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篇1

關(guān)鍵詞：國(guó)家治理；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)；研究

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）012-000-01

國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的要求隨著時(shí)代的發(fā)展和進(jìn)步也在不斷地提高。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的職責(zé)更加的繁多和明確。國(guó)家的審計(jì)的思想必須從與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善審計(jì)的職能，細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，逐步的擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的覆蓋面，完全的展現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能。

一、國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀和意義

國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段，從最初的探索起步，到后來(lái)的發(fā)展推廣，再到最后的深化發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從國(guó)家治理的角度出發(fā)，已經(jīng)不斷創(chuàng)新發(fā)展成為了我國(guó)的獨(dú)特的一項(xiàng)審計(jì)制度。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)具有極大的促進(jìn)作用。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也為國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)決策的制定奠定了有效的基礎(chǔ)，同時(shí)國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也在經(jīng)濟(jì)政治層面上，為國(guó)家和人民大眾服務(wù)做出了貢獻(xiàn)。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有助于維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序，建設(shè)社會(huì)主義和諧社會(huì)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，防止。

二、國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能不合理

國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能不合理體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)的作用主要用于監(jiān)督干部的權(quán)利工作，旨在治理腐敗，防范。這一定位導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能不能完全的發(fā)揮致使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在一定程度上收到了限制。實(shí)質(zhì)上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的主要是強(qiáng)化干部的責(zé)任意識(shí)，積極響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召積極地進(jìn)行黨風(fēng)廉政建設(shè)，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用不能僅僅局限在黨政上。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的大目標(biāo)是滿足治理國(guó)家的需要，協(xié)調(diào)各部門的發(fā)展，通過(guò)事先預(yù)防，事后警告和問(wèn)責(zé)等方式來(lái)積極推動(dòng)國(guó)家建設(shè)過(guò)程，而這往往是極易被忽略的。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容不完善

國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容不完善表現(xiàn)在不能明確界定問(wèn)責(zé)的目標(biāo)。依據(jù)我國(guó)在階段的基本情況來(lái)看，國(guó)家對(duì)于職能部門的領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利和義務(wù)的界定沒(méi)有明確的劃分也沒(méi)有明確的界定其相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。一般來(lái)說(shuō)，國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該參照相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任書(shū)來(lái)進(jìn)項(xiàng)考核來(lái)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任，以此來(lái)確定個(gè)人的責(zé)任。但是由于責(zé)任的分工不明確，或者責(zé)任人的雙重職務(wù)導(dǎo)致了審計(jì)責(zé)任的內(nèi)容缺乏明確的范圍，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作人員的工作帶來(lái)了困難。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不明確

國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在一定的缺陷。比如國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)責(zé)體系存在漏洞，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法對(duì)相關(guān)部門或者機(jī)關(guān)的權(quán)利進(jìn)行有效的制約。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)責(zé)的焦點(diǎn)和核心不明確，導(dǎo)致國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的責(zé)任難以明確，難以找到責(zé)任人也難以確定責(zé)任人該負(fù)何種責(zé)任。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不明確性還表現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和責(zé)任的落實(shí)情況。即使是明確了責(zé)任人和審計(jì)結(jié)果，在落實(shí)責(zé)任的過(guò)程中，由于審計(jì)部門不具備影響干部任職和職責(zé)的權(quán)威，審計(jì)的結(jié)果具有時(shí)效性的限制，歸責(zé)受到了拖延和阻礙。種種的障礙不僅影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量也影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作帶來(lái)了困難。

三、應(yīng)對(duì)國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問(wèn)題的對(duì)策

1.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能定位

國(guó)家治理的主要對(duì)象是政府部門。此外，社會(huì)和市場(chǎng)也是國(guó)家治理的目標(biāo)。合理定位國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功能需要充分認(rèn)識(shí)國(guó)家治理的目標(biāo)，不能僅僅將眼光放在政府部門的整治上，要充分的協(xié)調(diào)國(guó)家治理的對(duì)象的關(guān)系，統(tǒng)籌兼顧，保障各個(gè)部分都能有效的工作，緊密互動(dòng)，避免出現(xiàn)權(quán)利濫用的情況，達(dá)到對(duì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行綜合的治理的目的。推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)審計(jì)發(fā)展的動(dòng)力就是協(xié)調(diào)各個(gè)對(duì)象之間的利益關(guān)系，因此合理定位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)功能，不僅能保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的正常進(jìn)行，也能確保國(guó)家治理進(jìn)程的有效推進(jìn)。

2.細(xì)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容

國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容涉及方方面面，包括經(jīng)濟(jì)、政治和文化等。國(guó)家治理下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和國(guó)家政治以及國(guó)家文化的諸多方面的綜合審計(jì)。為國(guó)家進(jìn)行綜合的經(jīng)濟(jì)治理提供了重要的依據(jù)。政治和文化中涉及了經(jīng)濟(jì)的因素，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域也包括了政治和文化的概念，三者密切聯(lián)系不可分割。經(jīng)濟(jì)審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在今后的審計(jì)過(guò)程中明確的指出。在今后的經(jīng)濟(jì)審計(jì)過(guò)程中，明確責(zé)任人應(yīng)當(dāng)履行的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)。打破傳統(tǒng)的審計(jì)的模式，在財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，充分考慮當(dāng)下的政治和文化因素，擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中的個(gè)人責(zé)任和集體責(zé)任，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能，維護(hù)國(guó)家治理秩序的穩(wěn)定。

3.制定詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際的審計(jì)情況制定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)間接影響著國(guó)家經(jīng)濟(jì)審計(jì)的質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的效率。制定適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有助于國(guó)家治理政府和市場(chǎng)，合理的配置市場(chǎng)資源，分配政府職能權(quán)利。選擇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還有助于降低審計(jì)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，為國(guó)家制定合理的經(jīng)濟(jì)審計(jì)政策具有重要的意義。國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)具有先進(jìn)性，與時(shí)代相結(jié)合，打破形式主義，突破傳統(tǒng)局限，以維護(hù)國(guó)家正常的經(jīng)濟(jì)秩序?yàn)槟康模Y(jié)合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況，分出層次，督促部門領(lǐng)導(dǎo)在職權(quán)范圍內(nèi)工作。

四、總結(jié)

總而言之，國(guó)家治理角度下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)做到重點(diǎn)突出，任務(wù)明確。盡量避免審計(jì)過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)的問(wèn)題。積極調(diào)動(dòng)審計(jì)相關(guān)的部門協(xié)調(diào)工作，共同參與。依據(jù)國(guó)家實(shí)際的情況，制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)的標(biāo)準(zhǔn)，不斷完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的體系結(jié)構(gòu)與制度，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的資源配置。

參考文獻(xiàn)：

[1]戚振東，尹平.國(guó)家治理視角下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展創(chuàng)新研究[J].學(xué)海，2013，（2）：129-135.DOI：10.3969/j.issn.1001-9790.2013.02.017.

篇2

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)　離任審計(jì)

一、國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)概述

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)關(guān)接受國(guó)家干部管理和監(jiān)督機(jī)關(guān)的提請(qǐng)或委托，依據(jù)國(guó)家規(guī)定的程序和方法，對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間其所在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及重大的籌資、投。資、分配決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性，以及國(guó)家法律法規(guī)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的活動(dòng)。國(guó)資委2004年8月的第7號(hào)令《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)下列行為負(fù)有直接責(zé)任：直接違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的；授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的；失職、瀆職的；其他直接違法違規(guī)行為。

開(kāi)展國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一是能夠規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，找到企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)企業(yè)有針對(duì)性的加強(qiáng)企業(yè)管理，提高企業(yè)的效益；二是有利于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)管；三是有利于國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，防止腐敗行為的發(fā)生。

二、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問(wèn)題

(一)　缺乏統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，可操作性不強(qiáng)

我國(guó)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展的時(shí)間不長(zhǎng)，關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分以及審計(jì)報(bào)告的格式等沒(méi)有形成統(tǒng)一的規(guī)定，國(guó)家的相關(guān)制度和具體的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也都不完善。目前我國(guó)還沒(méi)有對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)做出切實(shí)可行的操作規(guī)范，缺少統(tǒng)一的操作標(biāo)準(zhǔn)，不同的審計(jì)組織或者審計(jì)人員對(duì)待同樣的審計(jì)問(wèn)題可能會(huì)做出不同的評(píng)價(jià)，影響其客觀性和公正性。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定存在很大的分歧，現(xiàn)任責(zé)任和前任責(zé)任的界限，集體責(zé)任和個(gè)人責(zé)任的劃分，主觀責(zé)任和客觀責(zé)任的區(qū)別等這些問(wèn)題都有待解決。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的量化也很困難，比如領(lǐng)導(dǎo)能力的大小，管理水平的高低無(wú)法量化也給審計(jì)帶來(lái)了困難。

(二)　先離任后審計(jì)，審計(jì)時(shí)間滯后

當(dāng)前，國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重于事后審計(jì)，失去了審計(jì)的應(yīng)有的目的性和時(shí)效性，有的責(zé)任人已經(jīng)調(diào)任、提拔或者退休，審計(jì)部門才接受委托對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，造成了“先離任后審計(jì)”的局面。審計(jì)時(shí)問(wèn)的滯后導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果應(yīng)有的價(jià)值得不到發(fā)揮，干部的任用和審計(jì)結(jié)論脫節(jié)，任用在先，審計(jì)結(jié)果在后，審計(jì)結(jié)果作為人事部門提拔和考核干部的依據(jù)失去了意義，也使審計(jì)的監(jiān)督職能的發(fā)揮受到了限制。

(三)　審計(jì)關(guān)系復(fù)雜，審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

國(guó)有企業(yè)的責(zé)任人隸屬關(guān)系比較復(fù)雜，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)由集團(tuán)公司選拔，有的是任命，還有的集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)者兼任公司法人代表，再加之國(guó)有企業(yè)往往經(jīng)歷改制、兼并、重組等資本運(yùn)作的過(guò)程，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象更加復(fù)雜。另外，審計(jì)人員與被審計(jì)單位往往有密切的利益關(guān)系，在審計(jì)的過(guò)程中會(huì)遇到各種干擾，面臨很多壓力，有時(shí)顧于人情，審計(jì)時(shí)就事論事，走形式，回避重點(diǎn)領(lǐng)域，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)混同于財(cái)政收支的審計(jì)，使審計(jì)的獨(dú)立性受到威脅，審計(jì)質(zhì)量難以保證。

(四)　審計(jì)資源不足，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往是由上級(jí)下達(dá)指令或者是組織人事部門臨時(shí)委托，審計(jì)時(shí)間不固定，具有突發(fā)性的特點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的受托人常常面臨時(shí)間緊任務(wù)重的局面。審計(jì)人員人手少，時(shí)間緊迫，很難有充足的時(shí)間去進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查。審計(jì)前的準(zhǔn)備工作不到位，還有些離任者所在的企業(yè)不積極配合，提供資料不全面，或者為了追求業(yè)績(jī)，授意財(cái)務(wù)人員粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，而審計(jì)人員為了趕進(jìn)度，往往不能進(jìn)行全面系統(tǒng)地審計(jì)，很難發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、提升國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)水平的對(duì)策

(一)　堅(jiān)持先審計(jì)后離任原則，用好審計(jì)結(jié)果

國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的就是要及時(shí)合理的利用審計(jì)結(jié)果，但當(dāng)前多數(shù)情況是先離任后審計(jì)，失去了審計(jì)結(jié)果的時(shí)效性。因此，政府相關(guān)部門可以制定“先審計(jì)后離任”的政策，將審計(jì)結(jié)果當(dāng)做提拔和調(diào)任的依據(jù)。組織部門在有干部的調(diào)任或者提拔意向之前，可以先行調(diào)離原崗位，委托審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，利用審計(jì)結(jié)果，綜合其他因素做出決定。對(duì)于辭職、免職、退休等情況，可以先離崗后審計(jì)，但人事手續(xù)要在審計(jì)結(jié)果出來(lái)后辦理。國(guó)家相關(guān)責(zé)任部門要盡快制定審計(jì)、離任、新任3個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，充分發(fā)揮審計(jì)的作用，達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的。

(二)　完善審計(jì)程序，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)間緊、任務(wù)重，制定一套完整的審計(jì)程序，確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容、目標(biāo)和方法以及相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，保證審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要進(jìn)行充分的審前調(diào)查，全面搜集信息資料，利用訪談等手段，確定重點(diǎn)關(guān)注的項(xiàng)目。在調(diào)查的基礎(chǔ)上制定全面細(xì)致的審計(jì)程序，在實(shí)施的過(guò)程中要注重組織和管理工作，注意審計(jì)細(xì)節(jié)，嚴(yán)格按照審計(jì)方案規(guī)定內(nèi)容和操作程序?qū)嵤徲?jì)，避免審計(jì)程序流于形式，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)過(guò)程、審計(jì)結(jié)果的復(fù)核，以減少審計(jì)差錯(cuò)。另外，要求被審計(jì)單位提供資料的真實(shí)和完整，盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(三)　多管齊下。建立審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度

審計(jì)部門在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要加強(qiáng)與紀(jì)檢、組織、人事部門的聯(lián)系，建立起有審計(jì)、紀(jì)檢、組織人事部門等參加的聯(lián)席會(huì)議制度。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整個(gè)過(guò)程中做到及時(shí)溝通，信息共享，統(tǒng)一安排，分工合作，形成合力。在實(shí)際工作中，審計(jì)部門可以利用組織部門掌握的領(lǐng)導(dǎo)干部的考核情況，推進(jìn)審計(jì)工作的深入，同時(shí)組織部門利用審計(jì)結(jié)果作為干部任用的參考依據(jù)。另外，審計(jì)部門可以利用紀(jì)檢等監(jiān)督部門掌握的群眾舉報(bào)或反映問(wèn)題的疑點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)，找出原因和癥結(jié)，有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，同時(shí)也為紀(jì)檢部門加強(qiáng)權(quán)力監(jiān)督提供有價(jià)，值的參考依據(jù)。

(四)　建立和完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和操作辦法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能否制定完善、科學(xué)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成敗的關(guān)鍵。目前，我國(guó)相關(guān)部門還沒(méi)有出臺(tái)操作性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，很多評(píng)價(jià)都是指導(dǎo)原則性的。相關(guān)部門要盡快制定和實(shí)施統(tǒng)一的評(píng)價(jià)體系，規(guī)范審計(jì)內(nèi)容，盡量確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任量化標(biāo)準(zhǔn)，而不是只有定性評(píng)價(jià)，可以設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從業(yè)績(jī)完成，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，國(guó)有資產(chǎn)保值增值、重大決策完成情況等多角度、全方位進(jìn)行評(píng)價(jià)，利用統(tǒng)計(jì)學(xué)的方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀、公正、科學(xué)分析判斷。

(五)　提高審計(jì)人員的素質(zhì)，切實(shí)保證審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量的高低與審計(jì)人員的素質(zhì)密切相關(guān)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于一般的審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求，當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性使得審計(jì)人員也要具備綜合素質(zhì)，成為復(fù)合型人才。首先，審計(jì)人員必須從思想上重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，審計(jì)質(zhì)量的高低關(guān)系到干部的任用。其次，審計(jì)人員要有扎實(shí)的理論功底，也要具備豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，還要遵守應(yīng)有的職業(yè)道德。審計(jì)人員要與時(shí)俱進(jìn)，適應(yīng)新形勢(shì)的需要，要不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)理念和審計(jì)手段，及時(shí)更新知識(shí)，為切實(shí)保證審計(jì)質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

篇3

審計(jì)工作客觀存在著風(fēng)險(xiǎn)，一是導(dǎo)致企業(yè)用人不當(dāng)。按規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是領(lǐng)導(dǎo)干部任免處理的參考依據(jù)之一。如果審計(jì)結(jié)論失真，對(duì)被審責(zé)任人的責(zé)任評(píng)價(jià)不當(dāng)，會(huì)造成企業(yè)用人失誤，直接影響干部在人民心目中的形象。二是傷害好干部的積極性，姑息偷懶瀆職，縱容違法犯罪。如果審計(jì)報(bào)告失實(shí)，對(duì)責(zé)任人評(píng)價(jià)不當(dāng)，會(huì)挫傷好干部的積極性，而助長(zhǎng)偷懶、瀆職的風(fēng)氣。三是影響審計(jì)部門的信譽(yù)和形象。在職工廣泛關(guān)注下，如果審計(jì)部門出具了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，必將直接影響審計(jì)部門的信譽(yù)和形象。

完善煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策：

1．增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的時(shí)效性和規(guī)范性。一是要把離任審計(jì)監(jiān)督的時(shí)間“關(guān)口”前移，逐步把離任審計(jì)變?yōu)槿沃袑徲?jì)，由事后監(jiān)督變?yōu)槭虑?、事中監(jiān)督。這樣不僅可以達(dá)到“防患于未然”，而且還能防止和避免經(jīng)濟(jì)行為的“一錯(cuò)再錯(cuò)”；不僅能有效地保護(hù)干部，還能客觀公正地評(píng)價(jià)干部的功過(guò)；不僅能減少和避免賬目“技術(shù)處理”的假賬，還能使審計(jì)掌握更多的“第一手資料”；不僅能正確地考察干部隊(duì)伍，還能為組織任用調(diào)整干部提供依據(jù)。二是要加強(qiáng)定期審計(jì)。

2．制定完善的評(píng)價(jià)體系和經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)部門在獨(dú)立行使審計(jì)職能的同時(shí)，研究制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范，建立一套科學(xué)的界定、評(píng)價(jià)體系，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的有效性和公正性。具體就是要做到“四個(gè)正確”：一是正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任與非經(jīng)濟(jì)責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部除負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)工作外，還要負(fù)責(zé)其他工作，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)決定審計(jì)人員僅需關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在行使經(jīng)濟(jì)職權(quán)過(guò)程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，或與行使該職權(quán)有關(guān)的情況下發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這要求審計(jì)中要正確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任與其他責(zé)任。二是正確界定前后任責(zé)任。審計(jì)時(shí)劃清前后任責(zé)任，前任的功過(guò)是非不能計(jì)算到后任身上，后任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也不能推給前任。三是正確界定直接責(zé)任和主管責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部直接違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為；失職、瀆職等行為均應(yīng)界定為領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任。若領(lǐng)導(dǎo)干部沒(méi)有盡其領(lǐng)導(dǎo)或管理責(zé)任時(shí)，下屬部門或單位出現(xiàn)了問(wèn)題，應(yīng)界定為領(lǐng)導(dǎo)干部的主管責(zé)任。四是正確界定主觀責(zé)任和客觀責(zé)任。因領(lǐng)導(dǎo)干部主觀因素導(dǎo)致的國(guó)家、集體財(cái)產(chǎn)流失屬主管責(zé)任；而因自然災(zāi)害、上級(jí)指令或進(jìn)行探索性改革等造成客觀因素的影響，而造成的失誤應(yīng)屬客觀責(zé)任。

3．規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此要加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目管理，在每一具體環(huán)節(jié)上都要注意避免產(chǎn)生差錯(cuò)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一是要嚴(yán)格按照規(guī)定程序進(jìn)行審計(jì)。規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)一是要按規(guī)定程序進(jìn)行，這里要遵守的不僅僅是審計(jì)法，要跟內(nèi)部審計(jì)結(jié)合起來(lái)，注意把好幾個(gè)關(guān)口：確定好審計(jì)方案。組成審計(jì)組后首先要編制審計(jì)方案，要編制好審計(jì)方案必須進(jìn)行審前調(diào)查，根據(jù)被審計(jì)人員任職期間所在單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)合法情況，恰當(dāng)?shù)亟o予評(píng)價(jià)。把好審計(jì)實(shí)施關(guān)。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，要選準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)容易引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)密控制，提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)工作效率。把好內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要把被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度作為一項(xiàng)重要審計(jì)內(nèi)容，全面了解被審計(jì)人員工作職責(zé)的履行情況，查找被審計(jì)單位管理中的薄弱環(huán)節(jié)，幫助該單位強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)。還有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該遵守的辦法。二是應(yīng)該從企業(yè)提供的各類資料的真實(shí)性方面進(jìn)行預(yù)防。必須反復(fù)核實(shí)企業(yè)提供的各類財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)、發(fā)票、臺(tái)賬，做到不遺漏、不走形式。

篇4

(河南省南樂(lè)縣審計(jì)局，河南 濮陽(yáng) 457400)

摘 要：審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)派出的專業(yè)人員依法對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)后，由于提出的審計(jì)意見(jiàn)或做出的審計(jì)結(jié)論和決定不恰當(dāng)或不正確，而給審計(jì)主體帶來(lái)某種損失的可能性。

關(guān)鍵詞 ：縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制

中圖分類號(hào)：F239.44 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772-（2015）05-0066-02

收稿日期：2015-02-06

作者簡(jiǎn)介：郭捧娟（1976-），女，河南南樂(lè)人，本科，審計(jì)師。研究方向：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。

審計(jì)監(jiān)督工作能為政府把關(guān)，如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制不當(dāng)，會(huì)影響審計(jì)部門的形象和阻礙審計(jì)事業(yè)健康持續(xù)的發(fā)展。作為縣級(jí)審計(jì)工作人員，我感到責(zé)任重大，由于條件和人員素質(zhì)的限制，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題非常明顯，在一定程度上制約了審計(jì)工作的開(kāi)展。

一、縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問(wèn)題

1.管理體制不健全

審計(jì)部門屬于政府組成部門，人員、經(jīng)費(fèi)受地方政府管制，人員少、審計(jì)項(xiàng)目多，是當(dāng)前縣級(jí)審計(jì)部門的不爭(zhēng)事實(shí)。據(jù)了解，全國(guó)各縣級(jí)審計(jì)部門的情況大同小異，縣級(jí)審計(jì)部門要和地方政府協(xié)調(diào)好關(guān)系，如果縣級(jí)審計(jì)部門要依法處理當(dāng)事領(lǐng)導(dǎo)，這樣勢(shì)必得罪了地方的領(lǐng)導(dǎo)，如果不依法處理又會(huì)影響到縣級(jí)審計(jì)部門的威信，所以審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)不得不慎重考慮。按照地方領(lǐng)導(dǎo)的說(shuō)法消化一些問(wèn)題，這樣就會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和降低執(zhí)法力度。

2.審計(jì)人員素質(zhì)低

審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)低下的原因：審計(jì)人員對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)不熟練；缺少應(yīng)有的激勵(lì)機(jī)制，骨干審計(jì)人員在提職晉級(jí)方面得不到重用，失去了工作的積極性，缺少責(zé)任心。審計(jì)人員素質(zhì)低下帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：不認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),不太明顯的深層問(wèn)題發(fā)現(xiàn)不了，查不出來(lái)。審計(jì)實(shí)施方案質(zhì)量不高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施不科學(xué)。

3.審計(jì)手段落后

縣級(jí)審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，缺少計(jì)算機(jī)技術(shù)人員，復(fù)合型人才更是缺乏?？?jī)效審計(jì)不合理，成果運(yùn)用不理想，效益審計(jì)尚未形成比較完整的理論。審計(jì)操作不規(guī)范?？h級(jí)審計(jì)人員仍按照老路子開(kāi)展審計(jì)，只會(huì)翻票據(jù)、查看會(huì)計(jì)人員的賬本，主要問(wèn)題查不出來(lái)，突出不了審計(jì)的特點(diǎn)。特別是在專項(xiàng)補(bǔ)貼性資金審計(jì)時(shí)，沒(méi)有利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)去篩選、對(duì)比、分類和匯總，使許多問(wèn)題的疑點(diǎn)難以發(fā)現(xiàn)?？?jī)效審計(jì)不合理?？h級(jí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不嚴(yán)格，只審計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況。績(jī)效審計(jì)方法、評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)還不夠完善，掌握績(jī)效審計(jì)的人員較少，審計(jì)手段和方法比較落后，有許多問(wèn)題亟待解決。

4.成果運(yùn)用不理想

縣級(jí)審計(jì)對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)大都是避重就輕，套話太多，沒(méi)有發(fā)揮審計(jì)的力度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果沒(méi)有發(fā)揮作用，這一切都使得審計(jì)依據(jù)不足或缺少依據(jù),如此開(kāi)展的審計(jì)和得出的結(jié)論,就必然存在風(fēng)險(xiǎn)。

5.處罰難度大

審計(jì)查出的問(wèn)題處罰不到位，影響了縣級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性。挪用、擠占專項(xiàng)資金、部分領(lǐng)導(dǎo)超標(biāo)準(zhǔn)列支招待費(fèi)等問(wèn)題，成了許多被審計(jì)單位的“通病”。從中反映出審計(jì)問(wèn)題機(jī)制的欠缺，未能觸及違紀(jì)違規(guī)者的靈魂，影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)權(quán)威性的發(fā)揮，處罰決定落實(shí)困難。有的部門有罰款就找領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)情，審計(jì)決定成了一紙空文，這樣必然帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

1.加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

提高審計(jì)人員素質(zhì)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要環(huán)節(jié)?？h級(jí)審計(jì)隊(duì)伍總體來(lái)說(shuō)比較年輕,提高審計(jì)人員的素質(zhì)非常重要。審計(jì)工作質(zhì)量的提高，關(guān)鍵在于審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)和審計(jì)人員素質(zhì)的提高。審計(jì)署提出的“人、法、技”工程把“人”排在第一位，充分說(shuō)明了人才培養(yǎng)的重要性。要求審計(jì)人員除具備應(yīng)有的政治素質(zhì)和較強(qiáng)的審計(jì)專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)熟悉法規(guī)政策，掌握經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)，還要有較好的綜合分析能力、口頭和書(shū)面表達(dá)能力以及溝通能力。必須加強(qiáng)對(duì)在職人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高在職人員的業(yè)務(wù)理論水平，做到持證上崗,達(dá)到在職人員知識(shí)更新?lián)Q代的目的。

2.解決矛盾突出審計(jì)重點(diǎn)

科學(xué)制訂審計(jì)實(shí)施方案。以領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，要貫徹“積極穩(wěn)妥、量力而行、提高質(zhì)量、防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則，利用現(xiàn)有的審計(jì)資源，量力而行突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)，著力解決“人”與“事”的矛盾。一個(gè)項(xiàng)目確定后，審計(jì)組要對(duì)被審計(jì)單位的資金運(yùn)作情況、內(nèi)控制度、相關(guān)政策法規(guī)有全面的了解，準(zhǔn)確把握審計(jì)重點(diǎn)，合理估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。確保審計(jì)實(shí)施方案科學(xué)合理，指導(dǎo)性強(qiáng)。縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要把涉及重點(diǎn)領(lǐng)域的領(lǐng)導(dǎo)干部作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，把這些監(jiān)控對(duì)象任職期間重大經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性、合法性、效益性等作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)務(wù)收支審計(jì)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政決算審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，堅(jiān)持“突出重點(diǎn)，量力而行”的方針。

3.改進(jìn)審計(jì)方法提高審計(jì)質(zhì)量

嚴(yán)格按審計(jì)程序?qū)嵤徲?jì)。縣級(jí)審計(jì)人員要注意審計(jì)的事項(xiàng)：應(yīng)遵守回避、嚴(yán)格保密制度；注意時(shí)間間隔；制定完善的審計(jì)程序和審計(jì)步驟等。把每個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)都要考慮周全，是被審計(jì)單位無(wú)可挑剔、保護(hù)審計(jì)人員自身安全的最好辦法。改變過(guò)去單純根據(jù)會(huì)計(jì)賬薄開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的做法，要從財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)擴(kuò)展到對(duì)權(quán)力運(yùn)用情況的審計(jì)，以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，審查權(quán)力行使是否民主、科學(xué)、合法，進(jìn)一步審查權(quán)力行使的績(jī)效性。審計(jì)和審計(jì)調(diào)查要密切配合，如：決策的民主性、科學(xué)性、效益性，從賬上難以查清，必須要依靠大范圍的審計(jì)調(diào)查來(lái)實(shí)現(xiàn)。改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。

4.強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)樹(shù)立審計(jì)權(quán)威

縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)一般實(shí)行多級(jí)復(fù)核，即審計(jì)組長(zhǎng)初核、業(yè)務(wù)股室復(fù)核、法制部門審理，最后由審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。每位復(fù)核人員都應(yīng)提高警惕，認(rèn)真審核。制訂復(fù)核責(zé)任追究制度，明確每一級(jí)復(fù)核的重點(diǎn)、應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的比例、處理處罰的具體標(biāo)準(zhǔn)。復(fù)核人員層層把關(guān)，使每一份審計(jì)報(bào)告都能體現(xiàn)審計(jì)人員較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。加強(qiáng)與公安、檢察、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)違法行為或嚴(yán)重的違紀(jì)問(wèn)題讓這些部門迅速介入，追究違法違紀(jì)者的責(zé)任，及時(shí)公布處理結(jié)果，給被審計(jì)對(duì)象公正的評(píng)價(jià)。營(yíng)造良好的審計(jì)環(huán)境，加大宣傳力度，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在社會(huì)各界的知名度，樹(shù)立審計(jì)權(quán)威。

5.創(chuàng)新審計(jì)理念實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化

縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要建立一套切合實(shí)際的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。要樹(shù)立新的理念：多元化的審計(jì)目標(biāo)。通過(guò)推廣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和效益審計(jì)，促進(jìn)被審計(jì)單位在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)實(shí)現(xiàn)效益。系統(tǒng)化的審計(jì)監(jiān)督。建立內(nèi)部審計(jì)相關(guān)機(jī)構(gòu)的信息交流與工作協(xié)作機(jī)制，形成監(jiān)管合力,現(xiàn)代化的審計(jì)方式。推廣計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。規(guī)范化的審計(jì)程序。按照國(guó)家內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，提高審計(jì)質(zhì)量，建立評(píng)價(jià)體系，著力實(shí)現(xiàn)成果轉(zhuǎn)化。縣黨委、政府及有關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)要進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)，切實(shí)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作作為加強(qiáng)干部管理和監(jiān)督的主要手段來(lái)抓，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的計(jì)劃管理。

三、結(jié)束語(yǔ)

總之，由于主觀與客觀、內(nèi)因與外因所決定，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是不可避免地會(huì)伴隨審計(jì)工作的始終。但是，有健全、完善的法律作保障，有科學(xué)合理的操作程序作規(guī)范，適當(dāng)?shù)娜肆Y源配置，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最小程度，甚至達(dá)到零風(fēng)險(xiǎn)，仍然是可以實(shí)現(xiàn)的。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊文根.淺析運(yùn)用審計(jì)方案如何對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效控制[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì),2010.

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應(yīng)對(duì)策略

1．更新思想觀念。目前，我國(guó)審計(jì)法和公安消防部隊(duì)的審計(jì)條例雖然對(duì)績(jī)效審計(jì)有要求，但其范圍更多地界定在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支上，還沒(méi)有真正從財(cái)力、人力、物力、環(huán)境以及可持續(xù)發(fā)展等各類“資源”角度考察績(jī)效。公安消防部隊(duì)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)首先要樹(shù)立“績(jī)效觀”，重視和研究項(xiàng)目實(shí)施和改革措施的績(jī)效，樹(shù)立全方位績(jī)效觀，摒棄落后觀念。

2．革新審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。公安消防部隊(duì)績(jī)效審計(jì)并未完全展開(kāi)，現(xiàn)有的一些審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的要求，必須進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)新。軍事性、綜合性、時(shí)效性、統(tǒng)一性是制定公安消防部隊(duì)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所要考慮的因素。目前，要制定一套完整的標(biāo)準(zhǔn)難度較大，可以先采取“拿來(lái)主義”的做法，借鑒國(guó)際公認(rèn)的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)先期開(kāi)展工作，等到積累一定經(jīng)驗(yàn)后，再結(jié)合部隊(duì)實(shí)際制定自己的標(biāo)準(zhǔn)。

3．變革審計(jì)體制。公安消防部隊(duì)審計(jì)體制是包括開(kāi)展績(jī)效審計(jì)在內(nèi)的公安消防部隊(duì)審計(jì)運(yùn)行機(jī)制的根本保證。要真正完成好公安部賦予公安消防部隊(duì)審計(jì)人員的各項(xiàng)任務(wù)，拓寬審計(jì)業(yè)務(wù)，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，必須最大限度地確保公安消防部隊(duì)審計(jì)的獨(dú)立性，減少行政干預(yù)，改革現(xiàn)有的公安消防部隊(duì)審計(jì)體制模式。

4．培養(yǎng)復(fù)合型人才。在績(jī)效審計(jì)中，審計(jì)人員要檢查并確定政策目標(biāo)以及實(shí)施目標(biāo)的方法所依據(jù)的信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，這對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和專業(yè)素質(zhì)提出了較高的要求。目前，公安消防部隊(duì)審計(jì)人員的配置呈現(xiàn)出知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的特點(diǎn)，亟須掌握管理學(xué)、社會(huì)學(xué)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)、法律、心理學(xué)、工程學(xué)等方面知識(shí)的非財(cái)經(jīng)類專業(yè)人才。因此，培養(yǎng)和引進(jìn)復(fù)合型人才是公安消防部隊(duì)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的當(dāng)務(wù)之急。

篇6

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；管理審計(jì)；財(cái)務(wù)審計(jì)

一、引言

1932年，英國(guó)管理專家、工業(yè)顧問(wèn)羅斯在他的著作《管理審計(jì)》一書(shū)中最早提出：要實(shí)施以職能部門評(píng)價(jià)和成績(jī)?cè)u(píng)價(jià)為核心的管理審計(jì)。管理審計(jì)，即管理型內(nèi)部審計(jì)，是傳統(tǒng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的延伸，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。

管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員或CPA為了維護(hù)股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，對(duì)組織內(nèi)部的各種管理活動(dòng)或資金狀況、盈利能力及組織結(jié)構(gòu)等獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來(lái)的檢查、評(píng)價(jià)或分項(xiàng)研究，以幫助管理當(dāng)局這一資金委托人對(duì)改進(jìn)決策、提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，或者就委托人對(duì)委托管理責(zé)任的履行情況發(fā)表評(píng)判性意見(jiàn)，并對(duì)外報(bào)告。

管理審計(jì)的產(chǎn)生源于受托責(zé)任的發(fā)展。伴隨著社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也伴隨著民智的開(kāi)發(fā)和民主制度的完善，受托責(zé)任逐漸由受托財(cái)務(wù)責(zé)任發(fā)展到受托管理貴任，而管理審計(jì)就是這種受托責(zé)任合乎邏輯發(fā)展的必然產(chǎn)物(王光遠(yuǎn))。

二、我國(guó)開(kāi)展管理審計(jì)必要性

(一)內(nèi)部審計(jì)自身建設(shè)的需要

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)按審計(jì)的內(nèi)容可以劃分為財(cái)務(wù)審計(jì)、基建審計(jì)和管理審計(jì)。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是指財(cái)務(wù)審計(jì)，基建審計(jì)和管理審計(jì)是在新的經(jīng)濟(jì)時(shí)期對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的拓延。而管理審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)又因?yàn)閷徲?jì)領(lǐng)域的重疊，容易混淆。

財(cái)務(wù)審計(jì)，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)責(zé)任為主要的業(yè)務(wù)內(nèi)容，專業(yè)的審計(jì)人員遵照有關(guān)法律法規(guī)測(cè)試檢查會(huì)計(jì)資料、會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)控制，以評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)，企業(yè)資產(chǎn)是否完整，組織權(quán)益是否得到維護(hù)和保障，進(jìn)而確定受托人是否完成了應(yīng)履行的財(cái)務(wù)責(zé)任。財(cái)務(wù)審計(jì)一直以來(lái)都是內(nèi)部審計(jì)的中心。但是隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是二戰(zhàn)后世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展與融合，企業(yè)規(guī)模成倍擴(kuò)大，跨國(guó)公司迅猛發(fā)展，公司對(duì)于企業(yè)人經(jīng)營(yíng)管理能力的要求日益提高。管理當(dāng)局為了提高整個(gè)企業(yè)的管理效率、有效利用資源，將受托責(zé)任層層分解，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了各種責(zé)任中心、分廠、分公司。組織復(fù)雜化的結(jié)果導(dǎo)致信息內(nèi)容、信息制作過(guò)程以及信息傳遞過(guò)程的復(fù)雜化。為了控制各職能部門和管理層受托責(zé)任的有效履行，就必須將獨(dú)立于職能部門之外的財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)延伸到非財(cái)務(wù)領(lǐng)域，以提高管理效率和有效利用資源。這樣，多層負(fù)責(zé)的組織管理體制促使管理審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。

(二)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

隨著市場(chǎng)機(jī)制的引入，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，國(guó)有企業(yè)的管理體制逐漸由傳統(tǒng)的行政性走向經(jīng)濟(jì)性。企業(yè)集團(tuán)化、股份制、證券化以及資產(chǎn)并購(gòu)過(guò)程中引入外國(guó)資本等多種經(jīng)濟(jì)形式，要求企業(yè)建立一套客觀、公正、行之有效的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)。這就對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)提出了新的要求。管理審計(jì)作為對(duì)于管理當(dāng)局的管理能力評(píng)價(jià)方式便應(yīng)運(yùn)而生。

(三)加入WTO的需要

加入世界貿(mào)易組織，使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)逐步走向世界，給我國(guó)企業(yè)提供了一個(gè)學(xué)習(xí)、借鑒世界各國(guó)先進(jìn)內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)的極好機(jī)遇，為建立符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革利益、與國(guó)際接軌的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論與方法體系創(chuàng)造了條件。

三、企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的現(xiàn)狀及問(wèn)題

管理審計(jì)代表了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的較高層次。國(guó)內(nèi)的管理審計(jì)雖然起步較晚，但到目前為止，還是取得了可喜的成效。

(一)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過(guò)程中，按照管理科學(xué)的要求，許多企業(yè)將管理審計(jì)的思想和方法運(yùn)用于廠長(zhǎng)(經(jīng)理)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。使其在內(nèi)容和方式上得到了有效的拓展和深化。不僅進(jìn)行合規(guī)性、真實(shí)性審計(jì)評(píng)價(jià)。而且兼顧經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評(píng)價(jià)，更加有效地發(fā)揮了審計(jì)的作用。

(二)內(nèi)部控制審計(jì)

主要以控制測(cè)試來(lái)評(píng)價(jià)控制系統(tǒng)，找出薄弱環(huán)節(jié)及至失控部位，并提出改進(jìn)措施消除隱患，達(dá)到健全系統(tǒng)、改善控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的目的。該項(xiàng)審計(jì)的對(duì)象雖然涉及了管理和控制活動(dòng)，但目前主要限于合規(guī)性、遵循性目標(biāo)評(píng)價(jià)，較少進(jìn)行內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的深層次綜合研究。

(三)績(jī)效審計(jì)

有些企業(yè)以增收節(jié)支、開(kāi)源節(jié)流、扭虧為盈等為主要目的審查生產(chǎn)力各要素的運(yùn)用情況，以改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作，謀求最大限度地利用現(xiàn)有資源，充分發(fā)掘人力、物力、財(cái)力資源的潛力，實(shí)現(xiàn)最佳的經(jīng)濟(jì)效益。它主要著眼干對(duì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)物質(zhì)條件和技術(shù)條件的審查，對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益能起到切實(shí)作用。但它較少對(duì)管理組織機(jī)構(gòu)的合理性、管理機(jī)制的有效性、管理措施的效果等進(jìn)行綜合研究與評(píng)價(jià)，只是初步的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

四、企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)目前存在的主要問(wèn)題

(一)對(duì)管理審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部治理中的作用認(rèn)識(shí)不足

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚處于初級(jí)階段，企業(yè)管理粗放、責(zé)任不明、法制不健全、違法亂紀(jì)現(xiàn)象較為普遍，會(huì)計(jì)信息失真比較嚴(yán)重，審計(jì)的主要功能還是履行監(jiān)督職責(zé)，主要任務(wù)還是審查財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，審計(jì)重點(diǎn)仍在財(cái)務(wù)收支。管理審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀、公正的約束和評(píng)價(jià)機(jī)制，其在公司治理結(jié)構(gòu)中的管理職能尚未得到充分認(rèn)識(shí)和重視，使得審計(jì)領(lǐng)域、范圍受到限制，管理審計(jì)發(fā)展受到影響。

(二)管理審計(jì)沒(méi)有形成自己的審計(jì)體系

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作起步較晚，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的法律、法規(guī)與準(zhǔn)則的建設(shè)都不盡完善，不像外部審計(jì)那樣有較為健全、完善的法律、法規(guī)可以遵循；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門自我評(píng)價(jià)機(jī)制較弱，開(kāi)展工作的隨意性較大，更談不上針對(duì)管理全過(guò)程的管理審計(jì)的法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)。新頒布的審計(jì)署第4號(hào)令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和15項(xiàng)具體準(zhǔn)則出臺(tái)不久。尚未得到很好的貫徹和實(shí)施，造成管理審計(jì)工作仍難以有效地開(kāi)展。我國(guó)目前缺乏公認(rèn)的管理審計(jì)準(zhǔn)則，管理審計(jì)人員各行其是，管理審計(jì)只能在不規(guī)范、低水平的狀態(tài)下進(jìn)行。因此，管理審計(jì)走上法制化、制度化、規(guī)范化的道路還很漫長(zhǎng)。

(三)管理審計(jì)方法陳舊

隨著信息技術(shù)的發(fā)展。特別是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)日益成為審計(jì)的主要方式，傳統(tǒng)的事后審計(jì)逐漸延展到事前、事中的審計(jì)，全程審計(jì)成為可能。面對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，需要產(chǎn)生一種不同于傳統(tǒng)手工審計(jì)的方式及新的管理審計(jì)方法。目前，在國(guó)內(nèi)由于管理審計(jì)剛起步，所運(yùn)用的一些審計(jì)方法還是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法，許多審計(jì)還停留在傳

統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無(wú)所適從。審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)難度。而且效率低、準(zhǔn)確率差，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮，無(wú)法滿足企業(yè)管理對(duì)審計(jì)工作的需求。這也造成了內(nèi)部審計(jì)人員工作強(qiáng)度高、壓力大，無(wú)法適應(yīng)這種針對(duì)事前、事中、事后全過(guò)程的管理審計(jì)的要求。

(四)審計(jì)人員的素質(zhì)不能滿足管理審計(jì)需要

現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和組織規(guī)模的擴(kuò)大、市場(chǎng)和貿(mào)易的國(guó)際化以及競(jìng)爭(zhēng)的加劇等因素使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理難度加大，受托管理責(zé)任關(guān)系也不斷深化，對(duì)管理審計(jì)提出了更高的要求。審計(jì)人員必須具有對(duì)商業(yè)活動(dòng)的洞察力及審計(jì)程序的相關(guān)知識(shí)，深刻認(rèn)識(shí)和正確把握管理控制鏈。除需要掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)領(lǐng)域知識(shí)外，審計(jì)人員還需要掌握市場(chǎng)營(yíng)銷、現(xiàn)代管理、工程技術(shù)、法律法規(guī)等綜合知識(shí)。企業(yè)現(xiàn)有審計(jì)人員多是從財(cái)會(huì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)比較熟悉，而對(duì)現(xiàn)代管理等知識(shí)相對(duì)欠缺，不能滿足現(xiàn)代管理審計(jì)發(fā)展的需要。

五、改進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的對(duì)策

(一)加強(qiáng)管理審計(jì)的宣傳力度

管理審計(jì)在我國(guó)還是起步階段，人們對(duì)于他的認(rèn)識(shí)還很朦朧，而且就我國(guó)的國(guó)情而言。開(kāi)展管理審計(jì)往往受到管理層人為的阻礙，特別是管理層的業(yè)績(jī)審計(jì)、資格審計(jì)等涉及直接高層的審計(jì)工作開(kāi)展非常困難，往往流于形式，不能真正地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。造成這種狀況的一個(gè)重要原因在于我國(guó)的管理人員對(duì)于管理審計(jì)的認(rèn)識(shí)不清，往往把管理審計(jì)看成個(gè)人問(wèn)題調(diào)查，“審查誰(shuí)，誰(shuí)就有問(wèn)題”。觀念上的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)是阻礙目前我國(guó)管理審計(jì)發(fā)展的首要原因。

(二)盡快建立健全管理審計(jì)方法體系，明確管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)，離開(kāi)了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員就無(wú)法對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。由于企業(yè)的情況千差萬(wàn)別，內(nèi)部管理審計(jì)機(jī)構(gòu)可以自行開(kāi)發(fā)適合本企業(yè)的管理審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員只有在建立一整套適合本企業(yè)的管理評(píng)價(jià)體系之后，才可對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，使內(nèi)部管理審計(jì)工作有法可依、有章可循。應(yīng)抓緊制訂管理審計(jì)的法規(guī)和條例，將管理審計(jì)制度用法律的形式固定下來(lái)，以進(jìn)一步明確管理審計(jì)的重要性和必要性。

(三)不斷拓寬管理審計(jì)的領(lǐng)域

企業(yè)要從以檢查、評(píng)價(jià)為主要內(nèi)容的內(nèi)部控制審計(jì)向以改善機(jī)構(gòu)運(yùn)行狀況和推動(dòng)改革為主要內(nèi)容的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。審計(jì)部門不僅是問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)者，而且應(yīng)成為改革的推動(dòng)者，要從管理的角度不斷拓寬審計(jì)的領(lǐng)域，在企業(yè)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、機(jī)構(gòu)改革、業(yè)務(wù)創(chuàng)新等活動(dòng)中發(fā)揮積極促進(jìn)和推動(dòng)作用。當(dāng)前可以重點(diǎn)圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題。選擇一些規(guī)模相對(duì)較小、涉及面相對(duì)較窄的項(xiàng)目開(kāi)展管理審計(jì)試點(diǎn)，逐步探索路子、摸索方法、積累經(jīng)驗(yàn)，應(yīng)用管理審計(jì)的理念，逐步拓展廠長(zhǎng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容和范圍。嘗試開(kāi)展比較全面的任期管理責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)等。

(四)創(chuàng)新管理審計(jì)方法

在審計(jì)過(guò)程中，我們要注重審計(jì)方法的運(yùn)用，為使審計(jì)事項(xiàng)的成本最低、效果最好，就要把握全局，突出重點(diǎn)，抓住主要矛盾。采取措施，有效地解決問(wèn)題。這就要求審計(jì)人員要了解整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，圍繞企業(yè)的中心工作，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，盡可能減少不必要的工作。要選準(zhǔn)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和事項(xiàng)，找到切入點(diǎn)，從中發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地運(yùn)用審計(jì)方法，多角度地分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因及后果，捕捉改進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理的信息，推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。目前我國(guó)的審計(jì)技術(shù)相對(duì)比較落后，部分手工操作還存在著審計(jì)內(nèi)容不全面、深度不夠、計(jì)算結(jié)果不夠精準(zhǔn)、信息提供不夠及時(shí)等缺陷。因此，在運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面還需積極進(jìn)行探索，改變傳統(tǒng)的審計(jì)方法和思路。拓展和延伸審計(jì)的廣度和深度。為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，面對(duì)信息革命的挑戰(zhàn)，必須將信息技術(shù)與審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，將數(shù)據(jù)審計(jì)與系統(tǒng)審計(jì)相結(jié)合，將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，提高審計(jì)的效率和效果。

篇7

關(guān)鍵詞 績(jī)效審計(jì) 中澳比較 建議

近年來(lái)經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)的發(fā)展已經(jīng)推動(dòng)了績(jī)效審計(jì)的發(fā)展，然而在自身發(fā)展的同時(shí)我國(guó)績(jī)效審計(jì)還必須借鑒其他國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情研究并制定規(guī)范。眾所周知，澳大利亞是世界上開(kāi)展現(xiàn)代審計(jì)的主流國(guó)家之一，因此學(xué)習(xí)借鑒澳大利亞績(jī)效審計(jì)的主要做法和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于加強(qiáng)我國(guó)績(jī)效審計(jì)理論研究和實(shí)踐具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、中澳政府績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)比較

績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)實(shí)施績(jī)效審計(jì)是非常重要的。但由于審計(jì)范圍在管理程序、項(xiàng)目、功能和行為等方面的擴(kuò)展，以及審計(jì)目標(biāo)的變化，澳大利亞同中國(guó)一樣沒(méi)有為所有績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目預(yù)先制定的統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員必須為每一個(gè)審計(jì)任務(wù)“量體裁衣”，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和具體審計(jì)目標(biāo)，有針對(duì)性地來(lái)制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)?？?jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)必須是合理的而且是能夠?qū)崿F(xiàn)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)這些標(biāo)準(zhǔn)可以衡量被審計(jì)單位具體經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。同時(shí)，績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)通常還要征求被審計(jì)單位的意見(jiàn)，與被審計(jì)單位達(dá)成一致。

目前，澳大利亞審計(jì)界提出了三重基線審計(jì)的概念，績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不斷拓展。所謂三重基線審計(jì)，是為了從人類的可持續(xù)發(fā)展出發(fā)，在審計(jì)時(shí)除了關(guān)注經(jīng)濟(jì)因素外，還要關(guān)注環(huán)境保護(hù)和社會(huì)公平因素，把這三個(gè)因素綜合考慮到審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中去。相對(duì)以前的“3E”審計(jì)，審計(jì)范圍大大擴(kuò)展了，而且社會(huì)公平因素和環(huán)境因素所占的比例越來(lái)越重。

從績(jī)效審計(jì)的定義看，傳統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)主要關(guān)注三個(gè)方面，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，簡(jiǎn)稱“3E”。我國(guó)現(xiàn)階段的績(jī)效審計(jì)也主要從這三個(gè)方面中的一項(xiàng)或多項(xiàng)出發(fā)，有針對(duì)性地開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。但是，當(dāng)可持續(xù)發(fā)展成為全球共同面臨的問(wèn)題，受到普遍關(guān)注和重視，體現(xiàn)到社會(huì)各個(gè)方面時(shí)，審計(jì)也要考慮可持續(xù)發(fā)展因素。在西方，財(cái)務(wù)界率先提出“三重基線”財(cái)務(wù)報(bào)告，也就是說(shuō)在財(cái)務(wù)報(bào)告中傳遞該組織經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)公平和環(huán)境保護(hù)三個(gè)方面的信息，滿足社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)信息的全面把握，重新塑造并提高企業(yè)形象。澳大利亞聯(lián)邦審計(jì)署、維多利亞州審計(jì)署相繼開(kāi)展了“三重基線”審計(jì)，對(duì)組織的經(jīng)濟(jì)性、社會(huì)公平和環(huán)境保護(hù)進(jìn)行審計(jì)，把可持續(xù)發(fā)展的理念融入到審計(jì)工作中。我國(guó)的績(jī)效審計(jì)雖然起步較晚，但在觀念上不能落后，特別當(dāng)落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展成為當(dāng)前一個(gè)全局性問(wèn)題時(shí)，績(jī)效審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)主動(dòng)考慮“三重基線”因素，增加環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)和社會(huì)評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)、環(huán)境保護(hù)和社會(huì)公正進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。

二、對(duì)中國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的啟示和借鑒

（一）我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀

我國(guó)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的時(shí)間較短，20世紀(jì)90年代我國(guó)才開(kāi)始開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，最初的績(jī)效審計(jì)實(shí)踐是以效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的形式開(kāi)展的，直到進(jìn)入21世紀(jì)，我國(guó)有關(guān)績(jī)效審計(jì)的理論研究和實(shí)務(wù)探討才全面展開(kāi)?？偨Y(jié)起來(lái)，我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)現(xiàn)狀大致如下：

1.政府績(jī)效審計(jì)基礎(chǔ)薄弱。政府的預(yù)算制度缺乏合理性，對(duì)資金的使用等缺乏統(tǒng)一的安排，沒(méi)能為績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展打下一個(gè)穩(wěn)定的實(shí)施基礎(chǔ)。目前，我國(guó)國(guó)家審計(jì)還是以財(cái)務(wù)收支方面的審計(jì)為主，績(jī)效審計(jì)沒(méi)有大規(guī)模展開(kāi)，缺少做好績(jī)效審計(jì)的成熟經(jīng)驗(yàn)。

2.績(jī)效審計(jì)法律制度滯后。由于績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的時(shí)間較短，且具有與財(cái)務(wù)審計(jì)不同的特殊性與復(fù)雜性，目前我國(guó)已出臺(tái)的法律、法規(guī)中關(guān)于績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容很少，沒(méi)有形成一套完整的、可操作的政府績(jī)效審計(jì)法規(guī)體系。在一定程度上制約了績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展。

3.審計(jì)人才結(jié)構(gòu)單一，難以滿足績(jī)效審計(jì)要求。績(jī)效審計(jì)有別于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，屬于難度較高的審計(jì)，尤其是關(guān)于重大建設(shè)項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)，其中的專業(yè)性和綜合性都較強(qiáng)，審計(jì)技術(shù)與方法比較復(fù)雜，現(xiàn)有的審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)在面臨績(jī)效審計(jì)任務(wù)時(shí)，常常是由于缺少審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、專業(yè)能力不能勝任等原因感覺(jué)力不從心，這也在一定程度上制約了績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展。

（二）對(duì)我國(guó)開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)的建議

1.強(qiáng)化獨(dú)立性。按照立法模式改組我國(guó)的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，使其獲得更高的獨(dú)立性。此外，明確國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的任免程序，并賦予其足夠的權(quán)力?？梢钥紤]在憲法中明確國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)行政首長(zhǎng)的任免程序及其具體的任職資格和任職條件。適當(dāng)延長(zhǎng)審計(jì)長(zhǎng)的任職期限，給予其與所擔(dān)負(fù)的職責(zé)相匹配的政治地位和權(quán)力。以保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展。賦予其人事任免及相關(guān)人事管理的決定權(quán)，充分體現(xiàn)審計(jì)長(zhǎng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

2.從立法角度看，借鑒澳大利亞等國(guó)家在審計(jì)法律中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)明確定位的經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)從立法的高度，將我國(guó)國(guó)家審計(jì)明確的劃分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和績(jī)效審計(jì)兩類，并明確規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)應(yīng)對(duì)部門單位整體財(cái)務(wù)狀況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，為績(jī)效審計(jì)提供真實(shí)、合法的條件，從而為我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)提供明確的法律依據(jù)，同時(shí)應(yīng)明確規(guī)定績(jī)效審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法。

當(dāng)今，績(jī)效審計(jì)已成為各國(guó)審計(jì)的主流，也是我國(guó)國(guó)家審計(jì)今后的工作重點(diǎn)?！秾徲?jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》對(duì)績(jī)效審計(jì)工作進(jìn)行了如下規(guī)劃：全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績(jī)效管理制度，促進(jìn)提高政府績(jī)效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。規(guī)劃是我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的指南，它以我國(guó)審計(jì)現(xiàn)狀為基礎(chǔ)，借鑒了國(guó)際審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，為中國(guó)審計(jì)逐步與世界審計(jì)接軌奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]周勇.中國(guó)政府績(jī)效審計(jì)研究[D]..東北師范大學(xué)，2008

篇8

（一）審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性不足

目前，地方審計(jì)機(jī)關(guān)在接受人大委托開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目的同時(shí)，接受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)政府的雙重領(lǐng)導(dǎo)。這種雙重領(lǐng)導(dǎo)管理體制存在著難以克服的內(nèi)在矛盾，無(wú)法有效地保證審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，審計(jì)機(jī)關(guān)行為很容易受到制約，績(jī)效審計(jì)較難開(kāi)展。這種內(nèi)在矛盾主要體現(xiàn)在利益沖突和自我評(píng)價(jià)上，本機(jī)政府的管轄范圍與地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍具有很大的重合性?？?jī)效審計(jì)在審計(jì)范圍、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)程序上具有較大的主觀性，更多的依賴于審計(jì)人員的職業(yè)判斷，因此也更容易受到干涉。地方政府或地方政府相關(guān)人員可能與績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目具有利益相關(guān)性，雙重領(lǐng)導(dǎo)的隸屬模式使得地方審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的績(jī)效審計(jì)時(shí)，在審計(jì)范圍、審計(jì)所需的人財(cái)物以及被審計(jì)單位的配合上很容易受到地方政府的約束，審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)效果難以得到保證。

（二）審計(jì)人員素質(zhì)未能適應(yīng)績(jī)效審計(jì)發(fā)展的需要

績(jī)效審計(jì)不同于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，審計(jì)人員需要了解國(guó)家重大相關(guān)政策，被審計(jì)主體的綜合目標(biāo)，以及實(shí)施績(jī)效審計(jì)所依據(jù)的信息的真實(shí)性、可靠性、完整性，評(píng)價(jià)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)性、效率及效益，考慮是否在未來(lái)期間存在潛在的副作用等。這些都為審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)提出了很大的挑戰(zhàn)，由于我國(guó)以前主要以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，人員知識(shí)結(jié)構(gòu)偏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而經(jīng)管、信息系統(tǒng)、法律、環(huán)境資源等方面知識(shí)儲(chǔ)備不足，難以適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的要求。

（三）績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系不完善

績(jī)效審計(jì)涵蓋的范圍較廣，對(duì)象千差萬(wàn)別，如何衡量，以什么標(biāo)準(zhǔn)衡量審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性難以統(tǒng)一，而依據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)形成了審計(jì)意見(jiàn)。這不僅對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)提出了很高的要求，而且會(huì)存在被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果不認(rèn)同的問(wèn)題。

（四）未能建立相應(yīng)的責(zé)任追究制度

目前我國(guó)績(jī)效審計(jì)大部分為事后審計(jì)，即項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)束或有關(guān)責(zé)任人已經(jīng)換崗、退休，這使得績(jī)效審計(jì)處于“只開(kāi)花不結(jié)果”的尷尬境遇。就以與績(jī)效審計(jì)有許多相似的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例,按規(guī)定應(yīng)在責(zé)任人舊崗位離任之前對(duì)之實(shí)施審計(jì),可實(shí)際上許多地方的組織部門出于各種目的,往往采取先調(diào)任后審計(jì)，使得審計(jì)對(duì)被審計(jì)人員的約束力大大下降。地方政府基于信息不對(duì)稱優(yōu)勢(shì)，不可能指派地方審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)真正存在許多問(wèn)題的項(xiàng)目，地方審計(jì)機(jī)關(guān)被迫錯(cuò)配寶貴的審計(jì)資源。

二、人財(cái)物統(tǒng)管可能帶來(lái)的改善

（一）脫離本級(jí)行政隸屬，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性

實(shí)施省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理后，審計(jì)人員的配備和流動(dòng)，審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)力物力支持和保障，審計(jì)監(jiān)督的深度、廣度和力度，都不再會(huì)受到地方政府的制約和被審計(jì)單位的影響，審計(jì)的獨(dú)立性大大增強(qiáng)。以往很多不好審、不敢審的項(xiàng)目，在省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理后，都具有了審計(jì)的可能性。

（二）有助于提升審計(jì)人員素質(zhì)

省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在人才的選拔和引進(jìn)上更容易采用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，建立科學(xué)的人才引進(jìn)機(jī)制，打造職業(yè)素質(zhì)相對(duì)均衡的審計(jì)干部隊(duì)伍。同時(shí)易于兼顧不同知識(shí)門類，引進(jìn)高素質(zhì)人才，通過(guò)高校宣講引進(jìn)新鮮血液，適當(dāng)向社會(huì)抽調(diào)績(jī)效審計(jì)急需的人才，特別是法律、計(jì)算機(jī)和相關(guān)專業(yè)人才，逐步優(yōu)化審計(jì)干部隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員多樣化，以適應(yīng)政府績(jī)效審計(jì)需要多種專業(yè)知識(shí)的要求。

（三）有利于建立科學(xué)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

省以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)管后，省級(jí)機(jī)關(guān)可以集中優(yōu)勢(shì)資源，投入必要的人力物力財(cái)力，利用全省在績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域獲取的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，建立科學(xué)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。建立科學(xué)的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系最大的困難就是績(jī)效評(píng)價(jià)體系的多樣性、系統(tǒng)性、層次性、計(jì)量性，這使得審計(jì)人員難以找到單一普適的衡量效益好壞的評(píng)價(jià)方法。

（四）有助于完善責(zé)任追究制度

績(jī)效審計(jì)大多是事后審計(jì)，是對(duì)已經(jīng)存在的制度或過(guò)去發(fā)生經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的評(píng)價(jià)。作為事后審計(jì)，審計(jì)的收益必須通過(guò)后續(xù)的審計(jì)跟蹤整改加以實(shí)現(xiàn)。為了避免績(jī)效審計(jì)成為一種走過(guò)場(chǎng)的形式,應(yīng)通過(guò)建立和完善政府決策失誤責(zé)任追究制度,明確法律責(zé)任,使相關(guān)法律法規(guī)更加具體和規(guī)范化,實(shí)現(xiàn)“誰(shuí)決策,誰(shuí)負(fù)責(zé)”的審計(jì)監(jiān)督目的。省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在專業(yè)性以及自身地位方面，更加具有能力推動(dòng)審計(jì)責(zé)任追究制度的建立健全。

三、總結(jié)與展望

篇9

【關(guān)鍵詞】ABC管理法 財(cái)政專項(xiàng)資金 績(jī)效審計(jì)

在現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)資金管理中，應(yīng)用有效的管理措施進(jìn)行合理調(diào)整，并保證其專項(xiàng)資金的合理運(yùn)用，就成為了審計(jì)工作的重要任務(wù)之一。對(duì)于現(xiàn)代金融工作的審計(jì)，ABC管理方法，則成為了運(yùn)用最為常見(jiàn)的專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)方法，下面從多個(gè)方面進(jìn)行簡(jiǎn)要分析，討論其方法的實(shí)際使用作用。

一、財(cái)政資金的績(jī)效審計(jì)方法意義與特征

財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)屬于政府相關(guān)部門對(duì)相應(yīng)財(cái)政的一類重要審計(jì)方向，其作用在財(cái)政的部分專項(xiàng)資金審計(jì)上，專職履行相應(yīng)的審計(jì)工作。在審計(jì)的過(guò)程中，通過(guò)專項(xiàng)資金方面的活動(dòng)效率審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)蔡歐增專項(xiàng)資金的完整信息共回應(yīng)，為相關(guān)部門的經(jīng)濟(jì)資金運(yùn)行提供有效的保障。這對(duì)于獨(dú)立經(jīng)濟(jì)管理的監(jiān)督管理等，都能夠提供保障。

財(cái)政資金的審計(jì)特則主要集中在以下幾個(gè)方面，第一，定性與定量方法上的巧妙結(jié)合，實(shí)現(xiàn)了對(duì)現(xiàn)代財(cái)政專項(xiàng)資金的有效審計(jì)，并通過(guò)對(duì)專項(xiàng)資金的合理審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)了對(duì)不同行業(yè)不同方面上資金的跨越鏈接，因此在選擇相應(yīng)的審計(jì)方法上，就需要避免因單一的審計(jì)方法而導(dǎo)致對(duì)其他形式審計(jì)工作上的無(wú)法調(diào)整。因此需要通過(guò)直接衡量，實(shí)現(xiàn)對(duì)信息權(quán)衡問(wèn)題上的衡量調(diào)整，其審計(jì)方式也就顯得更為重要。第二，現(xiàn)代審計(jì)方法的多樣化，導(dǎo)致在應(yīng)用傳統(tǒng)審計(jì)方法時(shí)，無(wú)法真正做到科學(xué)的融合。而審計(jì)工作自身就是對(duì)不同行業(yè)資金的校審，目的在于確保資金流向在可控制范圍之內(nèi)，并以此保證工作績(jī)效信息上的安全防護(hù)，并通過(guò)這樣的環(huán)境調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對(duì)不同專業(yè)績(jī)效環(huán)境的適應(yīng)。因此為履行科學(xué)的檢測(cè)方法，就需要通過(guò)信息化檢測(cè)方法運(yùn)用計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等多種科學(xué)知識(shí)來(lái)進(jìn)行數(shù)量關(guān)系上的審計(jì)管理。第三，各類方法之間并非獨(dú)立存在，去目的在于得到統(tǒng)一結(jié)果，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政信息上的整合處理。通過(guò)傳統(tǒng)的審閱、調(diào)查、觀察、詢問(wèn)等實(shí)現(xiàn)對(duì)績(jī)效審計(jì)工作的合理分析，并通過(guò)新型管理審計(jì)方法實(shí)現(xiàn)對(duì)整體信息數(shù)據(jù)的合理化分析，完成對(duì)整體信息的有效處理。

二、ABC管理法在實(shí)際運(yùn)用中的思路分析

ABC管理法的定義就是對(duì)主次因素上的分步分析，通過(guò)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等多個(gè)方面進(jìn)行主次分析，并通過(guò)數(shù)理運(yùn)算，實(shí)現(xiàn)對(duì)最終數(shù)據(jù)上的統(tǒng)計(jì)審核，結(jié)合實(shí)際的審計(jì)排列形式，完成對(duì)主次結(jié)構(gòu)上的合理調(diào)劑。特點(diǎn)就在于，能夠分清在事物處理過(guò)程中的主次，并完成對(duì)對(duì)不同頻率信息上的合理分析。其主要的分析策略還在于對(duì)基礎(chǔ)審計(jì)方法的綜合運(yùn)用。為滿足這一審計(jì)理念，主要還需要從以下幾點(diǎn)進(jìn)行討論。

第一，財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)過(guò)程中涉及到的民生、社會(huì)等問(wèn)題，應(yīng)注意公民是所有權(quán)益的核心問(wèn)題，應(yīng)解決財(cái)政的專項(xiàng)資金調(diào)整，并通過(guò)主題內(nèi)容上的合理分布解析，實(shí)現(xiàn)對(duì)不同層面信息的合理分析。在這一特殊財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)審分析中，不僅需要做好對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算審計(jì)上的收入調(diào)整，完成對(duì)支出整體資金的全面分析，還要對(duì)已有的經(jīng)濟(jì)性、效率等方面進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，完成對(duì)人力、財(cái)力、物力等多個(gè)方面的合理分析，做到信息資源上的面面俱到。

第二，應(yīng)用轉(zhuǎn)述ABC管理的基礎(chǔ)法則實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金形態(tài)上的審計(jì)分析，做到信息上的專項(xiàng)條例，并根據(jù)全面信息的考察形式完成對(duì)重點(diǎn)信息上的突破，并完成對(duì)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)上的合理分析，完成對(duì)資金運(yùn)用經(jīng)濟(jì)形態(tài)上的合理分析，完成對(duì)審計(jì)對(duì)象信息上的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)對(duì)不同地區(qū)針對(duì)性信息的合理審計(jì)。

三、ABC管理法在財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)中的實(shí)際作用

審計(jì)的科學(xué)性來(lái)看，ABC管理法，目的明確，能夠樹(shù)立簡(jiǎn)單明確的目標(biāo)，并完成經(jīng)濟(jì)性的政策，這對(duì)于實(shí)現(xiàn)資源業(yè)務(wù)應(yīng)用的多方面調(diào)整上，都能夠?yàn)樯鐣?huì)提供滿意的服務(wù)。同時(shí)對(duì)于審計(jì)方案的實(shí)際應(yīng)用效果上來(lái)說(shuō)，也能夠作為重要的信息資源，并時(shí)間科學(xué)合理的審計(jì)檢測(cè)，完成對(duì)信息資源上的合理化調(diào)整。最后，審計(jì)單位對(duì)于財(cái)政專項(xiàng)資金的管理，也能夠真正實(shí)現(xiàn)?？顚Ｓ玫男Ч?，這不僅提高了對(duì)資金的使用效率，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了對(duì)納稅人權(quán)益的維護(hù)。

四、總結(jié)

伴隨著現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，在專項(xiàng)資金的合理應(yīng)用中，需要結(jié)合實(shí)際的管理策略實(shí)現(xiàn)對(duì)整體信息的分布處理，并通過(guò)ABC管理法實(shí)現(xiàn)對(duì)不同信息績(jī)效的合理審計(jì)，通過(guò)綜合業(yè)務(wù)的調(diào)整分析，從而完成對(duì)不同業(yè)務(wù)涉及資源上的合理應(yīng)用。這對(duì)處理好不同業(yè)務(wù)之間信息的聯(lián)系上，也能夠起到很好的促進(jìn)作用，是專項(xiàng)資金的審計(jì)信息，能夠得到有效的處理。

參考文獻(xiàn)：

[1]湯孟飛，李煒.ABC管理法在財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代企業(yè)，2012，（9）.

[2]陳彥清，顏愛(ài)平.農(nóng)業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)探討[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行武漢培訓(xùn)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012，（3）.

篇10

企業(yè)績(jī)效審計(jì)審計(jì)證據(jù)

一、引言

從目前的實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)的企業(yè)績(jī)效審計(jì)起步較晚，但是發(fā)展迅猛，總體來(lái)說(shuō)，審計(jì)水平與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比還是存在不小的差距，一般都只是對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析，科學(xué)高效的績(jī)效評(píng)價(jià)體系有待進(jìn)一步建立，審計(jì)方式方法不夠多元，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的審計(jì)活動(dòng)主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，考慮到企業(yè)績(jī)效等因素，專門的績(jī)效審計(jì)并不多見(jiàn)。所以說(shuō)，如何在企業(yè)內(nèi)部逐步建立起科學(xué)高效的績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，最大限度的發(fā)揮績(jī)效審計(jì)工作優(yōu)勢(shì)是值得我們?nèi)ニ伎己吞剿鞯摹?/p>

二、目前企業(yè)績(jī)效審計(jì)的不足

（一）績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)比較薄弱

毫無(wú)疑問(wèn)，對(duì)于績(jī)效審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，其基礎(chǔ)性的資料就是被審計(jì)單位所提供的各種財(cái)務(wù)信息以及數(shù)據(jù)，審計(jì)主體在這些基礎(chǔ)性資料的基礎(chǔ)上運(yùn)營(yíng)自身的專業(yè)能力對(duì)審計(jì)客體的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，如果沒(méi)有這些基礎(chǔ)性的數(shù)據(jù)資料，效益評(píng)價(jià)工作也無(wú)從談起。在這個(gè)過(guò)程中，其實(shí)包含著一個(gè)重要的前提，那就是基礎(chǔ)性資料一定要保證其真實(shí)性和合理性，否則，績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)就會(huì)出現(xiàn)偏差。但是從目前的客觀實(shí)際來(lái)看，由于種種主客觀原因的存在，使得這些基礎(chǔ)性資料保證百分百的真實(shí)性也是不可能的，所以這在一定程度上影響了績(jī)效審計(jì)的開(kāi)展。

（二）缺乏具有針對(duì)性的指標(biāo)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

從我國(guó)的審計(jì)制度來(lái)看，僅僅只是明確規(guī)定作為審計(jì)工作需要達(dá)到效益性的目的，但是如何才能正確的開(kāi)展績(jī)效審計(jì)并沒(méi)有做出更加詳細(xì)的規(guī)定，換句話來(lái)說(shuō)，也就是在績(jī)效審計(jì)方面的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)并不夠明確。雖然2007年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)了關(guān)于經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性審計(jì)的第25、26、27號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，也僅僅只是在方向上對(duì)審計(jì)工作做出了相應(yīng)籠統(tǒng)的一般規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)的工作人員需要根據(jù)審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況選擇合適的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但是由于被審計(jì)對(duì)象的具體情況各種各樣，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)很難實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，更有甚者，即使是在一個(gè)項(xiàng)目中也有可能根據(jù)不同的條件采用不同的標(biāo)準(zhǔn)，相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論也會(huì)大大不同，所以說(shuō)，審計(jì)人員在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的時(shí)候，如何選取合適的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)亟待解決。

（三）績(jī)效審計(jì)收集證據(jù)比較困難

我們?cè)趯?shí)際工作中不難發(fā)現(xiàn)，在對(duì)對(duì)企業(yè)效益進(jìn)行縱向?qū)Ρ鹊臅r(shí)候，被審計(jì)企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)據(jù)、行業(yè)水平、銷售收入等數(shù)據(jù)都可以很容易的得到，但是作為參照對(duì)象的其他企業(yè)數(shù)據(jù)則很難獲取，這就導(dǎo)致了相關(guān)的審計(jì)證據(jù)匱乏，審計(jì)證據(jù)會(huì)直接影響著審計(jì)質(zhì)量。

（四）傳統(tǒng)審計(jì)人員的知識(shí)面較窄

對(duì)于績(jī)效審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，需要采取多樣化的審計(jì)方法，涉及的行業(yè)方方面面，這就需要我們的審計(jì)人員涉獵各個(gè)行業(yè)的專業(yè)知識(shí)，但是傳統(tǒng)的審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，對(duì)企業(yè)效益進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的能力不夠。所以說(shuō)作為績(jī)效審計(jì)的工作人員需要具備過(guò)硬的專業(yè)素養(yǎng)以及相應(yīng)的勝任能力。這就需要審計(jì)人員不僅僅審機(jī)只是能夠掌握牢靠，還需要其他行業(yè)的業(yè)內(nèi)知識(shí)能夠有所涉獵，在評(píng)議企業(yè)業(yè)績(jī)時(shí)形成中肯而深刻的判斷開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的審計(jì)部門，因此需要儲(chǔ)備許多專業(yè)的人才。

三、現(xiàn)階段開(kāi)展績(jī)效審計(jì)應(yīng)采取的對(duì)策

（一）避免兩種傾向，正確樹(shù)立績(jī)效審計(jì)觀念

我們的審計(jì)工作人員在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的時(shí)候需要注意以下問(wèn)題：首先，避免人云亦云，過(guò)于強(qiáng)調(diào)績(jī)效審計(jì)而忽視了真實(shí)性。對(duì)于企業(yè)的審計(jì)部門來(lái)說(shuō)，審機(jī)相關(guān)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性和合理性才是首當(dāng)其沖的。效益審機(jī)需要建立在真實(shí)性審計(jì)的基礎(chǔ)之上。其次，不應(yīng)該對(duì)績(jī)效審計(jì)提出不切實(shí)際的要求，審計(jì)工作需要一步一個(gè)腳印，腳踏實(shí)地的完成。

（二）要選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，慎重地評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)

在對(duì)某個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行審機(jī)之前，我們需要做好相應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，針對(duì)性的收集審計(jì)證據(jù)，根據(jù)證據(jù)證實(shí)審計(jì)目標(biāo)。毫無(wú)疑問(wèn)，只有在建立起審機(jī)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)才可以更有根據(jù)的提出審計(jì)意見(jiàn)。績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括各種計(jì)劃、定額標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)務(wù)規(guī)范和各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，就目前的實(shí)際來(lái)說(shuō)，并沒(méi)有形成統(tǒng)一的規(guī)范，各類標(biāo)準(zhǔn)僅僅只是存在于各種分散的財(cái)務(wù)資料中，而且還存在著很大的不確定性。所以說(shuō)，具體的審計(jì)工作人員需要根據(jù)實(shí)際情況選取適合審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

（三）在審計(jì)證據(jù)收集和分析上投入更多精力

審計(jì)人員在具體的績(jī)效審計(jì)中需要針對(duì)性的選取科學(xué)的審計(jì)方法，只有這樣才能獲取想要的審計(jì)證據(jù)，從客觀上保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。財(cái)務(wù)審計(jì)的證據(jù)可以根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求獲取，但是績(jī)效審計(jì)工作有所不同，審計(jì)對(duì)象更加復(fù)雜，審計(jì)方法更加多元，這就從根本上決定了審計(jì)證據(jù)收集渠道多種多樣，所以說(shuō)，在具體的績(jī)效審計(jì)工作中，審計(jì)人員可以提高樣本的代表性和增大調(diào)查的樣本量的方法，提高判斷的準(zhǔn)確性。

（四）強(qiáng)化審計(jì)培訓(xùn)，使審計(jì)人員盡快地掌握績(jī)效審計(jì)的本領(lǐng)

當(dāng)下，為了進(jìn)一步提高審計(jì)人員的職業(yè)技能，需要進(jìn)行針對(duì)性的績(jī)效審計(jì)培訓(xùn)，可以進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)人員的創(chuàng)新意識(shí)，進(jìn)而能夠發(fā)現(xiàn)與財(cái)務(wù)審計(jì)不同的審計(jì)問(wèn)題；除此之外，要用發(fā)展的眼光看審計(jì)問(wèn)題，及時(shí)對(duì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)，然后不斷提高審計(jì)人員的審計(jì)能力。只有這樣才能適應(yīng)績(jī)效審計(jì)的客觀需要。參考文獻(xiàn)：