī)定以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。于是，可以考慮通過合同將收入分期實現(xiàn)，并且實現(xiàn)跨年度收款，這樣可以減少當(dāng)年的應(yīng)稅所得并限制在30萬以下，又不影響正常的交易。另外一個籌劃思路就是減少費用的支出，從而擴大和提高應(yīng)稅所得額使其超過32萬，當(dāng)然這個思路不利于職工福利的改善和企業(yè)形象品牌的推廣，因此建議在預(yù)計應(yīng)稅所得在32萬左右時采用。當(dāng)然，企業(yè)經(jīng)營的目的是盈利，并且收益越大越好，所以從長遠來看，最好的籌劃思路則是不失時機地增強生產(chǎn)和銷售能力，突破32萬的規(guī)模，實現(xiàn)更多的應(yīng)稅所得，這應(yīng)該也是國家對小型微利企業(yè)實行20％優(yōu)惠稅率的政策意圖所在。

3.4 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠籌劃 新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15％的優(yōu)惠稅率，這樣擴大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，其中規(guī)定創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，沒有時間限制。同時，企業(yè)從事環(huán)境保護項目的所得和企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受減免稅優(yōu)惠，企業(yè)可以利用這些產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。

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篇5

一、會計與稅法原則的差異

會計的基本原則是企業(yè)進行會計核算所必須遵循的規(guī)則和要求，《企業(yè)會計制度》規(guī)定了13條會計核算原則，具體包括衡量會計信息質(zhì)量的一般原則（相關(guān)性、一貫性原則）、確認和計量的一般原則（如權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則）、起修正作用的一般原則（如謹慎性、重要性原則）。而稅法的原則主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、確定性和合理性原則。經(jīng)過比較，我們不難發(fā)現(xiàn)稅法原則與會計核算原則的不同：

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。企業(yè)會計制度和稅法在權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用上存在不一致的地方。在所得稅會計上，稅法要求納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除，這與會計制度是一致的，但增值稅會計處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，其進項稅金抵扣時采取購進扣除法。例如，工業(yè)企業(yè)購進的貨物只有在驗收入庫后才能申報抵扣進項稅額，而商業(yè)企業(yè)則必須在購進貨物付款后申報抵扣進項稅款。因此，企業(yè)每期交納的增值稅，并不是企業(yè)真正增值部分的稅金，即并非完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行處理。

2.謹慎性原則。新的會計制度充分體現(xiàn)了謹慎性原則的要求，規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準備、存貨跌價準備、短/長期投資減值準備、在建工程/固定資產(chǎn)／無形資產(chǎn)/委托貸款減值準備。但稅收制度中根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》，對壞賬準備的計提作了規(guī)定，允許稅前列支，而對其他7項減值準備卻不允許稅前列支，必須在繳納所得稅時進行納稅調(diào)整。而且，會計制度與稅法對謹慎性原則的理解也是不完全一致的。會計制度對謹慎性的解釋是在面臨不確定性因素時，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或損失；稅法對謹慎性原則的理解著重強調(diào)防止稅收收入的流失，更多地是從反避稅的角度出發(fā)。

3.確定性原則。確定性原則是指在所得稅會計處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費用的實際實現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的性質(zhì)。例如在所得稅的“遞延法”處理上，當(dāng)初所得稅的稅率必須是可確證的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時性差異的歷史交易事項造成的結(jié)果。按照交易發(fā)生時的稅率報告遞延所得稅，符合會計以歷史成本基礎(chǔ)報告絕大部分經(jīng)濟事項的特點，體現(xiàn)了會計信息可靠性的要求。另外，稅法規(guī)定，不論企業(yè)會計賬務(wù)中對投資采取何種方式核算，被投資企業(yè)會計賬務(wù)上實際作分配處理時（而不是收付實現(xiàn)制），投資方企業(yè)應(yīng)確認投資所得的實現(xiàn)。也就是說，企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的收益，由于第二年宣告分配，因此稅法上確認所得的時間應(yīng)該在第二年。會計制度則要求嚴格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行核算，不存在確定性原則。

4.重要性原則。會計上的重要性原則指的是在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對經(jīng)濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。而稅法不承認重要性原則，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除項目，無論金額大小，均需按規(guī)定計算所得。例如會計制度對以前年度的重大和非重大會計差錯給予了不同的更正方法，而稅法上則要求必須嚴格按稅法規(guī)定辦事，從不采用“重要性”原則。

5.實質(zhì)重于形式原則。新會計制度增加了一條原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。在售后回購業(yè)務(wù)的會計核算上，按照 “實質(zhì)重于形式”的要求，視同融資進行賬務(wù)處理。但稅法并不承認這種融資，而視為銷售、購入兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別進行處理，繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

二、財務(wù)會計核算和稅法規(guī)定的差異

財務(wù)會計制度是為了向會計信息使用者提供真實、可靠、完整的會計信息，而稅法是為了籌集財政收入，引導(dǎo)社會投資等。財務(wù)會計核算和稅法規(guī)定的差異也很多，歸納起來，主要表現(xiàn)為以下幾類：

1.收入實現(xiàn)確認。包括銷售收入實現(xiàn)確認的差異、應(yīng)納稅收入確認的差異等。比如，按會計制度的規(guī)定，企業(yè)銷售商品時，需要同時符合四個條件才能確認收入實現(xiàn)，即：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；企業(yè)既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量。稅法對銷售收入實現(xiàn)的確認與此不同，《增值稅暫行條例實施細則》第33條對商品銷售納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同分為5種，納稅人可以根據(jù)實際情況選擇合適的銷售方式，遞延納稅時間。

2.投資收益確認。例如對短期投資利息，會計制度規(guī)定沖減短期投資的賬面價值，而稅法規(guī)定計入企業(yè)收入總額繳稅；進行債務(wù)重組時，對應(yīng)付款項的差額，會計制度規(guī)定計入資本公積，而稅法規(guī)定計入應(yīng)納稅所得額；會計制度規(guī)定，對長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法的企業(yè)，應(yīng)按在被投資企業(yè)所占份額分享或分擔(dān)被投資企業(yè)當(dāng)年的盈虧，以確認投資收益，而稅法規(guī)定被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，投資方不得確認投資損失。

3．成本費用與稅前扣除。例如會計制度規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)外，企業(yè)所有籌建期間所發(fā)生的開辦費，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)的當(dāng)月一次計入當(dāng)月?lián)p益。稅法規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)月份的次月起，在不短于5年期限內(nèi)分期扣除。

4.關(guān)聯(lián)方交易。會計制度對關(guān)聯(lián)方交易主要是從關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式、交易的類型，以及相關(guān)的信息披露等方面進行規(guī)范，目的是為會計報表使用者提供更為可靠的信息。稅法則是為了防止納稅人利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系避稅，而針對關(guān)聯(lián)方交易專門制定其稅務(wù)處理的原則和規(guī)則。會計上對關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不要求按公平價格調(diào)整賬務(wù)，而稅法則明確規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整”。

5.債務(wù)重組。會計制度規(guī)定債務(wù)人通過重組獲得的收益不計入損益，而計入資本公積。而稅法則規(guī)定債務(wù)重組收益應(yīng)全額確認為當(dāng)期應(yīng)稅所得。

6.非貨幣易。非貨幣易在會計上不確認為收入，但按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，非貨幣易雙方均要視同銷售處理，根據(jù)換出資產(chǎn)的不同類別計算應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅，同時按照公允市價（計稅價）與換出資產(chǎn)的賬面價值的差額，確認為當(dāng)期所得，調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

三、會計與稅法差異的處理原則與方法

由于會計制度與稅法規(guī)范的對象和目標不同，兩者的差異無法消除。如果以稅法為依據(jù)進行會計核算，會導(dǎo)致會計信息失真，如果以會計核算的收入和利潤作為計算流轉(zhuǎn)稅和所得稅的計稅依據(jù)將會弱化稅收職能，因此“財稅合一”的思路是行不通的，我國采取了國際通行的做法――財稅適度分離。

1.處理原則。對會計與稅法差異的處理應(yīng)堅持統(tǒng)一性與獨立性兩項原則。（1）統(tǒng)一性原則。會計與稅法的差異是無法避免的，但如果制定稅法時完全不考慮會計處理方法，將會無端產(chǎn)生許多不必要的差異。這些差異是沒有必要的。筆者認為，制定稅法時應(yīng)當(dāng)盡量參照會計制度的相關(guān)規(guī)定，畢竟計算稅款的數(shù)據(jù)是以會計為基礎(chǔ)的。（2）獨立性原則。只有會計處理和稅務(wù)處理保持各自的獨立性，才能保證會計信息的真實性和應(yīng)納稅額的準確性。因此，在進行會計核算時，所有企業(yè)都必須嚴格執(zhí)行會計制度（企業(yè)會計制度、會計準則等）的相關(guān)要求，進行會計要素的確認、計量和報告。在完成納稅義務(wù)時，必須按照稅法的規(guī)定計算稅額，及時申報繳納。

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會計與稅收相互獨立，又密切聯(lián)系。財務(wù)數(shù)據(jù)的真實、可靠，是稅收征管的基礎(chǔ)和前提。但同時會計與稅法分別遵循不同的原則，追求不同的目標，兩者之間又存在必然的差異。本文通過分析企業(yè)所得稅法與會計準則的理論差異，以及環(huán)境對二者的影響，闡述了新企業(yè)所得稅法與新會計準則之間相互分離的必然性；另外通過對新企業(yè)所得稅法與新會計準則之間的聯(lián)系進行分析，得出了二者之間的可協(xié)調(diào)之處，最后，對所得稅法與會計準則的差異進行協(xié)調(diào)提出了自己的一些建議。

【關(guān)鍵詞】

會計準則；所得稅法；所得稅會計

1 會計準則與所得稅法的關(guān)系

1.1 所得稅對會計的影響

所得稅對會計的依賴提高了會計的地位，推動了會計的發(fā)展。所得稅的發(fā)展使會計程序和方法日趨完善，而且隨著稅法的不斷改進，會計理論和學(xué)科得以不斷豐富。雖然，會計對稅收觀念的借鑒，但稅法原則和會計原則存在本質(zhì)的差別，導(dǎo)致財務(wù)會計和所得稅會計的獨立。

1.2 會計對所得稅的影響

所得稅只有在會計發(fā)展到一定階段才能夠產(chǎn)生。會計技術(shù)的發(fā)展為所得稅稅基的確定提供了書面依據(jù)；企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為所得稅的征收提供了時間基礎(chǔ)。企業(yè)所得稅在會計的支持下日趨完善，并在全球稅收競爭中趨于協(xié)調(diào)。稅法在修訂時引入了會計理念，這不但促進了所得稅的發(fā)展，而且促進了稅務(wù)會計和會計實務(wù)的協(xié)調(diào)。稅法在借鑒會計理論和方法后，其合理性和可操作性不斷增強。

2 會計準則與所得稅法的差異

會計與稅法屬兩個獨立學(xué)科，在制度設(shè)計過程中遵循著不同的目標和原則，履行著不同的職能。兩者不同的目標取向?qū)е铝藭嬇c稅法之間存在根本性的差異。

2.1 會計準則與所得稅法差異的必然性

2.1.1二者目標不同

會計的目標是向企業(yè)利益相關(guān)者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的財務(wù)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，幫助財務(wù)報告使用者做出相應(yīng)的經(jīng)濟決策。企業(yè)管理層希望少納稅，通過降低成本來提高收益。而稅法的目標是調(diào)節(jié)經(jīng)濟、促進公平競爭，促使國家的財政收入的穩(wěn)定和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

2.1.2二者核算基礎(chǔ)和原則不同

會計準則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，而稅法是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合。另外，會計與所得稅稅法所遵循的原則也存在差異。市場中的企業(yè)是有著不同的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營方式的個體，為了客觀地反映其經(jīng)營業(yè)績，會計準則允許企業(yè)根據(jù)其自身的實際情況，對相同的會計業(yè)務(wù)采取不同的確認和計量方法。稅法堅持法定原則，企業(yè)必須嚴格按照稅法及其實施細則的規(guī)定進行操作，不能任意選擇或更改，以保證及時、足額地征稅。

2.2 會計準則與所得稅法差異的可協(xié)調(diào)性

目前我國會計與稅法過度分離的現(xiàn)狀一方面加大了稅收征管的難度和成本，另一方面給會計核算也帶來了不便。筆者認為，當(dāng)務(wù)之急，我國的會計與稅法應(yīng)盡可能做出一些協(xié)調(diào)調(diào)整。

2.2.1會計準則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的效益性

會計準則與所得稅稅法差異協(xié)調(diào)可簡化目前復(fù)雜的財務(wù)報告環(huán)境，能大大降低企業(yè)管理者利用會計與稅法之間的差異對投資者進行誤導(dǎo)或欺騙的動機。使會計信息更真實地反映企業(yè)實際的經(jīng)營成果，減少企業(yè)對盈余的操縱，

2.2.2會計準則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的具體措施

（1）基本業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)盡可能減少差異。在基本業(yè)務(wù)方面會計與所得稅部門應(yīng)建立一個協(xié)調(diào)機制，在制定法律法規(guī)時進行溝通協(xié)調(diào)避免一些不必要的差異，這樣也能使雙方減少一定的立法成本，從而達到一種良好的效果。

（2）工資薪金及“三費”的扣除標準。在現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法中有關(guān)工資、“三費”的扣除標準與會計準則有較大的差異。對于這些差異，如果能夠全額扣除工資和有關(guān)費用，這樣會有利于避免重復(fù)征稅，另外，工資等費用交由個人所得稅進行調(diào)節(jié)，也更為合理。

（3）公益性捐贈的扣除標準。政府應(yīng)鼓勵企業(yè)對社會公益事業(yè)進行捐贈，允許通過非盈利機構(gòu)的公益性捐贈全額扣除，從而與會計標準保持一致，同時也能減少企業(yè)不必要的征管成本。

3 我國會計準則與所得稅法差異的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢

我國所得稅會計的發(fā)展上與國際所得稅會計的演進基本一致，只是時間上相對較晚。我國于2006 年2月頒布了《企業(yè)會計準則第18號—所得稅》，這是與國際會計準則趨同的重要成果。該準則規(guī)定采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，并引入了暫時性差異、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)和負債的計稅基礎(chǔ)等概念。但在引用國際會計準則的同時，我國應(yīng)還需要與我國的經(jīng)濟環(huán)境契合，就會計與稅法的差異進行適度的協(xié)調(diào)，從而使我國的所得稅會計準則進一步完善。

4 我國會計準則與所得稅法差異協(xié)調(diào)的建議

4.1 開展會計與稅法相互協(xié)調(diào)的理論研究，完善我國所得稅會計的法律體系

一般情況下，會計準則要先于稅收法規(guī)調(diào)整，稅收法規(guī)應(yīng)該在制度層面上積極謀求與會計準則的協(xié)調(diào)；另一方面，會計準則要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息要求，在稅收法規(guī)與會計準則的協(xié)調(diào)中發(fā)揮會計對稅收法規(guī)的信息支持作用。

4.2 改進和完善差異調(diào)整的會計處理方法

為了完整系統(tǒng)地反映差異的形成及納稅調(diào)整情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增設(shè)必要的明細賬和備查賬，規(guī)范賬簿記錄。對差異的調(diào)整情況，應(yīng)在財務(wù)會計報告中作相應(yīng)披露。此外，還可借鑒國際會計準則中對差異的協(xié)調(diào)處理辦法，改進我國現(xiàn)行的差異處理方式。

4.3 會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)加強對企業(yè)的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)

應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的職能，加大對企業(yè)的監(jiān)督、檢查和指導(dǎo)工作，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正、改正、并予以披露，或給予企業(yè)納稅輔導(dǎo)，以便堵塞偷漏稅和虛假利潤的渠道，從而達到通過中介機構(gòu)的工作，為會計與稅法的協(xié)調(diào)提供幫助。

5 小結(jié)

我國自2006年頒布一整套新會計準則以后，逐漸與國際會計準則接軌，使得我國的所得稅與會計的差異也進一步拉大，所以，我們要對已有的差異進行協(xié)調(diào)，本文對二者差異的協(xié)調(diào)進行了相應(yīng)的分析并提出了自己的一些建議和措施，同時也相信我國的所得稅會計會進一步發(fā)展與完善，最終建立一個與我國的國情相契合的所得稅會計體系。

【參考文獻】

[1]羅瓊.稅務(wù)會計獨立模式下我國所得稅差異協(xié)調(diào)研究[D].湖南：湘潭大學(xué)，2009

[2]袁立科.所得稅會計處理方法研究[D].山東：東北財經(jīng)大學(xué)，2008

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關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準則；企業(yè)會計準則；稅法；協(xié)調(diào)

中圖分類號：F23　文獻標識碼：A

收錄日期：2012年4月19日

2011年10月18日，財政部出臺了《小企業(yè)會計準則》。這和《企業(yè)會計準則》構(gòu)成了我國會計基本準則框架下的兩個子系統(tǒng)?！镀髽I(yè)會計準則》為大中型企業(yè)提供了高質(zhì)量的會計標尺，《小企業(yè)會計準則》為小企業(yè)提供了有序發(fā)展和有效管理的制度預(yù)期。《企業(yè)會計準則》與稅法之間存在較大的差異，而小企業(yè)會計信息的主要外部使用者是稅務(wù)機關(guān)，為了減少小企業(yè)納稅調(diào)整成本，《小企業(yè)會計準則》貫徹了與稅法趨同的思想，在收入、利得和資產(chǎn)等方面與《企業(yè)會計準則》相比充分體現(xiàn)了與稅法的協(xié)調(diào)，大大消除了會計與稅法的暫時性差異。

一、收入方面與稅法的協(xié)調(diào)

（一）銷售收入與稅法的協(xié)調(diào)

1、銷售收入確認原則與稅法的協(xié)調(diào)?！镀髽I(yè)會計準則》對銷售收入的確認遵循“實質(zhì)重于形式”的原則。其對銷售商品的收入確認是以發(fā)出貨物收取款項且風(fēng)險轉(zhuǎn)移為確認標準，側(cè)重于收入實質(zhì)性的實現(xiàn)，根據(jù)交易的實質(zhì)確認是否作為銷售收入處理。

稅法上對應(yīng)稅收入的確認相對而言，形式重于實質(zhì)。稅法以收取貨款或取得索款權(quán)利憑證為確認標準，并根據(jù)結(jié)算方式確認收入實現(xiàn)的時間。

而新出臺的《小企業(yè)會計準則》，與《企業(yè)會計準則》相比明顯體現(xiàn)了與稅法的協(xié)調(diào)?！缎∑髽I(yè)會計準則》在收入的確認方面采用發(fā)出貨物和收取款項作為標準，并對幾種常見的銷售方式規(guī)定收入確認時點，較《企業(yè)會計準則》減少了風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。

2、銷售收入確認時間與稅法的協(xié)調(diào)?！镀髽I(yè)會計準則》只要同時符合確認收入的四項條件，當(dāng)期就要確認收入。例如，采用托收承付和委托銀行收款方式下，購買方出現(xiàn)財務(wù)困難，會計上不能當(dāng)期確認收入而作為發(fā)出商品，只有購買方財務(wù)困難消失時才能確認銷售收入。

稅法以收取款項或取得收款權(quán)利憑證為確認標準，對應(yīng)稅收入時間區(qū)分不同稅種做出不同的規(guī)定。例如，《增值稅暫行條例》第十九條以及《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

而新出臺的《小企業(yè)會計準則》與稅法類似，以發(fā)出貨物和收取款項作為標準，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點：銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入；銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入；銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入；銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理；采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。

（二）勞務(wù)收入與稅法的協(xié)調(diào)。勞務(wù)分為不跨年度的勞務(wù)和長期勞務(wù)。不跨年度的勞務(wù)《企業(yè)會計準則》與稅法規(guī)定一致。而對于長期勞務(wù)合同，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，若資產(chǎn)負債表日勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠的估計，則應(yīng)采用完工百分比法確認勞務(wù)收入，即按照勞務(wù)的完成程度確認收入和費用的方法，若資產(chǎn)負債表日的勞務(wù)結(jié)果不能可靠的估計，則按實際發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用，按發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補償?shù)牟糠执_認勞務(wù)收入。

稅法在確認勞務(wù)收入時主要從稅收均衡入庫角度考慮，只要企業(yè)從事了勞務(wù)，就按完工進度或完成的工作量確認收入的實現(xiàn)，并未強調(diào)勞務(wù)的總收入和總成本能否可靠計量及經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)，也未強調(diào)已發(fā)生的勞務(wù)成本能否得到補償。

《小企業(yè)會計準則》勞務(wù)收入的處理與稅法一樣。對勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計年度的，應(yīng)當(dāng)按照完工進度確認提供勞務(wù)收入。年度資產(chǎn)負債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認本年度的提供勞務(wù)收入；同時，按照估計的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認營業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營業(yè)成本。

二、利得方面與稅法的協(xié)調(diào)

《企業(yè)會計準則》中，利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。利得包括直接計入所有者權(quán)益的利得（計入資本公積——其他資本公積）以及直接計入當(dāng)期利潤的利得（計入營業(yè)外收入）。而《小企業(yè)會計準則》中沒有利得的相關(guān)概念。小企業(yè)的利得全部計入營業(yè)外收入，包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。

（一）接受捐贈處理與稅法的協(xié)調(diào)?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，捐贈現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)，捐贈方作為營業(yè)外支出處理，接受捐贈資產(chǎn)一般會使企業(yè)的經(jīng)濟資源增加，在會計上計入資本公積。而所得稅法規(guī)定，接受捐贈資產(chǎn)收入是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

《小企業(yè)會計準則》將捐贈收入計入營業(yè)外收入，納入當(dāng)期應(yīng)納所得稅額，與稅法協(xié)調(diào)一致。

（二）盤盈收益處理與稅法的協(xié)調(diào)。《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的存貨通過待處理財產(chǎn)損益進行核算。盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益”科目核算。

對于《企業(yè)會計準則》與稅法的差異，《小企業(yè)會計準則》在會計處理中與所得稅協(xié)調(diào)，確認的盤盈收益，借記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益、待處理非流動資產(chǎn)損益”科目，貸記“營業(yè)外收入”而計入當(dāng)期應(yīng)稅收入。

三、資產(chǎn)方面與稅法的協(xié)調(diào)

（一）采用歷史成本法計量。企業(yè)會計準則在對會計要素進行計量時，企業(yè)可以根據(jù)實際需要采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值進行會計計量。稅法貫徹確定性原則，不承認市場行情對持有資產(chǎn)的影響，不確認公允價值變動產(chǎn)生的損益，統(tǒng)一采用歷史成本計量。

小企業(yè)會計準則規(guī)定資產(chǎn)一律采用成本計量，避免了小企業(yè)報稅時的財務(wù)調(diào)整，使小企業(yè)的會計處理與稅法相協(xié)調(diào)。

（二）不再計提資產(chǎn)減值準備?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少每年度終了對全部資產(chǎn)進行全面檢查，對沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項可以合理計提壞賬準備，對于短期投資低于成本的差額應(yīng)計提短期投資跌價準備，存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨賬面成本的差額應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備，固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，計提固定資產(chǎn)減值準備。

稅法遵循據(jù)實扣除原則，對未經(jīng)核定的準備金支出不允許稅前扣除，稅法不確認持有資產(chǎn)的減值，除金融企業(yè)按國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門規(guī)定提取的準備金外，減值準備一律不得稅前扣除。

《小企業(yè)會計準則》最大限度地與稅法相協(xié)調(diào)，不計提資產(chǎn)減值準備。如企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當(dāng)于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。

（三）固定資產(chǎn)折舊的處理

1、折舊方法?！镀髽I(yè)會計準則》對固定資產(chǎn)折舊方法的規(guī)定，企業(yè)可以采用年限平均法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等折舊方法，一經(jīng)確定不得隨便變更。

稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費用的計算原則上采用直線折舊法。除了由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)以及常年處于強震動高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

而《小企業(yè)會計準則》指明小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。與稅法規(guī)定一致。

2、折舊年限?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值而不必考慮稅法的規(guī)定。

《小企業(yè)會計準則》指出小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。

（四）無形資產(chǎn)的攤銷處理?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時，分析判斷其使用壽命，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的不攤銷。而對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，稅法要求其攤銷期限不得少于10年。

《小企業(yè)會計準則》指出無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止，有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或使用年限分期攤銷，小企業(yè)不能可靠估計對無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。攤銷期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定。

（五）長期股權(quán)投資。在長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方面，《企業(yè)會計準則》規(guī)定長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場，公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進行會計處理，而《小企業(yè)會計準則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權(quán)投資進行會計處理，取消了權(quán)益法核算，從而在長期股權(quán)投資收益的確認計量方面與稅法一致。

（六）長期待攤費用。《企業(yè)會計準則》規(guī)定，長期待攤費用科目核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)有本期扣除以后各期負擔(dān)的分攤期限在1年以上的各項費用，如經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等，其核算內(nèi)容、攤銷期限與企業(yè)所得稅法及實施條例存在較大差異。而《小企業(yè)會計準則》對長期待攤費用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定一致。小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷。

四、小結(jié)

《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》很好的協(xié)調(diào)一致，最大限度地消除了會計與稅法之間的差異，減少小企業(yè)在計稅過程中涉及的納稅調(diào)整事項，同時減少稅務(wù)部門對企業(yè)的計征成本，提高征管效率，有利于促進小企業(yè)實行查賬征收，也利于小企業(yè)更好地自我發(fā)展。

主要參考文獻：

[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例[M].北京：法律出版社，2007.

[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南[M].北京：中國財經(jīng)出版社，2006.

篇8

關(guān)鍵詞： 視同銷售 公益捐贈 納稅調(diào)整

一、對外捐贈是視同銷售的情形之一

“視同銷售”是指對某些特定業(yè)務(wù)，在會計上不作為銷售核算，而稅法要求按照銷售確認收入來計征流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的一種處理方式。與一般銷售行為相比，由于視同銷售并沒有為企業(yè)帶來直接經(jīng)濟利益，但是從稅法的角度認為這種行為具備銷售實現(xiàn)的某些特征，如自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利等。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定[1]，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（1）用于市場推廣和銷售；（2）用于交際應(yīng)酬；（3）用于職工獎勵或福利；（4）用于股息分配；（5）用于對外捐贈；（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

企業(yè)發(fā)生以上業(yè)務(wù)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按照企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。企業(yè)對外捐贈，可以是貨幣性資產(chǎn)，比如現(xiàn)金；也可以是非貨幣性資產(chǎn)，比如存貨，固定資產(chǎn)等。對外捐贈可以是通過公益性團體或縣級（含縣級）以上人民政府的公益捐贈，也可以捐贈給其他單位或個人。

二、公益捐贈企業(yè)會計處理

按照企業(yè)會計準則，公益捐贈不符合企業(yè)收入確認標準，不確認收入，應(yīng)該直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品[2]。本文以自產(chǎn)貨物對外捐贈舉例：A公司自產(chǎn)貨物對外捐贈給紅十字會，貨物成本為20萬元，市場價格為50萬元（不含增值稅）。以自產(chǎn)貨物對外捐贈，沒有收入流入企業(yè)，只是導(dǎo)致了企業(yè)利益的凈流出，所以會計處理如下：

借 ：營業(yè)外支出 28.50萬元

貸：庫存商品20萬元

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）50萬*17%=8.5萬元

企業(yè)將外購資產(chǎn)用于公益捐贈，會計分錄與上述分錄一致，只是在結(jié)轉(zhuǎn)成本時按照外購價格結(jié)轉(zhuǎn)成本及銷項稅。捐贈業(yè)務(wù)在會計上處理是一樣的，即不論企業(yè)是捐贈給慈善機構(gòu)，紅十字會或者是縣級以上人民政府的公益捐贈，還是捐贈給其他企業(yè)及個人的直接捐贈，會計上都作為營業(yè)外支出，唯一區(qū)別就在于企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%部分，準予扣除。

三、公益捐贈企業(yè)所得稅調(diào)整

企業(yè)在計算捐贈當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則計算的會計利潤總額的基礎(chǔ)上[3]，加上按下列公式計算的因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額：

因捐贈事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整金額={按稅法規(guī)定認定的捐出資產(chǎn)的公允價值-[按稅法規(guī)定確定的捐出資產(chǎn)的成本（或原價）-按稅法規(guī)定已計提的累計折舊（或累計攤銷額）]-捐贈過程中發(fā)生的清理費用及繳納的可從應(yīng)納稅所得額中扣除的除所得稅以外的相關(guān)稅費}+因捐贈事項按會計規(guī)定計入當(dāng)期營業(yè)外支出的金額-稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額。

企業(yè)在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額的基礎(chǔ)上加上按照上述公式計算的納稅調(diào)整金額，即為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

沿上例，假設(shè)A公司該年度會計利潤為150萬，所得稅率為25%，公益捐贈扣除限額為150*12%=18萬，根據(jù)納稅調(diào)整公式，A公司該年度應(yīng)納稅所得額為150+50-30+28.5-18

=190.50萬元，所得稅為190.50*25%=47.625萬元。

四、對公益捐贈所得稅調(diào)整方法的思考

以上即為公益捐贈業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅的調(diào)整方法，但筆者并不完全認同該方法。按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)將捐贈資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅等相關(guān)稅費，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計算交納增值稅及企業(yè)所得稅。那么根據(jù)稅法規(guī)定，如果企業(yè)將此批貨物以市場價確認營業(yè)外支出和主營業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，那么對企業(yè)所得稅的影響是多少？會計分錄如下：

1.借：營業(yè)外支出 58.50萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入50萬元

應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8.50 萬元

2.借：主營業(yè)務(wù)成本 20萬元

貸：庫存商品 20萬元

在其他條件不變的情況下，該企業(yè)該年度會計利潤=150- 營業(yè)外支出差額（58.50-28.50）+主營業(yè)務(wù)收入50-主營業(yè)務(wù)成本20=150 萬，該會計處理方式下并不對會計利潤造成影響。捐贈扣除限額為18萬元，根據(jù)納稅調(diào)整額公式計算，企業(yè)該年應(yīng)納稅所得額=150+58.5-18=190.50萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=190.50*25%=47.625萬元。由此看來兩種會計處理方式對企業(yè)所得稅并無影響。

但隨著會計利潤的增加，又會發(fā)生什么情況？我們假設(shè)A公司會計利潤為500萬元，那么對外捐贈扣除限額=500*12%=60萬元。按照目前通用的會計處理方式，營業(yè)外支出28.50萬元小于扣除限額30萬元，可以全額稅前列支，根據(jù)納稅調(diào)整公式計算得出，應(yīng)納稅所得額=500+50-20+28.5-28.5=530萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=530*25%=132.50萬元。

按照視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)方式處理下，該企業(yè)年度會計利潤=500-營業(yè)外支出差額（58.50-28.50）+主營業(yè)務(wù)收入50-主營業(yè)務(wù)成本20=500 萬元 ，會計利潤發(fā)生沒有變化。對外捐贈扣除限額60萬元大于公益捐贈引起的營業(yè)外支出58.50萬元，所以該捐贈可以在稅前全額列支。A公司該年度應(yīng)納稅所得額=500+58.5-58.5=500萬元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅500*25%=125萬元。兩種納稅調(diào)整方法相比，應(yīng)納稅所得額差異為30萬元，即為視同銷售收入減去成本所產(chǎn)生的毛利潤，由此產(chǎn)生企業(yè)所得稅差異為7.5萬元。

經(jīng)過上述過程我們可以總結(jié)出：（一）在兩種會計處理方式下，當(dāng)公益捐贈均超過扣除限額時，企業(yè)所得稅沒有差異；（二）在兩種會計處理方式下，當(dāng)公益捐贈可以全額稅前列支時，應(yīng)納稅所得額差異為該捐贈的自產(chǎn)貨物在視同銷售情況下的毛利潤。此差異產(chǎn)生的原因在于是否將視同銷售所產(chǎn)生的毛利潤計入“稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額”上。根據(jù)稅法規(guī)定[4]，既然要將自產(chǎn)貨物的公益捐贈分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行處理，那么公益捐贈的額度自然應(yīng)包含這部分自產(chǎn)貨物在視同銷售中所產(chǎn)生的毛利潤。也就是說，在該公益捐贈中所產(chǎn)生收益，應(yīng)該同該企業(yè)將貨物銷售取得收入后，將收入全額捐贈是一致的。針對一項捐贈業(yè)務(wù)，如果因為有無現(xiàn)金流這一形式而在應(yīng)納稅所得額的確定上有所區(qū)別，結(jié)果本身就是矛盾的。因此，在上述公式中的“稅法規(guī)定允許稅前扣除的公益救濟性捐贈金額”也應(yīng)包含該公益捐贈中自產(chǎn)貨物視同銷售所產(chǎn)生的收益。

參考文獻：

[1]2012年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 稅法 中國注冊會計師協(xié)會編 經(jīng)濟科學(xué)出版社 2012年4月第一版

[2]2012年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材 會計 中國注冊會計師協(xié)會編 經(jīng)濟科學(xué)出版社 2012年4月第一版

篇9

一、設(shè)置“企業(yè)所得稅備查簿”的必要性和可行性

我國現(xiàn)階段的會計模式已經(jīng)采用了國際通用的“稅會分離”模式，會計準則和會計制度的要求與稅收法律法規(guī)的要求存在差異，從而加大了企業(yè)申報納稅和稅務(wù)部門稅收管理的難度。為此，本文認為企業(yè)設(shè)置“企業(yè)所得稅備查簿”既十分必要又非?？尚小?/p>

(一)設(shè)置“企業(yè)所得稅備查簿”的必要性

會計利潤是企業(yè)按照會計準則和會計制度的要求核算的一定時期內(nèi)的財務(wù)成果，財務(wù)會計核算只需遵循公認的會計準則和會計制度的要求，當(dāng)會計政策規(guī)定與稅法規(guī)定相抵觸時，按會計政策規(guī)定進行處理。應(yīng)稅收益是企業(yè)按照稅法規(guī)定的計稅標準確定的應(yīng)稅所得。企業(yè)一定時期計算的應(yīng)稅收益是以會計賬簿確定的稅前會計利潤為基礎(chǔ)，并按照稅法規(guī)定，通過加、減納稅調(diào)整項目來確定應(yīng)納稅所得額。即：應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤±納稅調(diào)整項目。應(yīng)稅所得額的計算要受稅法的約束，具有強制性、客觀性和統(tǒng)一性，當(dāng)會計政策規(guī)定與稅法規(guī)定相抵觸時，必須按稅法的規(guī)定進行調(diào)整，以保證應(yīng)納稅款的準確性。

由于稅收政策與會計政策的差別越來越大，需要作納稅調(diào)整的項目越來越多，導(dǎo)致了企業(yè)計算應(yīng)納稅款時要進行一系列復(fù)雜的調(diào)整，從而影響了申報納稅的準確性，加大了稅收管理的難度。本文認為既要根據(jù)《企業(yè)會計制度》的要求，正確核算企業(yè)的會計利潤，又要單獨設(shè)置能夠準確反映和監(jiān)督應(yīng)稅收益與會計利潤差異的輔助賬簿，以達到方便查詢、正確計算申報納稅的目的。這樣只要在編制納稅申報表時，根據(jù)稅法規(guī)定和輔助賬簿的資料將財務(wù)會計收益調(diào)整為應(yīng)納稅所得額即可。

(二)設(shè)置“企業(yè)所得稅備查簿”的可行性

盡管稅收政策與會計政策的差別很大，但是企業(yè)發(fā)生的稅前會計利潤和應(yīng)稅所得額之間的需要進行納稅調(diào)整項目只有兩類，即永久性差異和時間性差異；因而企業(yè)需要設(shè)置的“企業(yè)所得稅備查簿”只需要分別設(shè)置“永久性差異”和“時間性差異”兩類輔助賬。

企業(yè)設(shè)置的“企業(yè)所得稅備查簿”，一方面具有核算內(nèi)容清楚，便于登記，便于檢查和管理的優(yōu)點；另一方面其工作量不大，還可以避免漏申報和重復(fù)申報，更重要的是可以降低企業(yè)的納稅風(fēng)險。

二、“企業(yè)所得稅備查簿”的設(shè)置和登記

(一)企業(yè)所得稅備查簿的涵義

本文所指的企業(yè)所得稅備查簿是指為準確反映按企業(yè)所得稅法計算的應(yīng)納稅所得額與按會計制度核算的會計利潤之間的永久性差異和時間性差異而建立的一套具有備查性質(zhì)的輔助報表。輔助報表包括稅務(wù)調(diào)整核對清單、永久性差異計算明細表、時間性差異計算明細表、差異匯總表及填報說明。

(二)稅務(wù)調(diào)整核對清單

企業(yè)可根據(jù)稅收法規(guī)和企業(yè)實際情況編制稅務(wù)調(diào)整核對清單(如表1)，列出企業(yè)所涉及的所有差異項目，并實時補充。

(三)永久性差異計算明細表

永久性差異，是指企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得額之間由于計算口徑不同而產(chǎn)生的差額，這種差額在本期發(fā)生，并且不會在以后各期轉(zhuǎn)回扣除。永久性差異主要有：稅法規(guī)定不允許稅前扣除的費用、超過規(guī)定標準的計稅工資和業(yè)務(wù)招待費以及業(yè)務(wù)宣傳費用、超過規(guī)定標準的借款費用、超過規(guī)定標準的傭金等等。

當(dāng)前企業(yè)發(fā)生的由于會計制度和稅法規(guī)定不一致而產(chǎn)生的永久性差異，除了會計上可以全額列支而稅法上只能限額列支的費用項目外，還包括國債利息收入、稅法上視同銷售的項目(以非貨幣性資產(chǎn)抵債、自產(chǎn)貨物用于職工福利、自產(chǎn)貨物用于捐贈等)、無法支付的應(yīng)付賬款、接受捐贈的資產(chǎn)價值等等。

根據(jù)永久性差異發(fā)生后以后不會轉(zhuǎn)回的特點，可以按下列方式設(shè)置永久性差異按月調(diào)整表(如表2)和永久性差異按年調(diào)整表(如表3)。

(四)時間性差異計算明細表

時間性差異，是指企業(yè)一定時期的稅前會計利潤與納稅所得之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項目計入納稅所得的時間與計入稅前會計利潤的時間不一致所產(chǎn)生的，如折舊時間不同的差額、廣告費結(jié)轉(zhuǎn)以后年度、開辦費攤銷時間不同的年度差額等等。時間性差額發(fā)生于某一時期，但在以后的一期或若干期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回扣除。

當(dāng)前企業(yè)發(fā)生的由于會計制度和稅法規(guī)定不一致而產(chǎn)生的時間性差異主要包括：計提八項準備、預(yù)計負債、權(quán)益法下確認的投資收益、資產(chǎn)折舊和攤銷時間不同引起的差異等等。

根據(jù)時間性差異發(fā)生在某一會計期間，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回的特點，可以按下列方式設(shè)置時間性差異按月調(diào)整表(如表4)和時間性差異按年調(diào)整表(如表5)。

(五)差異匯總表

表6中數(shù)據(jù)可設(shè)置取數(shù)公式，從上述差異計算明細表中得到。

篇10

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；合理避稅；稅收負擔(dān)；企業(yè)稅負

一、企業(yè)管理中開展納稅籌劃的現(xiàn)實意義

納稅籌劃追求的是企業(yè)實現(xiàn)合理避稅，與偷稅、逃稅有本質(zhì)上的區(qū)別，任何企業(yè)進行納稅籌劃必須以尊重稅法、遵守稅法為前提，通過適當(dāng)?shù)氖侄螌崿F(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。從國家立場上看，雖然企業(yè)納稅籌劃會相應(yīng)減少應(yīng)繳納的稅收額，但是從長遠來看，企業(yè)從事的合理避稅行為有利于政府發(fā)現(xiàn)稅法制度中的不足和缺陷，從而能夠依據(jù)社會經(jīng)濟的發(fā)展需要和征收管理實踐來不斷補充完善稅收制度，促進社會經(jīng)濟的進步和發(fā)展，更好地實現(xiàn)依法治國。從企業(yè)的角度分析，納稅籌劃具有重大的現(xiàn)實意義。

首先，合理的納稅籌劃有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平。納稅籌劃是一種高層次、高水平的財務(wù)管理活動，它具有事先性和籌劃性的特點。該活動已經(jīng)超越了單純狹隘的財務(wù)部門的工作，企業(yè)相關(guān)負責(zé)部門和人員在進行稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計之前，需要征求企業(yè)管理層對企業(yè)戰(zhàn)略的考慮意見和要求，特別是當(dāng)納稅籌劃環(huán)節(jié)涉及經(jīng)營活動時，是否需要調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方針，更是需要高層管理的介入。所以合理的納稅籌劃會使企業(yè)的管理層工作更加認真負責(zé)，關(guān)注企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，制定出正確有效的財務(wù)決策。而籌劃方案的選擇與確定期間，又會促使很多經(jīng)營管理環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)不合理之處，尤其是成本核算與風(fēng)險控制等財務(wù)管理環(huán)節(jié)，對每個不足之處的改進又可以很好地促進財務(wù)管理水平的提高，形成良性循環(huán)。

其次，合理的納稅籌劃有利于順利實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標。稅收籌劃簡單地說就是合理利用各種稅收籌劃工具，綜合企業(yè)的各個納稅環(huán)節(jié)，最終減少企業(yè)經(jīng)營過程中的稅負負擔(dān)，從而提高企業(yè)的稅后利潤。因此，無論企業(yè)采取什么方法，其最終的目的是合理、合法地提高企業(yè)的稅后利潤，這種管理效果可以直接促使企業(yè)順利地實現(xiàn)經(jīng)營管理目標。這種行為的滿意度持續(xù)增強時，又會更加刺激企業(yè)規(guī)模經(jīng)營，獲得持久的市場競爭力，實現(xiàn)不斷的成長。

鑒于納稅籌劃對企業(yè)管理的重要性，越來越多的企業(yè)已經(jīng)成立專門的管理團隊，負責(zé)納稅籌劃工作。不同的企業(yè)面臨的具體環(huán)境和發(fā)展條件不同，采取的納稅籌劃方法也不同，而且任何方法都需要在實踐中不斷地修改與完善。

二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的變化

對企業(yè)來說，可能涉及增值稅、營業(yè)稅、消費稅等各種稅收繳納。但眾多稅種中企業(yè)所得稅是稅負負擔(dān)中的主要部分。2008 年我國頒布了新的企業(yè)所得稅法，此次修訂主要是借鑒國際經(jīng)驗，堅持簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管的原則，對企業(yè)所得稅的具體征收與繳納做出了修改。這種變化使很多企業(yè)在舊的法律環(huán)境下使用的合理的納稅籌劃方案失效，所以現(xiàn)階段企業(yè)要繼續(xù)進行有效的納稅籌劃工作，必須詳細研讀新的企業(yè)所得稅法，關(guān)注制度變化帶來的籌劃手段的調(diào)整方向，準確把握新體制下企業(yè)合理避稅的各種途徑。

概括來說，以下幾個方面需要企業(yè)在進行納稅籌劃時注意調(diào)整。一是外商投資企業(yè)所得稅法的取消。為實現(xiàn)公平競爭，我國徹底取消了實施多年的外商投資企業(yè)所得稅法，將內(nèi)外資納稅人的稅收待遇統(tǒng)一起來。所以企業(yè)在進行納稅籌劃時就不能企圖通過設(shè)立成外商投資企業(yè)的方式來減稅。二是很多具體的優(yōu)惠政策都發(fā)生了變化?？傮w來看，新企業(yè)所得稅法將原來的“區(qū)域調(diào)整為主”的稅收優(yōu)惠政策，改為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。而且我國的稅收管理條例具有典型的時效性，在此政策方向的指導(dǎo)下，目前我國稅負的很多優(yōu)惠政策都是短期內(nèi)一年甚至具體到幾個月份有效，如果企業(yè)沒有充分關(guān)注政策方向的變化和具體優(yōu)惠政策的限制條件而簡單地通過選擇經(jīng)濟特區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地點為注冊地來避稅，往往達不到預(yù)期效果，而且很可能已經(jīng)觸犯了稅法和實施條例等有關(guān)規(guī)定。所以企業(yè)必須實時關(guān)注政策、法規(guī)、條例的細節(jié)變化，認真分析籌劃方案的合法性和合理性，避免使合理避稅行為變性。三是新企業(yè)所得稅法要求企業(yè)在報稅時附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報告。很明顯政府是想通過對企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的檢查，發(fā)現(xiàn)一些利用轉(zhuǎn)嫁收入、提高成本等關(guān)聯(lián)交易避稅的行為，所以企業(yè)之前利用關(guān)聯(lián)交易合理避稅的做法就行不通了。這是與舊所得稅法相比變化較大的部分，需要企業(yè)對納稅籌劃方案予以及時的調(diào)整。

三、納稅籌劃在企業(yè)管理中的具體運用

企業(yè)進行合理的納稅籌劃有很多方法，本文將企業(yè)的成長過程劃分不同的階段，根據(jù)不同的行為目標分析納稅籌劃的運用。

1．設(shè)立階段選擇企業(yè)組織形式避稅

雖然取消了外資企業(yè)的優(yōu)惠政策，使很多企業(yè)通過設(shè)立外資企業(yè)進行避稅的想法失敗了，但是新企業(yè)所得稅法同時對企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等放松了限制，并做出了更加詳細的規(guī)定。最典型的就是如果企業(yè)集團想擴大經(jīng)營，那么在分立公司時，考慮到分公司前期組建投入較大，而且初期經(jīng)營不穩(wěn)定，市場有限，很可能會有虧損產(chǎn)生，所以就會選擇先以分公司的形式存在。因為分公司屬于非獨立法人，在計算稅負時允許與母公司合并納稅，這樣就可以減少企業(yè)集團的經(jīng)營利潤，減少應(yīng)納稅所得額，而分公司又不必在經(jīng)營利潤不佳的情況下承擔(dān)稅負，減輕了成長與發(fā)展的阻力，而整個集團的稅負必然大幅度降低。當(dāng)分公司步入正軌之后，獲得了持續(xù)的穩(wěn)定經(jīng)營利潤，可以再改變?yōu)樽庸镜莫毩⒎ㄈ诵问?，為母公司分?dān)稅收負擔(dān)。例如，A集團母公司成立了B分公司，第一年因人力、物力投入集中，成本較高，而創(chuàng)收有限，總體經(jīng)營虧損100萬元。如A母公司今年的經(jīng)營利潤為1000萬元，那么在計算所得額時就可以減掉100萬的分公司虧損，只對900萬元承擔(dān)納稅義務(wù)。而如果設(shè)立的B公司是以子公司的形式，在虧損100萬時，子公司不納稅。而A母公司仍應(yīng)對其1000萬元的經(jīng)營利潤承擔(dān)納稅義務(wù)，多繳了25萬元企業(yè)所得稅（100萬元*25%）。顯然，初期選擇子公司的形式不是最佳選擇。

2．籌資階段選擇稅負低的籌資渠道避稅

隨著市場經(jīng)濟的完善和資本市場的健全，企業(yè)籌資渠道日益寬闊：財政資金、金融機構(gòu)信貸、企業(yè)自我積累、企業(yè)間拆借、發(fā)行債券和股票、商業(yè)信用等形式都可供企業(yè)選擇。但不同的籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果差異很大。拋除其他影響因素，從減輕稅負的角度看，企業(yè)利用內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式籌資承擔(dān)的稅負最輕，金融機構(gòu)貸款次之，自我積累稅負最重。因為，作為企業(yè)形式存在的市場主體，其最終的目的都是取得經(jīng)濟利潤。一旦獲得利潤之后就需要繳納企業(yè)所得稅。如果企業(yè)利用其他企業(yè)的對外投資發(fā)展實業(yè)，那么在企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生收益后，投資企業(yè)因獲得投資收益也要承擔(dān)一定的稅收，這樣使被投資企業(yè)實際稅負相對降低。如果是從金融機構(gòu)貸款取得發(fā)展資金，因為財務(wù)費用允許稅前扣除一定的比例，那么企業(yè)在按期歸還借貸資金利息后，又可以降低經(jīng)營利潤，即減少應(yīng)納稅所得額。所以籌資渠道的選擇也是納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)。

3．投資階段選擇合適的投資方式避稅

稅法根據(jù)企業(yè)不同的設(shè)立方式規(guī)定了不同的納稅義務(wù)：以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅；以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，并與接受投資方分配利潤，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。當(dāng)前很多企業(yè)規(guī)模經(jīng)營的發(fā)展趨勢迅猛，投資方式也多元化。而不同的投資方式有不同的納稅義務(wù)，這樣在具體的選擇上就是納稅籌劃的分析點。如果考慮到上述優(yōu)惠政策，企業(yè)在投資時就可以視企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展實力和具體條件加以組合：A 企業(yè)以無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）出資，B 企業(yè)以貨幣出資，共同組建房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，取得房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)。這種投資方式可以免繳土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅（城建稅及教育費附加）和土地增值稅。在房產(chǎn)出售環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)又可以享受加計20% 扣除的優(yōu)惠政策，只需繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加，極大地減少了稅收額。在經(jīng)營目標完成后，如果企業(yè)有新的投資方向或其他考慮，又可以解散或分立或進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

除了投資方式的選擇有值得推敲之處外，投資行業(yè)和時間的選擇也都可以實現(xiàn)避稅效果。但必須堅持的原則是掌握稅法條例的及時變化，動態(tài)地進行納稅籌劃管理。

4．利潤分配和納稅申報階段的合理避稅

當(dāng)前我國企業(yè)利潤分配的形式一般有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。如果以現(xiàn)金股利的方式分配利潤，那么企業(yè)股東需要交納20% 的個人所得稅。但我國并未對取得股票股利行為規(guī)定納稅義務(wù)。所以，很多股東為了避稅或考慮到企業(yè)現(xiàn)金流動性等其他原因，往往要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。這也是企業(yè)在分配利潤過程中需要考慮到的。

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