導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅法體系的主體和核心，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

利用稅收手段來促進(jìn)社會財(cái)富公平分配,是實(shí)現(xiàn)社會公平的最有效途徑。稅法公平作為我國稅法的一項(xiàng)基本原則,其社會價(jià)值必將在構(gòu)建社會主義和諧社會中發(fā)揮作用。

一、稅法公平在立法過程中的體現(xiàn)

稅法公平主要通過立法確立,立法階段體現(xiàn)的稅法公平是宏觀的、廣義的。不同的國家在不同的發(fā)展階段都會為了實(shí)現(xiàn)其各種不同的社會目標(biāo),設(shè)置不同的稅種,并通過立法實(shí)施,以達(dá)到一種社會平衡。如個(gè)人所得稅法、遺產(chǎn)與贈與稅法、環(huán)境保護(hù)稅法,其目的都是通過解決社會收入分配不公平問題最終達(dá)到法的終極目標(biāo)――社會公平,即稅法公平。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析,稅法公平就如無形的杠桿一樣,從經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域乃至大范圍的社會領(lǐng)域,調(diào)節(jié)征稅主體和納稅主體之間的平衡。這種平衡不是固定不變的,而是隨著社會的發(fā)展變化而動態(tài)變化的。這也給國家立法機(jī)關(guān)不斷發(fā)出信號,使其把握住這種動態(tài)變化的腳步,通過調(diào)整稅法,不斷改革完善,保持一種相對穩(wěn)定的社會公平。

縱觀我國改革開放三十多年發(fā)展歷程,改革開放初期,我國建立了涉外稅法制度。按照平等互利、維護(hù)國家、有利于改革開放和尊重國際慣例原則,頒布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》和《外國企業(yè)所得稅法》,并開始試行增值稅,開征燃油稅等,這是我國稅法改革的起步階段。之后我國稅法改革經(jīng)歷了1983年至1992年的“利改稅”與工商稅法的全面改革,1985年至1992年的其他稅法的建立與完善。1993年我國對稅法進(jìn)行了大面積、深層次的改革,形成了比較規(guī)范的以商品及勞務(wù)稅法、所得稅法為主,其他稅法為輔的復(fù)合稅法體系。

2007年,中國稅制實(shí)施了新一輪改革。在2006年提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)、實(shí)行個(gè)人所得稅納稅申報(bào),擴(kuò)大消費(fèi)稅征收范圍、取消農(nóng)業(yè)稅等改革基礎(chǔ)上,又進(jìn)行了擴(kuò)大增值稅轉(zhuǎn)型試行范圍,研究修訂內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩稅合并、對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)行土地增值稅清算,并對二級市場商品房轉(zhuǎn)讓征收個(gè)人所得稅,調(diào)整出口退稅政策。2008年,新企業(yè)所得稅法正式生效,新稅法不僅統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)的稅率,還改變了免稅期、優(yōu)惠稅收政策,確定了過渡期條款等內(nèi)容。新稅法為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)在同一市場上的競爭提供了一個(gè)公平的環(huán)境。為進(jìn)一步完善稅制,積極應(yīng)對國際金融危機(jī)對我國經(jīng)濟(jì)的影響,2009年1月1日起,我國全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革,并修訂了《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例》,這些都顯示出國家通過稅法改革實(shí)現(xiàn)社會公平的目標(biāo)。

稅法公平原則就如一個(gè)杠桿,隨著改革的不斷深入,需要立法者不斷調(diào)整、平衡。目前,我國稅法體系中依然存在一些不足:納稅主體之間的權(quán)利義務(wù)不公平,過多的強(qiáng)調(diào)納稅人的義務(wù),在強(qiáng)調(diào)征稅人義務(wù)和維護(hù)納稅人權(quán)利方面,距發(fā)達(dá)國家還有很大的差距。在實(shí)體稅法方面,稅法不統(tǒng)一依然存在,因此帶來稅負(fù)不公、稅法復(fù)雜等問題;目前尚未開征一些先進(jìn)稅種,如遺產(chǎn)稅等,一些該取消的稅種由于種種原因沒有退出歷史舞臺。程序稅法方面,僅就稅務(wù)登記制度而言,我國尚無健全完備的稅源信息化管理系統(tǒng)。稅法不公平發(fā)出的這些信號,影響了國家在經(jīng)濟(jì)、政治改革發(fā)展的進(jìn)程。由此可見,只有不斷完善稅法,才能保障稅法的社會公平。

二、稅法公平在稅收過程中的體現(xiàn)

稅收過程主要通過征、納稅主體雙方完成各自的權(quán)利義務(wù)來實(shí)現(xiàn)。稅收機(jī)關(guān)在整個(gè)稅收法律過程中與納稅人之間權(quán)利義務(wù)的平等性就是稅法公平的具體體現(xiàn)。

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)　稅收籌劃　資金管理

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中的一個(gè)價(jià)值管理系統(tǒng)是運(yùn)用一系列嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，進(jìn)行資產(chǎn)的購置、融資和管理，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得節(jié)稅的稅收利益的合法行為。由于稅收籌劃在客觀上可以降低稅收負(fù)擔(dān)，因此，稅收籌劃又稱為“節(jié)稅”。稅收籌劃的目的就是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃的外在表現(xiàn)就是“繳稅最晚、繳稅最少”。

一、稅收籌劃的特征

1.合法性。稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，政府為了某種些經(jīng)濟(jì)或社會目的，依據(jù)經(jīng)營者、消費(fèi)者希望減輕稅負(fù)，獲取最大利益的心態(tài)，有意識地制定一些稅收優(yōu)惠政策和稅收規(guī)定差異引導(dǎo)投資者、經(jīng)營者實(shí)施符合國家經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向的經(jīng)營行為，以實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控。稅收籌劃在考慮稅收利益時(shí)，還必須顧及其他法規(guī)、經(jīng)營條件、投資環(huán)境等問題，使其選擇的納稅方案與國家法規(guī)相符合，起到有效籌劃的作用?？梢?，稅收籌劃不僅合法，而且符合政府的政策導(dǎo)向，這是最本質(zhì)的特征。

2.目的性。稅收籌劃具有明確的目的性，那就是盡可能地獲取得稅收利益。稅收利益有兩層意思：一是減少納稅的絕對額，即直接以減稅免稅形式減少應(yīng)納稅數(shù)額；二是延遲納稅時(shí)間或獲得稅務(wù)的時(shí)間價(jià)值，以減少利息支出，或減輕稅收負(fù)擔(dān)，改變納稅時(shí)間有可能降低納稅人邊際稅率等。投資者進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)非常明確，即在稅法允許的范圍內(nèi)和商業(yè)道德的基礎(chǔ)上，做出納稅優(yōu)化選擇，使稅收負(fù)擔(dān)的最小化來達(dá)到所得的最大化，以增強(qiáng)市場法人主體的活力。

3.方式多樣性。各稅種在規(guī)定的納稅人、征稅對象、納稅地點(diǎn)、稅目、稅率及納稅期等方面都存在著差異，尤其是各國稅法、會計(jì)核算制度、投資優(yōu)惠政策等方面的差異，這就給納稅人提供了尋求低稅負(fù)的眾多機(jī)會，也就決定了稅收籌劃在全球范圍的普遍存在和形式的多樣性。就稅收籌劃實(shí)施的方式歸納起來就有兩大類：一是單個(gè)稅種的籌劃，如個(gè)人所得稅籌劃、商品與勞務(wù)稅籌劃等等；二是圍繞經(jīng)營活動的不同進(jìn)行的籌劃，如跨國經(jīng)營稅收籌劃、公司融資管理稅收籌劃、企業(yè)功能管理稅收籌劃等等。稅收籌劃的內(nèi)容也具有多樣化，既有稅收優(yōu)惠政策的充分運(yùn)用，也有財(cái)務(wù)、會計(jì)、稅收等方向選擇性條款的比較運(yùn)用。

二、稅收籌劃問題產(chǎn)生的原因

1.企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重

（1）稅率偏高。影響稅負(fù)的因素有兩個(gè):稅率和稅基。稅率是影響稅負(fù)的第一因素。在其他條件不變時(shí)，稅率的高低決定稅收負(fù)擔(dān)的輕重;稅基是影響稅負(fù)的第二因素。在稅率一定的情況下，稅基大小決定了稅負(fù)的輕重。當(dāng)納稅人新增加的收入的大部分被政府拿走，常導(dǎo)致納稅人的抗拒心理，因而想方設(shè)法減輕稅負(fù)。中國社科院專家王松奇也認(rèn)為，目前，企業(yè)33%的所得稅偏高，應(yīng)該有減少5到6個(gè)點(diǎn)的空間。

（2）雙重征稅。雙重征稅，使納稅人承受更大的負(fù)擔(dān)。根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的購置成本。計(jì)入固定資產(chǎn)的增值稅，通過折舊的途徑成為產(chǎn)品價(jià)格的組成部分。當(dāng)該產(chǎn)品以含稅價(jià)格進(jìn)入到以后生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)時(shí)，則造成以后各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的重復(fù)征稅。貨物再加工和流通次數(shù)越多，重復(fù)征稅也就越多。

由于企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的減少，導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的增加。特別對那些原材料消耗比重小，固定資產(chǎn)投資比重大的企業(yè)更為不利。故使納稅人設(shè)法利用各種手段減輕甚至逃避稅負(fù)。

2.激烈的市場競爭在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)間的競爭是非常激烈的

為了提高企業(yè)的競爭能力，必須采取的一條重要措施就是想方設(shè)法降低產(chǎn)品成本，在競爭中以廉價(jià)取勝。稅是一種費(fèi)用，它深刻影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的許多方面，直接關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)品成本的高低，企業(yè)的市場競爭能力。有競爭力的企業(yè)才能更好地發(fā)展，因此稅收最終影響著企業(yè)的發(fā)展。

三、解決問題的幾點(diǎn)建議

（一）開加快稅法建設(shè)，建立完備的稅法體系

我國現(xiàn)行的稅收法律體系是在原有稅制的基礎(chǔ)上，經(jīng)過1994年工商稅制改革逐漸完善形成的，共24個(gè)稅種，按其性質(zhì)和作用分為七類：流轉(zhuǎn)稅類，資源稅類，所得稅類，特定目的稅類，財(cái)產(chǎn)和行為稅類，農(nóng)業(yè)稅類，關(guān)稅。首先，我國現(xiàn)行稅法體系缺少一部稅收基本法，稅收基本法是稅法體系的主體和核心，用以統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各單行稅法、法規(guī)，具有僅次于憲法的法律地位和法律效力，通常稱為稅收領(lǐng)域的母法。其次，我國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅體系簡單且不完整，尚未開征國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)與贈與稅、證券交易資本利得稅等直接稅種，這使得我國的所得稅等直接稅收收入占整個(gè)稅收收入的比重偏低，稅收籌劃的成長空間有限。因此，我國需要借鑒西方國家建立稅收“母法”的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國社會經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，從健全稅收法制和實(shí)現(xiàn)稅法的統(tǒng)一出發(fā)，研究制定具有中國特色的稅收基本法，以強(qiáng)化稅法的系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和規(guī)范性。同時(shí)還要結(jié)合我國國情開征一些直接稅種在內(nèi)的單項(xiàng)稅，最終建立一個(gè)以稅收基本法為統(tǒng)率、稅收實(shí)體法和稅收程序法并駕齊驅(qū)的稅法體系。

（二）強(qiáng)化監(jiān)督，建設(shè)一支高素質(zhì)的稅務(wù)干部對伍

稅收征管機(jī)關(guān)代表國家行使稅收執(zhí)法權(quán)利，其人員素質(zhì)的高低直接影響一個(gè)國家的稅收環(huán)境。目前，我國少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部越權(quán)執(zhí)法、濫用權(quán)力和管理松散的情況比較突出，特別是不嚴(yán)格履行執(zhí)法程序的現(xiàn)象比較普遍，還有少數(shù)稅務(wù)人員與企業(yè)進(jìn)行錢權(quán)交易，使有些企業(yè)不必進(jìn)行稅收籌劃也可減輕稅負(fù)，這些都加大了企業(yè)稅收籌劃在實(shí)踐中推廣的難度。要解決這個(gè)問題，必須著重加強(qiáng)稅務(wù)教育培訓(xùn)工作和強(qiáng)化監(jiān)督工作。對于稅務(wù)教育培訓(xùn)工作，我國制定了一個(gè)較為長遠(yuǎn)的規(guī)劃并已付諸實(shí)施。

（三）提高人員素質(zhì)，積極開展稅務(wù)業(yè)務(wù)

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)水平的提高，我國稅法建設(shè)步伐的加快，我國稅制將逐漸與國際慣例接軌，全社會納稅意識會不斷提高，對稅收籌劃的需求會越來越大。同時(shí)，更多的跨國公司和會計(jì)師（律師、稅務(wù)師）事務(wù)所將涌入中國，他們不僅直接擴(kuò)大稅收籌劃的需求，而且會帶來全新的稅收籌劃的觀念和技術(shù)，促進(jìn)我國稅收籌劃的研究和從業(yè)水平的提高。為了能夠抓住這次發(fā)展機(jī)遇，提高從業(yè)能力，搶占國內(nèi)市場，在將來外資從業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)入中國市場以后能夠與之展開公平競爭，共同發(fā)展。

最后，需要說明的是，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的一部分，要服從企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。只有純經(jīng)濟(jì)利益大于零時(shí)，稅收籌劃才有意義，否則只能降低企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益，對企業(yè)對國家都有害無益。稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然現(xiàn)象，我們應(yīng)該結(jié)合我國國情對其加以引導(dǎo)和規(guī)范，使之能夠成為我國加快與國際接軌，完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的有利因素，而不應(yīng)排斥或予以取締。只有遵循市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律，才能不斷提高我國企業(yè)的市場競爭能力，加快我國經(jīng)濟(jì)國際化的進(jìn)程，使國民經(jīng)濟(jì)健康、有序、穩(wěn)步的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]唐騰翔，唐向.稅收籌劃[M].北京：財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008.投資和理財(cái)活動.

[2]王兆高，稅收籌劃.復(fù)旦大學(xué)出版社.2008年.

篇3

相比較而言，我國稅務(wù)會計(jì)的理論方法研究還處于“初級階段”，需要會計(jì)界進(jìn)一步深入研究和探討。

本文通過西方發(fā)達(dá)國家稅務(wù)會計(jì)模式及其影響因素的比較和借鑒，試圖對建立我國稅務(wù)會計(jì)模式及其相關(guān)問題進(jìn)行粗淺的探析。

一、西方發(fā)達(dá)國家稅務(wù)會計(jì)

模式的比較一般認(rèn)為稅務(wù)會計(jì)是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩、以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會計(jì)學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會計(jì)。在西方發(fā)達(dá)國家，稅務(wù)會計(jì)受其經(jīng)濟(jì)體制、法律環(huán)境以及會計(jì)規(guī)范方式等的影響，形成了三種稅務(wù)會計(jì)模式。

1.英、美獨(dú)立稅務(wù)會計(jì)模式。

英、美的稅務(wù)會計(jì)模式是典型的財(cái)稅分離模式，其特點(diǎn)為:允許財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會計(jì)有充分的獨(dú)立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項(xiàng)由稅務(wù)會計(jì)另行處理，無須通過對財(cái)務(wù)會計(jì)的納稅調(diào)整來實(shí)現(xiàn)。

形成這種稅務(wù)會計(jì)模式的環(huán)境因素主要有:①從法律環(huán)境看，英、美屬于普通法系的國家，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以解釋，成文法只是對普通法的補(bǔ)充，稅法也不例外。所以法律對經(jīng)濟(jì)的約束較籠統(tǒng)、靈活，也沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。②從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，英、美是“自由式”的市場經(jīng)濟(jì)體制，政府不直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)，投資體制以企業(yè)為主，市場決定供求，企業(yè)的組織形式以股份制企業(yè)為主，遵循公認(rèn)會計(jì)原則，企業(yè)的納稅按稅法進(jìn)行，財(cái)務(wù)會計(jì)的主要目的是為投資者提供決策有用的信息。③從會計(jì)規(guī)范方式看，英、美的會計(jì)規(guī)范以公認(rèn)會計(jì)原則為核心，立法對會計(jì)規(guī)范無直接影響，基于會計(jì)信息對投資者決策的有用性，財(cái)務(wù)報(bào)告全面反映與投資決策和現(xiàn)金流量相關(guān)的會計(jì)信息。

英、美的“投資者導(dǎo)向型會計(jì)模式”強(qiáng)調(diào)保護(hù)投資者的利益，財(cái)務(wù)會計(jì)遵循公認(rèn)會計(jì)原則，不受稅法約束，會計(jì)提供的會計(jì)信息更加公允、真實(shí)。因此，該模式有利于財(cái)務(wù)會計(jì)的完善和稅務(wù)會計(jì)的形成。具體表現(xiàn)在:①財(cái)務(wù)會計(jì)能夠真實(shí)地反映納稅人的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，稅務(wù)會計(jì)在此基礎(chǔ)上調(diào)整確認(rèn)納稅銷售、納稅所得，使之符合稅法的要求。②財(cái)務(wù)報(bào)表能夠滿足真實(shí)、公允的要求，而稅務(wù)會計(jì)可依照稅法的規(guī)定詳細(xì)列明調(diào)整項(xiàng)目，編制稅務(wù)報(bào)表。③財(cái)務(wù)會計(jì)不受稅法的制約，而按公認(rèn)會計(jì)原則的要求進(jìn)行核算，可使會計(jì)準(zhǔn)則隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷進(jìn)行修訂和完善。④稅務(wù)會計(jì)對財(cái)務(wù)會計(jì)的處理結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，使之符合稅法的要求，促成了稅務(wù)會計(jì)的形成和不斷完善。

該模式的缺點(diǎn)是，將導(dǎo)致會計(jì)銷售、收益與納稅銷售、納稅所得不一致，因此，計(jì)算應(yīng)納稅款時(shí)，要進(jìn)行一系列復(fù)雜的調(diào)整。盡管如此，由于該模式能發(fā)揮財(cái)務(wù)會計(jì)、稅務(wù)會計(jì)各自的作用，它還是被各國廣泛應(yīng)用。

2.法、德的合一稅務(wù)會計(jì)模式。

法、德的稅務(wù)會計(jì)模式是典型的財(cái)稅合一模式，其特點(diǎn)是:財(cái)務(wù)會計(jì)被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會計(jì)信息使用者，稅法對會計(jì)提出了明確的要求，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，不允許財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)差異的存在，企業(yè)對會計(jì)事項(xiàng)的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。

形成這種稅務(wù)會計(jì)模式的環(huán)境因素主要有:①從法律環(huán)境看，法、德屬于大陸法系國家，強(qiáng)調(diào)成文法的作用，政府往往通過完備的法律對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行干預(yù)，會計(jì)與法律的關(guān)系十分密切，財(cái)務(wù)會計(jì)受到諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響。②從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，法國政府通過經(jīng)濟(jì)計(jì)劃干預(yù)經(jīng)濟(jì)，投資體制以企業(yè)為主體，但政府在投資領(lǐng)域起著重要的作用，企業(yè)的組織形式以小型家族企業(yè)為主，但國有企業(yè)幾乎壟斷了交通、能源、通訊、運(yùn)輸?shù)戎匾a(chǎn)業(yè)，而德國的公司大部分由銀行控制或擁有。所以，法、德會計(jì)的主要目標(biāo)是滿足國家對稅務(wù)管理的需要，而對會計(jì)信息的公允、真實(shí)性要求則相對較弱。③從會計(jì)規(guī)范方式看，法、德的會計(jì)制度是行政型的，強(qiáng)調(diào)會計(jì)要為國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)，如法國的“會計(jì)總計(jì)劃”由國家會計(jì)委員會制定，財(cái)務(wù)會計(jì)受稅法約束，強(qiáng)調(diào)為政府稅收服務(wù)，稅法的任何變動都會影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。

法、德的“政府(稅收)導(dǎo)向型會計(jì)模式”強(qiáng)調(diào)其納稅申報(bào)必須與提交給股東的財(cái)務(wù)報(bào)表一致，企業(yè)應(yīng)納稅所得與稅前會計(jì)利潤相差也不大，沒有必要建立獨(dú)立的稅務(wù)會計(jì)，因此，可省去一系列復(fù)雜的調(diào)整。到期計(jì)稅時(shí)，可直接根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所確定的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅款。

該稅務(wù)會計(jì)模式的缺點(diǎn)是:資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量受稅法規(guī)定的直接影響，不能按會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量;財(cái)務(wù)報(bào)表對納稅人財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映不符合真實(shí)公允的要求，不能反映納稅人的實(shí)際情況;稅法定的社會政治經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的規(guī)定會在財(cái)務(wù)會計(jì)中體現(xiàn)出來，從而造成財(cái)務(wù)會計(jì)核算背離一般會計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)報(bào)表按稅法規(guī)定編制，雖然滿足了稅務(wù)部門的需要，但難以滿足其他會計(jì)信息使用者的需要。

3.日本的混合型稅務(wù)會計(jì)模式。

日本的稅務(wù)會計(jì)模式既不像英、美那樣財(cái)稅分離，也不像法、德那樣是典型的財(cái)稅合一，其特點(diǎn)為:依據(jù)稅收法則對財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)，也就是說其稅務(wù)會計(jì)是一種納稅調(diào)整會計(jì)方法體系。

形成這種稅務(wù)會計(jì)的環(huán)境因素主要有:①從法律環(huán)境看，日本的經(jīng)濟(jì)立法全面。在會計(jì)規(guī)范方面，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計(jì)準(zhǔn)則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計(jì)規(guī)范的具體條文。會計(jì)準(zhǔn)則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，實(shí)際上是對商法、證券交易法及稅法的補(bǔ)充。因此，日本的稅務(wù)會計(jì)不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。②從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，日本是政府主導(dǎo)型的市場經(jīng)濟(jì)體制，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)，推行經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和產(chǎn)業(yè)政策，證券市場較為發(fā)達(dá)，但其企業(yè)資金主要來源于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部、國內(nèi)銀行和國際資金，所以政府、企業(yè)投資人和債權(quán)人都對財(cái)務(wù)會計(jì)信息有所要求。③從會計(jì)規(guī)范方式看，日本兼有立法和行政的雙重特點(diǎn)(制定會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)會計(jì)評議會就是一個(gè)行政性的機(jī)構(gòu))，商法和證券交易法對會計(jì)核算的規(guī)范較詳細(xì)，會計(jì)準(zhǔn)則并不涉及會計(jì)處理的具體方法。日本既沒有類似美國的一整套會計(jì)準(zhǔn)則，也沒有類似法國的“會計(jì)總計(jì)劃”，因此，日本的稅務(wù)會計(jì)是一種沒有完整理論框架指導(dǎo)的“會計(jì)方法體系”。

日本的“企業(yè)導(dǎo)向型會計(jì)模式”強(qiáng)調(diào)會計(jì)為企業(yè)管理服務(wù)，會計(jì)準(zhǔn)則制定的目的是要促進(jìn)企業(yè)會計(jì)方法的統(tǒng)一，促進(jìn)企業(yè)管理水平提高，公平稅負(fù)。但會計(jì)準(zhǔn)則只是商法、證券交易法和稅法的補(bǔ)充。日本的財(cái)務(wù)報(bào)告體系在商法的要求下面向債權(quán)人，在證券交易法的要求下面向投資者，在稅法的要求下面向稅務(wù)機(jī)關(guān)，所以企業(yè)應(yīng)稅收益與會計(jì)收益必須一致。因此，日本的稅務(wù)會計(jì)表現(xiàn)為依據(jù)稅法對商法和證券交易法規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行調(diào)整的會計(jì)。

總之，由于各國社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，選擇的稅務(wù)會計(jì)模式各有不同:在英、美等國家，稅務(wù)會計(jì)早就獨(dú)立于財(cái)務(wù)會計(jì);在法、德等國家，稅務(wù)會計(jì)則融于財(cái)務(wù)會計(jì)，實(shí)際上是財(cái)務(wù)屈從于稅法;而在日本、荷蘭等國，稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)則有分有合。

二、我國稅務(wù)會計(jì)模式的合理選擇

建國以后由于我國長期實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制，國家制定的會計(jì)制度主要從宏觀調(diào)控的角度考慮，受國家財(cái)政體制、稅收政策、財(cái)務(wù)制度的影響較大，會計(jì)制度高度集中管理，實(shí)行的是稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)合一模式。這種財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)合一的模式在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中曾經(jīng)起到了很大的作用，按照會計(jì)制度計(jì)算的會計(jì)資料可以直接作為計(jì)算稅款和上繳稅利的依據(jù)，便于國家實(shí)施財(cái)政、稅務(wù)監(jiān)督和宏觀管理。但隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，這種模式的弊端也暴露出來，并嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步改革。

1993年的會計(jì)改革和1994年的稅制改革為建立我國稅務(wù)會計(jì)模式奠定了新的基礎(chǔ)。1993年實(shí)施的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，主要從財(cái)務(wù)會計(jì)本身的特點(diǎn)來設(shè)計(jì)，目的是為了規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)行為，保護(hù)投資者利益，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的核算內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、方法等進(jìn)行規(guī)范，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)的相對獨(dú)立性。

1994年的稅制改革，則體現(xiàn)了稅收法律、法規(guī)的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，使之不再依附于財(cái)務(wù)會計(jì)制度。

此后10多年來，我國初步建立了比較符合我國國情的會計(jì)制度和稅收制度，如企業(yè)所得稅法規(guī)定:納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)會計(jì)處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。這樣，企業(yè)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)定計(jì)算的利潤，要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅，克服了以往稅法過多地依賴于財(cái)務(wù)會計(jì)制度的弊病，初步實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的分離。

經(jīng)過會計(jì)和稅制改革后，選擇確立我國稅務(wù)會計(jì)模式的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。通過對幾種稅務(wù)會計(jì)模式的比較，我國稅務(wù)會計(jì)模式宜采取混合型模式，并借鑒英、美財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)分離型模式的特點(diǎn)，即企業(yè)會計(jì)制度與稅收法規(guī)對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的規(guī)定不一致的，財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)按照真實(shí)、公允的會計(jì)原則進(jìn)行會計(jì)核算并編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表、提供會計(jì)信息;在申報(bào)納稅時(shí)，按照稅法的規(guī)定對有關(guān)收益、費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，作為計(jì)稅依據(jù)。

三、完善我國稅務(wù)會計(jì)模式的幾點(diǎn)建議

1.加強(qiáng)稅務(wù)會計(jì)理論研究

建立稅務(wù)會計(jì)學(xué)科體系。應(yīng)充分學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國家比較成熟的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)體制改革和稅收法律制度、會計(jì)制度的改革和實(shí)踐，繼續(xù)深入研究探討稅務(wù)會計(jì)的目標(biāo)、稅務(wù)會計(jì)的原則、稅務(wù)會計(jì)內(nèi)容，建立和充實(shí)稅務(wù)會計(jì)學(xué)科體系，進(jìn)一步明確我國稅務(wù)會計(jì)模式的選擇，從而為我國稅務(wù)會計(jì)的制度設(shè)計(jì)與稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)提供理論指南。新晨

2.我國應(yīng)建立以流轉(zhuǎn)稅會計(jì)和所得稅會計(jì)并重的稅務(wù)會計(jì)體系。從稅收體制上來說，我國屬于復(fù)合稅制。在我國的稅收收入中，流轉(zhuǎn)稅占據(jù)了相當(dāng)大的比重。目前我國正在進(jìn)行新一輪的稅制改革，增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的改革已是大勢所趨。同時(shí)，隨著企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的進(jìn)一步改革，所得稅所占的比重將會越來越大。與此相適應(yīng)，我國應(yīng)該建立以流轉(zhuǎn)稅會計(jì)和所得稅會計(jì)并重的稅務(wù)會計(jì)體系。

篇4

一、傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)法學(xué)教學(xué)方法的回顧與局限性經(jīng)濟(jì)法學(xué)的傳統(tǒng)教學(xué)方法，就是以法律解釋為核心的教學(xué)方法。

依照目前法學(xué)界的普遍見解，解釋的標(biāo)準(zhǔn)主要有以下兩種：1.文理解釋。按照法律條文用語的字義、文義及語言的通常使用方式和邏輯規(guī)律所做的解釋。包括文字解釋、語法解釋、邏輯解釋；2.論理解釋。斟酌法律理由，依一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行推理論證來確定和闡明法律本義的解釋。它可分為：當(dāng)然解釋、歷史解釋、目的解釋、體系解釋、效力解釋、法例解釋。除此之外，還有其他的傳統(tǒng)方法，例如，價(jià)值分析方法、階級分析方法、實(shí)證分析方法等等。在經(jīng)濟(jì)法學(xué)教學(xué)中，傳統(tǒng)法律解釋的教學(xué)方法是最常見的。授課者只要抓住現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的立法體系進(jìn)行展開，先做文義解釋，然后慢慢展開再進(jìn)行論理解釋，由淺至深，使講授既有層次性和條理性，又能體現(xiàn)出法律的嚴(yán)肅性。這也是整個(gè)法學(xué)體系之教學(xué)方法的共同點(diǎn)。目前經(jīng)濟(jì)法教科書內(nèi)容編排的理念，通常不會跳出經(jīng)濟(jì)法總論和具體的經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)兩個(gè)大范圍的配置，除了總論部分在法學(xué)基礎(chǔ)理論上對經(jīng)濟(jì)法學(xué)的基本概念著墨較多之外，第二個(gè)范圍基本上還是屬于條文的法律教義學(xué)（Rechtsdogmatik）演示，這些都屬于法學(xué)教育的傳統(tǒng)基本方法。所以，講授者往往只需講清楚兩個(gè)問題：第一，基本法律概念；第二，基本法律規(guī)定。但是經(jīng)濟(jì)法是一個(gè)實(shí)踐性很強(qiáng)的法律學(xué)科，對經(jīng)濟(jì)法知識性的了解和掌握與經(jīng)濟(jì)法的實(shí)際運(yùn)用有著一定的差距。這既是很多學(xué)習(xí)者在學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)法過程中經(jīng)常遇到的難題，也暴露出我們在經(jīng)濟(jì)法學(xué)課程中傳統(tǒng)教學(xué)方法的局限性

一）理論抽象性強(qiáng)，欠缺實(shí)踐操作性法律具有相對穩(wěn)定性和抽象性，而現(xiàn)實(shí)卻具有運(yùn)動性和具體性，如何處理兩者的關(guān)系顯得十分重要。傳統(tǒng)法律解釋的教學(xué)方法注重概念的解釋，考慮法律以外的社會、經(jīng)濟(jì)、政治、道德等因素不全面，它不能緩解法律的抽象與社會生活的具體之間的矛盾，從而使學(xué)習(xí)者在學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)法過程中對經(jīng)濟(jì)法知識性的了解和掌握與經(jīng)濟(jì)法的實(shí)際運(yùn)用存在著一定差距，理論聯(lián)系實(shí)踐不夠，法律的適用性、操作性不強(qiáng)，導(dǎo)致課堂講授缺乏說服力。

二）教師講授的多，學(xué)生練習(xí)的少由于采取傳統(tǒng)的法學(xué)教學(xué)方法講解的多，教師無法有效地在短期間內(nèi)使學(xué)習(xí)者進(jìn)人經(jīng)濟(jì)法學(xué)的學(xué)習(xí)情境，往往導(dǎo)致他們學(xué)習(xí)興趣低落，處于被動學(xué)習(xí)的心理狀態(tài)。尤其是對非法學(xué)專業(yè)的學(xué)習(xí)者來說，要求對一門從未學(xué)過，且處處遇到法學(xué)專有術(shù)語之障蔽的學(xué)科產(chǎn)生十足興趣，則更加困難。況且非法學(xué)專業(yè)的學(xué)習(xí)者缺乏法學(xué)基礎(chǔ)課程的訓(xùn)練，不具備或較少具備一般性的法學(xué)基礎(chǔ)知識，例如經(jīng)濟(jì)法法學(xué)中關(guān)于經(jīng)濟(jì)法的淵源、經(jīng)濟(jì)法主體的權(quán)利能力和行為能力等，這些基礎(chǔ)的法學(xué)底蘊(yùn)往往形成了茂密的法學(xué)叢林，會使原先就屬法律門外漢的非法學(xué)專業(yè)學(xué)習(xí)者更加迷惘。另外，經(jīng)濟(jì)法學(xué)屬于法學(xué)體系中的交叉學(xué)科，其內(nèi)容涉獵很廣，講授者既需要掌握法學(xué)專業(yè)知識，又需要熟悉經(jīng)濟(jì)學(xué)的知識。

經(jīng)濟(jì)法教學(xué)如果由欠缺法學(xué)背景的授課者來擔(dān)當(dāng)，由于授課者本身欠缺實(shí)際的經(jīng)濟(jì)法規(guī)訓(xùn)練，往往把經(jīng)濟(jì)法學(xué)教授成單純的法律條文解釋學(xué)也就不足為奇，更談不上指導(dǎo)學(xué)習(xí)者結(jié)合實(shí)際融會貫通了。

三）降低了立法意圖與司法目的的協(xié)調(diào)性如果說立法意圖是一種理想狀態(tài)，那么司法目的則為一種現(xiàn)實(shí)狀態(tài)。一般來說，二者是統(tǒng)一的，但如果講授者不能很好地做出符合實(shí)際的法律解釋，就不能排除二者相互不協(xié)調(diào)的情況。從而出現(xiàn)原本經(jīng)濟(jì)法學(xué)知識的人門成本過重，學(xué)習(xí)者心理主動性欠高，久而久之，經(jīng)濟(jì)法的學(xué)習(xí)往往成為法學(xué)專業(yè)者心目中的“學(xué)了不能用”、“學(xué)了不會用”、“學(xué)了用不好”的老大難學(xué)科和非法學(xué)專業(yè)學(xué)習(xí)者心目中一件僅屬于“不得不修”、“不修則不能畢業(yè)”的例行公事。結(jié)果就出現(xiàn)要培養(yǎng)他們在經(jīng)濟(jì)法方面的法律感情就更加困難的現(xiàn)象。學(xué)習(xí)者會覺得經(jīng)濟(jì)法不過是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中某些方面的技術(shù)規(guī)則，無法體會法律學(xué)的精神與精髓所在，對于學(xué)習(xí)者學(xué)習(xí)后走向社會正確適用法律的實(shí)際能力的培養(yǎng)幾無裨益。

二、科際整合教學(xué)方法在經(jīng)濟(jì)法學(xué)教學(xué)中的運(yùn)用科際整合（InterdisciplinaryIntegration）或稱交叉學(xué)科或稱邊緣學(xué)科。

皮亞杰（JeanPiaget）曾于年提出這一說法?？齐H整合式的雜交確實(shí)培養(yǎng)了不少種類的學(xué)問新品種，從而形成了一種孕育新學(xué)問的方程式。在法學(xué)教育教學(xué)領(lǐng)域，科際整合的呼聲與趨勢并非近日之事，然而目前所謂法律與其他學(xué)科的科際整合要求法學(xué)工作者，必須以更開闊的視野去關(guān)注其他社會科學(xué)的議題和成果，其他社會科學(xué)也不得不祛除對法學(xué)只是法條、判決的整理、記誦）的刻板印象。這樣，所謂科際整合，才會產(chǎn)生值得令人期待的可能。

科際整合不窗是一種重要且富有創(chuàng)新性的研究理念。所謂科際整合的教學(xué)方法，主要是采取兩種或以上的途徑并軌或復(fù)軌教學(xué)模式，即教學(xué)方法多方引進(jìn)來自原屬其他學(xué)科范疇的知識。科際整合教學(xué)方法是一種新穎的、重要的、多元的、開放的經(jīng)濟(jì)法學(xué)教學(xué)方法。在法律學(xué)的研究途徑之下，科際整合研究方法能夠多功能地解決經(jīng)濟(jì)法學(xué)函需解決與分析的各項(xiàng)問題。

科際整合強(qiáng)調(diào)學(xué)科之間的整合研究，故其教學(xué)研究方法的類型應(yīng)該是開放的。在法律學(xué)的研究途徑下，結(jié)合其他學(xué)科的研究方法，對經(jīng)濟(jì)法的研究有一定的貢獻(xiàn)，對經(jīng)濟(jì)法的教育教學(xué)法更有一定的創(chuàng)新。

例如，以經(jīng)濟(jì)法學(xué)中的稅法教學(xué)為例，將國民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的研究方法運(yùn)用在經(jīng)濟(jì)法學(xué)的研究上，可以幫助我們了解國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與社會間各種利益和矛盾的調(diào)和或沖突，從而更深刻地理解立法者的原意與司法現(xiàn)實(shí)的差距以及有待完善之處。一般來說，在進(jìn)行以法律解釋方法為核心的傳統(tǒng)教學(xué)方法，包括文義解析與論理解析等方法之后，如果尚無法得出對于稅法的具體解釋與理解，則應(yīng)考慮運(yùn)用來自社會學(xué)方面的資源，此舉亦可以輔助非法學(xué)專業(yè)本科學(xué)生在稅法方面的理解，尤其是在法律釋義方面的功效理解。常見的傳統(tǒng)法律社會學(xué)教科書里面，往往比較偏重由各個(gè)層面做分析，以領(lǐng)域解說的類別作為章節(jié)的分野。近年，出現(xiàn)較多的新著以西方社會學(xué)理論為分野，進(jìn)行法律社會學(xué)的論述，提供一種比較全面性的法律社會學(xué)視野，也促進(jìn)了稅法學(xué)與社會學(xué)科際整合的融合。

此外，法律經(jīng)濟(jì)分析計(jì)算方法也是科際整合研究方法的常見形式。經(jīng)濟(jì)學(xué)是一門強(qiáng)調(diào)選擇的社會科學(xué)，而經(jīng)濟(jì)分析就是對所選擇的社會科學(xué)進(jìn)行分析。計(jì)算分析有助于在精確的數(shù)據(jù)前提下做出正確的經(jīng)濟(jì)選擇，以利于經(jīng)濟(jì)效益的提高。經(jīng)濟(jì)分析方法是在交易成本概念的基礎(chǔ)上，主要進(jìn)行成本一效益分析等分析的程序?？梢娊?jīng)濟(jì)法教學(xué)中涉及到的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)，對經(jīng)濟(jì)法學(xué)中稅法的研究非常重要，不但經(jīng)濟(jì)學(xué)教材常有關(guān)于稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)的介紹，而且目前著名的法律經(jīng)濟(jì)學(xué)著作對稅法亦從經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本一效益分析等程序方面多有探討，這對于以主修經(jīng)管類專業(yè)為主的非法學(xué)專業(yè)的學(xué)習(xí)者來說，透過其熟悉的既有知識體系來輔助稅法學(xué)的學(xué)習(xí)，可收到事半功倍之效。

當(dāng)然，科際整合還有很多其他的類型，包括自然科學(xué)方法中的數(shù)學(xué)方法、新三論方法以及橫跨多重學(xué)科的政策分析方法與博弈理論分析法學(xué)等等，這些對經(jīng)濟(jì)法的教學(xué)都有一定的幫助?？傊?，我們采取多學(xué)科的視角來研究經(jīng)濟(jì)法，進(jìn)而從事經(jīng)濟(jì)法教學(xué)，就會使經(jīng)濟(jì)法的教學(xué)方法不致流于呆板。例如從法律經(jīng)濟(jì)分析的角度，可以為稅的廢、改、立提出本意分析；由法律社會學(xué)的觀點(diǎn)，由法律的政策分析可以得出每種稅的開征與廢止對社會影響的結(jié)果；由法律學(xué)與會計(jì)學(xué)的科際整合研究中，可以得知如何最有效確定收益的實(shí)現(xiàn)與費(fèi)用的發(fā)生。經(jīng)濟(jì)法教學(xué)方法采取了科際整合的思維，對于非法學(xué)專業(yè)學(xué)習(xí)者來說，可以適時(shí)補(bǔ)足其在法學(xué)積淀上的不足，對于講授法學(xué)的教師來說，可以推動教學(xué)方法的改進(jìn)與創(chuàng)新。

篇5

內(nèi)容摘要：稅務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分，對于企業(yè)經(jīng)營成敗有著很重要的影響。然而，現(xiàn)階段我國企業(yè)對于稅務(wù)管理的認(rèn)識還不全面和完整，甚至可以說存在一定的偏差。認(rèn)清稅務(wù)管理、稅務(wù)管理的目標(biāo)以及原則，能夠有效解決稅務(wù)管理過程中存在的突出問題，對于企業(yè)合理降低納稅成本、降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展都起著非常重要的作用。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理 問題 企業(yè)經(jīng)營措施

企業(yè)稅務(wù)管理是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅事務(wù)所實(shí)施的分析和研究、籌劃和計(jì)劃、監(jiān)控和處理、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測和報(bào)告等全過程管理的行為。企業(yè)稅務(wù)管理不僅包括稅收政策、法規(guī)的研究和利用、依法避稅的技巧和方法運(yùn)用，事前籌劃和計(jì)劃等實(shí)施組織，也包括企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程規(guī)范和管理組織，以及避免違規(guī)受罰和維護(hù)納稅人合法權(quán)益等綜合管理內(nèi)容（王家貴，2007）。

從此定義可以看出，企業(yè)稅務(wù)管理包括兩個(gè)方面的重要內(nèi)容：一是在遵從法律的前提下，通過合理安排各項(xiàng)交易行為，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，用足用好稅收優(yōu)惠政策；二是防范、化解與控制納稅風(fēng)險(xiǎn)。如此，可優(yōu)化企業(yè)稅務(wù)結(jié)構(gòu)，降低稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力，進(jìn)一步提高核心競爭力，有效提升企業(yè)價(jià)值并得以健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

企業(yè)稅務(wù)管理是一種合理又合法的行為，在國外由于發(fā)展時(shí)間較長，已經(jīng)比較成熟，而我國由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊性，稅務(wù)管理還不成熟。我國現(xiàn)階段處于新興加轉(zhuǎn)軌的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，市場經(jīng)濟(jì)體制正在逐步建立，企業(yè)的發(fā)展面臨著諸多不確定性，要想在激烈的競爭環(huán)境中立足以至取勝，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理顯得尤為重要。認(rèn)清我國現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題，明確稅務(wù)管理的目標(biāo)以及原則，并針對實(shí)際情況采取措施加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，對企業(yè)的長期發(fā)展具有重要的意義。

現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題

西方發(fā)達(dá)國家的法制建設(shè)走過了幾百年的歷程，企業(yè)的經(jīng)營管理者都有了比較強(qiáng)的依法納稅意識，企業(yè)經(jīng)營管理者在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動中都設(shè)法合理避稅，努力使企業(yè)價(jià)值最大化。我國在20世紀(jì)80年代初開始實(shí)行“利改稅”后，稅務(wù)體制以及稅收法制體制等有了比較大的進(jìn)步。但是，由于長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，以及我國經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程較慢，企業(yè)的稅務(wù)管理問題一直沒有受到足夠的重視，企業(yè)大多停留在被動執(zhí)行國家稅務(wù)制度的水平上，不能夠積極主動把稅務(wù)管理與成本控制一樣進(jìn)行研究。

總體來說，我國現(xiàn)階段的稅務(wù)管理還存在以下問題：

（一）稅務(wù)管理觀念嚴(yán)重滯后

縱所周知，現(xiàn)階段我國的稅務(wù)管理還比較麻煩，稅務(wù)申報(bào)程序比較復(fù)雜，各種稅務(wù)表格填制繁瑣。許多企業(yè)的經(jīng)營者以及財(cái)務(wù)管理人員由于接觸稅務(wù)管理時(shí)間不長，一方面還沒有完全接受稅務(wù)管理的思想，另一方面覺得稅務(wù)管理比較麻煩，存在怕麻煩的思想。因此大多數(shù)企業(yè)往往僅滿足于按時(shí)申報(bào)稅、繳納稅、或盡量少繳、晚繳稅，并未認(rèn)識到稅收管理在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，大多數(shù)企業(yè)更沒有在投資或經(jīng)營活動前進(jìn)行事先籌劃和安排，理所當(dāng)然地就無法在納稅義務(wù)發(fā)生之前減少應(yīng)稅義務(wù)的發(fā)生。

（二）法律意識淡薄

由于大多數(shù)企業(yè)在納稅過程中僅將最低、最遲納稅作為目標(biāo)，而并未按照有關(guān)法律法規(guī)的要求進(jìn)行合理規(guī)劃，因此本來通過合理規(guī)劃能夠達(dá)到的目標(biāo)，大多數(shù)企業(yè)則采用偷稅漏稅的手段，這不僅使企業(yè)無法通過合理稅收規(guī)劃達(dá)到的財(cái)務(wù)目標(biāo)，反而適得其反，并且還會影響企業(yè)的聲譽(yù)。

（三）缺乏稅收常識且稅收意識有待提高

稅收籌劃是合法行為，而納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證， 或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段， 不交或者少繳應(yīng)納稅款的是偷稅行為。按照相關(guān)法律，偷稅行為是違法行為，而很多企業(yè)經(jīng)營者并不能嚴(yán)格區(qū)分偷稅與稅收籌劃之間的差別，往往將兩者混為一談，導(dǎo)致許多經(jīng)營者“強(qiáng)迫”企業(yè)財(cái)務(wù)人員做出一些違法的事情。

稅務(wù)管理目標(biāo)及原則

我國稅務(wù)管理目前存在諸多問題，而要加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，首先要明確稅務(wù)管理的目標(biāo)模式以及原則，這是企業(yè)稅務(wù)管理的重要前提和保障。企業(yè)管理包括諸多方面，稅務(wù)管理是比較重要的一個(gè)方面，企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)與企業(yè)管理的目標(biāo)在許多方面存在一致性，而稅務(wù)管理目標(biāo)的定位直接關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)管理能否有效開展實(shí)施。

具體來說，企業(yè)稅務(wù)管理的目標(biāo)主要包括三方面的內(nèi)容：

準(zhǔn)確納稅。準(zhǔn)確納稅的含義需要結(jié)合稅法的相關(guān)規(guī)定來解釋，準(zhǔn)確納稅是指嚴(yán)格遵從稅收法律、法規(guī)，確保稅款及時(shí)、足額上繳，同時(shí)又使企業(yè)享受應(yīng)該享受的政策。

規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。包括規(guī)避處罰風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避遵從稅法成本風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。處罰風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)由于沒有按時(shí)、按規(guī)定納稅而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款等風(fēng)險(xiǎn)，遵從稅法成本風(fēng)險(xiǎn)則主要包括外部環(huán)境、資源差異產(chǎn)生的遵從成本的不確定等。

稅務(wù)籌劃。指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動。企業(yè)稅務(wù)管理的這3個(gè)目標(biāo)都是為一個(gè)目標(biāo)在服務(wù)，那即是最大化地為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)是為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，而創(chuàng)造價(jià)值應(yīng)該以四大原則為指導(dǎo)：

一是合法原則。企業(yè)從事任何生產(chǎn)經(jīng)營活動都應(yīng)該遵循法律法規(guī)的要求，同樣進(jìn)行稅務(wù)管理也不例外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅法以及相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)從事稅務(wù)管理活動，合理謀劃企業(yè)的稅收管理活動，運(yùn)用合法的手段幫助企業(yè)節(jié)稅，降低企業(yè)稅負(fù)水平。不可偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證， 或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，不可虛報(bào)、少報(bào)、欠繳稅收等。

二是誠實(shí)守信原則。誠信原則是市場經(jīng)濟(jì)的基本道德，對于市場經(jīng)濟(jì)健康有效發(fā)展有著極為重要的意義。企業(yè)的納稅活動實(shí)質(zhì)上是企業(yè)與政府之間的一場博弈活動，企業(yè)誠信納稅，可以盡量減低企業(yè)與政府之間的博弈成本，從而增加合作的收益。而且誠信的精神將直接影響公司利益相關(guān)者如股東、管理層、雇員以及商業(yè)合作伙伴之間的信任度，抑制過度的機(jī)會主義傾向，從而降低內(nèi)外部合作成本。誠信原則應(yīng)是企業(yè)稅務(wù)負(fù)責(zé)人的主動選擇，誠信納稅意味著企業(yè)能夠主動承擔(dān)其應(yīng)有的社會責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，愿意遵從稅收法律的義務(wù)約定，從而與稅務(wù)局建立良好的合作關(guān)系，這對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來說顯得尤為重要。

三是成本效益原則。企業(yè)為什么要進(jìn)行稅務(wù)管理？企業(yè)稅收成本控制與管理的根本目標(biāo)是節(jié)稅。所以成本效益原則是企業(yè)重點(diǎn)考慮的問題。只有控制本企業(yè)的稅收成本在同行業(yè)中等偏低水平，才能提高企業(yè)的贏利能力和價(jià)格競爭力。成本效益原則對于企業(yè)管理人員有著嚴(yán)格的要求：企業(yè)稅務(wù)管理人員要勤于鉆研稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和案例，熟悉業(yè)務(wù)經(jīng)營，尋求節(jié)省稅收成本的方案，指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營活動。

四是事先籌劃原則?；I劃性原則是指企業(yè)應(yīng)在發(fā)生納稅行為之前，通過事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常滯后于納稅行為，這在客觀上提供了企業(yè)在納稅之前事先做出籌劃的可能性，來合理規(guī)避稅負(fù)或降低稅負(fù)水平。在經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，納稅項(xiàng)目、計(jì)稅依據(jù)和稅率已成定局后，再實(shí)施少繳稅款的措施，無論是否合法，都不能認(rèn)為是稅收籌劃。稅收籌劃實(shí)質(zhì)是運(yùn)用稅法的指導(dǎo)通過安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來安排納稅義務(wù)的發(fā)生。

加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理的措施

面對我國現(xiàn)階段企業(yè)稅務(wù)管理存在的眾多問題，可以有針對性地采取一些措施：

（一）從稅收征管者的角度來說，國家應(yīng)該完善稅法體系

稅法體系包括稅收基本法、稅收實(shí)體法和稅收程序法。我國稅收法制建設(shè)的過程相對緩慢，《稅收基本法》曾多次被提議立法，但是至今還沒有成文的《稅收基本法》，稅收原則和一些重大的稅收問題缺乏明確的法律依據(jù)，如何界定稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力、義務(wù)等重大問題往往只見諸于學(xué)者進(jìn)行的學(xué)術(shù)討論之中，而缺乏明確的法律規(guī)定，這就弱化了稅法的權(quán)威性。為此，在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上制訂一部稅收基本法是迫在眉睫的事情，國家相關(guān)部門應(yīng)該引起重視。同時(shí)，我國的稅收實(shí)體法目前僅有兩個(gè)是人大通過規(guī)范的立法程序制定的，其他大部分稅（包括增值稅）都是以暫行條例、條例形式出現(xiàn)，因而也不具有強(qiáng)有力的權(quán)威性。制定稅收基本法，完善稅法體系，對于規(guī)范政府和納稅人的征納稅行為，鞏固和發(fā)展稅制改革的成果，加強(qiáng)和完善稅收立法、執(zhí)法和司法活動，充分發(fā)揮稅收的職能作用，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和完善有著重大的意義。

（二）從納稅中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的角度看，應(yīng)該加快稅務(wù)的完善和發(fā)展

稅務(wù)在我國的狀況可以說處于起步階段，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，應(yīng)該逐步擴(kuò)大稅務(wù)的市場占有率。然而，稅務(wù)要在激烈的競爭中穩(wěn)步前進(jìn)，首先就要加大宣傳力度，目前納稅人對于稅務(wù)管理還存在認(rèn)識不夠、理解不透的現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)該借此時(shí)機(jī)運(yùn)用新聞媒體、廣告等多種形式，從廣度與深度上進(jìn)行全方位的宣傳，把自己推銷出去，讓納稅人從心理上認(rèn)可并接受這一特殊“商品”。其次應(yīng)該規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)的建設(shè)、稅收機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)自身建設(shè)。稅務(wù)要獨(dú)立發(fā)展，必須在人員、資金、財(cái)產(chǎn)等方面徹底與稅務(wù)部門脫鉤，按照獨(dú)立法人具備的法定條件，由廣大社會服務(wù)機(jī)構(gòu)通過嚴(yán)格的資格認(rèn)定，來從事稅務(wù)工作。尤其是在目前打基礎(chǔ)的階段，稅務(wù)更是要在范圍、服務(wù)質(zhì)量、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等方面講求規(guī)范，吸引“回頭客”，使我國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)真正成為獨(dú)立執(zhí)業(yè)、自我管理、自我約束、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的社會中介組織。

（三）作為納稅主體的企業(yè)，應(yīng)該從自身出發(fā)加強(qiáng)稅務(wù)管理

企業(yè)作為納稅主體，可以從以下幾方面加強(qiáng)稅務(wù)管理：

首先，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該配備專業(yè)管理人員，設(shè)置企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)置專門稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并配備專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平高的管理人員，研究國家的各項(xiàng)稅收法規(guī)，把有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策落實(shí)運(yùn)用到在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，并對企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃、統(tǒng)一管理，減少企業(yè)不必要的損失。

其次，要自覺在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)行事。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)行事有兩重含義。一是企業(yè)在企業(yè)的業(yè)務(wù)人員應(yīng)該不斷提高自身素質(zhì)，積極學(xué)習(xí)了解稅法，嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定從事，不做偷稅、逃稅等違法行為，維護(hù)稅法的權(quán)威性。二是企業(yè)應(yīng)該在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)合理避稅，盡可能運(yùn)用各種優(yōu)惠政策為企業(yè)節(jié)約成本、創(chuàng)造價(jià)值，這就需要企業(yè)稅務(wù)人員加強(qiáng)專業(yè)知識學(xué)習(xí)，提高專業(yè)水平。

最后，企業(yè)還應(yīng)該與稅務(wù)管理部門建立良好的關(guān)系，爭取得到稅務(wù)部門在稅法執(zhí)行方面的指導(dǎo)和幫助，以充分運(yùn)用有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，利用社會中介機(jī)構(gòu)，爭取稅務(wù)部門幫助。目前，社會中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所、會計(jì)師事務(wù)所等日趨成熟，企業(yè)可以聘請這些機(jī)構(gòu)的專業(yè)人員進(jìn)行稅務(wù)或咨詢，提高稅務(wù)管理水平。

參考文獻(xiàn)：

1.李元存.論稅收流失及其治理[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2002（4）

2.吳旭東.稅收管理[M].中國人民大學(xué)出版社，2001

3.王家貴.企業(yè)稅務(wù)管理[M].北京師范大學(xué)出版社，2007

4.鐵衛(wèi).稅收學(xué)[M].光明日報(bào)出版社，2003

5.劉賢志，周明剛.論企業(yè)稅務(wù)管理[J].冶金財(cái)會，2001（11）

6.朱穎俊.論我國企業(yè)開展稅收籌劃的必要性和可行性[J].華中理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會科學(xué)版），1997（4）

7.陳洪喜，潘江紅，鄧守利.淺談加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理[J].太原城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2005（1）

8.曾毅瑋.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理工作之我見[J].民航經(jīng)濟(jì)與技術(shù)，2000（4）

作者簡介：

篇6

關(guān)鍵詞:新企業(yè)所得稅法;企業(yè)經(jīng)營;影響

一、對一般內(nèi)資企業(yè)的影響

(一)納稅主體變化

新企業(yè)所得稅法在納稅主體上一改“獨(dú)立核算納稅人”為“法人納稅”,非法人的獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)不再作為納稅人向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅,其應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅由其具有法人資格的總機(jī)構(gòu)匯總繳納,這樣,總、分機(jī)構(gòu)之間的盈虧可互相抵減,在一定程度上降低了企業(yè)整體的所得稅負(fù)擔(dān),同時(shí)企業(yè)也可以通過賦予分支機(jī)構(gòu)法人地位以使其單獨(dú)適用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,達(dá)到節(jié)稅的目的。但由于非法人獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)納稅地點(diǎn)的變化,也將使稅源在總、分機(jī)構(gòu)所在地之間流動,在現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行中央與地方共享稅的財(cái)政管理體制下,會相應(yīng)減少分支機(jī)構(gòu)所在地的財(cái)政收入,從而導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)所在地政府及相關(guān)部門,對其非稅方面的關(guān)注和支持度降低,影響其正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的開展。

(二)法定稅率下降

新稅法從總體上降低了法定稅率,由33%降低為25%,由于大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)在新稅法出臺前均實(shí)行的33%的所得稅率,此政策改變將極大的增加內(nèi)資企業(yè)的稅后凈利。若不考慮稅收優(yōu)惠因素影響,所得稅稅率下降將導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)稅后凈利潤提高10%以上。當(dāng)然,對于具體的某個(gè)企業(yè)而言,分析其是否能從“兩稅合并”中獲益,還要考慮到企業(yè)的實(shí)際情況,并不能直接依據(jù)稅率的下降進(jìn)行判斷。同時(shí),也有專家認(rèn)為,內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并帶來的稅后凈利增加是“一次性”利好,并不會對公司的核心競爭能力構(gòu)成重大影響,就長期而言,若要使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營長期處于利好狀態(tài),還是應(yīng)將注意力集中在公司的可持續(xù)發(fā)展方面,積極關(guān)注公司的核心競爭力和成長性。況且除了利好之外,有關(guān)專家認(rèn)為部分公司或許還會“受點(diǎn)傷”,對于那些因通過合資、合營而享受稅率優(yōu)惠的企業(yè),“兩稅合并”所帶來的未必是好事,如汽車行業(yè)可能還會有負(fù)面影響,因?yàn)閲鴥?nèi)汽車行業(yè)中的龍頭企業(yè)基本都是合資企業(yè)或者注冊在經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū),實(shí)際稅率僅為12%左右,如果內(nèi)外資稅并軌,這將意味著汽車行業(yè)的所得稅率反倒上調(diào),盈利能力相對下降,特別對于某些大型汽車企業(yè)的影響相對來說更大。

(三)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高

1、合理工資薪金據(jù)實(shí)扣除。在原稅收體制下,內(nèi)資企業(yè)每月只能在稅前列支800-1600元的工資支出(因地區(qū)不同而不同),超過部分不能在稅前扣除,相應(yīng)的職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)等也統(tǒng)一實(shí)行計(jì)稅工資扣除。取消計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)后,企業(yè)真實(shí)、合理的工資支出可在稅前據(jù)實(shí)扣除,即在有盈利并且企業(yè)所得稅率為33%的情況下,企業(yè)每發(fā)放100元的工資,就可以減少33元的所得稅支出,相當(dāng)于國家給予33元的補(bǔ)貼。計(jì)稅工資限制的取消減少了企業(yè)所得稅基,從而提高了企業(yè)稅后凈利潤。這一點(diǎn)對高收入行業(yè)的凈利潤影響很大,尤其對于銀行業(yè)來說意義重大。

2、公益性捐贈扣除比例提高。原內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)規(guī)定,納稅人用于一般公益、救濟(jì)性的捐贈,在年應(yīng)納稅所得額3%的部分準(zhǔn)予稅前扣除(金融保險(xiǎn)企業(yè)為1.5%);納稅人向紅十字事業(yè)等機(jī)構(gòu)的捐贈準(zhǔn)予全額扣除。新企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。比較新舊企業(yè)所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)可知,新稅法大大提高了公益性捐贈的扣除比例,并且不再對授受捐贈的對象加以區(qū)別對待,只要屬于公益性捐贈,一律按年度利潤總額的12%稅前扣除,體現(xiàn)了國家對公益性捐贈的高度認(rèn)可,是對企業(yè)對自身發(fā)展之外的社會目標(biāo)的促進(jìn)給予鼓勵,可以大大減輕公益性捐贈支出較多企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān),更好的引導(dǎo)各類企業(yè)在完成經(jīng)營目標(biāo)之余回報(bào)社會的行為。當(dāng)然,作為以營利為主要目標(biāo)的企業(yè),允許稅前扣除的“公益性捐贈”范圍必須明確,并且必須通過特定的機(jī)構(gòu)進(jìn)行,即公益性社會團(tuán)體和公益性非營利的事業(yè)單位,這樣才能既實(shí)現(xiàn)國家了稅收優(yōu)惠的初衷,又不至于造成稅款流失。

3、廣告宣傳費(fèi)扣除比例提高。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。而按以前的稅法,外資企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出據(jù)實(shí)扣除,內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出實(shí)行分類扣除政策(普通企業(yè)按當(dāng)年銷售收入的2%扣除,家電、食品等8個(gè)行業(yè)按8%扣除,制藥企業(yè)按25%扣除),對于內(nèi)資企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),按不超過年度銷售收入的5‰稅前扣除。由上可知,新所得稅法下絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)的廣告宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)較之舊稅體系下的2.5%和10.5%大大提高了,這將使廣告投入比較大的日用消費(fèi)品企業(yè)大為獲益,一方面縮小其所得稅稅基,大大減輕所得稅負(fù)擔(dān),提高凈利潤;另一方面,這些企業(yè)可以輕裝上陣,加大廣告宣傳力度,全力開拓市場。

(四)稅收優(yōu)惠政策調(diào)整

新稅法在總結(jié)10多年來原稅法稅收優(yōu)惠政策效果的基礎(chǔ)上,根據(jù)我國當(dāng)前和今后經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展及提升綜合國力的需要,對原稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合,突出了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”,弱化了“區(qū)域優(yōu)惠”,并選擇農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等弱勢產(chǎn)業(yè)、先進(jìn)產(chǎn)業(yè)和具有很大外部性的產(chǎn)業(yè)作為優(yōu)惠對象,改變了原稅收優(yōu)惠形式主要以直接稅額式減免為主的優(yōu)惠方式,實(shí)行了以免稅、減稅、加速折舊、費(fèi)用加計(jì)扣除、少計(jì)應(yīng)稅收入和投資抵免等直接稅額式減免和間接稅基式減免相結(jié)合的優(yōu)惠方式。稅收優(yōu)惠政策的大面積調(diào)整勢必對不同行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動及凈利潤造成不同程度的影響,總的說來,對高新技術(shù)企業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)是利好消息,而對位于經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的、長期享受低稅率優(yōu)惠的企業(yè)有較大沖擊,對加強(qiáng)技術(shù)革新、加大環(huán)保和安全生產(chǎn)投入、促進(jìn)資源綜合利用及殘疾人就業(yè)等行為將產(chǎn)生很好的導(dǎo)向作用。

二、對高新技術(shù)企業(yè)的影響

新稅法對國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅,同時(shí)對企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行加計(jì)扣除的優(yōu)惠規(guī)定:未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。系列優(yōu)惠政策讓高新技術(shù)企業(yè)從技術(shù)研發(fā)到生產(chǎn)經(jīng)營都能享受到好處,將助力高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展,引導(dǎo)高新技術(shù)企業(yè)做大做強(qiáng)。

一方面,根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,符合條件的開發(fā)支出可以資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本,這對提升有較大開發(fā)支出的高新技術(shù)企業(yè)業(yè)績來說是十分有利的。開發(fā)支出予以資本化,可以大大降低企業(yè)的管理費(fèi)用率,從而提高企業(yè)當(dāng)年利潤率。另一方面,新所得稅法規(guī)定對企業(yè)發(fā)生的費(fèi)用化研發(fā)支出在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除50%,資本化研發(fā)支出按150%加計(jì)攤銷,且不受研發(fā)支出增長幅度的條件限制,可以大大降低所得稅稅基,從而有效減輕所得稅稅負(fù)。因此,新會計(jì)準(zhǔn)則、新所得稅法規(guī)定對高新技術(shù)企業(yè)都有明顯的帶動作用。

三、對小型微利企業(yè)的影響

舊稅法中,兩檔照顧性稅率規(guī)定對年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè),暫減按18%的稅率征收所得稅;年應(yīng)納稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè),暫減按27%的稅率征收所得稅。新稅法對小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠重新進(jìn)行了界定,對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收所得稅。與原企業(yè)所得稅微利企業(yè)優(yōu)惠政策相比,年應(yīng)納稅所得額在3萬元(含3萬元)以下的企業(yè)的稅率上升了2個(gè)百分點(diǎn),這類企業(yè)較之以前加重了稅收負(fù)擔(dān)。但是,由于新企業(yè)所得稅法對小型微利企業(yè),只設(shè)置了一檔20%的稅率,縮小了稅率差的空間(5個(gè)百分點(diǎn)),較之原稅法事實(shí)上的18%、27%和33%幾檔全額累進(jìn)稅率,從總體上看小型微利企業(yè)的稅負(fù)還是下降的。對介于年應(yīng)稅所得額在10萬元(含10萬元)以下至3萬元的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)也相對大減,如果在不是“小型微利企業(yè)”條件下,它與年應(yīng)稅所得額超過10萬元的企業(yè)稅負(fù)減少率相比也處于優(yōu)勢,少了16.83個(gè)百分點(diǎn)(24.24-7.41%),更不用說是小型微利企業(yè)了。

四、對外資企業(yè)的影響

兩稅合并后,外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)將會普遍加重,這是不爭的事實(shí)。這一方面是由稅率提高引起的,新稅法實(shí)施前,外資企業(yè)普遍實(shí)行的是15%的所得稅率,新法實(shí)施后將統(tǒng)一實(shí)行25%的法定稅率。另一方面是由稅收優(yōu)惠政策的取消引起的,原來針對外資企業(yè)制定了相當(dāng)多的稅收優(yōu)惠政策,如再投資退稅、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)“三免兩減半”等,隨著新稅法的實(shí)施,這些優(yōu)惠政策都被取消,因此從2008年起,外商投資可能會從一定程度上降溫。

為了緩解新稅法出臺對這部分外資企業(yè)稅負(fù)增加的影響,新稅法規(guī)定實(shí)施后在一定時(shí)期內(nèi)將對老外資企業(yè)實(shí)行過渡優(yōu)惠期,如原享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行,原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行,因此不會對其生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生較大的影響,在過渡期內(nèi),外資企業(yè)可充分利用現(xiàn)有的優(yōu)惠政策。而對于原適用30%所得稅稅率以及3%地方所得稅稅率的外資企業(yè)而言,如金融、保險(xiǎn)等第三產(chǎn)業(yè)的外資企業(yè)同內(nèi)資企業(yè)一樣其稅負(fù)同樣也會有明顯的下降。

但是,新所得稅政策出臺后,對企業(yè)境外上市影響很大。根據(jù)新稅法,股東在分紅之前需要繳納20%的所得稅,這樣一來,合資、獨(dú)資企業(yè)要繳納25%的所得稅,而分配股利又要交20%的所得稅,這樣的稅率對于外商投資者來說是很高的,對于單一股東企業(yè)來說,達(dá)到了利潤的45%。如果該企業(yè)是境外上市公司在國內(nèi)的唯一企業(yè)的話,則影響是非常大的。

新稅法體現(xiàn)的“五個(gè)統(tǒng)一”和“兩個(gè)過渡”等一系列變化都為企業(yè)創(chuàng)造了一個(gè)公平競爭的稅收法制環(huán)境,將促進(jìn)企業(yè)競爭力的提高,促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)技術(shù)、提高效率、增強(qiáng)競爭力,推動企業(yè)的不斷發(fā)展,特別是對內(nèi)資企業(yè)而言稅收負(fù)擔(dān)明顯降低,絕大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)都將從中受益,但在稅前扣除,稅收優(yōu)惠,反稅制度方面的改革同創(chuàng)新也為內(nèi)資企業(yè)提供了新挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn):

1、中華人民共和國企業(yè)所得稅法[EB/OL].中央政府門戶網(wǎng)站, 2007-03-19.

2、中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例[EB/OL].中央政府門戶網(wǎng)站,2007-12-11.

3、稅法[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2008.

篇7

關(guān)鍵詞：教學(xué)方法；應(yīng)用型人才；課程考核

中圖分類號：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）34-0180-03

從字面看，“教學(xué)”既包括“教”也包括“學(xué)”，那么教學(xué)方法是教師“教”的方法和學(xué)生“學(xué)”的方法的總和。在教與學(xué)的關(guān)系中，學(xué)生的“學(xué)”是由教師的“教”指導(dǎo)的，教師“教”的方法往往決定了學(xué)生“學(xué)”的方法，所以在教學(xué)方法中應(yīng)當(dāng)重視教師“教”的方法。教師的教學(xué)方法涉及教學(xué)過程的所有重要環(huán)節(jié)，具體包括課程內(nèi)容的組織、教學(xué)形式的設(shè)計(jì)、課堂教學(xué)的方式和手段、學(xué)生參與教學(xué)過程、學(xué)生獲取知識的方式以及考核學(xué)生學(xué)業(yè)成績的方法等。每一種教學(xué)方法都有它特有的作用和局限性，這就決定了教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依靠多樣的教學(xué)方法體系。本文以《中國稅制》課程為例談?wù)剳?yīng)用性人才培養(yǎng)目標(biāo)下，教學(xué)方法的改進(jìn)路徑。

一、《中國稅制》課程的教學(xué)目標(biāo)和基本內(nèi)容

應(yīng)用型人才不僅要具有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)、寬泛的知識面，還要具有實(shí)際業(yè)務(wù)操作能力。在此目標(biāo)下，《中國稅制》課程的教學(xué)目的是讓學(xué)生掌握制定稅法的基本原則和稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等基本稅收理論與知識；熟悉我國現(xiàn)行稅收制度，并能運(yùn)用基本稅收理論分析稅收制度，提高學(xué)生稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)方面分析問題和解決問題的能力，培養(yǎng)學(xué)生理論分析能力；掌握現(xiàn)行稅法中主要稅種征稅辦法和具體規(guī)定，如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種的相關(guān)規(guī)定，通過授課和實(shí)踐讓學(xué)生熟練掌握這些規(guī)定和方法，能夠計(jì)算各個(gè)稅種的應(yīng)納稅額，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)際操作能力；運(yùn)用稅收理論分析經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和稅收制度，使學(xué)生初步具備設(shè)計(jì)、解釋稅收制度的能力，能探討稅收制度運(yùn)行中存在的問題并提出解決問題的對策。

為此《中國稅制》的主要教學(xué)內(nèi)容包括兩大方面：一方面是稅收基礎(chǔ)理論。主要包括：稅收基本概念、本質(zhì)及其特征；制定稅收制度的基本原則；稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析稅收法律關(guān)系的構(gòu)成及稅法的分類等。另一方面現(xiàn)行稅收制度中各主要稅種稅款的計(jì)算及征納管理。

二、《中國稅制》課程教學(xué)方法改進(jìn)路徑

（一）重視運(yùn)用熱點(diǎn)新聞講解稅收理論知識

應(yīng)用性人才必須具有深厚的理論基礎(chǔ)，只有掌握了相關(guān)的理論，才能更好地分析和解決問題，才能更好地理解和掌握實(shí)踐操作過程。稅收理論知識很重要，但初學(xué)者會覺得枯燥，本部分并不太好講。很多教師還是習(xí)慣于課堂講授的單一教學(xué)組織方式，這種方式以教師為主體，偏重于對概念與理論的系統(tǒng)講授，學(xué)生只是被動接受知識，很難調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性與積極性，學(xué)生更會覺得課堂沉悶。沉悶的課堂又影響教師講課的激情。兩者陷入惡性循環(huán)之中。要打破這種沉悶的現(xiàn)象，在理論教學(xué)中教師可以采用熱點(diǎn)問題導(dǎo)入、新聞導(dǎo)入、案例導(dǎo)入等方法調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)興趣。比如講到稅收原則時(shí)，可以用當(dāng)前國家調(diào)控房地產(chǎn)的“國五條”中對個(gè)人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)按差價(jià)征收20%的個(gè)人所得稅這個(gè)熱點(diǎn)問題作為切入口，因?yàn)樵搯栴}在各大網(wǎng)絡(luò)和媒體已引起廣泛關(guān)注，甚至可能涉及到一些學(xué)生自己家庭投資理財(cái)行為，所以學(xué)生們會很感興趣。再比如講到稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，可以用香港限制游客攜帶奶粉數(shù)量這一新聞作為講課背景，分析為什么新西蘭的奶粉、法國的香水、意大利的時(shí)裝等在香港的零售價(jià)格要遠(yuǎn)低于大陸。每個(gè)時(shí)期都會有一些熱點(diǎn)問題或經(jīng)濟(jì)政策可以用稅收的相關(guān)理論進(jìn)行分析，選擇這些熱點(diǎn)問題，容易激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣和好奇心。課堂講授理論知識切忌“空對空”，理論來自實(shí)踐，理論的講解也要回到實(shí)踐中去，否則教師照本宣科的“教”，學(xué)生“照本背誦”的“學(xué)”，教學(xué)效果肯定不理想。但是要真正做到“理論回到實(shí)踐中去”不僅需要教師投入時(shí)間精心備課，更需要教師具有深厚的理論功底和課堂組織能力，能夠?qū)⒗碚撝v解得深入淺出、通俗易懂，對新聞熱點(diǎn)的分析也要能夠放得開、收得回。除此之外，還可以采取提問、討論等方法提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性。

（二）重視知識與實(shí)踐的結(jié)合

應(yīng)用型人才必須具有較強(qiáng)的實(shí)踐操作能力，對于《中國稅制》課程而言，要具有準(zhǔn)確計(jì)算各主要稅種稅款的能力。這要求教師在教學(xué)中應(yīng)當(dāng)重視學(xué)生稅法基本條款的實(shí)際操作能力的培養(yǎng)。實(shí)踐教育可以增加學(xué)生對知識的掌握，提高學(xué)生的實(shí)際動手能力；從社會層面，實(shí)踐教育可以增強(qiáng)學(xué)生對社會的了解，提高其社會能力和社會責(zé)任感。為了培養(yǎng)學(xué)生的操作能力，適合通過案例教學(xué)和大量的練習(xí)來讓學(xué)生鞏固消化所學(xué)知識。

教師通過對案例的介紹、分析和討論，才能將抽象的概念和復(fù)雜的法律規(guī)定講深、講透，才能提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，進(jìn)行同步思維、思考和訓(xùn)練，實(shí)現(xiàn)理論教學(xué)與實(shí)踐教學(xué)的有機(jī)結(jié)合，才能使課堂氣氛活躍、內(nèi)容生動形象。比如增值稅是我國最大的流轉(zhuǎn)稅，其稅法內(nèi)容繁雜，稅款計(jì)算考慮的特殊情況多，是《中國稅制》課程教學(xué)中的難點(diǎn)。為了使學(xué)生系統(tǒng)、全面掌握增值稅的計(jì)算，可以設(shè)計(jì)一個(gè)屬于增值稅一般納稅人的稍復(fù)雜些的工業(yè)企業(yè)，盡量將增值稅計(jì)算殊業(yè)務(wù)的處理囊括在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)中，以此為案例訓(xùn)練學(xué)生的操作能力。在案例講解規(guī)程中，可以給學(xué)生發(fā)放增值稅專用發(fā)票票樣，使學(xué)生更好地理解增值稅價(jià)外稅的特征及由此特征決定的增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)處理。通過認(rèn)知增值稅納稅申報(bào)表，學(xué)生可以更加直觀地體會增值稅稅款計(jì)算流程，更好理解增值稅稅法的相關(guān)知識。為進(jìn)一步規(guī)范案例教學(xué)，教研室可以組織任課教師編制典型教學(xué)案例集，每年進(jìn)行更新，為教師教學(xué)提供豐富資料，并建議教師在授課時(shí)使用統(tǒng)一的典型案例組織教學(xué)。同時(shí)為了節(jié)省課堂教學(xué)時(shí)間和提高課堂教學(xué)效率，編寫稅收實(shí)務(wù)習(xí)題集，根據(jù)課程進(jìn)度設(shè)計(jì)典型例題和練習(xí)題印發(fā)給學(xué)生。每次課堂上挑選一兩個(gè)典型例題作為課堂精講題目，而習(xí)題留作學(xué)生業(yè)余同步訓(xùn)練，這一做法成本低，效果好。

（三）重視培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題的能力

應(yīng)用型本科人才除必須具有深厚的理論知識和實(shí)踐操作能力外，還必須具有分析和解決問題的能力，這也是本科教學(xué)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。讓學(xué)生獨(dú)立思考，就需要允許和鼓勵學(xué)生提出不同的觀點(diǎn)和探索不同的做法，是培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題能力的基本條件。本科院校都會設(shè)置畢業(yè)論文、學(xué)年論文等實(shí)踐環(huán)節(jié)培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題的能力。在課程教學(xué)中也可以通過自學(xué)、撰寫課程小論文、讀書筆記等方法提高學(xué)生的能力。

《中國稅制》課程要求學(xué)生掌握19個(gè)稅種的稅款計(jì)算及稅款的繳納和管理，由于課堂教學(xué)有限，不可能也不應(yīng)該對每個(gè)稅種一一講解，所以除增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等幾個(gè)主要稅種詳細(xì)、系統(tǒng)講解外，其他稅種都應(yīng)當(dāng)采取學(xué)生自學(xué)的方法。

課程小論文也是培養(yǎng)學(xué)生分析和解決問題能力的重要途徑，在教學(xué)中應(yīng)根據(jù)我國當(dāng)年稅收政策或者其他稅收領(lǐng)域的熱點(diǎn)問題布置課程小論文，學(xué)生充分利用網(wǎng)絡(luò)、圖書館、資料室等資源。查資料、寫文章，一是可以拓展學(xué)生知識面，開闊視野；二是學(xué)生能夠了解學(xué)科前沿，逐步培養(yǎng)學(xué)生駕馭資料、分析問題和解決問題的興趣和能力；三是通過鍛煉，學(xué)生掌握文章寫作的基本技巧和方法。

課外閱讀在教學(xué)過程中，還應(yīng)結(jié)合課程內(nèi)容提供經(jīng)典著作、學(xué)科前沿性論文等閱讀資料，要求學(xué)生閱讀這些資料。通過課外閱讀促使學(xué)生關(guān)注社會經(jīng)濟(jì)生活中的各種稅收現(xiàn)象和稅收問題，運(yùn)用所學(xué)專業(yè)理論知識進(jìn)行理解分析，提醒學(xué)生主動學(xué)習(xí)、自覺學(xué)習(xí)。這樣有利于培養(yǎng)學(xué)生時(shí)常關(guān)注社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的習(xí)慣，訓(xùn)練學(xué)生運(yùn)用稅收理論知識來理解分析財(cái)政現(xiàn)象與財(cái)政問題的能力，同時(shí)提高學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力、豐富課余生活。

（四）重視課程考核方法的改進(jìn)

高校課程考試是教學(xué)中的重要環(huán)節(jié)，對教學(xué)具有很強(qiáng)的導(dǎo)向作用，關(guān)系到教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？茖W(xué)的考試方法能夠有效促進(jìn)學(xué)生學(xué)習(xí)，很好地落實(shí)教師“教”的內(nèi)容。相反，不科學(xué)的考試可能會毀掉教學(xué)中教師所做的一切努力。為了保證上述《中國稅制》課程教學(xué)方法能達(dá)到應(yīng)有的效果，應(yīng)當(dāng)重視課程考核方法的改進(jìn)?？蓪ⅰ吨袊愔啤氛n程考核分三個(gè)部分：一是正常的閉卷考核。主要考察稅收理論知識和主要稅款的計(jì)算與繳納，這部分占課程總成績的60%；二是其他小論文、課外閱讀筆記，占總成績的20%；三是平時(shí)考勤和作業(yè)，也是占總成績的20%。為了督促學(xué)生自學(xué)，保證自學(xué)的效果，期末考試試卷中自學(xué)部分的分值應(yīng)占到卷面分?jǐn)?shù)的20%。為了防止小論文的寫作流于形式，教師應(yīng)安排一定的課堂時(shí)間，給每個(gè)學(xué)生不超過五分鐘的時(shí)間講解自己論文的核心的觀點(diǎn)，這樣為學(xué)生提供了參與課堂教學(xué)的機(jī)會，既鍛煉了能力，又激活了課堂，并為畢業(yè)設(shè)計(jì)和順利走上工作崗位奠定了一定基礎(chǔ)。然后教師依據(jù)學(xué)生的論文觀點(diǎn)和現(xiàn)場表達(dá)能力給學(xué)生打分，作為評定課程總成績的依據(jù)之一。為了鼓勵學(xué)生完成課外閱讀，將課外閱讀落到實(shí)處，要求學(xué)生根據(jù)課外閱讀撰寫讀書筆記，教師定期檢查并給予等級評定，作為最終評定課程總成績的依據(jù)之一。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬鳳岐，王偉廉.教學(xué)方法改革在人才培養(yǎng)模式改革中的地位[J].中國大學(xué)教學(xué)，2009，（03）.

[2]曾振平，沈振峰.論高校教學(xué)方法創(chuàng)新與創(chuàng)新型人才培養(yǎng)[J].華中農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)，2009，（05）.

[3]何菊芳，季誠鈞.“讀、議、練”教學(xué)模式：基于應(yīng)用型人才培養(yǎng)的財(cái)政學(xué)課程教學(xué)改革[J].中國大學(xué)教學(xué)，2011，（09）.

[4]魏小文，陳愛東.財(cái)稅應(yīng)用型創(chuàng)新復(fù)合人才培養(yǎng)的課程體系構(gòu)建[J].邊疆經(jīng)濟(jì)與文化，2012，（06）.

篇8

1.不符合國際稅收慣例，不能適應(yīng)我國加入WTO的新形勢從形式看，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率都是33%，但兩套稅法無論是在法律效力，還是稅前扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策等方面都存在明顯差異，外商投資企業(yè)的窄稅基、多優(yōu)惠和內(nèi)資企業(yè)的寬稅基、少優(yōu)惠直接導(dǎo)致兩者實(shí)際稅負(fù)的差距，據(jù)統(tǒng)計(jì)，外商投資企業(yè)所得稅實(shí)際平均稅負(fù)一直在10%左右，而內(nèi)資企業(yè)則在25%以上。實(shí)行內(nèi)外有別的兩套稅法，既違背市場經(jīng)濟(jì)要求的公平稅負(fù)、平等競爭原則，也不符合國際慣例，中國已經(jīng)加入WTO，外資企業(yè)將進(jìn)一步進(jìn)入我國，成為我國經(jīng)濟(jì)不可或缺的組成部分，我國的企業(yè)也將進(jìn)一步走向國際市場，參與國際競爭，對企業(yè)所得稅在內(nèi)外資企業(yè)之間、地區(qū)之間實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一提出了迫切要求。

2.稅基界定不規(guī)范，內(nèi)資企業(yè)稅前扣除限制過嚴(yán)稅法對稅基的確定存在的主要問題：一是與企業(yè)會計(jì)制度的關(guān)系不協(xié)調(diào)，由于稅收制度和會計(jì)制度在職能、目標(biāo)和核算依據(jù)等諸多方面存在差異，近年來，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，會計(jì)制度已經(jīng)發(fā)生了很大變化，且不斷處于調(diào)整之中，而稅法沒有建立一套獨(dú)立的所得稅稅基確定原則，有些規(guī)定甚至在沿用老的會計(jì)制度，如對銷售收入的確認(rèn)、對資產(chǎn)的稅務(wù)處理等。二是稅法對界定稅基的一些概念比較模糊，如對業(yè)務(wù)招待費(fèi)、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)都以收入的一定比例為計(jì)算依據(jù)，收入凈額和總收入是會計(jì)概念還是稅務(wù)概念，其內(nèi)涵和外延有多大，并不明確。三是對內(nèi)資企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目列支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過嚴(yán)，如內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，廣告性支出的限額、對折舊方法和折舊年限的嚴(yán)格限定等，使得為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的許多費(fèi)用不能在稅前足額列支，不符合市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)發(fā)展規(guī)律，也不利于內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。

3.稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明確，稅收優(yōu)惠形式單一一是稅收優(yōu)惠政策不能有效體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控需要。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠比較少，且多屬照顧性，或是替代財(cái)政支出性的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠偏重于解決機(jī)制轉(zhuǎn)換過程中的臨時(shí)性困難，對資源優(yōu)化配置的引導(dǎo)不足。而對外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策，其效果偏重于鼓勵吸引外資總量，不能有效調(diào)節(jié)外商投資的方向。二是稅收優(yōu)惠方式單一，政策效果不確定，容易引起企業(yè)偷稅、避稅現(xiàn)象。所得稅優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠居多，間接優(yōu)惠較少，主要是減稅、免稅和低稅率。這些優(yōu)惠措施，容易誘使企業(yè)通過頻繁注冊新企業(yè)、人為安排獲利年度、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)節(jié)企業(yè)間的利潤水平，鉆稅法的空子。目前，與我國簽訂稅收協(xié)定的國家有79個(gè)，已經(jīng)生效的65個(gè)，而有稅收饒讓條款的國家只有30多個(gè)，我國給予外商投資者的低稅率和減免稅等直接優(yōu)惠措施，外方需要在母國補(bǔ)繳稅款，實(shí)際轉(zhuǎn)化成了投資者所在國的稅收收入，并沒有使投資者最終受益。三是優(yōu)惠政策的實(shí)施主觀性、隨著性大。我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅每年都有一些優(yōu)惠政策以法規(guī)、規(guī)章甚至規(guī)范性文件形式出臺，加上各地區(qū)為了本地區(qū)利益，無視稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，用減免稅優(yōu)惠政策作為招商引資廣告，隨意擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，越權(quán)減免稅，采用地方稅先征后還、即征即退等形式變相減免稅，搞低稅優(yōu)惠競爭，擾亂了正常的稅收秩序。我國已經(jīng)加入WTO，這種有失公平、公正、多變的稅收優(yōu)惠政策很可能面臨外國投資者的訴訟。

4.企業(yè)間稅負(fù)差異過大，部分企業(yè)稅負(fù)過重我國現(xiàn)行稅制對同一經(jīng)濟(jì)行為在各類主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現(xiàn)最為明顯。如內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)與非試點(diǎn)企業(yè)、上市與非上市公司、境外上市與境內(nèi)上市公司之間在適用稅率以及所享受的稅收優(yōu)惠政策方面存在著較大的差異，導(dǎo)致稅收待遇不公現(xiàn)象非常突出。

我國的企業(yè)所得稅稅制所存在的上述弊端亟待通過所得稅制改革來完成。在中國已經(jīng)加入WTO的今天，在世界經(jīng)濟(jì)日益一體化的今天，中國的稅制改革不能脫離國際主流稅制的發(fā)展方向，不能莫視稅制的國際慣例，不能莫視稅制差異對國際資本流動的影響。所得稅制的國際借鑒，對探討我國所得稅制改革具有重要意義。

二、企業(yè)所得稅制的國際比較及趨勢分析

1.企業(yè)所得稅制的國際比較一是納稅主體的認(rèn)定。有兩種類型：一種是公司所得稅，一種是企業(yè)所得稅，國際上通行的是公司所得稅類型，對不具有法人資格的企業(yè)，如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，改征個(gè)人所得稅。在稅收管轄權(quán)方面，以企業(yè)登記地或以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或控制管理中心地為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)無限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)。

二是稅基的確定。在應(yīng)稅所得與會計(jì)利潤的關(guān)系處理方面，在“不成文法”國家，如美國、英國等，會計(jì)準(zhǔn)則通常是由會計(jì)師協(xié)會等民間組織制定，會計(jì)利潤和應(yīng)稅所得差異也大，在“成文法”國家，因?yàn)闀?jì)制度以官方的法規(guī)為主體，應(yīng)稅所得和會計(jì)利潤相當(dāng)接近。

三是稅率結(jié)構(gòu)。世界上大多數(shù)國家實(shí)行比例稅率，有些國家仍保留累進(jìn)稅率，主要出于財(cái)政上的原因，企業(yè)所得稅的大頭由大企業(yè)繳納，稅率高了，小企業(yè)難以承受，稅率低了，難以滿足財(cái)政收入的需要。在比例稅率的運(yùn)用上由于各國貨幣制度、政府政策及所得稅的地位等諸多因素的差異，有的國家實(shí)行單一的比例稅率，如瑞典、意大利、澳大利亞等；而更多的國家實(shí)行差別比例稅率，主要是對小型公司的所得稅采用較低稅率。

四是對成本費(fèi)用的列支。對存貨的計(jì)價(jià)，許多國家都允許在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種方法之間選擇，但要保持連續(xù)性。有些國家則明確不能采用后進(jìn)后出法，如法國、韓國、新加坡、加拿大等，有不少國家還允許采用市價(jià)與成本孰低法，如法國、意大利、日本、美國等。在折舊的提取方面，各國為了鼓勵資本投資，紛紛放棄傳統(tǒng)的“直線法”計(jì)提折舊，實(shí)行“余額遞減法”等加速折舊法，采用高折舊率對固定資產(chǎn)進(jìn)行第一年基礎(chǔ)攤銷，稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限通常短于實(shí)際可使用年限，有的國家對固定資產(chǎn)的折舊攤提額規(guī)定可以大于固定資產(chǎn)原值，許多國家實(shí)行固定資產(chǎn)投資的稅收抵免，額外給投資者一筆稅收補(bǔ)貼。

2.低稅率、寬稅基是國際所得稅制改革的趨勢19世紀(jì)80年代中期以來，世界各國相繼進(jìn)行了所得稅制改革，其主要特點(diǎn)是：充分利用企業(yè)所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能與作用，通過規(guī)范、完善和調(diào)整稅收政策，采用加速折舊、投資抵免等稅收鼓勵措施，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，刺激投資，達(dá)到增加供給、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。美國于1986年進(jìn)行了稅制發(fā)展史上涉及面最廣、調(diào)整幅度最大的稅制改革，以“公平、簡化和經(jīng)濟(jì)增長”為政策目標(biāo)，以“拓寬稅基、降低稅率”為基本內(nèi)容，美國公司所得稅的基礎(chǔ)稅率實(shí)行15%、25%、34%三檔累進(jìn)稅率，最高稅率由46%降低到34%。美國的稅制改革無疑對西方國家產(chǎn)生重大影響，加拿大、英國、澳大利亞、法國、奧地利、新西蘭、荷蘭、日本等國，都不同程度地進(jìn)行了以減稅為核心的企業(yè)所得稅制改革（注：財(cái)政部稅制稅則司：《國際稅制考察與借鑒》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1999年。）。在稅率形式上，大多累進(jìn)稅率演進(jìn)為比例稅率，到1990年，除美國、荷蘭外，經(jīng)合組織的其余22個(gè)成員國都實(shí)行比例稅率。在降低稅率的同時(shí)，通過取消一些減免稅優(yōu)惠措施拓寬稅基，如美國取消了凈資本所得的優(yōu)惠、股票回購支出的

扣除、購買設(shè)備投資的10%的減免等。

西方國家稅制改革的結(jié)果大大降低了企業(yè)所得稅的總體稅負(fù)水平。企業(yè)所得稅的稅負(fù)在降低，這不僅體現(xiàn)在一般所得的邊際稅率降低導(dǎo)致的稅負(fù)降低，而是整個(gè)稅率制度決定的稅收負(fù)擔(dān)降低。因?yàn)椋环矫媸钱?dāng)代各國經(jīng)濟(jì)的開放度越來越大，另一方面當(dāng)代政府的管理理念與政府目標(biāo)是增強(qiáng)本國企業(yè)在國際市場上的競爭力，保護(hù)本國企業(yè)的發(fā)展，再一方面，公司所得稅是直接對資本的投資所得征稅，與投資報(bào)酬成消長關(guān)系，所以各國為了吸引外資，解決本國的就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長問題，都競相降低公司所得稅。

三、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法幾大原則性問題研究

1.企業(yè)所得稅的功能定位問題企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的設(shè)計(jì)、優(yōu)惠政策的制定都不能回避一個(gè)基本問題，即企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中的功能定位，它涉及該稅種在組織收入中的功能定位，還涉及該稅種在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中的功能定位。企業(yè)所得稅在一國稅收收入中所占比重多大為合理？企業(yè)所得稅能征多少，既要看流轉(zhuǎn)稅已經(jīng)征了多少，后面的個(gè)人所得稅和其他稅種還要征多少，相互間需要銜接配合。各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收征管水平、政府對公平效率目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)以及對經(jīng)濟(jì)管理模式的選擇都會影響企業(yè)所得稅占一國稅收收入的比重。稅收作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，不同的稅種對資源配置和收入分配有著不同影響，一般認(rèn)為，選擇性商品稅和差別商品稅是非中性，會影響資源配置，所得稅和統(tǒng)一商品稅是中性，不會扭曲資源配置。但是，中性的稅收不一定有效率，非中性稅收不一定無效率。如果一個(gè)社會市場功能十分健全，不存在壟斷，不存在產(chǎn)品的外部效應(yīng)，那么非中性稅收只會妨礙市場對資源的有效配置。但現(xiàn)實(shí)情況是存在壟斷，存在產(chǎn)品的外部效應(yīng)，需要政府的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)彌補(bǔ)市場機(jī)制的缺陷，這時(shí)，起矯正作用的非中性稅收是有效率的。政府運(yùn)用所得稅稅收政策對資源配置和收入分配發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，已成為世界各國的普遍做法。通過所得稅優(yōu)惠政策，影響投資報(bào)酬率，引導(dǎo)資源的合理流動。而各國所得稅制度和稅負(fù)水平的差異，使得低稅負(fù)國對資本、技術(shù)、勞務(wù)、人員等資源產(chǎn)生高吸引力，影響資源在國際間的流動。由此可見，我國企業(yè)所得稅需要在與整個(gè)稅收體系的協(xié)調(diào)中設(shè)計(jì)稅負(fù)水平，從國家的經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向出發(fā)設(shè)計(jì)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

2.應(yīng)納稅所得額與會計(jì)利潤的原則性差異應(yīng)納稅所得額與會計(jì)利潤都是企業(yè)收益額。但兩者之間存在明顯差異。會計(jì)利潤的計(jì)算依據(jù)是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，它的服務(wù)對象是投資者、債權(quán)人和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益人，應(yīng)納稅所得額依據(jù)的是稅法規(guī)定的各項(xiàng)稅法條款，它的服務(wù)對象是政府，其功能是直接調(diào)節(jié)征納雙方的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，兩者對信息質(zhì)量特征的要求、對收益的確認(rèn)和計(jì)量等方面的基本原則存在差異。確定應(yīng)稅所得的原則與會計(jì)利潤存在某些共同之處，如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性與資本性支出原則等，但也存在明顯差別：一是稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)稅收入和不得扣除的項(xiàng)目，無論金額大小，都需按稅法計(jì)算應(yīng)稅所得；二是稅法有限度的承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，而強(qiáng)調(diào)確定性原則，如合理估計(jì)的或有負(fù)債允許在計(jì)算利潤時(shí)扣除，而不得在稅前列支。三是會計(jì)利潤強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，對外在的表現(xiàn)形式不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)以反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為原則。這時(shí)會計(jì)利潤的計(jì)算融入了人們的主觀判斷，從某些意義上修正了確定性原則。而確定應(yīng)稅所得時(shí)，有時(shí)更側(cè)重于形式的規(guī)定，如計(jì)稅收入和稅前扣除的確認(rèn)，稅法必須以某種標(biāo)志性的憑證取得為依據(jù)確定是否計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入，是否允許稅前列支，這也是稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性的客觀要求。四是稅法強(qiáng)調(diào)合理性原則。稅法規(guī)定各項(xiàng)成本費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)和對關(guān)聯(lián)交易非公允價(jià)格的納稅調(diào)整實(shí)際上是對會計(jì)利潤確認(rèn)原則中實(shí)際成本原則的修正。應(yīng)納稅所得額與會計(jì)利潤之間既有聯(lián)系又有差別，企業(yè)所得稅法的設(shè)計(jì)，既要注意稅法與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及會計(jì)制度的銜接，又要體現(xiàn)稅法的相對獨(dú)立要求。

3.設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的目標(biāo)與原則一是充分重視稅收優(yōu)惠在我國進(jìn)一步對外開放和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長中的作用。加入WTO，意味著我國將在更大范圍和更深程度上參與國際競爭和合作，也將面臨更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。WTO組織和制度的構(gòu)建以盡量不干預(yù)市場機(jī)制運(yùn)行為宗旨，同時(shí)，WTO也允許在特定情況下對對外貿(mào)易的干預(yù)和對本國產(chǎn)業(yè)實(shí)行合理與適度的保護(hù)。我們在履行對WTO成員國承諾義務(wù)的同時(shí)，應(yīng)充分利用WTO規(guī)則給予發(fā)展中國家的某些例外條款和優(yōu)惠待遇，培育和提升我國經(jīng)濟(jì)的國際競爭力，實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。二是區(qū)別稅收優(yōu)惠與財(cái)政支出的不同功能。稅收優(yōu)惠和財(cái)政支出都能體現(xiàn)政府的政策意圖，但兩者又發(fā)揮著不同的功能，由于稅法具有穩(wěn)定性的特點(diǎn)，對于一些時(shí)效性強(qiáng)的政策鼓勵適宜使用財(cái)政支出形式來解決。三是注意稅收優(yōu)惠要有利于資源的合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。四是注意稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性和制度調(diào)整的適應(yīng)性問題。

四、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的政策選擇

1.關(guān)于稅率的選擇目前33%的企業(yè)所得稅稅率水平，對于不享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)來說是偏高的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低，但從目前企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中的地位看，不應(yīng)使企業(yè)所得稅的總量下降，企業(yè)所得稅收入規(guī)模過小，會導(dǎo)致實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的空間非常有限，不利于所得稅政策宏觀調(diào)控功能的發(fā)揮。同時(shí)，我國企業(yè)所得稅稅率水平應(yīng)與國際水平，尤其是周邊國家稅率水平基本保持平衡，我國周邊14個(gè)國家或地區(qū)，10個(gè)國家（地區(qū)）的公司（企業(yè)）所得稅稅率在30%以上，為了有利于吸引外資投資，我國應(yīng)取中等偏下水平。綜合上述因素，企業(yè)所得稅稅率應(yīng)在25-30%為宜。

2.合理確定稅基，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，統(tǒng)一資產(chǎn)稅務(wù)處理的方法和標(biāo)準(zhǔn)建立一套完整的獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度的企業(yè)所得稅稅基確定原則，稅法應(yīng)對計(jì)稅收入的確定、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等作出具體規(guī)定，形成統(tǒng)一、獨(dú)立的稅法體系。具體來說：

一是計(jì)稅收入的確定。由于會計(jì)利潤旨在反映企業(yè)的經(jīng)營成果，理應(yīng)嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而納稅義務(wù)的發(fā)生，直接引起企業(yè)的現(xiàn)金流出，本著稅收為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的宗旨，順應(yīng)企業(yè)發(fā)展規(guī)律，建議在應(yīng)稅收入確定時(shí)，適當(dāng)兼顧收付實(shí)現(xiàn)制原則。如對應(yīng)收未收的銷售收入、對金融企業(yè)應(yīng)收未收的利息收入、對接受非貨幣性資產(chǎn)的捐贈、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資評估增值所取得的經(jīng)濟(jì)利益等項(xiàng)目，可以在限定條件下適用收付實(shí)現(xiàn)制。這里的限定條件很重要，如對金融企業(yè)超過規(guī)定的期限以上的應(yīng)收未收利息才按實(shí)際收到利息計(jì)算應(yīng)稅所得，對接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資評估增值部分，金額較大的，可按期分?jǐn)傆?jì)入應(yīng)稅所得。

二是提高內(nèi)資企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。辦法是與現(xiàn)行的外商投資企業(yè)所得稅靠攏。如取消計(jì)稅工資，取消對公益性、救濟(jì)性捐贈的限額；在融資利息方面，對不同的借款形式，如發(fā)行債券、向非銀行金融機(jī)構(gòu)借款等，只要是合理合法，都是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)可選擇的籌資方式，其發(fā)生的利息支出，理應(yīng)得到足額補(bǔ)償，不宜按銀行同期同類貸款利率水平加以限制，但對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互借款的利息水平應(yīng)加以限定。

三是規(guī)定對資產(chǎn)的稅務(wù)處理。調(diào)整對固定資產(chǎn)折舊的稅收政策，在折舊年限、折舊方法上采取更靈活優(yōu)惠的措施促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造。隨著技術(shù)進(jìn)步的加快，無形資產(chǎn)的實(shí)際有效期限將越來越短，原稅法規(guī)定的不得少于十年的攤銷期限應(yīng)該調(diào)整；企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，一律規(guī)定在不短于5年的期限分期攤銷不合適。

3.稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范和調(diào)整一是調(diào)整稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，體現(xiàn)鼓勵技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。為此，稅收優(yōu)惠應(yīng)從原來的地區(qū)性優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠，考慮到產(chǎn)業(yè)政策具有政策性、時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，稅法只對稅收優(yōu)惠的原則加以規(guī)定，具體應(yīng)由國務(wù)院結(jié)合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展綱要和產(chǎn)業(yè)政策制定，并適時(shí)調(diào)整。

二是減少稅收優(yōu)惠，取消不符合WTO規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施。對原有過多過濫的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)加以清理，取消政策目標(biāo)不明確以及已經(jīng)不合時(shí)宜的臨時(shí)性優(yōu)惠措施。如對發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)的減免稅轉(zhuǎn)由財(cái)政支出解決；取消地區(qū)性優(yōu)惠稅率；取消不符合WTO規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施，如對產(chǎn)品出口企業(yè)的特別減稅措施。為支持中西部地區(qū)的發(fā)展，是否需要啟動現(xiàn)在應(yīng)該取消的經(jīng)濟(jì)特區(qū)所采用的“避稅港”模式，值得商榷。

三是實(shí)行稅收優(yōu)惠形式的多元化。稅收優(yōu)惠由單一的直接減免稅改為直接減免、加速折舊、投資抵免、再投資退稅、對技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除等多種優(yōu)惠措施并舉的多元化稅收優(yōu)惠形式。對外國投資者的稅收優(yōu)惠，應(yīng)關(guān)注稅收饒讓條款，讓投資者能真正享受到我國所給予的稅收優(yōu)惠。

四是注意稅收優(yōu)惠政策的制度性調(diào)整的適應(yīng)問題。兩法合并，必將帶來各經(jīng)濟(jì)主體的利益調(diào)整，直接影響投資收益水平。為了保持稅收政策的延續(xù)性，為經(jīng)濟(jì)主體提供相對穩(wěn)定的制度環(huán)境，需要安排制度變遷的過渡性措施。如對原稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)享受到期滿為止，對外商投資企業(yè)取消特定地區(qū)稅率優(yōu)惠后在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行超稅負(fù)稅收返還的過渡性措施等。

統(tǒng)一企業(yè)所得稅法不是簡單的兩稅合并，而是對我國企業(yè)所得稅制的改革和完善過程，新的企業(yè)所得稅法，需要與國際慣例接軌，需要與財(cái)政體制與財(cái)政政策的整合，需要與其他稅種的相互協(xié)同，需要稅收征管的配套改革。而所得稅制的改革又伴隨著經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的重新調(diào)整，企業(yè)將面臨稅收環(huán)境的制度性變遷，并引起企業(yè)主體行為的適應(yīng)性調(diào)整，從而影響我國經(jīng)濟(jì)的方方面面。

【參考文獻(xiàn)】

[1]沈玉平.所得稅調(diào)節(jié)作用與政策選擇[M].北京：中國稅務(wù)出版社，1999.

[2]唐騰翔.比較稅制[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1990.

篇9

[關(guān)鍵詞]美國；公司所得稅制；應(yīng)能負(fù)稅原則；投資人；控制人

傳統(tǒng)的公司課稅理論以法人性質(zhì)學(xué)說為基礎(chǔ)，認(rèn)為對法人應(yīng)否課征單獨(dú)的法人所得稅，以及與對其自然人股東課征的個(gè)人所得稅是否構(gòu)成(經(jīng)濟(jì)性的)雙重征稅，與法人是一個(gè)實(shí)在的主體(法人實(shí)在說)、還是一個(gè)擬制的主體(法人擬制說)息息相關(guān)。但經(jīng)筆者詳細(xì)論證，這其實(shí)是一種誤解：對法人、非法人組織等團(tuán)體性的納稅人乃至個(gè)體性質(zhì)的自然人納稅人應(yīng)否課稅以及如何課稅，其根源均在于量能課稅原則(從國家角度看)或應(yīng)能負(fù)稅原則(從納稅人角度看)。

美國公司所得稅制堪稱是對上述觀點(diǎn)的最佳注釋，除c公司外其在實(shí)踐中逐步發(fā)展出諸如s公司、有限責(zé)任公司和開放式合伙等一些在稅法上具有特殊意義的營利事業(yè)形式，并采取靈活多樣的所得稅課稅模式，概不受納稅人是否具有獨(dú)立的法人資格的影響，深入分析這些組織體產(chǎn)生的原因及其與應(yīng)能負(fù)稅原則之間的關(guān)系，可以對我國公司所得稅制的改革提供有益參考。

一、美國公司所得稅制的實(shí)踐

在公司稅制方面，美國是古典制模式的典型代表，即對公司所得在公司層面課征公司所得稅，對其獲得股利分配所得的自然人股東再課征一道個(gè)人所得稅。該規(guī)則主要規(guī)定于美國《聯(lián)邦稅法典》的c章，因此適用一般雙重課稅模式的公司又稱為c公司。但是由于在公司法理念上長期奉行契約理論，所以美國產(chǎn)生了眾多形式靈活的組織形式。它們在民事法制度上不屬于典型的公司，如何對這些經(jīng)濟(jì)組織課征所得稅，成為美國稅法重點(diǎn)關(guān)注和解決的問題之一。

(一)s公司的所得稅制

美國所得稅法體系中有一類納稅人叫s公司，因其規(guī)定于ire的s章而得名。在稅法上，對s公司的所得課征單一的、股東層面的所得稅，又稱為合伙稅制。s公司的所得、損失、扣除額及債務(wù)“穿越”到公司的股東課稅，但是其數(shù)額在公司層面確定。然而s公司作為法人性質(zhì)的公司實(shí)體，有關(guān)公司的其他稅則規(guī)定仍然適用于s公司的交易，比如增值財(cái)產(chǎn)的分配、股份回購和清算等。s公司規(guī)則最初出現(xiàn)于1958年，原因在于國會為了順應(yīng)人們要求既享受公司形式又不用承擔(dān)雙重征稅的愿望，允許特定“小型商業(yè)經(jīng)營公司”股東在大多數(shù)情況下選擇避免公司層面的所得稅。其公開宣布的立法理由是允許一個(gè)商業(yè)經(jīng)營選擇它的法律形式，“而不需要考慮不同的稅收結(jié)果”。然而，s公司在公司法上仍然是一種典型的公司制度，并沒有特殊的法律地位，其獨(dú)特之處是在進(jìn)入稅法體系后呈現(xiàn)出來的。由于在稅法上對s公司不按照c公司的雙重課稅模式，而是采用單一課稅模式，因此它與一般公司形成強(qiáng)烈反差。

(二)有限責(zé)任公司的所得稅制

在美國，有限責(zé)任公司是一種享受有限責(zé)任的合伙的變體形式。有限責(zé)任公司屬于各組成“成員”所有，而不是合伙人或股東。在有些情況下，有限責(zé)任公司必須有兩名以上的成員，但是很多州允許單個(gè)實(shí)體組成有限責(zé)任公司。任何公司、合伙、財(cái)團(tuán)、信托、有限責(zé)任公司、其他實(shí)體以及個(gè)人，都可以成為有限責(zé)任公司的成員。類似有限責(zé)任公司的實(shí)體在很多國家都已經(jīng)長期采用，包括拉美國家的limitada和德國的gesellschaft mit besechrankter haftung(gmbh)。

在所得稅法上，1989年聯(lián)邦稅務(wù)局公開規(guī)定，wyoming州的有限責(zé)任公司在稅法上將被認(rèn)為是合伙而不是公司。這就極大地刺激了有限責(zé)任公司的產(chǎn)生。1992～1996年，新注冊登記的公司和有限合伙各自增長了13％和15％，而新注冊登記的有限責(zé)任公司增長了2300％。有限責(zé)任公司在很短的時(shí)間里成了很多經(jīng)營者的最優(yōu)選擇。

1997年以后，有限責(zé)任公司所得稅課稅模式采取了著名的“打勾規(guī)則”。該規(guī)則規(guī)定，未被劃分為公司且至少有兩個(gè)組成成員的商業(yè)實(shí)體，可以選擇按照合伙形式或像公司那樣的課稅聯(lián)合體形式被課稅。而且，未被劃分為公司且只有一個(gè)組成成員的商業(yè)實(shí)體，可以選擇完全不繳納聯(lián)邦所得稅或以像公司那樣的可稅聯(lián)合體形式繳稅。新規(guī)則還為新成立的國內(nèi)合格實(shí)體建立了預(yù)分類方案：這些實(shí)體如果至少有兩個(gè)組成成員，則將被課征合伙式所得稅；或者如果只有一個(gè)組成成員，則不按照獨(dú)立于其投資人的實(shí)體課稅。已經(jīng)存在但又未做出選擇的實(shí)體將仍然按照他們根據(jù)舊規(guī)則選擇的分類。新的分類規(guī)則特別適合于那些希望通過單一成員的有限責(zé)任公司形式開展業(yè)務(wù)的個(gè)體，因?yàn)閷@樣的實(shí)體沒有獨(dú)立的聯(lián)邦所得稅要求。

(三)開放式合伙的所得稅制

開放式合伙(ptp)課稅制度是美國所得稅法上頗具特色的制度之一，它主要適用于特定類型的某類合伙。根據(jù)美國稅收規(guī)則規(guī)定，開放式合伙是指這樣一類合伙，它將其合伙利潤在證券市場上進(jìn)行交易，或者已經(jīng)可以在二級市場以及其他實(shí)質(zhì)上同等的市場上進(jìn)行交易；對于這一類合伙，稅法把它作為公司來對待。即在合伙層面課征一道公司所得稅，在合伙人層面還要課征一道個(gè)人所得稅。這一制度安排的目的主要是為了防止避稅。因?yàn)樵谠撜n稅規(guī)則頒行之前’，開放式合伙被按照合伙對待，采用單一課稅模式課征所得稅。而在制度上，開放式合伙的合伙人雖然是有限的，但是當(dāng)合伙所得的利潤證券化并在證券市場上流通以后。就能夠吸納無限數(shù)量的投資者，其結(jié)果是獲得了與上市公司同等的法律地位和經(jīng)濟(jì)效果。獲利的開放式合伙以這種形式直接將它的所得穿越到最終受益的投資者，以較低的稅率繳納個(gè)人所得稅，從而逃避了利潤同樣證券化的公司在公司層面必須承擔(dān)的公司所得稅。

考察對開放式合伙的認(rèn)定和所得稅課征設(shè)立的詳細(xì)規(guī)則，其核心是對取得現(xiàn)代公司實(shí)質(zhì)利益的特定合伙以公司課稅模式來對待。開放式合伙的名義合伙人雖然處于和普通合伙相同的權(quán)利義務(wù)地位，但是合伙的經(jīng)濟(jì)收益卻通過利潤的證券化運(yùn)作，轉(zhuǎn)移到數(shù)量眾多的其他人身上。在這種情況下，其經(jīng)營控制權(quán)和投資人所有權(quán)相分離，合伙形式取得了公司形式的效果。

二、美國公司所得稅制的理論剖析

為什么美國所得稅制的發(fā)展會出現(xiàn)上述現(xiàn)象呢?由于稅負(fù)是加諸納稅人的經(jīng)濟(jì)上的負(fù)擔(dān)，因此，納稅人的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是決定課稅與否的最終依據(jù)，所以為了回答前述問題，我們必須從這三種經(jīng)濟(jì)組織形式本身的經(jīng)濟(jì)特性去尋找答案。

(一)對所得稅納稅人財(cái)產(chǎn)和權(quán)利結(jié)構(gòu)的分析

任何公司的成立及運(yùn)轉(zhuǎn)都是由利益相關(guān)方的活動所構(gòu)成的。這些利益相關(guān)方，如果從主體角度加以分類，考慮到他們在公司中實(shí)際權(quán)利的不同——這些權(quán)利主要是控制公司財(cái)產(chǎn)及其運(yùn)用的能力，可以分為公司投資人、公司控制人和公司參與人。

公司投資人表明了這樣一類人，他們對公司的財(cái)產(chǎn)享有一定的權(quán)利，可能表現(xiàn)為股權(quán)、債權(quán)、表決權(quán)、紅利請求權(quán)、剩余財(cái)產(chǎn)分配權(quán)等。為表述方便，本文以“投資人權(quán)”指代前述各類權(quán)利。從來源上看，雖然在公司法上公司有自己獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)，但公司作為人們經(jīng)濟(jì)行為的工具，其財(cái)產(chǎn)來源于其他主體，最終來源于個(gè)人。無論是債權(quán)人還是股東，當(dāng)其對某一公司進(jìn)行投資之前，其對準(zhǔn)備用以投資的財(cái)產(chǎn)享有完全的所有權(quán)；而當(dāng)其投資之后，則其原來加諸該財(cái)產(chǎn)之上的所有權(quán)則轉(zhuǎn)變?yōu)楣蓹?quán)、債權(quán)等投資人權(quán)。投資人對公司財(cái)產(chǎn)享有的權(quán)利基礎(chǔ)并不是其原始的所有權(quán)，而是在原始所有權(quán)讓渡之后所享有的投資人權(quán)。

公司控制人主要享有的是一種經(jīng)濟(jì)上的控制能力，他們具體管理公司的財(cái)產(chǎn)，確保財(cái)產(chǎn)的增值，促進(jìn)公司的發(fā)展壯大。當(dāng)然，他們也有自己的利益。如果某個(gè)董事是股東的人，則其最關(guān)注的并非公司的長遠(yuǎn)發(fā)展，而是股東的利益；但是，如果他僅代表部分股東的利益，則其他股東或者公司的利益就無法得到有效保證；而如果他在長期的公司經(jīng)營中形成了自己的資源優(yōu)勢，他就可能背離所代表的股東利益，甚至在和對經(jīng)營情況一無所知的股東的交往中成為決定的一方。此外，他們的經(jīng)濟(jì)收入、在行業(yè)中的名譽(yù)地位等也游離于股東、債權(quán)人的關(guān)注中心。從權(quán)利角度看，控制人對公司及公司財(cái)產(chǎn)享有實(shí)際控制權(quán)。

公司參與人是對和公司有關(guān)但又不能歸屬于前面兩類人的一個(gè)總稱，具體的組成十分不同，幾乎沒有共同的特征。比如，公司和雇員的關(guān)系，這是公司內(nèi)部治理的問題；又如公司和供應(yīng)商、經(jīng)銷商的關(guān)系，以及公司與政府的關(guān)系，這是公司的外部關(guān)系。由于本文主要關(guān)注公司的財(cái)產(chǎn)形態(tài)、組織形式和以此為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，因此，參與人地位不是本文的考察重點(diǎn)。

考察公司發(fā)展的歷史，控制權(quán)形態(tài)可以分為五種，它們包括：(1)通過幾乎全部投資人權(quán)實(shí)施的控制；(2)多數(shù)投資人權(quán)控制；(3)不具備多數(shù)投資人權(quán)，但通過合法手段實(shí)施的控制；(4)少數(shù)投資人權(quán)控制；(5)經(jīng)營者控制。在第一種形態(tài)下，典型的比如一人公司。一人公司的股東往往既是公司財(cái)產(chǎn)出資人，同時(shí)又是公司日常經(jīng)營計(jì)劃的制定者和實(shí)施者，并嚴(yán)格掌控公司的發(fā)展，因此又屬于公司的控制人。在這里，投資人權(quán)和控制權(quán)合二為一。但是除了第一種形態(tài)，其他所有形態(tài)都表明了這樣一個(gè)事實(shí)，即部分甚至全部投資人并沒有基于自己擁有的投資人權(quán)在公司中獲得實(shí)際的影響能力。比如在少數(shù)投資人權(quán)控制的情況下，一般來說，其控制權(quán)取決于他們從分散的股東手中吸引足夠(投票)權(quán)的能力，以使這些(投票)權(quán)與他們持有的實(shí)質(zhì)性的少數(shù)股權(quán)相結(jié)合，在一年一度的選舉中控制大部分的投票權(quán)。而該少數(shù)投資人權(quán)可能僅占所有權(quán)總數(shù)的百分之十幾。

上述事實(shí)表明，公司的投資人和控制人并不始終處于同一個(gè)利益共同體。相反，考慮到現(xiàn)代公司兩權(quán)分離的要求，以及股份公司和證券市場在市場經(jīng)濟(jì)中所占據(jù)的重大優(yōu)勢，投資人和控制人往往是相分離的，甚至是對立的。

(二)從投資人、控制人的關(guān)系看美國公司所得稅制

采用上面的描述來分析美國所得稅制中處于特殊情況的幾類經(jīng)濟(jì)組織，我們發(fā)現(xiàn)有限責(zé)任公司和s公司的共同點(diǎn)在于，其投資人和控制人的關(guān)系非常緊密，一般情況下往往互相融合、難以區(qū)分。這種關(guān)系不僅僅表現(xiàn)在身份的同一上，即一個(gè)人同時(shí)是投資人又是控制人，還主要表現(xiàn)在投資人在控制公司方面具有極大的權(quán)力。比如說，有限責(zé)任公司的“組成成員”，由于合同自由是這一組織形式的核心，他們往往通過組織協(xié)議對公司的各個(gè)方面進(jìn)行規(guī)定。在具體的執(zhí)行過程中，由于公司規(guī)模有限，組成成員的人數(shù)也是有限的，這使得他們可以對公司事務(wù)產(chǎn)生具體的關(guān)注和興趣，并能夠在事實(shí)上施加影響。

在s公司中出現(xiàn)了類似的情況。irc要求只有滿足特定條件的“小型商業(yè)經(jīng)營公司”才能成為s公司；其股東不能多于75個(gè)主體，考慮到財(cái)產(chǎn)信托也可以成為股東，實(shí)際的人數(shù)可能更少；此外，一層股份的要求進(jìn)一步限制了開放式公司成為s公司的可能。在這種情況下，很容易想象，s公司的股東對公司會產(chǎn)生怎樣的影響。

恰恰相反，開放式合伙和眾多上市公司，他們的主要特征是投資人和控制人的身份決然分開?，F(xiàn)代公司作為資合性經(jīng)濟(jì)組織，兩權(quán)分離是其本質(zhì)要求，尤其是當(dāng)其規(guī)模較大的時(shí)候。上市公司的股東往往成千上萬；當(dāng)公司公開發(fā)行債券時(shí)，債權(quán)人的人數(shù)也幾乎不能有效計(jì)量。因此，即使投資人想要參與公司的具體運(yùn)行，也往往通過正式的會議選舉形式，而不能通過直接的、私下的、即時(shí)的方式參與。公司的控制人管理公司的經(jīng)營，具有專業(yè)化、技術(shù)化的特征，他們實(shí)際上形成一個(gè)既存的階層，從而有別于公司投資人。在極端情況下，個(gè)別投資人(如證券市場上的小股民)甚至不能對公司產(chǎn)生任何影響，而只能被動地接受控制人賦予的結(jié)果。

(三)小結(jié)

美國稅法對可承擔(dān)所得稅負(fù)的公司的選擇，與不同公司中投資人和控制人的關(guān)系有關(guān)。由于控制人在大部分時(shí)間代表公司，因此上述關(guān)系可以進(jìn)一步簡化為公司與其投資人的關(guān)系。對那些與投資人聯(lián)系緊密的組織體，往往不采用雙重課稅規(guī)則，在組織體層面不再課征公司所得稅，而是按照其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，將公司的所得、損失、扣除額等，根據(jù)一定的規(guī)則直接歸屬于其股東、合伙人或組成成員，從而向后者課征所得稅。而對那些與投資人聯(lián)系不緊密的公司，則根據(jù)各自的財(cái)產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)增值狀況，在組織體層面課征一道所得稅，當(dāng)財(cái)產(chǎn)向其投資人分配時(shí)，再向后者課征一道個(gè)人所得稅。

這就為解決應(yīng)能負(fù)稅原則問題提供了可能的答案。首先，公司是否具備獨(dú)立的負(fù)稅能力，即所得如何歸屬于特定的公司，可以通過公司投資人與控制人關(guān)系的親疏遠(yuǎn)近來判斷：關(guān)系遠(yuǎn)則所得不可歸屬于公司，因而公司不具備獨(dú)立負(fù)稅能力；反之則具備。這是對應(yīng)能負(fù)稅原則判斷前提條件是否滿足這一問題的合理解答。其次，從納稅主體來考察，應(yīng)能負(fù)稅原則中的主體資格不再僅僅從法律資格的滿足中尋找答案，而是從公司的經(jīng)濟(jì)資格角度來進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)約。也就是說，在稅法上具備權(quán)利能力、行為能力與責(zé)任能力的公司，還要從經(jīng)濟(jì)身份是否獨(dú)立即公司投資人與控制人關(guān)系上考察公司是否具備獨(dú)立的能力和資格。唯有兩者都相符合的公司，才真正滿足承擔(dān)稅負(fù)的要求。

三、以一人公司為例看美國公司所得稅制對我國的啟示

目前，我國營利事業(yè)組織形式遠(yuǎn)未達(dá)到美國那樣的復(fù)雜程度，但是復(fù)雜化趨勢已經(jīng)顯現(xiàn)，最典型的例子就是我國在立法中對一人公司和有限合伙的確認(rèn)，并由此給我國所得稅制的改革提出了新的要求。本文限于篇幅，僅就一人公司所得稅制問題展開初步探討。

(一)一人公司治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)

根據(jù)我國《公司法》的相關(guān)規(guī)定，股東可以決定公司章程，因此一人公司的運(yùn)營規(guī)則，包括董事會(如果有的話)權(quán)利義務(wù)、監(jiān)事會權(quán)利義務(wù)、公司財(cái)務(wù)規(guī)則等，實(shí)際上是由其股東一人決定的；另一方面，如果一人公司的股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。這一規(guī)定表明立法者對一人公司的獨(dú)立性表示了相當(dāng)?shù)膽岩?，并試圖用特別規(guī)則對其進(jìn)行規(guī)制。從世界各國的立法例 看，對一人公司的規(guī)定都相當(dāng)嚴(yán)格，并動輒動用公司法的人格否認(rèn)制度，追究股東的責(zé)任。

從實(shí)踐角度分析，一人公司股東往往身兼公司董事和經(jīng)理，并主要負(fù)責(zé)公司的日常運(yùn)營；一人公司雖然名義上可以做出獨(dú)立的意思表示、對公司事務(wù)進(jìn)行決策，但是由于股東的巨大影響力，前述決定往往可以被認(rèn)為是股東意志的體現(xiàn)；一人公司由于規(guī)模較小，在證券市場上融資的機(jī)會不大，而且一旦進(jìn)行資本運(yùn)作，就很難保證其一人股東的單一性；在承擔(dān)責(zé)任方面，一人公司雖然以自己的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)承擔(dān)有限責(zé)任，但由于股東在公司中的重大影響，債權(quán)人往往很容易尋求公司法人格否認(rèn)制度的幫助，將股東置于債務(wù)承擔(dān)者地位；即使股東對公司保持較小的影響力，股東的唯一性也暗藏了公司獨(dú)立性的風(fēng)險(xiǎn)。所以即使是公司法學(xué)者，對一人公司的法人屬性也產(chǎn)生了重大分歧。

(二)對現(xiàn)行一人公司所得稅制的質(zhì)疑

由此導(dǎo)致的問題是，對一人公司按照雙重課稅模式課征所得稅合理嗎?

首先，一人公司的確具有獨(dú)立的法律身份，但這無法保證一人公司具有經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立地位，即一定的經(jīng)濟(jì)成果可由一人公司獨(dú)立達(dá)成、受領(lǐng)、受益、處分。由于稅負(fù)是加諸財(cái)產(chǎn)上的負(fù)擔(dān)，只有具備經(jīng)濟(jì)能力的主體才可能最終負(fù)擔(dān)經(jīng)濟(jì)上的不利益，一人公司不具備獨(dú)立經(jīng)濟(jì)地位，卻要負(fù)擔(dān)經(jīng)濟(jì)上的不利益，顯然不符合邏輯。

上述矛盾也體現(xiàn)在實(shí)際操作中。假設(shè)一人公司在某個(gè)納稅年度內(nèi)的應(yīng)納稅所得額是20萬元。在目前雙重課稅模式下，一人股東還須另行負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅，若該20萬元在同一納稅年度全部分配給一人股東，則該一人股東應(yīng)納所得稅額為7.2萬元。而如果該一人股東采用個(gè)人獨(dú)資企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)組織形式，在所有條件不變的情況下，由于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)采用單一課稅模式，一人股東只需要繳納個(gè)人所得稅。而在我國，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)所得比照個(gè)體工商戶課稅模式課征，因此，該一人股東應(yīng)納所得稅額則為6，325萬元。稅負(fù)的差別是明顯的。

其次，在存在上述稅負(fù)差異的情況下，一人公司是否具有普遍的制度優(yōu)勢呢?一人公司之于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)最大的特點(diǎn)在于其享受有限責(zé)任，但是公司法對一人公司利用有限責(zé)任謀利的行為加諸嚴(yán)格的制度規(guī)范，因此，有限責(zé)任的優(yōu)勢在一人公司中的真正效果值得懷疑。另一方面，由于小型工商企業(yè)并不是靠雄厚的資本、龐大的規(guī)模、大量的市場份額而取得競爭優(yōu)勢，恰恰相反，它們主要靠經(jīng)營者個(gè)人的資信情況來獲得客戶的信賴，如果采取無限責(zé)任制度來經(jīng)營，反而能夠更具有競爭力。此外，由于在組織形式上往往倍受公司法的大量約束而不如其他經(jīng)濟(jì)組織形式靈活，一人公司股東很可能抵制雙重課稅模式下企業(yè)所得稅的有效落實(shí)，比如采取利潤不分配、將無關(guān)開支記入公司費(fèi)用等方式變相達(dá)到避稅目的，這一結(jié)果將使得企業(yè)所得稅在一人公司這里失去意義，反而不利于稅制的良好運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，總體來看，一人公司負(fù)擔(dān)較高稅負(fù)并未獲得實(shí)踐上的合理性。

此外，對一人公司采取雙重課稅模式不僅違背了應(yīng)能負(fù)稅原則的要求，進(jìn)而違反了公平課稅的原則，從另一個(gè)方面來說，不同的稅負(fù)對投資者選擇一人公司形式還是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)形式來展開經(jīng)濟(jì)活動造成了影響，這又違背了稅收中性原則的要求，即稅制的設(shè)計(jì)不應(yīng)影響投資人經(jīng)濟(jì)行為的決策。因此，對一人公司采取雙重課稅模式在理論上也站不住腳。

篇10

【關(guān)鍵詞】 稅收流失； 地下經(jīng)濟(jì)； 公開經(jīng)濟(jì)； 治理對策

【中圖分類號】 F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）13-0002-08

稅收流失[1]是納稅人或利益相關(guān)者違背稅收立法目的或違反稅收法律法規(guī)，通過故意的方案籌劃或行為安排，或由于征稅者對稅收流失政策理解的偏差、管理的缺失乃至權(quán)力尋租而導(dǎo)致的國家稅收收入減少的現(xiàn)象。稅收流失與國家稅收法律制度、稅收管理體制和稅收征收管理實(shí)現(xiàn)機(jī)制，以及國民稅法遵從意識有著密不可分的關(guān)系。稅收流失的危害性是顯而易見的。稅收流失不僅是一種經(jīng)濟(jì)結(jié)果，而且是一種行為過程，它直接影響了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的能力，弱化了財(cái)政政策宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的作用，導(dǎo)致資源配置效率的低下、收入分配的不公，損害了市場競爭的公平、正義，破壞了社會良好的稅法遵從氛圍。

稅收流失的治理始終是各國政府稅收治理的一大難題。屢禁不止的地下經(jīng)濟(jì)活動中的稅收流失和公開經(jīng)濟(jì)中逃稅、騙稅、避稅、欠稅、抗稅等稅收違法行為，不僅使各國政府在應(yīng)對稅收流失治理方面進(jìn)一步加強(qiáng)了合作與協(xié)調(diào)的行動，而且成為檢驗(yàn)一國政府稅收治理能力的重要標(biāo)志。

黨的十八屆三中、四中、五中全會進(jìn)一步確立了依憲治國、依法治國、依法行政的基本國策，稅收法律制度、稅收管理體制、稅收征收管理機(jī)制的創(chuàng)新持續(xù)進(jìn)行，稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)持“問題”導(dǎo)向，有效降低稅收流失率，有效降低稅收征收成本，優(yōu)化納稅服務(wù)，著力提高征收管理的質(zhì)量與效率，突出稅收道德文化建設(shè)和稅法宣傳教育等政策措施，在綜合治理稅收流失方面取得明顯成效。然而，稅收流失的治理問題仍然不容小覷。

較為準(zhǔn)確地測算稅收流失的總體規(guī)模，不僅有利于認(rèn)識地下經(jīng)濟(jì)所造成的稅收收入損失，而且有利于把握公開經(jīng)濟(jì)中稅收流失的現(xiàn)狀。本文擬通過對2001―2013年地下經(jīng)濟(jì)和公開經(jīng)濟(jì)中稅收流失規(guī)模的測算與測算結(jié)果的分析，進(jìn)一步探討經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下稅收流失的成因與特點(diǎn)，有針對性地提出稅收流失治理的有關(guān)對策。

一、稅收流失規(guī)模的測算②

（一）公開經(jīng)濟(jì)中的稅收流失規(guī)模測算

公開經(jīng)濟(jì)是各級政府公開監(jiān)管的各類經(jīng)濟(jì)活動的總稱。公開經(jīng)濟(jì)所創(chuàng)造的國民財(cái)富全額納入政府統(tǒng)計(jì)的范圍之內(nèi)。在各個(gè)稅種、稅率確定的情況下，根據(jù)稅法所規(guī)定的法定稅基和法定稅率，可求得各稅種的應(yīng)納稅額，故有公式1：

某稅種的應(yīng)納稅額=法定稅基×法定稅率（公式1）

同時(shí)依據(jù)某稅種的應(yīng)納稅額與實(shí)際征收稅額之間的差額，求出該稅種的稅收流失額。故有公式2：

某稅種的稅收流失額=該稅種的應(yīng)納稅額-該稅種的實(shí)際征收額

在此基礎(chǔ)上，通過對各稅種稅收流失額加總，求得公開經(jīng)濟(jì)中的稅收流失規(guī)模。故有公式3：

公開經(jīng)濟(jì)中的稅收流失總額=A+B+C+…+N（公式3）

其中，A、B、C、…、N分別代表某稅種的稅收流失額。

假定T1是按照稅法有關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)征收的稅收額，T2是實(shí)際征收入庫額，則有稅收流失額TL，故有公式4：

TL=T1-T2 （公式4）

以下為增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等主要稅種及其他相關(guān)稅種的測算過程與具體測算結(jié)果如下：

1.增值稅流失規(guī)模的測算

依據(jù)現(xiàn)行增值稅條例的規(guī)定，增值稅征收范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口商品以及加工、修理、修配勞務(wù)，加工、修理勞務(wù)的有關(guān)數(shù)據(jù)難以獲取，而且這部分的稅款比重也較少，為簡便起見，不把它納入測算之中。那么，增值稅稅收收入能力的測算故有公式6：

增值稅收入能力=工業(yè)企業(yè)應(yīng)交增值稅+批發(fā)零售企業(yè)應(yīng)交增值稅+進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交增值稅（公式6）

（1）工業(yè)企業(yè)的增值稅應(yīng)稅能力如表1③。

（2）批發(fā)零售企業(yè)的增值稅應(yīng)稅能力如表2。

（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的應(yīng)稅能力如表3。

在分別求出工業(yè)企業(yè)增值稅應(yīng)稅能力、批發(fā)零售企業(yè)增值稅應(yīng)稅能力、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅應(yīng)稅能力的基礎(chǔ)上，通過加總求和的方式求出我國各年度增值稅的應(yīng)稅能力，減去當(dāng)年增值稅的實(shí)際征收額，由此求出的增值稅流失規(guī)模具體測算結(jié)果如表4。

2.企業(yè)所得稅流失規(guī)模測算

根據(jù)稅收收入能力測算法[2]，企業(yè)所得稅流失總額的測算結(jié)果如表5。

3.營業(yè)稅流失規(guī)模測算

根據(jù)稅收收入能力測算法，測算營業(yè)稅應(yīng)稅各行業(yè)總產(chǎn)值與稅收流失總額的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)如表6、表7。

4.其他稅種稅收流失規(guī)模測算

根據(jù)稅收收入能力測算法，其他稅種流失規(guī)模的測算結(jié)果，具體如表8。

依據(jù)上述對增值稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅的等主要稅種和個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等其他稅種稅收流失額測算值的加總，得出公開經(jīng)濟(jì)中稅收流失規(guī)模，如表9。

（二）地下經(jīng)濟(jì)中的稅收流失規(guī)模測算④

地下經(jīng)濟(jì)亦稱隱形經(jīng)濟(jì)、灰色經(jīng)濟(jì)、黑色經(jīng)濟(jì)等，是國際社會公認(rèn)的“經(jīng)濟(jì)黑洞”，涉及生產(chǎn)、流通、分配、消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)。采取修正的現(xiàn)金比率法測算地下經(jīng)濟(jì)稅收流失的機(jī)理是：地下經(jīng)濟(jì)活動和準(zhǔn)地下經(jīng)濟(jì)活動為了逃避政府部門監(jiān)管和避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，會盡量采用不在銀行等市場中介機(jī)構(gòu)留下記錄的現(xiàn)金交易方式進(jìn)行。因此，一國（或地區(qū)）流通中的現(xiàn)金M0占銀行存款的比例變化可以視為由于地下經(jīng)濟(jì)活動和準(zhǔn)地下經(jīng)濟(jì)活動的變化引起的，即流通中現(xiàn)金M0的增長變化事實(shí)上是地下經(jīng)濟(jì)活動和準(zhǔn)地下經(jīng)濟(jì)活動變化的晴雨表?；谶@一機(jī)理，運(yùn)用現(xiàn)金比率法[3]測算地下經(jīng)濟(jì)稅收流失規(guī)模，如公式7：

地下經(jīng)濟(jì)稅收流失（Tu）=地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模（Yu）×宏觀稅負(fù)（t）（公式7）

地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模是測算地下經(jīng)濟(jì)稅收流失的關(guān)鍵要素，基于公式7，地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模的測算過程，如公式8：

公式8中，C為現(xiàn)金余額，D為活期存款余額，Y0為公開經(jīng)濟(jì)的收入規(guī)模，K0為公開經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)金比率，即公開經(jīng)濟(jì)中的現(xiàn)金余額與公開經(jīng)濟(jì)中的活期存款余額之比。

實(shí)際上，現(xiàn)金并非是地下經(jīng)濟(jì)中唯一的交換媒介，如家庭中的修理和實(shí)物采購這些非正規(guī)的購買行為，約25%～30%是通過非現(xiàn)金支付形式進(jìn)行的，因此，現(xiàn)金比率法中現(xiàn)金是地下經(jīng)濟(jì)唯一的交換媒介的假設(shè)會低估地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模，進(jìn)而低估稅收流失的規(guī)模。為了使測算數(shù)據(jù)更為準(zhǔn)確，對現(xiàn)金比例模型作以下適當(dāng)修正和改進(jìn)：（1）放寬現(xiàn)金是唯一交換媒介的假設(shè)，采用貨幣供給中的狹義貨幣M1和廣義貨幣M2來推算地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模。定義M=M2-M1，把傳統(tǒng)現(xiàn)金比率法公式中的C擴(kuò)展為M1，D擴(kuò)展為M，使現(xiàn)金比率法的現(xiàn)金是唯一交易媒介的限制大大放寬，也更符合實(shí)際。（2）重新定義K0。在K0取值時(shí)，選擇某一年份作為基期來測算地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模，這種做法實(shí)際上是假設(shè)該基期年份的地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模為零，顯然會低估地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模。事實(shí)上，K0反映的是某一時(shí)段內(nèi)人們對現(xiàn)金和短期存款的需求狀況，那么每年新增加的收入也應(yīng)按原有的需求比例進(jìn)行分配，因此，有必要對K0進(jìn)行重新定義。為此，對我國1990―2012年現(xiàn)金和短期存款的時(shí)間序列數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，分別得到現(xiàn)金和短期存款的時(shí)間趨勢方程，由此得到K0，即兩個(gè)方程的系數(shù)之比。就演化為公式9：

根據(jù)統(tǒng)計(jì)年鑒的數(shù)據(jù)進(jìn)行線性回歸，可分別得到現(xiàn)金C和短期存款D的時(shí)間趨勢方程（以1990年為基期，t=1）：

基于公式7、公式8和修正后的公式9、公式10，數(shù)據(jù)代入得出我國2001―2013年的地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模，如表10。

（三）對稅收流失總規(guī)模的初步分析⑤

基于對公開經(jīng)濟(jì)中稅收流失規(guī)模和依據(jù)地下經(jīng)濟(jì)中可能造成的稅收損失（稅收流失）兩者相加，得出我國稅收流失總規(guī)模，如表11。

二、測算結(jié)果分析[4]

1.從公開經(jīng)濟(jì)中稅收流失占GNP的比例分析，2001―2013年稅收流失占GNP的比例已由最高年份的8.86%下降為6.19%，比平均水平減少0.34個(gè)百分點(diǎn)；從稅收流失額占實(shí)際征收額的比例來看，主要稅種的稅收流失率呈現(xiàn)出下降的趨勢[5]。如：增值稅由2001年的27.36%下降為2013年的15.08%，企業(yè)所得稅從2001年的39.51%下降為2013年的30.43%，營業(yè)稅從2001年的46.3%下降為2013年的36.5%。但其他稅種如：個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、印花稅、關(guān)稅等稅收流失呈上升趨勢。

2.從地下經(jīng)濟(jì)稅收流失的規(guī)模測算分析，2013年地下經(jīng)濟(jì)的規(guī)模110 084.26億元，比2010年地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模124 904.82億元減少14 820.56億元，但比2001―2013年這13年間的平均水平80 372.60億元增加了29 711.66億元。地下經(jīng)濟(jì)規(guī)?？焖僭鲩L的情況說明，對地下經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管與反監(jiān)管的斗爭還十分激烈，取締和打擊地下經(jīng)濟(jì)的效果尚不理想。

3.從稅收流失的總規(guī)模測算分析，2001―2013年這13年間，我國的GNP增長了4倍，而同期稅收收入增長約5倍。稅收收入額占GNP的比重由2001年的13.95%上升到了2013年的19.37%，同期稅收流失率從最高13.37%下降到2013年的9.00%，稅收流失治理取得階段性成果。但是，由于經(jīng)濟(jì)社會仍處于改革轉(zhuǎn)軌階段，目前稅收流失的絕對規(guī)模仍然較大，主要原因是規(guī)模比較龐大，約占年國民生產(chǎn)總值1/5的地下經(jīng)濟(jì)規(guī)模由此引發(fā)的稅收流失數(shù)額巨大，公開經(jīng)濟(jì)中稅收流失，特別是跨境稅源的流失亦十分嚴(yán)重。

三、稅收流失治理的相關(guān)對策

稅收流失規(guī)模的測算與分析表明：稅收流失的根本原因主要集中在納稅人征稅機(jī)關(guān)、稅收制度和國民稅法遵從度4個(gè)方面：稅收法律制度是核心所在，稅收管理體制是重要基石，稅收征收管理實(shí)施機(jī)制至為關(guān)鍵，國民稅法遵從意識的提高則是根本保證。

（一）落實(shí)稅收法定原則[6]，完善稅收法律制度，為治理稅收流失提供制度保障

現(xiàn)行18個(gè)稅種中，僅有企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、車船稅法，其他15個(gè)稅種尚未完成稅收立法。依據(jù)《立法法》有關(guān)規(guī)定，落實(shí)稅收法定原則，堅(jiān)持依法治稅，建立以稅收基本法為母法，稅收實(shí)體法、稅收程序法相配套的稅收法律體系。加強(qiáng)反避稅立法，完善轉(zhuǎn)讓定價(jià)控制機(jī)制，建立和健全國家的反避稅法律法規(guī)。建立和完善稅收司法體制，如設(shè)立稅務(wù)法院，實(shí)行稅收判例制度，提高稅收司法水平，為稅收流失的治理提供制度保障。落實(shí)稅收法定原則，當(dāng)前的重點(diǎn)擬應(yīng)放在稅種的立法和稅負(fù)的法定、稅率的法定方面，在穩(wěn)定稅負(fù)的前提下，優(yōu)化稅種結(jié)構(gòu)、優(yōu)化稅收征收流程，科學(xué)合理地確定政府收入在國民收入中的比重、中央政府收入在政府總收入中的比重，清費(fèi)立稅，確立稅收法律制度在稅收流失治理中的核心功能地位，將稅收法定原則貫穿于稅收立法、稅收執(zhí)法、稅收司法和稅法監(jiān)督的全過程。

（二）深化稅收管理體制的改革，理順中央與地方的稅收關(guān)系[7]，為治理稅收流失提供體制保障

根據(jù)現(xiàn)代財(cái)政學(xué)的觀點(diǎn)，中央與地方政府間財(cái)權(quán)與事權(quán)的劃分需遵循統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理的原則，以此界定政府間財(cái)政關(guān)系及財(cái)權(quán)與事權(quán)的劃分，并由此決定中央與地方稅權(quán)和政府間收入的劃分、機(jī)構(gòu)的設(shè)置，做到綱舉目張。當(dāng)前推進(jìn)的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和以全面“營改增”為標(biāo)志的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的稅收管理體制的改革正在進(jìn)行中。中央稅收幾大主體稅種已基本到位、體系基本完善，而地方稅體系卻遠(yuǎn)未到位，有必要在科學(xué)劃分稅收管理權(quán)限的同時(shí)，從優(yōu)化地方稅制結(jié)構(gòu)和規(guī)范地方稅骨干稅種著手，保持合理稅務(wù)水平；堅(jiān)持清費(fèi)立稅，確保稅收在政府全部收入中的支柱地位，建立有利于中央政府宏觀調(diào)控、調(diào)動地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)積極性的稅制體系。通過以深化個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅改革為標(biāo)志的個(gè)人分配領(lǐng)域的稅收管理體制的完善，以調(diào)整消費(fèi)稅和推動環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅為標(biāo)志的稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，在有效降低行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，充分發(fā)揮中央和地方的積極性，為治理稅收流失提供體制保障。

（三）強(qiáng)化稅收征管，為治理稅收流失提供機(jī)制保障

構(gòu)建以稅收征收管理基本流程為基礎(chǔ)、以涉稅信息與稅務(wù)情報(bào)管理流程為平臺、以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向、以稅收管理專業(yè)化為重點(diǎn)的現(xiàn)代化稅收征收管理實(shí)施機(jī)制，建立和逐步完善以信息管稅、風(fēng)險(xiǎn)管控和夯實(shí)稅收征收管理基礎(chǔ)為核心的稅收征收管理綜合流程，培育以全心全意為納稅人服務(wù)為宗旨的政府稅收行為，健全完善“執(zhí)法、服務(wù)、合作”三位一體的現(xiàn)代稅收征收管理實(shí)施機(jī)制。

當(dāng)前，商事制度改革和“營改增”全面試點(diǎn)正在進(jìn)行中，公開經(jīng)濟(jì)與地下經(jīng)濟(jì)的博弈日趨激烈，稅收征收管理面臨著新的挑戰(zhàn)，在為納稅人提供優(yōu)質(zhì)納稅服務(wù)、全面分析納稅人稅法遵從狀況的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善國內(nèi)和跨境稅收信息處理系統(tǒng)，完善與金融信息、財(cái)務(wù)與會計(jì)信息、稅收征管信息等涉稅信息的對接和信息的分析應(yīng)用，針對不同類型不同等級的稅收風(fēng)險(xiǎn)，通過涉稅信息的比對，盡最大努力控制信息不對稱所導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)，健全風(fēng)險(xiǎn)管控流程，堅(jiān)決取締、嚴(yán)厲打擊地下經(jīng)濟(jì)活動。在經(jīng)濟(jì)稅收法制不斷健全完善的過程中，不法分子將法律禁止的經(jīng)濟(jì)活動轉(zhuǎn)入地下，如販毒、走私、制假販假、高利貸等非法經(jīng)營，不僅導(dǎo)致政府收入減少，更為嚴(yán)重的是誘導(dǎo)誠實(shí)納稅人產(chǎn)生“比壞心理”，對此須引起高度重視。同時(shí)，嚴(yán)厲打擊以虛開增值稅專用發(fā)票為重點(diǎn)的各種逃稅、騙稅等違法犯罪行為，進(jìn)一步加強(qiáng)國際間的反避稅合作；進(jìn)一步加強(qiáng)工商、稅務(wù)等相關(guān)部門打擊、取締地下經(jīng)濟(jì)活動的聯(lián)合執(zhí)法行動，為治理稅收流失提供稅收征收管理實(shí)施機(jī)制的保障。

（四）加強(qiáng)稅法教育宣傳，為治理稅收流失提供環(huán)境保障

稅務(wù)素質(zhì)教育是治理稅收流失的基礎(chǔ)條件，稅務(wù)素質(zhì)教育的終極目標(biāo)在于構(gòu)建一個(gè)涵蓋征稅人和納稅人的全方位、網(wǎng)絡(luò)化、信息化的稅法教育宣傳體系。按照權(quán)利與義務(wù)相對稱的現(xiàn)代稅收理念，規(guī)范納稅人、用稅人和征稅人的稅務(wù)行為，堅(jiān)持不懈地加強(qiáng)稅法教育宣傳，不斷增強(qiáng)全民稅法遵從意識。一方面要增強(qiáng)納稅人的權(quán)利意識，明確國家與納稅人之間的稅收法律關(guān)系，提高納稅人的稅法遵從度；一方面要增強(qiáng)征稅者依法征稅，廉潔、公正執(zhí)法的意識，提高征稅者的稅法遵從度；在全社會范圍內(nèi)培育積極的稅收文化，構(gòu)建和諧、誠信的稅收征納環(huán)境，以最大限度遏制稅收流失。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 賈紹華.中國稅收流失問題研究[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002：10-28.

[2] ACIR.Measuring of State and Local Fiscal Capacity and Tax Effort[R]. Informationg Report M-16，Washington：Advisory Commission Intergovernmental Relations，1962.

[3] PHILLIP C. The Demand for Currency Relative to the Total Money Supply[J]. Journal of Political Economy 1958，66（4）：303-308.

[4] 賈紹華.中國稅收流失問題研究[M]. 2版.北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2016：182-183.

[5] ROBERT A R，et al. Estimates of Alabama Losses Due to E-Commerce[R]. UAB School of Business，2012.