導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇稅法稅率總結(jié)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》考試的知識(shí)點(diǎn)多，考試的計(jì)算量大，所以考生在平時(shí)的復(fù)習(xí)中要注意知識(shí)點(diǎn)的總結(jié)，特別是一些難點(diǎn)和重點(diǎn)內(nèi)容以及易混淆問(wèn)題的總結(jié)。為幫助考生準(zhǔn)確把握此類(lèi)問(wèn)題，筆者結(jié)合多年的《稅法》輔導(dǎo)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)在考試過(guò)程中容易混淆的問(wèn)題進(jìn)行了總結(jié)，分期提供給大家，希望對(duì)大家順利通過(guò)《稅法》考試有所幫助。

一、進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣的規(guī)律

在增值稅法中，一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算是考試的重點(diǎn)內(nèi)容。根據(jù)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式，我們可以知道進(jìn)項(xiàng)稅額作為可抵扣的部分，對(duì)于正確計(jì)算應(yīng)納稅額有舉足輕重的作用。然而，需要注意的是，并不是納稅人支付的所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。稅法對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣項(xiàng)目作了嚴(yán)格的規(guī)定，因此，嚴(yán)格把握哪些進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣是十分重要的，這些方面也是考生在做增值稅的計(jì)算題時(shí)出錯(cuò)比較多的內(nèi)容。

其實(shí)考生不需要死記硬背，通過(guò)筆者的總結(jié)，進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣有以下兩個(gè)規(guī)律：

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣看銷(xiāo)項(xiàng)稅額的臉色

這是一個(gè)形象的記憶方法，我們知道看別人臉色也太不自我了，那么怎么理解這句話哪？也就是我們?cè)谂袛噙M(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣時(shí)看以前、現(xiàn)在 或?qū)?lái)的任何期間是否有對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如果有對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，則進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，反之則不可以抵扣。我們來(lái)驗(yàn)證一下：例如非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物其進(jìn)項(xiàng)稅額就不能抵扣，原因是該貨物由于發(fā)生了非正常的損失，將來(lái)沒(méi)有對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以該貨物對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理；再比如用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物，由于貨物已經(jīng)作為最終消費(fèi)品了，也不會(huì)再有對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額了，所以進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣。在這里，筆者不過(guò)多舉例驗(yàn)證這個(gè)規(guī)律。大家可以用下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)做一下練習(xí)：1.用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？2.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？4.視同銷(xiāo)售情況下的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？5.確定屬于征收增值稅的混合銷(xiāo)售行為或兼營(yíng)非應(yīng)稅行為時(shí)，其混合銷(xiāo)售行為或兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？當(dāng)然需要說(shuō)明的一個(gè)問(wèn)題是上述判斷是建立在發(fā)票符合規(guī)定的基礎(chǔ)上的，如果納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

（二）運(yùn)輸費(fèi)用是否可以抵扣看所運(yùn)貨物的臉色

這句話的含義是如果所運(yùn)貨物有對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，或者所運(yùn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，則為運(yùn)送該貨物所發(fā)生運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。例如：外購(gòu)的固定資產(chǎn)，因其自身的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，所以支付的運(yùn)費(fèi)也不能抵扣；如果運(yùn)輸?shù)氖羌{稅人對(duì)外銷(xiāo)售的免稅貨物，由于銷(xiāo)售該貨物免稅，也就是無(wú)對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以運(yùn)送該貨物的運(yùn)費(fèi)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果運(yùn)送的是購(gòu)進(jìn)的免稅貨物，由于該貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣，所以運(yùn)送該貨物的運(yùn)費(fèi)的也不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同樣的思路大家可以判斷出為運(yùn)送購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)是可以抵扣的。

例1：下列支付的運(yùn)費(fèi)中不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是（A）。

A、外購(gòu)非應(yīng)稅項(xiàng)目用的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用

B、外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi)用

C、銷(xiāo)售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用

D、向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

有了上面的兩句話,考生不需要一一記憶書(shū)上的每一個(gè)知識(shí)點(diǎn),在考試中做到靈活運(yùn)用,這樣才可以解答出我們也許在平時(shí)練習(xí)中不熟悉的問(wèn)題。

二、包裝物租金與押金在增值稅、消費(fèi)稅計(jì)算中的規(guī)律

在增值稅法和消費(fèi)稅法中都涉及包裝物的問(wèn)題，考生要注意包裝物租金與押金的區(qū)別：

（一）包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí)直接將包裝物租金換算為不含稅的數(shù)額后作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。同時(shí)納稅人取得的租金收入也要作為應(yīng)稅收入計(jì)算所得稅。

（二）包裝物押金的處理要復(fù)雜一些，除啤酒、黃酒外，增值稅和消費(fèi)稅對(duì)包裝物押金的稅務(wù)處理是一致的。下面我們以解題的思維方式來(lái)引出這些知識(shí)點(diǎn)，其目的是告訴考生，不要搞題海戰(zhàn)術(shù)，而是通過(guò)習(xí)題強(qiáng)化知識(shí)點(diǎn)，總結(jié)規(guī)律，形成清晰的思維方式。在此我們以這個(gè)知識(shí)點(diǎn)為例，提供給考生一種實(shí)踐證明有效的學(xué)習(xí)方法。

看到考試題，要首先明確是包裝押金還是租金，如果是租金按上述原則處理。如果是包裝物押金，馬上考慮是酒還是非酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物，如果題目中給的是非酒類(lèi)包裝物，要看是否逾期，如果是1年以?xún)?nèi)且未逾期的押金，不并入銷(xiāo)售額征稅，如逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計(jì)算銷(xiāo)售額征稅，這叫一般押金的處理規(guī)定；如果題目中給的是酒類(lèi)產(chǎn)品的包裝物，要看是黃酒、啤酒還是其他酒，如果是其他酒類(lèi)收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還或會(huì)計(jì)如何核算，均并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅，如果是銷(xiāo)售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，增值稅的計(jì)算按上述一般押金的處理規(guī)定處理，對(duì)消費(fèi)稅中的啤酒和黃酒來(lái)說(shuō)，由于其是定額征收的，不影響其消費(fèi)稅稅額。但如果考試題目中是啤酒的包裝物，在解題時(shí)要注意，在確定啤酒的稅額時(shí)，要將啤酒的包裝物押金換算為不含稅的數(shù)額包含在出廠價(jià)格中來(lái)確定適用每噸220元還是250元的單位稅額。這就是關(guān)于包裝物押金處理的一個(gè)完整的解題思路的例子，其他的很多知識(shí)點(diǎn)也可以使用這種方法去總結(jié)記憶，這種方法希望大家可以推而廣之。

例2：某啤酒廠銷(xiāo)售A型啤酒20噸給副食品公司，開(kāi)具稅控專(zhuān)用發(fā)票收取價(jià)款58 000元，收取包裝物押金3 000元；銷(xiāo)售B型啤酒10噸給賓館，開(kāi)具普通發(fā)票取得收取32 760元，收取包裝物押金1 500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（ B ）。

A、5000元B、7200元C、6600元D、7500元

三、組成計(jì)稅價(jià)格（以下稱(chēng)為組價(jià)）的計(jì)算在增、消、營(yíng)三稅中的規(guī)律

組價(jià)數(shù)學(xué)模型：組價(jià)=（A+B）/（1-稅率）

模型說(shuō)明：（一）由于增值稅為價(jià)外稅，所以在該公式中如果是非消費(fèi)稅類(lèi)的貨物的組價(jià)，稅率為0，如果是應(yīng)稅消費(fèi)品，公式中的稅率為消費(fèi)稅稅率；如果是營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目稅率為營(yíng)業(yè)稅稅率；（二）以從量計(jì)征消費(fèi)稅的情況下的組價(jià)公式特殊(見(jiàn)下表)；（三）卷煙（進(jìn)口卷煙除外）、白酒在計(jì)算增值稅時(shí)不考慮從量計(jì)算的稅額；（四）進(jìn)口卷煙的組價(jià)公式需要考慮從量計(jì)算的稅額；（五）進(jìn)口貨物和委托加工的組價(jià)公式依然適用該模型。

1.增值稅和消費(fèi)稅的組價(jià)公式（見(jiàn)表1）

2.營(yíng)業(yè)稅的組價(jià)=計(jì)稅營(yíng)業(yè)成本或工程成本×(l＋成本利潤(rùn)率)÷( 1-營(yíng)業(yè)稅稅率)

考生可以結(jié)合組價(jià)公式，把數(shù)學(xué)模型作為輔助記憶手段，可以大量減少公式的記憶量。

四、“免、抵、退”稅的計(jì)算規(guī)律

“免、抵、退”稅的計(jì)算分兩種情況：

（一）出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，“免、抵、退”辦法基本步驟為5步：

第1步剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口退稅率）

第2步抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－第一步計(jì)算的數(shù)額）－上期留抵稅額

第3步算尺度：計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物的退稅率

第4步比：確定應(yīng)退稅額（第2步與第3步相比，誰(shuí)小按誰(shuí)退）

第5步確定免抵稅額：第3步算尺度的免抵退稅額與第4步比較確定的應(yīng)退稅額的差額為當(dāng)期的免抵稅額

（二）如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，計(jì)算過(guò)程依然為5步，不同的是第1步和第3步需要做一個(gè)修正，具體步驟如下：

第1步修正的剔稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝[出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格]×（出口貨物征稅率－出口退稅率）

第2步抵稅：計(jì)算公式同上

第3步修正的尺度

免抵退稅額＝（出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料的價(jià)格）×出口貨物的退稅率

第4步比：同上

第5步確定免抵稅額：同上

例3：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17％，退稅率15％。2002年11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

（1）11月份：外購(gòu)原材料、燃料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬(wàn)元、增值稅額144.5萬(wàn)元；外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬(wàn)元、增值稅額25.5萬(wàn)元，其中20％用于企業(yè)基建工程；以外購(gòu)原材料80萬(wàn)元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款30萬(wàn)元、增值稅額5.1萬(wàn)元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票。內(nèi)銷(xiāo)貨物取得不含稅銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，支付銷(xiāo)售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬(wàn)元并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票；出口銷(xiāo)售貨物取得銷(xiāo)售額500萬(wàn)元。

（2）12月份：免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買(mǎi)價(jià)300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20％，料件已驗(yàn)收入庫(kù)；出口貨物銷(xiāo)售取得銷(xiāo)售額600萬(wàn)元；內(nèi)銷(xiāo)貨物600件，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額140.4萬(wàn)元；將與內(nèi)銷(xiāo)貨物相同的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。

要求：

（1）采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。

（2）采用“免、抵、退”法計(jì)算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。

【答案】

11月份：

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝144.5＋25.5×（1－20％）＋5.1＋（10＋18）×7％＝171.96（萬(wàn)元）

出口退稅的計(jì)算：

第1步剔稅：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝500×（17％－15％）＝10（萬(wàn)元）

第2步抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝300×17％－（171.96－10）＝－110.96（萬(wàn)元）

第3步算尺度：免抵退稅額＝500×15％＝75（萬(wàn)元）

第4步比：第二步大于第三步當(dāng)期應(yīng)退稅額=75（萬(wàn)元）

第5步確定免抵稅額： 當(dāng)期免抵稅額＝75－75＝0（萬(wàn)元）

留待下期抵扣稅額＝110.96－75＝35.96（萬(wàn)元）

12月份：

免稅進(jìn)口料件價(jià)格＝（300＋50）×（1＋20％）＝420（萬(wàn)元）

出口退稅的計(jì)算：

第1步修正的剔稅額：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（600-420）×（17％－15％）＝3.6（萬(wàn)元）

第2步抵稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額＝140.4÷1.17×17％＋200×（140.4÷1.17÷600）×17％－（0－3.6）－35.96＝

－5..16（萬(wàn)元）

第3步修正的尺度：免抵退稅額＝（600-420）×15％＝27（萬(wàn)元）

第4步比：第3步大于第2步，當(dāng)期應(yīng)退稅額=5.16（萬(wàn)元）

篇2

關(guān)鍵詞：新舊企業(yè)；所得稅法；對(duì)比；分析

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）09-0292-01

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)掀起全方位的改革浪潮，在此期間，稅收制度得到一定程度的發(fā)展，已經(jīng)取得了不錯(cuò)的成績(jī)，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，各類(lèi)企業(yè)鱗次櫛比，在征收所得稅的過(guò)程中，原有制度的缺陷暴露無(wú)疑，對(duì)此，我國(guó)重新規(guī)劃稅收制度的相關(guān)條例，使其符合市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)。下面筆者就來(lái)談一下新舊企業(yè)所得稅法的對(duì)比，希望能起到拋磚引玉的效果。

一、新企業(yè)所得稅法應(yīng)運(yùn)而生

（1）自改革開(kāi)放以來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，舊企業(yè)所得稅法的各種弊端不斷顯現(xiàn)出來(lái)，形式層面上，舊稅法規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)所得稅的征稅率為33%，而對(duì)于來(lái)我國(guó)投資的外企則給予更多的優(yōu)惠政策，這在一定程度上挫傷了國(guó)內(nèi)企業(yè)發(fā)展的積極性，而且，內(nèi)外資企業(yè)在實(shí)際稅收征收過(guò)程中的稅率存在巨大差異，內(nèi)資企業(yè)所得稅的平均稅負(fù)高于外資10%左右。

（2）舊企業(yè)所得稅法的制定是我國(guó)在摸索中前進(jìn)的結(jié)果，其制定的過(guò)程中對(duì)于企業(yè)實(shí)際情況的考察少，導(dǎo)致后期與企業(yè)發(fā)展不協(xié)調(diào)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。一方面它違背企業(yè)會(huì)計(jì)制度的正常發(fā)展關(guān)系，忽視企業(yè)的性質(zhì)、職能等，使稅收制度規(guī)定與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)脫節(jié)，抑制市場(chǎng)發(fā)展的活力。另一方面，對(duì)于臨時(shí)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)處理的稅收過(guò)程等規(guī)定的條例不夠清晰明確，這些現(xiàn)狀導(dǎo)致舊企業(yè)稅法不符合市場(chǎng)發(fā)展的總體規(guī)律，為新稅法的誕生創(chuàng)造了良好的條件。

（3）目前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐漸與國(guó)際接軌，更加規(guī)范化、體系化，政府作為市場(chǎng)發(fā)展的重要監(jiān)督者，應(yīng)當(dāng)制定合理的宏觀調(diào)控政策，使其推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。但舊企業(yè)所得稅法中的優(yōu)惠政策無(wú)法體現(xiàn)國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，而且稅收優(yōu)惠側(cè)重于解決企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的臨時(shí)問(wèn)題，比較急功近利，不能合理利用外資，推動(dòng)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展。除此之外，稅收優(yōu)惠途徑較為簡(jiǎn)單，使得企業(yè)有機(jī)可乘，發(fā)生嚴(yán)重的偷稅、漏稅等行為。而且，國(guó)內(nèi)部分企業(yè)為追求本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)效益，濫用出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，以為自身發(fā)展贏得更好的機(jī)遇。

二、新舊企業(yè)所得稅法的對(duì)比分析

（1）舊企業(yè)所得稅法的適用范圍較窄，《企業(yè)所得稅暫行條例》只符合內(nèi)資企業(yè)的征稅情況，而新企業(yè)所得稅法則應(yīng)用于全部企業(yè)。而且，新企業(yè)所得稅法對(duì)于稅收優(yōu)惠政策也做了明確的規(guī)定，使其為國(guó)內(nèi)企業(yè)利用。

（2）稅率征收比率發(fā)生改變：舊企業(yè)所得稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)的征收稅率為33%，而新企業(yè)所得稅法規(guī)定征收稅率25%為法定稅率。不區(qū)分內(nèi)、外資企業(yè)，同時(shí)嚴(yán)格界定了小型、微型企業(yè)的稅率征收條件，對(duì)于個(gè)人企業(yè)所得稅、非居民企業(yè)所得稅、國(guó)家重點(diǎn)研發(fā)的科技項(xiàng)目企業(yè)所得稅等分別予以明確的規(guī)定。

（3）新企業(yè)所得稅法對(duì)于舊稅法中未做規(guī)定的稅收細(xì)節(jié)和條例作了進(jìn)一步的明確規(guī)定，其深入落實(shí)了寬稅基的準(zhǔn)則，而且明確說(shuō)明對(duì)于接受外界贈(zèng)與的費(fèi)用為應(yīng)稅收入的范圍。對(duì)于財(cái)政撥款，我國(guó)政府所規(guī)定的其他非稅收范圍的收入所得，符合法律規(guī)定、行政程序的各項(xiàng)收費(fèi)和政府因其他原因而撥出的基金等納入不征稅的范疇。

（4）對(duì)于在我國(guó)境內(nèi)因企業(yè)投資等原因而建構(gòu)的場(chǎng)所、基地以及在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)但其所有者來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)、個(gè)人所得等實(shí)施源泉扣繳征稅規(guī)則，并將其主要負(fù)責(zé)人、征稅方式、途徑等一些細(xì)節(jié)做了明確的規(guī)定。

（5）對(duì)于由民族自建的民族特色企業(yè)等單位，如果在資金籌劃、器械裝配、工廠規(guī)模擴(kuò)建等方面如果有困難，由負(fù)責(zé)人向當(dāng)?shù)貑挝惶岢錾暾?qǐng)，待省級(jí)人民政府做出相應(yīng)政策以后，可以依據(jù)實(shí)際情況和當(dāng)時(shí)的政府優(yōu)惠政策，對(duì)其定期采取減稅或是免稅的措施，以促進(jìn)民族企業(yè)的順利發(fā)展，新企業(yè)稅收所得法對(duì)此規(guī)定作了進(jìn)一步說(shuō)明，要求在符合規(guī)定的情況下，利用優(yōu)惠政策以帶動(dòng)民族企業(yè)的順利發(fā)展。

（6）新企業(yè)所得稅法針對(duì)舊稅法所規(guī)定的反避稅的條例，又做了進(jìn)一步的補(bǔ)充，其吸收了國(guó)際上反避稅的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，采取了更加強(qiáng)制性的措施要求：首先明確規(guī)定關(guān)聯(lián)雙方在進(jìn)行交易時(shí)應(yīng)樹(shù)立法律意識(shí)，嚴(yán)格遵守獨(dú)立交易的政策規(guī)定，對(duì)違規(guī)者將給予嚴(yán)厲懲罰。

三、新企業(yè)所得稅法實(shí)施過(guò)程中完善建議

（1）加強(qiáng)稅收征管，堵塞稅收漏洞。稅收征管水平的高低直接影響稅收收入的多少，企業(yè)所得稅納稅人經(jīng)營(yíng)的多元化、國(guó)際化，及偷逃稅、避稅手段的多樣化、復(fù)雜化都給企業(yè)所得稅的征管增加了難度。做好企業(yè)所得稅的征管，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，還需要有關(guān)部門(mén)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切配合。

（2）加強(qiáng)合作，以稅收信息化為平臺(tái)，建立信息收集、查詢(xún)網(wǎng)絡(luò)。反避稅是一個(gè)世界性的難題，要解決這一難題，需要積極進(jìn)行反避稅合作，即加強(qiáng)國(guó)內(nèi)各職能部門(mén)的通力協(xié)作和信息交流以及國(guó)家間的雙邊和多邊合作，互通情報(bào)，從各方面堵塞稅收漏洞，保證國(guó)家利益不受損失?？梢岳闷髽I(yè)申報(bào)信息獲取有關(guān)的市場(chǎng)價(jià)格等信息資料，同時(shí)對(duì)涉稅資料的查詢(xún)可以有限制地開(kāi)放。

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅 稅率內(nèi)外統(tǒng)一外商投資

2008年1月1日，新的《企業(yè)所得稅法》開(kāi)始實(shí)施，將內(nèi)外企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一定為25%。單純從名義稅率的角度，外商投資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠幅度相對(duì)降低了若干個(gè)百分點(diǎn)。但是稅率統(tǒng)一后對(duì)外商投資的影響也不能僅僅從外商繳納稅款的絕對(duì)數(shù)量和相對(duì)數(shù)量來(lái)衡量，因此，認(rèn)真分析深層次影響對(duì)外商投資尤為重要。

一、企業(yè)所得稅稅率內(nèi)外統(tǒng)一對(duì)外商投資的積極影響

企業(yè)所得稅率內(nèi)外統(tǒng)一為25%并不是新《企業(yè)所得稅法》的唯一變化，事實(shí)上稅率的變化是與相應(yīng)的政策配合實(shí)施的。對(duì)外商投資來(lái)說(shuō)，雖然稅率有所上升，但從中獲得的積極影響是具有長(zhǎng)期效應(yīng)的，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。在25%稅率的基礎(chǔ)上，國(guó)家規(guī)定了外商投資企業(yè)稅率改革的過(guò)渡期條件，給予了外商緩沖時(shí)間。同時(shí)，新稅法規(guī)定國(guó)家需要鼓勵(lì)和扶植的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)可享受15%的所得稅率。稅收政策的變化必然引導(dǎo)外商投資方向的相應(yīng)調(diào)整，積極向國(guó)內(nèi)鼓勵(lì)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)進(jìn)軍，實(shí)現(xiàn)外商投資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、投資質(zhì)量的提高，進(jìn)而獲得更加可觀的投資收益。

其次，投資穩(wěn)定性的增強(qiáng)。在稅率調(diào)整以前，國(guó)家對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)的稅收政策優(yōu)惠已經(jīng)具有明確的指導(dǎo)意義，如對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收減免。企業(yè)所得稅率的內(nèi)外統(tǒng)一使外商投資具備了更多的政策參考，外商可以分析國(guó)內(nèi)原先的優(yōu)惠政策，領(lǐng)會(huì)國(guó)內(nèi)投資的長(zhǎng)期導(dǎo)向，構(gòu)建來(lái)華投資的前瞻性戰(zhàn)略，在長(zhǎng)期的投資過(guò)程中保持穩(wěn)定的發(fā)展態(tài)勢(shì)。

最后，核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升。外商在內(nèi)外統(tǒng)一的稅率政策下，需要深入分析對(duì)華投資的綜合環(huán)境，論證投資的可行性和必要性，并通過(guò)一系列的投資策略調(diào)整塑造今后的投資優(yōu)勢(shì)。伴隨與國(guó)內(nèi)企業(yè)的平等競(jìng)爭(zhēng)，這種優(yōu)勢(shì)塑造的過(guò)程也是外商企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力提升的過(guò)程，因?yàn)橥馍虒?duì)中國(guó)的長(zhǎng)期投資環(huán)境擁有了更為清晰的把握，從而有助于在國(guó)際和國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)主動(dòng)。

二、企業(yè)所得稅率內(nèi)外統(tǒng)一對(duì)外商投資的消極影響

企業(yè)所得稅率的統(tǒng)一不僅會(huì)產(chǎn)生以上積極影響，對(duì)于部分外商企業(yè)來(lái)所，也將會(huì)面臨消極影響的考驗(yàn)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，上繳稅款的變化。25%的內(nèi)外統(tǒng)一稅率標(biāo)準(zhǔn)對(duì)部分外商企業(yè)來(lái)說(shuō)，也有可能遇到雙重的稅收壓力，即國(guó)內(nèi)的稅率提高，并且統(tǒng)一后的稅率也高于本國(guó)的稅率標(biāo)準(zhǔn)。這部分企業(yè)在中國(guó)規(guī)定的外商投資調(diào)整期之后，就要開(kāi)始按照新稅率上繳稅款，不僅稅款的絕對(duì)數(shù)量有不同程度的增加，企業(yè)的實(shí)際收益也會(huì)受到相應(yīng)的影響。

其次，公平競(jìng)爭(zhēng)和淘汰的挑戰(zhàn)。目前在中國(guó)境內(nèi)投資的外商企業(yè)無(wú)論是投資領(lǐng)域，還是投資實(shí)力都存在很大的差異性。也有不少外商投資于消耗性、污染性的產(chǎn)業(yè)，甚至還有部分國(guó)內(nèi)企業(yè)冒充外商投資，以享受原先的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于這樣一些企業(yè)，在公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和洗禮中，轉(zhuǎn)型或者被淘汰都是不可避免的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果。

最后，機(jī)會(huì)成本的增加。部分來(lái)華投資或計(jì)劃來(lái)華投資的外商已經(jīng)制定了中長(zhǎng)期的投資計(jì)劃，但投資領(lǐng)域不屬于中國(guó)鼓勵(lì)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)范圍。在稅率內(nèi)外統(tǒng)一后，其中的一些外商企業(yè)有可能會(huì)重新調(diào)整在中國(guó)的投資戰(zhàn)略，努力向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)靠攏。而投資計(jì)劃的變革也會(huì)面臨機(jī)會(huì)成本的增加，以及投資風(fēng)險(xiǎn)，甚至于投資到高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的收益率低于原先的投資計(jì)劃。

三、外商投資應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅率內(nèi)外統(tǒng)一的發(fā)展對(duì)策

面對(duì)企業(yè)所得稅率的內(nèi)外統(tǒng)一，一方面外商投資要保持理性的投資分析。稅收政策固然是外商來(lái)華投資的重要因素，但不能構(gòu)成絕對(duì)的影響因素。在稅率調(diào)整后，外商要理性分析中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景、社會(huì)政治穩(wěn)定、勞動(dòng)力成本變動(dòng)、市場(chǎng)開(kāi)放程度、市場(chǎng)整體需求等因素，在綜合考慮利弊影響的基礎(chǔ)上做出投資決策。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，在所得稅率內(nèi)外統(tǒng)一之后，國(guó)家還存在進(jìn)一步調(diào)整稅收政策的可能性，所以外商的理性投資分析和決策是以不變應(yīng)萬(wàn)變的發(fā)展對(duì)策。

另一方面，外商投資要以可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為根本指引。由于新稅法規(guī)定了外商稅收調(diào)整的過(guò)渡期，這相當(dāng)于為外商提供了投資方向調(diào)整的準(zhǔn)備時(shí)間。可持續(xù)發(fā)展不僅是中國(guó)的需求所在，更是全球倡導(dǎo)的發(fā)展戰(zhàn)略，是大勢(shì)所趨。外商應(yīng)在綜合考慮投資成本的同時(shí)，將中長(zhǎng)期投資規(guī)劃以可持續(xù)發(fā)展作為指引，加強(qiáng)對(duì)朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)的投資，以便在未來(lái)的投資中盡可能地減少投資變動(dòng)，營(yíng)造長(zhǎng)期收益的穩(wěn)定空間。

總結(jié)

企業(yè)所得稅率的內(nèi)外統(tǒng)一是中國(guó)同世界接軌的重要舉措，也是在科學(xué)發(fā)展觀的倡導(dǎo)下做出的經(jīng)濟(jì)決策。外商對(duì)華投資應(yīng)在重視稅收政策變化的基礎(chǔ)上，樹(shù)立全局性的投資戰(zhàn)略，將目光著眼于未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。相信在上述對(duì)策的實(shí)施下，外商投資將會(huì)不斷呈現(xiàn)出新的面貌。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】融資租賃；稅務(wù)；承租人

一、融資租賃簡(jiǎn)介

融資租賃（Financial Leasing）是指出租人根據(jù)承租人對(duì)租賃物件的特定要求和對(duì)供貨人的選擇，出資向供貨人購(gòu)買(mǎi)租賃物件，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內(nèi)租賃物件的所有權(quán)屬于出租人所有，承租人擁有租賃物件的使用權(quán)。

二、稅務(wù)對(duì)融資租賃決策影響因素

稅法對(duì)于融資租賃決策有著至關(guān)重要的影響，本文主要討論企業(yè)所得稅法會(huì)對(duì)融資租賃決策產(chǎn)生重大影響。

1.增值稅對(duì)融資租賃決策的影響。在投資資產(chǎn)項(xiàng)目已具有財(cái)務(wù)可行性的前提下，往往需要在自行購(gòu)置與融資租賃兩種方式中進(jìn)行選擇。稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)融資租賃的界定及處理規(guī)定存在一定差異，稅收政策特別是企業(yè)所得稅法會(huì)對(duì)融資租賃決策產(chǎn)生重大影響。

（1）融資合同的稅務(wù)性質(zhì)

前面的分析曾假設(shè)租賃合同符合稅法關(guān)于承租人租金直接抵稅的要求，如果租賃合同不符合稅法有關(guān)承租人租金直接抵扣的要求.則雙方的現(xiàn)金流量會(huì)發(fā)生變化。承租人不能在支付租金時(shí)抵減稅金.而需要按照類(lèi)似固定資產(chǎn)的折舊政策和利息支付抵稅。與此同時(shí)，出租人不能提取折舊并抵稅，而需要根據(jù)有關(guān)成本費(fèi)用抵稅。

（2）企業(yè)所得稅對(duì)籌資渠道的影響

直接購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)需要大量資金，企業(yè)不得借入資金，從而增加資產(chǎn)負(fù)債率，但是融資租賃是分期付款，每期需要資金很少，企業(yè)不會(huì)大舉借入資金，從而減低資產(chǎn)負(fù)債率。這就要考慮負(fù)債降低所得稅稅負(fù)的因素。

企業(yè)所得稅稅率也對(duì)企業(yè)的籌資渠道有很重要的影響。融資租賃能夠存在的主要條件之一是租賃雙方的實(shí)際稅率不相等，通過(guò)租賃減少總的稅負(fù)，雙方分享租賃節(jié)稅的好處。資本市場(chǎng)的效率比產(chǎn)品市場(chǎng)高得多，等風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)會(huì)的籌資成本相差無(wú)幾，租賃公司在這方面并不比承租人占有多少優(yōu)勢(shì)。如果雙方的實(shí)際稅率相等，承租人可以直接在資本市場(chǎng)上籌集借款，沒(méi)有必要轉(zhuǎn)手租賃公司籌資，增加無(wú)用的交易成本；雙方的實(shí)際稅率不等時(shí)，租賃交易可以打破零和博弈的狀態(tài)，通過(guò)分享節(jié)稅實(shí)現(xiàn)雙贏。正因?yàn)槿绱?，只有在融資租賃雙方企業(yè)所得稅稅率不相等的情況下，為達(dá)到雙贏的目的，融資租賃才會(huì)存在。而現(xiàn)行稅收法律環(huán)境為其創(chuàng)造了條件，使承租人和出租人的凈現(xiàn)值都可能為正值。

2.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)融資租賃決策的影響?！督煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》中第二條第（四）款規(guī)定：“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策?！笨梢?jiàn)，目前我國(guó)融資租賃業(yè)所適用的流轉(zhuǎn)稅政策主要分類(lèi)兩類(lèi)：試點(diǎn)地區(qū)的融資租賃業(yè)適用擴(kuò)圍后的增值稅，而非試點(diǎn)地區(qū)仍按老政策區(qū)分公司類(lèi)型，征收營(yíng)業(yè)稅或增值稅。

在上海試點(diǎn)營(yíng)改增后，一般納稅人的租賃公司將可以直接享受進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這意味著和非上海地區(qū)的融資租賃公司相比，同時(shí)直接融資租賃，購(gòu)買(mǎi)價(jià)值100萬(wàn)元的設(shè)備，上海地區(qū)的租賃公司給承租人的報(bào)價(jià)，將可以直接報(bào)價(jià)100萬(wàn)，而其他地區(qū)則需要117萬(wàn)，即上海地區(qū)的租賃公司有17%的議價(jià)空間。另外征收增值稅后，由于利息作為租賃公司提供服務(wù)的增值部分，將征收銷(xiāo)項(xiàng)稅，這也意味著同樣20萬(wàn)的融資利率報(bào)價(jià)，上海地區(qū)的租賃公司需要報(bào)價(jià)23.4萬(wàn)，增加了議價(jià)難度。另外，對(duì)于售后回租業(yè)務(wù)，按照國(guó)家稅務(wù)總局13號(hào)文，租賃公司購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)不需要繳納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，但收取租金環(huán)節(jié)卻有了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這在一定程度上又增加了承租人的成木，加大了融資租賃公司的議價(jià)難度。因此，在進(jìn)行融資租賃決策時(shí)，應(yīng)考慮營(yíng)改增對(duì)其的影響。

三、對(duì)融資租賃決策的建議

融資租賃的決策微觀上是企業(yè)投、籌資重大決策，對(duì)于企業(yè)生存發(fā)展有著重要的作用；在宏觀上來(lái)說(shuō)，融資租賃業(yè)務(wù)可以拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，融資租賃正確決策將是融資租賃行業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。因此，企業(yè)在進(jìn)行融資租賃決策時(shí)應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)建議：

1.考慮稅收的影響

租賃雙方的實(shí)際稅率不同，通過(guò)租賃可以減稅。如果資產(chǎn)的使用者處于較低稅率級(jí)別，在購(gòu)買(mǎi)方式下它從折舊和利息費(fèi)用所獲得的抵稅效果較少。如果采用租賃方式，由于出租人處于較高的稅率級(jí)別，可獲得較多的折舊和利息的抵稅效果。在競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)上，出租人因?yàn)榇嬖诘侄愋?yīng)而會(huì)收取較低的租金。雙方分享稅率差別引起的減稅，會(huì)使得資產(chǎn)使用者傾向于采用租賃方式。節(jié)稅是長(zhǎng)期租賃存在的主要原因。如果沒(méi)有所得稅制度，長(zhǎng)期租賃可能無(wú)法存在。在一定程度上說(shuō)，租賃是所得稅制度的產(chǎn)物。所得稅制度的調(diào)整，往往會(huì)促進(jìn)或抑制某些租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展。如果所得稅法不鼓勵(lì)租賃，則租賃業(yè)很難發(fā)展。所以，考慮節(jié)稅是在決定融資決策時(shí)一個(gè)重要的因素。

2.在進(jìn)行融資租賃方案時(shí)應(yīng)選用合理的評(píng)估方法

融資租賃有些像分期付款，但不完全一樣。融資租賃只是在租賃期滿后才取得資產(chǎn)的所有權(quán)，而分期付款取得的資產(chǎn)在一開(kāi)始就擁有資產(chǎn)的所有權(quán)。正是這種差別，使融資租賃資產(chǎn)不宜作為固定資產(chǎn)評(píng)估，而應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)。

四、總結(jié)

稅務(wù)對(duì)于融資租賃有至關(guān)重要的影響。融資租賃中的租金、折舊和利息等的“稅收擋板”效應(yīng)，充分可以看出融資租賃的優(yōu)勢(shì)。所得稅的優(yōu)惠政策，為租賃雙方的實(shí)際稅率不同創(chuàng)造條件，通過(guò)租賃，可使租賃雙方“雙贏”。資本弱化的所得稅特別納稅調(diào)整，使得承租人選擇其關(guān)聯(lián)方作為租賃資產(chǎn)提供者需考慮債權(quán)債務(wù)資本比例及境外受控企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。

隨著國(guó)內(nèi)公司的不斷發(fā)展壯大，對(duì)于融資資金的需求必將迫使他們不斷深入的研究融資結(jié)構(gòu)，融資租賃的方式也將會(huì)不斷推陳出新，為更好地滿足企業(yè)（承租人）和出租人各方的需求，以達(dá)到雙贏的結(jié)果。根據(jù)內(nèi)外部的形勢(shì)研究，對(duì)不同融資租賃方式進(jìn)行分析評(píng)估，根據(jù)分析結(jié)果，選擇最佳的融資方式，改善企業(yè)融資結(jié)構(gòu)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).會(huì)計(jì)[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2013.

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).財(cái)務(wù)成本管理[M].北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2013.

篇5

（一）題型：本課程考試一直是固定題型，包括五種題型：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、計(jì)算題及綜合題。

（二）題量：近六年的情況每年57～58道題，在客觀題和主觀題的分值上是各占百分之五十，這也是稅法考試題型、題量的特點(diǎn)，因?yàn)橛行┱n程是主觀題量大一些，客觀題量小一些，但稅法是各占一半。

二、歷年考試命題規(guī)律

從2003年～2006年的考題分析，《稅法》試卷的命題具有一些明顯的特點(diǎn)，可以概括為以下幾個(gè)方面：

（一）重點(diǎn)突出、略有變動(dòng)

雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的一個(gè)顯著特點(diǎn)是考題覆蓋面廣，每一章、甚至每一節(jié)都會(huì)出題，但就歷年《稅法》試卷來(lái)看，考核內(nèi)容的重點(diǎn)非常突出?？己酥攸c(diǎn)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅六個(gè)部分。

除了六個(gè)重點(diǎn)部分基本保持不變以外，每年都會(huì)在其余的實(shí)體稅法中選擇其中一個(gè)稅種作為當(dāng)年考試的重點(diǎn)內(nèi)容。具體情況如下：

1.第一層次（非常重要）――共4章：

筆者僅以2004年～2006年試題中這4章分?jǐn)?shù)分布統(tǒng)計(jì)如下表：

3.第三層次（次重點(diǎn)）――共10章：

其他十章，包括8個(gè)小稅種、開(kāi)頭章和結(jié)尾章。從歷年考試來(lái)看，都是20分左右。

（二）理論聯(lián)系實(shí)際

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的指導(dǎo)思想之一就是要求考生能夠靈活運(yùn)用國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定解決實(shí)際問(wèn)題。因此考題在突出理論水平測(cè)試的基礎(chǔ)上，更注重測(cè)試考生的實(shí)際應(yīng)用能力。

（三）題量大，題型格局不變

“題量大”主要表現(xiàn)在考題的文字信息量較大?！抖惙ā吩嚲淼念}型可以分為“客觀題”和“主觀題”兩大類(lèi)。從2000年開(kāi)始，主觀題和客觀題的總分值均為50分。今后，主觀題和客觀題的總分值平分秋色、各占一半的格局將不會(huì)有所改變。

（四）題型不變，題量和分值基本穩(wěn)定

歷年考試的題型沒(méi)有任何改變，始終是“單項(xiàng)選擇題題”、“多項(xiàng)選擇題題”、“判斷題”、“計(jì)算題”和“綜合題”五種類(lèi)型。

就每種題型的單題題量來(lái)看，自2000年開(kāi)始，單選題、多選題和判斷題的題量一直分別是15題、15題和20題，計(jì)算題的題量一直是4題，綜合題題量除了2004年是3題外，其余年度都是4題。

從每種題型的單題分值來(lái)看，從2000年開(kāi)始，單選題、多選題和判斷題的單題分值均為1分；判斷題答錯(cuò)倒扣1分；計(jì)算題的單題分值為3～6分，但一般為4～5分；“綜合題”的單題分值7分～10分，2004年和2005年綜合題的單題分值達(dá)到12分。

從總題量來(lái)看，各年在50～60題之間，近三年均為57題。

（五）試題難度略有所提高

從2000年開(kāi)始，試題題量和難度有明顯加大，主要體現(xiàn)在試題的綜合程度提高了。原先的計(jì)算題基本上只考一個(gè)稅種，現(xiàn)在的計(jì)算題實(shí)際上也是綜合題了，只不過(guò)難度相對(duì)低一些而已。另外，在單選題、多選題和判斷題等題型中也有將不同考點(diǎn)合在一起考的趨勢(shì)。

三、2007年稅法考試大綱的變化

2007年度稅法科目考試大綱與2006年相比變化不大，主要修改內(nèi)容有：

（一）消費(fèi)稅的征稅范圍由原來(lái)的11個(gè)稅目增加為14個(gè)稅目，部分稅目的稅率有所調(diào)整；

（二）城鎮(zhèn)土地使用稅出臺(tái)了新的暫行條例，主要變化內(nèi)容是擴(kuò)大了納稅人的范圍和單位定額的提高；

（三）車(chē)船使用稅暫行條例更名為車(chē)船稅暫行條例，相關(guān)內(nèi)容也有些變化；

（四）企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目（如工資費(fèi)用、公益救濟(jì)捐贈(zèng)）有所調(diào)整，納稅申報(bào)表及附表的填列方法有較大變化；

（五）個(gè)人所得稅中對(duì)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)補(bǔ)充了部分規(guī)定，年收入達(dá)12萬(wàn)元的個(gè)人應(yīng)自行申報(bào)。

四、2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》教材變動(dòng)情況總結(jié)

2007年《稅法》課程考試大綱沒(méi)有變化，但教材在內(nèi)容上略有變化，其中有3章有一些重要政策變化，有10章變化較小，一點(diǎn)沒(méi)變化的有5章。各章變化主要表現(xiàn)在：

五、教材具體內(nèi)容解析

第一章稅法概論

【重點(diǎn)】稅收法律關(guān)系及稅法與其它法律的關(guān)系；稅法的制定與實(shí)施和我國(guó)現(xiàn)行稅法體系。

【難點(diǎn)】稅收法律級(jí)次、稅收管理權(quán)限和稅收征收管理范圍。

【考點(diǎn)一】稅收法律關(guān)系的確認(rèn)

注意掌握稅收法律關(guān)系的構(gòu)成包括權(quán)利主體、權(quán)利客體、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容三個(gè)方面；

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅的條件；

稅收法律關(guān)系保護(hù)的內(nèi)容。

【考點(diǎn)二】稅法的構(gòu)成要素

注意掌握納稅人、征稅對(duì)象和稅率的判定以及基本形式。

【考點(diǎn)三】我國(guó)稅法的制定機(jī)構(gòu)

【考點(diǎn)四】我國(guó)現(xiàn)行稅法體系

我國(guó)稅收實(shí)體法是由21個(gè)稅收法律法規(guī)組成的。大致分為六類(lèi)：

1.流轉(zhuǎn)稅類(lèi)。包括增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。

2.資源稅類(lèi)。包括資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

3.所得稅類(lèi)。包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

4.特定目的稅類(lèi)。包括固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅和耕地占用稅。

5.財(cái)產(chǎn)和行為稅類(lèi)。包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、屠宰稅和契稅。

6.關(guān)稅。

第二章增值稅法

【重點(diǎn)】應(yīng)納稅額計(jì)算，幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為稅務(wù)處理，出口退稅，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用與管理。

【難點(diǎn)】增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算中銷(xiāo)售額的內(nèi)容，視同銷(xiāo)售行為，準(zhǔn)予抵扣和不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間，出口退稅中“免、抵、退”辦法的應(yīng)用。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

1.增加高校后勤實(shí)體取得增值稅應(yīng)稅范圍的收入，繳納增值稅的征免規(guī)定；

2.增加納稅人銷(xiāo)售貨物，由于購(gòu)貨方累計(jì)購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)量給予的價(jià)格優(yōu)惠和補(bǔ)償，增值稅納稅規(guī)定；

3.增加收購(gòu)煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的計(jì)算公式；

4.增加貨物運(yùn)輸發(fā)票改版涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定；

5.增加一般納稅人購(gòu)進(jìn)采集增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計(jì)算機(jī)，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定；

6.增加外商投資項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的政策。

【考點(diǎn)一】增值稅納稅人的判定條件

注意一般判定條件和特殊判定條件的應(yīng)用。

【考點(diǎn)二】流轉(zhuǎn)稅各個(gè)稅種在征稅對(duì)象方面的關(guān)系

【考點(diǎn)三】應(yīng)稅銷(xiāo)售額的確定

注意掌握一般銷(xiāo)售額的確認(rèn)、特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定以及特殊企業(yè)銷(xiāo)售額的確定。

【考點(diǎn)四】視同銷(xiāo)售行為的判定以及銷(xiāo)售額的確定

注意視同銷(xiāo)售行為的兩種判定標(biāo)準(zhǔn)和組成計(jì)稅價(jià)格的確定。

【考點(diǎn)五】一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

注意可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票、抵扣時(shí)間和抵扣金額的確定。

【考點(diǎn)六】不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

注意直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的物資，取得的增值稅發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入相關(guān)成本；

中途用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額需要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

【考點(diǎn)七】進(jìn)口業(yè)務(wù)增值稅額的計(jì)算方法

注意進(jìn)出口關(guān)稅的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算。

第三章消費(fèi)稅法

【重點(diǎn)】消費(fèi)稅的征收范圍，應(yīng)納稅額的計(jì)算，自產(chǎn)自用和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。

【難點(diǎn)】復(fù)合計(jì)稅貨物計(jì)稅辦法；外購(gòu)和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算，進(jìn)口卷煙的計(jì)算，出口退稅的計(jì)算。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

1.對(duì)消費(fèi)稅稅目與具體的征稅范圍做出了調(diào)整；

2.對(duì)外購(gòu)和委托加工取得的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除的范圍做出了調(diào)整；

3.對(duì)消費(fèi)稅稅率表做出了調(diào)整；

4.對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤(rùn)率做出了調(diào)整。

【考點(diǎn)一】應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

注意從量定額計(jì)算方法、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法、從價(jià)定率計(jì)算方法；特被需要注意酒類(lèi)包裝物押金的納稅方法。

【考點(diǎn)二】生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅材料生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品消費(fèi)稅的扣除方法

注意對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售的，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量計(jì)算扣除已納的消費(fèi)稅稅額。

【考點(diǎn)三】委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額的計(jì)算

注意納稅人的規(guī)定、組成計(jì)稅價(jià)格的確定以及收回委托加工物資后納稅的處理。

【考點(diǎn)四】進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算

注意適用比例稅率的進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算、實(shí)行從量定額稅率的應(yīng)納稅額計(jì)算以及實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算應(yīng)納稅額（糧食白酒、薯類(lèi)白酒）。

【考點(diǎn)五】出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退稅額的計(jì)算

注意退（免）消費(fèi)稅的政策規(guī)定以及出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅的計(jì)算與管理。

第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅法

【重點(diǎn)】營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠、特殊經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理，稅收征收管理。

【難點(diǎn)】不同行業(yè)及項(xiàng)目計(jì)稅依據(jù)的確定與稅額計(jì)算，增值稅與營(yíng)業(yè)稅范圍交叉征稅問(wèn)題。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

2007年教材與2006年相比，本章內(nèi)容變化不大，主要是根據(jù)新出臺(tái)的稅收政策做了以下幾個(gè)方面的調(diào)整：

1.增加無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅的適用稅目及計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定；

2.增加酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營(yíng)方式取得的固定收入和分紅收入，營(yíng)業(yè)稅納稅規(guī)定；

3.增加納稅人采用清包方式提供裝飾勞務(wù)，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定；

4.增加個(gè)人購(gòu)買(mǎi)并銷(xiāo)售普通住房和非普通住房，營(yíng)業(yè)稅納稅規(guī)定；

5.增加納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)建筑防水材料同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，征稅問(wèn)題的規(guī)定；

6.增加高校后勤實(shí)體取得經(jīng)營(yíng)收入，營(yíng)業(yè)稅納稅規(guī)定；

7.增加個(gè)人向他人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)，辦理營(yíng)業(yè)稅免稅手續(xù)的規(guī)定。

【考點(diǎn)一】營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率的特點(diǎn)

注意營(yíng)業(yè)稅是按行業(yè)劃分九個(gè)稅目，稅率采用行業(yè)差別比例稅率。

【考點(diǎn)二】營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)的確定

注意營(yíng)業(yè)收入的全額納稅和差額納稅的規(guī)定。

【考點(diǎn)三】營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率

營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額，可以分為按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)稅，按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)稅和按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅三種情況。

【考點(diǎn)四】營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分

注意混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的判定方法；銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的判定以及兼營(yíng)業(yè)務(wù)的判定。

第五章城市維護(hù)建設(shè)稅法

【重點(diǎn)】城建稅的納稅人、稅率的選擇、計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算。

【難點(diǎn)】城建稅是國(guó)家對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人就實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。

【考點(diǎn)一】城市維護(hù)建設(shè)稅法納稅義務(wù)人的規(guī)定

城建稅的納稅義務(wù)人是指負(fù)有繳納“三稅”（增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅）義務(wù)的單位和個(gè)人。需要注意的是，對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)不征收城建稅。

【考點(diǎn)二】城市維護(hù)建設(shè)稅法稅率

注意三檔差別比例稅率的適用范圍；特殊規(guī)定。

【考點(diǎn)三】城市維護(hù)建設(shè)稅法計(jì)稅依據(jù)

注意流轉(zhuǎn)稅的征收、免稅、罰款對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅的影響。

第六章關(guān)稅法

【重點(diǎn)】進(jìn)口完稅價(jià)格確定（到岸價(jià)格組成、特殊進(jìn)口）、出口完稅。價(jià)格確定、減免稅和征收管理等方面。

【難點(diǎn)】注意掌握完稅價(jià)格的確定和關(guān)稅的征收管理。

【考點(diǎn)一】關(guān)稅完稅價(jià)格

注意一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算、特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格（重點(diǎn)是3-8）的計(jì)算、出口貨物的完稅價(jià)格、進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算。

【考點(diǎn)二】關(guān)稅稅收優(yōu)惠政策

關(guān)稅減免分為法定減免、特定減免和臨時(shí)減免三種類(lèi)型，除法定減免外其它減免稅均由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

【考點(diǎn)三】關(guān)稅征收管理

注意關(guān)稅繳納的時(shí)間規(guī)定和關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行的兩種類(lèi)型。

第七章資源稅法

【重點(diǎn)】資源稅的納稅人、稅目、計(jì)稅依據(jù)的確定、應(yīng)納稅額的計(jì)算（包括減免資源稅的規(guī)定）和納稅地點(diǎn)的確定。

【難點(diǎn)】資源產(chǎn)品的劃分，稅額計(jì)算（特殊項(xiàng)目、減免等），增值稅與資源稅的結(jié)合。

【考點(diǎn)一】資源稅法納稅義務(wù)人的規(guī)定

資源稅納稅人是從事應(yīng)稅資源開(kāi)采或生產(chǎn)并進(jìn)行銷(xiāo)售或自用的所有單位和個(gè)人。包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)（除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定以外）。

【考點(diǎn)二】資源稅的稅目、稅率

目前只對(duì)礦產(chǎn)品和鹽征收，具體包括七個(gè)項(xiàng)目。

【考點(diǎn)三】減免稅

注意兩點(diǎn)：一是將稅收優(yōu)惠與稅款計(jì)算結(jié)合起來(lái)，如開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油免稅；二是留意內(nèi)容中存在減免比例的情況，如對(duì)冶金聯(lián)合企業(yè)礦山開(kāi)采的鐵礦石減按40%征收（即減免60%），有色金屬礦資源稅減免30%。

第八章土地增值稅法

【重點(diǎn)】征稅范圍、增值額的確定、應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠政策、稅收征管制度。

【難點(diǎn)】應(yīng)納稅額的計(jì)算。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

1.增加優(yōu)惠政策中對(duì)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的解釋。

2.增加了房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅清算制度。

【考點(diǎn)一】土地增值稅的征稅范圍

1.轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)。

2.地上的建筑物及其附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。

【考點(diǎn)二】土地增值額的計(jì)算

土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率。土地增值稅的計(jì)算公式是：

應(yīng)納稅額=增值額×稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)

計(jì)算時(shí)注意分步驟列式計(jì)算，第一步，確定應(yīng)稅收入；第二步，確定扣除項(xiàng)目；第三步，計(jì)算土地增值額；第四步，計(jì)算增值額占扣除項(xiàng)目金額的百分比，以便確定適用稅率和速算扣除系數(shù)；第五步，計(jì)算應(yīng)納稅額。

第九章城鎮(zhèn)土地使用稅法

【重點(diǎn)】納稅人、計(jì)稅依據(jù)以及減免稅規(guī)定。

【難點(diǎn)】本章無(wú)難點(diǎn)。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

1.調(diào)整了納稅人范圍；

2.調(diào)整了稅額規(guī)定；

3.增加了對(duì)高校后勤實(shí)體的稅收優(yōu)惠。

重點(diǎn)與難點(diǎn)：納稅人、計(jì)稅依據(jù)以及減免稅規(guī)定等。

【考點(diǎn)一】納稅義務(wù)人（有變化）

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。

【考點(diǎn)二】計(jì)稅依據(jù)、稅率

計(jì)稅依據(jù)為納稅人實(shí)際使用的土地面積。適用地區(qū)幅度差別定額稅率。

第十章房產(chǎn)稅法

【重點(diǎn)】納稅人、計(jì)稅依據(jù)、稅額計(jì)算、稅收優(yōu)惠、納稅期限及地點(diǎn)等。

【難點(diǎn)】本章無(wú)難點(diǎn)。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

增加了對(duì)學(xué)生公寓與高校后勤實(shí)體的稅收優(yōu)惠。

【考點(diǎn)一】房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率

從價(jià)計(jì)征――計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值；稅率為1.2%。

從租計(jì)征――計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入；稅率為12%。

【考點(diǎn)二】熟悉征收管理與納稅申報(bào)。

第十一章 車(chē)船稅法

【重點(diǎn)】征稅對(duì)象、納稅人和稅額；計(jì)稅依據(jù)及稅額的計(jì)算。

【難點(diǎn)】本章無(wú)難點(diǎn)。

【考點(diǎn)一】納稅人

凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)擁有并且使用車(chē)船的單位和個(gè)人，為車(chē)船使用稅的納稅義務(wù)人。

【考點(diǎn)二】計(jì)稅依據(jù)

注意不同車(chē)輛的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同。

【考點(diǎn)三】減免稅的規(guī)定。

第十二章 印花稅法

【重點(diǎn)】計(jì)稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠。

【難點(diǎn)】本章無(wú)難點(diǎn)。

【考點(diǎn)一】征稅范圍的判定

注意各種合同的判定標(biāo)準(zhǔn)。特別需要注意三個(gè)問(wèn)題：

1.具有合同性質(zhì)的憑證應(yīng)視同合同征稅；

2.未按期兌現(xiàn)合同亦應(yīng)貼花；

3.同時(shí)書(shū)立合同和開(kāi)立單據(jù)的貼花方法。

【考點(diǎn)二】計(jì)稅依據(jù)的確定

印花稅根據(jù)不同征稅項(xiàng)目，分別實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種征收方法。

【考點(diǎn)三】減免稅優(yōu)惠

第十三章 契稅法

【重點(diǎn)】計(jì)稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計(jì)算。

【難點(diǎn)】本章無(wú)難點(diǎn)。

【考點(diǎn)一】征稅范圍

契稅的征稅范圍為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。

【考點(diǎn)二】計(jì)稅依據(jù)

注意成交價(jià)格納稅和差額納稅的應(yīng)用。

第十四章 企業(yè)所得稅法

【重點(diǎn)】應(yīng)納稅所得額的確定、納稅調(diào)整項(xiàng)目的計(jì)算和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。

【難點(diǎn)】股權(quán)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

1.所得額的確定當(dāng)中涉及到計(jì)算稅前扣除限額時(shí)：

（1）計(jì)稅工資（月人均1600元）；

（2）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)（統(tǒng)一按計(jì)稅工資和統(tǒng)一的比例，不存在按工資總額一說(shuō)了）；

（3）公益捐贈(zèng)（申報(bào)表有變化，所以口出限額也有變化，按申報(bào)表第16行“納稅調(diào)整后的所得”乘以比例）；

（4）廣告費(fèi)（增加服裝生產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)按照收入的8%來(lái)扣除）。

2.所得稅的申報(bào)表

【考點(diǎn)一】收入總額的確定

注意掌握基本收入7項(xiàng)，特殊收入28項(xiàng)的具體內(nèi)容。

【考點(diǎn)二】借款費(fèi)用支出的納稅調(diào)整

注意借款來(lái)源不同對(duì)納稅的調(diào)整、借款用途不同對(duì)納稅的調(diào)整。

【考點(diǎn)三】工資、薪金支出的納稅調(diào)整

注意九項(xiàng)工資薪金支出的確定、計(jì)稅工資的計(jì)算方法和應(yīng)用。

【考點(diǎn)四】公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出的納稅調(diào)整

注意捐贈(zèng)支出的機(jī)構(gòu)適用稅率的規(guī)定、稅前扣除方法的應(yīng)用、掌握稅前扣除程序。

【考點(diǎn)五】業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的納稅調(diào)整

注意扣除基數(shù)的確定以及扣除比例的應(yīng)用。

【考點(diǎn)六】廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅調(diào)整

注意廣告費(fèi)稅前扣除條件的判定、扣除基數(shù)的確定、扣除比例的規(guī)定。

【考點(diǎn)七】企業(yè)股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理

注意股權(quán)投資所得的形式：包括被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)；

股權(quán)投資所得的確認(rèn)時(shí)間：不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本）時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。

股權(quán)投資所得的計(jì)量：企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn)，除股票外，均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值確定投資所得。企業(yè)取得的股票，按股票票面價(jià)值確定投資所得。

【考點(diǎn)八】企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓和損失的所得稅處理

股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。

【考點(diǎn)九】企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的所得稅處理

應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

【考點(diǎn)十】從被投資方分回稅后利潤(rùn)（股息）應(yīng)納稅額的計(jì)算

投資方所得稅稅率>被投資企業(yè)所得稅稅率時(shí)：要補(bǔ)稅

計(jì)算公式為：

1.來(lái)源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額＝投資方分回的稅后收益÷（1-被投資方適用稅率）

被投資方適用稅率：指實(shí)際稅率，不包括減免稅因素。

2.被投資方已繳稅款抵扣額＝來(lái)源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×被投資企業(yè)的法定所得稅稅率

此處的稅率：指地區(qū)適用稅率（15%、24%）。

納稅人（被投資方）按稅法規(guī)定享受的定期減免稅優(yōu)惠，在投資方作補(bǔ)稅調(diào)整時(shí)，可參照饒讓原則，視為被投資方已繳稅款予以抵扣。

第十五章 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法

【重點(diǎn)】應(yīng)納稅所得額的確定、稅收優(yōu)惠和資產(chǎn)的稅務(wù)處理。

【難點(diǎn)】應(yīng)納稅所得額的確定。

【考點(diǎn)一】征稅對(duì)象和范圍的確定

1.總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得；

2.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得；

3.在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。

【考點(diǎn)二】應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法

1.一般企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法；

2.特殊行業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法；

3.特殊經(jīng)營(yíng)方式應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法。

【考點(diǎn)三】成本費(fèi)用的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)

注意與企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行比較，特別關(guān)注與企業(yè)所得稅不同的內(nèi)容。例如：工資費(fèi)用的扣除問(wèn)題和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除問(wèn)題等。

【考點(diǎn)四】固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

注意殘值比例、折舊方法的有關(guān)規(guī)定

【考點(diǎn)五】無(wú)形資產(chǎn)稅務(wù)處理

沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者是自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)年限不得少于10年。

掌握直線法和攤銷(xiāo)。

第十六章 個(gè)人所得稅法

【重點(diǎn)】征稅對(duì)象的確定、居民納稅人和非居民納稅人的判定、計(jì)稅依據(jù)的確定和納稅額的計(jì)算。

【難點(diǎn)】計(jì)稅依據(jù)的確定。

【本章調(diào)整內(nèi)容】

1.個(gè)人所得稅中對(duì)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)補(bǔ)充了部分規(guī)定；

2.收入達(dá)12萬(wàn)元的個(gè)人應(yīng)自行申報(bào)。

【考點(diǎn)一】納稅人的判定

1.判定標(biāo)準(zhǔn)：住所標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)；

2.居民納稅人：住所標(biāo)準(zhǔn)――習(xí)慣性住所；居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)―― 一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)住滿365日，即以居住滿一年；

3.非居民納稅人：在中國(guó)境內(nèi)居住時(shí)間短于完整的一個(gè)納稅年度。

【考點(diǎn)二】工資、薪金所得的納稅問(wèn)題

1.不予征稅項(xiàng)目的規(guī)定；

2.征稅項(xiàng)目的特殊規(guī)定：實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問(wèn)題以及職工取得的國(guó)有股權(quán)的勞動(dòng)分紅等；

3.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除（雇傭單位扣除費(fèi)用）；

4.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算；

5.個(gè)人取得全年一次獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算；

6.對(duì)非居民個(gè)人不同納稅義務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅額的適用公式：

【考點(diǎn)三】個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的計(jì)稅方法

應(yīng)納稅所得額=收入總額-（成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金）

準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目：關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)（收入總額5‰以?xún)?nèi)）等。

【考點(diǎn)四】勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方法

1.費(fèi)用扣除

每次收入不超過(guò)4000元的，定額減除費(fèi)用800元；每次收入在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。

2.次的規(guī)定

（1）屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納所得額；

（2）屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。

此外，獲得勞務(wù)報(bào)酬所得的納稅人從其收入中支付給中介人和相關(guān)人員的報(bào)酬，除另有規(guī)定者外，在定率扣除20%的費(fèi)用后，一律不再扣除。

【考點(diǎn)五】稿酬所得的計(jì)稅方法

注意每次收入的確定

1.個(gè)人每次以圖書(shū)、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并為一次征稅。

2.在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬，則可以分別各處取得的所得或再版所得分次征稅。

3.個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所得為一次。連載之后又出書(shū)取得稿酬的，或先出書(shū)后連載取得稿酬的，應(yīng)視同再版稿酬分次征稅。

4.作者去世后，對(duì)取得其遺作稿酬的個(gè)人，按稿酬所得征稅。

【考點(diǎn)六】特許權(quán)使用費(fèi)所得的計(jì)稅方法

1.應(yīng)納稅所得額

（1）方法與勞務(wù)報(bào)酬所得的相同。

（2）對(duì)個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓中所支付的中介費(fèi)，若能提供有效合法憑證，允許從其所得中扣除。

2.應(yīng)納稅額計(jì)算

特許權(quán)使用費(fèi)所得適用20%的比例稅率，其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

【考點(diǎn)七】利息、股息、紅利所得的計(jì)稅方法

1.股份制企業(yè)以股票形式向股東個(gè)人支付應(yīng)得的股息、紅利時(shí)，應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金額為所得額，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；

2.對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，自2005年6月13日起暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額；

3.對(duì)證券投資基金從上市公司分配取得的股息紅利所得，在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，也暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。

【考點(diǎn)八】財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的計(jì)稅方法

1.應(yīng)納稅所得額=每次收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

有價(jià)證券：

每次賣(mài)出債券應(yīng)納個(gè)人所得稅額=（該次賣(mài)出該類(lèi)債券收入

-該次賣(mài)出該類(lèi)債券允許扣除的買(mǎi)價(jià)和費(fèi)用）×20%

【考點(diǎn)九】個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法

注意扣除捐贈(zèng)款的計(jì)稅方法、境外繳納稅額抵免的計(jì)稅方法、兩個(gè)以上共同取得同一項(xiàng)目收入的計(jì)稅方法。

處理原則（先分、后扣、再稅）。

第十七章 稅收征收管理法

【重點(diǎn)】稅務(wù)管理、稅款征收、稅收法律責(zé)任及涉稅犯罪。在此基礎(chǔ)上，了解稅務(wù)人員職務(wù)犯罪等有關(guān)內(nèi)容。

【難點(diǎn)】本章無(wú)難點(diǎn)。

【考點(diǎn)一】稅務(wù)管理的內(nèi)容

【考點(diǎn)二】稅款征收制度

1.應(yīng)納稅額的確定制度；

2.稅款征收制度。

第十八章 稅務(wù)行政法制

【重點(diǎn)】掌握稅務(wù)行政處罰的主體、簡(jiǎn)易程序、一般程序中的聽(tīng)證以及稅務(wù)行政復(fù)議的概念、申請(qǐng)與受理，了解稅務(wù)行政訴訟的概念特點(diǎn)。

【難點(diǎn)】本章無(wú)難點(diǎn)

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；稅收籌劃；盈余管理

一、兩稅合并的必要性

首先，有利于公平稅負(fù)。原外商投資企業(yè)稅法，對(duì)于外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠較多，如“免二減三”、“先進(jìn)技術(shù)型外商投資企業(yè)稅率優(yōu)惠”、“高新技術(shù)外商投資企業(yè)的稅率優(yōu)惠”、“外商分到的股利反投資退稅”等，并且有許多優(yōu)惠稅率還可以疊加使用。然而，反觀內(nèi)資企業(yè)稅率為33%，其優(yōu)惠的條件也較為有限。同樣是國(guó)內(nèi)的居民企業(yè)，其稅率差是顯而易見(jiàn)的，也由此產(chǎn)生了稅負(fù)的不公平。而兩稅合并以后，無(wú)論是外資還是內(nèi)資企業(yè)，只要是居民企業(yè)其一般企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%，從而，使其站在一個(gè)起跑線上，通過(guò)公平稅負(fù)來(lái)營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。其次，外商投資企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策有盲目。外商投資企業(yè)所得稅法與內(nèi)資企業(yè)最大差別在于稅收優(yōu)惠上，然而客觀地講原外商投資企業(yè)所得稅法有許多盲目之處。其優(yōu)惠主要體現(xiàn)在區(qū)域?qū)?，而?duì)于產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向的影響并不是十分明顯，有相當(dāng)多的外商投資投向不合理，加劇了國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的失衡。另外，外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，促使很多人假借外資之名行獲取稅收優(yōu)惠之實(shí)，造成國(guó)內(nèi)社會(huì)誠(chéng)信體系嚴(yán)重下滑。因而，有必要將兩稅進(jìn)行有效合并。

二、兩稅合并后的稅收籌劃方向

稅收籌劃(英文TaxPlanning)，是指納稅人在嚴(yán)格遵從于稅收法律、法規(guī)以及政策的基礎(chǔ)之上，在相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)發(fā)生以前，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，達(dá)到少征稅款或是延期納稅的目的。企業(yè)通過(guò)合理的稅收籌劃不僅可以有效降低納稅成本還可以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因而許多企業(yè)的管理層對(duì)于稅收籌劃問(wèn)題愈發(fā)的重視。新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠傾向于產(chǎn)業(yè)調(diào)整、行業(yè)布局、區(qū)域優(yōu)惠以及小微企業(yè)等幾個(gè)方面。因而，兩稅合并后對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)應(yīng)該遵循新企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠指導(dǎo)，對(duì)自身企業(yè)進(jìn)行一定的調(diào)整。

(一)加強(qiáng)高新科技產(chǎn)業(yè)布局

目前，我國(guó)的科技強(qiáng)國(guó)發(fā)展戰(zhàn)略已經(jīng)確立，國(guó)家對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)尤為重視，并運(yùn)用稅收杠桿給予其一定的優(yōu)惠。兩稅合并后，高新技術(shù)企業(yè)所得稅的稅率定為15%，這比正常25%稅率下降了10%。對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)支持的電子信息、生物與新醫(yī)藥、航空航天、新材料、高技術(shù)服務(wù)、新能源與節(jié)能、資源與環(huán)境及先進(jìn)制造與自動(dòng)化等六大高新技術(shù)領(lǐng)域界定為高新技術(shù)，并對(duì)其實(shí)施相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。同時(shí)，為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)一步的研發(fā)及創(chuàng)新，對(duì)其研發(fā)費(fèi)用實(shí)施75%的加計(jì)扣除，對(duì)于形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照175%的比例進(jìn)行攤銷(xiāo)。由此可見(jiàn)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中如果能夠被界定為高新技術(shù)企業(yè)將享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。并且，高新技術(shù)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)由5年延長(zhǎng)至10年。因而，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)布局，盡量選擇政府鼓勵(lì)的六大高新技術(shù)領(lǐng)域，從而可以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

(二)適時(shí)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

新稅制下，政府為了促進(jìn)國(guó)內(nèi)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)于生物制藥、專(zhuān)用設(shè)備制造、儀器儀表制造、信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)在2014年1月1日以后所購(gòu)進(jìn)的用于研發(fā)的固定資產(chǎn)允許其一次性計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，即一次性提足折舊。并且其額度由100萬(wàn)元提升到500萬(wàn)元。從而，兩稅合并后，企業(yè)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃過(guò)程中，可以適時(shí)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，可以加大對(duì)于上述幾大產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行投資，從而來(lái)享受固定資產(chǎn)折舊的優(yōu)惠政策。

(三)選擇較為優(yōu)惠的企業(yè)所得稅稅率

企業(yè)所得稅稅法規(guī)定了基本稅率為25%，但其又規(guī)定了小型微利企業(yè)適用于20%優(yōu)惠稅率。對(duì)于小微企業(yè)的界定為工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)低于100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元的企業(yè)，其他企業(yè)分別為100萬(wàn)、80人及1000萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)，均可界定為小型微利企業(yè)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以將高利潤(rùn)項(xiàng)目及環(huán)節(jié)化整為零，分別成立幾個(gè)公司，只要低于上述標(biāo)準(zhǔn)即可享受20%的稅率。同時(shí)，鑒于所得稅法對(duì)于國(guó)家重點(diǎn)項(xiàng)目的企業(yè)所得稅實(shí)施“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。一些企業(yè)可以按稅收優(yōu)惠政策指引向港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行相應(yīng)的投資。對(duì)于投資分回的利潤(rùn)，只要是居民企業(yè)投資超過(guò)12個(gè)月，即可享受分回利潤(rùn)免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

三、兩稅合并后企業(yè)的盈余管理

盈余管理(EarningManagement)就是企業(yè)管理當(dāng)局在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的會(huì)計(jì)收益信息進(jìn)行控制或調(diào)整，以達(dá)到主體自身利益最大化的行為。盈余管理從原則上講，對(duì)于企業(yè)的整體利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)沒(méi)有太多的影響，只不過(guò)是企業(yè)出于有效降低企業(yè)所得稅納稅成本、實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)最大化而運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)期間。2008年實(shí)施的企業(yè)所得稅法以及近幾年政府為了發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、鼓勵(lì)企業(yè)投資，給企業(yè)的盈余管理創(chuàng)造了一定的條件。如，前文提到的對(duì)于相關(guān)產(chǎn)業(yè)的采購(gòu)用于研發(fā)的機(jī)器設(shè)備500萬(wàn)元以下的即可以一次性扣除。顯然對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果能在購(gòu)入設(shè)備的當(dāng)年進(jìn)行一定的盈余管理，使其能夠多實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，則可以起到稅收籌劃的作用。同樣，如果企業(yè)投資于一些具備企業(yè)所得稅減免期的產(chǎn)業(yè)，如“三免三減半”政策，則可以在前三年進(jìn)行一些盈余管理，將利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)在前三年，或是前六年，這樣可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠?？傊?，兩稅合并以后，對(duì)于企業(yè)的盈余管理提出了更高的要求。企業(yè)在進(jìn)行盈余管理過(guò)程中，面臨著財(cái)務(wù)報(bào)告成本與納稅成本的權(quán)衡問(wèn)題，同時(shí)一些企業(yè)出于某種目的，有意增加盈利水平，從而增加了納稅成本的事情也是屢見(jiàn)不鮮的。因而，盈余管理應(yīng)該在不違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、不侵害投資人權(quán)益以及有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下開(kāi)展。

篇7

隨著改革開(kāi)放的不斷深化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，外國(guó)企業(yè)等非公有制企業(yè)越來(lái)越成為我國(guó)市場(chǎng)主體的重要組成部分。新企業(yè)所得稅的突出變革之一就是將原來(lái)《外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅法》中界定的外國(guó)企業(yè)重新歸類(lèi)為非居民企業(yè)，并對(duì)相應(yīng)的稅種要素進(jìn)行了修改。同時(shí)，新稅法的頒布廢除了國(guó)稅發(fā)[2003]28號(hào)文、國(guó)稅發(fā)[1996]165號(hào)文、國(guó)稅函[2004]568號(hào)文等一系列對(duì)外國(guó)企業(yè)納稅具有基礎(chǔ)性指導(dǎo)作用的文件。因此，就新企業(yè)所得稅法對(duì)非居民企業(yè)納稅的影響進(jìn)行梳理是十分必要的。

一、新稅法補(bǔ)充和完善了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的界定

新企業(yè)所得稅法對(duì)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的界定主要有以下幾個(gè)變化：一是強(qiáng)調(diào)其所指機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的性質(zhì)，即必須從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；二是指出為總公司提供服務(wù)的代表處亦屬于辦事機(jī)構(gòu)；三是規(guī)定農(nóng)場(chǎng)也屬于機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，并給出了農(nóng)場(chǎng)的具體定義；四是明確提供勞務(wù)活動(dòng)的場(chǎng)所的勞務(wù)種類(lèi)；五是加了入補(bǔ)充說(shuō)明條款。

原《外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅法》的實(shí)施細(xì)則第三條第二款規(guī)定：稅法第二條第二款所說(shuō)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)和工廠、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所和提供勞務(wù)的場(chǎng)所以及營(yíng)業(yè)人。

根據(jù)《中國(guó)人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二條和實(shí)施條例第五條的規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。企業(yè)所得稅法所稱(chēng)的外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括以下五類(lèi)：（1）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。其中辦事機(jī)構(gòu)是指外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事聯(lián)絡(luò)和宣傳等活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，如為總公司開(kāi)拓中國(guó)市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查和宣傳等工作的代表處；（2）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所。這三類(lèi)場(chǎng)所屬于企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的場(chǎng)所。其中新增了農(nóng)場(chǎng)一項(xiàng)，并采取廣義概念，即包括農(nóng)場(chǎng)、林場(chǎng)、牧場(chǎng)、漁場(chǎng)等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的場(chǎng)所；（3）提供勞務(wù)的場(chǎng)所。新稅法進(jìn)一步明確了具體的業(yè)務(wù)范圍：包括從事交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)；（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所。包括建筑工地、港口碼頭、地質(zhì)勘探場(chǎng)地等工程作業(yè)場(chǎng)所；（5）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。第（5）條補(bǔ)充了前面四條未能說(shuō)明和包括的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的類(lèi)型。

二、新稅法細(xì)化和單獨(dú)歸類(lèi)了營(yíng)業(yè)人的定義

在新企業(yè)所得稅法中，考慮到營(yíng)業(yè)人的特殊性，即無(wú)需像機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所一樣在中國(guó)境內(nèi)依照法定程序登記成立，營(yíng)業(yè)人獨(dú)立出來(lái)單列一款，不再屬于機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但視同機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所處理。同時(shí)明確了單位和個(gè)人均可作為營(yíng)業(yè)人、活動(dòng)必須是經(jīng)常以及活動(dòng)的實(shí)質(zhì)勝于形式等原則。

原《外國(guó)企業(yè)和外商投資所得稅法》實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定：營(yíng)業(yè)人是指受外國(guó)企業(yè)委托，從事經(jīng)營(yíng)的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人，包括經(jīng)常代表委托人接洽采購(gòu)業(yè)務(wù)，并簽訂購(gòu)貨合同，代為采購(gòu)商品；與委托人簽訂協(xié)議或者合同，經(jīng)常儲(chǔ)存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品；有權(quán)經(jīng)常代表委托人簽訂銷(xiāo)貨合同或者接受訂貨。

新企業(yè)所得稅法要求營(yíng)業(yè)人視同機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所處理時(shí)應(yīng)同時(shí)具備三個(gè)主要條件是：（1）受托的營(yíng)業(yè)人必須與外國(guó)企業(yè)簽訂委托類(lèi)協(xié)議，受托方包括中國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人；（2）活動(dòng)必須是經(jīng)常性的行為。所謂經(jīng)常，即不是偶然發(fā)生的，也不是短期發(fā)生的，而是固定的、長(zhǎng)期發(fā)生的行為；（3）進(jìn)行了具體的活動(dòng)。包括代表委托人與他人簽訂協(xié)議或者合同、儲(chǔ)存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品、代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品。同時(shí)應(yīng)注意的是只要上述活動(dòng)經(jīng)常性發(fā)生了，即使?fàn)I業(yè)人和委托人之間沒(méi)有簽訂書(shū)面的委托合同，也應(yīng)認(rèn)定其存在法律上的人和被人的關(guān)系。

三、新稅法重新制定了對(duì)非居民企業(yè)的征稅方法

（一）新企業(yè)所得稅法與舊稅法相比的主要變化

新企業(yè)所得稅法對(duì)原有外國(guó)企業(yè)的征稅方法做出了較大的調(diào)整，具體變化有如下幾點(diǎn)：

第一，重新規(guī)定了免繳企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)所得范圍。根據(jù)原法規(guī)，外國(guó)政府、社會(huì)團(tuán)體在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的非營(yíng)利性質(zhì)代表機(jī)構(gòu)取得的收入均免予納稅。新稅法變更為僅有以下四項(xiàng)所得為免稅：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、利息等權(quán)益性投資收益；外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

第二，廢除了原有在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)的征稅方法，取消了大量不征稅所得的規(guī)定。在原外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅法中，外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，若僅為其總機(jī)構(gòu)的自產(chǎn)貨物或者自營(yíng)貿(mào)易提供輔、準(zhǔn)備性的服務(wù)，不屬于征稅范圍，只需向省級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理不征稅備案。但新稅法廢除了國(guó)稅函[2004]568號(hào)文及國(guó)稅發(fā)[1996]165號(hào)文，使得原有的屬于不征稅范圍的代表機(jī)構(gòu)被納入了征稅范圍，需要計(jì)算確定應(yīng)納稅所得稅，繳納企業(yè)所得稅。

第三，明確了未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的計(jì)稅方法。即新企業(yè)所得稅法將原來(lái)在計(jì)算預(yù)提所得稅時(shí)可以予以扣除的營(yíng)業(yè)稅等稅金列為不得扣除的項(xiàng)目。僅允許扣除稅法第十九條列明可以扣減的項(xiàng)目。

第四，在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)適用稅率發(fā)生了變化。根據(jù)企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，其適用稅率由原來(lái)的33%調(diào)整至25%，同時(shí)明確指出非居民企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率。

（二）兩稅合并之前對(duì)外國(guó)企業(yè)的征稅方法

根據(jù)原《外國(guó)企業(yè)和外商投資企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則，對(duì)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了常駐代表機(jī)構(gòu)的，可以根據(jù)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的征稅方法不同，分為以下五類(lèi)進(jìn)行納稅核算：（1）具有健全會(huì)計(jì)賬簿，據(jù)實(shí)申報(bào)納稅：其業(yè)務(wù)范圍主要是商務(wù)、法律、稅務(wù)、會(huì)計(jì)等咨詢(xún)服務(wù)性企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的各類(lèi)服務(wù)活動(dòng)。企業(yè)所得稅＝（收入－成本費(fèi)用）×33%；（2）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入納稅：其業(yè)務(wù)范圍主要是各類(lèi)從事貿(mào)易的公司、商社、商號(hào)等設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)從事的商品貿(mào)易業(yè)務(wù)活動(dòng)。計(jì)算方法為：收入額＝經(jīng)費(fèi)支出/（1－核定利潤(rùn)率10%－營(yíng)業(yè)稅稅率5%）、企業(yè)所得稅＝收入額×10%×33%；（3）就實(shí)際取得的業(yè)務(wù)收入按期申報(bào)納稅，當(dāng)年無(wú)業(yè)務(wù)收入則一年申報(bào)一次：其業(yè)務(wù)范圍主要是集團(tuán)或控股公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)為其集團(tuán)內(nèi)公司提供的各項(xiàng)服務(wù)活動(dòng)；銀行金融等機(jī)構(gòu)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)兼營(yíng)的投資咨詢(xún)或其他咨詢(xún)服務(wù)；運(yùn)輸企業(yè)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)就運(yùn)輸業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)為客戶提供的服務(wù)；代表機(jī)構(gòu)為客戶提供的其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。計(jì)算方法為：營(yíng)業(yè)稅＝實(shí)際收入×5%、企業(yè)所得稅＝實(shí)際收入×核定利潤(rùn)率×33%；（4）不予征稅：其業(yè)務(wù)范圍主要是：代表機(jī)構(gòu)僅為其總機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品生產(chǎn)制造、自營(yíng)商品貿(mào)易、在我國(guó)尋找合資項(xiàng)目、以及銷(xiāo)售自產(chǎn)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，在中國(guó)進(jìn)行了解情況、提供商情資料、聯(lián)絡(luò)及其他準(zhǔn)備性、輔活動(dòng)；外國(guó)銀行設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，沒(méi)有從事信貸業(yè)務(wù)以外的投資、市場(chǎng)等有償咨詢(xún)業(yè)務(wù)；外國(guó)運(yùn)輸公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)提供的服務(wù)全部體現(xiàn)在其總機(jī)構(gòu)的運(yùn)輸收入中的；外國(guó)承包公司設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)僅為本公司承包工程項(xiàng)目從事投標(biāo)、聯(lián)絡(luò)、市場(chǎng)調(diào)研、準(zhǔn)備性等業(yè)務(wù)活動(dòng)；（5）免稅：其業(yè)務(wù)對(duì)象主要為外國(guó)政府、國(guó)際組織、非營(yíng)利機(jī)構(gòu)、各民間團(tuán)體等在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立的代表機(jī)構(gòu)，從事非應(yīng)稅業(yè)務(wù)活動(dòng)。免稅申請(qǐng)由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后免稅。

外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得的應(yīng)納稅所得額，從2000年1月1日起按10%的稅率或者按雙邊稅收協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率計(jì)算，由支付單位源泉扣繳。同時(shí)，在取得上述收入時(shí)支付的營(yíng)業(yè)稅等稅金，準(zhǔn)予在計(jì)算收入時(shí)進(jìn)行扣除。

（三）新企業(yè)所得稅對(duì)非居民企業(yè)的征稅方法

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三條第二款、第三款和第四條，以及《中國(guó)人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條的規(guī)定：非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為10%。

新企業(yè)所得稅法對(duì)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)所從事的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了進(jìn)一步的界定。規(guī)定該種類(lèi)型的非居民企業(yè)適用稅率為25%，同時(shí)不能享受對(duì)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠性稅率。但隨著國(guó)稅發(fā)[2003]28號(hào)文的廢除，原有稅法對(duì)在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的外國(guó)企業(yè)規(guī)定的五類(lèi)征稅方法也被廢除，尤其是原有的大量屬于不予征稅的外國(guó)企業(yè)代表機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍的規(guī)定也取消了。因此按照新稅法的規(guī)定，將此類(lèi)非居民企業(yè)的納稅視同為居民企業(yè)處理，在廢除了大量的征管條例和優(yōu)惠政策后，具體應(yīng)納稅額應(yīng)參照居民企業(yè)的計(jì)算方法確定，即應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×25%。

此外，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在財(cái)稅[2008]130號(hào)文中明確指出：對(duì)非居民企業(yè)取得《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅》第三條第三款規(guī)定的所得計(jì)算征收企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除規(guī)定以外的其他稅費(fèi)支出，即僅能在取得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得時(shí)，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。因此對(duì)未在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得，或雖在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅實(shí)行源泉扣繳的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定的收入全額計(jì)算應(yīng)納所得稅額。其中，收入全額是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，即取得的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等收入繳納的營(yíng)業(yè)稅、印花稅等稅金也不能從收入中扣除。

篇8

摘 要：稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)法人的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)壬娑愂马?xiàng)做出事先安排，盡可能減少繳稅、遞延納稅目標(biāo)等一系列謀劃活動(dòng)，而房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)具有開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)、資金占用量大、開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣等特性，企業(yè)可針對(duì)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，通過(guò)合理選擇會(huì)計(jì)處理方法、選擇有利經(jīng)營(yíng)方式、利用稅收優(yōu)惠政策等方法來(lái)降低稅率、增加抵扣稅額，以達(dá)到稅務(wù)籌劃的合理。

關(guān)鍵詞 ：稅務(wù)籌劃 現(xiàn)狀分析 建議對(duì)策

一、關(guān)于稅務(wù)籌劃

1.稅務(wù)籌劃的合法性：稅務(wù)籌劃，只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。其中有兩層含義：一是必須要遵守稅法。二是不能違反稅法。合法是稅務(wù)籌劃的前提，當(dāng)存在了多種可選擇的納稅方案時(shí)，納稅人可以利用對(duì)稅法的熟識(shí)、對(duì)實(shí)踐技術(shù)的掌握，做出納稅最優(yōu)化的選擇。對(duì)于違反稅收法律規(guī)定，逃避納稅責(zé)任，以降低稅收負(fù)擔(dān)的行為，屬于偷稅、逃稅，要堅(jiān)決加以反對(duì)和制止。

2.稅務(wù)籌劃的籌劃性：在納稅行為發(fā)生之前，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納流轉(zhuǎn)稅；收益實(shí)現(xiàn)或分配之后，才繳納所得稅；財(cái)產(chǎn)取得之后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅。這在客觀上提供了對(duì)納稅事先做出籌劃的可能性。另外，經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，稅收規(guī)定也是有針對(duì)性的。納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不同，這在另一個(gè)方面為納稅人提供了可選擇較低稅負(fù)決策的機(jī)會(huì)。

3.稅務(wù)籌劃的目的性：稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低稅負(fù)，減輕納稅負(fù)擔(dān)。這里面包含兩層意思：一是選擇低稅負(fù)。低稅負(fù)意味著較低的稅收成本，較低的稅收成本意味著高的資本回收率；二是滯延納稅時(shí)間，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值。通過(guò)一定的技巧，在資金運(yùn)用方面做到提前收款、延緩支付。

4.稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性：對(duì)稅收政策理解不準(zhǔn)確或操作不當(dāng)，而在不知覺(jué)情況下采用了導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)不減反增的方案，或者觸犯法律而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰都可能使得稅收籌劃的結(jié)果背離預(yù)期的效果。

5.稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)性：專(zhuān)業(yè)性不僅是指稅務(wù)籌劃需要由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行，而且只面臨社會(huì)化大生產(chǎn)、全球經(jīng)濟(jì)一體化、國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)日益頻繁、經(jīng)濟(jì)規(guī)模越來(lái)越大，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃顯得力不從心。因此，稅務(wù)、稅務(wù)咨詢(xún)作為第三產(chǎn)業(yè)便向?qū)I(yè)化的方向發(fā)展。

二、稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)

稅務(wù)籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來(lái)進(jìn)行的，這些空間體現(xiàn)在不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的基本稅制要素上等等，因此應(yīng)該以這些稅法客觀存在的空間為切入點(diǎn)。

1.選擇空間大的稅種

從原則上說(shuō)，稅務(wù)籌劃可以針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的途徑、方法及其收益也不同。實(shí)際操作中，要選擇對(duì)決策有重大影響的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)；選擇稅負(fù)彈性大的稅種作為稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，稅負(fù)彈性越大，稅務(wù)籌劃的潛力也越大。一般說(shuō)來(lái)，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。因此，稅務(wù)籌劃自然要瞄準(zhǔn)主要稅種。另外稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除項(xiàng)目、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；或者說(shuō)稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。

2.以稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)中的一個(gè)重要要素，也是貫徹一定時(shí)期一國(guó)或地區(qū)稅收政策的重要手段。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅務(wù)籌劃的過(guò)程。選擇稅收優(yōu)惠政策作為稅務(wù)籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。

3.以納稅人構(gòu)成

按照我國(guó)稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，就不需繳納該項(xiàng)稅收。因此，企業(yè)理財(cái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，首先要考慮能否避開(kāi)成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。如在1994 年開(kāi)始實(shí)施的增值稅和營(yíng)業(yè)稅暫行條例的規(guī)定下，企業(yè)寧愿選擇作為營(yíng)業(yè)稅的納稅人而非增值稅的納稅人，寧愿選擇作為增值稅一般納稅人而非增值稅小規(guī)模納稅人。因?yàn)椋瑺I(yíng)業(yè)稅的總體稅負(fù)比增值稅總體稅負(fù)輕，增值稅一般納稅人的總體稅負(fù)較增值稅小規(guī)模納稅人的總體稅負(fù)輕。當(dāng)然，這不是絕對(duì)的，在實(shí)踐中，要做全面綜合的考慮，進(jìn)行利弊分析。

以影響應(yīng)納稅額的幾個(gè)基本因素為切入點(diǎn)，影響應(yīng)納稅額因素有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率。計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。因此，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，無(wú)非是從這兩個(gè)因素人手，找到合理、合法的辦法來(lái)降低應(yīng)納稅額。

4.以不同財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理包括籌資管理、投資管理、資金運(yùn)營(yíng)管理和收益分配管理，每個(gè)管理過(guò)程都可以有稅務(wù)籌劃的工作可做。投資管理階段，選擇投資地點(diǎn)時(shí)，選擇在低稅率地區(qū)如實(shí)施新企業(yè)所得稅法以前可以選擇沿海開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、國(guó)家鼓勵(lì)的西部等地區(qū)，會(huì)享受到稅收優(yōu)惠選擇投資項(xiàng)目時(shí)，國(guó)家鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目和國(guó)家限制的投資項(xiàng)目，兩者之間在稅收支出上有很大的差異；在企業(yè)組織形式的選擇上，尤其在兩稅合并以前內(nèi)資與中外合資、聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合伙企業(yè)、分公司與子公司，不同的組織形式所適用的稅率是不同的。

經(jīng)營(yíng)管理階段，不同的固定資產(chǎn)折舊方法影響納稅。不同的折舊方法，雖然應(yīng)計(jì)提的折舊總額相等，但各期計(jì)提的折舊費(fèi)用卻相差很大，從而影響各期的利潤(rùn)及應(yīng)納稅所得額；不同的存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，一般來(lái)說(shuō)，在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)算的成本較高，利潤(rùn)相對(duì)減少，反之，如能采用后進(jìn)先出法，則可相對(duì)降低企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)；采購(gòu)時(shí)，采購(gòu)對(duì)象是不是一般納稅人也有很大的影響。

三、建議對(duì)策

（一）營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃分析

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，房地產(chǎn)企業(yè)所涉及的應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的稅目包括服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。稅率皆為5%。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的銷(xiāo)售額，房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司的銷(xiāo)售額為向房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司收取的傭金。營(yíng)業(yè)稅本身納稅籌劃空間比較小，但是我們可以根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃：1.減少營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的流轉(zhuǎn)次數(shù)。我國(guó)稅法規(guī)定，房地產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅范疇，而營(yíng)業(yè)稅是按次重復(fù)征收的。2.選擇合作建房方式。一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定，甲企業(yè)以土地使用權(quán)，乙企業(yè)以貨幣資金成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。由于甲企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。甲企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。從兩種方式我們可以看出選擇合作建房可以避免營(yíng)業(yè)稅。3.在房地產(chǎn)企業(yè)中，如果企業(yè)在開(kāi)發(fā)之初便能確定最終的用戶，那么采用代建房方式進(jìn)行開(kāi)發(fā)，而不采用先開(kāi)發(fā)后銷(xiāo)售的方式，這種籌劃方式可按建筑行業(yè)適用的3％低稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，而且還不需繳納土地增值稅。

（二）企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃分析

我國(guó)自2008 年1 月1 日起施行內(nèi)外資統(tǒng)一的新企業(yè)所得稅法，稅率為25％。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額=收入總額一準(zhǔn)以扣除項(xiàng)目金額。企業(yè)的收入總額是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以及其他行為取得的各項(xiàng)收入的總和，包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

1.合理延遲產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)間。稅法規(guī)定，只有當(dāng)房地產(chǎn)的權(quán)屬發(fā)生變更時(shí)，才能確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以通過(guò)合理延遲房地產(chǎn)權(quán)屬變更時(shí)間，推遲房產(chǎn)證的辦理來(lái)推遲銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，以緩繳企業(yè)所得稅，達(dá)到緩解企業(yè)資金緊張狀況的目的。

2.合理推遲成本最終確認(rèn)時(shí)間。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅務(wù)人員可通過(guò)合理推遲成本最終確認(rèn)的時(shí)間，以緩繳企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

總結(jié)：

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)是中國(guó)當(dāng)前和今后的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，在中國(guó)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重要作用，本文從投資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等方面對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃進(jìn)行了詳細(xì)的分析和探討，涉及到了營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃分析，以期達(dá)到合理避稅，使法人利益最大化的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]王麗.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃探析.財(cái)會(huì)通訊，2014（1）.

[2]李春兒.淺議房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃.會(huì)計(jì)師，2013（9）.

篇9

關(guān)鍵詞：資本利得　稅務(wù)處理　資本利得稅

一、對(duì)資本利得的界定

資本利得(Capital gains)，是指納稅人通過(guò)處置資本性資產(chǎn)而取得的特殊收益，最常見(jiàn)的有出售和交換股票、債券、房屋、機(jī)器設(shè)備、土地等資產(chǎn)獲取即資本性資產(chǎn)的處置價(jià)格與原購(gòu)入價(jià)格之間的差額。如果是正數(shù)，為資本利得；反之，則為資本利虧。

對(duì)資本利得如何處置一直是各國(guó)政府共同關(guān)心的課題。從各國(guó)的實(shí)踐來(lái)看，資本利得的處置方法一般有三種：一種是將其并入正常的應(yīng)納稅所得，根據(jù)資本利得的屬性(屬于個(gè)人還是法人、公司等)，分別課征個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅。也稱(chēng)為征稅型；二是將資本利得單獨(dú)進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量，實(shí)行不同于企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅的特殊征稅政策，即實(shí)行單獨(dú)的資本利得稅，通常稅率要較經(jīng)營(yíng)性或普通盈利低。我國(guó)的香港地區(qū)實(shí)行單獨(dú)的資本利得稅；三是實(shí)行免稅，對(duì)資本利得不征稅收。發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家通常對(duì)資本利得單獨(dú)計(jì)量，實(shí)行獨(dú)立的、優(yōu)惠的課稅政策。發(fā)展中國(guó)家由于資本市場(chǎng)落后，很少將資本利得作為一個(gè)獨(dú)立的問(wèn)題單獨(dú)在稅收上進(jìn)行立法，要么合并到一般所得中進(jìn)行征稅，要么免稅。

二、各圖對(duì)資本利得的稅務(wù)處理

實(shí)踐中各國(guó)依據(jù)自己的實(shí)際情況，對(duì)資本利得在稅務(wù)上的處理采取了不同的做法。一般而言，多數(shù)國(guó)家按公司所得稅稅率課稅，少數(shù)國(guó)家按特別稅率課稅，還有部分國(guó)家對(duì)資本利得進(jìn)行通貨膨脹調(diào)整。

(一)國(guó)外對(duì)資本利得的稅務(wù)處理

1　美國(guó)。對(duì)資本利得實(shí)行獨(dú)立的、優(yōu)惠的稅收制度。首先，按照資產(chǎn)持有時(shí)間的長(zhǎng)短，分為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和資本性資產(chǎn)，對(duì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)(如存貨、應(yīng)收賬款、用于交易或經(jīng)營(yíng)的不動(dòng)產(chǎn)或應(yīng)折舊資產(chǎn)等)取得的利得，作為普通利得繳納公司所得稅：其次按照資本性資產(chǎn)持有時(shí)間長(zhǎng)短劃分為短期資本性資產(chǎn)和長(zhǎng)期資本性資產(chǎn)，對(duì)處置短期資本性資產(chǎn)取得的短期資本利得。一般不能享受優(yōu)惠政策，但其可以被當(dāng)年發(fā)生的資本利虧抵減；第三，資本虧損只允許被用來(lái)沖抵資本利得。應(yīng)納稅年度中資本虧損超過(guò)資本利得的部分，可以向前結(jié)轉(zhuǎn)3年或者向后結(jié)轉(zhuǎn)5年，用來(lái)沖抵資本利得。

對(duì)于納稅人處置在貿(mào)易或者經(jīng)營(yíng)中使用的動(dòng)產(chǎn)和某些非居住性不動(dòng)產(chǎn)獲得的利得，首先應(yīng)該對(duì)其凈利得中相當(dāng)于折舊(成本回收)的那部分作為普通所得征稅，然后將剩余的部分作為資本利得征稅。對(duì)于處置其他貿(mào)易或者經(jīng)營(yíng)使用的不動(dòng)產(chǎn)獲得的利得，首先應(yīng)該對(duì)數(shù)額等于所申請(qǐng)的折舊或者成本回收超過(guò)直線折舊額的那部分凈利得作為普通所得征稅，然后將剩余的部分作為資本利得征稅。

2　法國(guó)。將處置的資本性資產(chǎn)劃分為短期和長(zhǎng)期兩大類(lèi)。對(duì)非折舊資產(chǎn)，如果出售或轉(zhuǎn)讓是在購(gòu)置后兩年內(nèi)發(fā)生的，則產(chǎn)生的資本利得被認(rèn)定為短期。對(duì)可折舊的資產(chǎn)，不管資產(chǎn)持有時(shí)間多長(zhǎng)，資本損失都被認(rèn)定為短期的。如果資產(chǎn)持有期不足兩年，則資本利得全部被認(rèn)定為短期的。反之。資本利得就其在計(jì)稅基礎(chǔ)上所要求的折舊額被認(rèn)定為短期的。余下的部分為長(zhǎng)期利得。相同類(lèi)別(短期、長(zhǎng)期)中的利得與利虧可以相互沖抵。凈短期利得合并計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得中。長(zhǎng)期資本利得可以用來(lái)沖抵以前10個(gè)財(cái)政年度的資本損失，也可以用來(lái)沖抵普通損失，剩下的部分按照19％的稅率繳納資本利得稅(對(duì)未開(kāi)發(fā)土地的資本利得稅率為25％)。

3　德國(guó)、日本、加拿大。沒(méi)有單獨(dú)的資本利得稅，也沒(méi)有短期與長(zhǎng)期資本利得之分，處置資本性資產(chǎn)的資本利得被視作營(yíng)業(yè)利潤(rùn)處理。并按照標(biāo)準(zhǔn)稅率計(jì)稅。但是德國(guó)稅法規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)、參股利益和通常使用至少25年的動(dòng)產(chǎn)(不包括機(jī)器和相關(guān)設(shè)備)的資本利得，只要其兩年內(nèi)用于再投資，則資本利得的80％可以免稅，而土地和建筑物部分的資本利得則100％可以免稅。日本對(duì)于出售土地或某些在實(shí)質(zhì)上在1992年1月1日或之后的代表著土地價(jià)值的股票，在擁有所有權(quán)超過(guò)5年以后(長(zhǎng)期利得)，對(duì)資本利得征收附加稅率，國(guó)稅部分為10％，地方居住稅率為2.07％。加拿大對(duì)1971年以后實(shí)現(xiàn)的資本利得的3/4要納入所得，按通常稅率繳稅。但3/4的資本損失可以前轉(zhuǎn)3年以及無(wú)限制地后轉(zhuǎn)，從應(yīng)稅所得中的資本利得部分扣除。

4　其他發(fā)展中國(guó)家如阿根廷、智利、墨西哥、印度尼西亞等沒(méi)有特別的資本利得稅，對(duì)公司處置資產(chǎn)發(fā)生的資本利得均視為普通所得，并按照正常公司所得稅繳納稅收。但巴西、印度等國(guó)家則有特殊的規(guī)定。如巴西，公司出售固定資產(chǎn)而實(shí)現(xiàn)的利得，并入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)按正常公司稅率繳稅，對(duì)來(lái)自出售上市證券的資本利得單獨(dú)繳納25％的資本利得稅；印度對(duì)來(lái)自持有期3年以上(公司股票以及公認(rèn)的印度證券交易所上市的任何其他證券或印度單位信托的單位或特定的共同基金的單位為1年以上)的非折舊的資本資產(chǎn)的利得(在印度視作長(zhǎng)期資本利得)應(yīng)該繳納資本利得稅。其中國(guó)內(nèi)公司為30％，非居民與外國(guó)公司為20％。短期資本利得不單獨(dú)征稅，而是按照納稅人適用的一般稅率納稅。

(二)我國(guó)對(duì)資本利得的稅務(wù)處理

在我國(guó)，目前沒(méi)有開(kāi)征資本利得稅，一般對(duì)資本利得征收企業(yè)所得稅，但是對(duì)國(guó)債利息收入免征所得稅。采用這種做法可以簡(jiǎn)化稅制，便于征收和管理。是比較適合我國(guó)國(guó)情的做法。2007年3月16日通過(guò)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》作了對(duì)資本利得課稅的規(guī)定。企業(yè)所得稅法第六條(三)項(xiàng)所稱(chēng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，就包括納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類(lèi)財(cái)產(chǎn)取得的收入，包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)而取得的收入，其中主要是資本利得或資本所得。稅法第六條(四)項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。第六條(五)項(xiàng)所稱(chēng)利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入。包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。第六條(六)項(xiàng)所稱(chēng)租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。第六條(七)項(xiàng)所稱(chēng)特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。

對(duì)于非居民企業(yè)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

三、對(duì)我國(guó)征收資本利得稅與否的討論及建議

由上，我們可以看出中國(guó)企業(yè)所得稅法中并未使用“利得”課稅的字眼，未提出對(duì)資本利得課稅的概念。對(duì)利得課稅的規(guī)定只采用了列舉征收辦法，而且是將之按

所得項(xiàng)目進(jìn)行列舉的。由于概念和使用習(xí)慣問(wèn)題，使不少人認(rèn)為中國(guó)稅法不對(duì)利得課稅，以至于近兩年我國(guó)財(cái)稅理論界有不少人提出中國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)利得課稅的觀點(diǎn)，提出要征收資本利得稅。尤其是針對(duì)我國(guó)現(xiàn)在股市情況。有些學(xué)者認(rèn)為目前國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)股價(jià)上漲預(yù)期都很高，超過(guò)合理范圍。資本利得稅的推出有利于市場(chǎng)穩(wěn)健發(fā)展。但是，也有很多學(xué)者并不贊成這種觀點(diǎn)?？偨Y(jié)起來(lái)理由主要有以下幾點(diǎn)：

首先，一般意義上的資本利得稅不僅針對(duì)股市的資本利得征收，房產(chǎn)、收藏品等的利得收入也在征收范圍內(nèi)，因此，這個(gè)稅不是一個(gè)“小稅”，而是影響經(jīng)濟(jì)生活方方面面的“大稅”，要考慮到各個(gè)方面。

其次，目前中國(guó)金融體系缺乏分散風(fēng)險(xiǎn)和儲(chǔ)備財(cái)富的功能，只有資本市場(chǎng)才能提供這樣一個(gè)體系。政策一定是要推動(dòng)中國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展。從世界范圍資本市場(chǎng)的發(fā)展歷史來(lái)看，培育市場(chǎng)初期，往往不宜征收資本利得稅。由于征收資本利得稅，臺(tái)灣地區(qū)股市從1萬(wàn)點(diǎn)跌到3000點(diǎn)，最后不得不取消資本利得稅。對(duì)于股市的調(diào)控，沒(méi)必要用資本利得稅。即便是在美國(guó)、澳大利亞這樣資本市場(chǎng)發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)，由于過(guò)高的資本利得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尤其是資本的形成具有明顯的抑制作用，整個(gè)資本利得稅制也經(jīng)歷了由復(fù)雜到簡(jiǎn)便、稅率由高就低的演變過(guò)程。

再次，中國(guó)資本市場(chǎng)需要發(fā)展壯大，由目前的15萬(wàn)億元發(fā)展到20萬(wàn)億元、30萬(wàn)億元，也許到100萬(wàn)億元的時(shí)候。可以征收資本利得稅，但目前征收基礎(chǔ)和條件均不具備，不可以征收。

篇10

【關(guān)鍵詞】 小微企業(yè)； 稅收政策； 稅收優(yōu)惠； 國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F811.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）10-0085-03

國(guó)外小微企業(yè)也具有數(shù)量多、吸納勞動(dòng)力能力強(qiáng)的特點(diǎn)。美國(guó)目前約有小微企業(yè)2 700萬(wàn)個(gè)，占美國(guó)企業(yè)總數(shù)的99%，小微企業(yè)的就業(yè)人數(shù)占美國(guó)總就業(yè)人數(shù)的2/3，生產(chǎn)總值占美國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的51%。歐盟93.3%的企業(yè)雇員人數(shù)在10人以下，提供的就業(yè)崗位占?xì)W盟非公職就業(yè)崗位的60%左右，小微企業(yè)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有舉足輕重的作用，各國(guó)政府也意識(shí)到小微企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要貢獻(xiàn)。但是小微企業(yè)在規(guī)模和產(chǎn)量上是企業(yè)中弱者，針對(duì)小微企業(yè)本身的脆弱性和生存環(huán)境的惡劣，世界各國(guó)都對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展給予了較大支持和政策傾斜，本文則從財(cái)稅政策上支持小微企業(yè)發(fā)展在部分發(fā)達(dá)國(guó)家的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。

一、國(guó)外支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策概述

（一）設(shè)置免稅線

不少?lài)?guó)家和地區(qū)對(duì)符合條件的小企業(yè)，根據(jù)其應(yīng)納稅額或銷(xiāo)售額大小設(shè)置免稅線，或劃定一個(gè)下限和上限，下限以下部分免稅，下限和上限之間給予部分減免。一是實(shí)行免稅，一些國(guó)家對(duì)于流轉(zhuǎn)稅額低于某一數(shù)量的潛在納稅人干脆實(shí)行免稅，只對(duì)其購(gòu)進(jìn)征收增值稅，如歐盟國(guó)家和拉丁美洲的哥斯達(dá)黎加、洪都拉斯、尼加拉瓜、巴拿馬等國(guó)家。二是將免稅線定得較高，一些歐盟國(guó)家如德國(guó)為年銷(xiāo)售額12 108美元；愛(ài)爾蘭銷(xiāo)售貨物為48 273美元/年，提供勞務(wù)為24 136美元/年；希臘為7 984美元/年；意大利為14 825美元/年等，以上國(guó)家都在上述額度給予免稅優(yōu)惠。三是對(duì)小規(guī)模經(jīng)營(yíng)戶實(shí)行特別簡(jiǎn)便的征稅方法，如德國(guó)在制定免稅線的同時(shí)，為了鼓勵(lì)納稅人自覺(jué)納稅和降低管理成本，如果企業(yè)主的全部營(yíng)業(yè)額和納稅總額，比上一年度低于1.75萬(wàn)歐元，且當(dāng)年估計(jì)不超過(guò)5萬(wàn)歐元，則對(duì)其免征增值稅。

（二）稅率式減免

在增值稅上，英國(guó)臨時(shí)降低增值稅稅率，從2005年12月1日起至2009年12月31日止，稅率從17.5%降為15%（歐盟規(guī)定的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率的最低限），2010年1月1日其再恢復(fù)到原來(lái)的17.5%。日本在國(guó)內(nèi)提供貨物和勞務(wù)所需繳納5%的增值稅，出口為零稅率，對(duì)于應(yīng)稅銷(xiāo)售額或者勞務(wù)額低于4億日元的納稅人可以選用簡(jiǎn)易的課稅法，對(duì)批發(fā)銷(xiāo)售按0.3%和勞務(wù)按1.2%固定稅率征稅。韓國(guó)增值稅稅制中并沒(méi)有對(duì)小微企業(yè)采取免稅的辦法，而是實(shí)行以特殊稅率征稅，實(shí)際稅負(fù)相當(dāng)于普通納稅人的三分之一，根據(jù)不同行業(yè)而異。因此，低稅率使得小微企業(yè)得到了實(shí)在的優(yōu)惠。

在企業(yè)所得稅方面，美國(guó)在《經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇稅法》中規(guī)定，對(duì)小微企業(yè)相關(guān)的資本收益稅稅率下調(diào)到20%，個(gè)人所得稅率降低到25%，并且在2008年之后對(duì)小企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損可以往前結(jié)轉(zhuǎn)5年。而英國(guó)自2000年4月起，對(duì)小微企業(yè)年利潤(rùn)不足1萬(wàn)英鎊的公司，給予所得稅10%的稅率優(yōu)惠，從而使得小微企業(yè)有更大利潤(rùn)和發(fā)展空間。加拿大政府規(guī)定小企業(yè)的公司所得稅率從2008年的19.5%降到2009年的19%，并規(guī)定在以后年度逐步降低，目前降為15%。

（三）新辦小微企業(yè)減免

美國(guó)對(duì)新辦小微企業(yè)的減免稅主要體現(xiàn)在對(duì)于25人以下雇員的公司，對(duì)于具有經(jīng)營(yíng)目的，可實(shí)現(xiàn)費(fèi)用全額扣除，其利潤(rùn)的納稅方式可按照一般的公司所得稅法規(guī)定繳納公司所得稅，也可以選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤(rùn)作為股東收入繳納個(gè)人所得稅。法國(guó)對(duì)新辦的小微企業(yè)自2003年起取消公司所得稅的附加稅負(fù)擔(dān)，而且自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照后免征前3年的公司所得稅。韓國(guó)專(zhuān)門(mén)制定了有關(guān)小微企業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)新辦的小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠較大，自申請(qǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照后前3年免征所得稅，后2年減半征收，對(duì)于偏遠(yuǎn)農(nóng)村的小微企業(yè)還可以減免財(cái)產(chǎn)稅和注冊(cè)稅的優(yōu)惠，對(duì)于因債務(wù)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難的小微企業(yè)，政府還會(huì)為其提供稅收減免。

（四）鼓勵(lì)投資減免

很多國(guó)家在鼓勵(lì)小微企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，也出臺(tái)了很多優(yōu)惠政策支持其促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。比如美國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)符合條件的小型企業(yè)股本獲益可以獲得至少為期5年豁免5%的所得稅優(yōu)惠；同時(shí)對(duì)風(fēng)投資金的60%免稅，40%的風(fēng)投資金還可以按減半征收所得稅，另外，若小微企業(yè)的應(yīng)納稅額少于2 500美元，其稅款可全額用于投資抵免，超過(guò)的部分最高抵免額限于超過(guò)部分的85%。同時(shí)對(duì)于在投資后的1-2年內(nèi)新購(gòu)置使用的固定資產(chǎn)提取高比例折舊，對(duì)某些設(shè)備在其使用年限初期實(shí)行一次性折舊。法國(guó)小微企業(yè)如果把獲利所得用于再投資，可減按19%的稅率征收公司所得稅。對(duì)小企業(yè)用于固定資產(chǎn)投資的稅前資本扣除比例從25%提高到40%。像英國(guó)則對(duì)投資規(guī)模在4萬(wàn)英鎊以?xún)?nèi)的小微企業(yè)，其投資額60%可以免稅。日本對(duì)小企業(yè)大型固定設(shè)備等給予特別折舊，比如對(duì)數(shù)控制造機(jī)械和工業(yè)用自動(dòng)機(jī)械等采用初期折舊32%，同時(shí)給予購(gòu)置成本的7%抵免所得稅；對(duì)于節(jié)約能源或利用新能源的小企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面給予較大的稅收優(yōu)惠，如購(gòu)買(mǎi)或租借的設(shè)備，在使用的第一個(gè)納稅年度可以作30%的非正常折舊。韓國(guó)對(duì)小企業(yè)購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備，則按購(gòu)置價(jià)值的30%進(jìn)行所得稅抵免；對(duì)符合條件的小企業(yè)，在年底資產(chǎn)價(jià)值為20%以?xún)?nèi)設(shè)立的投資準(zhǔn)備金，可以在稅前扣除，但稅前扣除的準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)從提取準(zhǔn)備金以后第3年起分36個(gè)月作為實(shí)現(xiàn)利得分?jǐn)傆?jì)回應(yīng)納所得稅額。

二、國(guó)外小微企業(yè)稅收征管政策

（一）支持非公司制小微企業(yè)發(fā)展

企業(yè)可以分為兩類(lèi)，公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)，后者主要包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)等形式。從世界范圍來(lái)看，非公司制企業(yè)是小微企業(yè)的主體。對(duì)于公司制企業(yè)，要征收公司所得稅，并對(duì)股東從公司分的股息和利潤(rùn)要征收個(gè)人所得稅（若公司不分配利潤(rùn)則不需要繳納個(gè)人所得稅）；對(duì)于非公司制企業(yè)，無(wú)論公司是否分配利潤(rùn)，股東都需要按其應(yīng)得數(shù)額繳納個(gè)人所得稅。按哪一種方式對(duì)企業(yè)和股東更優(yōu)惠，取決于各國(guó)公司所得稅和個(gè)人所得稅的稅率設(shè)置與稅基的確定。美國(guó)稅法規(guī)定，小企業(yè)可以從兩種納稅方法中任選一種：一是選擇一般的公司所得稅納稅方式，稅率為15%～39%的超額累進(jìn)稅率；二是選擇合伙企業(yè)納稅方式，即根據(jù)股東應(yīng)得的份額并入股東的個(gè)人累進(jìn)稅率。雇員在25人以下的小企業(yè)，所得稅按個(gè)人所得稅稅率繳納。意大利公司制企業(yè)使用同一比例稅率33%，而非公司制企業(yè)在2006年和2007年采用累進(jìn)稅43%的最高稅率，同時(shí)也采用0.9%～1.9%不等的區(qū)域性和公共性稅率。英國(guó)稅法規(guī)定，在納稅年度內(nèi)，大多數(shù)公司不能分期付款，而利潤(rùn)大于150萬(wàn)歐元的大企業(yè)可以分四期付款，非公司制企業(yè)則可分兩期繳稅。

（二）盡力為小微企業(yè)提供納稅服務(wù)

在幾乎所有的國(guó)家，互聯(lián)網(wǎng)是傳播有關(guān)稅收政策變化的最重要工具。一些國(guó)家舉辦研討會(huì)（丹麥、愛(ài)沙尼亞、立陶宛、西班牙和瑞典）、舉辦培訓(xùn)課程（意大利）和訂閱電子郵件（丹麥、奧地利），來(lái)告知和解釋稅收政策的變化。美國(guó)政府針對(duì)小企業(yè)開(kāi)展了“小企業(yè)納稅人宣傳教育計(jì)劃”，通過(guò)講座等方式，向小企業(yè)納稅人講解包括賬冊(cè)憑證的保管、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)表的填寫(xiě)等與小企業(yè)有關(guān)的稅收知識(shí)。法國(guó)給小微企業(yè)提供較為寬松的納稅環(huán)境，小企業(yè)在申請(qǐng)到營(yíng)業(yè)執(zhí)照后的前4年非故意所犯錯(cuò)誤，可給予適當(dāng)放寬繳納的時(shí)間；稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)營(yíng)業(yè)額或者毛收入不超過(guò)5萬(wàn)法郎的農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，如果超過(guò)3個(gè)月，企業(yè)的納稅義務(wù)將得到自動(dòng)免除。

（三）努力降低小微企業(yè)納稅成本

歐盟國(guó)家不斷減低小微企業(yè)行政成本，據(jù)法國(guó)《費(fèi)加羅報(bào)》報(bào)道：在歐盟國(guó)家申請(qǐng)創(chuàng)立新企業(yè)的平均審批時(shí)間由2007年的12天縮減到7天，申請(qǐng)手續(xù)費(fèi)用則由485歐元下降到了399歐元。德國(guó)簡(jiǎn)化了與小企業(yè)有關(guān)的23項(xiàng)行政程序。意大利政府制定《小企業(yè)法案（SBA）》，并建立了由各部委、社團(tuán)、企業(yè)組織、歐洲經(jīng)濟(jì)和社會(huì)委員會(huì)的意大利成員組成的工作小組來(lái)監(jiān)督實(shí)施該法案，有效降低行政管理成本。法國(guó)成立了稅務(wù)委托管理中心，其主要職責(zé)是向小企業(yè)派遣專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員，幫助小企業(yè)建立會(huì)計(jì)賬目，提供信息、培訓(xùn)、數(shù)字統(tǒng)計(jì)等服務(wù)，參加管理中心的企業(yè)每年需繳納1 200法郎，比專(zhuān)門(mén)聘用會(huì)計(jì)人員價(jià)格便宜，還可享受20%的減免稅。英國(guó)提高企業(yè)年度審計(jì)的起點(diǎn)，從2004年1月1日起，年?duì)I業(yè)額在560萬(wàn)英鎊下的企業(yè)將免于政府規(guī)定的審計(jì)要求，而在此之前，審計(jì)起點(diǎn)為100萬(wàn)英鎊。調(diào)整之后，免予審計(jì)的企業(yè)增加了69 000家。

三、國(guó)外發(fā)展小微企業(yè)對(duì)我國(guó)促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的有益借鑒

（一）國(guó)外發(fā)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠共同點(diǎn)

各國(guó)對(duì)小微企業(yè)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策雖不相同，但經(jīng)過(guò)比較分析可總結(jié)出其具有的共同特點(diǎn)：（1）通過(guò)立法制定稅收優(yōu)惠政策。世界各國(guó)都有為數(shù)眾多的小微企業(yè)，為社會(huì)提供了大量的就業(yè)崗位，創(chuàng)造了可觀的生產(chǎn)總值。多數(shù)國(guó)家都通過(guò)立法來(lái)制定稅收促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠提高到法律層次，具有相對(duì)的穩(wěn)定性。（2）稅收優(yōu)惠政策涉及范圍廣。多數(shù)國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了小微企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開(kāi)發(fā)、甚至聯(lián)合改組等各個(gè)環(huán)節(jié)，也涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等多個(gè)稅種，內(nèi)容較為系統(tǒng)。（3）稅收優(yōu)惠手段靈活多樣。多數(shù)國(guó)家采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費(fèi)用扣除、投資抵免、虧損抵補(bǔ)等多種稅收優(yōu)惠措施，大力促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，特別是對(duì)新創(chuàng)辦的企業(yè)，對(duì)新技術(shù)、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)企業(yè)，稅收優(yōu)惠很多很細(xì)，使不同類(lèi)型的各種企業(yè)都能得到稅收政策的支持和鼓勵(lì)。此外，還專(zhuān)門(mén)針對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)危機(jī)，制定了相關(guān)稅收優(yōu)惠，支持小微企業(yè)渡過(guò)難關(guān)。

（二）國(guó)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的有益借鑒

根據(jù)對(duì)上述部分發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)小微企業(yè)在財(cái)稅政策方面的優(yōu)惠政策，根據(jù)目前我國(guó)現(xiàn)行稅制，要解決小微企業(yè)發(fā)展中面臨的困境，需要找準(zhǔn)方向和重點(diǎn)對(duì)我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策有所借鑒。

在稅收優(yōu)惠政策的制定上，以提高法律層次為保障。減少行政機(jī)關(guān)制定、變更稅收優(yōu)惠政策的權(quán)力，提高法律級(jí)次，避免朝令夕改?？山梃b美國(guó)政府的做法，通過(guò)立法形式來(lái)規(guī)范我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，特別是注重相關(guān)政策的穩(wěn)定性、連續(xù)性和協(xié)調(diào)性。

在稅收優(yōu)惠對(duì)象的選擇上，要堅(jiān)持產(chǎn)業(yè)鼓勵(lì)為主。稅收優(yōu)惠對(duì)象應(yīng)與國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、宏觀經(jīng)濟(jì)政策一致，重點(diǎn)關(guān)注科技創(chuàng)新型、節(jié)能環(huán)保型、資源綜合利用型、勞動(dòng)密集型、創(chuàng)業(yè)型等，依靠技術(shù)創(chuàng)新，優(yōu)化小微企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理結(jié)構(gòu)，同時(shí)促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化和升級(jí)。

在稅收優(yōu)惠政策的方式上，要以?xún)?nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化為主。逐步降低流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策的比重，改流轉(zhuǎn)稅減免為政府財(cái)政補(bǔ)貼，變?nèi)~性的優(yōu)惠為定額補(bǔ)貼。要注重稅收征管和納稅服務(wù)并重，盡可能為小微企業(yè)提供針對(duì)性、個(gè)性化納稅服務(wù)政策。

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