導(dǎo)語：如何才能寫好一篇無形資產(chǎn)成本法評估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

國務(wù)院在1991年11月16日的《國有資產(chǎn)管理辦法》第30條規(guī)定：對占有單位的無形資產(chǎn)，區(qū)別下列情況，評定其價(jià)值：1.外購無形資產(chǎn)，根據(jù)購入成本及該項(xiàng)無形資產(chǎn)的獲利能力，確定評估價(jià)值；

2.自創(chuàng)或自身擁有的無形資產(chǎn)，根據(jù)無形資產(chǎn)形成時(shí)所需實(shí)際成本及該項(xiàng)無形資產(chǎn)具有的獲利能力，確定評估價(jià)值；

3.自創(chuàng)或自身擁有的未單獨(dú)計(jì)算成本的無形資產(chǎn)，根據(jù)該項(xiàng)無形資產(chǎn)具有的獲利能力，確定其評估價(jià)值。

無形資產(chǎn)成本指無形資產(chǎn)研制或取得、持有期間的全部物化勞動和活勞動的費(fèi)用支出。無形資產(chǎn)按照其來源渠道可以分為外購和自創(chuàng)兩種類型，外購無形資產(chǎn)的成本是由買價(jià)和購置費(fèi)用兩部分構(gòu)成的；自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本一般包括材料費(fèi)用、工資費(fèi)用、專用設(shè)備費(fèi)用、咨詢鑒定費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、管理費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等項(xiàng)。與有形資產(chǎn)不同，自創(chuàng)無形資產(chǎn)具有一次性生產(chǎn)的明顯特點(diǎn)，其成本具有不完整性、弱對應(yīng)性以及虛擬性等特點(diǎn)，這是確定無形資產(chǎn)成本時(shí)，必須考慮的因素。

二、無形資產(chǎn)重置成本的確定

無形資產(chǎn)重置成本是指在現(xiàn)時(shí)市場條件下，重新創(chuàng)造或購置全新無形資產(chǎn)所耗費(fèi)的全部貨幣性支出的總額。由于企業(yè)無形資產(chǎn)的來源不同，其重置成本的成本項(xiàng)目、評估方法和影響因素亦不同。

1.外購無形資產(chǎn)重置成本的確定

外購無形資產(chǎn)的成本包括買價(jià)和購置費(fèi)用。一般企業(yè)都有無形資產(chǎn)購置的原始記錄資料，即使無賬面記錄資料，亦可找到市場同類無形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料。由于掌握資料的條件不同，外購無形資產(chǎn)的重置成本的確定方法通常有以下兩種：

（1）有賬面記錄資料時(shí)，采用物價(jià)指數(shù)法即以賬面歷史價(jià)格為基礎(chǔ)，乘以自購置日至評估日的物價(jià)指數(shù)，將賬面歷史成本調(diào)整為重置成本。其公式為：

無形資產(chǎn)重置成本=無形資產(chǎn)賬面成本×無形資產(chǎn)評估日物價(jià)指數(shù)按物價(jià)指數(shù)確定重置成本時(shí)，關(guān)鍵的問題是物價(jià)指數(shù)的確定。從無形資產(chǎn)成本構(gòu)成來看，主要有物質(zhì)消耗費(fèi)用和活勞動消耗費(fèi)用，不同的無形資產(chǎn)，兩類費(fèi)用的構(gòu)成相差很大。那些需要利用現(xiàn)代科研和實(shí)驗(yàn)手段的無形資產(chǎn)，其物質(zhì)消耗往往占有較大比重，則其物價(jià)指數(shù)將主要由同類生產(chǎn)資料物價(jià)指數(shù)決定。在實(shí)際評估業(yè)務(wù)中，一般按兩類費(fèi)用的構(gòu)成和生產(chǎn)資料及生活資料物價(jià)指數(shù)計(jì)算綜合物價(jià)指數(shù)，作為無形資產(chǎn)評估日的物價(jià)指數(shù)。

例：某企業(yè)1997年1月初自某科研單位購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，其賬面價(jià)值為100萬元，評估1999年1月初的重置成本。

經(jīng)分析該項(xiàng)無形資產(chǎn)兩類費(fèi)用分別為：物質(zhì)消耗占60%，活勞動消耗占40%.自購置日至評估日生產(chǎn)資料價(jià)格指數(shù)為118%，生活資料價(jià)格指數(shù)為120%.則該項(xiàng)無形資產(chǎn)重置成本為：100×60%×118%+40%×120%60%+40%=100×118.8%=118.8（萬元）

（2）有市場同類無形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料，采用市價(jià)類比法。評估無形資產(chǎn)重置成本時(shí)，若無該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面歷史成本資料，可搜集市場同類無形資產(chǎn)的交易價(jià)格資料，并根據(jù)無形資產(chǎn)的功能以及技術(shù)先進(jìn)性和適應(yīng)性進(jìn)行調(diào)整求得現(xiàn)行購買價(jià)格，然后根據(jù)被估無形資產(chǎn)的實(shí)際情況和現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)，按購買價(jià)格的一定比例，確定無形資產(chǎn)的購置費(fèi)用。無形資產(chǎn)重置成本按下式確定：

無形資產(chǎn)重置成本=無形資產(chǎn)現(xiàn)行購買價(jià)格+無形資產(chǎn)現(xiàn)行購置費(fèi)用

2.自創(chuàng)無形資產(chǎn)重置成本的確定自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本是由企業(yè)創(chuàng)造或研制無形資產(chǎn)過程中所發(fā)生的物質(zhì)資料消耗和活勞動消耗的總和組成。在實(shí)際評估業(yè)務(wù)中，自創(chuàng)無形資產(chǎn)重置成本的確定一般可以采用以下幾種方法。

（1）賬面歷史成本法。自創(chuàng)無形資產(chǎn)有賬面歷史成本資料時(shí)，可以賬面歷史成本為基礎(chǔ)，乘以相應(yīng)的物價(jià)指數(shù)求得重置成本。

無形資產(chǎn)重置成本=無形資產(chǎn)歷史成本+自創(chuàng)立日至評估日物價(jià)指數(shù)

（2）財(cái)務(wù)核算法。無賬面歷史成本的自創(chuàng)無形資產(chǎn)可按該項(xiàng)無形資產(chǎn)創(chuàng)立時(shí)實(shí)際發(fā)生的材料、工時(shí)消耗的數(shù)量以及現(xiàn)行價(jià)格和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，確定其重置成本。

無形資產(chǎn)重置成本=物質(zhì)資料實(shí)際消耗量×現(xiàn)行價(jià)格+實(shí)耗工時(shí)×現(xiàn)行費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由于無形資產(chǎn)屬創(chuàng)造性智力成本，因此不能原樣重置，其重置成本只能是復(fù)原重置成本，故上式中物質(zhì)資料消耗量以及工時(shí)消耗量均按當(dāng)時(shí)創(chuàng)立無形資產(chǎn)發(fā)生數(shù)計(jì)算，而不能按現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。

（3）市價(jià)調(diào)整法。若市場有與自創(chuàng)無形資產(chǎn)相似的無形資產(chǎn)交易時(shí)，可按市場同類無形資產(chǎn)的交易價(jià)格，以及自制成本與售價(jià)的一定比率調(diào)整，求得自創(chuàng)無形資產(chǎn)的重置成本。

無形資產(chǎn)重置成本=同類無形資產(chǎn)市價(jià)×成本售價(jià)系數(shù)式中：成本售價(jià)系數(shù)可根據(jù)本企業(yè)有代表性的已出售的無形資產(chǎn)的自創(chuàng)成本與售價(jià)的加權(quán)平均比率求得。

三、無形資產(chǎn)重置成本法影響因素的分析

重置成本法評估的是無形資產(chǎn)的重置成本凈值，其數(shù)額是由無形資產(chǎn)重置成本和無形資產(chǎn)的成新率決定的。而無形資產(chǎn)成新率又是由無形資產(chǎn)的損耗決定的，因此，確定無形資產(chǎn)的成新率，必須研究無形資產(chǎn)的損耗。

無形資產(chǎn)的損耗是指由于無形資產(chǎn)的使用、技術(shù)進(jìn)步以及企業(yè)外部環(huán)境的變化，而引起的無形資產(chǎn)價(jià)值的降低。通常可以分為無形資產(chǎn)時(shí)效性陳舊貶值、功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值3種情況。無形資產(chǎn)時(shí)效性貶值通常是指由于無形資產(chǎn)的使用，使其尚可使用年限減少而引起的；無形資產(chǎn)功能性貶值是指由于技術(shù)進(jìn)步，使得擁有該項(xiàng)無形資產(chǎn)的主體的壟斷性減弱，從而降低其獲得壟斷利潤的能力而引起的，一般來說，技術(shù)進(jìn)步越快，無形資產(chǎn)更新的時(shí)間越短，則其功能性貶值越高；無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)性貶值是由于企業(yè)的外部環(huán)境變化對企業(yè)產(chǎn)生不利影響而引起的，如國家的政策、企業(yè)之間的激烈競爭等。

在實(shí)際評估業(yè)務(wù)中，對無形資產(chǎn)貶值的確定，是根據(jù)考慮三種貶值因素的綜合成新率測定的。

無形資產(chǎn)綜合成新率=尚可使用年限/（實(shí)際已使用年限+尚可使年限）×100%式中：實(shí)際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無形資產(chǎn)能夠?yàn)榻?jīng)營主體帶來超額收益的年限，但是它不是指法定保護(hù)年限。

在實(shí)際評估業(yè)務(wù)中，尚可使用年限可以采用下列方法確定：

（1）專家對經(jīng)濟(jì)壽命預(yù)測法。該方法是通過聘請有關(guān)技術(shù)領(lǐng)域的專家，對被評估無形資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性、適用性以及技術(shù)市場的發(fā)展趨勢進(jìn)行預(yù)測，從而確定無形資產(chǎn)的尚可使用年限。

（2）技術(shù)更新周期法。該方法是根據(jù)同類無形資產(chǎn)的技術(shù)更新周期，確定被評估無形資產(chǎn)的更新周期，從中扣掉無形資產(chǎn)已使用年限，便可得到無形資產(chǎn)的尚可使用年限。

四、無形資產(chǎn)重置成本法的適用性探討

1.無形資產(chǎn)重置成本法的適用范圍在無形資產(chǎn)評估中，單獨(dú)使用重置成本法是以攤銷為目的的無形資產(chǎn)評估、工程圖紙轉(zhuǎn)讓、計(jì)算機(jī)軟件轉(zhuǎn)讓、技術(shù)轉(zhuǎn)讓中最低價(jià)格的評估、收益額無法預(yù)測和市場無法比較的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等。而更多的場合是重置成本法與收益法結(jié)合使用，如用于專利權(quán)、專有技術(shù)和整體無形資產(chǎn)的評估。當(dāng)評估價(jià)格中重置成本部分遠(yuǎn)大于收益部分時(shí)，可以單獨(dú)采用重置成本法進(jìn)行評估；當(dāng)評估價(jià)格中重置成本部分遠(yuǎn)小于收益部分時(shí)，可以單獨(dú)采用收益現(xiàn)值法進(jìn)行評估。

2.無形資產(chǎn)重置成本法的局限性

無形資產(chǎn)重置成本法的局限性表現(xiàn)為：

（1）無形資產(chǎn)的成本問題。以成本作為評估依據(jù)的基本條件：一是成本能夠識別；二是成本能夠計(jì)量。識別和計(jì)量的成本可以是被評估商品本身的成本，也可以是相同商品的再生產(chǎn)成本。為了排除貶值、通貨膨脹等因素的影響，成本一般以再生產(chǎn)成本為計(jì)量對象。但是，無形資產(chǎn)的再生產(chǎn)成本不能作為計(jì)量成本的對象，其原因在于：有些無形資產(chǎn)不能再生產(chǎn)；即使可以再生產(chǎn)的無形資產(chǎn)，由于再生產(chǎn)的成本極低，也根本無法作為估價(jià)的依據(jù)。因此，無形資產(chǎn)的成本估算只能是其創(chuàng)造時(shí)的初始成本，即開發(fā)成本，而這種成本與無形資產(chǎn)帶來的效益不完全對稱，它只能在一定范圍和一定程度上作為估價(jià)的基礎(chǔ)。

（2）在實(shí)際操作中應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理。對商譽(yù)、權(quán)利類和關(guān)系類無形資產(chǎn)的評估，由于其成本不能識別，也不能計(jì)量，因此，不適宜用重置成本法。

篇2

一、無形資產(chǎn)評估傳統(tǒng)方法評析

在無形資產(chǎn)評估過程中，評估方法的選擇和運(yùn)用處于核心地位。目前無形資產(chǎn)評估的主要方法有成本法、收益法和市場法，下面對這三種方法進(jìn)行評析并對應(yīng)用中的有關(guān)問題進(jìn)行探討。

（一）成本法。成本法的基本思想是利用歷史成本(即最開始購置或創(chuàng)造無形資產(chǎn)時(shí)所支付的完全成本)或簡單重置成本(即以重新購進(jìn)或創(chuàng)造無形資產(chǎn)時(shí)所需的支出費(fèi)用)作為推算無形資產(chǎn)價(jià)值的主要依據(jù)。無形資產(chǎn)的重置成本法，是指在評估無形資產(chǎn)時(shí)，按被估資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)完全重置成本(重置價(jià))減去應(yīng)扣減損耗及貶值，或乘以成新率來確定被估無形資產(chǎn)價(jià)值的一種方法。公式為：無形資產(chǎn)評估值=無形資產(chǎn)重置成本×成新率。在實(shí)際運(yùn)用中，重置成本是根據(jù)歷史成本調(diào)整得到的。歷史成本體現(xiàn)了資產(chǎn)的原始形成過程，具有易獲得性和可驗(yàn)證性，不受人為因素的影響，容易被人們所接受。成本法的適用場合是以攤銷為目的的無形資產(chǎn)的評估，但相對于有形資產(chǎn)來說，無形資產(chǎn)有其特殊性，所以成本法的使用也有局限性。一是無形資產(chǎn)的歷史成本具有不完整性、弱對應(yīng)性及虛擬性等特點(diǎn)，因此根據(jù)歷史成本調(diào)整得到的重置成本來評估無形資產(chǎn)現(xiàn)值是不合理的。二是無形資產(chǎn)的成新率很難確定。三是大多數(shù)無形資產(chǎn)常常存在著開發(fā)成本高而應(yīng)用前景差或開發(fā)成本低而應(yīng)用前景好的現(xiàn)象。對這樣的無形資產(chǎn)用成本法進(jìn)行價(jià)值評估是不合適的。

（二）收益法。收益法是通過估算被評估資產(chǎn)未來預(yù)期資產(chǎn)未來收益并折算成現(xiàn)值，借以確定被評估資產(chǎn)價(jià)值的一種資產(chǎn)評估方法。采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折算成現(xiàn)值．然后累加求和，得出被評估無形資產(chǎn)評估值。不論是收益現(xiàn)值法還是成本收益加法，其出發(fā)點(diǎn)均是將所預(yù)計(jì)的無形資產(chǎn)的未來收益、收益期限和收益率作為資產(chǎn)評估的主要依據(jù)。優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在：第一，運(yùn)用此法時(shí)基本上不用考慮無形資產(chǎn)的歷史成本，克服了無形資產(chǎn)歷史成本的不完整性缺陷。第二，從理論上講，收益法以資產(chǎn)的預(yù)期獲利能力為基本依據(jù)決定資產(chǎn)現(xiàn)行公平市場價(jià)值，評估結(jié)果能夠比較真實(shí)、準(zhǔn)確地反映出無形資產(chǎn)的獲利能力，有較強(qiáng)的說服力。第三，它克服了無形資產(chǎn)成本的弱對應(yīng)性和虛擬性特點(diǎn)給成本法使用帶來的不便，對于成本和收益相關(guān)性差的無形資產(chǎn)也能評估。第四，采用這種方法會使評估者站在買者(或受讓方)的角度來確定各項(xiàng)指標(biāo)，評估結(jié)果往往對無形資產(chǎn)的接受方比較有利。但是在使用這種方法時(shí)也存在著主觀因素影響較大的問題。因?yàn)樵谑找娣ㄟ\(yùn)用中評估者需要對收益額、折現(xiàn)率和收益年限等指標(biāo)做出預(yù)測，預(yù)測帶有一定的抽象性和隨意性。評估者對這些參數(shù)預(yù)測的主觀態(tài)度都將會直接影響評估結(jié)果。

（三）市價(jià)法。市價(jià)法是指在市場上選擇若干具有可比性的相同或相似的無形資產(chǎn)作為參照物，并根據(jù)它們的交易條件，市場交易價(jià)格和價(jià)值影響因素的差異，以及使用權(quán)轉(zhuǎn)讓次數(shù)，綜合分析調(diào)整，來確定無形資產(chǎn)評估值的方法。市價(jià)法在使用時(shí)應(yīng)注意其前提條件：(1)存在一個(gè)充分發(fā)育、活躍的市場；(2)參照物及其與被估無形資產(chǎn)相比較的指標(biāo)、技術(shù)參數(shù)等資料是可搜集到的。從這個(gè)角度看，運(yùn)用市場法進(jìn)行資產(chǎn)評估是一種很直接的方法，得出的結(jié)果也很有說服力。但是我國市場經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，不存在充分發(fā)育而且很活躍的市場。再者，由于無形資產(chǎn)壟斷性強(qiáng)、透明度不高，使取得相關(guān)信息資料十分困難，在市場上難以找到相同或近似的評估參照物，有時(shí)甚至是

不可操作的，現(xiàn)行市價(jià)法的局限性就顯得更為突出。這些因素限制了市場法在我國無形資產(chǎn)評估中的運(yùn)用。

二、無形資產(chǎn)評估的新方法

傳統(tǒng)的方法在對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估時(shí)存在的一定的缺陷，在此介紹幾種新的無形資產(chǎn)的評估方法：復(fù)合成本法、生存曲線法、成本收益雙折現(xiàn)法、成本收益現(xiàn)值法。

（一）復(fù)合成本法在評估無形資產(chǎn)中的應(yīng)用。所謂復(fù)合成本法，就是在評估一項(xiàng)無形資產(chǎn)時(shí)，不僅考慮其歷史成本或重置成本，還要考慮其稀缺性及其效用的大小。用公式表示為：

無形資產(chǎn)重置成本=（效用函數(shù)/稀缺系數(shù)）×100％

通過上面的公式，可知無形資產(chǎn)的價(jià)值是勞動量、效用性和稀缺度3個(gè)因素共同決定的。

（1）勞動量。無形資產(chǎn)具有存在唯一性，理論上講應(yīng)當(dāng)取最先研制成功的具有相同功效的一批無形資產(chǎn)中包含的最小勞動量。未獲得成功的無形資產(chǎn)所耗費(fèi)的勞動量則不能計(jì)入無形資產(chǎn)的價(jià)值。在研發(fā)成功的無形資產(chǎn)中，也只有包含最小勞動量的無形資產(chǎn)交易才最容易成功，價(jià)值得到認(rèn)可。不過最小勞動量在確定時(shí)有一定的難度，在實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)盡評估師所能，多收集資料，篩選對比后選出最小勞動量使用。也可以用歷史成本或傳統(tǒng)成本法求得的重置成本替代之，因?yàn)閯趧恿吭跓o形資產(chǎn)價(jià)值中的影響并不顯著。

（2）效用及效用系數(shù)。無形資產(chǎn)的效用可以劃分為生產(chǎn)資料效用和生活資料效用。生產(chǎn)資料效用的測量標(biāo)準(zhǔn)是提高勞動生產(chǎn)率和推動社會生產(chǎn)力進(jìn)步。效用對勞動量起著約定作用。效用系數(shù)通常用0，0.1，0.2，……1，1.1，1.2……表示。系數(shù)越大表明效用越大。無形資產(chǎn)效用系數(shù)的確定可參考專家和專有技術(shù)人員的建議按其作用的大小確定，專家如果認(rèn)為使用一項(xiàng)無形資產(chǎn)可提高產(chǎn)量100倍，則可將效用系數(shù)定為100。

（3）稀缺度及稀缺系數(shù)。稀缺度指的是無形資產(chǎn)的稀缺狀況以及市場上無形資產(chǎn)的供求關(guān)系，通常用稀缺系數(shù)表示。在理論上稀缺系數(shù)存在0的值，但是當(dāng)其為0時(shí)實(shí)際意義及不大，所以我們將稀缺系數(shù)定在0.01至1的范圍之內(nèi)。而1則代表著供求平衡時(shí)的稀缺系數(shù)。系數(shù)越小表明越稀缺，反之亦然。

可以看出，復(fù)合成本法的優(yōu)點(diǎn)是可以很好地解釋無形資產(chǎn)價(jià)格和成本背離的現(xiàn)象，在評估實(shí)務(wù)中具有較強(qiáng)的可操作性。而且，與傳統(tǒng)成本法不同的是，它考慮了無形資產(chǎn)的未來收益情況，因此是比較科學(xué)合理的。

（二）生存曲線法在無形資產(chǎn)評估中的應(yīng)用。生存曲線法主要用來預(yù)測無形資產(chǎn)的剩余壽命。無形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命又叫有效期限，是指無形資產(chǎn)發(fā)揮作用，并具有超額獲利能力的時(shí)間。所有系統(tǒng)，都會隨使用年限而退化并最終失效。而失效的時(shí)間往往是一個(gè)隨機(jī)變量。生存模型就是以無形資產(chǎn)的生存和死亡狀態(tài)(生命狀態(tài))為研究對象的，視無形資產(chǎn)的生存和死亡為隨機(jī)變量，用一個(gè)恰當(dāng)?shù)母怕史植己瘮?shù)(生存分布)去描述，對生存分布函數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)處理從而預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)的剩余壽命。

采用生存曲線法預(yù)計(jì)無形資產(chǎn)的受益期限一般需要經(jīng)過以下六個(gè)主要步驟：第一，收集生存數(shù)據(jù)。我們可以選定一個(gè)樣本進(jìn)行觀測，所有觀測點(diǎn)由存活的初始狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)樗劳鰻顟B(tài)后試驗(yàn)終止。另外，我們還可以觀測市場上同類無形資產(chǎn)的生存、死亡情況來收集生存數(shù)據(jù)。第二，數(shù)據(jù)的初步分析，繪制數(shù)據(jù)圖以獲取模型選擇的一些信息。第三，模型選擇，即選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)哪Ｐ腿M合生存數(shù)據(jù)。第四，參數(shù)估計(jì)。第五，模型檢驗(yàn)。第六，求出無形資產(chǎn)的期望剩余壽命。

（三）成本收益雙折現(xiàn)法。成本收益雙折現(xiàn)法，即歷史成本雙折現(xiàn)及超額收益現(xiàn)值法，是指在無形資產(chǎn)評估時(shí)，按被評估無形資產(chǎn)的歷史成本折現(xiàn)值，加上其使用過程中的價(jià)值積累和超額預(yù)期收益現(xiàn)值，減去應(yīng)扣損耗或貶值，來確定被評估無形資產(chǎn)價(jià)格的一種方法。該評估方法適用于一切易于獲取歷史數(shù)據(jù)的無形資產(chǎn)的評估，重置成本可以獲得的無形資產(chǎn)的評估。對于不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)“商譽(yù)”的評估，該評估方法也是適合的。當(dāng)涉及到無形資產(chǎn)的使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓和許可權(quán)時(shí)，該評估方法是不適宜的，因?yàn)槠湓u估的結(jié)果不易為交易雙方所接受。

成本收益雙折現(xiàn)法的計(jì)算公式為：

無形資產(chǎn)評估值=歷史成本折現(xiàn)值＋使用過程中的價(jià)值積累＋超額預(yù)期收益現(xiàn)值－實(shí)體性貶值－功能性貶值－經(jīng)濟(jì)性貶值。

（1）歷史成本折現(xiàn)值，即無形資產(chǎn)的歷史折現(xiàn)至評估日的值。當(dāng)評估該項(xiàng)無形資產(chǎn)的歷史成本數(shù)據(jù)資料易于獲取時(shí)，可根據(jù)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的歷史成本，按照一定的復(fù)利率折現(xiàn)為評估日的數(shù)據(jù)；如果評估日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的歷史成本數(shù)據(jù)資料不易或不能獲得時(shí)，可用其完全重置成本代替之。（2）使用過程中價(jià)值積累，即無形資產(chǎn)在使用過程中的投入積累。（3）實(shí)體性貶值，也稱有形磨損貶值，它是指資產(chǎn)在使用或閑置中因磨損、變形、老化等造成實(shí)體性陳舊而引起的貶值。（4）功能性貶值，也稱無形磨損貶值，它是由于技術(shù)進(jìn)步出現(xiàn)性能優(yōu)越的新的無形資產(chǎn)，使原有的無形資產(chǎn)部分或全部失去使用價(jià)值而造成的貶值。（5）經(jīng)濟(jì)性貶值，指由于外界因素引起的，與同性質(zhì)資產(chǎn)相比活力能力下降而造成的損失。市場需求的減少、原材料供應(yīng)的變化、成本的上升、通貨膨脹、利率的上升等因素都可能使原有無形資產(chǎn)不能發(fā)揮應(yīng)有的效能而貶值。（6）預(yù)期超額收益現(xiàn)值。如果至評估日，無形資產(chǎn)才開始出現(xiàn)，則公式中除第一項(xiàng)和最后一項(xiàng)外其余各項(xiàng)均為零．這時(shí)該評估方法與現(xiàn)行的三種評估方法中的收益現(xiàn)值法等價(jià)。

（四）成本收益現(xiàn)值法。成本收益現(xiàn)值法，就是考查評估基準(zhǔn)日以前評估對象所費(fèi)成本，并通過一定的物價(jià)指數(shù)將此成本調(diào)整為評估基準(zhǔn)日時(shí)的價(jià)值(現(xiàn)值)作為評估對象評估價(jià)值的一部分；評估價(jià)值的另一部分是在預(yù)測未來一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)各年銷售收入的基礎(chǔ)上確定合適的提成率，其提成額除稅后作為評估對象帶來各年收益，再通過折現(xiàn)求和計(jì)算所得的結(jié)果，以上兩部分之和即為該評估對象的評估值。由上述可見，該方法同時(shí)考慮重置成本標(biāo)準(zhǔn)和收益現(xiàn)值兩種標(biāo)準(zhǔn)，它比單一的重置成本或收益現(xiàn)值標(biāo)準(zhǔn)全面，該方法適用于商標(biāo)所有權(quán)價(jià)值的評估。其計(jì)算公式為：

其中：V評估值；C評估對象成本現(xiàn)值；α企業(yè)各年的銷售額；β所得稅率；r折現(xiàn)率；m評估對象經(jīng)濟(jì)壽命期分界段。

篇3

【關(guān)鍵詞】無形資產(chǎn)評估；失真；方法

無形資產(chǎn)這一術(shù)語，在不同的學(xué)科，不同應(yīng)用環(huán)境中，有不同的定義。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號―無形資產(chǎn)》對無形資產(chǎn)的表述為企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！秶H評估準(zhǔn)則》中的定義是以其經(jīng)濟(jì)特性而顯示其存在的一種資產(chǎn)，無形資產(chǎn)無具體的物理形態(tài)，但為其擁有者獲取了權(quán)益和特權(quán)，而且通常為其擁有者帶來收益。

一、無形資產(chǎn)評估的必要性

（一）定期對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整

一個(gè)企業(yè)到底有哪些無形資產(chǎn)，其價(jià)值量如何，作為企業(yè)的管理者并不清楚，形成了資產(chǎn)管理的盲點(diǎn)。只有充分揭示這部分資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，才能做到心中有數(shù)，進(jìn)而變被動管理為主動管理，使之規(guī)范化，保證企業(yè)資產(chǎn)完整性。

（二）資本運(yùn)營需要，以無形資產(chǎn)為先導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張

企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中作為投資主體的地位已經(jīng)明確，但要保證投資行為的合理性，必須對企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值有一個(gè)正確的評估。企業(yè)改制、合資、合作、聯(lián)營、兼并、重組、上市等各種經(jīng)濟(jì)活動中以技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)作為投資已很普遍。

（三）為經(jīng)營者提供管理、決策依據(jù)

評估的過程是資產(chǎn)清查的過程，重點(diǎn)在于發(fā)現(xiàn)企業(yè)在資產(chǎn)管理、經(jīng)營過程、資本結(jié)構(gòu)、企業(yè)效率和盈利能力等各個(gè)方面存在的問題和不足，努力解決或?yàn)槠髽I(yè)提供建設(shè)性的意見和建議，有利于經(jīng)營者對無形資產(chǎn)投資做出明智的決策，合理分配資源，減少投資的浪費(fèi)。

（四）無形資產(chǎn)評估是經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的必然要求

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，國際貿(mào)易呈現(xiàn)飛速發(fā)展趨勢。其中以技術(shù)貿(mào)易為代表的無形資產(chǎn)貿(mào)易增長尤為突出，其年平均增長速度已大大超過了有形商品貿(mào)易的增長速度，因此對于技術(shù)類商品價(jià)值進(jìn)行合理評估是很有必要的。

二、無形資產(chǎn)評估失真的原因

（一）評估范圍和對象界定模糊，造成無形資產(chǎn)虛評

確定無形資產(chǎn)評估標(biāo)的物是無形資產(chǎn)評估的出發(fā)點(diǎn)，但無形資產(chǎn)無實(shí)體性的特點(diǎn)使其評估范圍和對象的確定成為無形資產(chǎn)評估中的一個(gè)重點(diǎn)和難點(diǎn)。在評估過程中，被評估企業(yè)和評估師往往對無形資產(chǎn)認(rèn)識不足、漏評無形資產(chǎn)從而造成資產(chǎn)的流失。對無形資產(chǎn)認(rèn)識不足的另一種表現(xiàn)是：只注重外在形式不關(guān)注實(shí)質(zhì)內(nèi)容，造成無形資產(chǎn)的虛評。

（二）評估標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，方法不科學(xué)，計(jì)算誤差大

世界上許多國家和地區(qū)，對無形資產(chǎn)評估制度有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而我國至今沒有統(tǒng)一的資產(chǎn)評估準(zhǔn)則體系。無形資產(chǎn)評估缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)，使得對同一無形資產(chǎn)不同評估機(jī)構(gòu)的評估結(jié)果往往大相徑庭。我國的無形資產(chǎn)評估標(biāo)準(zhǔn)、方法仍處于摸索之中，各行業(yè)根據(jù)自身需要各自制定相關(guān)的具體評估標(biāo)準(zhǔn)，這就造成了一些不可避免的問題：各評估單位過分依賴有利于自身利益的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)和方法；阻止其他行業(yè)的評估機(jī)構(gòu)進(jìn)入本行業(yè)市場，評估工作的透明程度比較低。

（三）評估委托方提供的資料不準(zhǔn)確、不齊全，評估方法的選取受限

由于外部數(shù)據(jù)參考價(jià)值不大，又缺乏行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，評估中所需的資料大多來自委托方提供的數(shù)據(jù)。企業(yè)在長期實(shí)務(wù)工作中對無形資產(chǎn)不夠重視，導(dǎo)致往往在委托方要求進(jìn)行評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估時(shí)所提供的無形資產(chǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。我國目前對無形資產(chǎn)評估多采用成本法，但由于無形資產(chǎn)成本與收益的弱對應(yīng)性，成本的增加并不意味著無形資產(chǎn)價(jià)值的增加，這些做法都使得成本法不一定能真實(shí)反映無形資產(chǎn)的市場價(jià)值。

（四）評估人員素質(zhì)不高、能力不強(qiáng)，缺乏專門評估機(jī)構(gòu)

無形資產(chǎn)評估是一項(xiàng)全面、系統(tǒng)、復(fù)雜的工作。這就要求執(zhí)業(yè)人員必須具備一定的專業(yè)理論知識和操作經(jīng)驗(yàn)，但我國無形資產(chǎn)評估行業(yè)從業(yè)人員多是從行政機(jī)關(guān)分流的離退人員，缺乏嚴(yán)格的專業(yè)培訓(xùn)和資格認(rèn)證，容易導(dǎo)致評估中的操作不規(guī)范，鑒定不科學(xué)從而影響評估質(zhì)量。

三、解決無形資產(chǎn)評估失真的方法

針對上述問題，筆者提出以下四點(diǎn)意見來解決這些問題：

（一）明確無形資產(chǎn)評估的目的和對象，拓寬無形資產(chǎn)的外延

要確定無形資產(chǎn)評估對象首先要明確評估目的，因?yàn)橛行o形資產(chǎn)只有在特定評估目的下才能成立。例如合并商譽(yù)在不涉及合并時(shí)就不能作為評估對象，在明確評估目的之后與評估目的有關(guān)的符合無形資產(chǎn)定義的都應(yīng)作為評估對象。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)的內(nèi)容越來越豐富，在確定評估范圍時(shí)，應(yīng)擴(kuò)大無形資產(chǎn)的外延。拓展后的大致包括市場資產(chǎn)如企業(yè)品牌、營銷渠道和特許經(jīng)營權(quán)等。

（二）制定完善的無形資產(chǎn)評估法律法規(guī)體系

我國現(xiàn)行的相關(guān)評估標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，國家應(yīng)盡快出臺與世界接軌、又滿足我國具體國情的相關(guān)法律法規(guī)，從法人、非法人組織和個(gè)人的角度確定無形資產(chǎn)的權(quán)屬。同時(shí)對相關(guān)人員的資格取得、執(zhí)業(yè)范圍、權(quán)利、義務(wù)、行業(yè)管理等方面做出規(guī)范。

（三）建立網(wǎng)絡(luò)評估數(shù)據(jù)庫，便于資料的收集

資料的缺乏成為制約我國無形資產(chǎn)評估公允性的關(guān)鍵因素。這一現(xiàn)象要求我們必須建立一個(gè)完整公允的無形資產(chǎn)評估數(shù)據(jù)庫。該網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫的建立，對于無形資產(chǎn)評估具有劃時(shí)代的意義。必然能消除以往評估工作中的很多弊端，促使無形資產(chǎn)評估工作高效化、規(guī)范化、現(xiàn)代化和科學(xué)化。

（四）提高評估人員的專業(yè)素質(zhì)，建立專職的無形資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)

提高評估人員的專業(yè)性以勝任無形資產(chǎn)的評估，提高評估結(jié)果的可信度?？煽紤]將注冊資產(chǎn)評估師的執(zhí)業(yè)資格具體細(xì)分為機(jī)器設(shè)備評估師、無形資產(chǎn)評估師和企業(yè)價(jià)值評估師等。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)評估人員職業(yè)道德教育，讓廣大從業(yè)人員在外界干擾下仍能以崇高的職業(yè)道德來要求自己，做出真實(shí)的評估報(bào)告。

【參考文獻(xiàn)】

[1]劉毅.淺議我國無形資產(chǎn)的評估失真原因及對策[J].中國證券期貨，2011（9）.

篇4

【關(guān)鍵詞】 虛擬財(cái)產(chǎn)； 司法； 網(wǎng)絡(luò)服務(wù)； 資產(chǎn)評估； 財(cái)會數(shù)據(jù)

2013年，被告人章某等人制作非法充值網(wǎng)絡(luò)鏈接，非法入侵某網(wǎng)絡(luò)公司，竊取“極光世界”游戲、“傲劍”游戲“元寶”，數(shù)額巨大。法院認(rèn)可了網(wǎng)絡(luò)公司對于游戲幣充值市價(jià)的舉證，并直接將網(wǎng)絡(luò)公司市場定價(jià)定為犯罪數(shù)額，判令章某等承擔(dān)刑事責(zé)任①。在此之前，2012年譚衛(wèi)武非法獲取計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)案②，2012年申比軍非法經(jīng)營案③都涉及到侵犯企業(yè)虛擬財(cái)產(chǎn)犯罪。法院雖然盡職工作，但是在沒有恰當(dāng)?shù)姆ǘㄔu估方式情況下作出判決，或有損司法公正。因此，在涉及虛擬財(cái)產(chǎn)的案件中，急需設(shè)計(jì)相應(yīng)的虛擬財(cái)產(chǎn)評估規(guī)則，服務(wù)司法實(shí)踐。

一、虛擬財(cái)產(chǎn)的界定

虛擬財(cái)產(chǎn)是存在于網(wǎng)絡(luò)服務(wù)和軟件中相對獨(dú)立的非物化財(cái)產(chǎn)。本質(zhì)看，是存儲在運(yùn)營商服務(wù)器上的，有專有性和使用性的電磁記錄總稱。在實(shí)踐中，鑒于虛擬財(cái)產(chǎn)具有價(jià)值和使用價(jià)值，理論和實(shí)務(wù)界均已認(rèn)可虛擬財(cái)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)屬性（林旭霞，2010），韓國、臺灣等國家和地區(qū)也相繼確認(rèn)了虛擬財(cái)產(chǎn)價(jià)值屬性，④我國司法實(shí)踐中，也將虛擬財(cái)產(chǎn)作為財(cái)產(chǎn)論。

二、企業(yè)虛擬財(cái)產(chǎn)評估需求與可行性

（一）虛擬財(cái)產(chǎn)的價(jià)值認(rèn)識需求

一般而言，虛擬財(cái)產(chǎn)沒有實(shí)體性貶值，僅存在功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值的可能。在虛擬財(cái)產(chǎn)使用過程中，將會便利用戶的工作生活，產(chǎn)生效用。對于企業(yè)而言，通過虛擬財(cái)產(chǎn)的銷售和推廣，可以為企業(yè)帶來當(dāng)期和預(yù)期的利益。因此，正確認(rèn)識和管理虛擬財(cái)產(chǎn)需要利用評估手段。

（二）虛擬財(cái)產(chǎn)評估司法應(yīng)用

往往有不法分子運(yùn)用技術(shù)手段損害虛擬財(cái)產(chǎn)，直接影響到了網(wǎng)絡(luò)服務(wù)項(xiàng)目的運(yùn)營和用戶的使用。我國司法實(shí)踐中，在認(rèn)定相關(guān)犯罪和賠償數(shù)額的時(shí)候，仍然運(yùn)用簡陋的、不當(dāng)?shù)挠?jì)量方法，不利于當(dāng)事人雙方權(quán)益的保護(hù)，更不利于公正地定罪量刑，需要通過評估為司法實(shí)踐提供技術(shù)支持。

（三）虛擬財(cái)產(chǎn)的可確認(rèn)性

虛擬財(cái)產(chǎn)雖然是網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營項(xiàng)目中派生出來的，但虛擬財(cái)產(chǎn)作為網(wǎng)絡(luò)用戶控制和使用的虛擬物品，本身有一定的獨(dú)立性。運(yùn)營商完全占有和管理網(wǎng)絡(luò)服務(wù)項(xiàng)目，而網(wǎng)絡(luò)用戶則對虛擬財(cái)產(chǎn)享有占有、使用、處分甚至收益的權(quán)利。若企業(yè)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)項(xiàng)目侵害虛擬財(cái)產(chǎn)，用戶將向該企業(yè)主張權(quán)利。在司法實(shí)踐中，已經(jīng)確認(rèn)其財(cái)產(chǎn)屬性和法律地位。

（四）虛擬財(cái)產(chǎn)的可計(jì)量性

虛擬財(cái)產(chǎn)雖然沒有對應(yīng)的成本和完整規(guī)范的交易市場，與其他資產(chǎn)相比更難評估，但是通過分析虛擬財(cái)產(chǎn)的關(guān)聯(lián)資產(chǎn)，發(fā)掘虛擬財(cái)產(chǎn)在企業(yè)運(yùn)營中的作用，可以評估得出虛擬財(cái)產(chǎn)價(jià)值。

三、擬財(cái)產(chǎn)評估方法分析

（一）成本法

成本法以資產(chǎn)繼續(xù)使用為條件，在虛擬財(cái)產(chǎn)評估中，無法直接評估虛擬財(cái)產(chǎn)成本，而采用評估網(wǎng)絡(luò)服務(wù)項(xiàng)目的方法對虛擬財(cái)產(chǎn)進(jìn)行間接評估。其計(jì)算公 式為：

資產(chǎn)價(jià)值=重置成本-實(shí)體性貶值-功能性貶值-經(jīng)濟(jì)性貶值

作為整體的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)項(xiàng)目重置成本包含了人力資源成本、多項(xiàng)軟件的無形資產(chǎn)、為運(yùn)營購置的固定資產(chǎn)這三項(xiàng)。通過搜集企業(yè)相關(guān)財(cái)會數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)，對企業(yè)的相關(guān)成本進(jìn)行核算之后，按照虛擬財(cái)產(chǎn)比例進(jìn)行分擔(dān)，從而得出虛擬財(cái)產(chǎn)的價(jià)格，即受損虛擬財(cái)產(chǎn)占虛擬財(cái)產(chǎn)總額的比例作為網(wǎng)絡(luò)服務(wù)項(xiàng)目受損比例。

同時(shí)，虛擬財(cái)產(chǎn)仍然存在貶值的問題。一般而言，虛擬財(cái)產(chǎn)不存在實(shí)體貶值，但有的虛擬財(cái)產(chǎn)可能存在功能性貶值和經(jīng)濟(jì)性貶值，具體可參照以下公式。

功能性貶值=復(fù)原重置成本-更新重置成本

經(jīng)濟(jì)性貶值=資產(chǎn)年收益損失額×（1-所得稅稅率）×（P/A，r，n）

（二）市場法

市場法要求：一是存在一個(gè)活躍的公開市場；二是公開市場上有可比的資產(chǎn)交易活動。對比市場法中現(xiàn)行市價(jià)法、價(jià)格指數(shù)法、功能價(jià)值法以及市場折扣法的要求，此處選用現(xiàn)行市價(jià)法更優(yōu)。

1.從侵權(quán)人角度看，賬號或者高級游戲裝備有稀缺性，市場交易少，價(jià)格波動很大（王昌慶，2009），缺乏相應(yīng)財(cái)產(chǎn)參照，有些企業(yè)甚至限制該類產(chǎn)品交易。犯罪行為中，侵害人將非法獲取的物品進(jìn)行販賣，違法分子意在盡快轉(zhuǎn)手謀取利益，其所得收益常常小于實(shí)際價(jià)值，此時(shí)的虛擬財(cái)產(chǎn)價(jià)格不能反映該財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，故采用銷贓價(jià)格作出判決是不當(dāng)?shù)?，只有在小額糾紛中具有一定的指導(dǎo)意義。

2.從受害方（包括用戶和運(yùn)營商）角度看，若該虛擬財(cái)產(chǎn)存在活躍的公開交易市場，玩家之間已經(jīng)存在成熟的交易行為，此時(shí)，評估基準(zhǔn)日現(xiàn)行市場價(jià)格即可作為評估對象的評估價(jià)值。對于企業(yè)而言，采用虛擬財(cái)產(chǎn)的市場價(jià)格也不合適，企業(yè)對該市場有絕對的控制力。

因此，只有當(dāng)虛擬財(cái)產(chǎn)具有公開活躍的交易市場時(shí)，市場法才可以作為評估的方法使用。同時(shí)也證明了司法中，簡單利用虛擬財(cái)產(chǎn)銷贓價(jià)格、企業(yè)定價(jià)等方法確立的犯罪金額都是不科學(xué)的。

（三）收益法

虛擬財(cái)產(chǎn)本身并不能帶來長期收益，企業(yè)唯一可以用于收益的標(biāo)的是企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)項(xiàng)目。虛擬財(cái)產(chǎn)作為該服務(wù)的唯一渠道和產(chǎn)品，是影響網(wǎng)絡(luò)服務(wù)范圍的重要標(biāo)準(zhǔn)，可以將虛擬財(cái)產(chǎn)視為營銷渠道，通過收益法間接評估。

收益法是指：通過估測被評估資產(chǎn)未來預(yù)期收益的現(xiàn)值來判斷資產(chǎn)價(jià)值的各種評估方法的總稱。收益法的三個(gè)基本要素是：被評估資產(chǎn)的預(yù)期收益、折現(xiàn)率或者資本化率以及被評估資產(chǎn)取得預(yù)期收益的持續(xù)時(shí)間。

其中，P是被評估財(cái)產(chǎn)的總價(jià)值；n為持續(xù)經(jīng)營期限；Ri是當(dāng)期收益；r是資本化率或折現(xiàn)率。

（四）差值法

在司法實(shí)踐中，往往會忽略虛擬財(cái)產(chǎn)的時(shí)間效益。僅僅返還財(cái)產(chǎn)而沒有對侵占虛擬財(cái)產(chǎn)的期間進(jìn)行補(bǔ)償。在此情形下，可以通過差值法計(jì)算出貶值數(shù)額，從而進(jìn)行相應(yīng)的賠償。該方法公式為：

其中，P'為虛擬財(cái)產(chǎn)期間價(jià)值；Px為虛擬財(cái)產(chǎn)損害前價(jià)值；Py是虛擬財(cái)產(chǎn)當(dāng)期價(jià)值。

四、財(cái)會數(shù)據(jù)與管理信息影響

（一）收益法主要會計(jì)數(shù)據(jù)選用

1.企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量表及財(cái)務(wù)憑證

游戲項(xiàng)目的現(xiàn)金流量表是該評估中首先分析的對象。所謂造成的損失，實(shí)際上是企業(yè)的當(dāng)期收益和預(yù)期收益受到了相當(dāng)?shù)挠绊?，在現(xiàn)金流量表中，企業(yè)為了消除危害而付出的廣告費(fèi)用和人力成本等。而在現(xiàn)金流量表中具體表現(xiàn)就是一段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)收入減少、企業(yè)為減少危害進(jìn)行的其他支出等。

2.利潤表內(nèi)相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及財(cái)務(wù)憑證

同時(shí)反映和佐證項(xiàng)目受損金額的還有利潤表。在各期的利潤表中，企業(yè)項(xiàng)目收入為主營業(yè)務(wù)收入，運(yùn)營過程中的成本則從管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用中反映出來（劉萍，2006）。損害會導(dǎo)致項(xiàng)目收益呈現(xiàn)劇烈波動。若這些數(shù)據(jù)異常，評估人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)查閱所屬相關(guān)會計(jì)資料。

侵害后的合理期限內(nèi)，利潤表中企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入下降明顯，企業(yè)為消除危害、減少損失三項(xiàng)支出上升明顯，此時(shí)的利潤表才可以作為損害結(jié)果的合理依據(jù)。因此，本方法會計(jì)數(shù)據(jù)的形態(tài)特征需要比較突出，利于預(yù)測。當(dāng)然，企業(yè)會計(jì)數(shù)據(jù)的選用，不僅限于這些會計(jì)數(shù)據(jù)，評估人員要盡可能多地收集具有前瞻性的數(shù)據(jù)，基礎(chǔ)財(cái)會資料應(yīng)當(dāng)至少收集三期數(shù)據(jù)，預(yù)測未來收益應(yīng)當(dāng)超過五期（唐艷，2012）。同時(shí)，為了應(yīng)對會計(jì)舞弊和會計(jì)陷阱，最好是采用已經(jīng)審計(jì)的會計(jì)數(shù)據(jù)，對于尚未審計(jì)的部分，應(yīng)當(dāng)盡量回避可能產(chǎn)生虛構(gòu)成本收入的數(shù)據(jù)，少使用風(fēng)險(xiǎn)較大的會計(jì)數(shù)據(jù)，從而回避會計(jì)陷阱。由于在評估中只計(jì)算網(wǎng)絡(luò)服務(wù)項(xiàng)目的收益，故在利潤數(shù)據(jù)上，對比毛利、核心利潤、凈利潤三個(gè)概念（陳光中等，2006），則應(yīng)選取核心利潤為項(xiàng)目利潤計(jì)算的標(biāo)準(zhǔn)。

3.收益法會計(jì)數(shù)據(jù)選用優(yōu)劣

收益法是較為理想的方式，適合大額的損害評估，但某些情形下，外來的損害對企業(yè)的盈利影響不大，或者該影響暫時(shí)還未從企業(yè)會計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中體現(xiàn)出來。采用收益法難以獲取會計(jì)資料，難以應(yīng)對一些突發(fā)或者不利于會計(jì)數(shù)據(jù)收集的情形，也不適合小額的虛擬財(cái)產(chǎn)評估。

（二）成本法主要會計(jì)數(shù)據(jù)選用

1.資產(chǎn)負(fù)債表

從成本法計(jì)量，應(yīng)當(dāng)同時(shí)關(guān)注企業(yè)的管理成本、無形資產(chǎn)成本、固定資產(chǎn)成本三方面，核心是資產(chǎn)負(fù)債表。網(wǎng)絡(luò)服務(wù)項(xiàng)目是一個(gè)有機(jī)結(jié)合的整體，具有其獨(dú)立的性質(zhì)，若網(wǎng)絡(luò)服務(wù)項(xiàng)目只是企業(yè)旗下項(xiàng)目的其中之一，不會單獨(dú)編制資產(chǎn)負(fù)債表。因此，需要評估者自行收集材料，合理評估各項(xiàng)資產(chǎn)總和，正確區(qū)分財(cái)產(chǎn)歸屬，耐心地收集完整的會計(jì)數(shù)據(jù)。

2.相關(guān)固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表和財(cái)產(chǎn)清查資料

成本法中，固定資產(chǎn)的評估方式應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)有的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，會計(jì)數(shù)據(jù)主要反映使用各項(xiàng)資產(chǎn)的購置成本以及相關(guān)費(fèi)用，再扣除折舊得到現(xiàn)有價(jià)值。相關(guān)固定資產(chǎn)的評估在現(xiàn)有條件下較為容易。這些固定資產(chǎn)也是構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)服務(wù)項(xiàng)目的重要組成部分。

3.無形資產(chǎn)會計(jì)計(jì)量

網(wǎng)絡(luò)服務(wù)項(xiàng)目中的核心是游戲軟件和相關(guān)輔助軟件。如果軟件是自行研發(fā)的，評估方式采用無形資產(chǎn)下針對計(jì)算機(jī)軟件的評估方式；若網(wǎng)絡(luò)服務(wù)項(xiàng)目是通過轉(zhuǎn)讓或者許可的方式獲得，可以通過合同明確地了解項(xiàng)目運(yùn)營時(shí)間，該項(xiàng)評估的對象也改為該許可權(quán)利的價(jià)值。

4.費(fèi)用科目相關(guān)支出明細(xì)表

費(fèi)用方面，包括人力資源成本、廣告費(fèi)用、設(shè)備維護(hù)費(fèi)用等等。通過較為細(xì)致的查閱，可以得出該項(xiàng)目的費(fèi)用總額，核查清楚數(shù)據(jù)后，也應(yīng)當(dāng)計(jì)入游戲項(xiàng)目的成本，但應(yīng)當(dāng)排除不屬于該項(xiàng)目中的費(fèi)用。在人力資源成本方面，不僅是持續(xù)經(jīng)營時(shí)的人力資源成本，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)獲取該游戲項(xiàng)目所付出的成本。

5.成本法下的會計(jì)數(shù)據(jù)優(yōu)劣

在采用企業(yè)價(jià)值成本法中，所用數(shù)據(jù)是已發(fā)生的交易額，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度比較高，而且對各期會計(jì)數(shù)據(jù)數(shù)額走向沒有太多要求，不需要評估人員高風(fēng)險(xiǎn)地進(jìn)行收益預(yù)估。但是該方法數(shù)據(jù)龐雜，容易遺漏，并且工作量也非常大。

（三）管理數(shù)據(jù)選用

用戶名單和在線用戶數(shù)據(jù)。用戶名單是項(xiàng)目服務(wù)的對象，體現(xiàn)為關(guān)注該項(xiàng)目的在冊用戶人數(shù)，即表現(xiàn)出該項(xiàng)目的規(guī)模等，而在線用戶的波動則反映了項(xiàng)目的發(fā)展趨勢。在一段時(shí)期內(nèi)，在線用戶的數(shù)量比注冊用戶名單更為有用。在線用戶的人次是虛擬財(cái)產(chǎn)銷售的基礎(chǔ)，在線用戶越多，購買虛擬財(cái)產(chǎn)的機(jī)會也就多，企業(yè)收入就會上升。而由于損害，造成相當(dāng)長一段時(shí)期內(nèi)在線用戶人數(shù)減少，即使從現(xiàn)階段會計(jì)利潤上看變化不大，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定損失，計(jì)算損害結(jié)果。其損害應(yīng)當(dāng)以減少的在線用戶比例計(jì)算。

以上方法選用的財(cái)會數(shù)據(jù)各有不同，但都存在對數(shù)據(jù)的評價(jià)問題。為了保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性，排除企業(yè)會計(jì)舞弊，要求評估人員盡量選用審計(jì)后的資料，并有能力對會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行辨析。對于超出企業(yè)管理和盈虧的個(gè)別數(shù)據(jù)要仔細(xì)核查，必要的時(shí)候可以用其他方法進(jìn)行規(guī)避。有時(shí)為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)較大的會計(jì)數(shù)據(jù)，往往放棄一些實(shí)用性較強(qiáng)的評估方法。

五、虛擬財(cái)產(chǎn)其他影響因素

（一）企業(yè)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)項(xiàng)目收入成分

網(wǎng)絡(luò)服務(wù)項(xiàng)目的主要收入是虛擬財(cái)產(chǎn)的出售與服務(wù)支持。但是，仍有部分收入來源于廣告等其他手段。這部分收入在運(yùn)用收益法評估虛擬財(cái)產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以扣除。在成本法中，此類收入也難以對應(yīng)相應(yīng)成本，若收入存在多種形式時(shí)，應(yīng)當(dāng)避免采用成本法。

（二）人身屬性虛擬財(cái)產(chǎn)的精神損害

部分虛擬財(cái)產(chǎn)有極強(qiáng)的人身屬性，例如私人郵箱，網(wǎng)絡(luò)通訊賬號等。根據(jù)我國相關(guān)法律，企業(yè)不存在精神損害問題，但對于用戶而言，精神損害賠償也是需要補(bǔ)充考慮的問題，由法官依法自由裁量。

在確定評估假設(shè)和基準(zhǔn)之后，考慮評估環(huán)境，采用兩種及以上的評估方法進(jìn)行評估，多種方法互相印證（許拯聲，2007）。針對性地利用會計(jì)數(shù)據(jù)完整比較，最后得出最具公信力的評估結(jié)果。

【參考文獻(xiàn)】

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篇5

關(guān)鍵詞:準(zhǔn)則;稅法;差異

一、會計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源

(一)會計(jì)目標(biāo)與稅收立法宗旨的差異

從制定的目的來看,財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果,為相關(guān)利益人提供決策有用的信息,以服務(wù)于報(bào)表使用者為目的。而稅法的立法宗旨則是為了保證財(cái)政收入,保證及時(shí)征稅,以服務(wù)于國家利益為基本出發(fā)點(diǎn)。這也決定了準(zhǔn)則與稅法之間必然存在差異。

(二)會計(jì)核算基礎(chǔ)與稅法的差異

準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。而稅法既要保證稅收收入的均衡和防止避稅,又要保證納稅必要資金原則,因此,并不完全遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,對于生產(chǎn)經(jīng)營所得的計(jì)量貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,而其他所得則更接近收付實(shí)現(xiàn)制。

(三)會計(jì)核算計(jì)量屬性與稅法的差異

新準(zhǔn)則采用歷史成本和公允價(jià)值兩種計(jì)量屬性,增加考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值,而稅法基本上都是遵循歷史成本原則,只有在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移定價(jià)以及反避稅要求時(shí)才采用公允價(jià)值計(jì)量。稅法不承認(rèn)公允價(jià)值變動損益,不允許企業(yè)隨意調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值,如果相關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本則必須按照稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映或者確認(rèn),同時(shí)不允許采用現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值計(jì)量,不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,未經(jīng)核定的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

(四)會計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則的差異

1、可靠性與真實(shí)性原則比較。會計(jì)信息質(zhì)量強(qiáng)調(diào)可靠性,要求企業(yè)保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整和中立,允許會計(jì)人員合理的職業(yè)判斷,而稅法的真實(shí)性原則受法定性原則的修正,要求以真實(shí)的交易為基礎(chǔ),實(shí)際發(fā)生的支出只有符合稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的才允許稅前扣除。

2、相關(guān)性原則比較。準(zhǔn)則與稅法都強(qiáng)調(diào)相關(guān)性原則,但是二者的內(nèi)涵不同。準(zhǔn)則的相關(guān)性強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)信息的價(jià)值,要求提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與決策相關(guān);而稅法中的相關(guān)性要求企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出才允許扣除,它強(qiáng)調(diào)的是滿足征稅需要。

3、謹(jǐn)慎性和確定性原則比較。準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。對于可能發(fā)生的損失和費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。而稅法則遵循確定性原則,不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則,納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付,其金額必須是確定的,只有實(shí)際發(fā)生的支出才允許扣除,對于按照估計(jì)并未經(jīng)核定計(jì)提的準(zhǔn)備金支出則不允許在稅前扣除。

4、重要性和法定性原則比較。準(zhǔn)則的重要性原則要求應(yīng)當(dāng)反映所有重要交易或者事項(xiàng),對于次要的交易或事項(xiàng)可以簡略核算,在選擇會計(jì)政策時(shí)要考慮經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的性質(zhì)和規(guī)模,根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對經(jīng)濟(jì)決策影響的大小來選擇合適的會計(jì)政策;而稅法遵循法定性原則,不承認(rèn)重要性原則,不區(qū)分項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小均按規(guī)定計(jì)算納稅,稅法規(guī)定要納稅的一律要納稅,稅法規(guī)定不征稅或者免稅的一律不征稅或者免稅。

5、實(shí)質(zhì)重于形式原則比較。準(zhǔn)則要求的實(shí)質(zhì)重于形式原則是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容重于其具體的表現(xiàn)形式,關(guān)鍵在于允許會計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷,帶有人為估計(jì)判斷的成分。稅法中強(qiáng)調(diào)的實(shí)質(zhì)重于形式原則只是應(yīng)用于反避稅條款,其強(qiáng)調(diào)的“實(shí)質(zhì)”是指明確的法律規(guī)定。

二、具體準(zhǔn)則與稅法差異比較

(一)存貨準(zhǔn)則與稅法差異比較

1、初始計(jì)量差異。準(zhǔn)則對于外購存貨初始計(jì)量規(guī)定存貨的初始成本由采購成本構(gòu)成,而稅法規(guī)定支付現(xiàn)金取得的存貨以購買價(jià)款和支付的稅費(fèi)為成本,流通企業(yè)已經(jīng)計(jì)入存貨成本的,不再作為營業(yè)費(fèi)用扣除。對于自制存貨成本中資本化的借款費(fèi)用部分稅法也予以認(rèn)可,但是如果計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用利率超過稅法規(guī)定的同類同期金融機(jī)構(gòu)借款利率標(biāo)準(zhǔn)的,則超過標(biāo)準(zhǔn)的部分稅法不允許扣除,要進(jìn)行納稅調(diào)整。對于合并取得存貨的,準(zhǔn)則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并方式中,購買方為進(jìn)行合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入取得資產(chǎn)的成本,而稅法對于這類費(fèi)用允許在當(dāng)期直接扣除。

2、期末計(jì)量差異。準(zhǔn)則中對于存貨的期末計(jì)量規(guī)定成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,并計(jì)入損益,當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值恢復(fù)高于成本時(shí)要轉(zhuǎn)回以前計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,存貨已經(jīng)銷售的要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;而稅法則不認(rèn)可準(zhǔn)則基于謹(jǐn)慎性原則計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備,只允許確認(rèn)存貨銷售時(shí)真正實(shí)現(xiàn)的損益。

(二)長期股權(quán)投資準(zhǔn)則與稅法差異比較

準(zhǔn)則規(guī)定,成本法下投資收益的確認(rèn)僅限于被投資單位接收投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額,超過的部分應(yīng)作為投資成本的收回;對于權(quán)益法核算,準(zhǔn)則規(guī)定期末根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利調(diào)整長期投資成本,并確認(rèn)按照享有股權(quán)的比例分享確認(rèn)投資收益。而稅法則不區(qū)分成本法還是權(quán)益法,規(guī)定股息、紅利等權(quán)益性投資收益均以被投資方做出利潤分配決策的時(shí)間確認(rèn)投資收益的實(shí)現(xiàn),不區(qū)分投資日前產(chǎn)生或者日后產(chǎn)生的投資收益,也不按股權(quán)比例確認(rèn)分享的投資收益,而是按照投資單位實(shí)際收到的股利分配作為納稅基礎(chǔ),并且對于會計(jì)上按照權(quán)益法確認(rèn)的被投資單位損失在稅法上不予認(rèn)可,稅法規(guī)定被投資方的損失不得抵頂投資方的利潤。此外,對于企業(yè)依據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,在稅法上也是不予支持的,只有等到處置長期股權(quán)投資時(shí)才最后確認(rèn)該損益。

(三)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異比較

1、初始計(jì)量差異。準(zhǔn)則規(guī)定與固定資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用允許資本化,并且對于購買價(jià)格超過正常信用條件延期支付實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,固定資產(chǎn)成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定固定資產(chǎn)成本,也就是準(zhǔn)則在確認(rèn)計(jì)量時(shí)考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值。而稅法則不論固定資產(chǎn)是否具有融資性質(zhì),均按照購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)。對于特殊行業(yè)的特殊固定資產(chǎn),準(zhǔn)則將其棄置費(fèi)用在初始確認(rèn)時(shí)以現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本,而稅法在固定資產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)并不考慮棄置費(fèi)用,等報(bào)廢時(shí)允許在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除,作一次性納稅調(diào)減處理。

2、折舊計(jì)提差異。對于折舊范圍,準(zhǔn)則規(guī)定除了已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地以外,應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,會計(jì)上的折舊注重的是實(shí)際價(jià)值量的流轉(zhuǎn)和下降。而稅法則規(guī)定除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)等按新準(zhǔn)則計(jì)提的折舊不得稅前扣除,也就是稅法計(jì)提的折舊強(qiáng)調(diào)與收入的配比。對于折舊年限,準(zhǔn)則允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)折舊年限,而稅法則對各類固定資產(chǎn)限制了最低折舊年限,同時(shí)還嚴(yán)格限定了縮短年限的情形。對于折舊方法,準(zhǔn)則同樣給予企業(yè)更多的會計(jì)政策選擇權(quán),而稅法規(guī)定一般只能采用直線法,限制了允許采用加速折舊法的范圍。對于預(yù)計(jì)凈殘值,準(zhǔn)則允許企業(yè)根據(jù)情況變化調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值,而稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定不得變更。

(四)無形資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法差異比較

1、初始計(jì)量差異。對于外購無形資產(chǎn),如果具有融資性質(zhì)的,準(zhǔn)則規(guī)定按照購買價(jià)款的現(xiàn)值入賬,稅法則直接按照購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)入賬。對于自行開發(fā)的無形資產(chǎn),準(zhǔn)則規(guī)定研究階段的支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;開發(fā)階段的支出,滿足一定條件的才確認(rèn)為無形資產(chǎn)。稅法對于自行開發(fā)的無形資產(chǎn)以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ),而且對于研究開發(fā)費(fèi)用允許加計(jì)扣除,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,允許在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除50%,已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的,允許按照無形資產(chǎn)的150%攤銷。

2、后續(xù)計(jì)量差異。對于攤銷范圍,準(zhǔn)則規(guī)定使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)攤銷,使用壽命不確定的則不攤銷,稅法對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)可以按照10年攤銷。對于攤銷年限,準(zhǔn)則為無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命,對最低攤銷年度沒有作明確規(guī)定,稅法則規(guī)定了法定使用壽命,攤銷年限一般不少于10年,或者依據(jù)法律、合同、協(xié)議約定的年限。對于攤銷方法,準(zhǔn)則允許直線法或者類似加速折舊的方法,稅法則只能采用直線法。對于依據(jù)準(zhǔn)則計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,稅法同樣不予認(rèn)可。

(五)職工薪酬準(zhǔn)則與稅法差異比較

1、職工范圍和薪酬范圍差異。準(zhǔn)則中所稱的“職工”范圍比較寬泛,不僅包括訂立合同、正式任命的人員,還包括在企業(yè)計(jì)劃和控制下為其提供與職工類似服務(wù)的人員,稅法則強(qiáng)調(diào)“任職或者受雇的員工”,范圍較小。準(zhǔn)則規(guī)定凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予或者付出的所有代價(jià)均視為職工薪酬。稅法中的工資薪金指的是企業(yè)支付給本企業(yè)任職或者受雇員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬。因此,不能將按準(zhǔn)則確認(rèn)的職工薪酬全部作為工資薪金支出在稅前扣除,而應(yīng)將職工薪酬分解為稅法對應(yīng)的費(fèi)用支出,并根據(jù)稅法規(guī)定確定能否稅前扣除。

2、計(jì)量差異。準(zhǔn)則允許在職工提供服務(wù)期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,并依據(jù)職工服務(wù)的收益對象計(jì)入成本費(fèi)用。而稅法在工資薪金稅前扣除上規(guī)定,只有實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金支出才允許扣除,對于僅計(jì)提而未發(fā)放的,不允許稅前扣除。此外,對于職工福利費(fèi)的計(jì)提,準(zhǔn)則沒有規(guī)定具體比例,要求企業(yè)根據(jù)自身情況和薪酬計(jì)劃予以確定,而稅法則明確規(guī)定為工資薪金總額的14%,超過部分不予扣除。對于計(jì)提的“五險(xiǎn)一金”只有實(shí)際繳納的才允許扣除,已提未交的以及超標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的不得稅前扣除。對于辭退福利屬于準(zhǔn)則職工薪酬核算范圍,但不屬于稅法的工資薪金范疇。對于已計(jì)提未支付的辭退福利,當(dāng)期不允許扣除,直到實(shí)際支付時(shí)作為納稅調(diào)減處理。

(六)收入準(zhǔn)則與稅法差異比較

1、收入范圍差異。準(zhǔn)則的收入強(qiáng)調(diào)企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入;而稅法的收入范圍更為寬泛,不適用“日?；顒印睒?biāo)準(zhǔn),強(qiáng)調(diào)包括臨時(shí)性、偶然性的所得在內(nèi)的各種收入。

2、收入確認(rèn)條件差異。對于收入的確認(rèn)條件,稅法的規(guī)定與準(zhǔn)則的基本一致,但稅法沒有“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)”這一條件,對于結(jié)果不能可靠估計(jì)的,稅法一樣要求確認(rèn)收入,即稅法不直接承擔(dān)企業(yè)間的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

3、特殊情形下收入確認(rèn)的差異。對于附有銷售退回條件的,準(zhǔn)則允許根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)合理估計(jì)退貨可能并確認(rèn)相關(guān)的負(fù)債,稅法則不確認(rèn)暫估退貨金額,只有等實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)沖減退貨當(dāng)期商品銷售收入。對于售后租回業(yè)務(wù),準(zhǔn)則將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債,售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額,采用合理的方法作為折舊費(fèi)用或者租金費(fèi)用調(diào)整,稅法則將該業(yè)務(wù)分解為銷售和租賃兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行稅務(wù)處理。對于利息收入,準(zhǔn)則規(guī)定按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在資產(chǎn)負(fù)債表日確定利息收入金額,稅法則要求按照合同約定的應(yīng)付利息日期確認(rèn)收入。對于政府補(bǔ)貼收入,準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)劃分與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助分別進(jìn)行處理。政府無償劃撥的非貨幣性資產(chǎn),公允價(jià)值無法可靠取得的,按名義金額1元計(jì)量;稅法規(guī)定補(bǔ)貼收入除了國家規(guī)定不征稅的,一律并入應(yīng)稅所得征收企業(yè)所得稅,對于名義金額1元計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以評估的價(jià)格計(jì)稅。

參考文獻(xiàn):

1、財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

篇6

［關(guān)鍵詞］會計(jì)準(zhǔn)則；技術(shù)資產(chǎn)；培育

［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）26-0079-02

隨著世界經(jīng)濟(jì)從工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變,會計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化,企業(yè)技術(shù)資產(chǎn)的地位與重要性日益顯著?，F(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則對于目前的技術(shù)資產(chǎn)培育來說,也產(chǎn)生著不同的影響和作用。會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化,使會計(jì)模式能夠更好地為技術(shù)資產(chǎn)的培育服務(wù)。通過建立基于技術(shù)資產(chǎn)培育的會計(jì)體系,從而真實(shí)客觀地反映現(xiàn)代企業(yè)技術(shù)資產(chǎn)的價(jià)值,為會計(jì)信息使用者提供相關(guān)可靠的信息,對加強(qiáng)技術(shù)資產(chǎn)開發(fā)利用和保護(hù),提高企業(yè)競爭力和效益,促進(jìn)國家科技進(jìn)步具有深遠(yuǎn)的意義。同時(shí)又對完善技術(shù)資產(chǎn)會計(jì)理論、指導(dǎo)實(shí)踐具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

1 技術(shù)資產(chǎn)概述

在會計(jì)學(xué)中,技術(shù)資產(chǎn)是指含有技術(shù)內(nèi)容的無形資產(chǎn),只有當(dāng)技術(shù)具備了資產(chǎn)的性質(zhì),才能成為技術(shù)資產(chǎn)。技術(shù)資產(chǎn)就是技術(shù)類無形資產(chǎn),是指本身不具有獨(dú)立實(shí)體,有賴于一定的技術(shù)載體才能展現(xiàn)的,在一定時(shí)期內(nèi)能對特定主體的市場經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生顯著影響并帶來經(jīng)濟(jì)利益的一切經(jīng)濟(jì)資源,由軟、硬載體來展現(xiàn)的技術(shù)產(chǎn)品或商品、智能形態(tài)的技術(shù)成果和其他與技術(shù)相關(guān)的權(quán)利組成。

技術(shù)資產(chǎn)培育是指企業(yè)通過自身的努力和探索產(chǎn)生技術(shù)突破,攻破技術(shù)難關(guān),并在此基礎(chǔ)上依靠自身的能力推動創(chuàng)新的后續(xù)環(huán)節(jié),完成技術(shù)的商品化,獲取商業(yè)利潤,達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的創(chuàng)新活動。技術(shù)資產(chǎn)培育具有如下一些基本特點(diǎn)：①技術(shù)突破的內(nèi)生性。技術(shù)資產(chǎn)培育所需的核心技術(shù)來源于企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)突破,是企業(yè)依靠自身力量,通過獨(dú)立的研究開發(fā)活動而獲得的。②技術(shù)與市場方面的率先性。培育技術(shù)資產(chǎn)的企業(yè)既是技術(shù)上的先鋒,又是市場方面的先鋒,培育技術(shù)資產(chǎn)的優(yōu)勢在很大程度上正是由技術(shù)與市場兩方面的率先性奠定的。

2 現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則對技術(shù)資產(chǎn)培育的影響

2.1 技術(shù)資產(chǎn)會計(jì)初始確認(rèn)存在的問題

技術(shù)資產(chǎn)的會計(jì)確認(rèn)是指對經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、確定、并在會計(jì)憑證和賬簿中予以正式記錄和做出相應(yīng)會計(jì)報(bào)告的過程。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)或信息,能否進(jìn)入及何時(shí)進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng),均由會計(jì)確認(rèn)這一程序決定。在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)對技術(shù)資產(chǎn)的投入越來越多,如不及時(shí)加以確認(rèn),將導(dǎo)致會計(jì)信息嚴(yán)重失真。因此,隨著會計(jì)計(jì)量技術(shù)的發(fā)展,技術(shù)資產(chǎn)的確認(rèn)已顯得非常必要。技術(shù)資產(chǎn)確認(rèn)的最大阻力來自可靠性、謹(jǐn)慎性和計(jì)量方面的要求,而這些阻力都是源于傳統(tǒng)會計(jì)思維。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,傳統(tǒng)會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的局限性越來越明顯,表現(xiàn)在：第一,那些潛在的相關(guān)項(xiàng)目由于不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被忽略；第二,人們并不總是清楚為什么一些信息包含在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中,而其他的信息則被排除在外。

2.2 技術(shù)資產(chǎn)會計(jì)計(jì)量存在的問題

技術(shù)資產(chǎn)會計(jì)計(jì)量的首要問題就是計(jì)量基礎(chǔ)的選擇。常用的計(jì)量基礎(chǔ)有投入價(jià)值觀和產(chǎn)出價(jià)值觀。技術(shù)資產(chǎn)會計(jì)計(jì)量應(yīng)主要以產(chǎn)出價(jià)值為基礎(chǔ),反映企業(yè)未來的獲利能力,同時(shí)考慮企業(yè)未來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),滿足用戶對信息相關(guān)性的要求。但是,由于對技術(shù)資產(chǎn)價(jià)值的構(gòu)成及影響因素的認(rèn)識不同,多年以來,我國對技術(shù)資產(chǎn)的估價(jià)基本上是沿用傳統(tǒng)的對無形資產(chǎn)估價(jià)方法,基本上都可以歸入三種評估法之內(nèi)：成本法、市價(jià)法和收益法。成本法的局限性非常明顯,且技術(shù)資產(chǎn)本身的特點(diǎn)決定了成本計(jì)量和識別都具有相當(dāng)難度。市價(jià)法看似簡單明了,其實(shí)應(yīng)用條件是受限的,主要是可比性和交易信息的可利用性問題。收益法由于技術(shù)資產(chǎn)的未來收益不可預(yù)見性很強(qiáng),且折現(xiàn)率的確定有較大難度,使得目前較為合理和為多數(shù)資產(chǎn)交易者認(rèn)可的收益法也面臨著棘手問題。所以說,無論是成本法、收益法,還是市場法,都或多或少存在著難以在交易雙方之間做到公允和公正的問題,資產(chǎn)評估結(jié)果常常不能得到交易雙方共同接受和認(rèn)可。

2.3 技術(shù)資產(chǎn)披露存在的問題

技術(shù)資產(chǎn)的信息披露是指按照國家證券監(jiān)管部門及證券交易所的法律法規(guī),在證券發(fā)行、上市和交易等一系列環(huán)節(jié)中,以規(guī)定的方式向社會公眾及有關(guān)方面公開與證券有關(guān)的信息。而我國幾乎所有財(cái)務(wù)報(bào)告揭示項(xiàng)目的安排都是以有形資產(chǎn)為核心的,重要地位日益突出的技術(shù)資產(chǎn)卻仍然沒有受到重視。即使少數(shù)企業(yè)對技術(shù)資產(chǎn)進(jìn)行了披露,其研發(fā)費(fèi)用在會計(jì)報(bào)表附注中披露所列科目或項(xiàng)目也不統(tǒng)一。技術(shù)資產(chǎn)披露主要存在以下問題：①難以正確反映技術(shù)資產(chǎn)價(jià)值?，F(xiàn)行會計(jì)信息披露僅僅從技術(shù)資產(chǎn)的歷史成本角度進(jìn)行反映,導(dǎo)致會計(jì)信息需求者對于企業(yè)的信息不能準(zhǔn)確及時(shí)得以了解和作出決策。②研究與開發(fā)費(fèi)用反映不夠全面。③整體價(jià)值低估。在現(xiàn)行會計(jì)信息披露條件下,企業(yè)技術(shù)資產(chǎn)的價(jià)值被低估,有關(guān)不能被量化的資產(chǎn)也沒有進(jìn)行揭示,導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)的價(jià)值被低估。

3 對現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)建議

3.1 重新確立技術(shù)資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)

在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,科學(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異,幾乎每個(gè)企業(yè)都在加大自身新產(chǎn)品的研究、開發(fā)力度,幾乎每天都會有新產(chǎn)品、新技術(shù)誕生。產(chǎn)品更新?lián)Q代的日益加快對現(xiàn)有的技術(shù)資產(chǎn)確認(rèn)提出了更高的要求,即使已經(jīng)摒棄現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則下的無形資產(chǎn)確認(rèn)條件,對其做出應(yīng)有的改進(jìn),也必須緊跟時(shí)代的步伐前進(jìn),注重對新出現(xiàn)的技術(shù)資產(chǎn)進(jìn)行歸類和確認(rèn)。

另外,還可以采用多種計(jì)量屬性?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告是在以歷史成本屬性為主的前提下建立的,歷史成本計(jì)量是傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量的核心。但在知識經(jīng)濟(jì)條件下,其缺陷也暴露無遺：金融工具的出現(xiàn)引發(fā)了會計(jì)計(jì)量模式的多元化；技術(shù)資產(chǎn)價(jià)值的不確定性、風(fēng)險(xiǎn)性使其歷史成本不能反映技術(shù)資產(chǎn)的真正價(jià)值。公允價(jià)值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計(jì)量模式則可以隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,及時(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值的變化和風(fēng)險(xiǎn),具有較高的決策相關(guān)性,打破了歷史成本法的一統(tǒng)天下,豐富了會計(jì)計(jì)量模式。可以斷定,在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,多種計(jì)量屬性的應(yīng)用將極大地豐富財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。

3.2 建立技術(shù)資產(chǎn)會計(jì)體系

會計(jì)核算模式離不開會計(jì)核算的前提、原則、基礎(chǔ)以及對象?；诩夹g(shù)資產(chǎn)培育的會計(jì)擬建立在市場價(jià)值的基礎(chǔ)上,以會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量為前提,遵循全面性、科學(xué)性、效益性、先進(jìn)適用性、未來經(jīng)濟(jì)利益以及貢獻(xiàn)原則,對技術(shù)資產(chǎn)的價(jià)值運(yùn)動進(jìn)行核算。技術(shù)資產(chǎn)價(jià)值的增減變動完全是由其價(jià)值運(yùn)動引起的,技術(shù)資產(chǎn)價(jià)值的投入是指由內(nèi)部自創(chuàng)技術(shù)資產(chǎn)所投入人力、物力的支出。技術(shù)資產(chǎn)價(jià)值的退出(不一定是資金總量減少的退出)是指資金退出技術(shù)資產(chǎn)形態(tài),包括技術(shù)資產(chǎn)的讓售、資產(chǎn)減值和報(bào)廢核銷。技術(shù)資產(chǎn)價(jià)值的耗費(fèi)是指由于使用技術(shù)資產(chǎn)而發(fā)生的無形損耗,其價(jià)值經(jīng)攤銷成為其發(fā)生作用的期間費(fèi)用。

3.3 提高相關(guān)人員的素質(zhì)

技術(shù)資產(chǎn)的評估不僅需要會計(jì)人員根據(jù)企業(yè)具體的實(shí)際情況進(jìn)行判斷,還要由相當(dāng)市場經(jīng)驗(yàn)的評估師,經(jīng)驗(yàn)豐富、知識淵博的營銷人員和數(shù)學(xué)家們進(jìn)行專業(yè)判斷。技術(shù)資產(chǎn)會計(jì)的應(yīng)用對會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高要求,所以提高會計(jì)人員整體的職業(yè)判斷水平已是當(dāng)務(wù)之急。

3.4 創(chuàng)新技術(shù)資產(chǎn)的賬務(wù)處理

我國國情在經(jīng)濟(jì)方面主要表現(xiàn)為存在多種經(jīng)濟(jì)體制、多種生產(chǎn)方式和多檔次的科技水平,高科技企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)并存,經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡。這種客觀情況決定了我國對自創(chuàng)技術(shù)資產(chǎn)的處理不能采用單一的模式,可以考慮根據(jù)不同類型企業(yè)的特點(diǎn),采用不同的會計(jì)處理方法。在研究階段,產(chǎn)生的費(fèi)用直接于發(fā)生的當(dāng)期予以費(fèi)用化；在開發(fā)階段,產(chǎn)生的費(fèi)用根據(jù)具體情況,決定其是否符合予以資本化的條件,不符合條件的予以費(fèi)用化,符合條件的計(jì)入“研究與開發(fā)成本”,期末列入資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方。對于研發(fā)投入一般的企業(yè),預(yù)計(jì)開發(fā)費(fèi)用小、費(fèi)用難以劃分的項(xiàng)目,可以采用全額費(fèi)用法,對研發(fā)階段產(chǎn)生的費(fèi)用直接于發(fā)生的當(dāng)期計(jì)入“管理費(fèi)用”；預(yù)計(jì)開發(fā)費(fèi)用大、開發(fā)期限長、費(fèi)用能夠合理劃分的開發(fā)項(xiàng)目,采用成果決定法。

3.5 改進(jìn)技術(shù)資產(chǎn)的攤銷方法

我國和國際上大多數(shù)國家基本上采用的是直線攤銷法。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代,科技飛速發(fā)展,技術(shù)轉(zhuǎn)移速度加快,以電子技術(shù)為代表的高新技術(shù)資產(chǎn)的技術(shù)損耗強(qiáng)度加大,在此種情況下,若仍采用直線法攤銷,必然會影響企業(yè)對技術(shù)資產(chǎn)成本的收回。除此之外,技術(shù)資產(chǎn)在發(fā)揮其效益的整個(gè)期間,為企業(yè)創(chuàng)造的效益是不均衡的,一般是早期發(fā)揮的作用較大,為企業(yè)帶來的超額利潤較多,越是臨近后期,失效危險(xiǎn)越大。尤其是新技術(shù)、新產(chǎn)品,在其早期競爭對手不易模仿,這使企業(yè)處于壟斷地位,可獲得壟斷超額利潤。隨著時(shí)間的延續(xù),競爭對手就會增多,最終達(dá)到平均利潤。此時(shí)技術(shù)資產(chǎn)的超額利潤便消失了,其效益也會驟然下降。鑒于以上原因,技術(shù)資產(chǎn)的攤銷應(yīng)適時(shí)地采用加速攤銷法。

3.6 加強(qiáng)技術(shù)資產(chǎn)的披露

技術(shù)資產(chǎn)的信息披露應(yīng)該針對技術(shù)資產(chǎn)自身的特點(diǎn),加強(qiáng)有關(guān)顯示科技含量的相關(guān)信息及技術(shù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的披露,并要對技術(shù)資產(chǎn)的非財(cái)務(wù)信息及一些預(yù)測信息作相關(guān)的披露。在新的披露體系下,為真實(shí)地體現(xiàn)技術(shù)資產(chǎn)價(jià)值的整體形態(tài),不僅要揭示技術(shù)資產(chǎn)原值、累計(jì)攤銷值和技術(shù)資產(chǎn)凈值,而且要將對企業(yè)貢獻(xiàn)起重要作用的研究開發(fā)成本和商譽(yù)的信息進(jìn)行單獨(dú)披露。技術(shù)資產(chǎn)在損益表中的披露仍可以按照目前的形式,將技術(shù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、技術(shù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本在其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出中反映,對于出售技術(shù)資產(chǎn)取得的凈收益則包含在營業(yè)外收入中,技術(shù)資產(chǎn)對外投資收益在投資收益中反映。在現(xiàn)金流量表中,“技術(shù)資產(chǎn)攤銷”應(yīng)單獨(dú)列示于主表內(nèi),以反映當(dāng)年計(jì)入成本費(fèi)用的技術(shù)資產(chǎn)價(jià)值,并且將“投資增加的技術(shù)資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金”和“處置技術(shù)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金”單獨(dú)列示,以披露企業(yè)技術(shù)資產(chǎn)增減變動對現(xiàn)金流量的影響。

參考文獻(xiàn):

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關(guān)鍵詞：公允價(jià)值獲取方法　新準(zhǔn)則　應(yīng)用

一、新準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值的規(guī)定

為實(shí)現(xiàn)我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，在充分考慮我國目前各種經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，新會計(jì)準(zhǔn)則體系38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在不同方面都運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，具體運(yùn)用情況如下。

金融工具的計(jì)量―金融資產(chǎn)與金融負(fù)債的初始確認(rèn)，按照公允價(jià)值計(jì)量。

資產(chǎn)減值測試――資產(chǎn)存在減值跡象的，其可收回金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

企業(yè)合并――非同一控制下的企業(yè)合并，合并成本與被收購方的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。

投資性房地產(chǎn)―在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

股份支付――以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，以授予職工權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量(以現(xiàn)金結(jié)算的以承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量)。

收入――按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外(包括采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的)。

融資租賃――日賃期開始日承租人將租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

政府補(bǔ)助――為非貨幣性資產(chǎn)的，按照公允價(jià)值計(jì)量。

非貨幣易――交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。

其他――如生物資產(chǎn)等。

如此大范圍的使用公允價(jià)值屬性，使得公允價(jià)值在實(shí)務(wù)中的具體操作顯得特別重要。本文就現(xiàn)行市價(jià)法、現(xiàn)行成本法、現(xiàn)值法在上述準(zhǔn)則中的具體應(yīng)用進(jìn)行闡述。

二、現(xiàn)行市價(jià)法的運(yùn)用

現(xiàn)行市價(jià)法是比照與計(jì)量對象相同或相似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，來確定計(jì)量對象公允價(jià)值的一種估價(jià)方法。這種方法站在銷售人或賣方的立場上，利用已被市場檢驗(yàn)了的實(shí)際交易價(jià)格來判斷和估計(jì)計(jì)量對象的市場價(jià)值。由于這種方法是以經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)的實(shí)際價(jià)格為依據(jù)，因此，通常被認(rèn)為是公允價(jià)值獲取的最為直接和最具說服力的獲取方法之一。盡管如此，現(xiàn)行市價(jià)法并不適合所有計(jì)量對象，其運(yùn)用受一定范圍和條件的限制。

1、現(xiàn)行市價(jià)法的運(yùn)用范圍和使用條件

就計(jì)量對象自身的性質(zhì)而言，現(xiàn)行市價(jià)法主要適用于金融工具計(jì)量、非貨幣易、收入、股份支付、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、資產(chǎn)減值測試、生物資產(chǎn)等會計(jì)準(zhǔn)則。具體到企業(yè)的資產(chǎn)，是指那些可以對外銷售或準(zhǔn)備對外銷售的實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及金融資產(chǎn)等。這些資產(chǎn)通常包括以外銷為主的庫存商品、產(chǎn)成品、可以對外銷售的半成品，以及股票投資、債券投資、已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，可打包出售的債權(quán)，準(zhǔn)備外售的固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)等。嚴(yán)格地說，對于一些以自用為主的資產(chǎn)項(xiàng)目，如原材料、輔助材料、自用固定資產(chǎn)等，其公允價(jià)值也可以參照其市場價(jià)格確定，但由于這種市價(jià)是從購買者的角度來看的，因此，理應(yīng)歸人現(xiàn)行成本法范圍內(nèi)。

采用現(xiàn)行市價(jià)法獲取資產(chǎn)的公允價(jià)值通常需要具備三項(xiàng)基本條件：一是存在一個(gè)活躍的公開市場；二是該公開市場上有可比的資產(chǎn)及其交易為參照物；三是所選定的參照物的各項(xiàng)指標(biāo)、技術(shù)參數(shù)是可收集的。公開市場是一個(gè)充分發(fā)育的商品市場，市場上有眾多的賣者和買者，因而排除了個(gè)別交易的偶然性，所形成的價(jià)格基本上可以反映市場行情，以這樣的價(jià)格為基礎(chǔ)確定的公允價(jià)值，易于為企業(yè)各利益相關(guān)者所接受。可比較的參照物通常為近期在公開市場上交易的，與計(jì)量對象相類似可據(jù)以確定計(jì)量對象現(xiàn)行市價(jià)的資產(chǎn)項(xiàng)目。參照物的選擇應(yīng)具備以下幾個(gè)條件：第一，參照物與計(jì)量對象在功能上具有可比性，具體包括用途、性能上的相同或相似；第二，參照物與計(jì)量對象面臨的市場條件具有可比性；第三，參照物成交時(shí)間與計(jì)量日間隔時(shí)間不長，相隔時(shí)間應(yīng)在一個(gè)適度的、其影響可以調(diào)整的間隔內(nèi)。

2、現(xiàn)行市價(jià)的確定方法

如果存在一個(gè)活躍市場，且該市場上存在與計(jì)量對象同質(zhì)的交易項(xiàng)目，則計(jì)量對象的現(xiàn)行市價(jià)可直接確定。如果與計(jì)量對象有關(guān)的活躍市場并不存在，或者說，雖然存在，但與計(jì)量對象完全相同的交易項(xiàng)目不存在，在這種情況下，只能根據(jù)參照物的價(jià)格調(diào)整確定。對于多項(xiàng)資產(chǎn)的組合或整體來說，是很難找到參照物的，對此類資產(chǎn)來說，市盈率法將是一種較為適合的方法。因此，現(xiàn)行市價(jià)法的確定方法概括地說主要包括直接確定法、調(diào)整確定法和整體確定法三類方法。

三、現(xiàn)行成本法的運(yùn)用

現(xiàn)行成本法又稱重置成本法，是從購買人的角度來確定計(jì)量對象公允價(jià)值的方法。由于公允價(jià)值立足于現(xiàn)時(shí)，因此，現(xiàn)行成本實(shí)際上是在計(jì)量當(dāng)日重新購置或購建被計(jì)量資產(chǎn)所需要的成本。以現(xiàn)行成本法獲取公允價(jià)值所貫穿的基本思路是：在條件許可的情況下，任何一個(gè)潛在的投資者在決定投資某項(xiàng)全新的資產(chǎn)時(shí)，所愿意支付的價(jià)格都不會超過購置或購建該項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本；如果投資對象并非全新，投資者所愿意支付的價(jià)格會在投資對象全新購置或購買成本的基礎(chǔ)上扣除各種貶值因素。

1、現(xiàn)行成本法的應(yīng)用條件及范圍

現(xiàn)行成本是從重置資產(chǎn)的角度來反映資產(chǎn)的公允價(jià)值的。因此，只有當(dāng)計(jì)量對象能夠持續(xù)使用，且在持續(xù)使用中為現(xiàn)有或潛在的所有者和控制者帶來經(jīng)濟(jì)利益，資產(chǎn)的重置成本才能為潛在的投資者和市場承認(rèn)和接受，若不能持續(xù)使用，重置該項(xiàng)資產(chǎn)將變得毫無意義?，F(xiàn)行成本法的應(yīng)用范圍主要包括金融工具計(jì)量(金融負(fù)債)、資產(chǎn)減值測試、企業(yè)合并、融資租賃、政府補(bǔ)助等會計(jì)準(zhǔn)則，具體包括以下幾個(gè)方面：第一，就計(jì)量對象的用途而言，主要適用于一些自用為主，不準(zhǔn)備外售或變現(xiàn)的資產(chǎn)項(xiàng)目，如原材料、輔助材料、房屋、建筑物、生產(chǎn)設(shè)備及土地使用權(quán)等。第二，就計(jì)量對象的性質(zhì)而言，適用于一些不能外售或變現(xiàn)的資產(chǎn)項(xiàng)目，如待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)改良支出等。這些資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流入難以辨認(rèn)，因而現(xiàn)值法和現(xiàn)行市價(jià)法對它毫無意義，現(xiàn)行成本法則是最為適合的公允價(jià)值獲取方法。第三，就計(jì)量對象所適合的計(jì)量準(zhǔn)則而言，現(xiàn)行成本法還適用于雖準(zhǔn)備外售或變現(xiàn)，但其取得成本更能體現(xiàn)其真實(shí)價(jià)值的資產(chǎn)項(xiàng)目，如產(chǎn)成品、庫存商品、預(yù)付貨款等。若以現(xiàn)行市價(jià)對這些項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)價(jià)，會夸大其本身的價(jià)值，因?yàn)檫@些資產(chǎn)尚未銷售。第四，就估價(jià)方法而言，計(jì)量對象必須是可以再生的或可以復(fù)制的，計(jì)量對象的實(shí)體特征、內(nèi)部結(jié)構(gòu)及其功能必須與假設(shè)的重置全新資產(chǎn)具有可比性，否則不能采用現(xiàn)行成本法?？傊?，對于未來使用中逐步轉(zhuǎn)移其價(jià)值的在用資產(chǎn)來說，現(xiàn)行成本是唯一合理的公允價(jià)值獲取方法。

2、現(xiàn)行成本的確定方法

現(xiàn)行成本的具體確定方法有具體分析法、功能價(jià)值法、功能指數(shù)法、物價(jià)指數(shù)法、統(tǒng)計(jì)分析法和回歸直線法等方法，這些方法都是現(xiàn)行資產(chǎn)評估中通用的重置成本獲取方法。在此基礎(chǔ)上，可結(jié)合會計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)，總結(jié)歸納出現(xiàn)行成本確定的三種方法：成本替代法、購買價(jià)格法和回收凈額法。成本替代法是指在經(jīng)濟(jì)環(huán)境相對穩(wěn)定、物價(jià)基本不變的情況下直接以計(jì)量對象的歷史成本或賬面價(jià)值來代替現(xiàn)行成本的方法。購買價(jià)格法又稱具體分析法，它是利用現(xiàn)行購買價(jià)格直接估算計(jì)量對象的現(xiàn)行成本?；厥諆纛~法是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債的現(xiàn)行市價(jià)(售賣價(jià)格)扣除相關(guān)稅費(fèi)來倒擠現(xiàn)行成本的一種方法。

四、現(xiàn)值法的運(yùn)用

現(xiàn)值法是通過計(jì)算計(jì)量對象未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值的方法。由于資產(chǎn)通常被認(rèn)為是能夠帶來未來收益的經(jīng)濟(jì)資源，因此，通過計(jì)算資產(chǎn)未來收益的現(xiàn)值來確定其公允價(jià)值的方法在理論上是最完美的。

1、現(xiàn)值法的使用范圍及條件

現(xiàn)值法是應(yīng)用范圍極為廣泛的一種公允價(jià)值獲取方法，只要計(jì)量對象所帶來的現(xiàn)金流量能夠可靠估計(jì)，并且能夠找到一個(gè)在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)等方面都與其現(xiàn)金流量相適應(yīng)的折現(xiàn)率，現(xiàn)值法對任何項(xiàng)目的公允價(jià)值獲取都是適當(dāng)?shù)?。如金融工具的?jì)量、資產(chǎn)減值測試、融資租賃等準(zhǔn)則都會使用。但在實(shí)際運(yùn)用中，現(xiàn)值法又是最難操作的一種方法，其困難的主要原因在于：現(xiàn)金流量發(fā)生的時(shí)間、金額、概率的確定，以及折現(xiàn)率的選擇都離不開人的主觀估計(jì)，這在很大程度上限制了現(xiàn)值法的推廣應(yīng)用。因此，一般情況下，現(xiàn)值法主要應(yīng)用于一些市場價(jià)格無法獲得，也無類似資產(chǎn)的價(jià)格可供參考，而其所帶來的現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率可以較為客觀的估計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，如無形資產(chǎn)項(xiàng)目、金融工具項(xiàng)目及企業(yè)整體資產(chǎn)的公允價(jià)值估價(jià)等。

2、現(xiàn)值確定的基本方法

計(jì)算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，理論上需要考慮下面三個(gè)因素：預(yù)期的現(xiàn)金流量、預(yù)期現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)以及貨幣的時(shí)間價(jià)值。由于傳統(tǒng)計(jì)算方法的諸多弊端，本文在這里主要使用期望現(xiàn)金流量法計(jì)算現(xiàn)值。

(1)期望現(xiàn)金流量法的含義。期望現(xiàn)金流量法是一種更有效的現(xiàn)值計(jì)算方法。它是對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量按照每期現(xiàn)金流量期望值乘以相應(yīng)的發(fā)生概率，然后再加總的計(jì)算現(xiàn)值的方法。單一利率或許可以確定金額的不確定性，但要確定一個(gè)能夠反應(yīng)時(shí)間不確定性的利率是很難的。期望現(xiàn)金流量法考慮了所有可能的現(xiàn)金流量并計(jì)算出它們的期望值，而不是只尋找一個(gè)最可能的現(xiàn)金流量。

篇8

隨著社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，無形資產(chǎn)在為企業(yè)創(chuàng)造利潤的過程中扮演著越來越重要的角色，但是，目前我國無形資產(chǎn)的會計(jì)核算還存在著一定的滯后性，特別是內(nèi)部開發(fā)的無形資產(chǎn)成本難以確認(rèn)和計(jì)量，導(dǎo)致大量無形資產(chǎn)游離于賬外。因此，對于無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量的研究有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。本文將通過對無形資產(chǎn)和社會發(fā)展現(xiàn)狀的分析來揭示其會計(jì)核算中存在的問題，并提出相應(yīng)的解決思路。

二、我國現(xiàn)行無形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量中存在的問題

（一）無形資產(chǎn)確認(rèn)中存在的問題

1.無形資產(chǎn)的核算范圍偏窄

與我國現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則相比，其他國家會計(jì)準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)的內(nèi)容更為廣泛，如美國還包括客戶名單、戰(zhàn)略同盟這些與客戶相關(guān)的無形資產(chǎn)；加拿大還包括廣播權(quán)、飛行航線權(quán)等內(nèi)容。雖然各國對無形資產(chǎn)的界定的不同，很大一部分是由于各國經(jīng)濟(jì)、科學(xué)發(fā)展水平的不同以及各國基本國情的差異產(chǎn)生的，但是這些國家的界定都充分考慮到了與現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)水平、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展相匹配，能更全面地反映企業(yè)中無形資產(chǎn)的價(jià)值。

我國的無形資產(chǎn)顯然還停留在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的無形資產(chǎn)范圍，與現(xiàn)在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的大背景相比過于狹窄，許多新涌現(xiàn)的無形資產(chǎn)無法得到確認(rèn)。例如SO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品商標(biāo)使用權(quán)等認(rèn)證體系，現(xiàn)行準(zhǔn)則對其確認(rèn)都缺少相關(guān)的規(guī)定。這種確認(rèn)內(nèi)容的缺失，必將造成企業(yè)實(shí)際價(jià)值的扭曲，使企業(yè)的價(jià)值無法通過財(cái)務(wù)報(bào)告得到全面的反映，從而影響利益相關(guān)者作出決策。

2.將土地使用權(quán)歸屬于無形資產(chǎn)不妥

在我國的無形資產(chǎn)中，土地使用權(quán)占有較大的比重，但是國際準(zhǔn)則、美國會計(jì)準(zhǔn)則和加拿大的會計(jì)準(zhǔn)則中并不將土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，都是將其與固定資產(chǎn)歸為同一類。我國的這種處理方法不利于中國企業(yè)與境外企業(yè)在無形資產(chǎn)指標(biāo)上的對比分析。

將土地使用權(quán)歸屬于無形資產(chǎn)，會導(dǎo)致我國企業(yè)與國外企業(yè)在無形資產(chǎn)指標(biāo)上失去可比性，會高估企業(yè)的科技競爭能力而低估企業(yè)的有形資產(chǎn)變現(xiàn)能力，使會計(jì)報(bào)表不能真實(shí)地反映企業(yè)的資產(chǎn)組成狀況。

（二）無形資產(chǎn)計(jì)量中存在的問題

1.傳統(tǒng)的成本計(jì)量模式不合理

目前，我國無形資產(chǎn)的計(jì)量方法主要采用歷史成本法。在人才智力資源對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響越來越重要的情況下，該計(jì)量方法無法揭示無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)―未來的經(jīng)濟(jì)利益。此缺陷將會導(dǎo)致企業(yè)的市場價(jià)值與其賬面價(jià)值背離。

從無形資產(chǎn)本身的角度來考慮，其無實(shí)體性、專用性、收益不確定性也決定了完全套用有形資產(chǎn)的計(jì)量方法是不恰當(dāng)?shù)摹Ｒ环矫?，有些無形資產(chǎn)在未來的使用中能給企業(yè)帶來超額價(jià)值，采用歷史成本并不能反映其潛在價(jià)值；另一方面，由于無形資產(chǎn)常常都是通過企業(yè)的長期積累形成的，所以時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)也可能比較困難。此外，在技術(shù)進(jìn)步刺激下，為了維護(hù)原有技術(shù)的先進(jìn)性和壟斷性，企業(yè)可能會不斷投入物質(zhì)、知識、人力成本，改進(jìn)更新原有知識產(chǎn)權(quán)，如果此時(shí)仍按歷史成本計(jì)價(jià)則會少計(jì)無形資產(chǎn)的價(jià)值。根據(jù)成本收益配比原則，如果沒有能正確計(jì)量無形資產(chǎn)的價(jià)值，就等于沒有充分承認(rèn)這部分勞動的價(jià)值，也沒有從根本上確立人才、資源和創(chuàng)新在企業(yè)生存發(fā)展中的地位，從而無法從根本上調(diào)動人們的積極性和創(chuàng)造性。

2.研發(fā)支出的有關(guān)規(guī)定主觀性過強(qiáng)

我國目前對研發(fā)支出的會計(jì)處理為部分資本化，即將企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生無形資產(chǎn)的過程分為研究和開發(fā)兩個(gè)階段。其中，研究階段是指為獲得新的技術(shù)和知識等進(jìn)行有計(jì)劃的調(diào)查，其特點(diǎn)在于計(jì)劃性和探索性。開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性使用之前，將研究成果或者其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃和設(shè)計(jì)，其特點(diǎn)在于具有針對性和形成結(jié)果的可能性較大。

盡管準(zhǔn)則中對研究階段和開發(fā)階段給出了定義及其所包括的范圍，但是在實(shí)際操作中，由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，要把企業(yè)的研發(fā)活動清楚地劃分為研究階段與開發(fā)階段是非常困難的，在一定的程度上缺乏可操作性，尤其是對本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會計(jì)人員來說，要想判斷清楚研究階段與開發(fā)階段的界限更是難上加難。由于現(xiàn)行準(zhǔn)則對研究階段和開發(fā)階段的劃分僅僅停留在定義范疇，并未對劃分的標(biāo)準(zhǔn)做出詳細(xì)嚴(yán)格的量化規(guī)定，勢必會給企業(yè)帶來在實(shí)際劃分過程中出現(xiàn)難以把握劃分標(biāo)準(zhǔn)的狀況，使得研究和開發(fā)階段的劃分帶有強(qiáng)烈的主觀性和隨意性。

3.貨幣計(jì)量存在局限性

現(xiàn)行會計(jì)制度以貨幣為主要計(jì)量單位。但是過分強(qiáng)調(diào)貨幣計(jì)量和精確計(jì)量往往導(dǎo)致“過猶不及”，對于有些反映企業(yè)競爭力的顧客滿意程度、企業(yè)研究與開發(fā)能力、企業(yè)人力資源價(jià)值、企業(yè)文化氛圍等方面的無形資源很難以貨幣計(jì)量，這使得大量有價(jià)值的信息無法反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。如果由于計(jì)量原因而將其排斥于無形資產(chǎn)范疇以外，那么對于企業(yè)資產(chǎn)的核算無疑是很大的損失。因?yàn)椴荒軌蛲耆珡?qiáng)求統(tǒng)一用貨幣進(jìn)行精確計(jì)量，大量有價(jià)值的會計(jì)信息如人力資源、顧客滿意程度、市場占有率、智力資本、知識產(chǎn)權(quán)無法在表內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)；而這些信息對投資者決策的作用并不亞于財(cái)務(wù)報(bào)表上按照貨幣計(jì)量的其他項(xiàng)目，這也有助于信息使用者對信息的全面了解。

根據(jù)以上分析可知，我們對于無形資產(chǎn)的會計(jì)計(jì)量，不應(yīng)排斥那些非貨幣計(jì)量的方法。某些無形資產(chǎn)難以用貨幣進(jìn)行精確計(jì)量并不代表著不可計(jì)量，作為計(jì)量的客體，具有不同的屬性。對于某些項(xiàng)目，我們可以利用非貨幣指標(biāo)進(jìn)行合理計(jì)量。因此，我們認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的應(yīng)“主要”以貨幣計(jì)量的財(cái)務(wù)信息而不應(yīng)“僅是”以貨幣計(jì)量財(cái)務(wù)信息。

三、對我國無形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量改進(jìn)的若干建議

（一）對于無形資產(chǎn)確認(rèn)方面的建議

1.拓展無形資產(chǎn)核算范圍

在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，無形資產(chǎn)的核算范圍應(yīng)隨著科學(xué)技術(shù)、商業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷加以擴(kuò)充完善。首先是各類新出現(xiàn)的認(rèn)證及許可權(quán)，譬如ISO9001質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志等。它們是企業(yè)的產(chǎn)品在經(jīng)過一系列嚴(yán)格的考核后取得的并具有獨(dú)占性，能很好地反映出企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量與管理水平。其次就是隨著科學(xué)發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新不斷發(fā)展而形成的新資源，對它們進(jìn)行確認(rèn)既符合時(shí)代特征又體現(xiàn)了會計(jì)信息反映要求，當(dāng)下很多人認(rèn)為應(yīng)該計(jì)入無形資產(chǎn)的網(wǎng)址和域名就是一個(gè)很好的例子。最后就是以顧客、市場為基礎(chǔ)形成的無形資產(chǎn)，例如企業(yè)的客戶關(guān)系、市場地位、企業(yè)融資關(guān)系等重要資源。這些企業(yè)內(nèi)部形成的關(guān)系，往往也會給企業(yè)帶來意想不到的經(jīng)濟(jì)利益，因此它們也應(yīng)作為無形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。

2.將土地使用權(quán)從無形資產(chǎn)中分離

建立在自然資源基礎(chǔ)上的“土地使用權(quán)”與屬于科技、智力資源的專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)有著本質(zhì)的不同，因此筆者認(rèn)為有必要將其從無形資產(chǎn)中分離出來。在規(guī)定投資入股的法律條文中，我國《公司法》已將“土地使用權(quán)”單列，與其他類型的無形資產(chǎn)區(qū)別開來?？紤]到土地使用權(quán)與固定資產(chǎn)都是將價(jià)值轉(zhuǎn)移到成本中去這個(gè)相似之處，我們可以借鑒國外的做法，單獨(dú)設(shè)置屬于“土地”類資產(chǎn)科目，與固定資產(chǎn)并列。由于我國土地不斷增值的特點(diǎn)，將其單獨(dú)列示后并不需要像無形資產(chǎn)一樣進(jìn)行攤銷，可以在賬面反應(yīng)出其實(shí)際價(jià)值與經(jīng)濟(jì)效益。與計(jì)入無形資產(chǎn)相比，這樣不僅合理地反映了土地使用權(quán)的價(jià)值，而且避免了無形資產(chǎn)賬面價(jià)值虛高的情況，便于企業(yè)以真正的知識產(chǎn)權(quán)作為無形資產(chǎn)參與國際上的競爭。

（二）對于無形資產(chǎn)計(jì)量方面的建議

1.采用以產(chǎn)出價(jià)值為基礎(chǔ)的計(jì)量模式

歷史成本的計(jì)量模式具有很大的局限性，不能準(zhǔn)確地計(jì)量出企業(yè)實(shí)際所擁有的無形資產(chǎn)以及它們的價(jià)值。為了能更客觀地反映企業(yè)實(shí)際控制、擁有的資產(chǎn)，應(yīng)合理選擇計(jì)量屬性。根據(jù)無形資產(chǎn)的性質(zhì)，我們應(yīng)該以其產(chǎn)出價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，譬如采用現(xiàn)金流貼現(xiàn)的方法來計(jì)量無形資產(chǎn)。產(chǎn)出價(jià)值觀是以時(shí)間價(jià)值的現(xiàn)值作為計(jì)量基礎(chǔ)的，因此其注重的是資產(chǎn)未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值，對于無形資產(chǎn)所能給企業(yè)帶來的超額盈利以及價(jià)值變動能夠進(jìn)行真實(shí)的反映。與成本計(jì)量相比，產(chǎn)出價(jià)值更接近無形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，有利于會計(jì)信息使用者評估企業(yè)的未來盈利能力與可持續(xù)發(fā)展能力，作出更為合理的決策。

2.明確企業(yè)的研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用

要正確計(jì)量自創(chuàng)型無形資產(chǎn)，前提是要做好對企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的分配。針對現(xiàn)行會計(jì)規(guī)定中研究費(fèi)用與開發(fā)費(fèi)用的分配難以劃分的情況，我們一方面可以在準(zhǔn)則中將二者的劃分加以明確化，另一方面可以加強(qiáng)與專業(yè)技術(shù)部門的溝通合作，甚至專業(yè)技術(shù)評定機(jī)構(gòu)的鑒定來幫助會計(jì)人員進(jìn)行合理判斷，使研發(fā)支出的會計(jì)處理能合理反映無形資產(chǎn)的成本。此外，還應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)、外部的監(jiān)督管理，防范企業(yè)利用研發(fā)支出的不明確進(jìn)行操縱利潤等舞弊行為。

3.增加非貨幣計(jì)量手段

無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量可以采用貨幣性計(jì)量和非貨幣性計(jì)量相結(jié)合的方法。既然單一的貨幣標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能滿足無形資產(chǎn)的計(jì)量之需，可考慮輔之以非貨幣計(jì)量方法，如用百分比來表示市場份額，用等級指標(biāo)來表示產(chǎn)品質(zhì)量，用客戶獲取和保持成本來反映客戶關(guān)系等等。這些標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)置應(yīng)當(dāng)有一個(gè)統(tǒng)一的判斷指標(biāo)，以符合各企業(yè)間的會計(jì)信息的可比性要求。在會計(jì)處理上，我們可以像事業(yè)單位會計(jì)中的“基本數(shù)字表”一樣，增加一張附表來反映這些非貨幣計(jì)量的無形資產(chǎn)，對其屬性、價(jià)值進(jìn)行有效披露，以確保會計(jì)信息的充分性和完整性。

四、結(jié)論與展望

篇9

【關(guān)健詞】穩(wěn)健性原則；財(cái)務(wù)會計(jì)；建議

穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則，是我國會計(jì)準(zhǔn)則中會計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)基本特征，是指某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種會計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，要求企業(yè)在對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或者收益、少計(jì)負(fù)債或者費(fèi)用，不得多計(jì)提秘密準(zhǔn)備。穩(wěn)健性要求體現(xiàn)于會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的全過程，包括會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量報(bào)告等各個(gè)方面。

一、穩(wěn)健性原則在財(cái)務(wù)會計(jì)處理中的主要表現(xiàn)

(1)穩(wěn)健性原則最明顯的表現(xiàn)

穩(wěn)健性原則最明顯的表現(xiàn)就是在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在計(jì)提存貨、應(yīng)收賬款、長期投資、短期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款八項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備要求，并具體列示了這八項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的參考性條件，從而真正體現(xiàn)出資產(chǎn)必須能夠給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的屬性，借此提提高會計(jì)信息的穩(wěn)健性。例如，選擇恰當(dāng)?shù)拇尕浻?jì)價(jià)方法，對真實(shí)反映存貨的價(jià)值是非常重要的，為了穩(wěn)健地反映存貨的價(jià)值，以市價(jià)來取代歷史成本作為存貨的賬面余額，若市價(jià)低于成本而形成的損失作為當(dāng)期損失加以確認(rèn)，既避免了將這種損失推遲到以后期間，也有助于各期間財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的真實(shí)性。

(2)對資產(chǎn)折舊方法的合理選擇

資產(chǎn)折舊方法有直線法和加速折舊法兩大類，使用加速折舊法，固定資產(chǎn)在前期服務(wù)潛能下降較快，在后期服務(wù)潛能下降較慢，折舊額的計(jì)提應(yīng)反映這一經(jīng)濟(jì)事實(shí)；其次，加速折舊法使固定資產(chǎn)各期服務(wù)成本比較均衡；由于無形損耗的不確定性，固定資產(chǎn)越到后期，服務(wù)交通的正常發(fā)揮越具有不確定性，因此在前期多提折舊符合穩(wěn)健性的原則的要求，在一定程度上有利于企業(yè)資本保全。我國長期采用平均年限法和工作量法，建立在資產(chǎn)使用的自然屬性基礎(chǔ)之上的，沒有考資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命、物價(jià)變動和技術(shù)變革等因素，折舊額在每個(gè)會計(jì)期間都相等，導(dǎo)致有資產(chǎn)使用后期磨損費(fèi)用補(bǔ)償不足，企業(yè)裝備十分落后，產(chǎn)出低，成本高，企業(yè)面臨著無力進(jìn)行實(shí)物更新的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)。

(3)企業(yè)債務(wù)重組

財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)中企業(yè)在進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，對于債務(wù)人來說，計(jì)算債務(wù)的未來現(xiàn)金流量時(shí)包括或有支出；對于債權(quán)人來說，計(jì)算債權(quán)的未來現(xiàn)金流量時(shí)不包括或有利得。如果存在或有收益，也只能在實(shí)際收到時(shí)，才能作為當(dāng)期收益處理，體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則的內(nèi)涵，有利于防止企業(yè)利用債務(wù)重組調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象發(fā)生。

(4)企業(yè)無形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量

企業(yè)自創(chuàng)、研制開發(fā)無形資產(chǎn)的開發(fā)、研制費(fèi)用，由于開發(fā)研制具有很大的不確定性，因此，計(jì)入當(dāng)期損益，只將專利申請中的注冊費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)等計(jì)入無形資產(chǎn)成本；為提高企業(yè)品牌效應(yīng)，增加商標(biāo)知名度而支付的廣告宣傳費(fèi)，出于謹(jǐn)慎的原因直接計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)費(fèi)用則應(yīng)在符合條件的情況下予以資本化；自創(chuàng)商譽(yù)由于存在著一系列不確定的因素，故從穩(wěn)健原則考慮，企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)沒有確認(rèn)并計(jì)量自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值。

(5)收入的確認(rèn)與計(jì)量

例如企業(yè)在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中對收入?yún)^(qū)別不同情況予以確認(rèn)和計(jì)量，方能充分體現(xiàn)穩(wěn)健性原則。例如“建造合同”準(zhǔn)則規(guī)定：跨期合同在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入，而當(dāng)結(jié)果不能可靠估計(jì)時(shí)，應(yīng)按可補(bǔ)償?shù)某杀敬_認(rèn)收入；如預(yù)計(jì)已發(fā)生的勞務(wù)成本不能補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已發(fā)生的成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。可見準(zhǔn)則中對于收入的確認(rèn)愈加謹(jǐn)慎。

(6)對或有事項(xiàng)的處理，或有事項(xiàng)是指過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果需通過不嚴(yán)確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)

《企業(yè)會計(jì)制度》第41條規(guī)定，如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件：①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；②該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；③該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目列示。

(7)對外投資的會計(jì)處理

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：對于對外投資非現(xiàn)金資產(chǎn)評估高于其賬面價(jià)值，不確認(rèn)收益；對于股權(quán)投資差額，若為借項(xiàng)，按不超過十年的期限攤銷，若為貸項(xiàng)，按不低于十年的期限攤銷；企業(yè)收到短期投資的股利或利息時(shí)，不確認(rèn)收益，而是到處置時(shí)再體現(xiàn)在凈損益中。對短期投資持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或股息的處理，隊(duì)取得時(shí)已記入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或股息外，以實(shí)際收到時(shí)作為投資的成本的收回，沖減短期投資的賬面價(jià)值。在長期股權(quán)收到時(shí)作為投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價(jià)值。在長期股權(quán)投資采用成本法下，投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資單位在投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，沖減投資的幾項(xiàng)價(jià)值。顯然，這是從投資企業(yè)穩(wěn)健性的角度來確認(rèn)股權(quán)投資收益的。

二、穩(wěn)健性原則應(yīng)用中存在的問題

(一)穩(wěn)健性原則的相關(guān)法律法規(guī)條款缺乏可操作性

目前，《會計(jì)準(zhǔn)則》在很多方面體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則對會計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范，但某些準(zhǔn)則條款缺乏可操作性的弊端也明顯，主要表現(xiàn)在：制度要求對會計(jì)政策變更引起的差異要進(jìn)行追溯調(diào)整。而某些差異，如固定資產(chǎn)折舊政策變更引起的差異進(jìn)行追溯調(diào)整可能幾年甚至幾十年，既要調(diào)整企業(yè)所得，還要調(diào)整所得稅費(fèi)用，操作難度及工作量龐大。

篇10

一、進(jìn)行人力資源會計(jì)核算的基礎(chǔ)和原則

（一）在探討人力資源會計(jì)核算之前，首先要弄清以下三個(gè)基礎(chǔ)性問題：

1.人力資源是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)（隨后還有闡述）。

2.人力資源是通過負(fù)債的方式取得的。

3.在核算人力資源的時(shí)候，既要核算其取得、開發(fā)與使用成本，又要核算其原有價(jià)值。其中取得和開發(fā)成本屬于資本性支出，應(yīng)將其資本化，作為資產(chǎn)處理；使用成本屬于收益性支出，應(yīng)將其費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。人力資產(chǎn)原有價(jià)值應(yīng)作為資產(chǎn)的一部分進(jìn)行核算，同時(shí)作為“租用人力”增加一項(xiàng)負(fù)債。

（二）人力資源會計(jì)核算的確認(rèn)原則

1.重要性原則。人力資源是企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)資源，應(yīng)重點(diǎn)加以體現(xiàn)，尤其是那些不可替代人力資源的信息、數(shù)額巨大的培訓(xùn)項(xiàng)目等。

2.配比性原則。當(dāng)人力資源數(shù)額較大，涉及多個(gè)會計(jì)期間時(shí)，應(yīng)遵循配比原則對其價(jià)值進(jìn)行合理攤銷。

3.歷史成本原則。

將招聘、培訓(xùn)和開發(fā)人才等一切人力資源方面的支出均作為人力資產(chǎn)和成本，其數(shù)據(jù)是根據(jù)原始發(fā)生時(shí)的金額歸集的。

4.相關(guān)性原則。企業(yè)人事管理部門，它對于職工的管理不僅是看其工資發(fā)生額的大小，而且重要的是如何合理配置人力資源，所以要求人力資源會計(jì)提供的信息應(yīng)體現(xiàn)相關(guān)性原則。

5.效益成本原則。人力資源會計(jì)在很多方面發(fā)揮了較大的作用，但在核算時(shí)還應(yīng)考慮對那些核算成本較高，對決策意義不大的核算項(xiàng)目可不予揭示。

6.劃分資本性支出與收益性支出原則。將遞延資產(chǎn)中的職工培訓(xùn)費(fèi)、費(fèi)用中的職工教育經(jīng)費(fèi)、數(shù)額較大的培訓(xùn)費(fèi)、招聘廣告費(fèi)、稀有人才離職損失費(fèi)予以資本化，將工資福利費(fèi)等各期發(fā)生額均衡的支出計(jì)入費(fèi)用，作為收益性支出。

二、人力資源會計(jì)核算的內(nèi)容和方法的確認(rèn)人力資源會計(jì)核算內(nèi)容包括如下幾點(diǎn)：

（一）人力資產(chǎn)的核算。人力資產(chǎn)就是企業(yè)所擁有的人力資源的總價(jià)值，包括人力資產(chǎn)原有價(jià)值、人力資產(chǎn)取得和開發(fā)成本，以及進(jìn)知識經(jīng)濟(jì)下人力資源會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量問題研究馬雅麗河南省三門峽市市政工程處472000行人力資產(chǎn)評估時(shí)的增值部分（減值時(shí)沖減）。

1.人力資產(chǎn)原有價(jià)值。在企業(yè)取得前由于勞動者已經(jīng)具備一定的知識、技能而具有一定的價(jià)值。它被企業(yè)擁有后，原有價(jià)值依然存在，因此它應(yīng)作為人力資產(chǎn)的重要組成部分。不過對其進(jìn)行計(jì)量有一定難度，這可以由會計(jì)學(xué)會等權(quán)威部門研討制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，由國家頒布實(shí)施。

2.人力資產(chǎn)附帶成本。企業(yè)在取得或開發(fā)人力資源時(shí)，總要發(fā)生一定的費(fèi)用。如付給招聘人員薪金和津貼，招聘廣告費(fèi)、測驗(yàn)費(fèi)，如教育培訓(xùn)人員的工資津貼、教材費(fèi)及學(xué)費(fèi)等。

這些都應(yīng)作為人力資產(chǎn)附帶成本，記入人力資產(chǎn)價(jià)值，平均分?jǐn)傇趧趧雍贤趦?nèi)。

3.人力資產(chǎn)評估增值（或減值）部分。人力資產(chǎn)價(jià)值除了受勞動者的知識技術(shù)水平影響外，還受勞動者的職位、年齡、身體健康狀況及敬業(yè)程度等多種因素的影響。所以，定期對人力資產(chǎn)進(jìn)行評估很有必要。評估增值增加人力資產(chǎn)價(jià)值，評估減值則沖減人力資產(chǎn)價(jià)值。它可由權(quán)威的人力資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，結(jié)合每個(gè)人的情況，采用科學(xué)的方法統(tǒng)一評估確定。

4.租用人力的核算。企業(yè)一開始擁有人力資源，就負(fù)有合同到期時(shí)無條件地把這部分人力資源歸還給勞動者的義務(wù)，從而形成負(fù)債——租用人力。它在數(shù)值上應(yīng)等于人力資產(chǎn)原有價(jià)值加上人力資產(chǎn)評估增值（或減去人力資產(chǎn)評估減值）。

5.人力資產(chǎn)使用成本的核算。企業(yè)在使用人力資源時(shí)，要支付工資、福利費(fèi)等，并發(fā)生其他相關(guān)支出；此外還有與各期收益相配比而攤銷的資本性支出（人力資產(chǎn)附帶成本攤銷）。這些都構(gòu)成了人力資產(chǎn)使用成本。

（二）人力資源會計(jì)賬戶設(shè)置的確認(rèn)為了進(jìn)行人力資源會計(jì)核算，應(yīng)設(shè)置以下賬戶：

1.“人力資產(chǎn)”賬戶。該賬戶根據(jù)其內(nèi)容構(gòu)成，下設(shè)三個(gè)明細(xì)賬戶：

（1）人力資產(chǎn)原值。本賬戶核算具有不同標(biāo)準(zhǔn)的勞動者在進(jìn)入企業(yè)前就擁有的價(jià)值量。企業(yè)在取得人力資源時(shí)記借方，在勞動合同到期勞動者離開企業(yè)時(shí)記貸方。期末余額在借方，表示期末人力資產(chǎn)原值結(jié)余額。

（2）人力資產(chǎn)附帶成本。本賬戶核算企業(yè)在取得或開發(fā)人力資源時(shí)所發(fā)生的必要支出。支出發(fā)生時(shí)記借方，在合同期內(nèi)分期平均攤銷時(shí)記貸方，直接沖減“人力資產(chǎn)”價(jià)值。期末余額在借方，表示尚未攤銷的附帶成本。

（3）人力資產(chǎn)評估增值。本賬戶核算在對人力資產(chǎn)進(jìn)行評估時(shí)的評估增加額或減少額。評估增值時(shí)記借方，評估減值時(shí)記貸方。當(dāng)勞動者離開企業(yè)時(shí)全額沖減該項(xiàng)人力資產(chǎn)的增值額。期末余額在借方，表示增值量；期末余額在貸方，表示減值量?！叭肆Y產(chǎn)”賬戶屬于長期資產(chǎn)類賬戶，根據(jù)勞動者在企業(yè)的重要程度、貢獻(xiàn)大小，可按部門或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，以反映人力資產(chǎn)的分布情況。

2.“租用人力”賬戶。

該賬戶屬于長期負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)在勞動合同到期時(shí)需要償還給勞動者的那部分價(jià)值，包括人力資產(chǎn)原值和評估增值部分（減值時(shí)沖減）。當(dāng)企業(yè)取得人力資源及評估增值時(shí)記貸方，當(dāng)勞動者離開企業(yè)及評估減值時(shí)記借方。期末余額在貸方，表示企業(yè)還需償付給勞動者的價(jià)值量。

3.“人力資產(chǎn)成本費(fèi)用”賬戶。

該賬戶屬損益類賬戶，核算人力資產(chǎn)的收益性支出如工資、獎金、勞保福利費(fèi)等，以及應(yīng)與本期收益相配比而攤銷的資本性支出（人力資產(chǎn)附帶成本）。它應(yīng)屬于管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、營業(yè)外支出等賬戶的二級賬戶。當(dāng)費(fèi)用發(fā)生時(shí)和附帶成本攤銷時(shí)記借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)損益時(shí)記貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

（三）人力資源會計(jì)報(bào)告的確認(rèn)1.人力資源要素在會計(jì)報(bào)表中的披露方式。通過對人力資源的核算、計(jì)量及賬務(wù)處理，使得人力資源價(jià)值能在財(cái)務(wù)報(bào)表上客觀地列示。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，“人力資產(chǎn)”在“無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)”項(xiàng)后列示，“租用人力”在“長期應(yīng)付款”項(xiàng)后列示。損益表中，“人力資產(chǎn)成本費(fèi)用”包含在管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等項(xiàng)中，并不直接列示出來。

2.人力資源會計(jì)報(bào)表與傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表的關(guān)系：人力資源會計(jì)報(bào)表與傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表的框架是一樣的，只是在傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表里加入了人力資源的增減變動、使用情況，從而使得包括了人力資源的資產(chǎn)負(fù)債表，其資產(chǎn)總額比傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)總額要大；在兩種損益表里，包含了人力資源的損益表對人力資源的成本、費(fèi)用處理是當(dāng)期的人力資產(chǎn)攤銷額，而在傳統(tǒng)的損益表里，當(dāng)期有關(guān)人力資源方面的支出全部作為當(dāng)期費(fèi)用，這就造成了兩種損益表計(jì)算出的損益也不同。但是人力資源有別于物質(zhì)資源，其內(nèi)容比較復(fù)雜，僅僅靠財(cái)務(wù)報(bào)表來揭示人力資源會計(jì)信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了信息使用者的需要。所以還應(yīng)附加以下報(bào)告：

3.人力資產(chǎn)投資報(bào)告。主要用來提供企業(yè)人力資產(chǎn)管理所應(yīng)耗費(fèi)或已耗費(fèi)的成本信息。通過把人力資產(chǎn)實(shí)際投資額和計(jì)劃投資額相比較，分析投資目標(biāo)是否達(dá)到等。

4.人力資源結(jié)構(gòu)及變動情況報(bào)告。主要用來反映人力資源的結(jié)構(gòu)；并通過人力資產(chǎn)期初期末余額及人員數(shù)量的比較，反映人力資源變動情況，從而給企業(yè)決策者提供有用信息，以決定人力資源投資方向，使人力資源結(jié)構(gòu)趨于合理化。

5.人力資源效能報(bào)告。用來反映人力資源的使用狀況；通過分析，了解人力資源是否得到充分利用，是否每個(gè)勞動者都發(fā)揮了自己的潛能，以便決策者及時(shí)采取有效措施，提高人力資源利用效益。

三、人力資源會計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量問題

（一）人力資源會計(jì)的確認(rèn)人力資源能否作為企業(yè)資產(chǎn)，這一點(diǎn)是會計(jì)學(xué)者爭論的焦點(diǎn)。因?yàn)檫@一問題是關(guān)系到人力資源會計(jì)能否存在的關(guān)鍵，所以，須加以詳解：所謂資產(chǎn)須具有以下三個(gè)要素：

1.必須是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源，未來可提供收益；

2.為企業(yè)所擁有或控制；

3.可以用貨幣計(jì)量其價(jià)值。

首先，人力資源以人為載體，通過生產(chǎn)活動可以體現(xiàn)其價(jià)值，人力資源可為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值，提供未來收益。其次，人力資源能夠用貨幣進(jìn)行計(jì)量。人力資源作為一種經(jīng)濟(jì)資源，就需要企業(yè)進(jìn)行取得、開發(fā)與使用，而取得與開發(fā)需發(fā)生相應(yīng)的成本支出，使用要形成資源耗費(fèi)，這種成本支出與資源耗費(fèi)都是能以貨幣計(jì)量的。

最后，人力資源也是企業(yè)可以實(shí)際控制的。一些學(xué)者認(rèn)為：人力資源是勞動者的勞動能力，其所有權(quán)歸勞動者所有，而企業(yè)無法擁有對勞動者的所有權(quán)，從而也就無法擁有和控制人力資源。人力資源的所有權(quán)屬于勞動者個(gè)人，勞動者具有流動性，但是，一旦勞動者被聘用為企業(yè)員工，企業(yè)即取得了對職工受聘期間的勞動能力資源的使用權(quán)。所以，人力資源是可以為企業(yè)所擁有和控制的。綜上所述，人力資源是可以定義為資產(chǎn)的。

（二）人力資源會計(jì)的計(jì)量

人力資源計(jì)量是對人力資源上的投資進(jìn)行計(jì)量，對人的勞動技能已經(jīng)創(chuàng)造或可能創(chuàng)造的價(jià)值加以計(jì)量，是為了把握人力資源的現(xiàn)狀和變化情況，從而為賬務(wù)處理、價(jià)值管理以及最終提供完整的會計(jì)信息奠定基礎(chǔ)。而人力資源會計(jì)的計(jì)量問題是決定人力資源會計(jì)是否可行、是否具有可操作性的關(guān)鍵，因此要努力抓好人力資源會計(jì)的計(jì)量工作。將人力資源資本化，就涉及到人力資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問題，而對人力資產(chǎn)的計(jì)價(jià)主要有兩種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，對人力資產(chǎn)應(yīng)按照其獲得、維持、開發(fā)過程中的全部實(shí)際耗費(fèi)支出作為人力資產(chǎn)的價(jià)值入賬，這種方法稱為成本法；另一種方法認(rèn)為，對人力資產(chǎn)應(yīng)按其實(shí)際價(jià)值入賬，而不應(yīng)按其耗費(fèi)支出入賬，因?yàn)槠髽I(yè)獲得、維持、開發(fā)人力資源的過程中的支出往往與人力資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值不符，對人力資產(chǎn)應(yīng)按其實(shí)際價(jià)值入賬，該方法稱為價(jià)值法。這就成就了人力資源會計(jì)的兩大分支——人力資源成本會計(jì)和人力資源價(jià)值會計(jì)：

1.人力資源成本會計(jì)常見有三種方法：

（1）歷史成本法該法是以人力資源的取得、開發(fā)、安置、遣散等實(shí)際成本支出為依據(jù)，并將其資本化的計(jì)價(jià)方法，歷史成本法操作簡便，數(shù)據(jù)確鑿，具有客觀性和可驗(yàn)證性。此法運(yùn)用于一般企業(yè)。

（2）重置成本法該法是指在當(dāng)前的物價(jià)條件下，對重置目前正在使用的人員所需成本進(jìn)行計(jì)量的計(jì)價(jià)方法。它包括兩個(gè)部分：一個(gè)是由于現(xiàn)有雇員離去導(dǎo)致的離職成本；另一個(gè)是取得、開發(fā)其替代者的成本。

（3）機(jī)會成本法該法是以企業(yè)員工離職使企業(yè)蒙受的經(jīng)濟(jì)損失為依據(jù)進(jìn)行計(jì)量的計(jì)價(jià)方法。這種計(jì)價(jià)方法接近于人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但與傳統(tǒng)會計(jì)模式相距較遠(yuǎn)，導(dǎo)致核算工作量繁重。適用于雇員素質(zhì)較高、流動性較大且機(jī)會成本易于獲得的企業(yè)，如會計(jì)師事務(wù)所等。

2.人力資源價(jià)值會計(jì)每個(gè)員工的個(gè)人價(jià)值，在一定程度上決定著人力資源群體價(jià)值的大小，但又不是人力資源個(gè)人價(jià)值的簡單相加。為滿足管理需要，人力資源會計(jì)既要對外披露企業(yè)人力資源的群體價(jià)值，又要提供企業(yè)內(nèi)部管理決策所需的人力資源的個(gè)人價(jià)值，所以，人力資源價(jià)值的計(jì)量，既要反映群體的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，又要提供個(gè)人的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，兩者互為補(bǔ)充，這就是人力資源價(jià)值的主要特點(diǎn)。

人力資源價(jià)值會計(jì)的計(jì)量方法主要有以下幾種：

（1）工資報(bào)酬折現(xiàn)法。該法是將一個(gè)職工從錄用到退出企業(yè)為止預(yù)計(jì)支付的全部薪金，按一定的折現(xiàn)率折成現(xiàn)值，作為人力資源的價(jià)值。這種方法以職工的工資支付額為基礎(chǔ)，有一定的合理成份。但它只把補(bǔ)償價(jià)值作為人力資源價(jià)值，在實(shí)際應(yīng)用中會高估或低估個(gè)人的預(yù)期工作年限，人力資源創(chuàng)造的價(jià)值也可能會高于或低于其工資，這都影響到人力資源價(jià)值的準(zhǔn)確性。

（2）未來收益折現(xiàn)法。該法是將企業(yè)未來收益中由投資于人力資源所得的那部分視為人力資源的價(jià)值。計(jì)算方法是在人力資源的預(yù)計(jì)有效使用期限內(nèi)，企業(yè)各年預(yù)計(jì)凈收益之和乘以人力資源的投資額占企業(yè)總投資額的比例。該法適用于群體人力資源價(jià)值的計(jì)量。不足之處是沒有反映人力資源的交換價(jià)值，低估了人力資源價(jià)值，且由于未來凈收益、人力資源使用年限均含有不確定性，故不可避免地帶有較強(qiáng)的主觀性。