導(dǎo)語：如何才能寫好一篇新的企業(yè)所得稅法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃探討的必要性

首先，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及新企業(yè)所得稅法的新要求，所以，我國企業(yè)有必要進(jìn)行所得稅納稅籌劃探討。我國新企業(yè)所得稅還提出了一些新的要求，主要有以下幾個(gè)方面：第一，我國稅收的優(yōu)惠范圍和優(yōu)惠方式有所轉(zhuǎn)變，我國新企業(yè)所得稅法在稅收優(yōu)惠上有所改變，提出“要以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”。還有就是，我國對相關(guān)產(chǎn)業(yè)實(shí)施優(yōu)惠納稅，而且，對這些進(jìn)行技術(shù)研發(fā)、科技創(chuàng)新的產(chǎn)業(yè)所需要的費(fèi)用還有安置一些特殊工人的費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除、減計(jì)收入等等各種不同的稅收優(yōu)惠。第二，我國新企業(yè)所得稅法還規(guī)定在進(jìn)行納稅之前要先統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。我國新企業(yè)所得稅法要求在我國原有企業(yè)所得稅法下國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)不同的扣除辦法和不同標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行統(tǒng)一，這樣就更加能夠彰顯我國新企業(yè)公平性。因此，更好的運(yùn)用一些有力的政策，幫助企業(yè)進(jìn)行有效的所得稅納稅籌劃是很有必要的。

其次，企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃可以在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤。進(jìn)行一定的企業(yè)納稅籌劃可以幫助企業(yè)節(jié)約大量的資金，幫助企業(yè)增強(qiáng)其自身在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的競爭力，更好的確保企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

最后，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃探討可以增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理能力，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，也是對企業(yè)生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，從而，將籌劃的方案和運(yùn)作貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理過程的始終，提高企業(yè)部門之間的協(xié)調(diào)能力，促進(jìn)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體內(nèi)涵

我國企業(yè)所得稅納稅籌劃具體是指：我國的企業(yè)納稅人在我國憲法和法律的規(guī)定下，對企業(yè)在運(yùn)行的過程中，所要進(jìn)行的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、組織機(jī)構(gòu)以及理財(cái)這些行為和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的涉稅事項(xiàng)提前進(jìn)行預(yù)算和籌劃。這樣就可以促使企業(yè)在納稅這一方面獲得最大的優(yōu)惠，最大程度的減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，從而，促使我國企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。因此，我國企業(yè)在經(jīng)營的過程中，一定要安排專業(yè)人員進(jìn)行必要的企業(yè)所得稅納稅籌劃，進(jìn)而，讓我國企業(yè)可以在發(fā)展的過程中實(shí)現(xiàn)利益最大化。

三、我國企業(yè)所得稅納稅籌劃的主要特征

第一，我國企業(yè)所得稅納稅籌劃一定要在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，因此，企業(yè)納稅所得稅籌劃具有合法性。我國企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，一定要先對我國企業(yè)所得稅稅法有一個(gè)非常清楚的了解，只有這樣才可以使得企業(yè)的納稅籌劃符合法律要求，可以實(shí)現(xiàn)正確、科學(xué)、合理地納稅籌劃。

第二，我國企業(yè)納稅籌劃是一種預(yù)見性的行動(dòng)，因此，企業(yè)納稅籌劃具有籌劃性。納稅籌劃是在繳納稅收之前進(jìn)行的活動(dòng)，納稅人在對國家稅法有一個(gè)充分透徹了解的基礎(chǔ)上，利用一些必要的財(cái)務(wù)知識，對企業(yè)納稅進(jìn)行合理的預(yù)算，從而，促使企業(yè)獲得最大的利潤?？傊?，就是通過對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃地設(shè)計(jì)、安排、規(guī)劃，然后，使得企業(yè)承擔(dān)最少稅收，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最好。

第三，由于企業(yè)納稅籌劃是一種預(yù)見性的活動(dòng)，所以，納稅籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。如果說，我國企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方面的技術(shù)人員對我國的稅法沒有一個(gè)透徹的了解，就會造成我國企業(yè)在納稅籌劃上出現(xiàn)偏差，或許還會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，因此，這樣就造成企業(yè)納稅籌劃有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。

四、企業(yè)實(shí)現(xiàn)正確納稅籌劃的對策

首先，企業(yè)要對我國新企業(yè)所得稅法有一個(gè)充分的了解。我國企業(yè)在經(jīng)營的過程中，一定要組織好企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行新企業(yè)稅法的學(xué)習(xí)，明白企業(yè)的要求，還要充分了解新企業(yè)稅法對企業(yè)納稅方面的一些優(yōu)惠政策，充分利用新企業(yè)稅法來進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，從而，實(shí)現(xiàn)企業(yè)承擔(dān)最少的納稅負(fù)擔(dān)，爭取企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

其次，國家要加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)管，積極對企業(yè)進(jìn)行新稅法的宣傳和解讀，讓我國企業(yè)可以進(jìn)一步了解我國的新稅法。國家一定要派遣相關(guān)專業(yè)人員對我國稅法進(jìn)行宣傳和講解，讓企業(yè)人員明白新稅法的要求，以及新稅法對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。從而，讓企業(yè)可以在稅法規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行納稅籌劃。

篇2

關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅法；內(nèi)外資企業(yè)；差異；影響

中圖分類號：F81文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

新《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行，新稅法增加了許多新內(nèi)容，與原內(nèi)、外資稅法有較大差異，對內(nèi)資和外資企業(yè)的影響也很大。該法的頒布與實(shí)施給各類企業(yè)創(chuàng)造了公平的稅收環(huán)境，為內(nèi)、外資企業(yè)的平等稅收負(fù)擔(dān)以及引導(dǎo)資金的流向、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和實(shí)現(xiàn)區(qū)域均衡發(fā)展方面產(chǎn)生重要的影響。

一、新舊企業(yè)所得稅法的主要差異

(一)首次引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念。新稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，體現(xiàn)了以“法人組織為納稅人”的做法，摒棄了以獨(dú)立核算的三個(gè)條件來判定納稅義務(wù)人標(biāo)準(zhǔn)的做法。同時(shí)，新稅法將企業(yè)所得稅的納稅人區(qū)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，體現(xiàn)了根據(jù)屬人主義原則作為國家行使稅收管轄權(quán)的指導(dǎo)原則。首先，明確居民的概念，可以區(qū)別不同類型的納稅義務(wù)人，明確稅收管轄權(quán)范圍。其次，采用居民與非民居概念，可以避免行使居民征稅權(quán)的國家之間對同一所得的雙重或多重征稅。再次，界定本國稅法上居民的范圍，劃清居民與非居民的界限，對于談判、締結(jié)和執(zhí)行避免國際雙重征稅協(xié)定有重大的實(shí)踐意義，有利于維護(hù)國家的征稅權(quán)。

（二）新企業(yè)所得稅法在“稅率”方面的差異?，F(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%。同時(shí)，對一些特殊領(lǐng)域的外資企業(yè)實(shí)行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大，不利于企業(yè)的公平競爭，也容易帶來稅收漏洞，增加稅收征管上的難度。因此，結(jié)合我國財(cái)政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平，考慮世界上其他國家和地區(qū)特別是周邊地區(qū)的實(shí)際稅率水平等因素，新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%。這一稅率在國際上屬于適中偏低的水平，從而有利于繼續(xù)保持我國稅制的競爭力，進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。

（三）新企業(yè)所得稅法對“稅前扣除”方面的調(diào)整。目前，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本、費(fèi)用等稅前扣除方面規(guī)定不盡一致，如內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行計(jì)稅工資限額扣除制度，而外資企業(yè)所得稅對工資支出實(shí)行全額據(jù)實(shí)扣除等。新企業(yè)所得稅法對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除將做出統(tǒng)一規(guī)范。主要內(nèi)容包括：取消內(nèi)資企業(yè)實(shí)行的計(jì)稅工資制度，對企業(yè)真實(shí)合理的工資支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除；適當(dāng)提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈扣除比例；企業(yè)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除；合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費(fèi)扣除比例。

(四)稅收優(yōu)惠。新企業(yè)所得稅法對現(xiàn)行內(nèi)、外資稅法中的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合。按照國家產(chǎn)業(yè)政策要求，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”，其主旨是促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和進(jìn)步，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能及安全生產(chǎn)等方面的投資，同時(shí)兼顧微利小型企業(yè)、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、福利企業(yè)、少數(shù)民族地區(qū)企業(yè)等。對從事農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資、環(huán)保節(jié)能所得免征、減征企業(yè)所得稅；對符合條件的小型微利企業(yè)按20%的稅率計(jì)征，國家重點(diǎn)扶持企業(yè)實(shí)行15%的稅率；民族自治地方的企業(yè)應(yīng)納所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征等。

（五）收入總額范圍有變化。舊企業(yè)所得稅法對收入總額的規(guī)定是納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，包括生產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入，采用的是列舉法。而新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額，企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有到期的債券投資，以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、存貨、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資、勞務(wù)，以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，以公允價(jià)值確定收入額。新企業(yè)所得稅法的收入總額口徑比原來要大，雖然實(shí)際計(jì)算結(jié)果沒有太大的差異，但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)的收入來源，從而避免企業(yè)漏計(jì)收入。

二、新稅法實(shí)施對不同企業(yè)的影響

(一)對內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)影響

1、大中型內(nèi)資企業(yè)。對于大中型內(nèi)資企業(yè)而言，新稅法最直觀的影響是，一方面降低了內(nèi)資企業(yè)的所得稅率（由33%降為25%），同時(shí)減小了內(nèi)資企業(yè)所得稅稅基，兩個(gè)變量的減少會降低企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。有關(guān)專家測算，若不考慮稅收優(yōu)惠因素影響，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅率下降將使企業(yè)稅后凈利潤提高11%。

2、小型微利企業(yè)。稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)按20%稅率征收。這里的條件是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過30萬元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1，000萬元。對認(rèn)定小型微利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)大大提高，多數(shù)企業(yè)稅負(fù)會有所下降。

(二)對外資企業(yè)的稅負(fù)影響

1、非生產(chǎn)性外資企業(yè)。按原企業(yè)所得稅法，非生產(chǎn)性外資企業(yè)，如服務(wù)業(yè)、餐飲業(yè)等與內(nèi)資企業(yè)同按33%稅率執(zhí)行的。內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一為25%后，稅率減少了8%，稅收負(fù)擔(dān)也會大幅度降低。

2、生產(chǎn)性外資企業(yè)。對于生產(chǎn)性外資企業(yè)，我國長期以來都給予扶持，享受各種優(yōu)惠后，一般平均稅率僅為12%左右；新稅法將內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一稅率后，生產(chǎn)性外資企業(yè)增加了13%的稅率，稅負(fù)會大大增加。

(三)對不同行業(yè)的稅負(fù)影響。有關(guān)部門報(bào)告顯示，兩稅合并將對不同行業(yè)產(chǎn)生不同的影響。電力、有色金屬、造紙、紡織服裝、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)在2006年以前實(shí)際稅負(fù)并不高，2006年以后由于稅收優(yōu)惠期滿，實(shí)際稅負(fù)大大增加。所以，兩稅合并仍然可以受益。汽車、家電、機(jī)械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)低于25%，因此行業(yè)整體并不能享受到兩稅合并的好處。食品飲料、銀行、通信運(yùn)營、煤炭、鋼鐵、石油化工等行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)均高于25%。截至2007年，銀行業(yè)、飲料業(yè)和通信運(yùn)營業(yè)稅負(fù)分別為35.59%、31.06%和31.51%，分列國內(nèi)行業(yè)稅負(fù)前三名。因此，稅制改革后這些行業(yè)有可能成為主要獲益者。

（四）對不同區(qū)域企業(yè)的影響。改革開放以來，由于東部和南部沿海地區(qū)得天獨(dú)厚的區(qū)位優(yōu)勢，加上原稅法的區(qū)域優(yōu)惠政策導(dǎo)向，使東南沿海地區(qū)吸引了絕大部分外資，率先得到了快速發(fā)展。與東南沿海地區(qū)快速發(fā)展相比，內(nèi)陸地區(qū)特別是西部地區(qū)投資環(huán)境相對較差，在吸引外資方面的競爭力明顯不足，經(jīng)濟(jì)發(fā)展嚴(yán)重滯后。東中西部經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差距日益擴(kuò)大，不僅會帶來一系列社會問題、經(jīng)濟(jì)問題，也不利于東南沿海地區(qū)和整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，適當(dāng)削減東部區(qū)域優(yōu)惠、增加西部地區(qū)的優(yōu)惠是新形勢的要求。

總之，新稅法頒布后，有利于我國稅制改革的進(jìn)一步發(fā)展。對內(nèi)資企業(yè)而言，消除了稅收歧視，使之與外資企業(yè)享有相同的稅收政策，減輕了稅收負(fù)擔(dān)，有利于其公平地參與市場競爭。對外資企業(yè)而言，新法規(guī)定的25%的稅率，在國際上仍是適中偏低的水平，有助于國家吸引外資并有效利用外資。同時(shí)，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠體系，有利于國家清理假外資，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。所以，長遠(yuǎn)來看，新稅法的實(shí)施不會對我國吸引外資產(chǎn)生重大影響。

（作者單位：新疆伊寧市供電公司）

參考文獻(xiàn)：

篇3

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的雙雙推陳出新，給會計(jì)和稅法之間的差異帶來了新的重大變化，這也為我們的研究帶來了新的課題與挑戰(zhàn)。本文正是基于此背景，將新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》作為研究對象，針對會計(jì)制度和企業(yè)所得稅制度的改革更新，對二者的差異進(jìn)行詳細(xì)探討。

一、適用范圍差異

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅法對各自的適用范圍都進(jìn)行了明確的條文規(guī)定：①新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第二條規(guī)定：本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)；②企業(yè)所得稅法總則第一條中規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

二、基本原則差異

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會計(jì)核算的基礎(chǔ)，企業(yè)會計(jì)對待權(quán)責(zé)發(fā)生制的態(tài)度是嚴(yán)格遵循的，企業(yè)所得稅法在肯定權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時(shí)，持有一定的保留態(tài)度。

2.實(shí)質(zhì)重于形式原則

企業(yè)所得稅法雖然在某些方面承認(rèn)實(shí)質(zhì)重于形式原則，但在某些交易或事項(xiàng)的法律形式或人為形式?jīng)]有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，實(shí)質(zhì)內(nèi)容不符合稅法精神，有偷稅的動(dòng)機(jī)，那么稅法依然不予認(rèn)定。新所得稅法不能根據(jù)財(cái)務(wù)人員專業(yè)判斷的結(jié)果作為計(jì)稅依據(jù)，必須更多地考慮一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的法律形式，維護(hù)稅收的嚴(yán)肅性和完整性。

3.謹(jǐn)慎性原則

由于謹(jǐn)慎性原則的產(chǎn)生，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中才規(guī)定企業(yè)可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備。企業(yè)所得稅法從防止稅收收入流失，保證國家稅源完整的角度出發(fā)，基于反避稅的立場，不認(rèn)可謹(jǐn)慎性原則。稅法和會計(jì)在謹(jǐn)慎性原則上的矛盾是無法調(diào)和的，從而也產(chǎn)生了納稅調(diào)整的概念。

4.重要性原則

會計(jì)上的重要性原則指的是在會計(jì)核算過程中，要考慮交易或事項(xiàng)的重要程度，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模，來選擇合適的會計(jì)方法和程序。會計(jì)準(zhǔn)則對以前年度的重大和非重大會計(jì)差錯(cuò)給予了不同的更正方法，而稅法則從不采用重要性原則。

三、會計(jì)計(jì)量差異

新準(zhǔn)則相對于舊準(zhǔn)則有一個(gè)顯著的變化點(diǎn)就是引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，新會計(jì)準(zhǔn)則在繼續(xù)堅(jiān)持歷史成本計(jì)量的基礎(chǔ)之上，在“債務(wù)重組”、“長期股權(quán)投資”、“企業(yè)合并”、“非貨幣資產(chǎn)交換”、“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”、“投資性房地產(chǎn)”等準(zhǔn)則中開始引入公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)所得稅法不認(rèn)可公允價(jià)值。

四、會計(jì)要素處理差異

會計(jì)要素是根據(jù)交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財(cái)務(wù)會計(jì)對象的基本分類。會計(jì)要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。下面將逐一對這六個(gè)要素在會計(jì)和新企業(yè)所得稅法中之間的差異進(jìn)行介紹，著重介紹資產(chǎn)和收入的差異點(diǎn)。

1.資產(chǎn)類處理差異

(1)固定資產(chǎn)處理差異

在對固定資產(chǎn)的界定與確認(rèn)方面，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)所得稅法的差異逐漸減小，但由于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號――投資性房地產(chǎn)》將已出租的建筑物歸入投資性房地產(chǎn)，所以企業(yè)所得稅中的固定資產(chǎn)范圍相對較大。

在對固定資產(chǎn)的初始計(jì)量方面，①外購的固定資產(chǎn)初始計(jì)量的價(jià)值基本相符，但企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對超過正常信用條件延期支付的購入固定資產(chǎn)另有規(guī)定，而企業(yè)所得稅法沒有區(qū)分對待；

在固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量上，差異主要反映在固定資產(chǎn)的折舊和減值方面。

在對固定資產(chǎn)的減值處理上，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基于謹(jǐn)慎性原則，對于可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，可以計(jì)提減值準(zhǔn)備，而企業(yè)所得稅法不承認(rèn)沒有實(shí)際發(fā)生的減值，所以不予確認(rèn)。

(2)無形資產(chǎn)處理差異

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第十一條規(guī)定：企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，而稅法上沒有對商譽(yù)有此規(guī)定。

外購無形資產(chǎn)的初始計(jì)量會計(jì)上用現(xiàn)值計(jì)價(jià)，而稅法上以購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)及其他支出計(jì)價(jià)，反映為終值。

(3)投資資產(chǎn)處理差異

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則將長期股權(quán)投資區(qū)分為企業(yè)合并方式及非企業(yè)合并方式；企業(yè)合并方式下又進(jìn)一步劃分為同一控制和非同一控制。在長期股權(quán)投資的初始計(jì)量中，主要的差異反映在權(quán)益法核算下，當(dāng)投資成本小于投資時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，會計(jì)上經(jīng)過復(fù)核之后，規(guī)定將投資成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額部分計(jì)入到當(dāng)期損益，而稅法上對此差額不予認(rèn)定，只按購買價(jià)款核支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本，所以在納稅調(diào)整時(shí)應(yīng)該調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

對于長期股權(quán)投資，依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，依然要計(jì)提減值準(zhǔn)備，同樣，稅法上不對此進(jìn)行確認(rèn)，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

(4)存貨處理差異

兩者的差異主要體現(xiàn)在對投資投入和盤盈存貨的計(jì)量上：①投資投入的存貨，會計(jì)上一般按照合同和協(xié)議的約定價(jià)值確定，而稅法上將其列入非現(xiàn)金支付類，按照公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)價(jià)；②在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，盤盈的存貨按規(guī)定，按重置成本作為入賬價(jià)值，但經(jīng)報(bào)批后可以沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條將其納入其他收入范圍之內(nèi)，增加應(yīng)納稅所得額，會計(jì)和稅法的計(jì)量完全相反。

(5)投資性房地產(chǎn)處理差異

新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則新增了一項(xiàng)重要內(nèi)容，就是投資性房地產(chǎn)，用來規(guī)范已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)以及已出租的建筑物。新企業(yè)所得稅法中沒有投資性房地產(chǎn)的概念，范圍中的房屋和建筑物歸入固定資產(chǎn)，土地使用權(quán)納入無形資產(chǎn)。

該準(zhǔn)則還涉及到了投資性房地產(chǎn)和非投資性房地產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換問題。當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為非投資性房地產(chǎn)時(shí)，會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，差額計(jì)入當(dāng)期損益，但稅法按照成本計(jì)量，所以需調(diào)整納稅所得，同時(shí)補(bǔ)提折舊。

2.收入類核算差異

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)所得稅法》存在以下差異：

(1)稅法界定的收入范圍要比會計(jì)的大。

(2)稅法中有“視同銷售”的概念，而會計(jì)沒有。

(3)在新企業(yè)所得稅法中，還出現(xiàn)了“不征稅收入”和“免稅收入”的概念，而會計(jì)上沒有此概念出現(xiàn)。

3.成本費(fèi)用類扣除差異

對于會計(jì)上存在的某些支出，稅法上是不能夠給予認(rèn)定的，下面將具體對扣除項(xiàng)目的差異進(jìn)行分析。

(1)成本

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十九條，企業(yè)所得稅法所稱成本，指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其它耗費(fèi)。成本作為企業(yè)實(shí)際支出的主體部分，但并非企業(yè)所獲取的增值部分，所以對于以增值或者利潤所得部分征稅的企業(yè)所得稅來說，成本是必須進(jìn)行計(jì)算扣除的。

企業(yè)所得稅法中的成本概念與會計(jì)中的概念有所不同。企業(yè)會計(jì)中包括的成本主要是對象化的費(fèi)用，一般包括直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用等。而企業(yè)所得稅中不僅包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本，還包括其他業(yè)務(wù)成本和營業(yè)外支出。相對于會計(jì)來說，企業(yè)所得稅中成本的范圍更廣。產(chǎn)生這種差異的原因，主要是因?yàn)槎呤杖敕诸惖幕A(chǔ)不同，企業(yè)會計(jì)著重于經(jīng)濟(jì)收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性，而稅法收入主要考慮稅收政策待遇的異同。

(2)職工薪酬

職工薪酬在新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中作為單獨(dú)的一項(xiàng)具體準(zhǔn)則來說明規(guī)范；同樣，作為扣除項(xiàng)目中重要的一項(xiàng)內(nèi)容，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》也對工資支出進(jìn)行了詳細(xì)界定。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中對于工資薪金的界定的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于企業(yè)所得稅法中的界定。

(3)借款費(fèi)用

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號――借款費(fèi)用》第四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其它借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)發(fā)生額卻認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

(4)準(zhǔn)備金

新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對資產(chǎn)減值問題的處理進(jìn)行了明確的規(guī)定，相比前準(zhǔn)則，企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，由原來的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備擴(kuò)大到只要資產(chǎn)發(fā)生了減值行為都可以計(jì)提減值準(zhǔn)備。新《企業(yè)所得稅法》第十條明確界定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。

4.其它扣除項(xiàng)目

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》還對業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈支出、罰金、罰款和被沒收財(cái)務(wù)的損失、管理費(fèi)及其他費(fèi)用等扣除項(xiàng)目做出了規(guī)定。

五、實(shí)例分析方法的選擇

通過以上對新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》在資產(chǎn)、收入、成本及費(fèi)用扣除方面的差異分析，可以對兩者在各自領(lǐng)域核算和計(jì)量的方法有一個(gè)更加深入的了解，但是對于二者如何聯(lián)系在一起沒有一個(gè)清楚的說明。此實(shí)例分析將著重解決這一個(gè)問題。

站在會計(jì)的角度，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)確認(rèn)其計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，對于二者之間的差額區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)下面的公式確定利潤表中所反映的所得稅費(fèi)用：

①所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅；

②遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)

會計(jì)上不僅僅只是單純的把實(shí)應(yīng)繳納的所得稅反映在利潤表中，而是充分考慮到會計(jì)賬面價(jià)值和稅法計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，以遞延所得稅的形式同時(shí)給予反映。

這種對于所得稅的計(jì)量方法可以比喻為“在會計(jì)層面上看《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》的差異”。

站在稅法的角度，作為征稅主體的稅務(wù)部門也要根據(jù)企業(yè)的會計(jì)記錄進(jìn)行調(diào)整，得出應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳所得稅。這個(gè)征稅調(diào)整的過程同樣也可以稱為“在稅法層面上看《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)所得稅法》的差異”，它們之間的銜接者及載體就是《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》。2006年，國家稅務(wù)總局公布了新的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，包括3張主表和20張附表，在新的所得稅納稅申報(bào)表中，可以清晰的看到企業(yè)所得稅的計(jì)算方法：

①應(yīng)納稅所得額=收入總額-扣除項(xiàng)目+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-虧損彌補(bǔ)-免稅所得+應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已納稅額-允許扣除的捐贈-加計(jì)扣除額

也可以看作為是從會計(jì)利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)：

②應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-稅法規(guī)定的不征稅收入+(-)其他需要調(diào)整的因素

本文分別運(yùn)用規(guī)范研究和實(shí)例研究的方法，從文字和數(shù)據(jù)兩個(gè)角度對新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》的差異點(diǎn)進(jìn)行了詳細(xì)深入的探析。在這些差異中有些是已然存在的，有些是由于準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的更改而新產(chǎn)生的。但是縱觀此次會計(jì)和稅法的雙雙改革，最顯著的差異點(diǎn)可以總結(jié)為三個(gè)方面：(1)公允價(jià)值計(jì)量所帶來的差異；(2)貨幣時(shí)間價(jià)值帶來的差異；(3)成本費(fèi)用扣除帶來的差異。

雖然新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和新《企業(yè)所得稅法》之間存在著差異，提高了征稅主體的征稅成本，同時(shí)也增加了納稅主體的納稅成本，但是對于兩者之間適當(dāng)、適度的分離應(yīng)表示贊同，但不能絕對化。會計(jì)和稅法的相對分離不僅可以保障國家的財(cái)政收入，滿足企業(yè)投資者、銀行等對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的要求，在真實(shí)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的同時(shí)，既不影響國家稅收，又可避免因虛增的會計(jì)信息給企業(yè)決策帶來的負(fù)面影響。在會計(jì)和稅法制定上，應(yīng)當(dāng)互相借鑒，互相學(xué)習(xí)，形成一種良性的互動(dòng)關(guān)系。在政策的制定中，對那些影響程度不大的差異點(diǎn)，可以根據(jù)成本效益原則和重要性原則進(jìn)行協(xié)調(diào)統(tǒng)一，對于那些不能取消的差異點(diǎn)，可以對征稅人員和企業(yè)的會計(jì)人員進(jìn)行差異點(diǎn)知識的普及，盡可能的降低納稅核算的成本。

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篇4

【關(guān)鍵詞】新企業(yè)所得稅法；企業(yè)盈利水平；影響分析；措施

新稅法與原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法相比，新稅法有哪些重大變化，對企業(yè)盈利水平等方面有哪些影響，應(yīng)采取哪些策略應(yīng)對，這都是我們必須深入研究的問題。筆者結(jié)合A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)的資料進(jìn)行研究。

一、新稅法的特點(diǎn)

1.稅率下降，稅負(fù)減少。新稅法實(shí)施后，稅率由33%降至25%，減輕了內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)，有助于促進(jìn)內(nèi)資企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級，外資企業(yè)和內(nèi)資同一個(gè)稅率，提供居民企業(yè)公平的競爭平臺，相應(yīng)的提高內(nèi)資企業(yè)的競爭力。2.工資稅前扣除增加，合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除。新稅稅法實(shí)施后工資薪金的稅前扣除對原改組改制為股份制的企業(yè)幾乎沒有影響，而對其他企業(yè)則由于工資薪金的據(jù)實(shí)扣除而免予納稅調(diào)整，而較之原來少納這部分調(diào)整增加的所得稅稅額。3.權(quán)益性投資收益為免稅收入。新所得稅法實(shí)施后權(quán)益性投資符合條件的為免稅收入，而不用由于稅率不同，進(jìn)行補(bǔ)繳所得稅稅額。4.資本化標(biāo)準(zhǔn)提高。新所得稅不要求專門借款，再一個(gè)從關(guān)聯(lián)方借款的限額也擴(kuò)大了。較舊法資本化標(biāo)準(zhǔn)提高，企業(yè)可以擁有更多的融資渠道。5.增加稅收優(yōu)惠政策新稅法實(shí)施后，應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式將不征稅收入和免稅收入放在扣除額和允許彌補(bǔ)的以前年度虧損前，較之原公式更能保證納稅人充分享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策。這一原則將在新法年度納稅申報(bào)表中得以體現(xiàn)。6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除政策變更。新法對業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額扣除采取了按發(fā)生額60%和不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰的雙比例控制，還有對原規(guī)定1500萬元以上部分的3‰統(tǒng)一調(diào)整為5‰。7.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)新舊所得稅稅前扣除差異。盡管“三費(fèi)”的扣除限額比例未變，但隨著工資薪金支出的據(jù)實(shí)扣除，這三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)也相應(yīng)增大，同時(shí)新法規(guī)定除工會經(jīng)費(fèi)為撥繳外，強(qiáng)調(diào)了職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)“發(fā)生”的概念，即只有實(shí)際發(fā)生并不超過14%和2.5%的支出才能稅前扣除，與職工福利費(fèi)原來的計(jì)提概念也不一致。8.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)新舊所得稅稅前扣除差異。新法實(shí)施后廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除比例為15%較之原規(guī)定的2.5%（一般企業(yè)）大幅度提高，有利于企業(yè)加大品牌宣傳力度，更好地提升企業(yè)形象。

二、新稅法對企業(yè)盈利的影響分析

新稅法的實(shí)施對企業(yè)盈利的影響，本文以A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)為例，該企業(yè)始建于1950年，是集勘察設(shè)計(jì)、建筑科研、設(shè)備安裝、道路橋梁、水利水電、房地產(chǎn)開發(fā)、裝飾裝潢、監(jiān)理消防、建材生產(chǎn)、機(jī)械制造、國內(nèi)外貨物運(yùn)輸?shù)葹橐惑w的大型綜合性企業(yè)集團(tuán)。A企業(yè)下屬共有C、D、E、F四家子公司，A企業(yè)注冊資本為1億元，假定2012營業(yè)收入為2億元，利潤總額為3000萬元，應(yīng)納稅所得額為3200萬，所得稅金額為800萬元，凈利潤2200萬元。新稅法對該公司的影響分析如下：

（一）所得稅率提高，稅負(fù)增加對企業(yè)的盈利的影響

A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)舊的所得稅法規(guī)定所得稅稅率為33%，新稅法規(guī)定所得稅稅率為25%。以2012年數(shù)據(jù)為例，舊法計(jì)算所得稅稅額為3200*33%=1056萬元，新法計(jì)算所得稅稅額為3200*25%=800萬元。新舊法比較，新法由于稅率降低，減少所得稅稅額為256萬元。

（二）工資稅前扣除增加，合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除對企業(yè)盈利的影響

A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)2012年全年平均從業(yè)人數(shù)為350人，工資總額為1000萬元，人均工資為2381元/月。舊法規(guī)定，人均每月1600元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。新法規(guī)定合理的工資薪酬允許扣除。

新舊法比較，舊法允許扣除350*1600*12=672萬元。新法允許扣除1400萬元，差額為328萬元，新法由于無扣除限額，減少所得稅金額為328*25%=82萬元。

（三）權(quán)益性投資收益為免稅收入對企業(yè)盈利的影響

A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)2012年全年權(quán)益性投資收益為1500萬元，主要是子公司C和子公司D。舊法規(guī)定，要根據(jù)稅率差進(jìn)行補(bǔ)稅。新法規(guī)定權(quán)益性投資收益符合條件的為免稅收入。新舊法比較，舊法由于子公司C和子公司D稅率都是33%，不需要補(bǔ)稅，新法中權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。所以說權(quán)益性投資收益對A建筑勘察設(shè)計(jì)企業(yè)沒有影響。

（四）資本化標(biāo)準(zhǔn)提高對企業(yè)盈利的影響

A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)2012年6月新增改善設(shè)備3000萬元，8月完工，公司沒有從銀行借款，2010年5月從子公司C借款4000萬元，2010年10月從子公司F借款6000萬元，為正常經(jīng)營使用。當(dāng)期一年期銀行借款利率為6.06%，2012年本期財(cái)務(wù)費(fèi)用為300萬元。舊稅法規(guī)定：從關(guān)聯(lián)方借款不得超過注冊資金的50%，即為5000萬元。舊法計(jì)算固定資產(chǎn)資本化利息為3000*6.06%*3/12=45.45萬元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用為4000*6.06%*7/12-45.45+1000*6.06%*3/12=111.1萬元。新稅法計(jì)算不超過關(guān)聯(lián)方借款限額（1億*2）2倍為2億，利息不得高于銀行借款利息，銀行利息限額為4000*6.06%*7/12+6000*6.06%*3/12=232.3萬元，由于固定資產(chǎn)資本化為45.45萬元，可以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用為232.3-45.45=186.85萬元。新法由于關(guān)聯(lián)交易限額的增加，新舊允許扣除差額為186.85-111.1=75.75萬元，新法比舊法，減少所得稅稅額為75.75*25%=18.94萬元。

（五）增加稅收優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅收成本對企業(yè)盈利的影響

A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)2012年?duì)I業(yè)收入2億元，其中免稅收入為800萬元。新所得稅法實(shí)施后，應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式將不征稅收入和免稅收入放在扣除額和允許彌補(bǔ)的以前年度虧損，更能保證納稅人充分享受國家給予的稅收優(yōu)惠政策。但由于A建筑勘察設(shè)計(jì)企業(yè)前期沒有虧損，所以此優(yōu)惠政策對公司稅負(fù)無影響。

（六）業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除政策變更對企業(yè)盈利的影響

A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)2012年全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為120萬元。舊法規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。新的實(shí)施條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

新舊稅法比較，舊法允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為2億*3‰=60萬元，新法需要比較120*60%=72萬元與2億元*5‰=100萬元，可以允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)72萬元。新舊法允許扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額差為12萬元，新法計(jì)算需要減少12*25%=3萬元所得稅稅額。

（七）職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)新舊所得稅稅前扣除差異

A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)2012年全年職工工資為1000萬元，職工福利費(fèi)為130萬元，工會經(jīng)費(fèi)為16萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)為22萬元。舊法規(guī)定按照工資14%扣除職工福利費(fèi)，工會經(jīng)費(fèi)為工資2%，職工教育經(jīng)費(fèi)為工資的2.5%。新法規(guī)定職工福利費(fèi)不得超過工資14%，工會經(jīng)費(fèi)為工資2%，職工教育經(jīng)費(fèi)為工資的2.5%，但職工教育經(jīng)費(fèi)超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，再一個(gè)以前舊法規(guī)定工資為規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)，新稅法是指的合理工資薪金。隨著工資薪金支出的據(jù)實(shí)扣除，這三項(xiàng)費(fèi)用的扣除基數(shù)也相應(yīng)增大，同時(shí)新法規(guī)定除工會經(jīng)費(fèi)為撥繳外，強(qiáng)調(diào)了職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)“發(fā)生”的概念。舊法計(jì)算允許扣除的三項(xiàng)費(fèi)用為672*（14%+2%+2.5%）=124.32萬元。新法要計(jì)算職工福利費(fèi)限額為1000*14%=140萬元，工會經(jīng)費(fèi)限額為1000*2%=20萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)限額為1000*2.5%=25萬元，由于實(shí)際發(fā)生都低于限額，所以新法計(jì)算允許扣除三項(xiàng)費(fèi)用限額為168萬元。

新舊法比較，三項(xiàng)費(fèi)用扣除差額為43.68萬元。新法由于工資薪金沒有限額，可以減少43.68*25%=10.92萬元所得稅稅額。

（八）廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)新舊所得稅稅前扣除差異

A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)年全年廣告費(fèi)為800萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為120萬元。新法規(guī)定廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除是合并在一起考慮的，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。原廣告費(fèi)支出規(guī)定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。原業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出規(guī)定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除。舊法計(jì)算廣告費(fèi)扣除限額為2億*2%=400萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為2億*5‰=100萬元，合計(jì)為500萬元，由于兩費(fèi)都超過限額，只能以限額扣除。新法計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為2億*15%=3000萬，由于2010年兩費(fèi)合計(jì)為920萬元，沒有超過限額允許扣除。新舊稅法允許兩費(fèi)扣除差額為420萬元，新法由于扣除比例提高，可以減少所得稅稅額為420*25%=105萬元。

綜上所述，根據(jù)A勘察設(shè)計(jì)企業(yè)2012年實(shí)際經(jīng)營情況，在新所得稅法下可以節(jié)約的所得稅稅額=256+82+18.94+3+10.92+105=475.86萬元?？梢?012年在新所得稅法下，相比舊所得稅法計(jì)算得出的所得稅，企業(yè)可以增加凈利潤475.86萬元，企業(yè)盈利能力進(jìn)一步增強(qiáng)。

三、應(yīng)對措施

（一）實(shí)施適應(yīng)性戰(zhàn)略，提升企業(yè)盈利水平

針對新稅法的實(shí)施，企業(yè)應(yīng)調(diào)整發(fā)展思維，充分利用自身的優(yōu)勢和經(jīng)濟(jì)實(shí)力創(chuàng)新發(fā)展模式，實(shí)施經(jīng)濟(jì)發(fā)展適應(yīng)性戰(zhàn)略。應(yīng)適應(yīng)企業(yè)所得稅制度改革的要求，從新稅法框架下，尋找對企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有利因素，提升企業(yè)的競爭力。

（二）認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫徹新稅法

企業(yè)上至領(lǐng)導(dǎo)下至全體員工要認(rèn)真學(xué)習(xí)新稅法，正確掌握和理解新稅法的主要內(nèi)容，使企業(yè)適應(yīng)新稅法的要求，用好用足新稅法對企業(yè)的優(yōu)惠政策，制定有利于自身的發(fā)展戰(zhàn)略和應(yīng)對措施。

（三）更加注重規(guī)范納稅行為

新法對企業(yè)反避稅的規(guī)范力度明顯加大，特別注重對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價(jià)的防范，規(guī)定了一系列相關(guān)條款，從而使以往主要是針對外資企業(yè)的反避稅，自然延伸到內(nèi)資企業(yè)。企業(yè)應(yīng)提早做出安排，掌握和理解新法有關(guān)反避稅的規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成損失。大力發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)，合理布局總分機(jī)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]繆慧頻.新舊企業(yè)所得稅制度的差異比較[J].涉外稅務(wù)，2008（1）.

篇5

        國際上大多數(shù)國家對個(gè)人以外的組織或?qū)嶓w課稅，是以法人作為標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定納稅人的。實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求，有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)的納稅義務(wù)。按照國際的通行做法，新企業(yè)所得稅法在界定納稅人身份時(shí)采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”概念，以法人主體為標(biāo)準(zhǔn)納稅。居民企業(yè)要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；而非居民企業(yè)則承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。

        舊企業(yè)所得稅法對收入總額的規(guī)定是納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，包括生產(chǎn)、經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入，采用的是列舉法；而新企業(yè)所得稅法則采用寬口徑的收入總額概念，將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入作為收入總額，然后剔除如財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。新企業(yè)所得稅法的收入總額口徑比原來要大，雖然實(shí)際計(jì)算結(jié)果沒有太大的差異，但新規(guī)定有利于稅務(wù)部門掌握企業(yè)所有的收入來源，從而避免企業(yè)漏記收入。

        新企業(yè)所得稅法昀大的變化就是將內(nèi)外資企業(yè)所得稅率統(tǒng)一為25%。舊企業(yè)所得稅法下內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的進(jìn)一步實(shí)施，安慶市政府對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重視也進(jìn)一步加強(qiáng)，全市旅游業(yè)發(fā)展環(huán)境必將進(jìn)一步優(yōu)化。天柱山機(jī)場的建設(shè)以及交通的發(fā)展，都為當(dāng)?shù)芈糜螛I(yè)的發(fā)展起到了積極的促進(jìn)作用?？梢杂鲆?，主打文化旅游品牌的安慶將迎來發(fā)展的春天。

        所得稅稅率均為33%，但對設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)等減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅；對企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額在3萬元至10萬元和3萬元以下的分別實(shí)行27%和18%的優(yōu)惠稅率，從而內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15%左右。同時(shí)，舊企業(yè)所得稅法稅率檔次多，使不同類型企業(yè)的名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大，因此，有必要統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率。另外，新企業(yè)所得稅法規(guī)定居民企業(yè)的所得稅稅率為25%，非居民企業(yè)的所得稅稅率為20%，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，內(nèi)外資企業(yè)的稅負(fù)趨于公平，可以避免“假外資”企業(yè)造成的國家稅源流失現(xiàn)象。

        1.對于工資支出，舊企業(yè)所得稅法下，內(nèi)資企業(yè)原只能按照計(jì)稅工資扣除，而外資企業(yè)則可以據(jù)實(shí)扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)均可以按照工資的實(shí)際支出據(jù)實(shí)扣除，從而縮小了內(nèi)外資企業(yè)的差距，但新企業(yè)所得稅法同時(shí)規(guī)定，工資支出應(yīng)做到真實(shí)、合理，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整工資扣除數(shù)。

        2.舊企業(yè)所得稅法對于公益性捐贈只允許在年度應(yīng)納稅所得額的3%范圍內(nèi)扣除，超過部分不得扣除，這不僅使計(jì)算扣除限額時(shí)比較繁瑣，而且企業(yè)多捐贈卻未必能少納稅，無疑抑制了企業(yè)參與公益性捐贈的積極性；新企業(yè)所得稅法將公益性捐贈的扣除限額放寬為年會計(jì)利潤的12%，不僅使計(jì)算簡便，而且使企業(yè)捐贈公益事業(yè)越多，獲得的稅收優(yōu)惠也越多，無疑會提高企業(yè)捐贈公益事業(yè)的積極性。

        3.舊稅法規(guī)定廣告費(fèi)用可以在當(dāng)年全部扣除；新企業(yè)所得稅法則規(guī)定企業(yè)實(shí)際支出的廣告費(fèi)用按照年度銷售額的一定比例作為當(dāng)年扣除限額，未能在當(dāng)年全部扣除的可以在以后年度繼續(xù)扣除。

        新稅法統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，保留了對中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠，并將稅收優(yōu)惠原則由以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局轉(zhuǎn)為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔，兼顧社會進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，同時(shí)用間接優(yōu)惠替代直接優(yōu)惠，將稅收優(yōu)惠政策與具體項(xiàng)目掛鉤，將優(yōu)惠政策落到實(shí)處。具體而言：

        1.擴(kuò)大。新企業(yè)所得稅法放寬了地域限制，規(guī)定“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”，同時(shí)嚴(yán)格了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，確保真正的高新技術(shù)企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠政策；新企業(yè)所得稅法擴(kuò)大了對環(huán)保的優(yōu)惠政策，規(guī)定“企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免”；對于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，新稅法規(guī)定，“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額”，其投資額的可抵扣比例達(dá)到 70%，優(yōu)惠力度相當(dāng)大。

        2.替代。

        （1）舊稅法對于安置待業(yè)人員和殘疾人員達(dá)到一定比例的企業(yè)直接享受免征或者減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；新稅法用替代性優(yōu)惠政策代替直接減免稅優(yōu)惠政策，對于安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，這樣既給予了企業(yè)優(yōu)惠政策，又保障了待業(yè)人員和殘疾人員的權(quán)益。

        （ 2）新稅法改變了對利用“三廢”為原料生產(chǎn)的企業(yè)直接免征或減征企業(yè)所得稅的方式，取而代之為對企業(yè)綜合利用資源、生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。

        3.取消。取消了對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及產(chǎn)品出口外商企業(yè)、生產(chǎn)性外資企業(yè)免征、減半征收或定期減免所得稅的稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)清理、取消了地方性的所得稅稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范了稅收優(yōu)惠政策體系。

        4.過渡。對按照現(xiàn)行稅法享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠政策的老企業(yè)給予 5年的過渡性照顧期，逐步過渡到新稅率，可以減少新稅法對企業(yè)的沖擊，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過渡。

        面對企業(yè)日益增強(qiáng)的避稅現(xiàn)象，新企業(yè)所得稅法借鑒國際慣例，對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序等反避稅條款。

        二、新企業(yè)所得稅法下的稅務(wù)籌劃

        對股息征稅是很多國家的普遍做法。而我國對外資企業(yè)的股息免征所得稅，這也是導(dǎo)致出現(xiàn)日益嚴(yán)重的“假外資”現(xiàn)象及稅源大量流失的重要原因。新企業(yè)所得稅法對非居民企業(yè)取得的股息、紅利開征所得稅，稅率為20%，這對部分借國外低稅區(qū)來華投資的企業(yè)有較大影響。這部分非居民納稅人可以利用我國和其他國家或地區(qū)的稅收協(xié)定合理避稅，如目前我國香港、愛爾蘭、毛里求斯、巴巴多斯等國家和地區(qū)，與我國的稅收協(xié)定均約定對股息適用不超過 5%的預(yù)提所得稅稅率，美國、加拿大等國與我國簽訂的稅收協(xié)議對股息適用不超過10%的預(yù)提所得稅稅率。非居民企業(yè)可以將公司注冊地遷往上述國家或地區(qū)，從而規(guī)避部分稅收。這是一種著眼于長遠(yuǎn)的避稅方法。另一種短期避稅方法是盡快將已有的股息匯出境外，或者在新企業(yè)所得稅法生效前進(jìn)行股息再投資，這樣不僅可以避免20%的所得稅，還可以享受原外商投資企業(yè)再投資的退稅優(yōu)惠政策。

        新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)匯總納稅。這意味著總分支機(jī)構(gòu)要合并納稅，而母子公司則是分別納稅，那么已經(jīng)設(shè)立在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)以及享受稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)的企業(yè)、享受低稅率的其他企業(yè)，在其他地區(qū)應(yīng)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)，而不應(yīng)選擇設(shè)立獨(dú)立核算的子公司。因?yàn)樾缕髽I(yè)所得稅法對于這類企業(yè)給予5年的過渡期，現(xiàn)有企業(yè)可以充分利用這項(xiàng)規(guī)定，將適用高稅率的分支機(jī)構(gòu)并入適用低稅率的總機(jī)構(gòu)納稅?？偡种C(jī)構(gòu)匯總納稅，還可以互相彌補(bǔ)虧損，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

篇6

【論文摘要】2007年3月16日，我國公布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，（以下簡稱新稅法），同日以主席令第63號形式公布，該法已于2008年1月1日施行。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將取代1991年4月9日公布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱舊外稅法)和1993年12月13日的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》(以下簡稱條例)。鑒于新法在納稅人、稅率、扣除、稅收優(yōu)惠等方面與現(xiàn)行稅法有諸多不同，文章將企業(yè)所得稅法新舊法條要點(diǎn)加以歸納和整理，以供大家學(xué)習(xí)討論。

一、納稅人

條例第二條規(guī)定，下列實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人：1.國有企業(yè)；2.集體企業(yè)；3.私營企業(yè)；4.聯(lián)營企業(yè)；5.股份制企業(yè)；6.有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。

舊外稅法規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。外商投資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)；外國企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。

新稅法規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

二、稅率

條例第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為33%。

舊外稅法第五條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為30%；地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為3%。

新稅法第四條規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所無實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。

三、應(yīng)納稅所得額

條例規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。

納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。納稅人的收入總額包括：1.生產(chǎn)、經(jīng)營收入；2.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；3.利息收入；4.租賃收入；5.特許權(quán)使用費(fèi)收入；6.股息收入；7.其他收入。

舊外稅法規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，依照本法的規(guī)定繳納所得稅。外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。外國企業(yè)就來源于中國境內(nèi)的所得繳納所得稅。

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅的所得額。

新稅法規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。收入總額包括：1.銷售貨物收入；2.提供勞務(wù)收入；3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益；5.利息收入；6.租金收入；7.特許權(quán)使用費(fèi)收入；8.接受捐贈收入；9.其他收入。不征稅收入有：1.財(cái)政撥款；2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

四、扣除

條例規(guī)定，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。下列項(xiàng)目，按照規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除：1.納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；2.納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除；3.納稅人的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除；4.納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。

舊外稅法第十二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；2.租入固定資產(chǎn)的改建支出；3.固定資產(chǎn)的大修理支出；4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。

企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

五、不得扣除

條例規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除：1.資本性支出；2.無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出；3.違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失；4.各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；5.自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?.超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈；7.各種贊助支出。

新稅法規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；5.本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；5.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7.其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：1.自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；2.自創(chuàng)商譽(yù)；3.與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)。

企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

六、稅收優(yōu)惠

條例規(guī)定，對下列納稅人，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策：1.民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)，可以實(shí)行定期減稅或者免稅；2.法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。

舊外稅法規(guī)定，設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅。

設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設(shè)在國務(wù)院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

新稅法規(guī)定，國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

企業(yè)的下列收入為免稅收入：1.國債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.符合條件的非營利組織的收入。

企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；2.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。

國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；2.安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。

企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

篇7

關(guān)鍵詞： 所得稅 納稅籌劃

企業(yè)所得稅是以企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為征稅對象的一種稅,它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因此, 如何充分享受所得稅法現(xiàn)有稅收優(yōu)惠,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),從而增加企業(yè)收益, 成為每一個(gè)企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題,這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。所謂的納稅籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),充分利用稅法所提供的包括減免所得稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策,獲得最大的稅收利益。本文從所得稅稅率、納稅人身份、所得稅稅前扣除、稅收優(yōu)惠政策的利用等幾個(gè)方面闡述了所得稅的稅收籌劃措施。

一、所得稅稅率籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。這一稅率水平既充分考慮了國際上的稅率水平,又兼顧了國家財(cái)政的承受能力和企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平。在此基礎(chǔ)上,為更好地發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用,國家還制定了一些低稅率的政策,為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

1、小型微利企業(yè)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,小型微利企業(yè)的所得稅率為20%,小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為:工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元 ;其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)在其年應(yīng)納稅所得剛好超過30萬時(shí),可能會因?yàn)槔圻M(jìn)程度太大,造成增加的所得稅負(fù)擔(dān)急劇增加,這時(shí),小型微利企業(yè)就有必要進(jìn)行納稅籌劃,合理地把應(yīng)納稅所得控制在合理的水平上。小型微利企業(yè)可通過參加公益、救濟(jì)性捐贈,或者增加其他期間費(fèi)用來增加扣除項(xiàng)目,以此避免企業(yè)因增加應(yīng)納稅所得而帶來的超額稅收負(fù)擔(dān)。

2、高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃。高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán),并同時(shí)符合產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍、研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件的企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃時(shí),可通過公司分立或?qū)⒖萍籍a(chǎn)業(yè)進(jìn)行地區(qū)間的遷移,或通過關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè),甚至“區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營”,來使稅負(fù)減輕;或考慮提高企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例和科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例等,使其成為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),從而適用15%的低稅率,以減輕稅負(fù)。

3、非居民企業(yè)境內(nèi)所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)質(zhì)聯(lián)系、或在境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得,所得稅的稅率為20%,減按10%征收。非居民企業(yè)可以利用這一稅收優(yōu)惠政策對其所得進(jìn)行籌劃。

二、精心選擇納稅人身份

新稅法強(qiáng)調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人,并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種,同時(shí)規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),對其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法,對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。稅法規(guī)定,企業(yè)的登記注冊地在境內(nèi)或雖然登記注冊地不在境內(nèi)但其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi),則其為居民企業(yè);企業(yè)的登記注冊地不在境內(nèi),同時(shí)其實(shí)際的管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)(可以在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,也可以沒有機(jī)構(gòu)、場所),該企業(yè)有來源于中國境內(nèi)的所得,則其為非居民企業(yè)。非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)所得的稅率分為兩種,一是25%,適用與該來源于中國境內(nèi)的所得與中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)質(zhì)聯(lián)系的所得;二是20%減半,適用于該來源于中國境內(nèi)的所得與中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)質(zhì)聯(lián)系的所得。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。

三、稅前扣除籌劃

1、提前扣除,延期納稅。對于固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用,新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可對該類固定資產(chǎn)按最短的年限采用加速折舊法計(jì)提折舊。同理,在目前物價(jià)上漲的情況下,存貨計(jì)價(jià)應(yīng)采用加權(quán)平均法,而非先進(jìn)先出法。相反,因業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按實(shí)際發(fā)生額的60%,但不超過年?duì)I業(yè)收入凈額的0.5%扣除,應(yīng)盡量減少列支,盡量避免贊助支出、企業(yè)之間的管理費(fèi)等不得扣除的支出?？傊?企業(yè)要準(zhǔn)確把握可扣除的成本費(fèi)用數(shù)額,爭取稅法允許的最大扣除,以減少所得稅支出。

2、新稅法對于工薪、福利、捐贈、廣告費(fèi)等給予了更加寬松的稅前扣除政策,扣除限額提高,企業(yè)因此可在規(guī)定的限額范圍內(nèi)充分列支工資、福利、捐贈、廣告費(fèi)及研發(fā)費(fèi)用等,但要注意是否符合列支條件,如允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”;捐贈則必須是公益性捐贈;廣告費(fèi)必須滿足三個(gè)條件:一是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的。二是已實(shí)際支付費(fèi)用,并已取得相應(yīng)發(fā)票。三是通過一定的傳播媒體等。

四、充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

我國《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)要充分利用這些政策以達(dá)到節(jié)稅的目的。

1、費(fèi)用的加計(jì)扣除。一是研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不形成無形資產(chǎn)、計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算,以便充分利用此項(xiàng)政策。二是工資的加倍扣除。新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)100%扣除。因此,企業(yè)應(yīng)合理安排殘疾人員,特別是安置殘疾人員已達(dá)到一定比例但未達(dá)到1.5%的企業(yè),有時(shí)通過增加少量殘疾人員就可享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策,達(dá)到節(jié)稅的目的。

2、特殊設(shè)備的稅額抵免。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額可以按一定(下轉(zhuǎn)第5 頁)

(上接第168 頁)比例實(shí)行稅額抵免。《實(shí)施條例》第一百條規(guī)定,這些專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后的5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。目前國家不斷加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和治理,企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)方面的投資也越來越大,因此,要充分利用該政策進(jìn)行稅收籌劃。

3、稅額減征的優(yōu)惠政策。屬于這項(xiàng)優(yōu)惠政策的規(guī)定有三個(gè):一是從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得,自第一筆獲得生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,三年免稅三年稅額減半;二是從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,三年免稅三年稅額減半;三是符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得:居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)不超過500萬部分,免所得稅,超過500萬部分,減半征收所得稅。目前我國企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的和國家政策的引導(dǎo)下,應(yīng)根據(jù)自身的資金和周圍的環(huán)境,制定自己的投資方向,盡量能夠滿足稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件。

篇8

關(guān)鍵字： 所得稅 納稅籌劃

企業(yè)所得稅是以企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為征稅對象的一種稅,它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因此, 如何充分享受所得稅法現(xiàn)有稅收優(yōu)惠,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),從而增加企業(yè)收益, 成為每一個(gè)企業(yè)經(jīng)營者慎重考慮的問題,這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。所謂的納稅籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi),充分利用稅法所提供的包括減免所得稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策,獲得最大的稅收利益。本文從所得稅稅率、納稅人身份、所得稅稅前扣除、稅收優(yōu)惠政策的利用等幾個(gè)方面闡述了所得稅的稅收籌劃措施。

一、所得稅稅率籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。這一稅率水平既充分考慮了國際上的稅率水平,又兼顧了國家財(cái)政的承受能力和企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平。在此基礎(chǔ)上,為更好地發(fā)揮稅收對經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用,國家還制定了一些低稅率的政策,為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

1、小型微利企業(yè)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,小型微利企業(yè)的所得稅率為20%,小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為:工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元 ;其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)在其年應(yīng)納稅所得剛好超過30萬時(shí),可能會因?yàn)槔圻M(jìn)程度太大,造成增加的所得稅負(fù)擔(dān)急劇增加,這時(shí),小型微利企業(yè)就有必要進(jìn)行納稅籌劃,合理地把應(yīng)納稅所得控制在合理的水平上。小型微利企業(yè)可通過參加公益、救濟(jì)性捐贈,或者增加其他期間費(fèi)用來增加扣除項(xiàng)目,以此避免企業(yè)因增加應(yīng)納稅所得而帶來的超額稅收負(fù)擔(dān)。

2、高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃。高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán),并同時(shí)符合產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍、研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件的企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃時(shí),可通過公司分立或?qū)⒖萍籍a(chǎn)業(yè)進(jìn)行地區(qū)間的遷移,或通過關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè),甚至“區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)外經(jīng)營”,來使稅負(fù)減輕;或考慮提高企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例和科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例等,使其成為國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),從而適用15%的低稅率,以減輕稅負(fù)。

3、非居民企業(yè)境內(nèi)所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所沒有實(shí)質(zhì)聯(lián)系、或在境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得,所得稅的稅率為20%,減按10%征收。非居民企業(yè)可以利用這一稅收優(yōu)惠政策對其所得進(jìn)行籌劃。

二、精心選擇納稅人身份

新稅法強(qiáng)調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人,并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種,同時(shí)規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),對其境內(nèi)外全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法,對居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。稅法規(guī)定,企業(yè)的登記注冊地在境內(nèi)或雖然登記注冊地不在境內(nèi)但其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi),則其為居民企業(yè);企業(yè)的登記注冊地不在境內(nèi),同時(shí)其實(shí)際的管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)(可以在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所,也可以沒有機(jī)構(gòu)、場所),該企業(yè)有來源于中國境內(nèi)的所得,則其為非居民企業(yè)。非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)所得的稅率分為兩種,一是25%,適用與該來源于中國境內(nèi)的所得與中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)質(zhì)聯(lián)系的所得;二是20%減半,適用于該來源于中國境內(nèi)的所得與中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)質(zhì)聯(lián)系的所得。這一新變化對外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。

三、稅前扣除籌劃

1、提前扣除,延期納稅。對于固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用,新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可對該類固定資產(chǎn)按最短的年限采用加速折舊法計(jì)提折舊。同理,在目前物價(jià)上漲的情況下,存貨計(jì)價(jià)應(yīng)采用加權(quán)平均法,而非先進(jìn)先出法。相反,因業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按實(shí)際發(fā)生額的60%,但不超過年?duì)I業(yè)收入凈額的0.5%扣除,應(yīng)盡量減少列支,盡量避免贊助支出、企業(yè)之間的管理費(fèi)等不得扣除的支出?？傊?企業(yè)要準(zhǔn)確把握可扣除的成本費(fèi)用數(shù)額,爭取稅法允許的最大扣除,以減少所得稅支出。

2、新稅法對于工薪、福利、捐贈、廣告費(fèi)等給予了更加寬松的稅前扣除政策,扣除限額提高,企業(yè)因此可在規(guī)定的限額范圍內(nèi)充分列支工資、福利、捐贈、廣告費(fèi)及研發(fā)費(fèi)用等,但要注意是否符合列支條件,如允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”;捐贈則必須是公益性捐贈;廣告費(fèi)必須滿足三個(gè)條件:一是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的。二是已實(shí)際支付費(fèi)用,并已取得相應(yīng)發(fā)票。三是通過一定的傳播媒體等。

四、充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

我國《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策,企業(yè)要充分利用這些政策以達(dá)到節(jié)稅的目的。

1、費(fèi)用的加計(jì)扣除。一是研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不形成無形資產(chǎn)、計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算,以便充分利用此項(xiàng)政策。二是工資的加倍扣除。新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)100%扣除。因此,企業(yè)應(yīng)合理安排殘疾人員,特別是安置殘疾人員已達(dá)到一定比例但未達(dá)到1.5%的企業(yè),有時(shí)通過增加少量殘疾人員就可享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策,達(dá)到節(jié)稅的目的。

2、特殊設(shè)備的稅額抵免。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額可以按一定(下轉(zhuǎn)第5 頁)

篇9

[關(guān)鍵詞] 新企業(yè)所得稅法 統(tǒng)一 深遠(yuǎn)影響

一、新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)“四統(tǒng)一”

1.稅率統(tǒng)一

按照舊的所得稅法的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)適用33%、27%、18%三檔比例稅率；外資企業(yè)適用 33%、24%、15%的稅率。在實(shí)際納稅過程后，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的實(shí)際稅負(fù)分別為25%左右和15%左右，內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)高出外資企業(yè)近十個(gè)百分點(diǎn)。與舊企業(yè)所得稅制比較，新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，將稅率規(guī)定為：一般企業(yè)適用25%的稅率，小型微利企業(yè)適用20%稅率，高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率。

2.企業(yè)支出扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一

第一，新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實(shí)扣除，不在劃分內(nèi)外資企業(yè)的是否以計(jì)稅工資和實(shí)際發(fā)生額作為計(jì)稅依據(jù)。對合理的判斷，主要是從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

第二，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額的12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除。為了增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性，實(shí)施條例對企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈的含義做出了具體界定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

第三，新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第四，新企業(yè)所得稅法不再詳細(xì)規(guī)定而是簡化了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例，只規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

3.稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一

新企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對稅收優(yōu)惠的范圍和辦法作出了明確和統(tǒng)一的規(guī)定。主要包括幾方面：第一，在農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展中，以扶持為指導(dǎo)思想，采取免征或減征的稅收優(yōu)惠政策。第二，對企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。第三，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。第四，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

4.稅收征管要求統(tǒng)一

根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)按納稅年度計(jì)算，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

二、新企業(yè)所得稅法實(shí)施的深遠(yuǎn)影響

1.有利于企業(yè)公平競爭

新的企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)的“四統(tǒng)一”， 消除了差別待遇，降低了內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，促進(jìn)了企業(yè)間公平競爭。

2.有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變

雖然原有的內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅都制定了一些鼓勵(lì)向弱勢產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策，但是導(dǎo)向作用不明顯。新的企業(yè)所得稅法確定重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，政策導(dǎo)向明確，有利于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。

3.有利于增強(qiáng)企業(yè)的國際競爭力

新稅法實(shí)行25%的企業(yè)所得稅的稅率和放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低了企業(yè)稅負(fù)，由此增強(qiáng)了企業(yè)在國際市場上的競爭能力。同時(shí)，競爭中能力的提高，又會增加企業(yè)的稅后利潤，以擴(kuò)大對新產(chǎn)品開發(fā)的投入，進(jìn)一步提升競爭地位，形成企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的良性循環(huán)。

4.有利于形成有序競爭環(huán)境

市場經(jīng)濟(jì)首先應(yīng)該是一個(gè)規(guī)范的經(jīng)濟(jì)，原有內(nèi)、外資企業(yè)所得稅差別較多，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)較高，導(dǎo)致許多企業(yè)千方百計(jì)利用稅制和政策的差別實(shí)施所謂的“合理避稅”，“假三資”企業(yè)到處泛濫，引進(jìn)外資短期行為嚴(yán)重，質(zhì)量不高。統(tǒng)一和規(guī)范的企業(yè)所得稅制度將促進(jìn)企業(yè)守法經(jīng)營，有利于規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序，有助于實(shí)現(xiàn)引進(jìn)外資從“重?cái)?shù)量”向“重質(zhì)量”的轉(zhuǎn)變。

5.有利于與國際稅制接軌

隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化和一體化的發(fā)展，國際間的貨物、資本和人員的流動(dòng)日益頻繁和擴(kuò)大。我國作為市場經(jīng)濟(jì)國家，自2001年加入世界貿(mào)易組織后，經(jīng)濟(jì)日益融入國際社會中，與他國的對外經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也開始以引進(jìn)外資為主，轉(zhuǎn)變?yōu)橐M(jìn)外資與鼓勵(lì)企業(yè)海外投資和合作相結(jié)合。內(nèi)、外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一以后，使我國向簡化稅制的方向邁出了一大步，有利于我國開展國際稅收的協(xié)調(diào)和合作。

6.有利于加強(qiáng)征管、降低成本、提高效益、優(yōu)化服務(wù)

強(qiáng)化優(yōu)質(zhì)服務(wù)，提高辦稅效率，是職能機(jī)關(guān)征管宗旨在稅收工作中的體現(xiàn)，也是尊重和維護(hù)納稅人合法權(quán)利。原有兩個(gè)企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策多，又相互獨(dú)立，管理比較復(fù)雜，征納雙方成本高，效率低。新的企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)了“兩稅合一”，專門規(guī)定了合并納稅和反避稅的內(nèi)容，有利于加強(qiáng)征管，堵塞稅收漏洞，以降低成本、提高效率，達(dá)到優(yōu)化服務(wù)。

參考文獻(xiàn):

篇10

新稅法將現(xiàn)行的內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)各自的所得稅法合二為一，并將名義稅率確定為25％，相對于現(xiàn)行兩部稅法33％的名義稅率，統(tǒng)一降低了8個(gè)百分點(diǎn)。

公平和統(tǒng)一是此次稅法修訂的主要考量準(zhǔn)則之一。稅率的確定主要是考慮到對一直承擔(dān)高稅負(fù)的內(nèi)資企業(yè)減輕稅負(fù)，對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負(fù)，同時(shí)要將財(cái)政減收控制在可承受的范圍內(nèi)。由于總體上降低了法定稅率，提高了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，2008年實(shí)施新稅法后，與現(xiàn)行稅法的口徑相比，財(cái)政將減收約930億元，其中內(nèi)資企業(yè)所得稅減收約1340億元，外資企業(yè)所得稅增收約410億元。如果考慮對享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)實(shí)行過渡措施因素，在新稅法實(shí)施當(dāng)年財(cái)政減收將更大一些，但還在財(cái)政可承受范圍之內(nèi)。

同時(shí)，新稅法也考慮到了國際上尤其是周邊國家(地區(qū))的稅率水平。當(dāng)前全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家(地區(qū))平均稅率為28.6％，我國周邊18個(gè)國家(地區(qū))的平均稅率為26.7％。而我國新稅法規(guī)定的25％的稅率，在國際上處于適中偏低的水平，因此這一稅率水平仍然有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。

焦點(diǎn)二：優(yōu)惠政策風(fēng)向大轉(zhuǎn)

新稅法對稅收優(yōu)惠政策做出了重大調(diào)整，總體上以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”取代了現(xiàn)行的“區(qū)域優(yōu)惠”政策。

經(jīng)過整合的新優(yōu)惠政策對微利企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)以及創(chuàng)投企業(yè)的優(yōu)惠尤為突出：符合條件的小型微利企業(yè)將享受20％的優(yōu)惠稅率，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)享受15％的優(yōu)惠稅率。草案保留了對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大了對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策。

焦點(diǎn)三：五年“過渡期”

為緩解新稅法的出臺給部分老企業(yè)帶來的稅負(fù)增加的影響，對新稅法公布前已經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立，依照當(dāng)時(shí)的稅收法律和行政法規(guī)享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。

具體講，對于按原稅法規(guī)定享受15％和24％等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，在新稅法實(shí)施后5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；對按原稅法規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法實(shí)施后可以按原稅法規(guī)定繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法實(shí)施年度起計(jì)算。

焦點(diǎn)四：明確免稅收入

免稅收入指的是屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。新稅法中，包括國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，規(guī)定為“免稅收入”，明確了企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得范圍。同時(shí)，草案對“不征稅收入”也做了明確規(guī)定，即財(cái)政撥款、納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)，政府性基金等屬于財(cái)政性資金收入。

焦點(diǎn)五：強(qiáng)化反避稅

新企業(yè)所，導(dǎo)稅法還對特別納稅進(jìn)行了調(diào)整。當(dāng)前，一些企業(yè)運(yùn)用各種避稅手段規(guī)避所得稅的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，避稅與反避稅的斗爭日益激烈。為了防范各種避稅行為，稅法借鑒國際慣例，對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)做了明確規(guī)定，同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化，防范避稅地避稅，核定程序和對補(bǔ)征稅款按照國務(wù)院規(guī)定加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為，維護(hù)國家利益。

焦點(diǎn)六：“納稅人”概念新標(biāo)準(zhǔn)

大多數(shù)國家對個(gè)人以外的組織或者實(shí)體課稅，是以法人作為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的，實(shí)行法人稅制是企業(yè)所得稅制改革的方向。按照這一國際通行做法，新稅法取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中有關(guān)以“獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定。同時(shí)，將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織，這與現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定是基本一致的。為避免重復(fù)征稅，新稅法同時(shí)規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用于本法。