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篇1

新《行政單位會(huì)計(jì)制度》于2014年1月1日開(kāi)始實(shí)行，這是繼財(cái)政部2012年修訂新《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》之后又一制度的頒布，屬于近兩年行政事業(yè)單位財(cái)會(huì)規(guī)范改革系列成果之一。新《行政單位會(huì)計(jì)制度》體現(xiàn)出我國(guó)公共財(cái)政管理所取得的重大成果，如部門(mén)預(yù)算、國(guó)庫(kù)收支分類(lèi)、國(guó)庫(kù)集中支付等。本文就政府收支科目與行政單位會(huì)計(jì)科目區(qū)別探討兩者之間的關(guān)系。

二、政府收支分類(lèi)體系概述

我國(guó)于2006年進(jìn)行政府收支分類(lèi)改革，目的是克服原有的政府預(yù)算科目體系財(cái)政信息反映功能不足和監(jiān)督功能的薄弱，吸收國(guó)際貨幣基金組織所編《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)》的先進(jìn)做法，從而全面、準(zhǔn)確、清晰地反映政府收支活動(dòng)?，F(xiàn)行的政府收支分類(lèi)體系包括一種收入分類(lèi)方式和兩種支出分類(lèi)方式。前者按資金的來(lái)源與性質(zhì)進(jìn)行劃分，分稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入等六大類(lèi)，再按“類(lèi)、款、項(xiàng)、目”細(xì)分層次，從而保證政府收入范疇的每項(xiàng)收入均有歸屬科目。如各地地稅局征收的“地方教育費(fèi)附加”便屬于“非稅收入”類(lèi)的“政府性基金收入”款的“地方教育附加收入”項(xiàng)。兩種支出分類(lèi)方式是支出功能分類(lèi)和支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)。前者反映政府各項(xiàng)職能活動(dòng)及其政策目標(biāo)，后者則反映政府支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途，通過(guò)兩種方式綜合反映政府資金的使用。支出功能分類(lèi)的科目分“類(lèi)、款、項(xiàng)”三級(jí)，支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)科目則為“類(lèi)、款”兩級(jí)。如稅務(wù)局印制增值稅專(zhuān)用發(fā)票的花費(fèi)按支出功能分類(lèi)屬于“一般公共事務(wù)”類(lèi)的“稅收事務(wù)”款的“稅務(wù)登記證及發(fā)票管理”項(xiàng)，經(jīng)濟(jì)分類(lèi)屬于“商品和服務(wù)支出”類(lèi)的“印刷費(fèi)”款。

三、政府收支分類(lèi)科目與行政單位會(huì)計(jì)科目的區(qū)別

政府收支分類(lèi)科目與行政單位會(huì)計(jì)科目有不同的反映對(duì)象和使用范圍，既有區(qū)別又相互聯(lián)系，不能相互取代。主要的區(qū)別如下：

（一）反映對(duì)象的區(qū)別

政府收支分類(lèi)科目是對(duì)政府收支按不同標(biāo)準(zhǔn)劃分的類(lèi)別，政府收支為其反映對(duì)象。行政單位會(huì)計(jì)科目則是在行政單位會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行的分類(lèi)，行政單位的資金運(yùn)動(dòng)為其反映對(duì)象。對(duì)比兩者，可發(fā)現(xiàn)：一方面，政府的收支廣于行政單位的收支，除了包含幾乎全部的行政單位收支外，還包括事業(yè)等單位的收支；另一方面，政府收支分類(lèi)科目只體現(xiàn)政府的收支方面，不含資產(chǎn)、負(fù)債等其他資金運(yùn)動(dòng)，而行政單位會(huì)計(jì)科目體現(xiàn)行政單位全部的資金運(yùn)動(dòng)。

（二）使用范圍的區(qū)別

政府收支分類(lèi)科目貫穿于預(yù)算工作的全過(guò)程，是編制政府預(yù)決算、組織預(yù)算執(zhí)行、進(jìn)行財(cái)政分析以及預(yù)算單位進(jìn)行會(huì)計(jì)明細(xì)核算的重要依據(jù)。行政單位會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)體系，因此行政單位會(huì)計(jì)科目作為會(huì)計(jì)程序的其中一步，一方面核算和監(jiān)督國(guó)家預(yù)算資金的取得、使用及其結(jié)果，另一方面核算與監(jiān)督行政單位的財(cái)務(wù)狀況。

（三）在預(yù)算管理中發(fā)揮作用的區(qū)別

政府收支分類(lèi)科目主要用于編制政府預(yù)、決算報(bào)表，行政單位會(huì)計(jì)科目則主要用于預(yù)算執(zhí)行階段。政府收支預(yù)算管理的大致流程是：首先，財(cái)政部門(mén)按照各預(yù)算單位上報(bào)、匯總的預(yù)算收支指標(biāo)編制政府財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，經(jīng)人大批準(zhǔn)成為新一年度預(yù)算，其數(shù)字化表達(dá)形式是使用政府收支分類(lèi)科目編制的預(yù)算報(bào)表；再是預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，這是由財(cái)政及各預(yù)算單位按其職能分別完成，其數(shù)字化表達(dá)形式則是通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)體系實(shí)現(xiàn)，具體包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政和事業(yè)單位會(huì)計(jì)、基建會(huì)計(jì)等；最后當(dāng)整個(gè)年度的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)入終結(jié)階段，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的總結(jié)便是決算，其數(shù)字化表達(dá)形式便是使用政府收支分類(lèi)科目編制的決算報(bào)表。

四、政府收支分類(lèi)科目與行政單位會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系及對(duì)其影響

政府收支分類(lèi)科目與行政單位會(huì)計(jì)科目因預(yù)算管理流程而聯(lián)系起來(lái)。在形式上，預(yù)、決算報(bào)表財(cái)政部門(mén)是使用政府收支分類(lèi)科目編制的，但編制數(shù)據(jù)取自各預(yù)算單位的上報(bào)和匯總，行政單位作為預(yù)算單位的組成部分，按政府收支分類(lèi)科目填列數(shù)字的取得則依據(jù)于會(huì)計(jì)賬簿，因而兩者必然需要一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

這種相互關(guān)聯(lián)影響行政單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，從新《行政單位會(huì)計(jì)制度》中科目的變化可窺一斑。新制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目，資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)均有較大變動(dòng)，而收入和支出科目原本就較少，變化不突出，分別由之前的3個(gè)科目減為2個(gè)科目。收入類(lèi)中，將“撥入經(jīng)費(fèi)”更名為“財(cái)政撥款收入”，并取消了“預(yù)算外資金收入”科目。支出類(lèi)中，將“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”歸入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。這種變化與財(cái)政改革的變化是密切相關(guān)的。國(guó)家財(cái)政近年來(lái)始終要求將預(yù)算外收支納入預(yù)算，在政府收支分類(lèi)中包含預(yù)算外收支，因此核算預(yù)算外收支的“預(yù)算外收入”及“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目不再使用。另外，新制度允許行政單位“因沒(méi)有相關(guān)業(yè)務(wù)不需要使用的總賬科目可以不設(shè)”，也可根據(jù)自身情況增加、刪減或合并明細(xì)科目。因此在“財(cái)政撥款收入”和“經(jīng)費(fèi)支出”總賬科目下的明細(xì)設(shè)置要與政府預(yù)決算的統(tǒng)計(jì)相掛鉤。 “財(cái)政撥款收入”是用來(lái)支持單位正常運(yùn)行的，因此該科目首先按“基本支出”和“項(xiàng)目支出”設(shè)置二級(jí)科目，再按政府收支分類(lèi)科目中“支出功能分類(lèi)”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置三級(jí)科目?！敖?jīng)費(fèi)支出”科目則對(duì)應(yīng)的是支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)，其按“基本支出”和“項(xiàng)目支出”設(shè)置二級(jí)科目后，再按政府收支分類(lèi)科目中“支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)”的“款”級(jí)科目設(shè)置三級(jí)科目。

五、工作中的啟示

篇2

[關(guān)鍵詞]稅式支出；效應(yīng)；意義

[作者簡(jiǎn)介]申韜，廣西大學(xué)商學(xué)院講師，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，廣西南寧530004

[中圖分類(lèi)號(hào)]F812．42

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1672―2728(2006)10―0056一03

所謂稅式支出(Tax Expenditure)，是指國(guó)家為達(dá)到一定的政策目標(biāo)，在稅法中對(duì)正常的稅制結(jié)構(gòu)有目的有意識(shí)地規(guī)定一些背離條款，造成對(duì)一些特定納稅人或課稅對(duì)象的稅收優(yōu)惠，以起到稅收激勵(lì)或稅收照顧的作用，基于這些對(duì)正常稅制結(jié)構(gòu)的背離條款所導(dǎo)致的國(guó)家財(cái)政收入的減少、放棄或讓與就構(gòu)成財(cái)政上的稅式支出。

1968年美國(guó)財(cái)政部首次提出稅式支出概念，并將其運(yùn)用于財(cái)政預(yù)算分析，公布了美國(guó)第一個(gè)稅式支出預(yù)算。此后，許多國(guó)家相繼開(kāi)始對(duì)稅式支出問(wèn)題進(jìn)行研究，并廣泛運(yùn)用于實(shí)踐。但這種間接支出的宏觀(guān)效應(yīng)和微觀(guān)效應(yīng)及其在一國(guó)財(cái)稅管理制度中的作用等問(wèn)題，長(zhǎng)期以來(lái)并未受到足夠的重視，而且不少稅收優(yōu)惠措施失去了控制，往往被納稅人濫用來(lái)避稅，影響到政府稅收政策的有效選擇和實(shí)施。以美國(guó)為例，1968年這種稅式支出項(xiàng)目還不到50項(xiàng)，使財(cái)政收入減少366億美元，到1985年財(cái)政年度這種支出項(xiàng)目已達(dá)到100多個(gè)，金額達(dá)到3700億美元。與此相應(yīng)，這種支出占美國(guó)聯(lián)邦總支出的比率也由1966年的18．80％提高到1982年的25．70％。其規(guī)模之大，增長(zhǎng)之迅速，都迫使人們不能不像對(duì)待財(cái)政支出那樣加以檢查、衡量和考核。

近年來(lái)，在學(xué)術(shù)領(lǐng)域這一問(wèn)題引起了我國(guó)研究人員的普遍重視并展開(kāi)了深入研究。盡管我國(guó)還未正式確立稅式支出制度，尚未編制稅式支出平衡表，但稅式支出規(guī)模同樣可觀(guān)。有資料顯示，2002年我國(guó)稅式支出總額(包括出口退稅和減免稅)達(dá)2159．52億元，占全部稅收收入的12．70％。1998～2002年，我國(guó)GDP年均增長(zhǎng)7．70％，稅收收入56年均增長(zhǎng)16．90％，而這期間的稅式支出年平均增長(zhǎng)29．60％，超過(guò)稅收收入增幅12．70個(gè)百分點(diǎn)。

一、對(duì)稅式支出與財(cái)政支出區(qū)別的認(rèn)識(shí)

稅式支出的表現(xiàn)形式為支出形式，與財(cái)政收支具有相同的形式特征，但實(shí)際上，二者是存在一定差異的，我們可以把這種差異性理解為稅式支出本身所具有的本質(zhì)特征。

1．稅式支出是一種虛擬性支出。財(cái)政支出伴隨實(shí)實(shí)在在的資金流動(dòng)過(guò)程，而稅式支出雖名為支出，但無(wú)論在財(cái)政部門(mén)的賬面上還是在納稅人的賬面上，都不存在資金上收下?lián)艿倪^(guò)程。之所以稱(chēng)其為支出，一方面是基于經(jīng)濟(jì)效果的分析，稅收優(yōu)惠對(duì)國(guó)家和對(duì)納稅人而言，其效果同將稅款先收上來(lái)再加以返還，和先納稅再接受財(cái)政補(bǔ)貼一樣；另一方面，也是出于對(duì)政府稅收優(yōu)惠考核衡量計(jì)算的需要。因此，我們不應(yīng)當(dāng)將稅式支出理解成一個(gè)會(huì)計(jì)概念。

2．稅式支出具有對(duì)照性特征。預(yù)算內(nèi)每項(xiàng)財(cái)政支出的數(shù)量及其構(gòu)成并不直接取決于財(cái)政收入項(xiàng)目的數(shù)量及構(gòu)成情況。然而稅式支出，每項(xiàng)支出都取決于稅收收入的構(gòu)成狀況，即雖然稅法中并不存在直接的“支出”條款，但稅法的不同結(jié)構(gòu)的對(duì)照卻決定了稅式支出的存在。

簡(jiǎn)而言之，稅式支出總是與特定的稅制結(jié)構(gòu)相聯(lián)系，如稅式支出并不等于稅率絕對(duì)降低，而是相對(duì)于稅法基本結(jié)構(gòu)而言的有差別的稅率。例如，當(dāng)企業(yè)所得稅稅率普遍為55％時(shí)，享受33％稅率的納稅人就享受到了稅收補(bǔ)貼，這屬于稅式支出。一旦稅率普遍調(diào)整到33％時(shí)，稅制內(nèi)部的結(jié)構(gòu)性差別改變了，稅式支出也就消失了。因而，這也造成稅式支出的縱向不可比性，即稅式支出只能表明在當(dāng)時(shí)稅制下稅收優(yōu)惠的程度，而對(duì)新舊稅制中的優(yōu)惠情況無(wú)可比性，因?yàn)槎愔撇煌恕?/p>

3．稅式支出是一種特定性支出。稅式支出的特定性有兩重含義：一是指稅式支出必須針對(duì)特定的政策目標(biāo)，具有明確的目的；二是稅式支出的享受對(duì)象也是符合特定目標(biāo)的特別納稅人，這些納稅人希望獲得這種優(yōu)惠就需要按優(yōu)惠條件的引導(dǎo)去做。特定性是稅式支出管理的重要方面，也是發(fā)揮稅式支出杠桿作用的重要保證。特定性的對(duì)立面是泛延性，即稅收優(yōu)惠偏離特定政策目標(biāo)，或稅收優(yōu)惠被納稅人濫用。這些都將喪失稅式支出的誘導(dǎo)作用和公平照顧的作用，導(dǎo)致稅式支出負(fù)面效應(yīng)的放大，如管理難度大、侵蝕稅基、減少財(cái)政收入和稅制難以實(shí)現(xiàn)公平原則等。

4．稅式支出的財(cái)政效益具有不確定性。財(cái)政預(yù)算內(nèi)支出方向和數(shù)量具有鮮明的計(jì)劃性和確定性，而稅式支出在實(shí)施某項(xiàng)稅收優(yōu)惠時(shí)，數(shù)額并不能確定，無(wú)法像預(yù)算內(nèi)支出那樣周密計(jì)劃、安排，而是隱含在日常稅收活動(dòng)之中。一方面，某項(xiàng)具體的稅式支出要待稅收優(yōu)惠實(shí)施取得階段性成效之后，通過(guò)與“正?！倍愔萍右詫?duì)比核算方能夠得出稅式支出的額度來(lái)。例如，對(duì)稅收遞延的稅式支出的估算是否考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，如何確定遞延期和折現(xiàn)率等，不同的選擇結(jié)果大不相同。同時(shí)，隨測(cè)算角度和方法的不同，稅式支出數(shù)額也不同，這也使稅式支出的效果存在不確定性。此外，稅式支出不單取決于某項(xiàng)優(yōu)惠政策意圖的誘導(dǎo)，還取決于經(jīng)濟(jì)主體對(duì)誘導(dǎo)的敏感程度。另一方面，一國(guó)稅式支出總規(guī)模也難以確切估算，相關(guān)項(xiàng)目的稅式支出之間相互影響、相互牽連，不能簡(jiǎn)單地進(jìn)行加總。

二、稅式支出的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

與其他任何一種經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段一樣，稅式支出同樣具有正效應(yīng)和負(fù)效應(yīng)，我們?cè)谶M(jìn)行理論研究和實(shí)際操作中不能只強(qiáng)調(diào)其積極作用而忽視其負(fù)面作用。

1．稅式支出的正效應(yīng)分析。稅收的首要職能是為國(guó)家籌集財(cái)政資金，此外還發(fā)揮著收入再分配和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿職能，通過(guò)開(kāi)征或免征、多征或少征、早征或緩征等手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生不同的影響。一方面引導(dǎo)資源配置，另一方面促進(jìn)公平的實(shí)現(xiàn)。稅式支出是稅制的組成部分，作為一種財(cái)政分配關(guān)系，其正效應(yīng)主要體現(xiàn)在：(1)稅式支出能夠介入直接支出所不能顧及的領(lǐng)域，對(duì)經(jīng)濟(jì)主體而言，具有自我償付和自我嘉勉的特點(diǎn)。因此，稅式支出能使獲得稅式支出的經(jīng)濟(jì)主體得到持續(xù)的、內(nèi)在的發(fā)展動(dòng)力。(2)稅式支出具有很強(qiáng)的時(shí)效性和相對(duì)的靈活性。因?yàn)槎愂街С鍪嵌唐谑褂玫拇胧?，使用時(shí)期內(nèi)只要運(yùn)用充分就能實(shí)現(xiàn)其政策目標(biāo)，否則會(huì)失去其政策意義。此外，與財(cái)政支出相比稅式支出省略了納稅人繳納稅款和政府撥款兩個(gè)環(huán)節(jié)，納稅人在一般情況下往往“自動(dòng)”受益。(3)稅式支出有時(shí)是直接的財(cái)政支出所無(wú)法替代的，如在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中的稅收饒讓、稅收抵免等。(4)稅式支出為稅收籌劃提供了方向和途徑。

2．稅式支出的負(fù)效應(yīng)分析。稅式支出作為政府財(cái)政支出的一種形式，其負(fù)效應(yīng)同樣應(yīng)引起人們的高度關(guān)注：(1)從國(guó)家財(cái)政收入角度看，稅式支出不易控制，容易侵蝕稅基，使稅率居高不下。由于稅法自身不夠完善，規(guī)定不夠具體，適用納稅人的項(xiàng)目分散，政府與納稅人之間的信息不對(duì)稱(chēng)，政府一般很難實(shí)行嚴(yán)密的事前控制，理論稅基與實(shí)際稅基的差別一般較大。在這種情況下，即使我們?cè)诶碚撋峡梢跃投惙ㄖ械囊?guī)范性條款作出詳細(xì)解釋?zhuān)诰唧w實(shí)踐中卻難以界定特別是難以準(zhǔn)確估計(jì)其總量。實(shí)際稅基都難以準(zhǔn)確估計(jì)，稅式支出預(yù)算的估計(jì)的準(zhǔn)確性就更為有限，其直接的影響便是導(dǎo)致財(cái)政收入中稅收收入下降。(2)從優(yōu)化稅制角度看，稅式支出使稅制復(fù)雜化，增加了稅務(wù)管理的難度，降低了稅收征管的透明度。由于稅收已經(jīng)承擔(dān)眾多的社會(huì)職能和經(jīng)濟(jì)職能，稅式支出制度的建立必然使得稅法和稅收征管更為復(fù)雜化，增加了稅務(wù)管理的難度，降低了稅收征管的透明度。(3)從公平方面看，稅式支出應(yīng)注意如下問(wèn)題：一是稅式支出將非納稅人排除在受益范圍之外，而這些非納稅人往往是最需要政府資助者；二是稅式支出使高收入者的獲益增大，拉大了貧富懸殊；三是稅式支出易受權(quán)力集團(tuán)的操縱，偏離政策目標(biāo)。(4)從效率方面看，稅式支出容易扭曲納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，如企業(yè)的組織形式、投資項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的選擇等，從而扭曲市場(chǎng)選擇和資源配置。

三、我國(guó)建立稅式支出制度的意義

稅式支出制度的建立，決不僅僅是由稅收優(yōu)惠到稅式支出概念上的簡(jiǎn)單變換，其建立具有重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

1．稅式支出制度的建立是認(rèn)識(shí)角度的變換。納稅人繳納比正常稅制規(guī)定低的納稅額這件事，站在納稅人的角度來(lái)看是享受稅收優(yōu)惠，并且這是從分散的個(gè)體角度去認(rèn)識(shí)，沒(méi)有與國(guó)家財(cái)政收支安排聯(lián)系起來(lái)；而稅式支出的提出則是從納稅人的角度轉(zhuǎn)換到了國(guó)家財(cái)政的角度看待稅收優(yōu)惠問(wèn)題，并且提出了宏觀(guān)上的總量控制、結(jié)構(gòu)調(diào)整和效益分析的問(wèn)題，將稅收優(yōu)惠納入到財(cái)政總體安排的框架之內(nèi)。

2．稅式支出制度的建立有利于國(guó)家加強(qiáng)預(yù)算管理，促進(jìn)財(cái)稅觀(guān)念的深化?，F(xiàn)在不少?lài)?guó)家每年不僅有年度的財(cái)政預(yù)算，而且還編制稅式支出預(yù)算，這樣就能全面把握財(cái)政活動(dòng)的各個(gè)方面。從預(yù)算收支平衡向財(cái)政全面平衡轉(zhuǎn)變，使政府財(cái)政預(yù)算更加完善，充分挖掘財(cái)政向社會(huì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)和滲透的整體效益，從而更完整地反映政府的活動(dòng)。人們從中可以清楚地認(rèn)識(shí)到，政府對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)不僅表現(xiàn)為直接的財(cái)政支出，而且表現(xiàn)為提供稅收優(yōu)惠這樣的間接支出。

3．稅式支出制度的建立有利于發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)控作用。從微觀(guān)角度看，稅式支出可以鼓勵(lì)有益商品的發(fā)展，限制無(wú)益或少益商品的發(fā)展，照顧低收入階層，在行政和法律上的支持和限制之外，加以區(qū)別對(duì)待。從宏觀(guān)角度看，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響是通過(guò)供給、儲(chǔ)蓄、投資、技術(shù)進(jìn)步間接起作用的。以技術(shù)進(jìn)步為例，如果對(duì)新興產(chǎn)業(yè)、企業(yè)技術(shù)改造、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)給予稅收優(yōu)惠，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的科技產(chǎn)業(yè)給予特定的稅收政策，也會(huì)起到鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)科技發(fā)展的作用。

4．稅式支出制度的建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政建設(shè)和加入WTO后融入世界經(jīng)濟(jì)全球化的迫切要求。稅式支出概念從20世紀(jì)60年代提出至今，在世界范圍內(nèi)引起普遍重視，各國(guó)不僅在理論領(lǐng)域開(kāi)展研究探討，而且在實(shí)踐上積極付諸行動(dòng)，相繼建立了符合國(guó)情的稅式支出制度，并在實(shí)踐中不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)予以發(fā)展完善。由于世界絕大多數(shù)國(guó)家已建立稅式支出制度，我國(guó)理應(yīng)順應(yīng)這一趨勢(shì)，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政建設(shè)和加入WTO后融入世界經(jīng)濟(jì)全球化的迫切要求，建立符合國(guó)情的稅式支出制度，增加稅制的透明度，以利于國(guó)際間的財(cái)政信息交流和財(cái)政資料分析比較，妥善處理國(guó)際稅收關(guān)系，減少?lài)?guó)際稅收糾紛。

四、對(duì)我國(guó)稅式支出范圍界定的思考

筆者認(rèn)為，建立符合中國(guó)國(guó)情的稅式支出制度關(guān)鍵在于對(duì)我國(guó)稅式支出制度范圍的界定。因?yàn)橹挥性诖嘶A(chǔ)上才能述及其管理目標(biāo)、管理模式、統(tǒng)計(jì)、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和保障措施等稅式支出的相關(guān)問(wèn)題。

通過(guò)以上分析可知，稅式支出是建立在對(duì)規(guī)范性稅制結(jié)構(gòu)背離基礎(chǔ)上的，在稅法中對(duì)構(gòu)成稅制的各類(lèi)基本要素有了明確規(guī)定之后，一旦存在對(duì)這些基本要素的背離規(guī)定，這樣的條款就構(gòu)成稅式支出。例如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人適用17％的稅率，這就是其規(guī)范性的結(jié)構(gòu)，而適用13％的低稅率、出口退(免)稅就屬于稅式支出范圍。然而，任何一部稅法中都未明確規(guī)定哪些是基本條款或規(guī)范性的結(jié)構(gòu)，哪些是背離性條款或補(bǔ)充性結(jié)構(gòu)。如何界定兩類(lèi)結(jié)構(gòu)不同的條款，就需要從一部稅法的立法宗旨、稅種特點(diǎn)、稅制基本要素等諸方面仔細(xì)研究、判別。一般而言，構(gòu)成一部稅法基本結(jié)構(gòu)的條款具有以下特征：第一，反映該稅法的宗旨、目的的條款，表達(dá)其財(cái)政目標(biāo)的條款，這是判別稅法不同結(jié)構(gòu)的最終依據(jù)。第二，稅法的基本條款。它包括本稅種的稅基、本稅種普遍適用的稅率、課稅對(duì)象的單位和金額、本稅種最適宜的征收期限、本稅種在國(guó)際業(yè)務(wù)中的征免原則和規(guī)范化計(jì)征方法以及對(duì)本稅種進(jìn)行征收管理的正規(guī)程序等。

篇3

今天在這里召開(kāi)20*年度地方稅收納稅協(xié)稅先進(jìn)單位和個(gè)人表彰會(huì)。召開(kāi)這次會(huì)議的目的有兩個(gè)：一是對(duì)為我縣地稅工作作出突出貢獻(xiàn)的納稅協(xié)稅先進(jìn)單位和個(gè)人表示感謝；二是請(qǐng)大家來(lái)，文秘部落加強(qiáng)溝通，增進(jìn)了解，并請(qǐng)大家多提意見(jiàn)和建議，共同把我縣的地稅工作做得更好。下面，我就我縣去年來(lái)地稅工作情況向大家作一簡(jiǎn)要的匯報(bào)。

一、20*年來(lái)我縣地稅工作的基本情況

去年，我們地稅部門(mén)在縣委、縣政府以及上級(jí)地稅部門(mén)的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在全縣廣大納稅人和協(xié)稅護(hù)稅單位的共同努力下，圓滿(mǎn)完成了各項(xiàng)地稅收入任務(wù)。

一是大力組織收入，為全縣的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展提供了財(cái)政力保障。20*年，國(guó)家實(shí)行宏觀(guān)調(diào)控政策，中央出臺(tái)了出口退稅機(jī)制改革，省財(cái)政結(jié)算體制調(diào)整以及電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃，全年出口退稅機(jī)制改革影響財(cái)政總收入達(dá)1817萬(wàn)元，其中減少地方財(cái)政收入454萬(wàn)元；電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃減少地方財(cái)政收入462萬(wàn)元。同時(shí)受上半年干旱氣候影響，水電行業(yè)的產(chǎn)值和效益明顯下降，全年增值稅對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)只有221萬(wàn)元，加上耕地占用稅和罰沒(méi)款收入缺口1200多萬(wàn)元，財(cái)政收入一度出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。面對(duì)這種形勢(shì)，我們堅(jiān)持以組織收入為中心，堅(jiān)定不移地推進(jìn)依法治稅，深化征管改革，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，全面加強(qiáng)和規(guī)范收入管理，保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。20*年，地稅部門(mén)共組織各項(xiàng)收入12756萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)7.6%，其中稅收收入6356萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)12.7%。

二是強(qiáng)化稅務(wù)稽查，為廣大納稅人營(yíng)造公平的納稅環(huán)境。采取自查和重點(diǎn)檢查相結(jié)合，認(rèn)真組織開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法檢查工作，進(jìn)一步規(guī)范重大稅務(wù)案件的審理工作，推行了執(zhí)法責(zé)任制、錯(cuò)案追究制。加大稽查工作力度，深化日常檢查，有重點(diǎn)地開(kāi)展了企業(yè)所得稅、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收、貨物運(yùn)輸業(yè)稅收等專(zhuān)項(xiàng)檢查。全年共查補(bǔ)稅款279萬(wàn)元，罰款26萬(wàn)元，有力地打擊了各類(lèi)偷、逃稅違法行為，達(dá)到了以查促管和公平稅負(fù)的目的。

三是優(yōu)化納稅服務(wù)，營(yíng)造和諧良好的征納氛圍。完善辦稅環(huán)境和設(shè)施。去年8月，地稅機(jī)關(guān)和稽查局、直屬分局遷入新地稅大樓后，辦稅環(huán)境和服務(wù)設(shè)施進(jìn)一步改善，辦稅服務(wù)廳配置了電子顯示屏、電子觸摸屏、公告欄、辦稅流程圖和辦稅示意圖，開(kāi)設(shè)了業(yè)務(wù)咨詢(xún)窗口、納稅人休息區(qū)和稅吧，為納稅人網(wǎng)上申報(bào)和查找資料提供了便利。加快地稅信息化改革步伐。在加強(qiáng)《浙江地稅信息系統(tǒng)》的應(yīng)用基礎(chǔ)上，加大對(duì)信息化建設(shè)的投入力度，推廣“網(wǎng)稅”系統(tǒng)，運(yùn)用因特網(wǎng)技術(shù)改革納稅申報(bào)方式，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上申報(bào)納稅，方便納稅人。加強(qiáng)地稅機(jī)關(guān)效能建設(shè)。深入開(kāi)展機(jī)關(guān)效能革命，努力轉(zhuǎn)變財(cái)稅干部的工作作風(fēng)，提高工作效率、服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量。完善各項(xiàng)規(guī)章制度，分科室建立服務(wù)承諾，簡(jiǎn)化辦稅辦事流程、窗口受理等項(xiàng)目近20多項(xiàng)。大力推行文明辦稅“八公開(kāi)”，全面推行稅收“一窗式”管理服務(wù)。實(shí)行干部統(tǒng)一著裝，掛牌上崗，統(tǒng)一文明禮貌用語(yǔ)、微笑服務(wù)等一體化管理，建立了首問(wèn)責(zé)任制、服務(wù)承諾制、AB崗制等一整套服務(wù)制度，推行納稅提醒服務(wù)，方便納稅人。

四是健全稅收法制建設(shè)，進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅進(jìn)程。積極開(kāi)展稅法宣傳，組織了以“依法誠(chéng)信納稅，共建小康社會(huì)”為主題的稅收宣傳月活動(dòng)，以宣傳納稅人的權(quán)利與義務(wù)為重點(diǎn)，廣泛、深入地宣傳稅收知識(shí)，提高公民稅收法制意識(shí)，改善稅收環(huán)境。建立了地稅與國(guó)稅、工商稅務(wù)協(xié)管制度，加強(qiáng)與房管、土地等部門(mén)協(xié)作配合。在導(dǎo)入ISO9000質(zhì)量管理體系的基礎(chǔ)上，按照持續(xù)改進(jìn)的要求，通過(guò)內(nèi)審、內(nèi)部檢查等系統(tǒng)方法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的問(wèn)題，并認(rèn)真進(jìn)行分析、預(yù)防和糾正，將問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)。建立健全稅收規(guī)范性文件管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行稅收規(guī)范性文件會(huì)簽審核制度和備查備案制度，確保地稅執(zhí)法依據(jù)的合法性、規(guī)范性和統(tǒng)一性。全面實(shí)施重大稅務(wù)案件審理制度，建立綜合選案和案件分級(jí)審理機(jī)制，規(guī)范稅收重大案件審理程序。認(rèn)真組織開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法檢查工作，積極推行執(zhí)法責(zé)任制、錯(cuò)案追究制，同時(shí)建立了學(xué)習(xí)培訓(xùn)考核激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)干部學(xué)法、執(zhí)法的主觀(guān)能動(dòng)性和責(zé)任感。進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅制、稅收征收管理體制、支持下崗失業(yè)人員稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況等問(wèn)題的調(diào)研及政策執(zhí)行情況的跟蹤訪(fǎng)效，確保政策落實(shí)到位。

這些成績(jī)的取得，與在座各位的無(wú)私奉獻(xiàn)和積極支持配合稅收工作是分不開(kāi)的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，20*年全縣地稅納稅戶(hù)有1800戶(hù)，下午要表彰的30戶(hù)納稅大戶(hù)，雖然占納稅戶(hù)總數(shù)不到2%，但所繳納的地方稅收卻達(dá)到2822.1萬(wàn)，占全縣地方稅收收入6356萬(wàn)元的44.4%。其中，納稅額在500萬(wàn)元以上的企業(yè)有1家，100萬(wàn)以上的企業(yè)有8家，50萬(wàn)元以上有5家。因此，可以說(shuō)你們是全縣經(jīng)濟(jì)的頂梁柱，對(duì)地方財(cái)政和經(jīng)濟(jì)起著強(qiáng)大的支撐作用。在此，我謹(jǐn)代表縣地稅局向廣大納稅人表示衷心的感謝！對(duì)獲得20*年度納稅先進(jìn)單位和個(gè)人及協(xié)稅先進(jìn)單位表示熱烈的祝賀！

在地稅組織收入等工作取得較好成績(jī)的同時(shí)，我們積極發(fā)揮財(cái)稅職能作用，致力于改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，大力支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，以體現(xiàn)稅收“取之于民，用之于民”的原則。一是優(yōu)化和調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，大力支持各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展。通過(guò)加強(qiáng)基金征管和多渠道籌措資金，20*年全縣基本保證了最低生活保障資金和社會(huì)保險(xiǎn)資金特別是離退休人員養(yǎng)老金的及時(shí)足額發(fā)放。認(rèn)真貫徹“科教興縣”戰(zhàn)略，加大對(duì)文教科衛(wèi)等各項(xiàng)事業(yè)的投入，確保了義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)和各項(xiàng)教育正常經(jīng)費(fèi)的支出。認(rèn)真落實(shí)政法部門(mén)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，進(jìn)一步維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，鞏固了國(guó)家政權(quán)建設(shè)。二是積極籌措資金，支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展。落實(shí)支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，20*年減免企業(yè)所得稅276萬(wàn)元，減免房產(chǎn)稅80萬(wàn)元。出臺(tái)“兩保兩獎(jiǎng)”政策，調(diào)動(dòng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和部門(mén)發(fā)展經(jīng)濟(jì)、培植財(cái)源的積極性。積極籌措安排專(zhuān)項(xiàng)資金和財(cái)政貼息資金，支持經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加大對(duì)工業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的扶持力度，加快對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工、資源加工等特色工業(yè)的培育。支持解決“三農(nóng)”問(wèn)題邁出新步伐，繼續(xù)深化農(nóng)村稅費(fèi)改革，對(duì)農(nóng)業(yè)稅實(shí)行免征政策，進(jìn)一步減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。加大對(duì)農(nóng)業(yè)的投入，在確保預(yù)算內(nèi)支農(nóng)支出穩(wěn)定增長(zhǎng)的同時(shí)，向省市爭(zhēng)取造田造地基金159萬(wàn)元，支援不發(fā)達(dá)地區(qū)資金1475萬(wàn)元，農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金190萬(wàn)元，基本農(nóng)田建設(shè)資金277萬(wàn)元，支持農(nóng)業(yè)和農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。三是加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入力度，致力改善發(fā)展環(huán)境。全年縣財(cái)政安排和向省市爭(zhēng)取專(zhuān)項(xiàng)資金5800多萬(wàn)元，用于水、電、路及市政設(shè)施等基本建設(shè)，大力支持56省道、康莊工程、新文中、縣城引水工程、糧食中心儲(chǔ)備庫(kù)等重點(diǎn)工程及其他基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)?；I措2000多萬(wàn)元資金，改善景區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施和泗溪河道整治等工程建設(shè)，支持以旅游為龍頭的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

過(guò)去的一年，雖然我們?nèi)〉昧艘欢ǖ某煽?jī)，但我縣財(cái)稅形勢(shì)還比較嚴(yán)峻，現(xiàn)在仍是保吃飯財(cái)政，特別是20*年，我們面臨的問(wèn)題還很多:一是財(cái)源結(jié)構(gòu)不合理，財(cái)政增收的基礎(chǔ)尚不牢固，收入中減收或增收乏力因素增多。二是出口退稅機(jī)制改革以及電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃，對(duì)我縣財(cái)政收入影響增大。出口退稅超基數(shù)部分由地方財(cái)政負(fù)擔(dān)，而且出口退稅影響財(cái)政總收入和地方財(cái)政收入的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致我縣財(cái)政收入的排名在全省靠后。（據(jù)今年1—5月份全省財(cái)政收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我縣在全省61個(gè)縣中排名第59位，全市排名最后，排在泰順、洞頭之后）三是我縣財(cái)政收入已經(jīng)多年高速增長(zhǎng)，加上耕地占用稅、契稅、罰沒(méi)款等不可比因素的影響，收入繼續(xù)增長(zhǎng)的難度增大。四是財(cái)政支出壓力加大。保障政權(quán)建設(shè)、加大社會(huì)保障投入、實(shí)施農(nóng)村衛(wèi)生保障、加快農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，特別是增加機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工工資需要增加很大支出。五是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)源貧乏，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府赤字及財(cái)政周轉(zhuǎn)金和“兩非”借款回收困難，增加了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

因此，需要我們財(cái)稅部門(mén)和在座的各位要攜起手來(lái)，共同研究對(duì)策，努力解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程的各種困難，為加快我縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展增強(qiáng)財(cái)政的自我平衡能力而努力。

二、今后進(jìn)一步加強(qiáng)地稅管理促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一些想法

一是以組織收入為中心，加大稅源監(jiān)控力度，強(qiáng)化稅收征管。積極開(kāi)展分行業(yè)的稅源調(diào)查，清理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，加大對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控力度，分行業(yè)建立責(zé)任區(qū)，重點(diǎn)加強(qiáng)漏征漏管戶(hù)的清理。按照“抓大不放小”的原則，做到應(yīng)收盡收，不收過(guò)頭稅。進(jìn)一步加大稅收?qǐng)?zhí)法檢查力度，以查促管，不斷提高稽查質(zhì)量。繼續(xù)加強(qiáng)社?；鸬纫?guī)費(fèi)的征收管理，健全預(yù)算外資金征繳體系，確保預(yù)算外收入及時(shí)足額繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。

二是全面落實(shí)縣委、縣府關(guān)于促進(jìn)企業(yè)改革、扶持重點(diǎn)骨干企

業(yè)和個(gè)私經(jīng)濟(jì)各項(xiàng)政策。根據(jù)財(cái)力可能，努力增加對(duì)財(cái)政貼息的安排；通過(guò)財(cái)政貼息、稅收優(yōu)惠、建立改制專(zhuān)項(xiàng)資金等辦法，區(qū)別不同情況，支持和推進(jìn)企業(yè)改革。特別是要用足用活稅收優(yōu)惠政策，支持企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三是深化效能革命，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，切實(shí)做好為納稅人服務(wù)。要進(jìn)一步公開(kāi)公平稅負(fù)，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造公平、公開(kāi)、公正的環(huán)境。嚴(yán)格依法收稅，杜絕人為少收稅或多收稅，加強(qiáng)稅收征收管理，公平企業(yè)、個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)。增加稅收政策、辦稅事項(xiàng)透明度、公開(kāi)度，以方便納稅人為宗旨，大力簡(jiǎn)化辦稅程序和手續(xù)，減少辦稅時(shí)間。深入企業(yè)做好調(diào)查研究工作，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁；繼續(xù)實(shí)行工效掛鉤制度，適時(shí)建立信息服務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系，逐步完善重點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)通報(bào)制度，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

篇4

一方面，誠(chéng)如福山指出的，在20世紀(jì)的最后25年里，從拉美到東歐，從蘇聯(lián)到中東和亞洲，強(qiáng)權(quán)政府大面積塌方；但另一方面，從20世紀(jì)后半期開(kāi)始，國(guó)家權(quán)力也得到了前所未有的潛滋暗長(zhǎng)，其最突出的標(biāo)志之一就是很多國(guó)家（包括發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家）的政府支出規(guī)模迅速膨脹。

龐大的財(cái)政支出意味著政府獲得了龐大的收入來(lái)源，而這種收入來(lái)源主要來(lái)自于公債而不是傳統(tǒng)的稅收。

很顯然，很多國(guó)家的稅收普遍沒(méi)有出現(xiàn)相應(yīng)的快速增長(zhǎng)，而其債務(wù)規(guī)模卻像滾雪球一樣地不斷擴(kuò)大，以至于到今天出現(xiàn)了巨大的債務(wù)國(guó)（如美國(guó)）和債務(wù)危機(jī)（如歐債危機(jī)、中國(guó)的地方債危機(jī)）。

更為吊詭的是，大量發(fā)行的公債并不是由老百姓掏錢(qián)購(gòu)買(mǎi)的，而主要是由各國(guó)央行通過(guò)貨幣發(fā)行直接或間接購(gòu)買(mǎi)的，與急劇增長(zhǎng)的債務(wù)規(guī)模相應(yīng)，全球新增貨幣供應(yīng)量也在急速增長(zhǎng)，尤其是2008年金融危機(jī)之后，世界各主要經(jīng)濟(jì)體的印鈔機(jī)都在以QE（量化寬松）的形式轟鳴。

2012年，全球貨幣超發(fā)額約26萬(wàn)多億元人民幣，達(dá)到歷史最高峰，其中人民幣的超發(fā)連續(xù)四年占了近半。無(wú)疑，國(guó)家的財(cái)政收入結(jié)構(gòu)、國(guó)家的力量及其命運(yùn)，已經(jīng)在權(quán)力與貨幣的交織中展開(kāi)了新的變遷路程，世界遠(yuǎn)遠(yuǎn)不會(huì)簡(jiǎn)單地達(dá)到福山所言的“歷史的終結(jié)”，而熊彼特曾預(yù)言的“稅收國(guó)家的危機(jī)”卻已然浮現(xiàn)。 稅收國(guó)家的危機(jī)與凱恩斯革命

“稅收國(guó)家”是熊彼特1918年在財(cái)政社會(huì)學(xué)研究視角下，從財(cái)政的角度來(lái)觀(guān)察國(guó)家、國(guó)家的性質(zhì)、國(guó)家的形式以及國(guó)家的命運(yùn)時(shí)提出的概念。

熊彼特將稅收國(guó)家視為真正意義上的現(xiàn)代國(guó)家，現(xiàn)代國(guó)家的本質(zhì)特征是公領(lǐng)域與私領(lǐng)域的區(qū)分，而稅收國(guó)家的意義就在于私人經(jīng)濟(jì)自治，判斷一個(gè)國(guó)家是不是稅收國(guó)家的決定性標(biāo)準(zhǔn)，就是看其是否在自由經(jīng)濟(jì)的框架內(nèi)持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)。但同時(shí)，熊彼特也指出，經(jīng)濟(jì)、政治和意識(shí)形態(tài)等因素的變化可能導(dǎo)致稅收國(guó)家的危機(jī)，并在其扛鼎之作《資本主義、社會(huì)主義和民主》中對(duì)上述思想進(jìn)行了深入闡發(fā)。離熊彼特的預(yù)言已近百年，世界發(fā)生了許多始料未及的變化，稅收國(guó)家的危機(jī)是否發(fā)生或在什么樣的意義上發(fā)生？我們必須從對(duì)多數(shù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和財(cái)政體制產(chǎn)生了巨大影響的凱恩斯革命開(kāi)始說(shuō)起。

凱恩斯革命是財(cái)政原則和財(cái)政制度變遷的一個(gè)分水嶺。在凱恩斯革命前，平衡預(yù)算原則被奉若神明，具有不可替代的重大的政治經(jīng)濟(jì)學(xué)意義。平衡預(yù)算意味著除非戰(zhàn)爭(zhēng)、經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重衰退等特殊情況，國(guó)家一般應(yīng)奉行量入為出的財(cái)政原則，而在以稅收作為主要財(cái)政收入來(lái)源的稅收國(guó)家里，平衡預(yù)算原則使得任何一項(xiàng)開(kāi)支的提議必然伴隨著一項(xiàng)征稅的提議，這就為作為納稅者的市場(chǎng)主體和作為經(jīng)濟(jì)抽取者的國(guó)家（或政府）創(chuàng)造了一個(gè)議價(jià)制衡的機(jī)制。在古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，平衡預(yù)算原則天然地蘊(yùn)含著對(duì)權(quán)力濫用的警惕防范，它對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)抽取確定了一個(gè)邊界，制約了國(guó)家權(quán)力的擴(kuò)張，有效地約束了政治家的欲望。

然而，在20世紀(jì)30年代大蕭條中應(yīng)運(yùn)而生的凱恩斯革命賦予了政府一項(xiàng)前所未有的新職能：促進(jìn)充分就業(yè)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)，政府應(yīng)該挺身而出肩負(fù)起維持繁榮的重任，通過(guò)財(cái)政政策和貨幣政策來(lái)擴(kuò)大政府支出，從而增加有效總需求、達(dá)到充分就業(yè)。由此，古典的平衡預(yù)算原則受到了毀滅性的打擊。鑒于政府支出對(duì)挽救經(jīng)濟(jì)衰退、促進(jìn)充分就業(yè)的重要性，預(yù)算赤字甚至連續(xù)的預(yù)算失衡都成為了一種必要，財(cái)政蛻變成了傾向于赤字?jǐn)U張的功能財(cái)政。 赤字財(cái)政與公債貨幣化

那么，功能財(cái)政下產(chǎn)生的預(yù)算赤字如何解決呢？

一般來(lái)說(shuō)，解決預(yù)算赤字的途徑有三個(gè)：增加稅收、發(fā)行公債和創(chuàng)造貨幣。增稅顯然會(huì)引起民眾的抵制和反對(duì)，凱恩斯的辦法是政府向居民以及經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)的非金融機(jī)構(gòu)發(fā)行公債。但這個(gè)辦法在實(shí)際過(guò)程中是一廂情愿的，它既忽略了人們的購(gòu)買(mǎi)能力，也高估了人們對(duì)政府債券的購(gòu)買(mǎi)意愿。

于是，問(wèn)題就出現(xiàn)了，當(dāng)政府不斷發(fā)行債券時(shí)，債券供給的增加必然壓低債券價(jià)格，債券價(jià)格的降低會(huì)導(dǎo)致利率上升，而利率上升又會(huì)進(jìn)一步抑制私人投資，私人投資不振又使政府不得不發(fā)行更多的債券來(lái)進(jìn)行政府投資，由此進(jìn)入了一個(gè)惡性循環(huán)。

于是，貨幣當(dāng)局將面臨強(qiáng)大的壓力，不得不產(chǎn)生通貨膨脹傾向，這種傾向即便不是以直接的財(cái)政性貨幣發(fā)行表現(xiàn)出來(lái)，也會(huì)以中央銀行大量購(gòu)買(mǎi)并持有公債的形式釋放出來(lái)。

因此，凱恩斯主義的擴(kuò)張性財(cái)政政策實(shí)際演變成了公債貨幣化，即一部分甚至大部分公債轉(zhuǎn)化為法定貨幣的發(fā)行，擴(kuò)張性貨幣政策成為配合擴(kuò)張性財(cái)政政策的重要支柱。

觀(guān)察美國(guó)1946年-1975年較為集中受凱恩斯主義影響的實(shí)踐即可發(fā)現(xiàn)，貨幣流通量的變化率與預(yù)算赤字和債務(wù)規(guī)模是正相關(guān)的，尤其是在1961年-1974年間，隨著預(yù)算赤字與債務(wù)規(guī)模的不斷增加，貨幣流通量的年均增長(zhǎng)率達(dá)到4.9%，高出此前14年間的平均增長(zhǎng)率達(dá)3個(gè)百分點(diǎn)?？梢?jiàn)，即便是相對(duì)獨(dú)立的中央銀行，其行為也不可能與財(cái)政需要嚴(yán)格區(qū)別開(kāi)來(lái)，財(cái)政需要助長(zhǎng)了中央銀行的通脹傾向，當(dāng)今美聯(lián)儲(chǔ)已成為平衡預(yù)算赤字的一個(gè)重要來(lái)源，就是典型的例證，功能財(cái)政下產(chǎn)生的預(yù)算赤字實(shí)際上是主要依靠公債貨幣化的手段來(lái)平衡的。 鑄幣稅與通脹稅

由此，國(guó)家財(cái)政收入也產(chǎn)生了微妙的但卻具有決定性的變化，鑄幣稅和通貨膨脹稅作為非稅形式的財(cái)政收入開(kāi)始扮演著越來(lái)越重要的角色。

鑄幣稅一般指政府壟斷貨幣發(fā)行權(quán)之后，其貨幣發(fā)行成本和貨幣面值之間的差額。在金屬貨幣時(shí)代，統(tǒng)治者常常通過(guò)往貴金屬貨幣中摻入廉價(jià)金屬來(lái)獲取鑄幣稅。到了脫離金本位的紙幣時(shí)代，政府得以用更低廉的成本獲取更多的鑄幣稅。

在人類(lèi)歷史上，鑄幣稅的產(chǎn)生和增長(zhǎng)一直伴隨著越來(lái)越快的貨幣貶值。例如，羅馬帝國(guó)在吞并希臘以后開(kāi)始了長(zhǎng)達(dá)三個(gè)世紀(jì)的硬幣貶值過(guò)程，原來(lái)幾乎是純銀的希臘銀幣最后貶損到僅僅是一枚銅幣，只不過(guò)早先鍍了一層銀，后來(lái)改成了錫。而美國(guó)只花了不到一個(gè)世紀(jì)的時(shí)間，其10美分、25美分以及50美分的硬幣就走完了同樣的周期。鑄幣稅來(lái)源于國(guó)家對(duì)貨幣發(fā)行權(quán)的壟斷，與赤字財(cái)政沒(méi)有必然聯(lián)系，但赤字財(cái)政對(duì)鑄幣稅成為國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源有重要影響。過(guò)去，鑄幣稅只能是一種隱蔽的、與“偽造”相聯(lián)系的非稅收入，且受到貴金屬產(chǎn)量的制約。

然而，到了20世紀(jì)，金本位的廢除、法幣制度的實(shí)行，以及凱恩斯革命后功能財(cái)政的大行其道，使得鑄幣稅發(fā)生了翻天覆地的變化。國(guó)家鑄幣權(quán)不再受貴金屬產(chǎn)量的制約，而公債貨幣化手段，使得國(guó)家可以合法化地在擴(kuò)張性貨幣政策的名義下，獲取大量甚至無(wú)限的鑄幣稅收益。

借助于公債貨幣化的赤字財(cái)政形成了通貨膨脹的強(qiáng)烈誘因。20世紀(jì)70年代的滯脹危機(jī)，就使人們普遍認(rèn)識(shí)到凱恩斯藥方的最大毒副作用是通貨膨脹。由此，通貨膨脹稅也日益凸顯出來(lái)。

通脹稅和鑄幣稅都來(lái)自于國(guó)家的貨幣創(chuàng)造，但是，鑄幣稅來(lái)源于國(guó)家對(duì)基礎(chǔ)貨幣發(fā)行的壟斷權(quán)，而通脹稅則是從宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)的角度，衡量貨幣擴(kuò)張引起的通脹對(duì)貨幣持有者的影響。鑄幣稅是產(chǎn)生通貨膨脹的必要條件但非充分條件。歷史證明，在金屬鑄幣時(shí)期，由于國(guó)家或政府降低金屬貨幣成色（即抽取鑄幣稅）而偶有出現(xiàn)通貨膨脹，但通貨膨脹更多地發(fā)生在法幣制度中，更多地和財(cái)政赤字相關(guān)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在實(shí)現(xiàn)了法幣制度和凱恩斯革命的20世紀(jì)，至少發(fā)生了26次惡性通貨膨脹，這是人類(lèi)歷史上前所未有的。

通貨膨脹的發(fā)生不僅僅歸因于中央銀行的基礎(chǔ)貨幣創(chuàng)造，還根源于商業(yè)銀行的信貸擴(kuò)張，而為中央銀行和商業(yè)銀行的信用擴(kuò)張推波助瀾的，正是赤字財(cái)政。

當(dāng)政府為預(yù)算赤字發(fā)債籌資時(shí)，不論是中央銀行創(chuàng)造貨幣直接向財(cái)政部購(gòu)買(mǎi)這些債券，還是轉(zhuǎn)而收購(gòu)商業(yè)銀行所購(gòu)買(mǎi)的政府債券，其結(jié)果都是向市場(chǎng)注入了大量的貨幣；這些貨幣經(jīng)由各商業(yè)銀行的相互存貸，又?jǐn)U大到與貨幣乘數(shù)相應(yīng)的倍數(shù)，當(dāng)社會(huì)產(chǎn)品的供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上貨幣的供給并且貨幣需求也未大幅增加時(shí)，通貨膨脹就產(chǎn)生了；而所有的貨幣持有者因貨幣購(gòu)買(mǎi)力被稀釋?zhuān)韧诩{稅，這就是通貨膨脹稅。通脹稅實(shí)際是對(duì)貨幣持有者的一種強(qiáng)制性征稅，稅率是貨幣貶值率亦即通脹率，稅基是貨幣持有者實(shí)際持有的貨幣數(shù)量。

法幣制度和赤字財(cái)政的實(shí)行，已使鑄幣稅和通脹稅日益成為國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源。根據(jù)測(cè)算，1971年-1990 年期間，世界90個(gè)國(guó)家（不包括中國(guó)）鑄幣稅占政府總收入的比重平均已是10.5%，而21世紀(jì)以來(lái)連續(xù)大規(guī)模的貨幣超發(fā)恐怕已使這一比例急劇上升。費(fèi)希爾也曾測(cè)算出阿根廷在1960年-1975年間，通脹稅持續(xù)占政府歲入的近46%。

按照弗里德曼的定義，即通貨膨脹是一種隱蔽的、不需要投票通過(guò)的征稅方式，增加的貨幣本身就是政府的財(cái)政收入，那么通脹稅在當(dāng)今一些主要經(jīng)濟(jì)體的政府收入中所占比例也是相當(dāng)可觀(guān)的。 現(xiàn)代國(guó)家的建構(gòu)與危機(jī)

凱恩斯革命后的赤字財(cái)政、公債貨幣化以及相伴隨而來(lái)的鑄幣稅和通脹稅，對(duì)現(xiàn)代國(guó)家的建構(gòu)產(chǎn)生了深刻的影響。

首先，國(guó)家權(quán)力得到了迅速擴(kuò)張。正如約翰·坎貝爾指出的，與國(guó)家建構(gòu)受經(jīng)濟(jì)和階級(jí)力量驅(qū)動(dòng)的傳統(tǒng)觀(guān)點(diǎn)相比，政治精英們改變稅收水平和稅收形式的努力也是至關(guān)重要的。顯然，赤字財(cái)政下的公債貨幣化，使政治精英們找到了一種隱蔽的、阻力較小，甚至無(wú)需考慮稅收遵從的辦法獲得財(cái)政收入。而隨著政府支出規(guī)模和活動(dòng)范圍的擴(kuò)展，國(guó)家權(quán)力已經(jīng)悄然地拓展邊界，日益擴(kuò)張滲透到市場(chǎng)及其私人部門(mén)當(dāng)中。

這個(gè)改變足以解釋為什么在凱恩斯革命以后，即使是民主國(guó)家的公共部門(mén)也得到了迅速地膨脹和擴(kuò)張。例如，美國(guó)政府的年支出自20世紀(jì)60年代以來(lái)增長(zhǎng)了30多倍，雖然其中也有人口增長(zhǎng)等原因，但如今美國(guó)有三分之一的GDP歸屬公共部門(mén)的事實(shí)（加拿大、瑞士、英國(guó)的這一比例甚至達(dá)到了40%左右），無(wú)疑顯示政府已成為了一種巨大的經(jīng)濟(jì)力量。

第二，政府的再分配權(quán)力增強(qiáng)，財(cái)富更多地從私有部門(mén)向公共部門(mén)集中。用鑄幣稅和通脹稅為赤字籌資，間接使公民手中的貨幣貶值，無(wú)異于侵犯了公民的財(cái)產(chǎn)權(quán)。

實(shí)際上，封建君主降低硬幣成色來(lái)獲取鑄幣稅，就是一種掠奪人民的過(guò)程。而貨幣擴(kuò)張導(dǎo)致的通貨膨脹，其實(shí)質(zhì)是對(duì)大部分人收取大量的隱性稅收，受益者正是政府以及較早獲得新貨幣的人。

弗里德曼曾從幾個(gè)方面分析了通貨膨脹如何增進(jìn)了政府收益，一是政府可以在不加征稅賦的情況下推行公共工程等項(xiàng)目，但實(shí)際上所有持有貨幣的人都為此支付了費(fèi)用；二是個(gè)人的貨幣收入因通貨膨脹而增加，并被推上了更高的納稅檔；三是政府向私人部門(mén)償還公債時(shí)所付貨幣的購(gòu)買(mǎi)力比通脹前要少，這相當(dāng)于減免了政府的部分公債。

第三，公眾對(duì)政府干預(yù)的需求進(jìn)一步得到了強(qiáng)化。雖然凱恩斯理論只是把預(yù)算赤字作為短期內(nèi)熨平經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的工具，但赤字財(cái)政卻從此一發(fā)不可收拾，成了欲罷不能、長(zhǎng)期使用的藥方。一方面，赤字籌資給納稅人傳遞了公共服務(wù)較為便宜的信號(hào)，使得公眾越來(lái)越傾向于用公共產(chǎn)品替代私人產(chǎn)品。另一方面，用貨幣平衡的赤字不僅不能熨平經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，反而因?yàn)榇罅控泿诺淖⑷霐_亂了價(jià)格信號(hào)，使經(jīng)濟(jì)周期更不穩(wěn)定。當(dāng)透支的繁榮最終受到市場(chǎng)清算從而轉(zhuǎn)化為衰退時(shí)，公眾又往往把高物價(jià)、高失業(yè)率歸咎于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的失敗。于是，在對(duì)市場(chǎng)失靈的一片聲討中，對(duì)政府干預(yù)的需求反而得到了強(qiáng)化。

因此，赤字財(cái)政以及為了彌補(bǔ)赤字而征收的鑄幣稅和通脹稅，隱蔽地但卻決定性地開(kāi)啟了大政府的時(shí)代，并日益威脅到私人經(jīng)濟(jì)自治的基礎(chǔ)。在這一意義上，熊彼特預(yù)言的“稅收國(guó)家的危機(jī)”的確已經(jīng)發(fā)生了。這是極具諷刺意義的，凱恩斯革命力圖挽救資本主義的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，卻引發(fā)了稅收國(guó)家的危機(jī)！事實(shí)上，由于公債及其貨幣化已成為財(cái)政收入的重要來(lái)源，傳統(tǒng)的“稅收國(guó)家”大多已轉(zhuǎn)型成為“財(cái)政國(guó)家”，亦即以健全的稅收制度為基礎(chǔ)，可以大規(guī)模發(fā)行公債獲得收入的國(guó)家，19世紀(jì)-20世紀(jì)的英國(guó)、當(dāng)代的美國(guó)以及諸多發(fā)達(dá)國(guó)家都是這種情況。

財(cái)政國(guó)家可能發(fā)生的財(cái)政危機(jī)會(huì)表現(xiàn)出其他的形式。一是債務(wù)危機(jī)，這發(fā)生在無(wú)法以新債還舊債，或者公債貨幣化受阻時(shí)，當(dāng)前的歐債危機(jī)就是如此。二是通脹甚至滯脹危機(jī)，20世紀(jì)德國(guó)因?yàn)榇罅堪l(fā)行貨幣為赤字融資而發(fā)生的惡性通脹就是一個(gè)典型的例子。

更重要的是，公債貨幣化的財(cái)政國(guó)家還面臨著一個(gè)深刻的憲法危機(jī)，我們必須洞察到的是，鑄幣稅和通脹稅的隱蔽性破壞了自英國(guó)光榮革命以來(lái)確立的一個(gè)原則：無(wú)代表權(quán)不納稅。在稅收國(guó)家中，公民同意是財(cái)政權(quán)的合法性基礎(chǔ)，一切稅收問(wèn)題，不論是確立稅種還是稅率，均須取得納稅人或其代表的同意，這是現(xiàn)代法治國(guó)家區(qū)別于其他國(guó)家的關(guān)鍵所在。鑄幣稅和通脹稅作為無(wú)需經(jīng)納稅人或其代表同意的隱性稅收，無(wú)疑對(duì)這一征稅原則及其法治基礎(chǔ)形成了巨大的挑戰(zhàn)。 財(cái)政立憲與貨幣立憲

稅收國(guó)家的危機(jī)凸顯出平衡預(yù)算必須重新作為財(cái)政立憲的重要法則。財(cái)政稅收集中體現(xiàn)了國(guó)家與個(gè)人的界限，平衡預(yù)算是維護(hù)這條界限、確保公民與國(guó)家能夠依據(jù)明確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行談判制衡的重要法則，赤字財(cái)政則在無(wú)形中解除了公民對(duì)政府支出的約束，并由此帶來(lái)了深刻的憲法危機(jī)，在不斷自我強(qiáng)化的赤字?jǐn)U張中，即使是民主國(guó)家也變得非常脆弱。

第二，必須將貨幣立憲作為財(cái)政立憲必不可少的補(bǔ)充。從鑄幣稅和國(guó)家權(quán)力緊密結(jié)合開(kāi)始，財(cái)政和金融就共同成為國(guó)家攫取財(cái)政收入的渠道。而通過(guò)公債貨幣化來(lái)征稅，也是統(tǒng)治集團(tuán)控制財(cái)政機(jī)器制造財(cái)政幻覺(jué)，使個(gè)人看不清自己在政府服務(wù)總成本中的份額占有的一種有效手段。

篇5

一、琺律保障與政策支持之于村鎮(zhèn)銀行發(fā)展的意義

“橘生淮南則為橘，橘生淮北則為枳”。這句話(huà)說(shuō)明外部環(huán)境對(duì)事物生存和發(fā)展有著重要影響。即外因是事物變化的條件。各國(guó)各地的長(zhǎng)期實(shí)踐證明，良好的法制環(huán)境，是加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要前提和決定因素。法制環(huán)境越好，備類(lèi)法律制度越健全政策體系越完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)才能更規(guī)范有序地進(jìn)行，資源才能得到更有效配置，資金、技術(shù)、物資、勞動(dòng)力等各類(lèi)生產(chǎn)要素才會(huì)高效有機(jī)地流動(dòng)，備類(lèi)經(jīng)濟(jì)關(guān)系才能得到良好的調(diào)整并使得交易行為在法制框架內(nèi)規(guī)范、有序、高效，減少“交易費(fèi)用”。村鎮(zhèn)銀行作為農(nóng)村金融創(chuàng)新的新生黝，在中國(guó)的發(fā)展廣受矚目和期許，我們不妨將人權(quán)領(lǐng)域中的“發(fā)展權(quán)”賦予村鎮(zhèn)銀行。在人權(quán)理論中，發(fā)展權(quán)是個(gè)^、民族和國(guó)家積極、自由和有意義地參與政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和文化的發(fā)展并公平享有發(fā)展所帶來(lái)的利益的權(quán)利。村鎮(zhèn)銀行的發(fā)展權(quán)，貝Ⅱ是指它在實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展的基礎(chǔ)E積極參與、貢獻(xiàn)和促進(jìn)農(nóng)村金融事業(yè)的發(fā)展，并公平享有發(fā)展所帶來(lái)的利益的權(quán)利。根據(jù)人權(quán)理論，個(gè)體發(fā)展權(quán)的訴求主要指向國(guó)家。即“創(chuàng)造有利于發(fā)展的穩(wěn)定的政治和社會(huì)環(huán)境”Ⅲ。村鎮(zhèn)銀行作為個(gè)體的經(jīng)濟(jì)組織為謀求自身的發(fā)展，必然向國(guó)家提出以法制環(huán)境保障其發(fā)展空間的訴求，需要國(guó)家建設(shè)和完善法律制度與政策體系來(lái)保障村鎮(zhèn)銀行發(fā)展權(quán)的實(shí)現(xiàn)。村鎮(zhèn)銀行的性質(zhì)界定和地位確認(rèn)，與其他主體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，市場(chǎng)準(zhǔn)入、資金運(yùn)營(yíng)和內(nèi)部組織治理規(guī)則，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和外部監(jiān)管機(jī)制，都必須由國(guó)家確立相應(yīng)的法律規(guī)范。村鎮(zhèn)銀行發(fā)展過(guò)程中的資金、利率、財(cái)務(wù)、人才等問(wèn)題，也需要政府積極的金融、財(cái)政和人才政策的支持。因此，法律保障與政策支持對(duì)于村鎮(zhèn)銀行的發(fā)展不可或缺、意義重大，良好的法律保障和積極的政策支持，是實(shí)現(xiàn)村鎮(zhèn)銀行發(fā)展權(quán)的必不可少的外部環(huán)境，將更快更好地促進(jìn)村鎮(zhèn)銀行的發(fā)展。

二、村鎮(zhèn)銀行法律性質(zhì)的界定與反思

根據(jù)設(shè)立目的不同。我國(guó)銀行可以分為商業(yè)銀行和政策性銀行。根據(jù)現(xiàn)行<村鎮(zhèn)銀行管理暫行規(guī)定>條款之規(guī)定，筆者同意對(duì)村鎮(zhèn)銀行的性質(zhì)為商業(yè)銀行的界定。然而，村鎮(zhèn)銀行不是<商業(yè)銀行法>意義上的—般的商業(yè)銀行。它不符合《商業(yè)銀行法)之處主要有：第一，村鎮(zhèn)銀行的最低注冊(cè)資本要求不符合<商業(yè)銀行法>規(guī)定的最低注冊(cè)資本要求。第二，不符合<商業(yè)銀行法>規(guī)定的治理結(jié)構(gòu)要求，另外在業(yè)務(wù)范圍、股東出資比例等方面。村鎮(zhèn)銀行也不同于<商業(yè)銀行法>的有關(guān)規(guī)定。第三，村鎮(zhèn)銀行與一般商業(yè)銀行最不同之處，是村鎮(zhèn)銀行特殊的設(shè)立宗旨，即第二條規(guī)定的“在農(nóng)村地區(qū)設(shè)立的主要為當(dāng)?shù)剞r(nóng)民、農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供金融服務(wù)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)”，以及在此基礎(chǔ)上開(kāi)展業(yè)務(wù)的地域范圍要求，表現(xiàn)在第五條、第三十九條之規(guī)定。這不同于—般商業(yè)銀行追求效益的性質(zhì)，具有了類(lèi)似于政策性銀行的特點(diǎn)。日筆者認(rèn)為。正因?yàn)榇彐?zhèn)銀行與一般商業(yè)銀行存在諸多不同，尤其是在設(shè)立宗旨上的重要區(qū)別，使得村鎮(zhèn)銀行的法律性質(zhì)應(yīng)作重新反思。倘若依據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，簡(jiǎn)單地把村鎮(zhèn)銀行界定為商業(yè)銀行，那么我們不僅容易在認(rèn)識(shí)上混淆村鎮(zhèn)銀行的設(shè)立宗旨、運(yùn)行路徑、發(fā)展方向和規(guī)制目的，更可能在實(shí)踐上使村鎮(zhèn)銀行走上—般商業(yè)銀行的路子，成為一類(lèi)普通的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)，而沒(méi)有發(fā)揮出其“為當(dāng)?shù)厝r(nóng)提供金融服務(wù)”的特殊功能屬性。倘若在法律性質(zhì)匕對(duì)村鎮(zhèn)銀行沒(méi)有科學(xué)合理的界定。它極有可能逐漸發(fā)展和演變?yōu)榕c農(nóng)業(yè)銀行、農(nóng)村信用社無(wú)甚區(qū)別的銀行Ⅱ去I門(mén)構(gòu)，這就失去了專(zhuān)門(mén)設(shè)立村鎮(zhèn)銀行的意義。反觀(guān)村鎮(zhèn)銀行的設(shè)立宗旨，以及在此基礎(chǔ)上的一些運(yùn)營(yíng)規(guī)則，如對(duì)業(yè)務(wù)范圍和資金運(yùn)用地域的限制，《：村鎮(zhèn)銀行管理暫行規(guī)定>第三十九條對(duì)資金運(yùn)用方向的原則性規(guī)定，都或多或少地反映出支農(nóng)惠農(nóng)的政策意蘊(yùn)。再回望村鎮(zhèn)銀行引進(jìn)和創(chuàng)建的初衷，該類(lèi)型金融們構(gòu)制度沒(méi)計(jì)的宗旨，就是解決貧困落后的農(nóng)村地區(qū)金融供給不足。帶有濃烈的支農(nóng)扶貧的政策意圖性。從這個(gè)意義上講，對(duì)于村鎮(zhèn)銀行的法律性質(zhì)。結(jié)合中國(guó)國(guó)情。不妨大膽地界定為農(nóng)村基層政策性銀行機(jī)構(gòu)。這樣既可避免在認(rèn)識(shí)t對(duì)村鎮(zhèn)銀行設(shè)立宗旨、運(yùn)行路徑、發(fā)展方向和規(guī)制目的的混淆，更可在實(shí)踐上使村鎮(zhèn)銀行的運(yùn)行和發(fā)展區(qū)別于—般商業(yè)銀行，區(qū)別于農(nóng)業(yè)銀行、農(nóng)村信用社等普通的基層農(nóng)村銀行機(jī)構(gòu)，充分實(shí)現(xiàn)其支農(nóng)扶貧的政策意圖。因此我們可對(duì)現(xiàn)行規(guī)定作重視審定和修改，對(duì)村鎮(zhèn)銀行經(jīng)營(yíng)原則刪除效益性原則，增強(qiáng)它在支持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的政策性特質(zhì)。

三、村鎮(zhèn)銀行發(fā)展的法律保障

基于上文所述的對(duì)村鎮(zhèn)銀行法律性質(zhì)的反思，筆者認(rèn)為，應(yīng)從法律制度的具體j戴十上做以下方面調(diào)整。

—是將村鎮(zhèn)銀行的規(guī)范由部門(mén)規(guī)章上升為法規(guī)．將銀監(jiān)會(huì)制定的<村鎮(zhèn)銀行管理暫行規(guī)定)上升為由國(guó)務(wù)院制訂頒布的俐鎮(zhèn)銀行管理辦法>。村鎮(zhèn)銀行是新興農(nóng)村金融組織，在中國(guó)面臨加快農(nóng)村發(fā)展的緊迫局勢(shì)中將發(fā)揮越來(lái)越重要的作用，因此有必要提升其法律規(guī)范的層次，凸顯國(guó)家和社會(huì)對(duì)村鎮(zhèn)銀行發(fā)展的重視。

二是在<村鎮(zhèn)銀行管理辦法>中，修改涉及村鎮(zhèn)銀行性質(zhì)的條款規(guī)定。首先，對(duì)于村鎮(zhèn)銀行的經(jīng)營(yíng)原則，應(yīng)刪去“效益性”，該條款可改為“村鎮(zhèn)銀行以安全性、流動(dòng)性和保本經(jīng)營(yíng)為原則。自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自我約束、自主經(jīng)營(yíng)”。承前文所述，應(yīng)大膽地將村鎮(zhèn)銀行界定為農(nóng)村基層政策性銀行機(jī)構(gòu)，而經(jīng)營(yíng)原則是政策性銀行機(jī)構(gòu)與商業(yè)銀行最大的區(qū)別。政策性銀行不應(yīng)以盈利為目標(biāo)而應(yīng)以支農(nóng)扶貧為經(jīng)營(yíng)原則，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家的政策意圖為最高目標(biāo)。其次，刪去以《商業(yè)銀行法》為法律依據(jù)的條文，增加政策性銀行管理的法律依據(jù)如《國(guó)家政策性銀行財(cái)務(wù)管理辦法>。此外，在村鎮(zhèn)銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部管理、風(fēng)險(xiǎn)控制乖日外部監(jiān)管等方面，均應(yīng)體現(xiàn)其政策性銀行機(jī)構(gòu)的特點(diǎn)。如財(cái)務(wù)上應(yīng)以節(jié)支保本為出發(fā)點(diǎn)，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)以支農(nóng)扶貧政策意圖的實(shí)現(xiàn)為著眼點(diǎn)，外部監(jiān)管則應(yīng)建立對(duì)村鎮(zhèn)銀行支農(nóng)服務(wù)質(zhì)量的考核體系和考核辦法，并將考核評(píng)價(jià)結(jié)果作為對(duì)村鎮(zhèn)銀行行政許可、綜合評(píng)價(jià)以及高級(jí)管理人員履職評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容。

三是建立村鎮(zhèn)銀行發(fā)展促進(jìn)的部門(mén)配套規(guī)章體系和地方性法規(guī)。財(cái)政部可對(duì)村鎮(zhèn)銀行的財(cái)務(wù)管理和稅收出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的辦法，銀監(jiān)會(huì)可針對(duì)村鎮(zhèn)銀行的機(jī)構(gòu)設(shè)置、運(yùn)營(yíng)管理、內(nèi)部控制和支農(nóng)服務(wù)質(zhì)量考核制訂相應(yīng)的規(guī)章辦法，審計(jì)署可出臺(tái)村鎮(zhèn)銀行外部審計(jì)的辦法，各省自治區(qū)政府還可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況制定支持村鎮(zhèn)銀行發(fā)展的地方性法規(guī)。

四、村鎮(zhèn)銀行發(fā)展的政策支持

政府對(duì)村鎮(zhèn)銀行的政策同樣是其發(fā)展的重要條件。當(dāng)前形式下，從中央到地方政府均應(yīng)制定積極有力的政策，扶持和加快村鎮(zhèn)銀行發(fā)展。

—是信貸利率政策。村鎮(zhèn)銀行以扶貧支農(nóng)為宗旨的小額信貸為主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)。村鎮(zhèn)銀行小額信貸的利率政策，必須從可持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度進(jìn)行考慮。合理的利率被經(jīng)驗(yàn)證明是小額信貸持續(xù)發(fā)展的重要條件之一。所謂合理的利率是指這樣的一種利率，它能補(bǔ)償管理費(fèi)用、資金成本、與通貨膨脹有關(guān)的資金損失以及貸款損失。由刊＼額信貸極高的操作威本(比常規(guī)貸款)，小額信貸的利率一般說(shuō)應(yīng)當(dāng)高于由市場(chǎng)形成一般商業(yè)利率，其實(shí)際水平會(huì)因項(xiàng)目模式、資金供求關(guān)系以及宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同而有很大差異。有學(xué)者甚至認(rèn)為小額信貸的利率應(yīng)高于—般商業(yè)利率十個(gè)酉分點(diǎn)才能實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。村鎮(zhèn)銀行雖然應(yīng)界定為政策性銀行機(jī)構(gòu)，但仍應(yīng)以保本經(jīng)營(yíng)為原則。過(guò)低的貸款利率無(wú)法彌補(bǔ)小額信貸的成本，無(wú)法實(shí)現(xiàn)保本經(jīng)營(yíng)。因此，必須為村鎮(zhèn)銀行制定較高水平的信貸利率政策，才能確保其可持續(xù)發(fā)展，否則興盛一日寸之后可能難以為繼。

二是財(cái)政補(bǔ)貼政策。有人可能會(huì)質(zhì)疑，較高的利率能否為農(nóng)村低收入和貧困人口所承受?高利率能否實(shí)現(xiàn)支衣扶貧?誠(chéng)然，要更好地實(shí)現(xiàn)支農(nóng)扶貧的政策意圖，就應(yīng)盡量地降低農(nóng)民借貸的利息負(fù)擔(dān)。這一點(diǎn)應(yīng)該通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼政策來(lái)實(shí)現(xiàn)。我們傳統(tǒng)的做法是財(cái)政向政策性銀行機(jī)構(gòu)提供貼息，彌補(bǔ)它們由于實(shí)行較低貸款利率所帶來(lái)的虧損。但是，國(guó)內(nèi)外大量的和長(zhǎng)期的經(jīng)驗(yàn)已經(jīng)證明，有補(bǔ)貼的優(yōu)惠貸款會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的尋租行為，而最終可能剝奪窮人獲得信貸支持的機(jī)會(huì)。鑒于此，筆者認(rèn)為應(yīng)該采用直接向貸款農(nóng)民提供利息補(bǔ)貼，即財(cái)政根據(jù)貸款農(nóng)民向村鎮(zhèn)銀行支付的利息額給予一定比例的補(bǔ)貼，以及其它獎(jiǎng)勵(lì)性補(bǔ)貼即對(duì)在村鎮(zhèn)銀行貸款的農(nóng)村貧困人口進(jìn)行貸款獎(jiǎng)勵(lì)性的補(bǔ)貼。

三是稅收優(yōu)惠政策。村鎮(zhèn)銀行是不能盈利為目標(biāo)的政策性銀行機(jī)構(gòu)，因此對(duì)它的稅收不能按照商業(yè)性金融杌構(gòu)來(lái)征收。稅收同樣是村鎮(zhèn)銀行經(jīng)營(yíng)中的成本負(fù)擔(dān)，對(duì)村鎮(zhèn)銀行的征稅，既要按照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)來(lái)實(shí)施，又必須給予相當(dāng)程度的優(yōu)惠和鼓勵(lì)。因此必須在稅收政策的制定上確立較大幅度的減免和退稅政策。

篇6

同志們：今天在這里召開(kāi)20*年度地方稅收納稅協(xié)稅先進(jìn)單位和個(gè)人表彰會(huì)。召開(kāi)這次會(huì)議的目的有兩個(gè)：一是對(duì)為我縣地稅工作作出突出貢獻(xiàn)的納稅協(xié)稅先進(jìn)單位和個(gè)人表示感謝；二是請(qǐng)大家來(lái)，文秘部落加強(qiáng)溝通，增進(jìn)了解，并請(qǐng)大家多提意見(jiàn)和建議，共同把我縣的地稅工作做得更好。下面，我就我縣去年來(lái)地稅工作情況向大家作一簡(jiǎn)要的匯報(bào)。

一、2010年來(lái)我縣地稅工作的基本情況

去年，我們地稅部門(mén)在縣委、縣政府以及上級(jí)地稅部門(mén)的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在全縣廣大納稅人和協(xié)稅護(hù)稅單位的共同努力下，圓滿(mǎn)完成了各項(xiàng)地稅收入任務(wù)。一是大力組織收入，為全縣的經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展提供了財(cái)政力保障。論文百事通20*年，國(guó)家實(shí)行宏觀(guān)調(diào)控政策，中央出臺(tái)了出口退稅機(jī)制改革，省財(cái)政結(jié)算體制調(diào)整以及電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃，全年出口退稅機(jī)制改革影響財(cái)政總收入達(dá)1817萬(wàn)元，其中減少地方財(cái)政收入454萬(wàn)元；電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃減少地方財(cái)政收入462萬(wàn)元。同時(shí)受上半年干旱氣候影響，水電行業(yè)的產(chǎn)值和效益明顯下降，全年增值稅對(duì)財(cái)政收入的貢獻(xiàn)只有221萬(wàn)元，加上耕地占用稅和罰沒(méi)款收入缺口1200多萬(wàn)元，財(cái)政收入一度出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)。面對(duì)這種形勢(shì)，我們堅(jiān)持以組織收入為中心，堅(jiān)定不移地推進(jìn)依法治稅，深化征管改革，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，全面加強(qiáng)和規(guī)范收入管理，保證了財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。20*年，地稅部門(mén)共組織各項(xiàng)收入12756萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)7.6%，其中稅收收入6356萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)12.7%。二是強(qiáng)化稅務(wù)稽查，為廣大納稅人營(yíng)造公平的納稅環(huán)境。采取自查和重點(diǎn)檢查相結(jié)合，認(rèn)真組織開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法檢查工作，進(jìn)一步規(guī)范重大稅務(wù)案件的審理工作，推行了執(zhí)法責(zé)任制、錯(cuò)案追究制。加大稽查工作力度，深化日常檢查，有重點(diǎn)地開(kāi)展了企業(yè)所得稅、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅收、貨物運(yùn)輸業(yè)稅收等專(zhuān)項(xiàng)檢查。全年共查補(bǔ)稅款279萬(wàn)元，罰款26萬(wàn)元，有力地打擊了各類(lèi)偷、逃稅違法行為，達(dá)到了以查促管和公平稅負(fù)的目的。三是優(yōu)化納稅服務(wù)，營(yíng)造和諧良好的征納氛圍。完善辦稅環(huán)境和設(shè)施。去年8月，地稅機(jī)關(guān)和稽查局、直屬分局遷入新地稅大樓后，辦稅環(huán)境和服務(wù)設(shè)施進(jìn)一步改善，辦稅服務(wù)廳配置了電子顯示屏、電子觸摸屏、公告欄、辦稅流程圖和辦稅示意圖，開(kāi)設(shè)了業(yè)務(wù)咨詢(xún)窗口、納稅人休息區(qū)和稅吧，為納稅人網(wǎng)上申報(bào)和查找資料提供了便利。加快地稅信息化改革步伐。在加強(qiáng)《浙江地稅信息系統(tǒng)》的應(yīng)用基礎(chǔ)上，加大對(duì)信息化建設(shè)的投入力度，推廣“網(wǎng)稅”系統(tǒng)，運(yùn)用因特網(wǎng)技術(shù)改革納稅申報(bào)方式，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上申報(bào)納稅，方便納稅人。加強(qiáng)地稅機(jī)關(guān)效能建設(shè)。深入開(kāi)展機(jī)關(guān)效能革命，努力轉(zhuǎn)變財(cái)稅干部的工作作風(fēng)，提高工作效率、服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量。完善各項(xiàng)規(guī)章制度，分科室建立服務(wù)承諾，簡(jiǎn)化辦稅辦事流程、窗口受理等項(xiàng)目近20多項(xiàng)。大力推行文明辦稅“八公開(kāi)”，全面推行稅收“一窗式”管理服務(wù)。實(shí)行干部統(tǒng)一著裝，掛牌上崗，統(tǒng)一文明禮貌用語(yǔ)、微笑服務(wù)等一體化管理，建立了首問(wèn)責(zé)任制、服務(wù)承諾制、AB崗制等一整套服務(wù)制度，推行納稅提醒服務(wù)，方便納稅人。四是健全稅收法制建設(shè)，進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅進(jìn)程。積極開(kāi)展稅法宣傳，組織了以“依法誠(chéng)信納稅，共建小康社會(huì)”為主題的稅收宣傳月活動(dòng)，以宣傳納稅人的權(quán)利與義務(wù)為重點(diǎn)，廣泛、深入地宣傳稅收知識(shí)，提高公民稅收法制意識(shí)，改善稅收環(huán)境。建立了地稅與國(guó)稅、工商稅務(wù)協(xié)管制度，加強(qiáng)與房管、土地等部門(mén)協(xié)作配合。在導(dǎo)入ISO9000質(zhì)量管理體系的基礎(chǔ)上，按照持續(xù)改進(jìn)的要求，通過(guò)內(nèi)審、內(nèi)部檢查等系統(tǒng)方法，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的問(wèn)題，并認(rèn)真進(jìn)行分析、預(yù)防和糾正，將問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)。建立健全稅收規(guī)范性文件管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行稅收規(guī)范性文件會(huì)簽審核制度和備查備案制度，確保地稅執(zhí)法依據(jù)的合法性、規(guī)范性和統(tǒng)一性。全面實(shí)施重大稅務(wù)案件審理制度，建立綜合選案和案件分級(jí)審理機(jī)制，規(guī)范稅收重大案件審理程序。認(rèn)真組織開(kāi)展稅收?qǐng)?zhí)法檢查工作，積極推行執(zhí)法責(zé)任制、錯(cuò)案追究制，同時(shí)建立了學(xué)習(xí)培訓(xùn)考核激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)干部學(xué)法、執(zhí)法的主觀(guān)能動(dòng)性和責(zé)任感。進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅制、稅收征收管理體制、支持下崗失業(yè)人員稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況等問(wèn)題的調(diào)研及政策執(zhí)行情況的跟蹤訪(fǎng)效，確保政策落實(shí)到位。這些成績(jī)的取得，與在座各位的無(wú)私奉獻(xiàn)和積極支持配合稅收工作是分不開(kāi)的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，20*年全縣地稅納稅戶(hù)有1800戶(hù)，下午要表彰的30戶(hù)納稅大戶(hù)，雖然占納稅戶(hù)總數(shù)不到2%，但所繳納的地方稅收卻達(dá)到2822.1萬(wàn)，占全縣地方稅收收入6356萬(wàn)元的44.4%。其中，納稅額在500萬(wàn)元以上的企業(yè)有1家，100萬(wàn)以上的企業(yè)有8家，50萬(wàn)元以上有5家。因此，可以說(shuō)你們是全縣經(jīng)濟(jì)的頂梁柱，對(duì)地方財(cái)政和經(jīng)濟(jì)起著強(qiáng)大的支撐作用。在此，我謹(jǐn)代表縣地稅局向廣大納稅人表示衷心的感謝！對(duì)獲得20*年度納稅先進(jìn)單位和個(gè)人及協(xié)稅先進(jìn)單位表示熱烈的祝賀！在地稅組織收入等工作取得較好成績(jī)的同時(shí)，我們積極發(fā)揮財(cái)稅職能作用，致力于改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境，大力支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，以體現(xiàn)稅收“取之于民，用之于民”的原則。一是優(yōu)化和調(diào)整支出結(jié)構(gòu)，大力支持各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展。通過(guò)加強(qiáng)基金征管和多渠道籌措資金，20*年全縣基本保證了最低生活保障資金和社會(huì)保險(xiǎn)資金特別是離退休人員養(yǎng)老金的及時(shí)足額發(fā)放。認(rèn)真貫徹“科教興縣”戰(zhàn)略，加大對(duì)文教科衛(wèi)等各項(xiàng)事業(yè)的投入，確保了義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)和各項(xiàng)教育正常經(jīng)費(fèi)的支出。認(rèn)真落實(shí)政法部門(mén)各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，進(jìn)一步維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，鞏固了國(guó)家政權(quán)建設(shè)。二是積極籌措資金，支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展。落實(shí)支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，20*年減免企業(yè)所得稅276萬(wàn)元，減免房產(chǎn)稅80萬(wàn)元。出臺(tái)“兩保兩獎(jiǎng)”政策，調(diào)動(dòng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和部門(mén)發(fā)展經(jīng)濟(jì)、培植財(cái)源的積極性。積極籌措安排專(zhuān)項(xiàng)資金和財(cái)政貼息資金，支持經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，加大對(duì)工業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的扶持力度，加快對(duì)農(nóng)產(chǎn)品加工、資源加工等特色工業(yè)的培育。支持解決“三農(nóng)”問(wèn)題邁出新步伐，繼續(xù)深化農(nóng)村稅費(fèi)改革，對(duì)農(nóng)業(yè)稅實(shí)行免征政策，進(jìn)一步減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。加大對(duì)農(nóng)業(yè)的投入，在確保預(yù)算內(nèi)支農(nóng)支出穩(wěn)定增長(zhǎng)的同時(shí)，向省市爭(zhēng)取造田造地基金159萬(wàn)元，支援不發(fā)達(dá)地區(qū)資金1475萬(wàn)元，農(nóng)業(yè)綜合開(kāi)發(fā)資金190萬(wàn)元，基本農(nóng)田建設(shè)資金277萬(wàn)元，支持農(nóng)業(yè)和農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。三是加大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投入力度，致力改善發(fā)展環(huán)境。全年縣財(cái)政安排和向省市爭(zhēng)取專(zhuān)項(xiàng)資金5800多萬(wàn)元，用于水、電、路及市政設(shè)施等基本建設(shè)，大力支持56省道、康莊工程、新文中、縣城引水工程、糧食中心儲(chǔ)備庫(kù)等重點(diǎn)工程及其他基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。籌措2000多萬(wàn)元資金，改善景區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施和泗溪河道整治等工程建設(shè)，支持以旅游為龍頭的第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。過(guò)去的一年，雖然我們?nèi)〉昧艘欢ǖ某煽?jī)，但我縣財(cái)稅形勢(shì)還比較嚴(yán)峻，現(xiàn)在仍是保吃飯財(cái)政，特別是20*年，我們面臨的問(wèn)題還很多:一是財(cái)源結(jié)構(gòu)不合理，財(cái)政增收的基礎(chǔ)尚不牢固，收入中減收或增收乏力因素增多。二是出口退稅機(jī)制改革以及電力企業(yè)稅收和利息所得稅上劃，對(duì)我縣財(cái)政收入影響增大。出口退稅超基數(shù)部分由地方財(cái)政負(fù)擔(dān)，而且出口退稅影響財(cái)政總收入和地方財(cái)政收入的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致我縣財(cái)政收入的排名在全省靠后。（據(jù)今年1—5月份全省財(cái)政收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，我縣在全省61個(gè)縣中排名第59位，全市排名最后，排在泰順、洞頭之后）三是我縣財(cái)政收入已經(jīng)多年高速增長(zhǎng)，加上耕地占用稅、契稅、罰沒(méi)款等不可比因素的影響，收入繼續(xù)增長(zhǎng)的難度增大。四是財(cái)政支出壓力加大。保障政權(quán)建設(shè)、加大社會(huì)保障投入、實(shí)施農(nóng)村衛(wèi)生保障、加快農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，特別是增加機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工工資需要增加很大支出。五是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政財(cái)源貧乏，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府赤字及財(cái)政周轉(zhuǎn)金和“兩非”借款回收困難，增加了財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要我們財(cái)稅部門(mén)和在座的各位要攜起手來(lái)，共同研究對(duì)策，努力解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程的各種困難，為加快我縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展增強(qiáng)財(cái)政的自我平衡能力而努力。新晨

二、今后進(jìn)一步加強(qiáng)地稅管理促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一些想法

一是以組織收入為中心，加大稅源監(jiān)控力度，強(qiáng)化稅收征管。積極開(kāi)展分行業(yè)的稅源調(diào)查，清理基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，加大對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控力度，分行業(yè)建立責(zé)任區(qū)，重點(diǎn)加強(qiáng)漏征漏管戶(hù)的清理。按照“抓大不放小”的原則，做到應(yīng)收盡收，不收過(guò)頭稅。進(jìn)一步加大稅收?qǐng)?zhí)法檢查力度，以查促管，不斷提高稽查質(zhì)量。繼續(xù)加強(qiáng)社?；鸬纫?guī)費(fèi)的征收管理，健全預(yù)算外資金征繳體系，確保預(yù)算外收入及時(shí)足額繳入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。二是全面落實(shí)縣委、縣府關(guān)于促進(jìn)企業(yè)改革、扶持重點(diǎn)骨干企業(yè)和個(gè)私經(jīng)濟(jì)各項(xiàng)政策。根據(jù)財(cái)力可能，努力增加對(duì)財(cái)政貼息的安排；通過(guò)財(cái)政貼息、稅收優(yōu)惠、建立改制專(zhuān)項(xiàng)資金等辦法，區(qū)別不同情況，支持和推進(jìn)企業(yè)改革。特別是要用足用活稅收優(yōu)惠政策，支持企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。三是深化效能革命，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，切實(shí)做好為納稅人服務(wù)。要進(jìn)一步公開(kāi)公平稅負(fù)，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造公平、公開(kāi)、公正的環(huán)境。嚴(yán)格依法收稅，杜絕人為少收稅或多收稅，加強(qiáng)稅收征收管理，公平企業(yè)、個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)。增加稅收政策、辦稅事項(xiàng)透明度、公開(kāi)度，以方便納稅人為宗旨，大力簡(jiǎn)化辦稅程序和手續(xù)，減少辦稅時(shí)間。深入企業(yè)做好調(diào)查研究工作，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的指導(dǎo)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁；繼續(xù)實(shí)行工效掛鉤制度，適時(shí)建立信息服務(wù)網(wǎng)絡(luò)體系，逐步完善重點(diǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)通報(bào)制度，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。四是進(jìn)一步改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。加大對(duì)水電路等基礎(chǔ)設(shè)施的投入力度，縮短與發(fā)達(dá)地區(qū)的時(shí)空。繼續(xù)開(kāi)展企業(yè)規(guī)費(fèi)清理，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，特別是涉及企業(yè)有關(guān)規(guī)費(fèi)項(xiàng)目的清理，取消不合法、不合規(guī)、不合理的一些收費(fèi)項(xiàng)目，對(duì)該縮小收費(fèi)范圍的堅(jiān)決縮小，對(duì)該降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的堅(jiān)決降低，切實(shí)做好企業(yè)的減負(fù)工作。以行政許可法貫徹實(shí)施為契機(jī)，深化審批制度改革，提高辦事效率。繼續(xù)對(duì)本部門(mén)的行政審批項(xiàng)目進(jìn)行清理，對(duì)應(yīng)取消的堅(jiān)決取消，對(duì)其他項(xiàng)目可改為備案核查的，改為備案核查。同志們，我們的工作不論是過(guò)去取得的成績(jī)、現(xiàn)在所作的努力、還是今后的改革均離不開(kāi)你們的理解、支持和配合，我縣各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展有你們的一份汗水，*的建設(shè)有你們無(wú)私的貢獻(xiàn)，在此我再次向你們表示衷心的感謝！同時(shí)請(qǐng)大家一如既往地關(guān)心、支持地稅工作，多提寶貴意見(jiàn)，經(jīng)過(guò)我們的共同努力，把我縣的地稅工作提高到一個(gè)新的高度。

篇7

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一段時(shí)間以來(lái)，中國(guó)的積極財(cái)政政策已經(jīng)由需求面轉(zhuǎn)向供給面，結(jié)構(gòu)性減稅是其最重要的措施之一，廣受關(guān)注。尤其是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下滑，財(cái)政收入增速下降，社會(huì)各界對(duì)政府性債務(wù)普遍擔(dān)憂(yōu)的情況下，結(jié)構(gòu)性減稅能否徹底執(zhí)行下去，成為觀(guān)察中國(guó)財(cái)政政策方向和執(zhí)行力的重要切入點(diǎn)。

本刊記者就此采訪(fǎng)了財(cái)政部科學(xué)研究所副所長(zhǎng)劉尚希，請(qǐng)其解讀政府方面主動(dòng)減稅的邏輯。作為接近政策部門(mén)的學(xué)者，劉尚希對(duì)政府的財(cái)稅政策邏輯有清晰的把握，其重點(diǎn)研究領(lǐng)域包括財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)控制、收入分配和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等，對(duì)于理解當(dāng)前中國(guó)的財(cái)政問(wèn)題，都有很強(qiáng)的針對(duì)性。 把減稅當(dāng)吃藥

《南風(fēng)窗》：結(jié)構(gòu)性減稅已成為當(dāng)前中央財(cái)政最重要的措施之一。從政府的角度看，其內(nèi)在的政策邏輯是什么？

劉尚希：提“結(jié)構(gòu)性減稅”，主要是為了區(qū)別“全面減稅”，進(jìn)行有針對(duì)性的減稅。這種政策，既避免一次性大規(guī)模減稅超出財(cái)政的承受能力，同時(shí)又給予“小火慢燉”式的稅收支持，以增強(qiáng)微觀(guān)活力，促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)、企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。目前中央政府實(shí)行的結(jié)構(gòu)性減稅，主要包括“營(yíng)改增”按行業(yè)全國(guó)推廣和小微企業(yè)免增值稅和營(yíng)業(yè)稅等。

從結(jié)果來(lái)看，減稅一般分兩種，一是經(jīng)濟(jì)性減稅，即隨著經(jīng)濟(jì)下行，稅收與之相應(yīng)地下降；二是從制度上調(diào)整降低稅率，像目前正在進(jìn)行的營(yíng)改增和小微企業(yè)減稅等。

以前有個(gè)專(zhuān)門(mén)的研究，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率9%是個(gè)臨界點(diǎn)，增長(zhǎng)率超過(guò)9%，稅收增長(zhǎng)就會(huì)大幅上升。隨著經(jīng)濟(jì)速度下降，低于9%，稅收也會(huì)大幅下降。

一般出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性減稅時(shí)，不會(huì)進(jìn)行制度性減稅。但中國(guó)目前是兩者相疊加。從這里可以看出政府宏觀(guān)政策轉(zhuǎn)向和執(zhí)行的決心。

以前，中國(guó)的積極財(cái)政政策主要是從加大需求出發(fā)，而現(xiàn)在轉(zhuǎn)向增加供給一端，其目的是通過(guò)調(diào)整結(jié)構(gòu)，加大社會(huì)活力，來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，結(jié)構(gòu)性減稅正是其中最重要的內(nèi)容之一。

另一方面，這種減稅不是大規(guī)模地進(jìn)行。在經(jīng)濟(jì)下行的情況下，如果減稅過(guò)多，就會(huì)勢(shì)必加大赤字和債務(wù)，放大財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前公共支出剛性化趨勢(shì)越來(lái)越明顯，對(duì)減稅形成一個(gè)約束。應(yīng)該把減稅當(dāng)藥吃，不能當(dāng)飯吃。

總體上，減稅是最近幾年中央財(cái)政政策的基調(diào)。同時(shí)，政府還在削減各種收費(fèi)，從總體上減輕社會(huì)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

《南風(fēng)窗》：您覺(jué)得結(jié)構(gòu)性減稅措施，還有哪些可以改進(jìn)的空間？

劉尚希：從當(dāng)前的實(shí)際情況看，應(yīng)該進(jìn)一步加大中小微企業(yè)的減稅力度。這一政策會(huì)產(chǎn)生包括穩(wěn)定和增加就業(yè)、調(diào)節(jié)收入分配、引導(dǎo)社會(huì)創(chuàng)新和促進(jìn)城鎮(zhèn)化等多層效益。

中小微企業(yè)是就業(yè)的主要領(lǐng)域，雖然中國(guó)現(xiàn)在的就業(yè)形勢(shì)還可以，但要防止可能出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步下滑。從現(xiàn)實(shí)中看，許多經(jīng)濟(jì)社會(huì)創(chuàng)新主要也是由中小微企業(yè)完成的。創(chuàng)業(yè)的人多了，就業(yè)的人多，整個(gè)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)就會(huì)活起來(lái)。

另一方面，這種減稅對(duì)總體稅收的影響也不會(huì)太大。尤其是小微企業(yè)，在稅收比例中占比不大，很零散，收取成本也高。

國(guó)務(wù)院對(duì)部分小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的政策已經(jīng)開(kāi)了一個(gè)好頭，涉及的就業(yè)人數(shù)達(dá)千萬(wàn)以上。放水養(yǎng)魚(yú)，應(yīng)成為今后一個(gè)時(shí)期國(guó)家稅費(fèi)政策的基本方向。

當(dāng)然，稅收政策的導(dǎo)向總體應(yīng)該是鼓勵(lì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)一些沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)和產(chǎn)業(yè)，該破產(chǎn)的就應(yīng)該讓它破產(chǎn)，不能通過(guò)稅收保護(hù)的方式對(duì)沖市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，保持落后產(chǎn)能。 不能就財(cái)論財(cái)

《南風(fēng)窗》：在經(jīng)濟(jì)下行和財(cái)政減收嚴(yán)重的情形下，目前的減稅措施是否能一直執(zhí)行下去？一段時(shí)間以來(lái)，已經(jīng)有不少來(lái)自地方收取“過(guò)頭稅”的消息。

劉尚希：上半年全國(guó)財(cái)政收入增長(zhǎng)7.5%，其中，中央財(cái)政收入只增長(zhǎng)1.5%。7月份好轉(zhuǎn)一點(diǎn)。從政府花錢(qián)的角度來(lái)看，這是壞事，要過(guò)緊日子。

從上到下，政府的財(cái)政壓力都很大。但從整體財(cái)政狀況來(lái)看，中國(guó)的財(cái)政實(shí)力這些年來(lái)大大增強(qiáng)，對(duì)結(jié)構(gòu)性減稅有相當(dāng)大的承受能力。現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)在可承受的范圍內(nèi)，沒(méi)有到出現(xiàn)財(cái)政危機(jī)的程度。

目前對(duì)中國(guó)政府的債務(wù)，尤其是對(duì)地方債的判斷，各方很不一樣。社會(huì)上的確有不少人認(rèn)為，中國(guó)可能要發(fā)生地方債危機(jī)了。我認(rèn)為，地方債仍總體在可控范圍內(nèi)。雖然因?yàn)椴煌该?，引發(fā)了許多大膽的猜測(cè)，但2011年審計(jì)出來(lái)的10.7萬(wàn)億的債務(wù)總量是可靠的，近兩年來(lái)債務(wù)總量有所增長(zhǎng)，但量并不那么大，還沒(méi)有到不可控、出現(xiàn)危機(jī)的程度。

財(cái)政壓力也有好處，可以倒逼政府轉(zhuǎn)變職能，多辦事，少花錢(qián)，促進(jìn)支出結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高花錢(qián)的效果，減少鋪張浪費(fèi)。財(cái)政不承受一些壓力，這些壓力經(jīng)濟(jì)就會(huì)承受。財(cái)政主動(dòng)加壓，正可以減輕社會(huì)的壓力。

收過(guò)頭稅、亂收費(fèi)等短期行為，主要來(lái)自地方政府。中央是看得很清楚的，所以才會(huì)堅(jiān)持結(jié)構(gòu)性減稅政策。

盡管社會(huì)公眾的福利性要求也越來(lái)越高，財(cái)政支出壓力也在加大，但當(dāng)前結(jié)構(gòu)性減稅，將來(lái)會(huì)帶來(lái)更多的稅源和形成更寬的稅基，稅收增長(zhǎng)反而會(huì)更快。減稅重在形成良好的市場(chǎng)環(huán)境，形成向上的預(yù)期，激活微觀(guān)活力。就財(cái)論財(cái)，僅僅放在財(cái)政收入本身來(lái)考慮財(cái)稅政策，會(huì)很狹隘，危害長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

《南風(fēng)窗》：近年來(lái)，關(guān)于中國(guó)綜合稅負(fù)過(guò)高的社會(huì)聲音一直很大，減稅呼聲不斷，您怎么看待中國(guó)的總體稅負(fù)情況？

劉尚希：關(guān)于財(cái)稅政策，當(dāng)前社會(huì)上有三種典型觀(guān)點(diǎn)：一是大規(guī)模減稅；二是大規(guī)模增加社會(huì)性支出；三是減小政府赤字，防范債務(wù)危機(jī)。財(cái)政的三個(gè)要素—收入、支出和差（盈余，或赤字）是一個(gè)三角關(guān)系，無(wú)論怎么做，都只可能實(shí)現(xiàn)其中一個(gè)或兩個(gè)選項(xiàng)，并都存在風(fēng)險(xiǎn)，不可能同時(shí)做到，所以只能是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)衡的結(jié)果。

財(cái)政政策應(yīng)該從整體上考慮，綜合平衡兼顧，如果減稅，就要考慮減少支出，或加大赤字。

財(cái)稅制度與一個(gè)社會(huì)的文化高度相關(guān)。一個(gè)社會(huì)實(shí)行高稅收、高福利，還是低稅收、低福利，并不是政府想怎么做就能怎么做的。社會(huì)是一復(fù)雜系統(tǒng)，方方面面都要關(guān)照，各個(gè)方面要權(quán)衡，要維持財(cái)政和經(jīng)濟(jì)兩個(gè)可持續(xù)，兩個(gè)不能偏廢，最終才可能保障社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

當(dāng)前財(cái)政政策的主要目標(biāo)還是考慮化解經(jīng)濟(jì)的總體風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前中國(guó)經(jīng)濟(jì)最主要矛盾是結(jié)構(gòu)失調(diào)、不平衡，屬于供給端的問(wèn)題，靠需求刺激解決不了。所以中央政府將政策基調(diào)放在減稅上，但也會(huì)把財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。按重要性排序，應(yīng)該是先重點(diǎn)解決結(jié)構(gòu)性風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)兼顧民生的改善和保障。結(jié)構(gòu)性風(fēng)險(xiǎn)不排除，大規(guī)模搞福利的政策只能是痛快一時(shí)，不可持續(xù)。陜西神木縣這個(gè)案例值得借鑒。任何走極端的行為都是不可行的。

篇8

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅稅制問(wèn)題探討

現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、實(shí)施細(xì)則以及營(yíng)業(yè)稅稅目注釋是1994年稅改之時(shí)制定的，當(dāng)時(shí)是適應(yīng)流轉(zhuǎn)稅稅制改革方向和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的，時(shí)隔十余年，營(yíng)業(yè)稅暫行條例和稅目注釋都沒(méi)有進(jìn)行重新修訂，隨著市經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅稅制也出現(xiàn)了一些不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的問(wèn)題，筆者從征稅范圍、稅目劃分、重復(fù)課稅和納稅地點(diǎn)等方面對(duì)營(yíng)業(yè)稅稅制建設(shè)進(jìn)行探討并提出完善稅制的建議。

一、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍問(wèn)題探討及建議

(一)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為和非營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為劃分問(wèn)題在區(qū)分營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為和非營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為時(shí)，有三個(gè)層次的劃分：(1)應(yīng)稅行為與非稅行為的劃分。從概念上講，現(xiàn)實(shí)生活中政府收取的款項(xiàng)非“稅”即“費(fèi)”，“稅”與“費(fèi)”是兩個(gè)不相交的子集，兩者共同構(gòu)成財(cái)政收入這個(gè)全集。因此，應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為的劃分實(shí)際是“稅”與“費(fèi)”的劃分，屬于財(cái)政體制問(wèn)題。在1994年稅改之際，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)不夠明顯，政府的計(jì)劃較多，沒(méi)有形成規(guī)范的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的政府職能體系，行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)和立法機(jī)關(guān)等政府機(jī)關(guān)以及其下屬的事業(yè)單位均有收費(fèi)權(quán)，為區(qū)別應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為，國(guó)家規(guī)定：經(jīng)財(cái)政和物價(jià)部門(mén)批準(zhǔn)且由立法機(jī)關(guān)(或司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān))直接收取的收費(fèi)項(xiàng)目，不征收營(yíng)業(yè)稅。后來(lái)我國(guó)財(cái)政預(yù)算體制進(jìn)行了改革，財(cái)政收入?yún)^(qū)分預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外收入，為加強(qiáng)預(yù)算外資金的管理，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)，按照收費(fèi)級(jí)次，由國(guó)家(或省級(jí))財(cái)政和稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合下發(fā)不征稅的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目名單，在名單范圍內(nèi)的不屬于應(yīng)稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。但是在確定不征營(yíng)業(yè)稅的行政事業(yè)性收費(fèi)名單時(shí)，出現(xiàn)了劃分應(yīng)稅行為和非應(yīng)稅行為的問(wèn)題：是否列入財(cái)政預(yù)算的收費(fèi)就都不屬于應(yīng)稅范圍。從政府職能劃分上來(lái)看，答案應(yīng)該是肯定的，列入財(cái)政預(yù)算的收費(fèi)由稅務(wù)部門(mén)之外的政府機(jī)關(guān)收取而不由稅務(wù)部門(mén)收取，因此不屬于應(yīng)稅范圍；但從理論上來(lái)看，答案不一定是肯定的，因?yàn)閭€(gè)別列入預(yù)算外的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目具有一定的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，如個(gè)別地區(qū)政府將學(xué)校收取的短期培訓(xùn)費(fèi)用列入預(yù)算外資金范圍，而學(xué)校收費(fèi)是提供培訓(xùn)服務(wù)取得的收入，不是政府行為，應(yīng)該屬于稅收范疇。因此，明確劃分應(yīng)稅行為和非稅行為實(shí)際是財(cái)政體制和政府職能劃分的問(wèn)題，僅從稅收方面考慮是解決不了的。(2)營(yíng)業(yè)稅與增值稅的劃分。在1994年稅改之時(shí)，國(guó)家對(duì)增值稅和營(yíng)業(yè)稅在征稅范圍上進(jìn)行了劃分，將商品批發(fā)、商品零售、部分公用事業(yè)稅目(如水、電、氣、熱)銷(xiāo)售、服務(wù)業(yè)中的加工和修理修配、典當(dāng)業(yè)中的死當(dāng)物品銷(xiāo)售等稅目劃轉(zhuǎn)到增值稅的征收范圍。增值稅和營(yíng)業(yè)稅共同構(gòu)成流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍，是非此即彼的關(guān)系，從稅理上講，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為只要征收增值稅就不應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅，只要征收營(yíng)業(yè)稅就不應(yīng)該征收增值稅。但在目前的營(yíng)業(yè)稅征稅范圍中，存在對(duì)征收了增值稅的貨物重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅的情況，在營(yíng)業(yè)稅“建筑業(yè)”稅目中體現(xiàn)尤為突出。如營(yíng)業(yè)稅條例細(xì)則第十八條規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。這一規(guī)定就使得已經(jīng)征了增值稅的原材料等貨物又被征了營(yíng)業(yè)稅，出現(xiàn)了一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為重復(fù)征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種流轉(zhuǎn)稅的現(xiàn)象。營(yíng)業(yè)稅暫行條例細(xì)則中的規(guī)定是考慮到實(shí)際征收管理的情況而制定的，在稅務(wù)機(jī)關(guān)管理手段有限的情況下，為避免偷、逃稅款，規(guī)定建筑工程按照工程全部造價(jià)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。筆者認(rèn)為，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)管理手段的增加和管理水平的提高，應(yīng)該逐漸避免一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為同時(shí)征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩種流轉(zhuǎn)稅的現(xiàn)象，目前，這個(gè)問(wèn)題已經(jīng)有了初步解決，目前財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》，文件規(guī)定納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)，以其向客戶(hù)實(shí)際收取的款項(xiàng)為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，客戶(hù)自行采購(gòu)的材料和設(shè)備價(jià)款不計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。(3)是否有償發(fā)生應(yīng)稅行為的劃分。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)有償發(fā)生應(yīng)稅行為征收的稅種，在現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定中，除了對(duì)單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的行為視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的規(guī)定外，沒(méi)有“視同有償發(fā)生應(yīng)稅行為”的規(guī)定，因此，無(wú)償發(fā)生應(yīng)稅行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，這與增值稅多項(xiàng)視同銷(xiāo)售的規(guī)定相比，存在著先天不足，營(yíng)業(yè)稅在是否征稅問(wèn)題上存在“有償”和“無(wú)償”的劃分問(wèn)題。按照營(yíng)業(yè)稅條例細(xì)則第四條的規(guī)定，有償是指貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并取得貨幣或貨物時(shí)，很容易判斷其是否是有償發(fā)生應(yīng)稅行為，但是如何界定納稅人取得了“其他經(jīng)濟(jì)利益”是劃分營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的一個(gè)難題。如母公司為子公司提供咨詢(xún)服務(wù)且不收取報(bào)酬，如果簡(jiǎn)單的看，母公司并未因?yàn)樘峁┓?wù)而向子公司收取貨幣或貨物，應(yīng)該屬于無(wú)償提供服務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，但是母公司可能會(huì)以其他形式(如管理費(fèi))向子公司收取費(fèi)用，這個(gè)管理費(fèi)是否屬于“其他經(jīng)濟(jì)利益”；母公司對(duì)外簽訂工程設(shè)計(jì)合同，由子公司完成工程設(shè)計(jì)任務(wù)，客戶(hù)直接與母公司結(jié)算價(jià)款，子公司并不與客戶(hù)結(jié)算也不與母公司結(jié)算，母公司定期以劃撥人員經(jīng)費(fèi)名義向子公司劃撥資金，這部分人員經(jīng)費(fèi)是否屬于“其他經(jīng)濟(jì)利益”；甲企業(yè)為贊助某一活動(dòng)，無(wú)償為該活動(dòng)設(shè)計(jì)并搭建舞臺(tái)，條件是在活動(dòng)中由主持人說(shuō)明“本活動(dòng)舞臺(tái)設(shè)計(jì)由甲企業(yè)完成”，并在電視轉(zhuǎn)播屏幕上顯示相關(guān)字樣，甲企業(yè)并未收取貨幣和貨物，但由此獲得的廣告效應(yīng)是否屬于“其他經(jīng)濟(jì)利益”。類(lèi)似的事例還很多。這些很難明確界定納稅人是否取得了其他經(jīng)濟(jì)利益，造成了營(yíng)業(yè)稅在征稅范圍的界定上存在問(wèn)題。為了避免稅收上的漏洞，筆者認(rèn)為，應(yīng)該逐步將類(lèi)似經(jīng)濟(jì)行為確定為視同有償發(fā)生應(yīng)稅行為納入營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。

(二)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍狹窄問(wèn)題 目前營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是1994年稅改時(shí)確定的，隨著社會(huì)的發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍已經(jīng)不能完全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，一些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象尚未納入營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，最明顯的表現(xiàn)是營(yíng)業(yè)稅“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目范圍窄、不能涵蓋許多經(jīng)濟(jì)行為。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)是轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)的行為，按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅稅目注釋的解釋?zhuān)瑹o(wú)形資產(chǎn)是指不具備實(shí)物形態(tài)、但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，稅目注釋對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)做了正列舉，具體包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專(zhuān)利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)等，這個(gè)范圍是參照了當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的解釋制定的。但是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，越來(lái)越多經(jīng)濟(jì)權(quán)益可以轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑹o(wú)形資產(chǎn)的范圍越來(lái)越大，許多轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)權(quán)益的行為均未納入征稅范圍。如足球會(huì)員轉(zhuǎn)會(huì)的轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)；轉(zhuǎn)讓礦業(yè)權(quán)，從政府取得了礦業(yè)權(quán)(包括探礦權(quán)和采礦權(quán))的礦業(yè)權(quán)人將礦業(yè)權(quán)轉(zhuǎn)讓給他人的行為；轉(zhuǎn)讓域名權(quán)，將互聯(lián)網(wǎng)地址進(jìn)行轉(zhuǎn)讓等。這些轉(zhuǎn)讓經(jīng)濟(jì)權(quán)益的行為目前都未納入營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，而且即將實(shí)施的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義作了重新界定，擴(kuò)大了無(wú)形資產(chǎn)的概念，原來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)概念已經(jīng)不能作為參考依據(jù)。筆者認(rèn)為，應(yīng)該盡快修訂營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，在修訂稅目注釋時(shí)

將“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目進(jìn)行豐富，并且今后營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?xiě)?yīng)該隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

二、營(yíng)業(yè)稅稅目劃分問(wèn)題分析及建議

(一)營(yíng)業(yè)稅稅目的劃分與國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)劃分存在差別 營(yíng)業(yè)稅征稅范圍分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)差距很大，營(yíng)業(yè)稅的各個(gè)稅目都很難與某一個(gè)或某幾個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)完全相對(duì)應(yīng)。應(yīng)該說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅在設(shè)計(jì)時(shí)對(duì)各稅目的劃分標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)值得商榷。由于目前的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和稅收數(shù)據(jù)都采用國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，而營(yíng)業(yè)稅的各個(gè)稅目都很難與某一個(gè)或某幾個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)完全對(duì)應(yīng)，這樣就帶來(lái)營(yíng)業(yè)稅的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確的問(wèn)題。筆者認(rèn)為，從科學(xué)化角度考慮，營(yíng)業(yè)稅在設(shè)計(jì)稅目時(shí)應(yīng)參照國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，既有利于征稅范圍的完整性，也有利于數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性。

(二)各稅目之間存在交叉問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅稅目存在兩個(gè)方面的交叉問(wèn)題：一是兩個(gè)稅目之間存在征稅范圍重疊問(wèn)題，即某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為按照勞務(wù)性質(zhì)可以同時(shí)被劃分到兩個(gè)稅目之中，如郵政業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)就存在征稅范圍交叉問(wèn)題，快遞公司從事的快遞業(yè)務(wù)，大都既從事市內(nèi)快遞業(yè)務(wù)也從事跨省快遞業(yè)務(wù)，既可以快遞信件也可以快遞貨物，這種業(yè)務(wù)既可以被劃分到郵政業(yè)征稅范圍也可以被劃分到交通運(yùn)輸業(yè)范圍。二是某一稅目征稅范圍中涵蓋其他性質(zhì)的勞務(wù)，即稅目劃分交叉問(wèn)題，從稅理上講，營(yíng)業(yè)稅是行為稅種，應(yīng)該按照行為的性質(zhì)確定稅目歸屬問(wèn)題，但目前個(gè)別營(yíng)業(yè)稅稅目并未完全按照勞務(wù)性質(zhì)進(jìn)行劃分，而是實(shí)行了行業(yè)稅，即對(duì)某一行業(yè)按照同一稅目征稅，如郵政儲(chǔ)蓄按照行為性質(zhì)應(yīng)屬于金融保險(xiǎn)業(yè)，但在稅目設(shè)計(jì)時(shí)被按照行業(yè)性質(zhì)劃分為郵電通信業(yè)；出租電話(huà)電路設(shè)備按照行為性質(zhì)應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)中的租賃業(yè)，目前也被歸屬到郵電通信業(yè)；金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)(比如買(mǎi)賣(mài)證券)按照行為性質(zhì)應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)中的業(yè)，目前被劃歸為金融保險(xiǎn)業(yè)；裝卸搬運(yùn)按照行為性質(zhì)應(yīng)屬于服務(wù)業(yè)，目前被劃歸到交通運(yùn)輸業(yè)等。造成上述稅目交叉問(wèn)題的原因：一是稅目本身劃分標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)，二是在各稅目之間劃分時(shí)沒(méi)有完全按照行為性質(zhì)原則進(jìn)行。筆者建議，在今后重新設(shè)計(jì)和劃分稅目時(shí)應(yīng)避免出現(xiàn)上述問(wèn)題，打破現(xiàn)有的稅目劃分框架，重新設(shè)定稅目劃分標(biāo)準(zhǔn)，并且完全按照一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)劃分不同稅目的征稅范圍。

(三)個(gè)別稅目下子稅目的劃分存在問(wèn)題隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，目前個(gè)別稅目下對(duì)子稅目的劃分已經(jīng)不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，主要表現(xiàn)在：一是子稅目的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。如郵電通信業(yè)，按照現(xiàn)在的行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，郵政業(yè)務(wù)和電信業(yè)務(wù)屬于兩個(gè)完全不同的行業(yè)，不宜將這兩個(gè)業(yè)務(wù)劃分到一個(gè)稅目下；再如娛樂(lè)業(yè)分為歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球和保齡球以及游藝場(chǎng)等子稅目，現(xiàn)在這些業(yè)務(wù)有的已經(jīng)整合為一種業(yè)務(wù)(比如歌廳和卡拉OK歌舞廳)，有的發(fā)展迅速已經(jīng)可以細(xì)分為多種業(yè)務(wù)(比如游藝場(chǎng))，目前對(duì)娛樂(lè)業(yè)子稅目的劃分與現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r已經(jīng)相差很遠(yuǎn)。二是子稅目的劃分不夠細(xì)致。如服務(wù)業(yè)中“其他服務(wù)業(yè)”的范圍很廣，所有不能被明確劃歸到服務(wù)業(yè)其他子稅目的服務(wù)性質(zhì)的行為，都被劃歸到其他服務(wù)業(yè)，使得其他服務(wù)業(yè)成為一個(gè)大雜燴。筆者建議盡快修訂營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)⒏鶕?jù)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r劃分子稅目。

三、營(yíng)業(yè)稅重復(fù)課稅問(wèn)題分析及建議

營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn)之一是低稅率、廣稅基，全環(huán)節(jié)全額征稅，在一個(gè)經(jīng)濟(jì)行為整個(gè)過(guò)程中的每一環(huán)節(jié)，只要發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，就在這個(gè)環(huán)節(jié)按照收入全額征收一道營(yíng)業(yè)稅，使得前環(huán)節(jié)取得的收入在后一環(huán)節(jié)重復(fù)課稅。這種全環(huán)節(jié)全額重復(fù)征稅的特點(diǎn)大大加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，在一定程度上也阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)課稅問(wèn)題表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是營(yíng)業(yè)稅與增值稅重復(fù)課征，前述及不再贅述；二是營(yíng)業(yè)稅本身的重復(fù)課征問(wèn)題，這在最近幾年已經(jīng)得到一定解決：營(yíng)業(yè)稅近幾年出臺(tái)了很多差額征稅的政策，為一些行業(yè)解決了重復(fù)征稅、稅負(fù)重的問(wèn)題，但由于營(yíng)業(yè)稅在設(shè)計(jì)時(shí)是按照全環(huán)節(jié)全額征稅的原則設(shè)計(jì)的，已經(jīng)出臺(tái)的差額征稅政策還不能完全解決部分行業(yè)稅負(fù)過(guò)重的問(wèn)題，如企業(yè)在重組改制過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的情況，目前除了企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)不征收營(yíng)業(yè)稅外，企業(yè)分立、資產(chǎn)剝離等改制行為中涉及的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移都要征收營(yíng)業(yè)稅，這給企業(yè)重組改制加重了負(fù)擔(dān)；再如金融保險(xiǎn)業(yè)目前就存在很多重復(fù)征稅的現(xiàn)象：銀行在儲(chǔ)戶(hù)存款時(shí)支付存款利息，在客戶(hù)貸款是收取貸款利息，按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，存款利息不征稅，貸款利息全額征稅，銀行實(shí)際得到的利息收入是貸款利息與借款利息的差額，卻要按照貸款利息全額繳稅；保險(xiǎn)公司向被保險(xiǎn)人收取保費(fèi)，被保險(xiǎn)人發(fā)生保險(xiǎn)責(zé)任所列事故時(shí)，向被保險(xiǎn)人支付賠償，保險(xiǎn)公司實(shí)際得到的收入是保費(fèi)收入與賠償金額的差值，但按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定要就保費(fèi)收入全額繳稅等。營(yíng)業(yè)稅目前存在的重復(fù)課稅問(wèn)題已經(jīng)成為影響甚至阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素之一，筆者認(rèn)為，不僅需要盡快出臺(tái)更多的差額征稅的政策，還要充分利用信息化手段加強(qiáng)差額征稅的征管水平。

四、營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題分析及建議

(一)納稅地點(diǎn)確認(rèn)原則問(wèn)題我國(guó)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的主要確認(rèn)原則是勞務(wù)發(fā)生地原則，僅對(duì)個(gè)別業(yè)務(wù)的納稅地點(diǎn)以機(jī)構(gòu)所在地原則確定納稅地點(diǎn)，而流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和消費(fèi)稅，在納稅地點(diǎn)的確認(rèn)上是采用機(jī)構(gòu)所在地原則的，導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的確認(rèn)原則與其他流轉(zhuǎn)稅的確認(rèn)原則不盡一致。筆者認(rèn)為，就提供勞務(wù)而言，以勞務(wù)發(fā)生地原則比以機(jī)構(gòu)所在地原則確認(rèn)納稅地點(diǎn)更加切合實(shí)際，也便于征收管理，而且不易造成稅收收入的轉(zhuǎn)移。另外，當(dāng)前一些OECD成員國(guó)也對(duì)勞務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓適用勞務(wù)發(fā)生地原則確認(rèn)納稅地點(diǎn)。由此可見(jiàn)，我國(guó)目前對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)的確認(rèn)原則與目前國(guó)際流行的原則也是一致的。

(二)如何界定勞務(wù)發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地原則在實(shí)際應(yīng)用中也存在如何界定勞務(wù)發(fā)生地的問(wèn)題，對(duì)于有些業(yè)務(wù)很難界定勞務(wù)發(fā)生的地點(diǎn)。一是金融保險(xiǎn)業(yè)。如貸款業(yè)務(wù)，如果按照勞務(wù)發(fā)生地原則確定銀行貸款業(yè)務(wù)的納稅地點(diǎn)，勞務(wù)發(fā)生地是在貸款合同簽訂地點(diǎn)還是貸出款項(xiàng)使用地點(diǎn)。再如保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，現(xiàn)在保險(xiǎn)公司除機(jī)構(gòu)地外，一般只在外省(市)設(shè)立辦事處而不設(shè)立子公司，但是大都會(huì)在機(jī)構(gòu)所在地外的省(市)銷(xiāo)售保險(xiǎn)產(chǎn)品，那么銷(xiāo)售保險(xiǎn)產(chǎn)品的勞務(wù)發(fā)生地是在保險(xiǎn)合同簽訂地點(diǎn)還是被保險(xiǎn)人所在地，如果被保險(xiǎn)人在其常住地之外發(fā)生事故，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的勞務(wù)發(fā)生地是否有應(yīng)該確定為其事故發(fā)生地。按照目前的營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，金融保險(xiǎn)業(yè)的納稅地點(diǎn)確定為機(jī)構(gòu)所在地，這是為了征管方便，但是卻與勞務(wù)發(fā)生地原則不盡一致，值得進(jìn)一步研究。二是租賃業(yè)。如有形動(dòng)產(chǎn)租賃的納稅地點(diǎn)，是應(yīng)該以出租人所在地還是承租人所在地還是有形動(dòng)產(chǎn)使用地為勞務(wù)發(fā)生地。上述勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問(wèn)題，實(shí)際上存在兩個(gè)層次確認(rèn)問(wèn)題：一是境內(nèi)和境外勞務(wù)的確認(rèn)問(wèn)題，二是境內(nèi)勞務(wù)的納稅地點(diǎn)確認(rèn)問(wèn)題。對(duì)于境內(nèi)和境外勞務(wù)確認(rèn)問(wèn)題，如貸款業(yè)務(wù)來(lái)講，如果是境內(nèi)銀行向境外提供貸款，可以確定為勞務(wù)發(fā)生地的有：貸款合同簽訂地點(diǎn)、貸款人所在地、借款人所在地、貸出款項(xiàng)使用地，如果以貸款人所在地為勞務(wù)發(fā)生地，則該貸款業(yè)務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，應(yīng)照章征稅；如果以借款人所在地為勞務(wù)發(fā)生地，則

該貸款業(yè)務(wù)發(fā)生在境外，不屬于我國(guó)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍；如果以貸款合同簽訂地點(diǎn)或者貸出款項(xiàng)使用地點(diǎn)為勞務(wù)發(fā)生地，則根據(jù)實(shí)際情況，該貸款業(yè)務(wù)可能發(fā)生在境內(nèi)也可能發(fā)生在境外。對(duì)于境內(nèi)勞務(wù)納稅地點(diǎn)確認(rèn)問(wèn)題仍以貸款業(yè)務(wù)為例，如果是北京市的銀行向上海市客戶(hù)提供貸款，可以確定為勞務(wù)發(fā)生地的也有：貸款合同簽訂地點(diǎn)、貸款人所在地(北京)、借款人所在地(上海)、貸出款項(xiàng)使用地，如果以貸款人所在地為勞務(wù)發(fā)生地，則該貸款業(yè)務(wù)發(fā)生在北京，納稅地點(diǎn)為北京；如果以借款人所在地為勞務(wù)發(fā)生地，則該貸款業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)為上海；如果以貸款合同簽訂地點(diǎn)或者貸出款項(xiàng)使用地點(diǎn)為勞務(wù)發(fā)生地，則根據(jù)實(shí)際情況，該貸款業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)可能在北京、上海或是其它地點(diǎn)。筆者認(rèn)為，無(wú)論是在境內(nèi)和境外勞務(wù)劃分上還是在確認(rèn)境內(nèi)勞務(wù)發(fā)生地點(diǎn)上，應(yīng)采用同一原則，不能對(duì)境內(nèi)企業(yè)從境內(nèi)和境外取得的所有收入以及境外企業(yè)從境內(nèi)取得的收入都征稅。同時(shí)，也要考慮到實(shí)際征管手段問(wèn)題，使得確認(rèn)的原則便于實(shí)際操作。

篇9

[關(guān)鍵詞]社會(huì)保障資金 經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌 壓力及對(duì)策

一、我國(guó)社會(huì)保障資金收支平衡面臨的壓力

（一）離退休人員的增長(zhǎng)速度超過(guò)繳費(fèi)人數(shù)的增長(zhǎng)

隨著全國(guó)城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的推進(jìn)，全國(guó)參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)統(tǒng)籌的職工人數(shù)不斷增長(zhǎng)，但領(lǐng)取養(yǎng)老金的人數(shù)的增加幅度明顯高于養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)的增加幅度：1993年，參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)與領(lǐng)取基本養(yǎng)老金人數(shù)之比為4.35∶1，2003年為3.02∶1，也就是說(shuō)，10年前4.35個(gè)人養(yǎng)1個(gè)退休人員，而10年后只有3.02個(gè)工人養(yǎng)1個(gè)退休人員，在職職工的贍養(yǎng)壓力大幅度增加。

（二）高失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與社會(huì)保障資金支付的壓力

以國(guó)有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略性改組和國(guó)有企業(yè)改革為中心的經(jīng)濟(jì)體制改革意味著高失業(yè)率是今后一段時(shí)期內(nèi)難以回避的問(wèn)題。未來(lái)5-10年，全國(guó)每年將新增就業(yè)人口1000萬(wàn)人，加上1.5億農(nóng)村剩余勞動(dòng)力，這將給我國(guó)就業(yè)環(huán)境帶來(lái)巨大壓力。經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整造成的失業(yè)，使得失業(yè)保險(xiǎn)面臨嚴(yán)峻的資金考驗(yàn)；大量應(yīng)當(dāng)進(jìn)入失業(yè)行列的人員錯(cuò)位進(jìn)入養(yǎng)老隊(duì)伍，把對(duì)失業(yè)保險(xiǎn)的近期壓力扭曲成了對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的長(zhǎng)期壓力。

不少地方的失業(yè)保險(xiǎn)基金已收不抵支。從收入情況看，有不少企業(yè)欠費(fèi)，多是由于企業(yè)虧損或經(jīng)營(yíng)困難而無(wú)力繳納。在收入無(wú)法充分保證的同時(shí)，支出的壓力卻越來(lái)越大；根據(jù)“三三制”的資金來(lái)源規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)效益很差的企業(yè)以及結(jié)構(gòu)調(diào)整任務(wù)沉重的老工業(yè)基地和資源性城市，無(wú)論是應(yīng)由企業(yè)籌集的部分，還是應(yīng)由城鎮(zhèn)失業(yè)保險(xiǎn)基金承擔(dān)的部分，一般都做不到準(zhǔn)時(shí)、足額到位，責(zé)任自然集中到地方政府身上。但這些地方政府的財(cái)政也很緊張，難以落實(shí)足夠的資金。

（三）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演變及城鎮(zhèn)化加速對(duì)社會(huì)保障資金收支的影響

城鎮(zhèn)居民較農(nóng)民具有更高水平的社會(huì)保障需求。城鎮(zhèn)人口比例的增加，意味著社會(huì)保障整體水平的增加，必然加大社會(huì)保障的資金支付壓力。另外，城鎮(zhèn)化過(guò)程中，農(nóng)村青年勞動(dòng)力大量遷移到城市，農(nóng)村老齡化程度將加劇，農(nóng)村社會(huì)保障需求增加。

城鎮(zhèn)化將促成就業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生深刻的變化：第二、三產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重將趨于增加，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)需求的人數(shù)增加；隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)全球化，以及資本有機(jī)構(gòu)成的不斷提高，我國(guó)資本排擠勞動(dòng)力的程度增加，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中的就業(yè)崗位增速遠(yuǎn)遠(yuǎn)趕不上經(jīng)濟(jì)本身的增速。產(chǎn)業(yè)和技術(shù)結(jié)構(gòu)調(diào)整必然要求對(duì)勞動(dòng)力的產(chǎn)業(yè)和技術(shù)結(jié)構(gòu)相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，而老年職工在這樣的調(diào)整過(guò)程中處于相對(duì)不利的地位，對(duì)老年職工實(shí)行的內(nèi)退、提前退休等特殊照顧的保障政策，導(dǎo)致宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整成本向社會(huì)保障轉(zhuǎn)移，加大整體社會(huì)保障支付的壓力。

（四）收入分配制度不健全及失地農(nóng)民保障缺失對(duì)社會(huì)保障資金的支付壓力

收入差距過(guò)大致使對(duì)社會(huì)保障的強(qiáng)烈需求與社會(huì)所能提供的實(shí)際保障供給存在難以逾越的鴻溝。如何通過(guò)保障和福利的轉(zhuǎn)移支付縮小一次分配差距，是經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌新階段中社會(huì)保障融資制度面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。我國(guó)社會(huì)收入分配制度存在統(tǒng)計(jì)收入數(shù)據(jù)失真的問(wèn)題。收入數(shù)據(jù)失真導(dǎo)致以官方統(tǒng)計(jì)工資數(shù)據(jù)作為稽核標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)偏低，社會(huì)保險(xiǎn)收入減少。

失地農(nóng)民和城市居民已無(wú)本質(zhì)區(qū)別，面臨著同樣的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。目前農(nóng)村生產(chǎn)力水平較低而缺乏社會(huì)保障的基礎(chǔ)和條件，政府承擔(dān)了較少的責(zé)任。盡管可以按照國(guó)家、集體和個(gè)人三方合理負(fù)擔(dān)的原則進(jìn)行融資，但仍然會(huì)增加我國(guó)社會(huì)保障的收支平衡壓力。我國(guó)農(nóng)民一旦失去土地，就意味著將失去全部保障。盡管失地農(nóng)民一般會(huì)得到一定的收入補(bǔ)償和安置，但無(wú)法滿(mǎn)足家庭所有成員長(zhǎng)期穩(wěn)定的生活需求。

（五）老齡化對(duì)我國(guó)社會(huì)保障融資的壓力

從長(zhǎng)期看，我國(guó)社會(huì)保障基金的缺口將越來(lái)越大，現(xiàn)行融資制度無(wú)法應(yīng)對(duì)人口老齡化趨勢(shì)及城鎮(zhèn)化對(duì)我國(guó)社會(huì)保障資金收支形成一定的壓力。預(yù)計(jì)到21世紀(jì)三十年代，中國(guó)老齡化將達(dá)到高峰，養(yǎng)老負(fù)擔(dān)和醫(yī)療費(fèi)用將大幅提高，社會(huì)保障將面臨著較大的資金支付壓力。如果對(duì)這個(gè)問(wèn)題沒(méi)有恰當(dāng)?shù)慕鉀Q對(duì)策，不僅社會(huì)保障制度無(wú)法平穩(wěn)運(yùn)行，而且將影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

二、完善我國(guó)社會(huì)保障融資制度的幾點(diǎn)建議

（一）根據(jù)公共財(cái)政理論對(duì)社會(huì)保障財(cái)政支出進(jìn)行重新定位

社會(huì)保障的公共物品屬性使得社會(huì)保障成為最大的政府開(kāi)支方案。根據(jù)我國(guó)建立公共財(cái)政體制的需要，財(cái)政支出結(jié)構(gòu)應(yīng)該與政府提供的公共服務(wù)內(nèi)容相一致。為了加強(qiáng)和落實(shí)財(cái)政支出的調(diào)整，建立社會(huì)保障預(yù)算應(yīng)該是比較有效的。變“救火式”的財(cái)政投入為經(jīng)常性的財(cái)政投人，建立財(cái)政預(yù)算內(nèi)社保專(zhuān)項(xiàng)基金，每年可以按一般預(yù)算收入的一定比例或一定額度，安排社保專(zhuān)項(xiàng)資金，專(zhuān)款專(zhuān)用；也可規(guī)定按一些稅費(fèi)的一定比例提取社保專(zhuān)項(xiàng)資金，列入社?？颇浚灰谪?cái)政預(yù)算內(nèi)建立專(zhuān)用基金，逐年積累，壯大規(guī)模，改變每年預(yù)算安排社保資金時(shí)，需要多就多安排，需要少就少安排的狀況，避免隨意性。

（二）完善我國(guó)社會(huì)救助融資制度

1.完善各級(jí)政府對(duì)社會(huì)救助分擔(dān)比例與辦法

由于低保范圍不斷擴(kuò)展、新對(duì)象不斷增加，資金投入與資金需求還存在較大缺口?？梢栽谀壳胺旨?jí)財(cái)政體制的基礎(chǔ)上，以中央財(cái)政負(fù)擔(dān)50%為基準(zhǔn)、實(shí)事求是地制定各類(lèi)地區(qū)的負(fù)擔(dān)比例，對(duì)特別困難的地區(qū)，中央財(cái)政的負(fù)擔(dān)比例可以再提高。另外，為保證低保資金的合理利用，社會(huì)保障主管部門(mén)要會(huì)同其它相關(guān)部門(mén)制定出一套科學(xué)合理的最低生活保障標(biāo)準(zhǔn)。

2.以個(gè)人所得稅為低保制度的專(zhuān)項(xiàng)資金來(lái)源

個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)貧富差距、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的主要手段。在發(fā)達(dá)國(guó)家，個(gè)人所得稅約占整個(gè)財(cái)政收入的30%左右，而主要用于社會(huì)保障的公共支出也大約占財(cái)政支出的20%～30%，所以從這個(gè)意義上說(shuō)，是個(gè)人所得稅支持了社會(huì)保障的開(kāi)支。我國(guó)隨著公共財(cái)政制度的建立，財(cái)政所承擔(dān)的社會(huì)保障的內(nèi)容大量增加，可以考慮將個(gè)人所得稅等屬于調(diào)節(jié)收入的稅種規(guī)定為地方財(cái)政社會(huì)保障支付的固定來(lái)源。

3.積極拓寬社會(huì)救助融資的其他渠道

通過(guò)稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼等方式吸引更多的民間資金補(bǔ)充社會(huì)救助基金：⑴制定支持社會(huì)慈善事業(yè)發(fā)展的有關(guān)政策；放寬慈善基金對(duì)籌集資金的限制及制定優(yōu)惠的慈善用地政策；⑵通過(guò)發(fā)行社會(huì)保障彩票從社會(huì)上籌集資金補(bǔ)充社?；穑虎峭貙捝鐓^(qū)服務(wù)的融資渠道。積極鼓勵(lì)個(gè)體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、外商和各種民間團(tuán)體以各種形式投資興建并管理社區(qū)服務(wù)設(shè)施；⑷開(kāi)征遺產(chǎn)稅。

4.社會(huì)醫(yī)療救助制度的融資

公共衛(wèi)生體系脆弱是目前我國(guó)社會(huì)保障制度中的較大漏洞，我國(guó)公共衛(wèi)生投入嚴(yán)重不足，社會(huì)醫(yī)療救助融資制度嚴(yán)重滯后。從各國(guó)建立醫(yī)療救助制度的經(jīng)驗(yàn)看，國(guó)家應(yīng)當(dāng)承擔(dān)醫(yī)療救助的主要責(zé)任。我國(guó)醫(yī)療救助資金原則上應(yīng)該由中央財(cái)政和地方財(cái)政分擔(dān)，對(duì)困難地區(qū)中央出“大頭”，但地方也要匹配資金，以保證資金的使用更有效率；通過(guò)社會(huì)捐助籌資設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)醫(yī)療救助基金，征收煙酒和高檔特別消費(fèi)稅等途徑籌集醫(yī)療救助資金；設(shè)立流動(dòng)人口社會(huì)保障基金對(duì)流動(dòng)人口突發(fā)的疾病和特困人口的危重疾病予以救助。

（三）轉(zhuǎn)軌過(guò)程中的我國(guó)失業(yè)保障融資

1.進(jìn)一步強(qiáng)化政府在失業(yè)保障中的責(zé)任

失業(yè)保障資金主要來(lái)源于雇主和雇工交納的社會(huì)保障費(fèi)（稅）是合乎邏輯的，但這部分的社會(huì)保障費(fèi)是有上限的。在大多數(shù)國(guó)家，當(dāng)失業(yè)保險(xiǎn)基金支出大于收入時(shí)由國(guó)家財(cái)政來(lái)補(bǔ)充。我國(guó)失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成不同于西方國(guó)家，主要是體制改革原因。改革的失業(yè)成本應(yīng)該主要由國(guó)家承擔(dān)，要在國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人合理分?jǐn)傌?fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化地方政府和相關(guān)企業(yè)的責(zé)任，建立“政府負(fù)擔(dān)主要責(zé)任、企業(yè)和勞動(dòng)者起輔助作用的三方負(fù)擔(dān)方式”。

2.完善失業(yè)保險(xiǎn)融資制度

⑴通過(guò)立法保證失業(yè)保險(xiǎn)基金的征繳。通過(guò)失業(yè)保險(xiǎn)立法，對(duì)失業(yè)保險(xiǎn)的實(shí)施范圍、資金來(lái)源、管理機(jī)構(gòu)等做出明確規(guī)定，以保障失業(yè)保險(xiǎn)基金按期足額收繳；提高失業(yè)保險(xiǎn)的統(tǒng)籌層次抵補(bǔ)低層次統(tǒng)籌基金的地區(qū)性缺口和階段性缺口；⑵加強(qiáng)失業(yè)保險(xiǎn)基金的財(cái)務(wù)和預(yù)算管理。主要強(qiáng)化失業(yè)保險(xiǎn)基金的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度管理，將失業(yè)保險(xiǎn)基金作為專(zhuān)項(xiàng)收支納入國(guó)家預(yù)算管理，堅(jiān)持專(zhuān)款專(zhuān)用，將失業(yè)保險(xiǎn)基金結(jié)余部分主要用于購(gòu)買(mǎi)國(guó)債和各項(xiàng)安全投資，確保基金安全。

3.建立失業(yè)保險(xiǎn)融資的補(bǔ)充機(jī)制

⑴對(duì)下崗職工的勞動(dòng)貢獻(xiàn)實(shí)施適度補(bǔ)償。補(bǔ)償資金應(yīng)主要來(lái)源于現(xiàn)有企業(yè)的存量資產(chǎn)，籌資辦法可結(jié)合養(yǎng)老保障制度改革中的過(guò)渡費(fèi)用籌集一起制定；⑵推行雇主補(bǔ)償制度。雇主必須承擔(dān)解雇員工的責(zé)任――推行解雇補(bǔ)償制度，雇主必須按照職工的服務(wù)期限等條件支付被解雇職工一定數(shù)量的補(bǔ)償費(fèi)用。其意義是：可以對(duì)失業(yè)者及其家庭的生活水平變化起到一定的緩沖作用；可在一定程度上約束雇主隨意解雇員工的行為。此外，政府還可以研究制定其他對(duì)雇主裁員行為有約束的政策，比如對(duì)集中過(guò)量裁員的企業(yè)給予一定的經(jīng)濟(jì)處罰，對(duì)有較大就業(yè)貢獻(xiàn)的企業(yè)則給予一定的減免稅優(yōu)惠。

（四）設(shè)立社會(huì)保障儲(chǔ)備基金有助于緩解老齡化對(duì)社會(huì)保障資金的壓力

通過(guò)“預(yù)籌基金”可以應(yīng)對(duì)人口老齡化，目前已有60多個(gè)國(guó)家建立了養(yǎng)老儲(chǔ)備基金制度，如美國(guó)、法國(guó)、愛(ài)爾蘭、挪威、新西蘭等。2000年我國(guó)設(shè)立全國(guó)社會(huì)保障基金，但工作進(jìn)展不大：一是資金來(lái)源沒(méi)有制度化，導(dǎo)致籌措速度過(guò)于緩慢；二是全國(guó)社會(huì)保障基金的投資管理收益狀況不良。充實(shí)社會(huì)保障儲(chǔ)備基金的關(guān)鍵在于：⑴爭(zhēng)取財(cái)政預(yù)算向社?；饟芸畹闹贫然?；⑵要實(shí)行中央財(cái)政和地方財(cái)政的合理分擔(dān)；⑶社?；饋?lái)源應(yīng)該法制化；⑷將社會(huì)保障儲(chǔ)備基金融資與稅制改革相結(jié)合?？煽紤]征收遺產(chǎn)稅、奢侈消費(fèi)稅以及從個(gè)人所得稅、利息稅等稅收中劃出一定比例補(bǔ)充社保基金。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞:社會(huì)救助 問(wèn)題 措施

社會(huì)救助是對(duì)因各種原因造成生活困難、不能維持最底生活水平的公民,由國(guó)家和社會(huì)給予一定的物質(zhì)援助的制度。目前,在我國(guó)農(nóng)村的社會(huì)救助制度主要有:五保供養(yǎng)制度、特困戶(hù)救濟(jì)制度、臨時(shí)救濟(jì)制度、災(zāi)害救助制度、最低生活保障制度、農(nóng)村醫(yī)療救助制度等。大力推進(jìn)農(nóng)村社會(huì)救助體系建設(shè),對(duì)于統(tǒng)籌城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展、維護(hù)農(nóng)民利益、建設(shè)新農(nóng)村、保持社會(huì)穩(wěn)定和構(gòu)建和諧社會(huì)都具有重要的意義。

一、我國(guó)農(nóng)村社會(huì)救助制度存在的問(wèn)題

建國(guó)以來(lái),我國(guó)農(nóng)村社會(huì)救助制度對(duì)我國(guó)農(nóng)村社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了巨大貢獻(xiàn),保證了農(nóng)村最貧困階層的生存與基本生活,為維護(hù)農(nóng)村社會(huì)的穩(wěn)定,實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平,發(fā)揮了重要作用。但是,我國(guó)農(nóng)村社會(huì)救助制度還很不完善,存在很多問(wèn)題,具體來(lái)說(shuō),主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一)救助范圍較小,實(shí)際覆蓋面窄

我國(guó)傳統(tǒng)的農(nóng)村社會(huì)救助制度的主體是群眾和集體,而國(guó)家則是救助主體的輔助體而已。不管是救災(zāi)、社會(huì)救濟(jì),還是農(nóng)村五保、扶貧、助殘,救助面對(duì)的不是全體村民,而只是一部分“三無(wú)對(duì)象”、赤貧和有困難的殘疾人。從2000年至2002年,每年救災(zāi)救濟(jì)面大約為16%,每年社會(huì)救濟(jì)面大約30%。不僅如此,就是屬于“三無(wú)對(duì)象”的農(nóng)村五保戶(hù),實(shí)際真正得到“五?！本葷?jì)的大約為70%。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國(guó)目前農(nóng)村接受各種定期救濟(jì)(包括最低生活保障和特困救濟(jì))的人數(shù)約有1160多萬(wàn)人,接受各種定期救濟(jì)的農(nóng)戶(hù)(包括困難戶(hù)、五保戶(hù)等)約有632.7萬(wàn)戶(hù),農(nóng)村中接受臨時(shí)救濟(jì)的有2009多萬(wàn)人次,而實(shí)際需要救助的人數(shù)還遠(yuǎn)不止此。

(二)救助標(biāo)準(zhǔn)偏低,比例難以確定

由于財(cái)力有限,各地在制定社會(huì)救助標(biāo)準(zhǔn)時(shí),往往將救助標(biāo)準(zhǔn)壓得很低。以2002年為例,農(nóng)村社會(huì)救助對(duì)象總數(shù)為6000萬(wàn)人,得到救濟(jì)的傳統(tǒng)救濟(jì)困難戶(hù)為1771.4萬(wàn)人,五保戶(hù)213.3萬(wàn)人,其它救濟(jì)對(duì)象250.5萬(wàn)人,以上三類(lèi)人相加得到救濟(jì)的人數(shù)為2235.2萬(wàn)人,人均749元/年,人均62元/月,如果按照社會(huì)救助對(duì)象總數(shù)計(jì)算,人均23元/月。在救災(zāi)方面,災(zāi)民總數(shù)為3.7億人,直接經(jīng)濟(jì)損失1717.4億元,國(guó)家用于災(zāi)民生活的救濟(jì)款為40億元,人均10.8元,更是捉襟見(jiàn)肘。在目前的物價(jià)水平下,難以有效地維持這些救助對(duì)象的基本生活,特別是那些體弱多病、無(wú)依無(wú)靠的孤老和主要?jiǎng)趧?dòng)力患病的家庭,生活景況更為艱難。

(三)救助資金不足,地區(qū)差別較大

資金短缺是制約農(nóng)村特困戶(hù)社會(huì)救助工作開(kāi)展的主要瓶頸,也是阻礙農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要因素。農(nóng)村社會(huì)救助,在1999年農(nóng)村稅費(fèi)改革之前,農(nóng)村社會(huì)救助資金主要靠縣財(cái)政和鄉(xiāng)村集體經(jīng)濟(jì)投入。2000年中央國(guó)務(wù)院關(guān)于農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作的通知中,只規(guī)定“五保戶(hù)”的供養(yǎng)資金列入農(nóng)業(yè)稅附加,而沒(méi)有規(guī)定對(duì)特困戶(hù)救濟(jì)的資金來(lái)源。由于稅費(fèi)改革使鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)費(fèi)大幅度減少,只靠縣財(cái)政提供的有限資金不能為所有特困戶(hù)提供救濟(jì),在有些貧困地區(qū),社會(huì)救濟(jì)實(shí)際上已陷入了停滯狀態(tài)。

同時(shí),在資金的籌集過(guò)程中,還存在這樣一種矛盾現(xiàn)象,即經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的地區(qū),地方財(cái)政和村集體的財(cái)力都比較強(qiáng),救助對(duì)象相應(yīng)也不太多,可以基本保證救助資金和物資按時(shí)到位。但在貧困落后地區(qū),地方財(cái)政比較吃緊,救助資金的籌集和到位本身就十分困難,而越是經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū),貧困人口越多,救助需求越大,所需救助資金也越多。由此產(chǎn)生惡性循環(huán),資金問(wèn)題始終無(wú)法得到徹底解決。不同地區(qū)間的救助標(biāo)準(zhǔn)差距過(guò)分懸殊,差別較大,如特困戶(hù)救助每人每月有的僅5元,有的高達(dá)20元。

(四)制度設(shè)計(jì)不健全,救助工作隨憊性大

由于缺乏具體的貧困標(biāo)準(zhǔn)和救濟(jì)標(biāo)準(zhǔn),社會(huì)救助工作沒(méi)有形成一套規(guī)范化、科學(xué)化的制度。一方面救助對(duì)象的認(rèn)定缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn),誰(shuí)應(yīng)屬于救助對(duì)象,誰(shuí)是重點(diǎn)對(duì)象,主要憑感官直覺(jué)認(rèn)定,此外,沒(méi)有嚴(yán)格規(guī)范的程序,相關(guān)的救助實(shí)施的機(jī)制薄弱,透明程度低,缺少貧困的審批制度和動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)體系。由于沒(méi)有嚴(yán)格規(guī)范的程序,救助金發(fā)放方面,除定期、定量救助外,救助金分配不合理,優(yōu)親厚友,甚至貪污挪用救助金等情況不少。

(五)社會(huì)救助管理分散

我國(guó)農(nóng)村社會(huì)救助的現(xiàn)狀不僅是城鄉(xiāng)分割,還有條塊分割、多頭管理、各自為政。不同內(nèi)容的救助安排在相關(guān)部門(mén),條塊之間既無(wú)統(tǒng)一的管理機(jī)構(gòu),也無(wú)統(tǒng)一的管理辦法,形成“多龍治水”的管理格局。由于這些部門(mén)所處地位和利益關(guān)系的不同,在社會(huì)救助資金的管理和決策上經(jīng)常發(fā)生矛盾,出現(xiàn)相互扯皮、辦事效率低下的狀況。

(六)立法嚴(yán)重滯后

由于農(nóng)村社會(huì)救助尚不完善,社會(huì)保障尚未立法,更沒(méi)有形成法律體系,現(xiàn)在我國(guó)并沒(méi)有關(guān)于社會(huì)救助的專(zhuān)門(mén)的法律,使農(nóng)村社會(huì)救助工作無(wú)法可依,無(wú)章可循,這無(wú)疑大大阻礙了我國(guó)農(nóng)村社會(huì)救助制度的發(fā)展,沒(méi)有社會(huì)救助立法的支持,重保險(xiǎn)、輕救助現(xiàn)象嚴(yán)重。一方面,有的地方政府往往以“救世主”的面目出現(xiàn),把社會(huì)救助看作是政府對(duì)貧困者的一種施舍和恩賜,而認(rèn)識(shí)不到這是政府的一種職責(zé)。另一方面,社會(huì)救助主體一旦發(fā)生糾紛,法院無(wú)法立案。因而出現(xiàn)過(guò)地方政府挪用該項(xiàng)資金,甚至經(jīng)手扶貧救助資金的官員貪污救助款的情況。

二、完善我國(guó)農(nóng)村社會(huì)救助制度的措施

(一)發(fā)揮國(guó)家主導(dǎo)作用,擴(kuò)大中央財(cái)政支出比例

盡管社會(huì)福利與救濟(jì)是社會(huì)保障項(xiàng)目中僅有的列入國(guó)家財(cái)政支出的項(xiàng)目,但比例少的可憐,且各年比例相差不大。既然中央財(cái)政收入在總財(cái)政收人中所占比重增大,那么增加社會(huì)救助在中央財(cái)政收人中的比重自然也無(wú)可厚非。而且,中央財(cái)政中并沒(méi)有農(nóng)村社會(huì)救助資金的專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算科目,在實(shí)施低保制度時(shí),都由地方財(cái)政主要是縣、市財(cái)政和村集體分級(jí)負(fù)擔(dān)。目前,由地方財(cái)政負(fù)擔(dān)的部分,一般縣(市)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)各按50%,或分別按40%和60%分擔(dān)。因此,應(yīng)考慮在中央財(cái)政中增設(shè)農(nóng)村社會(huì)救助的專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算科目,以解決農(nóng)村社會(huì)救助經(jīng)費(fèi)不足的問(wèn)題。

(二)整合現(xiàn)有救助資源,建立以農(nóng)村最低生活保障和災(zāi)民救助為主體的社會(huì)救助體系

將現(xiàn)有的農(nóng)村救災(zāi)、低保、特困戶(hù)補(bǔ)助、醫(yī)療救助等制度性救助項(xiàng)目,以及臨時(shí)幫困、送溫暖等各種臨時(shí)應(yīng)急性救助項(xiàng)目,適當(dāng)加以整合歸并,使整體制度更加簡(jiǎn)約和易于操作?？梢钥紤]:繼續(xù)保留災(zāi)民救助項(xiàng)目,但應(yīng)進(jìn)一步完善制度和管理,適當(dāng)提高救助標(biāo)準(zhǔn);取消農(nóng)村五保、特困戶(hù)救助以及各種臨時(shí)性、應(yīng)急性救助項(xiàng)目,用統(tǒng)一的最低生活保障制度取而代之;將醫(yī)療救助納入農(nóng)村醫(yī)療保障體系,具體地說(shuō),就是并入新型農(nóng)村合作醫(yī)療制度。最低生活保障制度作為一種解決貧困問(wèn)題的補(bǔ)救機(jī)制,是現(xiàn)代國(guó)家社會(huì)保障體系中必不可少的基本組成部分,是社會(huì)保障體系中的最后一道“安全網(wǎng)”,其意義和作用十分重要。建立農(nóng)村低保制度要堅(jiān)持城鄉(xiāng)統(tǒng)籌,與城市低保制度合理銜接,因地制宜,循序漸進(jìn)。從我國(guó)的基本國(guó)情出發(fā),最低生活保障制度應(yīng)以省為主體,中央財(cái)政給予支持。各省可以設(shè)立不同的保障線(xiàn),發(fā)達(dá)地區(qū)可以高一些,欠發(fā)達(dá)地區(qū)可以低一些。標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)參照當(dāng)?shù)剞r(nóng)村居民維持最低生活所需要的基本支出來(lái)確定。

(三)規(guī)范農(nóng)村社會(huì)救助管理

農(nóng)村社會(huì)救助的對(duì)象主要是農(nóng)村五保戶(hù)、低保戶(hù)、重點(diǎn)優(yōu)撫對(duì)象,以及經(jīng)政府批準(zhǔn)的其它需要救助的特困戶(hù)等。應(yīng)對(duì)不同的救助對(duì)象采取嚴(yán)格的分類(lèi),根據(jù)不同救助對(duì)象的切實(shí)需要給予救助。對(duì)救助對(duì)象先根據(jù)其基本情況進(jìn)行初步分類(lèi),再深入到基層進(jìn)行村民委員會(huì)調(diào)查、民主評(píng)議小組評(píng)議、鄉(xiāng)鎮(zhèn)人民政府審核、縣市區(qū)民政局審批等,最后確定救助對(duì)象的種類(lèi)。由于救助對(duì)象人數(shù)多,救助內(nèi)容各有區(qū)別,資金監(jiān)督管理的難度相當(dāng)大。因此,為了保證救助資金的安全,確保資金能真正落實(shí)到每個(gè)救助對(duì)象手中,要嚴(yán)格按照相關(guān)資金管理辦法執(zhí)行,從制度上規(guī)范農(nóng)村社會(huì)救助資金運(yùn)作程序,確保財(cái)政社保資金的安全運(yùn)行。要堅(jiān)持救助資金專(zhuān)戶(hù)管理、專(zhuān)款專(zhuān)用、封閉運(yùn)行、社會(huì)化發(fā)放的原則,理順資金管理?yè)芨扼w制,建立救助資金投入的自然增長(zhǎng)機(jī)制,解決工作經(jīng)費(fèi),增強(qiáng)農(nóng)村社會(huì)救助資金的調(diào)控能力,使有限的救助資金發(fā)揮最大的效益。

(四)進(jìn)一步健全社會(huì)救助法律體系,推進(jìn)救助工作的法制化、規(guī)范化和科學(xué)

社會(huì)救助法律體系包括實(shí)體救助法律制度和程序救助法律制度兩個(gè)方面。實(shí)體救助是指國(guó)家通過(guò)立法形式,對(duì)社會(huì)救助對(duì)象在什么條件下享受?chē)?guó)家提供的物質(zhì)保障及應(yīng)得物質(zhì)利益的數(shù)量、形式等予以明確規(guī)定,使社會(huì)弱者群體的實(shí)體權(quán)利具有法律依據(jù),成為“合法權(quán)益”,而不再是某個(gè)部門(mén)的“施舍”和任意行為。程序救助是指社會(huì)弱者群體依照實(shí)體救助法律規(guī)定所享有的物質(zhì)利益,應(yīng)通過(guò)何種法定程序得以實(shí)現(xiàn),在實(shí)現(xiàn)該利益的過(guò)程中發(fā)生紛爭(zhēng)如何解決等,這里涉及到法律援助制度。從目前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)、人口分布尤其是農(nóng)村人口占大多數(shù),以及社會(huì)保障制度建設(shè)基礎(chǔ)薄弱等情況看,制定和頒布《社會(huì)救助法》的條件應(yīng)該說(shuō)是成熟的。要通過(guò)立法形式,對(duì)社會(huì)救助對(duì)象在什么條件下享受?chē)?guó)家提供的物質(zhì)保障及應(yīng)得物質(zhì)利益的數(shù)量、形式等予以明確規(guī)定,使困難群體獲得救助有法律依據(jù)。

(五)積極培育民間公益性社會(huì)救助組織發(fā)展,實(shí)現(xiàn)社會(huì)救助主體的多元化

在社會(huì)救助體系中,政府是當(dāng)然的第一責(zé)任主體,但僅靠政府是不夠的。要實(shí)行政府救助與社會(huì)救助相結(jié)合,探索建立多元籌資體制,擴(kuò)大救助資金的來(lái)源渠道。對(duì)企業(yè)和個(gè)人用于社會(huì)救助的捐資要給予稅收政策優(yōu)惠。對(duì)企業(yè)和個(gè)人捐助設(shè)立的民間救助基金,由基金管理機(jī)構(gòu)自行管理。政府也可以向民間救助基金注入一定的資金,共同參與救助基金的管理,確保救助資金規(guī)范運(yùn)作、服務(wù)社會(huì)。在民間組織發(fā)展過(guò)程中,要始終把以服務(wù)“三農(nóng)”為主的各類(lèi)農(nóng)村專(zhuān)業(yè)協(xié)會(huì),以服務(wù)對(duì)外開(kāi)放、招商引資為主的各類(lèi)工商協(xié)會(huì)、行業(yè)分會(huì)、商會(huì),以及服務(wù)人民群眾生活質(zhì)量提升為主的社會(huì)公益性社團(tuán)、民辦非企業(yè)作為重點(diǎn);同時(shí),要積極培育社區(qū)民間組織,充分發(fā)揮其在維護(hù)弱勢(shì)群體利益、滿(mǎn)足社區(qū)居民需求方面所起的積極作用,促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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