導(dǎo)語：如何才能寫好一篇無形資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、無形資產(chǎn)及研發(fā)費(fèi)用的含義

我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)─無形資產(chǎn)》中指出，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的取得途徑主要有外購(gòu)、自行研究開發(fā)、接受投資者投入、通過非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組等方式取得。

研發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)為內(nèi)部開發(fā)新產(chǎn)品、改進(jìn)舊產(chǎn)品或降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本時(shí)發(fā)生的相關(guān)支出。具體包括：研究與開發(fā)過程中耗費(fèi)的材料；研發(fā)人員薪酬；為研發(fā)使用設(shè)備的折舊；為研發(fā)活動(dòng)購(gòu)置固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)耗用的成本；委托其他單位及個(gè)人所承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用支出等。

二、新準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

目前，國(guó)際上大部分國(guó)家對(duì)于無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用都采用有條件的資本化，即事先確定符合資本化的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)研發(fā)支出符合資本化條件時(shí)予以資本化，達(dá)不到資本化條件時(shí)則予以費(fèi)用化。我國(guó)在舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)于無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是直接予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益；而在新準(zhǔn)則下，我國(guó)則采用了與國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)企業(yè)自行研究開發(fā)的項(xiàng)目，分為研究階段和開發(fā)階段，并且設(shè)置“研發(fā)支出”賬戶對(duì)其分別進(jìn)行核算。其中研究階段的支出全部費(fèi)用化處理，計(jì)入“研發(fā)支出─費(fèi)用化支出”賬戶，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于進(jìn)入開發(fā)階段符合五項(xiàng)資本化條件的開發(fā)支出予以資本化處理，計(jì)入“研發(fā)支出─資本化支出”，最終形成“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目的初始成本，不滿足資本化條件的支出仍然計(jì)入“研發(fā)支出─費(fèi)用化支出”，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的全部予以費(fèi)用化處理。

三、新準(zhǔn)則下研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理存在的主要問題

目前我國(guó)基于新準(zhǔn)則對(duì)于無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方式采用趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法，比采用舊準(zhǔn)則核算更為科學(xué)、合理，并且有利于增強(qiáng)企業(yè)科技創(chuàng)新的動(dòng)力，提升自我創(chuàng)造的能力。但是在實(shí)際運(yùn)用過程中也存在著一些問題，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。

1.研發(fā)費(fèi)用中對(duì)于費(fèi)用化、資本化的界定標(biāo)準(zhǔn)列示不甚明確。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中盡管對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理分為研究階段和開發(fā)階段，并對(duì)每階段的定義予以說明。但在實(shí)際研發(fā)活動(dòng)中，不同行業(yè)、不同項(xiàng)目的開發(fā)過程是復(fù)雜多變的，而且研發(fā)過程出現(xiàn)明顯差異性，且新產(chǎn)品、新技術(shù)等的開發(fā)是由企業(yè)的股東會(huì)（董事會(huì)）或管理層匯總立項(xiàng)并規(guī)定具體的實(shí)施細(xì)則，會(huì)計(jì)部門并非研發(fā)活動(dòng)任務(wù)的初始設(shè)計(jì)者，所以會(huì)計(jì)核算部門很難將研發(fā)活動(dòng)清晰劃分為研究階段和開發(fā)階段。

2.研發(fā)費(fèi)用中資本化認(rèn)定條件難以界定，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)自身盈余進(jìn)行操控。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于無形資產(chǎn)開發(fā)階段的資本化支出界定條件共有5項(xiàng)。分別為：①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)；無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。④有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計(jì)量。同時(shí)滿足這5個(gè)條件才能夠確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這種判斷在某種程度上具有很強(qiáng)的主觀性，在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，這樣管理層可按照企業(yè)自身需求操控符合“資本化”的條件，從而加大企業(yè)操控盈余管理的空間。并且無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中對(duì)形成并在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示的“無形資產(chǎn)”應(yīng)如何后續(xù)攤銷并未進(jìn)行明確規(guī)定，僅列示“企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷方式，應(yīng)當(dāng)反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式?！币虼擞譃槠髽I(yè)自主選擇列為資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用的攤銷方法提供了便利，從而又在一定程度上擴(kuò)大了管理層對(duì)企業(yè)盈余操縱的空間。

3.研發(fā)費(fèi)用中資本化金額只包括了其中的一部分開發(fā)支出，為無形資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值量的認(rèn)定帶來了困難。企業(yè)無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用通常很大，如果只將開發(fā)費(fèi)用在符合五個(gè)條件下的支出予以資本化，而其余的研究費(fèi)用和開發(fā)過程不符合資本化條件的支出都不予以資本化，這種會(huì)計(jì)計(jì)量方法可能導(dǎo)致其賬面價(jià)值認(rèn)定遠(yuǎn)低于其實(shí)際價(jià)值，其核算方法本身既不能反映自創(chuàng)無形資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，也未能合理揭示無形資產(chǎn)的本質(zhì)。企業(yè)對(duì)于一項(xiàng)新技術(shù)的研發(fā)往往需要較長(zhǎng)時(shí)間，而企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告是以一個(gè)會(huì)計(jì)年度為報(bào)告時(shí)限。因此，會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)于開發(fā)成功才形成的無形資產(chǎn)僅以該年度的開發(fā)支出計(jì)入無形資產(chǎn)的價(jià)值，從數(shù)據(jù)傳輸?shù)慕嵌榷杂植荒芊从碂o形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。作為會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者，很難從報(bào)告數(shù)據(jù)中預(yù)計(jì)企業(yè)發(fā)展?jié)摿案咝录夹g(shù)的潛在價(jià)值，也無法合理獲取企業(yè)研發(fā)方面投入成本的詳細(xì)數(shù)據(jù)，影響投資者對(duì)企業(yè)未來投資價(jià)值的合理判斷。

四、對(duì)于新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)建議

我國(guó)在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)于無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理，在實(shí)際運(yùn)用過程中出現(xiàn)了一些突出問題，現(xiàn)針對(duì)這些問題提出以下三方面的合理化建議。

1.詳細(xì)制定研究階段和開發(fā)階段劃分時(shí)的判定標(biāo)準(zhǔn)。為更好的劃分研究階段和開發(fā)階段的判定標(biāo)準(zhǔn)，可以從以下三方面入手：①要求企業(yè)規(guī)范科技研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)程序，從源頭為研究、開發(fā)的具體判定打好基礎(chǔ)，要求企業(yè)在立項(xiàng)文件中明確研發(fā)項(xiàng)目的名稱、內(nèi)容、研發(fā)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算以及研發(fā)期限等事項(xiàng)。并及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，為企業(yè)會(huì)計(jì)部門對(duì)研究開發(fā)核算單獨(dú)建賬提供合理依據(jù)。②要求企業(yè)事先制定、規(guī)范企業(yè)對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算方法。③加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，由會(huì)計(jì)人員和研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人共同建立相關(guān)資料和信息采集，通過討論協(xié)同作出判斷。若以往有研發(fā)經(jīng)驗(yàn)的，要求建立檔案文檔，并將以往經(jīng)驗(yàn)合理的納入劃分界定標(biāo)準(zhǔn)范圍。

2.為界定企業(yè)研發(fā)費(fèi)用資本化評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)，建立分行業(yè)的統(tǒng)一的評(píng)估機(jī)構(gòu)。該措施可以防止濫用準(zhǔn)則，操控財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。也可以從三方面進(jìn)行防范。①要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加注企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的有關(guān)信息，主要應(yīng)包括研發(fā)項(xiàng)目的性質(zhì)、狀態(tài)及已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的攤銷處理；本年度研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化金額及確認(rèn)為開發(fā)支出的費(fèi)用金額；本年度研發(fā)支出資本化金額信息。②結(jié)合研發(fā)費(fèi)用處理中對(duì)影響企業(yè)當(dāng)前利潤(rùn)和不影響當(dāng)期利潤(rùn)的確定情況對(duì)企業(yè)管理層進(jìn)行考核。③由權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)已形成無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，作為會(huì)計(jì)報(bào)告信息披露內(nèi)容為投資者評(píng)判企業(yè)潛在盈利能力提供信息。

篇2

【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn)減值； 會(huì)計(jì)核算； 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)； 稅務(wù)會(huì)計(jì)

一、引言

經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)蔓延，以先進(jìn)技術(shù)為標(biāo)志的第三次科技革命和產(chǎn)業(yè)革命催生了資本在全球范圍內(nèi)第三次擴(kuò)張浪潮。資本的全球化帶來機(jī)遇的同時(shí)也帶來了一些不利的影響，諸如歐債危機(jī)、金融動(dòng)蕩、股市低迷等，實(shí)體經(jīng)濟(jì)無時(shí)無刻不面臨著嚴(yán)峻考驗(yàn)。企業(yè)怎樣才能在大浪淘沙中保持一份可持續(xù)發(fā)展能力，驅(qū)動(dòng)力何在？顯然，“無形資產(chǎn)是這次資本擴(kuò)張的急先鋒，緊密配合有形資產(chǎn)進(jìn)入世界市場(chǎng)”。近年來，商標(biāo)搶注、專利紛爭(zhēng)、著作權(quán)大戰(zhàn)等典型事件屢屢發(fā)生，司法糾紛案件大幅攀升。據(jù)歐洲品牌研究院最新的全球品牌價(jià)值百?gòu)?qiáng)榜，蘋果以697億歐元的品牌總價(jià)值位居榜首，可口可樂、微軟分別以550.79億歐元、513億歐元位居第二、第三位。這預(yù)示著現(xiàn)代企業(yè)管理重心逐漸向無形資產(chǎn)管理傾斜。但是，市場(chǎng)是瞬息萬變的，能否及時(shí)、準(zhǔn)確地核算無形資產(chǎn)價(jià)值對(duì)企業(yè)來說至關(guān)重要，尤其是后續(xù)管理過程中遇到的一些問題。結(jié)合最新稅法精神，本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)角度對(duì)無形資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定進(jìn)行分析，以加深讀者對(duì)無形資產(chǎn)損失扣稅規(guī)定的理解，同時(shí)區(qū)別兩種會(huì)計(jì)不同之處。

二、無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算

《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《扣除辦法》）與現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》）共同規(guī)范無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理。國(guó)稅總局頒發(fā)的《扣除辦法》界定資產(chǎn)損失核算范圍時(shí)，明確指出包含無形資產(chǎn)損失。下面從會(huì)計(jì)核算的四個(gè)步驟出發(fā)對(duì)無形資產(chǎn)減值情況進(jìn)行探討。

（一）確認(rèn)

1.會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

“符合效益大于成本和重要性原則前提下，一個(gè)項(xiàng)目和有關(guān)這個(gè)項(xiàng)目的信息還應(yīng)滿足四個(gè)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)后才能進(jìn)行確認(rèn)：可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性”。首先，我們要考慮的是無形資產(chǎn)減值何時(shí)確認(rèn)和如何確認(rèn)的問題。

關(guān)于無形資產(chǎn)減值，《準(zhǔn)則》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)將減值金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

《扣除辦法》不僅重新定義資產(chǎn)、明確界定資產(chǎn)損失核算范疇，而且首次引入實(shí)際資產(chǎn)損失和法定資產(chǎn)損失的概念。并且規(guī)定，除了限額內(nèi)的“壞賬準(zhǔn)備金”可稅前扣除外，超過部分及其他七項(xiàng)減值準(zhǔn)備一律不得在稅前扣除，其中包括無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?？梢姡谫Y產(chǎn)持有期間，稅法不予確認(rèn)無形資產(chǎn)減值損失，無論其屬于哪種類型資產(chǎn)損失。

顯然，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基于投資者視角，稅務(wù)會(huì)計(jì)則更加關(guān)注企業(yè)及其利益有關(guān)方的切身利益。前者計(jì)提無形資產(chǎn)減值時(shí)，不僅要求企業(yè)提供符合經(jīng)濟(jì)事實(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)信息，而且必須能可靠加以計(jì)量。后者主要依據(jù)國(guó)家稅收法律法規(guī)，稅法的剛性決定企業(yè)大小涉稅事項(xiàng)以保證國(guó)家稅收收入為前提，從而避免企業(yè)利用盈余管理手段調(diào)整稅前利潤(rùn)達(dá)到轉(zhuǎn)嫁經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。因此，《準(zhǔn)則》要求對(duì)無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備來調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)原始入賬價(jià)值，但稅法秉承確定性原則的要求對(duì)無形資產(chǎn)減值不予承認(rèn)。也就是說，稅務(wù)會(huì)計(jì)范疇內(nèi)企業(yè)的無形資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.確認(rèn)的基礎(chǔ)

《準(zhǔn)則》規(guī)定，權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的時(shí)間基礎(chǔ)，即收入或費(fèi)用是否計(jì)入某會(huì)計(jì)期間，取決于其是否應(yīng)由該期間來負(fù)擔(dān)，而不以現(xiàn)金收付為標(biāo)志。除特別規(guī)定外，稅法關(guān)于無形資產(chǎn)減值的扣除標(biāo)準(zhǔn)主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。需要指出的是，無形資產(chǎn)損失稅前扣除部分應(yīng)當(dāng)是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，當(dāng)然此處的“實(shí)際發(fā)生”不僅限于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或者處置過程所發(fā)生的，還包含符合所得稅法規(guī)定的未轉(zhuǎn)讓或處置部分的資產(chǎn)損失。另外，稅前扣除部分的金額必須能夠準(zhǔn)確確定。由此可見，稅務(wù)會(huì)計(jì)采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制是有條件地接受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)涵義的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即“修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”。

（二）計(jì)量

企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)既需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度對(duì)交易事項(xiàng)進(jìn)行正確計(jì)量，又需從稅務(wù)會(huì)計(jì)角度對(duì)涉稅事項(xiàng)交易事項(xiàng)進(jìn)行正確計(jì)量，兩者不可偏廢、不可或缺。對(duì)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理，計(jì)量屬性的選擇體現(xiàn)了各自會(huì)計(jì)目標(biāo)，并且遵從于各自原則。“財(cái)稅合一”時(shí)，稅法的話語權(quán)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之上，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性體現(xiàn)出稅法導(dǎo)向?！柏?cái)稅分離”時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為利益相關(guān)者提供決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則服從稅法要求，為信息使用者提供稅務(wù)決策。但是，無論是財(cái)稅合一型還是財(cái)稅分離型體制，稅法計(jì)稅依據(jù)的可確定性和可稽查性這兩個(gè)基本屬性是無法被動(dòng)搖的，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)更多地表現(xiàn)為歷史成本屬性。

在我國(guó)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用“修正的”歷史成本，即可變現(xiàn)凈值（可收回金額）、現(xiàn)值或公允價(jià)值；而在稅務(wù)會(huì)計(jì)中歷史成本一價(jià)獨(dú)大。因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱情況下無形資產(chǎn)的非競(jìng)爭(zhēng)性與壟斷性使得其不可能存在活躍的市場(chǎng)，加之無形資產(chǎn)同類替代品資源稀缺，這就造成企業(yè)難以獲得公平、公正的市場(chǎng)價(jià)格作為參考，進(jìn)而難以保證信息的可靠性和稅基的確定性。因此，稅法對(duì)無形資產(chǎn)持有期間的減值變動(dòng)不予確認(rèn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量無形資產(chǎn)減值時(shí)一般不認(rèn)可可變現(xiàn)凈值，以避免人為操縱利潤(rùn)和逃稅、避稅行為發(fā)生。

《扣除辦法》規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失，以及符合規(guī)定的法定資產(chǎn)損失準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。不難看出，無形資產(chǎn)稅前扣除的費(fèi)用不僅是企業(yè)真實(shí)發(fā)生的、有合法證據(jù)的，而且其金額不隨市場(chǎng)價(jià)值變化而變化。故無形資產(chǎn)扣除項(xiàng)目的確認(rèn)不能采用公允價(jià)值計(jì)量。此外，現(xiàn)值計(jì)算時(shí)會(huì)涉及一些難以確定的因素，如折現(xiàn)率等，其大大降低了信息的可靠程度，影響計(jì)稅基礎(chǔ)的確定性，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)也不采用現(xiàn)值計(jì)量。

（三）記錄

經(jīng)濟(jì)實(shí)體單位要求會(huì)計(jì)提供真實(shí)、正確、完整、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息，只有將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容轉(zhuǎn)化成有形的信息，信息使用者才能更好地依據(jù)其作出決策。但是“各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都是對(duì)準(zhǔn)則項(xiàng)目確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)或披露的規(guī)范，而對(duì)會(huì)計(jì)記錄不作統(tǒng)一規(guī)范”，這并不意味著會(huì)計(jì)記錄可有可無，相反會(huì)計(jì)記錄是不可或缺的。沒有憑證、賬簿記錄作為依托，信息外在形式表現(xiàn)不完整，那么內(nèi)外部信息使用人很難判斷企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)?yōu)劣。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄是填制納稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)來源，是企業(yè)稅負(fù)分析中不可或缺的依據(jù)，也是稅務(wù)核查中不可輕視的證明。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則、目標(biāo)、使用范圍是不同的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的規(guī)范層次較稅務(wù)會(huì)計(jì)明顯低，企業(yè)具有較大的選擇余地和判斷空間。而稅務(wù)會(huì)計(jì)以法律為準(zhǔn)繩，意味著企業(yè)的記錄不可過于隨意。

按照《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。但是，稅法規(guī)定無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)符合歷史成本原則，于是無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異確認(rèn)為“遞延所得稅資產(chǎn)”。企業(yè)申報(bào)納稅時(shí)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，日后若會(huì)計(jì)上的攤銷金額小于稅法認(rèn)同的攤銷金額，應(yīng)納稅所得額小于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，無形資產(chǎn)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回，遞延稅款分期轉(zhuǎn)為所得稅費(fèi)用。由此可見，當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循“稅法至上”的原則。

（四）報(bào)告（申報(bào)）

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法目標(biāo)、原則的差異，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收入、費(fèi)用不一定得到稅法的認(rèn)可。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制報(bào)告不僅滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)前提，還必須體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，并符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制則需要符合稅務(wù)會(huì)計(jì)假設(shè)前提，并體現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)和信息質(zhì)量的要求。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，依照稅法進(jìn)行納稅調(diào)整，為企業(yè)及其利益相關(guān)者提供決策參考。這說明企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)信息的報(bào)告受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)密切程度的影響。

以英美為代表的“財(cái)稅分離”報(bào)告模式，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度獨(dú)立于稅法要求。由于財(cái)務(wù)報(bào)告和稅務(wù)申報(bào)表服務(wù)對(duì)象不同，財(cái)務(wù)報(bào)告按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而稅務(wù)申報(bào)依據(jù)稅法規(guī)定確定會(huì)計(jì)要素。以無形資產(chǎn)減值為例，我國(guó)的《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)符合規(guī)定條件的無形資產(chǎn)，期末賬面價(jià)值低于可收回金額時(shí)要計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；而《扣除辦法》規(guī)定，無形資產(chǎn)減值一律不得稅前扣除。假設(shè)不考慮特殊情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度確認(rèn)、計(jì)量的“所得稅費(fèi)用”并不等于稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅法認(rèn)可“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，兩者之間的差額需要通過“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶予以確認(rèn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度與稅法的差異將直接導(dǎo)致企業(yè)對(duì)外提供報(bào)告（申報(bào)表）項(xiàng)目的不同，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

為了降低小企業(yè)納稅成本，適應(yīng)其管理水平，我國(guó)立足國(guó)情并遵循國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則簡(jiǎn)化的要求頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，其中這樣規(guī)定：小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而實(shí)際資產(chǎn)損失的確定參照企業(yè)所得稅法中有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。具體來說，所得稅賬務(wù)處理是借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，無形資產(chǎn)發(fā)生的實(shí)際資產(chǎn)損失作為管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出于稅前扣除。該項(xiàng)準(zhǔn)則不僅有利于減少小企業(yè)納稅調(diào)整事項(xiàng)，縮小納稅申報(bào)成本；而且有利于提高稅收征管效率，降低稅務(wù)部門監(jiān)控成本。

三、結(jié)束語

毫無疑問，軟實(shí)力才是企業(yè)在未來的激烈競(jìng)爭(zhēng)中制勝的唯一法寶。只有不斷地強(qiáng)化企業(yè)產(chǎn)權(quán)意識(shí)、提升無形資產(chǎn)比重、重視財(cái)務(wù)人員素質(zhì)培養(yǎng)，企業(yè)才能與時(shí)俱進(jìn)。因此，對(duì)于財(cái)務(wù)人員來說，最要緊的是深入理解并合理運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，從而緊密配合企業(yè)未來發(fā)展的需要。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 葛家澍，杜興強(qiáng).無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的相關(guān)問題——綜評(píng)與探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2004（10）.

[3] 蓋地，孫雪嬌.稅務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的比較[J].會(huì)計(jì)研究，2009（4）.

[4] 蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)理論[M].大連出版社，2011.

篇3

論文摘要：討論了無形資產(chǎn)核算存在的局限性，并進(jìn)一步討論了無形資產(chǎn)核算范圍的確定原則。

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，知識(shí)資本、人力資源等無形資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所起的作用日益顯著，擁有無形資產(chǎn)的企業(yè)能夠獲得超額收益，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力越來越表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，無形資產(chǎn)的核算問題日益受到會(huì)計(jì)界的關(guān)注，要求將更多內(nèi)容納入無形資產(chǎn)核算圍的呼聲越來越高。

我國(guó)2007年1月1日實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)-無形資產(chǎn)》對(duì)無形資產(chǎn)的定義明顯考慮了這種呼聲。準(zhǔn)則規(guī)定：“無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！边@種定義是一種原則導(dǎo)向，沒有像以往一樣規(guī)定無形資產(chǎn)具體包括哪些內(nèi)容，這就給無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容賦予了一個(gè)彈性的空間。企業(yè)因此可以根據(jù)自身情況確定無形資產(chǎn)的核算范圍。這就使得如何界定無形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的的核算范圍就成為了會(huì)計(jì)研究和企業(yè)實(shí)際工作中的一個(gè)重要問題。

1 現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下無形資產(chǎn)核算的局限性

1．1 核算內(nèi)容的局限性

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式是適應(yīng)工業(yè)社會(huì)需要的產(chǎn)物，側(cè)重于反映企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況，以有形資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告為核心，對(duì)無形資產(chǎn)的反映非常有限。會(huì)計(jì)上確認(rèn)無形資產(chǎn)的一個(gè)重要前提是其成本能夠可靠地予以計(jì)量。反之，無法以貨幣明確計(jì)量取得成本資料的就不可以稱為無形資產(chǎn)。在此認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)下，沒有反映出具有戰(zhàn)略眼光的衡量企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的無形效益，事實(shí)上，有些高新技術(shù)公司的資產(chǎn)主要是人力資源和知識(shí)產(chǎn)權(quán)，著作為獲得未來現(xiàn)金流量和價(jià)值的動(dòng)力和源泉不包括在“資產(chǎn)”之中，勢(shì)必會(huì)低估其財(cái)務(wù)狀況和盈利能力。

1．2核算方法的局限性

1．2．1歷史成本計(jì)量模式的局限性。

現(xiàn)行制度規(guī)定無形資產(chǎn)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)按其公允價(jià)值計(jì)價(jià)，但是計(jì)量上仍存在一些問題：

①關(guān)于潛在價(jià)值與實(shí)際成本的矛盾。即使某些無形資產(chǎn)取得時(shí)點(diǎn)的實(shí)際成本可以確切計(jì)量，但這一歷史成本不能反映其潛在的價(jià)值，與該無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值相差甚遠(yuǎn)。②關(guān)于確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上的困難。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)大量的無形資產(chǎn)尤其是企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，如顧客滿意程度、企業(yè)的研究開發(fā)能力、服務(wù)水平、企業(yè)文化氛圍等的形成是一個(gè)長(zhǎng)期積累的過程，并沒有一個(gè)確切的取得時(shí)點(diǎn)。③關(guān)于確切計(jì)量實(shí)際成本的困難。由于企業(yè)大量無形資產(chǎn)的形成是長(zhǎng)期積累的結(jié)果，或是多種因素綜合作用的結(jié)果，因而其實(shí)際成本難以確切計(jì)量。

1．2．2攤銷方法單一

有形資產(chǎn)通過自身的耗費(fèi)給企業(yè)帶來效益，應(yīng)計(jì)算其轉(zhuǎn)移的價(jià)值，以準(zhǔn)確提供成本資料，而無形資產(chǎn)通過其功能和運(yùn)作給企業(yè)帶來收益，在此過程中，有的無形資產(chǎn)的價(jià)值并沒有減少（如企業(yè)文化氛圍），故兩者不宜采用相同的“攤銷”方法計(jì)算其耗費(fèi)水平。

1．2．3貨幣計(jì)量的局限性

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度以貨幣為主要計(jì)量單位，側(cè)重于有形資產(chǎn)的計(jì)量，忽視無形資產(chǎn)的計(jì)量。對(duì)于反映企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的顧客滿意程度、企業(yè)研究與開發(fā)能力、企業(yè)人力資源價(jià)值、企業(yè)文化氛圍等方面很難以貨幣計(jì)量。若由于計(jì)量原因而將其排拆于無形資產(chǎn)范疇以外，不進(jìn)行“演變革新”，“以滿足環(huán)境對(duì)它的要求”，會(huì)“影響會(huì)計(jì)的生命力”。

1．3現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)于無形資產(chǎn)的報(bào)告不盡合理

首先，現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中只有無形資產(chǎn)一個(gè)項(xiàng)目，對(duì)無形資產(chǎn)的揭示過于簡(jiǎn)單，沒有進(jìn)行適當(dāng)分類；不能完整地反映企業(yè)的整體資源和綜合競(jìng)爭(zhēng)力；其次，按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，企業(yè)大部分自創(chuàng)無形資產(chǎn)的費(fèi)用，尤其是研究與開發(fā)的投入，都不作為無形資產(chǎn)成本而作為當(dāng)期費(fèi)用處理，不能真實(shí)反映這些活動(dòng)的性質(zhì)和所發(fā)揮的作用，也不能如實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；最后，現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)對(duì)無形資產(chǎn)的輔助信息，如分類情況、分類依據(jù)、計(jì)量基礎(chǔ)、攤銷政策以及價(jià)值變動(dòng)等等；都不予以揭示，勢(shì)必影響財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。

2 確定無形資產(chǎn)核算范圍的原則

2．1必須從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，同時(shí)遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)規(guī)范

每個(gè)企業(yè)的情況都不同，不同的企業(yè)會(huì)有不同的無形資產(chǎn)。新的《無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有明確規(guī)定無形資產(chǎn)的核算范圍，筆者認(rèn)為一個(gè)重要的原因在于這樣規(guī)定能使對(duì)無形資產(chǎn)的核算能夠因時(shí)制宜、因地制宜，滿足不斷變化的實(shí)際情況，從企業(yè)實(shí)際出發(fā)核算無形資產(chǎn)。

2．2無形資產(chǎn)納入會(huì)計(jì)核算范圍必須滿足可計(jì)量性原則

對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)，如果不能進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量，就不應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)上予以確認(rèn)并納入會(huì)計(jì)核算范圍。無形資產(chǎn)由于沒有實(shí)物形態(tài)，確定其價(jià)值通常比較困難，可計(jì)量性相對(duì)于有形資產(chǎn)而言更差。因此，無形資產(chǎn)可計(jì)量性對(duì)于是否對(duì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，在某種意義具有決定作用?；镜脑瓌t是，不能進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量的無形資產(chǎn)，就不應(yīng)當(dāng)納入會(huì)計(jì)核算的范圍。

2．3成本效益原則

無形資產(chǎn)的核算首先必須遵循“效益大于成本”的原則，只有在對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算產(chǎn)生的收益大于對(duì)其進(jìn)行核算的成本時(shí)，對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算在經(jīng)濟(jì)上才是可行的。對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行核算的收益包括能夠更正確的評(píng)價(jià)企業(yè)的資產(chǎn)狀況、準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值和衡量企業(yè)的收益質(zhì)量等，而核算成本則包括準(zhǔn)確評(píng)估無形資產(chǎn)價(jià)值的成本、因?yàn)椴荒軠?zhǔn)確核算無形資產(chǎn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的成本等。

會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用會(huì)影響到企業(yè)利益相關(guān)者的利益分配格局，不同的利益相關(guān)者有著不同的利益函數(shù)，任何成本效益原則的運(yùn)用也都是從一定利益者的角度出發(fā)的。對(duì)企業(yè)而言符合成本效益原則的，對(duì)股東、債權(quán)人或是整個(gè)市場(chǎng)就有可能不符合成本效益原則。也就是說，無形資產(chǎn)的核算同樣涉及到私人成本與社會(huì)成本的問題。對(duì)無形資資進(jìn)行核算的社會(huì)成本可能在于由于不同的企業(yè)采用不同的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策而影響了公開披露會(huì)計(jì)信息的可比性，導(dǎo)致市場(chǎng)上的信息質(zhì)量降低，從而導(dǎo)致市場(chǎng)效率的降低。因此，從公共會(huì)計(jì)政策制定者的角度出發(fā)，將某項(xiàng)資產(chǎn)納入無形資產(chǎn)的核算范圍應(yīng)當(dāng)從公眾利益出發(fā)，努力制定使社會(huì)成本最小的會(huì)計(jì)政策。

3 我國(guó)目前無形資產(chǎn)核算應(yīng)該包括的范圍

根據(jù)以上討論，筆者認(rèn)為，對(duì)于專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等，由于價(jià)值比較容易確認(rèn)，核算成本較低，應(yīng)當(dāng)納入無形資產(chǎn)的核算范圍，在這些問題上理論界和實(shí)務(wù)界也已經(jīng)達(dá)成了共識(shí)。而對(duì)于商譽(yù)、人力資源、知識(shí)資本、顧客資源、供應(yīng)渠道等資源，則應(yīng)分別情況處理。

3．1關(guān)于商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算

對(duì)于自創(chuàng)的商譽(yù)，不應(yīng)當(dāng)將其納入無形資產(chǎn)的核算范圍，而對(duì)于企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)中發(fā)生的商譽(yù)，則應(yīng)當(dāng)予以核算。這是因?yàn)椋詣?chuàng)商譽(yù)的形成是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，價(jià)值構(gòu)成復(fù)雜，形成成本具有不可驗(yàn)證性，為企業(yè)帶來的收益也經(jīng)常波動(dòng)，對(duì)其準(zhǔn)確計(jì)量比較困難。

3．2關(guān)于人力資源等的會(huì)計(jì)核算

對(duì)于人力資源、知識(shí)資本、顧客資源、供應(yīng)渠道以及企業(yè)組織架構(gòu)等，由于對(duì)其進(jìn)行計(jì)量比較困難，目前不應(yīng)納入會(huì)計(jì)核算的范圍。實(shí)際上，這些資產(chǎn)的價(jià)值已經(jīng)由在企業(yè)的利潤(rùn)表進(jìn)行了反映，而且利潤(rùn)表的反映有時(shí)更準(zhǔn)確，更合理。超額收益就是企業(yè)擁有某些特殊資源的體現(xiàn)，正是因?yàn)槠髽I(yè)收益的不同，我們才能夠從收益出發(fā)而不是傳統(tǒng)的從資產(chǎn)出發(fā)去正確估計(jì)企業(yè)的價(jià)值。

參考文獻(xiàn)

篇4

財(cái)政部分別于2012年12月6日和12月19日頒布了新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第72號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則》）和修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)【2012】22號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱新《制度》），均從2013年1月1日開始正式實(shí)施。在《準(zhǔn)則》和新《制度》中，對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算相關(guān)內(nèi)容均進(jìn)行了調(diào)整，其中：新增了對(duì)“非流動(dòng)資產(chǎn)”的相關(guān)規(guī)定。

一、對(duì)于事業(yè)單位“非流動(dòng)資產(chǎn)”范圍的界定

《準(zhǔn)則》第十九條明確指出“事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)?！钡诙粭l又指出“事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)包括長(zhǎng)期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等?！倍?997年頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《準(zhǔn)則（試行）》）中對(duì)于資產(chǎn)的分類是將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

因此，二者相比較，新規(guī)定中的事業(yè)單位非流定資產(chǎn)的范圍相當(dāng)于在原制度中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和一部分對(duì)外投資。的基礎(chǔ)上再新增“在建工程”的內(nèi)容。這部分資產(chǎn)的共同特點(diǎn)是：

（—）資產(chǎn)的比重大

在我國(guó)，按照《事業(yè)單位登記管理暫行條例》（國(guó)務(wù)院第252、411號(hào)令）的規(guī)定：事業(yè)單位是指國(guó)家以社會(huì)公益為目的的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。這就決定了事業(yè)單位不進(jìn)行或不主要進(jìn)行有形產(chǎn)品的生產(chǎn)，因此，在其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中存貨等流動(dòng)性資產(chǎn)所占的比重就不會(huì)太大，而非流動(dòng)性資產(chǎn)的金額就會(huì)相應(yīng)較大。

（二）資產(chǎn)的流動(dòng)性差

從這部分資產(chǎn)的名稱上來看，既然被稱為“非流動(dòng)性資產(chǎn)”，那么，它們的變現(xiàn)能力就比較低，要么缺乏活躍的交易市場(chǎng)，要么沒有公開的市場(chǎng)定價(jià)，要么市場(chǎng)的參與度較低，這都決定了這部分資產(chǎn)的流動(dòng)性較差，變現(xiàn)能力有限。

（三）資產(chǎn)的核算復(fù)雜

近一段時(shí)期以來，隨著我國(guó)事業(yè)單位改革的不斷推進(jìn)，越來越多的事業(yè)單位開始參與市場(chǎng)活動(dòng)，有很多的事業(yè)單位已經(jīng)半企業(yè)化了，很多新的業(yè)務(wù)活動(dòng)都使事業(yè)單位非流動(dòng)性資產(chǎn)的核算變得日趨復(fù)雜，比如：在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的“對(duì)價(jià)”方式，就是在經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中經(jīng)常發(fā)生的事件。

二、新制度中對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)管理與核算的特點(diǎn)

《準(zhǔn)則》和新《制度》對(duì)于非流動(dòng)資產(chǎn)管理與核算的規(guī)定有以下幾個(gè)明顯的特點(diǎn)：

（一）繼續(xù)堅(jiān)持加計(jì)法。

長(zhǎng)期以來，加計(jì)法都是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算上的一個(gè)重要方法，尤其是在固定資產(chǎn)和對(duì)外投資的核算方面，加計(jì)法就是在確認(rèn)固定資產(chǎn)和對(duì)外投資支出的同時(shí)，做以下分錄：

借：固定資產(chǎn)

貸.固定基金

或者

借：事業(yè)基金——一般基金

貸：事業(yè)基金——投資基金

在《準(zhǔn)則》和新《制度》中，這種加計(jì)法仍然被保留下來，這也成為事業(yè)單位會(huì)計(jì)區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)等其他會(huì)計(jì)體系的重要特征之一。

（二）堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制

事業(yè)單位長(zhǎng)期以來堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制，舊制度規(guī)定：只是在經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)中可以選擇使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。雖然對(duì)于引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲由來已久，但此次改革并沒有全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，在非流動(dòng)性資產(chǎn)的確認(rèn)環(huán)節(jié)，仍然堅(jiān)持收付實(shí)現(xiàn)制，按照現(xiàn)金及其等價(jià)物的收付作為確認(rèn)收支及其金額的唯一標(biāo)準(zhǔn)。比如：在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，平時(shí)并不要求進(jìn)行收益的計(jì)提，只有在收到利潤(rùn)等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

（三）引入待處置資產(chǎn)損溢和非流動(dòng)資產(chǎn)基金的概念

《準(zhǔn)則》和新《制度》引入了“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值”科目，事業(yè)單位處置資產(chǎn)時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)先記入“待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價(jià)值”科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。這種做法保證了事業(yè)單位報(bào)廢資產(chǎn)在報(bào)批的過程中能夠達(dá)到反映，有利于正確衡量資產(chǎn)的實(shí)際金額。

另外，為配合非流動(dòng)資產(chǎn)的核算，在凈資產(chǎn)科目中引入了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，以替代舊制度中的“事業(yè)基金”和“固定基金”等科目，實(shí)現(xiàn)了功能相近科目的整合。

（四）考慮了取得和處置環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費(fèi)

在《準(zhǔn)則》和新《制度》中，明確了事業(yè)單位在非流動(dòng)性資產(chǎn)取得和處置環(huán)節(jié)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)的處理，即：按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。也就是說，相關(guān)稅費(fèi)不再計(jì)人非流動(dòng)性的成本中。

除此以外，《準(zhǔn)則》和新《制度》仍然沿用歷史成本法，即：堅(jiān)持實(shí)際成本作為投資成本。

三、對(duì)《準(zhǔn)則》和新《制度》新增部分非流動(dòng)資產(chǎn)核算的解析@

《準(zhǔn)則》和新《制度》在非流動(dòng)資產(chǎn)中新增的部分包括長(zhǎng)期投資和在建工程兩部分。

（一）對(duì)長(zhǎng)期投資的規(guī)定

原制度中并沒有專門提及長(zhǎng)期投資的核算問題，但是隨著事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，對(duì)外投資的資金來源渠道增加、投資期限延長(zhǎng)、投資品增多，原有制度的規(guī)定已經(jīng)無法適應(yīng)新形勢(shì)的要求。

《準(zhǔn)則》和新《制度》規(guī)定：長(zhǎng)期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資，將投資分為股權(quán)投資和債券投資兩部分。并且，《準(zhǔn)則》和新《制度》強(qiáng)調(diào)事業(yè)單位的長(zhǎng)期投資應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家法律、行政法規(guī)以及財(cái)政部門、主管部門有關(guān)事業(yè)單位對(duì)外投資的規(guī)定?！稖?zhǔn)則》和新《制度》對(duì)于長(zhǎng)期投資的規(guī)定分為股權(quán)投資和債券投資兩部分，按照取得階段、持有階段、到期或轉(zhuǎn)讓階段進(jìn)行劃分。

1.取得階段的處理

在長(zhǎng)期投資的取得階段，新制度按照投資品的形式進(jìn)行了列示，股權(quán)投資和債權(quán)投資具體的核算方式見表1。

2.其他階段

除了取得階段外，事業(yè)單位長(zhǎng)期投資還涉及持有階段和轉(zhuǎn)讓階段的處理，其基本方法見表2。

（二）在建工程的規(guī)定

在舊制度中，事業(yè)單位的基本建設(shè)都是由單獨(dú)的基建會(huì)計(jì)來進(jìn)行核算的，事業(yè)單位會(huì)計(jì)只是在基建完成后，再按照固定資產(chǎn)來人賬管理?！稖?zhǔn)則》和新《制度》將在建工程納入事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算范圍，要求事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的支出都由在建工程科目核算，基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照規(guī)定至少按月進(jìn)行反映。

《準(zhǔn)則》和新《制度》將在建工程的核算分為建筑工程和設(shè)備安裝兩項(xiàng)。建筑工程的賬務(wù)處理具體見表3。

相對(duì)于建筑工程，事業(yè)單位還有一部分需要進(jìn)行設(shè)備安裝的固定資產(chǎn)，對(duì)于這部分固定資產(chǎn)的具體賬務(wù)處理見表4。

四、對(duì)《準(zhǔn)則》和新《制度》修訂非流動(dòng)資產(chǎn)部分核算的解析

《準(zhǔn)則》和新《制度》在非流動(dòng)資產(chǎn)中修訂的內(nèi)容包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩部分。

（一）固定資產(chǎn)的規(guī)定

固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年），單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。

《準(zhǔn)則》和新《制度》對(duì)于固定資產(chǎn)的規(guī)定仍然很詳細(xì)，最大的變化有兩方面：首先，將事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)變更為單位價(jià)值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上）；其次，對(duì)固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊。

固定資產(chǎn)的核算分為固定資產(chǎn)取得、計(jì)提折舊、后續(xù)支出和減少的處理等。固定資產(chǎn)取得的核算具體見表5。

《準(zhǔn)則》和新《制度》并未強(qiáng)制要求事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但如果事業(yè)單位要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，具體處理見表6。

固定資產(chǎn)后續(xù)支出只為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限或維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的支出，其具體處理見表7。

固定資產(chǎn)減少包括出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)、對(duì)外投資、盤虧或者毀損、報(bào)廢等情況，其處理具體見表8。

（二）無形資產(chǎn)

《準(zhǔn)則》和新《制度》規(guī)定：無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。對(duì)于事業(yè)單位無形資產(chǎn)的核算，新制度從取得、攤銷、后續(xù)支出和無形資產(chǎn)的減少等環(huán)節(jié)進(jìn)行了規(guī)定，取得環(huán)節(jié)的核算具體見表9。

事業(yè)單位的無形資產(chǎn)可以進(jìn)行攤銷，攤銷的具體核算見表10。

篇5

[關(guān)鍵詞]無形資產(chǎn)；計(jì)量；資本化

2006年我國(guó)頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以全新的視角規(guī)范了資產(chǎn)的定義，同時(shí)也比較清楚地規(guī)范了相關(guān)的計(jì)量問題，其中分別以準(zhǔn)則的形式規(guī)范了生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。對(duì)資產(chǎn)之間的交換也分別以債務(wù)重組準(zhǔn)則、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則等準(zhǔn)則形式予以規(guī)范?？v觀這次頒布的新準(zhǔn)則體系，各準(zhǔn)則之間所規(guī)范內(nèi)容的邏輯分工和規(guī)范內(nèi)容的相互銜接是較為明確的。但是新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)交換中換入人力資本計(jì)量方面還未作出明確的規(guī)范。本文以山東航空股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“山航B股”)以人抵債為例對(duì)此問題進(jìn)行探討。

2006年5月26日。山東航空股份有限公司董事會(huì)會(huì)議審議通過了《山東航空股份有限公司關(guān)于受讓公務(wù)機(jī)公司部分飛行員的議案》，決定受讓關(guān)聯(lián)方山東航空彩虹公務(wù)機(jī)有限公司(以下簡(jiǎn)稱“公務(wù)機(jī)公司”)16名飛行員，轉(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)國(guó)家相關(guān)文件確定為1 568.42萬元，價(jià)款抵扣公務(wù)機(jī)公司對(duì)公司的欠款。

山航B股當(dāng)時(shí)執(zhí)行的會(huì)計(jì)規(guī)范是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2001)及其補(bǔ)充規(guī)定和《民航企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》。飛行員對(duì)于航空公司已屬稀缺性經(jīng)濟(jì)資源，“以人抵債”對(duì)山航B股解決聯(lián)營(yíng)企業(yè)――公務(wù)機(jī)公司所欠租金無疑是雙贏的創(chuàng)新。但由于我國(guó)新準(zhǔn)則施行前的會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)此內(nèi)容尚屬空白，同時(shí)在2007年執(zhí)行的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也沒有相關(guān)規(guī)定，所以引發(fā)的相關(guān)會(huì)計(jì)問題很值得深入研究和探討。

一、對(duì)以人抵債問題會(huì)計(jì)處理方法的思考

山航B股以人抵債的這項(xiàng)業(yè)務(wù)按照一般情況都作為費(fèi)用化處理。而“費(fèi)用化”可以分為“一次費(fèi)用化”和“分次費(fèi)用化”兩種處理方法。

(一)“一次費(fèi)用化”的會(huì)計(jì)處理

當(dāng)時(shí)。山航B股對(duì)公務(wù)機(jī)公司計(jì)提減值準(zhǔn)備后尚有2 468.29萬元應(yīng)收賬款未收回，假設(shè)不考慮已計(jì)提減值準(zhǔn)備因素，“一次費(fèi)用化”是一次性將16名飛行員轉(zhuǎn)讓價(jià)1 568.42萬元全部計(jì)入2006年會(huì)計(jì)年度，會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失(管理費(fèi)用)1 568.42萬元

貸：應(yīng)收賬款――公務(wù)機(jī)公司1 568.42萬元

值得說明的是，這時(shí)借方科目有兩種選擇。按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)一資產(chǎn)減值》及《會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》應(yīng)借：資產(chǎn)減值損失；而按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2001)應(yīng)借：管理費(fèi)用。

如果考慮減值準(zhǔn)備，“一次費(fèi)用化”的會(huì)計(jì)分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備　1306.49萬元

管理費(fèi)用(資產(chǎn)減值損失)　261.93萬元

貸：應(yīng)收賬款――公務(wù)機(jī)公司　1568.42萬元

這種一次費(fèi)用化的結(jié)果是能夠大幅減少當(dāng)年的利潤(rùn)。山航B股以人抵債事件后有會(huì)計(jì)專家在網(wǎng)絡(luò)中稱，“費(fèi)用化”對(duì)山航B股利潤(rùn)總額的影響大約是262萬元，計(jì)算公式為1 568.42×(1-83.30％)。

(二)“分次費(fèi)用化”的會(huì)計(jì)處理

“分次費(fèi)用化”是先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行系統(tǒng)攤銷。查閱山航B股2005年年度報(bào)告會(huì)計(jì)報(bào)表及附注中的“2.15，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷方法”有如下規(guī)定：“飛行員的招募及初始培訓(xùn)支出。按飛行員預(yù)期服務(wù)年限平均攤銷。后續(xù)培訓(xùn)支出列當(dāng)期費(fèi)用?！北景咐校创怂悸窇?yīng)做會(huì)計(jì)分錄為：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　1568.42萬元

貸：應(yīng)收賬款――公務(wù)機(jī)公司　1568.42萬元

(三)費(fèi)用化處理方法的總結(jié)

對(duì)于以上的處理方法。筆者均覺得不妥。因?yàn)闊o論是一次減少公司利潤(rùn)，還是分次攤銷，都有盈余管理的可能性，筆者通過查閱山航B股2003、2004、2005年度其凈利潤(rùn)分別為2 653萬元、4 121萬元、-27364萬元；其每股收益分別為0.07元/股、0.10元/股、-0.68元/股。2006年1―6月山航B股凈利潤(rùn)為-13579萬元，每股收益為-0.34元/股；2006年1―9月山航B股凈利潤(rùn)為14 059萬元。每股收益為0.35元/股。2006年10月27日山航B股2006年度業(yè)績(jī)預(yù)告稱，董事會(huì)預(yù)計(jì)2006年度公司將會(huì)實(shí)現(xiàn)盈利。而且2006年度山航B股確實(shí)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額45 711709.61元，凈利潤(rùn)44 017 783.75元。鑒于2006上半年還存在虧損。但到了后半年實(shí)現(xiàn)了盈利，筆者懷疑是否通過費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理方法。調(diào)減了2006年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)，以求達(dá)到適當(dāng)節(jié)稅的目的，從而實(shí)現(xiàn)盈余管理，并最終影響凈利潤(rùn)。

而且，筆者認(rèn)為，將人力資源投資計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)在人力資源上的投資，其收益期往往超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間，屬于資本性支出，應(yīng)先予以資本化，然后分期攤銷。

二、基于以人抵債問題相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考

要弄清以人抵債的會(huì)計(jì)處理問題，筆者認(rèn)為首先應(yīng)該找出在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)屬于哪項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范疇。為此，筆者從以下三個(gè)準(zhǔn)則進(jìn)行探討。

(一)《債務(wù)重組》

我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》中，將債務(wù)重組定義為?！皞鶆?wù)重組。是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)?！毙聹?zhǔn)則界定的債務(wù)重組基本特征有如下兩點(diǎn)：第一是債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難。指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營(yíng)陷入困境等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。第二是債權(quán)人作出讓步。即債權(quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。山航B股以人抵債案例中。山航B股并沒有明確對(duì)公務(wù)機(jī)公司進(jìn)行債權(quán)豁免，并不滿足新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“作出讓步”的規(guī)定，即山航B股以人抵債不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》規(guī)范的范疇。

(二)《非貨幣性資產(chǎn)交換》

我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》中。將非貨幣性資產(chǎn)交換定義為“交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))?！必泿判再Y產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)。是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。山航B股置換入的是16名飛行員的使用權(quán)(即無形資產(chǎn))。換出的是應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款是貨幣性資產(chǎn)范疇，所以也不屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)范的范疇。

(三)《無形資產(chǎn)》及計(jì)量

山航B股以應(yīng)收賬款換入的16名飛行員是山航B股擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，也滿足可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》及應(yīng)用指南(包括無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目)，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但山航B股以應(yīng)收賬款換入16名飛行員使用權(quán)應(yīng)按什么標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量，該準(zhǔn)則對(duì)如何進(jìn)行計(jì)量卻沒有作出具體規(guī)范，是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)范中的一個(gè)空白。

對(duì)比之下，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)――無形資產(chǎn)》卻在“資產(chǎn)交換”中對(duì)以有關(guān)資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)進(jìn)行了規(guī)范。該部分第45條指出，“通過換入非貨幣性資產(chǎn)或者資產(chǎn)、或者貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)組合，可以取得一項(xiàng)或多項(xiàng)無形資產(chǎn)。下面的討論僅限于非貨幣性資產(chǎn)之間的交換，但也適用于前句所描述的各種資產(chǎn)交換。這種無形資產(chǎn)。其成本應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量……如果換入資產(chǎn)不以公允價(jià)值計(jì)量。其成本應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面金額計(jì)量?！?/p>

三、相關(guān)建議

通過以上分析，筆者認(rèn)為，山航B股以人抵債換入的16名飛行員可以根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，比照非貨幣性資產(chǎn)換入無形資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，即以公允價(jià)值作為換入無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。同時(shí)建議我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)比照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，在《無形資產(chǎn)》或其他相應(yīng)準(zhǔn)則中增加“資產(chǎn)交換”部分內(nèi)容。將“山航B股以人抵債換入資產(chǎn)”經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)(如應(yīng)收賬款等貨幣性資產(chǎn)換入無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn))納入新準(zhǔn)則規(guī)范體系，明確有關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和披露問題；此外。還建議我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)密切關(guān)注我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展進(jìn)程。借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)驗(yàn)。梳理有關(guān)準(zhǔn)則之間規(guī)范內(nèi)容是否存在遺漏或矛盾。并更多地考慮各準(zhǔn)則所規(guī)范內(nèi)容之間的邏輯分工。盡量使各個(gè)準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容相互銜接，沒有盲點(diǎn)，保持完整性。

如果按照筆者這種思路，針對(duì)山航B股以人抵債這項(xiàng)業(yè)務(wù)。以人抵債接受的16名飛行員確認(rèn)為一項(xiàng)無形資產(chǎn)。因?yàn)椤稗D(zhuǎn)讓價(jià)格根據(jù)國(guó)家相關(guān)文件確定為1 568.42萬”，這項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)為1 568.42萬元。應(yīng)首先按資本化進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。以后再分期攤銷，具體會(huì)計(jì)分錄為：

篇6

一、新準(zhǔn)則、新制度帶來的主要變化

新準(zhǔn)則、新制度針對(duì)近年來財(cái)政部門實(shí)施的國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類改革、部門預(yù)算改革、國(guó)有資產(chǎn)管理改革、非稅收入管理改革的要求，對(duì)照舊準(zhǔn)則、舊制度的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了修訂，重點(diǎn)解決單位日常會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理與財(cái)政管理不相協(xié)調(diào)、不相適應(yīng)的突出問題，以滿足事業(yè)單位和公共財(cái)政體制改革的需要。

新準(zhǔn)則、新制度創(chuàng)新性地引入了“固定資產(chǎn)的折舊”、無形資產(chǎn)的攤銷，明確規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入大賬，準(zhǔn)確界定了財(cái)政收支核算口徑，細(xì)化資金性質(zhì)，增設(shè)“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”等科目，加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算與約束性，突出并強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬，統(tǒng)一捐贈(zèng)、無償調(diào)入的計(jì)量口徑，還首次提出了資產(chǎn)的“名義金額”的概念。同時(shí)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)科目體系，改進(jìn)和優(yōu)化了財(cái)務(wù)報(bào)表體系與結(jié)構(gòu)。新準(zhǔn)則、新制度的修訂與實(shí)施促進(jìn)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)在一致性，提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可靠性，對(duì)加強(qiáng)和促進(jìn)事業(yè)單位科學(xué)化、精細(xì)化管理，全面、準(zhǔn)確反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與財(cái)政政府預(yù)算管理的雙重目標(biāo)需求具有重要意義，但在實(shí)際執(zhí)行過程中也存在一些亟待商榷的問題。

二、事業(yè)單位執(zhí)行新制度中存在的主要問題

(一)固定資產(chǎn)的核算方式

新制度規(guī)定：事業(yè)單位可以通過計(jì)提折舊或修購(gòu)基金的方式來反映固定資產(chǎn)的凈值。簡(jiǎn)而言之，提取固定資產(chǎn)折舊就不再提取修購(gòu)基金，兩者取其一。這兩者在核算內(nèi)容與核算目的上沒有沖突，都是為體現(xiàn)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理原則。但在核算基礎(chǔ)上有所差異，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是一種“虛提”的概念，是為反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實(shí)際耗用情況，以體現(xiàn)資產(chǎn)的實(shí)際凈值。實(shí)際會(huì)計(jì)處理多以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)（已開具全額資產(chǎn)發(fā)票但支付時(shí)保留質(zhì)保金的核算除外，其會(huì)計(jì)處理是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)），按資產(chǎn)取得時(shí)的實(shí)際成本一次性進(jìn)行全部處理，而在提取折舊時(shí)，不再通過支出科目進(jìn)行核算；修購(gòu)基金是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行分期計(jì)提，直接列支當(dāng)期支出，它提取后的使用更多是為固定資產(chǎn)的購(gòu)置、大型維修而做準(zhǔn)備。這樣容易造成修購(gòu)基金的收支同期不配比，從資產(chǎn)負(fù)債表中也難以直觀地反映出資產(chǎn)的實(shí)際使用程度。特別是當(dāng)已提取的修購(gòu)基金不足以抵補(bǔ)當(dāng)年購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，對(duì)事業(yè)單位的營(yíng)運(yùn)發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。

此外，新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)無論是事業(yè)用，還是經(jīng)營(yíng)用，在購(gòu)入時(shí)統(tǒng)一按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這樣雖統(tǒng)一了資產(chǎn)的核算基礎(chǔ)，但對(duì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)一次性列支與新《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定“經(jīng)營(yíng)支出應(yīng)與經(jīng)營(yíng)收入配比”的規(guī)定相沖突，也不能準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的盈利情況。

(二)固定資產(chǎn)及其折舊的計(jì)量與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

新制度規(guī)定：“固定資產(chǎn)包括家具、用具、裝具及動(dòng)植物。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。”對(duì)動(dòng)植物缺乏明確的界定，日常管理與核算難度較大。加之在實(shí)際工作中，由于動(dòng)植物的購(gòu)置使用目的不同，對(duì)其核算、確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。如展覽館中的動(dòng)植物與實(shí)驗(yàn)室中用于各類科研實(shí)驗(yàn)的動(dòng)植物，前者是單位的資產(chǎn)，為單位獲取當(dāng)前收益，而后者更側(cè)重于對(duì)今后收益實(shí)現(xiàn)的一種前期成本投入，按高值耗材管理更為合理、準(zhǔn)確。此外，“大批同類”也缺少明確規(guī)定，如事業(yè)單位一次性購(gòu)置大量桌椅板凳等家具按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，后期又零星購(gòu)入同規(guī)格、同型號(hào)家具，是否也按固定資產(chǎn)進(jìn)行核算與管理沒有明確規(guī)定。

制度規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊年限與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)由省級(jí)以上財(cái)政部門或主管部門規(guī)定。由于我國(guó)事業(yè)單位較多，行業(yè)分類也較繁雜，行業(yè)間對(duì)固定資產(chǎn)及其折舊年限的分類、計(jì)量與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，存在諸多的意見不統(tǒng)一，實(shí)際核算中也存在很多人為核算差異，這將造成資產(chǎn)信息的不可比，加大對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)清查的難度，從而也難以進(jìn)一步規(guī)范資產(chǎn)的配置、使用與處置管理，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位之間的資源共享、設(shè)備共建工作。

(三)“職工福利基金”科目的核算要求與會(huì)計(jì)處理

新制度規(guī)定：“職工福利基金按照非財(cái)政撥款結(jié)余的一定比例提取以及按照其他規(guī)定提取轉(zhuǎn)入，用于單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等支出。專用基金管理遵循先提后用、收支平衡、?？顚Ｓ玫脑瓌t，支出不得超出基金規(guī)模?！碑?dāng)職工福利基金增加時(shí)，是按一定比例從“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”中提取，減少時(shí)直接從“職工福利基金”中沖減，不能列支當(dāng)期費(fèi)用。由于制度中缺乏對(duì)職工福利基金和福利費(fèi)使用與核算的明確限定，當(dāng)支出規(guī)模超出基金規(guī)模時(shí)，可能出現(xiàn)超支部分直接列支當(dāng)期費(fèi)用，人為擴(kuò)大基金的支出規(guī)模，同時(shí)也占用了其他資金的使用。

(四)會(huì)計(jì)處理的一貫性原則

根據(jù)規(guī)定，新舊制度銜接后要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，并按有關(guān)規(guī)定對(duì)截止2012年底的全部資產(chǎn)進(jìn)行追溯調(diào)整，補(bǔ)提折舊。2013年當(dāng)月新增固定資產(chǎn)不提折舊，下月計(jì)提，當(dāng)月減少的照提。而對(duì)無形資產(chǎn)的調(diào)整則不相同，舊制度下實(shí)行成本核算的事業(yè)單位截止2012年底如有未攤銷完的無形資產(chǎn)，在新舊銜接時(shí)，依照未來適用法只對(duì)新增無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，原有未攤銷完的無形資產(chǎn)缺少明確規(guī)定。此外，計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷的方式也與固定資產(chǎn)折舊恰好相反，當(dāng)月取得的當(dāng)月計(jì)提，當(dāng)月減少的當(dāng)月不提。如此將增加會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理難度，加大會(huì)計(jì)差錯(cuò)率，同時(shí)也不符合會(huì)計(jì)處理一貫性原則。

(五)新制度對(duì)經(jīng)營(yíng)性收支、虧損的確認(rèn)與計(jì)量要求

新制度規(guī)定，經(jīng)營(yíng)性收支應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，當(dāng)期收支要配比。在實(shí)施中，當(dāng)使用經(jīng)營(yíng)性資金購(gòu)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理是按照收付實(shí)現(xiàn)制一次性計(jì)入當(dāng)期支出進(jìn)行處理的，這樣會(huì)造成當(dāng)期經(jīng)營(yíng)收支不配比。而當(dāng)經(jīng)營(yíng)結(jié)余是正數(shù)時(shí)，其余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”；當(dāng)經(jīng)營(yíng)結(jié)余出現(xiàn)虧損時(shí)，制度要求不得用事業(yè)結(jié)余彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損，要將虧損放在“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”中以負(fù)數(shù)體現(xiàn)。但年終匯算清繳出現(xiàn)納稅調(diào)整時(shí)，計(jì)提的企業(yè)所得稅則通過“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目核算，勢(shì)必造成事業(yè)結(jié)余彌補(bǔ)經(jīng)營(yíng)虧損的事實(shí)。

(六)個(gè)別概念的規(guī)范化表述

借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)改革和國(guó)際慣例，新準(zhǔn)則引入了“財(cái)務(wù)報(bào)告”概念，明確規(guī)定：“財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。”其中，“財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成，會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括資產(chǎn)負(fù)債表（月年） 、收入支出表或收入費(fèi)用表（月年）、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表（年報(bào)）”，并完善和統(tǒng)一了各級(jí)各類事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系構(gòu)成及列報(bào)格式。而新制度中第四部分關(guān)于“會(huì)計(jì)報(bào)表格式的列示”，其表格中展現(xiàn)的是會(huì)計(jì)報(bào)表，但標(biāo)注的名稱確為“財(cái)務(wù)報(bào)表”，與新準(zhǔn)則中的表述相矛盾、沖突，容易引起歧義。

(七)新制度的有關(guān)規(guī)定與財(cái)政管理目標(biāo)的協(xié)調(diào)性與一致性

近年來，為加強(qiáng)財(cái)政性資金的使用與管理，財(cái)政部門先后實(shí)施了國(guó)庫(kù)集中支付、部門預(yù)算、政府集中采購(gòu)、非稅收費(fèi)、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)信息化管理等多項(xiàng)改革，在一定程度上加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政性資金的使用監(jiān)管。但由于各個(gè)管理系統(tǒng)的不相融合，從預(yù)算批復(fù)、資金下達(dá)到預(yù)算執(zhí)行，形成一個(gè)個(gè)信息不互通的孤島，在實(shí)際執(zhí)行中缺乏對(duì)預(yù)算單位的有效內(nèi)控與監(jiān)管，容易造成資金相互間的占用與交叉，也難以確保財(cái)政管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、解決上述問題的措施及建議

(一)建議統(tǒng)一固定資產(chǎn)計(jì)量、確認(rèn)、核算的基礎(chǔ)與標(biāo)準(zhǔn)

一是建議取消事業(yè)單位可以通過計(jì)提折舊或修購(gòu)基金的方式來反映固定資產(chǎn)的凈值，調(diào)整為事業(yè)單位均按照新制度規(guī)定計(jì)提通過計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，統(tǒng)一所有事業(yè)單位資產(chǎn)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值，保證不同單位之間會(huì)計(jì)信息的可比性。二是依據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的固定資產(chǎn)分類代碼，建立健全各個(gè)行業(yè)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)分類、折舊提取標(biāo)準(zhǔn)，并使這一分類標(biāo)準(zhǔn)與制度中的分類標(biāo)準(zhǔn)相一致。三是取消“動(dòng)植物”科目，在“存貨”中設(shè)置二級(jí)明細(xì)“專用物資”，把單位價(jià)值較高但使用年限短或無法確認(rèn)的具有特定用途的資產(chǎn)，統(tǒng)一歸并在這里進(jìn)行管理，并可以按“五五攤銷法”分期進(jìn)行價(jià)值攤銷，以真實(shí)反映實(shí)物資產(chǎn)與價(jià)值資產(chǎn)相結(jié)合的確認(rèn)原則。四是建議由財(cái)政部門或主管部門對(duì)使用期限一年以上大批同類物資的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，如對(duì)家具、廚房用具類統(tǒng)一規(guī)定批量在50件及以上，并且對(duì)后續(xù)零星購(gòu)入的同類物資比照批量購(gòu)入的賬務(wù)處理，計(jì)入固定資產(chǎn)管理，低于標(biāo)準(zhǔn)之下的統(tǒng)一放入“低值易耗品”中進(jìn)行管理，以避免同類物資因購(gòu)置數(shù)量不同而造成管理模式不同的問題。

(二)建議進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)核算與一般計(jì)量原則

一是明確“專用基金”的核算標(biāo)準(zhǔn)與使用目的，建議在制度中規(guī)定事業(yè)單位通過計(jì)提“專用基金-職工福利基金”來開支單位職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等支出，不得超范圍或人為擴(kuò)大經(jīng)費(fèi)支出范圍與來源，以加強(qiáng)對(duì)日常辦公經(jīng)費(fèi)使用的監(jiān)管，避免資金的浪費(fèi)。二是統(tǒng)一固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的攤銷政策，明確規(guī)定資產(chǎn)取得時(shí)當(dāng)月不計(jì)提，下月計(jì)提，減少時(shí)當(dāng)月照提。同時(shí)在首次執(zhí)行日，對(duì)同類科目期初余額按一貫性原則進(jìn)行調(diào)整。即對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度銜接中從“固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”中核算的那部分資產(chǎn)，以及舊制度下實(shí)行成本核算的事業(yè)單位尚未攤銷完的無形資產(chǎn)，在計(jì)提累計(jì)攤銷時(shí)，統(tǒng)一進(jìn)行追溯調(diào)整，以保證會(huì)計(jì)一貫性原則。三是堅(jiān)持經(jīng)營(yíng)虧損不得使用事業(yè)結(jié)余或事業(yè)基金進(jìn)行彌補(bǔ)的原則，對(duì)事業(yè)單位因開展經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)而繳納的所得稅，明確規(guī)定從“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目中進(jìn)行核算，以解決因經(jīng)營(yíng)虧損而出現(xiàn)的納稅調(diào)整的問題。

(三)統(tǒng)馭事業(yè)單位從預(yù)算批復(fù)、資金下達(dá)到預(yù)算執(zhí)行的信息化管理平臺(tái)

篇7

關(guān)鍵詞：研發(fā)企業(yè) 研發(fā)項(xiàng)目 財(cái)務(wù)管理

研發(fā)企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)不可或缺的組成部分，加強(qiáng)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作有利于企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值、降低成本，為企業(yè)創(chuàng)造更大經(jīng)濟(jì)效益。但目前許多研發(fā)企業(yè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理仍不規(guī)范，財(cái)務(wù)管理從某種程度上說是一種被動(dòng)型管理，財(cái)務(wù)可預(yù)見性差，研發(fā)企業(yè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理模式仍不健全，項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理方式方法還需要進(jìn)行深入探討。在此，根據(jù)聯(lián)通研究院實(shí)際情況，并結(jié)合自己的想法對(duì)如何進(jìn)行研發(fā)企業(yè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理提出一些改進(jìn)建議。

研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理是指從項(xiàng)目立項(xiàng)到項(xiàng)目實(shí)施，再到項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)整個(gè)過程的財(cái)務(wù)管理。具體包括：制定項(xiàng)目預(yù)算、執(zhí)行項(xiàng)目預(yù)算、項(xiàng)目決算、項(xiàng)目財(cái)務(wù)分析等環(huán)節(jié)。

一、研發(fā)項(xiàng)目管理體制

（一）項(xiàng)目管理部門及職責(zé)分工

聯(lián)通研究院設(shè)有研發(fā)實(shí)驗(yàn)室（內(nèi)設(shè)若干研發(fā)小組）、科技管理部、技術(shù)委員會(huì)、支撐與保障中心、信息室、綜合部、財(cái)務(wù)部等與研發(fā)項(xiàng)目直接相關(guān)的部門。研發(fā)實(shí)驗(yàn)室是研發(fā)項(xiàng)目的承擔(dān)主體，保證項(xiàng)目按計(jì)劃實(shí)施；項(xiàng)目經(jīng)理來自于研發(fā)實(shí)驗(yàn)室，負(fù)責(zé)組織項(xiàng)目人員、制訂和實(shí)施項(xiàng)目計(jì)劃、保證項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度、質(zhì)量并按時(shí)交付項(xiàng)目成果；科技管理部是研發(fā)項(xiàng)目的組織管理部門，負(fù)責(zé)立項(xiàng)評(píng)審、執(zhí)行檢查、驗(yàn)收評(píng)價(jià)等管理工作，并對(duì)項(xiàng)目合作研發(fā)進(jìn)行歸口管理；支撐與保障中心負(fù)責(zé)設(shè)備、材料等物資的歸口管理；信息室負(fù)責(zé)項(xiàng)目資料費(fèi)的歸口管理；綜合部負(fù)責(zé)所以對(duì)外需要簽署合同事項(xiàng)的商務(wù)談判、合同簽訂等事項(xiàng)管理；財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)確認(rèn)預(yù)算科目合理性、項(xiàng)目執(zhí)行階段項(xiàng)目費(fèi)用的付款審核及項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)決算工作。項(xiàng)目決策機(jī)構(gòu)有院長(zhǎng)辦公會(huì)、實(shí)驗(yàn)室立項(xiàng)決策組等（根據(jù)項(xiàng)目屬于核心、重點(diǎn)、一般、預(yù)研的不同級(jí)別來定有誰決策）。

（二）公司核算模式

聯(lián)通研究院2013年大ERP系統(tǒng)上線，從項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目采購(gòu)、項(xiàng)目執(zhí)行、項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)都有ERP系統(tǒng)支撐。項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)需要將項(xiàng)目名稱、編號(hào)、預(yù)算等信息導(dǎo)入ERP系統(tǒng)，項(xiàng)目采購(gòu)時(shí)以項(xiàng)目編號(hào)為標(biāo)識(shí)、預(yù)算為前提在ERP電子物資商務(wù)平臺(tái)提交需求單，之后采購(gòu)部門進(jìn)行商務(wù)采購(gòu)簽訂合同等流程，支撐部門進(jìn)行線上線下物資入出庫(kù)及轉(zhuǎn)資操作，之后項(xiàng)目執(zhí)行環(huán)節(jié)在ERP財(cái)務(wù)報(bào)賬系統(tǒng)進(jìn)行報(bào)賬付款，最后項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)后在ERP 系統(tǒng)將該項(xiàng)目關(guān)閉。

（三）項(xiàng)目分級(jí)和分類

按照研究院開展項(xiàng)目的重要程度，研發(fā)項(xiàng)目分為核心項(xiàng)目、重點(diǎn)項(xiàng)目、一般項(xiàng)目、工作支撐類項(xiàng)目。在項(xiàng)目分級(jí)管理的同時(shí)，根據(jù)研發(fā)工作內(nèi)容不同，項(xiàng)目分為研發(fā)項(xiàng)目、產(chǎn)品項(xiàng)目、支撐項(xiàng)目、預(yù)研項(xiàng)目。

（四）項(xiàng)目編碼規(guī)則

聯(lián)通研究院項(xiàng)目編碼共14位，為了便于管理，每個(gè)項(xiàng)目都依據(jù)固定的編碼規(guī)則設(shè)有相應(yīng)的項(xiàng)目編號(hào)，如V9016330A00100，其中“V90”為聯(lián)通研究院固定標(biāo)識(shí) ，“16”代表項(xiàng)目是2016年立項(xiàng)項(xiàng)目，第一個(gè)“3”代表內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目（非外部收入項(xiàng)目），第二個(gè)“3”代表研發(fā)類項(xiàng)目（此外還有預(yù)研、支撐、產(chǎn)品等類型），“0”代表承擔(dān)的實(shí)驗(yàn)室中心；“A”代表核心項(xiàng)目（此外還有重點(diǎn)、一般、工作支撐類等），“001”代表該核心類項(xiàng)目中第一個(gè)項(xiàng)目，“00”代表核心項(xiàng)目本身（如果核心項(xiàng)目有子任務(wù)，就依次排列01、02等）。

（五）項(xiàng)目管理流程

項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理伴隨著項(xiàng)目管理的全過程，項(xiàng)目管理包含以下3個(gè)階段：

立項(xiàng)階段，本階段主要包含項(xiàng)目經(jīng)理推薦、項(xiàng)目計(jì)劃編制、立項(xiàng)評(píng)審和項(xiàng)目啟動(dòng)三個(gè)過程。

實(shí)施階段，本階段主要是項(xiàng)目實(shí)施和執(zhí)行，主要包含項(xiàng)目開發(fā)與實(shí)施、里程碑評(píng)審、外部驗(yàn)收三個(gè)過程。

結(jié)項(xiàng)階段，主要包含項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)審核、項(xiàng)目后評(píng)估兩個(gè)過程。

（六）預(yù)算化管理

在年初，集團(tuán)給研究院批復(fù)一個(gè)全年的總體研發(fā)費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)，并對(duì)預(yù)算目標(biāo)分解及預(yù)算費(fèi)用管控提出要求。

二、研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理過程

聯(lián)通研究院是聯(lián)通集團(tuán)的研發(fā)機(jī)構(gòu)，屬于成本中心性質(zhì)分公司，項(xiàng)目需求基本上都來自于集團(tuán)或各省分公司，所以立項(xiàng)前期可行性研究方面財(cái)務(wù)管理參與的不多，財(cái)務(wù)管理主要涵蓋項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目實(shí)施、項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)等3個(gè)過程。

（一）項(xiàng)目立項(xiàng)階段財(cái)務(wù)管理

項(xiàng)目立項(xiàng)階段時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員主要職責(zé)是指導(dǎo)項(xiàng)目經(jīng)理完成項(xiàng)目具體預(yù)算的制定，聯(lián)通研究院研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算根據(jù)預(yù)算費(fèi)用科目分別由不同歸口管理部門進(jìn)行歸口管理。項(xiàng)目經(jīng)理先自行制定項(xiàng)目預(yù)算，技術(shù)委員會(huì)對(duì)項(xiàng)目資源配比方面進(jìn)行技術(shù)評(píng)審，歸口管理部門對(duì)資源價(jià)格進(jìn)行評(píng)審，財(cái)務(wù)部對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的科目歸類是否合理進(jìn)行評(píng)審，聯(lián)通研究院研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算費(fèi)用科目共分三類：分別是分包成本、采購(gòu)成本、其他直接成本，分類及歸口管理部門列表如下：

財(cái)務(wù)管理人員在審核項(xiàng)目預(yù)算過程中發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目經(jīng)理經(jīng)常會(huì)將材料費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)混淆，從而導(dǎo)致實(shí)際報(bào)賬時(shí)因沒有對(duì)應(yīng)預(yù)算而受阻。

（二）項(xiàng)目執(zhí)行階段的財(cái)務(wù)管理

項(xiàng)目執(zhí)行階段，財(cái)務(wù)要監(jiān)督檢查項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況，按項(xiàng)目預(yù)算批復(fù)對(duì)項(xiàng)目成本支出進(jìn)行審批、監(jiān)控和資金支付。項(xiàng)目資金使用應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)批復(fù)的資金需求計(jì)劃，減少資金浪費(fèi)和損失。對(duì)報(bào)銷的各項(xiàng)費(fèi)用要單獨(dú)在所屬項(xiàng)目號(hào)下核算，項(xiàng)目之間預(yù)算不得調(diào)劑使用。項(xiàng)目報(bào)銷時(shí)實(shí)行項(xiàng)目經(jīng)理、實(shí)驗(yàn)室、歸口部門、財(cái)務(wù)、分管領(lǐng)導(dǎo)等ERP線上聯(lián)批制度。

財(cái)務(wù)管理中具體要注意做好以下幾點(diǎn)：

1、項(xiàng)目支出合同審核

在大ERP上線之前，財(cái)務(wù)對(duì)合同訂立參與意見的情況不是很多，財(cái)務(wù)更傾向于事后報(bào)銷時(shí)的把控。但大ERP上線后，合同的履行已在ERP系統(tǒng)中規(guī)范化了，一旦合同中制定了不合理合同條款，在線上合同實(shí)施環(huán)節(jié)就會(huì)受阻，這時(shí)就不得不重新修改合同條款，從頭再來一遍。故財(cái)務(wù)管理的職能必須前移，從事后監(jiān)控到事前參與，財(cái)務(wù)需要重點(diǎn)關(guān)注的地方有：合同業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率是否正確，是服務(wù)類6%還是硬件類17%增值稅稅率，或是別的特殊情況下的稅率；合同規(guī)定的付款要求及計(jì)劃提交的附件是否合理、完整；是否有增值稅專用發(fā)票相關(guān)約定條款等。

2、報(bào)銷憑據(jù)及預(yù)算審核

審查報(bào)銷憑據(jù)所反映的事項(xiàng)是否真實(shí)，并且合乎公司財(cái)務(wù)報(bào)銷制度所規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，是否超過了項(xiàng)目預(yù)算計(jì)劃，如果非直接為本項(xiàng)目發(fā)生費(fèi)用，不予報(bào)銷。超過項(xiàng)目預(yù)算的支出不予報(bào)銷，但特殊情況經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)層批準(zhǔn)后同意變更項(xiàng)目計(jì)劃的例外。

3、項(xiàng)目管理報(bào)表編制

每月初ERP系統(tǒng)結(jié)賬完畢，從系統(tǒng)中導(dǎo)出項(xiàng)目明細(xì)賬，據(jù)此透視整理《項(xiàng)目管理報(bào)表》，分析項(xiàng)目預(yù)算上月末為止的執(zhí)行情況，一方面便于發(fā)現(xiàn)異常情況及時(shí)與相關(guān)人員聯(lián)系解決更正。另一方面便于領(lǐng)導(dǎo)層及時(shí)了解研發(fā)項(xiàng)目總體預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度。要督促研發(fā)及歸口管理部門項(xiàng)目預(yù)算年內(nèi)均衡發(fā)生，及時(shí)報(bào)賬。

4、項(xiàng)目往來清理

每月財(cái)務(wù)應(yīng)及時(shí)登記應(yīng)收應(yīng)付賬款的往來臺(tái)賬，對(duì)項(xiàng)目往來依據(jù)合同條款規(guī)定及時(shí)進(jìn)行清理。公司對(duì)相關(guān)責(zé)任部門設(shè)立了相應(yīng)考核指標(biāo)。

5、項(xiàng)目物資、資料的管理

項(xiàng)目所需購(gòu)置的各種固定資產(chǎn)，分別情況處理，若為交付給客戶的固定資產(chǎn)應(yīng)在項(xiàng)目完工結(jié)項(xiàng)后交付給客戶，若為研發(fā)項(xiàng)目自主購(gòu)置，應(yīng)作為公司固定資產(chǎn)管理，若為國(guó)家經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目所用固定資產(chǎn)，項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)后視同公司固定資產(chǎn)管理，但服從國(guó)家上級(jí)單位的統(tǒng)一調(diào)配使用；項(xiàng)目中購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)必須經(jīng)歸口管理部門購(gòu)置，項(xiàng)目人員不得擅自購(gòu)置；對(duì)金額較小的材料費(fèi)項(xiàng)目人員可以自主購(gòu)置后報(bào)賬外，其余較大金額的材料費(fèi)也需要通過歸口管理部門購(gòu)置；支撐與保障中心對(duì)使用、暫閑置的固定資產(chǎn)應(yīng)設(shè)立臺(tái)賬，做好實(shí)物管理、出租、調(diào)入、調(diào)出、盤點(diǎn)、對(duì)賬等基礎(chǔ)工作；研發(fā)項(xiàng)目臨時(shí)從外部租入的固定資產(chǎn)，按租用單價(jià)和使用數(shù)量或時(shí)間承擔(dān)租賃費(fèi)，計(jì)入項(xiàng)目成本。

6、項(xiàng)目材料費(fèi)的分?jǐn)?/p>

項(xiàng)目中所用的各種材料、耗材等，可以采用“五五攤銷”或“分期攤銷法”，攤銷費(fèi)用計(jì)入項(xiàng)目成本。項(xiàng)目完工后，所用低值易耗品的價(jià)值全部計(jì)入項(xiàng)目成本。尚可使用的，由支撐與保障中心負(fù)責(zé)收回殘值，取得的收入沖減項(xiàng)目成本。

7、項(xiàng)目計(jì)劃變更審核

隨著項(xiàng)目進(jìn)行，通常會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目延期或當(dāng)初預(yù)算不符合實(shí)際情況，這時(shí)研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)理就需要進(jìn)行項(xiàng)目預(yù)算變更申請(qǐng)。通常項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)由誰審核，該項(xiàng)目變更時(shí)也是由誰審核。財(cái)務(wù)在此環(huán)節(jié)需要提醒項(xiàng)目經(jīng)理及時(shí)變更項(xiàng)目計(jì)劃，比如有的項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)項(xiàng)目預(yù)算的年度性概念較為淡薄，看到項(xiàng)目總預(yù)算沒有超，就以為預(yù)算沒有執(zhí)行完，來年還繼續(xù)申請(qǐng)報(bào)銷，殊不知本年度預(yù)算即使沒有執(zhí)行完畢，也已經(jīng)作廢了，需要申請(qǐng)下一年度新的預(yù)算（申請(qǐng)變更項(xiàng)目計(jì)劃）才能進(jìn)行報(bào)賬。

（三）研發(fā)項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)階段財(cái)務(wù)管理

通過驗(yàn)收的項(xiàng)目可以發(fā)起結(jié)項(xiàng)流程，結(jié)項(xiàng)流程包括資產(chǎn)材料移交、資料歸還、開發(fā)項(xiàng)目代碼上傳、財(cái)務(wù)決算、文檔歸檔等工作。

在此環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)需要確認(rèn)項(xiàng)目收入支出完成情況，項(xiàng)目合同是否履行完畢，項(xiàng)目成本歸集是否正確；如項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)時(shí)存在應(yīng)收、應(yīng)付帳款，需要組織相關(guān)責(zé)任部門與項(xiàng)目經(jīng)理完成交接確認(rèn)手續(xù)；項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)時(shí)，為項(xiàng)目發(fā)生的所有債務(wù)應(yīng)予全部?jī)斶€，項(xiàng)目形成的債權(quán)應(yīng)該全部收回，財(cái)務(wù)出具項(xiàng)目決算表。項(xiàng)目決算表是累計(jì)反映項(xiàng)目自接受到完成所創(chuàng)造的收入及花費(fèi)的成本情況的書面文件，一般包括項(xiàng)目收支明細(xì)表、設(shè)備和材料預(yù)算數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)對(duì)比表。它是考核項(xiàng)目效益情況、積累完工項(xiàng)目成本資料的依據(jù)。

（四）項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與分析

項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)后，要進(jìn)行項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)及分析工作，分析結(jié)果與績(jī)效考核掛鉤。具體從以下幾個(gè)指標(biāo)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，

項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益考核指標(biāo)

月度資金計(jì)劃完成率=（月度資金全年累計(jì)完成值÷月度資金計(jì)劃全年累計(jì)值）×100%

成本費(fèi)用年度預(yù)算完成率=（成本費(fèi)用完成值÷成本費(fèi)用預(yù)算值）×100%.

應(yīng)收賬款賬齡：規(guī)定不超過6個(gè)月。

三、研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中存在的問題

目前，聯(lián)通集團(tuán)尤為重視創(chuàng)新業(yè)務(wù)的發(fā)展，聯(lián)通研究院作為聯(lián)通集團(tuán)的研發(fā)機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著重要的研發(fā)任務(wù)。為此，聯(lián)通研究院各管理部門針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目制定了許多具體的管理流程和辦法。特別是大ERP上線后，研發(fā)項(xiàng)目管理流程更加細(xì)化、規(guī)范化。研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置也基本能適應(yīng)國(guó)資委和統(tǒng)計(jì)局各種報(bào)表、企業(yè)內(nèi)部管理、集團(tuán)匯報(bào)、國(guó)稅研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、國(guó)家項(xiàng)目驗(yàn)收等各項(xiàng)工作要求。但在實(shí)際工作中仍然存在一些有待改進(jìn)之處。

（一）研發(fā)項(xiàng)目范圍有必要明確

研發(fā)項(xiàng)目有廣義和狹義之分，廣義的研發(fā)項(xiàng)目是指與研究開發(fā)有關(guān)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目，對(duì)聯(lián)通研究院而言含有國(guó)家項(xiàng)目、自主研發(fā)項(xiàng)目等；狹義的研發(fā)項(xiàng)目?jī)H僅指的是研究院自主研發(fā)的項(xiàng)目。對(duì)國(guó)家項(xiàng)目而言，項(xiàng)目有經(jīng)國(guó)家各部委批復(fù)的預(yù)算和計(jì)劃，項(xiàng)目范圍界定明確，基本不會(huì)出現(xiàn)將非國(guó)家項(xiàng)目支出或其他支出混入國(guó)家項(xiàng)目的現(xiàn)象；對(duì)自主研發(fā)項(xiàng)目而言，就有必要界定清楚哪些事項(xiàng)屬于研發(fā)范疇，比如公司由于項(xiàng)目管理流程比較健全，公司就決定將一些管理事項(xiàng)也通過立項(xiàng)來按照研發(fā)項(xiàng)目的方式進(jìn)行管理與核算，導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目成本歸集中含有了本應(yīng)為管理費(fèi)用的內(nèi)容，不僅對(duì)集團(tuán)研發(fā)預(yù)算用于研發(fā)活動(dòng)的初衷相悖，而且對(duì)利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策造成了不便。建議從制度層面明確界定研發(fā)項(xiàng)目范圍，管理事項(xiàng)可以按照項(xiàng)目方式管理，但從項(xiàng)目立項(xiàng)到核算都必須界定清楚是管理費(fèi)用、不屬于研發(fā)費(fèi)用。要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，正確歸集各類成本費(fèi)用。

（二）研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算管控過于僵化

研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算制定于項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，隨著研發(fā)的深入進(jìn)行，最初的預(yù)算會(huì)出現(xiàn)不符合實(shí)際的情況，做預(yù)算變更又需要項(xiàng)目經(jīng)理申請(qǐng)變更流程，故而部分研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)理以不變應(yīng)萬變，既不變更計(jì)劃，也不管實(shí)際情況如何，索性直接按照項(xiàng)目預(yù)算去僵化執(zhí)行。這樣的預(yù)算管控模式，勢(shì)必造成資源浪費(fèi)。建議給研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行一定程度的自由度，比如允許研發(fā)項(xiàng)目中哪幾類預(yù)算費(fèi)用之間直接可以有預(yù)算額度百分之幾范圍內(nèi)的靈活調(diào)整，這樣更以便于項(xiàng)目經(jīng)理機(jī)動(dòng)掌握項(xiàng)目預(yù)算，既節(jié)約了研發(fā)經(jīng)費(fèi)的資源，又省了人工管理的成本。

（三）研發(fā)項(xiàng)目核算內(nèi)容中研發(fā)人員工資、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)等沒有納入

目前研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算中只包含了直接成本的內(nèi)容，對(duì)人工成本、折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用等都沒有納入其中，從而對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的利用造成了不利影響。所以建議對(duì)研發(fā)項(xiàng)目人工成本分基本工資和績(jī)效工資兩部分分別依據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入研發(fā)項(xiàng)目成本。對(duì)于研發(fā)人員基本工資部分，依據(jù)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)項(xiàng)目預(yù)算計(jì)劃中的物理計(jì)劃人月數(shù)（每人每年度不超過12個(gè)人月）及每月工資表中研發(fā)項(xiàng)目人員實(shí)際工資數(shù)額，分?jǐn)傔M(jìn)入項(xiàng)目。比如某研發(fā)人員在A研發(fā)項(xiàng)目中是計(jì)劃投入5個(gè)人月，在B項(xiàng)目中計(jì)劃投入7個(gè)人月，本人一年的基本工資為12萬元，那么A項(xiàng)目分?jǐn)?萬元，B項(xiàng)目分?jǐn)?萬元。對(duì)績(jī)效工資部分，參考該項(xiàng)目等效價(jià)值量（單位為人月）考核標(biāo)準(zhǔn)，采用公司對(duì)總體研發(fā)項(xiàng)目考核后A、B項(xiàng)目分別獲得的績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)數(shù)額，比如A、B項(xiàng)目利用等效價(jià)值量考核分別獲取了30萬元、50萬元績(jī)效獎(jiǎng)勵(lì)，需要將此30萬元、50萬元直接計(jì)入A、B研發(fā)項(xiàng)目。

對(duì)于固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，建議對(duì)支撐部門建立資產(chǎn)使用情況臺(tái)賬記錄。具體使用時(shí)由研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)理提出資產(chǎn)使用申請(qǐng)，經(jīng)資產(chǎn)歸口管理部門同意后才能使用，并有資產(chǎn)管理員登記《資產(chǎn)使用情況臺(tái)賬》。期末根據(jù)項(xiàng)目使用情況臺(tái)賬，對(duì)于共用型研發(fā)專用資產(chǎn)折舊及攤銷費(fèi)用根據(jù)各個(gè)研發(fā)項(xiàng)目使用資產(chǎn)時(shí)間長(zhǎng)短進(jìn)行分?jǐn)傆?jì)入項(xiàng)目成本；對(duì)專用型研發(fā)專用資產(chǎn)將折舊及攤銷費(fèi)用直接計(jì)入該項(xiàng)目成本。

（四）研發(fā)項(xiàng)目信息化管理平臺(tái)建設(shè)需要統(tǒng)一優(yōu)化

公司目前項(xiàng)目來源有國(guó)家項(xiàng)目和非國(guó)家項(xiàng)目，在實(shí)際管理過程中，與內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目相比，由于國(guó)家各部委對(duì)國(guó)家項(xiàng)目的管控較多，管理流程與內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目流程差異較大，就將國(guó)家項(xiàng)目專門指定給公司的重大專項(xiàng)辦公室來負(fù)責(zé)管理，這樣一來，管理上的割裂造成了公司項(xiàng)目管理系統(tǒng)的割裂，內(nèi)部項(xiàng)目管理系統(tǒng)僅僅為內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目所用（可以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目立項(xiàng)的、項(xiàng)目執(zhí)行與變更、項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)、項(xiàng)目成果展示等均在系統(tǒng)上審批與管理），而將國(guó)家項(xiàng)目排除在外。這樣一是項(xiàng)目管理系統(tǒng)和ERP系統(tǒng)中關(guān)于研發(fā)項(xiàng)目成本投入由于數(shù)據(jù)口徑不同給數(shù)據(jù)核對(duì)工作造成了不便；二是國(guó)家項(xiàng)目預(yù)算計(jì)劃、成果等不便于研發(fā)人員查詢、不利于研發(fā)成果的共享；三是公司管理層對(duì)研發(fā)費(fèi)用總體投入支出情況無法直觀了解；四是不便于研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除政策申報(bào)資料的收集?？傊髯詾檎姆绞浇o公司研發(fā)項(xiàng)目統(tǒng)一管理帶來了諸多不便。所以建議內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目和國(guó)家項(xiàng)目二者之間能，相互借鑒，為提升公司效益，將國(guó)家項(xiàng)目也納入項(xiàng)目管理系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一管理。

（五）研發(fā)費(fèi)用“費(fèi)用化”和“資本化”界限模糊

公司自主研發(fā)費(fèi)用基本上都是“費(fèi)用化”性質(zhì)，“資本化”形成無形資產(chǎn)的比較少，但是在研發(fā)過程中，也會(huì)形成少量無形資產(chǎn)，主要應(yīng)用于聯(lián)通集團(tuán)省分公司內(nèi)部管理或一些創(chuàng)新業(yè)務(wù)的平臺(tái)供客戶免費(fèi)試用。對(duì)這部分內(nèi)部自主研發(fā)形成的資產(chǎn)，由于沒有支出直接成本，而人工成本又沒有歸集到單個(gè)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用中，故而沒有成本價(jià)，無法按照無形資產(chǎn)對(duì)待，采用了自給自足的方式。故建議，盡快將內(nèi)部研發(fā)人員人工成本列入研發(fā)項(xiàng)目，對(duì)預(yù)計(jì)形成無形資產(chǎn)的研發(fā)項(xiàng)目設(shè)定由“費(fèi)用化”轉(zhuǎn)到“資本化”的業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)，進(jìn)而告知財(cái)務(wù)，此研發(fā)項(xiàng)目需要“資本化”。對(duì)形成的無形資產(chǎn)不能在各省分公司無償使用，需要通過合同或協(xié)議的方式以公允價(jià)格進(jìn)行交易，以規(guī)范管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

總之，通過對(duì)聯(lián)通研究院研發(fā)項(xiàng)目管理的實(shí)際分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員在研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著十分重要的作用，所以作為資深的財(cái)務(wù)工作者一定要明確自身的責(zé)任和重視，掌握不同研發(fā)項(xiàng)目的不同情況和戰(zhàn)略目標(biāo)，善于財(cái)務(wù)管理工作中存在的問題和不足，結(jié)合自身多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的調(diào)查研究不斷的提出切實(shí)可行的解決措施，只有這樣才能在提高研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理績(jī)效的基礎(chǔ)上促進(jìn)企業(yè)贏得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)更快更好的發(fā)展和進(jìn)步，而本文僅是筆者對(duì)研發(fā)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作的探索性分析，筆者將在今后的實(shí)踐工作中做進(jìn)一步的分析和研究。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：新高校會(huì)計(jì)制度；國(guó)有資產(chǎn)信息系統(tǒng)；優(yōu)化

一、江蘇省高校國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)使用概況

根據(jù)江蘇省教育廳辦公室《關(guān)于加快推進(jìn)省屬高校國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)平臺(tái)建設(shè)的通知》等相關(guān)文件要求，江蘇省屬高校的國(guó)有資產(chǎn)在2012年已經(jīng)全面采用“江蘇省高校國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)”進(jìn)行統(tǒng)一管理。該系統(tǒng)通過協(xié)同辦公平臺(tái)，除設(shè)有基礎(chǔ)信息設(shè)置，卡片管理維護(hù)資產(chǎn)信息，打印資產(chǎn)條形碼標(biāo)簽等功能外，對(duì)資產(chǎn)購(gòu)置、資產(chǎn)變更、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)記賬、資產(chǎn)維修、資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)等各項(xiàng)工作進(jìn)行日常管理。通過網(wǎng)絡(luò)化的國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，資產(chǎn)名稱、數(shù)量、原值、資產(chǎn)歸口、使用部門、保管人等相關(guān)信息可以通過“資產(chǎn)查詢”功能方便的獲得。高校各院系、各部門可以隨時(shí)了解自己部門的固定資產(chǎn)使用和變動(dòng)情況，以充分利用資產(chǎn)設(shè)備，優(yōu)化資源配置，構(gòu)建從資產(chǎn)購(gòu)置、資產(chǎn)使用到資產(chǎn)處置全過程的有效監(jiān)督體系，解決了財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、院系部等對(duì)資產(chǎn)管理流程難規(guī)范，管理原則難統(tǒng)一，資產(chǎn)入庫(kù)、報(bào)銷、處置難及時(shí)等問題。兩年來該系統(tǒng)的推廣應(yīng)用，可以使財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門以及各院系部根據(jù)系統(tǒng)中資產(chǎn)賬務(wù)、資產(chǎn)購(gòu)置、資產(chǎn)變更、資產(chǎn)處置、維修管理、績(jī)效管理等功能各司其職，使高校資產(chǎn)管理模式、資產(chǎn)購(gòu)置處置流程、資產(chǎn)賬務(wù)處理等都發(fā)生了較大的變化。

二、新高校會(huì)計(jì)制度對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的核算要求

2014年1月1日新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》開始實(shí)施，新高校會(huì)計(jì)制度提高了固定資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)，重新對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了分類，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，新增了固定資產(chǎn)折舊計(jì)提與無形資產(chǎn)攤銷的相關(guān)規(guī)定及具體方法。新制度要求高校全面核查轉(zhuǎn)入新賬的固定資產(chǎn)原價(jià)、截止2013年12月31日已使用的固定資產(chǎn)年限、尚可使用年限等，按新制度規(guī)定補(bǔ)提折舊。從2014年1月1日起，按新制度規(guī)定每月計(jì)提折舊，對(duì)達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)且未領(lǐng)出庫(kù)的資產(chǎn)，將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬“存貨”中。在資產(chǎn)管理部門與財(cái)務(wù)部門全面核查固定資產(chǎn)實(shí)物與價(jià)值時(shí)，筆者發(fā)現(xiàn)，按照新高校會(huì)計(jì)制度的核算要求，國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)還有一些細(xì)節(jié)需進(jìn)一步的優(yōu)化和完善。

三、新高校會(huì)計(jì)制度下國(guó)資系統(tǒng)存在的問題及優(yōu)化建議

（一）分類明細(xì)賬問題

新高校會(huì)計(jì)制度將固定資產(chǎn)分為房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、文物及陳列品、圖書檔案、家具用具裝具及動(dòng)植物六大類進(jìn)行核算；資產(chǎn)管理系統(tǒng)將全校分類明細(xì)賬分為：01-房屋及構(gòu)筑物、02-土地及植物、03-儀器儀表、04-機(jī)電設(shè)備、05-電子設(shè)備、06-印刷機(jī)械、07-衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)械、08-文體設(shè)備、09-標(biāo)本模型、10-文物及陳列品、11-圖書、12-工具量具器皿、13-家具、14――行政辦公設(shè)備、15-被服裝具、16-牲畜高教十六大類；新高校會(huì)計(jì)制度與國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)分類明細(xì)不一致。新高校會(huì)計(jì)制度增設(shè)了“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，累計(jì)折舊分“房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、家具用具裝具”四類明細(xì)科目核算，文物及陳列品、圖書檔案、動(dòng)植物不計(jì)提折舊。筆者認(rèn)為，高校固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中高教十六大類明細(xì)分類，可以跟新高校會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)六大類及累計(jì)折舊明細(xì)賬四大類相結(jié)合，根據(jù)會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)分類設(shè)1-房屋及構(gòu)筑物，2-專用設(shè)備，3-通用設(shè)備，4-文物及陳列品，5-圖書檔案，6-家具、用具、裝具，7-動(dòng)植物一級(jí)明細(xì)。在2-專用設(shè)備下設(shè)儀器儀表、機(jī)電設(shè)備、電子設(shè)備、印刷機(jī)械、衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)械、文體設(shè)備、標(biāo)本模型二級(jí)明細(xì)。在3-通用設(shè)備下設(shè)行政辦公設(shè)備二級(jí)明細(xì)。6-家具、用具、裝具下設(shè)工具量具器皿、家具、被服裝具二級(jí)明細(xì)，將土地與植物拆分，7-動(dòng)植物中設(shè)植物、牲畜二級(jí)明細(xì)。根據(jù)高校會(huì)計(jì)制度，高等學(xué)校持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)專利權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等作為無形資產(chǎn)核算。隨著高校從單純教學(xué)型向教學(xué)科研并重型轉(zhuǎn)變，高校成為科學(xué)研究的重要力量，各高校取得的專利權(quán)、非專利技術(shù)等越來越多，作為國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)全面負(fù)責(zé)專利權(quán)等無形資產(chǎn)的日常管理工作。筆者認(rèn)為，高校明細(xì)分類賬中，增加8-無形資產(chǎn)一級(jí)明細(xì)，將可以單獨(dú)核算的土地、專利權(quán)等作為二級(jí)明細(xì)歸類于無形資產(chǎn)中，以完善高校國(guó)有資產(chǎn)管理，防止高校專利權(quán)等無形資產(chǎn)的流失，為無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷提供核算依據(jù)。

（二）專用設(shè)備與通有設(shè)備的分類問題

根據(jù)財(cái)政部《預(yù)算單位固定資產(chǎn)分類與代碼目錄》，預(yù)算單位通用設(shè)備是指各行各業(yè)都使用的設(shè)備，如電腦、打印機(jī)、空調(diào)機(jī)等，專用設(shè)備是指醫(yī)療衛(wèi)生、廣播電視、科研、公安執(zhí)法等特殊行業(yè)使用的設(shè)備，由于資產(chǎn)管理部門出具的資產(chǎn)入庫(kù)單沒有資產(chǎn)分類一欄，財(cái)務(wù)記賬一般把用于教學(xué)的設(shè)備，如電腦、實(shí)驗(yàn)室所用空調(diào)機(jī)等記入專用設(shè)備，將行政人員所用電腦、行政樓等所用空調(diào)機(jī)記入通用設(shè)備，這使得資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中固定資產(chǎn)明細(xì)分類不一致。筆者建議，在資產(chǎn)入庫(kù)單中增設(shè)“資產(chǎn)分類”一欄，財(cái)務(wù)記賬時(shí)依據(jù)資產(chǎn)入庫(kù)中的資產(chǎn)分類進(jìn)行固定資產(chǎn)明細(xì)的核算，使得財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)資產(chǎn)分類明細(xì)與國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)資產(chǎn)分類保持一致性。

（三）累計(jì)折舊及累計(jì)攤銷的計(jì)提問題

新高校會(huì)計(jì)制度增設(shè)了“累計(jì)折舊”與“累計(jì)攤銷”科目，規(guī)定2014年1月1日起，按照新制度規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊。財(cái)務(wù)部門只對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值核算，不對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行卡片管理，由于固定資產(chǎn)的使用存在較大的無形損耗，如果由財(cái)務(wù)部門對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)提與核算，違背了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，也使國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)固定資產(chǎn)余值與財(cái)務(wù)系統(tǒng)固定資產(chǎn)余值不一致。資產(chǎn)管理部門可以通過資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)“維修管理”功能，分析兩年來跟蹤維護(hù)的各類資產(chǎn)，對(duì)各類資產(chǎn)使用年限進(jìn)行合理預(yù)計(jì)及計(jì)提。筆者建議，在資產(chǎn)管理部門辦理資產(chǎn)入庫(kù)單時(shí)，即核算好資產(chǎn)的折舊年限、折舊金額，并在資產(chǎn)入庫(kù)單中增設(shè)“折舊年限（月）、折舊金額（月）”，使財(cái)務(wù)部門記賬時(shí)有據(jù)可依。

四、總結(jié)

綜上所述，國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)使資產(chǎn)管理工作走向規(guī)范化、制度化，優(yōu)化了資產(chǎn)配置，提高了使用效益。但高校國(guó)有資產(chǎn)管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要上級(jí)主管部門、系統(tǒng)軟件開發(fā)企業(yè)、高校各部門加強(qiáng)溝通與合作，綜合運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、計(jì)算機(jī)技術(shù)，根據(jù)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理、實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合的原則，按照新高校會(huì)計(jì)制度的核算要求，不斷完善高校國(guó)有資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的可操作性、科學(xué)性，對(duì)系統(tǒng)加以后續(xù)維護(hù)與升級(jí)，為資產(chǎn)管理部門對(duì)資產(chǎn)實(shí)物管理與財(cái)務(wù)部門資產(chǎn)核算、賬物核對(duì)帶來便利，提高資產(chǎn)管理工作效率。 （作者單位：南通航運(yùn)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵詞]煤炭行業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 維簡(jiǎn)費(fèi) 環(huán)境成本

煤炭企業(yè)現(xiàn)行的成本核算依據(jù)的仍然是1991 年原能源部制定的《煤炭工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》和《煤炭工業(yè)企業(yè)成本管理辦法》,已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,煤炭產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的要求。突出表現(xiàn)在產(chǎn)品成本項(xiàng)目不完整,成本核算不真實(shí)。由于成本是價(jià)格的基礎(chǔ),成本信息不真實(shí),必然會(huì)扭曲煤炭產(chǎn)品價(jià)格,并對(duì)煤炭行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生消極影響。因此,采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,科學(xué)界定煤炭企業(yè)成本核算范圍,擴(kuò)充成本項(xiàng)目,合理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)在必行。

一、煤炭企業(yè)成本核算現(xiàn)狀分析

目前煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本項(xiàng)目包括材料、工資、福利費(fèi)、電力、折舊、井巷費(fèi)、維簡(jiǎn)費(fèi)、安全生產(chǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、地面塌陷補(bǔ)償費(fèi)和其他支出等,共計(jì)十一個(gè)項(xiàng)目。其中的“井巷費(fèi)”、“維簡(jiǎn)費(fèi)”和“安全生產(chǎn)費(fèi)”三個(gè)項(xiàng)目的核算標(biāo)準(zhǔn),是按照國(guó)家規(guī)定的費(fèi)用比率,根據(jù)原煤產(chǎn)量進(jìn)行計(jì)提的,其余項(xiàng)目則據(jù)實(shí)列支。目前的主要問題是上述十一個(gè)成本項(xiàng)目不能囊括全部生產(chǎn)成本,而且其中部分項(xiàng)目計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)偏低,煤炭成本信息的真實(shí)性、完整性和相關(guān)性都有待提高。

1.會(huì)計(jì)要素確認(rèn)失當(dāng),煤炭資源成本未列入產(chǎn)品成本

煤炭資源是煤炭企業(yè)生產(chǎn)的先決條件,企業(yè)在開采煤礦之前時(shí),必須先出資購(gòu)買采礦權(quán),煤礦開采后還必須繳納資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。目前,絕大多數(shù)煤炭企業(yè)沿用原有的煤炭行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法和成本管理辦法,將有償取得的煤炭資源開采權(quán)資本化為無形資產(chǎn),然后再分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用,而不是生產(chǎn)成本。將煤炭資源開采權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)并無不可,是完全符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相關(guān)規(guī)定的。但是,將與產(chǎn)品成本相關(guān)的無形資產(chǎn)價(jià)值攤認(rèn)管理費(fèi)用,卻有失于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,其結(jié)果必然導(dǎo)致成本計(jì)算不實(shí),并進(jìn)一步造成產(chǎn)品成本補(bǔ)償不足。

2.會(huì)計(jì)政策運(yùn)用失當(dāng),環(huán)境治理成本未列入產(chǎn)品成本

煤炭企業(yè)環(huán)境支出包括當(dāng)前環(huán)境保持支出和未來環(huán)境恢復(fù)支出。當(dāng)前環(huán)境保持支出是在煤炭的開采與加工過程中所發(fā)生的支出,包括煤炭企業(yè)對(duì)煤矸石露天堆放、污水排放所造成的環(huán)境污染以及燃煤鍋爐廢氣排放等治理支出;未來環(huán)境恢復(fù)支出包括土地復(fù)墾、塌陷治理等支出。目前,煤炭企業(yè)環(huán)境支出占產(chǎn)品成本的比重很大,而且隨著國(guó)家環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的不斷提高,這一比重還會(huì)進(jìn)一步提高。所以,能否正確認(rèn)識(shí)環(huán)境治理成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系,并將環(huán)境治理成本恰當(dāng)?shù)胤从吃诋a(chǎn)品成本之中,將會(huì)對(duì)煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本核算產(chǎn)生重要影響。

目前煤炭企業(yè)環(huán)境治理成本存在的主要問題是,對(duì)未來環(huán)境恢復(fù)支出的成本核算不恰當(dāng)。煤炭屬于不可再生資源,煤礦關(guān)閉后,必須對(duì)土地塌陷進(jìn)行補(bǔ)償和恢復(fù)。如何正確這些生態(tài)恢復(fù)成本,不僅關(guān)系到煤炭企業(yè)成本信息是否真實(shí),而且還關(guān)系到煤炭企業(yè)成本補(bǔ)償是否充分,企業(yè)和生態(tài)發(fā)展能否持續(xù)進(jìn)行。目前令人失望的是,絕大多數(shù)煤炭企業(yè)沒有此類生態(tài)恢復(fù)成本前瞻性地計(jì)入生產(chǎn)成本,而是等該項(xiàng)費(fèi)用發(fā)生時(shí)才“計(jì)入”生產(chǎn)成本,企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力因此而存在巨大的隱患。其后果只能有一個(gè),要么使企業(yè)喪失可持續(xù)發(fā)展能力,要么把生態(tài)恢復(fù)的包袱甩給政府和社會(huì)。

3.費(fèi)用分?jǐn)傓k法失當(dāng),維簡(jiǎn)費(fèi)用計(jì)提不充分

按照《煤炭工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》,煤炭企業(yè)開采原煤過程中所形成的礦井、巷道等建筑物應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。但是,其價(jià)值則是通過計(jì)提維簡(jiǎn)費(fèi)予以補(bǔ)償。根據(jù)規(guī)定,維簡(jiǎn)費(fèi)是按照原煤產(chǎn)量和規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的,其依據(jù)是財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局于2004年聯(lián)合頒發(fā)的《關(guān)于印發(fā)(煤炭生產(chǎn)安全費(fèi)用提取和使用管理辦法)和(關(guān)于規(guī)范煤礦維簡(jiǎn)費(fèi)管理問題的若干規(guī)定)的通知》?！锻ㄖ芬?guī)定,維簡(jiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)根據(jù)原煤實(shí)際產(chǎn)量,每月按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)在成本中提取。但是,隨著礦井開采深度的增加,礦井、巷道建筑物投資額越來越大,但是原煤的產(chǎn)量反而在不斷下降。所以,按產(chǎn)量計(jì)提的井巷維簡(jiǎn)費(fèi),使成本信息與費(fèi)用支出之間失去了相關(guān)性,并且導(dǎo)致煤炭成本信息不實(shí),投資彌補(bǔ)不足。

二、以財(cái)務(wù)報(bào)告為導(dǎo)向,重建成本框架

產(chǎn)品成本是產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ),所以,產(chǎn)品成本理應(yīng)包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中一切耗費(fèi),包括生產(chǎn)過程中的直接費(fèi)用和為了管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的間接費(fèi)用。但是成本核算只是成本管理的基礎(chǔ),其本身并不是成本核算的目的。所以,出于成本控制、分析和考核等成本管理的需要,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用制造成本法核算產(chǎn)品成本。就煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本核算而言,既要考慮煤炭產(chǎn)業(yè)的特殊性,還必須尊重《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的統(tǒng)一性,不能為成本而核算成本,只有選擇制造成本法,才能把成本核算與成本管理,與財(cái)務(wù)報(bào)告有機(jī)地融為一體。因此,基于成本管理和財(cái)務(wù)報(bào)告目的考慮,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用制造成本法,并將總成本分解為基本生產(chǎn)成本和期間成本,以便于向不同的成本信息需求者提供不同層次的成本信息,從而提高成本信息的有用性。

1.堅(jiān)持制造成本法,完善產(chǎn)品生產(chǎn)成本項(xiàng)目

如前所述,煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本尚不足以充分反映煤炭產(chǎn)品真實(shí)的生產(chǎn)成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)準(zhǔn)則》的要求,重構(gòu)煤炭成本結(jié)構(gòu),并且規(guī)范各項(xiàng)目費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),以保證成本信息的真實(shí)性,為成本決策提供可靠的信息基礎(chǔ)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告中存貨成本的是產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,而產(chǎn)品生產(chǎn)成本指的是產(chǎn)品的制造成本,即產(chǎn)品制造過程發(fā)生的直接和間接生產(chǎn)成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)把與產(chǎn)品制造過程有關(guān)的一切成本原則上都應(yīng)當(dāng)列入產(chǎn)品成本,當(dāng)然也包括煤炭資源本身。

(1)增加煤炭資源成本項(xiàng)目,增強(qiáng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的充分性

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》精神,煤炭資源使用權(quán)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。煤炭資源使用權(quán)屬于使用壽命有限的無形資產(chǎn)。由于煤炭資源使用權(quán)包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過其所生產(chǎn)的煤炭產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入煤炭產(chǎn)品的制造成本。所以,煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)將煤炭資源成本由攤?cè)牍芾碣M(fèi)用改為攤?cè)肷a(chǎn)成本,以保證產(chǎn)品生產(chǎn)成本的充分性。因?yàn)楦鶕?jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》的精神,企業(yè)有權(quán)利根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式為原則,合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

(2)變維簡(jiǎn)費(fèi)為折舊費(fèi),提高產(chǎn)品成本信息的相關(guān)性

如上所述,目前以原煤產(chǎn)量為基礎(chǔ)的維簡(jiǎn)費(fèi)計(jì)提辦法,使礦井、巷道等固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償具有累退性,即資產(chǎn)價(jià)值越高,成本補(bǔ)償越少。所以,建議財(cái)政部、國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局等部門,改變維簡(jiǎn)費(fèi)計(jì)提辦法,如改維簡(jiǎn)費(fèi)由計(jì)提的辦法為折舊的辦法,并根據(jù)年限平均法計(jì)提折舊,以充分補(bǔ)償該類資產(chǎn)投資成本。

2.將煤礦棄置費(fèi)用資本化為固定資產(chǎn),再分期轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品生產(chǎn)成本

煤礦閉坑后,根據(jù)環(huán)保法規(guī)所發(fā)生的生態(tài)恢復(fù)費(fèi)用被稱為棄置費(fèi)用,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》精神,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值資本化為固定資產(chǎn),然后再通過折舊的方式系統(tǒng)化地?cái)側(cè)霐側(cè)敫髌淦诋a(chǎn)品生產(chǎn)成本,以消化未來大規(guī)模費(fèi)用支出隱患,增強(qiáng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力。

3.將環(huán)保成本確認(rèn)為期間成本,以保證產(chǎn)品成本的決策功能

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》精神和一般的會(huì)計(jì)慣例,對(duì)于與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系,或者難以直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的支出,如污水治理費(fèi)、粉塵治理費(fèi)等生態(tài)環(huán)保費(fèi)用可以直接計(jì)入各期的管理費(fèi)用。這樣既可以簡(jiǎn)化產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算,又可以保證產(chǎn)品成本與產(chǎn)品產(chǎn)量的相關(guān)性,以滿足成本控制和成本分析的需要。

最后,值得一提的是,有不少會(huì)計(jì)學(xué)者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者分別從循環(huán)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)品定價(jià)的角度提出了環(huán)境成本概念和全成本概念,這些概念與本文所張的制造成本概念并不矛盾。其實(shí),不管是強(qiáng)調(diào)全成本概念,還是引入環(huán)境成本概念,抑或是主張制造成本概念,都不足于直接作為確定產(chǎn)品價(jià)格的依據(jù)。真正能夠作為定價(jià)依據(jù)的只能是管理會(huì)計(jì)中的成本概念,即借助于定價(jià)決策方法,將會(huì)計(jì)成本轉(zhuǎn)換為決策成本。換言之,不管是循環(huán)經(jīng)濟(jì)框架下的環(huán)境成本概念和全成本概念,還是財(cái)務(wù)報(bào)告框架下的制造成本概念,都只能作為產(chǎn)品定價(jià)的基礎(chǔ)而不是依據(jù)。

三、結(jié)束語

以上財(cái)務(wù)報(bào)告框架的成本是以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為前提的,所以,建議煤炭企業(yè)盡可能應(yīng)用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,同時(shí)建議有關(guān)部門修改有關(guān)成本開支標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定,使成本核算真正成為成本管理的助手。

參考文獻(xiàn):

[1]朱永強(qiáng):煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算問題探討.煤炭經(jīng)濟(jì)研究,2008,(10)

[2]張文麗:煤炭開采中生態(tài)成本核算及經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償.中國(guó)能源,2008,(9)

篇10

轉(zhuǎn)變檔案行政管理職能的主要方向與途徑是轉(zhuǎn)變檔案行政管理職能研究的內(nèi)容之一，本文對(duì)有關(guān)轉(zhuǎn)變檔案行政管理職能的主要方向與途本文由收集整理徑研究作一簡(jiǎn)單梳理。

1 轉(zhuǎn)變檔案行政管理職能的方向

何伯軒認(rèn)為：“檔案行政管理部門轉(zhuǎn)變職能的方向是進(jìn)一步加強(qiáng)宏觀，放開微觀。”對(duì)此宋芳也持相似的觀點(diǎn)，認(rèn)為檔案行政管理職能轉(zhuǎn)變的“方向就是要對(duì)檔案事業(yè)由直接管理向間接管理轉(zhuǎn)變，由行政管理向以法律監(jiān)督管理為主轉(zhuǎn)變，由微觀管理向宏觀管理轉(zhuǎn)變”。此外，張懷筆將轉(zhuǎn)變檔案行政管理職能的方向歸納為：“一是把檔案事業(yè)由封閉型改為開放型；二是把過去的行政管理型改為服務(wù)型；三是把治理方式由過去的人治型改為法治型；四是把管理手段由過去的手工操作改為科技型；五是在管理效益方面由過去的無償利用改為效益型；六是把檔案資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）的管理由過去的不計(jì)價(jià)管理改為計(jì)價(jià)管理。”對(duì)此，筆者認(rèn)為，張懷筆先生所說的前3種可視為檔案行政管理職能轉(zhuǎn)變的方向，而后3種則不屬于檔案行政管理職能轉(zhuǎn)變的方向。

2 轉(zhuǎn)變檔案行政管理職能的途徑

轉(zhuǎn)變檔案行政管理職能是一個(gè)目標(biāo)，達(dá)成目標(biāo)需要具體的途徑。張懷筆認(rèn)為：“解放思想，大膽實(shí)踐，是轉(zhuǎn)變檔案行政管理職能的途徑。”要施行檔案行政管理職能的轉(zhuǎn)變，不僅須提高對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)，而且還須聯(lián)系實(shí)際，調(diào)查研究，找出解決問題的辦法。而“聯(lián)系實(shí)際，調(diào)查研究，是轉(zhuǎn)變檔案行政管理職能的保證”。而宋芳認(rèn)為：“法制手段應(yīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下檔案事業(yè)調(diào)控的主導(dǎo)，加快檔案事業(yè)建設(shè)，必須依法治檔，依法行政，搞好行政執(zhí)法。”

3 轉(zhuǎn)變后的檔案行政管理職能

對(duì)轉(zhuǎn)變后的檔案行政管理職能有5項(xiàng)論：“合并后的檔案局（館）在行政職能上主要抓統(tǒng)籌規(guī)劃、執(zhí)法監(jiān)督、教育培訓(xùn)、協(xié)調(diào)服務(wù)和輿論宣傳。”有7項(xiàng)論：一是以法制建設(shè)為職能；二是以制定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范為職能；三是以科技進(jìn)步為職能；四是以組織培育檔案信息市場(chǎng)為職能；五是以開發(fā)利用為職能；六是以建立檔案產(chǎn)業(yè)為職能；七是以對(duì)檔案無形資產(chǎn)評(píng)估界定委員會(huì)、監(jiān)事為職能。還有10項(xiàng)論：一是制定檔案事業(yè)發(fā)展規(guī)劃，納入當(dāng)?shù)貒?guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃，抓好規(guī)劃實(shí)施，確保與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)事業(yè)協(xié)調(diào)同步發(fā)展；二是協(xié)調(diào)檔案事業(yè)內(nèi)部館與館，館與室，機(jī)關(guān)、企事業(yè)之間，檔案基礎(chǔ)工作與利用工作，檔案業(yè)務(wù)與教育、科研、宣傳之間等內(nèi)部關(guān)系，協(xié)調(diào)檔案部門與文化建設(shè)及有關(guān)部門的關(guān)系；三是爭(zhēng)取黨政領(lǐng)導(dǎo)重視支持檔案事業(yè)，制定檔案工作方針政策，協(xié)調(diào)有關(guān)部門解決人、財(cái)、物等基本條件；四是對(duì)管轄范圍內(nèi)的檔案工作依法進(jìn)行監(jiān)管，搞好重要檔案申報(bào)登記和超前控制，對(duì)檔案的權(quán)屬、流向、轉(zhuǎn)讓、交換、出賣、贈(zèng)送等進(jìn)行控制，把對(duì)國(guó)家和社會(huì)有保存價(jià)值的檔案作出鑒定，面向全社會(huì)監(jiān)督管理，確保檔案財(cái)富的完整與安全；五是對(duì)同級(jí)機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位檔案工作實(shí)行監(jiān)督和指導(dǎo)，制定檔案業(yè)務(wù)技術(shù)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，搞好業(yè)務(wù)目標(biāo)管理和咨詢服務(wù)，依法搞好業(yè)務(wù)建設(shè)；六是根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展需要，圍繞社會(huì)熱點(diǎn)和檔案工

轉(zhuǎn)貼于

作重點(diǎn)，加強(qiáng)調(diào)查研究，制定檔案政策，為貫徹黨的基本路線服務(wù)；七是參與重點(diǎn)工程項(xiàng)目檔案驗(yàn)收，參與重大活動(dòng)組織，負(fù)責(zé)文件材料的前期控制和檔案信息服務(wù)；八是搞好法制建設(shè)，將法制監(jiān)督與業(yè)務(wù)指導(dǎo)從對(duì)象、范圍和任務(wù)上分開，形成獨(dú)立的法制工作體系，做好執(zhí)法監(jiān)督檢查；九是建立區(qū)域檔案目錄中心，搞好檔案信息系統(tǒng)建設(shè)；十是搞好檔案宣傳教育，提高社會(huì)檔案意識(shí)，搞好決策咨詢研究，為領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀助手。