導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)價(jià)值，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

張先治東北財(cái)經(jīng)大學(xué)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中心主任

會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)，教授，博士生導(dǎo)師

在企業(yè)追求價(jià)值最大化的今天，研究企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的途徑是關(guān)鍵。實(shí)際上在企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都與價(jià)值創(chuàng)造相關(guān)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)通過降低生產(chǎn)成本創(chuàng)造價(jià)值；商品經(jīng)營(yíng)通過市場(chǎng)營(yíng)銷創(chuàng)造價(jià)值；資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)通過資產(chǎn)配置與使用創(chuàng)造價(jià)值；資本經(jīng)營(yíng)通過資本運(yùn)營(yíng)創(chuàng)造價(jià)值。我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式從總體上經(jīng)歷了由產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)向商品經(jīng)營(yíng)的轉(zhuǎn)變，再由商品經(jīng)營(yíng)向資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和資本經(jīng)營(yíng)的轉(zhuǎn)變。然而，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變過程中并沒有真正將企業(yè)的資本經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、商品經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)協(xié)調(diào)一致或融為一體，從而嚴(yán)重影響企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造。企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式之間的不協(xié)調(diào)主要存在兩種傾向：一種是偏重商品經(jīng)營(yíng)，在產(chǎn)品成本、價(jià)格上做文章；另一種是偏重資本經(jīng)營(yíng)，在企業(yè)資本擴(kuò)張，并購(gòu)重組企業(yè)上做文章。這兩種傾向從某種程度上都忽視了企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)在價(jià)值創(chuàng)造中的地位與作用。

資產(chǎn)的價(jià)值決定著企業(yè)的價(jià)值，商品經(jīng)營(yíng)的價(jià)值創(chuàng)造只有體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值增長(zhǎng)才是真正的價(jià)值創(chuàng)造，試想，如果一個(gè)企業(yè)一方面產(chǎn)品成本降低、價(jià)格增長(zhǎng)，另一方面資產(chǎn)閑置、浪費(fèi)嚴(yán)重，其結(jié)果必然影響企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造。同樣，資本經(jīng)營(yíng)只有通過資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的價(jià)值創(chuàng)造才能真正實(shí)現(xiàn)資本的增值。因此，提升企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)理念，重視資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營(yíng)和價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)鍵。企業(yè)通過資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造主要可運(yùn)用資產(chǎn)存量經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)增量經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)配置經(jīng)營(yíng)幾種方式。

資產(chǎn)存量經(jīng)營(yíng)是企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要組成部分。資產(chǎn)存量是指企業(yè)現(xiàn)存的全部資產(chǎn)資源，包括各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。資產(chǎn)存量經(jīng)營(yíng)就是要充分、有效地利用企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用效率與效益，使現(xiàn)有資產(chǎn)創(chuàng)造更大企業(yè)價(jià)值。在企業(yè)存量資產(chǎn)中，有使用中的資產(chǎn)，也有未使用或閑置資產(chǎn)；在使用資產(chǎn)中，有使用效率高的資產(chǎn)，也有使用效率低的資產(chǎn)；在資產(chǎn)使用效率一定情況下，由于資產(chǎn)投向不同，有資本增值率高的資產(chǎn)，也有資本增值率低的資產(chǎn)。因此，進(jìn)行資產(chǎn)存量經(jīng)營(yíng)，從廣義上說(shuō)包括：第一，盤活資產(chǎn)存量，使閑置資產(chǎn)充分發(fā)揮作用；第二，提高資產(chǎn)使用效率，使效率低的資產(chǎn)提高利用率；第三，重組或重新配置存量資產(chǎn)，使低增值率資產(chǎn)向高增值率轉(zhuǎn)移。

篇2

投資性房地產(chǎn)的計(jì)量問題又成為人們熱議的話題，因?yàn)槠涫菄?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中唯一一個(gè)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的非金融資產(chǎn)項(xiàng)目。公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用可分為三個(gè)層次：第一，存在活躍市場(chǎng)則公允價(jià)值由市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)確定； 第二，不存在活躍市場(chǎng)其公允價(jià)值參考自愿交易各方最近的市場(chǎng)交易價(jià)格；第三，上述兩個(gè)條件均不具備，公允價(jià)值采用估值技術(shù)等確定。國(guó)際上對(duì)于第二個(gè)層次是否應(yīng)該采用公允價(jià)值計(jì)量還存在較大分歧，而大多數(shù)投資性房地產(chǎn)恰好處在這個(gè)層次上，既沒有成熟而活躍的市場(chǎng)，又時(shí)常會(huì)發(fā)生交易。

二、投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的必要性

從實(shí)際工作情況來(lái)看，公允價(jià)值計(jì)量模式更為符合投資性房地產(chǎn)的特性，能夠更好的反映資產(chǎn)的保值增值能力和市場(chǎng)價(jià)值，其工作中唯一的難點(diǎn)在于公允價(jià)值的確認(rèn)上，實(shí)務(wù)操作中也有利用公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象，此處可借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，引入外部評(píng)估機(jī)制確保公允價(jià)值的客觀性。

公允價(jià)值計(jì)量雖然給傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量帶來(lái)了不小的沖擊，但其本身在實(shí)際中的應(yīng)用也受到可靠性的制約，從目前情況來(lái)看，企業(yè)一般在資產(chǎn)負(fù)債表日仍會(huì)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，只有在確定能夠持續(xù)可靠取得公允價(jià)值的情況下，才會(huì)采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。如果投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，則不再對(duì)其賬面計(jì)提折舊，而是以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行賬面價(jià)值調(diào)整，并將差額計(jì)入當(dāng)期損益。此外，投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一旦確定便不能隨意變更，特別是不可以從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)回歷史成本模式。

三、投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的關(guān)鍵點(diǎn)

1.公允價(jià)值計(jì)量模式具有不確定性

近些年來(lái)我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展迅猛，房地產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格震蕩上行態(tài)勢(shì)，傳統(tǒng)按照賬面價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量的方式不能客觀反映地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，在這樣的客觀環(huán)境下，使用公允價(jià)值計(jì)量模式已成大勢(shì)所趨，其雖然在短期內(nèi)會(huì)放大地產(chǎn)業(yè)的利潤(rùn)，但從長(zhǎng)期來(lái)看卻能夠真實(shí)反映投資性房地產(chǎn)的價(jià)值。新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的使用上有明確的規(guī)定，企業(yè)必須在在資產(chǎn)負(fù)債表日滿足相關(guān)條件的情況下才能使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，但我國(guó)目前缺少與此政策配套的稅收制度，企業(yè)處于多種因素考慮對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是相當(dāng)謹(jǐn)慎。此外，一些房地產(chǎn)企業(yè)利用公允價(jià)值掩蓋公司真實(shí)情況的現(xiàn)象客觀存在，這也給公允價(jià)值計(jì)量模式的實(shí)際應(yīng)用推廣帶來(lái)困難。

2.確定公允價(jià)值關(guān)鍵是具有客觀的評(píng)估機(jī)構(gòu)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中提到了引入投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值評(píng)估，這種評(píng)估活動(dòng)符合投資性房地產(chǎn)的特征，能夠使資產(chǎn)的價(jià)值數(shù)據(jù)更真實(shí)，但同時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定不認(rèn)可企業(yè)自行完成的投資性房地產(chǎn)價(jià)值評(píng)估，評(píng)估活動(dòng)應(yīng)由獨(dú)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)完成。這種評(píng)估工作需要評(píng)估機(jī)構(gòu)人員具有良好的專業(yè)技術(shù)及職業(yè)素養(yǎng)，評(píng)估機(jī)構(gòu)的優(yōu)劣成為影響公允價(jià)值推廣的關(guān)鍵因素。

四、以公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響

1.增強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)融資能力并緩解資金壓力

房地產(chǎn)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)需要大量的資金，而國(guó)家相關(guān)信貸政策的出臺(tái)使得銀行貸款這一融資渠道受阻，地產(chǎn)企業(yè)壓力巨大。新準(zhǔn)則下企業(yè)可以使用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)，使得房地產(chǎn)估價(jià)更符合其市場(chǎng)價(jià)值，這從某種角度來(lái)說(shuō)提高了企業(yè)向銀行貸款的信譽(yù)，在一定程度上緩解了地產(chǎn)企業(yè)的資金壓力。

2.在穩(wěn)定中實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)

根據(jù)規(guī)定，使用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)應(yīng)在在每個(gè)會(huì)計(jì)期末調(diào)整其賬面價(jià)值，并將資產(chǎn)賬面原值和公允價(jià)值的差額計(jì)入損益科目。如果房地產(chǎn)市場(chǎng)仍持續(xù)升溫，那么損益科目的貸方將存在余額，最終會(huì)表現(xiàn)為企業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)，特別是對(duì)一些擁有優(yōu)質(zhì)投資性房地產(chǎn)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其利潤(rùn)增長(zhǎng)幅度更大。長(zhǎng)期來(lái)看，按新準(zhǔn)則的規(guī)定，投資性房地產(chǎn)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末的價(jià)值調(diào)整都要以上期的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，價(jià)值調(diào)整幅度呈現(xiàn)遞減狀態(tài)，利潤(rùn)也可能出現(xiàn)更大幅度的波動(dòng)。此外，使用公允價(jià)值模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)雖然無(wú)需再計(jì)提折舊，但對(duì)資產(chǎn)評(píng)估時(shí)已經(jīng)考慮了折舊因素，所以不會(huì)對(duì)企業(yè)期末凈利潤(rùn)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響。

篇3

關(guān)鍵詞：負(fù)債經(jīng)營(yíng)；企業(yè)價(jià)值；企業(yè)負(fù)債

適量負(fù)債能給企業(yè)帶來(lái)利益是每個(gè)投資者和企業(yè)管理者都堅(jiān)信的理念。因此，關(guān)于企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)一直是經(jīng)濟(jì)學(xué)者研究的熱點(diǎn)問題。但對(duì)究竟是什么因素決定企業(yè)的負(fù)債經(jīng)營(yíng)還沒有一個(gè)統(tǒng)一的答案。為此，本文對(duì)負(fù)債經(jīng)營(yíng)與企業(yè)價(jià)值進(jìn)行分析與思考。

一、企業(yè)價(jià)值及其具體構(gòu)成

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)主體的不同，企業(yè)價(jià)值最終將主要分解為以下三個(gè)部分。

一是企業(yè)的稅賦價(jià)值。國(guó)家利用其強(qiáng)制權(quán)力通過稅收形式獲得企業(yè)價(jià)值的一部分，它表現(xiàn)在企業(yè)上繳稅收現(xiàn)金流量上。二是企業(yè)的借入資產(chǎn)價(jià)值，企業(yè)債權(quán)人根據(jù)相關(guān)法規(guī)取得的企業(yè)價(jià)值的一部分，它表現(xiàn)在企業(yè)支付債權(quán)人本息的現(xiàn)金流量上。三是企業(yè)的自有資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)價(jià)值扣除以上兩部分后的余額，表現(xiàn)在企業(yè)的凈現(xiàn)金流量上。

企業(yè)的借入資產(chǎn)價(jià)值和企業(yè)的自有資產(chǎn)價(jià)值之和統(tǒng)稱為企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值，是企業(yè)作為，一個(gè)產(chǎn)權(quán)整體參與市場(chǎng)交換所能獲得的實(shí)際價(jià)值。不同的產(chǎn)權(quán)主體在做出決策時(shí)所依據(jù)的企業(yè)價(jià)值是不同的。企業(yè)所有者的決策依據(jù)是企業(yè)自有資產(chǎn)價(jià)值的最大化，企業(yè)債權(quán)人的決策依據(jù)是企業(yè)借入資產(chǎn)價(jià)值的最大化。

二、負(fù)債對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響

（一）負(fù)債會(huì)降低企業(yè)價(jià)值

負(fù)債降低企業(yè)價(jià)值主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是負(fù)債導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)拮據(jù)，使企業(yè)支付財(cái)務(wù)拮據(jù)成本。企業(yè)使用的負(fù)債資本一般都規(guī)定了嚴(yán)格的還本付息方式及期限，當(dāng)企業(yè)的現(xiàn)金流量不能滿足還款要求時(shí)，企業(yè)就被迫進(jìn)行額外的籌資活動(dòng)，這會(huì)使企業(yè)支付各種形式的財(cái)務(wù)拮據(jù)成本。二是負(fù)債會(huì)使企業(yè)支付成本。債券的各種保護(hù)性條款在一定程度上約束著企業(yè)的合法經(jīng)營(yíng)。另外，還必須對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督以保證遵守這些條款。效率降低、監(jiān)督成本是企業(yè)因負(fù)債而必須支付的成本。三是負(fù)債會(huì)提高企業(yè)的交易費(fèi)用。負(fù)債會(huì)降低企業(yè)同其交易伙伴的支付信譽(yù)，使得其交易成本上升。四是負(fù)債可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。負(fù)債可能影響企業(yè)投資者、經(jīng)營(yíng)伙伴等對(duì)企業(yè)的信心，這會(huì)影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

（二）負(fù)債會(huì)增加企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值

由于債券利息在稅前加以扣除，所以企業(yè)適量負(fù)債可以少繳企業(yè)所得稅。在企業(yè)總價(jià)值一定的情況下，企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值會(huì)增加而企業(yè)的稅賦價(jià)值會(huì)下降。

（三）負(fù)債對(duì)企業(yè)自有資產(chǎn)價(jià)值的影響是雙重的

一方面，負(fù)債可能會(huì)增加企業(yè)的自有資產(chǎn)價(jià)值，這主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是當(dāng)資本的息稅前收益率大于債券利率時(shí)，適量負(fù)債會(huì)增加企業(yè)的自有資本投資收益率，從而增加單位自有資產(chǎn)價(jià)值。這時(shí)，企業(yè)可獲得負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿利益。二是負(fù)債的減稅功能也會(huì)增加企業(yè)的自有資產(chǎn)價(jià)值。另一方面，負(fù)債也可能會(huì)減少企業(yè)的自有資產(chǎn)價(jià)值。當(dāng)資本的息稅前收益率小于債券的利率時(shí)，企業(yè)負(fù)債會(huì)使企業(yè)自有資產(chǎn)價(jià)值下降。

（四）單位自有資產(chǎn)價(jià)值最大化是企業(yè)負(fù)債決策的重要依據(jù)

篇4

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年7月13日

一、引言

近年來(lái)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)了科學(xué)技術(shù)的巨大革新，使產(chǎn)品壽命周期大大縮短，企業(yè)所面臨的內(nèi)外部環(huán)境愈發(fā)多變，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)大大增加，資產(chǎn)面臨著減值風(fēng)險(xiǎn)。在多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，為更真實(shí)地反映資產(chǎn)狀況，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展了起來(lái)。

我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)起步相對(duì)較晚，市場(chǎng)的千變?nèi)f化使投資者需要企業(yè)經(jīng)營(yíng)的信息。同時(shí)，由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性，傳統(tǒng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)方式不能更準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)價(jià)值。鑒于此，我國(guó)相關(guān)部門制定了一些規(guī)范，以約束企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，使會(huì)計(jì)信息更具有適用性。經(jīng)歷了把資產(chǎn)減值的計(jì)提范圍由四項(xiàng)資產(chǎn)擴(kuò)大到八項(xiàng)資產(chǎn)，2006年實(shí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)單獨(dú)列為一項(xiàng)具體準(zhǔn)則，2007年起正式實(shí)施。這是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一次歷史性變革，受到了各界的極大關(guān)注，也使得我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)得到了發(fā)展。

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在實(shí)行中會(huì)產(chǎn)生一些不良行為，一些企業(yè)通過計(jì)提減值來(lái)掩蓋財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，操縱利潤(rùn)，進(jìn)行盈余管理。這些情況的產(chǎn)生，究其根本原因是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行不夠徹底，相關(guān)法律存在漏洞，成為別有用心的人的工具。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)與相關(guān)概念的厘定

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)把資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)由已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)形成的，并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源會(huì)使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。

資產(chǎn)是可以帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源，如果這項(xiàng)資源在未來(lái)導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)利益低于其預(yù)期所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，則該項(xiàng)資源就不能以其實(shí)際價(jià)值入賬，就要把資產(chǎn)的價(jià)值減計(jì)，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。受市場(chǎng)條件等多種因素影響，資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生著變化，為了真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，就要對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重新核算。資產(chǎn)減值就是歷史成本和可收回金額兩種計(jì)量屬性計(jì)量時(shí)產(chǎn)生差異。因此，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，并把資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。

資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是在資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行再一次的核算。由資產(chǎn)減值的定義可以看出，當(dāng)資產(chǎn)預(yù)期帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益低于其預(yù)期所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則資產(chǎn)就發(fā)生了減值，就應(yīng)重新對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，把差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是在計(jì)量資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)上，把資產(chǎn)的價(jià)值減記至其可收回金額，以真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，從而保證會(huì)計(jì)信息的可靠性，真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

綜上所述，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就是資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，根據(jù)資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重新核算的一種模式，以準(zhǔn)確反映資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)。

三、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)行中存在的問題

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行，規(guī)范了企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，維護(hù)了投資者的利益。然而，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不完善，會(huì)計(jì)人員自身的操作不規(guī)范，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在應(yīng)用中不免會(huì)存在著一些不足和亟待解決的問題。

（一）資產(chǎn)減值確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)不明確。資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有三個(gè)：永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)就應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，然而受多種因素影響，資產(chǎn)的可收回金額難以確定：一是受資產(chǎn)價(jià)值的波動(dòng)、市場(chǎng)價(jià)格不完善等多種因素影響使得資產(chǎn)的可收回金額難以衡量，難以選擇資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；二是市場(chǎng)、科技革新等多種外部條件的作用，使得資產(chǎn)價(jià)值會(huì)發(fā)生改變，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行較準(zhǔn)確的評(píng)估比較難；三是在企業(yè)的業(yè)務(wù)種類很多的情況下，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)計(jì)量和計(jì)提就顯得很繁瑣和困難。

（二）計(jì)量存在的問題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)采用何種計(jì)量模式進(jìn)行了規(guī)范。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是在確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)上結(jié)合資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行衡量，如果企業(yè)出現(xiàn)了資產(chǎn)的可收回金額小于賬面價(jià)值的情況，就應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。然而，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量受多種因素影響，表現(xiàn)在資產(chǎn)的可收回金額難以計(jì)量：首先表現(xiàn)在資產(chǎn)的公允價(jià)值受多種因素影響難以確定；其次當(dāng)資產(chǎn)處置時(shí)其實(shí)際價(jià)值和處置費(fèi)用不能得到很明確的衡量；最后受折現(xiàn)率等多種因素影響，難以對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值進(jìn)行評(píng)估。

（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的隨意性。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是企業(yè)自主進(jìn)行的賬務(wù)處理活動(dòng)，采用何種計(jì)提方法，企業(yè)的計(jì)提行為具有很大的自主性，如果外部監(jiān)控不到位，很容易造成企業(yè)濫用資產(chǎn)減值來(lái)進(jìn)行對(duì)利潤(rùn)的操縱。資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回很容易促使企業(yè)操縱利潤(rùn)。一是資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備計(jì)提的比例和標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)自主進(jìn)行確定，這很容易導(dǎo)致企業(yè)利用這種方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行操縱，增加了計(jì)提的隨意性；二是企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)巨額虧損，為了在第三年不被進(jìn)行退市處理，企業(yè)會(huì)不提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這就造成了企業(yè)胡亂計(jì)提資產(chǎn)減值，誤導(dǎo)了信息使用者。

（四）通過資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)操縱利潤(rùn)。新資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，以后年度不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值損失對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)年度年末會(huì)影響到企業(yè)利潤(rùn)，作為企業(yè)利潤(rùn)的抵減項(xiàng)；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回會(huì)影響到當(dāng)期利潤(rùn)，企業(yè)獲利能力會(huì)因此產(chǎn)生變動(dòng)，因此有些企業(yè)為了平滑利潤(rùn)，影響財(cái)務(wù)報(bào)表，利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)進(jìn)行盈余管理。

（五）會(huì)計(jì)信息披露不到位。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值的信息披露進(jìn)行了規(guī)范，由于資產(chǎn)減值損失在期末會(huì)影響到企業(yè)利潤(rùn)，要準(zhǔn)確反映企業(yè)利潤(rùn)表情況，就應(yīng)對(duì)資產(chǎn)減值損失進(jìn)行準(zhǔn)確核算。由于企業(yè)存在一些重大減值損失不披露的狀況和對(duì)一些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備少提或不計(jì)提等許多虛假的賬務(wù)處理，給信息使用者造成了重大影響，所以通過規(guī)范資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算，真實(shí)反映資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)提和轉(zhuǎn)回情況，以更加真實(shí)地反映財(cái)務(wù)報(bào)表狀況，給信息使用者提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

（六）外部監(jiān)管難度大。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)難以衡量，導(dǎo)致其操作性較大，外部缺少對(duì)計(jì)量的約束手段，獨(dú)立于企業(yè)的第三方如果不能以專業(yè)的技能或者管控就很難了解企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)狀況。加之，由于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的隨意性和外部審計(jì)等監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)資產(chǎn)減值的核算行為缺少直接控制，從而導(dǎo)致外部監(jiān)管的難度進(jìn)一步加大。

四、完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的建議

針對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)行中存在的問題，為準(zhǔn)確掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，維護(hù)投資者的利益，完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)尤為重要。

（一）加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值的核算。完善我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回更具有規(guī)范性，對(duì)計(jì)提范圍和計(jì)提比例做出進(jìn)一步的規(guī)定，同時(shí)對(duì)轉(zhuǎn)回進(jìn)行規(guī)定，明確資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回的條件和范圍，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的隨意性。為更好解決我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)行中存在的問題：首先要對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算做出嚴(yán)格的規(guī)定，減少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的隨意性，進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；其次通過對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的完善，可以加強(qiáng)對(duì)其控制，掌握資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)狀況，維護(hù)市場(chǎng)穩(wěn)定。

（二）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露。信息披露關(guān)乎信息使用者的切身利益，為給信息使用者提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，信息披露就顯得尤為重要。因?yàn)橘Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備顯示出資產(chǎn)價(jià)值的不確定性，涉及了資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估，信息的披露要準(zhǔn)確反映資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回情況、產(chǎn)生資產(chǎn)減值的原因等，從而更加全面真實(shí)地反映財(cái)務(wù)報(bào)表。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露能更準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)的實(shí)際狀況，以提供更加真實(shí)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，從而可以更好地維護(hù)投資者的利益。

（三）健全市場(chǎng)價(jià)格。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是在資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)計(jì)提資產(chǎn)減值損失，它的關(guān)鍵參考是資產(chǎn)的可收回金額，可收回金額以公允價(jià)值減去處置費(fèi)用和資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值中較高者確定。受市場(chǎng)環(huán)境等條件影響，很難把握資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，公允價(jià)值也難以衡量，處置費(fèi)用和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以把握，資產(chǎn)的可收回金額很難確定，因此需要有關(guān)部門完善市場(chǎng)機(jī)制，健全市場(chǎng)價(jià)格，通過多種渠道聯(lián)合價(jià)格信息，使企業(yè)及時(shí)了解到信息的變化，減少其對(duì)價(jià)格的操控，維護(hù)市場(chǎng)秩序。

（四）完善外部監(jiān)管機(jī)制。企業(yè)利用資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來(lái)操縱利潤(rùn)，嚴(yán)重影響了利益相關(guān)者的利益，為了更真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，需完善外部監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)外部監(jiān)控。外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的個(gè)體，包括審計(jì)機(jī)關(guān)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、證券交易所等，這些機(jī)構(gòu)作為第三方，具有專業(yè)的技能，即使企業(yè)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱，影響會(huì)計(jì)信息的使用，這些外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)也能發(fā)現(xiàn)，可以有效地抑制企業(yè)的不良經(jīng)營(yíng)行為，加強(qiáng)外部控制，從外部堵住企業(yè)的不良經(jīng)營(yíng)行為，對(duì)限制企業(yè)行為尤為重要。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為不僅要加強(qiáng)外部監(jiān)管，還要加強(qiáng)內(nèi)部控制，內(nèi)部控制可以更有效地保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從而可以規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為。內(nèi)部控制主要有兩個(gè)方面：一是對(duì)不相容的職務(wù)進(jìn)行崗位分離，以確保各自職位的獨(dú)立性，通過分離使得資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算能得到相關(guān)的監(jiān)督，有效防止濫用職位權(quán)力進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；二是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制。內(nèi)部控制涉及到很多方面，包括資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計(jì)量和信息披露等，使資產(chǎn)減值核算更加全面、真實(shí)，使其得到更有效的控制。

（六）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這是一個(gè)比較困難和漫長(zhǎng)的過程，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中有較強(qiáng)的主觀性，一旦運(yùn)用不好自己的技能，就會(huì)影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。為了更好地反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，對(duì)資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露，規(guī)范會(huì)計(jì)人員核算行為尤為重要。一方面，會(huì)計(jì)人員要有正確的職業(yè)判斷，不斷提高自身素質(zhì)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的道德建設(shè)，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行再教育。通過培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員，使其素質(zhì)得以提升。

五、結(jié)論

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面對(duì)著更多的不確定性，經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)使得資產(chǎn)價(jià)值和計(jì)價(jià)方式產(chǎn)生變化，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)作為一種更有效的會(huì)計(jì)處理方式就受到企業(yè)管理者更多的關(guān)注。本文在規(guī)范研究資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)行中存在的問題，并提出改善建議。

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篇5

[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)減值規(guī)定；盈余管理；影響

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 16. 004

[中圖分類號(hào)] F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）16- 0007- 02

資產(chǎn)對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，如果企業(yè)沒有資產(chǎn)就無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)。資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)，而資產(chǎn)減值也涵蓋這兩種形式。我國(guó)在企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值減少方面制定了全面而詳細(xì)的規(guī)定，對(duì)盈余管理具有重要的作用。但是目前，這些規(guī)定具有一些嚴(yán)重的不足，對(duì)盈余管理發(fā)揮不利的作用。同時(shí)，我國(guó)在企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值減少方面的規(guī)定也有效地提高了盈余管理的水平，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。具體說(shuō)來(lái)，資產(chǎn)價(jià)值減少方面的有關(guān)規(guī)定對(duì)于盈余方面的管理工作來(lái)說(shuō)，具有兩面性的作用，這就需要國(guó)家和企業(yè)好好把握兩者之間的力度。

1 資產(chǎn)減值的主要內(nèi)容

資產(chǎn)減值是企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過程中，受到生產(chǎn)、市場(chǎng)、銷售等一系列環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題的影響，從而減少了企業(yè)資產(chǎn)所含的價(jià)值。如果企業(yè)不能夠回收的資產(chǎn)太多，甚至多過書面記錄的資產(chǎn)，而能夠回收的資產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于書面記錄的資產(chǎn)，企業(yè)的資產(chǎn)就會(huì)出現(xiàn)減少價(jià)值的嚴(yán)重問題。資產(chǎn)包括固定和流動(dòng)兩種形式，因此資產(chǎn)減值也包含這兩種情況。固定資產(chǎn)減少價(jià)值，主要來(lái)源于固定資產(chǎn)的折損情況。企業(yè)在生產(chǎn)的過程中，工具、設(shè)備等固定資產(chǎn)會(huì)隨著時(shí)間的推移、人為不當(dāng)操作以及突發(fā)天氣狀況，而造成一定程度的折損和耗費(fèi)，這屬于正常現(xiàn)象，但是這些固定資產(chǎn)的折損就會(huì)減少企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值，從而影響企業(yè)的生產(chǎn)效率。流動(dòng)資產(chǎn)減少價(jià)值，主要是因?yàn)楣芾碚叩男袨槎斐涩F(xiàn)金的流失。流動(dòng)資產(chǎn)出現(xiàn)問題，就會(huì)直接減少資產(chǎn)的價(jià)值，這比固定資產(chǎn)減值帶來(lái)的影響更快見效。在企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過程里，會(huì)因?yàn)閭}(cāng)庫(kù)儲(chǔ)存、人為管理等一系列問題，而造成流動(dòng)資產(chǎn)的減少和損耗。如果企業(yè)在固定和流動(dòng)方面的資產(chǎn)都出現(xiàn)變化，那么其資產(chǎn)所含的價(jià)值就會(huì)發(fā)生相應(yīng)的改變。

2 盈余管理的主要內(nèi)容

盈余管理對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行分析和完善，力圖達(dá)到最大程度的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)的盈余管理實(shí)際上屬于會(huì)計(jì)方面的工作，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)進(jìn)行管理。盈余管理實(shí)際上是對(duì)信息的一種管理，這些信息有關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。盈余管理需要與企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)情況保持一致，并且根據(jù)情況不斷變化，尋找有效的策略。盈余管理的相關(guān)工作者需要掌握有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)金融方面的知識(shí)和技術(shù)。

3 我國(guó)資產(chǎn)減值規(guī)定對(duì)盈余管理的作用

資產(chǎn)減值和盈余管理存在十分緊密的內(nèi)在聯(lián)系，資產(chǎn)減值關(guān)系到盈余管理的具體實(shí)施情況。資產(chǎn)減少價(jià)值的情況主要出現(xiàn)在固定資產(chǎn)方面，而在調(diào)整這一情況的過程中，對(duì)資產(chǎn)的變化和調(diào)整，就離不開盈余管理的重要作用。關(guān)于資產(chǎn)價(jià)值減少的規(guī)定，對(duì)企業(yè)盈余方面的管理具有指導(dǎo)和規(guī)范作用。我國(guó)對(duì)于企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的價(jià)值減少問題，進(jìn)行明確而詳細(xì)的規(guī)定。這些規(guī)定的許多內(nèi)容都涉及企業(yè)有關(guān)盈余方面的管理，從而為其提供可以參考的依據(jù)。除此之外，我國(guó)對(duì)于資產(chǎn)價(jià)值減少的規(guī)定能夠規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)行為和經(jīng)營(yíng)行為，以保證企業(yè)在出現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值減少問題時(shí)，不會(huì)使用不恰當(dāng)甚至非法的手段來(lái)解決問題。一個(gè)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過程中，不可避免會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值減少的現(xiàn)象。而這種現(xiàn)象就會(huì)影響到企業(yè)如何應(yīng)對(duì)和處理盈余情況。

資產(chǎn)和盈余本身都跟企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，兩者都關(guān)系到企業(yè)的利潤(rùn)大小。資產(chǎn)價(jià)值減少就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)變小，經(jīng)濟(jì)效益變低，而有效的盈余管理可以增加企業(yè)的盈余，也就是利潤(rùn)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。國(guó)家如果不對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值減少進(jìn)行明確的規(guī)定，光靠企業(yè)本身，并不能有效解決問題，也無(wú)法發(fā)揮資產(chǎn)價(jià)值減少規(guī)定對(duì)盈余方面管理的作用。我國(guó)目前對(duì)企業(yè)制定的資產(chǎn)價(jià)值減少的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)盈余方面的管理并不能總是發(fā)揮有利的作用。因?yàn)槟壳暗囊?guī)定主要是國(guó)家為了防止企業(yè)進(jìn)行非法行為而采取的措施，所以缺乏實(shí)際操作性。而且國(guó)家對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值減少的規(guī)定，判定情況出現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)不是很清晰，所以也不容易及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值減少的現(xiàn)象。

4 我國(guó)資產(chǎn)減值規(guī)定對(duì)盈余管理發(fā)揮有利作用的途徑

我國(guó)需要對(duì)資產(chǎn)減少價(jià)值方面的準(zhǔn)則和規(guī)定進(jìn)行進(jìn)一步的完善，并且不斷根據(jù)市場(chǎng)的變化進(jìn)行相應(yīng)的改變和調(diào)整。我國(guó)需要建立全面而系統(tǒng)的有關(guān)資產(chǎn)減少價(jià)值方面的法律法規(guī)，加強(qiáng)該方面的強(qiáng)制性水平。我國(guó)應(yīng)該在資產(chǎn)減少價(jià)值這方面加強(qiáng)懲處的力度，并且嚴(yán)格執(zhí)行這一系列規(guī)定，將其落到實(shí)處。關(guān)于資產(chǎn)減少價(jià)值方面的規(guī)章制度需要把盈余管理內(nèi)容包括在內(nèi)，考慮到各個(gè)方面可能出現(xiàn)的問題。從而保證我國(guó)企業(yè)能夠順利生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，在合法提高經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也為國(guó)家的發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量。我國(guó)需要對(duì)公司企業(yè)在資產(chǎn)減少價(jià)值方面的準(zhǔn)備進(jìn)行合理的監(jiān)督，并且?guī)椭鼈兘?nèi)部的控制體系。我國(guó)企業(yè)還需要提高工作人員的能力和素質(zhì)，并且提高盈余管理等各個(gè)方面的管理水平。

5 結(jié) 語(yǔ)

企業(yè)資產(chǎn)所含的價(jià)值增加還是減少，直接關(guān)系到企業(yè)利潤(rùn)的增減，并且影響著其經(jīng)濟(jì)效益的高低。資產(chǎn)減值就是資產(chǎn)所含價(jià)值減少，它受到生產(chǎn)、市場(chǎng)和銷售等一系列環(huán)節(jié)的影響。而盈余管理作為企業(yè)管理主要內(nèi)容之一，關(guān)系到企業(yè)的整體管理水平，更重要的是它關(guān)乎企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。我國(guó)對(duì)于資產(chǎn)價(jià)值減少方面進(jìn)行了相關(guān)的規(guī)定，這些規(guī)定對(duì)企業(yè)盈余方面的管理具有不可忽視的作用。這些規(guī)定對(duì)盈余方面的管理不僅具有有利的作用，而且也具有不利的作用。

主要參考文獻(xiàn)

篇6

企業(yè)檔案是直接記述和反映企業(yè)活動(dòng)的各種原始記錄總和。資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)中形成，由企業(yè)擁有或控制，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。結(jié)合兩者定義分析，不難得出“企業(yè)檔案是企業(yè)資產(chǎn)”的結(jié)論，《企業(yè)檔案工作規(guī)范》中也明確提出。然而，企業(yè)對(duì)無(wú)形檔案資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)識(shí)及評(píng)估鮮有管理實(shí)踐。究其原因：一是對(duì)此類資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)識(shí)不清；二是在企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估對(duì)象中，企業(yè)檔案因其顯現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)值不明顯，其價(jià)值又難準(zhǔn)確以貨幣計(jì)量，故在全部企業(yè)資產(chǎn)中的重要程度與有形資產(chǎn)相比有明顯差異；三是依中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)列入資產(chǎn)負(fù)債表”的規(guī)定，企業(yè)檔案如同企業(yè)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)一樣，雖能給企業(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)，但資產(chǎn)負(fù)債表中并不反映它們的資產(chǎn)價(jià)值，因而未能列入資產(chǎn)評(píng)估。筆者認(rèn)為，企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估一貫針對(duì)有形資產(chǎn)的做法，是現(xiàn)代企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估中存在的缺陷，需加以改進(jìn)。

1 企業(yè)檔案資產(chǎn)的價(jià)值屬性

檔案不是商品，但作為勞動(dòng)產(chǎn)品，也具有勞動(dòng)價(jià)值和使用價(jià)值。除此外，筆者認(rèn)為企業(yè)檔案還具有與有形資產(chǎn)共存的關(guān)聯(lián)價(jià)值及別類無(wú)形資產(chǎn)的載體價(jià)值。

1.1 企業(yè)檔案資產(chǎn)具有抽象勞動(dòng)價(jià)值

按價(jià)值理論：價(jià)值量與體現(xiàn)在商品中的勞動(dòng)量成正比可知企業(yè)檔案有勞動(dòng)價(jià)值。企業(yè)檔案形成、積累、歸檔、管理和利用等過程中，有科技人員、經(jīng)營(yíng)管理人員、檔案人員的抽象勞動(dòng)，也有來(lái)自企業(yè)各方面的成本投入，這些共同構(gòu)成了企業(yè)檔案資產(chǎn)的抽象勞動(dòng)價(jià)值。值得注意地是，企業(yè)檔案資產(chǎn)抽象勞動(dòng)價(jià)值量具有特殊性：一是抽象勞動(dòng)價(jià)值量?jī)H是企業(yè)檔案貨幣價(jià)值的一部分，因此企業(yè)檔案資產(chǎn)價(jià)值不能僅用凝結(jié)在其中的一般勞動(dòng)來(lái)衡企業(yè)特點(diǎn)不同而不同，企業(yè)檔案資產(chǎn)的抽象勞動(dòng)價(jià)值無(wú)法用社會(huì)平均勞動(dòng)時(shí)間來(lái)衡量；三是檔量；二是企業(yè)檔案工作中各項(xiàng)勞動(dòng)因案原始性特征決定企業(yè)檔案資產(chǎn)是不可重置的，所以用于有形資產(chǎn)評(píng)估的方法僅能估算其大致的成本價(jià)值。

1.2 企業(yè)檔案資產(chǎn)具有使用價(jià)值

企業(yè)檔案的使用價(jià)值是檔案資產(chǎn)的價(jià)值基礎(chǔ)。企業(yè)檔案是評(píng)估和利用有形資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的參考依據(jù)，具有相對(duì)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，同時(shí)它包含的信息，如專有技術(shù)、獨(dú)享權(quán)力、占有資源等方面可以作價(jià)、轉(zhuǎn)讓、出售和資本化，故又具有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，因而企業(yè)檔案可通過檔案信息資源開發(fā)利用創(chuàng)造直接或間接經(jīng)濟(jì)效益，具有使用價(jià)值。國(guó)家檔案局在1994年也頒布了《開發(fā)利用科技檔案所創(chuàng)經(jīng)濟(jì)效益計(jì)算方法的規(guī)定》，該文件針對(duì)企業(yè)科技檔案的使用價(jià)值提出了評(píng)估模型和計(jì)算方法，是企業(yè)檔案資產(chǎn)使用價(jià)值評(píng)估的重要依據(jù)。

1.3 企業(yè)檔案資產(chǎn)具有同有形資產(chǎn)共存的關(guān)聯(lián)價(jià)值

同有形資產(chǎn)共存的關(guān)聯(lián)價(jià)值是一種相對(duì)價(jià)值。檔案資產(chǎn)價(jià)值有一部分必須通過有形資產(chǎn)得以展現(xiàn)。有形資產(chǎn)功能和作用的發(fā)揮，是因?yàn)橛袡n案資產(chǎn)的支撐，失去檔案依托，有形資產(chǎn)的使用、保養(yǎng)、維護(hù)、轉(zhuǎn)讓、更新、開發(fā)和改造就無(wú)法順利進(jìn)行。這種關(guān)聯(lián)價(jià)值歸根結(jié)底是由檔案所包含的信息決定的。

1.4 企業(yè)檔案資產(chǎn)具有別類無(wú)形資產(chǎn)的載體價(jià)值

企業(yè)檔案記錄了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面，是企業(yè)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商業(yè)秘密、專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)載體，因而具有載體價(jià)值。載體價(jià)值不同于使用價(jià)值。檔案資產(chǎn)使用價(jià)值主要從自身發(fā)揮的效益中體現(xiàn)出來(lái)，而載體價(jià)值則從其包含的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中展現(xiàn)出來(lái)，因此檔案資產(chǎn)既有自身的使用價(jià)值又有無(wú)形資產(chǎn)的載體價(jià)值。在實(shí)際操作中，技術(shù)專項(xiàng)成果等無(wú)形資產(chǎn)利用和轉(zhuǎn)讓屬于企業(yè)成果管理部門負(fù)責(zé)，而企業(yè)檔案利用和開發(fā)則是企業(yè)檔案部門的事，實(shí)現(xiàn)兩者價(jià)值觀的方式不同。在資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估中，既不能將檔案無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算在檔案使用價(jià)值之中，也不能忽視檔案對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的載體價(jià)值。

通過以上內(nèi)容可以看出，企業(yè)檔案資產(chǎn)不但在企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中具有價(jià)值，也具有企業(yè)外部市場(chǎng)價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)像對(duì)待有形資產(chǎn)一樣，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)也采用貨幣計(jì)量對(duì)其價(jià)值評(píng)估，并將企業(yè)檔案資產(chǎn)納入企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估范疇。

2 企業(yè)檔案資產(chǎn)評(píng)估方法

企業(yè)檔案內(nèi)容豐富多維，有些類別檔案的資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估沒有多大實(shí)際意義。如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和技術(shù)管理工作的檔案只能主要以形成的成本和在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和技術(shù)管理工作獲取的經(jīng)濟(jì)效益計(jì)算其價(jià)值量；還有黨政群工作的文書類檔案不可能也完全沒有必要將其價(jià)值用貨幣計(jì)量。筆者認(rèn)為，企業(yè)檔案資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估應(yīng)抓住企業(yè)科學(xué)技術(shù)檔案這一主體。

國(guó)務(wù)院頒布的《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法》指出，企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估方法有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。筆者認(rèn)為，對(duì)于企業(yè)檔案資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)針對(duì)科技檔案特點(diǎn)及價(jià)值屬性，綜合采用多種評(píng)估方法分別評(píng)估企業(yè)檔案資產(chǎn)抽象價(jià)值、使用價(jià)值、有形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)價(jià)值和無(wú)形資產(chǎn)載體價(jià)值，然后匯總計(jì)算出總價(jià)值。四類價(jià)值的評(píng)估方法如下。

（1）抽象價(jià)值主要由企業(yè)科技人員、經(jīng)營(yíng)管理人員、檔案人員的抽象勞動(dòng)和來(lái)自企業(yè)各方面的成本投入構(gòu)成的，因此可從成本耗費(fèi)的角度運(yùn)用重置成本法來(lái)評(píng)估它的價(jià)值量。計(jì)算公式為：抽象價(jià)值的價(jià)值量=重置成本-有形損耗-功能性損耗-經(jīng)濟(jì)性損耗。

（2）使用價(jià)值是通過檔案信息源開發(fā)利用創(chuàng)造直接的或間接的經(jīng)濟(jì)效益。其價(jià)值量計(jì)算可參照《開發(fā)利用科技檔案所創(chuàng)經(jīng)濟(jì)效益計(jì)算方法的規(guī)定》中科技檔案價(jià)值計(jì)算方法。

（3）有形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)價(jià)值與相關(guān)有形資產(chǎn)的價(jià)值緊密聯(lián)系的。價(jià)值量計(jì)算公式為：關(guān)聯(lián)價(jià)值=相關(guān)有形資產(chǎn)的價(jià)值×關(guān)聯(lián)類檔案資產(chǎn)享有比例。其中“享有比例”可根據(jù)關(guān)聯(lián)檔案資產(chǎn)對(duì)企業(yè)設(shè)備儀器、各種建筑物使用、維修、改擴(kuò)建等作用程度確定。

篇7

關(guān)鍵詞:知識(shí)經(jīng)濟(jì);自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn);價(jià)值計(jì)量

無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)為了生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。按其來(lái)源渠道,可分為外來(lái)無(wú)形資產(chǎn)和自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)。隨著工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變,無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中所占的比重越來(lái)越大,對(duì)企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用也日益突出。企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于能否不斷地創(chuàng)造和更新無(wú)形資產(chǎn)。整個(gè)會(huì)計(jì)環(huán)境較之以前發(fā)生了根本的變化。因此,適應(yīng)新的會(huì)計(jì)環(huán)境,探索知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量方法是會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀需要。

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量提出的挑戰(zhàn)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本的變化。資產(chǎn)的組成由以有形資產(chǎn)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐詿o(wú)形資產(chǎn)為主;企業(yè)的投資也由以物力投資為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾橇?、人力投資為主。企業(yè)投入大量的物力、人力和財(cái)力進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)。會(huì)計(jì)核算的新環(huán)境,必定對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量提出新的挑戰(zhàn)。

(一)知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量尺度一致

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的地位發(fā)生了質(zhì)的變化,企業(yè)間的業(yè)務(wù)交流也更加頻繁。企業(yè)根據(jù)對(duì)方企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息來(lái)決定是否與其發(fā)生業(yè)務(wù)來(lái)往。這就對(duì)企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量提出了更高的要求,同類企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的尺度必須一致。對(duì)于同行業(yè)的兩個(gè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)投資基本相同的企業(yè),如果價(jià)值計(jì)量的尺度不一致,很容易出現(xiàn)最終報(bào)告的無(wú)形資產(chǎn)信息存在很大差距的現(xiàn)象。這樣不利于投資者進(jìn)行比較、決策。

(二)知識(shí)經(jīng)濟(jì)要求客觀合理地核算研發(fā)中發(fā)生的全部費(fèi)用

工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)投入到無(wú)形資產(chǎn)研究開發(fā)當(dāng)中的費(fèi)用很少。因此,能否客觀合理核算研究開發(fā)費(fèi)用將不會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)產(chǎn)生太大的影響。然而,知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái),使得企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生了根本的變化,大部分企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的比重超過了有形資產(chǎn)。企業(yè)投入到無(wú)形資產(chǎn)研究開發(fā)當(dāng)中的費(fèi)用在全部耗費(fèi)中所占的比重不斷加大。能否客觀合理核算當(dāng)期投入的研究開發(fā)費(fèi)用,將會(huì)直接反映企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

二、我國(guó)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的現(xiàn)狀及存在的缺陷

由于研究開發(fā)的不確定性和自創(chuàng)的不易確認(rèn)性,現(xiàn)行的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量遵循了會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則。然而,仔細(xì)分析很容易發(fā)現(xiàn):對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量,不僅《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用的處理不一致,而且不能應(yīng)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量提出的挑戰(zhàn)。

(一)違背了會(huì)計(jì)信息的可比性原則

可比性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行,會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致,相互可比。以最新的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量規(guī)定,企業(yè)自創(chuàng)的專利權(quán)、非專利技術(shù)以及商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值不包括研究過程中的耗費(fèi)。而企業(yè)外購(gòu)的相同無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格確是依據(jù)所購(gòu)單位耗費(fèi)的研究與開發(fā)費(fèi)用確定的。這樣相同的無(wú)形資產(chǎn)在不同企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表中,由于來(lái)源不同入賬價(jià)值也就完全不同了。不同企業(yè)的會(huì)計(jì)信息也就失去了相互比較的價(jià)值,不利于企業(yè)的外部信息使用者比較同類企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,影響了投資決策,違背了會(huì)計(jì)信息的可比性原則。

(二)違背了會(huì)計(jì)核算實(shí)質(zhì)重于形式的原則

實(shí)質(zhì)重于形式原則,要求在會(huì)計(jì)核算過程應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行核算。企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的組成部分主要包括研究開發(fā)費(fèi)用與取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用。相比注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi),研究與開發(fā)費(fèi)用都是自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)部分。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則,自創(chuàng)的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以研究開發(fā)費(fèi)用作為價(jià)值計(jì)量的主體,而不是僅僅依據(jù)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用計(jì)量。然而,現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的計(jì)量原則卻恰恰相反,最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也忽略了研究費(fèi)用,都違背了會(huì)計(jì)核算實(shí)質(zhì)重于形式的原則,歪曲了無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,影響了會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性。

(三)違背了會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量原則中的劃分收益性支出和資本性支出原則

劃分收益性支出和資本性支出原則,要求凡支出的收益僅及本會(huì)計(jì)期間(或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的應(yīng)當(dāng)作為收益性支出,凡支出的收益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)過程中耗費(fèi)的研究與開發(fā)費(fèi)用的受益期是無(wú)形資產(chǎn)的整個(gè)有效期,一般涉及到幾個(gè)會(huì)計(jì)期間,而不僅僅是當(dāng)期。因此,研究開發(fā)費(fèi)用都應(yīng)當(dāng)劃為資本性支出,計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。然而,現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》卻將研究與開發(fā)費(fèi)用劃為收益性支出,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也將研究費(fèi)用劃為收益性支出,計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益。違背了會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的原則,不利于企業(yè)正確核算當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。

三、完善我國(guó)企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的具體思路

結(jié)合知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的要求,完善我國(guó)現(xiàn)行的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量方法,有利于客觀正確地核算無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值,有利于真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),有利于投資者做出正確的投資決策。

(一)設(shè)立與“管理費(fèi)用”并列的“研究開發(fā)費(fèi)用”科目

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái),企業(yè)資產(chǎn)和投資結(jié)構(gòu)發(fā)生了質(zhì)的變化。企業(yè)的資產(chǎn)從以有形資產(chǎn)為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐詿o(wú)形資產(chǎn)為主體,企業(yè)的投資從以物力投資為主體轉(zhuǎn)變?yōu)橐灾橇ν顿Y為主體。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不在于其擁有多少有形資產(chǎn),而在于其擁有的無(wú)形資產(chǎn)的多少。企業(yè)投入大量的人力、物力、財(cái)力來(lái)進(jìn)行專利權(quán)、非專利技術(shù)和商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的研究與開發(fā),研究與開發(fā)費(fèi)用在企業(yè)管理費(fèi)用中所占的比重不斷加大。研發(fā)成功,將會(huì)提高企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的占有比例,完善企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu),最終提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和經(jīng)營(yíng)效益。為了使會(huì)計(jì)信息能夠間接反映企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,就必須要求正確合理的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)投入的研究開發(fā)費(fèi)用。因此,應(yīng)該將研究開發(fā)費(fèi)用從“管理費(fèi)用”當(dāng)中分離出來(lái),設(shè)立與其并列的“研究開發(fā)費(fèi)用”科目。

(二)以價(jià)值計(jì)量反映企業(yè)研發(fā)能力為出發(fā)點(diǎn),借鑒自建固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量模式

研究開發(fā)費(fèi)用的投入量能夠間接反映企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的能力和企業(yè)人力資源水平。結(jié)合企業(yè)自建固定資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量模式,設(shè)立“在研項(xiàng)目”中間核算科目與“研究開發(fā)費(fèi)用”費(fèi)用核算科目。通過“在研項(xiàng)目”與“研究開發(fā)費(fèi)用”科目,合理計(jì)量自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,反映企業(yè)高科技研發(fā)資金投入量和研發(fā)能力。企業(yè)進(jìn)行專利、非專利技術(shù)或商標(biāo)等某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)時(shí),將研發(fā)過程中投入的相關(guān)資金全部計(jì)入“在研項(xiàng)目”科目借方核算。研發(fā)成功了,將申請(qǐng)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用直接計(jì)入“無(wú)形資產(chǎn)”科目借方,作為入賬價(jià)值的一部分。同時(shí),將“在研項(xiàng)目”借方發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”,作為入賬價(jià)值。研發(fā)失敗了,將“在研項(xiàng)目”發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入“研究開發(fā)費(fèi)用”,直接計(jì)入當(dāng)期損益。通過計(jì)量“在研項(xiàng)目”借方發(fā)生總額以及“研究開發(fā)費(fèi)用”期末余額,能準(zhǔn)確了解企業(yè)在高科技研發(fā)上的資金投入量,掌握企業(yè)研究開發(fā)的成功率。最終,較為客觀地計(jì)量企業(yè)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值,解決當(dāng)前價(jià)值計(jì)量存在的缺陷。

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篇8

關(guān)鍵詞:資產(chǎn)屬性;計(jì)量模式;關(guān)系

中圖分類號(hào):F233.4文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3198(2009)23-0188-02

1資產(chǎn)的定義及屬性

資產(chǎn)的概念是會(huì)計(jì)學(xué)最重要的概念,現(xiàn)行的準(zhǔn)則定義是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。它具有以下特征:(1)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益;(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

從歷史的發(fā)展來(lái)看,資產(chǎn)的定義主要有四種觀點(diǎn)。

1.1未消逝成本觀

未消逝成本觀是對(duì)資產(chǎn)性質(zhì)的早期描述。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓和利特爾頓在《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》(an introduction to corporate standard)(1940)中明確提出了未消逝成本觀。他們認(rèn)為:“成本可以分為兩部分,其中已經(jīng)消耗的成本為費(fèi)用,未耗用的成本為資產(chǎn)”。也就是說(shuō),他們認(rèn)為資產(chǎn)是營(yíng)業(yè)或生產(chǎn)要素獲得以后尚未達(dá)到營(yíng)業(yè)成本和費(fèi)用階段的那部分余額,是成本中未消逝的那部分余額。顯然,這種觀點(diǎn)同歷史成本會(huì)計(jì)模式是密不可分的。它著重從會(huì)計(jì)計(jì)量的角度來(lái)定義資產(chǎn),強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)取得與生產(chǎn)耗費(fèi)之間的聯(lián)系。

1.2借方余額觀

資產(chǎn)定義的借方余額觀是由美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的前身)所屬的會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)在其頒布的第1號(hào)《會(huì)計(jì)名詞》(1953)中提出來(lái)的。該公告認(rèn)為:“資產(chǎn)是由借方余額所體現(xiàn)的某種東西。這一借方余額是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或規(guī)則從結(jié)平的各賬戶中結(jié)轉(zhuǎn)過來(lái)的,前提是這一借方余額不是負(fù)值。作為資產(chǎn),它代表的或者是一種財(cái)產(chǎn)權(quán)利,或者是所取得的價(jià)值,有的則是為取得財(cái)產(chǎn)權(quán)利或?yàn)閷?lái)取得財(cái)產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用支出”。這一認(rèn)識(shí)的基本特征是將資產(chǎn)視為借方余額的體現(xiàn)物。據(jù)此,不僅借方余額所體現(xiàn)的應(yīng)收賬款、存貨、設(shè)備、廠房等要確認(rèn)為資產(chǎn),而且由借方余額所體現(xiàn)的遞延費(fèi)用等項(xiàng)目也可以確認(rèn)為資產(chǎn)。顯然,這種觀點(diǎn)只是從會(huì)計(jì)結(jié)賬技術(shù)的角度來(lái)理解資產(chǎn),很難說(shuō)是在描述資產(chǎn)的性質(zhì)。

1.3經(jīng)濟(jì)資源觀

經(jīng)濟(jì)資源觀是關(guān)于資產(chǎn)定義的頗具影響的一種觀點(diǎn)。1957年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)表的《公司財(cái)務(wù)報(bào)表所依恃的會(huì)計(jì)和報(bào)表準(zhǔn)則》中明確指出:“資產(chǎn)是一個(gè)特定會(huì)計(jì)主體從事經(jīng)營(yíng)所需的經(jīng)濟(jì)資源,是可以用于或有益于未來(lái)經(jīng)營(yíng)的服務(wù)潛能總量”。對(duì)資產(chǎn)的這一認(rèn)識(shí),第一次明確地將資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)資源相聯(lián)系,雖然它并未正面提到無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容,但這一定義至少可能將無(wú)形資產(chǎn)包納其中。另外,它也明確了資產(chǎn)與特定會(huì)計(jì)主體之間的關(guān)系,即特定會(huì)計(jì)主體能夠借助資產(chǎn)業(yè)從事未來(lái)經(jīng)營(yíng)。1970年,美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其的第4號(hào)公告中提出了一個(gè)資產(chǎn)定義:“資產(chǎn)是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源,資產(chǎn)也包括某些雖不是資源但按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的遞延費(fèi)用”。這一定義雖然明確指出資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源,接受了“經(jīng)濟(jì)資源”這一新認(rèn)識(shí),但它卻認(rèn)為,經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)否視為資產(chǎn),取決于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),這就把資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)與資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量之間的主從關(guān)系顛倒了。

1.4未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀

目前比較流行的資產(chǎn)定義體現(xiàn)了未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀的觀點(diǎn)。1962年,穆尼茨(moonitaz)與斯普勞斯(r.t.sprouse)在《會(huì)計(jì)研究論叢》第3號(hào)――《企業(yè)普遍適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》這一文獻(xiàn)中明確提出:“資產(chǎn)是預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,這種經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)由企業(yè)通過現(xiàn)在或過去的交易獲得。”現(xiàn)在的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(fasb)在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》第6號(hào)(sfac no.6)中提出:“資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得或加以控制的。”

未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀認(rèn)為,資產(chǎn)的本質(zhì)在于它蘊(yùn)藏著未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。因此,對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)或判斷不能看它的取得是否支付了代價(jià),而要看它是否蘊(yùn)藏著未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。在現(xiàn)實(shí)中,雖然成本是資產(chǎn)取得的重要證據(jù)之一,而且成本還是資產(chǎn)計(jì)量的重要屬性,但是,成本的發(fā)生并不一定導(dǎo)致未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,而未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加也并不必然會(huì)發(fā)生成本,例如,業(yè)主投資、接受捐贈(zèng)等。所以,未消逝成本觀將未耗用的成本看成是資產(chǎn),視資產(chǎn)為成本的組成部分,是不切實(shí)際的。而經(jīng)濟(jì)資源觀強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)資源屬性,把一些不是經(jīng)濟(jì)資源但有助于實(shí)現(xiàn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的或減少未來(lái)經(jīng)濟(jì)損失的項(xiàng)目如某些備抵項(xiàng)目排斥除在資產(chǎn)之外。未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀則將這些項(xiàng)目合乎情理地包括在資產(chǎn)之中。因此,我們說(shuō)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益相對(duì)于其他觀點(diǎn)來(lái)說(shuō)更加全面、合理。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(2006)規(guī)定:資產(chǎn)是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。這種定義突出了以下特點(diǎn):

(1)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性即能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,這也是資產(chǎn)的本質(zhì)所在。也就是說(shuō),不管是有形的還是無(wú)形的,要成為資產(chǎn),必須具備能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力。

(2)資產(chǎn)的法律屬性即必須是為企業(yè)所控制,也就是說(shuō),資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益能可靠地流入本企業(yè),為本企業(yè)提供服務(wù)能力,而不論企業(yè)是否對(duì)它擁有所有權(quán)。

2不同的計(jì)量模式體現(xiàn)出資產(chǎn)的不同屬性

計(jì)量是指會(huì)計(jì)要素量化的過程和方法。也就是對(duì)資產(chǎn)加以量化表述的理論依據(jù)與具體方法。它涉及到計(jì)量屬性與量度單位的選擇。計(jì)量屬性解決“計(jì)量什么”,而計(jì)量單位解決對(duì)選定的計(jì)量屬性“用什么計(jì)量”。計(jì)量屬性與計(jì)量單位是兩個(gè)不同層次的問題,計(jì)量屬性是內(nèi)在的,根本的問題,計(jì)量單位是外在的、形式的問題,計(jì)量單位的選擇隨計(jì)量屬性的變化而變化。由于不同的計(jì)量模式體現(xiàn)出資產(chǎn)的屬性不同,會(huì)造成資產(chǎn)的價(jià)值差異較大。因此,根據(jù)資產(chǎn)的定義、屬性選用恰當(dāng)?shù)挠?jì)量模式計(jì)量資產(chǎn)的價(jià)值就尤為重要,它不僅僅在于是否能真實(shí)地反映資產(chǎn)的價(jià)值,而且還影響到其提供的會(huì)計(jì)信息是否有用?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括:歷史成本;重置成本;可變現(xiàn)成本;現(xiàn)值;公允價(jià)值;攤余成本。目前,主要運(yùn)用的會(huì)計(jì)計(jì)

量模式主要有四種:歷史成本、重置成本、公允價(jià)值、現(xiàn)值。

(1)歷史成本法體現(xiàn)資產(chǎn)的屬性是資產(chǎn)投入價(jià)值,即過去形成資產(chǎn)投入的成本或者費(fèi)用作為資產(chǎn)的價(jià)值。其弊端是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,生產(chǎn)率的提高,名義貨幣發(fā)生變化的話,從根本上動(dòng)搖歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ);(2)重置成本法計(jì)量模式表現(xiàn)出資產(chǎn)的屬性是資產(chǎn)重置價(jià)值,即資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量;(3)公允價(jià)值計(jì)量法體現(xiàn)資產(chǎn)屬性是資產(chǎn)交換價(jià)值,即按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量;(4)在現(xiàn)值計(jì)量模式下,資產(chǎn)的屬性體現(xiàn)是資產(chǎn)在用價(jià)值,指資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量折現(xiàn)的金額。從現(xiàn)行的資產(chǎn)定義來(lái)看,現(xiàn)值計(jì)量模式最符合資產(chǎn)的定義及屬性。

3現(xiàn)行的計(jì)量模式與資產(chǎn)定義、屬性之間的矛盾

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,一方面體現(xiàn)了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際準(zhǔn)則的趨同更近了一步,為企業(yè)的發(fā)展提供了更好的機(jī)遇;另一方面,其巨大的變化給傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式帶來(lái)了強(qiáng)烈的沖擊,公允價(jià)值的應(yīng)用就是其中一例。在38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,有近50%的準(zhǔn)則要求采用公允價(jià)值計(jì)量模式。公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用,無(wú)疑成為了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中的焦點(diǎn)之一。目前,對(duì)于公允價(jià)值的認(rèn)定主要采取以下方式:(1)存在活躍、公開的市場(chǎng)價(jià)格,則以該價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的價(jià)值即為公允價(jià)值如果資產(chǎn)交易或負(fù)債清償?shù)臉?biāo)的存在著活躍的、公開的交易市場(chǎng),在市場(chǎng)綜合因素的影響和行業(yè)規(guī)范的制約下,其交易價(jià)格的形成基本符合“公平、熟悉、自愿”的前提,因此具備“公允”的要求,可以作為公允價(jià)值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。這種公允價(jià)值的獲取途徑是比較便利和直接的,并且易于交易方接受并獲得關(guān)注者認(rèn)可,可以說(shuō)是公允價(jià)值確認(rèn)的理想狀態(tài)。(2)不存在活躍、公開的市場(chǎng)價(jià)格,則在多方詢價(jià)的基礎(chǔ)上,采用適當(dāng)?shù)墓乐捣椒?或由評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估,作為確認(rèn)公允價(jià)值的基準(zhǔn)如果資產(chǎn)交易或負(fù)債清償?shù)臉?biāo)的不存在活躍的、公開的交易市場(chǎng),可以采用適當(dāng)?shù)墓乐捣椒?搭建相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型并選用適當(dāng)?shù)膮?shù),參照各方詢價(jià)因素,結(jié)合現(xiàn)金流量折現(xiàn)、期權(quán)定價(jià)等方法確認(rèn)公允價(jià)值。(3)不存在活躍、公開的市場(chǎng)價(jià)格,交易標(biāo)的也不適宜進(jìn)行評(píng)估,并且進(jìn)行多方詢價(jià)存在困難的,可以參考同類交易的市場(chǎng)價(jià)格,作為確認(rèn)公允價(jià)值的基準(zhǔn)在這種方式下,同類交易標(biāo)的價(jià)格無(wú)法由市場(chǎng)直接獲得,因此只能用類比的方式,采集同類交易價(jià)格,作為估值的依據(jù)。這樣,如何選擇確定同類交易就成了公允價(jià)值確認(rèn)的關(guān)鍵。同類交易不僅要求選取物與標(biāo)的具有物理上的同質(zhì)性,同時(shí)其實(shí)施載體各要素也應(yīng)具備可比性,比如期望現(xiàn)金流、期限等。這樣,現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量模式是一種以公允價(jià)值為主體,多種計(jì)量模式并存的混合計(jì)量模式,因此,體現(xiàn)出資產(chǎn)屬性也是多種多樣的,既有歷史成本、重置價(jià)值。也有公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等。而現(xiàn)行的資產(chǎn)定義為,指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。其本質(zhì)特征“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”,因此,資產(chǎn)的價(jià)值不是以企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)為基礎(chǔ),也不認(rèn)可投入成本,決定資產(chǎn)價(jià)值取決于未來(lái)持續(xù)的現(xiàn)金流及盈利能力,根據(jù)資產(chǎn)的屬性其計(jì)量模式就是現(xiàn)值,因?yàn)橹挥心墁F(xiàn)值反映企業(yè)未來(lái)的產(chǎn)出,最恰當(dāng)?shù)胤从澄磥?lái)經(jīng)濟(jì)利益的計(jì)量屬性。其他的計(jì)量模式均不符合資產(chǎn)的定義及屬性,只有在這一屬性無(wú)法滿足可靠性和可驗(yàn)性的要求,在具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)往往是從投入成本的角度考慮,采用其他的替代計(jì)量屬性,但也要求排除人為估計(jì)等因素干擾,客觀、真實(shí)的反映資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值。這就進(jìn)一步說(shuō)明了現(xiàn)值是資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值的最近似的反映。不同方法對(duì)資產(chǎn)計(jì)量的結(jié)果都是對(duì)資產(chǎn)現(xiàn)值的代替。因此,根據(jù)資產(chǎn)的屬性采用的計(jì)量模式應(yīng)該是現(xiàn)值或者是以現(xiàn)值為代表的現(xiàn)值混合計(jì)量模式。而不是現(xiàn)在采用的公允價(jià)值計(jì)量模式。

4資產(chǎn)概念的重新定義

由于企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)千差萬(wàn)別,資產(chǎn)的特性各有不同,因此現(xiàn)行的資產(chǎn)概念的局限性日益凸顯:(1)現(xiàn)行的資產(chǎn)定義不能反映企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)的資產(chǎn)包括無(wú)形資產(chǎn)和有形資產(chǎn),現(xiàn)行資產(chǎn)的屬性僅對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行了反映,而對(duì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)起著重要作用的無(wú)形資產(chǎn)去未予反映,主要是因?yàn)?.無(wú)形資產(chǎn)難以用貨幣明確計(jì)量;(2)現(xiàn)行資產(chǎn)觀認(rèn)為資產(chǎn)都應(yīng)該是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所取得的。即使企業(yè)擁有了某項(xiàng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,如果沒有明確的交易或事項(xiàng),也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)商譽(yù)被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外,從而使企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)未能得到真實(shí)的反映。換而言之,現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)H反映有形資產(chǎn)價(jià)值或企業(yè)整體資產(chǎn)的一部分。因此,提供的相關(guān)信息無(wú)用。特別需要說(shuō)明,社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天,新經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)到來(lái),企業(yè)的類型具有多樣性的特點(diǎn),傳統(tǒng)企業(yè)主要制造業(yè)為主,以生產(chǎn)、銷售商品為經(jīng)營(yíng)方式賺取利潤(rùn),資產(chǎn)形式主要是有形資產(chǎn);而知識(shí)類企業(yè)主要以提供高附加值的服務(wù)獲得利益,一般不進(jìn)行生產(chǎn)、制造,其資產(chǎn)形式主要以無(wú)形資產(chǎn)為主,表現(xiàn)在:品牌、經(jīng)營(yíng)理念、管理制度、營(yíng)銷方式、人力資源等,以微軟、思科、搜狐、網(wǎng)易等信息技術(shù)為代表企業(yè),其無(wú)形資產(chǎn)是企業(yè)的核心資產(chǎn),并且隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值日趨重要,如按傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論計(jì)量這類企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值大打折扣,使企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值未能得到完全的反映。因此,我們認(rèn)為,自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)必須要計(jì)量;(3)現(xiàn)行資產(chǎn)的概念不能完全反映資產(chǎn)的本質(zhì)特征。企業(yè)資產(chǎn)形態(tài)盡管千差萬(wàn)別,但從發(fā)揮作用來(lái)看,可分為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)直接創(chuàng)造企業(yè)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)利益,即未來(lái)的現(xiàn)金流入,而非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)一般不產(chǎn)生現(xiàn)金流入,甚至是現(xiàn)金流出,因此,如果用現(xiàn)行資產(chǎn)概念度量非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的話,從理論上講,非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)不是資產(chǎn),則與資產(chǎn)存在的實(shí)際狀態(tài)不符;如果用現(xiàn)值計(jì)量非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的價(jià)值的話,則非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù),顯然不符合資產(chǎn)邏輯。因此,對(duì)非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)不能用現(xiàn)值計(jì)量,對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)屬性則不是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,而是它的服務(wù)作用和其提供的利用的功能,因此其計(jì)量的方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的不同屬性采用不同的方法予以計(jì)量,由于資產(chǎn)在不同時(shí)點(diǎn)上具有不同的價(jià)值差異,不同時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)不具有可比性、可加性,因此,對(duì)于采用歷史成本法計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值,應(yīng)采用技術(shù)方法折算出時(shí)點(diǎn)價(jià)值,從而保證資產(chǎn)的可比性、可加性。從這個(gè)意義上講,現(xiàn)行的資產(chǎn)定義應(yīng)予以修正為:企業(yè)過去的形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)利用的資源。其具有以下特征:(1)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)上利用;(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源;(3)資產(chǎn)是由企業(yè)過去形成的。它的優(yōu)點(diǎn)在于:(1)擴(kuò)大了資產(chǎn)的范圍。修正后資產(chǎn)概念的范圍包括企業(yè)的有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn),客觀地反映了企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值;(2)修正后資產(chǎn)概念的本質(zhì)特征包括經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),其形成的計(jì)量方法可以采用多種計(jì)量模式,從而形成了以現(xiàn)值計(jì)量方法計(jì)量經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),用其他計(jì)量方法計(jì)量非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的現(xiàn)值混合計(jì)量模式,解決了現(xiàn)行的一種資產(chǎn)屬性采用多種計(jì)量模式反映的弊端,修正后的資產(chǎn)觀認(rèn)為,資產(chǎn)的概念應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)在企業(yè)的本質(zhì)特征及功能予以反映,對(duì)能創(chuàng)造未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的應(yīng)持未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀,對(duì)不能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)來(lái)說(shuō),顯然未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀是不成立的,應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)提供的服務(wù)和功能定義最為恰當(dāng),并可以采用除現(xiàn)值以外的方法予以計(jì)量。修正后的資產(chǎn)定義使資產(chǎn)屬性與計(jì)量模式之間形成了嚴(yán)密的邏輯關(guān)系,客觀、真實(shí)地反映出企業(yè)的整體資產(chǎn)價(jià)值。

5結(jié)論

總之,資產(chǎn)的屬性要求其計(jì)量的方法合理地、客觀地反映其真實(shí)價(jià)值,資產(chǎn)的屬性與計(jì)量模式存在一致性、相關(guān)性,會(huì)計(jì)計(jì)量的本質(zhì)就是準(zhǔn)確、完整地反映企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值,資產(chǎn)的屬性與計(jì)量模式的匹配,是會(huì)計(jì)學(xué)的重大問題,是值的我們認(rèn)真研究和探索的。

參考文獻(xiàn)

篇9

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值計(jì)量模式;會(huì)計(jì)要素;再認(rèn)識(shí)

會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)基本理論研究的基石,更是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的核心,會(huì)計(jì)要素定義的是否準(zhǔn)確,不僅影響著會(huì)計(jì)計(jì)量的質(zhì)量,而且還決定其提供的會(huì)計(jì)信息是否有用。因此,科學(xué)、合理地對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行分類是確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、可靠性的基礎(chǔ)。

一、會(huì)計(jì)要素的定義及分類

會(huì)計(jì)要素又叫會(huì)計(jì)對(duì)象要素,是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類,因此是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的具體對(duì)象和內(nèi)容,分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。它是用于反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本單位。由于會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的分類是主觀的,各國(guó)會(huì)計(jì)要素的分類有所不同。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素規(guī)定為六個(gè),即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。其中,資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素是組成資產(chǎn)負(fù)債表的會(huì)計(jì)要素,也稱為資產(chǎn)負(fù)債表要素,資產(chǎn)是資金的占用形態(tài),負(fù)債和所有者權(quán)益是與資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的取得途徑,他們是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素;收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素是組成利潤(rùn)表的會(huì)計(jì)要素,也稱為利潤(rùn)表要素。收入是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)利益的總流入,費(fèi)用是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)利益的總流出,收入與費(fèi)用相配比,即形成經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的利潤(rùn),利潤(rùn)是資金運(yùn)用的成果,它們反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。

二、會(huì)計(jì)要素之間的平衡性

會(huì)計(jì)各個(gè)會(huì)計(jì)要素之間在總額上形成了一種相等關(guān)系即會(huì)計(jì)恒等式,根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)要素分類,會(huì)計(jì)等式:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,即:資金運(yùn)用=資金來(lái)源。該等式是會(huì)計(jì)計(jì)量、核算的基礎(chǔ),也是編資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù),它表明了股東與債權(quán)人兩者在企業(yè)的資產(chǎn)中到底占了多大份額。在負(fù)債不變時(shí)資產(chǎn)與所有者權(quán)益同方向變化。所有者權(quán)益不變呢,資產(chǎn)就與負(fù)債同方向變化,而當(dāng)所有者權(quán)益與負(fù)債都發(fā)生變化的時(shí)候,其資產(chǎn)的變化則等于兩者之和。從理論上講,會(huì)計(jì)各要素之間必須保持一種平衡性,否則,會(huì)計(jì)計(jì)量、核算無(wú)法進(jìn)行,因此,如果會(huì)計(jì)恒等式存在不平衡的話,則必須對(duì)會(huì)計(jì)要素重新進(jìn)行審視和分類。下面我們就現(xiàn)行的會(huì)計(jì)等式進(jìn)行推理,以印證現(xiàn)行的會(huì)計(jì)等式是否平衡:會(huì)計(jì)等式:資金運(yùn)用=資金來(lái)源,推導(dǎo):資產(chǎn)=資本,資本=債權(quán)資本+股東資本,如果會(huì)計(jì)主體在持續(xù)經(jīng)營(yíng)中,存在留存收益,則留存收益又成為股東新的投入資本,其反映是增加了資產(chǎn),會(huì)計(jì)等式平衡,在歷史成本計(jì)量屬性下,由于名義貨幣不發(fā)生變化,則上述會(huì)計(jì)等式永遠(yuǎn)保持平衡所以稱會(huì)計(jì)恒等式是毋庸置疑,但在名義貨幣發(fā)生變化的今天,隨著社會(huì)生產(chǎn)率大幅提高,使會(huì)計(jì)要素的原始投入成本價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值存在較大的差異,則歷史成本計(jì)量屬性的弊端已顯現(xiàn),歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式已不滿足社會(huì)發(fā)展的需要,由于人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的改變,報(bào)告使用者越來(lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息是否有效,以有助于評(píng)價(jià)與決策,因此,越來(lái)越突出使用公允價(jià)值計(jì)量模式的優(yōu)越性、必要性,在采用公允價(jià)值計(jì)量下,由于會(huì)計(jì)要素是某一時(shí)點(diǎn)的市價(jià),因此與賬面價(jià)值存在價(jià)值差異,即:資產(chǎn)市價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值=資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng),資本市價(jià)-資本的賬面價(jià)值=資本的價(jià)值變動(dòng),從而推導(dǎo)出,資產(chǎn)賬面價(jià)值+資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)=資本的賬面價(jià)值+資本的價(jià)值變動(dòng)+資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)-資本的價(jià)值變動(dòng),最后得出:資產(chǎn)市價(jià)=資本市價(jià)+資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)-資本的價(jià)值變動(dòng),因此,現(xiàn)行會(huì)計(jì)等式是否平衡取決于資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)是否等于負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)+所有者權(quán)益的價(jià)值變動(dòng),如果三者不相等,則可以得出現(xiàn)行的會(huì)計(jì)等式具有不平衡性的結(jié)論,如果認(rèn)為資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)是所有者權(quán)益本身價(jià)值變動(dòng)的話,顯然是一種錯(cuò)誤,這主要是所有者權(quán)益的價(jià)值不取決于會(huì)計(jì)的計(jì)量結(jié)果。其自身的變動(dòng)與債權(quán)資本相比還比較特殊,一般而言,資金的價(jià)值變動(dòng)取決于利率變動(dòng),但股權(quán)資本由于承擔(dān)了企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn),其要求的回報(bào)比債權(quán)資本高,即風(fēng)險(xiǎn)越大。要求回報(bào)越高,對(duì)非上市公司的股權(quán)資本由于沒有明確的市價(jià),必須采用技術(shù)估計(jì)的方式進(jìn)行估算,即可采用資本定價(jià)公式(CAPM),資本的期望收益率應(yīng)等于無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率加上資本的貝塔系數(shù)測(cè)定的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。換而言之,股東資本成本取決于風(fēng)險(xiǎn)系數(shù),風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)越大,則資本的期望收益率越高,股東資本成本越高,對(duì)于上市公司來(lái)講,在公允價(jià)值計(jì)量模式下,股權(quán)價(jià)值就是股票的市價(jià),因此,資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)差異并不是所有者權(quán)益自身價(jià)值的變動(dòng),資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)差異不應(yīng)納入所有者權(quán)益。綜上分析,如果現(xiàn)行會(huì)計(jì)等式存在不平衡的話,則必然增加資產(chǎn)與資本的價(jià)值變動(dòng)這一會(huì)計(jì)要素,并應(yīng)對(duì)現(xiàn)行的資產(chǎn)、所有者權(quán)益、利潤(rùn)三個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行修訂。

三、會(huì)計(jì)要素的修訂

現(xiàn)行的資產(chǎn)定義:資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

由于企業(yè)的資產(chǎn)形態(tài)千差萬(wàn)別,資產(chǎn)的特性各有不同,因此現(xiàn)行的資產(chǎn)概念的局限性日益凸顯:(一)現(xiàn)行的資產(chǎn)定義不能反映企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值。企業(yè)的資產(chǎn)包括無(wú)形資產(chǎn)和有形資產(chǎn),現(xiàn)行資產(chǎn)的屬性僅對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行了反映,而對(duì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)起著重要作用的無(wú)形資產(chǎn)去未予反映,主要是因?yàn)?.無(wú)形資產(chǎn)難以用貨幣明確計(jì)量;2.現(xiàn)行資產(chǎn)觀認(rèn)為資產(chǎn)都應(yīng)該是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所取得的。即使企業(yè)擁有了某項(xiàng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,如果沒有明確的交易或事項(xiàng),也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)商譽(yù)被排除在企業(yè)資產(chǎn)之外,從而使企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)未能得到真實(shí)的反映。換而言之,現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)H反映有形資產(chǎn)價(jià)值或企業(yè)整體資產(chǎn)的一部分。因此,提供的相關(guān)信息無(wú)用。(二)現(xiàn)行資產(chǎn)的定義不能完全反映資產(chǎn)的本質(zhì)特征。企業(yè)資產(chǎn)形態(tài)盡管千差萬(wàn)別,但從發(fā)揮作用來(lái)看,可分為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)直接創(chuàng)造企業(yè)的未來(lái)經(jīng)營(yíng)利益,即未來(lái)的現(xiàn)金流入,而非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)一般不產(chǎn)生現(xiàn)金流入,甚至是現(xiàn)金流出,因此,如果用現(xiàn)行資產(chǎn)概念度量非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的話,從理論上講,非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)不是資產(chǎn),則與資產(chǎn)存在的實(shí)際狀態(tài)不符;換而言之,現(xiàn)行資產(chǎn)的定義屬性僅限于對(duì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的概括,并不符合非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的特性,如果用現(xiàn)值計(jì)量非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的價(jià)值的話,則非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù),顯然不符合資產(chǎn)邏輯。因此,對(duì)非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)不能用現(xiàn)值計(jì)量,對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)屬性則不是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,而是它的服務(wù)作用和其提供的利用的功能,因此其計(jì)量的方法應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的不同屬性采用不同的方法予以計(jì)量,由于資產(chǎn)在不同時(shí)點(diǎn)上具有不同的價(jià)值差異,不同時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)不具有可比性、可加性,因此,對(duì)于采用歷史成本法計(jì)量的資產(chǎn)價(jià)值,應(yīng)采用技術(shù)方法折算出時(shí)點(diǎn)價(jià)值,從而保證資產(chǎn)的可比性、可加性。從這個(gè)意義上講,現(xiàn)行的資產(chǎn)定義應(yīng)予以修正為:企業(yè)過去的形成,由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)利用的資源。它的優(yōu)點(diǎn)在于:(1)擴(kuò)大了資產(chǎn)的范圍。修正后資產(chǎn)概念的范圍包括企業(yè)的有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn),客觀地反映了企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值;(2)修正后資產(chǎn)概念的本質(zhì)特征包括經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),其形成的計(jì)量方法可以采用多種計(jì)量模式,從而形成了以現(xiàn)值計(jì)量方法計(jì)量經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn),用其他計(jì)量方法計(jì)量非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的現(xiàn)值混合計(jì)量模式,解決了現(xiàn)行的一種資產(chǎn)屬性采用多種計(jì)量模式反映的弊端。修正后的資產(chǎn)定義使資產(chǎn)屬性與計(jì)量模式之間形成了嚴(yán)密的邏輯關(guān)系,客觀、真實(shí)地反映出企業(yè)的整體資產(chǎn)價(jià)值。

現(xiàn)行的所有者權(quán)益定義:是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享的剩余利益。即一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期所擁有或可控制的具有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益資源的凈額。這可以通過對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的變形來(lái)表示,即:資產(chǎn)―負(fù)債=所有者權(quán)益。所有者權(quán)益的來(lái)源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

現(xiàn)行的所有者權(quán)益的缺陷在于:(一)將凈資產(chǎn)等同于所有者權(quán)益,凈資產(chǎn)是資產(chǎn)減去負(fù)債的余額,所有者權(quán)益也稱股東權(quán)益,其價(jià)值取決于未來(lái)的獲利能力,在公允價(jià)值計(jì)量模式下,對(duì)非上市公司的股權(quán)價(jià)值應(yīng)通過技術(shù)方法估算其價(jià)值,上市公司股權(quán)價(jià)值就是市價(jià)。因此,凈資產(chǎn)的價(jià)值不等于所有者權(quán)益的價(jià)值;(二)未考慮所有者權(quán)益自身的機(jī)會(huì)成本。根據(jù)資產(chǎn)的定義,決定資產(chǎn)的價(jià)值是未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入,那么對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)量方法應(yīng)該是現(xiàn)值,因此在公允價(jià)值計(jì)量模式下,對(duì)所有者權(quán)益的機(jī)會(huì)成本也應(yīng)予以考慮,從而使資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價(jià)值計(jì)量在同一時(shí)點(diǎn)下,具有可比性、可加性。與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)等式相比,會(huì)計(jì)等式增加了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的價(jià)值變動(dòng)這一會(huì)計(jì)要素,因此,從這個(gè)意義上講凈資產(chǎn)不等同于所有者權(quán)益;(三)公允價(jià)值理論將時(shí)間價(jià)值引入會(huì)計(jì)計(jì)量當(dāng)中,已經(jīng)認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值或者現(xiàn)值產(chǎn)生將差異,在沒有新的會(huì)計(jì)恒等式出現(xiàn)的情況下,為維持傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)等式平衡,將資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng)差異計(jì)入所有者權(quán)益當(dāng)中,也是基于會(huì)計(jì)恒等式的平衡要求,資產(chǎn)負(fù)債觀將未實(shí)現(xiàn)或未發(fā)生的所謂損益(資產(chǎn)、負(fù)債變動(dòng)產(chǎn)生的利得、損失)確認(rèn)利潤(rùn)或損失,違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制這一會(huì)計(jì)核算的理論基石;(四)現(xiàn)行的所有者權(quán)益定義為資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享的剩余利益,主要是從法律產(chǎn)權(quán)關(guān)系角度體現(xiàn)出企業(yè)這一會(huì)計(jì)主體的清償責(zé)任,即企業(yè)的資產(chǎn)是用來(lái)衡量清償債權(quán)人與股東的能力。而企業(yè)整體資產(chǎn)觀認(rèn)為,資產(chǎn)目的是創(chuàng)造價(jià)值,而不是用來(lái)度量清償權(quán)益的能力與義務(wù),股權(quán)資本作為所有者投入必然要計(jì)算投入的機(jī)會(huì)成本,尤其是在公允價(jià)值計(jì)量模式下,要求會(huì)計(jì)信息具有很強(qiáng)的相關(guān)性,以便于報(bào)告使用者評(píng)判、決策。因此更應(yīng)該真實(shí)反映股權(quán)資本的市場(chǎng)價(jià)值。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下,采用公允價(jià)值計(jì)量必然產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng),由于這種所謂的利得、損失具有暫時(shí)性、變化性、時(shí)點(diǎn)性,在會(huì)計(jì)分期、權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)前提下,資產(chǎn)、負(fù)債在某一時(shí)點(diǎn)的價(jià)值變動(dòng)不能產(chǎn)生現(xiàn)金流入、流出,因此不能確認(rèn)為損益也不能確認(rèn)為權(quán)益,同時(shí)采用現(xiàn)值計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值時(shí),由于存在較大的主觀性,資產(chǎn)未來(lái)的現(xiàn)金流有待進(jìn)一步驗(yàn)證,資產(chǎn)的價(jià)值更具有相當(dāng)大的不確定性,更不能把資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)視為所謂的利得、損失,因而不歸屬于當(dāng)期的所有者權(quán)益,但在企業(yè)發(fā)生清償責(zé)任時(shí),由于企業(yè)喪失了持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力,資產(chǎn)的價(jià)值不受時(shí)間價(jià)值的影響并最終用來(lái)清償權(quán)益義務(wù),即資產(chǎn)=權(quán)益會(huì)計(jì)恒等式才能成立,換而言之,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)等式是從法律的角度闡述會(huì)計(jì)各要素之間的關(guān)系,而沒有從會(huì)計(jì)的本質(zhì)要求來(lái)體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系,不能反映會(huì)計(jì)核算的根本目的。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下,會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果不是用來(lái)反映資產(chǎn)的清償能力,從受托理論講,它表明資產(chǎn)用來(lái)為股東創(chuàng)造利潤(rùn)的獲利能力,從決策有用理論來(lái)講,會(huì)計(jì)反映的信息應(yīng)具有可靠性、相關(guān)性,為決策服務(wù),即會(huì)計(jì)信息應(yīng)該真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值、成本、利潤(rùn)等,因此,從法律的權(quán)利關(guān)系角度,建立的會(huì)計(jì)等式反映的資產(chǎn)權(quán)益,清償義務(wù),并不能來(lái)表達(dá)會(huì)計(jì)的職能要求、本質(zhì)特征;(五)與投入資本無(wú)關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)格變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益有待商榷。第一,資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)格變動(dòng)不是股東的投入資本;其次,提供的會(huì)計(jì)信息失真。持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下,股東不允許退股,只能進(jìn)行股份轉(zhuǎn)讓,因此,股東的清償權(quán)益無(wú)法體現(xiàn),即沒有必要或無(wú)法準(zhǔn)確地反映所有者的清償權(quán)益,即使公司發(fā)生清償責(zé)任(資產(chǎn)兼并、重組、破產(chǎn)、清算)時(shí),會(huì)計(jì)報(bào)表上所反映的所有者權(quán)益會(huì)計(jì)信息基本無(wú)用,即企業(yè)的所有者權(quán)益最終由市場(chǎng)交易決定,而不取決會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果,換而言之,同一價(jià)值量下所有者權(quán)益在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)與清償狀態(tài)下,由于對(duì)未來(lái)的預(yù)期不同,市場(chǎng)價(jià)值具有很大的差異,因此會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果與市場(chǎng)交易價(jià)格差異較大;最后,資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)格變動(dòng)沒有具體的交易行為,也沒有收入、成本、費(fèi)用,更不產(chǎn)生現(xiàn)金的流入、流出,如果資產(chǎn)價(jià)格變動(dòng)真的能產(chǎn)生利潤(rùn)的話,會(huì)計(jì)主體則無(wú)需去經(jīng)營(yíng)銷售,并且還節(jié)約成本費(fèi)用,顯然違背會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)目的,使我們無(wú)法評(píng)判企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果;(六)資產(chǎn)、負(fù)債的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)格變動(dòng)是常態(tài),將資產(chǎn)、負(fù)債的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)格變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益,違背了會(huì)計(jì)計(jì)量的真實(shí)性、穩(wěn)健性、謹(jǐn)慎性原則。因此,所有者權(quán)益應(yīng)修正為:所有者權(quán)益是所有者(股東)過去投入形成的成本并由其享有的權(quán)益。它包括:實(shí)收資本、資本公積、留存收益等。修改后的所有者權(quán)益定義將現(xiàn)行的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng)即所謂的利得、損失排除在所有者權(quán)益之外,而是單列資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益價(jià)值變動(dòng)這一會(huì)計(jì)要素。修改后的所有者權(quán)益真實(shí)地反映了股東的投入成本,并且包含了應(yīng)計(jì)入的機(jī)會(huì)成本,以完整地反映所有者權(quán)益的價(jià)值。

現(xiàn)行的利潤(rùn)定義:是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。它是反映經(jīng)營(yíng)成果的最終要素。它包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額、公允價(jià)值變動(dòng)損益、資產(chǎn)減值損失等,直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配無(wú)關(guān)的利得或者損失。利潤(rùn)金額取決于收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失金額的計(jì)量?，F(xiàn)行的利潤(rùn)觀的缺陷在于:(一)價(jià)值變動(dòng)并沒有具體的交易行為,不產(chǎn)生收入、費(fèi)用,且具有未來(lái)不確定性,無(wú)法進(jìn)行計(jì)量確認(rèn),如果價(jià)值變動(dòng)真的產(chǎn)生利潤(rùn)的話,會(huì)計(jì)主體則無(wú)需去經(jīng)營(yíng)銷售,并且還節(jié)約成本費(fèi)用,顯然違背會(huì)計(jì)核算的本質(zhì)目的,使我們無(wú)法評(píng)判企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果;(二)現(xiàn)行成本并沒有節(jié)約。因采取某種行動(dòng)而沒有采取其他行動(dòng)所帶來(lái)的機(jī)會(huì)利得,但是當(dāng)采取行動(dòng)后,就沒有了,因此,一旦購(gòu)買資產(chǎn),其成本就變成現(xiàn)實(shí),唯一選擇出售或繼續(xù)使用,現(xiàn)行成本法采取的財(cái)務(wù)資本觀的持有利得缺乏理論基礎(chǔ);(三)資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng)不能反映已實(shí)現(xiàn)的或預(yù)期的現(xiàn)金流量,即不產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出,那么計(jì)入利潤(rùn)是沒有依據(jù);(四)沒有證據(jù)表明資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值變動(dòng)與現(xiàn)值之間存在聯(lián)系,即能增加未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益,如果價(jià)值變動(dòng)計(jì)入利潤(rùn)的話,會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)表的會(huì)計(jì)信息失真,使其提供的會(huì)計(jì)信息不具有可靠性、相關(guān)性;(五)在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下,資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)是常態(tài),因此資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)不是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果,也就是說(shuō)資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)是市場(chǎng)變動(dòng)或者時(shí)間價(jià)值的結(jié)果,而不是企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)的結(jié)果。因此,我們認(rèn)為,利潤(rùn)自身的定義并沒有明顯的錯(cuò)誤,而是對(duì)經(jīng)營(yíng)的理解出現(xiàn)了偏差,所謂的經(jīng)營(yíng)是經(jīng)過人的勞動(dòng),經(jīng)營(yíng)成果是投入人力、物力、財(cái)力的活動(dòng)而獲取的成果,資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)是常態(tài)的、或有的,具有很大的不確定性、時(shí)點(diǎn)性、暫時(shí)性,如果確認(rèn)了利潤(rùn),則違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、謹(jǐn)慎性原則、真實(shí)性原則,動(dòng)搖了會(huì)計(jì)這門經(jīng)濟(jì)學(xué)科的理論基礎(chǔ)。更談不上會(huì)計(jì)信息的可靠性、相關(guān)性的質(zhì)量要求。因此,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須對(duì)經(jīng)營(yíng)及經(jīng)營(yíng)成果做出明確的定義或解釋,以解決對(duì)利潤(rùn)理解上的誤區(qū),即價(jià)值變動(dòng)是否能確能認(rèn)為利潤(rùn),如果確認(rèn)為利潤(rùn)的話,當(dāng)期是否能對(duì)該利潤(rùn)進(jìn)行利潤(rùn)分配。

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)要素沒有價(jià)值變動(dòng)這一會(huì)計(jì)要素,由于在公允價(jià)值計(jì)量模式下,反映的會(huì)計(jì)要素是某一時(shí)點(diǎn)的市價(jià),具有很強(qiáng)的時(shí)間特征,即資產(chǎn)在不同時(shí)點(diǎn)上具有不同的價(jià)值,不同時(shí)點(diǎn)上的資產(chǎn)不具有可比性、可加性的特點(diǎn),因此出現(xiàn)了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在時(shí)點(diǎn)上的價(jià)值差異,該差異因?yàn)椴荒軞w屬于權(quán)益與損益,因此必須增加價(jià)值變動(dòng)這一會(huì)計(jì)要素,以確保會(huì)計(jì)等式平衡。真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)營(yíng)成果。

四、結(jié)論

公允價(jià)值計(jì)量模式強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要素的現(xiàn)時(shí)價(jià)值,因此與會(huì)計(jì)要素的賬面價(jià)值產(chǎn)生了價(jià)值差異,由于這種價(jià)值差異不能歸屬于當(dāng)期的權(quán)益及損益,因此為了保證會(huì)計(jì)等式平衡性,增加了價(jià)值變動(dòng)這一會(huì)計(jì)要素,并由于這種價(jià)值變動(dòng)會(huì)對(duì)資產(chǎn)、所有者權(quán)益、利潤(rùn)產(chǎn)生影響,因而需要對(duì)這三大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行修正和補(bǔ)充。籍此構(gòu)建整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架具有嚴(yán)密的邏輯性,從而為會(huì)計(jì)的計(jì)量與確認(rèn)提供理論依據(jù)。

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篇10

1、股票的價(jià)值常常由流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值和固定資產(chǎn)價(jià)值共同決定。普通股的流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值比包含固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值更重要。

2、股票價(jià)值是虛擬資本的一種形式，它本身沒有價(jià)值。從本質(zhì)上講，股票僅是一個(gè)擁有某一種所有權(quán)的憑證。股票之所以能夠有價(jià)，是因?yàn)楣善钡某钟腥?，即股東，不但可以參加股東大會(huì)，對(duì)股份公司的經(jīng)營(yíng)決策施加影響，還享有參與分紅與派息的權(quán)利，獲得相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益。同理，憑借某一單位數(shù)量的股票，其持有人所能獲得的經(jīng)濟(jì)收益越大，股票的價(jià)格相應(yīng)的也就越高。

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