導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的發(fā)展歷程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：軍隊；領(lǐng)導(dǎo)干部；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度實(shí)行以來，全軍絕大多數(shù)審計部門嚴(yán)格按照要求，依據(jù)規(guī)定的程序和范圍，認(rèn)真負(fù)責(zé)地開展工作，取得了明顯的成績。但是有些單位在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中仍然存在許多問題，應(yīng)該引起各級高度重視，認(rèn)真加以研究、解決。

一、單位領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的主要問題

第一，重視不夠，組織實(shí)施難度大。部分軍隊組織部門沒有真正把軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計貫穿于監(jiān)督管理中，評價和任用干部時只是委托審計機(jī)關(guān)走走形式而已。致使領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作互相推諉，清查不深不細(xì)，甚至敷衍了事走過場。

第二，審計監(jiān)督覆蓋面小。有的單位對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計只滿足于“例行公事”，過關(guān)完事，而不能通過審計從經(jīng)費(fèi)的使用、管理、單位全面建設(shè)情況考核干部的決策能力、理財能力和事業(yè)心等，未達(dá)到審計的最終目的。

第三，法律法規(guī)不健全。軍隊現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法規(guī)對審計的原則、范圍、內(nèi)容等做了明確規(guī)定，但缺乏統(tǒng)一完善的配套制度。在責(zé)任區(qū)分上，黨委決策與個人責(zé)任、單位領(lǐng)導(dǎo)與部門領(lǐng)導(dǎo)、主要領(lǐng)導(dǎo)與分管領(lǐng)導(dǎo)、直接責(zé)任與間接責(zé)任等經(jīng)濟(jì)責(zé)任區(qū)分不夠明確。在評價標(biāo)準(zhǔn)上，有的重視事業(yè)成果，有的重財經(jīng)管理，有的重視廉潔自律等，沒有形成科學(xué)統(tǒng)一，便于操作，定量與定性有機(jī)結(jié)合的審計評價標(biāo)準(zhǔn)。

第四，審機(jī)機(jī)構(gòu)人事方面力量不足。軍隊部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和經(jīng)費(fèi)保障等問題至今還沒有從根本上解決，影響了審計工作的正常開展。隨著軍事活動的不斷發(fā)展，各級軍隊審計機(jī)關(guān)的工作量急劇增加，審計力量不足的矛盾十分突出。

二、新形勢下搞好領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要對策

第一，深化人事，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。一是要提高對實(shí)行這項制度重要意義的認(rèn)識。各級黨委領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識到，堅持對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是新時期加強(qiáng)干部隊伍建設(shè)的重要制度，是市場經(jīng)濟(jì)條件下搞好干部管理、使用的一項重要工作。特別是干部、紀(jì)檢部門與審計部門，要把它作為干部政績、廉政建設(shè)考核和審計工作職責(zé)范圍的重要內(nèi)容做細(xì)做好。二是要加強(qiáng)對此項工作的領(lǐng)導(dǎo)。黨委要重視，切實(shí)加強(qiáng)對這項工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，分工專人負(fù)責(zé)。干部離任，一律要安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。審計部門與干部部門應(yīng)明確責(zé)任，相互配合，協(xié)同工作。

第二，完善軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法律法規(guī)。軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部審計工作已經(jīng)初步實(shí)現(xiàn)了法治化、制度化、規(guī)范化，但是，為軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)揮綜合協(xié)調(diào)作用的相關(guān)法律法規(guī)目前還是一個空白?！吨袊嗣麑徲嫍l例》知識在原則上要求對軍事經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行監(jiān)督，缺乏具體的行為規(guī)范。當(dāng)前軍隊審計部門應(yīng)以《審計法》的修訂為契機(jī)，完善法律制度，同時依據(jù)修改后的《審計法》修改《中國人名審計條例》，對軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的原則、內(nèi)容、方法、程序、標(biāo)準(zhǔn)等方面做出具體規(guī)定。此外，隨著軍隊審計工作的不斷深入，《軍隊領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》中的有些內(nèi)容已經(jīng)不適應(yīng)審計工作的需要，應(yīng)進(jìn)行必要的補(bǔ)充、修改和完善。新晨

第三，宣揚(yáng)先進(jìn)，推廣典型經(jīng)驗。對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，既要重視查處問題，清除隱患，更要注重發(fā)現(xiàn)積極因素，總結(jié)先進(jìn)經(jīng)驗。通常情況下，通過審計有三個方面的經(jīng)驗可總結(jié)推廣。一是堅持勤儉節(jié)約、精打細(xì)算，自覺過好緊日子單位的經(jīng)驗；二是嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)制度、提高有限經(jīng)費(fèi)使用效益單位的經(jīng)驗；三是堅持原則、秉公辦事、廉潔自律的領(lǐng)導(dǎo)干部典型的經(jīng)驗。通過總結(jié)經(jīng)驗，宣揚(yáng)典型，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的影響力，以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的有效落實(shí)。

篇2

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;內(nèi)部審計;措施

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快,企業(yè)面臨的各種風(fēng)險不斷增多,建立內(nèi)部控制體系,加強(qiáng)風(fēng)險和危機(jī)管理,保障企業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展,逐步成為企業(yè)普遍關(guān)注的焦點(diǎn)。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一部分,又是內(nèi)部控制體系有效性的確認(rèn)者, 內(nèi)部審計參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè),確保企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)有效運(yùn)行,既是企業(yè)內(nèi)部審計的法定職責(zé),也是企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展機(jī)遇。因此,對內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系進(jìn)行研究是我們當(dāng)前值得深入探討的問題。

一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的內(nèi)容

(一)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施和程序。我國現(xiàn)行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將企業(yè)內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控五個要素。其中監(jiān)督(通常就是內(nèi)部審計)位于頂端的重要位置,是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構(gòu)成要素,它獨(dú)立于各項生產(chǎn)經(jīng)營活動之外,是對其他內(nèi)部控制的一種再控制。一個有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)該滿足以下條件:能夠保證業(yè)務(wù)活動按照恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行;能夠使所有交易和事項以正確的金額,在適當(dāng)?shù)臅嬈陂g及時進(jìn)行記錄,保證會計資料的真實(shí)、完整;有利于貫徹既定的管理方針,提高經(jīng)營管理效率;有利于通過檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、確保內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代管理制度的重要組成部分,是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。

(二)內(nèi)部審計。根據(jù)《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對內(nèi)部審計的定義:內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動,目的是為機(jī)構(gòu)增加價值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理程序進(jìn)行評估和改善,從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計是在單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價監(jiān)督部門,其目的是協(xié)調(diào)單位人員有效履行責(zé)任,監(jiān)督各項管理措施的執(zhí)行并對其做出評價,以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。它主要是對內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果所開展的一種評價活動,并實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督,為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)。它既是企業(yè)內(nèi)控體系的一個重要組成部分,又是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作主要涵蓋以下內(nèi)容:

1、財務(wù)收支審計。主要是評價和監(jiān)督企業(yè)是否做到資產(chǎn)完整、財務(wù)信息真實(shí)及經(jīng)濟(jì)活動收支的合規(guī)性、合理性及合法性,對會計記錄和報表分析提供資料真實(shí)性和公允性證明。

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。是評價企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)、人員在一定時期內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動,以確定其經(jīng)營業(yè)績、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任,這里包括領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。

3、經(jīng)濟(jì)效益審計。審計重點(diǎn)是在保證社會效益的前提下以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程序和途徑為內(nèi)容,對企業(yè)的經(jīng)營效果、投資效果、資金使用效果做出判斷和評價。

4、內(nèi)部控制制度評審。主要是對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完整性、適用性及有效性進(jìn)行評價。

5、開展明晰產(chǎn)權(quán)的審計。審計明晰其產(chǎn)權(quán)歸屬,避免造成國有資產(chǎn)、集體資產(chǎn)流失或其他有損企業(yè)利益的行為。

6、其他審計。結(jié)合企業(yè)自身行業(yè)特點(diǎn),開展對經(jīng)營、管理等方面的審計工作。

二、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的關(guān)系

1、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計兩者在產(chǎn)生淵源、作用和目的、理論基礎(chǔ)與假設(shè)、發(fā)展歷程上存在千絲萬縷的聯(lián)系,研究企業(yè)內(nèi)部控制理論、做好企業(yè)內(nèi)部控制評價,離不開內(nèi)部審計。

2、內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍,是單位自我獨(dú)立評價的一種活動,內(nèi)部審計本身就是一種控制,它按照內(nèi)部控制要求,通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo),協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性,來促成好的控制環(huán)境的建立,并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用,沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督,就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

3、內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計獨(dú)立于會計控制之外,代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評價,具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前,內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計促進(jìn)內(nèi)部控制,通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響,協(xié)助企業(yè)上層管理者完善內(nèi)部控制,促進(jìn)內(nèi)部控制的健全,維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。

4、二者相輔相成,缺一不可。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制,沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ),審計就無法開展;沒有良好的內(nèi)部控制,會計、財務(wù)信息會出現(xiàn)失真,管理人員責(zé)任會不明確,管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等,不僅會加重內(nèi)部審計工作量,而且會加大內(nèi)部審計的風(fēng)險,從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。同理,內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計,沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議,內(nèi)部控制也只能原地踏步,造成與現(xiàn)實(shí)不符,效果不佳,甚至形同虛設(shè),或因內(nèi)部控制的局限性,給不法之徒以可乘之機(jī),造成內(nèi)部控制失控。

5、內(nèi)部審計的角色由監(jiān)督者逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂普?。原國家審計署審計長李金華曾講過,要把內(nèi)部審計定位為 “管理+效益”,將內(nèi)部審計作為一個控制系統(tǒng)而不僅是一個檢查系統(tǒng)。內(nèi)部審計的主要作用是“確認(rèn)和建議”,而不再是以往的“監(jiān)督和復(fù)核”。 內(nèi)部審計通過提供專業(yè)“服務(wù)”,為風(fēng)險管理出謀劃策,降低企業(yè)風(fēng)險,從而在實(shí)質(zhì)上促進(jìn)財務(wù)報告內(nèi)容的確定性和質(zhì)量的提高。

三、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計相結(jié)合的實(shí)踐運(yùn)用

1、內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。

1992年美國COSO報告提出:內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、控制活動、信息和溝通及監(jiān)督五個要素。其中“監(jiān)督”因素也包括內(nèi)部審計。

2009年我國頒布實(shí)施了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,其中內(nèi)部環(huán)境包括了內(nèi)部審計。

國內(nèi)一些大型企業(yè)的內(nèi)部審計,在開展內(nèi)部控制審計和評價方面也做了很多有益的探索和實(shí)踐。中石化股份公司(以下簡稱:中石化)2000年境外上市,為適應(yīng)境外上市監(jiān)管要求和企業(yè)自身發(fā)展需要,于2005年正式頒布《內(nèi)部控制手冊》,在公司各部門和下屬分(子)公司全面正式實(shí)施。公司審計部門提出了“以風(fēng)險為導(dǎo)向,以內(nèi)控為主線”的服務(wù)內(nèi)向型審計理念,審計工作立足公司經(jīng)營戰(zhàn)略和目標(biāo),“圍繞中心,服務(wù)大局”,緊緊抓住管理層關(guān)注的問題,內(nèi)部控制評審成為審計部門一項主要工作。

2、內(nèi)部審計推動企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)

內(nèi)部審計對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各個重要環(huán)節(jié)較為了解,容易發(fā)現(xiàn)缺陷和舞弊行為,并能有針對性地提出具體的改進(jìn)意見和建議。中石化自2005年正式實(shí)施《內(nèi)部控制手冊》以來,審計部門積極參與內(nèi)部控制設(shè)計、修改、補(bǔ)充和完善。2007年中石化審計體制改革以來,審計部門每年對股份公司下屬分(子)公司獨(dú)立進(jìn)行內(nèi)部控制評審。審計部門依據(jù)《內(nèi)部控制手冊》、《內(nèi)部控制檢查評價與考核辦法》,對股份公司下屬分(子)公司進(jìn)行評審、考核,獨(dú)立評審單位占被評審單位數(shù)量的47%。審計部門出具的審計報告成為公司修改、補(bǔ)充和完善《內(nèi)部控制手冊》的重要依據(jù),截至2009年初公司已對《內(nèi)部控制手冊》進(jìn)行了4次修訂。通過獨(dú)立評審,發(fā)揮了內(nèi)部審計的“建設(shè)性”作用。

四、加強(qiáng)內(nèi)部審計完善內(nèi)部控制的措施

1、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要合理設(shè)置和準(zhǔn)確定位。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)適用國際、國內(nèi)形勢的變化,根據(jù)企業(yè)管理實(shí)際,建立內(nèi)部審計組織架構(gòu)。內(nèi)部審計要改變單一的財務(wù)收支和舞弊審計模式,向風(fēng)險管理和內(nèi)部控制為主的現(xiàn)代審計轉(zhuǎn)變。立足服務(wù),做好監(jiān)督,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫功能”和預(yù)防性作用,緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略和目標(biāo),為增加企業(yè)價值服務(wù)。

2、內(nèi)部審計要參與企業(yè)內(nèi)部控制制定。內(nèi)部審計應(yīng)站在企業(yè)內(nèi)部控制全局的高度,統(tǒng)籌考慮并提出自己的建議,最大限度地克服內(nèi)部控制建立時可能就有的天然缺陷。改變內(nèi)部控制在制定階段主要交由相關(guān)業(yè)務(wù)部門完成的傳統(tǒng)做法,使內(nèi)部控制在建立之時就交由內(nèi)部審計進(jìn)行評價。

3、內(nèi)部審計要對企業(yè)內(nèi)部控制單獨(dú)立項,專門評價。當(dāng)前我國企業(yè)中對內(nèi)部控制單獨(dú)立項,專門評價的還是少數(shù),多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計仍將主要精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、合法性的查證而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域,只是在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)部控制存在的問題,未能充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用。內(nèi)部審計應(yīng)將內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價作為重要的工作內(nèi)容,單獨(dú)立項,衡量企業(yè)內(nèi)部控制建立健全程度和抵御風(fēng)險能力,尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié),提出強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)的措施,以防范和化解企業(yè)各種經(jīng)營風(fēng)險,提高企業(yè)管理水平。

4、內(nèi)部審計要向風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部控制評價模式轉(zhuǎn)變。這就要求內(nèi)審人員改變過去那種以檢查歷史業(yè)務(wù)記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)歷史運(yùn)營情況而提出建議和意見的傳統(tǒng)評價模式,把審計的起點(diǎn)和重點(diǎn)放在關(guān)注企業(yè)未來發(fā)展所面臨的風(fēng)險以及企業(yè)為降低風(fēng)險所進(jìn)行的管理活動上,結(jié)合企業(yè)目標(biāo),評價企業(yè)現(xiàn)有控制措施能否將其存在的風(fēng)險降低至可接受水平,以風(fēng)險評估的結(jié)果來主導(dǎo)內(nèi)部控制評價重點(diǎn),根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、影響程度、可接受水平,評價內(nèi)部控制的恰當(dāng)性和有效性,根據(jù)風(fēng)險管理的需要決定所需要的控制,尋找所有可能降低風(fēng)險的途徑,提出管理、控制風(fēng)險的建議和方法,將審計結(jié)果直接與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和風(fēng)險控制聯(lián)系在一起,為企業(yè)增加更多的價值。

5、內(nèi)部審計要配備高素質(zhì)的復(fù)合型人才。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快, 國內(nèi)企業(yè)要與國際化大公司同臺競爭,將面臨各種風(fēng)險和挑戰(zhàn),因此,內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)是多元化的,人員構(gòu)成既要有財會人員,還要有工程技術(shù)人員、律師、IT專家、人力資源管理和企業(yè)管理專家等,知識結(jié)構(gòu)也要多元化,除具備財會知識外,還要掌握經(jīng)營管理、工程技術(shù)等多方面知識,形成復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)。

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,建立健全內(nèi)部控制體系,是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求,也是企業(yè)面對市場風(fēng)險與挑戰(zhàn)的需要。要建立健全內(nèi)部控制體系并使之運(yùn)行有效,就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計工作的監(jiān)督力度,使之規(guī)范化和制度化,才能有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn):

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[2]王桂云.淺談企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].財會研究,2007,(3):102-103.

篇3

一、當(dāng)前云南審計事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀

（一）審計資源分散與整合利用不夠。

深入把握“一盤棋”的思路、“一條線”的模式、“大項目”的紅線，把不同層級與屬性的審計資源科學(xué)整合起來，建立完善審計工作的大格局。審計資源分散與整合利用不夠，主要體現(xiàn)在審計成果（包括審計資料、審計情況）的運(yùn)用上下之間相互封閉、相互脫節(jié)，存在級次保護(hù)、地方保護(hù)；信息化建設(shè)步伐緩慢，審計信息流轉(zhuǎn)不暢，上情下達(dá)，下情上傳不夠；信息化內(nèi)部審計與社會中介的成果、力量的運(yùn)用非常不充分，沒有達(dá)到“一主兩翼”的效果，最終未能全面實(shí)現(xiàn)深層次的有效整合，造成力量分散、布局分散、重點(diǎn)分散局面。

（二）審計獨(dú)立性被弱化

走司法型審計模式，深化行政體制改革，“把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度籠子里”，確保審計獨(dú)立?，F(xiàn)行的地方各級審計機(jī)關(guān)的管理結(jié)構(gòu)，實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制，審計機(jī)關(guān)容易變成地方政府的一個“內(nèi)審機(jī)構(gòu)”。當(dāng)國家利益與地方利益、全局利益與局部利益發(fā)生矛盾時在具體審計中，在很大程度上要受制于一些地方政府部門和領(lǐng)導(dǎo)的影響、干擾和牽制，形成“上審下容易、下審上困難”和“執(zhí)行難、處理更難”尷尬局面。審計機(jī)關(guān)執(zhí)法力度、強(qiáng)度都很難達(dá)到預(yù)期的效果，審計中發(fā)現(xiàn)的問題往往部分甚至全部隱瞞，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力制約和監(jiān)督作用不能很好的發(fā)揮。

（三）審計任務(wù)繁重與人力資源短缺的矛盾

隨著“兩強(qiáng)一堡”戰(zhàn)略目標(biāo)推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)社會得到跨越發(fā)展，審計項目數(shù)量呈逐年上升趨勢，并且時間跨度長、涉及部門多，人少事多的矛盾越來越突出，容易造成審計貪多不爛、質(zhì)量難保證、風(fēng)險隱患大等問題，提供低層次“產(chǎn)品”和服務(wù)，制約了審計水平發(fā)揮。針對這樣的矛盾，應(yīng)加強(qiáng)政府審計、社會審計和內(nèi)部審計“三位一體”的審計監(jiān)督模式，走出審計人力資源科學(xué)配置的新路子。

（四）信息化建設(shè)速度緩慢

我國審計人員在開展審計工作時，主要審計內(nèi)容是對企事業(yè)單位的會計賬冊和憑證進(jìn)行檢查，而檢查方法主要是采取抽查法、詳查法，也就是對被審計單位的全部賬務(wù)、報表，然后抽取其中的一部分會計財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)檢查。但是在檢查中沒有有效運(yùn)用計算機(jī)輔助審計方法，大部分地區(qū)信息化建設(shè)速度滯后，這對我國的審計工作效率將會產(chǎn)生一定的影響。

二、促進(jìn)云南審計事業(yè)發(fā)展的措施

（一）提升審計組織地位

我國政府機(jī)構(gòu)體系中審計部門一般都是與其它職能部門平行，管理體系主要是采取總會計師負(fù)責(zé)方式。由于審計人員的組織地位較低，因此導(dǎo)致其權(quán)威性不足，這在一定程度上制約了審計職能的有效發(fā)揮。在常規(guī)情況下，審計的組織地位以及領(lǐng)導(dǎo)層次越高，其行使的審計權(quán)威性、獨(dú)立性就越有保障。因此，筆者建議應(yīng)該進(jìn)一步提升審計部門的組織地位，成立相對獨(dú)立的審計部門，直接置于審計委員會直接管理，向地方政府負(fù)責(zé)；另外還應(yīng)該賦予審計部門對所有職能部門、單位以及個人進(jìn)行審計的權(quán)限，以確保審計工作的結(jié)論和建議能得以有效執(zhí)行。

（二）積極轉(zhuǎn)變審計工作的目標(biāo)定位

我國審計部門的設(shè)立是具有一個特殊背景，在設(shè)立之初只是將其作為國家督察各個部門、單位、企業(yè)的一種手段，因此審計工作的重心便僅僅局限于對部門、單位、企業(yè)財務(wù)收支審計和合規(guī)性審計。最近幾年，國家審計署曾經(jīng)提出：“審計工作的目標(biāo)是促進(jìn)組織加強(qiáng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益?！钡悄壳斑@一理念在實(shí)踐中仍然未被落實(shí)到實(shí)際運(yùn)作層面。在很大程度上，審計工作仍然停留在履行監(jiān)督職能，無法為組織創(chuàng)造更多價值以及提升組織的價值，長而久之可能會對審計工作存在的根基。因此，我國的審計事業(yè)必須積極轉(zhuǎn)變工作的目標(biāo)定位，從監(jiān)督審計逐漸轉(zhuǎn)向管理審計，以此來加強(qiáng)對相關(guān)企事業(yè)單位的組織管理，努力為企事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營、管理目標(biāo)提供加值服務(wù)。

（三）進(jìn)一步完善地方審計法制建設(shè)

由于我國的審計受托于經(jīng)濟(jì)責(zé)任而產(chǎn)生的，同時也受到經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展，從長期的發(fā)展歷程中可以看出，審計工作的發(fā)展速度快慢、職責(zé)權(quán)利的履行和權(quán)威性高低、獨(dú)立性強(qiáng)弱、運(yùn)行效率高低、制衡作用大小等都受制于法律建設(shè)以及法制環(huán)境的影響。

地方審計機(jī)構(gòu)都是依據(jù)我國相關(guān)審計法而設(shè)立的，直接接受國家審計署的工作指導(dǎo)。為了方便審計機(jī)構(gòu)順利開展工作，筆者認(rèn)為應(yīng)該賦予審計機(jī)構(gòu)相對獨(dú)立的地位以及適當(dāng)?shù)奶幜P權(quán)利；與此同時，進(jìn)一步加強(qiáng)審計法制體系的建設(shè)工作，以此來促進(jìn)我國審計工作的快速發(fā)展。由于不同的審計工作側(cè)重點(diǎn)存在差異性，但是審計的主要對象均為市場主體的財政、財務(wù)收支，因此我們應(yīng)該建立一個包含社會審計制度、政府審計制度、內(nèi)部審計制度為一體的審計法制體系，以此才能促進(jìn)我國審計工作逐步走向規(guī)范化，保障內(nèi)審與外審都能夠?qū)崿F(xiàn)公正審計評價、結(jié)論準(zhǔn)確。

（四）努力提升審計隊伍的基本素質(zhì)

為了能夠適應(yīng)我國社會、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我們必須建設(shè)一支高素質(zhì)的審計隊伍。審計工作的作用與地位決定了其必須建設(shè)一個高標(biāo)準(zhǔn)的審計隊伍，如今的社會發(fā)展迅速，使得審計工作變得越來越復(fù)雜，責(zé)任越來越重大，審計層次越來越高，若沒有一支高素質(zhì)的審計隊伍是無法完成審計工作的。

篇4

    關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部審計；現(xiàn)狀與發(fā)展  

 事業(yè)單位內(nèi)部審計作為一種經(jīng)濟(jì)活動由來已久,隨著社會化再生產(chǎn)的開展和管理要求的不斷提高,內(nèi)部審計也經(jīng)歷了一個由淺入深、由簡單到復(fù)雜、由初級到高級的發(fā)展歷程。現(xiàn)代西方內(nèi)部審計已不再僅僅局限于單位的財務(wù)和會計問題,其工作范圍已經(jīng)延伸到經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的各個方面。近年來,隨著內(nèi)部審計活動廣泛深入地發(fā)展,現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能范圍等一直處在演變之中,它推動了內(nèi)部審計實(shí)務(wù)科學(xué)理性地向前發(fā)展。但在目前內(nèi)部審計工作實(shí)踐中,內(nèi)部審計的作用沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮。特別是事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作顯得相對滯后,亟待我們尋找存在的問題,探索解決的對策。 

 一、目前事業(yè)單位內(nèi)部審計工作中存在的問題 

（一）對事業(yè)單位內(nèi)部審計的認(rèn)識不到位

     一方面，人們通常認(rèn)為事業(yè)單位不具有生產(chǎn)功能，不存在成本費(fèi)用核算，更無營業(yè)活動，因此，沒有開展內(nèi)部審計的必要。內(nèi)部結(jié)果便導(dǎo)致內(nèi)部審計工作難以引起足夠的重視。另一方面，對相關(guān)法規(guī)貫徹不及時，認(rèn)識不到位，沒有認(rèn)識到內(nèi)審工作的法定性、必要性和緊迫性。

  (二)事業(yè)單位審計規(guī)范體系不完善,事業(yè)單位現(xiàn)行內(nèi)部審計制度的立、改、廢滯后于事業(yè)單位形勢發(fā)展

     建立健全內(nèi)部審計制度,用制度規(guī)范審計行為,是內(nèi)部審計業(yè)內(nèi)追求的重要目標(biāo)。目前,事業(yè)單位內(nèi)部審計工作主要執(zhí)行依據(jù)是國家審計法規(guī)制定的規(guī)章制度和審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準(zhǔn)則等,各事業(yè)單位內(nèi)部審計部門在實(shí)踐中探索出許多有益的經(jīng)驗,在此基礎(chǔ)上應(yīng)形成規(guī)章制度。另外,審計制度要有前瞻性、保持穩(wěn)定性,但也要適應(yīng)形勢發(fā)展的需要及時予以修訂或補(bǔ)充,因其針對建設(shè)期間的項目管理帶有局限性，已不適應(yīng)現(xiàn)在及未來的工程相關(guān)審計實(shí)務(wù)的需要,所以,有必要對此類審計制度進(jìn)行梳理、修訂,保留成功經(jīng)驗部分、去除不適用內(nèi)容、增加審計管理新理念。及時對現(xiàn)行內(nèi)部審計制度進(jìn)行修訂、增補(bǔ)的工作應(yīng)引起內(nèi)部審計部門的重視。

    （三）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性不夠

獨(dú)立性是內(nèi)部審計的基本特征之一

     目前，我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)大都是單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，基本上都處于管理層之下，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。因此，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益和相關(guān)人員利益的制約，審計工作的獨(dú)立性、客觀性及權(quán)威性，都得不到保障。

    （四）內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平有待進(jìn)一步提高

     審計人員素質(zhì)的高低決定了審計能否客觀，公正及權(quán)威?！秶H內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定，從事審計的工作人員應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等專業(yè)知識，還應(yīng)有足夠的經(jīng)驗和良好的審計職業(yè)道德。但目前我國內(nèi)部審計人員素質(zhì)總體偏低，據(jù)統(tǒng)計部門對幾個大城市有代表性的企業(yè)的調(diào)查，企業(yè)內(nèi)部審計人員多是財會出身，甚至有些還未受到系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，加之我國內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有一些法律空白，許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。這就大大降低了審計工作的科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)性，增加了審計工作的法律風(fēng)險。

   （五）內(nèi)部審計缺乏明確的定位和目標(biāo)

    事業(yè)單位內(nèi)部審計工作應(yīng)緊緊圍繞本部門、本單位工作總體目標(biāo)而展開，并且從本單位的實(shí)際情況出發(fā)，使得內(nèi)部審計工作具有極強(qiáng)的可行性?，F(xiàn)實(shí)往往是事業(yè)單位內(nèi)部審計工作目標(biāo)脫離本部門、本單位的總體目標(biāo)，從而使其實(shí)際效果大打折扣。

雖然有些事業(yè)單位也制定了一些內(nèi)部審計工作目標(biāo)，但在實(shí)際操作中，未對審計工作目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的解析，使得內(nèi)部審計工作常常流于形式，從而大大降低了內(nèi)部審計工作的效果。

 　 二、事業(yè)單位內(nèi)部審計的發(fā)展建議

   （一）充分認(rèn)識到內(nèi)部審計對事業(yè)單位的重要意義

    首先，內(nèi)部審計部門隸屬于事業(yè)單位，熟悉單位的關(guān)鍵實(shí)際情況和不足，因此，其審計工作相對于國家審計部門具有更強(qiáng)的針對性，效果也更顯著。其次，內(nèi)部審計部門在國家審計部門的指導(dǎo)下進(jìn)行審計工作，這是對國家審計的重要補(bǔ)充。

    （二）保證內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性和客觀性

  保證事業(yè)單位內(nèi)審部門工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，這是內(nèi)審部門的重要特點(diǎn)，也是保證其工作客觀性的重要基礎(chǔ)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性主要體現(xiàn)在以下兩個方面：其一，要求內(nèi)部審計部門與其他職能部門相比在設(shè)置上應(yīng)具有較高的地位，對其他職能部門有監(jiān)督的權(quán)利和義務(wù)，其審計工作應(yīng)在事業(yè)單位第一負(fù)責(zé)人帶領(lǐng)下進(jìn)行，審計部門對其負(fù)責(zé)并直接匯報工作內(nèi)容；其二，負(fù)責(zé)審計人與被審計人不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，審計機(jī)構(gòu)、審計人員及經(jīng)費(fèi)來源等方面應(yīng)具有的獨(dú)立性。

  （三）提高審計人員的綜合素質(zhì)

    審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系到審計項目質(zhì)量的好壞和審計風(fēng)險的大小。因此，提高審計人員的素質(zhì)，對提高審計質(zhì)量起著根本性作用。因此，提高審計人員的素質(zhì)就尤為重要，這一工作可從以下幾方面入手：第一，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員專業(yè)技能的培養(yǎng)提倡繼續(xù)教育，內(nèi)審人員不僅要精通財會知識，還要熟練其他相關(guān)專業(yè)技能，提高業(yè)務(wù)水平；第二，鼓勵審計人員通過工作實(shí)踐，及時總結(jié)內(nèi)審工作經(jīng)驗，不斷完善審計手段和方法，不斷提高運(yùn)用理論知識解決實(shí)際問題的本領(lǐng)，和應(yīng)對復(fù)雜多變的工作局面的能力；第三，進(jìn)一步完善審計隊伍的招聘制度，實(shí)行執(zhí)證上崗，建立科學(xué)的激勵機(jī)制，充分調(diào)動審計人員的積極性，激發(fā)其愛崗敬業(yè)的熱情，使審計工作隊伍在穩(wěn)定的基礎(chǔ)上不斷發(fā)展壯大；第四，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審人員政治素質(zhì)教育，樹立內(nèi)部審計人員一絲不茍的工作精神和扎扎實(shí)實(shí)的工作作風(fēng)，使其具備與其工作相適應(yīng)的責(zé)任心，高度的事業(yè)心、良好品質(zhì)以及處理問題的能力。

   （四）明確內(nèi)審工作的職責(zé)和目標(biāo)

    內(nèi)部審計工作要圍繞本單位的總體目標(biāo)而進(jìn)行，將改善管理、堵塞漏洞、提高效益為目的，要深刻領(lǐng)會到監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系，將二者有機(jī)統(tǒng)一起來，監(jiān)督是手段，其本質(zhì)目的是發(fā)現(xiàn)問題并提出合理化的意見和建議，進(jìn)而提高事業(yè)單位的效率。

   （五）完善事業(yè)單位內(nèi)部審計制度，充分發(fā)揮審計職能作用  

健全內(nèi)部審計規(guī)章制度，使得內(nèi)部審計工作有章可循，有法可依。內(nèi)部審計部門也要依照規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項審計工作，保證審計結(jié)果的客觀公正。

  充分發(fā)揮審計職能作用,促進(jìn)內(nèi)審規(guī)范化建設(shè)。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在制定本單位的內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度時,可以參照國家審計署所制定的《審計機(jī)關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)》,結(jié)合本單位的具體實(shí)際情況,制定出切合實(shí)際的內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制制度,為運(yùn)用制度控制方法提高內(nèi)部審計質(zhì)量做好基礎(chǔ)工作。 

（六）實(shí)現(xiàn)審計現(xiàn)代化,推行計算機(jī)輔助審計技術(shù)

 計算機(jī)輔助審計是指審計人員利用計算機(jī)對被審計單位進(jìn)行審查,以確定其處理和控制功能是否可行,該技術(shù)是實(shí)現(xiàn)計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下審計的主要手段。計算機(jī)輔助審計技術(shù)的運(yùn)用既提高了審計的正確性和準(zhǔn)確性,也使審計人員從冗長乏味的計算工作中解放出來,有助于提高審計工作的效率，降低審計成本；計算機(jī)輔助審計技術(shù)的使用可幫助審計人員擴(kuò)展審計的范圍,擴(kuò)展至其他媒介；計算機(jī)輔助審計技術(shù)具有相當(dāng)大的機(jī)動靈活性。可見,計算機(jī)在一位審計人員的控制下就能對會計事項進(jìn)行全面、迅速、經(jīng)濟(jì)、有效的分析。 

參考文獻(xiàn): 

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［2］趙耿毅.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計保障權(quán)力在陽光下運(yùn)行［j］.中國審計；

篇5

一、企業(yè)內(nèi)部控制——一個世界性的課題

十九世紀(jì)30年代，內(nèi)部控制被作為一個名詞或完整概念正式提出，此后，隨著資本市場的發(fā)展、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜和信息不對稱的存在，越來越受到人們的關(guān)注和重視。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)國家，內(nèi)部控制被普遍認(rèn)為是企業(yè)自身的免疫系統(tǒng)和修復(fù)系統(tǒng)，是保證企業(yè)正常經(jīng)營、規(guī)避和化解風(fēng)險、提高經(jīng)營管理水平、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要措施和保障。同時，這些國家的有關(guān)組織也對內(nèi)部控制的內(nèi)涵、構(gòu)成、程序等開展了廣泛的研究，并形成了日漸豐富的研究成果，如美國的COSO報告、薩班斯—奧克斯利法案中有關(guān)內(nèi)控的要求、加拿大的COCO指南等，其中美國的COSO報告中的內(nèi)部控制框架在實(shí)踐中得到了廣泛的應(yīng)用，目前許多國家的企業(yè)內(nèi)部控制都是按照COSO框架構(gòu)建的。在我國，特別是改革開放后，隨著我國企業(yè)參加國際市場競爭和在境外上市需要的增加，以及對西方管理理念和管理經(jīng)驗的引進(jìn)與學(xué)習(xí)，許多企業(yè)認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)生存發(fā)展的重要性，并開始有意識的構(gòu)建本企業(yè)的內(nèi)部控制框架。從20世紀(jì)90年代起，我國政府也開始加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的推行力度，頒布和修訂了一系列相關(guān)的法律法規(guī)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性，要求企業(yè)建立相應(yīng)的內(nèi)部管理和內(nèi)部控制制度。

但是，從各國企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況看，由于企業(yè)內(nèi)部控制缺失導(dǎo)致企業(yè)倒閉或面臨危機(jī)的案例卻時有發(fā)生。如英國的巴林銀行，這是一家有著兩百多年輝煌歷史的老牌商業(yè)銀行，但由于其新加坡公司交易員里森私自投資損失14億美元，導(dǎo)致這個曾經(jīng)的金融帝國轟然倒塌。分析巴林銀行的倒閉，最直接的原因就是違反了內(nèi)部控制的“不相容職務(wù)”原則。里森在公司內(nèi)身兼交易員和結(jié)算員，使他有機(jī)會偽造文件，瞞天過海，逃避監(jiān)督。當(dāng)然，巴林銀行也曾有所察覺，但由于對業(yè)務(wù)的了解不夠和銀行高層對財務(wù)報告的重視不夠，幾次調(diào)查都被里森蒙騙過去，銀行內(nèi)部監(jiān)督失敗。里森本人講：“有一群人本來可以揭穿并阻止我的把戲，但他們沒有這樣做，我不知道他們的疏忽與犯罪的疏忽直接界限何在”。在國內(nèi)由于內(nèi)控失效導(dǎo)致的事件也時有發(fā)生，如中航油新加坡公司由于缺乏有效透明的溝通與監(jiān)督控制機(jī)制，使總經(jīng)理陳久霖所從事的期權(quán)交易以及后來的挪盤都成功隱瞞了董事會和審計委員會，同時也突破了新加坡公司本身關(guān)于交易的止損限制，公司內(nèi)部控制失效，該行為產(chǎn)生5.5億美元損失，導(dǎo)致新加坡公司申請破產(chǎn)保護(hù)。再如新華人壽原總經(jīng)理關(guān)國亮違規(guī)使用資金案，也是由于公司內(nèi)部控制體系不完善而產(chǎn)生的。由此可見，雖然企業(yè)內(nèi)部控制越來越受到人們的重視，有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)踐和理論研究都在不斷尋求深入，但因內(nèi)部控制失效而發(fā)生的事件卻經(jīng)常發(fā)生，故而，如何建立健全完善的內(nèi)部控制體系并保證其有效執(zhí)行仍是世界性的研究課題，需要不斷的探索和實(shí)踐。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)——當(dāng)前迫切的需要

從國際上一些比較成功的企業(yè)經(jīng)驗看，完善并運(yùn)轉(zhuǎn)良好的企業(yè)內(nèi)部控制是這些企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中屹立不倒的重要保障。在我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)過程中，必須從企業(yè)的“內(nèi)功”入手，建立并完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，以提高國有企業(yè)的國際競爭能力和持續(xù)發(fā)展能力，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的又好又快發(fā)展。

（一）國有企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀急需建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系。當(dāng)前，關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的重要性雖然已經(jīng)得到我國大多數(shù)國有企業(yè)的普遍認(rèn)可，但這種認(rèn)識僅局限于理論認(rèn)識層面，與落實(shí)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際還有較大距離，許多國有企業(yè)還沒有建立完善的內(nèi)部控制體系，或雖有建立，但與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動契合度不高，成為空洞的擺設(shè)，企業(yè)的內(nèi)部控制更多地維系在經(jīng)理層的覺悟上，而不是建立在制度安排基礎(chǔ)上。在內(nèi)部控制的執(zhí)行方面，缺乏有效的執(zhí)行機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部人或控股股東集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，自覺不自覺地凌駕于內(nèi)部控制之上，而且企業(yè)內(nèi)部執(zhí)行控制的動力不足，缺乏主動執(zhí)行、維護(hù)及改善內(nèi)部控制的熱情，內(nèi)部控制執(zhí)行效果不佳。根據(jù)2007年8月德勤中國的“中國上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀的調(diào)查報告”顯示，被普遍認(rèn)為管理更為規(guī)范的上市公司的內(nèi)部控制仍處于較低水平。由此可見，建立完善的內(nèi)部控制機(jī)制已經(jīng)成為置身于日益開放的市場和激烈的競爭中的國有企業(yè)的迫切需要。

（二）建立現(xiàn)代企業(yè)制度急需建立完善的內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制機(jī)制與現(xiàn)代企業(yè)制度之間具有相輔相成、互相促進(jìn)的辯證關(guān)系?，F(xiàn)代企業(yè)制度的核心是“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)”，這要求企業(yè)治理結(jié)構(gòu)順暢、行為規(guī)范、決策理性、責(zé)任明確，成為真正自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場競爭的主體。內(nèi)部控制機(jī)制的內(nèi)核是建立科學(xué)有效的“決策—執(zhí)行—監(jiān)督—反饋”體系，維護(hù)企業(yè)治理順暢，這是現(xiàn)代企業(yè)制度“管理科學(xué)”目標(biāo)的重要內(nèi)容，也是實(shí)現(xiàn)“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確”目標(biāo)的重要保證，內(nèi)部控制機(jī)制有利于促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善。因此，在當(dāng)前深化企業(yè)改革、構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中，迫切需要建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系。

（三）管控企業(yè)風(fēng)險急需建立完善的內(nèi)部控制體系。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，風(fēng)險無處不在，法律風(fēng)險、市場風(fēng)險、信息風(fēng)險、投資風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等等，時時威脅著企業(yè)的生存和發(fā)展，稍有不慎，企業(yè)經(jīng)過多年努力形成的成果就會被風(fēng)險摧毀。但當(dāng)前一些國有企業(yè)風(fēng)險意識不強(qiáng)，風(fēng)險分析和應(yīng)對的能力不足，在投資、擔(dān)保重大購銷業(yè)務(wù)、大額資金借貸、長期工程合同簽訂等方面缺少相應(yīng)的制度約束，投資獨(dú)斷失誤、資金被騙、擔(dān)保損失等問題時有發(fā)生，為此，必須盡快建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系，規(guī)范決策程序和業(yè)務(wù)執(zhí)行行為，明確相關(guān)責(zé)任，建立責(zé)任追究制度，避免亂投資、亂擔(dān)保、亂拆借等行為，防范企業(yè)風(fēng)險。

（四）提高會計信息質(zhì)量、保證國有資產(chǎn)安全急需建立完善的內(nèi)部控制體系。會計信息是企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面的直接反映，是企業(yè)利益相關(guān)者了解企業(yè)的重要手段，企業(yè)必須通過內(nèi)部控制減少會計核算不規(guī)范、調(diào)節(jié)利潤、資金體外循環(huán)、挪用公款等行為，提高會計信息的質(zhì)量。同時，在國有企業(yè)改革發(fā)展的變革時期，也必須通過建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系，形成約束監(jiān)督機(jī)制，避免因企業(yè)改制等原因造成的國有資產(chǎn)流失，保護(hù)國有資產(chǎn)安全，從制度上遏制腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生。

（五）實(shí)施國有企業(yè)國際化戰(zhàn)略急需建立完善的內(nèi)部控制體系。隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的不斷推進(jìn)，國際分工深入發(fā)展，世界市場日益擴(kuò)大，公司的跨行業(yè)、跨區(qū)域布局更為廣泛，組織結(jié)構(gòu)和管理內(nèi)容也更加復(fù)雜，在這種情況急需建立完善的內(nèi)部控制體系，以滿足企業(yè)國際化經(jīng)營的需要。

（六）企業(yè)的兼并重組行為急需建立完善的內(nèi)部控制體系。在全球資本市場日益發(fā)展的今天，國有企業(yè)通過資本市場兼并重組的事項越來越普遍。資源重新整合配置后的企業(yè)要實(shí)現(xiàn)預(yù)期的1＋1>2的目標(biāo)，急需完備的內(nèi)部控制理念和流程，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建統(tǒng)一的管理平臺，形成自我檢測、自我監(jiān)督、自我調(diào)整、自我發(fā)展的內(nèi)部驅(qū)動機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。

三、推進(jìn)國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)思考

建立健全完善的企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制是現(xiàn)代企業(yè)競爭與發(fā)展的內(nèi)在需求，也是推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的需要。國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門作為國有企業(yè)的出資人，應(yīng)當(dāng)按照科學(xué)發(fā)展觀的要求，順應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下國有企業(yè)生存發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律，積極推動國有企業(yè)建立并完善與自身戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際相適合的內(nèi)部控制體系?，F(xiàn)就從出資人角度推動國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提幾點(diǎn)想法，以期拋磚引玉。

（一）推動企業(yè)充分認(rèn)識內(nèi)部控制重要性，使完善內(nèi)部控制成為企業(yè)的主動愿景。認(rèn)知事物是將與該事物相關(guān)的行動付諸于實(shí)踐的前提。目前一些國有企業(yè)只是為滿足監(jiān)管部門等的要求而制定了形式上的內(nèi)部控制制度，并不是真正重視內(nèi)部控制的監(jiān)控作用，在這些企業(yè)中，內(nèi)部控制的完善與否遠(yuǎn)不如經(jīng)營業(yè)績的提高重要，也遠(yuǎn)未意識到內(nèi)部控制對企業(yè)健康成長和業(yè)績提升的保駕護(hù)航作用，從而也導(dǎo)致企業(yè)因內(nèi)部控制不完善的問題頻繁發(fā)生。對此，從出資人角度必須通過相應(yīng)的工作提高企業(yè)對內(nèi)部控制的重視：一是制定相關(guān)文件，如關(guān)于做好內(nèi)部控制的通知、內(nèi)部控制建設(shè)指導(dǎo)等，增強(qiáng)企業(yè)對內(nèi)部控制的重視度，同時加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)；二是堅持“以人為本”，通過開展相關(guān)知識培訓(xùn)、召開專題研討會等方式普及內(nèi)控知識，推動企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控知識學(xué)習(xí)，激發(fā)企業(yè)建立、完善、執(zhí)行內(nèi)部控制的積極性；三是推動現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)和法人治理結(jié)構(gòu)完善，為內(nèi)部控制建設(shè)營造良好的控制環(huán)境。

（二）差別對待，分類推進(jìn)。權(quán)變理論告述我們，并不存在普遍適用的“最好模式”或“唯一管理方式”，采用何種管理模式應(yīng)當(dāng)依據(jù)特定的環(huán)境確定。我國國有企業(yè)的情況千差萬別，不同行業(yè)、不同企業(yè)以及企業(yè)的不同發(fā)展階段對內(nèi)控的需要都存在差異。因此，從出資人角度推動企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制體系時，應(yīng)當(dāng)承認(rèn)并充分考慮行業(yè)間、企業(yè)間的差異，不搞“一刀切”。同時，認(rèn)真分析企業(yè)內(nèi)部控制工作的開展情況，差別對待，分類推進(jìn)，對于那些內(nèi)部控制建設(shè)尚不完善的企業(yè)，以推動企業(yè)建立內(nèi)部控制體系作為重點(diǎn)工作內(nèi)容；對于那些內(nèi)部控制較好的企業(yè)，以推動企業(yè)完善和有效執(zhí)行內(nèi)部控制作為重點(diǎn)工作內(nèi)容。

（三）制定內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)，開展內(nèi)部控制評價。雖然我國現(xiàn)有的法律法規(guī)和一些行政規(guī)范都要求對企業(yè)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性進(jìn)行評價，但對評價活動本身怎樣進(jìn)行并無明確規(guī)范，也缺乏對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價的實(shí)質(zhì)性指導(dǎo)和具體的評價標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部也缺乏對自身內(nèi)部控制進(jìn)行自我評價的理念和具體標(biāo)準(zhǔn)，只有少數(shù)企業(yè)對本企業(yè)的內(nèi)部控制效果進(jìn)行了分析評價和控制修復(fù)。為此，我們可以從出資人角度建立框架性的粗線條的企業(yè)內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)，開展企業(yè)內(nèi)部控制評價工作，從外部推動企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與完善。

（四）注意防止企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中的形式主義。內(nèi)部控制只有符合企業(yè)實(shí)際才能充分發(fā)揮其效能。我國國有企業(yè)有其特有的產(chǎn)生動因和發(fā)展歷程，在建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制中面臨著與國外企業(yè)不同的政治、經(jīng)濟(jì)與人文環(huán)境。在推動企業(yè)建立與完善內(nèi)部控制體系的過程中，應(yīng)當(dāng)注意通過加強(qiáng)對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計工作開展、評價企業(yè)內(nèi)部控制水平等手段，推動企業(yè)杜絕內(nèi)控建設(shè)執(zhí)行中的形式主義，監(jiān)督企業(yè)做到：一是制定的內(nèi)部控制體系要符合中國國情；二是制定的內(nèi)部控制體系要符合企業(yè)實(shí)際，并服務(wù)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)；三是制定的內(nèi)部控制體系要具有可操作性，切忌將內(nèi)部控制建設(shè)成為墻上掛的、嘴上說的內(nèi)部控制；四要保證內(nèi)部控制制度與程序得到切實(shí)有效的執(zhí)行。