導(dǎo)語：如何才能寫好一篇?jiǎng)?chuàng)業(yè)企業(yè)稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)；上市公司；稅收籌劃；大學(xué)生

近年來，小微企業(yè)發(fā)展很快，部分成了創(chuàng)業(yè)板和中小板的上市公司，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占有越來越重要的地位。為了更好地支持小型微利企業(yè)的發(fā)展，國(guó)家給予了小微企業(yè)很多稅收優(yōu)惠政策，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。由于設(shè)立小微企業(yè)的創(chuàng)業(yè)資金門檻和基礎(chǔ)條件要求較低，又有較多的國(guó)家財(cái)稅優(yōu)惠政策支持，面對(duì)就業(yè)壓力，越來越多高校畢業(yè)生選擇走上了自主就業(yè)，創(chuàng)立自己小微企業(yè)之路。大學(xué)生創(chuàng)立小型微利企業(yè)階段，面臨著缺乏資金、技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)等問題。此期間，如能充分有效地研究利用好國(guó)家對(duì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)和小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，科學(xué)開展企業(yè)節(jié)稅籌劃工作，對(duì)正確樹立納稅意識(shí)，降低創(chuàng)業(yè)成本，緩解資金緊張，增加盈利，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，實(shí)現(xiàn)成功創(chuàng)業(yè)，有著積極意義。

高校畢業(yè)生小微企業(yè)創(chuàng)立階段稅收籌劃的主要策略：

(一)積極利用高校畢業(yè)生身份，享受國(guó)家大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

為鼓勵(lì)高校大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)，以創(chuàng)業(yè)帶動(dòng)就業(yè)，國(guó)家制定了一系列鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)的稅收支持政策。2010年底財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于支持和促進(jìn)就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》，將畢業(yè)年度內(nèi)的高校畢業(yè)生也納入自主創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策適用范圍。教育部規(guī)定，自2011年1月1日起，明確畢業(yè)生從畢業(yè)年度起三年內(nèi)自主創(chuàng)業(yè)可享受稅收減免的優(yōu)惠政策。畢業(yè)年度內(nèi)的高校畢業(yè)生在校期間創(chuàng)業(yè)，可向所在高校申領(lǐng)《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》，離校后創(chuàng)業(yè)的，可憑畢業(yè)證書直接向創(chuàng)業(yè)地縣以上人社部門申請(qǐng)核發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》，作為享受政策的憑證。政策規(guī)定，對(duì)持《就業(yè)失業(yè)登記證》(注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》)畢業(yè)生從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅。對(duì)該企業(yè)吸納高校畢業(yè)生按實(shí)際招用人數(shù)每人每年4000元定額依次扣減其營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅，可上下浮動(dòng)20%，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)舉辦的企業(yè)符合小型微利企業(yè)條件的，即工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。大學(xué)生創(chuàng)辦的企業(yè)經(jīng)過省高新技術(shù)企業(yè)管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的，可按照15%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅等政策。因此，高校畢業(yè)生在創(chuàng)業(yè)時(shí)要積極發(fā)揮自己畢業(yè)生身份的優(yōu)勢(shì)，充分利用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，減輕自己創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)。

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關(guān)鍵詞：新稅制改革 稅收籌劃

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化以及商業(yè)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，納稅人的納稅理念也在不斷強(qiáng)化中。對(duì)于企業(yè)來說，其根本目的就是追求價(jià)值的最大化，而稅收籌劃就是一個(gè)非常重要的途徑。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中，稅收籌劃是重要的組成部分，企業(yè)財(cái)務(wù)工作環(huán)境中也包括政府的稅收政策。也正是因?yàn)檎亩愂斩霈F(xiàn)了稅收籌劃。在我國(guó)的新稅制改革過程中，稅制機(jī)制的改革對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理及稅收籌劃都產(chǎn)生了重大的影響，本文就從新稅制角度入手來對(duì)我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行探討。

一、新稅制改革對(duì)于企業(yè)稅收籌劃的影響分析

在企業(yè)的商品課稅中增值稅是核心的稅種，也是在新稅制改革中的重點(diǎn)所在。我國(guó)的增值稅稅制改革的過程中，其主要內(nèi)容就是從生產(chǎn)型增值稅向消費(fèi)型增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)型，生產(chǎn)型增值稅和消費(fèi)型增值稅二者的主要區(qū)別就是計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)外購固定資產(chǎn)價(jià)款的處理方式不同：生產(chǎn)型的增值稅在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價(jià)款，而消費(fèi)型的增值稅在計(jì)算增值稅時(shí)允許將當(dāng)期購入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次性的全部扣除。所以此改革方式對(duì)于企業(yè)的稅收籌劃所存在的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，不可以再像之前那樣只注意對(duì)所得稅的影響，而是需要在企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)的投資時(shí)就考慮到稅收籌劃。同時(shí)也需要注意到增值稅改革給企業(yè)帶來的機(jī)遇，需要讓固定資產(chǎn)的投資額在稅基中進(jìn)行最大限額的扣除，然后結(jié)合企業(yè)現(xiàn)狀來對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限與方式進(jìn)行選擇來實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的最小化。第二，在企業(yè)選擇納稅身份的時(shí)候也考慮到我國(guó)增值稅改革對(duì)企業(yè)出現(xiàn)的影響。

二、我國(guó)新稅制之下進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的策略分析

在應(yīng)對(duì)我國(guó)新一輪的稅制改革中，企業(yè)作為納稅主體應(yīng)該充分的認(rèn)識(shí)到新稅制對(duì)于企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的影響，從而及時(shí)的對(duì)企業(yè)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整。我們可以結(jié)合稅制改革的主要內(nèi)容來對(duì)增值稅的轉(zhuǎn)型以及所得稅改革入手來對(duì)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行分析和探討。

（一）充分的享受國(guó)家稅收優(yōu)惠政策

目前我國(guó)針對(duì)許多產(chǎn)業(yè)都進(jìn)行了一定的稅收優(yōu)惠，這也是我國(guó)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)的目的。據(jù)此筆者建議，企業(yè)可以依據(jù)自身規(guī)模及特點(diǎn)，將企業(yè)的發(fā)展方向，相應(yīng)的向這些在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要地位，實(shí)行特定稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行傾斜，然后將企業(yè)的資金盡可能的引向這些產(chǎn)業(yè)，讓企業(yè)可以充分享受到稅收的優(yōu)惠。

（二）充分利用稅前扣除項(xiàng)目來減少企業(yè)納稅

首先，需要進(jìn)行工資、薪金的列支。為了讓企業(yè)的工資、薪金支出被稅務(wù)部門認(rèn)為是合理的享受相關(guān)優(yōu)惠，可以采取以下措施：第一，制定規(guī)范的以及符合企業(yè)特點(diǎn)和地區(qū)水平的員工工資，對(duì)于企業(yè)的工資需要依法履行代扣代繳義務(wù)；第二，企業(yè)對(duì)其發(fā)放給研發(fā)人員的工資和各種經(jīng)費(fèi)等，應(yīng)該足額計(jì)入到研發(fā)費(fèi)用中來享受稅收優(yōu)惠；第三，企業(yè)用在員工培訓(xùn)上的費(fèi)用，應(yīng)該進(jìn)行單獨(dú)的核算來享受員工培訓(xùn)費(fèi)的稅收優(yōu)惠。

其次，企業(yè)負(fù)責(zé)研發(fā)的費(fèi)用。企業(yè)開發(fā)各種新技術(shù)及新工藝等可以享受到所得稅前加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠政策，所以可以使用以下策略：第一，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行轉(zhuǎn)賬來進(jìn)行管理，對(duì)于企業(yè)當(dāng)年度可以進(jìn)行加計(jì)扣除的各種研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行匯總并且向有關(guān)稅務(wù)部門上報(bào)備案材料；第二，對(duì)于企業(yè)向外部單位委托的各種研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)該要求對(duì)方列出各種明細(xì)賬目。第三，充分的利用加速折舊來享受到企業(yè)延期納稅的好處。比如說現(xiàn)在很多高新技術(shù)企業(yè)其技術(shù)和設(shè)備更新較快，那么對(duì)于其固定資產(chǎn)的計(jì)算就可以縮短折舊年限或者是使用雙倍余額遞減的方式。

（三）進(jìn)行多渠道的資金籌集

在企業(yè)的初創(chuàng)階段因?yàn)槠浣?jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)較大所以很難獲得商業(yè)貸款，這樣企業(yè)可以盡可能的進(jìn)行高新技術(shù)的研發(fā)來獲得目前政府對(duì)高新企業(yè)的扶持基金及貸款來減輕資金壓力。對(duì)于很多還沒有上市的小企業(yè)來說可以爭(zhēng)取得到政府對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資。目前我國(guó)的稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。對(duì)于很多以技術(shù)開發(fā)為核心的企業(yè)來說還可以盡快的申報(bào)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)來享受到稅務(wù)優(yōu)惠，或者是企業(yè)盡量的投資到國(guó)家重點(diǎn)扶持的領(lǐng)域內(nèi)，包括了生物技術(shù)、新型資源、服務(wù)業(yè)以及航空技術(shù)等中來享受到稅務(wù)優(yōu)惠。增加企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，比如說投入到產(chǎn)品研發(fā)中的比例不要低于企業(yè)總收入的比例，或者是使用社會(huì)招聘、自主培養(yǎng)等，為企業(yè)打造一批自有的高水平的團(tuán)隊(duì)，讓科技人才占企業(yè)人數(shù)的比重不低于規(guī)定的數(shù)值。

除了上述提及的種種方式之外，在企業(yè)的稅收籌劃中還需要考慮到其他的因素：例如需要明確稅制改革與稅收籌劃之間的關(guān)系，并且需要堅(jiān)持事先籌劃，在我國(guó)進(jìn)行法律調(diào)整之前或項(xiàng)目立項(xiàng)前期就結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)以及理財(cái)活動(dòng)等來進(jìn)行事先的籌劃，盡量的減少應(yīng)稅行為。

三、結(jié)語

從上文的論述中可以看出企業(yè)在新稅制的改革背景之下進(jìn)行稅收籌劃是一個(gè)十分復(fù)雜的過程中，除了牽扯到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理之外還跟企業(yè)的人力資源管理以及分公司的設(shè)置等有緊密聯(lián)系，這個(gè)復(fù)雜的過程還需要我們對(duì)此做更多的探討。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱香.淺談新稅法下的企業(yè)稅收籌劃[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊）.2010（02）

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關(guān)鍵詞：鹽業(yè)企業(yè) 稅收籌劃 運(yùn)用

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2011）27-0025-02

鹽業(yè)作為國(guó)家的專營(yíng)企業(yè)，因?yàn)槭菄?guó)有獨(dú)資企業(yè)，所以稅收籌劃的運(yùn)用并不是很廣泛，如果單從企業(yè)自身來說這里存在著巨大的隱性損失。筆者站在鹽行業(yè)自身的角度上簡(jiǎn)單地探討一下稅收籌劃、合理避稅在企業(yè)中的運(yùn)用問題。

一、鹽業(yè)企業(yè)運(yùn)用稅收籌劃的基本立足點(diǎn)

1.稅收籌劃是建立在合法前提下的企業(yè)行為。要運(yùn)用稅收籌劃，合理避稅，發(fā)展壯大企業(yè)自身實(shí)力，必需建立在合法的前提下，決不能觸犯國(guó)家稅收政策，與偷稅、漏稅等并伍，搞稅收籌劃，并不意味著我們要放棄依法誠(chéng)信納稅。先讓我們來認(rèn)識(shí)一下，什么叫做稅收籌劃，它英文叫做taxplanning，是指納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生之前對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的低位選擇行為。即納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節(jié)稅利益的一種理財(cái)行為。它是企業(yè)獨(dú)立自利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。稅收籌劃本質(zhì)上是一種法律行為，具有合法性，它是在國(guó)家法律許可的范圍內(nèi)，以稅法為依據(jù)，做出承擔(dān)稅負(fù)相對(duì)較輕的選擇。鹽業(yè)企業(yè)選擇稅收籌劃是對(duì)自身行使權(quán)利的體現(xiàn)。

2.稅收籌劃目的在于最大限度減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，方式、方法很多，稅收籌劃只是其中的一種，必須與企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)始終一致，使企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展。如果把市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比喻為一場(chǎng)汽車比賽，那么搞稅收籌劃的企業(yè)就像一輛改裝車，從一開始就贏得了優(yōu)勢(shì)。鹽業(yè)企業(yè)要發(fā)展，同樣不能忽視這一領(lǐng)域，從浙江省鹽業(yè)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，在食鹽專營(yíng)政策下，創(chuàng)造社會(huì)效益的同時(shí)，也不能忽視國(guó)有資產(chǎn)增值保值的切實(shí)需要，全省除集團(tuán)公司和個(gè)別鹽業(yè)企業(yè)外，大部分鹽業(yè)企業(yè)的自身實(shí)力較弱，資金的庫存量不大，抗風(fēng)險(xiǎn)能力不強(qiáng)，在進(jìn)行的增收節(jié)支等日常工作的同時(shí)，搞好稅收籌劃能起到合理減輕稅負(fù)，增加企業(yè)資本積累的效果。

3.稅收籌劃必須服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)進(jìn)行，如果光為節(jié)稅而節(jié)稅，而不綜合考慮多方因素，往往達(dá)不到企業(yè)發(fā)展的總體思路。運(yùn)作稅收籌劃是要通過對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安排來實(shí)現(xiàn)的，需要結(jié)合財(cái)務(wù)管理體系中的環(huán)節(jié)進(jìn)行運(yùn)作，特別是在搞財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，充分考慮稅收因素，主動(dòng)出擊，打好提前量，如果某一事項(xiàng)在日常經(jīng)營(yíng)當(dāng)中已經(jīng)發(fā)生了，納稅義務(wù)也已產(chǎn)生的情況下，就必須嚴(yán)格依法納稅，再去搞什么籌劃，就失去現(xiàn)實(shí)意義，有點(diǎn)“事后諸葛亮”的味道了。運(yùn)作稅收籌劃要充分利用納稅義務(wù)發(fā)生的滯后性這一特性，進(jìn)行綜合協(xié)調(diào)，事先作好經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)幕I劃與安排。所以說，如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，它必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至誤導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。

4.稅收籌劃是一項(xiàng)不斷更新完善的工程。1994年稅收制度改革以后，中國(guó)稅收制度改革逐步成熟，稅收制度進(jìn)入了一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定期，但國(guó)家的稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變化而變化的，例如在這次席卷全球的金融危機(jī)面前，中國(guó)政府也多次尋求新的變化，出口退稅率的提高，儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅從原先的征收20%減至5%，再到目前的全免，時(shí)間跨度也不過短短一年多。還有我們鹽行業(yè)資源稅的部分下調(diào)，鹽增值稅稅率的多次調(diào)整，都是稅收政策不斷完善的過程，如果我們搞稅收籌劃不隨著稅收政策的變化而變化，那么一個(gè)最佳的納稅方案往往會(huì)蛻化變成一個(gè)最差的納稅方案。因此，決策者在進(jìn)行綜合稅收政策收籌劃時(shí)，必須隨時(shí)關(guān)注稅收政策的變化，注重稅收政策的時(shí)效性，保證稅收籌劃能夠時(shí)時(shí)處于一個(gè)領(lǐng)先的時(shí)機(jī)。

二、對(duì)浙江省鹽業(yè)稅收籌劃工作的建議

1.從企業(yè)發(fā)展的角度，合理運(yùn)用稅收籌劃。一個(gè)企業(yè)要發(fā)展需要考慮的綜合因素很多，目前的鹽行業(yè)，就像是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)海洋中的一座太平島，一切顯得都是那么平靜。但隨著外部不斷要求放開專營(yíng)政策的呼聲越來越高漲，終有一天這座島會(huì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的海浪中消失，這只不過是時(shí)間問題而已。浙江鹽業(yè)要獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，只能未雨綢繆，立足現(xiàn)在，著眼未來，堅(jiān)持以“一業(yè)為主，多元經(jīng)營(yíng)”的思路，實(shí)時(shí)分析企業(yè)的發(fā)展步伐，不斷完善發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，而稅收籌劃更多的是從提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益角度出發(fā)，具有其相對(duì)的狹隘性，如果僅從這方面考慮，企業(yè)有時(shí)錯(cuò)失良機(jī)。所以說，稅收籌劃的運(yùn)用需要掌握時(shí)機(jī)，合理把握，只有綜合運(yùn)用才能更好地服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的整體目標(biāo)。

2.利用集團(tuán)優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮整體效用。根據(jù)浙江省政府《關(guān)于深化全省鹽業(yè)管理體制改革的通知》（浙政發(fā)[2004]46號(hào)）文件中，對(duì)省鹽業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)、鹽業(yè)管理、資產(chǎn)管理、勞動(dòng)人事等作出明確規(guī)定。由原省鹽業(yè)公司改制為國(guó)有獨(dú)資的省鹽業(yè)集團(tuán)有限公司，作為省鹽業(yè)集團(tuán)的母公司，按照母子公司體制，納入全省11家市鹽業(yè)公司和65家縣(市、區(qū))鹽業(yè)公司進(jìn)行組建。由于全省鹽業(yè)屬于獨(dú)立法人，分布較散，當(dāng)?shù)卣愂諟p免政策有所差異，我個(gè)人建議省鹽業(yè)集團(tuán)應(yīng)該利用浙江省鹽業(yè)自身的這一特點(diǎn)，深入研究各地的政策，結(jié)合目前市管縣的步驟，從稅收籌劃角度分析，區(qū)別對(duì)待設(shè)立分公司或者子公司，通過一盤棋運(yùn)作，結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，選擇較低的稅負(fù)，合理利用滯延納稅時(shí)間，節(jié)約資金成本，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)。

3.強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算，融入稅收籌劃理念。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，為了確保實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)目標(biāo)，推行稅收籌劃和財(cái)務(wù)預(yù)算管理得到了越來越廣泛的認(rèn)同。浙江省鹽業(yè)集團(tuán)為強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高管理效率，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，提升生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平，已成立了集團(tuán)公司預(yù)算委員會(huì)，統(tǒng)一組織、協(xié)調(diào)全面預(yù)算管理工作，而財(cái)務(wù)預(yù)算、稅收籌劃都作為財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的一個(gè)體系，同時(shí)具有超前性這一特點(diǎn)，這為兩者的有效結(jié)合提供了一個(gè)平臺(tái)，如再單獨(dú)組建稅收籌劃委員會(huì)不免有些機(jī)構(gòu)重疊。結(jié)合浙江省鹽業(yè)的這一特點(diǎn)，個(gè)人覺得應(yīng)當(dāng)依托預(yù)算委員會(huì)，融入稅收籌劃理念，加強(qiáng)對(duì)薪酬水平、運(yùn)銷調(diào)運(yùn)、資產(chǎn)管理等方面的運(yùn)作管理，提升企業(yè)的綜合管理水平。

4.加強(qiáng)稅法知識(shí)學(xué)習(xí)，提高稅收籌劃水平。稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的，技術(shù)含量很高的工作。要搞好稅收籌劃，不懂稅法等于夸夸其談。俗話說，熟能生巧。只有學(xué)法、懂法才能守法，才能正確的保障自身的權(quán)益，而又不違法。從目前中國(guó)稅收籌劃的實(shí)踐情況看，在進(jìn)行稅收籌劃過程中都普遍地認(rèn)為，只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)不然，稅收籌劃同其他財(cái)務(wù)決策一樣，收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。全省各鹽業(yè)企業(yè)要運(yùn)用的稅收籌劃為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)離不開對(duì)稅法的熟悉，更離不開對(duì)稅收政策變化的關(guān)注和運(yùn)用，特別是作為各個(gè)鹽業(yè)公司的財(cái)務(wù)人員，更是需要在這方面加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以稅法結(jié)合會(huì)計(jì)制度，有原則性、有靈活性地加以運(yùn)用，做到合法、合理又合情。

總之，隨著全國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及鹽業(yè)體制的改革步伐的日益加快，借助稅收法制建設(shè)進(jìn)一步完善的有利時(shí)機(jī)，搞好包括稅收籌劃在內(nèi)的各項(xiàng)管理工作，算好專營(yíng)政策下的企業(yè)賬，浙江省鹽業(yè)終將贏得未來。

參考文獻(xiàn)：

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[3]注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《稅法》[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

[4]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《稅法Ⅰ》[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2010.

[5]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《稅法Ⅱ》[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2010.

[6]全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《稅務(wù)實(shí)務(wù)》[M].北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2010.

[7]遼寧省地方稅務(wù)局.個(gè)人所得稅籌劃基本技巧及案例分析[Z].

[8]浙江省鹽務(wù)管理局.浙江鹽業(yè)改革歷程三十年回顧[Z]，浙江鹽業(yè).

篇4

[關(guān)鍵詞]企業(yè)稅收籌劃；整體利益

一、稅收籌劃對(duì)籌資決策的影響

對(duì)任何一個(gè)企業(yè)來說，籌集資金是進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件。不同的籌資技術(shù)達(dá)到的效益與負(fù)擔(dān)的稅務(wù)卻有很大的差異，需要投資者在籌資活動(dòng)中進(jìn)行籌劃，企業(yè)在籌資活動(dòng)中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，應(yīng)著重分析所籌資金的資金結(jié)構(gòu)和稅率，資金結(jié)構(gòu)是指企業(yè)類資金的構(gòu)成及比例關(guān)系。這一比例安排是否得當(dāng)，不僅關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小、資金成本的高低、財(cái)務(wù)杠桿利益的多少，而且影響著企業(yè)的稅負(fù)。從節(jié)稅角度看，籌集一定比例的借入資金會(huì)減少企業(yè)所得稅支出，使用借入資金所支付代價(jià)的利息，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)減少企業(yè)利潤(rùn)，從而減少計(jì)算所得稅的基數(shù)，達(dá)到節(jié)約所得稅的現(xiàn)金流出的目的。

二、稅務(wù)籌劃對(duì)投資決策的影響

(1)投資區(qū)域的選擇。投資者利用區(qū)域性稅收傾斜政策，比較不同區(qū)域的稅務(wù)成本差異，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。(2)投資行業(yè)的選擇。投資者利用行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策，比較投資不同行業(yè)的稅負(fù)優(yōu)惠，以獲得較低稅負(fù)。一是對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)設(shè)置的高新技術(shù)企業(yè)擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資等企業(yè)，以及企業(yè)投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠：二是保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策；三是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免政策采取替代性優(yōu)惠政策；四是取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等。(3)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的選擇。分公司不具有法人資格，不能享受地區(qū)稅收優(yōu)惠待遇。分公司作為總公司的一部分，它所發(fā)生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤(rùn)，從而減輕總公司的稅負(fù)。子公司具有法人資格，可享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠待遇，但獨(dú)立承擔(dān)盈虧責(zé)任。(4)投資企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)按投資來源不同，分為內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)，這兩種不同類型的企業(yè)，所得稅的優(yōu)惠政策也不同。內(nèi)資企業(yè)的所得稅減免優(yōu)惠政策適用范圍較窄，僅是對(duì)第三產(chǎn)業(yè)、利用“三廢”企業(yè)及校辦廠、福利生產(chǎn)企業(yè)等。外資企業(yè)的減免優(yōu)惠適用范圍較寬，它可以是生產(chǎn)性企業(yè)、產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)等。(5)投資期限和再投資的選擇。我國(guó)為了克服外商投資企業(yè)的短期行為，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理調(diào)整，對(duì)外資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)期限作了規(guī)定，達(dá)到這一年限方可享受某些稅收優(yōu)惠，在投資舉辦外資企業(yè)時(shí)，選擇享受某些稅收優(yōu)惠的經(jīng)營(yíng)期限，不僅可使企業(yè)少交稅金，也符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整政策。國(guó)家為了鼓勵(lì)外商的長(zhǎng)期投資，對(duì)于投資者的資本利得再投資行為規(guī)定了可以享受退還已納所得稅稅款40％的優(yōu)惠。

三、稅收籌劃對(duì)利潤(rùn)及其分配活動(dòng)的影響

(1)利用股票股利。在利潤(rùn)分配活動(dòng)中，企業(yè)采用不同的股利分配政策，所承擔(dān)的稅負(fù)也不同。目前我國(guó)企業(yè)的股利分配形式主要有兩種，現(xiàn)金股利和股票股利。按稅法規(guī)定股東分得的現(xiàn)金股利須交納個(gè)人所得稅，分得的股票股利則免稅。企業(yè)發(fā)放股票股利既有利于自身的資本擴(kuò)張、資金周轉(zhuǎn)，也有利于股東的稅負(fù)減少。(2)利用集體股股利。現(xiàn)行稅法對(duì)股份制企業(yè)中的集體股給予減免優(yōu)惠。企業(yè)可利用這一優(yōu)惠在由職工出資組建的股份制企業(yè)的稅后利潤(rùn)分配中，將分配于個(gè)人股利的一部分改為集體股留在企業(yè)，這樣就可以享受集體股(股利)的免稅優(yōu)惠，且其財(cái)產(chǎn)性質(zhì)未變，企業(yè)再通過改善職工福利待遇等，把節(jié)稅的好處落實(shí)到職工身上。這既擴(kuò)充了企業(yè)資金，又節(jié)約了稅負(fù)，職工也得到了實(shí)惠，無疑對(duì)雙方都有利。

四、財(cái)務(wù)活動(dòng)中稅收籌劃應(yīng)注意的問題

(1)注重企業(yè)整體利益的最大化。財(cái)務(wù)活動(dòng)中的稅務(wù)籌劃不能以節(jié)稅為最終目的，要以企業(yè)整體利益為出發(fā)點(diǎn)，分析影響稅負(fù)的各種條件和因素，選擇能使企業(yè)整體利益最大的稅務(wù)籌劃方案。即在籌劃稅收方案時(shí)，不能絕對(duì)地強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低而忽略了因該方案的實(shí)施可能帶來其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使企業(yè)的總體收益減少。即企業(yè)稅務(wù)成本降低的籌劃方案必需以企業(yè)整體利益最大化為前提，否則是不可取的。(2)注意項(xiàng)目選擇不當(dāng)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃涉及企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、分配等各個(gè)領(lǐng)域，涉及到增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅等幾乎所有稅種。由于每個(gè)企業(yè)的具體情況千差萬別，有的稅收籌劃可能涉及一個(gè)項(xiàng)目一個(gè)稅種，有的可能涉及多個(gè)項(xiàng)目多個(gè)稅種，有的是單一性，有的則是綜合性。如果企業(yè)未加合理選擇開展籌劃，操作程序不規(guī)范，其籌劃成功的概率必然降低。

參考文獻(xiàn)

篇5

【論文摘要】 高新技術(shù)企業(yè)如何充分利用好國(guó)家給予的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是個(gè)重要課題。本文從稅收的角度詳細(xì)分析了高新技術(shù)企業(yè)如何在合理合法的基礎(chǔ)上降低企業(yè)的稅負(fù)。

 

近年來,我國(guó)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起,已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中增長(zhǎng)最快、帶動(dòng)作用最大的產(chǎn)業(yè),在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速發(fā)展方面起了關(guān)鍵作用。在依靠外部環(huán)境改善和國(guó)家政策支持謀求發(fā)展的同時(shí),高新技術(shù)企業(yè)如何利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策,結(jié)合自身的企業(yè)特征及運(yùn)營(yíng)特點(diǎn),為企業(yè)量身定制一套最優(yōu)稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業(yè)整體稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,是每一家高新技術(shù)企業(yè)必須要關(guān)注的問題。

 

一、未雨綢繆——做好前期規(guī)劃工作

 

這是作為每個(gè)企業(yè)投資者首先必須抓住的基本要點(diǎn),更是高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。

一是要確定有利的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域很多,有電子產(chǎn)業(yè)、機(jī)電一體化、生物工程、軟件開發(fā)、集成電路等等,不同領(lǐng)域產(chǎn)業(yè)所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認(rèn)真考慮不同領(lǐng)域稅收政策的差異,進(jìn)行必要的稅收規(guī)劃。

二是要辦理必要的資質(zhì)認(rèn)定。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的享受,往往是建立在企業(yè)資質(zhì)之上,每項(xiàng)政策優(yōu)惠最終能否獲得,關(guān)鍵看當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和審批,其直接依據(jù)就是各類資質(zhì)證書文件。所以,企業(yè)應(yīng)盡快申報(bào)自身的知識(shí)產(chǎn)權(quán)或提前安排以獨(dú)占使用方式擁有該自主知識(shí)產(chǎn)權(quán),取得高新技術(shù)企業(yè)證書、軟件企業(yè)證書等資質(zhì)至關(guān)重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三是要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。一項(xiàng)稅收優(yōu)惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收優(yōu)惠的審批這一關(guān)上,這就要求企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)人員和管理人員時(shí)常與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門保持良好的溝通,及時(shí)了解和掌握最新信息,適時(shí)調(diào)整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時(shí)效性、超前性和成功率。

 

二、明智選擇——增值稅小規(guī)模納稅人

 

高新技術(shù)企業(yè)銷售、進(jìn)口貨物以及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權(quán)按規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票,享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán);而小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票,不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán),但是小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定會(huì)重于一般納稅人。

首先,最近新修訂的增值稅條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率(6%和4%),將征收率統(tǒng)一降低至3%。同時(shí)對(duì)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)也作了調(diào)整,將工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項(xiàng)規(guī)定的調(diào)整,無疑大大減輕了中小型高新技術(shù)企業(yè),尤其是初創(chuàng)期的高新技術(shù)企業(yè)的稅負(fù)。其次,高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品,增值率高的可達(dá)60%以上,但其消耗的原材料少,因而準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。再次,企業(yè)在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模的前提下,實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換,必然要增加會(huì)計(jì)成本。如增加會(huì)計(jì)賬簿,培訓(xùn)或聘請(qǐng)高級(jí)的會(huì)計(jì)人員等。如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規(guī)模納稅人的身份。最后,企業(yè)購入的專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn),被排除在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進(jìn)技術(shù)的高新技術(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),直接影響了高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。

總之,高新技術(shù)企業(yè)由于生產(chǎn)的大多為高附加值產(chǎn)品,這些技術(shù)含量高、增值率高的高新技術(shù)產(chǎn)品中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的成本含量很低。所以,對(duì)于規(guī)模不大的高新技術(shù)企業(yè),選擇為小規(guī)模納稅人較合適;對(duì)規(guī)模較大的高新技術(shù)企業(yè)一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規(guī)模納稅人條件而變?yōu)樾∫?guī)模納稅人,從而取得節(jié)稅利益。

 

三、降低稅基——費(fèi)用最大化

 

企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體來講,原計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)取消,可以按實(shí)際支出列支;廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件放開,對(duì)于內(nèi)資企業(yè)來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術(shù)企業(yè)可以在新所得稅法限額內(nèi),在不違規(guī)的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)用及廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等,盡量使扣除數(shù)額最大化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化。

例如,新《企業(yè)所得稅法》第30條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。結(jié)合過渡期稅收優(yōu)惠政策,特區(qū)新辦高新技術(shù)企業(yè)“三免三減半”,西部地區(qū)鼓勵(lì)類企業(yè)“兩免三減半”的優(yōu)惠,對(duì)于研發(fā)費(fèi)用集中性的投產(chǎn)初期的企業(yè)可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優(yōu)惠。

四、準(zhǔn)確把握——用足用好稅收優(yōu)惠政策

 

稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過稅收籌劃可以將各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策及時(shí)、充分享受到位。

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定:新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)需經(jīng)營(yíng)一年以上,新設(shè)立有軟件類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的企業(yè)可以考慮先通過申請(qǐng)認(rèn)定“雙軟”企業(yè)資格,獲取“二免三減半”的稅收優(yōu)惠政策,五年經(jīng)營(yíng)期滿后,再申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業(yè)獲得優(yōu)惠政策的企業(yè),可以通過收購并變更設(shè)立一年以上的公司獲取高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

增值稅的稅收優(yōu)惠政策在不同的時(shí)期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件產(chǎn)品的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策,集成電路產(chǎn)品其實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分,增值稅實(shí)行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計(jì)算納稅,并準(zhǔn)許開具增值稅專用發(fā)票等等。高新技術(shù)企業(yè)要具體分析本單位的實(shí)際情況,同稅收優(yōu)惠政策的條款相對(duì)照,用足用好稅收優(yōu)惠政策。

在新《企業(yè)所得稅法》中,有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策更是隨處可見。舉例如下: 

一是對(duì)于符合國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅優(yōu)惠稅率,其中對(duì)于研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入總額的比例作出了規(guī)定,因而對(duì)于欲享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的企業(yè)必須對(duì)研發(fā)費(fèi)用從長(zhǎng)計(jì)劃。

二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

三是一個(gè)納稅年度內(nèi),居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。

四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因(產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當(dāng)年的費(fèi)用,抵減企業(yè)應(yīng)納稅所得額。高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)做好準(zhǔn)備,規(guī)劃好企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、研發(fā)費(fèi)用、高新收入、科技人員等關(guān)鍵性的技術(shù)點(diǎn)。

另外,高新技術(shù)企業(yè)在日常核算中也要關(guān)注細(xì)節(jié)。在財(cái)務(wù)核算上,注意稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異;避免將資本性支出變?yōu)榻?jīng)營(yíng)性支出;正確區(qū)分各項(xiàng)費(fèi)用開支范圍,注意不要將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi);在免稅和減稅期內(nèi)應(yīng)盡量減少折舊,在正常納稅期內(nèi)應(yīng)盡量增加折舊獲得資金的時(shí)間價(jià)值等等。

值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段,可以為企業(yè)節(jié)約納稅,實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化,壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力,但也存在籌劃不當(dāng)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)。因此,高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)立足資源優(yōu)勢(shì),不斷加大技術(shù)創(chuàng)新的投入和產(chǎn)出,遵循科學(xué)的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運(yùn)用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業(yè)創(chuàng)造出較高的經(jīng)濟(jì)效益。

 

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篇6

關(guān)鍵詞：跨國(guó)公司 稅收籌劃

國(guó)際稅收是指對(duì)兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家之間發(fā)生的跨境交易行為進(jìn)行征稅的一系列稅收規(guī)則。國(guó)際稅收的籌劃需要擁有豐富的國(guó)際稅收原理知識(shí)，從而找到一條不僅減少納稅而又不損害商業(yè)活動(dòng)和資金流的途徑。

跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃的相關(guān)問題

（一）稅收籌劃的內(nèi)涵

西方國(guó)家對(duì)稅收籌劃的研究起源于1935年的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案。在該案例中，湯姆林爵士做出了有關(guān)稅收籌劃的聲明“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強(qiáng)迫他多繳稅”。這種觀點(diǎn)得到了英國(guó)及法律界的廣泛認(rèn)同。此后，荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（ibfd）編撰了《國(guó)際稅收辭匯》一書，書中對(duì)稅收籌劃下了更加精準(zhǔn)的定義：“稅收籌劃是指通過納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收”。

（二） 跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃的特征

跨國(guó)公司指的是集團(tuán)的公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)體系，包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區(qū)內(nèi)的其他國(guó)家中的子公司、分公司、代表處等?？鐕?guó)公司的國(guó)際稅收籌劃除了具備一般稅收籌劃（國(guó)內(nèi)稅收籌劃）的特點(diǎn)以外，還有以下兩個(gè)不同于國(guó)內(nèi)稅收籌劃的特性：

跨國(guó)公司的國(guó)際稅收籌劃活動(dòng)具有國(guó)際性。所謂國(guó)際性指的是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)稅收籌劃是在國(guó)際范圍內(nèi)開展的，涉及各國(guó)稅收法規(guī)以及國(guó)際稅收協(xié)定；跨國(guó)公司的國(guó)際稅收活動(dòng)具有復(fù)雜性。復(fù)雜性是指相對(duì)于一般的稅收籌劃活動(dòng)，國(guó)際稅收籌劃面臨的是多變的國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境，規(guī)劃的是跨國(guó)投資經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，其復(fù)雜程度及不可預(yù)見性要遠(yuǎn)超過一般稅收籌劃活動(dòng)。

（三） 跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃的原則

1.合法性原則：跨國(guó)公司的國(guó)際稅收籌劃活動(dòng)必須嚴(yán)格遵循各國(guó)法律以及國(guó)際稅收協(xié)定，不能觸犯、違反相關(guān)國(guó)家的法律法規(guī)以及國(guó)際稅收條文。

2.經(jīng)濟(jì)性原則：跨國(guó)公司稅收籌劃活動(dòng)既要能夠減輕單獨(dú)子公司及海外分支機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，又不因取得稅收利益而影響全球經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)施，犧牲其整體利益。

3.計(jì)劃性原則：該原則要求跨國(guó)公司總部對(duì)其國(guó)際稅收籌劃活動(dòng)做出細(xì)致統(tǒng)一的安排，并適時(shí)進(jìn)行檢查和調(diào)整，以免與有關(guān)國(guó)家變更后的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定相抵觸或不符合經(jīng)濟(jì)原則。

公司組織形式選擇在跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃中的應(yīng)用

公司組織形式的選擇是跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃的基本方法之一，通過合理的公司組織形式選擇，可以有效的降低跨國(guó)企業(yè)的國(guó)際稅負(fù)。

（一）跨國(guó)分公司或子公司

跨國(guó)公司進(jìn)行海外投資拓展市場(chǎng)時(shí)，首先遇到的問題便是公司組織形式的選擇。一般的，跨國(guó)公司的海外分支機(jī)構(gòu)主要有跨國(guó)分公司與跨國(guó)子公司兩大類。

根據(jù)《國(guó)際稅收辭典》中對(duì)子公司的注釋，子公司指的是那些被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或是母公司直接和間接控制的一系列公司中的一家公司。分公司不同于子公司，不具備獨(dú)立法人實(shí)體資格，只是作為公司的分支機(jī)構(gòu)而存在。

一般來說，和設(shè)立分公司相比較，設(shè)立子公司有如下優(yōu)點(diǎn)：在東道國(guó)只負(fù)有限的債務(wù)責(zé)任；子公司向母公司報(bào)告企業(yè)成果只限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面，而分公司則要向總公司報(bào)告全面情況；子公司是獨(dú)立法人，其所得稅計(jì)征獨(dú)立進(jìn)行。子公司可享受東道國(guó)給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇；東道國(guó)適用稅率低于居住國(guó)時(shí)，子公司的累計(jì)利潤(rùn)可得到遞延納稅的好處；子公司利潤(rùn)匯回母公司要比分公司靈活的多；許多國(guó)家對(duì)子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅。

然而，分公司的設(shè)立也有它的優(yōu)點(diǎn)：分公司一般便于經(jīng)營(yíng)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求也比較簡(jiǎn)單；分公司承擔(dān)的成本費(fèi)用可能要比子公司節(jié)?。环止静皇仟?dú)立法人，只就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，利潤(rùn)所得由總公司合并；分公司交付給總公司的利潤(rùn)通常不必繳納預(yù)提稅；分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動(dòng)而不必負(fù)擔(dān)稅收。

由此可見，與分公司相比，子公司的稅收體系相對(duì)獨(dú)立，它通過避免母公司管轄區(qū)對(duì)其所征收的稅收，有效解決了棘手的雙重征稅問題。然而，事物總是具有兩面性，由于子公司資產(chǎn)的相對(duì)獨(dú)立，國(guó)外子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤(rùn)，母公司也不承擔(dān)自己子公司的義務(wù)。從這個(gè)基本差別出發(fā)，投資公司形式取決于所能帶來的稅收利益。

例如，某跨國(guó)公司集團(tuán)的利潤(rùn)為1000000英鎊，其中，母公司的國(guó)內(nèi)利潤(rùn)為900000英鎊，所得稅率為33%；國(guó)外投資公司利潤(rùn)為100000英鎊。假如采用設(shè)立分公司的形式，利潤(rùn)所得將匯總到總公司繳納稅款，故該跨國(guó)公司需交所得稅1000000×33%＝330000英鎊。

假如國(guó)外投資為子公司形式，再將子公司在所在國(guó)的稅負(fù)分為兩種情況進(jìn)行比較：一種是子公司東道國(guó)所得稅率比母國(guó)低，為10%，應(yīng)繳稅收為10000英鎊；另一種情況是子公司東道國(guó)所得稅率比母國(guó)高，為40%，應(yīng)繳稅收為40000英鎊。

從表1可以看出，在第二種情況下，整個(gè)集團(tuán)多繳納了700英鎊的所得稅，稅收負(fù)擔(dān)增加了0.7%，超過了在國(guó)外設(shè)立分公司的應(yīng)繳稅額。由此可見，如果投資目標(biāo)國(guó)的稅率低于母公司所在國(guó)，為了得到更多的稅收利益，可以采用子公司的形式。而如果投資目標(biāo)國(guó)的稅率高于母公司所在國(guó)，分公司應(yīng)該是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。

（二）設(shè)立金融公司的稅收利益

跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)過程中經(jīng)常要從國(guó)外的金融機(jī)構(gòu)或公司籌措資金，但如果向一個(gè)與跨國(guó)公司居住國(guó)無任何相關(guān)稅收協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)借款，跨國(guó)公司居住國(guó)對(duì)跨國(guó)公司支付給境外貸款者的利息就要征收很高的預(yù)提稅。因此，在這種情況下境外貸款者不愿意承擔(dān)這筆額外稅收，于是，他們通過提高貸款利率以及其它費(fèi)率的方式把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給跨國(guó)公司。為了避免高額的貸款利率，跨國(guó)公司就必須在第三國(guó)設(shè)立金融公司，通過公司對(duì)境外貸款者進(jìn)行融資，從而達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化。

（三）設(shè)立投資公司的稅收利益

跨國(guó)公司的海外投資公司主要從事有價(jià)證券的投資。如果母公司所在國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的增益征收資本利得稅，財(cái)產(chǎn)租賃收益要繳納不動(dòng)產(chǎn)所得稅，為了得到稅收利益，母公司可以選擇在一些免征上述稅收的國(guó)家或地區(qū)建立財(cái)產(chǎn)投資公司，以此來辦理這方面的業(yè)務(wù)。從國(guó)際稅收籌劃角度看，投資公司最好把匯集的資金以資產(chǎn)形式進(jìn)行配置。如果投資公司位于無稅管轄區(qū)，那么可以將其資金用于投資免稅債券，或使其成為避稅地銀行的存款。在這兩種情況下，公司將可以有效避免向利息征收預(yù)提稅。如果購買外國(guó)公司的股份投資于資產(chǎn)基金，那么風(fēng)險(xiǎn)和稅收負(fù)擔(dān)都會(huì)增加，對(duì)客戶不利。

母公司在無稅管轄區(qū)建立投資公司吸收基金，后將其投入國(guó)際金融市場(chǎng)中投資回報(bào)率高的資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)等。為了避免預(yù)提稅，要選擇對(duì)資產(chǎn)所得不征預(yù)提稅，或者按國(guó)際稅收協(xié)定可少繳預(yù)提稅的國(guó)家或地區(qū)。投資公司的利潤(rùn)來自于其投資所得與對(duì)小股東支出之間的差額，這筆利潤(rùn)沒有所得稅，可用于跨國(guó)集團(tuán)的投資項(xiàng)目。此外，以可靠的銀行和金融公司作為金融中介人，也可提高投資的可靠性。

轉(zhuǎn)移定價(jià)法在跨國(guó)公司國(guó)際稅收籌劃中的應(yīng)用

（一）轉(zhuǎn)移定價(jià)法釋義

轉(zhuǎn)移定價(jià)指的是在分權(quán)經(jīng)營(yíng)體制下，關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)于分權(quán)部門之間的產(chǎn)品或服務(wù)內(nèi)部交易所制定的價(jià)格，是為了解決企業(yè)內(nèi)部資源配置和分權(quán)部門業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問題而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部重要的資源分配機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。

轉(zhuǎn)移定價(jià)法目前已被廣泛應(yīng)用在跨國(guó)公司的稅收籌劃當(dāng)中，而它的大量應(yīng)用，對(duì)企業(yè)以及國(guó)家都帶來了重要影響，主要表現(xiàn)在以下幾方面：運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以將集團(tuán)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至某些特定子公司，提高其效益，為處于創(chuàng)業(yè)階段的子公司提供經(jīng)濟(jì)支持，或?qū)υ撟庸竟芾韺舆M(jìn)行激勵(lì)；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)可以減少對(duì)外公布的利潤(rùn)，減少企業(yè)稅負(fù)；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)在企業(yè)集團(tuán)各子公司之間進(jìn)行利潤(rùn)分配以及整體資源的統(tǒng)一調(diào)配，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)改變基本成本來擺脫政府的價(jià)格管制，避免反傾銷、反壟斷指控；運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)將稅前利潤(rùn)從高稅率國(guó)家轉(zhuǎn)移至低稅率國(guó)家，可以減少跨國(guó)集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)，保證集團(tuán)的利潤(rùn)最大化；通過制定和改變跨國(guó)集團(tuán)的轉(zhuǎn)移定價(jià)規(guī)則，會(huì)改變相關(guān)國(guó)家的外貿(mào)額。

（二）轉(zhuǎn)移定價(jià)發(fā)生的領(lǐng)域

國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價(jià)（也稱轉(zhuǎn)讓定價(jià)）發(fā)生在有形財(cái)產(chǎn)的銷售、無形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、服務(wù)提供等領(lǐng)域。

有形財(cái)產(chǎn)指的是一切物質(zhì)性的有用的東西，通常也稱為貨物。從商業(yè)角度，主要包含三大類即原材料、半成品和成品（包括及其設(shè)備和生產(chǎn)線）。無形資產(chǎn)是不具有物質(zhì)實(shí)體卻能使擁有者在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中長(zhǎng)期受益的非流動(dòng)性資產(chǎn)。包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)、行為權(quán)力和公共關(guān)系三大類。服務(wù)的提供也是關(guān)聯(lián)企業(yè)間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的重要領(lǐng)域。國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)間的服務(wù)提供主要有三個(gè)方面的內(nèi)容。其一可稱為日常服務(wù)的提供，如提供會(huì)計(jì)、法律服務(wù)。其二是與無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)協(xié)助。其三本質(zhì)上也是屬于技術(shù)協(xié)助但與無形資產(chǎn)無關(guān)，如提供生產(chǎn)和質(zhì)量控制方面的技術(shù)協(xié)助。在后兩種情況下，如果企業(yè)不按照市場(chǎng)公開公平的作價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，來收取或支付報(bào)酬，就產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓定價(jià)的事實(shí)。其四是管理性的服務(wù)，最典型的例子是公司總部派遣雇員到外國(guó)分支機(jī)構(gòu)管理新的設(shè)備和訓(xùn)練當(dāng)?shù)貑T工，在該雇員報(bào)酬支付標(biāo)準(zhǔn)和在何地入賬上，公司會(huì)做出有利于其整體利益的安排。

（三）跨國(guó)企業(yè)如何利用轉(zhuǎn)移定價(jià)法進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

跨國(guó)企業(yè)通過轉(zhuǎn)移定價(jià)，可以使設(shè)在不同國(guó)家的關(guān)聯(lián)企業(yè)收入和費(fèi)用發(fā)生增減，其結(jié)果必然影響有關(guān)國(guó)家的相應(yīng)稅收收入。以轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行的國(guó)際收入與費(fèi)用的分配，涉及四方面的分配關(guān)系的變化：

跨國(guó)集團(tuán)內(nèi)部局部利益與整體利益分配關(guān)系的變化；跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的一方企業(yè)與其所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局之間征納分配關(guān)系的變化；跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的另一方企業(yè)與其所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局之間征納分配關(guān)系的變化；跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)交易雙方所在國(guó)稅務(wù)當(dāng)局之間財(cái)權(quán)分配關(guān)系的變化。

具體來說，筆者將利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)影響跨國(guó)企業(yè)成本、利潤(rùn)的常見方式總結(jié)為以下八個(gè)方面。通過商品交易，如在關(guān)聯(lián)企業(yè)間供應(yīng)原材料和零部件，銷售商品上采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”。增加或減少子公司利潤(rùn)；通過關(guān)聯(lián)公司之間相互提供技術(shù)、管理、設(shè)計(jì)、維修、廣告咨詢等勞務(wù)費(fèi)用，影響子公司的成本利潤(rùn)；通過抬高向子公司出售的固定資產(chǎn)價(jià)格擴(kuò)大折舊基數(shù)，影響子公司的產(chǎn)品成本；利用子公司系統(tǒng)銷售機(jī)構(gòu)人為提高或降低傭金回扣，影響公司銷售收入；利用公司的運(yùn)輸系統(tǒng)，通過向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸裝卸和保險(xiǎn)費(fèi)用，影響子公司銷售成本；在關(guān)鍵公司之間人為制造呆帳、損失賠償?shù)葋碓黾幼庸镜馁M(fèi)用支出；通過提供貸款利息高低影響產(chǎn)品成本費(fèi)用；關(guān)聯(lián)公司之間通過租賃機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

為了說明轉(zhuǎn)移定價(jià)在國(guó)際稅收籌劃中是如何降低企業(yè)稅負(fù)的，本文舉例說明。假定母公司所在國(guó)甲國(guó)所得稅稅率為40%，子公司所在國(guó)乙國(guó)稅率為30%，子公司要把一批產(chǎn)品賣給甲國(guó)的母公司，這批產(chǎn)品的總成本為5000元，子公司原定價(jià)為7000元，現(xiàn)增加到8000元，母公司最后以9000元的價(jià)格出售。現(xiàn)比較子公司提高轉(zhuǎn)移定價(jià)后跨國(guó)公司的總稅負(fù)變化：

該跨國(guó)公司原稅負(fù)：(7000-5000)×30%+(9000-7000)×40=1400

提高轉(zhuǎn)移定價(jià)后的稅負(fù)：(8000-5000)×30%+(9000-8000)×40%=1300

上例公司通過提高價(jià)格的方法把母公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率相對(duì)較低的子公司，從而降低了企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)。

跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃的建議

審查國(guó)內(nèi)法征稅條款和稅收遵從規(guī)則，了解交易所涉及國(guó)家的稅收法規(guī)以及稅收慣例；通過費(fèi)用扣除，減少稅前利潤(rùn)，減少企業(yè)所擔(dān)稅負(fù)；利用給予外國(guó)資本和技術(shù)等的特殊手段減免。有的國(guó)家對(duì)外國(guó)的資本技術(shù)給予特殊的稅收減免；對(duì)外國(guó)利潤(rùn)延期納稅。延期納稅就時(shí)間成本來說提供了一種節(jié)稅機(jī)會(huì)。通過設(shè)立中介公司，改變會(huì)計(jì)期間，使用不同的法律實(shí)體來推遲納稅；通過利用離岸金融中心或避稅天堂將未分配的利潤(rùn)留在國(guó)外，避免本國(guó)納稅；通過來源分?jǐn)傓k法將稅前利潤(rùn)在各個(gè)不同的受益國(guó)之間進(jìn)行分割。跨國(guó)企業(yè)的稅基必須根據(jù)世界各國(guó)營(yíng)業(yè)活動(dòng)恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)果給予分割；最大可能的使用外國(guó)稅收抵免。許多國(guó)家通過抵免法實(shí)行雙重稅收優(yōu)惠。它們可能只對(duì)預(yù)提稅實(shí)行直接抵免，也可能就股息對(duì)潛在的收入實(shí)行間接抵免；仔細(xì)審查跨國(guó)交易中的匯兌損益?？鐕?guó)交易不可避免地要考慮外匯兌換損益及其稅收后果；利用恰當(dāng)法律機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)和稅收的目標(biāo)。海外經(jīng)營(yíng)可以通過不同的法律形式的實(shí)體進(jìn)行。對(duì)于稅收籌劃，每種實(shí)體都有長(zhǎng)處也有不足。公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，只有當(dāng)公司利潤(rùn)分配給股東時(shí)才對(duì)股東征稅；遵守不同國(guó)家的國(guó)內(nèi)稅法和反避稅措施。

參考文獻(xiàn)：

1.劉劍文.國(guó)際稅收基礎(chǔ).北京大學(xué)出版社，2006

2.曲孫蘭.國(guó)際稅收學(xué).山東人民出版社，2006

篇7

關(guān)鍵詞：所得稅納稅籌劃

企業(yè)所得稅是以企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額為征稅對(duì)象的一種稅，它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因此，如何充分享受所得稅法現(xiàn)有稅收優(yōu)惠，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而增加企業(yè)收益，成為每一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者慎重考慮的問題，這就是通常所指的企業(yè)所得稅稅收籌劃。所謂的納稅籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法所提供的包括減免所得稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，獲得最大的稅收利益。本文從所得稅稅率、納稅人身份、所得稅稅前扣除、稅收優(yōu)惠政策的利用等幾個(gè)方面闡述了所得稅的稅收籌劃措施。

一、所得稅稅率籌劃

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%。這一稅率水平既充分考慮了國(guó)際上的稅率水平，又兼顧了國(guó)家財(cái)政的承受能力和企業(yè)的負(fù)擔(dān)水平。在此基礎(chǔ)上，為更好地發(fā)揮稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，國(guó)家還制定了一些低稅率的政策，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

1、小型微利企業(yè)的納稅籌劃。根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，小型微利企業(yè)的所得稅率為20%，小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)為：工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。小型微利企業(yè)在其年應(yīng)納稅所得剛好超過30萬時(shí)，可能會(huì)因?yàn)槔圻M(jìn)程度太大，造成增加的所得稅負(fù)擔(dān)急劇增加，這時(shí)，小型微利企業(yè)就有必要進(jìn)行納稅籌劃，合理地把應(yīng)納稅所得控制在合理的水平上。小型微利企業(yè)可通過參加公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，或者增加其他期間費(fèi)用來增加扣除項(xiàng)目，以此避免企業(yè)因增加應(yīng)納稅所得而帶來的超額稅收負(fù)擔(dān)。

2、高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃。高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍、研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件的企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃時(shí)，可通過公司分立或?qū)⒖萍籍a(chǎn)業(yè)進(jìn)行地區(qū)間的遷移，或通過關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給位于此類地區(qū)并享受稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)，甚至“區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)”，來使稅負(fù)減輕；或考慮提高企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入的比例和科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例等，使其成為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，從而適用15%的低稅率，以減輕稅負(fù)。

3、非居民企業(yè)境內(nèi)所得與境內(nèi)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)質(zhì)聯(lián)系、或在境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得，所得稅的稅率為20%，減按10%征收。非居民企業(yè)可以利用這一稅收優(yōu)惠政策對(duì)其所得進(jìn)行籌劃。

二、精心選擇納稅人身份

新稅法強(qiáng)調(diào)法人企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅人，并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，同時(shí)規(guī)范了居民企業(yè)和非居民企業(yè)概念。居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，對(duì)其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國(guó)境內(nèi)的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)作了明確界定。稅法規(guī)定，企業(yè)的登記注冊(cè)地在境內(nèi)或雖然登記注冊(cè)地不在境內(nèi)但其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)，則其為居民企業(yè)；企業(yè)的登記注冊(cè)地不在境內(nèi)，同時(shí)其實(shí)際的管理機(jī)構(gòu)不在境內(nèi)(可以在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，也可以沒有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所)，該企業(yè)有來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，則其為非居民企業(yè)。非居民企業(yè)來源于中國(guó)境內(nèi)所得的稅率分為兩種，一是25%，適用與該來源于中國(guó)境內(nèi)的所得與中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)質(zhì)聯(lián)系的所得；二是20%減半，適用于該來源于中國(guó)境內(nèi)的所得與中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)質(zhì)聯(lián)系的所得。這一新變化對(duì)外資企業(yè)影響非常大。如果企業(yè)不想成為中國(guó)的居民企業(yè)，就不能像過去那樣僅在境外注冊(cè)即可，還必須確保不符合“實(shí)際管理控制地標(biāo)準(zhǔn)”。

三、稅前扣除籌劃

1、提前扣除，延期納稅。對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用，新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可對(duì)該類固定資產(chǎn)按最短的年限采用加速折舊法計(jì)提折舊。同理，在目前物價(jià)上漲的情況下，存貨計(jì)價(jià)應(yīng)采用加權(quán)平均法，而非先進(jìn)先出法。相反，因業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能按實(shí)際發(fā)生額的60%，但不超過年?duì)I業(yè)收入凈額的0.5%扣除，應(yīng)盡量減少列支，盡量避免贊助支出、企業(yè)之間的管理費(fèi)等不得扣除的支出?？傊?，企業(yè)要準(zhǔn)確把握可扣除的成本費(fèi)用數(shù)額，爭(zhēng)取稅法允許的最大扣除，以減少所得稅支出。

2、新稅法對(duì)于工薪、福利、捐贈(zèng)、廣告費(fèi)等給予了更加寬松的稅前扣除政策，扣除限額提高，企業(yè)因此可在規(guī)定的限額范圍內(nèi)充分列支工資、福利、捐贈(zèng)、廣告費(fèi)及研發(fā)費(fèi)用等，但要注意是否符合列支條件，如允許據(jù)實(shí)扣除的工資、薪金必須是“合理的”；捐贈(zèng)則必須是公益性捐贈(zèng)；廣告費(fèi)必須滿足三個(gè)條件：一是通過工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的。二是已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票。三是通過一定的傳播媒體等。

四、充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃

我國(guó)《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)要充分利用這些政策以達(dá)到節(jié)稅的目的。

1、費(fèi)用的加計(jì)扣除。一是研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用不形成無形資產(chǎn)、計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項(xiàng)政策。二是工資的加倍扣除。新稅法規(guī)定安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)100%扣除。因此，企業(yè)應(yīng)合理安排殘疾人員，特別是安置殘疾人員已達(dá)到一定比例但未達(dá)到1.5%的企業(yè)，有時(shí)通過增加少量殘疾人員就可享受該項(xiàng)優(yōu)惠政策，達(dá)到節(jié)稅的目的。

2、特殊設(shè)備的稅額抵免。企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額可以按一定比例實(shí)行稅額抵免?！秾?shí)施條例》第一百條規(guī)定，這些專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后的5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。目前國(guó)家不斷加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)和治理，企業(yè)用于環(huán)境保護(hù)方面的投資也越來越大，因此，要充分利用該政策進(jìn)行稅收籌劃。

3、稅額減征的優(yōu)惠政策。屬于這項(xiàng)優(yōu)惠政策的規(guī)定有三個(gè)：一是從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自第一筆獲得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，三年免稅三年稅額減半；二是從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，三年免稅三年稅額減半；三是符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)不超過500萬部分，免所得稅，超過500萬部分，減半征收所得稅。目前我國(guó)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的和國(guó)家政策的引導(dǎo)下，應(yīng)根據(jù)自身的資金和周圍的環(huán)境，制定自己的投資方向，盡量能夠滿足稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件。

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)財(cái)務(wù)；稅收籌劃；所得稅

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）03-0-01

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，國(guó)家對(duì)稅收政策也在不斷的進(jìn)行改革，以適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在2008年的元旦，新的企業(yè)所得稅法正式出臺(tái)，這次的稅法中，正式的將外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)的所得稅制統(tǒng)一起來，不再進(jìn)行分別的稅收管理。這對(duì)外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)都造成了一定的影響。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員，應(yīng)該根據(jù)新的所得稅法，制定出相應(yīng)的稅收籌劃工作。具體的主要有以下幾個(gè)方面。

一、明確企業(yè)的組織形式

根據(jù)新出臺(tái)的企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)的所以企業(yè)以及其他取得收入的組織均算作企業(yè)所得稅義務(wù)納稅人，但是，對(duì)于私人獨(dú)資企業(yè)或者是合伙企業(yè)并不適用于企業(yè)所得稅法，而是要按照個(gè)人所得稅進(jìn)行繳納。 與此同時(shí)，居民企業(yè)和非居民企業(yè)執(zhí)行不同的納稅標(biāo)準(zhǔn)， 居民企業(yè)根據(jù)其來自國(guó)內(nèi)外的收入繳納企業(yè)所得稅，而非居民企業(yè)則是按照其在國(guó)內(nèi)的企業(yè)在境內(nèi)的收入或者是這些企業(yè)在國(guó)外的資金收入進(jìn)行繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)以上各項(xiàng)規(guī)定，不同的組織形式對(duì)納稅人的征稅對(duì)象等都產(chǎn)生直接的影響。所以，企業(yè)要根據(jù)未來的發(fā)展計(jì)劃建立相應(yīng)的組織形式，進(jìn)行稅收籌劃是十分必要的。

如果是內(nèi)資企業(yè)，可以建立公司制企業(yè)或者是承擔(dān)無限連帶責(zé)任的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，也可以是合伙企業(yè)，但是，這三種稅負(fù)相差很大。投資者是自然人，當(dāng)設(shè)立為獨(dú)立法人資格的公司制企業(yè)，就要承擔(dān)雙重征稅的情況，企業(yè)的所有者既要為企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，還要為自己繳納個(gè)人所得稅。但是，如果將企業(yè)設(shè)立成為個(gè)人獨(dú)資公司或者是合伙企業(yè)，那就只需要繳納自己收入的個(gè)人所得稅，不用負(fù)責(zé)繳納企業(yè)所得稅。另外，如果是外資企業(yè)，在我國(guó)建立具有法人資格的企業(yè)，無論是中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)還是外資企業(yè)，都必須作為我國(guó)的居民納稅人，根據(jù)其在我國(guó)境內(nèi)和境外的所得進(jìn)行納稅，但是，其應(yīng)繳的納稅額是其所得純利益的25%左右，如果是外企在我國(guó)建立的分部，就應(yīng)該算作是我國(guó)的非居民納稅人，就只要就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得納稅，而且實(shí)行百分之十的優(yōu)惠稅率，但是，其應(yīng)納稅額是其全部的運(yùn)營(yíng)資金，因此，對(duì)于外資企業(yè)來講，也要根據(jù)其未來的發(fā)展預(yù)想來選擇適當(dāng)?shù)慕M織形式。并且新企業(yè)所得稅法指出，以法人作為基本納稅單位，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。 因此，通過選擇將經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)設(shè)立為具有法人資格的子公司還是不具有法人資格的分公司，企業(yè)可以進(jìn)行合理的稅收籌劃。

二、充分利用成本費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

新企業(yè)所得稅法取消或提高了企業(yè)成本費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)發(fā)生額扣除，因此企業(yè)應(yīng)充分利用這些規(guī)定，為職工安排好福利方案。新稅法規(guī)定：如果企業(yè)中與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用按照其發(fā)生額的百分之六十、并且，在小于或等于當(dāng)年銷售收入百分之五的限額內(nèi)進(jìn)行扣除，然而，沒有針對(duì)企業(yè)中發(fā)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行扣除的限制，所以，企業(yè)可以將招待費(fèi)和會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)進(jìn)行分別核算，并對(duì)相關(guān)憑證進(jìn)行妥善的保存，可以有效避免將其他能夠全額扣除的費(fèi)用放入企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)中，致使納稅額的增加，同時(shí)，也要注意不要將業(yè)務(wù)招待費(fèi)錯(cuò)放到其他的費(fèi)用之中，造成企業(yè)偷稅現(xiàn)象的發(fā)生。 新稅法還規(guī)定，用于企業(yè)合理的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用可以再低于該年銷售收入百分之十五的額度內(nèi)進(jìn)行扣除，所以，企業(yè)可以將餐飲費(fèi)發(fā)放宣傳禮品的費(fèi)用，減少企業(yè)的納稅額。

三、國(guó)家產(chǎn)業(yè)投資的優(yōu)惠政策合理利用

在新出臺(tái)的企業(yè)所得稅法中，相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策做出和很多調(diào)整，不再進(jìn)行地區(qū)差異的稅率制度，而是在產(chǎn)業(yè)政策方面規(guī)定了一些優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠的方面主要有高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)、環(huán)保節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、環(huán)保節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資、技術(shù)進(jìn)步加速折舊、資源綜合利用取得收入、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資抵扣稅收。所以，企業(yè)設(shè)計(jì)投資計(jì)劃時(shí)，盡量選擇符合相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的一些產(chǎn)業(yè)，積極創(chuàng)造相關(guān)優(yōu)惠政策需要的條件，并對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行，盡量多享受國(guó)家稅收的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)減少繳稅金額，為企業(yè)帶來更多利潤(rùn)。另外，新企業(yè)所得稅法還規(guī)定，企業(yè)用于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝產(chǎn)生的研究費(fèi)用，或者是為了安置殘疾人員和國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員發(fā)放的工資，可以稅前加計(jì)扣除，所以，企業(yè)應(yīng)該增加多科研項(xiàng)目的投資額度，積極開發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品，增強(qiáng)企業(yè)在同行業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，還可以享受國(guó)家的扶持優(yōu)惠政策。

四、利用國(guó)家對(duì)于小型微利企業(yè)的扶持政策

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于小型微利企業(yè)可減按 20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止的行業(yè)并符合以下條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過 30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100 人，資產(chǎn)總額不超過 3 000 萬元；其他企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過 30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 80 人，資產(chǎn)總額不超過 1 000 萬元。企業(yè)集團(tuán)或連鎖經(jīng)營(yíng)企業(yè)對(duì)于下屬盈利的小型分支機(jī)構(gòu)，可分設(shè)為具有法人資格、獨(dú)立納稅的子公司，以便享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率。這樣就可以為企業(yè)減少應(yīng)繳納的稅款，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

五、小結(jié)

通過對(duì)相關(guān)新稅法的深入分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對(duì)自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等的合理調(diào)整，可以為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)，也可以為國(guó)家解決一定的社會(huì)負(fù)擔(dān)，為構(gòu)建和諧社會(huì)做出貢獻(xiàn)。因此，做好企業(yè)的稅收籌劃工作對(duì)于企業(yè)的發(fā)展而言是十分重要的。

參考文獻(xiàn)：

[1]李建忠,徐詠梅.中小企業(yè)稅收籌劃問題淺析[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊,2010,19.

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅法；稅收籌劃；思考

1投資方式的稅收籌劃

《新企業(yè)所得稅法》規(guī)定了國(guó)債利息收入和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。當(dāng)企業(yè)有閑置資產(chǎn)時(shí)需要對(duì)外投資時(shí)，可以選擇購買股票、債券或直接進(jìn)行投資，但重點(diǎn)應(yīng)考慮購買國(guó)債和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利。在綜合風(fēng)險(xiǎn)與收益的前提下，相對(duì)于其他債券和股利，企業(yè)投資于免稅收入項(xiàng)目不失為一個(gè)較好的投資選擇。

2企業(yè)組織形式的籌劃

《新企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅”。有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。很顯然后兩者不適用新的企業(yè)所得稅法，只需繳納個(gè)人所得稅。而前兩者在繳納企業(yè)所得稅后，個(gè)人投資者還需繳納個(gè)人所得稅。鑒于后兩者在責(zé)任承擔(dān)上要大于前兩者，因此企業(yè)在權(quán)衡自身發(fā)展前景、發(fā)展規(guī)模、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等因素后，可選擇合理的企業(yè)組織形式，以期繳納相對(duì)較少的稅收。特別是對(duì)外商獨(dú)資企業(yè)而言，新企業(yè)所得稅法將它歸類于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，只需繳納個(gè)人所得稅，而不再繳納企業(yè)所得稅。這對(duì)外資企業(yè)來說，企業(yè)組織形式的稅收籌劃就更具有針對(duì)性和可操作性。

3稅基型的稅收籌劃

《新企業(yè)所得稅法》在稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)方面作了很大的調(diào)整，這將導(dǎo)致2007年和2008年的的稅前扣除有很大區(qū)別。（1）取消計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)實(shí)列指支工資和相應(yīng)的職工福利費(fèi)。企業(yè)可以將員工工資的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，力爭(zhēng)減少今年工資和獎(jiǎng)金的發(fā)放數(shù)，將工資和獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)移到明年發(fā)放。（2）放寬廣告費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件。企業(yè)可以充分利用這一政策變化，在用足今年支出限額的基礎(chǔ)上，將今年支出的廣告費(fèi)、捐贈(zèng)和和新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用改在明年支出，就能增加更多的稅前列支。（3）充分利用現(xiàn)有政策規(guī)定，預(yù)計(jì)可能發(fā)生的費(fèi)用，對(duì)發(fā)生費(fèi)用的時(shí)間進(jìn)行調(diào)整，及時(shí)核銷已發(fā)生的損失，增加明年的扣除數(shù)額，降低企業(yè)的總體稅負(fù)。

4稅率型的稅收籌劃

由于2008年實(shí)施的新的企業(yè)所得稅的稅率為25%，同今年相比，名義稅率會(huì)下降8%，因此企業(yè)應(yīng)合法降低今年的利潤(rùn)，力爭(zhēng)把利潤(rùn)遞延到以后。具體措施有：（1）遞延銷售收入的確認(rèn)時(shí)間。通過銷售方式的變化，銷售目標(biāo)的調(diào)整，力爭(zhēng)使銷售收入往以后年度遞延；（2）重新優(yōu)化投資方案，調(diào)整費(fèi)用支出計(jì)劃，爭(zhēng)取使今年稅前支出的費(fèi)用最大化；（3）加大技術(shù)開發(fā)力度、加快設(shè)備更新和技術(shù)改造進(jìn)度，加速固定資產(chǎn)折舊，將利潤(rùn)留在以后年度；（4）爭(zhēng)取適用較低的稅率。新企業(yè)所得稅法雖然對(duì)不同檔次的稅率進(jìn)行了整合，但仍然保留了對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行較低的稅率，因此企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模和盈利水平的預(yù)測(cè)，在權(quán)衡之下，可將有限的盈利水平控制在限額以下，以期適用較低的稅率。對(duì)于有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)而言，如果總分支機(jī)構(gòu)都有盈利，且分支機(jī)構(gòu)的盈利水平較低，可考慮將分支機(jī)構(gòu)設(shè)為子公司，以爭(zhēng)取較低的稅率，降低集團(tuán)總體的稅負(fù)。

5稅收優(yōu)惠型的稅收籌劃

《新企業(yè)所得稅法》規(guī)定：“企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（2）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（5）本法第三條第三款規(guī)定的所得?！毙缕髽I(yè)所得稅法對(duì)稅收優(yōu)惠的規(guī)定與現(xiàn)有稅法相比有很大的區(qū)別。①稅收優(yōu)惠體系由原來的“區(qū)域優(yōu)惠為主，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為輔”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爱a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”；②是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)和資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策，即采用工資加計(jì)扣除、減計(jì)收入的政策；③對(duì)原有老企業(yè)的稅收優(yōu)惠實(shí)行5年的過渡期。針對(duì)新企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策的變化，企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃方面必須作出調(diào)整。（1）注重企業(yè)投資方向，淡化投資區(qū)域。為充分享受稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，應(yīng)選擇投資于高新技術(shù)企業(yè)、進(jìn)行創(chuàng)業(yè)投資或投資于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施等。而對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)等特定區(qū)域投資不應(yīng)過多關(guān)注。（2）對(duì)計(jì)劃投資于勞服企業(yè)、福利企業(yè)和資源綜合利用企業(yè)要慎重，要考慮到稅收優(yōu)惠政策的改變使得述上企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時(shí)變得更加嚴(yán)格、合理和科學(xué)。想利用對(duì)上述企業(yè)的投資進(jìn)行投機(jī)取巧將會(huì)變的很困難。（3）對(duì)于可享受過渡期優(yōu)惠政策的老企業(yè)來說，應(yīng)充分利用這一過渡期，在該過渡期內(nèi)可加大投資力度等，擴(kuò)充實(shí)力，增加積累，為將來與新企業(yè)平等的競(jìng)爭(zhēng)中打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，或者在不擴(kuò)大規(guī)模的基礎(chǔ)上，在五年時(shí)間的過度期內(nèi)盡量做大利潤(rùn)，最大限度地享受稅收優(yōu)惠。

6納稅方式的稅收籌劃

新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅以具有法人資格的企業(yè)或組織為納稅人，分公司與總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)企當(dāng)業(yè)及下屬單位有盈有虧時(shí)，理應(yīng)設(shè)法使企業(yè)合并申報(bào)，盈虧相抵，否則一個(gè)單位繳納企業(yè)所得稅，另外一個(gè)單位還得等待彌補(bǔ)虧損，將影響企業(yè)整體利益。企業(yè)可根據(jù)納稅方式的變化，利用兩者的特殊關(guān)系合理安排盈虧分布，以達(dá)到整體承擔(dān)較低稅負(fù)的目的。

篇10

（尤尼泰(新疆)稅務(wù)師事務(wù)所有限公司新疆烏魯木齊830000）

摘要 隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的現(xiàn)代化發(fā)展，經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)辦法與結(jié)構(gòu)的過渡與轉(zhuǎn)型，帶動(dòng)了更多第三產(chǎn)業(yè)的崛起，對(duì)于財(cái)務(wù)稅收等問題的研究與策劃也已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中的焦點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)存在的各個(gè)企業(yè)主體在進(jìn)行市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)也在為自身經(jīng)濟(jì)利益為奮斗，目的在于最大限度地實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展價(jià)值。本文首先闡述了企業(yè)財(cái)務(wù)管理中實(shí)施稅收策劃的意義與基本研究，并根據(jù)當(dāng)前新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)如何規(guī)避各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)開展優(yōu)質(zhì)的稅收策劃工作，進(jìn)行深入研究與探討。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 稅收策劃 意義與原則 措施

一、引言

我國(guó)憲法規(guī)定每位合格公民都必須堅(jiān)持自覺履行納稅的義務(wù)，稅收籌劃工作即納稅者在不與相關(guān)納稅義務(wù)條例規(guī)定沖突的前提下，特別針對(duì)市場(chǎng)中各個(gè)經(jīng)濟(jì)主體生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行合理的調(diào)整與安排，以達(dá)到同時(shí)兼顧個(gè)體收益最大化與國(guó)家納稅政策依法遵循的目的。近年來，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重視，投入了大量的經(jīng)濟(jì)建設(shè)資源，對(duì)于一些技術(shù)密集型企業(yè)表現(xiàn)出了十分明顯的政策傾斜與照顧，相關(guān)經(jīng)濟(jì)企業(yè)都形成了產(chǎn)業(yè)化發(fā)展模式，因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收策劃工作對(duì)全體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)資源優(yōu)化更具有積極的導(dǎo)向作用，也因此具有更大更廣闊的利益創(chuàng)收空間。

二、企業(yè)稅收策劃工作的意義與基本原則

目前我國(guó)各大發(fā)展產(chǎn)業(yè)已經(jīng)步入市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)階段，企業(yè)運(yùn)營(yíng)的資金來自多個(gè)方面，其中主要包括來自政府部門的發(fā)展支持撥款、企業(yè)人才技術(shù)投資以及大量的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)收入。企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中本身就扮演了帶有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)角色，而且是通過產(chǎn)品創(chuàng)新、產(chǎn)品規(guī)模生產(chǎn)以及市場(chǎng)營(yíng)銷等方式來增強(qiáng)高校在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

我國(guó)對(duì)稅收策劃的研究工作尚且處于初步分析階段，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收策劃工作也缺乏大量的參照個(gè)案，加上企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)個(gè)體納稅的認(rèn)知不足，往往造成企業(yè)對(duì)發(fā)展資金的分配、投資與管理規(guī)劃工作利用不到位，缺乏優(yōu)化經(jīng)濟(jì)收益的科學(xué)性，稅收義務(wù)也難以通過最小的賦稅支出完成，直接傷害到企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)收入，不能保證后期的持續(xù)性發(fā)展物質(zhì)需要。

企業(yè)稅收策劃的避稅機(jī)制應(yīng)建立在常規(guī)稅收原則規(guī)定基礎(chǔ)上。我國(guó)的稅法規(guī)定的稅收制度一般具有強(qiáng)制賦稅與無償賦稅的特點(diǎn)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)業(yè)化賦稅是單方面的經(jīng)濟(jì)支出，因此需要在以最大化利潤(rùn)手機(jī)為終極目標(biāo)的指導(dǎo)下通過合法的手段進(jìn)行避稅，制定科學(xué)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃。企業(yè)的避稅規(guī)劃能夠有效優(yōu)化經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)運(yùn)營(yíng)的資金投入使用情況，利用市場(chǎng)無形的手自動(dòng)調(diào)試發(fā)展需求，從而強(qiáng)化整個(gè)企業(yè)在市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)過程中的核心競(jìng)爭(zhēng)力。部分技術(shù)密集型企業(yè)的稅收雖然有相關(guān)的政策傾斜照顧，但是也要在遵循基本稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，提出多個(gè)納稅計(jì)劃進(jìn)行篩選和優(yōu)化，完成納稅支出的最小化比重目的。企業(yè)稅收的策劃工作意義就在于合理爭(zhēng)取最小賦稅成本，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)資源利用。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收策劃風(fēng)險(xiǎn)

1.企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中的納稅方案與辦法與新稅制沖突，造成涉稅項(xiàng)目不完全導(dǎo)致應(yīng)繳稅行為不完整。企業(yè)所參與的商品貿(mào)易，服務(wù)提供給等的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，往往缺乏與當(dāng)前稅制規(guī)定與要求一致的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，對(duì)于需要妥善保存的相關(guān)納稅憑據(jù)丟失現(xiàn)象嚴(yán)重，工商稅務(wù)審核認(rèn)證手續(xù)完善等原因造成企業(yè)進(jìn)行稅收策劃阻力較大，可能造成企業(yè)在后期采取補(bǔ)稅，繳滯納金等補(bǔ)救行為，嚴(yán)重者還會(huì)遭到稅務(wù)部門的行政以及刑事處罰，企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)名譽(yù)受到傷害，無形中企業(yè)稅收策劃風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)攀增。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)新稅制法把握不完全、不準(zhǔn)確導(dǎo)致多繳稅額的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)部門為幫助經(jīng)濟(jì)企業(yè)適應(yīng)當(dāng)前稅制度，緩解稅務(wù)壓力，在多個(gè)區(qū)域都開放了部分涉稅項(xiàng)目稅務(wù)優(yōu)惠辦法。稅務(wù)優(yōu)惠辦法包括免征與退稅量?jī)煞矫?，涵蓋個(gè)體學(xué)術(shù)創(chuàng)作成果轉(zhuǎn)出、針對(duì)殘障人士開展的涉稅業(yè)務(wù)、新能源開發(fā)與研究中的涉稅業(yè)務(wù)等多項(xiàng)目。企業(yè)在利用新稅制相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定時(shí)需要對(duì)比個(gè)體納稅項(xiàng)目與具體優(yōu)惠項(xiàng)目是否重合，并以標(biāo)準(zhǔn)化稅務(wù)步驟與辦法履行納稅義務(wù)，整體審計(jì)涉稅業(yè)務(wù)，同時(shí)需要準(zhǔn)確把握有稅務(wù)優(yōu)惠的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，避免重復(fù)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。要選擇最優(yōu)的稅收優(yōu)惠及納稅方案。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收策劃工作的優(yōu)化手段

地方和中央政府為表示對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展活動(dòng)的支持，都專門針對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)稅收頒布了不同程度的傾斜性質(zhì)的優(yōu)惠、減免條例，因而企業(yè)的稅收策劃方案可以根據(jù)當(dāng)前的特殊稅收辦法實(shí)現(xiàn)企業(yè)賦稅的最小化。

1.符合稅率優(yōu)惠的資金利用規(guī)劃。我國(guó)正處于第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型階段，國(guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的支持一般通過優(yōu)惠稅率等政策來表現(xiàn)。特別赦免和減少第三產(chǎn)業(yè)的技術(shù)、商品引進(jìn)的稅收，以及針對(duì)相關(guān)高新技術(shù)開發(fā)和研究部門如創(chuàng)業(yè)園、學(xué)校等都采取了一定的優(yōu)惠稅率甚至免稅率手段。因此企業(yè)的稅收策劃一定要熟悉各例稅率優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)根據(jù)相關(guān)的政策優(yōu)惠方向采取針對(duì)性的資金利用方案，多多以企業(yè)創(chuàng)新技術(shù)研發(fā)等作為財(cái)政支持的主要方向，從而實(shí)現(xiàn)減稅免稅的目的。

2.創(chuàng)新型企業(yè)營(yíng)業(yè)稅（流轉(zhuǎn)稅）收的減免。創(chuàng)新型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展主要依靠企業(yè)的技術(shù)發(fā)明與生產(chǎn)，在追求個(gè)體經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也向社會(huì)生產(chǎn)力水平提高以及經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的優(yōu)化有重大的貢獻(xiàn)意義，因此政府工商部門專門針對(duì)該類型的經(jīng)濟(jì)企業(yè)免征營(yíng)業(yè)稅（流轉(zhuǎn)稅），旨在鼓勵(lì)創(chuàng)新型企業(yè)的能夠在較為寬松的稅收環(huán)境下更好地做出新的技術(shù)開發(fā)與研究。因此企業(yè)的稅收策劃方案應(yīng)立足于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本利用方向，在自我發(fā)展的同時(shí)也能夠減免稅收，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大收入。

3.科學(xué)的稅收策劃手段與方法實(shí)現(xiàn)合理避稅。一般的稅收策劃工作主要通過系統(tǒng)的會(huì)計(jì)科學(xué)方法來完成，企業(yè)的稅收策劃工作可以根據(jù)具體的產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)象以及模式，在相關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)定條例中以合理手段對(duì)企業(yè)所擁有資本產(chǎn)業(yè)進(jìn)行折舊、攤銷、存貨計(jì)價(jià)，以達(dá)到減少賦稅額度的目的。

4.針對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行全面稅收籌劃。企業(yè)員工整個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)與運(yùn)轉(zhuǎn)的基本勞動(dòng)單位，企業(yè)員工的個(gè)人所得稅征收工作是稅收策劃的關(guān)鍵部分，針對(duì)企業(yè)員工的個(gè)人所得稅策劃要實(shí)行全面規(guī)劃，主要涵蓋基本薪資收入、個(gè)人發(fā)明收入以及個(gè)人勞務(wù)收入等賦稅項(xiàng)目。同時(shí)，企業(yè)可以改變目前員工的薪資發(fā)放辦法，通過多種手段降低企業(yè)勞動(dòng)個(gè)人所得稅稅率（稅負(fù)），讓企業(yè)員工在合理的稅收規(guī)劃中直接受益。

5.調(diào)整稅務(wù)申報(bào)辦法，最大限度靠攏最小納稅稅率。通過改變涉稅機(jī)構(gòu)規(guī)模等級(jí)或者常規(guī)納稅主體，使符合最小納稅稅率要求。稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)在于降低納稅金額，給予企業(yè)更多資金周轉(zhuǎn)空間。新稅制規(guī)定，在相同的涉稅項(xiàng)目中，小型納稅人的稅率通常低于一般納稅人的納稅稅率。較小規(guī)模的涉稅企業(yè)在稅務(wù)籌劃階段應(yīng)該對(duì)比自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收益詳情以及具體的資本運(yùn)行情況，改變納稅人規(guī)模來方便企業(yè)能夠以最低稅率繳稅。

6.把握不同地區(qū)的區(qū)別稅率進(jìn)行稅務(wù)等級(jí)劃分，實(shí)行更為合理的稅額審計(jì)辦法來制定稅務(wù)策劃方案。企業(yè)在常規(guī)的發(fā)展與提供服務(wù)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中應(yīng)時(shí)刻對(duì)我國(guó)不同地區(qū)的稅率進(jìn)行全面把握，因稅制是根據(jù)企業(yè)具體的銷售與服務(wù)類別分別來制定不同的稅務(wù)稅率，特別是在目前的新稅制政策下，納稅個(gè)體應(yīng)根據(jù)自身的相關(guān)涉稅項(xiàng)目與業(yè)務(wù)劃分好正確納稅等級(jí)，進(jìn)行合理的財(cái)務(wù)管理與核算，盡可能地緩解賦稅壓力，保持經(jīng)濟(jì)活動(dòng)持續(xù)性的效益增收狀態(tài)。

五、結(jié)束語

企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收策劃是一把面向政府稅收保證與個(gè)體利益優(yōu)化的雙面刀刃，籌劃方案不能保證利益的全面獲取，作為重要的納稅主體，企業(yè)利用稅收策劃進(jìn)行避稅免稅獲得相關(guān)（稅收減免）經(jīng)濟(jì)利益，在具體的策劃措施的落實(shí)的過程中必定會(huì)失去一些經(jīng)濟(jì)收益，因此要平衡稅收利益得失之間的天秤，需要制定一系列合理性高，科學(xué)性強(qiáng)的籌劃方案并且從中篩選出最適宜的選項(xiàng)。特別是目前在新稅制推行過程中，國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及涉稅企業(yè)都承受巨大的稅改壓力，國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)需要履行機(jī)構(gòu)職能義務(wù)，也要扶持各個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展，納稅人在規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)應(yīng)該從中發(fā)現(xiàn)新的稅務(wù)優(yōu)惠機(jī)制，積極地進(jìn)行科學(xué)稅務(wù)籌劃，幫助自身經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)良性發(fā)展。

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