導語：如何才能寫好一篇財稅的稅務籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】稅務會計 財務會計 企業(yè)稅收策劃 分離

改革開放以來，伴隨著市場經(jīng)濟體制不斷的發(fā)展和完善，在財稅方面，我國也在不斷改革和創(chuàng)新稅收體制與會計體制，取得了一定的成就，與此同時，財務會計和稅務會計之間的差距也日益明顯。具體在財稅核算管理的過程中，如在核算企業(yè)的存貨和固定資產(chǎn)折舊時，財務會計的核算方法可以根據(jù)企業(yè)的自身情況在各種核算方法中任意選擇，而在進行稅務會計處理時，必須要依據(jù)稅務方面的法律法規(guī)和準則來進行，嚴格受稅法的約束。

一、稅務會計與財務會計分離的意義

基于稅務會計和財務會計之間的不同，實施稅務會計與財務會計分離模式的意義也顯得尤為重要。將稅務會計從財務會計中分離開來，不僅能監(jiān)督企業(yè)稅務資金的變動，還可以在合法的前提下分析企業(yè)稅務因素，幫助企業(yè)合理避稅。

（一）提高企業(yè)競爭力

在當前市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，企業(yè)要使自身的競爭力得以提高，就要通過最大限度降低生產(chǎn)成本使利潤提高的方式來實現(xiàn)。而所得稅在企業(yè)的成本中所占的比重較大，因此，只有將企業(yè)的稅務從財務中分離開來，進行科學細致的會計管理，才能有效降低企業(yè)成本，實現(xiàn)利潤的提高，加強企業(yè)自身的競爭力。

（二）強化了企業(yè)的自身管理

企業(yè)的納稅籌劃是企業(yè)進行自身管理過程中的一部分，且在企業(yè)的會計核算和財務管理中占據(jù)著重要地位。這就要求企業(yè)必須切實理解并熟練掌握稅務方面的法律法規(guī)和業(yè)務知識，才能在稅務籌劃時有合法的法律依據(jù)專業(yè)知識做支撐，才能使稅收籌劃更加科學規(guī)范，合理合法地達到避稅減少企業(yè)損失的目的。而財稅分離的模式使相關(guān)管理人員能夠?qū)Ｐ闹铝τ诙悇諘嫽蚴秦攧諘嫹矫娴难芯浚瑢@兩方面的管理就更加細致而專業(yè)。

（三）提升了企業(yè)形象

隨著社會的發(fā)展和市場經(jīng)濟體制的發(fā)展和變革，實施稅務會計和財務會計分離的模式，能使企業(yè)的財務制度和稅務制度都得到更好的發(fā)展和完善，針對企業(yè)管理中的稅務問題也有了專門的法律法規(guī)和規(guī)定，這樣在企業(yè)進行稅務管理時就能依照相關(guān)規(guī)定和準則來進行，使企業(yè)的稅務管理摒棄掉過去模糊的工作形式，用以清晰合理科學的方式來取代，不僅能有效降低企業(yè)的涉水風險，還在很大程度上提升了企業(yè)的自身形象。對于企業(yè)來說，尤其是一些上市公司，政府、監(jiān)管部門和投資者們在評價、監(jiān)管和選擇企業(yè)時會更加嚴格，有著不同于一般企業(yè)的挑剔。而良好積極的企業(yè)形象有助于提升企業(yè)在政府、監(jiān)管部門和投資者等外部機構(gòu)的印象，能博取更多的好感和依賴，這樣自身的市場機會就會大大增多，有助于公司的發(fā)展提高。

二、財稅分離模式下的企業(yè)稅收籌劃

以相關(guān)法律法規(guī)為指導，在符合法律規(guī)定的基礎上，優(yōu)先選擇能使企業(yè)稅收收益達到最大化的方案，再依照方案籌劃出具體措施進行相應的活動，是企業(yè)稅務會計和納稅籌劃應做的內(nèi)容。

一方面，企業(yè)依據(jù)稅務會計準則進行合法合理的稅收籌劃，能使企業(yè)的稅收成本得以有效降低，從而取得稅收收益，實現(xiàn)稅收利潤的最大化。這不同于偷稅漏稅的稅收欺詐行為，它是以企業(yè)的長期利益為出發(fā)點，在日常經(jīng)營管理的過程中，通過運用稅務相關(guān)的法律法規(guī)和業(yè)務知識，加強企業(yè)稅務方面的核算和管理能力，合理安排和運行企業(yè)在納稅上的各類事宜，來使企業(yè)的納稅籌劃更為科學、規(guī)范，對減少企業(yè)的納稅損失、提高企業(yè)稅收利潤起著積極的促進作用，并且在選擇納稅方案時，可充分利用各種稅收優(yōu)惠政策，選擇能使企業(yè)稅收成本有效降低的最優(yōu)方案。

另一方面，財稅分離模式下的納稅籌劃不僅能提高企業(yè)的納稅意識，還能使企業(yè)在復雜的市場環(huán)境中提升自身競爭力，得以良好發(fā)展。納稅籌劃并不是早就存在的，相反在過去，社會還是比較排斥納稅籌劃，特別是稅務機關(guān)，會將納稅籌劃以避稅相提并論，認為納稅籌劃就是逃稅避稅，不應該對此進行研究。隨著社會的發(fā)展和人們認知的提高，社會和各種機構(gòu)部門也逐漸認可了納稅籌劃，認同了它為企業(yè)和社會以及稅務部門帶來的積極作用，這是納稅意識普遍提高的一種表現(xiàn)，是由當前社會發(fā)展進步下，實現(xiàn)稅務會計和財務會計分離而對稅務有了更為細致科學的研究和管理來決定的，它符合各項法律法規(guī)與準則的規(guī)定和約束，應在全社會予以提倡。從企業(yè)的整體和長遠發(fā)展來看，企業(yè)進行科學合理的稅收籌劃，有效減輕了企業(yè)的稅收負擔，提高了企業(yè)的稅收利潤，企業(yè)具有了持續(xù)發(fā)展的活力和動力，在激烈的市場競爭中也就能脫穎而出。同時企業(yè)的利潤提高了，相應的應納稅款也會增加，這樣不僅不會使國家的稅收收入減少，反而還在一定程度上增加了國家稅收，這是一個可持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)，值得推廣和提倡。

三、結(jié)束語

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關(guān)鍵詞：稅務會計；財務會計；分離

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

改革開放30多年來，市場經(jīng)濟體制得到的不斷發(fā)展并逐步完善，我國的會計體制、稅收體制也在不斷的改革與創(chuàng)新，并取得了一定的成就。隨著財政、稅收體制的改革，會計體制的改革，財務會計、管理會計以及稅務會計之間逐漸拉大差距。

1稅務會計的定義與基本職能

稅務會計與財務會計相對而言，是以稅法法律制度為準繩，以貨幣為計量單位，運用會計學的原理和方法，對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督的一種管理活動。稅務與會計結(jié)合而形成的一門交叉學科。

稅務會計應按照稅法規(guī)定，正確計算和繳納稅款，做到不重不漏，準確無誤；確保在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，做到不拖不占，迅速繳庫。

稅務會計的基本職能是對納稅人應納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督。稅務會計要對納稅人的納稅義務及其繳納情況進行記錄、計算、匯總，并編制出納稅申報表；稅務會計要對納稅人納稅義務及其繳納情況，進行控制、檢查，并對違法行為加以糾正和制裁。這種反映和監(jiān)督，只能在作為納稅人的企業(yè)單位里進行，并由納稅人的會計人員去實施。

2稅務會計與財務會計的區(qū)別

稅務會計與財務同屬于會計學科的范疇。稅務會計是一門新興的邊緣會計學科，是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，稅務會計并不是獨立存在的一項實質(zhì)性會計工作，稅務會計工作必須建立在財務會計的基礎上，在此基礎上對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督并核算。稅務會計的數(shù)據(jù)也來源于財務會計，是針對財務會計中與現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)不相符的會計事項、基于稅收籌劃的角度需調(diào)整的會計事項，在稅收法律法規(guī)的制約下，用稅務會計的計算方法，完成計算或調(diào)整會計分錄，最后再融和到財務會計的帳簿或報告之中。

企業(yè)財務會計的處理、核算方法等，可根據(jù)新《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》等，結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇，按照會計準則核算企業(yè)的財務成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人（包括銀行、債務人、潛在投資者）提供真實相關(guān)的信息，便于他們投資決策。但作為企業(yè)稅務會計，必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規(guī)定運作，受稅法制約，不能任意選擇或更改，實際是按照稅法來核算企業(yè)的收入、成本、利潤和所得稅的會計核算系統(tǒng)，其目的保證國家稅收的充分實現(xiàn)，調(diào)節(jié)經(jīng)濟和公平稅負，為國家稅務部門和經(jīng)營管理者提供有用信息。例如企業(yè)財務會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上可在現(xiàn)行財務制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，根據(jù)實際情況采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進先出法、先進后出法等五種方法中選擇，并可對不同種存貨采用不同的計價方法，一經(jīng)采用某種計價方法，就不能任意變更，但企業(yè)稅務會計只能依照企業(yè)所得稅條例及實施細則規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法，并需報稅務機關(guān)批準或備案。

基于以上稅務會計的定義、基本職能以及與財務會計的不同之處，稅務會計與財務會計相分離的意義就越來越大了,其意義主要體現(xiàn)在稅務會計的稅收籌劃上。

3稅務會計不但能對企業(yè)稅務資金的變動反應起到監(jiān)督作用，還可以通過對稅務因素的分析等合法手段，達到企業(yè)合理避稅的目的。

具體方式是企業(yè)稅務會計可根據(jù)稅法的具體規(guī)定并結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅行為，達到企業(yè)既能夠依法納稅，又可以享受到稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策的目的，不多繳稅或盡量少繳稅，在合理、合法的基礎上為企業(yè)盡量減輕稅收負擔。例如，我國《企業(yè)增值稅法暫行條例》規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當天確認銷售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天確認銷售收入；企業(yè)采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當天確認銷售收入。因此，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當?shù)匿N售收入確認方式，盡量推遲確認銷售收入，從而推延納稅義務發(fā)生時間，使其推遲繳納所得稅，這樣可以視同國家提供的無息貸款，對企業(yè)而言，這是大有裨益的。

首先，稅務會計有助于實現(xiàn)企業(yè)的財務目標。在市場經(jīng)濟條件下，與其他企業(yè)在公開、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵很大程度上表現(xiàn)為能否降低公司的成本支出，增加盈利。稅收是公司的一項重要外部成本，流轉(zhuǎn)稅的高低直接影響到公司營業(yè)成本的大小，所得稅的多少直接影響到公司投資成本的高低?？梢姡悇諘嬀哂兄匾慕?jīng)濟意義，有助于公司實現(xiàn)財務目標。

其次，稅務會計有助于提高企業(yè)財務與會計管理水平。公司要進行納稅籌劃，必須對相關(guān)的會計法規(guī)和稅法規(guī)定非常熟悉，有關(guān)的業(yè)務流程和財務政策的規(guī)定必須非常清晰、明確，會計核算做到規(guī)范、完整，這樣方能降低涉稅風險。不然，一旦引起稅務機關(guān)的異議，就會得不償失。所以，納稅籌劃有助于公司的財務管理水平和會計核算水平的提高。

最后，稅務管理有助于規(guī)避企業(yè)的涉稅風險，提升企業(yè)形象。由于理解等各種的原因，我國的稅收征管體系還不夠明晰，以前經(jīng)常是同一問題詢多位稅務官員會得到不同的答案，使得“關(guān)系稅”、“人情稅”在一定程度上存在，企業(yè)很難操作。但隨著市場經(jīng)濟的不斷規(guī)范，稅務機關(guān)的征管力度將不斷加強，稅務機關(guān)也在涉稅問題的解釋上作了規(guī)范，稅政科作為權(quán)威部門的作用越來越明顯，以服務企業(yè)方便操作。對企業(yè)特別是上市公司來說，將更多面對政府，監(jiān)管機構(gòu)、投資者、中介機構(gòu)挑剔的目光，良好的公司形象可以博得消費者、投資者和監(jiān)管機構(gòu)、政府的更多依賴，爭取到寬松的外部環(huán)境，贏得更多的市場機會。公司通過稅務管理，將過去的模糊作業(yè)轉(zhuǎn)化為清晰陽光作業(yè)，化解公司的涉稅風險，將有助于公司形象的提升。

4稅務會計和納稅籌劃是在在合法的前提下，事先選擇稅收利益最大化的方案而后再活動的一種企業(yè)籌劃行為。

第一，納稅籌劃的目的就是合理合法地減少稅收成本，取得稅收收益。這絕對不是野蠻操作，通過稅收欺詐行為進行偷稅漏稅，從而降低一個時期內(nèi)企業(yè)的稅收成本，實現(xiàn)所所謂的“稅收利潤最大化”。而是要著眼于企業(yè)長期利益的穩(wěn)定增長，在日常經(jīng)營過程中增強企業(yè)的涉稅核算能力，對企業(yè)的各類納稅事宜事先做出合理按排，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。

第二，納稅籌劃有助于提高企業(yè)納稅意識和競爭能力。在以前，納稅籌劃這一說法不為大眾所接受，特別是稅務機關(guān)，總是帶著有色眼鏡去看，認為他和避稅是同一個概念，不值得不應該去研究。現(xiàn)在納稅籌劃越來越受到各界人士的重視，并且都認同了他的積極作用，認為他是納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，符合目前的經(jīng)濟發(fā)展，且合法合理值得大力提倡；同時從長遠和整體來看，企業(yè)進行納稅籌劃減輕了稅負，有了持續(xù)發(fā)展的活力，競爭力提高了，收入利潤自然就多了，稅也隨之增加，所以納稅籌劃站到一定高度上來看，不僅不會減少國家的稅收收入，反而還會增加。

參考文獻

[1]《中華人民共和國稅收征收管理法》第1-4章。

[2]《企業(yè)會計準則》第1-9章。

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關(guān)鍵詞：房地產(chǎn) 企業(yè)所得稅 稅務籌劃 財務運用 收益

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收情況概述

稅務籌劃，是指納稅人在國家稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財、核算等一系列經(jīng)濟活動的事先籌劃和安排下，充分利用國家稅收法規(guī)提供的優(yōu)惠政策及稅收法規(guī)允許范圍內(nèi)的技術(shù)手段，從而盡可能的獲得“節(jié)稅”的目的，使納稅人獲得最大的稅收利益。本文主要簡述房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅收籌劃的財務運用研究，在此前提下，先對我國房地產(chǎn)項目稅收立法的整體情況概括如下。房地產(chǎn)項目從招投標、開發(fā)、建設到銷售過程中主要涉及的稅種有：企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、契稅等，這些稅種所對應的法規(guī)為各稅種的暫行條例，另外還有稅收部門的規(guī)章、通知等。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進行稅務籌劃時，一定要對國家相關(guān)稅收政策做到充分了解，同時要結(jié)合自身的情況進行稅務籌劃。稅務籌劃的分類根據(jù)類別的不同主要分為：行業(yè)、稅種、經(jīng)營活動三種。房地產(chǎn)項目的科務籌劃可根據(jù)經(jīng)營活動和稅種的不同來進行。

二、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃概述

1、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃的含義

企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》是1994年工商稅制改革后實行的，它把原國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一起來，形成了現(xiàn)行的企業(yè)所得稅。它克服了原來按企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)的不同分設稅種的種種弊端，真正地貫徹了“公平稅負、促進競爭”的原則，實現(xiàn)了稅制的簡化和高效，并為進一步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅打下了良好的基礎。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得，我國企業(yè)所得稅法將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，其中居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃是指房地產(chǎn)企業(yè)在依據(jù)國家相關(guān)政策及稅法規(guī)定的為前提，利用稅收法規(guī)允許范圍內(nèi)的技術(shù)手段，結(jié)合企業(yè)自身生產(chǎn)、經(jīng)營、投資和理財活動，盡可能選擇稅收利益最大化的納稅籌劃形為。

2、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務籌劃的財務運用分析

稅收籌劃是在法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)進行的，實質(zhì)是納稅人為維護自己的權(quán)益，在遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，對企業(yè)投資、經(jīng)營、理財?shù)仁孪茸龅幕I劃和安排，以盡可能達到稅收利益最大化方案的決策，具有合法性。合理避稅的前提條件是：依法納稅、依法盡其義務，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其細則和具體稅種的法規(guī)條例，按時足額交納稅款。只有在這個基礎上，才能進行合理避稅，才能視合理避稅為企業(yè)的權(quán)利，才能受到法律和社會的認可和保護。可見，企業(yè)的稅收籌劃和合理避稅是一體的，在廣義上，可屬于同一個范疇。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進行企業(yè)所得稅稅務籌劃時要結(jié)合自己的實際情況，利用合法的財務手段，選擇適合自己特點的避稅籌劃措施。

(1)稅務籌劃、合理避稅有利于實現(xiàn)企業(yè)財務管理目標

房地產(chǎn)企業(yè)依據(jù)自身的特點，通過成功的避稅籌劃，可以為企業(yè)帶來最大化的稅收收益，實現(xiàn)企業(yè)的利潤最大化，使企業(yè)更具規(guī)模，并能更好的實現(xiàn)企業(yè)的財務管理目標。

(2)稅務籌劃有利于企業(yè)財務管理水平的提高

房地產(chǎn)企業(yè)在進行企業(yè)所得稅稅務籌劃的前提必須是合理、合法的，要求企業(yè)必須規(guī)范財務管理行為，以此為企業(yè)提供正確有效的財務決策，使企業(yè)的各項經(jīng)營活動都能實現(xiàn)良性循環(huán)。為了達到合法的節(jié)稅目的，房地產(chǎn)企業(yè)必須加強經(jīng)營管理和財務管理，才能使避稅籌劃方案得到最好實現(xiàn)。因此，開展避稅籌劃有利于規(guī)范企業(yè)財務核算，加強財務核算尤其是成本核算和財務管理，促進企業(yè)加強經(jīng)營管理。

3、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅收籌劃案例分析

由于房地產(chǎn)企業(yè)項目周期跨度大，一個項目的前幾年一般都是虧損的，這時就要合理利用以前年度虧損，做好這方面的籌劃，以免錯過5年可彌補期。

案例1：某公司2000年成立，2000年應納稅所得額為-9389元，2001年應納稅所得額為-2682996.53元，2002年應納稅所得額為-1182425.88元，2003年應納稅所得額為967335.39元，2004年應納稅所得額為-754818.4元，2005年應納稅所得額為-515069.03元，2006年預計應納稅所得額仍是虧損，這時就需要進行稅務籌劃了，因為企業(yè)所得法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補，下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。如果不進行稅務籌劃，則2001年的可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度彌補的虧損額1725050.14元就不可以彌補了，這對企業(yè)就是一種損失。后通過與銷售部的協(xié)調(diào)，加大了銷售收款回籠速度，同時控制了一部分費用，將2006年應納稅所得額做成了2515069.03元，充分利用了以前年度可彌補虧損，達到了節(jié)稅的目的。

案例2：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)每年的招待費都很大，而稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費，在規(guī)定的比例范圍內(nèi)可據(jù)實扣除，超過標準的部分，不得在稅前扣除。而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)每年調(diào)增的業(yè)務招待費很多，加大了企業(yè)應納稅所得額，這也需要進行稅務籌劃。本公司列了一個計劃表，按當年預計的年收入配招待費，而一些金額較大的招待費就開具會務費的發(fā)票，同時做好相關(guān)會議費證明材料，這樣一年下來需要調(diào)增的業(yè)務招待費就少了很多，減少了企業(yè)應納稅所得額，達到了節(jié)稅的目的。

案例3：某公司2003年在市中心拿到一塊地，并進入了前期開發(fā)階段，按照預計1年后就可銷售，當時有一家銷售公司與公司一大股東關(guān)系較好，公司就與該公司簽訂了銷售合同，銷售價是按當時同地段售價6500元/平米簽訂的。后因公司拿下一大片旅游用地，急需資金，市中心這個項目就暫停施工，至2006年才重新開發(fā)，而這時同地段的樓盤銷售價已達1萬多/平米，如仍按與原公司的合同售價銷售的話，公司損失慘重。經(jīng)公司研究決定，終止與該公司的合作，而公司提出了300萬元的違約賠償金以及無償贈送一套150平米新房的補償要求。公司財務對這個賠償方案進行了評估，認為如果無償贈送一套150平米的新房，預計總房款為200萬，將來這200萬只能掛應收賬款，既收不到款也不能作為費用列支，而如果直接付200萬元不贈送房產(chǎn)，這200萬元和前面的300萬元就可以作為費用在稅前列支，因為稅法規(guī)定經(jīng)濟合同的違約賠償金是可以在稅前列支的，這樣同樣是付出500萬元的代價，對所得稅的影響卻大不一樣，減少了公司應納稅所得額。后經(jīng)過多次協(xié)商，公司接受了本公司的方案。

實際工作中，稅收籌劃無處不在，就看你是不是能夠多留心多思考了，只要能精心安排，合理運用稅收法規(guī)，就能達到避稅的目的。

三、結(jié)論

總之，稅收籌劃是合法的，是在不違反我國現(xiàn)行稅收體系法律規(guī)范的前提下進行的，并不是要企業(yè)虛報成本、虛報支出，而是要求企業(yè)在經(jīng)過合理的、不違反稅收法規(guī)的前提下對企業(yè)的各經(jīng)營活動和財務活動精心安排下，以達到減輕企業(yè)稅負，提高企業(yè)利潤的目的。

參考文獻：

[1]李大明.論稅收籌劃的原理及其運用.中南財經(jīng)政法大學學報，2003;2

[2]王靖.稅收籌劃的定位與選擇.經(jīng)濟與社會發(fā)展，2001;4

[3]田冰芬.稅務籌劃發(fā)展的意義及對策.經(jīng)濟師論壇，2002;8

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一、企業(yè)財務管理中的稅務籌劃意義

（一）使得企業(yè)的財務管理處于可持續(xù)發(fā)展的狀態(tài)

一方面，通過稅收籌劃可以使企業(yè)清晰地認識到自己當前的財務實際狀況，這就為企業(yè)的進一步發(fā)展提供強有力的財務保障；另一方面則是要使得企業(yè)的各項財務管理的行為與國家相關(guān)的法規(guī)相契合，從而促使企業(yè)的財務管理行為更加的規(guī)范，步入法治化發(fā)展的軌道。

（二）促進企業(yè)經(jīng)濟既定目標的最終實現(xiàn)

企業(yè)稅收籌劃的最為直接的目的就是要通過節(jié)約稅收的方式來促進企業(yè)資金的節(jié)約，對于企業(yè)來說，稅收籌劃是較為復雜的，科學化的稅收籌劃就使得這一活動表現(xiàn)出規(guī)范性、制度性與嚴密性的特點，從而促進企業(yè)管理的有效性發(fā)展，進而推動企業(yè)的各項目標的實現(xiàn)。

二、企業(yè)財務管理中稅收籌劃策略

正如所言，企業(yè)的財務管理中稅收籌劃在其歸屬上應該屬于企業(yè)理財?shù)姆懂牐@就使之受制于企業(yè)的財務管理的目標，其最終的目的也是非常明顯的，即必須要實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益與股東收益的“雙豐收”，基于此，就要在企業(yè)的財務管理中優(yōu)化稅收籌劃的方式。

（一）以“權(quán)責發(fā)生制”作為基本原則，規(guī)范稅務籌劃

稅務籌劃在實踐的過程中，必須要涉及到新會計準則與稅法這兩個因素。這兩個因素因為歸屬于不同的系統(tǒng)，就使得二者會影響到稅務籌劃的實踐，為提高稅務籌劃的實效性，就應該以“權(quán)責發(fā)生制”作為基本原則，“權(quán)責發(fā)生制”這一原則會為新會計準則規(guī)范會計核算行為提供基礎，使之要采取諸如應收、應付、待攤、預提等方式來實施相應的財務管理，當然，“權(quán)責發(fā)生制”這一原還會對企業(yè)實施稅收籌劃產(chǎn)生一定的影響。

（二）利用固定資產(chǎn)折舊規(guī)定，實施稅務籌劃

根據(jù)新會計準則的相關(guān)規(guī)定，所謂的固有資產(chǎn)會存在“交易的過去時、歸屬的明確性、效益的目的性”這樣幾個特點：一是交易的過去時，指的是資產(chǎn)的交易應該是已經(jīng)發(fā)生過的，在時間上，就屬于過去時的范疇；二是歸屬的明確性，固有資產(chǎn)在所屬上是歸于公司企業(yè)所有的，不存在他屬性；三是效益的目的性，固有資產(chǎn)最終的目的就是要實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益，這也就使之成為企業(yè)經(jīng)濟效益提升的源泉。

固定資產(chǎn)定義的明確會對稅務籌劃產(chǎn)生積極的影響?！镀髽I(yè)所得稅法》認為要注重這樣幾個問題，一是要以歷史成本為計稅的基本前提，二是要將固定資產(chǎn)折舊稅務處理應用到企業(yè)的稅務籌劃實踐中去，《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定不用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)不得折舊，基于此，在稅務籌劃中，企業(yè)就要明確固定資產(chǎn)適用范疇，在扣除資產(chǎn)處置收入的賬面價值和相關(guān)稅費后的相關(guān)收益，計入企業(yè)所得稅稅前扣除關(guān)涉范圍。

（三）選擇恰當籌資方式，優(yōu)化稅務籌劃

簡單的說，所謂利用籌資方式稅務籌劃，指的就是借助于一定的籌資技術(shù)，對不同的籌資途徑予以優(yōu)化選擇，其目的就是為了減少稅負，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。在這里，企業(yè)可以選擇的籌資途徑主要有財政資金、信貸資金、自有資金、融資資金等，按照《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的籌資過程中所支付的利息如果低于同期銀行貸款利息，則在稅前可以予以扣除，但是股息則不屬于這一范圍。這對于企業(yè)的籌資所選擇的方式產(chǎn)生了一定的影響，企業(yè)可以在條件許可的前提之下，將申請貸款、發(fā)行企業(yè)債券等方式作為自己籌資的首選方式，在增加籌資資金占有比例的同時，也會使得利息增加，從而使得企業(yè)的稅收支出得以沖減，減少了企業(yè)的稅收負擔，這就為企業(yè)的稅收籌劃的優(yōu)化打下堅實的基礎；因此，就在一定意義上來說提高了企業(yè)的納稅率，使得企業(yè)的資金支出大為增加。

（四）落實科技創(chuàng)新稅收減免優(yōu)惠政策，推進稅務籌劃

國家為支持企業(yè)的發(fā)展，積極推行實施諸多的優(yōu)惠政策，在這其中，激勵科研創(chuàng)新的優(yōu)惠政策最引人注目，企業(yè)的發(fā)展離不開核心科技水平的提升，基于此而言，在市場上，只要是掌握核心科技，就會居于優(yōu)勢的市場競爭的地位，不僅如此，企業(yè)的科技創(chuàng)新還得到國家在稅收征收方面的優(yōu)惠，這也就是說，企業(yè)的科技創(chuàng)新的投入會在所得稅列支前得到減免，這對于企業(yè)來說非常有利。

三、結(jié)束語

實踐中，就應該從以“權(quán)責發(fā)生制”作為基本原則，規(guī)范稅務籌劃；利用固定資產(chǎn)折舊規(guī)定，實施稅務籌劃；選擇恰當籌資方式，優(yōu)化稅務籌劃；落實科技創(chuàng)新稅收減免優(yōu)惠政策，推進稅務籌劃等方面著手，從而促進企業(yè)稅務籌劃工作的健康發(fā)展。

參考文獻：

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[2] 王之遠. 淺談企業(yè)財務管理中稅務籌劃的應用[J]. 中國管理信息化. 2012（10）

[3] 王德忠. 新時期企業(yè)稅務籌劃策略研究[J]. 企業(yè)研究. 2012（16）

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（一）稅務籌劃。所謂“稅務籌劃”，即納稅前，企業(yè)在符合稅法、合理安排財務管理的情況下，適當接住各種優(yōu)惠政策“節(jié)稅”的活動，可以在企業(yè)正常經(jīng)營的同時以減少稅負來提升經(jīng)濟效益。錢主要遵循的原則有三：其一是“合法性”，稅務籌劃合法性的保證的稅務籌劃的前提，不可觸犯相關(guān)法律。其二是“整體性”，稅務籌劃要結(jié)合企業(yè)狀況，在分析企業(yè)財務管理現(xiàn)狀、發(fā)展前景之后方可開展稅務籌劃。其三是“利益最大化”，即從降低稅收出發(fā)并提前籌劃，避免出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟負擔。

（二）煤電企業(yè)財務管理和稅務籌劃之間的關(guān)系。企業(yè)財務管理中，利潤、成本、資金的最重要的三個因素，稅務籌劃類屬“資金”部分。其能夠有效地提升財務管理、經(jīng)濟效益。煤電企業(yè)減輕稅收方面的盈利來源主要有二――其一是反復核對財務，其二是稅務籌劃。在其中需注意者在于，稅務籌劃所要減輕的稅收負擔在于偷、漏稅之類行為，在開展籌劃時首要應注意其合法性，否則往往會造成企業(yè)難以為繼。

（三）煤電企業(yè)財務管理對稅務籌劃可行性的分析。近年來煤電企業(yè)一直在吸納專業(yè)人才開展稅務籌劃，并明確了其前提在于保證對相關(guān)法律法規(guī)不觸犯。中國大陸的稅收制度至今還處于不斷完善中。

二、煤電企業(yè)稅務籌劃方法的選擇

（一）企業(yè)投資時采取的稅務籌劃方法。企業(yè)發(fā)展各個階段中都貫穿著稅務籌劃，其在在企業(yè)投資時多以如下兩點開展：其一為安投資地區(qū)加以選擇，不同地區(qū)的有著不同的稅務優(yōu)惠政策，故而在投資時先行的市場調(diào)研不必可少，其次則是以企業(yè)組織形式作為選擇稅務籌劃的基礎。

（二）企業(yè)經(jīng)營時采取的稅務籌劃方法。企業(yè)開展稅務籌劃時，應列支所有相應的費用，及時入賬費用，并寫清存貨的損壞、壞賬之類情況，由于煤電企業(yè)固定資產(chǎn)占比較大的特點，故而固定資產(chǎn)折舊這一狀況也就很大程度上對企業(yè)經(jīng)濟水平會產(chǎn)生巨大影響。籌劃時應考慮不同的折舊方法、年限對企業(yè)的影響。由此可見，稅務籌劃的科學性會很程度上影響企業(yè)經(jīng)濟水平。

三、煤電企業(yè)進行稅務籌劃的基本原則

（一）不能違背國家相關(guān)法律。財務管理者應擁有較強的法律常識、專業(yè)素質(zhì)，在其工作過程中，首先要保證其合法性。在稅務籌劃工作的實際進行過程中，為數(shù)不少的企業(yè)都很看重其經(jīng)濟效益層面的作用，卻對法律法規(guī)的約束有意無意地有所忽視，甚至偷、漏稅行為屢見不鮮。作為煤電企業(yè)，應意識到偷、漏稅行為被公開后，往往會對企業(yè)聲譽產(chǎn)生直接的消極影響，并對今后的發(fā)展產(chǎn)生制約作用。盡管會獲得暫時性利益，卻難以對企業(yè)持久、健康發(fā)展產(chǎn)生好處。

（二）保證稅務籌劃方案的及時性。稅務籌劃方案制定過程中，有必要按照國家相關(guān)政策對其加以調(diào)整。由于中國大陸稅收政策的“動態(tài)性”，若企業(yè)沒有以稅收政策作變動的依據(jù)，往往會造成稅務籌劃方案和法律法規(guī)相互不配合的情況，以此造成難以可靠實行的狀況。同時稅收優(yōu)惠政策也是出于不斷調(diào)整完善中的一種活動，稅務籌劃工作的出發(fā)點就在于希望借助稅收政策的優(yōu)惠性來對企業(yè)納稅額加以降低，若難以保證稅務籌劃及時，往往就會造成難以第一時間獲得優(yōu)惠政策，并由此造成經(jīng)濟效益的降低。

（三）科學論證稅收與非稅收籌劃方案。煤電企業(yè)的稅務籌劃往我那個會和很多種因素相互涉及，不同的政策和法律往往會有各具特點的規(guī)定。此時就需要財務管理人員的科學論證，并從中“篩選”出最適合企業(yè)的方案。

四、煤電企業(yè)財務管理中的稅務籌劃的技術(shù)方法

（一）減稅。所謂“減稅”，指的是借助于稅務籌劃來對納稅額在遵守法律法規(guī)基礎上加以減少。在計算減稅額時無需大量計算，同時此技術(shù)只和特定人群有關(guān)，故而其具備操作簡便、適用范圍小的特點。

（二）免稅。即針對大型公司中經(jīng)濟效益較大者的高風險項目，其使用范圍同樣較小，盡管相關(guān)企業(yè)也可獲得此待遇，但其承受的風險也是可想而知。

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【關(guān)鍵詞】詞納稅籌劃 所得稅 新企業(yè)所得稅法 途徑

【中圖分類號】d922.22 【文獻標識碼】a 【文章編號】1673-8209(2010)06-00-02

1 企業(yè)所得稅籌劃的概述

納稅籌劃也稱為納稅策劃、稅收籌劃等。它是指納稅人在不違反國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下,為了實現(xiàn)價值最大化或股東財富最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟業(yè)務或行為的涉稅事項預先進行設計和運籌的過程。

新企業(yè)所得稅改革統(tǒng)一適用稅率、統(tǒng)一稅前扣除標準、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策等,這些舉措意味著自20 世紀八十年代以來,外資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策等方面所享受的超國民待遇將不復存在。事實上,原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的上述差異一直是許多企業(yè)進行所得稅納稅籌劃的主要途徑之一,本次稅制改革無疑將對其產(chǎn)生較大的影響。

2 新所得稅法的主要變化

2.1 關(guān)于納稅人的規(guī)定

按照國際的通行做法,新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念,以法人主體為標準納稅。居民企業(yè)要承擔全面納稅義務, 就其境內(nèi)外全部所得納稅,而非居民企業(yè)則承擔有限納稅義務,一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。實行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向,也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求,有利于更加規(guī)范、科學、合理地確定企業(yè)的納稅義務。

2.2 關(guān)于收入總額口徑

舊稅法采用列舉法規(guī)定一個納稅年度內(nèi)包括生產(chǎn)、經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入;新稅法采用寬口徑的收入總額概念,規(guī)定企業(yè)以貨幣和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額,然后剔除財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府基金等。新規(guī)定有利于掌握企業(yè)所有的收入來源,避免漏記收入。

2.3 關(guān)于稅率的變化

在原所得稅法下,內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率是33%,另有兩檔優(yōu)惠稅率,全年應納稅所得額3萬─10萬元的,稅率為27%,應納稅所得額3萬元以下的,稅率為18%;特區(qū)和高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)的稅率為15%;外資企業(yè)所得稅稅率為30%,另有3%的地方所得稅。新所得稅法規(guī)定法定稅率為25%,內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)一致,國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)為15%,小型微利企業(yè)為20%,非居民企業(yè)為20%。

2.4 關(guān)于反避稅條款

在我國原來的稅法規(guī)定中,未對反避稅工作作出有效的規(guī)定,新所得稅法明確規(guī)定關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價,增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅的避稅、核定程序等反避稅條款。

2.5 關(guān)于準予扣除項目

(1)工資支出:取消了內(nèi)資企業(yè)按計稅工資扣除,外資企業(yè)據(jù)實扣除的規(guī)定,內(nèi)外資企業(yè)均可按照工資的實際支出扣除, 但稅務機關(guān)有權(quán)調(diào)整不合理、不真實的工資扣除數(shù)。

(2)公益性捐贈支出:新的所得稅法對公益救濟性捐贈扣除在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,允許稅前扣除。而原所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益救濟性捐贈,在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分,準予稅前扣除,外資企業(yè)用于

(2)擴大的優(yōu)惠政策

在原有優(yōu)惠政策的基礎上,新所得稅法對原有優(yōu)惠項目擴大了使用范圍。一是對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應密切注意國家對高新技術(shù)企業(yè)的認定標準及程序。二是增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資,可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額的規(guī)定。企業(yè)應注意對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認定條件,參照原各地的規(guī)定,及時進行調(diào)整,爭取享受稅收優(yōu)惠。

3.5 與非居民企業(yè)的稅收規(guī)定的籌劃

居民企業(yè)包括境內(nèi)所有企業(yè)以及境外設立但實際管理機構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應稅所得為來源于全球所得,適用25%的稅率;非居民企業(yè)包括境外企業(yè)在境內(nèi)設置機構(gòu)場所以及在境內(nèi)無機構(gòu)場所,但有來源于境內(nèi)所得的企業(yè),適用20%的稅率。企業(yè)應了解“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念,熟悉居民非居民企業(yè)不同所得來源的納稅規(guī)定。

4 體納稅籌劃途徑

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；財務管理；應用

實踐我國經(jīng)濟發(fā)展推動了經(jīng)濟體制的改革，企業(yè)財務管理在管理工作中的地位明顯上升，企業(yè)為了獲得更大的利益，積極提高財務管理效果。在企業(yè)財務管理活動中，稅收籌劃是一種有效手段，通過稅收籌劃的應用，有助于減少企業(yè)稅收負擔，直接增加企業(yè)凈收益。因此，對于稅收籌劃的實踐應用展開研究，梳理稅收籌劃的優(yōu)勢和價值，鼓勵企業(yè)加強應用，有助于推動企業(yè)的發(fā)展。

一、稅收籌劃特征

稅收籌劃是納稅人為達到減輕或延遲稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，在不違反國家現(xiàn)行稅法的前提下進行的事先安排和籌劃的過程。稅收籌劃作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，和財務經(jīng)濟活動相比，具有以下特征：首先是政策性特征，稅收籌劃需要根據(jù)財務規(guī)章制度展開，使其具有政策導向的特征。通過對稅收籌劃的合理應用，可以讓企業(yè)合法減少稅負。其次具有擇優(yōu)性特征，在企業(yè)稅收中存在稅負彈性，企業(yè)財務管理具有一定可選擇性。在實際操作上，企業(yè)可以根據(jù)負債情況以及經(jīng)濟收益，優(yōu)化投資、資金以及籌資的應用，同時按照企業(yè)真實需求對投資方式進行選擇，在企業(yè)經(jīng)營的不同階段，稅收籌劃可以選擇適當操作方案，保證企業(yè)利益[1]。最后是實用性特征。企業(yè)展開稅收活動有助于提高國家經(jīng)濟穩(wěn)定性，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟收益，企業(yè)使用稅收籌劃方式在合法范圍內(nèi)，減少投資不足的情況，稅收籌劃具有實用性特征。

二、稅收籌劃和財務管理的關(guān)系

在我國市場經(jīng)濟中，企業(yè)面對財務信息展開管理，對于各個部門的運行和發(fā)展產(chǎn)生深遠影響。企業(yè)應用稅收籌劃可以有效提高財務管理的質(zhì)量。首先開展稅收籌劃，服務于財務管理，兩者有著相同的目的，也就是提高企業(yè)的經(jīng)濟收益，提高投資回報率。使用合理繳稅方案，獲得最大化盈利效果。財務管理要給企業(yè)制定發(fā)展計劃，利用稅收籌劃保障財務評估科學性，兩者在操作上互相輔助，保證企業(yè)正常使用資金。其次財務管理利用稅收籌劃計算繳費金額，對高稅率項目進行合法規(guī)劃，優(yōu)化項目稅負情況，對企業(yè)經(jīng)濟利潤產(chǎn)生影響[2]。

三、在財務管理中稅收籌劃的具體應用

(一)籌資環(huán)節(jié)中的應用企業(yè)籌資活動在財務管理中占據(jù)重要地位，籌資活動包含債務籌資、固定資產(chǎn)租賃以及權(quán)益籌資三種方式。企業(yè)通過分析借款利息、年息稅前利潤的比例，在借款利息率沒有超過年息稅前利潤時，使用負債籌資的方式，緩解企業(yè)承擔的稅負負擔。在籌資活動中，稅收籌劃發(fā)揮著指導作用，指導籌資活動順利開展。企業(yè)債務籌資活動可以有效緩解企業(yè)納稅壓力，企業(yè)在納稅之前，將要支付的利息提前扣除，最大程度上減少納稅帶來的壓力。權(quán)益籌資主要體現(xiàn)在稅后進行，對企業(yè)得到的利潤進行合理的分配?；I資過程中，企業(yè)需要從自身經(jīng)濟現(xiàn)狀出發(fā)，綜合考慮資本、投資風險以及成本等因素，制定出科學合理的籌資方式。在籌劃稅收過程中，企業(yè)必須要選擇合理的籌資方式，保證企業(yè)可以有效規(guī)避稅務風險，有助于企業(yè)的未來發(fā)展。企業(yè)固定資產(chǎn)的租賃作為一種特殊籌資渠道，用來應對企業(yè)發(fā)展期間，市場過大變動所造成資產(chǎn)經(jīng)濟周期的變動情況，從而避免經(jīng)營風險的出現(xiàn)，最大程度上減輕企業(yè)受到的稅務壓力[3]。例如：企業(yè)使用稅前扣除折舊費用，可以有效減少經(jīng)營所得稅，并減少納稅金額中的利息，緩解企業(yè)的稅負。企業(yè)使用融資租賃方式，在銷售后將項目部分資產(chǎn)回租，以獲得生產(chǎn)經(jīng)營的資金和國家稅收政策更好的結(jié)合起來，從而得到降低稅負的效果。

(二)投資活動中的應用企業(yè)投資前會對投資地點、投資行業(yè)、投資組織形式等進行全面分析，采取最佳稅收籌劃方案。在籌劃方式分析上，為了避免成本超過承受能力，企業(yè)必須要加強稅收成本的控制，盡可能謀取相對較低的稅收成本，獲得競爭優(yōu)勢。企業(yè)深入分析各地區(qū)優(yōu)惠政策，選擇一個避稅效果最好的產(chǎn)地。從目前我國情況看，沿海地區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、自貿(mào)區(qū)、保稅區(qū)及西部地區(qū)等都具有稅收優(yōu)惠政策，可以優(yōu)先成為企業(yè)投資地點選擇的對象。從國外情況看，有些國家不征企業(yè)所得稅，有些國家企業(yè)所得稅率高于或低于我國。因此投資地區(qū)不同，稅收負擔會有所差別。對于跨國投資者還應考慮有關(guān)國家同時實行稅收居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)而導致的對同一項所得的雙重征稅，以及為避免國際間雙重征稅的雙邊稅收協(xié)定有關(guān)稅收抵免的具體規(guī)定，以進行投資國別和地點選擇。企業(yè)要深入調(diào)查投資行業(yè)以及行業(yè)相關(guān)稅收政策，如國家鼓勵的節(jié)能環(huán)保行業(yè)、軟件和集成電路生產(chǎn)企業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、初創(chuàng)科技型企業(yè)等在稅收上會提供一定優(yōu)惠政策，企業(yè)優(yōu)先選擇這些具有優(yōu)惠政策的行業(yè)，充分利用行業(yè)間的稅制差別或稅收傾斜政策，結(jié)合企業(yè)自身特點，依據(jù)自身條件合理選擇整體稅收負擔較輕的行業(yè)進行投資，使得該投資收益較大。企業(yè)投資形式多種多樣，包含合伙投資、個人投資以及公司投資等，由于投資形式有著諸多差異，可以使用的稅收政策也有著明顯的不同，使得納稅金額差異巨大。企業(yè)在稅收籌劃中要對投資方式進行選擇時應注意以下幾點：從總體稅負角度考慮，合伙制一般要低于公司制。在比較兩種企業(yè)組織形式的稅負大小時，不能僅看名義上的差別，更重要的是看實際上的差別。在合伙制構(gòu)成中，如果既有本國居民，也有外國居民，那就出現(xiàn)合伙制跨國現(xiàn)象，在這一情況下，合伙人由于居民身份國別的不同，稅負將出現(xiàn)差異。稅收政策不是一成不變的，企業(yè)應及時掌握政策信息，等待和把握時機，對利好的政策乘勢而上，對不利變化，應未雨綢繆，迅速制定應對方案。

(三)利潤分配中的應用在企業(yè)的財務管理工作中，分配利潤發(fā)揮著重要作用，只有合理的利潤分配，才能讓企業(yè)投資、經(jīng)營和籌資等得到充足的資金支持，推動企業(yè)的發(fā)展。利潤籌劃包括股利分配類型以及虧損彌補類型兩種，股利分配籌劃方式可以避免企業(yè)轉(zhuǎn)讓投資導致的所得稅和納稅股息出現(xiàn)重復繳納的情況。虧損彌補籌劃方式是充分利用優(yōu)惠政策，讓企業(yè)使用盈利部分對虧損部分進行彌補，讓盈利和虧損實現(xiàn)互相抵消，從而實現(xiàn)降低納稅負擔的有利作用。例如：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓股權(quán)前，將利潤分配出去，讓納稅負擔得到最大化降低，讓企業(yè)利潤可以得到提高。企業(yè)在沒有涉稅風險的情況下，能夠?qū)⑵髽I(yè)的利潤提升到最高水平。

(四)運轉(zhuǎn)資金中的應用企業(yè)經(jīng)營過程中，不同經(jīng)營環(huán)節(jié)會應用不同的稅收標準，生產(chǎn)環(huán)節(jié)和營銷環(huán)節(jié)有著不同的稅收標準，應用稅務籌劃要綜合考慮經(jīng)濟形勢和外界環(huán)境對稅收的影響。如企業(yè)銷售過程中，需要確認收入金額，并按照收入時間對稅收展開籌劃。時間在稅收管理中是十分重要的參考維度，由于結(jié)算方式不同，在很大程度上會對納稅時間造成影響，使得企業(yè)運轉(zhuǎn)資金的時間有所延長。利用稅收籌劃管理資金作為理財手段，延后當期利潤，進而讓納稅期得到延長。如企業(yè)使用備抵財務賬目以及轉(zhuǎn)銷財務賬目的方法，可以在財務規(guī)章制度中，減少利潤金額以及稅負金額。企業(yè)經(jīng)營活動中涉及多個種類的稅種，會影響到財務利益。因此，企業(yè)還應當從稅種角度展開稅務統(tǒng)籌規(guī)劃，避免稅種差異造成企業(yè)財務損失。只有分清稅種主次，對稅務統(tǒng)籌規(guī)劃，才能對運轉(zhuǎn)資金統(tǒng)籌安排，提高資金使用率，提高企業(yè)凈利潤。

篇8

一、納稅籌劃與財務管理的關(guān)系

（一）納稅籌劃對財務管理目標的影響

在納稅籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財務管理目標來進行。財務管理的目標包括為實現(xiàn)所有者財富最大化的經(jīng)濟目標和承擔社會責任、保證社會利益的社會目標兩個部分。決策者在選擇籌劃方案時，必須符合財務管理的目標。納稅籌劃受財務管理目標的約束，但納稅本身又對財務管理目標產(chǎn)生影響。其影響點表現(xiàn)為以下幾個方面：

1．多種納稅方案的存在

現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，在稅法規(guī)范的前提下，企業(yè)往往面對著一個以上的納稅方案的選擇。不同的納稅方案，稅負的輕重程度往往不同，甚至相差甚遠。如稅法對股息支付和利息支出的不同處理規(guī)定使得企業(yè)面臨著資本結(jié)構(gòu)的選擇；關(guān)于所得稅征收的不同優(yōu)惠政策使得企業(yè)在擴大投資時面臨投資方式的選擇等。

2．“稅收陷阱”的存在

現(xiàn)代稅收制度中往往存在著一些被稱為稅收陷阱的條款，納稅人一旦粗心大意落入條款規(guī)定的范圍，就要付出更多的稅款。如我國《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定：“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率?！薄对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第六條規(guī)定：“納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅?！毕M稅和營業(yè)稅暫行條例中也有類似的規(guī)定。如果企業(yè)不注意這些條款，進行事前籌劃，就有可能掉進“稅收陷阱”，增加稅負，給股東權(quán)益造成損失。

3．稅收利益的存在

從企業(yè)的角度來看，稅收利益的取得源于兩個方面：一是政府提供的稅收優(yōu)惠政策；二是納稅期的遞延。在現(xiàn)代稅收制度中，國家往往都會制定一些稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠是政府主動放棄一部分稅收收入，其實質(zhì)是國家的一種財政支出，是政府給予特定的納稅人的稅收利益。在稅收優(yōu)惠內(nèi)容既定的情況下，納稅人能否得到減免稅優(yōu)惠，爭取財政援助，以及能夠獲得多少稅收利益，主要取決于其微觀經(jīng)營決策與稅收優(yōu)惠體現(xiàn)的國家宏觀經(jīng)濟政策的協(xié)調(diào)程度。遞延納稅不是指不按國家稅法規(guī)定期限繳納稅款的欠稅行為，而是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，推延納稅期的行為。納稅期的推延并不會減少企業(yè)的稅額，但是，它相當于企業(yè)獲得了一筆零成本的資金，考慮到貨幣時間價值，則有利于增加股東權(quán)益。所以，納稅人總是希望在不違法的情況下，盡量地遞延納稅期。

（二）納稅對企業(yè)償債能力的影響

提高獲利水平和償債能力是企業(yè)經(jīng)營理財?shù)闹苯幽康暮突境霭l(fā)點，可以說，提高獲利能力是企業(yè)財務管理目標實現(xiàn)的本源，而能否有效地維持適度的債務償付能力則是財務管理目標順利達成的行為依托。二者相互制約依存，協(xié)調(diào)統(tǒng)一于企業(yè)的財務管理目標。企業(yè)經(jīng)營理財實質(zhì)上是如何有效地協(xié)調(diào)企業(yè)的獲利動機與債務償付風險約束之間的關(guān)系。從企業(yè)的角度來看，償債壓力主要有兩類：一類是一般性商業(yè)債務的清償，包括營業(yè)性債務本息的償還和股息、紅利的分派；另一類是納稅債務的清償。這兩類債務對企業(yè)現(xiàn)金流量的要求是不同的，只有納稅才具有完全現(xiàn)金支付的剛性約束，必須運用現(xiàn)實的現(xiàn)金才能予以完成。一般情況下，也不存在債務延期的可能。一旦企業(yè)既存現(xiàn)金匱乏而又無法予以融通時，就會增加企業(yè)不必要的納稅成本和損失。一方面是來自納稅機關(guān)直接性的經(jīng)濟懲罰，如滯納金罰款、被要求提供納稅擔保或?qū)嵭屑{稅抵押等；另一方面，企業(yè)的信譽形象也可能因此降低，給其市場價值造成各種潛在的有形的或無形的損失。

（三）稅收籌劃與財務管理內(nèi)容的關(guān)系

籌資、投資、營運資金管理和股利分配是財務管理的四大內(nèi)容。納稅籌劃對財務管理的四大內(nèi)容都有重要影響。例如，在籌資中，由于不同的籌資方式獲取的資金其成本的列支方法在稅法中所作的規(guī)定有所不同，是在稅前列支還是在稅后列支直接影響企業(yè)的負擔，企業(yè)必須認真加以籌劃，選擇有利的融資結(jié)構(gòu)。又如，投資者在進行新的投資時，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業(yè)、投資方式等幾個方面進行優(yōu)化選擇。又如，加速營運資金周轉(zhuǎn)效率的同時又要考慮到運轉(zhuǎn)周期，以保證納稅時有足夠的現(xiàn)金支付能力。還有，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用，同樣需要納稅籌劃。總而言之，納稅問題貫穿于財務活動的各個過程，融于財務管理的各內(nèi)容之中。

（四）稅收籌劃與財務決策的關(guān)系

企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務決策，必須服務于企業(yè)的財務決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務決策，必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至透導企業(yè)作出錯誤的財務決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。

二、如何在財務管理的各個環(huán)節(jié)進行納稅籌劃

為實現(xiàn)財務管理目標，企業(yè)應重視納稅籌劃，并將其融入自己的財務管理活動中，能動地利用稅收杠桿，維護自己的合法權(quán)益。那么，在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中，應該如何進行納稅籌劃呢?

（一）做好籌資過程中的納稅籌劃

籌資籌劃是指利用一定的籌資技巧使企業(yè)達到獲利水平最大和稅負最小的方法。企業(yè)籌資決策中，不僅要考慮企業(yè)的資金需要量，而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。不同渠道的資金，其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定不同，如債券的利息費用可在稅前列支，而股息則在稅后列支。因此，要降低企業(yè)的籌資成本，就必須充分考慮籌資活動所產(chǎn)生的納稅因素，并對籌資渠道進行科學合理的籌劃，選擇最合理的資本結(jié)構(gòu)。

（二）做好投資過程中的納稅籌劃

在企業(yè)投資決策過程中，必須考慮企業(yè)投資帶來的稅后收益。由于各行業(yè)、各產(chǎn)品的稅收政策不同，導致企業(yè)最終所獲得的投資收益不同。對投資者來說，稅款是投資收益的抵減項目，應納稅額的多少直接關(guān)系到投資收益率。因此企業(yè)投資決策時必須考慮稅收政策的影響。一是投資企業(yè)組織形式的選擇。子公司作為獨立法人，可享受政府提供的免稅期優(yōu)惠政策，而分支機構(gòu)不是獨立法人，不能單獨享受稅收優(yōu)惠，但分支機構(gòu)若在經(jīng)營過程中發(fā)生虧損，虧損與總公司的損益合計，總公司因此可免交部分所得稅。二是投資地區(qū)的選擇?，F(xiàn)行稅制對經(jīng)濟特區(qū)、沿海開發(fā)區(qū)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等實行稅收優(yōu)惠政策。三是投資方向的選擇。投資高新技術(shù)企業(yè)和環(huán)保項目可享受稅收優(yōu)惠政策。

（三）做好經(jīng)營過程中的納稅籌劃

利潤是反映企業(yè)一定時期經(jīng)營成果的重要指標，是計算所得稅的重要依據(jù)。內(nèi)于利潤的大小與企業(yè)所選擇的會計方法密切相關(guān)，而會計準則往往給企業(yè)提供了選擇的機會，這也就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能和機會。企業(yè)也可通過對生產(chǎn)經(jīng)營的調(diào)控，實現(xiàn)一定程度的利潤控制，從而影響所得稅的實際負擔。下面從收入與支出方面分別予以說明。

1．收入的稅收籌劃。主要是通過對取得收入的方式、時間、計算方法的選擇、控制，以達到節(jié)稅的目的。具體表現(xiàn)在：

（1）銷售收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)銷售貨物有多種結(jié)算方式，不同的結(jié)算方式其收入的確認時間有不同的標準?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天為收入確認時間；賒銷和分期收款銷貸方式均以合同約定的收款日期為收入確認時間；而訂貨銷售和分期預收貨款銷售，待交付貨物時確認收入實現(xiàn)。這樣，通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認的時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅的目的。

（2）收入確認時點的選擇。每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認的標準條件，企業(yè)通過對收入確認條件的控制，可以控制收入確認的時間。例如，直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認時點延至次年，從而延遲納稅。

2．成本費用的稅收籌劃。即基于稅法對成本、費用的確認和計算的不同規(guī)定，根據(jù)企業(yè)情況選擇有利方式的策略。主要有：

（1）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。由于折舊要計入產(chǎn)品成本或期間費用，直接關(guān)系到企業(yè)當期成本、費用的大小，利潤的高低和應納所得稅的多少，因此，折舊方法的選擇、折舊的計算十分重要。固定資產(chǎn)的折舊方法主要有直線法和加速折舊法，采用不同的折舊方法，雖然應計提的折舊總額是相等的，但各期的折舊費用卻相差很大，從而影響各期的利潤及應納稅額。折舊方法的選擇已成為企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的主要手段之一。

（2）存貨計價方法的選擇。根據(jù)現(xiàn)行稅法，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等不同方法，存貨計價方法的選擇對企業(yè)的損益有著直接的影響，從而影響所得稅。一般來說，當物價逐漸下降時，先進先出法計算的成本較高，應納稅所得額相應減少；而當物價持續(xù)上漲時，采用后進先出法可相對減輕所得稅負擔。因此，不同的存貨計價方法對企業(yè)納稅的影響是不同的，這既是財務管理的重要步驟，也是稅收籌劃的重要內(nèi)容。采取何種方法為佳，則應具體情況具體分析。

（3）成本、費用的分攤與列支。通過對成本各項內(nèi)容的計算、組合，使其達到一個最佳成本值，以實現(xiàn)最大限度地抵減利潤，少繳稅。當然運用成本、費用分攤與列支方法，并非任意夸大成本、亂攤成本，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，運用成本計算程序和核算方法等合法手段進行的財務稅收籌劃活動?，F(xiàn)行財務會計制度規(guī)定，費用應當按照權(quán)責發(fā)生制原則在確認有關(guān)收入的期間予以確認。費用攤銷時的確認，一般有三種方法：一是直接作為當期費用確認；二是按其與營業(yè)收入的關(guān)系加以確認；三是按一定的方法計算攤銷額予以確認。企業(yè)在計算成本時可以選擇于已有利的方法。同時已發(fā)生的費用應及時核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬、呆賬應及時列入費用，存貨的盤虧及毀損應及時查明原因，屬于正常損耗部分及時列入費用。對于能夠合理預計發(fā)生額的費用、損失，應采用預提方法計入費用，適當縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期。例如低值易耗品、待攤費用等的攤銷應選擇最短年限，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。對于限額列支的費用，如業(yè)務宣傳費、業(yè)務招待費等，應準確掌握其允許列支的限額，爭取在限額以內(nèi)的部分充分列支。

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關(guān)鍵詞：納稅籌劃 財務管理 關(guān)系

中圖分類號:F275 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2011）06-179-01

納稅籌劃是指納稅人為實現(xiàn)自身價值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的納稅環(huán)境下，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種理財活動。本文把納稅籌劃與財務管理的相關(guān)性作為研究起點，試圖從企業(yè)財務管理的角度來正確認識納稅籌劃。

一、納稅籌劃與財務管理目標

納稅籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動。在納稅籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財務管理目標來進行。納稅籌劃應歸結(jié)于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須符合財務管理的目標。納稅籌劃既受財務管理目標的約束，同時納稅本身又對財務管理目標產(chǎn)生影響。其影響點表現(xiàn)為以下幾個方面：

1.多種納稅方案的存在?，F(xiàn)實經(jīng)濟生活中，在稅法規(guī)范的前提下，企業(yè)往往面對著一個以上的納稅方案的選擇。不同的納稅方案，稅負的輕重程度往往不同，甚至相差甚遠。所以，企業(yè)如果不進行納稅籌劃，對各種納稅方案進行對比分析，就有可能面臨更重的納稅負擔。同時，也不能因為一味地追求減輕稅負，導致企業(yè)總體收益損失，從而影響企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)。

2.稅收利益的存在。從企業(yè)的角度來看，稅收利益的取得源于兩個方面：一是政府提供的稅收優(yōu)惠政策；二是納稅期的遞延。在現(xiàn)代稅收制度中，國家往往都會制定一些稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠是政府主動放棄一部分稅收收入，是政府給予特定的納稅人的稅收利益。遞延納稅是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，推延納稅期的行為。納稅期的推延并不會減少企業(yè)的稅額，但是，它相當于企業(yè)獲得了一筆零成本的資金，考慮到貨幣時間價值，則有利于增加股東權(quán)益。

3.納稅對企業(yè)償債能力的影響。提高獲利水平和償債能力是企業(yè)經(jīng)營理財?shù)幕境霭l(fā)點，可以說，提高獲利能力是企業(yè)財務管理目標實現(xiàn)的本源，而能否有效地維持適度的債務償付能力則是財務管理目標順利達成的行為依托。從企業(yè)的角度來看，償債壓力主要有兩類：一類是一般性商業(yè)債務的清償；另一類是納稅債務的清償。這兩類債務對企業(yè)現(xiàn)金流量的要求是不同的，只有納稅才具有完全現(xiàn)金支付的剛性約束，必須運用現(xiàn)實的現(xiàn)金才能予以完成。一旦企業(yè)既存現(xiàn)金匱乏而又無法予以融通時，就會增加企業(yè)不必要的納稅成本和損失。一方面是來自稅務機關(guān)直接性的經(jīng)濟懲罰；另一方面，企業(yè)的信譽形象也可能因此降低。

4.納稅是企業(yè)履行社會責任的具體體現(xiàn)。作為一個企業(yè)，它是整個社會中的一員，依法納稅是其基本職責。企業(yè)也只有依法納稅，才能得到政府的支持，反之，將受到政府的處罰。因此，為實現(xiàn)財務管理目標，企業(yè)應重視納稅籌劃，并將其融入自己的財務管理活動中，能動地利用稅收杠桿，維護自己的合法權(quán)益。通過納稅籌劃，盡可能地減輕納稅負擔，同時通過利用國家的稅收優(yōu)惠，最大限度爭取稅收利益，并合理安排企業(yè)現(xiàn)金收支，避免不必要的納稅成本的增加和企業(yè)價值的損失。

二、納稅籌劃與財務管理對象

財務管理的對象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，資金只有在企業(yè)里不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，從一個階段轉(zhuǎn)入另一個階段，企業(yè)才能進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

企業(yè)的應納稅金不具有較大的彈性，它對企業(yè)的現(xiàn)金流量表現(xiàn)出一種“剛性”約束。稅法對企業(yè)的要求就是要企業(yè)履行納稅義務，及時足額地繳納稅金。因此，作為財務管理工作者必須充分認識到稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要組成部分，并且具有強制性和剛性，在進行現(xiàn)金流量的預測時，必須充分考慮這一部分的影響。因而，企業(yè)的納稅籌劃應以稅收法規(guī)為導向，對企業(yè)財務活動中的納稅問題進行籌劃，以保證企業(yè)資金正常運轉(zhuǎn)。

三、納稅籌劃與財務管理職能

財務管理的職能包括財務計劃、財務決策和財務控制。財務計劃工作是指針對特定期間的財務規(guī)劃和財務預算。財務規(guī)劃是個過程，對于納稅籌劃起指導和制約作用，而納稅籌劃作為財務規(guī)劃的組成內(nèi)容，它反過來要為財務目標服務。財務預算是計劃工作的成果，它既是決策的具體化，又是控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的依據(jù)。財務預算是關(guān)于資金籌措和使用的預算，包括短期的現(xiàn)金收支預算以及長期的資本支出預算和長期資金籌措預算。在這些預算中都離不開對稅金的預算。

納稅籌劃是財務決策的重要組成部分。決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離不開財務決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；還有籌劃的結(jié)果同樣要用來指導人們的納稅行為?？傊?，納稅籌劃是企業(yè)財務決策的重要組成部分，納稅因素影響財務決策，納稅籌劃是企業(yè)進行財務決策不可缺少的一環(huán)。

納稅籌劃落到實處離不開控制。財務控制是通過一定的管理手段對財務活動進行指揮、組織、協(xié)調(diào)，并對財務計劃實施監(jiān)控，以保證其落實。作為納稅籌劃來說，對于已作出的籌劃方案，在組織落實時，也離不開切實可行的監(jiān)控。同時要建立一定的組織系統(tǒng)、考核系統(tǒng)、獎勵系統(tǒng)，以保證籌劃目標的實現(xiàn)。

四、納稅籌劃與財務管理內(nèi)容

籌資、投資、營運資金管理和股利分配是財務管理的四大內(nèi)容。納稅籌劃對財務管理的四大內(nèi)容都有重要影響。例如，投資者在進行新的投資時，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業(yè)、投資方式等幾個方面進行優(yōu)化選擇。又如，加速營運資金周轉(zhuǎn)效率的同時又要考慮到運轉(zhuǎn)周期，以保證納稅時有足夠的現(xiàn)金支付能力。還有，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用，同樣需要納稅籌劃?？偠灾{稅問題貫穿于財務活動的各個過程，融于財務管理的各內(nèi)容之中。

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關(guān)鍵詞：財務管理 納稅籌劃

納稅籌劃主要指的是在不違反稅法的基礎下，企業(yè)自行委托人通過從設計到稅收的注意事項進行統(tǒng)一策劃和安排，從而達到實現(xiàn)企業(yè)最大化價值，達到節(jié)約稅款的目的。

一、企業(yè)財務管理中納稅籌劃的應用需要注意的問題

（一）納稅籌劃應從總體上系統(tǒng)地考慮

企業(yè)進行納稅籌劃主要是為了企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，從而為最大化稅后利潤而服務，最主要的表現(xiàn)在：其一，選擇降低稅負，控制稅收成本，從而將資本回收率提高；其二，納稅延遲。這兩種方式都是為了稅收支出的節(jié)約而服務。但是，在這里我們需要考慮的是，作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，納稅籌劃始終需要圍繞財務管理這一個總體目標來實行。納稅籌劃主要在于降低企業(yè)稅收負擔，但是降低稅收負擔也不一定就能夠提高企業(yè)的收益水平。在進行納稅籌劃時，納稅人應當注重綜合的分析納稅籌劃方案，留意稅收、非稅收等各種因素，應當著眼于最大化經(jīng)濟利益，而不是最小化的非稅收負擔。

（二）納稅籌劃應服從于財務決策過程

通過企業(yè)自身的經(jīng)營安排才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的納稅籌劃，對于企業(yè)的籌資、經(jīng)營等都有著直接的影響。如果納稅籌劃偏離或者脫離了企業(yè)財務決策，那么對于財務決策的可行性和科學性都會產(chǎn)生較大的影響，甚至會影響到企業(yè)做出正確的財務決策。

（三）納稅籌劃應進行成本—效益分析

無論是哪一項籌劃都具備兩面性，當實施一項籌劃方案時，企業(yè)就能夠獲取一定的稅收利益，當然，在實施籌劃方案上也會付出相應的費用，或者是由于選擇一個方案而放棄了其余的方案，從而失去了機會收益。因此，想要獲取成功的納稅籌劃，就需要從多種稅收方案中進行綜合考慮選擇，如此才能夠貼近企業(yè)的最終目標——獲取效益。

二、企業(yè)財務管理籌資過程中納稅籌劃的應用

（一）選擇債務資金與權(quán)益資金

在企業(yè)融資中主要有權(quán)益融資和負債融資兩種方式，但是都存在自身的利與弊。根據(jù)法律中提出的相關(guān)規(guī)定，負債的成本作為費用項目的時候，可以在所得稅之前進行扣除，對于抵稅、沖減所得稅的稅基也具備一定的作用。而權(quán)益資金則不可以作為費用項目列支，需要在稅后盈余當中進行支付。因此，從企業(yè)自身的納稅籌劃來看，負債籌資更為有利。

（二）融資租賃的利用

融資租賃是企業(yè)負債籌資當中非常有效的方式。融資租賃不僅可以將企業(yè)所需的固定資產(chǎn)加以解決，并且由于可計提折舊的固定資產(chǎn)，能夠?qū)⒊杀举M用加大，將企業(yè)納稅的基數(shù)減少，并且按照規(guī)定，支付的租金可以在所得稅之前進行扣除，納稅基數(shù)也能夠得到進一步的減少。因此，我們能夠非常明顯的看到采用融資租賃的避稅作用。所以，在現(xiàn)代化的企業(yè)理財當中，融資租賃是有效的手段之一。

（三）籌資渠道的選擇

根據(jù)相關(guān)的法律條例，同是負債融資，向金融機構(gòu)借款，利息支出發(fā)生可以在所得稅之前全額的扣除；如果是向個人的舉債或者是向其他單位舉債，在某些條件之下，發(fā)生的利息支出有可能在所得稅之前予以扣除；如果納稅企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得借款金額超過其注冊資本50%的，那么超過的利息支出，就不允許在稅前扣除。因此，正確的選擇籌資渠道，也有利于企業(yè)納稅籌劃管理。

三、企業(yè)財務管理經(jīng)營中納稅籌劃的應用

（一）選擇存貨計價方法

當企業(yè)所需的材料價格一直持續(xù)走低，就可以在計價當中采取先進先出的方式；如果材料的價格處于上下波動不定的狀態(tài)，計價就需要選擇移動加權(quán)平均或者加權(quán)平均的方式，避免利潤受到成本波動的影響。

（二）選擇收入結(jié)算方式

結(jié)算方式不同，企業(yè)的銷售收入也會隨著納稅的時間以及收入的確認而出現(xiàn)變化。銷售貨物時直接收款，就需在貨款收到，并且交給買方提貨單的當天作為收入確認的時間；銷售貨物托收承付收入確認的時間是貨物發(fā)出并且托收手續(xù)辦理完畢的當天；銷售貨物時賒銷和分期收款的收入確認時間主要是依據(jù)合同當中約定的時間。選擇銷售結(jié)算的方式，企業(yè)可以對收入確認的時間予以調(diào)整，將收入的歸屬年度加以籌劃，進而滿足企業(yè)延緩交稅的目的。

（三）選擇費用列支

在企業(yè)會計核算當中，對于當期費用要盡可能及時地列支，將可能會發(fā)生的損失預計出來，一般采取預提方式入賬，將成本費用的攤銷期盡可能的縮短，從而達到少繳所得稅、延遲繳納所得稅的時間，從而滿足企業(yè)利益最大化的目的。

總之，做好企業(yè)財務管理當中的納稅籌劃工作是企業(yè)每一位財務管理人員需要考慮的事情。也只有做好企業(yè)納稅籌劃，才能夠讓企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟效益，讓企業(yè)走上健康、持續(xù)的發(fā)展道路。

參考文獻：