導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其防范，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘要：稅收強(qiáng)制性和無償性的特點(diǎn)使得企業(yè)必須在這方面付出成本，很多企業(yè)通過對(duì)不同會(huì)計(jì)政策下的納稅方案進(jìn)行選擇，從而降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)利潤(rùn)。但是會(huì)計(jì)是一門非常復(fù)雜和專業(yè)的技術(shù)，操作不當(dāng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)。本文通過對(duì)基于納稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇的方法進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的風(fēng)險(xiǎn)來源進(jìn)行研究并提出了一些具體的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

關(guān)鍵詞 ：納稅籌劃；會(huì)計(jì)政策；風(fēng)險(xiǎn)防范

一、基于納稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇的基本方法

企業(yè)為了降低稅負(fù)，常對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊政策、銷售收入確認(rèn)方式、費(fèi)用攤銷方式等涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則、方法以及納稅方案進(jìn)行事先策劃和安排，從而合理合法地降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。下面分別詳細(xì)地對(duì)這些會(huì)計(jì)政策選擇方法進(jìn)行分析。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法及加權(quán)平均法是企業(yè)確定發(fā)出存貨成本時(shí)最常用的方法。存貨計(jì)價(jià)方法不同，則企業(yè)銷貨成本不同，從而將導(dǎo)致企業(yè)所得稅負(fù)不同。通常情況下，個(gè)別計(jì)價(jià)法最適用于存貨物價(jià)變動(dòng)幅度較大的企業(yè)，即無論存貨物價(jià)快速上漲，還是顯著下降，只要采取個(gè)別計(jì)價(jià)法均能夠達(dá)到使成本高的存貨先發(fā)出，降低當(dāng)期利潤(rùn)，減少當(dāng)期應(yīng)納所得稅額的目標(biāo)。從企業(yè)的實(shí)際操作成本角度看，由于個(gè)別計(jì)價(jià)成本操作成本較高，操作過程繁雜，因此該方法僅適用于存貨種類少、收發(fā)次數(shù)少的企業(yè)；對(duì)于存貨種類多、收發(fā)次數(shù)多的企業(yè)而言，其不易采用個(gè)別計(jì)價(jià)成本，其適用于怎樣的存貨計(jì)價(jià)方法，需依據(jù)該企業(yè)的具體實(shí)際狀況而定，即若企業(yè)存貨預(yù)計(jì)物價(jià)持續(xù)上漲，則可選用加權(quán)平均法，將企業(yè)各期發(fā)出存貨成本各期稅負(fù)予以平均；若企業(yè)存貨預(yù)計(jì)物價(jià)持續(xù)下降，則可選用先進(jìn)先出法，對(duì)先購(gòu)進(jìn)、成本較高的存貨先發(fā)出，以降低企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.固定資產(chǎn)折舊政策的選擇

企業(yè)為了減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，常采用加速折舊的方式對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊盡量減少預(yù)計(jì)凈殘值，以增加應(yīng)計(jì)折舊額，這樣每期計(jì)提的折舊額也多，應(yīng)納稅所得額減少，從而減少所得稅的支出。企業(yè)采用加速折舊的方式不僅減少了預(yù)計(jì)凈殘值而且可以使前期的成本費(fèi)用加大，以減少前期的應(yīng)納稅額，以達(dá)到延遲納稅的目的。

3.銷售收入確認(rèn)方式的選擇

由于銷售收入確認(rèn)方式的差別會(huì)產(chǎn)生不同的確認(rèn)收入的時(shí)間，同時(shí)也可能導(dǎo)致改變銷售收入的納稅期限。稅法中規(guī)定了對(duì)于銷售為直接收款，確認(rèn)收入的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為貨款或者取款憑證已收，同時(shí)收到提貨單的當(dāng)天；貨物銷售的收款方式是委托銀行或者托收承付的，確認(rèn)收入時(shí)間是委托手續(xù)辦好并發(fā)貨的當(dāng)天；貨物銷售采取委托代銷的，確認(rèn)收入時(shí)間是代銷清單回收的當(dāng)天；貨物銷售采取貨款分期到賬人或者賒賬的，確認(rèn)收入的時(shí)間是合約收款日截止當(dāng)天；貨物銷售方式為預(yù)售的確認(rèn)收入時(shí)間為交付貨物的當(dāng)天。對(duì)于企業(yè)來說，可以控制確認(rèn)收入的條件來達(dá)到確認(rèn)收入時(shí)間的目的。

4.費(fèi)用攤銷方式的選擇

企業(yè)可以及時(shí)核銷入賬已經(jīng)產(chǎn)生的費(fèi)用以及預(yù)提將來將要產(chǎn)生的對(duì)企業(yè)的費(fèi)用進(jìn)行攤銷以減稅企業(yè)稅負(fù)從而達(dá)到企業(yè)的納稅籌劃的目的。首先，企業(yè)對(duì)應(yīng)該及時(shí)核銷入賬已經(jīng)產(chǎn)生的費(fèi)用，比如在企業(yè)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中，要在費(fèi)用中及時(shí)列入庫(kù)存貨物的損毀盤虧這種常規(guī)損耗。其次，要及時(shí)對(duì)售后支出、訴訟費(fèi)用、壞賬提取的準(zhǔn)備金等來可能產(chǎn)生的費(fèi)用或者損失進(jìn)行預(yù)計(jì)，然后經(jīng)預(yù)提將費(fèi)用提前進(jìn)行計(jì)入。

通過以上分析可以知道，企業(yè)采用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行納稅籌劃的方法比較多，而且比較復(fù)雜，企業(yè)要選擇合理的會(huì)計(jì)政策是一件比較復(fù)雜和專業(yè)的活動(dòng)。就存貨計(jì)較來說，作為籌劃者，不僅要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況非常了解，還要掌握相關(guān)法律法規(guī)才能制定出合理的計(jì)價(jià)方法。其他的會(huì)計(jì)政策與存貨計(jì)價(jià)相似，要制定出合理的會(huì)計(jì)政策，籌劃者不僅要對(duì)企業(yè)自身非常了解，而且要具備專業(yè)的會(huì)計(jì)水平。如果納稅籌劃者的專業(yè)能力不夠，就難以制定出合理的會(huì)計(jì)政策，甚至?xí)o企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。下面將詳細(xì)地對(duì)納稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇的風(fēng)險(xiǎn)來源進(jìn)行分析。

二、基于納稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇的風(fēng)險(xiǎn)來源

會(huì)計(jì)政策是由政府相關(guān)部門制定的，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇必須要符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)政策選擇也是一門非常專業(yè)的技術(shù)，會(huì)計(jì)政策籌劃方案的好壞是經(jīng)過籌劃者對(duì)公司的仔細(xì)研究的基礎(chǔ)之上為企業(yè)設(shè)計(jì)的合理的會(huì)計(jì)政策方案。由于會(huì)計(jì)政策的法律性及專業(yè)性，企業(yè)為了進(jìn)行納稅籌劃而選擇相應(yīng)的會(huì)計(jì)選擇不是沒有風(fēng)險(xiǎn)的，相反，會(huì)計(jì)政策選擇不當(dāng)不僅不會(huì)給企業(yè)起到減少稅負(fù)的好處，還會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。因此企業(yè)要對(duì)基于納稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇的風(fēng)險(xiǎn)來源進(jìn)行詳細(xì)分析，以防范會(huì)計(jì)政策選擇不當(dāng)而給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。下面對(duì)企業(yè)經(jīng)常面對(duì)的法律風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)以及成本風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)分析，以幫助企業(yè)加強(qiáng)對(duì)選擇會(huì)計(jì)政策的風(fēng)險(xiǎn)來源進(jìn)行清楚的認(rèn)識(shí)。

1.法律風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家對(duì)納稅籌劃的會(huì)計(jì)合法運(yùn)行制定了相應(yīng)的原則、程序和方法，納稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇應(yīng)當(dāng)是在準(zhǔn)則、制度規(guī)定的可供選擇的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)程序和具體處理方法內(nèi)的取舍。由于相關(guān)納稅籌劃者對(duì)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)不了解而容易導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃產(chǎn)生法律風(fēng)險(xiǎn)，其具體表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面，納稅籌劃是區(qū)別于逃稅，避稅和漏稅的一種籌劃活動(dòng)，由于相關(guān)籌劃者對(duì)納稅籌劃的概念界定不清楚，導(dǎo)致誤認(rèn)為納稅籌劃是逃稅、避稅和漏稅等行為，從而造成籌劃者采取違反法律法規(guī)的非法手段來減少納稅；另一方面，有些納稅籌劃者清楚認(rèn)識(shí)到納稅籌劃的合法性，但是由于自身專業(yè)水平不夠，對(duì)國(guó)家相應(yīng)的法律法規(guī)知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用不夠?qū)I(yè)，從而在具體操作細(xì)節(jié)上違反法律法規(guī)?，F(xiàn)實(shí)許多企業(yè)往往采取非法手段減少稅收增加盈利，從而產(chǎn)生了法律風(fēng)險(xiǎn)。

2.政策風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策以及企業(yè)自身活動(dòng)是不斷變化的，國(guó)家相關(guān)部門也往往會(huì)修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法并對(duì)稅收政策進(jìn)行調(diào)整。由于企業(yè)的會(huì)計(jì)政策在一定時(shí)期內(nèi)不得隨意變更，相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂或調(diào)整可能會(huì)影響社會(huì)利益的重新分配，從而使變更前的有利于企業(yè)納稅籌劃的方案變得不利于企業(yè)納稅籌劃，從而導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃在減少企業(yè)稅負(fù)上大打折扣甚至起負(fù)面的作用，引起企業(yè)的利潤(rùn)減少。

3.成本風(fēng)險(xiǎn)

采用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和核算方法的會(huì)計(jì)處理程序、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響程度不同，從而導(dǎo)致一些企業(yè)沒有考慮到這些因素而對(duì)企業(yè)帶來的成本影響。任何收益都與成本具有相關(guān)性，企業(yè)沒有科學(xué)認(rèn)識(shí)到不同的會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)成本的影響，從而采取不適合自身企業(yè)的會(huì)計(jì)政策會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)過重，影響納稅籌劃的為企業(yè)減少稅收的效果，甚至導(dǎo)致企業(yè)因成本負(fù)擔(dān)過重而產(chǎn)生負(fù)的效果。比如，一些大型的企業(yè)適合采用程序復(fù)雜且對(duì)減少稅負(fù)有效果的方案，如果一些小企業(yè)采取復(fù)雜的會(huì)計(jì)程序來減少稅負(fù)，就會(huì)因會(huì)計(jì)程序的復(fù)雜導(dǎo)致其與自身的經(jīng)營(yíng)狀況不協(xié)調(diào)而導(dǎo)致成本風(fēng)險(xiǎn)。

三、基于納稅籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇的風(fēng)險(xiǎn)防范措施

1.提升籌劃者的專業(yè)水平

為了減少企業(yè)納稅籌劃的法律風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)籌劃者要從納稅籌劃的概念及專業(yè)知識(shí)上提升自身的專業(yè)水平，從而制定出符合法理法規(guī)并且合理有效的籌劃方案。首先，要讓相關(guān)籌劃者清楚認(rèn)識(shí)納稅籌劃的概念，使其將納稅籌劃與逃稅、避稅、漏稅等違法行為相區(qū)分，從概念上認(rèn)識(shí)納稅籌劃的合法性，將有利于籌劃者制定合法的措施幫助企業(yè)減少稅收。其次，籌劃者要精通國(guó)家稅收法律、法規(guī)，熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，這樣才能使籌劃者能制定出符合法理法規(guī)并且合理有效的籌劃方案。

2.將企業(yè)自身狀況與相關(guān)政策動(dòng)向相結(jié)合

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂或調(diào)整、稅收政策的變化等可能會(huì)影響企業(yè)的納稅籌劃方案的效果，為了防范相關(guān)政策對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，企業(yè)要安排好稅收籌劃工作，密切關(guān)注涉及會(huì)計(jì)稅法的相關(guān)法律法規(guī)的變動(dòng)，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，定期對(duì)稅收籌劃的結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，提高稅收籌劃適用政策的水平與能力。在實(shí)際過程中，企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)也應(yīng)具備較強(qiáng)的預(yù)見性，慎重考慮企業(yè)自身情況，靈活運(yùn)用，選擇更合適的會(huì)計(jì)政策，同時(shí)必須考慮國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)政策的動(dòng)向。

3.對(duì)成本和收益進(jìn)行評(píng)估

納稅籌劃的根本目標(biāo)就是為了使企業(yè)受益，但是企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇以及執(zhí)行會(huì)計(jì)政策時(shí)往往會(huì)產(chǎn)生成本。納稅籌劃方案必須要綜合考慮會(huì)計(jì)政策選擇而付出的費(fèi)用及其收益，企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)的一切選擇和安排都應(yīng)圍繞著成本與收益進(jìn)行，從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃方案的價(jià)值最大化。在選擇籌劃方案時(shí)，不能只考慮減少稅收而必須要綜合考慮這種籌劃方案給企業(yè)帶來的收益。當(dāng)納稅籌劃的成本小于收益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案是比較合理的，可以考慮采用，當(dāng)納稅籌劃成本大于收益時(shí)，企業(yè)應(yīng)該考慮放棄該籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃鳳羽.稅收籌劃策略、方法與案例[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011.

[2]劉強(qiáng)，王蕊.會(huì)計(jì)政策與納稅籌劃研究[J].新經(jīng)濟(jì)，2014（4）：82-83.

篇2

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險(xiǎn)管理 納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 控制

全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念框架體系

（一）全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念

1955年，美國(guó)賓夕法尼亞大學(xué)沃頓商學(xué)院的施耐德教授首次提出了“風(fēng)險(xiǎn)管理”的概念。多年來，人們?cè)陲L(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐中也逐漸認(rèn)識(shí)到，企業(yè)內(nèi)部不同部門或不同業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，有的相互疊加放大，有的相互抵消減少。因此，企業(yè)不能僅僅從某項(xiàng)業(yè)務(wù)、某個(gè)部門的角度考慮風(fēng)險(xiǎn)，必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)，貫穿企業(yè)整體的管理風(fēng)險(xiǎn)。

2004年4月美國(guó)COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of The National Commission of Fraudulent Financial Reporting）在《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯一奧克斯法案》（Sarbanes-Oxley Act）在報(bào)告方面的要求，同時(shí)吸收各方面風(fēng)險(xiǎn)管理研究成果，頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（Enterprise Risk Management Framework，簡(jiǎn)稱ERM）旨在為各國(guó)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理提供一個(gè)統(tǒng)一術(shù)語(yǔ)與概念體系的全面的應(yīng)用指南。

COSO定義的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，受企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員的影響，應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定及各個(gè)方面，旨在確定影響企業(yè)的潛在重大事件，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的程度內(nèi)，從而為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證。

（二）全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架

COSO-ERM是個(gè)三維立體的框架體系。這種多維立體的表現(xiàn)形式，有助于全面深入地理解風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)象，分析解決其中存在的復(fù)雜問題。

第一維度是（上面維度）目標(biāo)體系，包括四類目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)，即高層次目標(biāo)，與使命相關(guān)聯(lián)并支撐使命；經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，高效率地利用資源；報(bào)告目標(biāo)，報(bào)告的可靠性；合規(guī)目標(biāo)，符合法律和法規(guī)。第二個(gè)維度（正面維度）是管理要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控八個(gè)要素。第三個(gè)維度（側(cè)面維度）是主體單元，包括集團(tuán)、部門、業(yè)務(wù)單元、分支機(jī)構(gòu)四個(gè)層面。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)類型及其來源

企業(yè)在運(yùn)用稅收政策開展納稅籌劃的過程中，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，而且這種風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過程。所謂納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在開展納稅籌劃活動(dòng)時(shí)，由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響，導(dǎo)致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性。

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要來源于兩方面，即外部因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)包括稅收政策選擇風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)、稅收扭曲投資風(fēng)險(xiǎn)、征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)等；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化風(fēng)險(xiǎn)、籌劃控制風(fēng)險(xiǎn)、籌劃信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)、籌劃溝通誤差風(fēng)險(xiǎn)、籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)、籌劃信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)等。不論何種風(fēng)險(xiǎn)，如不采取相應(yīng)地風(fēng)險(xiǎn)管理措施，就可能會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失和其他相關(guān)損失。

基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制要素

由于各種納稅籌劃行為貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過程，不可能孤立應(yīng)對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)治理也應(yīng)納入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架。COSO的ERM對(duì)我們治理納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有很好地借鑒作用，考慮到治理納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)是一項(xiàng)綜合性、系統(tǒng)性工作，企業(yè)可以依據(jù)ERM正面維度的八要素治理籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（一）內(nèi)部環(huán)境要素

納稅籌劃的內(nèi)部環(huán)境是指納稅人進(jìn)行納稅籌劃自身所具備的各種條件，包括企業(yè)類型、注冊(cè)地、投資項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)范圍、治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)惠政策、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、籌劃人員的道德和勝任能力、公司文化、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算水平等。內(nèi)部環(huán)境是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)。內(nèi)部環(huán)境決定納稅籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠，是對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前防范。例如，樹立正確的納稅意識(shí)和納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立健全企業(yè)稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督程序，加強(qiáng)對(duì)籌劃人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)培訓(xùn)，提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)、籌劃技能和職業(yè)道德水平，都是改善內(nèi)部環(huán)境，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。

（二）目標(biāo)設(shè)定要素

納稅籌劃必須先有明確科學(xué)的目標(biāo)，企業(yè)才能識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理確保管理當(dāng)局采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)，并保證選定的目標(biāo)支持主體的使命并與其相銜接，以及與它的風(fēng)險(xiǎn)容量相適應(yīng)。納稅籌劃終極的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)理財(cái)目標(biāo)――實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化相一致，即通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的事先安排，充分考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)下的企業(yè)價(jià)值最大化。將實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)作為實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)的基礎(chǔ)，這也是對(duì)事前籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（三）事項(xiàng)識(shí)別要素

企業(yè)必須能夠識(shí)別可能對(duì)納稅籌劃產(chǎn)生影響（包括有利影響和不利影響）的各種潛在事項(xiàng)，包括表示風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和表示收益的事項(xiàng)。納稅籌劃是對(duì)涉稅事項(xiàng)的預(yù)先安排，各種籌劃方案必須考慮相關(guān)稅法的適用性，要識(shí)別不符合稅法立法精神和政策導(dǎo)向的事項(xiàng)。另外，還要考慮稅法變化對(duì)涉稅事項(xiàng)的影響，識(shí)別這些變化是否會(huì)影響企業(yè)納稅籌劃方案的施行和效果。例如，《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》文件中加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)避稅的防范和打擊力度，造成一些諸如轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃方案失去了合法性基礎(chǔ)，籌劃風(fēng)險(xiǎn)加大。這就要求企業(yè)及時(shí)熟悉反避稅政策及其相關(guān)涉稅事項(xiàng)，適時(shí)調(diào)整籌劃事項(xiàng)，這是對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中防范。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素

對(duì)于識(shí)別出的籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)進(jìn)行評(píng)估分析，以便確定防范對(duì)策。由于納稅籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，這必然蘊(yùn)含著較大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)盡可能找到風(fēng)險(xiǎn)因素影響目標(biāo)的方式，因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是防范的前提，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可以采用定性與定量的相結(jié)合的方法進(jìn)行，對(duì)于可能影響納稅籌劃收益的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行分析，利用專家打分法、蒙特卡羅模擬法、概率分布的疊加模型、隨機(jī)網(wǎng)絡(luò)法、風(fēng)險(xiǎn)影響圖分析法、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法等方法研究籌劃風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和大小，評(píng)估其影響程度，這也是對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事中防范。

（五）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)要素

企業(yè)對(duì)識(shí)別及評(píng)價(jià)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，包括回避風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、分散風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該選擇相應(yīng)措施使風(fēng)險(xiǎn)與納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)容限和風(fēng)險(xiǎn)可容忍量相適應(yīng)，即指納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)所帶來的損失應(yīng)與其預(yù)先取得的節(jié)稅收益相配比，處于可控之中。例如，對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)低收益的籌劃事項(xiàng)應(yīng)該回避風(fēng)險(xiǎn)，不予采籌劃方案。又如，企業(yè)通過借助注冊(cè)稅務(wù)師等稅務(wù)中介實(shí)施籌劃，可以將籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給中介機(jī)構(gòu)。

（六）控制活動(dòng)要素

控制活動(dòng)是幫助保證風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案得到正確執(zhí)行的相關(guān)政策和程序。企業(yè)應(yīng)制定和實(shí)施相應(yīng)的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制程序，才能確保其所選擇的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略得以有效實(shí)施。控制活動(dòng)是貫穿納稅籌劃全過程的一系列程序和方法。企業(yè)針對(duì)已經(jīng)識(shí)別和發(fā)生的影響籌劃方案的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行后，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定應(yīng)對(duì)策略，并組織籌劃人員及時(shí)調(diào)整籌劃目標(biāo)及具體任務(wù)，使所有籌劃人員都能及時(shí)執(zhí)行新的籌劃方案，從而降低籌劃操作風(fēng)險(xiǎn)。

（七）信息與溝通要素

企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的全過程都需要借助各種信息來識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。有效、大量的信息是制定各種籌劃方案的基礎(chǔ)，而良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時(shí)和有效的傳遞。從系統(tǒng)論的角度看，納稅籌劃項(xiàng)目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關(guān)信息，制定籌劃目標(biāo)和各種可選擇方案，識(shí)別影響籌劃風(fēng)險(xiǎn)的涉稅事項(xiàng)因素，及時(shí)傳遞給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，以確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并按實(shí)際情況決定是否調(diào)整納稅籌劃方案，再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員，執(zhí)行人員再進(jìn)一步反饋及傳遞相應(yīng)信息，降低籌劃信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)和溝通誤差風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，增加企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通，搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，越可能獲得更多信息，企業(yè)納稅籌劃方案也越可能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，以確保企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法，降低征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（八）監(jiān)控要素

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控是指評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行以及一段時(shí)期的執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過程。企業(yè)治理層必須對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)控，即進(jìn)行監(jiān)督、控制和指導(dǎo)。這種方式能夠動(dòng)態(tài)地反映風(fēng)險(xiǎn)管理狀況，并使之根據(jù)涉稅事項(xiàng)的實(shí)際變化而調(diào)整。監(jiān)控方式包括持續(xù)監(jiān)控和個(gè)別評(píng)估，由于大多數(shù)長(zhǎng)期納稅籌劃方案對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況影響是長(zhǎng)期，加強(qiáng)監(jiān)控有助于納稅籌劃在企業(yè)整體戰(zhàn)略框架下進(jìn)行，在一定程度上把納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)降低在可控范圍內(nèi)。監(jiān)控還可以改善籌劃內(nèi)部環(huán)境，促進(jìn)控制活動(dòng)的有序進(jìn)行，糾正風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的偏差。另外，實(shí)施人力資源監(jiān)控，如對(duì)籌劃人員進(jìn)行指導(dǎo)，有助于提高籌劃人員的整體素質(zhì)，降低籌劃人員的操作風(fēng)險(xiǎn)和心理風(fēng)險(xiǎn)。

基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制策略

針對(duì)納稅籌劃存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)從以下方面進(jìn)行防范：

企業(yè)內(nèi)從領(lǐng)導(dǎo)到財(cái)務(wù)人員都必須樹立正確的納稅意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在依法納稅的前提下開展籌劃。

針對(duì)納稅籌劃中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，建立籌劃預(yù)警及防范機(jī)制，在籌劃前要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的方案反復(fù)論證，綜合考慮各種涉稅因素后慎重選擇實(shí)施方案。在籌劃事中、事后建立相關(guān)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在籌劃實(shí)施過程中對(duì)籌劃方案進(jìn)行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對(duì)出現(xiàn)的新情況及時(shí)調(diào)整或變化籌劃方案。

建立健全財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)籌劃人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)培訓(xùn)，保持高尚的職業(yè)操守和謹(jǐn)慎、合理的職業(yè)判斷能力。

貫徹全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較大的籌劃項(xiàng)目要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，按照收益與風(fēng)險(xiǎn)配比原則，在考慮風(fēng)險(xiǎn)是否可以化解或轉(zhuǎn)嫁等因素的基礎(chǔ)上確定是否開展籌劃，同時(shí)還必須考慮因稅務(wù)籌劃引致的各種涉稅成本，包括顯性和隱性成本，只有綜合籌劃成本在可接受范圍內(nèi)時(shí)開展稅務(wù)籌劃才有效率。

企業(yè)要正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的作用，適當(dāng)?shù)亟档蛯?duì)稅務(wù)籌劃的心理期望，以減輕稅務(wù)籌劃人員的心理負(fù)擔(dān)和工作壓力，降低稅務(wù)籌劃的心理風(fēng)險(xiǎn)。

借助外部稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)及稅務(wù)專家。企業(yè)應(yīng)該主動(dòng)委托有相關(guān)稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)和知名度的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)如稅務(wù)師事務(wù)所，接受稅務(wù)籌劃服務(wù)，聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師作為企業(yè)的稅務(wù)顧問，借助他們?cè)趯I(yè)、技術(shù)、經(jīng)驗(yàn)、信息等方面的優(yōu)勢(shì)幫助企業(yè)完成稅務(wù)籌劃，這樣不僅可以事半功倍，也可將企業(yè)的有關(guān)籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。

總之，企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)全面、動(dòng)態(tài)和系統(tǒng)的過程，如風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估促使風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，進(jìn)而影響到控制活動(dòng)，有可能需要重新考慮信息與溝通，或者是企業(yè)的整個(gè)監(jiān)督活動(dòng)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理就是通過各要素有效地發(fā)揮其功能，幫助企業(yè)抓住籌劃?rùn)C(jī)遇，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)，促進(jìn)企業(yè)納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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篇3

關(guān)鍵詞：納稅；籌劃；風(fēng)險(xiǎn)

一、納稅籌劃的理念及特征

納稅籌劃是以不違反國(guó)家現(xiàn)行稅法為前提的，其目的是納稅人稅收負(fù)擔(dān)最低化或稅后財(cái)富最大化，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)“納稅最少”、“納稅最晚”的目標(biāo)。納稅籌劃具有以下基本特征：

1.納稅籌劃具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，其執(zhí)行效果受政策、環(huán)境及其他可變因素的影響，存在較多不確定性。

2.納稅籌劃應(yīng)在合法的前提下進(jìn)行，否則就會(huì)成為違法違紀(jì)行為，要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任及損失。

3.納稅籌劃具有時(shí)效性。如有些稅收優(yōu)惠政策只適用某一時(shí)期，當(dāng)環(huán)境改變政策變動(dòng)時(shí)將不再適用。因此企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)需掌握時(shí)效，適時(shí)配合環(huán)境變化，才能獲得收獲。

4.納稅籌劃具有前瞻性，納稅籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生前或是尚未形成納稅義務(wù)的時(shí)候進(jìn)行。

二、常見的納稅籌劃方法

1.充分利用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，如企業(yè)所得稅法分別采用免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、加速折舊、優(yōu)惠稅率、減免稅和稅額抵免等多種優(yōu)惠方式，對(duì)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)業(yè)發(fā)展、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)、公益事業(yè)等國(guó)家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予了企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)可結(jié)合自身實(shí)際在經(jīng)營(yíng)和投資區(qū)域、投資方向、經(jīng)營(yíng)范圍、會(huì)計(jì)政策、公益事業(yè)、環(huán)保節(jié)能、科技創(chuàng)新等方面做好籌劃，用好用足稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

2.平衡企業(yè)集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)最低。如企業(yè)集團(tuán)內(nèi)有的企業(yè)常年虧損，有的盈利能力較強(qiáng)，通過集團(tuán)的整體調(diào)控，進(jìn)行業(yè)務(wù)分割和轉(zhuǎn)移、資產(chǎn)重組、兼并虧損企業(yè)、利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等方式，使盈利較多的子公司利潤(rùn)下降，虧損公司的虧損減少或扭虧，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù)。

3.將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實(shí)施時(shí)，納稅人盡量避開高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如混合銷售行為，若銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)不分開核算，將合并征收17%的增值稅，企業(yè)稅負(fù)較重，如將非應(yīng)稅勞務(wù)單獨(dú)分割出來可適用征收營(yíng)業(yè)稅，稅率由17%降為3%，稅負(fù)明顯降低。再如企業(yè)籌資可選擇負(fù)債籌資和權(quán)益籌資，利用負(fù)債籌資所支付的利息可稅前抵扣，企業(yè)在財(cái)務(wù)狀況允許的范圍內(nèi)利用負(fù)債籌資方式將能降低企業(yè)的資金成本。

4.再投資避稅。企業(yè)將可以分配的凈利用于再投資，可以享受投資退稅的優(yōu)惠政策。

5.選擇恰當(dāng)?shù)慕M建方式進(jìn)行稅收籌劃。當(dāng)企業(yè)決定對(duì)外投資時(shí)，若組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司更有利，因?yàn)樵谧庸居那闆r下可享受政府對(duì)新設(shè)企業(yè)提供的各種稅收優(yōu)惠；若組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期將發(fā)生虧損，則組建分公司更有利，這樣可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

6.延期納稅，節(jié)約資金成本。如采用賒銷或分期收款結(jié)算方式銷售商品，只要在合同中明確約定收款時(shí)間，則企業(yè)的納稅時(shí)間可以延后到約定的收款時(shí)間。再如合理安排年度預(yù)算開支的進(jìn)度，避免支出在年度內(nèi)前輕后重，以放緩季度預(yù)繳所得稅的進(jìn)度及避免進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣滯后的現(xiàn)象，盡可能推遲現(xiàn)金流出的時(shí)間，節(jié)約資金成本。

三、納稅籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間和稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)參差不齊，客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能，從而產(chǎn)生納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

2.法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)若納稅籌劃失敗可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅款的法律責(zé)任。

3.經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅籌劃若失敗可能使企業(yè)發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，且要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無形之中造成的損失。

4.信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)因納稅籌劃失敗被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷逃稅，將遭遇信用危機(jī)和名譽(yù)損失，可能影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、市場(chǎng)份額及企業(yè)的稅收環(huán)境。

四、納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范

納稅籌劃是把“雙刃劍”，即可為企業(yè)帶來利益，也可為企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)。因此做好納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范十分重要。

1.扎實(shí)做好納稅籌劃基礎(chǔ)工作。一是要深入了解企業(yè)自身情況和特點(diǎn)；二是要加強(qiáng)對(duì)稅收政策稅收法規(guī)的學(xué)習(xí)與更新；三是要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的互動(dòng)溝通，和諧稅企關(guān)系，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。

2.納稅籌劃時(shí)可根據(jù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受能力采取風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)保留的方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

（1）規(guī)避慎用風(fēng)險(xiǎn)較大的方案。稅收籌劃中對(duì)稅收法律法規(guī)界定模糊、執(zhí)法彈性大或存在稅法漏洞等容易產(chǎn)生稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)的方案以及需進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)粉飾的方案都屬于風(fēng)險(xiǎn)較大的方案，應(yīng)慎用或規(guī)避。

（2）優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠政策對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都屬國(guó)家鼓勵(lì)或傾斜的事項(xiàng)，其條件具有較為明確的規(guī)定，不確定因素較少，可籌劃空間較大，可大大減小納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）利用合同轉(zhuǎn)移納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可委托中介機(jī)構(gòu)參與納稅籌劃，并約定：如稅務(wù)籌劃方案不能達(dá)到預(yù)定的效果，將由對(duì)方承擔(dān)損失。

（4）建立應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的快速反應(yīng)機(jī)制，配套相應(yīng)的內(nèi)控管理制度，確保既定的納稅籌劃方案控制在可承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。

篇4

(一)所得稅的含義

企業(yè)所得稅是以企業(yè)的收入總額減去成本、費(fèi)用、損失以及準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的金額,按企業(yè)適用的稅率繳納稅款的稅種。

(二)所得稅納稅籌劃的含義

是指在稅法所允許的范圍內(nèi),最大限度地采用優(yōu)惠政策,采用合理、合法的手段,達(dá)到企業(yè)所得稅納稅最小化的目的。那么如何能夠既合理又合法地避稅呢?這除了要充分利用所得稅的稅率特點(diǎn)外,主要靠的還是國(guó)家提供的各種所得稅稅收優(yōu)惠政策。所得稅稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家給予的“陽(yáng)光”政策,利用得好,納稅人就能夠享受到減稅甚至免稅的優(yōu)厚待遇。

二、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

從我國(guó)所得稅納稅籌劃的實(shí)際情況來看,中小企業(yè)納稅人在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)都存在不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。

(一)所得稅納稅籌劃的主觀性

中小企業(yè)選擇何種納稅方案以及具體如何實(shí)施,完全依賴于納稅籌劃人的主觀判斷,比如對(duì)財(cái)稅政策中優(yōu)惠條款的理解、對(duì)所得稅納稅籌劃條件的判斷等?？偟膩碚f,所得稅納稅籌劃能否成功的關(guān)鍵就在于納稅籌劃人的職業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。而納稅籌劃人想要完全吃透相關(guān)財(cái)稅政策、全面掌握相關(guān)技能是相當(dāng)困難的。因此,所得稅納稅籌劃具有較高的主觀風(fēng)險(xiǎn)性。

(二)所得稅納稅籌劃的條件性

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的條件有兩個(gè)主要方面:一方面是納稅人自身的條件,主要是指納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),如納稅人所處的行業(yè);另一方面是外部條件,主要是指中小企業(yè)納稅人所適用的財(cái)稅政策。

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃實(shí)質(zhì)上就是中小企業(yè)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況,靈活運(yùn)用所得稅法律法規(guī),利用優(yōu)惠政策或者利用政策的彈性,選擇有利于本企業(yè)的財(cái)稅政策。中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和與之相適用的財(cái)稅政策不是一成不變,而是不斷變化發(fā)展的,一旦某方面的情況發(fā)生變化,原有的納稅籌劃方案可能就不適合了,所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生也就不可避免了。

(三)所得稅征納雙方存在認(rèn)定分歧

所得稅納稅籌劃是企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)并不參與。而所得稅納稅籌劃方案能否成功,能否真正給企業(yè)減輕所得稅稅負(fù),很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中小企業(yè)所得稅納稅籌劃方案的認(rèn)定。如果中小企業(yè)所選擇的籌劃方案被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為避稅,甚至當(dāng)作是偷稅漏稅,企業(yè)將會(huì)為此付出沉重的代價(jià)。

(四)所得稅納稅籌劃是有成本的

所得稅納稅籌劃有可能減輕中小企業(yè)稅人所得稅稅收負(fù)擔(dān)、帶來一定的稅收利益,但同時(shí)企業(yè)需要為此支付相關(guān)的費(fèi)用。萬一籌劃方案失敗,中小企業(yè)還可能遭罰款、繳納所得稅稅收滯納金,讓企業(yè)承擔(dān)額外的稅負(fù)。因此,進(jìn)行所得稅納稅籌劃也要遵循成本――收益原則。如果納稅人的納稅籌劃費(fèi)用比實(shí)施納稅籌劃增加的收益小,那么該納稅籌劃就是成功的;一旦納稅人納稅籌劃費(fèi)用大于籌劃收益,就算稅收負(fù)擔(dān)有了大幅下降,該納稅籌劃仍然是失敗的。

三、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管理模式

(一)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避是指為了消除風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生而放棄或拒絕某一事件。雖然潛在的或不確定的損失能避免,但也會(huì)因此喪失獲得利益的機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能徹底避免風(fēng)險(xiǎn),但其可使用的范圍相當(dāng)窄,企業(yè)不能因?yàn)橐苊馑枚惣{稅籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)就徹底放棄納稅籌劃行為,只要企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)有理有據(jù),就可以給企業(yè)帶來可觀的效益。

(二)風(fēng)險(xiǎn)控制

風(fēng)險(xiǎn)控制是指納稅人采取各種措施和方法,降低風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性,減少由此造成的損失,包括從事前、事中和事后來進(jìn)行控制。大多數(shù)所得稅納稅籌劃還是主要側(cè)重于事前風(fēng)險(xiǎn)防范;事中、事后風(fēng)險(xiǎn)控制往往只能是亡羊補(bǔ)牢。

(三)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移

風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移一般是通過合約的形式將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給參與風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃的其他主體。譬如企業(yè)可以委托稅務(wù)師事務(wù)所的專家負(fù)責(zé)納稅籌劃工作,稅務(wù)師事務(wù)所從事業(yè)務(wù),都會(huì)和納稅人簽訂協(xié)議,約定如果出錯(cuò)導(dǎo)致納稅人遭受罰款、繳納滯納金等損失,由稅務(wù)師事務(wù)所承擔(dān),這就意味著納稅人的納稅風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到稅務(wù)師事務(wù)所的頭上。

(四)風(fēng)險(xiǎn)保留

風(fēng)險(xiǎn)保留是指企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后自行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所帶來的經(jīng)濟(jì)損失。一種是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān),也就是在損失發(fā)生前并沒有做出資金安排,只是當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生后被動(dòng)承擔(dān)相應(yīng)損失,這就可能會(huì)使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境;另一種是可能的損失發(fā)生前做好準(zhǔn)備,通過預(yù)先資金安排以確保損失出現(xiàn)后能及時(shí)補(bǔ)償損失。

四、中小企業(yè)所得稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施

(一)高度重視財(cái)稅政策的變動(dòng),隨時(shí)更新所得稅稅收信息

中小企業(yè)所得稅納稅籌劃能否成功的關(guān)鍵在于能否全面、準(zhǔn)確把握并有效利用所得稅稅收政策中的優(yōu)惠條款。但所得稅稅收政策內(nèi)容繁多,變化頻繁,要想完全掌握相當(dāng)有難度。建議中小型企業(yè)可在財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)設(shè)專職崗位,負(fù)責(zé)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)及其他納稅事務(wù)的管理工作,對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)稅狀況等知識(shí)進(jìn)行持續(xù)的、動(dòng)態(tài)的相關(guān)培訓(xùn);同時(shí)企業(yè)應(yīng)該隨時(shí)更新所得稅稅收信息,歸類、整理所得稅稅收政策,特別關(guān)注優(yōu)惠政策變動(dòng)部分,在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)加以調(diào)整。

(二)正確區(qū)分違法與合法的界限,樹立正確的納稅籌劃觀念

中小企業(yè)要樹立正確的納稅籌劃觀念,所得稅納稅籌劃不是萬能的,其理財(cái)空間和彈性是有限的而且是變化的。如從新的企業(yè)所得稅法來看,內(nèi)資和外資企業(yè)在稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠等方面的待遇都是相同的,籌劃的空間縮小。

(三)綜合評(píng)價(jià)納稅籌劃方案,充分估計(jì)各種風(fēng)險(xiǎn)

很多納稅籌劃方案只考慮納稅籌劃的主體的單方利益,不能將納稅籌劃方案的所有主體納入考慮,而納稅籌劃方案的實(shí)施往往會(huì)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”,要注意方案對(duì)多方面的影響;同時(shí)需要注意的是,籌劃方案在實(shí)施中往往會(huì)增加中小企業(yè)的相關(guān)管理成本;此外,還要考慮隱藏的風(fēng)險(xiǎn)因素,如企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、稅收環(huán)境的變化等。

(四)具體問題具體分析,切忌照搬照套

篇5

關(guān)鍵詞:納稅籌劃　成因 風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號(hào):F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2012）08-167-02

納稅籌劃是指納稅人為了規(guī)避或減輕自身稅收負(fù)擔(dān)而利用稅法漏洞或缺陷進(jìn)行的非違法的避稅法律行為,利用稅法的優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅的法律行為,以及為轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)所進(jìn)行的轉(zhuǎn)稅純經(jīng)濟(jì)行為。納稅籌劃隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化、法治化以及公民依法納稅意識(shí)的提高而出現(xiàn)的,隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,納稅籌劃將具有更加廣闊的發(fā)展前景。

一、企業(yè)納稅籌劃的動(dòng)因

納稅籌劃,作為一種普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中,存在了有近百年的歷史,這充分說明這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具備它產(chǎn)生的條件與存在的必要性。

（一）主觀動(dòng)因

稅收是國(guó)家為滿足社會(huì)公共需要對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行的強(qiáng)制、無償與相對(duì)固定的分配。對(duì)納稅人來說,既不直接償還,也不付任何代價(jià),這就促使納稅人產(chǎn)生了減輕自己稅負(fù)的強(qiáng)烈愿望。為了使這一欲望得以實(shí)現(xiàn),納稅人表現(xiàn)出各種不同的選擇:偷稅、漏稅、逃稅、欠稅、抗稅、避稅和節(jié)稅。在眾多的選擇中,避稅與節(jié)稅是一種最為“安全”或“保險(xiǎn)”的辦法;偷稅、逃稅都是違法的,要受到稅法的制裁;漏稅必須補(bǔ)交。法制較為健全和征管較為嚴(yán)格的國(guó)家,偷、漏稅和逃稅、抗稅往往是十分艱難的。因此,納稅人自然會(huì)力圖尋找一種不受法律制裁的辦法來減輕或免除其稅負(fù),這就是納稅籌劃。

（二）客觀條件

納稅籌劃之所以產(chǎn)生,主要是稅法及有關(guān)法律方面的不完善,不健全。一般來說,稅法本身具有原則性、穩(wěn)定性和針對(duì)性的特征。從原則性來說,無論哪一種稅收法律制度的內(nèi)容,都以簡(jiǎn)煉為原則,不能包羅一切,但稅法所涉及的具體事物與稅法的原則性之間往往出現(xiàn)某些不適應(yīng)的問題;從穩(wěn)定性來說,稅收法律制度一經(jīng)制定,就同其他法律制度一樣,具有相對(duì)的穩(wěn)定性。然而,社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的狀況是瞬息萬變的,由于情況的變化,要求稅法作出相應(yīng)的修改,但修改稅法要有個(gè)過程,需要一定的時(shí)間;從針對(duì)性來說,稅收法制中的具體規(guī)定雖然一般都有針對(duì)性,但在具體運(yùn)用時(shí),使針對(duì)性達(dá)到全部對(duì)號(hào)入座的程度是辦不到的;原因是納稅人之間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)千差萬別,有時(shí)會(huì)出現(xiàn)種種復(fù)雜的情況,這一切使避稅成為可能。這也就是說,當(dāng)稅法等規(guī)定不夠嚴(yán)密時(shí),納稅人就有可能通過這些不足之處實(shí)現(xiàn)自己避稅的愿望。具體來說,促使納稅人進(jìn)行避稅的客觀條件主要有:

1.稅收的優(yōu)惠政策。當(dāng)納稅人處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下,稅法規(guī)定有相應(yīng)不同偏重和待遇的內(nèi)容時(shí),容易造成不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的企業(yè)、經(jīng)濟(jì)組織及納稅人利用稅收內(nèi)容的差異實(shí)現(xiàn)避稅。如新的企業(yè)所得稅法實(shí)行了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的優(yōu)惠政策體系,就會(huì)使人們利用這些稅收優(yōu)惠及照顧實(shí)現(xiàn)少納稅或不納稅的目的。

2.征收方法上存在漏洞。征稅方法的缺失,也為納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了條件。如流轉(zhuǎn)稅它主要是在商品的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上課稅,故納稅人只要有效地減少或削減商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié),便可以實(shí)現(xiàn)避稅的目的。

3.課稅對(duì)象可轉(zhuǎn)換性。課稅對(duì)象的重疊和交叉,使納稅人可以左右逢源,尋找最佳課稅對(duì)象。課稅對(duì)象按其性質(zhì)可以劃分為:對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅、對(duì)收益額課稅、對(duì)行為課稅、對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅。由于對(duì)課稅對(duì)象確定口徑的不同,納稅人最終承擔(dān)的納稅額也就不同。對(duì)大多數(shù)納稅人來說,財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)收入在一定程度和范圍內(nèi)是可以相互轉(zhuǎn)移的。如果國(guó)家對(duì)財(cái)產(chǎn)收益和經(jīng)營(yíng)收入采取不同的稅率,就會(huì)成為納稅人利用這種轉(zhuǎn)換躲避稅負(fù)的依據(jù)。

4.稅法細(xì)則與納稅事項(xiàng)吻合度的差異。由于避稅正在成為一種十分普遍的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,國(guó)家為了保證稅收的質(zhì)量,致使其在稅收政策與實(shí)施細(xì)則的內(nèi)容上越來越具體、詳細(xì)。然而,大千世界的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)猶如一個(gè)五彩繽紛的萬花筒,稅法政策與細(xì)則再詳盡也永遠(yuǎn)不會(huì)將與納稅有關(guān)的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都十分全面而又詳盡地予以規(guī)定和限定,并不可能把避稅的通道全部堵死,政府只得根據(jù)變化了的新情況、新問題,再調(diào)整有關(guān)的法律和規(guī)定。

上述例舉的納稅籌劃的客觀條件說明,只要國(guó)家稅收法規(guī)存在不夠完善的地方,就會(huì)給納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供空間,避稅就不可避免。實(shí)際上,任何一個(gè)國(guó)家的稅收政策與實(shí)施細(xì)則不可能十全十美、沒有一點(diǎn)瑕疵,國(guó)家只有承認(rèn)它、正視它,才能爭(zhēng)取在稅法的制定與修改上的主動(dòng)權(quán),盡可能防止國(guó)家稅收在合法的外衣下過多流失。

二、籌劃中的兩面性博弈

納稅籌劃作為企業(yè)理財(cái)學(xué)的一個(gè)組成部分,已被越來越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。但是,在實(shí)際操作中,很多納稅籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負(fù),但在實(shí)際運(yùn)作中卻往往不能達(dá)到預(yù)期效果,其中很多籌劃方案不符合成本效益原則;這是造成納稅籌劃失敗的重要原因。從根本上講,納稅籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇,它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的,即實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者財(cái)富最大化。也就是說,在籌劃稅收方案時(shí),不能一味地考慮稅收成本的降低,而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少,必須綜合考慮采取該納稅籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益。因此,決策者在選擇籌劃方案時(shí),必須遵循成本效益原則,才能保證納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？梢哉f,任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性,隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施,納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí),必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用,以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí),該項(xiàng)籌劃方案才是合理的;當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí),該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的納稅籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇,不能認(rèn)為稅負(fù)最輕的方案就是最優(yōu)的納稅籌劃方案,一味追求稅收負(fù)擔(dān)的降低往往會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。納稅籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,應(yīng)當(dāng)考慮收益與支出是否配比,只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí),該項(xiàng)納稅籌劃才是成功的籌劃。

三、籌劃后的風(fēng)險(xiǎn)控制

納稅籌劃的兩面性博弈中,盡管能降低稅務(wù)成本,提高企業(yè)整體效益,但這僅是預(yù)測(cè)與估計(jì)。在方案實(shí)施過程中風(fēng)險(xiǎn)與效益并存,有效控制風(fēng)險(xiǎn)是籌劃目的得以達(dá)到的關(guān)鍵。企業(yè)納稅的風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)注意以下方面:

（一）正確樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

納稅籌劃一般需要在納稅人的經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前作出安排,由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯(cuò)綜復(fù)雜,且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生,這就給納稅籌劃帶有很多不確定性的因素,因而其成功率并非是百分之百;況且,納稅籌劃帶來的利益也是一個(gè)估算值,并非絕對(duì)的數(shù)字。因此,納稅人在實(shí)施納稅籌劃時(shí),應(yīng)充分考慮納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn),然后再作出決策。

（二）關(guān)注稅法變動(dòng)

成功的納稅籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展趨勢(shì)、國(guó)家政策的變動(dòng)、稅法與稅率的可能變動(dòng)趨勢(shì)、國(guó)家規(guī)定的非稅收的獎(jiǎng)勵(lì)等非稅收因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響,綜合衡量納稅籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國(guó)稅制建設(shè)還不很完善,稅收政策變化較快,納稅人必須通曉稅法,在利用某項(xiàng)政策規(guī)定籌劃時(shí),應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè)和防范籌劃的風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)檎甙l(fā)生變化后往往有溯及力,原來是納稅籌劃,政策變化后可能被認(rèn)定是偷稅。因此,要能夠準(zhǔn)確評(píng)價(jià)稅法變動(dòng)的發(fā)展趨勢(shì)。

（三）準(zhǔn)確理解與把握稅法

全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會(huì)立法精神,使納稅籌劃活動(dòng)遵循立法精神,才能達(dá)到納稅籌劃之目的。既然納稅籌劃方案主要來自不同營(yíng)運(yùn)方式的稅收規(guī)定的比較,故對(duì)與其相關(guān)的法規(guī)進(jìn)行全面理解與把握,就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種基礎(chǔ),才能進(jìn)行比較與優(yōu)化選擇,制訂出對(duì)納稅人最有利的投資、經(jīng)營(yíng)、籌資等方面的納稅籌劃方案。如果對(duì)有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測(cè)多種納稅方案,納稅籌劃活動(dòng)就無法進(jìn)行。

參考文獻(xiàn):

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)研究.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2001

2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃.中國(guó)人民大學(xué)出版社,2003

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關(guān)鍵詞：納稅籌劃；納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)措施

近些年來，機(jī)關(guān)國(guó)家對(duì)市政企業(yè)的稅賦做了相應(yīng)的調(diào)整，但是依然還有十多種，再加上市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，使市政企業(yè)所面臨的納稅風(fēng)險(xiǎn)越來越大。所以，科學(xué)、合理的籌劃市政稅收情況可以對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)做到有效預(yù)防，現(xiàn)階段，在社會(huì)當(dāng)中也都會(huì)如果有效預(yù)防納稅風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生給予了高度的關(guān)注。

一、概述

作為綜合性較強(qiáng)的活動(dòng)之一，市政企業(yè)的納稅籌劃主要指的是在給予國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，市政工程企業(yè)將政府稅收政策作為引導(dǎo)，和企業(yè)日常的運(yùn)用情況和有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合在事前做好科學(xué)、合理的規(guī)劃，從根本上使市政企業(yè)的稅賦壓力得到有效緩解。比如，假如一個(gè)市政工程企業(yè)要想跨國(guó)進(jìn)行業(yè)務(wù)開展的話，其擺在第一位的問題就是要在該國(guó)家當(dāng)中進(jìn)行分公司還是子公司的辦理。如此一來就必須要對(duì)該國(guó)家對(duì)于稅收的要求進(jìn)行充分了解并掌握，之后以企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的角度出發(fā)來決定是進(jìn)行子公司還是分公司的辦理。對(duì)市政企業(yè)的納稅情況進(jìn)行合理合理的籌劃在有效緩解企業(yè)稅賦壓力的同時(shí)還可以有效增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)價(jià)值以及相關(guān)負(fù)責(zé)人的個(gè)人利益。市政企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和納稅籌劃工作緊密相連，在本質(zhì)上來講屬于對(duì)技術(shù)性和綜合性要求較高的一項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，具有一定的專業(yè)性和合法性。

二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

（一）客觀性

在對(duì)具體進(jìn)行納稅籌劃工作的過程當(dāng)中，難免會(huì)有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生，這是客觀原因而導(dǎo)致，并不受人類行為和意識(shí)的影響。再者對(duì)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)造成影響的原因也具有一定的客觀性。其風(fēng)險(xiǎn)的存在具有一定的規(guī)律，要想有效減少風(fēng)險(xiǎn)的影響，就必須要對(duì)其規(guī)律進(jìn)行合理掌握。

（二）不確定性

通常情況下，對(duì)納稅籌劃造成一定影響的原因具有不確定性，而正是因?yàn)橛绊懠{稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素及其形成過程所導(dǎo)致的復(fù)雜性具有一定的不確定性而導(dǎo)致的。

（三）可評(píng)估性

在實(shí)際工作當(dāng)中能夠采用的專業(yè)的方法來準(zhǔn)確地評(píng)估出納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的大小，因此，納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有一定的可評(píng)估性，盡管納稅籌劃的過程相對(duì)較為復(fù)雜，但也卻能夠采用合理、科學(xué)的方式對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，從而盡可能地將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)降低最低。

三、在納稅籌劃工作當(dāng)中所存在的問題

（一）確保風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)其不夠重視

總的來講，納稅籌劃具有一定的復(fù)雜和系統(tǒng)性，然而大多數(shù)市政工程企業(yè)在對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行評(píng)估的時(shí)候只是簡(jiǎn)單地將節(jié)稅多少個(gè)百分點(diǎn)來作為評(píng)價(jià)依據(jù)。再者，在我國(guó)當(dāng)中一些市政工程企業(yè)沒有嚴(yán)格按照納稅標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行，而還有部分企業(yè)在納稅的時(shí)候，納多少稅都是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來決定的，并沒有嚴(yán)格按照企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)情況來進(jìn)行繳納，對(duì)納稅籌劃當(dāng)中可能會(huì)產(chǎn)生的一系列風(fēng)險(xiǎn)不夠重視。而要想對(duì)其進(jìn)行科學(xué)管控，除了需要相關(guān)管理人員和領(lǐng)導(dǎo)者的充分支持和重視之外，還離不開專業(yè)納稅籌劃工作人員的認(rèn)真對(duì)待。

（二）沒有明確的規(guī)定納稅籌劃的合法性

國(guó)家財(cái)政收入主要就是又稅務(wù)機(jī)關(guān)來負(fù)責(zé)的，同時(shí)就其性質(zhì)方面來講，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能對(duì)納稅籌劃的合法性進(jìn)行明確的規(guī)定。而作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的“底牌”，在企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間進(jìn)行博弈的過程當(dāng)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)是不可能將納稅籌劃提前亮出來的。所以對(duì)納稅籌劃所存在的風(fēng)險(xiǎn)無法做到有效預(yù)防。

（三）相關(guān)工作人員綜合素養(yǎng)不高

不管是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的工作人員還是負(fù)責(zé)進(jìn)行納稅籌劃的人員，都必須要具有過硬的專業(yè)知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但是在實(shí)際工作當(dāng)中對(duì)納稅籌劃精通的人才相對(duì)較為缺乏，而同時(shí)有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)有所了解的人才更是鳳毛麟角。如此一來就導(dǎo)致了在現(xiàn)階段當(dāng)中從事納稅籌劃或者是風(fēng)險(xiǎn)管理的人員綜合素養(yǎng)普遍不高的情況，這對(duì)于我國(guó)納稅抽籌劃風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)管理有著一定的制約作用。

四、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃人員的培養(yǎng)

人是在企業(yè)活動(dòng)當(dāng)中占據(jù)著主導(dǎo)地位，熱別是在納稅籌劃過程當(dāng)中，具有超強(qiáng)專業(yè)知識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)驗(yàn)的風(fēng)險(xiǎn)管理和納稅籌劃的復(fù)合型人才十分重要，因此企業(yè)必須要不斷加強(qiáng)對(duì)其培養(yǎng)力度，使其可以為企業(yè)的稅收做出合理、合理的納稅方案，從而幫助企業(yè)在合法范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

（二）對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行不斷優(yōu)化和完善

市政工程企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理當(dāng)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，而董事會(huì)是執(zhí)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的最高機(jī)構(gòu)，而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的控制主體則是下屬各個(gè)部門。如果企業(yè)具有較大規(guī)模的話可以進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)小組的設(shè)置，而擔(dān)任測(cè)評(píng)小組組長(zhǎng)的人員必須要對(duì)國(guó)家稅收政策有一個(gè)全面認(rèn)識(shí)，而測(cè)評(píng)小組的主要職責(zé)就是評(píng)估并識(shí)別市政工程企業(yè)在稅務(wù)工作當(dāng)中所存在的一系列風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)日常工作當(dāng)中的所存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)同時(shí)采取相應(yīng)的措施進(jìn)行處理；指導(dǎo)和監(jiān)督有關(guān)職能部門、各業(yè)務(wù)單位以開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作等。

（三）合理規(guī)避稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

在市政工程企業(yè)當(dāng)中之所以會(huì)出現(xiàn)稅收政策風(fēng)險(xiǎn)的原因其實(shí)是由于相關(guān)從事納稅籌劃的工作人員沒有充分了解我國(guó)關(guān)于稅收的法律法規(guī)，沒有對(duì)企業(yè)自身的實(shí)際情況做到全面分析。所以必須要對(duì)加強(qiáng)對(duì)納稅人員專業(yè)技能方面的培養(yǎng)。在剛開始的時(shí)候，市政工程企業(yè)在具體的納稅籌劃工作當(dāng)中能夠結(jié)合企業(yè)的身份認(rèn)定情況來進(jìn)行。然而在不斷的發(fā)展過程當(dāng)中，在具體進(jìn)行籌劃工作的時(shí)候需要就稅率方面來進(jìn)行相應(yīng)的考慮。同時(shí)還需要對(duì)國(guó)家的稅收政策做到實(shí)時(shí)關(guān)注，并與之相結(jié)合進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的建立。

（四）強(qiáng)化科學(xué)稅務(wù)籌劃的管理能力

自從實(shí)施了“營(yíng)改增”政策之后，就市政工程企業(yè)而言，除了對(duì)其征稅率以及具體的征稅對(duì)象造成了一定的影響，同時(shí)還影響了企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和管理。基于此，企業(yè)相關(guān)人員必須要不斷提升自身專業(yè)技能和綜合素養(yǎng)，對(duì)國(guó)家相應(yīng)政策做到充分關(guān)注和了解，樹立法律觀念，對(duì)地方上的一些優(yōu)惠政策做到充分利用，進(jìn)行納稅籌劃體系的建立。在企業(yè)當(dāng)中要想從根本上確保稅務(wù)籌劃工作的實(shí)用性和科學(xué)性，必須要積極引進(jìn)和培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收人才。

篇7

（一）競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是指一個(gè)企業(yè)超越其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的能力，或者指公司所特有的能提高公司競(jìng)爭(zhēng)力的方面。供電企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)主要有以下表現(xiàn)：

（1）新形勢(shì)下“依法經(jīng)營(yíng)”理念是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的思想保障。近年來電力企業(yè)出臺(tái)了《關(guān)于強(qiáng)化依法經(jīng)營(yíng)確保經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)合法的規(guī)定》，對(duì)企業(yè)完善公司法律風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制作出了具體的規(guī)定，可見電力企業(yè)的重視程度和經(jīng)營(yíng)思路。因?yàn)橐婪ń?jīng)營(yíng)和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)二者是統(tǒng)一的，即在依法經(jīng)營(yíng)的前提下，承擔(dān)合法的稅務(wù)責(zé)任，不承擔(dān)不必要的稅務(wù)責(zé)任，自然使企業(yè)避免了濫用稅法及偷稅行為導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（2）多年來較為完善的管理基礎(chǔ)是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的制度保障。多年來，國(guó)家電網(wǎng)以建設(shè)“一強(qiáng)三優(yōu)”現(xiàn)代公司為戰(zhàn)略目標(biāo)，從各級(jí)組織體系、流程制度的設(shè)立和運(yùn)行都比較健全，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理比較扎實(shí)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較規(guī)范，特別2009年電網(wǎng)公司構(gòu)建集中、統(tǒng)一、高效、精益的財(cái)務(wù)集約化管理體系以來，公司逐步加快了建立現(xiàn)代企業(yè)制度的步伐，財(cái)務(wù)信息高度集中和共享，這為防范稅收風(fēng)險(xiǎn)提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（3）ERP管理是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。財(cái)務(wù)集約化管理是借助于ERP 軟件來實(shí)現(xiàn)，ERP 軟件則以公司一體化信息系統(tǒng)為技術(shù)支持。借助一體化信息平臺(tái)，供電公司制定財(cái)務(wù)稽核工作規(guī)范和稽核規(guī)則庫(kù)，提高稽核規(guī)范化水平，財(cái)務(wù)在線稽核，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)控，強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，使稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控重點(diǎn)由事后監(jiān)督向事前預(yù)防、事中控制轉(zhuǎn)移。并形成電網(wǎng)公司總部、網(wǎng)省公司兩級(jí)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系。

（二）競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)是指某種公司缺少或做得不好的方面，或指某種會(huì)使公司處于劣勢(shì)的條件。供電企業(yè)可能導(dǎo)致弱勢(shì)的內(nèi)部因素有：

（1）依賴思想過重，預(yù)見能力不足。許多電網(wǎng)公司下屬的分公司，由于財(cái)務(wù)上非獨(dú)立核算，大多數(shù)地方供電企業(yè)根據(jù)省級(jí)公司核定的金額在當(dāng)?shù)乩U納增值稅銷項(xiàng)稅和附加，抵扣部分購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅，所得稅清算由省級(jí)公司來完成，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、稅務(wù)處理簡(jiǎn)單，很少被外部檢查。久而久之，在防范心理上過度依賴上級(jí)電網(wǎng)，按部就班、思維逐漸僵化，將不能適應(yīng)愈來愈復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)境，缺乏對(duì)存在問題、風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見力和控制力。

（2）領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。由于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念對(duì)大多數(shù)供電企業(yè)而言還很陌生，普遍存在單位負(fù)責(zé)人沒有引起足夠的重視，財(cái)務(wù)人員忙于核算與監(jiān)督，無暇研究的局面。事實(shí)上，稅務(wù)問題已經(jīng)成為公司決策的重要影響因素。

（3）企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理制度缺失。表現(xiàn)在企業(yè)未形成一整套稅務(wù)信息管理體系、防范措施溝通機(jī)制，缺乏對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的判斷，未能及時(shí)預(yù)測(cè)、發(fā)現(xiàn)問題，或?qū)Πl(fā)現(xiàn)的問題未采取有效措施補(bǔ)救，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）供電企業(yè)面臨的潛在機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)是影響公司戰(zhàn)略的重大因素，也是其他企業(yè)不一定具備的。供電企業(yè)以其強(qiáng)大的國(guó)有企業(yè)和市場(chǎng)壟斷的背景，在某些方面有著其他企業(yè)無法比擬或難以實(shí)現(xiàn)的機(jī)會(huì)，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（1）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提高是防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。近年來，供電企業(yè)嚴(yán)把財(cái)務(wù)人員入口關(guān)，新進(jìn)人員必須是財(cái)會(huì)及相關(guān)專業(yè)的大學(xué)生，對(duì)原來的財(cái)務(wù)管理人員加大稅法知識(shí)和ERP培訓(xùn)力度，整個(gè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)處理能力和經(jīng)濟(jì)管理能力得到較大提高，初步形成了一支有經(jīng)驗(yàn)和理論基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍。

（2）充分利用電網(wǎng)公司稅務(wù)的智力資源來防范風(fēng)險(xiǎn)。目前，很多電網(wǎng)公司聘請(qǐng)了律師顧問、稅務(wù)，成立了會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)進(jìn)行理論研究，還有的專門引進(jìn)法律、稅收專業(yè)知識(shí)人才，抑或公司系統(tǒng)內(nèi)開展專業(yè)培訓(xùn)，作為其下屬的供電企業(yè)，可以充分利用這一智力資源，共享信息，加以借鑒，以正確理解稅收政策。

（四）供電企業(yè)的外部威脅供電企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)危及公司未來利益的威脅，做出評(píng)價(jià)并采取相應(yīng)的戰(zhàn)略行動(dòng)來抵消或減輕它們所產(chǎn)生的影響。供電企業(yè)的外部威脅可能是：

（1）企業(yè)外部環(huán)境新變化引起稅收風(fēng)險(xiǎn)的不確定性增強(qiáng)。從國(guó)內(nèi)看，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步健全，行政調(diào)控已不能解決所有問題，稅收作為杠桿符合市場(chǎng)規(guī)律、可靈活運(yùn)用，能發(fā)揮更大作用。例如，當(dāng)前社會(huì)對(duì)電力企業(yè)的職工收入微詞頗多，這些可能增加企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（2）企業(yè)中稅務(wù)力量薄弱與偏頗。由于稅收法規(guī)的浩繁和變更，辦稅人員對(duì)稅法的對(duì)有關(guān)稅法的精神把握不準(zhǔn)，片面理解與運(yùn)用，雖然主觀上沒有偷稅的愿望，但在納稅行為上盲目納稅，形成事實(shí)上的偷稅、逃稅，導(dǎo)致企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的上升。另外有些納稅人重于處理與稅務(wù)的關(guān)系，輕于稅收政策的研究掌握，其實(shí)，這是極大的誤區(qū)，靠人情而不是法律解決稅收問題，結(jié)果只能使稅務(wù)人員私欲膨脹和納稅人潛在風(fēng)險(xiǎn)增加。

二、供電企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范與控制

（一）牢固樹立正確的經(jīng)營(yíng)理念與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢(shì)供電企業(yè)上至管理者下至員工，必須改變過去的稅收風(fēng)險(xiǎn)管控“與己無關(guān)”的思想，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和依法納稅的經(jīng)營(yíng)理念，必須密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，通過各種渠道收集和整理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握國(guó)家和地方有關(guān)稅收管理方面的法律、法規(guī)和規(guī)定，正確理解稅收政策和稅法制定的原則，了解自己應(yīng)享有的權(quán)利，為企業(yè)合理納稅、避免漏稅，用足用活相關(guān)稅收法律政策提供有利支持。

（二）認(rèn)真及時(shí)分析企業(yè)稅負(fù)情況與變化原因，建立良好的稅企溝通關(guān)系供電企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員要根據(jù)企業(yè)的不同情況，按應(yīng)納稅種類、實(shí)際繳納情況以及各項(xiàng)稅額所占的比重等項(xiàng)分析，以便掌握企業(yè)的總體稅負(fù)情況。通過橫向與縱向?qū)Ρ确治?，掌握企業(yè)應(yīng)納稅額、稅負(fù)的變化情況，找出企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、申報(bào)等管理活動(dòng)中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，并對(duì)主要稅種和代扣代交的稅款進(jìn)行重點(diǎn)管理。努力營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。積極加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物的處理上需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，最大程度化解企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立健全企業(yè)稅收管理組織機(jī)構(gòu)，科學(xué)強(qiáng)化內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)控制力度企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)管理要求，設(shè)置稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限。建立系統(tǒng)、有效、動(dòng)態(tài)的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制機(jī)構(gòu)，以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)識(shí)別。該機(jī)構(gòu)可由企業(yè)稅務(wù)部門（包含內(nèi)審、紀(jì)檢部門）協(xié)同稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和崗位實(shí)施，也可聘請(qǐng)具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助實(shí)施。以上崗位的設(shè)立必須遵循科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，確保企業(yè)稅務(wù)管理的不相容崗位相互分離、相互制約。

（四）積極引入納稅風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，優(yōu)化供電企業(yè)稅收管理體系根據(jù)西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制應(yīng)包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)處理、風(fēng)險(xiǎn)跟蹤和改進(jìn)等一系列管理過程。

（1）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。應(yīng)用計(jì)算機(jī)和數(shù)理技術(shù)建立風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)，以此吸納海量的稅收數(shù)據(jù)信息，建立各部門傳遞、交換、獲取信息的平臺(tái)，并及時(shí)匯編本企業(yè)適用的稅法、法規(guī)，儲(chǔ)備大量經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。 利用以下表格（表1）來列舉影響稅收風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素：

分析內(nèi)部因素，有利于從領(lǐng)導(dǎo)態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)構(gòu)架、內(nèi)部制度等微觀方面識(shí)別企業(yè)自身可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)；分析外部因素，有利于從宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、法律法規(guī)等方面分析企業(yè)所處的大環(huán)境下可能遇到的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。建立一套風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及業(yè)務(wù)流程中收集到的內(nèi)部和外部信息進(jìn)行歸集和系統(tǒng)分類、匯總、量化，對(duì)合理值與實(shí)際值之間存在的差異狀況加以判斷，對(duì)比經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)庫(kù)和儲(chǔ)備相應(yīng)的預(yù)案，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，區(qū)分不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)分值，對(duì)比企業(yè)承受的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)，并按不同顏色進(jìn)行預(yù)警，適時(shí)調(diào)整業(yè)務(wù)目標(biāo)及實(shí)施過程，以便降低不確定因素給企業(yè)帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（3）風(fēng)險(xiǎn)處理。選擇應(yīng)對(duì)策略和控制環(huán)節(jié)。一是規(guī)劃稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。按照稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其對(duì)企業(yè)造成影響的大小，可以將企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略劃分為規(guī)避、降低、分擔(dān)或承受等。對(duì)于發(fā)生幾率較大且影響程度較深的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量規(guī)避，以免危及生存；對(duì)于影響程度較低、發(fā)生可能性較大的風(fēng)險(xiǎn)，可以采取降低的策略；對(duì)于影響程度較高、發(fā)生的可能性較小的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)分擔(dān)，力求將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)；對(duì)于影響程度和發(fā)生可能性都較低的風(fēng)險(xiǎn)，可以選擇承受的策略。如圖1所示。

二是從不同環(huán)節(jié)防控稅收風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)規(guī)劃環(huán)節(jié)控制點(diǎn)為納稅籌劃項(xiàng)目選擇、方案確定、組織實(shí)施及對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的把握和運(yùn)用要全面，并區(qū)分不同稅種進(jìn)行納稅籌劃，風(fēng)險(xiǎn)防范；在籌資、投資、營(yíng)運(yùn)、收益分配時(shí)的日常經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，控制點(diǎn)為企業(yè)組織形式、發(fā)票 、結(jié)算方式、時(shí)間、地點(diǎn)等；在涉稅文書環(huán)節(jié)控制點(diǎn)為資料、檔案、經(jīng)濟(jì)合同、稅務(wù)批復(fù)的簽訂及保管，因?yàn)樗鼈兪羌{稅的依據(jù)、完成納稅義務(wù)的憑證、稅務(wù)案件的證據(jù)。

（4）風(fēng)險(xiǎn)跟蹤與改進(jìn)。由內(nèi)部審計(jì)部門作為數(shù)據(jù)采集中心，對(duì)經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和處理的一次信息資源，進(jìn)行有機(jī)整合和二次利用，再進(jìn)行符合性測(cè)試，發(fā)現(xiàn)依然有風(fēng)險(xiǎn)隱患的部門和環(huán)節(jié)，提交到稅務(wù)管理部門，由他們進(jìn)行警示、跟蹤改進(jìn)核實(shí)處理。

（五）密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格執(zhí)行過程自主控制企業(yè)稅收來自于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的流程，而涉及業(yè)務(wù)流程的一些管理者和員工的素質(zhì)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)起了決定性的作用。因此除了制訂科學(xué)的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度外，還應(yīng)該密切關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格執(zhí)行過程控制，企業(yè)要不斷提高各級(jí)人員的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，要增強(qiáng)依法治企意識(shí)。注重充實(shí)新稅法、新知識(shí)、新技能，自覺注重在簽訂合同、物資采購(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)營(yíng)銷等方面按稅法的要求履行，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能事先統(tǒng)籌安排，實(shí)際業(yè)務(wù)流程符合企業(yè)制定的稅收管理目標(biāo)。并實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制，依據(jù)業(yè)務(wù)流程追究稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的責(zé)任人。

（六）關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，積極進(jìn)行納稅策劃供電企業(yè)應(yīng)按“一般風(fēng)險(xiǎn)一般管理、較高風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)管理”的原則重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)主要指企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營(yíng)決策及重要合同或協(xié)議、關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的制定、基建工程和大宗物品的采購(gòu)以及稅務(wù)部門重點(diǎn)管理監(jiān)控的稅源、重點(diǎn)、企業(yè)內(nèi)控薄弱之處。以上經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)乎企業(yè)的存亡與興衰，具有復(fù)雜的復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)，必須著重跟蹤監(jiān)控，積極進(jìn)行納稅策劃。同時(shí)要正確掌握稅收籌劃和避稅的界限。因?yàn)槎愂栈I劃一旦越過了界限，即使不被認(rèn)定為偷稅，也可能招致執(zhí)法機(jī)關(guān)調(diào)查。避免節(jié)稅不成反而陷入避稅泥坑，導(dǎo)致不必要的損失。針對(duì)納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，建議采取以下措施：第一，企業(yè)要針對(duì)納稅籌劃中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，建立納稅籌劃預(yù)警及防范機(jī)制，在籌劃事中、事后建立相關(guān)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在籌劃實(shí)施過程中對(duì)籌劃方案進(jìn)行全程化監(jiān)控，密切關(guān)注相關(guān)稅收政策等環(huán)境的變化，針對(duì)新的法律法規(guī)變化及時(shí)調(diào)整或變化籌劃方案。第二，企業(yè)要建立健全財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督程序，加強(qiáng)對(duì)籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)籌劃能力。第三，遵循整體性和綜合性原則。納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素，應(yīng)在符合企業(yè)整體利益和符合企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的前提下，綜合考慮、全面權(quán)衡籌劃方案，不能為籌劃而籌劃。第四，遵循靈活性原則。由于外部環(huán)境的多變性，就要求籌劃人員必須根據(jù)納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，制定和實(shí)施稅收籌劃方案，并保持適當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著外部環(huán)境因素改變及納稅人預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估，適時(shí)調(diào)整籌劃內(nèi)容，保證稅收籌劃目標(biāo)正確達(dá)到。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃;籌資;風(fēng)險(xiǎn)防范

在實(shí)際工作中，許多會(huì)計(jì)人員由于對(duì)稅收籌劃的方法與途徑方面知識(shí)欠缺，導(dǎo)致在辦理納稅申報(bào)的過程中，企業(yè)多繳或少繳稅款，最終加大企業(yè)稅收成本或被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，因而影響企業(yè)的發(fā)展。因此大力提倡納稅籌劃對(duì)搞活我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)，扶持其多種經(jīng)營(yíng)具有促進(jìn)作用?；I資活動(dòng)作為現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的一部分，影響著企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)籌資決策中，由于稅法對(duì)不同的籌資方式獲取資金成本的列支方法的規(guī)定不同，是在稅前列支還是在稅后列支會(huì)直接影響企業(yè)的負(fù)擔(dān)，進(jìn)而影響企業(yè)資本成本和最佳資本結(jié)構(gòu)。因此，在籌資決策中，預(yù)測(cè)資金需要量和選擇籌資方式，確定資本成本和最佳籌資結(jié)構(gòu)時(shí)，必須考慮稅收因素的影響?；I資活動(dòng)稅收籌劃有利于企業(yè)選擇最佳的籌資方案和做出財(cái)務(wù)決策。

對(duì)一個(gè)企業(yè)來講，籌資是其進(jìn)行一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。企業(yè)的籌資方式一般分為負(fù)債籌資和權(quán)益籌資兩種，但無論是哪種籌資方式，都存在著一定的資金成本?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本達(dá)到最低。企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本?，F(xiàn)代企業(yè)的籌資方式主要有:向銀行借款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行債券和股票等。企業(yè)的籌資渠道也是多種多樣，如吸收直接投資、發(fā)行股票、利用留存收益、向銀行借款、商業(yè)信用、發(fā)行債券、融資租賃等。由于我國(guó)稅法對(duì)不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業(yè)籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。

1企業(yè)籌資過程中稅收籌劃的主要方式

(1)資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的,不同的籌資方式,形成不同的稅前,稅后資金成本.企業(yè)的籌資活動(dòng),總是以提高經(jīng)濟(jì)利益為出發(fā)點(diǎn)的。籌集資金是企業(yè)運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)，是決定資金運(yùn)動(dòng)規(guī)模和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展程度的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)營(yíng)管理者趨于回避風(fēng)險(xiǎn)，初始投入的資金多由自我積累的方式提供的。這樣，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資成本會(huì)降低。但從納稅籌劃的角度來看，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金方式效果最佳，向金融機(jī)構(gòu)借款次之，自我積累最差。從稅收籌劃角度來看可以選擇內(nèi)部集資和企業(yè)間拆借資金籌集。這是因?yàn)椴捎闷髽I(yè)之間的相互融資及結(jié)算中形成這種籌資方式的企業(yè)，一般相互間是有一定關(guān)聯(lián)的，因而各方必然要從各自利益的角度出發(fā)，來分?jǐn)偼顿Y而帶來的利潤(rùn)，使稅收負(fù)擔(dān)達(dá)到最少。從而為企業(yè)尋求降低融資成本和實(shí)現(xiàn)納稅籌劃提供了較為廣闊的動(dòng)作空間。向金融機(jī)構(gòu)貸款的效果雖不及前兩種方式，但企業(yè)仍可利用良好的銀企關(guān)系尋求一定規(guī)模的稅負(fù)減輕。我國(guó)稅法規(guī)定：企業(yè)納稅人在生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，不高于按同類同期貸款利率計(jì)算以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予先扣除。因此企業(yè)償還利息后，應(yīng)納稅所得將有所降低，而且在企業(yè)的投資生產(chǎn)后，出資機(jī)構(gòu)實(shí)際上也需要承擔(dān)一定稅收，從而使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)降低。(2)借款費(fèi)用的納稅籌劃。按現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的借款費(fèi)用如果是在籌建期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額先計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，然后在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次性計(jì)入當(dāng)期損益；如果該借款費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間、為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其發(fā)生額全部費(fèi)用化，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之前，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的價(jià)值。眾所周知，財(cái)務(wù)費(fèi)用可以直接沖抵當(dāng)期損益，而長(zhǎng)期待攤費(fèi)用和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價(jià)值則需分期攤銷，逐步?jīng)_減當(dāng)期損益。因此，為了實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，企業(yè)應(yīng)盡可能加大借款費(fèi)用支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的份額，縮短籌建期和資產(chǎn)的購(gòu)建周期。

(3)發(fā)行債券，可選擇折價(jià)，溢價(jià)的攤銷方法進(jìn)行納稅籌劃。發(fā)行債券也是企業(yè)常用的籌資方式。在債券各期的攤銷的計(jì)算中，常用直線法和實(shí)際利率法。實(shí)際利率法與直線法的主要區(qū)別在于，直線法下，每期利息費(fèi)用固定不變，債券的賬面價(jià)值，在折價(jià)攤銷時(shí)逐期增加，在溢價(jià)攤銷時(shí)逐漸減少；而在實(shí)際利率法下，每期利息費(fèi)用和債券賬面價(jià)值都在不斷變化，在折價(jià)時(shí)會(huì)逐期增加，在溢價(jià)時(shí)會(huì)逐期減少。正是這種差異，為所得稅的納稅籌劃提供了可能性。在折價(jià)發(fā)行的前提下采用實(shí)際利率法，在溢價(jià)發(fā)行的前提下，采用直線法進(jìn)行核算。雖然說最后的攤銷總額一定，但籌劃之后卻可達(dá)到延期納稅的目的。“延期納稅有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，以及由于通貨膨脹影響，延期以后繳納的稅款市值減少，從而降低實(shí)際納稅額?！豹?/p>

案例:發(fā)行票面利率為10%，5年期的總面額為800，000萬元的公司公司債券，債券利息在每年6月30日和12月31日支付，發(fā)行時(shí)市場(chǎng)利率為8%。

①債券的發(fā)行價(jià)格：

800000×DF0.04,10+(800000/5)×ADF0.01,10=540448+324436=864884元；

②采用直線法攤銷債券溢價(jià)：

每半年溢價(jià)攤銷額=（864884-800000）/10=6488元；

③采用實(shí)際利率法攤銷債券溢價(jià)；

④在溢價(jià)發(fā)行時(shí)，采用實(shí)際利率攤銷法可以遞延稅款幾千萬元，如果把它折算成現(xiàn)值，則這兩者間有更大的差異。

2企業(yè)籌資稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)及其防范

(1)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)為了更好地發(fā)展,會(huì)擴(kuò)大籌資規(guī)模,而且從稅收籌劃收益角度來看。企業(yè)籌集的債務(wù)資本額越大，則稅收籌劃的空間越大，可能獲取的籌劃收益也就越多，但由此帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。

(2)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)擁有自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，其主要是依據(jù)市場(chǎng)狀況進(jìn)行各項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，而市場(chǎng)在一定程度上是受多方面因素影響且處在不斷變化之中，如市場(chǎng)資金供求狀況、貸款利率、通貨膨脹率等在不同的時(shí)點(diǎn)是不一樣的，這樣就可能增加企業(yè)籌資的難度及資金成本，導(dǎo)致籌資風(fēng)險(xiǎn)。例如:某企業(yè)通過稅收籌劃擬發(fā)行企業(yè)債券籌集資金，但實(shí)際操作中出現(xiàn)銀根緊縮，籌資難度增大，此時(shí)若仍選擇發(fā)行企業(yè)債券籌資，雖能獲得稅收利益，但籌資成本必然增加。因此，企業(yè)所處市場(chǎng)環(huán)境的變化影響著稅收籌劃方案的實(shí)施，籌劃活動(dòng)必須面對(duì)由此可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)管理；體系

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：16723198（2013）17012001

1企業(yè)稅務(wù)管理的重要意義

企業(yè)稅務(wù)管理是指企業(yè)分析研究、計(jì)劃籌劃、監(jiān)控處理、協(xié)調(diào)溝通和預(yù)測(cè)報(bào)告自身的涉稅業(yè)務(wù)與納稅事務(wù)的管理過程。它可以劃分為兩個(gè)部分：一是企業(yè)嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定并充分運(yùn)用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，合理地安排相關(guān)交易行為、開展納稅籌劃工作；二是科學(xué)防范、控制和解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在遵循合法、事先籌劃、誠(chéng)實(shí)守信和成本效益等原則的基礎(chǔ)上，進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理，不斷促進(jìn)自身稅務(wù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本，從而實(shí)現(xiàn)綜合競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)效益的提升。

1.1有利于降低企業(yè)的稅收成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅收成本是一項(xiàng)具有高彈性與高風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)外部成本支出，我國(guó)企業(yè)中稅收費(fèi)用往往占其利潤(rùn)的比重很高。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括稅款負(fù)擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、稅收違法風(fēng)險(xiǎn)、信譽(yù)與政策損失風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容，企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理，通過謀劃、分析、評(píng)估、處理單位涉稅業(yè)務(wù)所涉及的各種稅務(wù)問題，能有效降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.2有利于增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平

稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理，在遵循相關(guān)法律法規(guī)和政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，明確單位的業(yè)務(wù)流程、開展多層次的員工教育與培訓(xùn)工作、做好會(huì)計(jì)核算工作、增強(qiáng)業(yè)務(wù)處理能力，從而有效規(guī)避被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到偷稅、漏稅問題，提高稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)管理能力。

1.3有利于企業(yè)資源的優(yōu)化配置

企業(yè)在及時(shí)、準(zhǔn)確掌握國(guó)家頒布的各項(xiàng)稅收政策與法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理，有效保障單位籌資、投資和技術(shù)改造工作的合理化，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

1.4有利于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終目標(biāo)是獲得盈利，企業(yè)制定各項(xiàng)財(cái)務(wù)目標(biāo)都是圍繞如何獲得經(jīng)濟(jì)效益的最大化?？茖W(xué)的稅務(wù)管理能有效降低企業(yè)的稅收成本，從而提高盈利水平，即有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理中存在的主要問題

2.1稅務(wù)管理觀念淡薄，認(rèn)識(shí)不全面

我國(guó)學(xué)術(shù)界主要側(cè)重于從稅收征管角度進(jìn)行研究，而較少?gòu)钠髽I(yè)稅收管理視角出發(fā)，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)管理工作缺乏科學(xué)、全面的理論指導(dǎo)。多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理觀念淡薄，認(rèn)為稅務(wù)工作由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼辦即可，無須設(shè)立專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)；對(duì)稅收事務(wù)的管理僅注重被動(dòng)的執(zhí)行稅法的相關(guān)規(guī)定，沒有對(duì)管理層及員工進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)的教育培訓(xùn)，稅務(wù)信息滯后；沒有進(jìn)行全過程的稅務(wù)管理，認(rèn)為稅務(wù)管理是納稅義務(wù)發(fā)生之后進(jìn)行的事后管理，而忽視了事前與事后稅務(wù)管理；將稅務(wù)管理等同于稅務(wù)籌劃，認(rèn)為只要做好合理的納稅籌劃就是做好了稅務(wù)管理工作，沒有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃僅是稅務(wù)管理的技術(shù)和方法層面。

2.2缺乏健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制和有效的稅務(wù)管理手段

一些企業(yè)雖然一直在開展相關(guān)的稅務(wù)管理工作，卻沒有建立完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，在納稅籌劃環(huán)節(jié)過多的關(guān)注稅法允許范圍內(nèi)進(jìn)行技巧性的減少稅款，如果納稅籌劃方法被監(jiān)管部門認(rèn)定為屬于偷稅漏稅行為，企業(yè)的稅務(wù)管理將達(dá)不到預(yù)期的效果；多數(shù)企業(yè)缺乏有效的稅務(wù)管理手段，主要采用稅務(wù)籌劃進(jìn)行稅務(wù)管理，手段單一，從而不能充分發(fā)揮稅務(wù)管理的預(yù)測(cè)和協(xié)調(diào)作用。

2.3企業(yè)稅務(wù)管理的基礎(chǔ)工作不到位

日常稅務(wù)管理工作是企業(yè)整個(gè)稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)獲取納稅管理基礎(chǔ)信息與資料的有效保障。我國(guó)多數(shù)企業(yè)的日常稅務(wù)管理工作不到位，僅僅按照應(yīng)付稅務(wù)執(zhí)法部門關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)和發(fā)票管理等業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定，而沒有建立完善的重大業(yè)務(wù)涉稅分析制度、稅務(wù)信息管理制度、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度等稅務(wù)管理機(jī)制，也沒有充分借助外部專業(yè)人員對(duì)企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查、稅務(wù)等稅務(wù)實(shí)務(wù)管理，從而阻礙了企業(yè)稅務(wù)管理工作的有效開展。

3構(gòu)建科學(xué)、完善的稅務(wù)管理體系的策略

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅務(wù)管理中存在的上述問題，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從提高稅務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)、進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃、設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)和建立健全稅務(wù)管理機(jī)制等方面出發(fā)，構(gòu)建科學(xué)、全面的稅務(wù)管理體系，從而增強(qiáng)自身的稅務(wù)管理水平，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收成本，促進(jìn)綜合效益的最大化。

3.1提高稅務(wù)管理人員的綜合素養(yǎng)

隨著企業(yè)涉稅事務(wù)越來越多、越來越復(fù)雜，對(duì)稅務(wù)管理人員的專業(yè)技能和道德素養(yǎng)都提出了更高的要求，不僅要精通稅收業(yè)務(wù)、熟練掌握稅收法律知識(shí)和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，更要具備良好的道德素養(yǎng)、較高的納稅籌劃能力和交流溝通與組織協(xié)調(diào)能力。因此，企業(yè)要高度重視稅務(wù)管理工作，管理層和員工要樹立全員參與的、正確的稅務(wù)管理觀念；稅務(wù)

管理崗位配備的人員要具有專業(yè)的資質(zhì)；對(duì)相關(guān)人員開展關(guān)于職業(yè)道德、國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)以及稅務(wù)理論知識(shí)的多層次、多渠道的教育與培訓(xùn)，從而讓稅務(wù)管理人員深刻理解并全面掌握自己所從事的工作，及時(shí)、準(zhǔn)確了解國(guó)家稅收政策與法律法規(guī)的動(dòng)態(tài)變化。

3.2進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃

納稅籌劃管理是企業(yè)稅務(wù)管理的核心部分，是企業(yè)在遵循國(guó)家稅收法律法規(guī)和政策的基礎(chǔ)上，通過選擇適宜的經(jīng)營(yíng)方式和納稅手段，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和降低稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的管理活動(dòng)，包括測(cè)算重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或重大項(xiàng)目的稅負(fù)、納稅方案的選擇與優(yōu)化、制定年度納稅計(jì)劃、分析與控制稅負(fù)成本、科學(xué)納稅等內(nèi)容。企業(yè)要依據(jù)自身的實(shí)際情況，并充分考慮地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品的不同所帶來的稅收負(fù)擔(dān)差異，在投資、籌資與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃。其中，在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過分析研究國(guó)家稅收法規(guī)中對(duì)納稅時(shí)間的規(guī)定、預(yù)繳與結(jié)算的時(shí)間差等內(nèi)容、并充分考慮稅收優(yōu)惠政策，以制定科學(xué)、周密的納稅籌劃方案進(jìn)行合理的繳納稅款；通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存貨計(jì)價(jià)方法、壞賬處理、固定資產(chǎn)折舊方法與費(fèi)用分?jǐn)偟鹊臅?huì)計(jì)處理，實(shí)現(xiàn)在不同年度獲得不同的所得稅以達(dá)到延緩交稅的目的。

3.3設(shè)立專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)

隨著我國(guó)企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜化，僅由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼辦稅務(wù)工作已不能滿足稅務(wù)管理工作的要求，因此企業(yè)要設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)、建立合理的崗位體系、并配備專業(yè)水平和道德素質(zhì)高的管理人員。一方面做好單位涉稅事務(wù)的日常管理工作以保證企業(yè)各項(xiàng)涉稅行為的規(guī)范、合法，避免不必要的罰款或滯納金帶來的損失和不利影響；另一方面要建立及時(shí)、準(zhǔn)確獲取稅收政策信息的渠道以動(dòng)態(tài)的把握國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)向和各項(xiàng)稅收政策的變化情況，從而充分運(yùn)用國(guó)家政策指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收的統(tǒng)一籌劃和管理；稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)還要定期分析單位的稅收實(shí)現(xiàn)情況，設(shè)置稅負(fù)率杠桿，并依據(jù)稅負(fù)的異常變動(dòng)情況及時(shí)分析、編制和提交稅務(wù)分析報(bào)告，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理工作的規(guī)范化和專業(yè)化。

3.4建立健全稅務(wù)管理機(jī)制

企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)一般來自于經(jīng)營(yíng)行為、投資行為、籌資行為、財(cái)務(wù)核算、發(fā)票管理、納稅申報(bào)和稅款繳納等環(huán)節(jié)，是客觀存在的，企業(yè)只能采取積極措施對(duì)可能產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行防范與控制，努力將涉稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平，而無法實(shí)現(xiàn)完全回避與消除。企業(yè)要建立內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)檢查制度和稅務(wù)管理內(nèi)部控制體制以強(qiáng)化自身的內(nèi)部稽核管理工作；及時(shí)、全面的收集行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)信息，通過分析以會(huì)計(jì)報(bào)表為主的財(cái)務(wù)資料隱含的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部稅務(wù)評(píng)估水平，努力做好自查、自糾及整改工作；實(shí)行授權(quán)審批制度與崗位責(zé)任制，分配專人負(fù)責(zé)辦理納稅事項(xiàng)，相關(guān)復(fù)核人員要認(rèn)真分析并復(fù)核向稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交的申報(bào)納稅資料，對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)雜、規(guī)模較大的涉稅事項(xiàng)要交由綜合素養(yǎng)高的稅務(wù)管理人員審批。

4結(jié)論

稅務(wù)管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在掌握國(guó)家各項(xiàng)稅收法規(guī)、政策，以及客觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律與稅收分配特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)管理，不斷規(guī)范自身的納稅行為，增強(qiáng)稅務(wù)管理水平，優(yōu)化企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、投資方向與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅收成本，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]王麗.對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理及其成本的決策分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2013，（04）.

篇10

一、投資中的納稅籌劃在實(shí)際操作中應(yīng)注意的問題

1、防范納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。由于納稅籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定的邊緣操作，這就必然蘊(yùn)涵著很大的操作風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括三個(gè)方面：一是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)；二是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)，從表面和局部看日常納稅核算是按規(guī)定進(jìn)行操作，但由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰；三是在系統(tǒng)性的納稅籌劃過程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，造成納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。此外，納稅籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見性，而國(guó)家稅收法律、法規(guī)和政策在今后一段時(shí)間內(nèi)可能會(huì)發(fā)生變化。所以，納稅籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣收益和風(fēng)險(xiǎn)并存。

2、應(yīng)注重企業(yè)投資決策的整體性。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，我們必須認(rèn)識(shí)到一種稅負(fù)減少，有可能導(dǎo)致另一種稅負(fù)的增加，稅負(fù)的減少不一定就意味著企業(yè)整體收益的增加，有時(shí)甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)整體收益的下降。這就要求我們?cè)谕顿Y納稅籌劃的過程中，不能一味地只節(jié)稅，而是要注重企業(yè)投資決策的整體性，在考慮企業(yè)自身?xiàng)l件的基礎(chǔ)上，尋求減輕稅負(fù)與增加企業(yè)整體收益的均衡。

3、應(yīng)考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。綜合衡量企業(yè)投資決策中納稅籌劃對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體影響和長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。如果企業(yè)只追求目前的低稅負(fù)，不考慮未來，則可能使企業(yè)暫時(shí)的稅負(fù)減少，卻導(dǎo)致后期更重的稅負(fù)。此外，稅負(fù)的減少只是影響投資決策的因素之一。

二、投資決策中納稅籌劃的方法

(一)投資決策中企業(yè)組織形式選擇的稅務(wù)籌劃

1、股份公司與獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的選擇。

企業(yè)組建形式不同，適用稅收政策也不同。如果要建立公司制的企業(yè)，從納稅籌劃角度講，建立股份有限公司要優(yōu)于有限責(zé)任公司。因?yàn)楣煞葜破髽I(yè)享有稅法規(guī)定的企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，并且股東個(gè)人所獲的資本公積轉(zhuǎn)增股本不作為個(gè)人所得，不計(jì)征個(gè)人所得稅，所以，股份有限公司為公司制企業(yè)的最佳選擇。投資者如果不考慮其他條件，從納稅籌劃角度，建立股份制或個(gè)體工商戶形式的企業(yè)可以使投資者降低稅收負(fù)擔(dān)，提高投資效率。

2、分公司和子公司的選擇?，F(xiàn)代大型集團(tuán)

公司的組織形式多種多樣，通常是一個(gè)母公司下有眾多子公司或分公司，子公司下又有子公司等。子公司與分公司的稅收待遇是有差別的，企業(yè)利用對(duì)子公司與分公司間的選擇也可進(jìn)行投資決策中的納稅籌劃。分公司不同于子公司，不具備獨(dú)立法人資格，只是作為公司的分支機(jī)構(gòu)存在。

3、內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的選擇。我國(guó)目前的外資企業(yè)在稅前扣除等方面比內(nèi)資企業(yè)享受更多的優(yōu)惠政策，雖然合并兩類企業(yè)所得稅是稅制改革的必然趨勢(shì)，但即使是合二為一后也不可能實(shí)現(xiàn)絕對(duì)的國(guó)民待遇，外資企業(yè)還是會(huì)享有相對(duì)較多的優(yōu)惠，只不過優(yōu)惠形式將有所改變，因此在同等條件下選擇成立外資企業(yè)會(huì)獲得更多的節(jié)稅利益。

(二)投資決策中企業(yè)投資行業(yè)選擇的稅務(wù)籌劃

1、生產(chǎn)性和非生產(chǎn)性企業(yè)。一般來說，國(guó)家給予生產(chǎn)性行業(yè)以較多的稅收優(yōu)惠。如對(duì)校辦企業(yè)、軟件企業(yè)和以“三廢”物品為原料進(jìn)行生產(chǎn)的內(nèi)資企業(yè)等減免征收所得稅。對(duì)某些非生產(chǎn)性行業(yè)，國(guó)家也有相應(yīng)的稅收支持，如對(duì)新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或單位，自開業(yè)之日起免征企業(yè)所得稅兩年：新辦的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或單位，自開業(yè)之日起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅，對(duì)跨國(guó)金融活動(dòng)，尤其是對(duì)各種衍生工具征稅方面頒布了一系列優(yōu)惠政策等。

2、內(nèi)資和外資企業(yè)。在投資行業(yè)方面，內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅法都制定了大量的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)決策提供廣闊的納稅籌劃空間。如，對(duì)內(nèi)資企業(yè)主要是為鼓勵(lì)發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，支持發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，鼓勵(lì)資源綜合利用、保護(hù)環(huán)境等方面而制定諸多的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)外資企業(yè)主要對(duì)生產(chǎn)性企業(yè)，從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)生產(chǎn)投資，產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)等給予減免稅優(yōu)惠。

3、投資決策中企業(yè)投資地點(diǎn)選擇的稅務(wù)籌劃。我國(guó)對(duì)不同地區(qū)的企業(yè)規(guī)定了許多不同的稅收優(yōu)惠待遇，包括稅率和稅額扣除等方面的優(yōu)惠。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，必須認(rèn)真考慮不同地區(qū)的稅制差別及區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。據(jù)稅法規(guī)定，投資國(guó)內(nèi)的企業(yè)總體上可分為三類地區(qū)享受不同的所得稅待遇。符合產(chǎn)業(yè)規(guī)定在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)及西部大開發(fā)地區(qū)、國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)的企業(yè)，稅率為15％：設(shè)置在沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)(包括沿江、各省會(huì)城市以及國(guó)務(wù)院確定的開放城市開發(fā)區(qū))的企業(yè)，稅率為24％：設(shè)置在其他地區(qū)的企業(yè)，稅率為30％。由于有引進(jìn)外資方面的要求，我國(guó)對(duì)于投資于特定地區(qū)與行業(yè)的外資企業(yè)也存在稅務(wù)優(yōu)惠。低稅區(qū)稅務(wù)優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容是為企業(yè)提供降低稅率，減少納稅環(huán)節(jié)，優(yōu)化稅務(wù)環(huán)境。非低稅區(qū)企業(yè)也可利用各種優(yōu)惠政策籌劃，如在優(yōu)惠稅率地區(qū)設(shè)立銷售中轉(zhuǎn)機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)內(nèi)經(jīng)營(yíng)、銷售、管理活動(dòng)在其他地區(qū)進(jìn)行，但其他地區(qū)經(jīng)營(yíng)收入歸于該機(jī)構(gòu)名下，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

(三)投資決策中企業(yè)投資方式選擇的稅務(wù)籌劃

1、企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。間接投資按具體投資對(duì)象的不同，可分為股票投資、債券投資及其他金融資產(chǎn)投資。每一種類的投資收益會(huì)面臨不同的稅收待遇。如股票投資取得的股息和紅利必須按稅法規(guī)定計(jì)繳所得稅，而國(guó)庫(kù)券投資利息則可以免稅。因此，間接投資必須綜合投資風(fēng)險(xiǎn)和收益風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)企業(yè)選擇直接投資時(shí)，還要在貨幣資金和非貨幣資金等投資方式上進(jìn)行比較。企業(yè)以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，被投資企業(yè)可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，確定有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅成本。

2、企業(yè)在擴(kuò)大規(guī)模增加投資時(shí)，可新建廠房、新購(gòu)設(shè)備，也可收購(gòu)虧損企業(yè)?？衫煤喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表的方法，在近期內(nèi)用虧損企業(yè)當(dāng)年或以后年度發(fā)生的虧損來抵消盈利，達(dá)到減稅的目的。在遠(yuǎn)期，則可通過盤活資本、改善經(jīng)營(yíng)，使虧損企業(yè)扭虧為盈，增強(qiáng)企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力。在購(gòu)買生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，要充分考慮固定資產(chǎn)投資抵免稅收的優(yōu)惠政策。為此，在固定資產(chǎn)投資時(shí)，企業(yè)可盡量選擇購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備，當(dāng)企業(yè)的技術(shù)改造投資總額一定時(shí)，為盡早抵扣投資抵免額，應(yīng)恰當(dāng)?shù)貞?yīng)納稅所得額最大時(shí)多購(gòu)買設(shè)備，在新增應(yīng)納稅所得額最小時(shí)少購(gòu)買設(shè)備。

(四)投資決策中企業(yè)投資規(guī)模選擇的稅務(wù)籌劃

投資規(guī)模影響企業(yè)納稅絕對(duì)水平，企業(yè)應(yīng)納稅額現(xiàn)金支付的剛性約束反過來制約投資規(guī)模的確定。一般情況下，規(guī)模大、企業(yè)獲利能力大，納稅的絕對(duì)額也大：規(guī)模小、獲利能力小，納稅的絕對(duì)額也小。按照稅法規(guī)定，企業(yè)只要取得按照稅法規(guī)定的收入和利潤(rùn)，就必須按照適應(yīng)稅率計(jì)算交納稅金，而不論這些收入或利潤(rùn)是否已變現(xiàn)及最終能否變現(xiàn)。因此，投資者在確定投資規(guī)模時(shí)，必須充分考慮納稅現(xiàn)金支付的剛性約束，合理確定納稅目標(biāo)約束下的投資規(guī)模，避免因規(guī)模最大化導(dǎo)致稅前未兌現(xiàn)收益極大化，由此發(fā)生的納稅現(xiàn)金需求超過企業(yè)現(xiàn)金供給、給企業(yè)帶來不利影響。

(五)投資決策中有關(guān)時(shí)間選擇的稅務(wù)籌劃