導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計的審計報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：澳門 審計報告 特點 啟示

一、澳門審計署審計報告概述

澳門特別行政區(qū)審計署于1999年12月20日成立，是一個由審計長領(lǐng)導(dǎo)， 享有財政自治權(quán)，并對行政長官負責(zé)的獨立機構(gòu)。澳門審計署現(xiàn)有工作人員80人，其主要職責(zé)是審計澳門特區(qū)的總賬目，并對公共行政領(lǐng)域的部門及機構(gòu)，以及大部分經(jīng)費由財政支付的實體等審計對象進行各項審計工作。審計署通過發(fā)揮其職能，促使“審計對象”提高透明度，提升效率和效益，為澳門特區(qū)居民的整體利益而服務(wù)。澳門審計署一直秉持專業(yè)、獨立、盡責(zé)、客觀的理念開展各項審計工作，經(jīng)過十多年的發(fā)展，增加了社會對公共審計的了解， 令澳門特別行政區(qū)逐漸建立起一個接受和重視審計的文化。

澳門審計署的審計工作主要有三種，一是政府賬目審計，即對每財政年度政府的總賬目及各自治部門的管理賬目進行審計監(jiān)督；二是專項審計，即由政府賬目審計延伸出來具有特定性的專項審計工作，對其預(yù)算管理、內(nèi)部管理、管理模式及財政活動之效益進行審查；三是衡工量值式審計，即對審計對象在履行職務(wù)時所達到的效率、效益及節(jié)省程度三方面進行審查、分析，評論經(jīng)濟效益的優(yōu)劣。澳門審計署的審計報告在報送行政長官后會在審計署網(wǎng)站上進行公布，公眾可以自由下載。澳門審計署近兩年來共審計報告12份，其中政府賬目審計報告2份，占比16.7%；專項審計報告和衡工量值式審計報告各5份，各占比41.65%。專項審計和衡工量值式審計已成為澳門審計署審計工作的重點。在審計報告中，澳門審計署注意運用抽樣審計、資料分析、數(shù)據(jù)對比、圖文結(jié)合等方法來描述審計內(nèi)容。

二、澳門審計署審計報告的特點

（一）審計報告的可讀性強

一是審計報告的謀篇布局考慮不同的閱讀對象。仔細研讀澳門審計署的審計報告可以發(fā)現(xiàn)，每份報告的布局都可劃分為“簡要版”和“詳盡版”?！昂喴妗毖院喴赓W，往往只用兩到三頁就將審計的整體情況、建議以及被審計對象的回應(yīng)呈現(xiàn)出來，便于迅速了解情況，宏觀把握全局；“詳盡版”則資料豐富、內(nèi)容詳實，綜合運用文字、圖表、照片等手段對審計的各個方面進行詳細的描述，便于推敲分析，弄清整個審計過程的來龍去脈。具體而言，“賬目式審計”報告中的“審計長報告書”部分；“專項審計”報告和“衡工量值式審計”報告中的摘要部分就屬于各自報告的“簡要版”，其在整個審計報告中所占的篇幅大概只有10%左右，其余部分則為“詳盡版”?！昂喴妗辈糠秩缦卤硭荆?/p>

二是“模塊式分解”提升了讀者的閱讀效果。人民銀行的審計報告一般都是按照基本情況、發(fā)現(xiàn)問題、原因分析、審計建議的順序來布置，可以稱之為流線型報告模式。相比之下，澳門審計署的審計報告則是采用模塊式的分解，即將被審計單位的工作分成多個模塊，每個模塊又分成更細小的工作單元來報告。每個工作單元又包括基本情況、審計發(fā)現(xiàn)、改進建議和被審計單位的回應(yīng)等部分，并制作了詳細的索引目錄，既能讓讀者迅速的找到目錄中標(biāo)注的篇章，又方便讀者就其關(guān)心的問題集中閱讀，從而提升讀者的閱讀效果。比如：在《澳門基金會對社團的資助發(fā)放》中，就將基金會的工作分為“申請資助時所申報的收入及開支預(yù)算與最終執(zhí)行結(jié)果之差異、資助款項發(fā)放后的跟進和監(jiān)督、對受資助者提交活動報告義務(wù)的監(jiān)督及對違反者的處分”等模塊。

（二）審計報告的互動性強

一是注重審計雙方的交流互動。研讀澳門審計署的審計報告，會有一種讀武俠小說的酣暢淋漓之感。審計雙方你來我往，相互過招，且都有理有據(jù)，刀光劍影之間，孰是孰非，一目了然，正所謂“燈不挑不亮，理不辯不明”。具體來看，澳門審計署在審計報告的整體框架中增加了審計對象的回應(yīng)以及就審計對象回應(yīng)的補充兩部分內(nèi)容，并在報告后附上了審計對象回應(yīng)的原件。審計對象回應(yīng)部分不僅包含審計對象對結(jié)論的認同及整改情況，同時也包含審計對象對某些結(jié)論存有的質(zhì)疑，而就審計對象回應(yīng)的補充部分又會就這些疑問給出進一步的解釋和說明。如果存有較多異議，審計報告還會在附件中列出更為詳細的回應(yīng)內(nèi)容。比如：在《持續(xù)進修發(fā)展計劃》中，澳門審計署在審計報告附件中專門就審計對象回應(yīng)部分中的76處疑問進行了逐一解釋。

二是注意交流過程中的方式方法。如果說互動交流是達成共識的基礎(chǔ)，那么交流過程中使用的方式方法則是達成共識的關(guān)鍵。在澳門審計署的審計報告中，對被審計單位的每一部分工作都作出詳盡的描述，綜合運用文字、圖表、照片、示意圖等手段，力求在報告中嚴謹、準(zhǔn)確的呈現(xiàn)實際情況。其中就包括被審計單位為完成該項工作已經(jīng)采取了哪些措施、取得了哪些成績、審計部門在對該部分工作開展審計時采取了哪些方法等，對于審計中發(fā)現(xiàn)的可予改進之處，更是不惜篇幅，力求描述準(zhǔn)確、以理服人。在交流過程中不急不躁，擺事實，講道理，讓被審計單位自己去判斷審計發(fā)現(xiàn)的問題是不是有理有據(jù)，做到以理“服”人，而不是以規(guī)章、制度“壓”人。

（三）審計報告的邏輯性強

認識問題和解決問題是邏輯的兩個方面。問題認識的怎么樣，解決的怎么樣，是判斷邏輯性強弱的根本標(biāo)準(zhǔn)。澳門審計署的審計報告在認識問題層面，其審計分析層層深入；在解決問題層面，其審計建議切實可行。

一是審計分析層層深入。在澳門審計署的審計報告中，大部分篇幅都用于審計發(fā)現(xiàn)的分析。雖然很少引用依據(jù)，但分析卻全面深入，層層遞進，如庖丁解牛，邏輯性極強。比如在《橫琴島澳門大學(xué)新校區(qū)建設(shè)費用估算》的專項審計報告中，審計署發(fā)現(xiàn)建設(shè)辦沒有建立一個以控制建設(shè)費用為目的的估算并對估算進行檢視和更新，針對該審計發(fā)現(xiàn)，報告首先對審計發(fā)現(xiàn)進行了描述，其次分別從項目管理決策和公共資源分配兩個角度分析該發(fā)現(xiàn)可能造成的不良影響。其中在分析該審計發(fā)現(xiàn)時，采用層層深入的方法。原文如下“建設(shè)辦因應(yīng)設(shè)計費用的判給而建立了最初估算后，繼續(xù)以這個粗略的估算，作為建設(shè)費用控制指標(biāo)……再者，即使建設(shè)辦已掌握更多較為具體的資訊時……，但仍沒有因應(yīng)各項因素的變動，主動計算更切合實際的工程費用，對有關(guān)估算金額做出整體更新?！痹谶@種不斷深入，層層遞進的分析下，最終得出“建設(shè)辦在適時檢視、調(diào)整和更新項目估算的工作方面存在不足，不利于監(jiān)控整個項目在建設(shè)費用方面的變化”的結(jié)論。

二是審計建議切實可行。審計具有確認與咨詢功能。只有當(dāng)提出的審計建議切實可行時，審計的功能才能發(fā)揮出來。如果審計建議只是空中樓閣，無法實施，那也就失去了審計原本的價值。在澳門審計署的審計報告中，每條審計發(fā)現(xiàn)通常會對應(yīng)一條甚至多條審計建議，每條建議只說明一個方面，雖然內(nèi)容不多，但都比較具體，切實可行。如在《澳門基金會對社團的資助發(fā)放》的審計報告中，其中一條審計發(fā)現(xiàn)是“基金會在收到社團提交的活動報告后所編制的跟進表中未對其中資助款項收入所出現(xiàn)的異常狀況做出詳細的分析和跟進研究，評估出現(xiàn)有關(guān)差異之合理性”，針對這條審計發(fā)現(xiàn)給出的兩條建議分別為“基金會應(yīng)關(guān)注受資助者在活動期間所得到的收入是否與基金會做出審批時的依據(jù)有所不同，并對異常的情況展開調(diào)查研究”和“基金會應(yīng)盡快落實對受資助方執(zhí)行賬目進行調(diào)查和審計的監(jiān)察機制，并且訂定執(zhí)行上的原則和細則，例如審計對象的納入準(zhǔn)則和對受資助者賬目審計的深度及廣度范圍和審查標(biāo)準(zhǔn)。在訂立準(zhǔn)則后應(yīng)與受資助者進行充分的溝通，讓其清晰了解并做出相應(yīng)的配合，解決基金會和受資助者在賬目審查事宜上的分歧和障礙，落實執(zhí)行有關(guān)的審查機制”。

三、對人民銀行內(nèi)部審計報告的啟示

澳門審計署在審計方面取得的成績與他們所采取的“提供審計增值服務(wù)”的姿態(tài)密不可分。在閱讀澳門審計署審計報告的過程中，可以很明顯的感覺到審計人員是在與被審計單位一起思考如何更好的改進工作，提供審計增值服務(wù)，而不僅僅是查錯糾弊。相比之下，我們的報告似乎缺少了一些親和力，更像是以居高臨下的姿態(tài)來“發(fā)現(xiàn)問題”。對于人民銀行而言，開展內(nèi)部審計的出發(fā)點應(yīng)該是幫助被審計單位或部門持續(xù)提高完成工作的經(jīng)濟性、效率性和效果性，而不僅僅是簡單的查錯揪弊。具體而言，我們應(yīng)把提供增值服務(wù)的姿態(tài)體現(xiàn)到審計報告中去：

1、定位更友善。在我們的審計報告中，要牢記內(nèi)審部門所扮演“提供增值服務(wù)”的角色，要把這種理念融化在報告的字里行間，這不僅體現(xiàn)了一種友善的態(tài)度，更反映了我們工作的性質(zhì)和特點。

2、溝通更充分。內(nèi)審人員應(yīng)多層次、多角度的與被審計人員交流，表現(xiàn)出同被審計單位互動互助的過程，被審計單位的解釋也應(yīng)反應(yīng)到報告中去。

3、語氣更緩和。審計報告在描述問題時，應(yīng)盡量使用緩和的語氣，并且充分考慮到被審計單位面臨的困難，以及為解決該問題已經(jīng)做出的努力。本著實事求是的原則，在尊重客觀事實的基礎(chǔ)上，盡可能“潤物無聲，踏雪無痕”。

4、建議更具體。前面已經(jīng)提到，澳門審計署的每一條審計建議都確保具體可行，而且具有針對性，每條審計建議都切實考慮到了被審計單位面臨的困難，不僅是提出了問題，也設(shè)身處地的去思考如何改進。我們內(nèi)審部門也應(yīng)注意這一點，在審計報告中提出切實可行的審計建議，畫好審計報告的“點睛之筆”。

參考文獻：

[1]陳丹萍.我國內(nèi)部審計管理現(xiàn)狀與對策[J].審計研究，2007.6

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【關(guān)鍵詞】 高等院校;內(nèi)部審計外包;合作內(nèi)審

隨著管理體制改革的深化,我國高等教育迎來了快速發(fā)展的歷史機遇。加大資金投入、擴大辦學(xué)規(guī)模、提高辦學(xué)效益已成為各高等院校改革發(fā)展的總體趨勢。但受市場經(jīng)濟的負面影響,高等院校作為 “清水衙門” 的傳統(tǒng)教育形象被打破,部分學(xué)校中出現(xiàn)的腐敗現(xiàn)象,嚴重影響和損害了高等院校的良好形象和正常發(fā)展。進一步加強高等院校內(nèi)部審計,革新高等院校內(nèi)部審計手段,已經(jīng)勢在必行。

一、我國高等院校內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

我國高等院校內(nèi)部審計工作起步于20世紀80年代。最初只是為了高等院校內(nèi)部的查錯糾弊和加強內(nèi)部控制需要,工作重點主要體現(xiàn)在財務(wù)收支審計方面,即防錯糾弊。隨著高等院校辦學(xué)體制改革的不斷深入,辦學(xué)投資多元化和辦學(xué)形式的多樣化,高等院校經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜化和外向化,內(nèi)部審計工作也在評價財務(wù)、會計的同時,逐步向管理和服務(wù)方面延伸。

高等院校內(nèi)部審計目標(biāo)已明確定位為“促進加強管理和提高經(jīng)濟效益”。然而在實際工作中這一理念卻沒有得到很好的落實。從近幾年我國高等院校內(nèi)部審計的基本情況來看,各高等院校大都設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu),配備了審計人員,并開展了本單位的內(nèi)部審計工作,為促進我國高等教育事業(yè)的健康發(fā)展作出了很大貢獻。但是當(dāng)前我國高等院校內(nèi)部審計工作還存在不少問題。

(―)審計部門不獨立,自主性不強

現(xiàn)階段我國的高等院校審計部門在機構(gòu)設(shè)置方面是輔助高等院校內(nèi)部管理的機構(gòu)。業(yè)務(wù)上,高等院校審計部門接受學(xué)校直接領(lǐng)導(dǎo),同時接受國家審計機關(guān)和上級主管部門內(nèi)審機構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo),但又都不是二者的重點工作,處于 “邊緣部門”的尷尬境地。而內(nèi)部審計師協(xié)會作為業(yè)務(wù)主管部門,不是缺位,就是“實力”欠缺。行政上,有些高等院校的審計部門隸屬于紀檢或財務(wù)部門,甚至與紀檢或財務(wù)合署辦公。平行的機構(gòu)設(shè)置、過甚密切的行政關(guān)系必然導(dǎo)致內(nèi)部審計組織地位不高,權(quán)威性和自主性不足。

(二)審計方法滯后,時代性不強

目前高等院校內(nèi)部審計仍沿用傳統(tǒng)的審計方法,拘泥于以往的審計老套路和程式,還是搞賬項審計、制度基礎(chǔ)審計等財務(wù)收支方面的合法性審計,缺乏推陳出新,對于社會審計中廣泛運用的內(nèi)控測評、審計抽樣、分析性復(fù)核等審計技術(shù)方法在高校內(nèi)審中應(yīng)用有限,造成審計工作向管理和服務(wù)延伸的深度不夠,內(nèi)容單一,范圍狹窄,作用層次低。

(三)審計力量偏弱,拓展性不強

從高等院校內(nèi)部審計人員的數(shù)量來看,內(nèi)部審計部門通常為高校最“精簡”的部門;再從內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)來看,素質(zhì)比較高的要么到教學(xué)科研第一線,要么向社會審計機構(gòu)和大公司流動。因而造成審計部門的人手不足,難以完成目前繁重的工作任務(wù)。同時在高等院校經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜的前提下,要求內(nèi)部審計具有綜合審計的特點,并向管理審計和經(jīng)營審計拓展。

(四)審計環(huán)境改變,風(fēng)險性加大

從目前情況看,高等院校內(nèi)部審計風(fēng)險主要有:一是在學(xué)校日常財務(wù)管理工作中要求審計人員對各類資產(chǎn)負債表、損益表及現(xiàn)金流量等會計報表進行審簽,這些做法無疑給內(nèi)審人員增加了審計責(zé)任和執(zhí)業(yè)風(fēng)險;二是會計集中核算在高等院校普遍推行,學(xué)校經(jīng)費管理及運行模式、資金管理方式及各類支出納入了預(yù)算管理的范疇,從而大大增加了學(xué)校內(nèi)審工作的數(shù)量和工作強度,內(nèi)審工作的著力點也隨之發(fā)生了相應(yīng)變化,防錯糾弊及內(nèi)部控制制度評價的審計模式,開始轉(zhuǎn)為風(fēng)險的基礎(chǔ)性審計工作;三是網(wǎng)絡(luò)信息化的廣泛應(yīng)用和普及,造成從業(yè)人員的違規(guī)違紀行為很難發(fā)覺,這樣就致使內(nèi)部審計人員的審計風(fēng)險日益增大。

二、高等院校內(nèi)部審計外包的利弊分析

由于目前高等院校內(nèi)部審計存在諸多前述問題,為加強高等院校內(nèi)部審計工作,高等院校內(nèi)部審計外包就成為可供的選擇。高等院校內(nèi)部審計外包是指高等院校從外部聘請專業(yè)審計人員執(zhí)行內(nèi)部審計工作,履行內(nèi)部審計職能。由于其在理論和實際應(yīng)用中頗受爭議,而對該問題的認識又直接關(guān)系到內(nèi)部審計工作的開展,因此對其進行全面分析顯得尤為重要。

(一)高等院校內(nèi)部審計外包的優(yōu)點

1.有利于審計質(zhì)量的提高。審計外包方式的應(yīng)用,有助于提高審計質(zhì)量。第一,在執(zhí)行對高校審計業(yè)務(wù)過程中,注冊會計師要嚴格按照有關(guān)法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則及教育經(jīng)費管理的規(guī)章制度進行審計;第二,注冊會計師要了解和熟悉高校經(jīng)費使用和財務(wù)管理的有關(guān)情況,針對性地開展審計工作;第三,注冊會計師在審計過程中要自覺接受有關(guān)部門的監(jiān)管和法律的約束,同時還要接受社會公眾的監(jiān)督,這樣才能有效提高審計工作的質(zhì)量,確保審計效果。

2.能夠有效節(jié)約審計成本。隨著教育改革和辦學(xué)事業(yè)的蓬勃發(fā)展,高校內(nèi)部審計的形式和內(nèi)容都發(fā)生了深刻變化,給審計工作提出了新要求。一是審計工作量日益加大。高校審計部門不僅要進行事后審計, 還要進行事前審計,審計工作的內(nèi)涵和外延都有新的變化。二是對審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求。審計人員需兼具金融、會計、人事、市場、工程、計算機等方面的專業(yè)知識和技能,才能適應(yīng)工作的需要,而高校往往又缺乏此類復(fù)合型人才。內(nèi)部審計外包減少了內(nèi)審人員招聘、培訓(xùn)等費用,有效降低審計成本,同時保證了高校審計工作的健康有序開展。

3.維護審計的獨立性和權(quán)威性。外包的審計工作一般都是在注冊會計師領(lǐng)導(dǎo)下完成,他們與高等院校各管理部門沒有隸屬關(guān)系和利益沖突,不受學(xué)校內(nèi)部行政行為的干預(yù),理論上可以站在獨立、中立的立場進行審計,其工作只對委托人負責(zé),能夠提供獨立和客觀的評價結(jié)果。

4.可以最大程度優(yōu)化資源配置。內(nèi)部審計外包是利用社會人力資源解決高校審計人才短缺的有效途徑。社會審計中介機構(gòu)大都擁有一支業(yè)務(wù)精湛,經(jīng)驗豐富的專業(yè)隊伍和各類專門人才,相對高校而言,任何一所學(xué)校都不可能囊括各類專業(yè)的審計人才,所以內(nèi)部審計外包不僅充分利用了社會人力資源,而且可以有效地彌補高校審計人才的短缺。

(二)高等院校內(nèi)部審計外包的弊端

1.外部審計人員不熟悉院校情況。外部審計人員難以像內(nèi)部審計人員那樣熟悉本單位的管理政策、業(yè)務(wù)程序和人事狀況,了解單位的工作特點和單位演變發(fā)展等具體情況,不能更好地提供符合學(xué)校長遠發(fā)展需要的咨詢服務(wù)?？陀^上這種背景知識的差異,可能影響到審計計劃的深度和審計程序的執(zhí)行,也可能對審計工作的效率和效果產(chǎn)生影響。

2.容易使審計工作程序化。內(nèi)部審計外包后,外部審計人員難以像內(nèi)部審計人員一樣對單位有著很高的忠誠度,對該單位的組織文化也沒有強烈的趨同感,單位的發(fā)展壯大、單位效益的好壞與他們自身的利益并不相關(guān),他們之間只是短期的合同關(guān)系,從而導(dǎo)致審計可能會變成單純履行規(guī)定程序的一般性工作。

3.內(nèi)部審計主動性難以體現(xiàn)。內(nèi)部審計外包會給高等院校內(nèi)部審計機構(gòu)的不斷加強和完善帶來一定的影響,以至使高等院校內(nèi)審工作產(chǎn)生依賴和工作惰性,久而久之會造成內(nèi)部審計質(zhì)量的下降,失去了內(nèi)部審計工作的主動性。

4.破壞了內(nèi)部審計職能整體性。內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督、咨詢的職能是相互支持、互為基礎(chǔ)的一個整體,對高等院校財務(wù)管理的咨詢活動是建立在對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價的基礎(chǔ)之上的,而咨詢意見的采納和順利實施需要對審計過程進行監(jiān)督,并且對績效和風(fēng)險進行評價,保證其按預(yù)期的方向發(fā)展。因此,將任何一項職能外部化都不利于內(nèi)部審計發(fā)揮其整體功能。

三、高等院校開展合作內(nèi)審的有效途徑

通過對高等院校內(nèi)部審計外包的特征分析,可以發(fā)現(xiàn),要更好地發(fā)揮高等院校內(nèi)部審計的職能和作用,解決我國高等院校內(nèi)部審計中存在的問題,并不是簡單通過將內(nèi)部審計外包出去就可以解決的。

因此,筆者認為我國高等院校目前宜采用合作內(nèi)審的方式。合作內(nèi)審,是內(nèi)部審計外包的表現(xiàn)形式之一,具體是指高等院校內(nèi)部審計部門與外部審計機構(gòu)相結(jié)合,共同開展審計工作的一種審計方式。內(nèi)部審計的主體是單位設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T,外部社會審計主體主要是注冊會計師。內(nèi)部審計與外部審計的內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、程序、方法,有很多相通相近之處,這在理論上保證了合作內(nèi)審的可能性。合作內(nèi)審的優(yōu)勢在于一方面可實現(xiàn)成本與效益的合理化、科學(xué)化;另一方面可以保持內(nèi)部審計的靈活性。同時有利于促進審計成效最優(yōu)化,能使內(nèi)部審計過程和結(jié)果符合高等院校的特定情況。內(nèi)部審計人員通過積極參加高等院校的各項管理活動,獲取廣泛的風(fēng)險信息,分析判斷風(fēng)險程度,在制定審計計劃,采取審計策略,確定審計重點時能更好的結(jié)合高等院校實際;外部審計人員具有相對獨立性與優(yōu)質(zhì)的審計資源,先進的審計方法。將內(nèi)部審計與外部審計合作,可以將審計資源集中于高風(fēng)險審計領(lǐng)域,針對不同的風(fēng)險因素狀況、程度而采取相應(yīng)的審計策略,對風(fēng)險程度及管理狀況作出專業(yè)判斷,提出審計評價與建議,將審計工作更好地融入管理工作當(dāng)中,為管理層提供有價值的服務(wù)。合作內(nèi)審可采用以下途徑。

第一,面向社會招標(biāo)。高等院校可以根據(jù)需要對外招聘具有較高審計服務(wù)水平和工作效率的專業(yè)人士,開展一些比較復(fù)雜的內(nèi)審工作,也可以針對某些內(nèi)審人員涉及不到的領(lǐng)域?qū)ν膺M行招標(biāo),開展合作內(nèi)審。比如基建項目,可以通過對外招標(biāo)的方式,請具有建筑專業(yè)的審計人員進行合作審計。

第二,做好準(zhǔn)備工作。合作內(nèi)審開展之前,內(nèi)部審計人員要詳細了解擬聘會計師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力;做好合作審計的實施方案,明示合作審計的重點和需要解決的問題;在使用外部審計人員前,向高校決策機構(gòu)報告,達成一致意見后與外部審計簽訂合作意向書。

第三,全程合作審計。在合作審計過程中,內(nèi)部審計人員職責(zé)主要是:幫助所聘會計師、審計師熟悉高校情況,與他們就審計方式、目標(biāo)等問題進行溝通,關(guān)注內(nèi)審工作建議是否具有可行性。所聘外部審計人員的主要職責(zé)是:利用其相對獨立與優(yōu)質(zhì)的審計資源,先進的審計方法,針對不同的風(fēng)險因素狀況、程度而采取相應(yīng)的審計策略,對風(fēng)險程度及管理狀況作出專業(yè)判斷,提出審計評價與建議,將審計工作更好地融入管理工作當(dāng)中,為高等院校管理層提供有價值的服務(wù)。內(nèi)部審計與外部審計的全程合作,可以將審計資源更好地集中于高風(fēng)險審計領(lǐng)域,為確保審計質(zhì)量,發(fā)揮審計功能奠定堅實基礎(chǔ)。

第四,評議審計績效。合作內(nèi)審工作結(jié)束后,要對本次工作情況進行總結(jié),客觀評價審計建議是否符合高等院校的特定情況,審查建議是否符合成本效益原則,是否有利于高等院校的可持續(xù)發(fā)展,為下次審計提供可行性的建議和意見。

合作內(nèi)審作為一種新型的審計模式,在實際操作過程中尚需不斷地摸索、研究和磨煉。比如外部審計人員專業(yè)勝任能力的核定,內(nèi)部審計與外部審計的溝通與協(xié)調(diào),內(nèi)審人員與外部審計人員的人員搭配比例,如何實現(xiàn)審計成本與效益最大化等都沒有經(jīng)驗可循。筆者認為,可以選擇小范圍的先試點執(zhí)行,再根據(jù)執(zhí)行效果予以總結(jié)經(jīng)驗并逐步推廣。

【參考文獻】

[1] 閻銀泉.對創(chuàng)新高等院校內(nèi)部審計模式的思考[J].審計與經(jīng)濟研究,2005(5).

篇3

一、自愿性內(nèi)部控制信息披露制度的定義及重要性

1.自愿性內(nèi)部控制信息披露的定義

自愿性內(nèi)部控制信息披露是指除強制性信息披露外其他信息的披露，包括企業(yè)形象、財務(wù)狀況、管理方式以及市場占有率等[1]。內(nèi)部控制信息披露制度分為自愿和強制兩種：強制性披露需要按照相關(guān)規(guī)定和法律法規(guī)的要求，將企業(yè)內(nèi)部控制信息公開；自愿性披露是企業(yè)強制性披露的相關(guān)規(guī)定和法律法規(guī)的其他信息部分予以公開的企業(yè)內(nèi)部信息。自愿性內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容包括兩方面：①對強制性信息披露內(nèi)容的細化和深入，加深強制性信息披露的權(quán)威性；②對強制性信息披露的補充，以提升企業(yè)核心能力和競爭優(yōu)勢為目的，向社會披露公司的盈利能力來保證投資者的投資回報。

2.內(nèi)部控制信息披露的重要性

上市公司的利益相關(guān)者眾多，提供真實有效的內(nèi)部控制信息能夠成為利益相關(guān)者的投資判斷標(biāo)準(zhǔn)，也能夠保護利益相關(guān)者的合法權(quán)益。企業(yè)內(nèi)部控制信息披露能夠規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的控制制度、加強控制力度，也能夠為投資者提供企業(yè)的真實信息，這是企業(yè)內(nèi)部控制信息披露行為的重要作用[2]。

二、企業(yè)內(nèi)部控制審計報告披露制度的發(fā)展

我國企業(yè)內(nèi)部控制審計報告披露制度始于上世紀末，近20年的發(fā)展，該行為已經(jīng)逐漸成熟。內(nèi)部控制信息披露制度的發(fā)展可劃分為以下三個階段：

1.初始階段

我國首次提出內(nèi)部控制披露工作是財政部下發(fā)的《獨立審計準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》，此文件中指出內(nèi)部控制的三要素：控制環(huán)境、會計制度和控制程序，披露的內(nèi)容根據(jù)為這三點。在審計過程中需要判斷內(nèi)部控制的真實性來保證審計工作的范圍和時間。1997年的《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》中規(guī)范了金融機構(gòu)內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則和要素等基本要求。2000年的《公開發(fā)行證券公司信息披露編報規(guī)則》提出了證券公司公開發(fā)行的內(nèi)部控制制度，并明確制定了內(nèi)部控制制度的完整、合理和有效標(biāo)準(zhǔn)。

2001年頒布的《證券公司內(nèi)部控制指引》中提出，市場中所有的證券公司需要建立完善的內(nèi)部控制制度；2001年頒布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》提出注冊會計師需要在被審核企業(yè)中的固定日期內(nèi)對企業(yè)的內(nèi)部控制進行審核，并發(fā)表真實的審核意見，這使我國的內(nèi)部控制審計制度初步定位[3]。在此之前我國的內(nèi)部控制審核制度還屬于調(diào)整階段，不斷出臺新的政策，但規(guī)范的行業(yè)也僅是金融企業(yè)，對于一般的企業(yè)公司還沒有制定完善的內(nèi)部控制審核制度。

2.發(fā)展階段

通過不同政策指導(dǎo)方針的實施，針對于金融企業(yè)中的內(nèi)部控制審計工作很好的規(guī)范了金融市場，也經(jīng)過美國安然事件爆發(fā)影響后，使我國的內(nèi)部控制信息披露制度的重視程度逐漸加深[4]。

2006年我國先后了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，說明我國上市公司急需建立起完善的內(nèi)部控制機制，并加強內(nèi)部控制審計報告的披露。自從證交所的兩個內(nèi)部控制指引后，我國上市企業(yè)的內(nèi)部控制審計報告便需要按照制定的標(biāo)準(zhǔn)進行強行披露。

3.完善階段

2008年政府部門聯(lián)合銀監(jiān)會、證監(jiān)會、財政部等部門共同頒布了多項規(guī)范文件，其中包括20余種應(yīng)用指引，在上市公司中實施，并提出其他大型非上市公司也一并執(zhí)行，這使我國企業(yè)內(nèi)部控制審計報告披露工作愈加完善[5]。

三、企業(yè)內(nèi)部控制審計鑒證報告

企業(yè)內(nèi)部控制信息披露是管理機構(gòu)按照相關(guān)法律法規(guī)相外部投資者和直接受益人披露本公司的運行狀況，信息披露的結(jié)果需要具有完整性、合理性及有效性。這種信息披露行為需要企業(yè)管理機構(gòu)以第三方的立場客觀的反應(yīng)企業(yè)情況，企業(yè)內(nèi)部控制鑒證的載體是企業(yè)內(nèi)部控制鑒證報告[6]。注冊會計師披露的企業(yè)內(nèi)部控制信息包括對內(nèi)部控制制度設(shè)計和運行有效性（企業(yè)內(nèi)部控制的自我評估報告）的鑒證報告，不僅為外部直接受益人和競爭對手提供相關(guān)信息，同時也對本企業(yè)的管理者展示當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制情況。

四、自愿性內(nèi)部控制審計報告披露行為的影響因素

1.公司規(guī)模

就公司規(guī)模而言，大多數(shù)學(xué)者認為公司規(guī)模越大，越傾向自愿性信息披露，并且披露的內(nèi)容越多。1986年便有學(xué)者指出公司規(guī)模與自愿性信息披露成正比。這是由于大型企業(yè)更注重企業(yè)的社會知名度及政治成本，并且外界直接受益人或利益相關(guān)人對大型企業(yè)的內(nèi)部控制信息的需求量較大。因此，上市公司所披露的內(nèi)部信息越多，吸引投資者目光的機會就越大，但是需要保證企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的質(zhì)量。另外，由于大型企業(yè)的內(nèi)部控制信息較為全面，媒體更加樂于關(guān)注大型企業(yè)的信息披露，并且大型企業(yè)的信息成本相比小企業(yè)要低。因此可以看出，公司規(guī)模的大小是影響自愿性信息披露的因素之一[7]。

另外，有研究指出，多元化經(jīng)營的企業(yè)更愿意對外界進行信息披露。上市公司的股權(quán)呈分散性，分散程度越高，企業(yè)越樂于自愿披露信息，并且信息披露較為完整、細致、頻繁。

2.公司上市年限

在我國證券市場中，對于上市公司的內(nèi)部控制信息的需求較低，也因此引發(fā)了一系列徇私舞弊事件，使市場逐漸注重企業(yè)的內(nèi)部控制信息的披露。我國在內(nèi)部控制信息制度下發(fā)前上市的企業(yè)，對于內(nèi)部控制制度和信息披露的概念較為模糊，因此，早期上市公司的內(nèi)部控制工作較差。隨著政府對內(nèi)部控制工作的重視度加深，內(nèi)部控制監(jiān)管制度也逐漸完善，新上市的公司受到了較多市場政策的約束，企業(yè)會在上市前便建立健全的內(nèi)部控制制度，來滿足市場政策的監(jiān)管要求，這是新上市公司與早前上市公司抗衡的一種優(yōu)勢。如果上市公司的內(nèi)部控制制度完善，公司會傾向和自愿披露審計信息[8]。

企業(yè)的內(nèi)部控制制度不僅是為審計機構(gòu)所建立，更重要的是可以自身衡量和評價企業(yè)的發(fā)展。但是也有觀點認為，企業(yè)發(fā)展速度越快，與內(nèi)部控制制度的距離越大。這是由于企業(yè)的高速發(fā)展，內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和管理方式在不斷的更新?lián)Q代，并且很可能受到資金的約束在需要建立和完善內(nèi)部控制體系時沒有及時建立，待企業(yè)發(fā)展進入穩(wěn)定期后，才會重新建立內(nèi)部控制體系[9]。因此，在一定程度上會影響企業(yè)的信息披露。

由于早期的上市公司內(nèi)部控制制度的不完善，監(jiān)督、審核機構(gòu)也沒有建立，對于內(nèi)部控制制度的成熟程度較落后于后上市公司。因此，可以認為越早上市的公司自愿披露內(nèi)部控制審計報告的可能性越低。

3.公司內(nèi)部控制資源

企業(yè)在發(fā)展中需要維護內(nèi)部控制制度，對于大企業(yè)而言，完善的內(nèi)部控制制度能夠為企業(yè)贏得更多利益，這也是大企業(yè)的一種優(yōu)勢，雖然維護的成本較高，但大企業(yè)相對更樂于對此投資。而對于小企業(yè)而言，經(jīng)營發(fā)展需要以自身的穩(wěn)定性及市場性的角度出發(fā)，小企業(yè)的資金成本較低，投資于維護內(nèi)部控制將使小企業(yè)的部分資金流出，而這部分流出資金在短時間內(nèi)不會產(chǎn)生回報率。因此小企業(yè)對于內(nèi)部控制的需求較小[10]。

大企業(yè)之所以愿意披露企業(yè)的內(nèi)部控制審計、支付更多的審計費用，是因為所披露的信息能夠體現(xiàn)出企業(yè)本身的優(yōu)越性，是一種提升自身價值的權(quán)威信息。內(nèi)部控制中最為實際的一項工作是董事會的召開，召開次數(shù)與企業(yè)的盈余管理程度呈正比。董事會的召開，能夠很大程度上對公司董事、管理層的日常工作作出客觀的監(jiān)督和評價。因此，企業(yè)的獨立董事越多，內(nèi)部控制資源越為豐富。

公司內(nèi)審部門歸屬于公司治理結(jié)構(gòu)，公司治理結(jié)構(gòu)能夠體現(xiàn)公司的管理者與經(jīng)營者之間的關(guān)系。當(dāng)公司治理結(jié)構(gòu)合理并且具有科學(xué)性時，能夠降低經(jīng)營者的內(nèi)部控制資金投入，也因此會影響到企業(yè)的自愿性信息披露[11]。公司內(nèi)審部門的合理設(shè)置，能夠有效提升公司信息披露的質(zhì)量。以香港上市公司為例，設(shè)置了內(nèi)審部門的上市公司中，企業(yè)管理者更愿意向外界進行信息披露?？梢钥闯?，公司內(nèi)審部門的設(shè)置能夠影響自愿性信息披露。

當(dāng)公司制定了內(nèi)部控制制度后，需要花費大量的維護費用進行維護，這是企業(yè)經(jīng)營過程中的一個固定支出。但是小公司的資金有限，財務(wù)管理能力較低，即使清楚內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠為企業(yè)帶來有利影響，也不會選擇投資復(fù)雜的控制系統(tǒng)。大企業(yè)則不同，隨著內(nèi)部控制系統(tǒng)的成熟，大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、盈利能力也有所提高，也因為大企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)關(guān)乎于投資者的投資決策，大企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系后進行披露，可以規(guī)避企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、增加融資幾率。由此可以看出，大公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)較為完善，將會樂于自愿披露內(nèi)部控制審計報告。

4.企業(yè)盈利能力

如果采用評分形式為公司的自愿性信息披露進行分級，可以看出，企業(yè)的業(yè)績越好，信息披露的等級越高。當(dāng)上市公司預(yù)計將會有更高的盈利能力時，信息披露將愈加頻繁、內(nèi)容愈加細致。上市公司中根據(jù)自身的經(jīng)濟收益能夠體現(xiàn)出公司發(fā)展前景，在證明公司具有廣闊發(fā)展前景時，將企業(yè)內(nèi)部控制信息披露將會獲得更多的市場效應(yīng)[12]。因此，上市公司的盈利能力是影響自愿性信息披露的因素，且盈利能力能夠體現(xiàn)信息披露的質(zhì)量。

內(nèi)部控制能夠保障上市公司的經(jīng)營、收益合乎法規(guī)，收益率作為直接體現(xiàn)公司經(jīng)營、收益的信息，必然會與內(nèi)部控制發(fā)生聯(lián)系。如果企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量高，收益率便會提高。在收益率有所保障的情況下，企業(yè)披露內(nèi)部控制信息的意愿會增加。因此可以看出，自愿披露內(nèi)部控制審計報告的企業(yè)多數(shù)屬于收益率高的企業(yè)。

5.資產(chǎn)負債率

資產(chǎn)負債率是企業(yè)財務(wù)的一種杠桿原理，在一定程度上是影響公司經(jīng)營情況的一種計算方式。企業(yè)中的資產(chǎn)負債率越高，企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險將會越大。因此，企業(yè)管理者和外部投資者更需要企業(yè)披露內(nèi)部控制信息來掌握企業(yè)的運營情況和運營風(fēng)險。但是，如果站在企業(yè)管理者的角度來看，在企業(yè)的資產(chǎn)負債率高的情況下披露內(nèi)控信息，將會嚴重影響投資者決策及企業(yè)發(fā)展。因此可以認為資產(chǎn)負債率高的企業(yè)將不會自愿披露內(nèi)部控制信息，并且有動機不披露[13]。

6.公司財務(wù)狀況

上市公司的財務(wù)狀況是企業(yè)經(jīng)營、發(fā)展的最重要因素。財務(wù)狀況良好的企業(yè)更樂于投資在內(nèi)部控制建設(shè)中，但是對于財務(wù)狀況較差的企業(yè)，缺乏對內(nèi)部控制建設(shè)的投資資金，這使企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，披露時也不積極。另外也是由于內(nèi)部控制制度存有缺陷才會產(chǎn)生財務(wù)狀況較差的現(xiàn)象。因此可以看出，財務(wù)狀況較差的企業(yè)不會積極披露內(nèi)部控制信息。

企業(yè)財務(wù)狀況體現(xiàn)的兩個因素是收益率和資產(chǎn)負債率：①收益率，直接反應(yīng)企業(yè)的盈利能力，企業(yè)盈利是企業(yè)發(fā)展的有力保障；②資產(chǎn)負債率是企業(yè)的一種財務(wù)杠桿表現(xiàn)[14]。企業(yè)的內(nèi)部控制制度完善，可以保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定，也就會提高企業(yè)的收益率。收益率越高，企業(yè)越想對外披露企業(yè)信息，相反，企業(yè)資產(chǎn)負債率高，則不愿披露內(nèi)部控制信息。

7.公司發(fā)展前景

公司的發(fā)展前景受到內(nèi)部控制質(zhì)量的影響，這是公司發(fā)展的必然規(guī)律。早期上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量不高，對內(nèi)部控制的概念較為模糊，是通過政府的一再調(diào)整、頒布相關(guān)制度條例，才將上市公司的內(nèi)部控制質(zhì)量提升。而新上市企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期，一方面為了迎合市場中的制度，另一方面也由于新上市企業(yè)的管理意識先進，因此會積極建立企業(yè)內(nèi)部控制制度[15]。在信息披露方面，新上市公司需要一定的市場知名度來得到市場的認可，所以大力投資于內(nèi)部控制建設(shè)，通過強制或自愿的信息披露，向市場輸送更多的自身優(yōu)勢信息，也是為企業(yè)打開市場的一把鑰匙。

篇4

一、內(nèi)部效益審計概述

經(jīng)營審計、管理審計、績效審計等時常被用于闡述性質(zhì)相似的內(nèi)部審計活動，本文將這些審計活動統(tǒng)稱為效益審計。本文認為，這里所說的效益審計，是指內(nèi)部審計師對組織內(nèi)部管理和使用組織資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性獨立進行檢查和評價的活動。

該定義明確了效益審計的對象是管理和使用組織資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性。其目的在于提供用于評價組織內(nèi)部的有關(guān)機構(gòu)管理和使用組織資源業(yè)績的手段，并通過提出改進建議以提高有關(guān)機構(gòu)的經(jīng)營績效，為組織增值服務(wù)。效益審計要求檢查實際成果與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)期目標(biāo)之間的一致性程度，并把注意力集中于組織內(nèi)部有關(guān)機構(gòu)執(zhí)行內(nèi)部控制制度情況，分析評價控制制度的有效性以及對經(jīng)營績效的影響。內(nèi)部審計師在實施效益審計時，應(yīng)獨立于受其檢查和評價的活動之外，所獲得的有關(guān)評價效益證據(jù)均應(yīng)與經(jīng)濟性、效率性和效果性相關(guān)。

檢查、評價管理和使用組織資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性是內(nèi)部審計師實施效益審計的目標(biāo)。經(jīng)濟性（Economy），是指資源使用是否經(jīng)濟、節(jié)約；效率性（Efficiency）是指資源的投入與產(chǎn)出的關(guān)系，即投入與產(chǎn)出比；效果性（Effectiveness）是指投入的資源是否完成預(yù)算或既定的計劃或目標(biāo)。內(nèi)部審計師在執(zhí)行效益審計任務(wù)過程中，應(yīng)該嚴密注意上述三個概念的適應(yīng)性，同時注意財務(wù)審計和法紀審計的有關(guān)事項。

二、內(nèi)部效益審計的程序

從國外開展效益審計的經(jīng)驗來看，完成效益審計要包括一系列周密計劃的階段。每一階段都要達到一定的目標(biāo)，并且均取決于前一階段的結(jié)果。這說明效益審計的過程是有一定的規(guī)律的，而不是隨心所欲的，這種規(guī)律來自效益審計的內(nèi)在要求。適當(dāng)?shù)男б鎸徲嫵绦?，一般來說應(yīng)滿足下列要求：審計程序應(yīng)有助于審計目標(biāo)的實現(xiàn)，審計程序應(yīng)能保證審計質(zhì)量，審計程序應(yīng)體現(xiàn)法規(guī)要求，審計程序還應(yīng)體現(xiàn)有效審計的原則。

基于以上考慮，我們將效益審計程序設(shè)置為選擇效益審計項目、編制項目審計計劃、實施現(xiàn)場審計、編審效益審計報告以及后續(xù)審計等5個階段。

（一）選擇效益審計項目

選擇好效益審計項目是開展效益審計成功的關(guān)鍵。財務(wù)審計雖然也存在項目選擇的問題，但查明財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實性和合法性，常常是一個不變的審計項目。而效益審計則不然。由于效益審計涉及的范圍廣，受此限制，內(nèi)部審計師一般很少開展全面的效益審計。為了使效益審計卓有成效，內(nèi)部審計師一般選擇效益提高潛力大、并具有實施審計的客觀條件的項目進行審計，這樣就能在較短的時間內(nèi)，有重點地完成審計項目，及時改進經(jīng)營管理的薄弱環(huán)節(jié)，在促進效益的提高方面容易起到立竿見影的效果。因此，對效益審計來說，選擇項目是首要的一環(huán)。

1.選擇效益審計項目的原則

選擇效益審計項目就是要在充分考慮內(nèi)部審計機構(gòu)有限的資源的基礎(chǔ)上，選擇效益審計項目，制定效益審計戰(zhàn)略，目的是最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用。在實際工作中，內(nèi)部審計師在選擇效益審計項目時應(yīng)該考慮以下一些原則：

（1）效果性原則。該原則要求內(nèi)部審計師在選擇效益審計項目時應(yīng)該選擇預(yù)計是審計效果最好的項目。這些預(yù)計的可能的審計效果包括：是否促進被審計組織提高資源使用的經(jīng)濟性、效率性和效果性；是否促進了被審計組織更有效地計劃、控制和管理；等等。目前，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌問題叢生的時期，為了更好地發(fā)揮審計效益，必須將審計力量集中關(guān)注問題較多的領(lǐng)域。

（2）風(fēng)險適中原則。內(nèi)部審計師從事任何審計工作都存在風(fēng)險，實施效益審計也不例外。由于受各種條件的限制，內(nèi)部審計師在對被審計組織的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行檢查和評價時，會存在評價不當(dāng)、建議不切合實際等的可能性。為了降低審計風(fēng)險，內(nèi)部審計師應(yīng)該慎重選擇審計項目，要仔細研究分析各種可能的風(fēng)險因素，進行效益審計風(fēng)險管理，切忌盲目求新、求大，防范審計風(fēng)險。

（3）估算審計成本原則。選擇效益審計項目是否恰當(dāng)，以及何時開展，內(nèi)部審計師都要合理估算其所需的審計成本，并根據(jù)現(xiàn)有的資源狀況做出合理安排。這些資源主要包括財務(wù)資源、人力資源等。一般而言，合乎審計成本要求的，較容易被選中作為效益審計項目。

2.選擇效益審計項目的步驟

內(nèi)部審計師要利用現(xiàn)有的資源，根據(jù)組織的要求，確定審計目標(biāo)，選擇效益審計項目。其主要步驟包括：

（1）明確效益審計目標(biāo)。內(nèi)部審計的角色應(yīng)該是動態(tài)的，能夠不斷改變以滿足組織的需要。但內(nèi)部審計師應(yīng)該明白，高層管理人員和審計委員會對內(nèi)部審計部門的期望是什么？涵蓋哪些類型的領(lǐng)域以及獲得哪些審計發(fā)現(xiàn)是期望內(nèi)部審計部門做到的事情？也就是說，內(nèi)部審計師應(yīng)對自身的目標(biāo)有清晰的認識，而且只有明確了所要實現(xiàn)的目標(biāo)，才能根據(jù)自身的資源狀況和各種條件，確定可選擇的效益審計項目。

（2）收集備選效益審計項目的信息。內(nèi)部審計師在確定可供選擇的效益審計項目后，應(yīng)該對有關(guān)審計環(huán)境有透徹的了解，并著手收集與項目有關(guān)的信息。這些信息包括被審計組織的經(jīng)營目標(biāo)和、生產(chǎn)流程、組織要素和執(zhí)行的主要控制制度；被審計組織的預(yù)算、財務(wù)、經(jīng)營報告和外部審計報告；資本、人力、期貨等市場的信息，政府頒布的規(guī)章、條令；貿(mào)易出版物、學(xué)術(shù)研究報告、報刊雜志等等。

（3）建立效益審計項目庫。內(nèi)部審計師要根據(jù)收集的相關(guān)信息，對于每個備選項目，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進行排序。備選項目排序可采用打分的方法。

所謂打分就是對影響項目選擇的若干因素，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)予以量化，并加權(quán)計算總分的過程。如根據(jù)選擇效益審計項目的原則，將打分因素分為效益審計效果、效益審計風(fēng)險和效益審計成本3個部分，每個部分分為若干細目，每個細目根據(jù)重要性程度確定權(quán)重和分值。審計權(quán)重應(yīng)以效益審計效果為主，占50%左右，效益審計風(fēng)險占30%左右，效益審計成本占20%左右，這樣能更好地體現(xiàn)效益審計的目標(biāo)和內(nèi)部審計師的責(zé)任。

每個細目的分值范圍應(yīng)該預(yù)先確定。既可請內(nèi)部審計部門有關(guān)人員，也可邀請社會人士參與打分，然后計算平均分。內(nèi)部審計師根據(jù)得分高低確定項目審計的先后次序，并將其列入效益審計項目庫中，標(biāo)明審計目標(biāo)、范圍重點、計劃工作量和計劃實施時間等。該項目庫應(yīng)該在每年的年末修訂一次，并從中標(biāo)明下年度準(zhǔn)備實施的審計項目。

（二）編制審計計劃

審計計劃是指內(nèi)部審計師為完成審計業(yè)務(wù)，達到預(yù)期的審計目的，對一段時期的審計工作任務(wù)或具體審計項目做出的事先規(guī)劃。著名的內(nèi)部審計專家RobertMoeller（2006）指出，適當(dāng)提前的計劃和準(zhǔn)備性工作，將大大節(jié)約內(nèi)部審計的時間和工作。因此一份編制科學(xué)、操作性強的效益審計計劃，將能有效地指導(dǎo)現(xiàn)場審計師開展工作，這就如領(lǐng)航員使用海圖、汽車司機使用高速公路行車地圖一樣，可以大大提高工作效率，及時提交審計報告。按照我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則規(guī)定，審計計劃包括年度審計計劃、項目審計計劃和審計方案三個層次，本文以下所述的主要是后兩個層次的審計計劃。

1.進行審前調(diào)查。開展審前調(diào)查，目的在于對被審計組織全面、徹底、充分地了解，以便為編制項目審計計劃和審計方案做準(zhǔn)備。內(nèi)部審計師應(yīng)主要通過審閱、訪談、調(diào)查等方法來了解被審計組織的經(jīng)營活動情況、內(nèi)部控制的設(shè)計及運行情況、財務(wù)會計資料、重要的合同及會議記錄情況等。

2.確定審計目標(biāo)。為每次審計確立明確的審計目標(biāo)，是審計計劃最為重要的方面。確定審計目標(biāo)要根據(jù)管理層的要求、適用的各種審計方法、審計人員的能力、前期審計工作的性質(zhì)、適用的資源和時間、明確的目標(biāo)以及審計方案的限制，在開始每項審計任務(wù)的需要考慮這些因素（RobertMoeller，2006）。據(jù)《政府效益審計論》的作者彭華彰等專家的研究表明（2006），我國已經(jīng)開展的效益審計項目，大多在審計報告中沒有明確闡述該次審計的目標(biāo)是什么，這造成了審計過于寬泛、重點抓不住，而且在審計實施過程中容易發(fā)生偏離，審計證據(jù)的收集、審計效率和審計效果都大受影響。因此，一個好的效益審計項目需要確定恰當(dāng)?shù)膶徲嬆繕?biāo)，確定合適的審計范圍和重點，從而最有效地利用有限的審計資源，實現(xiàn)效益審計成果最大化。

3.確定審計評價標(biāo)準(zhǔn)。效益審計標(biāo)準(zhǔn)是評價被審計組織效益狀況的判斷尺度，確定效益審計的評價標(biāo)準(zhǔn)是效益審計的關(guān)鍵問題，因為沒有標(biāo)準(zhǔn)，就無法進行評價。適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該具備可靠性、客觀性、相關(guān)性、代表性、明確性等特征。

效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的來源，一是強制性的標(biāo)準(zhǔn)，如法律、行政法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件等。二是一些非強制性的標(biāo)準(zhǔn)。如有關(guān)機構(gòu)研究或制定的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；被審計組織自行制定的標(biāo)準(zhǔn)，包括預(yù)算、計劃、定額、指標(biāo)等；以前審計運用的標(biāo)準(zhǔn)；內(nèi)部審計部門自行制定的標(biāo)準(zhǔn)；等等。

應(yīng)該強調(diào)的是，效益審計評價標(biāo)準(zhǔn)的確定，最好經(jīng)過審計與被審計雙方的認可，因為如果被審計組織對于審計的評價標(biāo)準(zhǔn)存在異議，不僅被審計組織不能接受審計得出的結(jié)論，而且提出的審計建議更是得不到落實，效益審計就失去了意義。

4.編制審計計劃。在完成上述前期準(zhǔn)備工作后，內(nèi)部審計師應(yīng)認真細致地編制審計計劃，并報內(nèi)部審計部門負責(zé)人批準(zhǔn)實施。一般來說，審計計劃包括項目審計計劃和審計方案兩個層次。項目審計計劃是對具體審計項目實施的全過程所作的綜合安排，它涉及的內(nèi)容是全局性的，并非直接對某一項具體審計目標(biāo)或具體審計程序進行規(guī)劃。而審計方案則是對具體審計項目的審計目標(biāo)、審計程序及其時間安排進行詳細規(guī)劃與說明。審計方案應(yīng)該具有可操作性和實用性，因為審計方案的第二個重要目標(biāo)是要指導(dǎo)審計新人以及有經(jīng)驗的審計人員（RobertMoeller，2006）。

但是，是否需要有兩個層次的審計計劃，不是絕對的，如果被審計組織規(guī)模非常小、業(yè)務(wù)非常簡單，則可以用項目審計計劃代替，只是要編得詳細點而已。審計計劃的形式一般以表格為主體，配有詳細的文字說明。審計計劃通常包括以下一些項目：編制依據(jù)、審計目標(biāo)、審計范圍、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計方法、審計程序、時間預(yù)算、人員安排等。在編制審計計劃過程中，內(nèi)部審計師還要注意多與被審計組織的協(xié)商溝通，化解矛盾，增進友誼，提高審計計劃的可行性。

（三）實施現(xiàn)場審計

內(nèi)部審計師編制的審計計劃經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)按審計計劃規(guī)定的時間實施現(xiàn)場審計。在進點實施審計前，內(nèi)部審計師應(yīng)向被審計組織送達審計通知書。內(nèi)部審計師實施現(xiàn)場審計的關(guān)鍵是收集效益審計證據(jù)。內(nèi)部審計師應(yīng)該檢查和評價所有與計劃確定的審計目標(biāo)相關(guān)的證據(jù)，只有這樣，才能把握住審計證據(jù)的收集、鑒定和整理歸納的基本原則界限，取得充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)，圓滿完成效益審計工作。

1.收集效益審計證據(jù)。內(nèi)部審計師應(yīng)該圍繞審計目標(biāo)，從以下幾個方面收集審計證據(jù)：

（1）內(nèi)部審計師通過審閱、訪談、調(diào)查、觀察、分析等方法直接收集的審計證據(jù)，如內(nèi)部審計師編制的分析資料、訪談筆錄、調(diào)查問卷、觀察取得的與被審計組織有關(guān)的錄音、照片、錄像帶、光盤等資料等。

（2）由被審計組織提供的審計證據(jù)，如有關(guān)會計憑證、賬簿、報表反映的經(jīng)營和收益等數(shù)據(jù)，與審計項目有關(guān)的計劃、報告、決議、措施、辦法、制度、規(guī)定、批復(fù)等文件，采用某種信息管理系統(tǒng)采集與生成的有關(guān)的數(shù)據(jù)信息等等。

（3）由第三方提供的審計證據(jù)，如與審計有關(guān)的法規(guī)、政策性文件、實施細則、操作手冊、行業(yè)背景資料、授權(quán)書，媒體上公開發(fā)表的預(yù)算表、財務(wù)收支數(shù)據(jù)，以及經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)濟效益數(shù)據(jù)，以及來自公共文獻、圖書、調(diào)查研究報告和信息等。由第三方提供的上述資料，未經(jīng)審計人員證實，一般不能直接用來支持審計結(jié)論。

2.鑒定效益審計證據(jù)。效益審計證據(jù)的質(zhì)量，直接影響了審計結(jié)果、結(jié)論和建議的質(zhì)量。因此，內(nèi)部審計師應(yīng)對每項審計證據(jù)從充分性、相關(guān)性和可靠性等方面進行分析鑒定。

3.整理歸納效益審計證據(jù)。審計證據(jù)的整理歸納就是審計人員把收集的大量的零散的信息和數(shù)據(jù)進行簡化、整理歸納，使其轉(zhuǎn)換成審計結(jié)論的過程。內(nèi)部審計師通過審計證據(jù)的整理歸納，就可以去偽存真、去粗取精，按照邏輯性將它們組合起來，轉(zhuǎn)換成邏輯嚴密、客觀完整、有說服力的結(jié)論，從而增加審計報告的可讀性。一般情況下，審計人員總是一邊收集證據(jù)，一邊進行證據(jù)的整理和歸納。在整理階段，內(nèi)部審計師重點要對審計證據(jù)的整體充分性和整體證明力進行歸納分析。

（四）編審效益審計報告

報告效益審計結(jié)果，是內(nèi)部效益審計程序中最為重要的階段。因為不管審計工作怎樣周密地計劃和盡力地完成，不管審計結(jié)果多么重要，也不管內(nèi)部審計師的結(jié)論和建議是多么有效，如果審計報告質(zhì)量不高，不能推動管理部門采取措施消除缺陷，那么審計工作就不會達到其全部目的。英國國家審計署指出（羅美富等，2005）：“審計工作的成敗最終體現(xiàn)在審計報告的質(zhì)量上，高質(zhì)量的審計報告可以通過簡潔明快、引人注目和通俗易懂的方式來傳播豐富的信息”。寫得好的效益審計報告，能將一個對當(dāng)前情況的客觀見解引起管理部門的注意，并能為管理部門采取行動提供依據(jù)。

1.效益審計報告的框架結(jié)構(gòu)。美國會計學(xué)家D·J·開斯勒和J·R·克勞開特指出：“一個符合邏輯的報告，其結(jié)構(gòu)應(yīng)包括背景信息、審查范圍、觀點、發(fā)現(xiàn)問題和建議，這樣就能增加報告和傳達過程的效果”[①]。按照國際慣例，效益審計報告一般包括摘要、正文和附錄三部分。摘要是對效益審計報告主要內(nèi)容的摘編，以方便報告使用者閱讀。正文應(yīng)該包括引言段、范圍段（包括審計依據(jù)、審計目標(biāo)和范圍、審計準(zhǔn)則的遵循情況、內(nèi)部審計師和被審計組織責(zé)任等）、意見段、問題段、建議段等。附錄主要包括被審計組織對效益審計報告的評論或意見等。

2.效益審計報告的編審。為了提高效益審計報告的質(zhì)量，內(nèi)部審計師應(yīng)該強化報告編審過程的質(zhì)量控制。根據(jù)實踐經(jīng)驗，一個良好的效益審計報告編審過程應(yīng)該包括：整理、分析和復(fù)核審計工作底稿；評價審計結(jié)果；與被審計組織管理層溝通；獲取被審計組織管理層聲明書；審計工作小結(jié)；編制審計報告征求意見稿并征求被審計組織管理層意見；內(nèi)部審計部門負責(zé)人復(fù)核審計報告；向被審計組織的適當(dāng)管理層或上級管理層以及審計委員會呈報效益審計報告；根據(jù)規(guī)定公布效益審計報告。

3.編寫效益審計報告的要求。編寫效益審計報告的目的是向報告使用者提供信息，而不是為了閱讀欣賞，因此內(nèi)部審計師無需具備創(chuàng)作天才。但審計報告的編制卻是一項嚴格而又細致的工作，編制者不能憑主觀意志隨意發(fā)揮。內(nèi)部審計師編制的效益審計報告，應(yīng)符合客觀公正、證據(jù)充分，準(zhǔn)確及時、重點突出，要素齊全、結(jié)構(gòu)合理，表述準(zhǔn)確、用詞規(guī)范等的要求。

（五）后續(xù)審計

內(nèi)部審計師出具效益審計報告后，還要安排后續(xù)審計，以確保被審計組織確實根據(jù)審計報告采取了有效措施，否則，效益審計程序就不算完結(jié)。前已述及，內(nèi)部審計是為組織增值服務(wù)的，其檢查和評價的最終目的是為了解決問題、改善經(jīng)營活動和內(nèi)部控制。只有被審計組織認真按照審計報告的要求進行了整改，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值。為了取得理想的效果，組織的高級管理階層必須建立起相應(yīng)制度，要求被審計組織定期對效益審計報告寫出書面答復(fù)，并且清楚地敘述所采取的糾正措施。內(nèi)部審計部門也應(yīng)該為負責(zé)后續(xù)審計建立制度，在規(guī)定期限內(nèi)或與被審計組織約定期限內(nèi)執(zhí)行后續(xù)審計，這樣可促使審計報告處于未了狀態(tài)，直到被審計組織采取了糾正不足之處的適當(dāng)行動，讓內(nèi)部審計師感到滿意為止。內(nèi)部審計師在執(zhí)行后續(xù)審計時，應(yīng)該編制后續(xù)審計方案，并在實施必要的程序后，向被審計組織的適當(dāng)管理層出具后續(xù)審計報告。

三、結(jié)束語

通過初步研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計師進行效益審計，需依次經(jīng)過選擇效益審計項目、編制項目審計計劃、實施現(xiàn)場審計、編審效益審計報告以及后續(xù)審計等五個階段。至于是否確需經(jīng)過這些階段，還有待于實踐的檢驗和進一步的研究?！奥仿湫捱h兮，吾將上下而求索”，我們相信，只要大家勇于實踐、大膽探索，我國內(nèi)部效益審計快速發(fā)展的曙光將很快來臨。

篇5

第一條根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》等有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定，為加強集團公司內(nèi)部審計監(jiān)督與評價，結(jié)合本單位實際，特制定本規(guī)定。

第二條內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標(biāo)。

第三條內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策以及本單位的規(guī)章制度等，對本單位及所屬單位的經(jīng)營管理活動獨立進行審計監(jiān)督，對本單位內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)小組和上級審計機構(gòu)負責(zé)并報告工作。

第二章審計機構(gòu)和審計人員

第四條集團公司設(shè)投資審計部為集團公司的內(nèi)部審計機構(gòu)，負責(zé)組織、協(xié)調(diào)和實施集團公司的內(nèi)部審計工作。

第五條為加強集團公司內(nèi)部審計力量，成立由集團專職內(nèi)部審計人員和聘任兼職內(nèi)部審計人員組成的集團內(nèi)部審計隊伍，在投資審計部的具體指導(dǎo)下，開展內(nèi)部審計工作。

第六條審計人員辦理審計事項，應(yīng)當(dāng)嚴格遵守內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德規(guī)范，依法審計、忠于職守，做到獨立、客觀、公正、保密。審計人員與辦理的審計事項或與被審單位有利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)回避。審計人員依法行使職權(quán)受法律保護，任何單位和個人不得打擊報復(fù)。

第七條審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和能力。審計人員的專業(yè)任職資格，按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第三章審計職責(zé)和權(quán)限

第八條內(nèi)部審計機構(gòu)對下列單位進行審計：

（一）集團公司本部；

（二）集團公司投資的全資子公司；

（三）集團公司投資的控股公司經(jīng)征得該公司董事會同意的；

（四）集團公司指定的其他單位。

第九條內(nèi)部審計機構(gòu)對下列事項進行審計：

（一）年度財務(wù)預(yù)算、投資計劃及其執(zhí)行情況；

（二）財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動；

（三）年度經(jīng)濟目標(biāo)考核責(zé)任制完成情況，經(jīng)營者年薪及職工工資總額使用情況；

（四）經(jīng)營者任期經(jīng)濟責(zé)任履行情況；

（五）固定資產(chǎn)投資及技改項目；

（六）內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險管理情況；

（七）經(jīng)濟管理和效益情況；

（八）法律、法規(guī)規(guī)定和本單位內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)小組及上級審計機構(gòu)交辦的其他審計事項。

第十條內(nèi)部審計機構(gòu)對本單位及所屬單位經(jīng)濟活動中的重大事項開展審計調(diào)查，提出加強調(diào)控和管理的意見和建議。

第十一條內(nèi)部審計機構(gòu)具有以下職權(quán)

（一）參加與審計事項有關(guān)的會議；參與研究制定有關(guān)的規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計規(guī)章制度，由集團公司審定公布后施行。

（二）要求被審計單位按時報送生產(chǎn)、經(jīng)營、財務(wù)收支計劃、預(yù)算執(zhí)行情況、決算、會計報表和其他有關(guān)文件、資料，并對其真實性、完整性負責(zé)；

（三）要求被審計單位提供該項審計工作所需要的辦公場所等工作條件，如實反映情況，按要求提供與審計事項相關(guān)的資料，不得拒絕和阻撓。

（四）檢查被審計單位有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的賬簿、資料、文件、電子數(shù)據(jù)和現(xiàn)場勘察實物；

（五）對審計事項的有關(guān)問題，有權(quán)向集團公司內(nèi)部的相關(guān)部門和個人進行調(diào)查，并取得有關(guān)文件、資料等證明材料；

（六）對正在進行的嚴重違法違規(guī)、嚴重損失浪費行為，作出臨時制止決定；對可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄與審計事項有關(guān)的資料，經(jīng)集團公司內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)小組同意，有權(quán)予以暫時封存；

（七）視實際情況，組織具有法定資格的社會中介機構(gòu)或具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參與審計；或委托具有法定資格的社會中介機構(gòu)和具備審計資格的集團公司所屬的有關(guān)單位進行審計；

（八）對被審計單位提出改進管理、提高效益的建議及糾正、處理違規(guī)行為的意見；

（九）督促被審計單位嚴格執(zhí)行審計決定；

（十）對違反財經(jīng)法紀和嚴重失職造成重大經(jīng)濟損失的單位和個人，有權(quán)向集團公司領(lǐng)導(dǎo)提出追究責(zé)任的建議。

第四章審計工作程序

第十二條審計工作計劃。內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)上級內(nèi)審機構(gòu)的要求和集團公司的具體情況，確定年度審計工作重點，擬定審計項目計劃，報集團公司內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)后實施。根據(jù)集團公司特殊需要，也可實行臨時專項審計。

第十三條審計方案。按照審計項目計劃，根據(jù)被審單位具體情況，制定審計工作方案。

第十四條審計通知。根據(jù)審計計劃確定審計事項并組成項目審計組，提前三日向被審單位送達審計通知書（臨時審計除外）。

第十五條實施審計。審計人員通過審查會計憑證、會計帳薄、會計報表、經(jīng)濟合同，查閱與審計事項有關(guān)的文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物、有價證券，向有關(guān)單位和個人調(diào)查等方式獲取各類審計證據(jù)，包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽電子證據(jù)、口頭證據(jù)等，并及時編制工作底稿。

第十六條審計報告。審計組應(yīng)在審計實施結(jié)束后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，出具審計報告(初稿)，審計組提交審計報告(初稿)前應(yīng)當(dāng)征求被審單位意見，被審單位應(yīng)在收到審計報告之日起十日內(nèi)提出書面意見。內(nèi)部審計機構(gòu)對審計組提交的審計報告(初稿)經(jīng)審核后出具審計報告，報集團公司內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)后下達被審單位和有關(guān)單位執(zhí)行。內(nèi)部審計機構(gòu)將根據(jù)有關(guān)要求將審計結(jié)果報送上級審計機構(gòu)。

第十七條被審單位應(yīng)根據(jù)審計報告及時作出處理，并在審計報告規(guī)定時間內(nèi)將處理結(jié)果報告集團內(nèi)部審計機構(gòu)。被審單位對審計報告如有異議，可以向集團公司董事會提請裁決處理。

第十八條后續(xù)審計。內(nèi)部審計機構(gòu)根據(jù)實際情況和需要，確定后續(xù)審計范圍，實行后續(xù)審計，一般在審計報告下達執(zhí)行一定時期后進行，檢查審計報告的執(zhí)行情況。

第十九條集團內(nèi)審機構(gòu)對辦理的審計事項建立審計檔案，按照規(guī)定管理。

第五章獎勵和處罰

第二十一條集團公司所屬各單位應(yīng)加強管理，嚴肅財經(jīng)紀律，積極配合內(nèi)審機構(gòu)開展審計工作，各單位的內(nèi)審結(jié)果作為年度經(jīng)濟責(zé)任考核及有關(guān)先進評比的依據(jù)之一。

第二十二條對審計中發(fā)現(xiàn)的違紀違規(guī)行為，將視情節(jié)輕重，報集團公司批準(zhǔn)后對被審單位領(lǐng)導(dǎo)及直接責(zé)任人給予相應(yīng)的處理，情節(jié)嚴重構(gòu)成犯罪的，將提請司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

第二十三條對認真履行職責(zé)、忠于職守、堅持原則、做出顯著成績的內(nèi)部審計人員，將給予獎勵。

對、、、泄漏機密的內(nèi)部審計人員，將依照有關(guān)規(guī)定予以處理；構(gòu)成犯罪的，移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。

第六章附則

第二十四條本規(guī)定與本單位原規(guī)定不一致的，按本規(guī)定執(zhí)行。

篇6

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計項目;質(zhì)量控制

內(nèi)部審計作為我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的第三道防線，其目的是為增加組織的價值和改進組織的經(jīng)營。為使內(nèi)部審計能充分發(fā)揮作用，必須對內(nèi)部審計項目進行有效的質(zhì)量控制。

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的涵義

中國內(nèi)部審計協(xié)會2005年的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號——內(nèi)部審計質(zhì)量控制》規(guī)定：內(nèi)部審計項目的質(zhì)量控制是指為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。目前，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)的審計項目質(zhì)量控制具體包括內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計項目質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求，在實施審計項目時，對審計立項、審計準(zhǔn)備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整審計程序的全過程質(zhì)量控制。它是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員對自身活動進行控制的自律行為，它貫穿于審計項目的各個環(huán)節(jié)。

二、加強商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的重要性

1.加強項目質(zhì)量控制是推動商業(yè)銀行內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑

審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命，而審計項目質(zhì)量則是內(nèi)部審計質(zhì)量的靈魂。加強審計項目質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量，必然給內(nèi)部審計自身的發(fā)展帶來積極的影響：首先是有利于提高審計部門的地位，“有為才能有位”,高質(zhì)量的審計項目容易得到領(lǐng)導(dǎo)的重視，被審計單位的尊重，樹立內(nèi)審的良好形象，為以后更好地開展工作、履行職責(zé)提供了理想的環(huán)境；其次是有利于審計隊伍素質(zhì)的提高，通過對審計項目的質(zhì)量控制，使審計人員對素質(zhì)要求有了新的標(biāo)準(zhǔn)和認識，審計隊伍的職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)將會在外界壓力、自身動力的雙重作用下得到提高，以更好的適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展對內(nèi)部審計的需要?？梢哉f，內(nèi)部審計工作的發(fā)展完善是在不斷提高其項目質(zhì)量的前提下實現(xiàn)的，提高審計項目質(zhì)量是推動內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的根本途徑。

2.我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀需要加強項目質(zhì)量控制

我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量的控制現(xiàn)狀重點表現(xiàn)為“三重三輕”：即“重審計實施、輕審計準(zhǔn)備”，審計方案可操作性不強，審計實施與審計方案“兩張皮”，造成審計目標(biāo)不明確，重點不突出，影響項目質(zhì)量；“重審計問題、輕審計規(guī)范”，審計取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計定性不準(zhǔn)確；“重審計報告、輕整改落實”，使審計的效能大打折扣。因此，我們需要加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制以便對以上控制缺陷“糾偏”和其他控制環(huán)節(jié)“防患于未然”。

3.加強項目質(zhì)量控制是規(guī)避審計風(fēng)險的有效手段

開展內(nèi)部審計工作，勢必存在內(nèi)部審計風(fēng)險。在我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)階段，決定內(nèi)部審計風(fēng)險大小的直接因素就是內(nèi)部審計項目質(zhì)量的高低，二者之間存在此長彼消的關(guān)系，內(nèi)部審計項目質(zhì)量越高，審計風(fēng)險就越小；反之，則審計風(fēng)險越大。所以控制和降低審計風(fēng)險的核心在于提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量。只有加強對審計項目各環(huán)節(jié)全過程的質(zhì)量控制管理，才能有效地保證審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計工作行為，最大限度地規(guī)避審計風(fēng)險。

4.加強項目質(zhì)量控制是為我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則的完善提供實踐基礎(chǔ)

科學(xué)的理論來源于科學(xué)的實踐，在不斷強化項目質(zhì)量控制的實踐過程中積極地總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)、尋找規(guī)律，將為完善我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則打下堅實的實踐基礎(chǔ)。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的措施

商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是一個過程，包括立項、準(zhǔn)備、實施、報告、后續(xù)等各環(huán)節(jié)。以下則是審計項目各環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的具體措施。

1.立項階段的質(zhì)量控制

高度重視立項階段的質(zhì)量控制。首先，內(nèi)部審計立項應(yīng)以本組織風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，以幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)，為組織提供增值服務(wù)為目的，時刻跟上組織前進的步伐，配合組織發(fā)展中遇到的熱點、難點問題進行審計，尤其關(guān)鍵的是內(nèi)部審計項目的立項要能體現(xiàn)組織不斷發(fā)展變化的審計需求。其次，為保證項目主題明確、重點突出，就需要適當(dāng)控制和縮小審計范圍。根據(jù)以往審計經(jīng)驗，在沒有特定需要情況下，適宜采用“集中優(yōu)勢兵力打殲滅戰(zhàn)”的戰(zhàn)術(shù)，一次審計只針對某一個管理環(huán)節(jié)或一個業(yè)務(wù)事項進行深入細致的審計，盡量減少盲目的泛泛的全面審計。有利于審計項目質(zhì)量控制的把握及控制審計的風(fēng)險。因此，項目立項把握的好，在總體不斷拓展審計范圍和影響的同時細化審計項目分類，在每個審計項目上力求做深做透，就會為審計項目質(zhì)量控制在前期打下良好的基礎(chǔ)。

2.準(zhǔn)備過程的質(zhì)量控制

準(zhǔn)備階段是整個項目的基礎(chǔ)，在項目前期做好各項質(zhì)量控制，不僅能從開始確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，而且可以節(jié)約具體審計過程的時間和成本，提高審計效率。加強審前準(zhǔn)備的質(zhì)量控制，主要措施有以下幾個方面：

(1)配備與審計項目相適宜的審計組成員。內(nèi)部審計部門在配備相應(yīng)的項目成員時應(yīng)主要考慮兩方面因素。一是審計人員應(yīng)符合客觀性的要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會修訂的《職業(yè)道德規(guī)范》中要求“內(nèi)部審計人員在審計過程中應(yīng)展示其最大限度地職業(yè)客觀”。內(nèi)部審計人員的客觀性，是保證審計質(zhì)量的重要因素，審計部門負責(zé)人不應(yīng)委派那些可能有利害沖突或偏見的審計人員參與該項目的審計，以保證審計人員公正客觀、不偏不倚。二是，審計人員應(yīng)符合專業(yè)勝任的要求?！堵殬I(yè)道德規(guī)范》中同時要求，內(nèi)部審計師在開展業(yè)務(wù)時，應(yīng)具備專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。作為內(nèi)部審計項目組人員的組成，需要基本的勝任能力，才能基本保證項目質(zhì)量。

(2)把好審前調(diào)查關(guān)，確定審計的重點領(lǐng)域。審前調(diào)查是保證項目質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。實踐證明，凡是審計效果比較突出、審計質(zhì)量比較高的審計項目，都進行了充分的審前調(diào)查。審計調(diào)查應(yīng)重點關(guān)注被審計單位的業(yè)務(wù)流程、內(nèi)控狀況及關(guān)鍵崗位管理人員、管理方式和信息系統(tǒng)的主要變化。調(diào)查結(jié)束后，審計組應(yīng)執(zhí)行分析性程序，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析，明確潛在的關(guān)鍵控制點、控制缺陷或控制過度的情況，對被審計事項的重要性和審計風(fēng)險作出合理評估，初步確定審計的重點領(lǐng)域。只有把審前調(diào)查作為審計階段的一個重要環(huán)節(jié)認真抓好，才能編制出行之有效的審計實施方案，確保高質(zhì)量地實現(xiàn)審計目標(biāo)。

(3)制定切實可行的審計實施方案。審計實施方案是項目質(zhì)量控制的“龍頭”。切實可行的實施方案應(yīng)具備三個特征。第一，它從根本上規(guī)定了項目的方向，是指導(dǎo)審計人員現(xiàn)場作業(yè)的“路線圖”，對實施項目起著全面控制的作用；第二，它是執(zhí)行審計和質(zhì)量檢查的標(biāo)準(zhǔn)。依照實施方案，管理者可以判斷審計人員審了什么、怎么審的、結(jié)果怎樣，從而最大限度地減少審計人員的隨意性；第三，它是審計報告的基礎(chǔ)，好的實施方案已基本摸清被審計單位經(jīng)營活動情況及存在的主要問題，使現(xiàn)場實施有的放矢，審計報告也就水到渠成了。

3.實施過程的質(zhì)量控制

審計實施過程的質(zhì)量控制是整個項目質(zhì)量保證的核心。因此，必須強化實施過程的控制，以保證項目質(zhì)量，降低項目總體風(fēng)險?，F(xiàn)場實施過程的質(zhì)量控制關(guān)鍵在于嚴格執(zhí)行審計程序，規(guī)范業(yè)務(wù)操作，重點把握好兩方面的質(zhì)量控制。其一，審計證據(jù)的質(zhì)量控制。審計證據(jù)為內(nèi)部審計人員作出審計結(jié)論和建議提供了依據(jù)，是項目質(zhì)量的核心。審計證據(jù)的質(zhì)量控制包括三點：一是要明確審計取證的范圍。審計證據(jù)要足以支持審計報告和審計結(jié)論中揭示的問題。二是要規(guī)范審計取證的方法。為保證審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性，應(yīng)根據(jù)取證的要求不同，對取證方法有所側(cè)重，以規(guī)范審計取證行為。三是要恰當(dāng)處理和評價審計證據(jù)。內(nèi)審人員應(yīng)要求證據(jù)的提供者進行簽名或蓋章，確認其來源真實，證據(jù)有效。無法獲取簽名蓋章的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)了解原因，并在底稿中注明原因和日期；評價審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮證據(jù)之間的相互印證及證據(jù)來源的可靠程度。其二，審計底稿的質(zhì)量控制。審計底稿是保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險和道德風(fēng)險的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。編制工作底稿時，應(yīng)遵循工作底稿的質(zhì)量要求，做到內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。保證認定事實客觀存在、問題性質(zhì)判斷準(zhǔn)確、審計建議合理專業(yè)。

4.審計報告的質(zhì)量控制

審計報告是審計監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實施審計后，對審計項目做出審計意見的書面文件，是審計風(fēng)險的最終載體，要想提高審計項目的質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。審計報告應(yīng)當(dāng)客觀、完整、清晰、及時、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。審計報告質(zhì)量控制的關(guān)鍵是復(fù)核審定和最終審定控制。審核重點包括五個方面：一是審計報告是否以審計底稿為基礎(chǔ)，問題事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿。對審計底稿不能充分支持審計報告、但必須在報告中揭示的情況，責(zé)成審計組繼續(xù)深入檢查，將工作底稿補充完整。二是審計報告是否以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，引用法規(guī)條文是否有效、準(zhǔn)確。三是審計報告是否以實事求是，客觀公正為原則，問題定性是否正確，評價是否到位。四是審計報告是否以幫、促為出發(fā)點，審計建議是否可行，對被審計單位目前或未來的經(jīng)營管理活動是否具有指導(dǎo)意義。五是審計報告結(jié)構(gòu)是否合理，報告的層次是否按問題的重要性排列，用詞是否恰當(dāng)，審計報告作為專業(yè)文書，應(yīng)切忌用華麗辭藻或修飾的方法等。

5.審計項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制

做好以下項目后期及后續(xù)的質(zhì)量控制，對于提升以后項目的質(zhì)量具有重要作用。

(1)認真開展項目總結(jié)。每一個審計項目結(jié)束后，項目組長要認真組織開展項目總結(jié)，提出本次項目開展中的不足并指明今后類似項目中應(yīng)注意的事項。審計總結(jié)是內(nèi)部審計部門的寶貴財富，對今后的審計工作有極強的借鑒和指導(dǎo)意義，有利于不斷提高審計項目質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，提高審計效率。

(2)后續(xù)審計質(zhì)量控制。后續(xù)審計是內(nèi)部審計人員用以確認管理層針對已報告的業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)和建議所采取的行動是否適當(dāng)、有效和及時的過程。為保證后續(xù)審計的質(zhì)量得到控制，首先，應(yīng)將后續(xù)審計的責(zé)任在內(nèi)部審計部門的書面章程中得到明確。其次，在后續(xù)審計中，審計人員應(yīng)重點關(guān)注審計發(fā)現(xiàn)問題的風(fēng)險是否得到控制，加強審計人員對風(fēng)險接受程度的準(zhǔn)確判斷，以規(guī)避審計風(fēng)險，保證項目質(zhì)量。

6.商業(yè)銀行內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制的其他配套措施

(1)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機制。審計項目督導(dǎo)工作的好壞直接關(guān)系到內(nèi)審項目質(zhì)量的高低。針對目前商業(yè)銀行內(nèi)部審計由于受人員、機構(gòu)編制等因素的制約，審計項目的督導(dǎo)缺乏實質(zhì)內(nèi)容，僅僅是對審計方案和審計報告做象征性復(fù)核，在深度和廣度上還不能達到項目質(zhì)量控制得要求。因此，應(yīng)建立審計項目督導(dǎo)的平行作業(yè)機制。明確審計項目的督導(dǎo)工作應(yīng)貫穿于項目的始終，保證對項目各環(huán)節(jié)督導(dǎo)的質(zhì)量控制。

(2)不斷完善審計績效考評機制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置?？冃Э荚u的目的本身是獎勤罰懶，但在商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門實際運行的情況看，由于內(nèi)部審計部門基本采用矩陣式組織方式，一個審計項目中的審計人員受本科室和項目組的雙重領(lǐng)導(dǎo)，而這雙重領(lǐng)導(dǎo)出于各自利益出發(fā)，可能會將不具備勝任能力的審計人員選入項目組，這勢必影響審計項目的質(zhì)量，加大審計風(fēng)險。因此，內(nèi)審部門應(yīng)不斷完善審計績效考評機制，引導(dǎo)審計項目資源合理配置，保證審計項目的質(zhì)量控制。

綜上所述，商業(yè)銀行內(nèi)部審計只有不斷提高項目質(zhì)量的控制水平，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計質(zhì)量的整體提升，從而有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

參考文獻：

[1]中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號—內(nèi)部審計質(zhì)量控制》，2005年5月.

[2]中國內(nèi)部審計協(xié)會編譯，《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)---專業(yè)實務(wù)框架》，2005年8月.

篇7

內(nèi)部審計的本質(zhì)是經(jīng)濟控制，是一種獨立、客觀的保證工作，同時具有監(jiān)督職能、鑒證職能、評價職能、咨詢服務(wù)職能和增加組織價值和改善組織運營的服務(wù)目的。體制的合理性是保證內(nèi)部審計的獨立性、發(fā)揮其服務(wù)效用、實現(xiàn)其服務(wù)目標(biāo)的基本保障?？v觀內(nèi)部審計的發(fā)展和基于公司管理需求的不同，內(nèi)部審計的管理體制不盡相同，在機構(gòu)設(shè)置方面存在隸屬于監(jiān)事會、董事會、總經(jīng)理、財務(wù)部等不同模式，并且在審計報告的匯報路徑方面也各不相同，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計的產(chǎn)出和所發(fā)揮的作用也大相徑庭。在我國企業(yè)內(nèi)部審計中，審計機構(gòu)設(shè)立在董事會下或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，并將審計結(jié)果匯報董事會的管理模式和匯報路徑，比較有利于發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用，促進企業(yè)價值增值。因此，基于為企業(yè)增加價值的需求和審計目標(biāo)，需要通過體制的轉(zhuǎn)型來保證內(nèi)部審計的獨立性、信息傳遞的有效性和審計成果作用的充分發(fā)揮。

二、內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)變

隨著內(nèi)部審計的發(fā)展，審計模式已經(jīng)從對基于財務(wù)會計和經(jīng)營活動的財務(wù)賬目審計和制度審計等傳統(tǒng)審計模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橛欣谠黾訉徲嬙鲋禉C會的風(fēng)險導(dǎo)向型審計。內(nèi)部審計需要關(guān)注的風(fēng)險主要有審計主體的風(fēng)險和審計客體的風(fēng)險，即審計風(fēng)險和企業(yè)風(fēng)險。審計風(fēng)險包含重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險是指能夠?qū)е缕髽I(yè)無法實現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)和戰(zhàn)略計劃的威脅、潛在因素或一系列事件，企業(yè)風(fēng)險按風(fēng)險來源劃分，可分為外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險，從風(fēng)險影響范圍劃分，可分為單一風(fēng)險和系統(tǒng)性風(fēng)險。而內(nèi)部審計實施的風(fēng)險導(dǎo)向型審計，則是建立在控制審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對企業(yè)風(fēng)險的識別和評估。審計模式的轉(zhuǎn)變不僅是審計內(nèi)容的轉(zhuǎn)變，更是審計思維和理念的轉(zhuǎn)變。風(fēng)險導(dǎo)向型審計有別傳統(tǒng)審計從操作層面出發(fā)關(guān)注控制的全流程審計，而通過評價內(nèi)部控制來識別和評估風(fēng)險水平，綜合考慮風(fēng)險影響程度、影響頻率等因素確認審計范圍和重點，并據(jù)此識別和確認重要的、系統(tǒng)性的風(fēng)險。因此，實施建立在風(fēng)險管理框架基礎(chǔ)上，對風(fēng)險管理的有效性和適當(dāng)性進行確認和提供咨詢的內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)變，是增加審計增值機會，滿足審計需求的可選擇路徑。

三、內(nèi)部審計技術(shù)和方法的革新

企業(yè)因所處行業(yè)、規(guī)模大小、業(yè)務(wù)繁簡以及管理需求不同，所實施的審計項目類型也各有不同。建立在以提供價值增值服務(wù)目的基礎(chǔ)上的審計項目更需要審計供給方運用新的審計理念，通過不斷創(chuàng)新審計技術(shù)和方法，最大限度的滿足需求方對審計工作的更高要求。在以價值增值為目的的風(fēng)險導(dǎo)向型審計模式下，審計需要根據(jù)公司經(jīng)營策略和管理模式，綜合考慮公司決策層和管理層關(guān)注重點以及風(fēng)險承受能力，對內(nèi)部控制流程進行梳理分析，制定合理有效的風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)和評估辦法，并利用風(fēng)險矩陣、風(fēng)險圖等方式，形成能夠有效幫助審計人員實施風(fēng)險導(dǎo)向型審計的審計工具。集團化企業(yè)在開展基于風(fēng)險導(dǎo)向的系統(tǒng)性內(nèi)控審計、專項審計等審計項目時，需要從戰(zhàn)略觀、系統(tǒng)觀的角度出發(fā)，揭示系統(tǒng)性、重大性問題，從而避免片面的、局部的審計發(fā)現(xiàn)。因此，在審計方法上可以嘗試將單一揭示基層被審計單位問題，或僅對基層被審計單位發(fā)現(xiàn)問題進行簡單匯總的自下而上的審計方法，轉(zhuǎn)變?yōu)榛谙到y(tǒng)性、重大性風(fēng)險導(dǎo)向的自上而下的審計方式，做到宏觀著眼、微觀入手在審計技術(shù)上則需要掌握計算機輔助審計、遠程審計、跟蹤審計等現(xiàn)代審計技術(shù)，充分運用收集整理、分析驗證等基于計算機輔助審計技術(shù)的大數(shù)據(jù)審計方法等。通過審計技術(shù)和方法的革新，提高審計的工作效率和工作成效，實現(xiàn)審計的增值價值。

四、內(nèi)部審計質(zhì)量控制

需求者都希望獲得優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品和服務(wù)，而審計需求方希望獲得的便是優(yōu)質(zhì)的審計服務(wù)和審計成果。審計服務(wù)和成果的質(zhì)量不僅僅是審計報告等結(jié)果性文書的質(zhì)量控制，更涉及審計計劃、審計方案、審計底稿、審計報告等貫穿于審前、審中、審后等多方面、各環(huán)節(jié)的全流程質(zhì)量管理。一是審前準(zhǔn)備階段需綜合考慮各方需求，根據(jù)決策層和管理層的經(jīng)營管理需求、監(jiān)管規(guī)定等內(nèi)外部需求合理安排涉及內(nèi)控審計、專項審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等不同類型的審計項目計劃;根據(jù)被審計對象的內(nèi)部控制情況、風(fēng)險評估等前期分析制定重點明確、具有針對性和可操作性的審計方案。二是審中實施階段可通過后臺技術(shù)支持和跟蹤、審計底稿分層復(fù)核等控制措施對審計工作的實施進度、審計工作的完成質(zhì)量進行監(jiān)控和指導(dǎo)。三是審計報告階段可通過小型業(yè)務(wù)會議討論、重大項目審議等機制對不同類型、不同規(guī)模的審計項目報告進行審議，通過建立分層審核機制對審計報告的質(zhì)量進行控制。

五、內(nèi)部審計成果

利用審計工作獲得審計需求方的高度認可、審計建議被有效采納、審計成果得到充分利用是審計增值價值的主要體現(xiàn)。審計報告作為審計成果的主要載體，不同類型的報告因不同的審計目的發(fā)揮著各自的作用。如：內(nèi)控審計報告結(jié)果有助于改善公司內(nèi)部控制流程;專項審計報告結(jié)果為決策層和管理層制定重大經(jīng)營決策提供詳實、可靠的信息;經(jīng)濟責(zé)任審計報告結(jié)果為領(lǐng)導(dǎo)干部考評和提拔任用提供客觀的評價依據(jù)等。此外，審計成果還可以通過審計專報、審計提示、審計警示等不同載體，及時、有效的向?qū)徲嬓枨蠓絺鬟f有價值的審計信息。

篇8

(一)從內(nèi)部審計的審計目標(biāo)上看。雖然現(xiàn)在各個企業(yè)對于審計目標(biāo)的定位有著很大的爭議,但是從審計的發(fā)展歷程上看,內(nèi)部審計的目標(biāo)管理都是服務(wù)于企業(yè)的總體目標(biāo),為進一步的全面預(yù)算管理提供依據(jù),所以說全面預(yù)算管理活動為內(nèi)部審計部門實現(xiàn)審計目標(biāo)提供基本要求。

(二)從企業(yè)內(nèi)部審計的職能上看。內(nèi)部審計部門有對工資下屬單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行監(jiān)督的職能,隨著企業(yè)環(huán)境的變化,現(xiàn)在的內(nèi)部審計的職能正在發(fā)生著變化,延伸出了咨詢、評價、服務(wù)以及控制的職能,通過與企業(yè)管理職能的協(xié)調(diào),更好的為企業(yè)的全面預(yù)算管理做好服務(wù)的作用。

二、全面實施具有內(nèi)部審計部門參與的預(yù)算管理階段

(一)內(nèi)部審計部門為全面預(yù)算管理提供依據(jù)?，F(xiàn)階段,企業(yè)的內(nèi)部審計組織機構(gòu)存在著多種模式,內(nèi)部審計部門通過公司決策層提出的編制原則、預(yù)算管理職能部門下達的編制要求、預(yù)算管理責(zé)任部門編制的預(yù)算以及調(diào)整部門的部分預(yù)算進行監(jiān)控和考核,從管理組織的角度看,內(nèi)部審計部門必須全體系的加入預(yù)算管理組織的體系中來,才能在預(yù)算管理中真正的發(fā)揮作用。通過全國公司決策層的全局性把握和審核,為全面預(yù)算管理提供平價、咨詢職能,內(nèi)部審計部門通過預(yù)算程序過程中向公司決策層出具審計報告,提出建設(shè)性建議。

(二)內(nèi)部審計為企業(yè)全面預(yù)算提供實施方針。實施全面預(yù)算管理首先要手機內(nèi)部審計所需的所有資料,主要包括:涉及到全面預(yù)算管理編制的管理規(guī)定、制度調(diào)整方案、批準(zhǔn)文件、預(yù)算執(zhí)行報告等相關(guān)資料,設(shè)計全面預(yù)算管理的審計工作的主要內(nèi)容主要分為三個方面:首先,對全面預(yù)算編制的審計工作,主要設(shè)計的工作有:第一,業(yè)務(wù)、財務(wù)、資本預(yù)算編制內(nèi)容是否完全,編制的基礎(chǔ)資料是否具備;第二,是否落實本單位的具體預(yù)算目標(biāo),是否按照時間進度進行了分解,形成全面的預(yù)算責(zé)任體系;第三,收入、成本、費用的預(yù)算編制是否按照單位編制原則正常編制;第四,資本性支出預(yù)算是否按照整體的規(guī)劃和進度進行了安排。其次,對全面預(yù)算執(zhí)行的審計工作,主要設(shè)計的工作有:第一,本單位是否執(zhí)行了嚴格的責(zé)任制度,按照預(yù)期進行了人員之間的順暢溝通渠道;第二,全面預(yù)算指標(biāo)是否按期完成,收入、成本、費用的預(yù)算執(zhí)行情況有無遺漏,是否按照標(biāo)準(zhǔn)定時完成;第三,資本性支出預(yù)算以及貨幣資金支出是否按照單位標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,又無語扇子對外借款情況等。另外,對全面預(yù)算調(diào)整的審計工作,主要工作有:第一,預(yù)算調(diào)整是否到位,有無多編、少編、漏編的情況;第二,當(dāng)單位的經(jīng)營狀況發(fā)生重大變化時,全面預(yù)算能否及時的得到調(diào)整,以及預(yù)算的程序是否合格等。最后,對全面預(yù)算的分析與考核的審計工作,主要有:第一,建立預(yù)算執(zhí)行的分析情況,制度是否合理;第二,是否有定期的預(yù)算執(zhí)行會議,能夠?qū)︻A(yù)算過程中存在的問題提出改進措施;第三,對于單位是否建立了全面預(yù)算管理考核制度,考核記錄是否完整,有誤員工預(yù)算獎懲措施等。

(三)內(nèi)部審計部門為全面預(yù)算提供審計報告。企業(yè)內(nèi)部審計過程中出現(xiàn)的全面預(yù)算管理的漏洞情況,需要公司決策人員從管理的經(jīng)濟性和效率性方面進行內(nèi)部審計的評價工作,并適時的提出合理化的建議,出具包括單位具體情況、預(yù)算情況、審計問題及評價建議等的全面性的審計報告。另外,審計關(guān)注的主要是幾個重要性的動態(tài)指標(biāo),內(nèi)部審計活動在某種程度上組要體現(xiàn)的就是公司管理層的經(jīng)營理念,所以,為提高企業(yè)全面預(yù)算管理對的水平,公司審計部門不僅要對社會上涉及內(nèi)部審計風(fēng)險的管理情況及時關(guān)注,適時的進行事前、事中控制,為內(nèi)部審計部門進一步出具全面預(yù)算的審計報告做準(zhǔn)備。最后,要考慮財務(wù)部門制定指標(biāo)的滯后性,在預(yù)算管理的過程中注意保證對績效動因的適應(yīng)性,以便更好地對預(yù)算管理的責(zé)任部門進行有效控制。

(四)及時關(guān)注審計熱點問題,為全面預(yù)算提供信息化管理?，F(xiàn)代社會是一個信息化的管理時代,對企業(yè)管理過程中出現(xiàn)的信息高效采集和信息充分利用的情況,企業(yè)審計部門應(yīng)該及時的控制監(jiān)督信息的反饋工作,結(jié)合內(nèi)部審計的各種手段以及審計方法,盡可能的減少審計時間的基礎(chǔ)上,對項目做出深刻、清晰地報告,為全面預(yù)算提供增值服務(wù),另外就是對于內(nèi)部審計部門出具報告的質(zhì)量應(yīng)該提高,明確審計報告的層次及范圍,并提出合理化建議,只有提出高質(zhì)量的審計報告,才能為企業(yè)的全面預(yù)算減少風(fēng)險。

三、結(jié)束語

篇9

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；模式；探討

一、“1+N”審計模式定義

“1+N”審計模式是指在審計業(yè)務(wù)實踐中。當(dāng)執(zhí)行審計計劃中要求的一個大型綜合審計項目時，初步嘗試的一種全新的內(nèi)部審計模式。其中“1”是指一個主要的審計項目，“N”是指在開展一個主要審計項目時，同時開展若干個專項審計子項目。比如在大型綜合的管理效益審計或經(jīng)濟責(zé)任審計中，以管理效益審計或經(jīng)濟責(zé)任審計為主要審計項目，輔之以節(jié)能減排、安全環(huán)保、礦區(qū)運行費用等若干個專項審計子項目的一種審計模式。

二、實行“1+N”審計模式的必要性

隨著管理部門對企業(yè)保值增值的高度重視，內(nèi)部審計監(jiān)督的必要性日益增強，監(jiān)督的頻次不斷增多。根據(jù)委托部門不同的審計需求，內(nèi)部審計部門在同一時期往往會對一個被審單位承擔(dān)由不同部門委托的從不同角度審計的不同項目。以往的做法是分別選擇不同的審計隊伍，承擔(dān)不同的審計項目。這會造成對被審單位重復(fù)進點、交叉進點，有時甚至?xí)霈F(xiàn)不同的審計組同時進點但又各自為政的情況，審計資源無法共享，從而造成審計資源浪費，同時也給被審單位帶來極大的配合負擔(dān)。因此，在內(nèi)部審計中，積極探索一種全新的、更加優(yōu)化的審計模式就顯得尤為必要?！?+N”審計模式不失為一種有益的嘗試。

三、實行“1+N”審計模式的意義

實行“1+N”審計模式，主要審計項目和專項審計項目人員能夠同時進點，審計項目在節(jié)約審計資源、提高審計效率、減輕被審單位負擔(dān)等方面均具有重要的意義。

四、實行“1+N”審計模式必須具備的條件

1.審計項目必須具備大型綜合審計項目的條件。實行“1+N”審計模式的審計項目。必須具備“1+N”審計模式的條件，即一個主審項目，外加若干個專項審計項目。一個主審項目和若干個專項審計項目既相互聯(lián)系又相互獨立，自成一體。

2.對審計人員的綜合審計能力要求比較高。承擔(dān)“I+N”審計模式的審計人員。必須具備綜合審計能力。審計人員在審計分配給自己的審計業(yè)務(wù)時，往往需要關(guān)注到其他審計業(yè)務(wù)內(nèi)容，并將所關(guān)注到的重要風(fēng)險和審計關(guān)注點及時傳遞給相關(guān)的內(nèi)部審計人員。目前內(nèi)部審計人員中復(fù)合型人才比較欠缺，能夠全面承擔(dān)審計任務(wù)的審計人員不多，大多數(shù)審計人員只懂某一方面的知識，遇到新任務(wù)時常常無從下手，審計質(zhì)量往往不高。因此。需要強化內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)力度，培養(yǎng)全面、復(fù)合型的內(nèi)部審計人才。

3.審計組成員中必須具備熟悉生產(chǎn)經(jīng)營、管理等某一方面的專業(yè)人才，必要時可借助其他專業(yè)部門的專職人員?！?+N”審計模式，往往需要精通某一方面業(yè)務(wù)的專門人才，比如安全工程師、節(jié)能減排專家等方面的專業(yè)人才。審計組成員中不具備這方面的專業(yè)人才時，可以借助外部力量。比如借用一些企業(yè)內(nèi)部其他專業(yè)部門熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理等某一領(lǐng)域的專業(yè)人才，以滿足審計組成員對審計業(yè)務(wù)的需要。

五、“1+N”審計模式的實施

1.做足審前準(zhǔn)備工作。審前準(zhǔn)備工作是任何一個審計項目能夠成功的關(guān)鍵，一定要認真做好審前準(zhǔn)備、審前調(diào)查工作，切實增強“1+N”審計方案的針對性。在審計項目確定后，要對被審單位進行審前調(diào)查，摸清被審單位的大體情況，初步了解和掌握被審單位的機構(gòu)設(shè)置、財務(wù)收支、財務(wù)狀況及經(jīng)營成果等，并對其內(nèi)部控制情況進行初步了解，摸清存在的主要問題和環(huán)節(jié)，認真分析取得的資料，研究確定審計的重點內(nèi)容。審計組長應(yīng)統(tǒng)一協(xié)調(diào)“1+N”審計組成員的審前準(zhǔn)備工作，審計組成員除了通過審計管理系統(tǒng)分析被審單位的財務(wù)數(shù)據(jù)外，還可以通過登錄被審單位的LIMIS系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、生產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計平臺等系統(tǒng)，取得被審單位的非財務(wù)數(shù)據(jù)，結(jié)合財務(wù)數(shù)據(jù)進行認真分析。編制審計實施方案。主審項目與若干子項目分別編制審前實施方案，各方案之間既相互聯(lián)系又相互獨立。

2.統(tǒng)一現(xiàn)場組織實施?！?+N”審計模式對現(xiàn)場組織實施的要求比較高，大型綜合性審計項目通常需要設(shè)置一個大的審計組長，全面負責(zé)審計項目工作，同時設(shè)置一個副組長專門負責(zé)“N”個專項審計項目工作。審計組成員雖然分為一個大的審計組成員和若干個專項審計小組成員，但是審計組成員審計思想要高度統(tǒng)一，主要審計項目和若干個專項審計項目均由一人擔(dān)任審計組長，統(tǒng)一協(xié)調(diào)調(diào)度工作，確保審計思路高度統(tǒng)一。專項審計項目雖然由副組長具體負責(zé)，但都是在一個大的審計組長的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進行審計工作。

3.嚴格現(xiàn)場管控，確保審計質(zhì)量?！?+N”審計模式審計分工靈活高效，因此要實行嚴格的現(xiàn)場管控，確保審計質(zhì)量。審計底稿實行嚴格的三級復(fù)核審計程序，部分審計底稿則需要實行審計人員一小組長主審副組長組長等的四級復(fù)核審計，確?，F(xiàn)場審計的質(zhì)量。

4.審計組成員及時溝通信息，互通有無。為確保各小組成員能夠及時溝通發(fā)現(xiàn)的問題，“1+N”審計模式審計組長需要增加召開跨小組審計人業(yè)務(wù)交流會的頻次。在交流會上，審計組成員對發(fā)現(xiàn)的問題在會上提出來，經(jīng)過大家充分的討論，以確定審計重點，同時審計組成員對自己審計過程中發(fā)現(xiàn)的與涉及其他審計人員負責(zé)審計內(nèi)容的相關(guān)信息應(yīng)提示相關(guān)審計人員，做到資源共享。審計組成員分工雖然相對獨立，但通過實時溝通協(xié)調(diào)、審計組長明確審計內(nèi)容、跨小組配合、及時調(diào)整組內(nèi)人員工作分工等方式，既確保內(nèi)容無漏項，也避免重復(fù)性工作，極大提高審計效率。

篇10

（一）任期也濟責(zé)任審計與傳統(tǒng)審計相比更加側(cè)重風(fēng)險評價

任期經(jīng)濟責(zé)任審計中一般也存在著固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險和審計評價風(fēng)險這四種風(fēng)險，由于任期經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性，這四種風(fēng)險相對于傳統(tǒng)審計來說要高一些。首先，任期經(jīng)濟責(zé)任審計目的是對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況作出客觀公正、實事求是的評價，并將其結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，旨在加強干部管理。正是因為任期經(jīng)濟責(zé)任審計”審非議人”的特殊性以及其與干部管理、考核、任免、獎懲的相關(guān)性，它產(chǎn)生風(fēng)險的可容忍程度也比較低，比一般的財務(wù)收支審計、效益審計等具有更大的風(fēng)險性。其次，單位的組織人事部門委托內(nèi)部審計部門對單位負貞人開展任期經(jīng)濟責(zé)任審計的時間可能比較短，有些情況要求在一定時間內(nèi)完成幾個責(zé)任者的任期經(jīng)濟責(zé)任審計，這就迫使內(nèi)部審計師必須找到一種既能提高審計效率又能保證審計質(zhì)母的先進的內(nèi)部審計工作模式，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ角∏∧軇偃芜@種需要。

（二）現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)同審計模式能夠更好地識別和控制任期經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險

任期經(jīng)濟走任審計主要是對人的審計，它要求審計范圍不能僅局限于財務(wù)收支真實性、合法性的評價，也不能將范圍擴展到所有領(lǐng)域，審計范圍的確定要考慮到內(nèi)部審計部門的審計力量和審計能力。任期經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的廣泛性、審計時間的緊迫性使審計工作必須貫徹全面審計、突出重點的原則，不能面面俱到。因此，在任期經(jīng)濟責(zé)任審計中引入現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降哪康?，就是將整體審計風(fēng)險降低到可接受的水平。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谌纹诮?jīng)濟責(zé)任審計過程中的具體應(yīng)用

任期經(jīng)濟責(zé)任審計過程和傳統(tǒng)審計一樣，也需要經(jīng)過審計計劃階段、審計實施階段、審計報告階段和后續(xù)審計階段，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谒膫€階段的應(yīng)用，就是需要將對被審計單位整體風(fēng)險的分析評估貫穿于這四個階段的始終。

（一）審計計劃階段

內(nèi)部審計部門在制定年度任期經(jīng)濟責(zé)任審計計劃時，需要考慮內(nèi)部審計所在整個組織的經(jīng)營環(huán)境。具體來說，需要考慮以下幾個方面:一是整個組織所處地厭的行業(yè)管理變化的信息。二是整個組織整體的發(fā)展戰(zhàn)略以及對下屬單位管理的變化信息。三是整個組織人力資源管理的變化。四是通過以前年度審計的結(jié)果，整個組織出現(xiàn)的新動向、新問題。由于任期經(jīng)濟責(zé)任審計的受托性，這需要內(nèi)部審計部門負責(zé)人將這些信息傳達給決策者，以便組織人事部門在委托任期經(jīng)濟責(zé)任審計時充分考慮這些信息。內(nèi)部審計機構(gòu)在根據(jù)年度審計計劃的安排、組織入學(xué)部門的委托，以及內(nèi)部審計人員情況等，合理確定年度任期經(jīng)濟貞任審計項目計劃。

（二）審計項目實施階段

內(nèi)部審計部門根據(jù)年度審計計劃對需要進行的任期經(jīng)濟責(zé)任審計項目進行排序，這需要利用以前年度內(nèi)部審計工作的結(jié)果，將風(fēng)險大的項目優(yōu)先安排審計，在確定好具體審計項目后就進入審計實施階段。在審計實施階段關(guān)注以下幾個步驟:1、組建審計組。根據(jù)審計項日計劃的要求，結(jié)合本單位內(nèi)部審計部門人力資源的情況，合理分配審計組成員。在確定審計組成員時，要充分考慮審計組成員的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)技能，有時需要根據(jù)被審計單位的情況，適當(dāng)吸收具有工程、法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)人員參與其中。2、進行審前調(diào)查。審計組成立后，在開展任期經(jīng)濟責(zé)任審計之前需要對被審計單位進行市前調(diào)查。在調(diào)查時主要從被審計單位所處行業(yè)的整體發(fā)展環(huán)境、單位內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況，以及被審計人履行任期經(jīng)濟貢任等情況進行開展。審前調(diào)查可以采用昕取匯報、座談了解、調(diào)閱資料等形式，目的是為了制定詳細的審計項口實施方案。3、編制審計項目實施方案。審計組在審前調(diào)查后，根據(jù)調(diào)查的情況，以及對被審計單位風(fēng)險評估的結(jié)果，指定專人編制審計項日實施方案，審計實施方案應(yīng)在明確審計日標(biāo)的基礎(chǔ)上確定在實施階段重點審計的范用，以及內(nèi)部審計師所能接受的檢查風(fēng)險。4、開展現(xiàn)場實質(zhì)性審計。審計組根據(jù)審計實施方案確定的審計目標(biāo)、審計范圍、審計內(nèi)容和審計重點，充分調(diào)動內(nèi)部審計資源，首先對被審計單位的內(nèi)部控制進行符合性測試，看其制定的內(nèi)部控制制度是否健全和有效。在對內(nèi)部控制進行符合性測試的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計師開展對被審計單位提供的審計資料進行實質(zhì)性檢查。目的是獲取真實、充分、有效的審計證據(jù)，形成審計證明材料和編制審計工作底稿。在這個階段中要將分析性復(fù)核這種審計技巧貫穿于實質(zhì)性測試工作的始終，隨時進行復(fù)核分析。如果認為取得的審計證據(jù)不足以支恃審計結(jié)論，就需要擴大審計范鬧，如果認為審計目標(biāo)沒有完成，也要追加相應(yīng)的審計程序?？傊?，爭取在實質(zhì)性檢查階段將審計風(fēng)險降低到可接受的水平。

（三）審計報告階段

審計組在編寫審計報告之前，需要有專人對審計組成員取得的審計證據(jù)和編寫的審計工作底稿進行復(fù)核，為了保證審計工作的質(zhì)量，內(nèi)部審計部門需要對審計工作底稿進行三級復(fù)核。在這個過程中，審計組長需要對審計目標(biāo)以及審計風(fēng)險進行最終的評估，看審計目標(biāo)能否實現(xiàn)，最終的檢查風(fēng)險是否降至可接受的程度，如果達不到則要要求審計組成員補充審計程序。最后審計組根據(jù)審計情況，按照審計報告的要求撰寫審計報告，在報告中應(yīng)詳細的寫明審計中發(fā)現(xiàn)的各類風(fēng)險問題，并提出加強風(fēng)險管理的意見和建議。審計報告在審計組成員討論通過后，送達被審計單位征求意見，根據(jù)被審計單位和被審計單位負責(zé)人反饋的意見，看是否需要對審計報告進行修改，形成最終版本的審計報告。

三、結(jié)束語