導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)政審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；整合

1內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的必要性研究

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都是屬于基于責(zé)任方所認(rèn)定的一種合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)在性質(zhì)上具有同質(zhì)性，而這也使得兩者之間的融合更為簡單和方便。注冊會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，以特定的審計(jì)程序?yàn)榛A(chǔ)，采用特定的方式對公司的財(cái)務(wù)報(bào)表所提供信息的公允性和合法性發(fā)表審計(jì)意見，進(jìn)而以此來確保公司的財(cái)務(wù)報(bào)表具有安全性和可靠性，這便是財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。而注冊會(huì)計(jì)師接受了第三方或企業(yè)的委托，對企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性和內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性進(jìn)行有效的鑒證并發(fā)表意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)，就是內(nèi)部控制審計(jì)。在這里，管理層需要充分地將企業(yè)內(nèi)部的控制體系的可靠性和完整性予以說明，同時(shí)要認(rèn)定內(nèi)部控制的有效性，而注冊會(huì)計(jì)師對于企業(yè)管理層的相關(guān)內(nèi)部控制聲明，和認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)需發(fā)表意見。內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之間的關(guān)系十分密切，這能夠促使兩者之間的整合更加的嚴(yán)謹(jǐn)，從而得到相互支持，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)果可以有效地幫助審計(jì)人員對其內(nèi)部控制可能出現(xiàn)的漏洞環(huán)節(jié)予以確定，反過來說，不控制審計(jì)的結(jié)果也能夠幫助審計(jì)人員對其審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序予以確定。所以說整合審計(jì)能夠更好地處置會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，在一定程度上減小運(yùn)行成本，能夠有效地提高工作效率，降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。而在審計(jì)當(dāng)中，其所實(shí)施的測試和其收集的證據(jù)，對于這兩種活動(dòng)都有效，所以這種整合是一種兼顧審計(jì)與被審計(jì)單位共同利益的制度安排，而且經(jīng)濟(jì)可行，同時(shí)在國外一些國家的應(yīng)用也證明了這種模式的合理有效性。

2內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的措施分析

2.1對于整合審計(jì)規(guī)范與審計(jì)指南的構(gòu)建

在當(dāng)前來說整合升級受到了各個(gè)企業(yè)的重視，在一些企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候也是有選擇性地進(jìn)行整合審計(jì)。但從我國當(dāng)前的整合審計(jì)來分析，我們?nèi)狈εc之相配套的指南，也不具有規(guī)范性的相關(guān)指導(dǎo)，所以在現(xiàn)實(shí)生活中的整合審計(jì)，操作起來具有一定的生硬感。而現(xiàn)如今我們僅僅在企業(yè)內(nèi)部的控制審計(jì)中，提出了相關(guān)的實(shí)施意見，也概括性地給出了一定的總結(jié)要求，提到了一定的簡單操作方法，使得當(dāng)前我國的整合審計(jì)表現(xiàn)出一種只存在理念卻并沒有具體實(shí)施方案的現(xiàn)象。為了確保整合審計(jì)更好地應(yīng)用在我國當(dāng)前的實(shí)踐當(dāng)中，需要盡快地做好相關(guān)的整合升級計(jì)劃，出臺(tái)相關(guān)的整合審計(jì)實(shí)施程序方面的措施規(guī)范要求，同時(shí)也要對于包括不同分區(qū)的或不同行業(yè)的具體指南予以必要的索引，這樣才能夠?yàn)楫?dāng)下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作提供必要的標(biāo)準(zhǔn)指引。

2.2強(qiáng)化當(dāng)前注冊會(huì)計(jì)師的素質(zhì)建設(shè)工作

對于整合審計(jì)來說，注冊會(huì)計(jì)師是實(shí)際實(shí)施者，因此其職業(yè)判斷在整個(gè)審計(jì)過程中具有突出的表現(xiàn)，同時(shí)也表明審計(jì)質(zhì)量的好壞與從業(yè)人員職業(yè)道德的素質(zhì)情況具有密切的關(guān)聯(lián)。從一些現(xiàn)有的案例中我們不難發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)一些大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其進(jìn)行審核的時(shí)候，一般采用分工和分小組合作的方式進(jìn)行，并非是通過某一個(gè)注冊會(huì)計(jì)師對整體的審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行負(fù)責(zé)。這也能夠看出當(dāng)前我國的注冊會(huì)計(jì)師，不能熟練地對這兩種審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行熟練地整合。而在未來會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行人才吸納的時(shí)候需要注意，對這兩種審計(jì)人才的數(shù)量進(jìn)行平衡，同時(shí)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部現(xiàn)有人才提供必要的培訓(xùn)，以便于更好地幫助會(huì)計(jì)師培養(yǎng)其自身的職業(yè)素質(zhì)。

2.3加大力度進(jìn)行信息化管理工作

當(dāng)前社會(huì)為信息科技高速發(fā)展的社會(huì)，已經(jīng)有很多企業(yè)實(shí)現(xiàn)了以計(jì)算機(jī)技術(shù)為載體的信息化管理制度。同時(shí)注冊會(huì)計(jì)師對其企業(yè)內(nèi)部的控制作出審計(jì)的時(shí)候，應(yīng)該重點(diǎn)對其內(nèi)部控制和設(shè)計(jì)的執(zhí)行的一貫性進(jìn)行考察，同時(shí)需要注意內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理，其判斷的依據(jù)主要為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門的規(guī)章制度和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程設(shè)置等。而在這里，內(nèi)部控制的執(zhí)行，在判斷起來較為復(fù)雜，所以需要在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)以計(jì)算機(jī)作為載體的一種信息化管理，這樣能夠通過事先的設(shè)置，可以基于企業(yè)內(nèi)部不同人員不同的權(quán)限，有效地保證企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，而執(zhí)行起來也具有一貫性，在某種程度上大大地減少了注冊會(huì)計(jì)師的工作難度。

結(jié)束語

本研究主要就內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的必要性作出簡要研究，同時(shí)提出了兩種審計(jì)整合的有效性措施，提到了筆者一些自己的主觀看法。筆者認(rèn)為，在當(dāng)前環(huán)境下，只有將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)充分的整合，才能促進(jìn)我國市場化的更好發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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1財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)中存在的問題

財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)主要是財(cái)務(wù)信息的可信度并且降低財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)使用者信息風(fēng)險(xiǎn)的一種借鑒方式，同過這樣的見解中了解到現(xiàn)在的形式，在借鑒中理解是十分重要的。從第一步的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在到內(nèi)部的審計(jì)，這樣的方式都是使財(cái)務(wù)報(bào)表更加具備準(zhǔn)確性，使財(cái)務(wù)報(bào)表的思路清晰明了。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中所遇到的問題

在財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)過程中都會(huì)遇到各種各樣的問題，而這些問題的存在都沒有更好的解決辦法，使問題一直存在，造成潛在的危險(xiǎn)。通過對實(shí)際中的現(xiàn)狀進(jìn)行了解總結(jié)出主要存在問題是，報(bào)表在審計(jì)的過程中，沒有關(guān)注細(xì)節(jié)，使審計(jì)工作沒有更加細(xì)致的審查，造成嚴(yán)重的影響。

（二）在內(nèi)部控制審計(jì)中存在的嚴(yán)重問題

在審計(jì)工作中內(nèi)部的審核中更是存在嚴(yán)重紊亂的跡象，在內(nèi)部的審計(jì)中，相互之間沒有更好的監(jiān)督方式，使問題一直存在。判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷是以控制能否及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)為依據(jù)的，但是，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)中對于重要性水平的判斷上出現(xiàn)嚴(yán)重問題。

（三）在思路和實(shí)踐中所遇到的困難

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)中思路不清晰是主要問題，在思路不明確的情況下就將繼續(xù)在實(shí)踐中實(shí)施，迫使審計(jì)工作的嚴(yán)密性受到嚴(yán)重的影響。將兩種思路在整合的過程中沒有更加有效的整合方案，使整合的思路更加混亂，在實(shí)踐中得不到更好的運(yùn)用。

2解決財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)中問題并提出解決意見和有效措施

財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)工作的重要性，能在實(shí)踐中更好的體現(xiàn)出其所存在的意義，使財(cái)務(wù)的管理更加清晰，財(cái)務(wù)的運(yùn)用情況能得到更好的提升。在實(shí)踐當(dāng)中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的思路進(jìn)行整合時(shí)，將思路更加清晰化，使一個(gè)完整的思路能在實(shí)踐中更好的運(yùn)用。

（一）對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作了解

在財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，解決問題的主要手段為：在對報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的過程中，要對報(bào)表中的每一項(xiàng)都要嚴(yán)格細(xì)致的審查，從任務(wù)中分析這一項(xiàng)中是否存在哪些問題，在對報(bào)表中的任務(wù)有不同意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部審計(jì)中進(jìn)行提出，并且標(biāo)明原因，為更好的分析原因做好鋪墊。

（二）解決內(nèi)部控制審計(jì)工作的思路

在內(nèi)部審計(jì)的工作中，相互之間的審計(jì)的過程中，要對每項(xiàng)任務(wù)都要細(xì)致的檢查審閱，并從中找到所存在的潛在問題，將問題在內(nèi)部中提出，通過討論的方式對所存在的問題給出合理的解決意見。在內(nèi)部審計(jì)過程中相互之間不能進(jìn)行包庇，有問題就要進(jìn)行提出，使問題能更加及時(shí)的得到解決，將問題滅殺在萌芽中。

（三）整合思路及實(shí)踐的有效措施

風(fēng)險(xiǎn)評估是整合的基礎(chǔ)，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)充分識(shí)別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序應(yīng)對評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，要做到相互彌補(bǔ)，使工作的過程中能更好的完成審計(jì)工作。在整合的思路的中要考慮兩種思路在整合的過程中存在哪些弊端，將弊端能夠得到有效的解決。整合的思路要清晰，思路要遵循審計(jì)工作的重要思想來定制，將審計(jì)工作中的重點(diǎn)都在思路中清晰的體現(xiàn)出來，使思路更加具有實(shí)踐性，能在實(shí)踐的工作中得到更好的運(yùn)用，在實(shí)踐中更加有效的體現(xiàn)出思路整合的重要性。在實(shí)踐中要不斷改進(jìn)思路中所存在的問題，從實(shí)踐中能更好的觀察出思路問題，將這樣的問題給出合理的解決措施，使思路更加完整，并且在實(shí)踐中更是起到關(guān)鍵的作用。

3結(jié)語

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關(guān)鍵詞：個(gè)人財(cái)務(wù)規(guī)劃;高職;財(cái)務(wù)管理專業(yè);人才培養(yǎng);延伸調(diào)整

作者簡介：潘純（1974-），女，湖北赤壁人，長江工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)教學(xué);但紅光（1975-），男，湖北赤壁人，江漢大學(xué)副教授，博士，研究方向?yàn)槲膶W(xué)與職業(yè)教育。

中圖分類號：G715 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：1001-7518（2015）26-0050-05

根據(jù)《2013年中國私人財(cái)富報(bào)告》統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)，2012年中國個(gè)人持有的可投資的資產(chǎn)，規(guī)模已達(dá)80萬億人民幣，銀行理財(cái)產(chǎn)品增速強(qiáng)勁，年均復(fù)合增長率超過40%[1]。據(jù)香港《南華早報(bào)》2015年3月5日報(bào)道，中國內(nèi)地有8366名所謂超高凈值個(gè)人，2014年在全球排名第五[2]。全球知名財(cái)經(jīng)媒體《福布斯》的最新調(diào)研成果《2015中國大眾富裕階層財(cái)富白皮書》顯示，“2014年底，中國私人可投資資產(chǎn)總額約106.2萬億元，年增長12.8%，主要由股票、基金、債券等金融性資產(chǎn)增長所帶動(dòng)。預(yù)計(jì)2015年底，中國私人可投資資產(chǎn)總額將達(dá)到114.5萬億元。2014年末，中國大眾富裕階層的人數(shù)達(dá)到1388萬人，同比增長15.9%。預(yù)計(jì)到2015年底，這一人數(shù)將達(dá)到1528萬人?！盵3]這些數(shù)據(jù)催生了一個(gè)新興行業(yè)――個(gè)人財(cái)務(wù)管理規(guī)劃服務(wù)業(yè)。根據(jù)《2011年中國理財(cái)行業(yè)發(fā)展報(bào)告》的數(shù)據(jù)，我國個(gè)人理財(cái)規(guī)劃師缺口達(dá)60萬左右[4]，成為金融行業(yè)和外資企業(yè)最急需的人才。隨著互聯(lián)網(wǎng)個(gè)體商業(yè)與互聯(lián)網(wǎng)金融的興起，更加劇了個(gè)人的財(cái)務(wù)管理規(guī)劃師供不應(yīng)求的局面。面對個(gè)人財(cái)務(wù)管理規(guī)劃人才市場的巨大需求，高等職業(yè)教育應(yīng)在順應(yīng)培養(yǎng)由記賬、報(bào)表會(huì)計(jì)向管理咨詢提升轉(zhuǎn)型的同時(shí)，盡快向培養(yǎng)面對個(gè)人財(cái)務(wù)管理規(guī)劃服務(wù)的專業(yè)人才進(jìn)行延伸調(diào)整。

一、個(gè)人財(cái)務(wù)管理規(guī)劃的概念與核心內(nèi)容

（一）個(gè)人財(cái)務(wù)管理規(guī)劃概念的內(nèi)涵

個(gè)人財(cái)務(wù)管理規(guī)劃服務(wù)，源于發(fā)達(dá)國家銀行的財(cái)富管理業(yè)務(wù)。在國際上，個(gè)人財(cái)務(wù)管理規(guī)劃也稱個(gè)人財(cái)務(wù)規(guī)劃、個(gè)人理財(cái)策劃等。為了表述的統(tǒng)一，同時(shí)避免與現(xiàn)在中國內(nèi)地銀行的“理財(cái)”業(yè)務(wù)相混淆，本文中采用“個(gè)人財(cái)務(wù)管理規(guī)劃”一詞來闡述。據(jù)牛津大學(xué)出版社出版的《財(cái)務(wù)和銀行詞典》解釋，個(gè)人財(cái)務(wù)管理規(guī)劃是以依據(jù)基本財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測短期和長期的財(cái)務(wù)需求，制定一套個(gè)人理財(cái)策略。而維基百科的《自由的百科全書》的解釋對具體項(xiàng)目做了拓展，其中包括個(gè)人收支、資產(chǎn)、債務(wù)、稅負(fù)、保險(xiǎn)等項(xiàng)目。還有針對人生支出項(xiàng)如婚姻、子女（含教育）、贍養(yǎng)父母、養(yǎng)老、醫(yī)療、住房、旅行、動(dòng)產(chǎn)及非經(jīng)常性開支的財(cái)務(wù)管理規(guī)劃，以及個(gè)人財(cái)產(chǎn)如現(xiàn)金及存款、保險(xiǎn)、年金、投資、股票、證券基金、債券、期貨、貴重金屬（黃金、白金、白銀）、外匯、郵票、錢幣、古董及字畫等進(jìn)行管理[5]。

顯然，個(gè)人財(cái)務(wù)管理規(guī)劃，是一項(xiàng)個(gè)人的綜合財(cái)務(wù)管理服務(wù)，是接受個(gè)人委托和授權(quán)的、滿足個(gè)人需求的、綜合的個(gè)人財(cái)務(wù)規(guī)劃與管理的服務(wù)。

（二）個(gè)人財(cái)務(wù)管理規(guī)劃服務(wù)的核心內(nèi)容

目前，個(gè)人財(cái)務(wù)管理規(guī)劃服務(wù)世界各國都有各自的標(biāo)準(zhǔn)，但在其核心內(nèi)容基本上大同小異。我們僅以美國和日本作為案例，來了解個(gè)人財(cái)務(wù)管理規(guī)劃的核心內(nèi)容。

1.美國個(gè)人財(cái)務(wù)管理規(guī)劃的核心內(nèi)容是設(shè)計(jì)符合個(gè)人或家庭需求的財(cái)務(wù)管理規(guī)劃方案。其方案通常圍繞個(gè)人及家庭的人生各個(gè)階段的重大目標(biāo)來設(shè)計(jì)與規(guī)劃，美國的個(gè)人財(cái)務(wù)管理規(guī)劃的方案設(shè)計(jì)通常以一生為期限，主要包括教育計(jì)劃、退休金計(jì)劃以及遺產(chǎn)計(jì)劃等。

美國針對個(gè)人及家庭的教育計(jì)劃的特色是避稅、無收入限制、子女不能控制或使用賬戶、可以轉(zhuǎn)讓等，其通過投資或儲(chǔ)蓄的設(shè)計(jì)，確保個(gè)人有足夠的資金支付大學(xué)期間的各項(xiàng)費(fèi)用。在美國的個(gè)人教育計(jì)劃中，如：“529”大學(xué)儲(chǔ)蓄計(jì)劃①、監(jiān)護(hù)人賬戶、教育金儲(chǔ)蓄賬戶。美國個(gè)人財(cái)務(wù)管理規(guī)劃服務(wù)通過各金融機(jī)構(gòu)提供的個(gè)人退休基金計(jì)劃主要有：“羅斯個(gè)人退休賬戶”②、傳統(tǒng)個(gè)人退休賬戶、監(jiān)護(hù)人個(gè)人退休賬戶，供自己選擇。其中，“羅斯個(gè)人退休賬戶”最具特色。它的優(yōu)勢在于：儲(chǔ)蓄長期累積時(shí)不用繳稅、提取時(shí)不用繳稅、甚至可以把錢轉(zhuǎn)給下一代人。美國的個(gè)人遺產(chǎn)計(jì)劃的特點(diǎn)是，在確定家庭成員關(guān)系的基礎(chǔ)上，訂立遺囑并確定遺囑受益人;在對個(gè)人所擁有的遺產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)的基礎(chǔ)上，為未成年子女指定監(jiān)護(hù)人，選擇適合的信托基金;同時(shí)，安排子女的教育計(jì)劃，確保子女享有可靠的經(jīng)濟(jì)保障，并順利完成學(xué)業(yè)。并在合法的原則下，運(yùn)用合理避稅的手段使遺產(chǎn)稅最小化[6]。

2.日本個(gè)人財(cái)務(wù)管理規(guī)劃服務(wù)一般由私人銀行依據(jù)個(gè)人財(cái)富目標(biāo)而設(shè)定。根據(jù)個(gè)人的意愿和計(jì)劃以及時(shí)間、資金的需求，來提供資產(chǎn)運(yùn)用方案。私人銀行提供咨詢的一般項(xiàng)目是，收集個(gè)人必要的財(cái)富信息，包括年齡、資產(chǎn)、收入、家庭成員構(gòu)成以及個(gè)人夢想與人生計(jì)劃、個(gè)人金融資產(chǎn)投資的目的、投資經(jīng)驗(yàn)和風(fēng)險(xiǎn)承受力等，并對其進(jìn)行分析和診斷，制訂可供不同個(gè)人或家庭選擇的金融服務(wù)商品一覽表，包括保險(xiǎn)估價(jià)、稅務(wù)咨詢以及不動(dòng)產(chǎn)活用等相關(guān)報(bào)告。協(xié)助個(gè)人執(zhí)行財(cái)務(wù)管理規(guī)劃。最后，通過私人銀行實(shí)施執(zhí)行程序，并進(jìn)行有效性評估、修正計(jì)劃等跟蹤服務(wù)[7]。

二、海外個(gè)人財(cái)務(wù)管理規(guī)劃服務(wù)的興起與認(rèn)證規(guī)范的形成

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一、圍繞審計(jì)中持續(xù)經(jīng)營假設(shè)問題的主要爭議

1、持續(xù)經(jīng)營的保證責(zé)任由誰來承擔(dān)——公司管理層還是審計(jì)人員？

現(xiàn)有的相關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)基本上都明確規(guī)定：評價(jià)并且在必要的條件下披露公司持續(xù)經(jīng)營能力是管理層的責(zé)任。這種制度安排體現(xiàn)了公司管理層擁有的信息優(yōu)勢，然而在現(xiàn)實(shí)中必須考慮到管理層往往不愿意主動(dòng)披露公司持續(xù)經(jīng)營方面問題的事實(shí)。而審計(jì)人員具有相對獨(dú)立性，有能力對公司持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評價(jià)，并能及時(shí)向投資者報(bào)告和披露，所以投資者往往希望審計(jì)人員能夠評價(jià)和披露公司持續(xù)經(jīng)營能力。因此，很多國家在相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則中也明確了審計(jì)人員有評價(jià)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的責(zé)任。另一方面，會(huì)計(jì)職業(yè)界為避免承擔(dān)過度的責(zé)任，通常在審計(jì)準(zhǔn)則中把審計(jì)人員對于持續(xù)經(jīng)營考慮的責(zé)任限定在可控范圍內(nèi)。然而司法程序的進(jìn)行往往并不以會(huì)計(jì)職業(yè)界的行業(yè)規(guī)定為最終依據(jù)。鑒于訴訟風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員不得不在審計(jì)中對持續(xù)經(jīng)營能力格外重視。

從上述，筆者認(rèn)為，持續(xù)經(jīng)營保證責(zé)任的分配，取決于公眾和會(huì)計(jì)職業(yè)界“角力”的結(jié)果，是審計(jì)期望差的突出表現(xiàn)，這個(gè)結(jié)果本身也是動(dòng)態(tài)的，將隨著環(huán)境的變化而變化，并以一系列制度的形式確定下來。

2、對幾個(gè)具體問題的界定。

（1）審計(jì)意見類型和持續(xù)經(jīng)營披露方式。

公司持續(xù)經(jīng)營能力究竟是“編制報(bào)表基礎(chǔ)性的假設(shè)”，還是“重要的內(nèi)容”？對這個(gè)問題的回答是決定采用何種審計(jì)意見類型的首要標(biāo)準(zhǔn)。如果認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營只是重要的內(nèi)容，根據(jù)其對財(cái)務(wù)報(bào)告的程度就可能出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。然而，如果認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營是一項(xiàng)基礎(chǔ)性的假設(shè)，那么出具保留意見的審計(jì)報(bào)告就可能讓投資者感到迷惑。因此，針對“在審計(jì)人員受到被審計(jì)單位主觀或客觀環(huán)境的限制時(shí)”的情況，在我國此次持續(xù)經(jīng)營審計(jì)準(zhǔn)則修訂中，刪除了原有準(zhǔn)則中允許采用的保留意見。

另外，管理層和審計(jì)人員對于公司持續(xù)經(jīng)營的評價(jià)結(jié)果的披露方式也是一個(gè)比較關(guān)鍵的問題。審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一般采用說明段方式披露。如英國《審計(jì)準(zhǔn)則第130號——財(cái)務(wù)報(bào)告中的持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)》（SAS NO.130）中提出“只要審計(jì)人員對公司持續(xù)經(jīng)營能力有顯著的疑慮，即使審計(jì)人員沒有否認(rèn)采用該基礎(chǔ)編制報(bào)表，那么他們也必須在審計(jì)報(bào)告中采用說明段的形式加以強(qiáng)調(diào)和說明”。我國新修訂的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號——審計(jì)報(bào)告》提出將持續(xù)經(jīng)營問題作為必須增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形。

（2）持續(xù)經(jīng)營期限應(yīng)該如何判斷？

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不可能是一個(gè)“永遠(yuǎn)”的概念，因此“可預(yù)見的將來”便在實(shí)際操作中應(yīng)運(yùn)而生了。這個(gè)概念一定程度上從時(shí)間上界定了審計(jì)人員的責(zé)任范圍，但在實(shí)際操作中一般難以把握，并且在事后難以評價(jià)，因此在具體準(zhǔn)則中，“可預(yù)見的將來”的概念逐漸被具體的時(shí)間長度所代替。

英國SAS No.130中提出：“如果管理層對于持續(xù)經(jīng)營能力評價(jià)的期限短于財(cái)務(wù)報(bào)告日期后的一年，并且沒有對此進(jìn)行合理的披露，那么審計(jì)人員就應(yīng)該在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行披露”。我國的審計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定“本準(zhǔn)則所稱可預(yù)見的將來，通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月?！钡趯?shí)際運(yùn)用“一年”概念時(shí)，仍會(huì)遇到大量的不確定性。例如，何為持續(xù)經(jīng)營不能維持的日期——是申請破產(chǎn)日期還是宣告破產(chǎn)日期？營業(yè)周期如何判斷？如果公司在一年加一天的期限內(nèi)仍能夠持續(xù)經(jīng)營，審計(jì)人員是否就不用承擔(dān)任何責(zé)任了？這些都是會(huì)計(jì)界和界亟待解決的問題。

（3）對于持續(xù)經(jīng)營，審計(jì)人員采用“主動(dòng)”還是“被動(dòng)”的審計(jì)？

審計(jì)往往傾向于采用被動(dòng)的審計(jì)方法——即對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的評價(jià)不采用專門的審計(jì)手段和方法。如Mautz和Sharaf提出的審計(jì)假設(shè)之一就是“如果沒有明確的相反證據(jù)，對被查來說，過去被認(rèn)為是正確的，將來也將被認(rèn)為是正確的”。只要審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)“反面的證據(jù)”，就可以接受持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，無需采用專門的審計(jì)方法對持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行審計(jì)。

在審計(jì)準(zhǔn)則方面，美國SAS No.59不要求采用專門的審計(jì)程序查找可能會(huì)對公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性疑慮的環(huán)境和事項(xiàng)，并且認(rèn)為，其他審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序同樣可以用來評價(jià)持續(xù)經(jīng)營能力。我國的審計(jì)準(zhǔn)則也沒有強(qiáng)調(diào)必須采用專門的審計(jì)程序來收集持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適用性的相關(guān)證據(jù)。筆者認(rèn)為，這是出于保護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)界的考慮。但從一般司法實(shí)踐來看，判斷審計(jì)人員是否足夠“謹(jǐn)慎”的標(biāo)準(zhǔn)往往是假設(shè)一位謹(jǐn)慎的審計(jì)人員在相同情況下應(yīng)該采用何種手段。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員為避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，往往采用更為主動(dòng)的審計(jì)方法。

（4）判斷持續(xù)經(jīng)營所依據(jù)的信息范圍如何確定？

公司一旦出現(xiàn)無法持續(xù)經(jīng)營的情況，審計(jì)人員“應(yīng)該掌握什么信息”將在很大程度上決定其是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)以及在何種程度上承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。美國SAS No.59規(guī)定“審計(jì)人員應(yīng)該綜合考慮執(zhí)行審計(jì)、收集審計(jì)證據(jù)、完成審計(jì)過程得到的結(jié)果，來判斷是否存在使審計(jì)人員對公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性疑慮的情況和事項(xiàng)”，并且“對于這些情況和事項(xiàng)應(yīng)該獲得更多的信息，以及獲得能夠減輕審計(jì)人員這種疑慮的證據(jù)”。

然而，新和全球化的進(jìn)一步，使公司之間的經(jīng)營活動(dòng)變得更為復(fù)雜，公司持續(xù)經(jīng)營的因素越來越多。公司經(jīng)營一旦出現(xiàn)，審計(jì)人員往往成為公眾指責(zé)的對象。筆者認(rèn)為，職業(yè)界應(yīng)該完善審計(jì)準(zhǔn)則體系，一方面盡可能詳細(xì)列舉被審計(jì)單位存在的“可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況”以提示審計(jì)師，另一方面明確界定范圍，保護(hù)審計(jì)師免受來自“后驗(yàn)優(yōu)勢”的種種責(zé)難。

在此次我國審計(jì)準(zhǔn)則修訂中，新準(zhǔn)則仍分財(cái)務(wù)、經(jīng)營和其他三個(gè)方面，沿襲了舊準(zhǔn)則列舉的情況，但是去掉了“其他跡象”項(xiàng)。這一修改體現(xiàn)了“規(guī)則化”傾向，使審計(jì)人員評價(jià)公司持續(xù)經(jīng)營能力時(shí)考量的信息范圍有了一個(gè)明確的界限。因而在發(fā)生訴訟的情況下，審計(jì)人員可以利用審計(jì)準(zhǔn)則向法庭表明自己的恪盡職守。但現(xiàn)實(shí)中，可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)很難在審計(jì)準(zhǔn)則中一一列舉。新準(zhǔn)則采用“通常包括”的措辭，從而給予審計(jì)師根據(jù)具體情況進(jìn)行職業(yè)判斷的空間。

二、在環(huán)境下審計(jì)人員的應(yīng)對措施

面對不斷擴(kuò)大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)因素范圍和有限的信息，審計(jì)人員急需的和工具來更有效地獲取信息，評價(jià)持續(xù)經(jīng)營問題。

傳統(tǒng)審計(jì)關(guān)注交易，難以捕捉到經(jīng)營中動(dòng)態(tài)的本質(zhì)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對傳統(tǒng)的、以交易為基礎(chǔ)的審計(jì)模式的發(fā)展。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的一般基礎(chǔ)上，畢馬威進(jìn)一步提出了“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)”。該方法的核心思想是“通過更廣闊的戰(zhàn)略系統(tǒng)視角，將審計(jì)人員的注意力吸引到被審計(jì)客戶的系統(tǒng)動(dòng)因上”。通過公司采用的經(jīng)營戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)定位、公司與外部經(jīng)濟(jì)因素聯(lián)系的強(qiáng)度（包括客戶、供應(yīng)商、投資者和監(jiān)管者）以及公司在競爭中所處的地位，審計(jì)人員能夠?qū)緫?zhàn)略的可行性進(jìn)行評價(jià)，并進(jìn)而發(fā)掘妨礙戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外因素。如果公司沒有充分控制住這些因素，這些領(lǐng)域就成為檢查的重點(diǎn)。

財(cái)務(wù)理論的發(fā)展也為審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題提供了新的工具。如“破產(chǎn)預(yù)測模型”可以幫助審計(jì)人員注意到那些傳統(tǒng)審計(jì)程序難以探測到的公司發(fā)生持續(xù)經(jīng)營問題時(shí)表現(xiàn)出的財(cái)務(wù)狀況問題。當(dāng)然，在審計(jì)過程中保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎，對審計(jì)過程進(jìn)行規(guī)范的記錄，實(shí)施有效的質(zhì)量控制是將持續(xù)經(jīng)營問題導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度的必要條件。

三、幾點(diǎn)思考

我國上市公司的持續(xù)經(jīng)營問題已經(jīng)開始受到審計(jì)職業(yè)界的重視。1998年初，普華大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對我國上市公司寶石A1997年度財(cái)務(wù)報(bào)表，以該公司持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性為由，出具了拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告?；趯ξ覈壳艾F(xiàn)實(shí)情況的考慮，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行改進(jìn)。

首先，進(jìn)一步強(qiáng)化持續(xù)經(jīng)營信息的披露。公司能否持續(xù)經(jīng)營，對于所有利益相關(guān)者都是至關(guān)重要的。如前所述，管理層在信息上具有明顯優(yōu)勢，因而由其承擔(dān)最根本的評價(jià)和披露責(zé)任是合理的，但從我國目前公司治理的具體情況來看，管理層仍然缺乏披露的動(dòng)機(jī)。一項(xiàng)表明，在我國對上市公司內(nèi)部控制體系提出披露要求以后，仍然有1/4的公司沒有披露，而且大多數(shù)公司對內(nèi)部控制信息的披露流于形式；甚至，還出現(xiàn)過惡意掩蓋公司無法持續(xù)經(jīng)營的案例，其中比較典型的是紅光虛假上市的例子。從這個(gè)角度來看，強(qiáng)化持續(xù)經(jīng)營信息披露是必不可少的。

其次，進(jìn)一步細(xì)化持續(xù)經(jīng)營的披露標(biāo)準(zhǔn)。20世紀(jì)90年代，英國在倫敦證券交易所的《上市指引——針對公司持續(xù)經(jīng)營能力的披露》中，提供了非常詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)公司管理層如何判斷是否應(yīng)該采用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行合理的披露。美國審計(jì)準(zhǔn)則將影響持續(xù)經(jīng)營能力的信息歸納為：持續(xù)的虧損；可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)困難的其他跡象；內(nèi)部因素；外部因素。制定這樣相對詳盡的標(biāo)準(zhǔn)一方面為公司管理層提供了依據(jù)，同時(shí)也為審計(jì)人員評價(jià)持續(xù)經(jīng)營能力提供了重要，可以達(dá)到保護(hù)審計(jì)人員的目的。與此相對照，我國審計(jì)準(zhǔn)則在這方面的規(guī)定比較粗略，僅列舉了財(cái)務(wù)、經(jīng)營和其他三方面的信息，很難涵蓋影響公司持續(xù)經(jīng)營能力的全部，因此有必要加以細(xì)化。

篇5

隨著電力體制改革的深入，電力企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越多。財(cái)務(wù)活動(dòng)作為經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，其風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)是眾多風(fēng)險(xiǎn)中最需要關(guān)注的，因此電力企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是一個(gè)非常值得探討的課題。財(cái)務(wù)預(yù)警的研究始于20世紀(jì)30年代，我國最早由吳世農(nóng)、黃世忠（1986）引入，他們根據(jù)我國《企業(yè)破產(chǎn)法》構(gòu)建出企業(yè)破產(chǎn)的的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系：資產(chǎn)變現(xiàn)能力、負(fù)債狀況、資產(chǎn)使用效率，以及盈利能力。周首華、楊濟(jì)華（1996）引進(jìn)Altman的Z-Score模型，并且在Z模型的基礎(chǔ)上加入現(xiàn)金流這一預(yù)測變量構(gòu)建了F模型。

20世紀(jì)90年代，國外研究人員開始運(yùn)用人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、專家系統(tǒng)、遺傳算法等非統(tǒng)計(jì)類方法進(jìn)行財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)測研究。從現(xiàn)有的資料來看，Odom和Sharda （1990）是最早把神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)測研究中的，他們構(gòu)建的 BP 神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)預(yù)警模型優(yōu)于當(dāng)時(shí)的判別分析模型，能更好地解決分類問題。Tam 和 Kiang （1992）運(yùn)用多元判別分析、Logistic 回歸分析、k―近鄰法、決策樹法和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)分別進(jìn)行建模分析之后，得出了神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的預(yù)測精度要高于其他方法的結(jié)論。朱敏（2007）選取滬深兩市2004至2006年間28家被實(shí)施ST的制造業(yè)，以及相對應(yīng)的同行業(yè)、同等規(guī)模的28家非ST公司作為控制樣本，應(yīng)用MATLAB神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)工具箱建立BP神經(jīng)模型，經(jīng)過訓(xùn)練之后，神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的誤判率為0.01786。韓彥峰和樊峰（2008）構(gòu)建出一套針對電力企業(yè)簡單可行的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系，他們根據(jù)因素內(nèi)涵大小和相關(guān)程度，將指標(biāo)系統(tǒng)劃分為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層、和指標(biāo)層三級，共提出14個(gè)指標(biāo)。以上學(xué)者對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警研究作出了巨大貢獻(xiàn)，推動(dòng)了相關(guān)技術(shù)的發(fā)展，但是他們的樣本大多是針對所有上市公司，沒有對某一行業(yè)進(jìn)行細(xì)分財(cái)務(wù)預(yù)警的研究。不同行業(yè)之間的財(cái)務(wù)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是有區(qū)別的，因此本文以期通過對電力企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的細(xì)致分析，建立一個(gè)針對電力行業(yè)的更完善的財(cái)務(wù)預(yù)警模型。

二、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）數(shù)據(jù)來源 本文的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來自滬、深兩市56家上市電力公司2009年12月31日至2011年9月30日的財(cái)務(wù)報(bào)表，全部是發(fā)電企業(yè)，不包括電力設(shè)備制造企業(yè)。首先需要將電力上市公司中“存在財(cái)務(wù)危機(jī)”的公司辨識(shí)出來，2011年被實(shí)施ST的公司有ST能山、ST東熱、ST梅雁，無疑這三家是“存在財(cái)務(wù)危機(jī)的公司”。有些公司雖然沒有被實(shí)施ST，但是實(shí)際上存在著財(cái)務(wù)異常，例如經(jīng)常處于虧損狀態(tài)，但通過調(diào)節(jié)利潤、粉飾報(bào)表、出售資產(chǎn)等各種手段逃避ST的公司，也應(yīng)該把它們歸類為“存在財(cái)務(wù)危機(jī)”的公司。此類公司可以通過分析公司的各個(gè)季報(bào)能加以辨別，比如季報(bào)經(jīng)常處于大額虧損，到了年報(bào)的時(shí)候有微小的盈利。所以，在建立預(yù)警模型前，就“存在財(cái)務(wù)危機(jī)的企業(yè)”做以下假設(shè)：假設(shè)“被實(shí)施 ST 的上市公司”和“雖然在兩年內(nèi)只發(fā)生過一次年度虧損，但在該期間內(nèi)各季度的凈利潤率平均值小于零的上市公司”都為“存在財(cái)務(wù)危機(jī)的企業(yè)”。根據(jù)假設(shè)，深南電A、富龍熱電、漳澤電力、贛能股份、長源電力、豫能控股、涪陵電力、華電能源、華銀電力等9家上市公司也應(yīng)歸類為“存在財(cái)務(wù)危機(jī)的企業(yè)”。加上前面提到的3家被實(shí)施ST的公司，存在財(cái)務(wù)危機(jī)的電力企業(yè)共有12家，其余44家財(cái)務(wù)正常。本文識(shí)別存在財(cái)務(wù)危機(jī)的企業(yè)依據(jù)的是2010和 2011年度內(nèi)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。因?yàn)楸疚囊獦?gòu)建的是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，所以預(yù)測企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時(shí)，依據(jù)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)早于2010年，因此本文選取各樣本2009 年12月31日之前的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為研究數(shù)據(jù)。

（二）指標(biāo)篩選 進(jìn)行BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)訓(xùn)練之前，需要提取輸入和輸出的數(shù)據(jù)。輸入數(shù)據(jù)一般是樣本企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，輸出是財(cái)務(wù)狀況，用“1”表示存在財(cái)務(wù)危機(jī)，用“0”表示財(cái)務(wù)狀況正常。財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)體系中的指標(biāo)可分為盈利能力指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、成長能力指標(biāo)、營運(yùn)能力指標(biāo)、現(xiàn)金流量指標(biāo)、表外信息等六大類財(cái)務(wù)指標(biāo)，每一類指標(biāo)下又包含若干小指標(biāo)。本文采用顯著性分析和主成分分析篩選指標(biāo)。顯著性分析是通過T檢驗(yàn)法在財(cái)務(wù)指標(biāo)中找出差別較大、能明顯區(qū)分兩類公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)。然后使用SPSS12.0對樣本進(jìn)行主成分分析，找到因子貢獻(xiàn)大的、解釋能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)。通過顯著性和主成分分析，本文最終篩選出每股收益、息稅前利潤率、流動(dòng)比率、利息保障倍數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、每股經(jīng)營現(xiàn)金流量等7項(xiàng)指標(biāo)作為預(yù)警指標(biāo)，該7項(xiàng)指標(biāo)能夠較全面的反映公司財(cái)務(wù)狀況。

（三）神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì) BP 神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)主要包括確定輸入層、輸出層、隱含層及各層之間的傳遞函數(shù)等四方面。單隱層的網(wǎng)絡(luò)能夠映射所有的連續(xù)函數(shù)，只有學(xué)習(xí)不連續(xù)的函數(shù)時(shí)才需要兩個(gè)隱層，所以本文采用三層的BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，即一個(gè)輸入層、一個(gè)輸出層，一個(gè)中間隱含層。

（1）輸入層設(shè)計(jì)。BP 網(wǎng)絡(luò)的輸入層節(jié)點(diǎn)個(gè)數(shù)都是根據(jù)具體問題來決定的，等于輸入向量的維數(shù)。根據(jù)本文要求，對財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警有顯著判斷力的指標(biāo)共7個(gè)，因此輸入層一共設(shè)立7個(gè)節(jié)點(diǎn)。輸入層節(jié)點(diǎn)相對應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)如表1所示。

（2）輸出層的設(shè)計(jì)。本文將企業(yè)財(cái)務(wù)狀況劃分為正常、危機(jī)兩種狀態(tài)。故此，本文采用輸出為一個(gè)節(jié)點(diǎn)的 BP 網(wǎng)絡(luò)，定義輸出“1”表示存在財(cái)務(wù)危機(jī)的公司，“0”表示財(cái)務(wù)正常的公司。

（3）隱含層節(jié)點(diǎn)設(shè)計(jì)。隱含層節(jié)點(diǎn)的作用是從樣本中提取并存儲(chǔ)其內(nèi)在的規(guī)律。如果隱節(jié)點(diǎn)太少，網(wǎng)絡(luò)從樣本中獲取的信息能力不足以概括和體現(xiàn)訓(xùn)練樣本中的規(guī)律；隱節(jié)點(diǎn)過多，又可能把樣本中非規(guī)律的東西也學(xué)會(huì)記牢，從而出現(xiàn)“過度吻合”的問題。本文用試湊法確定最佳隱節(jié)點(diǎn)個(gè)數(shù)。先用較少的隱節(jié)點(diǎn)訓(xùn)練網(wǎng)絡(luò)，然后逐漸增加隱節(jié)點(diǎn)，并用同一樣本集進(jìn)行訓(xùn)練，從中確定誤差最小時(shí)的隱節(jié)點(diǎn)數(shù)。本文通過反復(fù)實(shí)驗(yàn)最終決定采用8個(gè)隱節(jié)。因此本文選擇 7-8-1 的 BP 網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)作為財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警模型。

（四）神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)訓(xùn)練 本文把56家電力上市企業(yè)樣本分成兩部分，40家訓(xùn)練樣本，16家檢測樣本，先用40個(gè)訓(xùn)練樣本訓(xùn)練神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，再用該網(wǎng)絡(luò)對其余16家進(jìn)行檢測。

經(jīng)反復(fù)嘗試，本文設(shè)置訓(xùn)練網(wǎng)絡(luò)參數(shù)如下：目標(biāo)誤差 0.05，學(xué)習(xí)速率為 0.05，訓(xùn)練循環(huán)次數(shù)5000 次。應(yīng)用 MATLAB 7.0 的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)工具箱編寫程序進(jìn)行模型的創(chuàng)建、初始化和訓(xùn)練。

（五）神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)測試 訓(xùn)練結(jié)果表明，一層隱節(jié)點(diǎn)的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型能達(dá)到理想的輸出結(jié)果。按照模型檢驗(yàn)程序，將訓(xùn)練樣本數(shù)據(jù)輸入 BP 神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型，對訓(xùn)練樣本的 40家上市公司進(jìn)行判定，同時(shí)，為了進(jìn)一步檢驗(yàn)?zāi)Ｐ偷膽?yīng)用準(zhǔn)確性，將作為檢驗(yàn)樣本的 16家上市公司的數(shù)據(jù)輸入同一網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)對訓(xùn)練樣本和檢驗(yàn)樣本的判定結(jié)果如表2。

BP 神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型樣本的誤判分兩類：I 類誤判是將“有財(cái)務(wù)危機(jī)的公司”判定為“財(cái)務(wù)正常的公司”， II 類誤判是將“財(cái)務(wù)正常的公司”判定為有“財(cái)務(wù)危機(jī)的公司”。實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明，對訓(xùn)練樣本來說，樣本誤判個(gè)數(shù)為 3，I 類和 II 類誤判個(gè)數(shù)為 2 和 1，誤判率為 7.5%，判定準(zhǔn)確率達(dá)到 92.5%；對檢驗(yàn)樣本來說，樣本誤判個(gè)數(shù)為 2，I 類和 II 類誤判個(gè)數(shù)分為 1 和 1，誤判率為 12.5%，判定準(zhǔn)確率達(dá)到 87.5%。

三、結(jié)論

通過運(yùn)用BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)對我國電力上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的實(shí)證研究可以清楚地看到，BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型對財(cái)務(wù)危機(jī)的預(yù)測準(zhǔn)確率高，誤判率較小，采用BP神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)對電力上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警確實(shí)可行。這是因?yàn)锽P神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)具有強(qiáng)大的非線性映射能力、泛化能力和容錯(cuò)能力，通過對網(wǎng)絡(luò)的反復(fù)訓(xùn)練能找出輸人和輸出對應(yīng)的內(nèi)在聯(lián)系，弱化了人為主觀因素的影響，提高了預(yù)測的準(zhǔn)確度。

篇6

東城區(qū)勞動(dòng)局：

你處《關(guān)于是否執(zhí)行西城區(qū)勞動(dòng)爭議仲裁委員會(huì)對失業(yè)職工鄔迪就失業(yè)救濟(jì)金申領(lǐng)的裁決的請示》收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題答復(fù)如下：

一、根據(jù)《北京市企業(yè)職工失業(yè)保險(xiǎn)規(guī)定》（1994市政府第7號令）第十四條規(guī)定，東城區(qū)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理中心應(yīng)該執(zhí)行西城區(qū)勞動(dòng)爭議仲裁委員會(huì)的勞動(dòng)爭議仲裁裁決書（西勞裁字〔1998〕第189號）的裁決意見，支付申訴人鄔迪失業(yè)救濟(jì)金。

二、今后凡因單位原因沒有按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)移職工檔案，或未及時(shí)通知職工本人，超過失業(yè)救濟(jì)金申領(lǐng)期限，造成職工不能按時(shí)享受失業(yè)保險(xiǎn)待遇的，延誤領(lǐng)取的失業(yè)救濟(jì)金和失業(yè)保險(xiǎn)待遇，由企業(yè)支付后，尚未過期部分按規(guī)定支付。

篇7

關(guān)鍵詞：財(cái)政財(cái)務(wù)；審計(jì)；行政事業(yè)機(jī)關(guān)；關(guān)鍵性

1行政事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)工作方面財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)鍵性

1.1有助于預(yù)防措施

在行政事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)工作方面融入財(cái)務(wù)審計(jì)，在很大程度上具備預(yù)防職務(wù)犯罪的作用。伴隨信息技術(shù)水平的提高，信息技術(shù)開始滲透到財(cái)務(wù)中，財(cái)務(wù)工作者的法律思想也不斷提升，充分突出了在行政事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)工作方面財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)鍵性。將財(cái)務(wù)審計(jì)融入財(cái)務(wù)工作中，有助于提升財(cái)務(wù)工作者的法律思想，有效防止濫用權(quán)力、等職務(wù)犯罪行為的出現(xiàn)。

1.2有助于健全各單位規(guī)章機(jī)制

我國面向財(cái)務(wù)審計(jì)提出了一些法律法規(guī)，其是讓財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)在各單位有效開展的關(guān)鍵基礎(chǔ)。行政事業(yè)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目中，均需要通過規(guī)范的財(cái)政財(cái)務(wù)審查，唯有如此，才能夠開展生產(chǎn)運(yùn)營。財(cái)務(wù)審計(jì)用于財(cái)務(wù)工作中，積極協(xié)助行政事業(yè)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)自身管理方面存在的問題與不足，由此探究出能夠彌補(bǔ)其管理問題的對策，進(jìn)而健全行政事業(yè)機(jī)關(guān)各種規(guī)章機(jī)制。

1.3有助于推進(jìn)行政事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)運(yùn)行

行政事業(yè)機(jī)關(guān)發(fā)展階段，具有財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度不科學(xué)的情況，而且，財(cái)務(wù)工作者的業(yè)務(wù)能力和業(yè)務(wù)素養(yǎng)參差不齊，有些單位并無法貫徹執(zhí)行財(cái)務(wù)監(jiān)管中心的規(guī)定。財(cái)務(wù)審計(jì)用于財(cái)務(wù)工作中，既有助于全面執(zhí)行財(cái)務(wù)監(jiān)管中心的規(guī)定，也有助于健全行政事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度，進(jìn)而推動(dòng)單位財(cái)務(wù)運(yùn)行，由此保證單位長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展。

2財(cái)務(wù)審計(jì)過程常見的問題分析

2.1制度體系不健全

當(dāng)前，許多行政事業(yè)單位針對財(cái)務(wù)審計(jì)并未制定科學(xué)規(guī)范的運(yùn)行制度，導(dǎo)致在實(shí)際的審計(jì)過程，財(cái)務(wù)審計(jì)無法滿足預(yù)期要求，而且還會(huì)造成有審計(jì)行為沒有審計(jì)結(jié)果狀況的產(chǎn)生，最終降低監(jiān)管會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能力，如果產(chǎn)生問題，將給行政事業(yè)機(jī)關(guān)帶來大量損失。因?yàn)橹贫润w系不健全，將嚴(yán)重影響財(cái)政審計(jì)過程的審計(jì)范圍和審計(jì)領(lǐng)域，無法達(dá)到全面審計(jì)目標(biāo)，造成財(cái)政經(jīng)費(fèi)流向不明的狀況產(chǎn)生，使得審計(jì)者疏忽而不對其實(shí)施審查。相對于受關(guān)注的預(yù)算審查，很多部門針對財(cái)政收支審查和中央轉(zhuǎn)移支出的資金審查的關(guān)注度尚不夠。因此健全財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的制度體系是今后的重點(diǎn)內(nèi)容之一。

2.2審計(jì)意識(shí)淡薄

財(cái)務(wù)審計(jì)者的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德品質(zhì)影響審計(jì)質(zhì)量，在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)工作體制中，審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展比較緩慢，審計(jì)者的工作能力尚不能滿足審計(jì)要求，在具體工作中審計(jì)者經(jīng)常因?yàn)槿鄙倏茖W(xué)的審計(jì)意識(shí)與審計(jì)觀念而造成審計(jì)效果不好。對此，若想持續(xù)推動(dòng)財(cái)政財(cái)務(wù)審查業(yè)務(wù)的發(fā)展，就要求財(cái)政財(cái)務(wù)審查者具有很高的審計(jì)意識(shí)，可以對行政事業(yè)機(jī)關(guān)的預(yù)算執(zhí)行狀況、財(cái)務(wù)決算、財(cái)務(wù)收支狀況等內(nèi)容展開審查，逐漸優(yōu)化單位規(guī)章機(jī)制；可以充分體現(xiàn)審查監(jiān)督作用，對單位資產(chǎn)負(fù)債以及損益狀況展開專項(xiàng)審查，保證單位穩(wěn)定發(fā)展。

2.3審計(jì)專業(yè)人才稀少

行政事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)政業(yè)務(wù)中的審計(jì)工作目的在于分析財(cái)務(wù)工作開展的可行性、科學(xué)性以及合法性，探究其是否滿足國家法律法規(guī)，是否產(chǎn)生違規(guī)操作行為。在具體工作中，職工素養(yǎng)將直接影響審計(jì)工作實(shí)施。當(dāng)前，審計(jì)工作中職工素養(yǎng)不同，造成審計(jì)過程產(chǎn)生各種問題，影響整個(gè)審計(jì)效果。另外，財(cái)政工作包含許多內(nèi)容，要求員工具有較高的素養(yǎng)及水平，唯有如此方可推動(dòng)事業(yè)開展，優(yōu)化行政事業(yè)機(jī)關(guān)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作。但是，在財(cái)政財(cái)務(wù)審查該過程，因?yàn)槿鄙賹徲?jì)專業(yè)人才，最終影響整個(gè)工作的開展。

2.4財(cái)務(wù)審查監(jiān)督職能沒有充分展現(xiàn)

首先，從審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性角度分析?；谛姓墑e方面來說，行政事業(yè)機(jī)關(guān)和審計(jì)部門行政級別幾乎是相同的，而且部分被審查的行政事業(yè)機(jī)關(guān)是審計(jì)部門的上級機(jī)構(gòu)或領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，如此就導(dǎo)致審計(jì)部門和被審計(jì)者二者在行政級別方面存在不平衡性，審計(jì)部門在組織各種財(cái)務(wù)審查工作就會(huì)遇到很大壓力，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)審查的獨(dú)立性以及審查結(jié)果[1]。其次，從審計(jì)者專業(yè)性角度分析。通常財(cái)務(wù)審計(jì)對審計(jì)者的專業(yè)性、獨(dú)立性標(biāo)準(zhǔn)都較高，但是由于內(nèi)審者長時(shí)間從事審計(jì)業(yè)務(wù)，通常會(huì)受到審計(jì)思維和視角的束縛，本身對各種財(cái)政財(cái)務(wù)控制、法律等內(nèi)容缺少深刻認(rèn)識(shí)，由此存在明顯的局限性。

3行政事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)工作中運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)的有效途徑

3.1健全行政事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)體系

行政事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理過程，要制定健全的內(nèi)控機(jī)制，以保障單位財(cái)政安全為主，促使設(shè)計(jì)工作實(shí)施。經(jīng)制定內(nèi)控機(jī)制，能夠防止產(chǎn)生財(cái)務(wù)工作弊端，如虛假數(shù)據(jù)、錯(cuò)誤數(shù)據(jù)、經(jīng)濟(jì)犯罪等情況，提升工作質(zhì)量的基礎(chǔ)上，保障行政事業(yè)機(jī)關(guān)正常發(fā)展。規(guī)范的管理制度能夠提升員工的服務(wù)態(tài)度和熱情，突出審計(jì)工作的作用。由此，在具體工作中，要根據(jù)行政事業(yè)機(jī)關(guān)性質(zhì)，根據(jù)其發(fā)展要求，建立規(guī)范的財(cái)務(wù)管理體系，為審查業(yè)務(wù)發(fā)展帶來理論依據(jù)，為單位經(jīng)濟(jì)效益的增加打好基礎(chǔ)。

3.2制定財(cái)政財(cái)務(wù)審查管理體系

財(cái)務(wù)管理過程，優(yōu)化財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)體系，并注重后期落實(shí)工作，給財(cái)務(wù)工作順利實(shí)施打好基礎(chǔ)。采取這種方法，提升財(cái)政數(shù)據(jù)的高效性和安全性。根據(jù)實(shí)際情況，建立針對性管理策略，加強(qiáng)數(shù)據(jù)管理，防止由于數(shù)據(jù)泄露阻礙單位發(fā)展。另外，通過制定規(guī)章制度，確定審計(jì)目標(biāo)和意義，完善審計(jì)流程，防止產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)犯罪行為，阻礙單位發(fā)展[2]。國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展非?？焖?，優(yōu)化財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的建立，能夠把國家政策執(zhí)行到具體問題中，就單位發(fā)展和進(jìn)步來說具有顯著作用。行政事業(yè)單位能夠基于審計(jì)機(jī)制，監(jiān)管財(cái)務(wù)中心工作狀況，找出問題并處理問題，為行政事業(yè)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)水平的提高創(chuàng)造一個(gè)良好的條件和平臺(tái)，由此推動(dòng)行政事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)發(fā)展。行政事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)政管理者要認(rèn)識(shí)到財(cái)政財(cái)務(wù)審查管理體系制定的必要性，清楚工作目的，提出有針對性的管理策略，促使財(cái)務(wù)工作和審查工作相融合，基于二者的合作，達(dá)到相互監(jiān)督、彼此管理的目的，為單位發(fā)展提供保障。另外，促使內(nèi)部審查和外部審查相融合，防止產(chǎn)生工作遺漏現(xiàn)象，能夠增進(jìn)審查各部門間的關(guān)聯(lián)，有助于財(cái)政工作實(shí)施[3]。同時(shí)，審計(jì)部門要嚴(yán)格監(jiān)管行政事業(yè)機(jī)關(guān)的債務(wù)、經(jīng)費(fèi)、運(yùn)營等狀況，及時(shí)找出問題，并制定化解方法，由此保障財(cái)務(wù)工作的效果和高效性。財(cái)政機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中要貫徹執(zhí)行各項(xiàng)方針政策及規(guī)定，由此完善工作內(nèi)容，提升工作水平。

3.3提升財(cái)務(wù)審計(jì)者專業(yè)素養(yǎng)

財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)人才是審計(jì)業(yè)務(wù)展開的基礎(chǔ)，還是核心構(gòu)成部分。行政事業(yè)機(jī)關(guān)內(nèi)，員工的專業(yè)素養(yǎng)和綜合水平角度，影響到財(cái)務(wù)審計(jì)的順利實(shí)施。為提升財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量，必須注重培養(yǎng)職工素養(yǎng)，提高其專業(yè)技能，使之工作能力和專業(yè)素養(yǎng)符合審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，由此推動(dòng)業(yè)務(wù)開展。一方面，強(qiáng)化審計(jì)人員編制。財(cái)政機(jī)關(guān)挑選審計(jì)人員時(shí)，要提升入職標(biāo)準(zhǔn)和要求，給審計(jì)專業(yè)人才團(tuán)隊(duì)的組建提供平臺(tái)，由此提升員工素養(yǎng)。另一方面，建立針對性管理策略，改進(jìn)工作模式，為后期業(yè)務(wù)開展打好基礎(chǔ)。最后，開展培訓(xùn)活動(dòng)。定時(shí)開展審計(jì)者素質(zhì)培訓(xùn)工作，把先進(jìn)的工作思想和工作內(nèi)容教給員工，使之清楚自身工作中常見問題，掌握先進(jìn)政策和業(yè)務(wù)內(nèi)容，提升能力和素養(yǎng)?；谝?guī)范化培訓(xùn)，掌握審計(jì)業(yè)務(wù)，增強(qiáng)思想認(rèn)識(shí)，把握多種技能和方法，由此推動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)開展。

3.4合理使用信息化技術(shù)

合理使用信息化技術(shù)能夠?qū)ω?cái)務(wù)審計(jì)信息展開查詢、采集、對比與轉(zhuǎn)換。在財(cái)務(wù)審計(jì)過程使用信息化技術(shù)，各財(cái)務(wù)審計(jì)者能夠借助電子審計(jì)系統(tǒng)來籌資，將各種信息導(dǎo)進(jìn)電子審計(jì)系統(tǒng)。電子審計(jì)系統(tǒng)規(guī)范整理與整合這些資料及信息，且將之轉(zhuǎn)變成對應(yīng)的審計(jì)數(shù)據(jù)，供設(shè)計(jì)者應(yīng)用。財(cái)務(wù)審計(jì)者要堅(jiān)持如下標(biāo)準(zhǔn)：審計(jì)方案能夠處理電子審計(jì)系統(tǒng)的信息，由此得到精準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。

4結(jié)語

簡而言之，在行政事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理過程，要注重財(cái)務(wù)審計(jì)功能，按照工作中出現(xiàn)的問題，確定應(yīng)對措施，提出處理文化的方法，由此健全行政事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，為行政事業(yè)機(jī)關(guān)的發(fā)展打好基礎(chǔ)。經(jīng)采取多種措施，提升財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)質(zhì)量，促使行政事業(yè)機(jī)關(guān)得到長遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]韋宜.行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中對財(cái)務(wù)審計(jì)的有效應(yīng)用[J].今日財(cái)富,2016(18):100-100.

篇8

[關(guān)鍵詞]政府責(zé)任；政府責(zé)任審計(jì)；評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；有效實(shí)施

一、從審計(jì)角度對政府責(zé)任的分類

政府責(zé)任，從廣義上看，是指政府能夠積極地對公民的需求作出回應(yīng)，并采取積極的措施，公正、有效率地實(shí)現(xiàn)公眾的需求和利益。從狹義的角度看，政府責(zé)任意味著政府及其公務(wù)人員違反規(guī)定的義務(wù)、違法行使職權(quán)時(shí)，所應(yīng)該承擔(dān)的否定性的法律后果[1].

政府責(zé)任的本質(zhì)是一種受托公共責(zé)任[2].政府的職能、權(quán)利和責(zé)任是互相聯(lián)系又互相對立的。政府職能本身就蘊(yùn)含著相應(yīng)的政府責(zé)任，政府具有一定的職能，它也必須在、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化方面承擔(dān)一定的責(zé)任。政府運(yùn)用其公共權(quán)力來執(zhí)行其公共職能，以實(shí)現(xiàn)和保護(hù)公共利益，政府的失職、越位與錯(cuò)位、缺乏效率效益等都將使其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下面將以政府職能、權(quán)力、責(zé)任的相互關(guān)系為基點(diǎn)，從審計(jì)的角度將政府責(zé)任分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任和非經(jīng)濟(jì)責(zé)任兩大類，具體如下：

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任：政府通過頒布政策、執(zhí)行法律法規(guī)、財(cái)政收支、道義勸告等權(quán)力來調(diào)整經(jīng)濟(jì)、分配收入、提供與管理公共品、保持國際收支平衡與匯率穩(wěn)定等。政府的經(jīng)濟(jì)職能主要包括：確保國民經(jīng)濟(jì)平衡的職能、改善收入分配職能、直接生產(chǎn)和提供公共物品彌補(bǔ)市場不足的職能、管理國有資產(chǎn)的職能、保護(hù)及合理開發(fā)利用資源職能、執(zhí)行國際經(jīng)濟(jì)政策職能等。這樣政府就在宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、公共財(cái)政管理、收入分配、公共品的提供與管理、自然資源管理、國際經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整等方面有著相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（二）非經(jīng)濟(jì)責(zé)任按照其具體可分為以下四個(gè)方面：

1.社會(huì)責(zé)任：實(shí)現(xiàn)公平與效率是政府社會(huì)管理的主要及重要工作，也是政府權(quán)力的重要體現(xiàn)。且政府社會(huì)職能可以分為：維持社會(huì)秩序職能、確保社會(huì)公平分配的職能、環(huán)境保護(hù)的職能、社會(huì)保障職能等。這樣政府的社會(huì)責(zé)任有如下幾個(gè)方面：完善市場競爭、保障就業(yè)、調(diào)節(jié)貧富差距、生態(tài)環(huán)境保護(hù)等方面。

2.政治責(zé)任：政府的決策和行為必須符合人民的意志，并且代表廣大人民群眾的根本利益，如果決策失誤、行為失當(dāng)而造成國家和人民群眾的利益受到重大損害，應(yīng)當(dāng)受到行政處罰；如果違反了法規(guī)，還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律制裁。

3.文化責(zé)任：政府有權(quán)力保證文化事業(yè)的健康發(fā)展，抵制和打擊有害民眾心理、道德的不良文化以及阻礙健康文化發(fā)展的行為。在我國社會(huì)主義精神文明建設(shè)中，政府文化職能主要有：發(fā)展技術(shù)和職能、發(fā)展文學(xué)和衛(wèi)生職能和加強(qiáng)社會(huì)主義道德建設(shè)的職能，清除沒有社會(huì)價(jià)值而有害的文化產(chǎn)品的職能等。政府的文化責(zé)任主要體現(xiàn)在：精神文明建設(shè)、科研扶持、教育事業(yè)發(fā)展、體育事業(yè)建設(shè)等方面。

4.道德責(zé)任：政府及其公務(wù)員在行使公共權(quán)力、從事公共事務(wù)管理時(shí)必須承擔(dān)道德上的責(zé)任。所謂道德上的責(zé)任，也就是指政府及其公務(wù)員雖然不違背憲法和法律，但如果行為明顯與社會(huì)公德和公序良俗相悖，就應(yīng)承擔(dān)的道德責(zé)任。

二、政府責(zé)任的幾個(gè)重要審計(jì)界定

審計(jì)人員明確了政府責(zé)任，才能進(jìn)一步對政府的責(zé)任歸屬進(jìn)行正確的界定，以形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。政府部門的公務(wù)人員是政府行為的實(shí)施者，他們是政府行為的責(zé)任人，社會(huì)應(yīng)該客觀地界定公務(wù)人員的各種責(zé)任，嚴(yán)格劃分責(zé)任界限。

我們認(rèn)為對政府及其公務(wù)人員所承擔(dān)的責(zé)任應(yīng)進(jìn)行如下區(qū)分：第一是前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任的區(qū)分。由于事物發(fā)展的延續(xù)性，前一任期的公務(wù)人員的活動(dòng)必然對本任期的活動(dòng)產(chǎn)生。在人員發(fā)生變動(dòng)的情況下，責(zé)任區(qū)分就顯得非常重要。一般情況下，前任的努力或錯(cuò)誤延伸到本期才產(chǎn)生結(jié)果的應(yīng)屬于前任的責(zé)任，在審計(jì)評價(jià)時(shí)應(yīng)區(qū)分前后任的責(zé)任。第二是個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任的區(qū)分。從現(xiàn)在我國政府部門的運(yùn)作方式上看，行為主體可以是個(gè)人，也可以是集體。決策過程有領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人決策與領(lǐng)導(dǎo)集體決策之分，審計(jì)人員必須區(qū)分個(gè)人責(zé)任與集體責(zé)任。第三是直接責(zé)任與間接責(zé)任的區(qū)分。在行使權(quán)力、發(fā)揮職能作用時(shí)，行為主體對結(jié)果都負(fù)有責(zé)任，不能簡單地處理為責(zé)任平攤或由某個(gè)人全部承擔(dān)。具體的行為主體只對某項(xiàng)工作的直接負(fù)責(zé)部分承擔(dān)直接責(zé)任，其他部分承擔(dān)間接責(zé)任或連帶責(zé)任。第四是主觀責(zé)任與客觀責(zé)任的區(qū)分。外部客觀因素變化與行為人態(tài)度需要在審計(jì)判斷中考慮。濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守等主觀原因會(huì)帶來主觀責(zé)任；而國際形勢變化、國家政策調(diào)整、自然災(zāi)害等不可抗拒的外因會(huì)帶來客觀責(zé)任。第五是工作失誤與玩忽職守責(zé)任的區(qū)分。一般甚至重大的錯(cuò)誤，和舞弊都有著本質(zhì)的區(qū)別，在審計(jì)評價(jià)和處理上都要區(qū)別對待。主要可以從兩個(gè)方面進(jìn)行衡量：一是看行為的性質(zhì)，二是看問題的結(jié)果。舞弊如果造成了重大后果， 就涉及很多法律問題，因此審計(jì)人員在面對錯(cuò)誤和舞弊問題的性質(zhì)判斷時(shí)，一定要慎重，不可輕易下結(jié)論。最后是違規(guī)、違紀(jì)、違法和犯罪的責(zé)任的區(qū)分。審計(jì)過程中，遇到審計(jì)對象的違規(guī)、違紀(jì)、違法和犯罪等問題的處理是不一樣的。因而在審計(jì)評價(jià)中，一定要首先予以區(qū)分。對于有違規(guī)違紀(jì)行為的責(zé)任人要按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)移送監(jiān)察機(jī)關(guān)或上級紀(jì)檢部門處理，有的情況可根據(jù)需要反映給被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)，對于涉嫌違法犯罪的要移交司法機(jī)關(guān)處理。

三、政府責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督與評價(jià)

（一）政府審計(jì)的現(xiàn)狀

，我國開展的政府審計(jì)主要為財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和政府績效審計(jì)。政府受托公共責(zé)任的履行情況的考核由財(cái)務(wù)財(cái)政審計(jì)和政府績效審計(jì)共同實(shí)行監(jiān)督和控制，政府的受托公共財(cái)物責(zé)任與政府財(cái)務(wù)審計(jì)對應(yīng)，受托管理責(zé)任與政府績效審計(jì)對應(yīng)。其中政府績效審計(jì)作為一種對受托責(zé)任的深入考核方式，能夠?qū)φ?zé)任的有效履行起到監(jiān)督和控制作用[3]，推動(dòng)政府更好地為全體人民服務(wù)，為社會(huì)的發(fā)展而工作。

（二）政府責(zé)任審計(jì)的概念

現(xiàn)在的政府審計(jì)不僅強(qiáng)調(diào)政府財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合規(guī)合法性，同時(shí)強(qiáng)調(diào)政府履行其責(zé)任的性、效率性和效果性，但是單一的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)或者政府績效審計(jì)都不能適應(yīng)政府責(zé)任審計(jì)的要求，二者的有機(jī)結(jié)合才能夠?qū)崿F(xiàn)對政府及其公務(wù)人員履行責(zé)任的有效監(jiān)督。政府責(zé)任審計(jì)是財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和政府績效審計(jì)的結(jié)合，政府責(zé)任是政府績效審計(jì)和財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的最終目標(biāo)。政府審計(jì)通過履行其審計(jì)職責(zé)來發(fā)揮作用，責(zé)任是審計(jì)必須關(guān)注的對象，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和政府績效審計(jì)都是面向政府責(zé)任的監(jiān)督行為[4].

我們根據(jù)政府財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和政府績效審計(jì)的內(nèi)涵，對政府責(zé)任審計(jì)進(jìn)行如下界定：政府責(zé)任審計(jì)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員接受委托或者根據(jù)授權(quán)，依法對政府部門及其公務(wù)人員強(qiáng)制進(jìn)行的審查，通過對反映其權(quán)力使用與職能實(shí)現(xiàn)結(jié)果的經(jīng)濟(jì)及其非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的審查，最終對其承擔(dān)責(zé)任的履行情況發(fā)表審計(jì)意見。政府責(zé)任審計(jì)的作用是對政府肩負(fù)的公共受托管理責(zé)任的有效履行情況進(jìn)行評價(jià)與鑒證。政府責(zé)任審計(jì)一方面可以監(jiān)督和控制政府履行職責(zé)的狀況，促進(jìn)其良性運(yùn)轉(zhuǎn)；另一方面，可以為政府的宏觀決策和重大變動(dòng)提供依據(jù)。

（三）政府責(zé)任的審計(jì)評價(jià)

政府責(zé)任的審計(jì)評價(jià)是對政府部門及其公務(wù)人員承擔(dān)的責(zé)任的履行情況作出一個(gè)結(jié)論性的意見，這就需要在把握審計(jì)評價(jià)原則的基礎(chǔ)上，地、恰當(dāng)?shù)亟⒇?zé)任評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

1.把握審計(jì)評價(jià)原則

審計(jì)評價(jià)的結(jié)論是各界關(guān)注的焦點(diǎn)，要使審計(jì)評價(jià)的結(jié)論客觀、公正、科學(xué)，就要正確把握審計(jì)評價(jià)的原則。結(jié)合我國政府公共受托責(zé)任的特點(diǎn)和實(shí)際，政府責(zé)任的審計(jì)評價(jià)應(yīng)該遵循以下原則：（1）責(zé)權(quán)對立統(tǒng)一原則，政府責(zé)任與政府權(quán)力之間有著嚴(yán)格的對立統(tǒng)一關(guān)系，政府責(zé)任與政府權(quán)力首先是對立的關(guān)系，同時(shí)政府的責(zé)任又是由于政府享有的權(quán)力才產(chǎn)生的，評價(jià)時(shí)要注意權(quán)力和責(zé)任的對應(yīng)性；（2）客觀性原則，是指對政府責(zé)任的審計(jì)評價(jià)的依據(jù)和結(jié)論應(yīng)該建立在客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上判斷是否有效履行其責(zé)任；（3）目的性原則，政府責(zé)任的審計(jì)評價(jià)首要關(guān)注的是政府部門制定的目標(biāo)的完成情況，審計(jì)評價(jià)必須圍繞一定的目的進(jìn)行；（4）重要性原則，政府責(zé)任審計(jì)的范圍廣，要求明確哪些事項(xiàng)對責(zé)任的履行有重要，突出評價(jià)重點(diǎn)；（5）合法性原則，要求評價(jià)的責(zé)任是符合國家憲法、審計(jì)法和相關(guān)法規(guī)的規(guī)定。

2.建立審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

政府責(zé)任分為經(jīng)濟(jì)責(zé)任和非經(jīng)濟(jì)責(zé)任，政府責(zé)任審計(jì)要和財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)、政府績效審計(jì)相結(jié)合，本文特綜合財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和政府績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任和非經(jīng)濟(jì)責(zé)任兩個(gè)方面建立政府責(zé)任審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

政府非經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評價(jià)可采用是非標(biāo)準(zhǔn)，評價(jià)政府是否恰當(dāng)執(zhí)行政策法規(guī)，執(zhí)行結(jié)果是否產(chǎn)生了好的效果。

對政府責(zé)任進(jìn)行審計(jì)評價(jià)時(shí)，由于政府所承擔(dān)的責(zé)任范圍廣，涉及面寬，復(fù)雜多樣，難以確定一個(gè)統(tǒng)一的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也很難形成一套具有普遍意義的評價(jià)指標(biāo)體系，總體上可分為定量和定性指標(biāo)。政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具有可計(jì)量性，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)可運(yùn)用定量指標(biāo)，對于非經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以量化，一般可采用定性指標(biāo)，通過分析被審計(jì)單位或者項(xiàng)目的具體情況而定。政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任和非經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)指標(biāo)的綜合運(yùn)用，其基本目標(biāo)是審查評價(jià)政府活動(dòng)的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，在此基礎(chǔ)上，全面評價(jià)政府的管理水平。

3.確保政府責(zé)任審計(jì)的實(shí)施

對政府責(zé)任的審計(jì)不僅僅要對政府活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、控制、評價(jià)，提出審計(jì)意見，確保政府責(zé)任審計(jì)達(dá)到預(yù)期的目的。從實(shí)施政府責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀，還需要從以下幾個(gè)方面創(chuàng)造更加良好的條件：（1）審計(jì)機(jī)關(guān)只能對審計(jì)出的進(jìn)行定性或作出相關(guān)的處理處罰，不能根除每年審查出的違法違規(guī)問題的深層次原因，這就需要及時(shí)出臺(tái)配套的執(zhí)法措施，確保審計(jì)執(zhí)行的效果；（2）目前傳統(tǒng)的行政型政府審計(jì)模式不符合政府責(zé)任審計(jì)的要求，應(yīng)該改變現(xiàn)有的審計(jì)模式，充分實(shí)現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性，以保證有效發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督作用；（3）當(dāng)前我國審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不強(qiáng)，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，需要加強(qiáng)多方面專業(yè)培訓(xùn)以及招收各種專業(yè)人才，培養(yǎng)一支適應(yīng)性強(qiáng)、綜合素質(zhì)高、知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化的審計(jì)人才隊(duì)伍；（4）審計(jì)“關(guān)口”應(yīng)該前移，主要強(qiáng)調(diào)以任中審計(jì)為主，離任審計(jì)為輔，有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)的幫助和促進(jìn)作用，審計(jì)機(jī)關(guān)要特別注重對任中領(lǐng)導(dǎo)干部履行政府責(zé)任的評價(jià)。

[]

[1]張成福。責(zé)任政府論[J].中國人民大學(xué)學(xué)報(bào)，2000（2）：75 82.

[2]王光遠(yuǎn)。受托管理責(zé)任與管理審計(jì)[M].北京：中國經(jīng)濟(jì)出版社，2004.

篇9

審計(jì)按照主體可以分為三種類型，政府審計(jì)、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)。其中，政府審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)對中央和地方政府各部門及其他公共機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、公允性，運(yùn)用公共資源的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性，以及提供公共服務(wù)的質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)。政府審計(jì)是以財(cái)政資金為核心的一種審計(jì)，其永恒主題是財(cái)政審計(jì)。因此，財(cái)政資金到哪里，政府審計(jì)就跟到哪里。政府審計(jì)是一種強(qiáng)制審計(jì)，只要是使用了財(cái)政資金的主體，都必須接受政府審計(jì)的監(jiān)督，列入政府審計(jì)監(jiān)督范圍。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱社會(huì)審計(jì)、民間審計(jì)或者獨(dú)立審計(jì)，它是指注冊會(huì)計(jì)師依法或者協(xié)議接受委托、獨(dú)立執(zhí)業(yè)、有償為社會(huì)提供專業(yè)服務(wù)的活動(dòng)。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容包括提供鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟(jì)地使用了資源，是否實(shí)現(xiàn)了組織的目標(biāo)。因此，按照主體來看，科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)主要包括三種類型：一種是由審計(jì)署從加強(qiáng)財(cái)政資金使用監(jiān)管角度開展的科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)；二是在項(xiàng)目（課題）結(jié)題環(huán)節(jié)有科技經(jīng)費(fèi)管理部門或課題承擔(dān)單位委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對科技經(jīng)費(fèi)使用情況開展的審計(jì)；三是由科技部組織并利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所對歸口管理的財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及其對應(yīng)的自籌經(jīng)費(fèi)使用部門的在研項(xiàng)目（課題）開展的審計(jì)工作。

二、國家科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)本質(zhì)

科技經(jīng)費(fèi)泛指全社會(huì)對支持科研、創(chuàng)新活動(dòng)進(jìn)行的投入。本研究所指的科技經(jīng)費(fèi)特指由科技部歸口管理的財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及其對應(yīng)的自籌經(jīng)費(fèi)?？萍冀?jīng)費(fèi)的使用主體是國家科技計(jì)劃項(xiàng)目（課題）的承擔(dān)單位。現(xiàn)實(shí)中，由于人的自利性，科技經(jīng)費(fèi)使用過程中難免出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)支出使用未按照預(yù)算執(zhí)行、經(jīng)費(fèi)支出違法違規(guī)、等行為。一旦這種行為發(fā)生，最終將影響科技經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性、效益性和效果?？萍疾孔鳛榭萍冀?jīng)費(fèi)的歸口管理部門，負(fù)有直接管理責(zé)任。為此，財(cái)政部、科技部在項(xiàng)目（課題）驗(yàn)收環(huán)節(jié)做了需要審計(jì)的制度安排，并規(guī)定“項(xiàng)目（課題）承擔(dān)單位向科技部提出財(cái)務(wù)驗(yàn)收申請，財(cái)務(wù)驗(yàn)收是進(jìn)行項(xiàng)目和課題驗(yàn)收的前提?？萍疾控?fù)責(zé)組織對項(xiàng)目和課題進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)與財(cái)務(wù)驗(yàn)收，財(cái)務(wù)審計(jì)是財(cái)務(wù)驗(yàn)收的重要依據(jù)”，但科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的本質(zhì)到底是一種什么類型的審計(jì)呢？前面已經(jīng)談到，從組織開展科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的主體來看，主要包括三種類型。第一種類型的審計(jì)毫無疑問屬于政府審計(jì)的范疇。第二種類型審計(jì)，是為滿足科技計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法中規(guī)定的“財(cái)務(wù)審計(jì)是財(cái)務(wù)驗(yàn)收的重要依據(jù)”，在項(xiàng)目（課題）結(jié)題財(cái)務(wù)驗(yàn)收環(huán)節(jié)由注冊會(huì)計(jì)師對經(jīng)費(fèi)使用主體對科技經(jīng)費(fèi)使用情況開展的一種審計(jì)行為，應(yīng)屬于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的范疇。中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2011）》和《注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄（2012）》中均將財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)劃分為鑒證業(yè)務(wù)，內(nèi)容界定為針對財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)使用情況及其效率予以審計(jì)，屬性界定為其它審計(jì)業(yè)務(wù)（法定業(yè)務(wù)），主要法律依據(jù)為各科技計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法。由此也可以看出第二類審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)屬于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的范疇。目前，在結(jié)題審計(jì)環(huán)節(jié)，1000萬元以上的課題結(jié)題審計(jì)由科技部條財(cái)司委托事務(wù)所進(jìn)行，1000萬元以下的課題結(jié)題審計(jì)由課題承擔(dān)單位自行委托事務(wù)所進(jìn)行，本文認(rèn)為，委托人的變化并不影響結(jié)題審計(jì)的性質(zhì)。第三種類型，從外在形式上看，審計(jì)行為的具體承擔(dān)主體仍是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但究其實(shí)質(zhì)應(yīng)該是科技部針對課題承擔(dān)單位的課題經(jīng)費(fèi)管理和使用情況，為促進(jìn)課題承擔(dān)單位加強(qiáng)管理，而組織實(shí)施的一種評價(jià)活動(dòng)。這種類型的科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)是由于科技部內(nèi)部審計(jì)資源的限制，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)實(shí)施具體的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，其直接的責(zé)任主體仍然是科技部門，而不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。雖然注冊會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)意見，為此也應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，但是，一旦科技經(jīng)費(fèi)的使用管理出現(xiàn)問題，問責(zé)的應(yīng)該是科技部門而不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。嚴(yán)格來說，站在科技部的視角來看，這是一種內(nèi)部審計(jì)的外包業(yè)務(wù)，應(yīng)歸為內(nèi)部審計(jì)范疇，而不是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)。如果站在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度來看，它確實(shí)應(yīng)歸屬于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)?？梢?，歸屬于科技部組織的科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)是一種界限最為模糊，也是容易混淆的審計(jì)類型。這也是現(xiàn)實(shí)中，針對這一類型審計(jì)監(jiān)管不到位的主要原因。

三、國家科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)中的責(zé)任劃分問題

科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)主要涉及三個(gè)方面關(guān)系人：科技部、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與課題承擔(dān)單位。它是由科技部委托具備科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對課題承擔(dān)單位實(shí)施的一種內(nèi)部審計(jì)。為什么委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)？從當(dāng)前來看，對于科技經(jīng)費(fèi)的審計(jì)主要定位為財(cái)務(wù)審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所長期擔(dān)負(fù)著我國企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要職責(zé)，為資本市場、利益相關(guān)者提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息，出于其專業(yè)性、獨(dú)立性、客觀性等特質(zhì)的考慮，利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師協(xié)助科技部進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，對科技經(jīng)費(fèi)的財(cái)政資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督是一種最好的選擇。加之，目前我國大多數(shù)的行政事業(yè)單位本身內(nèi)部審計(jì)資源有限，不能完全滿足這一審計(jì)的要求，而利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)可以緩解這種不足，是一種最好的選擇。但是，需要明確的是，利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)不能因此免除科技部本來應(yīng)該承擔(dān)的對于科技經(jīng)費(fèi)使用的管理責(zé)任。因?yàn)?，對于?huì)計(jì)師事務(wù)所來說，該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，其所遵循的準(zhǔn)則不是鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，也就是說會(huì)計(jì)師事務(wù)所不承擔(dān)對外出具的審計(jì)報(bào)告的保證責(zé)任，這個(gè)保證責(zé)任是在科技部，而不是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。我們通常會(huì)認(rèn)為，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)后，注冊會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，但是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所所遵循的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則早就針對此項(xiàng)業(yè)務(wù)出臺(tái)過相應(yīng)的指南，而這個(gè)指南主要是為提醒會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)避相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)定的。嚴(yán)格來說，當(dāng)前的會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托執(zhí)行的科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)屬于服務(wù)業(yè)務(wù)中的對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的業(yè)務(wù)，其職責(zé)是按照《中國注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號——對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》進(jìn)行審計(jì)。該準(zhǔn)則指出，對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)，是注冊會(huì)計(jì)師對特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計(jì)性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，僅報(bào)告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論，報(bào)告使用者應(yīng)自行對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評價(jià)，并根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的工作得出自己的結(jié)論。執(zhí)行商定程序的對象是財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息涉及的范圍很廣，通常包括特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單一財(cái)務(wù)報(bào)表或整套財(cái)務(wù)報(bào)表等。特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)通常包括財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容。特定財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可能直接出現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表或其附注中，也可能是通過分析、累計(jì)、匯總等計(jì)算間接得出的，還可能直接取自會(huì)計(jì)記錄。由于商定程序業(yè)務(wù)與一般審計(jì)業(yè)務(wù)相比，有許多特殊之處，其委托目的、執(zhí)行的程序及其時(shí)間、范圍等，需要在業(yè)務(wù)約定書中詳細(xì)加以約定。在執(zhí)行此類業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師除遵循本準(zhǔn)則的要求外，還必須執(zhí)行與特定主體約定的程序。為了控制和減少風(fēng)險(xiǎn)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行程序、確定結(jié)果、編制報(bào)告的過程進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠?jì)劃、監(jiān)督，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。為區(qū)別于審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)約定書中，應(yīng)當(dāng)說明執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計(jì)或?qū)忛?，不發(fā)表審計(jì)或?qū)忛喴庖?。從以上分析來看，可以這樣界定課題組、會(huì)計(jì)師事務(wù)所與科技部之間的關(guān)系?？萍疾坑捎诓皇侵苯涌萍冀?jīng)費(fèi)的使用者，但卻是科技經(jīng)費(fèi)使用責(zé)任的承擔(dān)者，由于科技經(jīng)費(fèi)使用者的課題組存在“自利性”的可能，科技部本身與課題組之間又存在著嚴(yán)重的信息不對稱，科技部完全無法掌握課題組關(guān)于科技經(jīng)費(fèi)使用情況的真實(shí)性，為此，出于自身資源的限制，科技部就聘請了具有一定資格和能力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對科技經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行審計(jì)，但這對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)，不是一般的鑒證業(yè)務(wù)，該報(bào)告的使用對外不具有證明力，其使用與否完全取決于科技部本身，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不會(huì)承擔(dān)由于使用報(bào)告所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，科技部的責(zé)任不會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)而得以免除，管理責(zé)任仍然屬于科技部。當(dāng)然，課題組承擔(dān)單位應(yīng)該加強(qiáng)對于經(jīng)費(fèi)使用的管理，但是，畢竟支配權(quán)在課題組，課題承擔(dān)單位一般僅承擔(dān)核算記錄，不承擔(dān)監(jiān)督職責(zé)。課題組在科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)中應(yīng)該配合會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，提供相應(yīng)的原始憑證，會(huì)計(jì)核算記錄，以保證審計(jì)的有效進(jìn)行，并及時(shí)支付審計(jì)費(fèi)用。總之，從管理責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)的角度來看，科技部都是最終的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者。根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，商定程序業(yè)務(wù)的委托目的取決于委托人的需要。不同的委托人會(huì)有不同的需求，因而不同委托項(xiàng)目的委托目的可能千差萬別。由于委托目的不同，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序的對象、執(zhí)行的程序、報(bào)告的內(nèi)容等均會(huì)有所不同。注冊會(huì)計(jì)師在簽約前必須弄清委托人的要求和委托目的，并應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，最為重要的是要與特定主體協(xié)商需要執(zhí)行哪些程序，并確定程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。不同特定主體的需求可能差別很大，所商定的程序在性質(zhì)、時(shí)間和范圍等方面差異也會(huì)很大。業(yè)務(wù)約定書中必須詳細(xì)列明擬執(zhí)行的程序以及執(zhí)行程序的時(shí)間和范圍。在描述程序時(shí)，不應(yīng)使用含糊的詞語。為此，科技部的職責(zé)在于思考如何保證科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的有效性，加強(qiáng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的指導(dǎo)，注意明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的主要目的、主要職責(zé)，以保證審計(jì)后的信息為科技部所真正使用，作為決策的重要依據(jù)。總之，針對科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的責(zé)任劃分問題，筆者認(rèn)為，科技部是最終科技經(jīng)費(fèi)使用的責(zé)任承擔(dān)者，其風(fēng)險(xiǎn)極大，因?yàn)樗⒉皇墙?jīng)費(fèi)的具體使用者和具體課題的實(shí)施者，為了緩解這種信息不對稱，針對其中的財(cái)政科技資金使用，科技部有權(quán)對其使用情況進(jìn)行監(jiān)督；為了增強(qiáng)監(jiān)督的有效性，科技部委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)，但作為科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)的委托方，科技部是報(bào)告的最終使用者，為了保證報(bào)告的有效性，應(yīng)該加強(qiáng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的指導(dǎo)。為此，科技部應(yīng)具體組織實(shí)施委托審計(jì)工作，注意合同簽訂的有效性，明確審計(jì)目的、要求，并對其結(jié)果進(jìn)行審驗(yàn)。在審計(jì)過程中，課題承擔(dān)單位必須配合審計(jì)工作，提供審計(jì)所需要的內(nèi)容和必要的工作條件，這是課題組的職責(zé)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為承擔(dān)審計(jì)的受托方，應(yīng)注意明確審計(jì)目的，考慮自身的勝任能力，考慮審計(jì)的性質(zhì)時(shí)間和范圍，并與委托方達(dá)成一致。在審計(jì)過程中，應(yīng)按照《中國注冊會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號——對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，但不發(fā)表任何保證意見。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)并不能減輕甚至免科技部的責(zé)任，為此，如何保證審計(jì)的有效性，科技部應(yīng)制定相關(guān)文件，在考慮注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)特征、現(xiàn)實(shí)問題、審計(jì)目的的前提下，專門針對審計(jì)出臺(tái)相應(yīng)的管理辦法，以規(guī)范科技經(jīng)費(fèi)審計(jì)工作。在這方面，科技部不能指定或者要求中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出臺(tái)相應(yīng)的審計(jì)指南，因?yàn)椋瑘?zhí)行對財(cái)務(wù)信息的商定程序不屬于鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)容，其具體的規(guī)定和實(shí)施需要委托方與受托方商定執(zhí)行，受托方可以根據(jù)自己的勝任能力和成本效益選擇接受或者不接受委托，這是一種市場行為，是市場選擇的結(jié)果，甚至可以由其他中介機(jī)構(gòu)來實(shí)施審計(jì)，而不一定是會(huì)計(jì)師事務(wù)所。當(dāng)然，從專業(yè)特征與職業(yè)特征來看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)是最佳的選擇。

四、結(jié)語

篇10

關(guān)鍵詞：績效審計(jì)；人民銀行；可行性

一、績效審計(jì)的歷史沿革

1972年美國頒布了《政府的機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)》，在世界政府審計(jì)史上首次明確提出績效審計(jì)的概念。1986年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織在第12界國際大會(huì)上給績效審計(jì)下了定義，并對目標(biāo)、范圍、對象等方面做出了說明。20世紀(jì)九十年代以來，績效審計(jì)逐漸發(fā)展成為西方國家審計(jì)的主流。

與國際上政府審計(jì)發(fā)展相比，我國的審計(jì)工作起步較晚，具體可以劃分為三個(gè)發(fā)展階段：一是1983-1993年的收入審計(jì)階段，由于當(dāng)時(shí)處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的時(shí)代，所以審計(jì)工作重點(diǎn)是審計(jì)財(cái)政、稅收和物價(jià)；二是1994-2003年的財(cái)政審計(jì)階段，這個(gè)階段市場經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展完善，審計(jì)重點(diǎn)由企業(yè)審計(jì)轉(zhuǎn)向財(cái)政審計(jì)；三是2003年后，隨著我國加入WTO后對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的進(jìn)一步開放，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，審計(jì)署《2003-2007審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”，提高了績效審計(jì)的比重，標(biāo)志著我國政府審計(jì)由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)型。

二、人民銀行開展績效審計(jì)的必要性

隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的缺陷逐漸暴露出來，甚至對內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系產(chǎn)生了一些負(fù)面影響，主要原因是：財(cái)務(wù)審計(jì)是一種事后審計(jì)，因而它難以揭示預(yù)防損失和增加價(jià)值。而且，僅僅開展財(cái)務(wù)審計(jì)，并沒有充分體現(xiàn)審計(jì)的監(jiān)督功能。而績效審計(jì)則克服了以上“缺陷”，因?yàn)榭冃徲?jì)主要是對經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)，即3E審計(jì)，所謂經(jīng)濟(jì)性是指“從事一項(xiàng)活動(dòng)并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費(fèi)資源的最小化”，效率性是指“投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系”，效果性是指“目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度和從事一項(xiàng)活動(dòng)時(shí)期望取得的成果與實(shí)際取得的成果之間的關(guān)系”。績效審計(jì)的監(jiān)督除了包括監(jiān)督財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性，還包括了有效性，甚至更多地涉及到效益性，不僅能適應(yīng)績效考核，而且還是對離任審計(jì)的有效補(bǔ)充。因此，開展績效審計(jì)是完善人民銀行內(nèi)部審計(jì)體系、提高內(nèi)審工作效能的必要方式。

三、人民銀行推行績效審計(jì)的困難與對策

近幾年來，人民銀行內(nèi)部開展領(lǐng)導(dǎo)干部履職審計(jì)和專項(xiàng)資金審計(jì)工作，審計(jì)“重心”已開始從以真實(shí)性和合法性審計(jì)為主，到效益性審計(jì)和績效審計(jì)轉(zhuǎn)變。但從目前基層人民銀行內(nèi)審部門現(xiàn)狀來看，開展績效審計(jì)確實(shí)存在不少困難。

（一）存在的困難

1.績效審計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)不明確。一直以來，由于人民銀行評價(jià)體系及標(biāo)準(zhǔn)模糊不清，導(dǎo)致內(nèi)審人員在審計(jì)過程中缺乏系統(tǒng)的業(yè)績評價(jià)體系、標(biāo)準(zhǔn)和較完整的評價(jià)規(guī)范性文件，這種情況容易造成績效評價(jià)無據(jù)可依，對內(nèi)審監(jiān)督反映的一些具體問題，不能通過內(nèi)審評價(jià)內(nèi)控運(yùn)行中存在的薄弱環(huán)節(jié)及潛在的風(fēng)險(xiǎn)，這無疑會(huì)影響績效審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)淪的可信度。

2.績效審計(jì)工作環(huán)境還有待完善?？冃徲?jì)作為西方一種先進(jìn)的思想理念，廣泛使用于一些國際知名企業(yè)，而如何將其引入我國人民銀行內(nèi)部審計(jì)，目前也僅僅是停留在理論研究階段，人們對績效審計(jì)的認(rèn)知還有相當(dāng)大的局限。同時(shí)，被查單位提供的資料、信息中不夠真實(shí)的現(xiàn)象還普遍存在，也給績效審計(jì)工作的開展增加了難度。

3.內(nèi)審部門人員素質(zhì)制約了績效審計(jì)的發(fā)展?？冃徲?jì)需要審計(jì)人員掌握多樣化和創(chuàng)新的方法，會(huì)運(yùn)用多學(xué)科的知識(shí)，能夠深刻理解績效審計(jì)工作，并在評價(jià)績效時(shí)形成深刻而中肯的判斷。目前人民銀行各基層行內(nèi)審部門能具備這些條件的人員為數(shù)不多，因此審計(jì)人才結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)的矛盾是開展績效審計(jì)的一大制約因素。

4.人民銀行全面實(shí)施績效審計(jì)的條件尚未成熟。目前，人民銀行各基層行開展的內(nèi)部績效審計(jì)試點(diǎn)重點(diǎn)還是財(cái)務(wù)收支、招標(biāo)采購等資產(chǎn)管理，主要關(guān)注的仍是真實(shí)性和合規(guī)性，對于整個(gè)采購活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評價(jià)還不夠。而對其他主要職能部門的管理績效審計(jì)由于沒有一套完善的績效標(biāo)準(zhǔn)，因此很難開展。

5.審計(jì)技術(shù)綜合水平影響績效審計(jì)的實(shí)施?？冃徲?jì)涉及人民銀行宏觀管理水平及資金的使用效益，需要建立多種指標(biāo)體系，運(yùn)用現(xiàn)有資料的評價(jià)和使用、比較、分析、統(tǒng)計(jì)分析、管理分析可行性研究報(bào)告評價(jià)等審計(jì)技術(shù)，但是目前內(nèi)審的信息化技術(shù)手段難以做到定性與定量相結(jié)合，從而影響了績效審計(jì)的實(shí)施。

（二）解決困難采取的對策

作為一項(xiàng)具體工作，人民銀行績效審計(jì)應(yīng)將審計(jì)重點(diǎn)放在審計(jì)目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性、審計(jì)方法的合理性、措施落實(shí)的有效性、投入成本的經(jīng)濟(jì)性、效果反饋的正確性上。

1.確定審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)主要解決的是為什麼要進(jìn)行審計(jì)以及為誰審計(jì)的事情，績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際上是對審計(jì)對象、目標(biāo)的注解、轉(zhuǎn)化和展開，使之變成可以進(jìn)行取證與計(jì)量的各項(xiàng)質(zhì)量數(shù)量指標(biāo)體系。該體系必須與審計(jì)對象目標(biāo)聯(lián)系較為緊密，能夠很好地說明目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。

2.制訂審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)?？冃徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)是衡量、考核、評價(jià)審計(jì)對象績效高低、優(yōu)劣的尺度，是提出審計(jì)意見，作出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，是與審計(jì)判斷直接相關(guān)的。由于審計(jì)范圍在管理程序、項(xiàng)目、功能和行為等方面的擴(kuò)展，以及審計(jì)目標(biāo)的變化，無法為所有績效審計(jì)項(xiàng)目預(yù)先制定統(tǒng)一的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員必須為每一個(gè)審計(jì)任務(wù)量體裁衣，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)和具體審計(jì)目標(biāo)，有針對性地來制定審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。因此，要以人民銀行內(nèi)部操作制度和內(nèi)審評價(jià)操作指南為基礎(chǔ)，制定符合人民銀行內(nèi)部管理體制及現(xiàn)狀的績效審計(jì)規(guī)則，明確審計(jì)部門開展績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)和原則。

3.提高領(lǐng)導(dǎo)層和各部門對績效審計(jì)的認(rèn)識(shí)，提升內(nèi)審人員素質(zhì)。首先，通過各種形式廣泛宣傳績效審計(jì)的重要和必要性，引起領(lǐng)導(dǎo)層的重視；其次，通過審計(jì)方法和技術(shù)的培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的審計(jì)能力和經(jīng)驗(yàn)。

4.完善審計(jì)內(nèi)容。筆者認(rèn)為，目前人民銀行開展績效應(yīng)主要完善以下內(nèi)容：

一是完善績效審計(jì)在財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理中的運(yùn)用。人民銀行的財(cái)務(wù)管理是內(nèi)部管理的重要內(nèi)容。通過對財(cái)務(wù)指標(biāo)分配、執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)預(yù)決算報(bào)表及固定資產(chǎn)的管理情況、執(zhí)行上級行物品采購制度情況的審計(jì)檢查，重點(diǎn)關(guān)注資金使用、管理是否合規(guī)以及資金的使用效果，主管部門對資金的分配和審批是否合理、合法，是否存在“暗箱操作”和擠占資金等違規(guī)問題，評價(jià)資金支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性，看其是否充分履行管理職責(zé)，是否講求經(jīng)濟(jì)效率、效果，是否存在浪費(fèi)資源、經(jīng)費(fèi)現(xiàn)象。

二是完善績效審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部履職情

況的運(yùn)用。履職審計(jì)是通過對領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹國家金融法律法規(guī)等方針政策及規(guī)章制度、重大事項(xiàng)的決策情況以及單位內(nèi)控體系的建設(shè)情況、貨幣政策的執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)資產(chǎn)的管理情況的績效審計(jì)，評價(jià)其完成任務(wù)和目標(biāo)的效果、資金使用效率、資源使用和配置的合理性、有效性。從而更好地對領(lǐng)導(dǎo)干部的履職能力做出全面、客觀的評價(jià)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部增強(qiáng)績效管理意識(shí)，認(rèn)真履行管理職責(zé)。

三是完善績效審計(jì)在業(yè)務(wù)部門管理中的運(yùn)用。通過績效審計(jì)以規(guī)范和約束履職行為，逐步增強(qiáng)央行工作的透明度，提高央行的依法行政水平。其主要內(nèi)容是考核人民銀行各管理部門行為的“經(jīng)濟(jì)性”、“效率性”和“效果性”，即對管理績效進(jìn)行綜合考核和評價(jià)。

四是妥善選擇試點(diǎn)項(xiàng)目，推進(jìn)績效審計(jì)工作的開展。由于目前人民銀行內(nèi)部的績效審計(jì)仍處于嘗試摸索階段，因此，在內(nèi)容上應(yīng)該側(cè)重選擇那些相對比較容易操作，同時(shí)又具有重大參考價(jià)值的項(xiàng)目，可選擇物品采購、財(cái)務(wù)管理等。試點(diǎn)項(xiàng)目的選擇要有針對性和代表性，既要考慮到試點(diǎn)項(xiàng)目在加強(qiáng)人民銀行內(nèi)部管理方面形成的影響力和影響面，也要考慮到它是否是領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注和重視的問題，還要考慮到審計(jì)難度和審計(jì)成本。

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