導(dǎo)語：如何才能寫好一篇納稅籌劃的收益，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關(guān)鍵詞] 納稅籌劃稅收成本非稅成本

納稅籌劃是指一切采用合法和非違法的手段，充分利用稅法的各項規(guī)定，進行有利于納稅人的納稅策劃，使企業(yè)本身稅負得以減輕或延緩的一種活動。納稅籌劃作為企業(yè)理財學(xué)的一個組成部分，已被越來越多的企業(yè)管理者和財會人員接受和運用。隨著企業(yè)對納稅籌劃的認識和各種籌劃方式的涌現(xiàn)，納稅籌劃已成為許多企業(yè)的必然選擇。但是，在實際操作中，很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負，但在實際運作中卻往往不能達到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成納稅籌劃失敗的重要原因。

有效納稅籌劃是一種科學(xué)全面的籌劃方法，必須兼顧因納稅籌劃而引起的所有成本，既包括納稅籌劃稅收成本，也包括納稅籌劃的非稅成本。納稅籌劃的稅收成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，按其表現(xiàn)形式可以分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是指納稅人產(chǎn)生、選擇、實施籌劃方案所發(fā)生的直接或間接費用，包括時間成本、貨幣成本、心理成本和風(fēng)險成本。一般情況下，因顯性成本較為直觀，籌劃者在納稅籌劃的成本效益分析中都會給予充分考慮。而隱性成本，尤其是非稅成本在納稅籌劃過程中相對而言則比較易被忽略。

一、納稅籌劃的成本分析

1.納稅籌劃的稅收成本。(1)時間成本。時間成本是指納稅籌劃人搜集、保存必要的資料和數(shù)據(jù)等所花費的時間。納稅籌劃活動是一項系統(tǒng)的工程，企業(yè)為進行納稅籌劃活動必須預(yù)先做好資料和數(shù)據(jù)的搜集和整理工作。這些資料包括：國家有關(guān)的稅收政策和法規(guī)、會計制度的相關(guān)規(guī)定、企業(yè)一段時期的經(jīng)營資料以及相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營資料等。其中，對于稅收法規(guī)和政策要連續(xù)收集，這樣才有利于把握國家的政策意圖和政策變化方向，使籌劃方案經(jīng)得起時間的考驗。因此，時間成本的大小與籌劃項目的復(fù)雜程度、籌劃稅種的多少以及籌劃期的長短有密切的關(guān)系。

(2)貨幣成本。貨幣成本指納稅人為進行納稅籌劃而發(fā)生的貨幣支出。貨幣成本在納稅籌劃中是必不可少的，它包括對稅務(wù)顧問的報酬支付或約見、拜訪稅務(wù)顧問所發(fā)生的交通費等。由于受我國企業(yè)財務(wù)會計人員的水平所限，自己有能力進行納稅籌劃的企業(yè)并不多，大多數(shù)企業(yè)要想進行納稅籌劃，只能求助于如注冊稅務(wù)師和注冊會計師等專業(yè)機構(gòu)的專門人員。因此，貨幣成本的大小與納稅籌劃的復(fù)雜程度一般成正比，越是復(fù)雜的、大的納稅籌劃項目，越需要聘請知名稅務(wù)顧問，貨幣成本也隨之增大。

(3)心理成本。心理成本指納稅人因擔(dān)心籌劃不成功而產(chǎn)生的焦慮。心理成本很難測量，也很少有人對此進行深入嘗試，但這并不意味著心理成本不重要。許多人在處理納稅籌劃事項時都因擔(dān)心籌劃不當(dāng)而產(chǎn)生焦慮或挫折等心理，這種狀況將會影響他們的工作效率，對于心理承受能力弱的納稅人而言，嚴(yán)重時甚至?xí)绊懰麄兊纳眢w健康，這將使他們付出更大的心理成本作為籌劃的代價。如果他們雇傭人，于是心理成本就轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿懦杀?。一般而言，心理成本的高低取決于納稅籌劃的復(fù)雜程度、納稅人的心理承受力、政府對納稅違法行為處罰的嚴(yán)厲程度等。

(4)風(fēng)險成本。稅納籌劃風(fēng)險指納稅人在進行納稅籌劃過程中，由于利率、匯率等原因而預(yù)期的籌劃目標(biāo)不能實現(xiàn)的可能性。主要包括政策風(fēng)險、利率風(fēng)險、匯率風(fēng)險、市場風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險。風(fēng)險成本指由于存在籌劃風(fēng)險而發(fā)生的成本。一個合法有效的納稅籌劃得以進行的前提，一是稅收政策對經(jīng)濟的導(dǎo)向性，二是各類稅收政策設(shè)計本身導(dǎo)致的負擔(dān)率的不同，三是一些政策的不嚴(yán)謹(jǐn)性。每個籌劃方案所依據(jù)的前提不同，其承擔(dān)的籌劃風(fēng)險也不同，雖然都沒有違反稅法，但也存在風(fēng)險，而且依次遞升。一個方案的實施，特別是在企業(yè)決策時，一種方案選定后企業(yè)整個經(jīng)營模式就會確定下來，再進行改變不但成本高，有時會傷及企業(yè)的筋骨。相對來說，納稅政策的不嚴(yán)謹(jǐn)性國家會及時出臺相應(yīng)的文件加以修補，籌劃方案所依存的前提最容易消失；各類政策設(shè)計本身導(dǎo)致的負擔(dān)率不同國家會在政策環(huán)境成熟時進行稅制改革來減少這類差異，所以第二個前提存在的時間相對較長；納稅政策對經(jīng)濟的導(dǎo)向是國家實行宏觀經(jīng)濟調(diào)控的一部分，政策往往有延續(xù)性，而且一部分政策在出臺時就明確其實施期限，便于在方案設(shè)計時進行衡量。利用納稅政策對經(jīng)濟的導(dǎo)向進行籌劃是納稅籌劃的最優(yōu)考慮，風(fēng)險也相對最小。

(5)隱性成本。隱性成本有如下幾種情況。一是指納稅人由于采用擬訂的納稅籌劃方案而放棄的潛在利益。即機會成本。二是籌劃方案使一種納稅的稅負減少而使其他稅種的稅負增加而增加的稅負大于減少的稅負，使企業(yè)整體稅負成本加大。三是實施籌劃方案失敗給企業(yè)造成的損失。

2.納稅籌劃的非稅成本。納稅籌劃的非稅成本是指企業(yè)因?qū)嵤┘{稅籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟行為的經(jīng)濟后果。非稅成本是一個內(nèi)涵豐富的概念,有可以量化的部分也有不能夠量化的內(nèi)容,具有相當(dāng)?shù)膹?fù)雜性和多樣性。在不同的納稅環(huán)境下,不同籌劃方案引發(fā)的非稅成本的內(nèi)容也有所不同。在一般情況下,納稅籌劃的非稅成本有成本、交易成本、機會成本、組織協(xié)調(diào)成本、隱性稅收、財務(wù)報告成本、沉沒成本和違規(guī)成本等。納稅籌劃的非稅成本主要是由于對稱不確定性、隱藏行為和隱藏信息這三種形式的不確定性對納稅籌劃的影響。非稅成本是進行納稅籌劃所必須要考慮的重要因素。非稅成本一般難以量化, 但如果納稅籌劃者未充分認識到非稅成本的存在, 則納稅籌劃策略的有效性將大大降低。

二、納稅籌劃的收益分析

1.節(jié)稅金額。企業(yè)進行納稅籌劃的目的是增加整體稅后利潤最大化，而納稅是企業(yè)成本的重要組成部分。而通過納稅籌劃產(chǎn)生的節(jié)稅金額實質(zhì)上就是增加了企業(yè)收益。

2.避免行政處罰。納稅籌劃行為不僅要合法，而且要合理。合法合理的納稅籌劃不僅有助于企業(yè)在市場經(jīng)濟中的發(fā)展，也可以避免企業(yè)采用偷稅、避稅等手段而遭受稅務(wù)機關(guān)的行政處罰，或構(gòu)成犯罪而受到刑事處罰，從而為企業(yè)減少這方面的支出，相應(yīng)的增加企業(yè)的收益總額。

3.建立企業(yè)的良好信譽。企業(yè)依法納稅不僅可以減少各種罰沒支出。而且可以樹立良好的企業(yè)形象，給企業(yè)帶來其他收益。在市場經(jīng)濟高度發(fā)達的今天，人們的品牌意識越來越強，好的品牌便意味著好的經(jīng)濟效益和社會地位。因此，每個企業(yè)都不放過任何一個樹立企業(yè)形象的機會。如，我國每年4月份的納稅宣傳月，稅務(wù)機關(guān)都選擇部分模范納稅戶進行宣傳，如果企業(yè)能夠依法納稅。就會在納稅宣傳月被稅務(wù)機關(guān)當(dāng)作先進典型予以宣傳，既節(jié)省了企業(yè)的廣告支出，又為企業(yè)創(chuàng)立了品牌，形成了無形資產(chǎn)，使企業(yè)長期受益。

4.現(xiàn)金流量收益。企業(yè)在稅法允許的情況下，通過對會計核算方法做適當(dāng)?shù)倪x擇，可以把本期應(yīng)納稅款遞延到以后繳納。這種收益可使企業(yè)減少借款或者將企業(yè)剩余資金用于短期放貨，實質(zhì)上是企業(yè)取得的一種無息貸款。

5.企業(yè)整體管理水平和核算水平的提高而使企業(yè)增加的收益。納稅籌劃是一種高水平的策劃活動企業(yè)為進行納稅籌劃必須聘用高素質(zhì)的人才，規(guī)范自己的財務(wù)會計處理，這在客觀上提高了自己的管理水平和核算水平．為企業(yè)帶來收益。

三、納稅籌劃的成本效益分析

企業(yè)進行納稅籌劃會使股東財富實現(xiàn)最大化。但實際操作中，納稅籌劃方案理論上雖然可以降低部分稅負，但實際運作中卻往往不能達到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成納稅籌劃失敗的重要原因。所以，在籌劃納稅方案時不能一味考慮納稅成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加和收入的減少，必須綜合考慮該籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。納稅籌劃方案的選擇實際上是一種財務(wù)決策，該財務(wù)決策的核心是比較收益、成本和風(fēng)險，風(fēng)險實際上也是一種成本。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

可以說，任何一項籌劃方案都有兩面性。隨著某一籌劃方案的實施，納稅人在取得部分納稅利益的同時，必然會為該籌劃方案付出額外費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)的機會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該方案就合理；反之，該方案就是失敗的。一項成功的納稅籌劃必然是多種納稅方案的優(yōu)化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的，一味追求稅負降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益下降。盡管企業(yè)后期的外購貨物會減少，進項稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到益處。無可置疑，這種籌劃辦法確實可以給企業(yè)帶來稅收上的好處，但是稅法規(guī)定：工業(yè)企業(yè)未入庫、商業(yè)企業(yè)未付款，購進貨物進項稅額不得抵扣。如此一來，企業(yè)如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅納稅義務(wù)，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費增加等一系列問題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。

可見，稅納籌劃和其他財務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時，該項納稅籌劃才是成功的籌劃。

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【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃成本； 成本構(gòu)成； 控制

高等教育制度改革賦予了學(xué)校獨立財務(wù)主體和納稅主體的地位。在新形勢下，高校的職能在教學(xué)、科學(xué)研究、服務(wù)社會等方面不斷完善，經(jīng)濟活動和經(jīng)費來源渠道呈現(xiàn)出多元化，更多的經(jīng)濟行為觸及到涉稅活動。高校要合理整合、配置其擁有和可影響的資源，就必須高度重視納稅籌劃成本分析，提高高校資金使用效益和財務(wù)管理水平。因此，研究高校納稅籌劃成本及其構(gòu)成并采取適當(dāng)措施對其進行控制，對高校的短期利益及長遠發(fā)展都具有重要的意義。

一、高校納稅籌劃成本的涵義及分類

（一）納稅籌劃成本的涵義

在研究納稅問題時，仍然可以將納稅籌劃分析引入到高校領(lǐng)域。高校納稅籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生之前為了實現(xiàn)其理財目標(biāo)，通過對辦學(xué)、經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥幕I劃，獲得節(jié)稅收益而進行的涉稅事務(wù)計劃。高校納稅籌劃可以達到節(jié)稅和避稅的目的，但在籌劃方案的制定、實施過程中往往需要付出一定的成本，即納稅籌劃成本。高校納稅籌劃成本是指高校在納稅籌劃過程中所發(fā)生的直接耗費或間接耗費。廣義的納稅籌劃成本是指納稅人在納稅過程中所發(fā)生的直接費用與間接費用，即納稅成本；狹義的納稅籌劃成本是指納稅人是否進行納稅籌劃活動二者之間納稅成本的差額，即選擇不同納稅方案的差額成本。但在實際納稅過程中納稅人很難區(qū)分是否進行了納稅籌劃。實際上只要存在納稅行為就會存在納稅籌劃。本文討論的是廣義納稅籌劃成本，并將它劃分為直接成本、機會成本和風(fēng)險成本三大類。

（二）納稅籌劃成本的分類

1.直接成本

直接成本是高校為取得納稅籌劃收益而發(fā)生的直接費用和間接費用，是一種顯性成本，一般情況下籌劃者都會在籌劃方案中予以考慮，包括納稅籌劃的固定成本、變動成本和管理成本。納稅籌劃的固定成本即高校在經(jīng)濟活動中按照稅法及相關(guān)法律規(guī)定在任何方案下都必須向國家繳納的各種納稅款項。納稅籌劃的變動成本即高校實施某種納稅籌劃方案所承擔(dān)的正常稅收負擔(dān)與固定稅收負擔(dān)之間的差額。它是由于高校納稅籌劃方案的缺陷或者由于其他各種原因不能選擇最優(yōu)方案而增加的稅額，該項成本會隨著納稅籌劃方案決策的優(yōu)化而下降。納稅籌劃的管理成本是指高校在納稅籌劃時所發(fā)生的辦稅費用、稅務(wù)費、納稅咨詢費、談判、違約等所產(chǎn)生的交易成本等，管理成本會隨納稅籌劃決策的優(yōu)化而呈現(xiàn)上升趨勢。

2.機會成本

經(jīng)濟學(xué)中的機會成本是指生產(chǎn)某種產(chǎn)品而必須放棄的能夠生產(chǎn)除此以外最大可獲收益的產(chǎn)品的代價。在此沿用機會成本是指高校為了采用特定的納稅籌劃方案而放棄的其他潛在利益。納稅籌劃過程其實是一個決策過程，高校在各種納稅籌劃方案的選用決策過程中，需對各種方案進行比較，但選擇其中一個必然要舍棄其他方案，不同的籌劃方案有的稅負比較低，有的則成本比較低，如果選擇了稅收優(yōu)勢方案就會放棄其他方案，同時也就放棄了其他優(yōu)勢方案產(chǎn)生的收益，即機會成本。

3.風(fēng)險成本

風(fēng)險成本是指由于經(jīng)濟因素、政治因素及法律環(huán)境的變化而使納稅籌劃方案的預(yù)期籌劃目標(biāo)不能實現(xiàn)和選擇了不合適的籌劃方式所導(dǎo)致的要承擔(dān)法律責(zé)任所造成的損失。高校在納稅籌劃過程中風(fēng)險是不可避免的，風(fēng)險成本表現(xiàn)為納稅人要選擇更加縝密的籌劃方案，納稅籌劃風(fēng)險主要包括政策風(fēng)險、市場風(fēng)險、信息風(fēng)險、通貨膨脹風(fēng)險、利率匯率風(fēng)險等。

二、高校納稅籌劃成本控制的原則

（一）全面性原則

納稅籌劃成本控制要貫穿成本形成的整個過程。在成本控制中全面性原則包括兩個方面：一是全過程的成本控制。從收集整理相關(guān)信息階段開始，包括確立籌劃目標(biāo)、建立備選方案、篩選備選方案直到方案運行與控制的所有階段都進行成本控制。二是全部耗費的成本控制。要對進行納稅籌劃時產(chǎn)生的所有費用進行控制，正確處理降低納稅籌劃成本和提高納稅籌劃收益的關(guān)系。

（二）全員性原則

納稅籌劃成本控制是一項系統(tǒng)工程，涉及到高校的全體員工和各個部門。要降低納稅籌劃成本，就要充分調(diào)動各個部門，提高全體員工關(guān)心成本和參與成本控制的積極性。要從全局出發(fā)安排納稅籌劃工作，建立高校各個部門之間的溝通機制，使決策層及時掌握整體信息，以最大限度地降低成本。

（三）節(jié)約性原則

實施成本控制一般會產(chǎn)生一些費用，如人員工資費、辦公費等。成本控制的節(jié)約性原則是指高校在納稅籌劃過程中注重節(jié)省人力、物力和財力，剔除不必要的支出，在實現(xiàn)相同收益的前提下將成本控制在最低，以提高高校整體經(jīng)濟效益。實施成本控制的目的就是通過實行有效的管理活動，在花費一定支出的同時為高校帶來更大收益，如果管理成本超出管理收益，則該項管理活動是不可行的，實施成本控制一定要符合節(jié)約性原則。

（四）效益性原則

成本控制不是單純的限制和監(jiān)督，要按照成本效益的原則，實現(xiàn)相對的成本節(jié)約，以較少的消耗，取得較多的成果。隨著某一項納稅籌劃方案的實施，納稅人在取得部分納稅利益的同時，必然要為該籌劃方案的實施付出成本，以及由于選擇了該籌劃方案而放棄其他方案所損失的機會收益。只有當(dāng)某一項籌劃方案的所得大于所費時，該項納稅籌劃方案才是可取的。

三、高校納稅籌劃成本控制的途徑

（一）樹立科學(xué)合理的納稅籌劃目標(biāo)

高校經(jīng)濟事項按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定幾乎涉及到開征的所有稅種。稅收政策對高校提供教育勞務(wù)、科技咨詢服務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)等在增值稅、營業(yè)稅方面均作出了相關(guān)規(guī)定。高校在所得稅方面涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅。高校用于經(jīng)營、出租的房屋和土地涉及財產(chǎn)稅和行為稅。高校納稅籌劃的目標(biāo)是使其整體效益最大化，因此，納稅籌劃必須圍繞這個總體目標(biāo)進行綜合策劃，既不能局限于對個別稅種進行籌劃，也不能局限于減少稅款或獲得短期收益，而是要從高校的長遠發(fā)展考慮，與其整體發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合。傳統(tǒng)的納稅籌劃觀念往往忽視納稅籌劃的有效性和稅負最小化之間的差別，高校在籌劃過程中，如果將稅負最小化作為納稅籌劃的目標(biāo)，沒有考慮到納稅籌劃過程中所有可能發(fā)生的成本以及收益，就忽視了籌劃的總體效果。因此，納稅籌劃既要考慮其所帶來的收益，還應(yīng)注重其有效性。納稅籌劃的有效性體現(xiàn)在納稅籌劃給高校帶來的收益大于其相應(yīng)的成本?？梢姡{稅籌劃成本是影響其有效性的最主要因素，高校要將成本效益原則貫穿于納稅籌劃的全過程。

（二）正確區(qū)分不同性質(zhì)的納稅籌劃成本

納稅籌劃成本有些是在納稅籌劃過程中必然發(fā)生的，而有些則可以通過一定方式加以規(guī)避。因此，要對各種納稅籌劃成本的形成原因及其可控與不可控性進行分析，針對其成本特征采取不同的控制方法。對有可能發(fā)生的成本，減少其發(fā)生的可能性，對納稅籌劃成本進行有效控制，實現(xiàn)納稅籌劃收益的最大化。如對直接成本可以通過加強管理，控制不合理支出等來降低；對機會成本通過選取具有較大納稅籌劃收益優(yōu)勢的方案，對各種籌劃方案進行充分的比較分析來相對降低；對風(fēng)險成本通過對稅收相關(guān)法律法規(guī)的透徹理解、對高校運行規(guī)則的熟知和提高籌劃方案本身的完善性、實際操作性來規(guī)避。

（三）加強全過程的成本控制

首先，納稅籌劃是一個系統(tǒng)工程，應(yīng)遵循嚴(yán)格的程序，要將成本控制貫穿于整個納稅籌劃的基本工作程序之中。從收集相關(guān)信息開始，到籌劃目標(biāo)分析、籌劃方案制定與控制，整個環(huán)節(jié)都應(yīng)該有相應(yīng)的成本控制計劃和指標(biāo)。其次，要把成本的事前、事中和事后控制結(jié)合起來。事前控制是指在進行納稅籌劃工作之前，要收集信息，既包括納稅人外部的信息，也包括納稅人內(nèi)部的信息。事中控制是指在納稅籌劃方案實施過程之中對成本費用的開支等進行控制。其重點是按照確定的標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)計算出來的成本差異指導(dǎo)和調(diào)控經(jīng)濟行為，從而達到最終實現(xiàn)控制目標(biāo)的目的。事后控制是指在稅務(wù)計劃實施以后，將實際執(zhí)行的結(jié)果等信息資料與計劃或預(yù)算控制目標(biāo)進行對比，對方案進行修正或重新設(shè)計，提出進一步改進的措施，促使被控目標(biāo)完成。

（四）樹立納稅籌劃風(fēng)險防范意識

納稅籌劃風(fēng)險的客觀性要求高校在涉稅問題上必須樹立風(fēng)險防范意識。納稅籌劃要在稅法及相關(guān)法律許可的范圍內(nèi)進行，同時關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更以及新法律法規(guī)的頒布實施，及時對納稅籌劃方案進行修正和完善，使籌劃方案與國家立法意圖和稅收政策導(dǎo)向相符合。還要積極對籌劃風(fēng)險進行分析研究，根據(jù)可能存在的風(fēng)險采取相應(yīng)手段進行防范和控制。同時，提高辦稅人員的業(yè)務(wù)技能，增強納稅觀念和責(zé)任心，依法辦稅，提高管理水平，控制納稅風(fēng)險成本。

四、結(jié)論

納稅籌劃貫穿于高校經(jīng)濟活動的全過程，高校要將成本控制納入納稅籌劃的范圍，從制度上明確納稅籌劃所帶來的收益實質(zhì)上也是納稅籌劃節(jié)約的成本，以高校整體效益最大化作為納稅籌劃的目標(biāo)。根據(jù)納稅籌劃目標(biāo)，高校應(yīng)該充分考慮納稅成本的各個因素及其對總成本的影響。在分析比較各種籌劃決策方案之后，根據(jù)各項成本的習(xí)性實施有效控制，加強納稅籌劃成本和納稅籌劃收益的分析比較，確定最優(yōu)納稅籌劃方案，選出能夠使納稅總成本最低的決策，以保證納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

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（一）納稅籌劃是企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)確定的依據(jù)

納稅籌劃是一種理財行為，是根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，做出有利于企業(yè)利益的稅收策劃。何謂企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)？世人對其見仁見智，看法不一，可以歸納三個主要目標(biāo)：實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化；降低企業(yè)成本；承擔(dān)相應(yīng)的社會責(zé)任，實現(xiàn)社會效益與企業(yè)效益的雙贏。市場經(jīng)濟的深入發(fā)展為企業(yè)發(fā)展提供了更廣闊的舞臺，但是競爭也隨之愈發(fā)激烈，企業(yè)必須不斷提升核心競爭力，并從方方面面節(jié)省企業(yè)成本，而稅收成本無疑是必須著重考慮的部分。企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容涵蓋了稅收籌劃在內(nèi)，企業(yè)財務(wù)目標(biāo)決定了稅收籌劃的目標(biāo)，財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)必然要依賴于合理合法的稅收籌劃目標(biāo)的完成。企業(yè)要充分的考慮稅收負擔(dān)，并認識到稅收對企業(yè)發(fā)展的約束作用，認真的制定納稅籌劃的方案，平衡好企業(yè)自身與社會的雙重效益，統(tǒng)籌好企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的長期與短期利益，根據(jù)企業(yè)實際與國家實情，盡最大努力保證企業(yè)財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）納稅籌劃影響企業(yè)收益分配

企業(yè)分配自身的收益市，必然有一套分配標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)一定要綜合考量多種因素，比如國家稅收的政策、國家稅法及相關(guān)法規(guī)，企業(yè)自身的實際情況，各部分、所有人對企業(yè)的貢獻率等等，而科學(xué)合理的收益分配能恰當(dāng)?shù)臏p少企業(yè)稅收的成本，從而實現(xiàn)企業(yè)效益的最大化價值。政府會根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的不同階段的需要，制定不同的稅收優(yōu)惠政策，也會制定相應(yīng)的監(jiān)管條例，企業(yè)應(yīng)該與時俱進，充分關(guān)注這些政策或條例，用以指導(dǎo)自己的收益分配，進而實現(xiàn)社會效益與企業(yè)利益的共贏。

（三）納稅籌劃指導(dǎo)企業(yè)的投資活動

稅收作為企業(yè)投資成本的一個組成部分，是影響企業(yè)投資決策的一個關(guān)鍵因素。企業(yè)在進行投資時往往會考慮通過事先的規(guī)劃將投資成本降低，提高企業(yè)的投資收益，進而促進企業(yè)價值的最大化，這種事先的規(guī)劃正是納稅籌劃發(fā)揮的作用。美國W•B•梅格斯博士曾說：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營或投資行為做出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃?！痹谄髽I(yè)投資活動中進行稅收籌劃，具有非常重要的意義：

1.加強企業(yè)納稅籌劃意識我國不少企業(yè)的納稅籌劃意識都比較擔(dān)保，但是隨著企業(yè)投資活動的增多、投資范圍的擴展以及投資地域的國際化，納稅籌劃也成為應(yīng)時之需。與此同時，為促進行業(yè)及地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，政府增加了稅收優(yōu)惠政策、加強了稅收政策的優(yōu)惠強度，使企業(yè)的納稅籌劃政策具備更強的可行性。

2.提高企業(yè)投資決策的準(zhǔn)確性和有效性企業(yè)的投資活動，不是一個單純的現(xiàn)金收支問題，投資活動往往可以有兩種甚至多種方案可以選擇，納稅籌劃是在遵守稅收法規(guī)前提下，利用稅收政策為納稅人提供的選擇機會和稅收優(yōu)惠，對企業(yè)投資理財和生產(chǎn)經(jīng)營活動的做出科學(xué)的事先安排和事先籌劃，達到減免稅收、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的行為，納稅籌劃在企業(yè)投資活動中扮演的角色就是實現(xiàn)投資收益的最大化、輔助投資者做出準(zhǔn)確有效的決策。

（四）納稅籌劃有助于企業(yè)籌資活動

企業(yè)的籌資活動也需要科學(xué)的納稅籌劃。通過納稅籌劃可以令企業(yè)的籌資規(guī)劃更規(guī)范，不同的籌資活動需要利用國家不同的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)進行籌資活動之前，要充分的考慮好納稅籌劃的事項，要最大的限度令籌資活動的稅負壓力最小。有的企業(yè)在籌資時可能會選擇銀行借貸、民間拆借融資渠道，這些籌資方式可以有效的減少企業(yè)利潤，從而減少稅收。不過這種情況只是緩兵之計，在合理的范圍是有效的，一旦超過一定限度，隨著金額的增加，風(fēng)險會隨著增加。因此企業(yè)不能一味的為了降低稅負而冒大風(fēng)險，要綜合考量風(fēng)險因素或現(xiàn)實因素，在合理的納稅籌劃中進行籌資。

二、企業(yè)科學(xué)納稅籌劃的對策

（一）樹立納稅籌劃的意識

不管是納稅人，還是進行納稅籌劃工作的人員，都應(yīng)該樹立納稅籌劃的意識。當(dāng)前的企業(yè)財務(wù)管理活動中，很多企業(yè)上下員工都沒有很強的納稅意識，對納稅籌劃更是一知半解，往往等出了問題才想起來求助財務(wù)。而且企業(yè)財務(wù)與其他各部分也沒有分工協(xié)調(diào)，沒有從企業(yè)全局進行科學(xué)的納稅籌劃。為此應(yīng)該強企業(yè)財務(wù)與各部門的相互配合，要從員工到領(lǐng)導(dǎo)，從財務(wù)部門到投資部門，從債務(wù)人到債權(quán)人，都要樹立納稅意識，要協(xié)同合作，從而令企業(yè)做出正確的財務(wù)決策。

（二）依法納稅籌劃

企業(yè)納稅籌劃最基本的特征之一即合法性。堅持的基本原則之一是合法性原則，因此合法性應(yīng)該貫穿納稅籌劃的始終，要作為納稅籌劃方案科學(xué)與否的重要標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)要認真學(xué)習(xí)國家稅收相關(guān)的法律法規(guī)，要實時動態(tài)的掌握國家納稅政策，以此為準(zhǔn)繩，規(guī)范企業(yè)的納稅籌劃行為，要令企業(yè)的納稅籌劃與國家法規(guī)與稅收政策保持步調(diào)一致，相互促進。

（三）保持納稅籌劃方案的靈活性

企業(yè)納稅籌劃是一個長久的工作，一定要保持納稅籌劃方案的靈活性，要保持靈敏的嗅覺，隨時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展動態(tài)中與企業(yè)納稅息息相關(guān)的政策，要動態(tài)的調(diào)整納稅籌劃的具體方案，以此適應(yīng)不斷發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境。為了保證納稅籌劃的有效性，要對方案進行評估與審查，要提前排查和預(yù)防納稅過程中面臨的風(fēng)險，及時采取措施進行改革與調(diào)整。

（四）納稅籌劃必須得到稅務(wù)單位的認可

有的企業(yè)對稅收籌劃有誤解，認為稅收籌劃就是要不繳稅或少繳稅，有的甚至是請專人幫忙算計怎么避稅，許多納稅籌劃活動都游走在法律界限的邊緣，加之復(fù)雜的國情、稅務(wù)單位一定的自由裁量權(quán)等，搞的企業(yè)納稅籌劃人都不能準(zhǔn)確的把握。因此，企業(yè)應(yīng)該積極與稅務(wù)單位進行溝通，利用巧妙的會計技術(shù)手段，聯(lián)合稅務(wù)單位提供的指導(dǎo)，及時獲取納稅籌劃相關(guān)的信息，從而有效的規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險。

三、結(jié)語

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【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃 企業(yè)財務(wù)管理 概念 意義 作用

下文主要講述了納稅籌劃概念；納稅籌劃對于企業(yè)財務(wù)的管理的積極意義以及納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用。

1. 納稅籌劃概念

1.1納稅籌劃指的是企業(yè)中的納稅人在相關(guān)法律法規(guī)的指導(dǎo)下，為了企業(yè)的正常運營，為了企業(yè)的經(jīng)濟效益，為了企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)在市場經(jīng)濟中的競爭力而對稅務(wù)進行籌劃的過程，稅務(wù)籌劃是將國家給予企業(yè)的相關(guān)優(yōu)惠政策付諸于實踐當(dāng)中，是企業(yè)財務(wù)控制和管理的一種，納稅籌劃既能為國家繳納必要的稅務(wù)，在合法的基礎(chǔ)上和相關(guān)法律法規(guī)的監(jiān)督和控制下，又能夠為企業(yè)減輕不必要的財務(wù)損失，將會計法中對于稅務(wù)方面的知識真正融入到企業(yè)的財務(wù)管理中，能夠減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。

1.2納稅籌劃是一項既合法又合理的舉措，在手段和動機上都沒有觸犯法律和道德的紅線，企業(yè)合法納稅籌劃不屬于我們通常所說的漏稅、逃稅和偷稅的行為，企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是為了對企業(yè)本身有益，而不是損壞國家的權(quán)益和觸犯國家的行政原則，納稅籌劃指的是企業(yè)的相關(guān)納稅人為了節(jié)約稅務(wù)，減輕稅務(wù)帶給企業(yè)的負擔(dān)而進行的措施。

2. 納稅籌劃對于企業(yè)財務(wù)的管理的積極意義

2.1納稅籌劃有利于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化

納稅籌劃最關(guān)鍵也是最重要的目標(biāo)就是降低企業(yè)的稅務(wù)，減輕稅務(wù)負擔(dān)，降低稅務(wù)帶給企業(yè)的成本和相關(guān)費用，科學(xué)、合理地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，而且對企業(yè)的發(fā)展和進步起到推動作用，企業(yè)的成本和費用是企業(yè)的流動資金或者是固定資產(chǎn)，對企業(yè)的整體運營有很大的影響，如果不進行納稅籌劃，有可能造成稅務(wù)方面不必要的經(jīng)濟損失，給企業(yè)的全面可持續(xù)發(fā)展造成一定的影響，納稅籌劃還能夠幫助納稅人逃離稅務(wù)陷阱的隱患，國家的稅務(wù)政策中，有一些還處在邊緣、在法律紅線邊緣游離的款項，稅務(wù)籌劃能夠幫助納稅人擺脫危險，即對國家的財政收入有利，又能夠減輕企業(yè)稅款，企業(yè)經(jīng)濟效益就能達到最大化。

2.2納稅籌劃有利于對企業(yè)的資源配置和結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化

國家制定稅法不僅僅是為了國家收入水平，更是為了國家能夠?qū)ζ髽I(yè)實行宏觀調(diào)控，企業(yè)能夠隨時調(diào)整資源配置和結(jié)構(gòu)，不斷調(diào)整企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營，確保企業(yè)能夠穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展，能夠適應(yīng)企業(yè)進步和發(fā)展的需要，也能夠迎合變化萬千的市場經(jīng)濟的需求，國家對相關(guān)企業(yè)都一些稅務(wù)方面的鼓勵和優(yōu)惠政策，企業(yè)中產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)、設(shè)備和工藝等等，這些都會有所投資，能夠全面體現(xiàn)企業(yè)的市場價值、社會價值和經(jīng)濟價值，能夠有利于企業(yè)的長存發(fā)展，國家的稅務(wù)就是為企業(yè)實現(xiàn)宏觀調(diào)控和微觀利益有效統(tǒng)一和結(jié)合。

2.3納稅籌劃有利于增強納稅人的合法納稅的觀念和意識

企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化減輕賦稅有兩種方法：一種是合理地避稅，一種是惡意的逃稅，這兩種方法雖然性質(zhì)不同，但是卻是為了同一個目的，合理地避稅也就是我們現(xiàn)在所講的納稅籌劃，成本低，合法又合理，能夠符合國家稅務(wù)原則，還能夠使企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，還能夠提升企業(yè)的市場競爭力，但是惡意逃稅卻不一樣，惡意逃稅成本要比稅務(wù)籌劃的風(fēng)險大、成本高，失敗了會給企業(yè)帶來不可逆轉(zhuǎn)的損失，不僅要加倍罰款，還對企業(yè)的寧宇和形象造成影響，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟效益和市場競爭力，但是如果成功的話又會損壞政府和國家的相關(guān)權(quán)益，對社會的穩(wěn)定、和諧來講都是很不利的。納稅籌劃是社會觀念和意識進步的行為。

2.4納稅籌劃有利于全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平

納稅籌劃可以為企業(yè)科學(xué)、合理地減輕經(jīng)濟負擔(dān)，可以為企業(yè)節(jié)省稅務(wù)的開支和費用，能夠?qū)ζ髽I(yè)的利潤、成本和資金企業(yè)促進作用，產(chǎn)生有利的影響，能夠全面提高企業(yè)財務(wù)管理水平，納稅籌劃其實就是企業(yè)的一項財務(wù)管理的活動，企業(yè)的經(jīng)濟效益、企業(yè)的綜合競爭力，科學(xué)、高校的納稅籌劃活動能夠提高企業(yè)財務(wù)管理水平，能夠推動企業(yè)成產(chǎn)經(jīng)營活動和商業(yè)活動。

2.5納稅籌劃有利于完善國家稅務(wù)的收入和財政的收入

納稅籌劃是在比較短的時間內(nèi)減少國家稅務(wù)的收入和財政的收入，但是縱觀整體來看，對國家財政的長遠發(fā)展卻有著積極的作用，企業(yè)財務(wù)的不斷增長，間接地帶動國家整體財政收入的發(fā)展，對國家的收入起到刺激作用，企業(yè)能夠在減輕賦稅的基礎(chǔ)上提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強企業(yè)的凝聚力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和市場競爭力，國家的稅務(wù)是對企業(yè)的財政起到平衡的作用，而企業(yè)的納稅籌劃又能夠促進國家財政收入，于國家和企業(yè)來講都有很重要的現(xiàn)實意義和影響，納稅籌劃對社會效益和經(jīng)濟效益都有很好的推動作用。

3. 納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用

3.1納稅籌劃對籌資活動起到推動的作用

納稅籌劃對籌資活動起到推動作用主要表現(xiàn)在納稅籌劃能夠減輕企業(yè)的經(jīng)濟稅務(wù)負擔(dān)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的成本、投資和生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生良好的影響，能夠維護企業(yè)的稅務(wù)權(quán)益和經(jīng)濟權(quán)益，企業(yè)經(jīng)濟利潤與納稅是有直接關(guān)聯(lián)的，納稅的基礎(chǔ)就是企業(yè)的純利潤，稅后的利潤對降低稅務(wù)沒有影響，負債投資等形式可以減輕企業(yè)稅務(wù)，減少權(quán)益的籌資和增加負債的籌資等等都能夠起到減稅的優(yōu)勢，從而降低了企業(yè)的稅務(wù)，但是企業(yè)的負債增加，企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟風(fēng)險就越嚴(yán)重，因此在進行納稅籌劃時對于負債融資一定要充分警惕。

3.2納稅籌劃對收益分配起到推動作用

納稅籌劃能夠?qū)κ找娣峙淦鸬酵苿幼饔?，企業(yè)的利潤是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所得到的收益，是企業(yè)的經(jīng)營行為，收益的分配是企業(yè)將所得的收益維持企業(yè)的長存發(fā)展，節(jié)約稅款能夠有效幫助企業(yè)實現(xiàn)收益分配，國家對企業(yè)的優(yōu)惠政策也是企業(yè)節(jié)省利潤和實現(xiàn)收益分配的因素，企業(yè)要正常地投資，企業(yè)的經(jīng)營活動對企業(yè)和國家的財務(wù)管理、行政管理來講都有著不可忽視的作用。

3.3納稅籌劃對企業(yè)的經(jīng)營活動起到推動作用

納稅手滑對企業(yè)的經(jīng)營活動起到推動作用，企業(yè)的成本費用和企業(yè)的利潤要成正比，納稅籌劃就是為了實現(xiàn)這一目的生存的，納稅籌劃要考慮企業(yè)的實際經(jīng)營狀況，要為企業(yè)的長存發(fā)展做打算，減輕稅務(wù)不是唯一提高企業(yè)經(jīng)濟效益的指標(biāo)，要用全面的、統(tǒng)一的眼光看待納稅籌劃的問題。

3.4納稅籌劃對企業(yè)的投資活動起到推動作用

納稅籌劃對企業(yè)的投資活動起到推動作用，企業(yè)的納稅籌劃為企業(yè)的成本管理、投資收益等等都有很重要的影響，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動也是要依靠企業(yè)的財務(wù)管理的水平，要以來企業(yè)的經(jīng)濟效益水平和市場綜合競爭力，科學(xué)、合理地投資是企業(yè)實現(xiàn)長存發(fā)展的關(guān)鍵。

結(jié)束語：納稅籌劃不僅僅是為企業(yè)節(jié)省開始，還是為了企業(yè)的長存發(fā)展，企業(yè)稅務(wù)籌劃能夠增強國家的財政收入水平，能夠提高企業(yè)的財政收入水平和管理水平，國家和政府對企業(yè)在納稅方面的優(yōu)惠政策能夠有效地幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，能夠有效地提高企業(yè)整體的市場競爭力，實現(xiàn)企業(yè)長存、可持續(xù)發(fā)展。

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關(guān)鍵詞：納稅籌劃；作用；企業(yè)

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）07-0026-02

企業(yè)稅務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，其主要內(nèi)涵是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務(wù)和納稅實務(wù)所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協(xié)調(diào)和溝通、預(yù)測和報告的全過程管理行為。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務(wù)等綜合知識，采取合理合法或“非違法”的手段，以降低稅收成本，服務(wù)于企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟行為。稅務(wù)籌劃與偷稅、欠稅、騙稅、漏稅、抗稅等稅收欺詐行為有著本質(zhì)區(qū)別。稅務(wù)籌劃的有效實施，可以維護企業(yè)的合法權(quán)益、減少企業(yè)的合法權(quán)益、減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險、降低企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。

二、納稅籌劃的特征

1.合法性。納稅籌劃是在合法條件下進行的，是以國家政府制定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精細的比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。在稅收籌劃中必須堅持合法性原則，要堅決反對和制止偷稅漏稅的行為。在納稅人實行納稅籌劃時，要注意全面準(zhǔn)確地理解稅收條款，要準(zhǔn)確分析和判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務(wù)發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營、投資、理財活動的周密精細的籌劃來達到節(jié)稅的目的，而不能在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂彌補措施來推遲或者逃避繳納義務(wù)。

2.節(jié)稅效益最大化原則。納稅籌劃本質(zhì)是對稅款的合法節(jié)省，因此在進行納稅籌劃時，對多種納稅方案進行比較時，通常選擇節(jié)稅效益最大的方案，作為首選方案。而要實現(xiàn)節(jié)稅效益最大化，還需要企業(yè)在進行納稅籌劃時，還需要結(jié)合多種稅種的特點和其他的指標(biāo)，進行綜合的評價。

3.籌劃性。籌劃性表示事先規(guī)劃、設(shè)計、安排的意思。在經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，如企業(yè)實現(xiàn)收益或者分配后，才繳納所得稅，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅或消費稅。這種客觀因素決定了對納稅事先作出籌劃的可能性。再有，根據(jù)納稅人和征稅對象的性質(zhì)不同，稅收待遇也往往不一樣，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會，因此，做好稅收籌劃，必須堅持籌劃在先的原則。

4.整體性原則。整體性原則的含義就是企業(yè)要把納稅籌劃放在整體經(jīng)營中加以考慮，還要在減少多種稅收負擔(dān)的同時重點考慮以企業(yè)整體利益為重。有人認為，真正的納稅籌劃是要使企業(yè)的納稅額降到最低點，認為企業(yè)稅負越少越好，其實這種觀點是不正確的。在現(xiàn)實工作中，最優(yōu)的方案并不一定是稅負最輕的方案，因為任何一件事物都有兩面性，即風(fēng)險和利益并存。稅負的減少不一定等于資本總體收益的增加，有時候反而會導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。比如在一項納稅籌劃中，對流轉(zhuǎn)稅來說是一樣節(jié)稅，但卻會增大所得稅的稅負，故在這項納稅籌劃中，可能導(dǎo)致企業(yè)的整體利益的下降。因此真正的納稅籌劃，就是進行設(shè)計和選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。

三、納稅籌劃的作用

1.通過稅收籌劃能減輕稅收負擔(dān)。納稅人對減輕稅收負擔(dān)有著急切的需求，是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅務(wù)負擔(dān)也就是納稅籌劃所要實現(xiàn)的目標(biāo)之一。企業(yè)法人作為一個經(jīng)濟組織，首先需要資金進行生產(chǎn)的投入，經(jīng)過一段時間的加工生產(chǎn)的過程，形成的成品投入到企業(yè)中進行流通，最后成品資金形成貨幣資金返回企業(yè)，是企業(yè)實現(xiàn)利潤。因此為了保證經(jīng)濟實體的良性循環(huán)，企業(yè)的運營離不開貨幣，離不開對經(jīng)濟利益的追求。對貨幣資金的需求貫穿于經(jīng)濟組織的整個生產(chǎn)過程，而生產(chǎn)經(jīng)營的目的就是經(jīng)濟利益的最大化。

經(jīng)濟利益最大化的實現(xiàn)，不僅要求總收入大于總成本，而是要求總收益與總成本之間差額的最大化。在納稅人總收益一定的條件下，要實現(xiàn)經(jīng)濟利益的最大化，就是要使得總成本最小化。對于企業(yè)而言，成本就是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用，如外購原材料，燃料動力、支付工人工資、津貼、銷售費用、財務(wù)費用、管理費用等。這些支出屬于企業(yè)的內(nèi)在成本，企業(yè)通過減少內(nèi)在成本可以提高企業(yè)的總體經(jīng)濟效益。但是，作為國家憑借其權(quán)利，依照稅法規(guī)定強制、無償征收的稅收，是企業(yè)外在的成本，這同樣也是構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的一部分，其數(shù)額減少一樣可以增加企業(yè)的實際經(jīng)濟效益。例如，在企業(yè)的銷售收入沒有太大變化的情況下，企業(yè)某年的應(yīng)納稅額是300萬，而通過稅收籌劃之后，應(yīng)納稅額變成了200萬，我們可以認為這樣的籌劃是成功的，因此通過稅收籌劃是一個減少企業(yè)外在成本的一個很好的方式。

2.通過稅收籌劃能實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。涉稅零風(fēng)險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險，或風(fēng)險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。

納稅人在進行納稅籌劃時，總是千方百計地想少繳納稅款，認為只有能夠直接獲取稅收上好處的籌劃才是成功的籌劃，否則就不是成功的籌劃。其實不然，稅收的籌劃的目的不僅僅是通過稅收籌劃獲得直接利益，也包括通過稅收籌劃獲得一些間接的經(jīng)濟利益，更加有利于企業(yè)的長遠發(fā)展與規(guī)模的擴大，這種狀態(tài)就是涉稅的零風(fēng)險，因此涉稅的零風(fēng)險應(yīng)該是納稅籌劃追求的目標(biāo)之一。

企業(yè)可通過幾種方式來實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。（1）納稅人經(jīng)過必要的稅收籌劃，使企業(yè)的賬目清晰，納稅正確，這樣才不至于受到稅務(wù)機關(guān)的經(jīng)濟處罰，實際上相當(dāng)于獲取了一定的經(jīng)濟收益。（2）通過稅收籌劃，企業(yè)能夠避免發(fā)生稅務(wù)機關(guān)認為的“偷稅”、“漏稅”等情形的出現(xiàn)，這樣就能夠防止企業(yè)的聲譽遭受到嚴(yán)重的損失。此外，“偷稅”、“漏稅”的行為的認定還可能導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)更加嚴(yán)厲的稽查，更加苛刻的納稅申報條件及程序，從而增加了企業(yè)的納稅申報的時間及經(jīng)濟上的成本。（3）通過納稅籌劃，可以使企業(yè)賬目清楚、管理更加有序，從而有利于企業(yè)的健康發(fā)展，實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。企業(yè)的賬目不清不僅不利于企業(yè)進行企業(yè)各項成本的核算，也不利于企業(yè)進行各項成本費用的控制，從而造成不必要的浪費及管理上的混亂。再有納稅人賬務(wù)不清，納稅不正確，一旦被稅務(wù)機關(guān)查處，將會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。

3.通過稅收籌劃能獲取資金時間價值。在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動、尤其是在擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模時，經(jīng)常會舉借貸款，因為僅僅依靠自身積累發(fā)展生產(chǎn)的速度畢竟太慢，不能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，這個時候，資金就顯得尤為寶貴。而企業(yè)通過稅收籌劃，能盡量延緩稅款的繳納，就會使企業(yè)的營運資金相對寬裕，更有利于企業(yè)的發(fā)展，對那些資金比較緊張的企業(yè)來說更是如此。再深一層次講，延遲稅款的繳納，無償?shù)厥褂秘斦Y金為自己企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，不存在財務(wù)風(fēng)險，當(dāng)然其前提條件是要求企業(yè)在稅法允許的范圍之內(nèi)進行稅收籌劃。除此之外，由于稅收籌劃使得企業(yè)當(dāng)期總資金增加，有利于企業(yè)擴大舉債規(guī)模，即企業(yè)承擔(dān)財務(wù)風(fēng)險的能力相對增強了，這也有利于企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，有利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

4.通過稅收籌劃能實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。納稅人從事經(jīng)濟活動的最終目標(biāo)是提高企業(yè)自生的經(jīng)濟效益，從而實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化，而不應(yīng)該是少繳納稅款，如果僅僅是少繳納稅款的話，企業(yè)完全可以減少自己的經(jīng)濟行為，甚至不進行經(jīng)營活動，這樣就能更少或者不用繳納稅款，但是這卻是與企業(yè)的經(jīng)營行為的目的相違背的。如果說企業(yè)的納稅這項支出是固定的，那么企業(yè)可以通過提高自身經(jīng)濟效益的方法，將稅收負擔(dān)進行自我消化。企業(yè)通過稅收籌劃，運用成本收益分析方法確定每次納稅籌劃的凈收益。如果凈收益很大，則說明該項籌劃是值得去做的。

5.通過稅收籌劃能維護企業(yè)的合法權(quán)益。對于任何經(jīng)濟主體而言，權(quán)利義務(wù)是相生相伴的，擁有權(quán)利就要承擔(dān)義務(wù)，而履行義務(wù)也必須享有相應(yīng)的權(quán)利。而作為企業(yè)的納稅人也同樣不例外。作為企業(yè)這個納稅主體，一方面應(yīng)該依法納稅，而另一方面就享有了進行稅收籌劃的權(quán)利。也就是說，納稅人在按照國家稅法規(guī)定依法繳納稅款的同時，也有權(quán)利向不合法的稅收說“不”。對于不應(yīng)該繳納的稅款，納稅人可以理直氣壯的拒絕，因為這是納稅人享受的合法權(quán)利。

如果說納稅人不進行稅收籌劃，或在進行稅收籌劃時不注重維護自身的合法權(quán)益，而任由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)自身的需要征收稅款，那么，無論納稅人進行多么周密的籌劃，都無濟于事，而且由此引起的損失，納稅人很難或無法進行追償，這樣會無謂地增加企業(yè)的稅務(wù)成本，因而，注意維護自身合法權(quán)益是納稅人進行稅收籌劃必不可少的環(huán)節(jié)。

參考文獻：

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篇6

當(dāng)前，納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的重要手段之一，科學(xué)合理的納稅籌劃方案可以實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，使企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中取得優(yōu)勢地位。然而一些企業(yè)重視了經(jīng)濟利益，卻忽視了納稅籌劃過程所面臨的風(fēng)險，導(dǎo)致納稅籌劃收效微小，甚至失敗。

關(guān)鍵詞：

納稅籌劃；風(fēng)險防范；對策

現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展離不開稅收，不管是企業(yè)法人還是自然人，都應(yīng)該在法律規(guī)定范圍內(nèi)依法納稅，因此，納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)用好稅務(wù)政策的新課題。企業(yè)作為納稅人，必須了解稅法及財務(wù)會計制度，恰當(dāng)?shù)剡\用稅法上的優(yōu)惠政策為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟效益。

一、納稅籌劃的含義及特征

(一）納稅籌劃的含義納稅籌劃也稱稅收籌劃，英文可表述為。是納稅人依據(jù)政府的稅收政策要求，在許可的法律范圍內(nèi)，事先對生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財?shù)然顒舆M行納稅籌劃，盡可能減輕稅收負擔(dān),實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

(二）納稅籌劃的特征

1.納稅籌劃具有合法性。稅收籌劃是企業(yè)在符合稅法或不違反稅法的前提下進行的納稅活動，它與避稅、偷稅有著本質(zhì)上的差別。避稅是鉆法律的空子,試圖通過與立法意圖相悖的合法形式來達到自己的目的；偷稅是納稅人故意違反稅收法規(guī)，采用欺騙、隱瞞等手段實現(xiàn)偷稅的目的，是一種公然違法行為。而納稅籌劃是納稅人確定采用的一種在稅法范圍內(nèi)可實施的納稅方案，它符合法律和道德規(guī)范，是稅收政策應(yīng)加以引導(dǎo)和鼓勵的。

2.納稅籌劃具有前瞻性。稅務(wù)籌劃是對企業(yè)未來收益最大化所進行的可行性納稅規(guī)劃，以此來指導(dǎo)預(yù)期收益的實現(xiàn)，因此具有前瞻性。在進行稅務(wù)籌劃過程中，不是把企業(yè)個別稅種負擔(dān)的高低作為參考要素來關(guān)注，而重點是企業(yè)整體稅負的降低，要關(guān)注每個稅種之間的相互關(guān)聯(lián)性，一種稅減少了，另一種稅就有可能增加。此外，納稅籌劃作為財務(wù)管理的重要手段之一，稅負的減少并不意味著企業(yè)股東權(quán)益一定增加，相反，有可能會減少企業(yè)股東權(quán)益。因此，要從大局著眼，科學(xué)合理地設(shè)計納稅籌劃方案，才能實現(xiàn)納稅籌劃所要追求的目標(biāo)，即實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

3.納稅籌劃具有時效性。企業(yè)的發(fā)展會隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化，稅收法律法規(guī)也要適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟形勢不斷加以完善，為此，應(yīng)立足現(xiàn)實，策劃企業(yè)納稅方案，并做到實時跟蹤調(diào)整、修改納稅籌劃方案，以獲取最大的機會成本和實現(xiàn)最大的企業(yè)價值。

4.納稅籌劃具有專業(yè)性。隨著經(jīng)濟、金融全球一體化格局的出現(xiàn)，世界各國之間的貿(mào)易往來越來越頻繁，貿(mào)易總量不斷擴大，所涉及的不同國家的稅收法律法規(guī)也越來越多，這就要求一些貿(mào)易往來比較突出的企業(yè)一定要做好納稅籌劃方案的設(shè)計，采取自我設(shè)計與專業(yè)設(shè)計相結(jié)合的方法，例如聘請專業(yè)的稅務(wù)、稅務(wù)咨詢機構(gòu)共同進行納稅籌劃。

二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險及成因分析

企業(yè)在享受納稅籌劃帶來節(jié)稅和減輕稅負等利益的同時，也面臨著相應(yīng)的風(fēng)險。因此企業(yè)在納稅籌劃時要克服盲目性，重視風(fēng)險性，縝密考慮可能產(chǎn)生風(fēng)險的各種因素，并進行系統(tǒng)的成因分析。現(xiàn)歸納如下：

(一）稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險政策風(fēng)險是系統(tǒng)風(fēng)險，其不確定性是在國家政策執(zhí)行過程中顯露出來的。具體表現(xiàn)形式為：政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。

1.政策選擇風(fēng)險。是企業(yè)納稅籌劃人員對稅收政策、稅收的法律法規(guī)認識不到位，理解有偏差所帶來的風(fēng)險。國家的經(jīng)濟政策、稅收政策都具有一定的階段性、區(qū)域性特點，了解和把握好政策尺度是企業(yè)納稅籌劃人員必備的功課，做不到這點，選擇政策不當(dāng)造成的風(fēng)險就會隨時發(fā)生。

2.政策變化風(fēng)險。國家政策也好，稅收政策也好,都是為經(jīng)濟環(huán)境服務(wù)的，經(jīng)濟環(huán)境變化了，政策的時空性和時效性自然就會隨之變化。除非政策的變化沒有超出納稅籌劃范疇，便可實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。

(二）經(jīng)濟環(huán)境變化導(dǎo)致的風(fēng)險經(jīng)濟環(huán)境和稅收政策的變化，直接影響著企業(yè)的納稅籌劃設(shè)計與實施。在積極的財稅政策下，國家推行減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策，鼓勵增加投資，擴大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，相應(yīng)的，企業(yè)的稅負會減輕。相反，在消極的財稅政策下，國家推行提高稅收政策，限制投資，制約企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模擴大，相應(yīng)的，企業(yè)的稅負會增加。另外，國家會發(fā)揮稅收杠桿作用，對不同階段、不同時期或不同的產(chǎn)品和行業(yè)實行有差別稅收政策，這種有差別稅收政策是順應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境的變化推出的，勢必給納稅籌劃活動帶來潛在的風(fēng)險。

(三）納稅籌劃企業(yè)信譽較差導(dǎo)致的風(fēng)險有證據(jù)表明，有些納稅人經(jīng)常發(fā)生偷逃稅款行為，結(jié)果被稅務(wù)機關(guān)列為“黑名單”，每當(dāng)核繳稅款的時期，稅務(wù)機關(guān)會對信譽較差的企業(yè)進行嚴(yán)格的稽查和審核，次數(shù)不定，甚至還要推出較為嚴(yán)苛的納稅申報條件，并委派業(yè)務(wù)人員進行納稅申報監(jiān)督跟蹤執(zhí)行。這樣納稅主體需花費大量的時間隨時應(yīng)對稅務(wù)機關(guān)的稽查，增加了納稅的經(jīng)濟成本。這樣的納稅信譽對企業(yè)的社會形象帶來負面影響，企業(yè)信譽風(fēng)險由此產(chǎn)生。

(四）企業(yè)納稅籌劃缺乏法律意識導(dǎo)致的風(fēng)險即能節(jié)稅，又能符合國家稅收法律法規(guī)要求，是企業(yè)進行納稅籌劃時必須要掌握好的一個度量。體現(xiàn)該度量的標(biāo)準(zhǔn)就是法律意識。提高稅收法律意識，將經(jīng)常遇到的不確定因素納入法律軌道，就能規(guī)避法律風(fēng)險，同時享受到政策上的優(yōu)惠。然而，有些企業(yè)為了最大可能地享受稅收優(yōu)惠政策，總會從會計政策的選擇上進行可行的變通，以此來滿足稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定。如若變通或選擇的“度量”把握得不恰當(dāng)，企業(yè)就要面臨被追繳稅款、繳納滯納金或罰金等的法律責(zé)任，嚴(yán)重者還要承擔(dān)刑事責(zé)任。

(五）稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險稅務(wù)行政執(zhí)法是檢驗納稅籌劃是否合法的必需工作過程，然而不規(guī)范的執(zhí)法有可能導(dǎo)致納稅籌劃面臨失敗的風(fēng)險，使企業(yè)精心設(shè)計的納稅籌劃方案成為一紙空文。稅法上規(guī)定的納稅范圍具有一定的彈性空間，是否列為應(yīng)納稅范圍需要稅務(wù)機關(guān)的判斷來確認,因此提高稅務(wù)行政執(zhí)法人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)十分必要，否則，因稅務(wù)行政執(zhí)法人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)素養(yǎng)偏低也會導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生。

三、防范企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的策略

通過對納稅籌劃風(fēng)險表現(xiàn)形式及形成原因的闡述，筆者認為，要從根本上規(guī)避風(fēng)險的產(chǎn)生，增強抵御風(fēng)險的能力，應(yīng)從以下幾個方面入手加以防范。

(一）提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險意識，重視對稅收政策、稅收知識的學(xué)習(xí)第一，企業(yè)當(dāng)務(wù)之急要加強稅收政策的學(xué)習(xí)，將稅收法律法規(guī)政策全面、深入、準(zhǔn)確地應(yīng)用到企業(yè)的經(jīng)營管理和財務(wù)管理之中，以此來測量企業(yè)的納稅籌劃方案，優(yōu)化選擇，確保在稅收法律法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)實施企業(yè)納稅籌劃。第二，企業(yè)要時刻關(guān)注稅收法律法規(guī)的變動。國家政策的變化是影響企業(yè)納稅籌劃方案是否成功的關(guān)鍵性因素之一，跟蹤國家政策的變動，適當(dāng)調(diào)整納稅籌劃方案，既能為企業(yè)規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險，又能為企業(yè)增加效益。因此，企業(yè)在工作過程中，要將自身生產(chǎn)經(jīng)營的相關(guān)信息與稅收法規(guī)的有關(guān)規(guī)定結(jié)合在一起加以研宄，提高納稅籌劃方案的科學(xué)性和可操作性，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系，從企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略入手，確定一個既符合企業(yè)利益又遵循稅收法律、法規(guī)的納稅籌劃方案。

(二）構(gòu)建有效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)是科學(xué)的管理系統(tǒng)，符合納稅籌劃企業(yè)的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，具有一定的前瞻性。它可以檢測不盡完善的納稅籌劃方案，及時進行修正，使風(fēng)險在潛在之中被解除。具體設(shè)置如下：

1.構(gòu)建納稅籌劃信息系統(tǒng)。結(jié)合企業(yè)自身特點，整理和收集納稅人應(yīng)遵循的稅收政策及相關(guān)的法律法規(guī)，密切關(guān)注其變化對企業(yè)涉稅事件的影響，并在稅收法律法規(guī)的范圍內(nèi)開展企業(yè)的納稅籌劃活動，有針對性地調(diào)整稅收籌劃方案。

2.將納稅籌劃要素加以量化。運用數(shù)理統(tǒng)計知識對量化的指標(biāo)設(shè)置權(quán)數(shù)，求其期望值、方差，同時結(jié)合企業(yè)具體情況建立動態(tài)數(shù)學(xué)模型或風(fēng)險距陣模型，并與同行業(yè)或相關(guān)行業(yè)中的標(biāo)桿企業(yè)進行納稅籌劃方案的對比分析，查找問題，對癥下藥，從而制定有效的措施，控制風(fēng)險的發(fā)生。

(三）加強企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的溝通與聯(lián)系節(jié)稅是企業(yè)納稅籌劃的最終目的，能否實現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，稅務(wù)機關(guān)認可至關(guān)重要。既符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，又能得到稅務(wù)機關(guān)認同，納稅籌劃所期盼的利益才能實現(xiàn)。然而，在實際工作中，企業(yè)的很多活動處于法律的邊緣線上，一些問題、概念界定模糊，很難讓納稅籌劃人員準(zhǔn)確把握其界限。因此，企業(yè)當(dāng)前的重要任務(wù)就是要明確稅收政策的規(guī)定，緊跟形勢，更新觀念，與稅務(wù)機關(guān)加強溝通和聯(lián)系，掌握稅務(wù)機關(guān)稅收征管業(yè)務(wù)的具體方法與項目，及時請教，獲取指導(dǎo)。

(四）重視成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化為保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)，必須遵循成本效益原則。納稅籌劃成本和納稅籌劃收益是相輔相成的，有收益必有成本發(fā)生，收益大于成本的納稅籌劃方案才是正確的、成功的，否則就是不正確的、失敗的。一個優(yōu)秀的納稅籌劃方案是舍小顧大，即在稅負相對較小的情況下企業(yè)整體獲利最大。另外，企業(yè)要站在長期發(fā)展的戰(zhàn)略高度設(shè)計納稅籌劃方案，使其具有整體性和長期性，即正確處理好個別利益與全局利益、短期利益與長期利益的關(guān)系。

(五）提高企業(yè)納稅籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)納稅籌劃人員擁有豐富的專業(yè)知識是納稅籌劃得以順利實現(xiàn)的根本保證，這是一項長期系統(tǒng)工程，需要施之以各種有效的方法和措施，多種渠道開展對納稅籌劃人員培訓(xùn)，增強其學(xué)習(xí)的主動性和自覺性。一方面要提高他們的專業(yè)素質(zhì)，豐富他們的專業(yè)知識,包括稅收、財務(wù)、會計、法律等方面的專業(yè)知識；另一方面要提升他們的溝通協(xié)作能力和經(jīng)濟預(yù)測能力，即能夠運用稅法武器來維護企業(yè)合法權(quán)益，運用專業(yè)知識規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險。實現(xiàn)利潤最大化是現(xiàn)代企業(yè)始終要追求的目標(biāo)，而納稅籌劃活動是實現(xiàn)這一目標(biāo)的重要手段。因此，做好企業(yè)的納稅籌劃，充分利用納稅籌劃賦予的權(quán)力，結(jié)合政府的政策，配置好資源，對企業(yè)實現(xiàn)更大的價值具有重要意義。

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篇7

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國際稅收慣例,在稅法許可的范圍內(nèi),對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資及籌資等活動進行的旨在減輕稅負、有利于財務(wù)目標(biāo)的謀劃、對策與安排,在不妨礙正常經(jīng)營的前提下,達到稅負最小化,實現(xiàn)利潤最大化的行為。其外在表現(xiàn)是使納稅人納稅最少,納稅最晚,即實現(xiàn)“經(jīng)濟納稅”。 納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分，它是公民納稅意識提高的產(chǎn)物。近年來，房地產(chǎn)企業(yè)迅猛發(fā)展，已成為我國重要的支柱產(chǎn)業(yè)之一，也是國稅和地稅的納稅大戶之一。一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)一個項目收入規(guī)模相當(dāng)大，要上繳的各種稅金少則上千萬元多則上億元，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃運用雖然處于嘗試階段，但是作為納稅人的一種理財行為，有必要對企業(yè)的稅收成本做出計劃和安排。 當(dāng)前部分房地產(chǎn)企業(yè)在納稅認識上存在誤區(qū)；企業(yè)內(nèi)部缺乏必要的納稅管理。導(dǎo)致很多房地產(chǎn)企業(yè)稅負過大。因此，有效規(guī)避納稅風(fēng)險，在有限的空間內(nèi)盡可能地降低企業(yè)的納稅成本，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，對房地產(chǎn)企業(yè)具有重要的現(xiàn)實意義。

房地產(chǎn)行業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀及分析

目前在我國，能全面精湛整體論述系統(tǒng)納稅籌劃方面的理論專著有限，實務(wù)方面的探討也較為膚淺和缺乏，對于在實際工作中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)如何進行納稅籌劃，采用哪些策劃方法，以及需要掌握哪些節(jié)稅點，目前我們國家的涉獵者并不多。在房地產(chǎn)行業(yè)，我國稅收環(huán)境日益改善，已有諸多機構(gòu)開始介入房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃，但是我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)階段的納稅籌劃研究不容樂觀，部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對納稅籌劃的認識不足。

一方面，由于國外的納稅籌劃由來已久，所以我國外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅籌劃意識和手段遠比內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要強；另一方面，對民營房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，通過納稅籌劃所獲得的收益都是自己的，因而民營房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)樂于在納稅籌劃上進行大膽的嘗試，相反國有房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)則認為無論稅負輕重都是國家的。因而不重視納稅籌劃工作。

我們國家現(xiàn)行稅制對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的局限性

我國現(xiàn)行稅制對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的局限性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，由于我國目前實行的稅收法律制度是以流轉(zhuǎn)稅等間接稅種為主體和側(cè)重點的復(fù)合稅制度，由于間接稅種的稅負具有可轉(zhuǎn)嫁性，納稅籌劃的操作空間不大，而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉稅比例最大的稅種就是流轉(zhuǎn)稅中的營業(yè)稅，這就使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅籌劃研究受到了一定程度的局限。第二，由于我們國家目前的稅收體制尚不健全，我們國家尚未開征目前國際上大多數(shù)國家通用的諸如社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈予稅等直接稅稅種，我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅籌劃研究也因此而受到很大程度的局限。第三，由于我們國家目前的所得稅和財產(chǎn)稅的體系相對還比較簡單，稅收體制也還不夠完善，也使得我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的研究受到客觀現(xiàn)實條件的制約。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收征管水平還有待完善

我國目前由于稅收征管水平的不足造成的稅源或稅基流失現(xiàn)象大為存在，也給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行納稅籌劃工作形成了障礙，稅收征管水平的不足主要體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，在我國，現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)及稅收政策還不夠完善，這一不完善性也體現(xiàn)在稅收征收法律方面，我國的稅收征管與發(fā)達國家尚有一定差距，我國現(xiàn)有稅收法規(guī)不完善，致使部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在思想意識里認為偷逃稅即使被查處了也是有利可圖的，用不著進行納稅籌劃。第二，由于稅收征收管理人員素質(zhì)、征管意識和技術(shù)能力等方面的原因，致使有的稅務(wù)機關(guān)以組織收入為中心，稅務(wù)人員過大的稅收執(zhí)法裁量權(quán)。使得征納關(guān)系異化，導(dǎo)致部分稅務(wù)執(zhí)法人員與納稅人之間協(xié)調(diào)的余地很大，稅收法規(guī)得不到有效執(zhí)行，企業(yè)違法、違規(guī)行為得不到應(yīng)有的處罰，當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的偷稅收益大于納稅籌劃收益和偷稅風(fēng)險時，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)顯然不會再去勞神費力地進行納稅籌劃。所有這些，在一定程度上客觀地阻礙了納稅籌劃在我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的普遍運用。

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關(guān)鍵詞：納稅籌劃　現(xiàn)代企業(yè)　財務(wù)管理

中圖分類號：F275　文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914(2011)0；2-158-02

一、納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用的提出

1.概念。納稅籌劃，是指納稅人或其機構(gòu)在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適用稅收政策和稅收征收管理制度為前提，采用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或政策選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和利潤分配等財務(wù)活動進行科學(xué)、合理的實現(xiàn)規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的一種財務(wù)管理活動。

2.產(chǎn)生背景。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負盈虧的市場主體，企業(yè)利潤最大化或股東權(quán)益最大化是企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，而企業(yè)作為納稅人，其稅收的支出屬于企業(yè)資金的凈流出，必然影響到企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，依托稅收法規(guī)、運用各種財務(wù)手段，使納稅人稅收負擔(dān)最小化，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)最大化的一系列財務(wù)活動，就成為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容――納稅籌劃。

在西方市場經(jīng)濟發(fā)達的國家，納稅籌劃已經(jīng)成功的應(yīng)用于企業(yè)，特別是跨國公司的財務(wù)管理之中。在我國，稅收籌劃方面的研究與應(yīng)用起步較晚，但隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步成熟與完善，稅收籌劃工作必將得到全面、快速的發(fā)展，它在企業(yè)財務(wù)管理中的作用將會變得越來越重要，成為納稅人在理財或經(jīng)營管理中不可或缺的一部分。

二、納稅籌劃的特點

納稅籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理活動的一項內(nèi)容，有如下幾個特點：

1.合法性。企業(yè)或納稅人進行稅收籌劃時，要在合法的前提下進行籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，由稅收政策的指導(dǎo)下進行。與不當(dāng)避稅、偷稅漏稅有著本質(zhì)的不同，稅收籌劃行為是對稅法和稅收政策合理、有效的貫徹和實施，本質(zhì)上是一種在市場經(jīng)濟條件下企業(yè)依法選擇納稅方案的正當(dāng)行為。

2.籌劃性。作為納稅人的一種管理職能，稅收籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的事先規(guī)劃、設(shè)計和安排來實現(xiàn)的。在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，納稅義務(wù)的發(fā)生通常滯后于應(yīng)稅行為。不同納稅人和不同的征稅對象，稅法規(guī)定的政策不同，使納稅人有機會可以選擇低稅負決策的機會。

3.目的性。稅收籌劃有明確的目的，就是使收入最小化、費用最大化，實現(xiàn)免除、減少納稅義務(wù)，或者遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)。概括說，其直接目的就是獲得最大的稅后收益。

4.綜合性。企業(yè)在進行稅收籌劃時，一項稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，隨著一項納稅籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收受益的同時，必然會產(chǎn)生因此方案而放棄其他方案造成的機會成本。只有增加的收益大于增加的費用和機會成本時，這個方案才是合理的。因此，在制定納稅籌劃方案時，必須綜合考慮采取該方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。除此之外，還要考慮風(fēng)險節(jié)稅，即在進行稅收籌劃時，既要考慮貨幣的時間價值，又要考慮風(fēng)險因素，從而客觀的選擇稅收成本最低的方案。

三、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用

(一)籌資過程中的稅收籌劃

1.納稅籌劃與資本結(jié)構(gòu)?；I資是企業(yè)進行一系列經(jīng)營活動的先決條件?；I資行為對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的影響，主要是通過資本結(jié)構(gòu)的變動而發(fā)生作用的，資本結(jié)構(gòu)是否合理，不僅制約企業(yè)的風(fēng)險的大小，而且在相當(dāng)大的程度上決定企業(yè)的稅負和稅后收益。

2.籌資方式的選擇。不同的籌資方式將會給企業(yè)帶來不同的預(yù)期收益和稅負水平。企業(yè)籌資一般分為負債籌資和權(quán)益籌資兩種方式。權(quán)益籌資包括用留存利潤和發(fā)行新股等方式，具有風(fēng)險小、成本高的特點；相對而言，負債籌資更具節(jié)稅功能，具有風(fēng)險大、成本低的特點。因此，稅收籌劃不僅在確定資本結(jié)構(gòu)方面。而且在具體確定籌資對象上都是有作用的。將稅收籌劃應(yīng)用于企業(yè)的籌資活動能使企業(yè)在確定籌資成本時，找到最佳的資本結(jié)構(gòu)。

3.租賃方式的選擇。租賃方式分為經(jīng)營租賃和融資租賃兩種，其中融資租賃的節(jié)稅收益要優(yōu)于經(jīng)營租賃。融資租賃不但可使企業(yè)獲得所需資產(chǎn)，保存舉債能力，更可以將租人的固定資產(chǎn)計提折舊，租金中的利息和相關(guān)手續(xù)費還能稅前扣除，雙重減少了計稅基數(shù)，起到少納稅的作用。

(二)投資過程中的稅收籌劃

1.投資地和投資行業(yè)的選擇。國家為實現(xiàn)調(diào)整全國生產(chǎn)力布局、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的目標(biāo)，促進國民經(jīng)濟健康迅速發(fā)展，對老少邊窮地區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和保稅區(qū)以及符合國家產(chǎn)業(yè)政策和國民經(jīng)濟發(fā)展計劃的投資項目給予諸如減免稅收等多種稅收優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)在選擇投資地及投資行業(yè)時，要充分考慮國家對地區(qū)、行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，充分利用區(qū)域性、行業(yè)性的稅收傾斜政策，結(jié)合自身的經(jīng)營特點，盡可能將自己納入優(yōu)惠范圍內(nèi)，合理減輕企業(yè)稅負，獲得最大的節(jié)稅利益。

2.組建形式和注冊資本的選擇。

(1)組建形式的選擇也會影響投資者的收益。如較大型的企業(yè)一般為有限責(zé)任公司或股份有限公司，相對于合伙企業(yè)、獨資企業(yè)這種小型企業(yè)，它的稅負較重。另外，投資單位在設(shè)立企業(yè)時，還可以在創(chuàng)立初期采取分公司的形式，使虧損轉(zhuǎn)移到總公司，減輕總公司的稅收負擔(dān)，等企業(yè)步人正軌，再改為子公司。

(2)企業(yè)按投資來源的不同，分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)兩種類型。相對而言，外資企業(yè)享受的減免稅收優(yōu)惠范圍更廣、優(yōu)惠政策也越多。而且國家為鼓勵外資持續(xù)投資，減少外商投資的短期行為，在經(jīng)營期限、再投資等方面也出臺了相關(guān)的政策。

(3)在投資總額中壓縮注冊資本的比例，通過增加貸款的方式來進行投資，所支付的借款利息可以列入期間費用，從而得到財務(wù)杠桿利益，節(jié)省了所得稅的支出。

3.投資方式的選擇。企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。一般來說，由于直接投資需要考慮企業(yè)繳納的各個稅種，直接投資比間接投資在納稅籌劃方面有更大的操作空間。

(三)經(jīng)營過程中的納稅籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。由于不同的折舊方法會影響成本的大小，進而影響企業(yè)的利潤水平，所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合的折舊方式，選擇能給企業(yè)帶來最大節(jié)稅效果的折舊方法。通常來說，在比率相同的稅率下，若所得稅率有上升的趨勢，就采取直線法計提折舊；若相反則采用加速折舊的方法計提折舊。在超額累計稅率下，則一般采取直線法計提折舊。

2.存貨計價方法的選擇。不同的存貨計價方法，會得出不同的期末存貨成本，從而影響當(dāng)期利潤，因此，企業(yè)在選擇存貨計價方法時。要考慮物價波動等因素的影響。當(dāng)材料價格上漲的時候，要采取后進先出發(fā)來計價，這樣提高了本期銷貨成本，降低了期末存貨成本，減少了稅前收益和本期稅負，提高了稅后利潤；反之，當(dāng)材料價格持續(xù)走低時，則宜采

用先進先出法來計價；當(dāng)材料價格上下波動時，則采用加權(quán)平均或移動加權(quán)平均的方法來計價，以避免由于成本的波動造成利潤的波動。

3.收入結(jié)算方式的選擇。企業(yè)的銷售收入根據(jù)結(jié)算方式的不同，其收入確認和納稅的時間也會不同。直接收款銷售貨物以收到貨款并將提貨單交給買方的當(dāng)天為確認收入的時間；托收承付銷售貨物以發(fā)出貨物并辦好托收手續(xù)當(dāng)天為確認收入的時間；賒銷和分期收款銷售貨物以合同約定日期為確認收入的時間；訂貨銷售和分期預(yù)售銷售貨物以交付貨物時為確認收入的時間。通過銷售結(jié)算方式的選擇，企業(yè)可以調(diào)節(jié)收入確認時間，籌劃合理的收入歸屬年度，達到延緩交稅的目的。

4.費用列支的選擇。在會計核算中，我們要盡可能及時列支當(dāng)期費用，預(yù)計可能發(fā)生的損失，采用預(yù)提的方式入賬，盡可能速度按成本費用的攤銷期，以達到遞延納稅時間和得到少繳所得稅的稅收利益。另外，銷售費用、研發(fā)費用、技術(shù)改造項目的費用在稅法規(guī)定中也有籌劃的空間。

(四)利潤分配中的稅收籌劃

1.稅前利潤分配。由于企業(yè)的以前年度虧損在一定期限內(nèi)可用稅前利潤彌補，因此企業(yè)應(yīng)該力爭在期限范圍內(nèi)彌補虧損，達到節(jié)稅的目的。

2.稅后利潤分配。企業(yè)的利潤分配種方式進行分配，根據(jù)稅法規(guī)定，取得現(xiàn)金股利需要交稅，而取得股票股利是免稅的，因此企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，也減輕了股東的稅負。另外，企業(yè)還可以采用股票回購的方式替代現(xiàn)金股利。這樣股東只有在實際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對股東更有利，對企業(yè)也能起到調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)的作用?？傊?，企業(yè)在分配稅后利潤時要根據(jù)實際情況進行稅收籌劃以幫助投資者獲得更高的稅后凈收益。

(五)資產(chǎn)重組中的納稅籌劃

1.企業(yè)合并。企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè)按法律程序組合成為一個企業(yè)的行為。企業(yè)合并分為吸收合并與新設(shè)合并兩種形式。在吸收合并時，合并公司可采取現(xiàn)金支付或證券支付的方式對被合并公司進行補償。如果合并公司采用現(xiàn)金支付或公司債券支付的方法，被合并公司需要立即納稅。但合并公司采取股票支付的方式的話，被合并公司可以等股票出售時才計算損益，即可享受推遲納稅時間、減輕稅收負擔(dān)的優(yōu)惠。

2.企業(yè)分立。企業(yè)分立是指將一個企業(yè)按照法律規(guī)定，分化為兩個或以上企業(yè)的法律行為。由于國家對一些低利潤、小規(guī)模的企業(yè)實行優(yōu)惠稅率，導(dǎo)致不同企業(yè)存在稅負差異，因此高稅率企業(yè)可以通過分立的方式享受到優(yōu)惠的稅率，達到減輕稅負的目的。

3.企業(yè)清算。企業(yè)清算是指企業(yè)宣告終止以后，除因合并或分立的原因，了結(jié)終止后的企業(yè)法律關(guān)系，消滅其法人資格的法律行為。稅法規(guī)定，清算終了后的清算所得應(yīng)按規(guī)定繳納所得稅，而清算期單獨作為一個的納稅年度來計算納稅所得。合理選擇確定清算期，可以將清算期內(nèi)可能發(fā)生的費用前移，以抵消經(jīng)營期的盈利。

(六)在財務(wù)管理中運用稅收籌劃的需要注意幾個問題

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)；納稅籌劃成本；成本控制；控制途徑

一、引言

在企業(yè)納稅籌劃的過程中，不可避免的會發(fā)生相應(yīng)的成本。為了降低成本，提高企業(yè)的效益，在納稅籌劃的實際工作中，必須采取相應(yīng)的策略，控制納稅籌劃成本。文章分析了企業(yè)納稅籌劃的概念、目標(biāo)、構(gòu)成，并提出了相應(yīng)的控制納稅籌劃成本的策略，希望能夠引起人們對這一問題的進一步關(guān)注，能夠?qū)刂破髽I(yè)納稅籌劃成本的實際工作發(fā)揮借鑒指導(dǎo)作用。

二、企業(yè)納稅籌劃的概念與目標(biāo)

納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)理財?shù)闹匾ぷ?，其目的是為了減輕企業(yè)負擔(dān)，促進企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益。就其概念來看，它是指納稅人為了實現(xiàn)納稅最小化和稅后利益最大化的目標(biāo)，在遵守稅法的前提下，對自身經(jīng)濟活動進行事先安排的一種活動。納稅籌劃在改變納稅成本的同時，也會使企業(yè)的收益、成本、費用等發(fā)生相應(yīng)的變化，從而引起企業(yè)總收益的變化。企業(yè)的目標(biāo)是實現(xiàn)利益的最大化，因此，納稅籌劃的目標(biāo)應(yīng)該與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)一致。納稅籌劃使得企業(yè)減少的成本應(yīng)該大于企業(yè)其他項目增加或者減少的成本。只有這樣，才能增加企業(yè)的收益，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。因此，在進行納稅籌劃的時候，其目的不僅僅是使納稅人的稅負最小，而是實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

三、企業(yè)納稅籌劃的成本構(gòu)成

在進行納稅籌劃的過程中，不可避免的會發(fā)生相應(yīng)的成本，其成本構(gòu)成是多方面的，具體來說，包括以下幾個方面的內(nèi)容。

1、固定稅收成本。它是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)向國家繳納的各種稅款。不管企業(yè)采用何種納稅方案，它們都得向國家繳納一定量的稅款。在企業(yè)經(jīng)營狀況一定的情況下，企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款是一個常量。固定稅收成本可以稱為企業(yè)的最優(yōu)納稅成本，是企業(yè)在最優(yōu)納稅籌劃方案下向國家繳納的稅收金額，也就是企業(yè)所承擔(dān)的最小稅賦。

2、變動稅收成本。從數(shù)量上來看，可以解釋為企業(yè)所承擔(dān)的正常稅收負擔(dān)和固定稅收負擔(dān)的差額。其產(chǎn)生原因可能是納稅籌劃方案存在著缺陷，或者是不能選擇最優(yōu)方案而多支付的成本。稅收成本出現(xiàn)變化的原因，可能是出于對管理成本和機會損失成本的考慮，也可能是在納稅籌劃過程中存在著失誤。

3、納稅風(fēng)險成本。其產(chǎn)生原因是選擇某項納稅籌劃方案可能發(fā)生的損失，并且與方案的不確定性呈正相關(guān)。方案越不確定，越有可能出現(xiàn)風(fēng)險成本。具體成本包括稅收滯留金、罰款、聲譽損失成本等等。

4、納稅管理成本。它是指在繳納稅款的時候，所支付的辦稅費用、稅務(wù)費用等等。企業(yè)在納稅的時候，由于以下影響可能發(fā)生納稅管理成本：申報納稅而出現(xiàn)的辦公費；購置計算機、報稅機而發(fā)生的費用；向稅務(wù)事務(wù)所進行咨詢、委托稅務(wù)師辦理納稅等事情而需要繳納的中介費用；配合稅務(wù)機關(guān)檢查和指導(dǎo)，接待稅務(wù)相關(guān)人員而發(fā)生的費用。

四、企業(yè)納稅籌劃成本的控制途徑

為了降低納稅籌劃成本，促進企業(yè)減輕稅負的目的順利實現(xiàn)，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益，筆者認為在實際工作中，可以采取以下策略來控制納稅籌劃成本。

1、區(qū)分成本性質(zhì)，努力降低籌劃成本。納稅籌劃成本不同，其性質(zhì)也不僅相同，應(yīng)該根據(jù)不同性質(zhì)采取相應(yīng)的規(guī)避措施。納稅籌劃成本當(dāng)中，有的可以采用適當(dāng)?shù)姆绞絹硪?guī)避，有的則必然發(fā)生，不能規(guī)避。因此，應(yīng)該區(qū)分不同性質(zhì)的成本，對于可能發(fā)生的成本，應(yīng)該減少其發(fā)生的可能性。對于必然發(fā)生的成本，應(yīng)該采取相應(yīng)的措施，努力降低其成本。

2、堅持成本效益原則，強化納稅籌劃。在籌劃納稅方案的時候，不能僅僅考慮降低納稅成本，忽略其它費用的增加或減少。在進行決策的時候，應(yīng)該綜合考慮多方面因素，確定方案的實施能否為企業(yè)帶來效益，遵循成本效益原則，保證納稅籌劃目標(biāo)的順利實現(xiàn)。任何方案的實施，在給企業(yè)帶來利益的同時，也會發(fā)生其他的額外成本，只有發(fā)生的額外成本小于收益的時候，納稅籌劃方案才是合理的。

3、政企相互協(xié)同，減少納稅管理成本。企業(yè)管理成本的發(fā)生彈性很大，如果采取適當(dāng)?shù)拇胧?，往往會降低管理成本。為了降低管理成本，必須加強企業(yè)、稅收部門、其它相關(guān)部門的聯(lián)系和溝通，發(fā)揮相互之間的合力。隨著計算機技術(shù)和信息技術(shù)的發(fā)展和進步，企業(yè)能夠自動處理各種繳納稅費的信息，并能夠進行實時繳納稅費。現(xiàn)代信息技術(shù)的運用，不僅能夠減少企業(yè)現(xiàn)場辦稅的麻煩，還能夠打破繳稅的時間、地點的限制，降低企業(yè)辦稅費用，減輕辦稅的勞動強度，將來值得進一步推廣和運用。

4、提高人員執(zhí)業(yè)能力，控制納稅風(fēng)險成本。一方面，應(yīng)該注重提高財會人員的職業(yè)判斷能力，當(dāng)面臨不確定性的事情的時候，財會人員應(yīng)該按照相關(guān)的規(guī)則，根據(jù)自身的經(jīng)驗，對某一事項進行準(zhǔn)確的分析、判斷、選擇和決策。統(tǒng)一會計制度和會計準(zhǔn)則的實施，使得財會人員具有很大選擇和判斷余地，因此，財會人員必須不斷提高自己的綜合素質(zhì)，提高分析、決策、選擇、判斷能力，為企業(yè)提供準(zhǔn)確、合法、完整的會計信息。另一方面，提高辦稅人員的業(yè)務(wù)技能，增強納稅觀念，嚴(yán)格按照稅法辦稅，提高稅收管理水平，避免因辦稅人員工作失誤而導(dǎo)致企業(yè)納稅成本增加。

五、結(jié)束語

總之，企業(yè)納稅籌劃過程中不可避免的會有相應(yīng)的成本發(fā)生，其成本構(gòu)成是多方面的。今后在實際工作中，我們需要知道這些成本的構(gòu)成，并根據(jù)實際情況采取相應(yīng)的控制策略，盡量降低納稅籌劃成本，提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益。

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篇10

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 存在問題 建議

企業(yè)各種經(jīng)濟活動需要繳納的稅務(wù)是企業(yè)成本費用的重要組成部分，直接影響企業(yè)的會計收益，現(xiàn)階段企業(yè)面臨的行業(yè)競爭愈發(fā)激烈，通過納稅籌劃能夠有效地降低企業(yè)的需要繳納的稅務(wù)費用，這對于企業(yè)的發(fā)展有著重要的意義，但就目前來說我國的許多企業(yè)對納稅籌劃工作認識不夠清晰，實際的工作過程中存在著許多的問題，不但沒有有效的降低企業(yè)的稅收成本，還可能為企業(yè)帶來比較嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險，危害了企業(yè)的正常發(fā)展，基于此，下文就當(dāng)前我國部分企業(yè)稅收籌劃工作之中存在的問題進行歸納總結(jié)，重點分析如何更好的開展稅收籌劃工作。

一、納稅籌劃工作的意義

對于企業(yè)而言，納稅籌劃能夠有效地提升企業(yè)整體的收益水平，是通過合理的手段對企業(yè)的各種經(jīng)濟活動進行整合，從而減少企業(yè)的納稅壓力，納稅籌劃是降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，完善自身經(jīng)營模式的重要手段，是一種將企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展與國家的稅務(wù)政策相結(jié)合的稅收方法，能夠最大限度的保證企業(yè)經(jīng)濟利益的發(fā)展，可以有效地增強員工的風(fēng)險意識，這對于企業(yè)而言十分有利。此外，企業(yè)在納稅籌劃的過程中實際上也是對經(jīng)濟活動進行優(yōu)化分析的過程，這對企業(yè)的經(jīng)營管理工作提出了更高的要求，有利于市場運作的規(guī)范化、法制化，優(yōu)化企業(yè)的結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)力，提高企業(yè)財務(wù)管理水平，增強企業(yè)的核心競爭力。由此可見納稅籌劃對于企業(yè)而言有著十分重要的意義，但是現(xiàn)階段許多企業(yè)的財務(wù)部門對于納稅籌劃工作的認識比較的片面，存在著一定的偏差，阻礙了該項工作的順利開展。

二、當(dāng)前我國企業(yè)納稅籌劃工作中存在的問題

（一）企業(yè)對于納稅籌劃工作的認識存在偏差

就現(xiàn)階段而言，還有許多企業(yè)的相關(guān)人員對于納稅籌劃的認識不夠清晰，將納稅籌劃與偷稅漏稅混為一談，為了規(guī)避稅收風(fēng)險，企業(yè)對納稅籌劃敬而遠之，這實際上是一種錯誤的認知，納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)合理避稅。還有一些企業(yè)雖然開展的納稅籌劃工作，但他們沒有對納稅籌劃的目標(biāo)進行清晰的定位，缺乏籌劃風(fēng)險意識，納稅籌劃工作自然無法達到應(yīng)有的效果。此外，少數(shù)企業(yè)在具體的經(jīng)營管理的過程中打著“納稅籌劃”的名號，行“偷稅漏稅”之時，加劇的企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，對于企業(yè)的穩(wěn)定安全發(fā)展十分的不利，同時也危害了國家的利益。

（二）納稅籌劃工作中脫離了企業(yè)財務(wù)管理的整體目標(biāo)，缺乏長遠目光

企業(yè)財務(wù)管理的總目標(biāo)是實現(xiàn)稅后收益的最大化，但部分企業(yè)在實際的納稅籌劃工作中并沒有站在長遠的角度看待問題，納稅籌劃工作過分重視局部或者短期的效益，納稅籌劃的目標(biāo)主要針對某一個固定的時期或者企業(yè)的部分業(yè)務(wù)，過分追求企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)的降低，忽略了企業(yè)經(jīng)營、投資、理財?shù)冉?jīng)濟活動的收益問題，因小失大。企業(yè)的相關(guān)工作人員應(yīng)時刻謹(jǐn)記，實際的工作過程中某一個方案的稅務(wù)負擔(dān)最輕并不意味著稅后的凈收益最高，部分企業(yè)以犧牲企業(yè)整體財務(wù)利益的代價換取部分或短時間內(nèi)稅務(wù)負擔(dān)的降低，這實際上是十分不科學(xué)的，對于企業(yè)的長遠發(fā)展十分不利。此外，納稅籌劃時必然還存在的成本問題，可能會影響到企業(yè)其他費用使用或者收入情況以及該計劃實施過程中可能會產(chǎn)生的隱性成本問題，但部分企業(yè)在具體的實施過程中忽視了成本，因此，企業(yè)納稅籌劃工作脫離了原本采取管理的目標(biāo)，自然難以實現(xiàn)預(yù)期的效果。

（三）企業(yè)缺乏納稅籌劃的專業(yè)人才

納稅籌劃實際上是一種非常負載的理財活動，它要求企業(yè)的財務(wù)人員必須要擁有良好的專業(yè)知識及技能，但就目前來說，我國許多企業(yè)的財務(wù)人員具備的知識技能存在一定的局限性，他們對于納稅籌劃工作缺乏系統(tǒng)的認識，很少有人能夠統(tǒng)籌全局，這在一定程度上影響了納稅籌劃工作的實際效果。

（四）濫用稅收優(yōu)惠政策

國家在實際的稅收管理工作中為了盡量減輕企業(yè)的負擔(dān)，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造更優(yōu)越的政策環(huán)境，頒布了許多種稅收優(yōu)惠政策，這是企業(yè)開展納稅籌劃工作的基礎(chǔ)，但許多企業(yè)在具體的工作過程中，為了能夠確實從國家相關(guān)政策之中受益，罔顧企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，濫用稅收優(yōu)惠政策，不僅曲解了國家立法的意圖，也不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

（五）當(dāng)前我國的稅收法制還不夠健全，許多稅收征管工作的力度不足

完善的法律法規(guī)是開展納稅籌劃的關(guān)鍵，我國納稅籌劃工作的研究應(yīng)用起步較晚，稅收法制中還有許多待完善的地方，納稅籌劃工作在具體的開展過程中缺乏制度保障，必然會影響該項工作的開展。稅收征管過程中，稅務(wù)機關(guān)還存在著執(zhí)法力度不足的問題，對于各種逃稅、漏稅的不法行為監(jiān)督處罰不力，許多企業(yè)存在著僥幸心理，將逃稅作為降低稅負的重要手段，這也會影響到納稅籌劃工作的開展。

三、優(yōu)化納稅籌劃工作的有效途徑

（一）企業(yè)必須要正確認識納稅籌劃

納稅籌劃工作的重要前提條件是“在法律允許的情況之下”，它屬于企業(yè)的一項合法的權(quán)益，企業(yè)必須要正確認識納稅籌劃，然后在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)稅后利益的最大化，任何以稅收籌劃為名的偷稅漏稅行為都是不合法的，會加劇企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，對于企業(yè)而言十分不利。納稅籌劃包括稅收領(lǐng)域但并不局限于這一領(lǐng)域，而是應(yīng)該貫穿到企業(yè)所有的財務(wù)管理活動之中，因此企業(yè)在具體的工作時，應(yīng)首先制定一個合理的籌劃目標(biāo)，在存在稅收約束的情況之下盡可能增加稅后收益，處理好短期效益與企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)之間的關(guān)系，綜合考慮企業(yè)經(jīng)營管理過程中任何可能會影響到整體利益的因素，進而規(guī)劃納稅籌劃方案，實現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)，真正做到價值增值。

（二）企業(yè)的財務(wù)管理人員必須要熟悉國家一切的稅收法規(guī)政策

企業(yè)在實際的經(jīng)營管理工作中需要履行納稅的義務(wù)同時也享有納稅籌劃的權(quán)利，但無論如何規(guī)劃籌劃方案都必須始終建立在遵守國家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上，納稅籌劃的合法性直接決定了該項工作是否能夠取得成功，這就要求企業(yè)的財務(wù)人員必須要熟悉國家一切的稅收法規(guī)政策，及時與稅務(wù)部門進行交流溝通，保證自身對于各種稅務(wù)政策的理解與稅務(wù)機關(guān)的法律解釋一致，避免二者因溝通不及時增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。我國的稅收法規(guī)政策是一套完整的體系，所有的法律法規(guī)制定時都會出臺許多配套的政策，且近年來，國家為了促進經(jīng)濟的發(fā)展，連續(xù)的出臺了許多的政策法規(guī)，這也要求企業(yè)的相關(guān)工作人員要及時的與稅務(wù)部門進行溝通交流，在徹底理解這些法規(guī)之后合理的安排經(jīng)營活動。

（三）優(yōu)化稅收環(huán)境

良好的稅收環(huán)境時開展納稅籌劃工作的關(guān)鍵，但當(dāng)前我國的稅收法律法規(guī)建設(shè)不夠完善、稅務(wù)部門的執(zhí)法力度不足，這些因素的存在都影響了納稅籌劃工作的展開，基于此，國家立法部門應(yīng)針對當(dāng)前我國稅收法律法規(guī)中存在的一切問題不斷的補充完善，稅務(wù)部門在具體的稅收工作中應(yīng)加大執(zhí)法及處罰的力度，切實提高稅收征管人員的專業(yè)素質(zhì)及業(yè)務(wù)能力，為納稅籌劃工作的開展提供良好的環(huán)境。此外，為了切實解決當(dāng)前納稅籌劃的專業(yè)人才匱乏的問題，企業(yè)應(yīng)重視納稅籌劃專業(yè)人才的培養(yǎng)問題，實際的管理過程中可以通過與優(yōu)秀企業(yè)的交流合作，為企業(yè)財務(wù)人員提供更多學(xué)習(xí)的機會，提高他們的專業(yè)能力，從而有效的提升企業(yè)納稅籌劃的水平，減輕稅務(wù)負擔(dān)，降低稅收的風(fēng)險。

（四）重視事前籌劃

事前籌劃是納稅籌劃的主要特征之一，企業(yè)的經(jīng)營活動一開始，就會隨之產(chǎn)生納稅義務(wù)，因此，納稅籌劃工作應(yīng)該在企業(yè)開始實施經(jīng)營活動之前進行。但是具體的工作過程中許多企業(yè)都是在開始進行涉稅業(yè)務(wù)之后才著手納稅籌劃工作，此時企業(yè)開始實施的各種減稅行為實際上已經(jīng)構(gòu)成了偷稅，很有可能會為企業(yè)帶來納稅分享，因此企業(yè)在開展納稅籌劃工作時必須要認識到其事前性，要按照企業(yè)的管理目標(biāo)開展事前籌劃。

（五）納稅籌劃工作必須要立足于企業(yè)的實際情況

不同的行業(yè)具備不一樣的特點，企業(yè)經(jīng)濟活動不同，納稅籌劃的方案也可能會存在著一定的差別，這一項工作具備很強的個案性，每個企業(yè)的實際情況、稅收待遇度存在著一定的差異，企業(yè)在實際的工作過程中如果不加辯駁，一味的照搬照抄其他企業(yè)的成功案例，可能會出現(xiàn)實用性低的問題，難以達到應(yīng)有的目標(biāo)，因此企業(yè)在具體的工作過程中，首先需要對企業(yè)自身的情況進行詳細的分析，了解企業(yè)的籌劃需要，然后借鑒其他企業(yè)的成功經(jīng)驗制定一套符合自身發(fā)展的籌劃方案。

（六）納稅籌劃工作中要具有一定的風(fēng)險意識

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭也在日益的加劇，宏觀經(jīng)濟形式隨時都在發(fā)生著變化，企業(yè)經(jīng)營過程中本身就具有一定的風(fēng)險，經(jīng)營的方式可能也會隨著經(jīng)濟形式的變化而變化，另外，近年來國家在不斷的調(diào)整稅收法規(guī)，政策的變化必然會對企業(yè)的納稅籌劃工作帶來影響，因此企業(yè)在開展納稅籌劃工作時必須要具有一定的風(fēng)險意識，要及時的把握客觀的經(jīng)濟形式及稅收政策的變動情況，在此基礎(chǔ)上調(diào)整自身的納稅籌劃方案，切記一成不變。

四、結(jié)束語

稅收籌劃對于降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險、稅收成本，提高企業(yè)受益水平、經(jīng)營管理水平有著重要的促進作用，企業(yè)財務(wù)人員在實際的財務(wù)管理工作中要能夠正確認識到納稅籌劃的重要性及內(nèi)涵，要重視相關(guān)工作人員納稅籌劃意識及能力的培養(yǎng)，實際的經(jīng)營活動及資金運作過程中中要樹立全局觀念及整體性觀念，國家相關(guān)部門應(yīng)重視對應(yīng)法律法規(guī)的完善工作，充分發(fā)揮納稅籌劃工作的積極作用，為企業(yè)的穩(wěn)定快速發(fā)展奠定良好的稅務(wù)基礎(chǔ)。

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