導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇納稅會(huì)計(jì)與稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】物流企業(yè) 稅收籌劃

當(dāng)前，我國(guó)的物流業(yè)還處于初期發(fā)展階段，受經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易自由化及國(guó)際運(yùn)輸一體化發(fā)展的影響，我國(guó)的物流業(yè)發(fā)展受到跨國(guó)物流集團(tuán)的嚴(yán)重沖擊在不違反當(dāng)前稅收法律法規(guī)的前提下，本文通過(guò)對(duì)物流企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和其他涉稅財(cái)務(wù)活動(dòng)詳細(xì)分析，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，為物流企業(yè)稅收合理籌劃，以降低企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)物流企業(yè)在國(guó)際物流市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、現(xiàn)代物流的概念及特點(diǎn)

現(xiàn)代物流是一種新型的集成式管理，它將信息、、采購(gòu)、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、分撥、包裝、配送、裝卸搬運(yùn)等物流活動(dòng)綜合起來(lái)。其主要應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)，從而為企業(yè)在降低物資消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，主要目的是盡可能降低物流的總成本，為顧客提供最好的服務(wù)。

隨著物流業(yè)的發(fā)展，在發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)成為一種新興行業(yè)，其主要特點(diǎn)就是服務(wù)范圍全程化和服務(wù)體系社會(huì)化。物流服務(wù)范圍全程化是指在物流服務(wù)從基礎(chǔ)上向兩端延伸，即包括原材料采購(gòu)、產(chǎn)品的生產(chǎn)、物流咨詢以及退貨和廢棄物回收等服務(wù)活動(dòng)；物流服務(wù)體系社會(huì)化是指，物流企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者和供銷商提供他們本企業(yè)不具有優(yōu)勢(shì)的物流工作提供服務(wù)。

二、稅收籌劃的涵義及作用

1.企業(yè)稅收籌劃的涵義

所謂稅收籌劃，是指在不違反稅收法律法規(guī)的前提下，納稅人為減輕稅收帶來(lái)的壓力，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)最大化或股東利益最大化為目的，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，事先對(duì)其籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及其他涉稅財(cái)務(wù)等活動(dòng)做出合理籌劃與安排，進(jìn)行的盡可能合理避稅，取得利益的活動(dòng)。

2.稅收籌劃的作用

首先，通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)能直接降低成本，有利于企業(yè)收益最大化。稅收籌劃的收益與企業(yè)的收益有著密不可分的聯(lián)系，因?yàn)樵谄髽I(yè)的收益中，稅款是除正常經(jīng)營(yíng)支出外企業(yè)最大的非經(jīng)營(yíng)性支出，在企業(yè)的現(xiàn)金流中，稅款支付是現(xiàn)金的凈流出，沒(méi)有與之配比的現(xiàn)金流入。

其次，通過(guò)稅收籌劃，有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素是資金、成本(費(fèi)用)和利潤(rùn)。企業(yè)通過(guò)有效的稅收籌劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資金、成本(費(fèi)用)、利潤(rùn)三要素的最佳效果，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平。會(huì)計(jì)在企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃中作用舉足輕重，他既要熟悉我國(guó)的會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，又要熟悉當(dāng)前的稅法和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。企業(yè)設(shè)賬和記賬時(shí)，必須按照稅法的要求，如果出現(xiàn)會(huì)計(jì)處理方法與稅法要求不一致的情況，企業(yè)可以選擇合適的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法。在處理時(shí)，企業(yè)可以分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)，并同意企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照要求進(jìn)行賬務(wù)處理、計(jì)稅、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)由企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行納稅申報(bào)，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)管理水平。

再者，通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。納稅人依據(jù)稅法中稅率與稅基的不同，根據(jù)國(guó)家稅收的鼓勵(lì)政策、優(yōu)惠政策，進(jìn)行籌資、投資、改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，雖然表面上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但在實(shí)際上是企業(yè)在國(guó)家稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步向產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的方向發(fā)展，這充分體現(xiàn)了國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、合理配置資源。

三、我國(guó)物流企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

1.稅收籌劃外部環(huán)境差

我國(guó)稅收籌劃外部環(huán)境差，首先是稅法建設(shè)不完善，還有很多需要修改和調(diào)整的地方。主要體現(xiàn)在傳力度不夠，納稅人無(wú)太多的途徑了解稅法的全貌，也難以知道稅法的調(diào)整情況，這種情況影響企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。同時(shí)社會(huì)各界對(duì)稅收籌劃存在誤解。其次，我國(guó)稅收征管意識(shí)差、技術(shù)水平不高、人員素質(zhì)低，與發(fā)達(dá)國(guó)家存在的差距。同時(shí)，稅務(wù)執(zhí)法人員的權(quán)利相對(duì)集中，納稅人難以與稅收?qǐng)?zhí)法人員協(xié)調(diào)關(guān)系，雙方在稅收征收中，執(zhí)法人員目的是完成任務(wù)，執(zhí)法手段存在不合法行為，納稅人是想通過(guò)一系列手段和方法，減少自己的稅收壓力，這在客觀上阻礙了稅收籌劃在現(xiàn)實(shí)生活中的普遍運(yùn)用。最后，我國(guó)的稅務(wù)服務(wù)業(yè)發(fā)展比較慢。當(dāng)下這個(gè)時(shí)期，我國(guó)的稅務(wù)服務(wù)業(yè)剛剛起步，發(fā)展比較滯后，再加上專業(yè)人員素質(zhì)低、專業(yè)水平不高，使得稅務(wù)服務(wù)行業(yè)更缺乏吸引力,難以滿足眾多納稅人的需求。

2.稅收籌劃基本工作沒(méi)有做好

由于企業(yè)管理水平低，會(huì)計(jì)管理水平低，企業(yè)中的管理活動(dòng)不是按照工作流程，財(cái)務(wù)上還沒(méi)有規(guī)范的預(yù)算方案，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力過(guò)于集中，憑自己意愿擅自決定；同時(shí)，由于管理上存在一定問(wèn)題，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃主要工作人員主體不明，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)主要是靠財(cái)務(wù)部門(mén)做好稅收籌劃，但會(huì)計(jì)人員自身認(rèn)為就是做好會(huì)計(jì)核算，為領(lǐng)導(dǎo)提供會(huì)計(jì)報(bào)表，不去做稅收籌劃。會(huì)計(jì)人員還存在素質(zhì)低，專業(yè)水平低的缺點(diǎn)，導(dǎo)致當(dāng)前執(zhí)行會(huì)計(jì)政策力度不夠，賬目出錯(cuò)，不按會(huì)計(jì)工作程序做賬、小金庫(kù)、賬目不實(shí)、缺少原始憑證、核算方法出錯(cuò)等問(wèn)題，企業(yè)無(wú)法進(jìn)行稅收籌劃。

四、我國(guó)物流企業(yè)稅收籌劃工作存在的問(wèn)題

1.對(duì)稅收籌劃的涵義存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

在我國(guó)，多數(shù)人對(duì)稅收籌劃不了解，當(dāng)談到稅收籌劃時(shí)，總是與偷稅、漏稅聯(lián)系在一起，認(rèn)為稅收籌劃是違法行為。而實(shí)際上，偷稅與稅收籌劃在本質(zhì)上是有區(qū)別的，偷稅是指納稅人采用不正當(dāng)手段，千方百計(jì)少繳稅或者不繳稅，從而達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，屬違法行為；而稅收籌劃是以遵守國(guó)家稅法為前提，具有合理性，是企業(yè)合法的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.物流企業(yè)稅收籌劃易忽視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

目前，我國(guó)物流企業(yè)稅收籌劃方案的確定及實(shí)施，全部取決于納稅人的主觀判斷。除此之外，征納雙方在稅收籌劃的認(rèn)定上也存在差異。稅收籌劃在一定范圍內(nèi)是合法的，也是符合國(guó)家稅收機(jī)關(guān)的政策要求的，但是在現(xiàn)實(shí)中也存在著因?yàn)槎悇?wù)行政執(zhí)法偏差，而引起的稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。一部分納稅人在稅收籌劃中最稅收的優(yōu)惠條件或稅收法規(guī)的缺陷過(guò)度關(guān)注，沒(méi)有采取反避稅措施，造成稅收籌劃的失敗。

3.物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)人才

眾所周知，我們無(wú)法補(bǔ)救發(fā)生的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須事先對(duì)稅收籌劃進(jìn)行規(guī)劃和安排，這就要求企業(yè)的稅收籌劃人員熟知企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)具備會(huì)計(jì)、稅收、財(cái)務(wù)等專業(yè)知識(shí)，此外物流企業(yè)稅收籌劃人員不但要對(duì)稅法精通，能掌握稅收政策調(diào)整情況，還要熟悉物流企業(yè)業(yè)務(wù)流程，能夠根據(jù)不同情況制定出不同的納稅方案，從而供管理者決策。但當(dāng)前大部分物流企業(yè)缺乏稅收籌劃高素質(zhì)專業(yè)人才。

五、物流企業(yè)稅收籌劃的建議和對(duì)策

1.提高物流企業(yè)相關(guān)人員的素質(zhì)

國(guó)內(nèi)物流企業(yè)納稅籌劃亟待解決，解決的根本途徑就是提高物流企業(yè)人員，特別是企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)。企業(yè)可以通過(guò)參觀學(xué)習(xí)、外出考察、聘請(qǐng)教師、組織培訓(xùn)等形式來(lái)提高管理人員和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，消除管理人員和會(huì)計(jì)人員對(duì)納稅籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，不能把稅收籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要讓管理人員和會(huì)計(jì)人員熟悉、熟練應(yīng)用稅收方面的知識(shí)，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，進(jìn)行合理合法的納稅籌劃。

2.物流企業(yè)應(yīng)該熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法

物流企業(yè)應(yīng)熟悉國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)政策，充分利用國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，合理進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)前，我國(guó)對(duì)企業(yè)的稅收，也像其他國(guó)家一樣，都采取了許多的鼓勵(lì)措施和優(yōu)惠政策，物流企業(yè)應(yīng)該熟練運(yùn)用納稅籌劃的方法，去合理避稅，一提高企業(yè)利益最大化。

3.物流企業(yè)稅收籌劃時(shí)風(fēng)險(xiǎn)的防范

物流企業(yè)要樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，凡事要防患于未然。物流企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)首先要樹(shù)立起牢固的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在稅收籌劃的過(guò)程中，涉及國(guó)家的優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)政策時(shí)，要從各個(gè)方位、各個(gè)角度、各個(gè)層面上對(duì)所籌劃項(xiàng)目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證，有效地進(jìn)行稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。

4.籌資過(guò)程中的稅收籌劃

當(dāng)前，企業(yè)籌資的主要方式有財(cái)政撥款、企業(yè)內(nèi)部資金積累、向銀行貸款、發(fā)行債券、發(fā)行股票、企業(yè)之間相互拆借等。不同的籌資方式，稅收的負(fù)擔(dān)也不一樣，不同的籌資方式，納稅的效果也有不同的差異?；I資過(guò)程中的稅收籌劃是指利用一定的籌資技巧，采用稅收籌劃的技術(shù)和方法，使企業(yè)達(dá)到稅負(fù)最小而利潤(rùn)最大化的目的。一般情況下，不同的籌資方式，其稅收前后的資金成本不一樣，如果單考慮節(jié)稅這一因素，在上述的各種籌資方式中，企業(yè)之間拆借方式稅收籌劃效果最好，向金融機(jī)構(gòu)貸款次之，企業(yè)內(nèi)部資金積累效果最差。

5.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃，主要包括折舊費(fèi)用的稅收籌劃和選擇費(fèi)用列支。其中，折舊費(fèi)用是企業(yè)成本費(fèi)用中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，折舊費(fèi)用的多少直接關(guān)系到企業(yè)當(dāng)前的應(yīng)納所得稅額的多少。同定資產(chǎn)折舊方法的不同，所計(jì)算得出每期的折舊費(fèi)用也是不同的。一般企業(yè)都采用加速折舊法，這是因?yàn)檩^多的資產(chǎn)使用前期分?jǐn)傉叟f，稅前利潤(rùn)額就會(huì)相應(yīng)減少，這樣應(yīng)納所得就會(huì)減少，而且該方法還有推延納稅時(shí)間的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)有遞延納稅的益處。選擇費(fèi)用列支，主要目的就是通過(guò)增加合理成本費(fèi)用，進(jìn)而達(dá)到減少企業(yè)所得稅。各種費(fèi)用支出的分?jǐn)偡ㄓ衅骄謹(jǐn)偡ā?shí)際發(fā)生分?jǐn)偡?、不?guī)則分?jǐn)偡ǎ谄髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可以采取不同的分?jǐn)偡ǖ葘?duì)員工的福利費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)等費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)偅謹(jǐn)偡椒ú煌?，企業(yè)各期的利潤(rùn)、稅收負(fù)擔(dān)也不同。因此，企業(yè)要合理選擇費(fèi)用分?jǐn)偡椒?。之外，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃還包括企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限，企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的分?jǐn)偰晗薜葍?nèi)容籌劃。

六、結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃是直接影響企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，是我國(guó)物流企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要問(wèn)題之一，合理的稅收籌劃影響著物流行業(yè)的發(fā)展。只有詳細(xì)了解物流業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和現(xiàn)在存在的問(wèn)題，并制訂合理有效的稅收籌劃方案，才能降低物流企業(yè)稅金成本，合理避稅，更好地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增強(qiáng)物流企業(yè)在國(guó)際物流市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)

[1]林立清,黃光陽(yáng).物流企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀分析[J].財(cái)會(huì)月刊,2005,(8).

[2]榮紅霞.物流企業(yè)的稅收籌劃問(wèn)題淺析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊, 2009,(26).

篇2

──現(xiàn)代會(huì)計(jì)的新任務(wù)

摘要目前，如何科學(xué)地理解和開(kāi)展稅收籌劃工作，是擺在我們現(xiàn)代會(huì)計(jì)人員面前的一項(xiàng)新任務(wù)。本文從稅收籌劃的范疇及與偷避稅的區(qū)別方面敘述了怎樣理解稅收籌劃；從七個(gè)方面闡述了會(huì)計(jì)人員開(kāi)展稅收籌劃的基本方法及應(yīng)遵循的原則。

關(guān)鍵詞理解應(yīng)用稅收籌劃會(huì)計(jì)任務(wù)

稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，如何依托稅收法規(guī)，巧妙地運(yùn)用稅收杠桿，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，達(dá)到既減輕自身稅賦,又符合國(guó)家稅收政策導(dǎo)向，使納稅人獲得“節(jié)稅”的稅收利益的合法行為。稅收籌劃在我國(guó)還是一個(gè)新鮮事物，目前，越來(lái)越多的學(xué)者正在對(duì)稅收籌劃的基本理論問(wèn)題和基本實(shí)踐問(wèn)題予以探討，已成為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。稅收籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)常識(shí)，與會(huì)計(jì)的基本業(yè)務(wù)和職能密不可分，會(huì)計(jì)人員不僅是納稅的核算和納稅的申報(bào)繳納者，還應(yīng)是納稅的科學(xué)籌劃者，因而，科學(xué)地理解和應(yīng)用稅收籌劃，成為現(xiàn)代企業(yè)制度下，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一項(xiàng)新的重要任務(wù)。

一、科學(xué)地理解稅收籌劃

1、稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容

企業(yè)為了達(dá)到避稅的目的而制定的稅收規(guī)劃，是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，最直接的目的就是為了獲取盈利，而盈利的多少又與稅負(fù)有著直接的內(nèi)在聯(lián)系。如企業(yè)什么時(shí)候應(yīng)該納稅、納什么稅、納多少稅，都取決于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的實(shí)際狀況，企業(yè)只要通過(guò)財(cái)務(wù)管理，合理安排好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程，實(shí)際上就能安排好自己的納稅，最大化降低包括稅收負(fù)擔(dān)在內(nèi)的支出和成本，以達(dá)到少納稅、遞延納稅，甚至免除自身稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)整體利益得到提高、稅后利潤(rùn)最大，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。開(kāi)展稅收籌劃不僅要以豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)作基礎(chǔ)，而且要熟悉與稅收相關(guān)的法律、法規(guī)，將財(cái)務(wù)管理知識(shí)應(yīng)用到其中，才能進(jìn)行準(zhǔn)確有效的稅收籌劃。這就對(duì)我們現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)會(huì)人員提出了較高的要求，如何充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能，科學(xué)地理解和應(yīng)用稅收籌劃。

2、稅收籌劃與偷避稅的區(qū)別

稅收籌劃在中國(guó)的發(fā)展可以歸納為三個(gè)階段：一是稅收籌劃與偷稅分離階段，二是稅收籌劃與避稅相分離階段，三是稅收籌劃系統(tǒng)化發(fā)展階段。因此，一談到稅收籌劃，我們往往就會(huì)聯(lián)想到偷稅、避稅，而真正意義上的稅收籌劃既不同于避稅，更不是偷稅。

①、稅收籌劃與偷稅區(qū)別。稅收籌劃與偷稅行為比較容易界定清楚。雖然稅收籌劃與偷稅的目的是一致的，即都要使企業(yè)的稅負(fù)最小化，但稅收籌劃與偷稅存在本質(zhì)的區(qū)別：前者是合法的，而后者是違法的。偷稅是有意采取各種不公開(kāi)的手段，隱瞞真實(shí)情況，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為。按照《稅收征管法》第六十三條的規(guī)定，偷稅的手段主要有以下幾種：一是偽造(設(shè)立虛假的賬簿、記賬憑證)、變?cè)?對(duì)賬簿、記賬憑證進(jìn)行挖補(bǔ)、涂改等)、隱匿和擅自銷毀賬簿、記賬憑證；二是在賬簿上多列支出(以沖抵或減少實(shí)際收入)或者不列、少列收入；三是不按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)仍然拒不申報(bào)；四是進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，即在納稅申報(bào)過(guò)程中制造虛假情況，比如不如實(shí)填寫(xiě)或者提供納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他的納稅資料等。這些偷稅行為違法地減輕了自己的納稅義務(wù)，減少了政府的財(cái)政收入，是稅法所禁止的行為，對(duì)偷稅者是要追究法律責(zé)任的。而稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行比較，按稅負(fù)最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵(lì)與保障的。

②、稅收籌劃與避稅的區(qū)別。稅收籌劃與企業(yè)避稅行為的界限較為模糊。避稅可以分為合法避稅和非合法避稅兩類。合法避稅是指納稅人在現(xiàn)實(shí)的發(fā)生之前，采取一定的措施和手段，減輕或免除其納稅義務(wù)的行為。如納稅人設(shè)法使自己的收入、財(cái)產(chǎn)等低于起征點(diǎn)等，這種避稅行為從實(shí)質(zhì)上來(lái)講與稅收法律設(shè)置的初衷是一致或吻合的?；蛘呤羌{稅人利用稅收法律的內(nèi)在缺陷和漏洞來(lái)規(guī)避或減輕稅負(fù)。納稅人在法律允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，符合“法不禁止即可為”的原則，也就是合法的。非合法避稅就是指偷稅、騙稅等違法行為，是不合法的。因此，合法避稅符合稅收籌劃是“合法”的這一基本特征，稅收籌劃包括合法的避稅行為，不包括非合法避稅行為。

二、稅收籌劃的基本方法及應(yīng)遵循的原則

會(huì)計(jì)政策的可選擇性為納稅籌劃提供了空間，每個(gè)納稅人都可以開(kāi)展稅收籌劃，也能夠進(jìn)行稅收籌劃。從計(jì)稅依據(jù)到納稅地點(diǎn)的選擇，從某一稅種到企業(yè)應(yīng)納的所有稅種，從稅收籌劃點(diǎn)到籌劃技術(shù)的運(yùn)用，從納稅人應(yīng)承擔(dān)的業(yè)務(wù)到享有的權(quán)利，從國(guó)內(nèi)稅收到涉外稅收等所有應(yīng)納稅種進(jìn)行綜合籌劃，還可以對(duì)購(gòu)進(jìn)、銷售、租賃、資本、融資、投資、利潤(rùn)分配和留存等各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)納各稅的稅負(fù)狀況等都可以進(jìn)行籌劃和操作。會(huì)計(jì)人員如何應(yīng)用現(xiàn)行法律、法規(guī)進(jìn)行稅收籌劃，是一項(xiàng)技術(shù)層次很高的業(yè)務(wù)，在籌劃過(guò)程中，除應(yīng)具備較熟悉、全面的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)能力和嫻熟的會(huì)計(jì)處理技巧，還應(yīng)懂得和遵循一些基本的方法和原則，才能保證稅收籌劃預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1、保證賬證的完整性和合法性。合法的稅收籌劃是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)基礎(chǔ)之上的。企業(yè)應(yīng)納稅額要得到稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，而認(rèn)可的依據(jù)就是檢查企業(yè)的帳簿憑證。完整的帳簿憑證，是稅收籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果賬簿憑證不完整，甚至故意隱藏或銷毀賬簿憑證就有可能演變?yōu)橥刀愋袨?，?dǎo)致被罰款，還會(huì)使企業(yè)蒙受不可挽回的巨大損失。因此，保證賬證的完整性和合法性，是會(huì)計(jì)人員在稅收籌劃中應(yīng)懂得和遵循的最基本的方法和最重要的原則。

2、稅負(fù)最輕服從于整體效益最大。企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負(fù)來(lái)考慮，企業(yè)稅負(fù)的減少，并不等于整體收益的增加，當(dāng)企業(yè)面臨多種稅收選擇時(shí)，應(yīng)選擇納稅不一 定是最少但總體收益最多的方案。稅收負(fù)擔(dān)雖然是企業(yè)負(fù)擔(dān)非常重要的方面，但僅僅是企業(yè)負(fù)擔(dān)的一個(gè)方面，并非全部。任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性。隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分減輕稅負(fù)利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案相應(yīng)的收益機(jī)會(huì)。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗的。一項(xiàng)成功的納稅籌劃必然是多種方案的優(yōu)化選擇。我們不能簡(jiǎn)單地認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往導(dǎo)致納稅人總體利益的下降。因此，稅負(fù)最輕必須服從于整體效益最大的原則。

3、合理適當(dāng)?shù)匕才艖?yīng)稅所得（收入）的歸屬。合理分散所得是企業(yè)減少應(yīng)納稅所得額繼而減少應(yīng)納所得稅額的有效方法。會(huì)計(jì)人員可以對(duì)企業(yè)應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間、來(lái)源、歸屬種類以及所得的認(rèn)定等作出適當(dāng)合理的安排，以達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)或遞延納稅的目的。稅法對(duì)于不同時(shí)間實(shí)現(xiàn)的所得、不同來(lái)源的所得、不同性質(zhì)的所得所征收的稅收往往是不同的。因此，如果企業(yè)把實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益最大化作為稅收籌劃的目標(biāo),能在法律所允許的范圍內(nèi)適當(dāng)安排應(yīng)稅所得的歸屬，就有可能實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。

4、費(fèi)用充分計(jì)列或延后攤銷的靈活應(yīng)用。費(fèi)用的充分計(jì)列或延后攤銷，影響的是企業(yè)應(yīng)納稅所得額繼而影響應(yīng)納所得稅額，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況靈活應(yīng)用。

在企業(yè)效益較好時(shí)，應(yīng)采用充分計(jì)列的方法，減少當(dāng)期應(yīng)稅所得額。凡稅法規(guī)定可列支的費(fèi)用、損失及扣除項(xiàng)目應(yīng)充分列扣。充分計(jì)列一般有四種途徑：一是適當(dāng)縮短以后年度必須分?jǐn)偟馁M(fèi)用的期限，如可對(duì)某些設(shè)備采用加速折舊法，縮短無(wú)形資本攤銷期限；二是以公允的會(huì)計(jì)方法增加損失或費(fèi)用：如在通貨膨脹較嚴(yán)重時(shí)期，可對(duì)原材料的成本采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)等；三是改變支出方式以增加列支損失和費(fèi)用；四是增加或避免漏列可列支的扣除項(xiàng)目。充分計(jì)列所減輕的主要是企業(yè)所得稅，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅是對(duì)凈所得征稅，充分計(jì)列了各種費(fèi)用、損失和扣除項(xiàng)目就相應(yīng)降低了應(yīng)稅所得和企業(yè)所得稅，也就達(dá)到了稅收籌劃的目的。當(dāng)然，這里所謂的“充分”是指在法律所允許的限度內(nèi)，而并不是說(shuō)可以任意地“充分”，否則就可能演變?yōu)檫`法避稅或者偷稅。

在企業(yè)當(dāng)期效益不太好時(shí)，并預(yù)期以后年度的效益會(huì)有明顯好轉(zhuǎn)，可采用延后攤銷費(fèi)用的方法，避免當(dāng)期出現(xiàn)嚴(yán)重虧損，造成以后年度難于彌補(bǔ)。如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，可在開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除，若企業(yè)當(dāng)期效益不太好，可將開(kāi)辦費(fèi)用超過(guò)5年的期限進(jìn)行攤銷，減少當(dāng)期虧損額。因?yàn)樘潛p額只能在以后5個(gè)年度內(nèi)彌補(bǔ)，超過(guò)5年則不能用企業(yè)的稅前所得申請(qǐng)彌補(bǔ)。

5、充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃，這種方式具有較好的節(jié)稅效果，而且風(fēng)險(xiǎn)很小。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策都是國(guó)家所鼓勵(lì)的行為，是符合國(guó)家稅收政策的，也正是國(guó)家利用企業(yè)強(qiáng)烈的節(jié)稅愿望，使用稅收杠桿來(lái)調(diào)整納稅人的行為，從而實(shí)現(xiàn)稅收的宏觀經(jīng)濟(jì)管理職能，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性的、積極正面的引導(dǎo)作用。比如，現(xiàn)在開(kāi)發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)移到中西部地區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。要做到這一點(diǎn)，就要求會(huì)計(jì)人員熟悉精通國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定，并能靈活應(yīng)用。

6.正確組合企業(yè)的投資結(jié)構(gòu)。對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，投資決策就必須考慮稅收政策因素對(duì)投資收益的影響，通過(guò)資本結(jié)構(gòu)的合理搭配來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。企業(yè)投資的資金來(lái)源于負(fù)債和所有者權(quán)益兩部分。按照稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間所形成的負(fù)債利息支出可以在稅前扣除，享有所得稅利益。而股息是不能作為費(fèi)用列支的，只能在企業(yè)的稅后利潤(rùn)中進(jìn)行分配。因此，合理地組合企業(yè)負(fù)債和所有者權(quán)益資金在投資中的結(jié)構(gòu)，可以降低企業(yè)稅負(fù)，最大限度的提高投資收益。

7.正確選擇企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置。企業(yè)組織形態(tài)不同，納稅義務(wù)有所不同，稅負(fù)輕重也不同。因而稅收籌劃要考慮企業(yè)的組織形態(tài)，包括企業(yè)性質(zhì)、從屬機(jī)構(gòu)、注冊(cè)地點(diǎn)等方面的籌劃。如從企業(yè)設(shè)立的從屬機(jī)構(gòu)來(lái)看，企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。這三種形式的從屬機(jī)構(gòu)在設(shè)立手續(xù)、核算和納稅形式以及稅收優(yōu)惠等方面是不同的。子公司雖是獨(dú)立法人，設(shè)立手續(xù)復(fù)雜，獨(dú)立核算和繳納所得稅等，但可以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策；而分公司和辦事處則設(shè)立手續(xù)簡(jiǎn)單，不獨(dú)立核算，也不獨(dú)立繳納所得稅，由總公司匯總繳稅，稅負(fù)較輕，但不享受稅收優(yōu)惠政策。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該根據(jù)具體情況進(jìn)行分析，選擇促使企業(yè)獲得最大利益、稅負(fù)較輕的方案實(shí)施。

以上基本方法和原則需要在稅收籌劃的過(guò)程中綜合考慮、綜合運(yùn)用，綜合權(quán)衡，趨利避害。并且，以上基本方法都必須在法律所允許的限度內(nèi)，以合法為出發(fā)點(diǎn)，最后所設(shè)計(jì)出來(lái)的方案也必須接受合法性的檢驗(yàn)，這也是稅收籌劃人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。只有具備合法性的籌劃和設(shè)計(jì)才屬于稅收籌劃，否則，所謂的籌劃就可能屬于偷稅與違法避稅的預(yù)備行為。

總之，稅收籌劃既然是對(duì)稅收活動(dòng)的一種策劃，那就值得研究、探討，精心設(shè)計(jì)，搞好相關(guān)的財(cái)務(wù)預(yù)算和支出安排。同時(shí)還應(yīng)看到，稅收籌劃是一種綜合性很強(qiáng)的管理活動(dòng)，它將財(cái)政、財(cái)務(wù)、法律、統(tǒng)計(jì)以及運(yùn)籌學(xué)等諸多方面的知識(shí)融合在稅收活動(dòng)中，充分將國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況相結(jié)合，其復(fù)雜性和多樣性可想而知。因此，財(cái)會(huì)人員應(yīng)該在理解和掌握一些基本方法的基礎(chǔ)上，應(yīng)用豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，開(kāi)展適合納稅人自身特點(diǎn)的稅收籌劃，完成時(shí)代賦予我們的新任務(wù)。

篇3

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃　基本認(rèn)識(shí)

稅收籌劃亦稱納稅籌劃(Tax Planning)一般被認(rèn)為是與節(jié)稅(Tax Saving)具有相同的本質(zhì)屬性。它是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下，針對(duì)納稅人自身的特點(diǎn)，利用會(huì)計(jì)特有的方法，規(guī)劃納稅人的納稅活動(dòng)，既要依法納稅，又要充分享受稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)、解除稅負(fù)或推遲納稅的一項(xiàng)會(huì)計(jì)工作。

一、稅收籌劃的必然性

隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，稅收籌劃逐漸被國(guó)內(nèi)接納，并廣為企業(yè)等納稅主體所采行。企業(yè)作為經(jīng)營(yíng)實(shí)體要將目光緊緊地盯在自身的經(jīng)濟(jì)效益上，盡力采取各種措施，增加收入，減少成本費(fèi)用。但是其作為納稅人的身份來(lái)說(shuō)，無(wú)論納稅怎樣公平、公正、合理，都與經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)。當(dāng)收入、費(fèi)用一定的情況下，稅后利潤(rùn)與納稅金額互為消長(zhǎng)：稅款繳納越多，稅后利潤(rùn)越少；稅款繳納越少，稅后利潤(rùn)越多。這種經(jīng)濟(jì)利益的刺激，使企業(yè)自覺(jué)不自覺(jué)地注視到應(yīng)納稅款上，并希望尋找一種辦法.即在不違反稅法的前提下.盡可能減少應(yīng)稅行為，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。這就是稅收籌劃。

二、稅收籌劃的可能性

第一，稅收作為政府宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的手段其作用已越來(lái)越明顯。國(guó)家對(duì)什么征稅，是多征還是少征，怎樣征，都可以通過(guò)設(shè)置稅種、確立納稅對(duì)象、征稅環(huán)節(jié)、稅目、稅率、減稅、免稅等，體現(xiàn)政府的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人對(duì)某一稅種的稅負(fù)往往可以測(cè)算出在不同情況下的各種不同的結(jié)果。

第二，稅收政策存在的差別性。不論一個(gè)國(guó)家的稅收制度如何周全嚴(yán)密，稅收負(fù)擔(dān)在不同納稅人、不同納稅期、不同地區(qū)、不同行業(yè)和不同企業(yè)之間總是存在差別的，這種差別的存在，為納稅人選擇最佳納稅方案提供了機(jī)會(huì)。而且存在的差別越大，可供選擇的余地也就越大。

三、稅收籌劃與避稅的區(qū)別

嚴(yán)格說(shuō)來(lái)，稅收籌劃與避稅是有所區(qū)別的。主要表現(xiàn)在：

第一，在執(zhí)行稅收法規(guī)方面。稅法體現(xiàn)國(guó)家與納稅人之間的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，而稅收體現(xiàn)國(guó)家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系。稅法賦予納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的權(quán)利。然而避稅在稅法上并未受到限制，當(dāng)然亦未得到肯定。但是，利用稅法的不完善性，卻可以達(dá)到規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)的目的。目前，沒(méi)有一個(gè)國(guó)家在法律上規(guī)定避稅合法并予以法律保護(hù)：但也沒(méi)有一個(gè)國(guó)家在法律上明確規(guī)定避稅非法而予以制裁。因此，避稅本身并不存在合法與非法的問(wèn)題。

第二，在政府的政策導(dǎo)向方面。稅收是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿。國(guó)家通過(guò)制定稅法，將國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)布局、外貿(mào)政策等體現(xiàn)在稅法的具體條款(包括實(shí)施細(xì)則等)上。稅收籌劃就是納稅人通過(guò)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整，避開(kāi)國(guó)家限制的方面，主動(dòng)使其符合稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)部門(mén)不但應(yīng)當(dāng)允許，而且應(yīng)該加以鼓勵(lì)。然而避稅僅是從稅法的不完善方面來(lái)規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，而不考慮政府的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策和自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)調(diào)整。

第三，在會(huì)計(jì)決策方面。稅收籌劃不僅著眼于稅法，還要進(jìn)行總體管理決策，將籌資決策、投資決策、營(yíng)運(yùn)決策、收益分配決策與稅收籌劃結(jié)合起來(lái)，從眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的結(jié)合上，謀求納稅人的最大經(jīng)濟(jì)利益。然而，避稅僅就稅法本身去謀劃，只求當(dāng)前稅收利益，只求減輕當(dāng)期稅負(fù)，一般較少考慮其他因素，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿只是為了少納稅。

四、稅收籌劃的積極意義

第一，稅收籌劃有助于抑制偷稅漏稅的行為。人們減少稅負(fù)的動(dòng)機(jī)是客觀存在的。但是，其行為方式可能是多種多樣的。如果用違法的手段達(dá)到偷稅漏稅的目的，顯然是我們所竭力反對(duì)的。而稅收籌劃的理論與實(shí)踐.則用合法的手段達(dá)到減輕稅負(fù)的目的.顯然有助于抑制偷稅漏稅的行為。

第二，稅收籌劃不僅不會(huì)減少國(guó)家稅收總量，甚至可能增加國(guó)家稅收總量。稅收籌劃的作用是調(diào)整投資方向，做到國(guó)民經(jīng)濟(jì)有計(jì)劃按比例發(fā)展，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。因此，企業(yè)雖然減按抵稅率納稅，但隨著企業(yè)收入和利潤(rùn)等稅基的擴(kuò)大，實(shí)際上對(duì)國(guó)家今后稅收不僅不會(huì)減少，反而會(huì)有所增加。

第三，稅收籌劃有助于強(qiáng)化企業(yè)法律意識(shí)。同一減少稅負(fù)的動(dòng)機(jī)，有的采取合法手段，有的采取非法或違法手段，根本問(wèn)題是納稅人的法律意識(shí)問(wèn)題。稅收籌劃是以遵守稅法和擁護(hù)稅法為前提的，是建立在對(duì)稅法深刻認(rèn)識(shí)和理解的基礎(chǔ)上的.因而有助于人們強(qiáng)化法律意識(shí)。

第四，稅收籌劃有助于促進(jìn)稅法建設(shè)。稅收籌劃是根據(jù)稅法的規(guī)定達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。稅收籌劃理論與實(shí)踐的發(fā)展，將會(huì)有助于促進(jìn)稅法的不斷完善。

篇4

近年來(lái)，稅收籌劃逐漸受到社會(huì)廣泛的關(guān)注。因?yàn)槭袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的發(fā)展面臨著巨大的壓力，使得各個(gè)企業(yè)都在追尋降低成本的最佳方法。而對(duì)于企業(yè)來(lái)講，納稅支出屬于成本當(dāng)中的一部分，在納稅之前，通過(guò)采取合法的稅收籌劃方法，為企業(yè)減輕稅收當(dāng)面的負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，這樣也可以被視為提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的一種有效手段。但是在實(shí)踐稅收籌劃的過(guò)程中，已然存在諸多問(wèn)題，從而導(dǎo)致企業(yè)的工作稅收籌劃無(wú)法有效實(shí)施。在此過(guò)程中，我國(guó)稅收籌劃工作只有獲取更好的發(fā)展與完善，才能真正確保企業(yè)通過(guò)稅收籌劃的方法來(lái)獲取經(jīng)濟(jì)效益。

一、我國(guó)稅收籌劃發(fā)展中存在的問(wèn)題

（一）稅收籌劃意識(shí)淡薄，觀念陳舊

在我國(guó)很多人都把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、避稅等問(wèn)題，但是實(shí)際上稅收籌劃與偷稅、漏稅在本質(zhì)上存在一定差異。偷稅、漏稅都是屬于違反稅收法律規(guī)定的行為，避稅是指納稅人鉆稅法缺陷來(lái)躲避國(guó)家的稅收，屬于鉆稅法漏洞的行為，避稅正好與稅收立法適得其反。而稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負(fù)或延期納稅為目標(biāo)的一系列籌劃活動(dòng)。稅收籌劃即與企業(yè)偷稅、漏稅的行為不同，又因?yàn)槠湓趪?guó)家中具備一定的合理性，還與人們?nèi)粘Ｒ?jiàn)到的企業(yè)避稅不同。但是稅收籌劃的基本理論與所探討牽涉企業(yè)誰(shuí)收的實(shí)踐當(dāng)中，稅收籌劃與避稅時(shí)而難以區(qū)別，在此基礎(chǔ)中，一旦出現(xiàn)稅收導(dǎo)向不明確，也不具備完善的制度，稅收籌劃極易轉(zhuǎn)化成避稅性質(zhì)。

（二）稅務(wù)等稅務(wù)服務(wù)水平還有待提高

稅收籌劃屬于一種層次比較高的理財(cái)型活動(dòng)，如果稅收籌劃的方法使用不當(dāng)，就會(huì)引發(fā)避稅甚至是逃稅的行為，這樣既會(huì)受到相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，嚴(yán)重的還會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)非常不利。也就是說(shuō)企業(yè)需要專業(yè)的稅收籌劃人員進(jìn)行稅收籌劃工作，其不僅要精通會(huì)計(jì)法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度等，還要全面的了解現(xiàn)代稅務(wù)法與稅務(wù)政策，更要熟悉企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)流程與業(yè)務(wù)情況。但是我國(guó)當(dāng)前根本就不具備專業(yè)的稅收籌劃人員，關(guān)于企業(yè)稅收籌劃工作大多都是由會(huì)計(jì)兼任，對(duì)于此種理財(cái)活動(dòng)也僅僅是一知半解，甚至還有工作人員將稅收籌劃當(dāng)作是稅法當(dāng)中的漏洞等，根本無(wú)法從全局對(duì)整個(gè)企業(yè)的稅收籌劃工作進(jìn)行統(tǒng)籌，最終使得稅收籌劃方法不能合理有效使用。

（三）缺乏認(rèn)識(shí)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

基于我國(guó)企業(yè)目前稅收籌劃的實(shí)踐情況而言，納稅人在實(shí)行稅收籌劃的同時(shí)，通常都認(rèn)為，只要進(jìn)行了稅收籌劃就能夠減少納稅的負(fù)擔(dān)，極少甚至沒(méi)人考慮稅收籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，稅收籌劃相當(dāng)與一種理財(cái)活動(dòng)，自身也具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。例如，任意一種稅收籌劃方案的提出及順利實(shí)施，都是建立在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的基礎(chǔ)之上的。因此就算企業(yè)稅收籌劃是合法的行為，有時(shí)也會(huì)因?yàn)槎悇?wù)執(zhí)法人員想法存在的偏差使得稅收籌劃的有關(guān)方案在??務(wù)中無(wú)法真正的落實(shí)，從而導(dǎo)致稅收籌劃方案失敗。

（四）缺乏健全的稅收法律以及征管水平還有待提高

一些稅收籌劃開(kāi)展比較成熟的國(guó)家，通常所采取的征管方法都較為科學(xué)合理、手段先進(jìn)、處罰力度較大。但是我國(guó)當(dāng)前的稅收法律還不夠健全，征管水平也比較低，對(duì)于處罰違法的力度也不足，而且部分稅務(wù)執(zhí)法人員的稅務(wù)知識(shí)淺薄，查賬的能力較低，根本無(wú)法辨別合法的稅收籌劃行為與非法的偷稅、漏稅等行為。外加執(zhí)法也不夠嚴(yán)格，政策缺失剛性，人員存在較強(qiáng)的隨意性，這些都嚴(yán)重的限制了我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展。

二、我國(guó)稅收籌劃的發(fā)展對(duì)策

（一）完善稅收籌劃的立法工作

完善稅收籌劃的立法工作，是保證稅收籌劃發(fā)展的重要舉措。首先，稅收籌劃立法必須簡(jiǎn)潔、實(shí)用、明確和規(guī)范。因?yàn)橥晟?、?guī)范的稅收法律是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅收籌劃活動(dòng)的前提條件，企業(yè)只有在正確的稅法指引下才能更好的實(shí)施稅收籌劃活動(dòng)。其次，加強(qiáng)建立與完善保護(hù)納稅人權(quán)利的法律法規(guī)，通過(guò)法律的形式維護(hù)納稅人的權(quán)利。在進(jìn)行有關(guān)稅收籌劃立法的同時(shí)，將保障納稅人的權(quán)利放在第一位，這也是作為企業(yè)認(rèn)可稅收籌劃實(shí)施的前提。

（二）正確掌握稅收籌劃的涵義

稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出的事先安排，以實(shí)現(xiàn)優(yōu)化納稅、減輕稅負(fù)或延期納稅為目標(biāo)的一系列籌劃活動(dòng)。企業(yè)相關(guān)人員必須學(xué)法、懂法、守法，明確的了解稅收籌劃的涵義，并且能正確辨別稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅等違法行為的不同。其次，及時(shí)關(guān)注我國(guó)稅收政策及稅收籌劃導(dǎo)向的變化。

（三）提高稅收籌劃服務(wù)人員的服務(wù)水平

稅收籌劃屬于一項(xiàng)具有較強(qiáng)專業(yè)性與政策性的工作，從事此項(xiàng)工作的相關(guān)人員必須具備專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)知識(shí)。目前，我國(guó)企業(yè)基本不具備專業(yè)的稅收籌劃隊(duì)伍，企業(yè)的稅收籌劃工作主要是由單位的財(cái)會(huì)、委托稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師等中介進(jìn)行。而企業(yè)的稅收籌劃屬于一種職業(yè)，必須由專業(yè)的人員與機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究，才能實(shí)現(xiàn)其獲得良好的發(fā)展。與企業(yè)一般的活動(dòng)相比較，參與稅收籌劃的相關(guān)人員除了具備法律、會(huì)計(jì)、管理、金融等專業(yè)知識(shí)外，還需要具備嚴(yán)密的思維邏輯、統(tǒng)籌謀劃的能力。因此，從事稅務(wù)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)必須加大力度培養(yǎng)稅收籌劃的專業(yè)人員。

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）01-0-01

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大和涉稅事項(xiàng)的不斷增多，加之我國(guó)稅收政策的復(fù)雜性，使企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一個(gè)重要組成部份，已滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)部份、各個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體，追求利潤(rùn)最大化是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的根本目標(biāo)。稅負(fù)成本是企業(yè)的外在成本，凡是成本有管理和控制的必要性，通過(guò)這種管理，使企業(yè)稅負(fù)成本最低，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。因此，通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)管理，可使企業(yè)在合法安全經(jīng)營(yíng)的前提下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)在遵守國(guó)家稅法，不損害國(guó)家利益的前提下，充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，達(dá)到少繳稅或遞延繳納稅款，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)稅收成本最小化的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。企業(yè)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，積極面對(duì)當(dāng)前稅收環(huán)境，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，減少企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)并通過(guò)一定的稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)成本最低。

一、企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀分析

1.稅務(wù)管理意識(shí)淡薄?，F(xiàn)在部份企業(yè)還沒(méi)有稅務(wù)管理的理念，認(rèn)為繳稅是會(huì)計(jì)的事，會(huì)計(jì)按會(huì)計(jì)形成的會(huì)計(jì)資料計(jì)算繳稅，稅務(wù)管理的意識(shí)不足。

2.滯后性。投資決策時(shí)期或項(xiàng)目開(kāi)展前期，對(duì)相應(yīng)經(jīng)營(yíng)行為的涉稅分析不足，往往到事后，納稅行為已發(fā)生才關(guān)注稅收成本。

3.沒(méi)有專職稅務(wù)管理人員，稅務(wù)管理由財(cái)務(wù)人員兼任，財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法及稅務(wù)管理技能的掌握程度有限，使企業(yè)的納稅成本加大，納稅風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率加大。

企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)方式趨向多樣化，企業(yè)的涉稅種類及涉稅環(huán)節(jié)增多，企業(yè)的納稅問(wèn)題愈加突出，另一方面，國(guó)家稅法體系的復(fù)雜性，企業(yè)潛在的納稅成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)上升。為此企業(yè)進(jìn)行有效的稅務(wù)管理意義更加突出。

二、企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的意義

1.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于降低稅收成本。企業(yè)的稅收成本主要包括：一是稅收實(shí)體成本，即企業(yè)依法應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金；二是稅收處罰成本，即企業(yè)因納稅不當(dāng)而交的稅收滯納金和罰款。因此，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理可以降低或節(jié)約稅收實(shí)體成本，也可避免稅收處罰成本，減少不必要的損失。

2.企業(yè)稅務(wù)管理有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理的過(guò)程，就是不斷加強(qiáng)稅法的學(xué)習(xí)和運(yùn)用的過(guò)程，同時(shí)管理人員不僅要熟知各項(xiàng)稅收法規(guī)，還要熟知《會(huì)計(jì)法》、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)稅務(wù)管理人員的稅法知識(shí)要求高，同時(shí)增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者依法納稅的意識(shí)。從而提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

3．企業(yè)稅務(wù)管理，有利于增強(qiáng)納稅意識(shí)，提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范能力。企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于：一是企業(yè)管理人員因不能及時(shí)、全面掌握稅收法規(guī)，從而失去運(yùn)用該稅收法規(guī)的最佳時(shí)機(jī)，造成經(jīng)濟(jì)損失；二是企業(yè)管理人員因不能正確理解和運(yùn)用稅收法規(guī)，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，造成經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)損失；三是企業(yè)管理人員因不懂得充分運(yùn)用稅收政策技巧，造成經(jīng)濟(jì)損失。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，企業(yè)正確運(yùn)用稅收政策的能力不斷提升，無(wú)形中增強(qiáng)了企業(yè)的納稅意識(shí)，提高涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。

4.加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理有助于企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和資源合理配置。稅收作為國(guó)家引導(dǎo)資源合理配置的經(jīng)濟(jì)手段，企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理，可以根據(jù)國(guó)家的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠、鼓勵(lì)政策和各項(xiàng)稅種的稅率差異，進(jìn)行合理投資、籌資和技術(shù)改造。

企業(yè)要進(jìn)行有效的稅務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)，其核心主要方法就是進(jìn)行稅收籌劃，通過(guò)稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)最小化的同時(shí)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總目標(biāo)服務(wù)。

三、加強(qiáng)稅務(wù)管理，合法進(jìn)行稅收籌劃

所謂稅收籌劃是指納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和投資、理財(cái)活動(dòng)的一種企業(yè)籌劃行為。它本質(zhì)上是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)收益最大化對(duì)涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行的安排。稅收籌劃一般應(yīng)具有合法性、籌劃性、目的性、符合政策導(dǎo)向性、普遍性、專業(yè)生特征。

1.稅收籌劃的合法性。稅收籌劃只能在法律許可的范圍內(nèi)實(shí)施，以法律為界限，不能為了違法意圖而進(jìn)行籌劃。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，周密考慮每項(xiàng)計(jì)劃及其實(shí)施過(guò)程，不能超越法律的規(guī)范。若實(shí)施了違法的籌劃方案，有可能被認(rèn)為是偷稅，將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

2.稅收籌劃的籌劃性。稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對(duì)性的，納稅人和征稅對(duì)象的不同，稅收待遇也往往不同，這為企業(yè)提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已發(fā)生，應(yīng)納稅收已確定而去偷逃稅或欠稅，都不是稅收籌劃。

3.稅收籌劃的目的性。目的性表示企業(yè)要取得“節(jié)稅”的稅收利益。這有兩層意思：一是選擇低稅負(fù)，另一層意思是滯后的納稅時(shí)間，通過(guò)稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅期的推后，從而降低企業(yè)的資本成本，通過(guò)稅負(fù)減輕而達(dá)到收益最大化的目的。

4.稅收籌劃的普遍性。由于稅種的不同，稅率的不同，減免及優(yōu)惠的不同，為企業(yè)提供了稅收籌劃的機(jī)會(huì)，也決定了稅收籌劃的普遍性。

5.稅收籌劃的多變性。由于稅收政策隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化在不斷變化，因此稅收籌劃具有多變性，企業(yè)只有隨時(shí)關(guān)注國(guó)家稅收政策的變化，相應(yīng)調(diào)整稅收籌劃，才能使稅收籌劃合法有效。

6.稅收籌劃的專業(yè)性。稅收籌劃是一項(xiàng)專業(yè)性和政策性較強(qiáng)的工作，稅收籌劃的參與者應(yīng)是具備財(cái)稅、法律、會(huì)計(jì)等多方面知識(shí)的綜合型人才，并非普通財(cái)會(huì)人員都能為之，若稅收籌劃失敗，將演化為避稅乃至逃稅行為，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失，影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理，進(jìn)行有效的稅收籌劃，有助于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，但我們進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)把握好稅收籌劃與避稅、偷稅的本質(zhì)區(qū)別，及稅收籌劃的局限性，避免籌劃不當(dāng)給企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)營(yíng)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]高金平.稅收籌劃謀略百篇[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002,5:7-27.

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一、稅收籌劃對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

1、企業(yè)通過(guò)稅收籌劃可以提高會(huì)計(jì)管理水平。稅收籌劃離不開(kāi)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理，它要求企業(yè)會(huì)計(jì)人員既要精通具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，又要熟悉現(xiàn)行的稅收政策和稅法，正確地進(jìn)行納稅調(diào)整和計(jì)稅，以使企業(yè)在稅收政策和稅法允許的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)最大化。這樣一來(lái)，企業(yè)必然要求其會(huì)計(jì)人員提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而使企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平得到提高。

2、企業(yè)通過(guò)稅收籌劃增強(qiáng)納稅意識(shí)。稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定程度的表現(xiàn)。如果企業(yè)納稅意識(shí)薄弱，企業(yè)可以采用偷稅、逃稅、漏稅、抗稅等不法手段來(lái)減免稅負(fù)，而不必進(jìn)行稅收籌劃。只有依法納稅觀念提高了，依法設(shè)立完整、規(guī)范的會(huì)計(jì)賬證表，進(jìn)行正確的賬務(wù)處理，才能進(jìn)行有效的稅收籌劃。

3、企業(yè)通過(guò)稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃一方面可以減少現(xiàn)金的流出量，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入量不變的前提下增加現(xiàn)金凈流量；另一方面可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間，利用資金時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒(méi)有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益。

4、企業(yè)通過(guò)稅收籌劃有助于完善現(xiàn)代企業(yè)制度。稅收籌劃作為減少稅收成本最有效、最可靠、最可行的途徑，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求，必將使越來(lái)越多的企業(yè)和經(jīng)營(yíng)管理者采納。

二、會(huì)計(jì)核算進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)遵循的原則

1、稅收籌劃應(yīng)遵循合法性原則。稅收籌劃是利用稅收優(yōu)惠的規(guī)定，熟練掌握納稅方法，適應(yīng)控制收支等途徑獲得節(jié)稅利益，它是一種合法行為，與偷稅、逃稅有本質(zhì)區(qū)別。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須以稅法條款為依據(jù)，遵循稅法精神。稅收籌劃是否合法，首先必須通過(guò)納稅檢查，不論采用哪種財(cái)務(wù)決策和會(huì)計(jì)方法都應(yīng)該依法取得并認(rèn)真保存會(huì)計(jì)記錄或見(jiàn)證，否則，稅收籌劃的結(jié)果就可能大打折扣或無(wú)效。

2、稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，最終目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅增收提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。但企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃及籌劃付諸實(shí)施的過(guò)程中，又會(huì)發(fā)生種種成本，因而企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比，只有在預(yù)期收益大于其成本時(shí)，籌劃方案才可付諸實(shí)施，否則會(huì)得不償失。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只注重某一納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重，同時(shí)還應(yīng)運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)不同稅收籌劃方法進(jìn)行選擇和組合，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅與增收的綜合效果。

3、稅收籌劃應(yīng)遵循專業(yè)性原則。稅收籌劃是一門(mén)綜合性學(xué)科，應(yīng)由專門(mén)的機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員來(lái)從事此項(xiàng)工作。既可以在企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)部門(mén)設(shè)立專門(mén)從事稅收籌劃的分支機(jī)構(gòu)，也可以聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。

4、稅收籌劃應(yīng)遵循綜合性原則。是一種綜合性較強(qiáng)的理財(cái)活動(dòng)，它要求籌劃人員不僅要熟悉各種財(cái)務(wù)活動(dòng)，而且還要熟悉稅法和相關(guān)的法律法規(guī)，因此，企業(yè)要注意培養(yǎng)和招聘高素質(zhì)、全方位的稅收籌劃人才。

三、稅收籌劃在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

1、利用收入結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)銷售貨物有不同的結(jié)算方式。結(jié)算方式不同，其收入確認(rèn)的時(shí)間也不同，納稅月份也有差異。稅法規(guī)定：直接收款銷售以收到貸款或取得索款憑證，并將提貨單交給買方的當(dāng)天為收入確認(rèn)時(shí)間；采用托收承付或以委托銀行方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天確認(rèn)收入時(shí)間；采用賒銷和分期收款銷貨方式均以合同約定的收款日期為企業(yè)收入確定時(shí)間；而訂貨銷售和分期預(yù)收方式，以交付貨物時(shí)確認(rèn)收入時(shí)間。這樣，通過(guò)銷售方式的選擇，控制收入確認(rèn)時(shí)間來(lái)加以籌劃，可以合理歸屬所得年度，以獲得延緩納稅的稅收利益。

2、利用成本費(fèi)用進(jìn)行稅收籌劃。對(duì)成本費(fèi)用列支，稅收籌劃的指導(dǎo)思想是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地列支當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，減少應(yīng)交所得稅和合法遞延納稅時(shí)間獲得稅收利益。通常做法是：（1）已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷入賬。如已發(fā)生的壞賬，存貨盤(pán)虧及毀損的合理部分都應(yīng)及時(shí)列作費(fèi)用；（2）能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失，采用預(yù)提方式及時(shí)入賬；（3）盡可能地縮短成本費(fèi)用的攤銷期。

3、利用折舊方法進(jìn)行稅收籌劃。折舊具有抵稅作用，企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)，定會(huì)涉及到折舊方法選擇的問(wèn)題。固定資產(chǎn)折舊分為直線折舊和加速折舊兩種。雖然在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)，兩種折舊方式計(jì)算的折舊總額是一致的，但在使用期內(nèi)各年的折舊額是不一樣的，這就會(huì)影響企業(yè)年度凈利的計(jì)算，從而對(duì)應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。出于獲得財(cái)務(wù)利益的考慮，企業(yè)應(yīng)視具體情況選擇不同的計(jì)價(jià)方式加以籌劃。（1）在比例稅率下，如果各年的所得稅率不變或有下降趨勢(shì)，以采用加速折舊為優(yōu)。這是因?yàn)榘亚捌诶麧?rùn)推至后期，無(wú)疑延緩了納稅時(shí)間。（2）同樣在比例稅率下，若各年稅率呈上升趨勢(shì)時(shí)，以直線法為優(yōu)。這是因?yàn)榧铀僬叟f法延緩納稅的利益與生產(chǎn)率高低成正比，在未來(lái)所得稅率越來(lái)越高時(shí)，以后納稅年度的稅負(fù)增加往往大于延緩納稅的利益，使得直線折舊法比加速折舊法更為有利。（3）在超額累計(jì)稅率下，直線折舊法優(yōu)于加速折舊法，這是因?yàn)橹本€法計(jì)算年折舊費(fèi)大致相等，在其他條件大致相同情況下，計(jì)算出的年利潤(rùn)比較均衡，從而避免了因?yàn)槔麧?rùn)波動(dòng)過(guò)大而適用于了較高的稅率，多交不必要稅款的現(xiàn)象。

4、利用長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法進(jìn)行稅收籌劃。根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定，長(zhǎng)期投資的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。長(zhǎng)期投資是采用成本法還是權(quán)益法，主要取決于投資企業(yè)在被投資企業(yè)中所占比重大小，以及前者對(duì)后者的實(shí)際控制權(quán)的大小。從理論上說(shuō)：投資比重低于25％，采用成本法；高于25％而低于50％，但能對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響時(shí)，或者雖然低于25％，但能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響時(shí)及超過(guò)50％時(shí)可采用權(quán)益法?？梢?jiàn)，這一規(guī)定具有一定的選擇空間。

一般來(lái)說(shuō)，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而先虧損后盈利，則選用權(quán)益法。這是因?yàn)槿绻煌顿Y企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生了虧損，對(duì)投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，若采用了成本法核算，則無(wú)法沖減本企業(yè)利潤(rùn)；而采用權(quán)益法核算，會(huì)因投資企業(yè)發(fā)生的虧損而減少本企業(yè)利潤(rùn)，從而遞延了所得稅。盡管兩種方法納稅數(shù)額相同，但納稅時(shí)間的不同可以為企業(yè)獲得貨幣時(shí)間價(jià)值。權(quán)益法下的遞延利潤(rùn)的做法猶如從政府那里獲得了一筆無(wú)息貸款。

篇7

關(guān)鍵詞：建筑設(shè)計(jì)公司；母子公司；稅收；籌劃策略

前言

我國(guó)稅收籌劃相對(duì)于國(guó)外諸多發(fā)達(dá)國(guó)家而言起步較晚，且在改革開(kāi)放政策實(shí)施前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，諸多企業(yè)均不能夠自主經(jīng)營(yíng)決策并獲取經(jīng)濟(jì)利益，當(dāng)時(shí)更不具備良好的稅收籌劃條件與能力。進(jìn)入21世紀(jì)后我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，稅收籌劃逐漸引起了企業(yè)的重視，大部分企業(yè)均希望能夠從稅收籌劃中更加有效避稅，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。截至目前為止，我國(guó)的稅收籌劃發(fā)展時(shí)間仍舊比較短，缺少比較完善的理論研究與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因而我國(guó)必須要在此方面作出更進(jìn)一步的探索。本文針對(duì)建筑設(shè)計(jì)母子公司的稅收籌劃進(jìn)行研究，希望能夠令建筑設(shè)計(jì)母子公司采用正確的方法進(jìn)行稅收籌劃，以此獲得良好發(fā)展。

一、企業(yè)集團(tuán)與稅收籌劃概述

（一）企業(yè)集團(tuán)

企業(yè)集團(tuán)主要是指將資本作為最主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司作為主體，制定集團(tuán)章程并將其作為共同行為規(guī)范，該情況下母公司、子公司、參股公司以及其他成員企業(yè)或者機(jī)構(gòu)所共同形成的一種具有規(guī)模性的企業(yè)法人聯(lián)合體，但是企業(yè)集團(tuán)并不具備法人資格。企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，其內(nèi)部的各個(gè)成員均需要為具有獨(dú)立法人資格的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，且具有相對(duì)獨(dú)立的決策權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)。同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)的各個(gè)成員之間能夠進(jìn)行參股或者交叉換股，從而產(chǎn)生一定資本紐帶用于低于收購(gòu)兼并風(fēng)險(xiǎn)以及外來(lái)競(jìng)爭(zhēng)。另外，企業(yè)集團(tuán)一般情況下可以由一個(gè)核心的企業(yè)或者個(gè)人以絕對(duì)控股或者較多控股的方式進(jìn)行掌控，但是不同國(guó)家或者地區(qū)在掌控力度方面存在差異之處。

（二）稅收籌劃

稅收籌劃亦被稱為“合理避稅”，我國(guó)有學(xué)者認(rèn)為稅收籌劃應(yīng)該是納稅人或者扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，提供過(guò)對(duì)法人或者自然人這一納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為、戰(zhàn)略模式等理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)現(xiàn)的安排與規(guī)劃以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)等目標(biāo)的謀劃活動(dòng)。一般情況下，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)基本上會(huì)通過(guò)選擇低稅負(fù)方案以及滯延納稅時(shí)間兩種方式。必須要明確的內(nèi)容在于，稅收籌劃與逃稅、漏稅之間存在一定差異性，稅收籌劃具有合法性和明確的目的性，要不違背稅收法律規(guī)定的原則。

二、建筑設(shè)計(jì)母子公司業(yè)務(wù)類型及現(xiàn)行稅制

（一）建筑設(shè)計(jì)母子公司業(yè)務(wù)類型

建筑設(shè)計(jì)母子公司屬于企業(yè)集團(tuán)，基本上應(yīng)該具備建筑工程甲級(jí)專項(xiàng)資質(zhì)、風(fēng)景園林工程設(shè)計(jì)乙級(jí)專項(xiàng)資質(zhì)、城市規(guī)劃乙級(jí)專項(xiàng)資質(zhì)等，且要能夠?yàn)榭蛻籼峁┙ㄖこ讨邪ㄒ?guī)劃、設(shè)計(jì)、建筑、景觀、咨詢等諸多方面的服務(wù)內(nèi)容，且要能夠根據(jù)設(shè)計(jì)方案、客戶需求等提供施工圖與施工配合的設(shè)計(jì)服務(wù)與階段等。就A建筑設(shè)計(jì)母子公司而言，在上述業(yè)務(wù)類型以外，隨著近年來(lái)城市綜合體設(shè)計(jì)細(xì)分市場(chǎng)的出現(xiàn)，其逐漸開(kāi)始重視向酒店、辦公、商業(yè)等綜合體開(kāi)發(fā)領(lǐng)域發(fā)展，目前在建筑、機(jī)電、結(jié)構(gòu)等領(lǐng)域均培養(yǎng)了一定人才，發(fā)展前景良好。

（二）建筑設(shè)計(jì)母子公司現(xiàn)行稅制

建筑設(shè)計(jì)母子公司的主要發(fā)展方向?yàn)榻ㄖO(shè)計(jì)與建筑施工服務(wù)，其所有的業(yè)務(wù)基本上均需要根據(jù)房地產(chǎn)商以及其他客戶所提供的要求進(jìn)行建筑設(shè)計(jì)圖紙?jiān)O(shè)計(jì)并且收取相應(yīng)的費(fèi)用。公司所涉及到的主要稅種則包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、城建稅、印花稅等，其中比較主要的稅種為增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，此三類稅種的整體納稅金額在建筑設(shè)計(jì)母子公司納稅金額中占據(jù)絕大部分。

三、建筑設(shè)計(jì)母子公司稅收籌劃策略

（一）利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策籌劃

稅收優(yōu)惠包括減稅免稅和稅收扣除兩個(gè)方面。減稅免稅是依照稅法規(guī)定減去納稅人的部分稅收負(fù)擔(dān)或免除納稅人的全部稅收負(fù)擔(dān)。稅收扣除是國(guó)家為了鼓勵(lì)納稅人主動(dòng)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以適應(yīng)其產(chǎn)業(yè)政策而在稅收或費(fèi)用方面給予的抵免和稅前扣除政策?，F(xiàn)階段我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)獲得了較為快速的發(fā)展，并且在稅收制度以及征收方面作出了一定調(diào)整。但是，鑒于我國(guó)幅員遼闊，各個(gè)地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在較大差異性，稅收法律法規(guī)的制定必須要能夠適應(yīng)各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。為此，我國(guó)在制定稅收政策時(shí)會(huì)基于個(gè)別地區(qū)與行業(yè)一定政策照顧與鼓勵(lì)，以此發(fā)揮政策導(dǎo)向作用。例如：國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅對(duì)不同地區(qū)規(guī)定高低不等的適用稅額。此時(shí)，建筑設(shè)計(jì)母子公司可以充分的利用我國(guó)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，適當(dāng)?shù)慕档推髽I(yè)的賦稅，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)首先要積極運(yùn)用轉(zhuǎn)化思想，創(chuàng)造能夠與優(yōu)惠政策相符的經(jīng)營(yíng)狀況，令企業(yè)能夠充分的利用相關(guān)優(yōu)惠政策。其次，建筑設(shè)計(jì)母子公司需要對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)進(jìn)行分析，實(shí)施調(diào)整經(jīng)營(yíng)決策，以便適應(yīng)最新的稅收優(yōu)惠。最后，建筑設(shè)計(jì)母子公司需要充分的分析并且整合多項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，避免出現(xiàn)“顧此失彼”的問(wèn)題。

（二）利用稅制要素進(jìn)行籌劃

建筑設(shè)計(jì)母子公司在利用稅制要素進(jìn)行稅收籌劃時(shí)可以從以下幾個(gè)方面入手：第一，依據(jù)納稅范圍進(jìn)行稅收籌劃，該方面若要成功的規(guī)避納稅義務(wù)則可以避免成為征稅對(duì)象以及避免成為納稅人，與此同時(shí)可以適當(dāng)?shù)臏p少應(yīng)繳納的稅種，明確規(guī)避納稅并非代表不納稅，僅可以通過(guò)減少稅種而減少稅負(fù)，另外，建筑設(shè)計(jì)母子公司可以適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行應(yīng)納稅種的替換，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。第二，依據(jù)稅基進(jìn)行稅收籌劃，該方面首先可以實(shí)現(xiàn)稅基的最小化以直接減少納稅金額，并且可以合理的安排并控制稅基實(shí)現(xiàn)的時(shí)間，由此實(shí)現(xiàn)減免稅的最大化。第三，依據(jù)稅率進(jìn)行稅收籌劃，此時(shí)建筑設(shè)計(jì)母子公司需要對(duì)比例稅率進(jìn)行籌劃，或者對(duì)勒緊稅率進(jìn)行稅收籌劃。例如因設(shè)計(jì)企業(yè)可抵扣的增值稅有限，駐在外省的規(guī)模較小的子公司（小微企業(yè)）可以按照簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法征稅，適用3%的增值稅率。第四，滯延納稅時(shí)間，延期納稅方法是指依據(jù)國(guó)家稅收稅法、法規(guī)或政策規(guī)定，將經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的當(dāng)期應(yīng)納稅額延期繳納，以實(shí)現(xiàn)相對(duì)減輕稅收負(fù)擔(dān)的方法。國(guó)際稅收詞匯中對(duì)延期納稅作了精辟的闡述：“延期納稅的好處有：有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹的影響，延期以后繳納的稅款幣值下降，從而降低了實(shí)際納稅額。”延期納稅方法主要有兩種。第一，延期確認(rèn)收入。例如發(fā)生的應(yīng)稅服務(wù)可以采用分期確認(rèn)收入比直接銷售的納稅期遲，可以延期確認(rèn)收入，繼而延期繳納稅款。第二，提前確認(rèn)成本費(fèi)用等支出。例如符合條件的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊的辦法計(jì)入成本和費(fèi)用；發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法在先進(jìn)先出法、平均計(jì)價(jià)法等之間作出選擇來(lái)提前確認(rèn)成本支出。計(jì)價(jià)方法的不同，可以直接影響當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的成本費(fèi)用，繼而影響到當(dāng)期應(yīng)稅所得額的大小。

（三）利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行籌劃

利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃可以減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、坑”等納稅違法行為的發(fā)生。建筑設(shè)計(jì)母子公司利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須要積極遵守會(huì)計(jì)核算的基本原則，并且要采取恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒ǎ诖嘶A(chǔ)上根據(jù)公司具體情況選擇科學(xué)的稅收籌劃方法。第一，可以利用分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行稅收籌劃。分?jǐn)偡椒ㄖ饕侵钙髽I(yè)各個(gè)獨(dú)立組成部分進(jìn)行攤銷，主要的攤銷會(huì)計(jì)事項(xiàng)包括待攤費(fèi)用攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、固定資產(chǎn)折舊攤銷、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)等。針對(duì)不同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)若采用不同的攤銷方法則產(chǎn)生的攤銷結(jié)果必定亦存在不同之處。第二，建筑設(shè)計(jì)母子公司可以選擇進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行稅收籌劃，該點(diǎn)需要明確，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的諸多活動(dòng)中會(huì)出現(xiàn)一定的不確定的交易或者事項(xiàng)，必須要對(duì)其進(jìn)行合理會(huì)計(jì)估計(jì)方能夠更加科學(xué)且客觀的進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，而后方能夠令企業(yè)的管理層更加清晰的了解企業(yè)發(fā)展真實(shí)狀態(tài)，以此作出正確決策，減輕納稅活動(dòng)與稅收負(fù)擔(dān)。

（四）確定合理收款方式籌劃

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，先進(jìn)的企業(yè)產(chǎn)生了多種多樣的銷售方式，我國(guó)各個(gè)行業(yè)的商品交易過(guò)程中便會(huì)根據(jù)不同銷售方式產(chǎn)生相應(yīng)的納稅義務(wù)，但是納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間卻存在一定差異性。對(duì)于增值稅而言，我國(guó)規(guī)定采用直接收款的方式銷售貨物情況下，不論所銷售的貨物是否已經(jīng)發(fā)出均需要以收到銷售貨款或者取得相應(yīng)憑據(jù)的時(shí)間作為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間；若采用托收承付或者委托銀行收款的方式銷售貨物，則必須將發(fā)出貨物并且辦理托收手續(xù)的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間；若采用預(yù)收貨款的方式銷售貨物或者采取賒銷或者分期收款的方式銷售貨物，則均必須將合同約定的收款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。鑒于此，建筑設(shè)計(jì)母子公司可以確定合理的收款方式，通過(guò)不同的收款方式有效遞延納稅時(shí)間，由此能夠進(jìn)行稅收籌劃。

四、結(jié)論

為了促使我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)獲得更加健康且快速的發(fā)展，我國(guó)正在積極開(kāi)展稅收制度改革，此時(shí)為廣大企業(yè)的財(cái)稅管理創(chuàng)造了更加良好的基礎(chǔ)，亦帶來(lái)了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)的稅收籌劃能夠幫助企業(yè)有效避稅，在作出正確決策的情況下能夠減輕納稅負(fù)擔(dān)，盡可能的增加資金需求量以支持企業(yè)的運(yùn)行與發(fā)展。就建筑設(shè)計(jì)母子公司而言，其在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須要能夠明確自身母子公司的業(yè)務(wù)范疇以及現(xiàn)有的稅種和現(xiàn)行的稅制。在此基礎(chǔ)上，建筑設(shè)計(jì)母子公司要能夠積極且充分的利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策、稅制要素、會(huì)計(jì)政策以及確定合理收款方式等進(jìn)行有效的稅收籌劃.

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篇8

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；雙刃劍

abstract: the enterprise tax revenue preparation is not newly emerging things, has the very long history in western country oneself, “the barbarism refuses payment of taxes, the ignorance to smuggle, the muddled tax evasion, a knowing card carry on the tax revenue preparation” the view, makes the people to have many daydreams to the tax revenue preparation. along with the tax revenue preparation in the multinational corporation and the domestic major industry's universal application, tax revenue preparation this had “the gold content” the concept has brought to more and more chinese small and medium-sized enterprise attention. some small and medium-sized enterprises used own financial talented person or the request tax affairs agent organization started the tax revenue preparation aspect attempt. however, because the small and medium-sized enterprise in aspects and the multinational corporation and the major industry and so on scale, fund, personnel quality, financing channel has the very big difference, how aimed at own situation to carry on the reasonable tax revenue preparation was still a difficult problem.

key word: small and medium-sized enterprise; tax revenue preparation; double-edged sword

前言

稅收籌劃是一門(mén)與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點(diǎn)是一種事前行為，具有合法性、超前性、長(zhǎng)期性、預(yù)見(jiàn)性等特點(diǎn)，而國(guó)家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)承受能力相對(duì)較弱的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)“稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個(gè)最重要的核心。

合理避稅“雙刃劍”

由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃活動(dòng)因各種原因失敗而付出的代價(jià)。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

風(fēng)險(xiǎn)其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠(chéng)信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對(duì)稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。

其二，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)的確認(rèn)。在確認(rèn)過(guò)程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o(wú)論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺(jué)，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

其三，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國(guó)家稅收政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤(rùn)最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過(guò)度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

防范

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

第一、正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹(shù)立依法納稅的理念，這是成功開(kāi)展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過(guò)納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

第二、營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)，刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。

第三、樹(shù)立敏感的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，因此，中小企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰?，而不斷修正和完善，其修正次?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報(bào)刊等多種媒體，建立一套適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對(duì)企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

第四、貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本，小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會(huì)計(jì)，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識(shí)，專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門(mén)的籌劃人員來(lái)操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)的限制，不一定能獨(dú)立完成。因此，對(duì)于那些自身不能勝任的項(xiàng)目，應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專家（如注冊(cè)稅務(wù)師）來(lái)進(jìn)行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

稅收籌劃“量體裁衣”

稅收籌劃要達(dá)到的最終目標(biāo)，就是要在一定的稅負(fù)條件下，追求稅后利潤(rùn)最大化，實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)務(wù)目標(biāo)和最大的經(jīng)濟(jì)利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿就是贏利。

目標(biāo)的確立

既然在法律許可范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化是稅收籌劃的最終目標(biāo)，那么如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標(biāo)多種多樣，概括起來(lái)有以下方面：

1、選擇低稅負(fù)方案。一般來(lái)說(shuō)，稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。低稅負(fù)方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負(fù)點(diǎn)可供選擇外，選擇低稅負(fù)點(diǎn)可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。

2、選擇投資地區(qū)。國(guó)家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對(duì)外投資時(shí)，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。

3、在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實(shí)現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許對(duì)不同的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計(jì)價(jià)方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法，選擇費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǖ取Ｄ貌牧系挠?jì)價(jià)來(lái)說(shuō)，有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法，企業(yè)選擇不同的材料計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)的成本、利潤(rùn)及納稅影響很大。

4、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無(wú)息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實(shí)際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請(qǐng)延緩納稅兩個(gè)方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時(shí)間價(jià)值，增加稅后利益，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理分析來(lái)說(shuō)，可以獲得機(jī)會(huì)成本的選擇收益。

5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標(biāo)的要求，在稅收籌劃時(shí)不僅不能選擇偷稅，而且要隨時(shí)注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風(fēng)險(xiǎn)”損失，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化的最終目標(biāo)。

籌劃方案需量身打造

企業(yè)在稅收籌劃活動(dòng)中企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)，因地制宜。并且結(jié)合實(shí)際測(cè)算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導(dǎo)致比番籌劃最終以失敗告終。

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫(huà)瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實(shí)際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡(jiǎn)單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫(huà)虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。

在企業(yè)稅收籌劃實(shí)踐中，因簡(jiǎn)單復(fù)制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。事實(shí)上，稅收籌劃并不排斥模仿復(fù)制，但要求企業(yè)在模仿復(fù)制的過(guò)程中，一定要注意結(jié)合自身實(shí)際，充分考慮以下幾個(gè)方面的差異。

一是考慮地區(qū)差異。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)和保稅區(qū)，不同區(qū)域稅收政策不同。二是考慮行業(yè)差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負(fù)不同。如商業(yè)與工業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務(wù)企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅負(fù)懸殊，繳納營(yíng)業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。三是考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，稅負(fù)也有差異，這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突出。四是考慮企業(yè)性質(zhì)差異。在生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅負(fù)也有差異，如我們內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)差異。五是考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，由于消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而對(duì)之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)稅負(fù)有差異。六是考慮收入項(xiàng)目差異。即使同一經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，收入項(xiàng)目不同，稅負(fù)輕重也會(huì)不同。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，收入來(lái)源有：產(chǎn)品銷售收入、服務(wù)收入、房屋出租收入、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。不同項(xiàng)目稅種和稅負(fù)都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來(lái)源，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收等等。

由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時(shí)，企業(yè)一定要考慮自身個(gè)性因素，因地、因事、因時(shí)慎重選擇籌劃方案，不宜簡(jiǎn)單模仿復(fù)制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。

篇9

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);稅收籌劃;運(yùn)用

文章通過(guò)從會(huì)計(jì)政策以及稅務(wù)規(guī)劃的基本理論入手，結(jié)合國(guó)內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，對(duì)目前國(guó)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇中稅收籌劃的合理性進(jìn)行探究，同時(shí)結(jié)合具體會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行分析，探討我國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中稅收籌劃的運(yùn)用。

一、稅收籌劃的基本理論

稅收籌劃是指納稅人在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中對(duì)繳稅的低位選擇行為，其基本概念主要為納稅人在稅收法律規(guī)定允許的范圍之內(nèi)，當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)對(duì)投資以及理財(cái)?shù)仁马?xiàng)進(jìn)行安排和合理規(guī)劃，盡可能減少不必要的納稅支出，從而達(dá)到增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的［1］。稅收籌劃主要具有以下特點(diǎn)。首先，稅收籌劃具有合法性。稅收支出作為企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必要支出，那么減輕稅收成了企業(yè)減輕其成本的一個(gè)目標(biāo)，區(qū)別于偷稅、漏稅等行為，合理的稅收規(guī)劃是在國(guó)家稅法許可的范圍之內(nèi)，將稅法作為基礎(chǔ)，理解稅法精神的基礎(chǔ)之上，在多種稅收方案當(dāng)中選擇一種稅負(fù)最低的方案。其次，稅收籌劃具有事先性。通常情況下，企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才繳納增值稅，在確認(rèn)收益之后才進(jìn)行所得稅繳納，在這一過(guò)程當(dāng)中，稅收籌劃是在納稅義務(wù)確立之前所做的投資理財(cái)以及事先的合理規(guī)劃，所以說(shuō)稅收籌劃具有提前性。最后，稅收籌劃具有擇優(yōu)性。稅收籌劃具有擇優(yōu)性的原因?yàn)槎愂找?guī)劃具有很多方案，企業(yè)可以通過(guò)選擇稅負(fù)最輕的一種方案，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)最大化的最終目標(biāo)，但是稅收籌劃不能強(qiáng)制進(jìn)行，企業(yè)稅收籌劃與必須與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的根本目標(biāo)保持一致，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)服務(wù)。

二、稅收籌劃的意義

稅收籌劃有助于企業(yè)不斷強(qiáng)化法律意識(shí)。就目前國(guó)內(nèi)的稅收發(fā)展情況來(lái)說(shuō)，大部分企業(yè)都是通過(guò)合法方式進(jìn)行納稅，但是也存在極小部分企業(yè)通過(guò)違法手段進(jìn)行減輕稅負(fù)的行為，其根本原因在于企業(yè)的法律意識(shí)不夠強(qiáng)。通過(guò)合理科學(xué)的方式進(jìn)行稅收籌劃有利于企業(yè)在合法的過(guò)程當(dāng)中減輕稅負(fù)，開(kāi)通了一條合理合法的渠道，在一定程度上減少了企業(yè)稅收違法行為的發(fā)生［2］。稅收籌劃有助于企業(yè)優(yōu)化其投資結(jié)構(gòu)。企業(yè)通過(guò)稅收籌劃根據(jù)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理分配企業(yè)資源、合理配置企業(yè)資金進(jìn)行投資活動(dòng)以及加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。通過(guò)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從側(cè)面拉動(dòng)了國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿，優(yōu)化了企業(yè)產(chǎn)業(yè)格局以及生產(chǎn)力結(jié)構(gòu)。稅收籌劃有助于企業(yè)提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平。通過(guò)合理進(jìn)行稅收規(guī)劃，企業(yè)能夠加強(qiáng)自身經(jīng)營(yíng)管理能力，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平，以及資金運(yùn)營(yíng)能力。這三方面能夠有效幫助企業(yè)提升其核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益最大化的基本目標(biāo)。因此，合理的稅收規(guī)劃是提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理以及財(cái)會(huì)水平的最佳方式。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇中進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇時(shí)需要注意適用性，企業(yè)需要在國(guó)家宏觀的會(huì)計(jì)政策之下進(jìn)行適合自己的會(huì)計(jì)政策選擇，保證合規(guī)性、科學(xué)性、合理性。以經(jīng)營(yíng)方向以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)為合理導(dǎo)向，結(jié)合企業(yè)所在行業(yè)以及發(fā)展特點(diǎn)，按照自身實(shí)際發(fā)展的規(guī)律進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇，在國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定范圍以及國(guó)家稅法規(guī)定允許的范圍之內(nèi)，選擇適合自身發(fā)展的會(huì)計(jì)政策［3］。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇時(shí)需要還要注意連貫性。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)一經(jīng)確定某種會(huì)計(jì)政策后，不得隨意進(jìn)行會(huì)計(jì)政策變更，比如，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，當(dāng)企業(yè)運(yùn)用成本模式進(jìn)行投資性房地產(chǎn)計(jì)量時(shí)，可以轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量，但是一經(jīng)轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)政策之后，投資性房地產(chǎn)在公允價(jià)值模式下進(jìn)行計(jì)量時(shí)，就不允許企業(yè)再轉(zhuǎn)換為成本模式。所以企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇時(shí)需要注意連續(xù)性。企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程當(dāng)中還需要考慮成本問(wèn)題，因?yàn)榧{稅本來(lái)就是企業(yè)的一項(xiàng)成本支出，企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策對(duì)其成本的影響是不同的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以成本最優(yōu)化為目標(biāo)選擇會(huì)計(jì)政策，兼顧成本和效益原則，從而達(dá)到良好的減免稅負(fù)的效果，從而提升經(jīng)濟(jì)效益。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的前提條件

目前的稅法制度主要為企業(yè)提供了較為廣闊的發(fā)展和規(guī)劃空間，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的前提和基礎(chǔ)是需要一套完善和健全的稅法體系，企業(yè)只有掌握全面的稅法細(xì)則并加以遵循，才能夠避免不合理的避稅行為。國(guó)家相關(guān)部門(mén)可以進(jìn)一步為企業(yè)提供合理的稅收籌劃空間，通過(guò)實(shí)施稅收差異化政策，不斷促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)，增加人民群眾的就業(yè)機(jī)會(huì)，刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步運(yùn)行。在不同納稅主體的情況下，實(shí)行差異化稅收政策，更加適用于我國(guó)目前國(guó)內(nèi)發(fā)展不平衡的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)［4］。國(guó)家目前已經(jīng)實(shí)施了差異化稅收政策，比如出口退稅等行為，外商投資以及高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家在頒布稅收法律的過(guò)程當(dāng)中考慮到了不同企業(yè)所面臨的不同經(jīng)濟(jì)行為以及業(yè)務(wù)流程，另一方面國(guó)家又對(duì)稅收規(guī)劃提供了強(qiáng)有力的支持，所以目前國(guó)內(nèi)對(duì)稅收籌劃行為提供了較為廣泛的空間。稅法也為企業(yè)的稅收籌劃提供了較強(qiáng)的制度保障。企業(yè)作為納稅主體，在納稅過(guò)程當(dāng)中也享受到了一些相應(yīng)的權(quán)益，隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，稅收籌劃制度越來(lái)越受到重視，各個(gè)國(guó)家相對(duì)來(lái)說(shuō)也擁有較為完善的稅收籌劃體系，所以面對(duì)變幻莫測(cè)的市場(chǎng)環(huán)境，國(guó)家稅收制度對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)提供了較好的保障，可以讓企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境選擇最優(yōu)的納稅方案。面對(duì)全球經(jīng)濟(jì)一體化的大背景下，越來(lái)越多的跨國(guó)企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，國(guó)內(nèi)全面開(kāi)放外商投資以及商品市場(chǎng)之后，受到外資企業(yè)會(huì)計(jì)政策等影響，使得國(guó)內(nèi)企業(yè)也可以走出去，實(shí)現(xiàn)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)。基于全球經(jīng)濟(jì)一體化，涉外稅收政策以及制度，也為企業(yè)帶來(lái)機(jī)遇和挑戰(zhàn)并存的局面。

五、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的具體措施

首先企業(yè)需要最大限度的提高自己的盈利能力，增強(qiáng)自身造血能力，擴(kuò)大盈利面以及所占市場(chǎng)份額，不斷優(yōu)化自身的資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的提升。逐步優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，在提升單價(jià)的同時(shí)，控制制造成本以及管理費(fèi)用等支出，有效擴(kuò)大主營(yíng)業(yè)務(wù)收入規(guī)模，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力較大的背景下，進(jìn)行稅收籌劃，加強(qiáng)成本控制能力。企業(yè)在面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，合理控制其稅收成本能夠有效面對(duì)優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)環(huán)境，為企業(yè)爭(zhēng)取更加合理公平的競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)。企業(yè)在進(jìn)行銷售收入的確認(rèn)時(shí)，要精準(zhǔn)把握收入確認(rèn)原則。由于銷售過(guò)程當(dāng)中受到很多不同情況的限制，所以很多會(huì)計(jì)處理較為復(fù)雜，特別是在目前國(guó)內(nèi)新收入準(zhǔn)則的頒布之下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更好的把握銷售確認(rèn)原則，在編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)候應(yīng)當(dāng)運(yùn)用更新后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，往期數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重述。在保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可靠真實(shí)的情況之下進(jìn)行稅收方面的會(huì)計(jì)處理。由于不同的銷售方式?jīng)Q定了不同的繳稅日期及方式，所以企業(yè)需要準(zhǔn)確定位其銷售確認(rèn)原則，比如企業(yè)如果通過(guò)委托代銷方式進(jìn)行銷售收入，要在收到代銷清單時(shí)對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，若采用預(yù)收款進(jìn)行銷售的模式，則企業(yè)要在發(fā)貨時(shí)對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。綜上，企業(yè)需要精準(zhǔn)把握銷售確認(rèn)原則，這對(duì)于稅收籌劃具有重要作用［5］。企業(yè)為了能夠更好的進(jìn)行稅收籌劃，需要做好相關(guān)稅收計(jì)劃的更新以及完善。在融資方面，企業(yè)需要基于目前貸款利息稅前抵扣的情況選擇適合自身的貸款融資方案，最好可以選擇有稅收優(yōu)惠的貸款融資方案。此外，在選擇適合自身的貸款方案時(shí)，需要考慮自身的財(cái)務(wù)指標(biāo)，比如資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率等能夠衡量企業(yè)長(zhǎng)、短期償債能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而使企業(yè)能夠在控制自身流動(dòng)性的同時(shí)選擇有效的稅收籌劃方案，規(guī)避資不抵債的風(fēng)險(xiǎn)。所以企業(yè)在制定相關(guān)計(jì)劃時(shí)，需要綜合考慮自身的資金成本以及稅收因素，從而選擇最優(yōu)方案。

篇10

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 新稅法 原理 運(yùn)用

一、企業(yè)稅收籌劃的原理分析

節(jié)稅是稅收籌劃的最重要原理。[1]由此從節(jié)稅的角度出發(fā)可分為絕對(duì)節(jié)稅與相對(duì)節(jié)稅。

1、絕對(duì)節(jié)稅原理

絕對(duì)節(jié)稅是指通過(guò)稅收籌劃的方式使得企業(yè)所繳納的稅收的絕對(duì)值總額直接減少。這種稅收籌劃根據(jù)不同的情況又分為直接節(jié)稅和簡(jiǎn)介節(jié)稅兩種。[2]

直接節(jié)稅簡(jiǎn)單而言就是直接減少企業(yè)納稅的稅收絕對(duì)額。例如，在某生產(chǎn)性企業(yè)的稅收籌劃中，初步統(tǒng)計(jì)，該企業(yè)一年的生產(chǎn)銷售總額在不含稅的情況下為200萬(wàn)元，貨物購(gòu)進(jìn)總額在不含稅的情況下為120萬(wàn)元。如果該企業(yè)以一般納稅人的身份納稅，其應(yīng)繳的稅收為200―120（×17%）=13.6（萬(wàn)元）。如該企業(yè)在稅收籌劃時(shí)及時(shí)將企業(yè)申請(qǐng)為小規(guī)模納稅人，則該企業(yè)的納稅年總額為200×3%=6（萬(wàn)元）。[3]籌劃結(jié)果則是納稅絕對(duì)總額減少了7.6萬(wàn)元。

間接節(jié)稅是指通過(guò)對(duì)同一稅體客體下的不同納稅對(duì)象的選擇，節(jié)約中間環(huán)節(jié)的納稅，從而使得在絕對(duì)稅額不變的情況下，達(dá)到節(jié)稅的效果。例如，某跨國(guó)公司富豪有100億，由于突發(fā)病情，需要將他的財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給他的子孫，他有一兒一孫，均已有自己的事業(yè)，十分富有，按照相關(guān)規(guī)定，其遺產(chǎn)稅率為50%。如按照通常的稅收納稅，若由他兒子繼承，然后再贈(zèng)給其孫子，則這筆遺產(chǎn)需要繳納的稅收為l00×50%+50×50%=75億元。若經(jīng)過(guò)稅收籌劃直接贈(zèng)給他孫子，則其繳納稅收為100×50%=50億元。這之中就間接節(jié)約了25億元。

2、相對(duì)節(jié)稅原理

相對(duì)節(jié)稅原理則是指在遵守相關(guān)的法律制度的前提喜愛(ài)，在一定時(shí)期在納稅總額不減少的情況下，根據(jù)各個(gè)階段納稅額的不同來(lái)減少某一時(shí)間段的納稅總額，利用此資金再次投資增加收益，相當(dāng)于減少了稅收。相對(duì)節(jié)稅原理主要考慮的是貨幣在某一段時(shí)間內(nèi)的時(shí)間價(jià)值，企業(yè)可以通過(guò)推遲回收資金或者提前開(kāi)支項(xiàng)目來(lái)扣除資金，以達(dá)到推遲納稅的效果。這之中的時(shí)間就是企業(yè)取得的一種無(wú)息貸款，可以通過(guò)資金的再投入來(lái)增加收益。例如某生產(chǎn)企業(yè)由于業(yè)務(wù)的需要進(jìn)口一口價(jià)值20萬(wàn)元，使用年限的5―8年的生產(chǎn)儀器設(shè)備，預(yù)估年凈產(chǎn)值為8000元。通過(guò)對(duì)稅收的籌劃會(huì)發(fā)現(xiàn)，按照五年的短時(shí)間折舊的方式進(jìn)行納稅，對(duì)企業(yè)較為有利。因?yàn)?，?年折舊年節(jié)約所得稅為 （200000-8000）÷8=24000×25%=6000元。按5年折舊年節(jié)約所得稅為（200000―8000）÷5=38400×25%=9600元。

二、新稅法下企業(yè)稅收籌劃原理的具體運(yùn)用

1、企業(yè)籌資活動(dòng)的稅收籌劃

企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的變化對(duì)企業(yè)稅收籌劃有著十分重要的影響，它對(duì)企業(yè)效益以及企業(yè)的稅負(fù)都有著直接或者間接的影響。要對(duì)企業(yè)籌資活動(dòng)進(jìn)行稅后籌劃首先要對(duì)籌資的方式進(jìn)行優(yōu)化，以優(yōu)化企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，選擇合適的企業(yè)納稅方式。同時(shí)，要根據(jù)不同的籌資方式選擇不同的籌資渠道和稅收籌劃。而目前的籌資方式主要可分為權(quán)益性資金和債權(quán)性資金。權(quán)益性基金不能在繳納稅收錢扣除，而債權(quán)性資金所帶來(lái)的利息可以在繳納稅收前扣除。但二者都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定負(fù)擔(dān)。除此之外，融資租賃較前兩種方法對(duì)稅收籌劃更加有利，這種籌資方式不僅能夠?qū)崿F(xiàn)融資還能夠有效實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收籌劃

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃方式主要有會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策分析、合理分?jǐn)傎M(fèi)用等稅收籌劃方式是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中稅收籌劃的主要方式。其中會(huì)計(jì)政策分析是最為常用的方式。[4]其內(nèi)容包括存貨計(jì)價(jià)方式的選擇與固定資產(chǎn)折舊方式的選擇。而存貨計(jì)價(jià)法則主要依靠先進(jìn)先出、后進(jìn)先出、個(gè)別計(jì)價(jià)、移動(dòng)平均等方法進(jìn)行稅收籌劃。固定資產(chǎn)折舊方式有加速折舊法、平均使用年限法、產(chǎn)量法等。[5]對(duì)于折舊和存貨方式的選擇直接決定成本的多少，同時(shí)影響企業(yè)利益。同時(shí)，采用合理分?jǐn)傎M(fèi)用的方式進(jìn)行稅收籌劃，例如當(dāng)營(yíng)業(yè)額相對(duì)穩(wěn)定時(shí)，增加成本，利潤(rùn)會(huì)相對(duì)減少，稅率或者稅基也會(huì)相對(duì)降低，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

3、企業(yè)投資活動(dòng)的稅收籌劃

合并重組與合作聯(lián)營(yíng)是企業(yè)投資活動(dòng)的主要方式，其中很可能涉及跨國(guó)投資。這就出現(xiàn)了在不同的地點(diǎn)、不同的投資方式、不同的財(cái)務(wù)核算方式、不同的稅收政策都會(huì)造成帶來(lái)不同的稅收籌劃效果。這就要求企業(yè)選擇科學(xué)合理的投資核算方式，根據(jù)成本法及權(quán)益法進(jìn)行稅收籌劃，通過(guò)直接投資建廠、合作聯(lián)營(yíng)、兼并收購(gòu)等方式進(jìn)行投資，根據(jù)稅收政策推遲獲利年份或者保留低稅地點(diǎn)的稅后利潤(rùn)而繼續(xù)投資的方式來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)分配和稅收籌劃，可以通過(guò)地點(diǎn)的選擇、獲利日期的選擇來(lái)使得投資的稅收降低，使企業(yè)的利益最大化。

三、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)在違法法律的前提下進(jìn)行了有利于企業(yè)節(jié)稅的納稅方式選擇。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式、投資方式、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的增多，企業(yè)的稅收籌劃也顯得越來(lái)越重要。選擇科學(xué)的稅收籌劃方式不僅能夠幫助企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還能為企業(yè)節(jié)約成本，提高企業(yè)利益。

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