導(dǎo)語：如何才能寫好一篇跟蹤審計(jì)的依據(jù)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞] 工程項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；運(yùn)用

[中圖分類號(hào)] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）12-0031-01

0 引 言

工程項(xiàng)目涉及諸多領(lǐng)域，項(xiàng)目建設(shè)具有一定的繁瑣性和復(fù)雜性，從而導(dǎo)致工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作也較為復(fù)雜。工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)不但要審計(jì)項(xiàng)目資金來源是否合法，還要審計(jì)投資安排是否符合相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策；不但要審計(jì)工程項(xiàng)目的合理性，還要審計(jì)工程項(xiàng)目的計(jì)劃執(zhí)行情況、財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及財(cái)務(wù)收支情況等。所以，工程項(xiàng)目審計(jì)人員需要在掌握財(cái)務(wù)、審計(jì)、工程設(shè)計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)施工、工程管理、預(yù)算等相關(guān)知識(shí)的基礎(chǔ)上，合理運(yùn)用跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，以提高工程項(xiàng)目審計(jì)工作的水平。

1 工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)分析

1.1 跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)涵

工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，指的是對(duì)工程審計(jì)客體，如施工單位、建設(shè)單位等，在從事工程相關(guān)工作中的行為進(jìn)行約束的規(guī)范。跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員對(duì)工程審計(jì)客體行為進(jìn)行評(píng)價(jià)的基準(zhǔn)。通常而言，工程審計(jì)客體的行為必須無條件地接受工程審計(jì)人員的檢查與評(píng)價(jià)。為了確保審計(jì)的公平性與公正性，工程審計(jì)人員在評(píng)價(jià)工程審計(jì)客體行為時(shí)，需要參照一定的標(biāo)準(zhǔn)，通過比較工程審計(jì)客體的具體行為和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的差別，合理評(píng)價(jià)工程審計(jì)客體的行為。如果沒有跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，就難以確保工程跟蹤審計(jì)工作的有序開展。在工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，需要審計(jì)工程項(xiàng)目的投資決策、內(nèi)部控制、招標(biāo)投標(biāo)、概預(yù)算、材料及設(shè)備采購、工程財(cái)務(wù)、工程竣工等方面的內(nèi)容。所以，工程項(xiàng)目的投資決策、內(nèi)部控制、招標(biāo)投標(biāo)、概預(yù)算、材料及設(shè)備采購、工程財(cái)務(wù)、工程竣工等方面的有關(guān)規(guī)定規(guī)范，共同構(gòu)成了跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

1.2 跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的功能

工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要具有3個(gè)方面的功能。①為規(guī)范審計(jì)客體的工作提供參考依據(jù)，規(guī)范審計(jì)主體行為。工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)確立了一套科學(xué)的審計(jì)行為模式，對(duì)審計(jì)主體行為進(jìn)行合理指導(dǎo)，提高審計(jì)工作的規(guī)范性與公正性。②充當(dāng)工程項(xiàng)目審計(jì)控制的手段。工程項(xiàng)目審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)反映了對(duì)被審計(jì)單位的要求與期望，是審計(jì)人員分析評(píng)價(jià)被審計(jì)單位行為的直接依據(jù)。對(duì)被審計(jì)單位而言，跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是一種監(jiān)督力量，督促被審計(jì)單位按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不斷地調(diào)整自身行為，以符合工程項(xiàng)目審計(jì)的既定標(biāo)準(zhǔn)，通過相關(guān)審查。③降低工程項(xiàng)目審計(jì)成本。跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不但為審計(jì)人員提供了審計(jì)指導(dǎo)依據(jù)，使審計(jì)工作的開展更加有效，還對(duì)被審計(jì)單位提出了規(guī)范化的操作要求，促使被審計(jì)單位自覺遵守相關(guān)規(guī)定，從而降低了審計(jì)人員的審計(jì)工作量和審計(jì)成本。

1.3 跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)

工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)具有可操作性、約束性、明晰性以及可靠性等特點(diǎn)。可操作性是工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)能夠用于具體的審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員能夠根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)開展相關(guān)的審計(jì)工作。工程審計(jì)跟蹤標(biāo)準(zhǔn)在客觀上對(duì)被審計(jì)單位提出了一系列的行為規(guī)范，約束了工程項(xiàng)目建設(shè)單位和施工單位等的行為。工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)易于理解，沒有歧義，在審計(jì)工作中能夠被準(zhǔn)確地運(yùn)用。工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)法律法規(guī)的客觀體現(xiàn)，在實(shí)際運(yùn)用中不因人為因素而改變。

2 跟蹤審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的具體運(yùn)用

2.1 內(nèi)部控制在跟蹤審計(jì)中的運(yùn)用

在工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，內(nèi)部控制的運(yùn)用主要體現(xiàn)在以下2個(gè)方面。首先，審計(jì)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制是否完善。在跟蹤審計(jì)中，根據(jù)工程項(xiàng)目內(nèi)部控制的相關(guān)制度規(guī)定，審閱被審計(jì)單位制定的關(guān)于工程項(xiàng)目管理有關(guān)的全部制度文件，評(píng)估其是否存在重大漏洞，是否存在需要建立卻未建立的控制制度，以分析判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否有效、完備、嚴(yán)密、健全。其次，在工程項(xiàng)目具體實(shí)施的過程中，審計(jì)人員需要審查被審計(jì)單位是否遵循了既定的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度，分析判斷被審計(jì)單位是否存在違反既定內(nèi)部控制制度的行為。

2.2 概預(yù)算在跟蹤審計(jì)中的運(yùn)用

工程項(xiàng)目概預(yù)算，是根據(jù)相關(guān)圖紙、設(shè)備規(guī)格表、各種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、概預(yù)算指標(biāo)以及說明書等資料測(cè)算出的工程項(xiàng)目投資額。概預(yù)算是確定與控制項(xiàng)目投資、衡量工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)合理性、考核工程建設(shè)成本、編制投資計(jì)劃、簽訂施工合同以及控制施工圖等活動(dòng)的重要依據(jù)。在工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，需要審查概預(yù)算編制的合規(guī)性，應(yīng)當(dāng)根據(jù)概算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷概算定額、概算指標(biāo)等是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。在對(duì)概算的構(gòu)成是否合法、正確進(jìn)行審查時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)概算的有關(guān)規(guī)定，分析工程量是否按照既定的概算指標(biāo)與概算定額進(jìn)行計(jì)算，分析工具、材料、設(shè)備等的購置費(fèi)估價(jià)是否準(zhǔn)確，分析運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用的計(jì)算是否合理。在審查工程費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷預(yù)算單價(jià)套用定額與工程量計(jì)算是否合理；在審查工程間接費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程間接費(fèi)的費(fèi)用率和計(jì)算基礎(chǔ)的確定是否合理。

2.3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在跟蹤審計(jì)中的運(yùn)用

會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算時(shí)需要遵循一個(gè)共同的標(biāo)準(zhǔn)，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使不同單位的財(cái)務(wù)資料具有了可比性的基礎(chǔ)。在審計(jì)工程項(xiàng)目成本與收入時(shí)，需要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程費(fèi)用、工程成本、工程收入等的確認(rèn)是否合理合法。在審計(jì)資產(chǎn)交付時(shí)，需要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，分析判斷試運(yùn)轉(zhuǎn)相關(guān)的費(fèi)用和收入的處理是否合理。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，分析判斷工程項(xiàng)目的賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。

篇2

工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是近幾年來發(fā)展的一種新的審計(jì)方式，與原審計(jì)方式相比，跟蹤審計(jì)具有較高的審計(jì)主動(dòng)性和有效性。采取跟蹤審計(jì)，傳統(tǒng)的被動(dòng)審計(jì)變?yōu)橹鲃?dòng)審計(jì)，以查找問題為主的事后審計(jì)，變?yōu)橐灶A(yù)防為主的事前審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)組織管理等提出了新的、更高的要求。

跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)手段，在實(shí)踐中已顯示出其優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景，其優(yōu)越性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)化

傳統(tǒng)審計(jì)模式，是在工程竣工后集中進(jìn)行的一次審計(jì)。審計(jì)時(shí)要面對(duì)施工階段各個(gè)施工程序中發(fā)生的大量簽證、變更等資料；審計(jì)的過程相當(dāng)于是還原工程的施工過程。而跟蹤審計(jì)可以分時(shí)段、分內(nèi)容地進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，使審核思路更清晰，可緩解短時(shí)間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的壓力。另外，跟蹤審計(jì)可以分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動(dòng)態(tài)地全過程監(jiān)督各階段的運(yùn)作。

2.從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的事后審計(jì)，因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確；跟蹤審計(jì)可從源頭上解決類似情況的發(fā)生。如在施工階段，審計(jì)人員及時(shí)深入現(xiàn)場(chǎng)，在工程隱蔽前或變更施工過程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程施工中的各類有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為施工簽證的確認(rèn)和結(jié)算審核提供依據(jù)。

3.有利于合理利用資源，充分發(fā)揮審計(jì)職能

在施工階段，跟蹤審計(jì)人員在施工現(xiàn)場(chǎng)，會(huì)同建設(shè)單位、監(jiān)理單位、施工單位簽字認(rèn)可實(shí)測(cè)記錄后，審計(jì)人員可立即計(jì)算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病。審計(jì)過程覆蓋整個(gè)建設(shè)過程，使過去過于集中的工作量盡可能均勻分散在施工各階段，從而加快了結(jié)算審核速度，提高了經(jīng)濟(jì)效益。

隨著審計(jì)職能轉(zhuǎn)變，審計(jì)結(jié)論要更好的為管理服務(wù)。審計(jì)目的不在于查找問題，而是在管理過程中適時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出解決問題的意見和建議，為建設(shè)單位更好的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)參考依據(jù)，跟蹤審計(jì)恰恰能更好的實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)。

以施工階段的審計(jì)為重點(diǎn)向前期決策階段、設(shè)計(jì)階段和招投標(biāo)階段延伸傳統(tǒng)審計(jì)模式是以工程建設(shè)項(xiàng)目開工到竣工的施工階段為審計(jì)重點(diǎn)；跟蹤審計(jì)是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目從籌建時(shí)起至竣工驗(yàn)收時(shí)為止所發(fā)生的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)與監(jiān)督。它不但強(qiáng)調(diào)施工階段的造價(jià)控制，而且注重對(duì)前期決策工作的跟蹤審計(jì)，深入開展對(duì)設(shè)計(jì)質(zhì)量的跟蹤審計(jì)，積極介入招投標(biāo)階段的跟蹤審計(jì)，使審計(jì)工作向多元化發(fā)展。

工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有廣泛性、全面性、過程性等特性，在實(shí)踐中也不可避免地反映出一些局限性，具體表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面：

1.跟蹤審計(jì)深度難以把握，容易偏離審計(jì)目標(biāo)

跟蹤審計(jì)是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)，需要審計(jì)人員在工程建設(shè)項(xiàng)目過程中頻繁地介入進(jìn)行審計(jì)，提出審計(jì)建議，供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作，很容易使審計(jì)人員偏離既定的審計(jì)目標(biāo)，介入到工程建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中，從而影響審計(jì)的獨(dú)立性。比如，關(guān)于現(xiàn)場(chǎng)簽證問題，國家明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責(zé)和具體操作規(guī)范，而在實(shí)際工作中，他們往往先要跟審計(jì)人員表態(tài)后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計(jì)所建立的權(quán)力制衡機(jī)制。

2.跟蹤審計(jì)的法律、法規(guī)不夠完善，審計(jì)實(shí)踐被動(dòng)

跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過程實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì)，作為一種全新的審計(jì)模式，審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐，不僅為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而目前這方面的法規(guī)政策相對(duì)滯后，使得審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中難以對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目做出共性的評(píng)價(jià)和判斷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，審計(jì)質(zhì)量難以提高，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)模式一直處于被動(dòng)局面。

3.審計(jì)資源有限，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大

跟蹤審計(jì)是對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過程審計(jì)，涉及到建設(shè)的方方面面，所以需要有充足的審計(jì)資源，以滿足跟蹤審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和大量性。然而，在目前審計(jì)力量有限的情況下，面對(duì)繁重的審計(jì)任務(wù)，審計(jì)內(nèi)容廣而全，建設(shè)項(xiàng)的建設(shè)周期相對(duì)較長，必然增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了更高的要求。跟蹤審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)，較寬的業(yè)務(wù)知識(shí)面，同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，對(duì)最新的技術(shù)方法、技術(shù)手段有所了解、掌握。因此，能否合理配置審計(jì)資源，提升審計(jì)能力，是影響跟蹤審計(jì)效果，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

篇3

【關(guān)鍵詞】建設(shè)項(xiàng)目 跟蹤審計(jì) 方法

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)既是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是搞好投資效益審計(jì)的一種具體方法。隨著國民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，工程項(xiàng)目投資主體的日趨多元化和多樣化，對(duì)工程投資乃至質(zhì)量、進(jìn)度等項(xiàng)目管理內(nèi)容實(shí)施動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的監(jiān)督、服務(wù)和控制的各種要求都迫切的需要審計(jì)部門開展好建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作。通過建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，既可有效的提高審計(jì)監(jiān)督效果，又能強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度。

一、概念

傳統(tǒng)的工程審計(jì)是一種事后監(jiān)督，存在“時(shí)間滯后、信息不對(duì)稱、問題隱蔽和隱含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”等問題。工程審計(jì)未能真正介入建設(shè)全過程，工作仍以事后監(jiān)督為主，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控，盡管工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)和竣工決算審計(jì)在形式上能夠核減部分費(fèi)用，降低了工程造價(jià)，但事實(shí)上仍舊是事后的補(bǔ)救措施。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)因其側(cè)重項(xiàng)目前期項(xiàng)目設(shè)計(jì)論證階段，兼顧項(xiàng)目中期實(shí)施建設(shè)環(huán)節(jié)，貫穿項(xiàng)目建設(shè)整個(gè)過程，即實(shí)施建設(shè)前期、建設(shè)期間、竣工決算的全過程跟蹤審方式，成為做好新形勢(shì)下建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的必然選擇。

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指在工程準(zhǔn)備和實(shí)施階段，審計(jì)部門根據(jù)現(xiàn)行的法律、法規(guī)和有關(guān)規(guī)定，運(yùn)用科學(xué)的項(xiàng)目管理方法和切合實(shí)際的審計(jì)依據(jù)，對(duì)工程投資乃至質(zhì)量、進(jìn)度等項(xiàng)目管理內(nèi)容實(shí)施動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的監(jiān)督、服務(wù)和控制。跟蹤審計(jì)的實(shí)質(zhì)是建設(shè)全過程的綜合審計(jì)，包括經(jīng)濟(jì)性審計(jì)(如造價(jià)審計(jì))、效率性審計(jì)(如工期和進(jìn)度審計(jì))、效果性審計(jì)(如管理審計(jì)、投資效益審計(jì)等)

二、實(shí)施階段跟蹤審計(jì)

（一）意義

項(xiàng)目實(shí)施階段是工程實(shí)體的形成階段，建設(shè)項(xiàng)目的投資主要發(fā)生在實(shí)施階段。 在此階段采取跟蹤審計(jì)方法，審計(jì)人員可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)建議和措施，避免事后審計(jì)只能“揭示問題，無法挽回?fù)p失”問題的發(fā)生，真正實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目投資控制、質(zhì)量控制和進(jìn)度控制的目標(biāo)。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，由于審計(jì)人員提前介入到項(xiàng)目建設(shè)的一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，形成了全過程、全方位的監(jiān)督管理機(jī)制，并采取有效措施加以控制，從而保證投資目標(biāo)值的實(shí)現(xiàn)。

（二）重要關(guān)注點(diǎn)

在實(shí)施階段，審計(jì)部門要著重關(guān)注和做好以下幾件工作：

（1）嚴(yán)格管理工程量計(jì)量。審計(jì)人員必須以工程施工圖及施工現(xiàn)場(chǎng)為依據(jù)，嚴(yán)格按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計(jì)算規(guī)則逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，審核工程量有無多算、重算、冒算和錯(cuò)算現(xiàn)象。通過施工圖紙與施工現(xiàn)場(chǎng)的對(duì)比分析，擠出工程量中的“水份”。同時(shí)做好工程重要施工部位資料記錄和現(xiàn)場(chǎng)資料的積累，為工程結(jié)束做好工程結(jié)算提供依據(jù)。（2）完善現(xiàn)場(chǎng)變更簽證手續(xù)。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，現(xiàn)場(chǎng)變更簽證的發(fā)生較為普遍，其原因主要分為以下幾個(gè)方面：現(xiàn)場(chǎng)施工條件變化、合同文件的不完善、工期調(diào)整、圖紙修改、業(yè)主原因、材料價(jià)格波動(dòng)調(diào)整等。涉及實(shí)施過程中發(fā)生的各種變更簽證，必須首先以招標(biāo)文件、工程合同和相關(guān)協(xié)議為依據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行合同條款，確定變更內(nèi)容是否在合同約定的調(diào)整因素和程度范圍內(nèi)以及如何進(jìn)行調(diào)整。為了更好地控制因工程變更簽證所增加的費(fèi)用，工程現(xiàn)場(chǎng)簽證應(yīng)經(jīng)過技術(shù)分析、經(jīng)濟(jì)核算，此階段審計(jì)人員可以會(huì)同相關(guān)單位商討對(duì)策，在保證工程質(zhì)量和施工進(jìn)度的前提下對(duì)變更簽證進(jìn)行分析論證和經(jīng)濟(jì)核算，提出經(jīng)濟(jì)、合理、可行的方案。（3）加強(qiáng)投資動(dòng)態(tài)控制。對(duì)項(xiàng)目資金及其運(yùn)用的動(dòng)態(tài)關(guān)注是保證項(xiàng)目資金有效使用和控制項(xiàng)目投資風(fēng)險(xiǎn)的重要方式，常以控制概預(yù)算建設(shè)內(nèi)容，嚴(yán)格履行招標(biāo)合同內(nèi)容形式出現(xiàn)。在跟蹤審計(jì)工作中要始終堅(jiān)持概預(yù)算控制意識(shí)，在重大設(shè)計(jì)調(diào)整論證、工程變更審批、現(xiàn)場(chǎng)簽證等一系列管理制度建立和把關(guān)上，明確工作原則，設(shè)定控制目標(biāo)，嚴(yán)控超標(biāo)行為。實(shí)施過程中應(yīng)監(jiān)督檢查合同內(nèi)容的具體履行，保證工程建設(shè)內(nèi)容按合同要求完成，實(shí)現(xiàn)既定效益目標(biāo)。

三、實(shí)施階段跟蹤審計(jì)方法

審計(jì)方法是根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)、跟蹤審計(jì)的方式和審計(jì)目的而采取的實(shí)際操作方法。跟蹤審計(jì)的常用方法是順序檢查法、逆序檢查法、分項(xiàng)詳查法、項(xiàng)目抽查法等方法的結(jié)合使用，具體實(shí)施方法以詢問、檢查、復(fù)算、分析性復(fù)核等方法為主。

（1）常用方法。順序檢查法是根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)的業(yè)務(wù)程序而實(shí)施審計(jì)的一種方法，即根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)施順序按照工程建設(shè)流程開展的審計(jì)工作方法；逆序檢查法則是根據(jù)項(xiàng)目實(shí)施活動(dòng)的程序進(jìn)行反向?qū)彶榈囊环N方法，一般是根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際特點(diǎn)判斷從某分項(xiàng)工程結(jié)果開始逆向?qū)彶轫?xiàng)目流程、投資控制等工作；分項(xiàng)詳查法是對(duì)送審資料或現(xiàn)場(chǎng)工作按照工程結(jié)構(gòu)分類逐一審查的方法；項(xiàng)目抽查法是從送審資料或現(xiàn)場(chǎng)工作中抽取部分具有代表性的資料進(jìn)行審查的方法。（2）方法介紹。詢問法是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)目的向項(xiàng)目建設(shè)參與各方提出有關(guān)問題的方法，它主要以固定格式化詢問方式進(jìn)行。固定格式化詢問是指審計(jì)人員以一定審計(jì)目的向被訪者詢問相同的事先設(shè)定問題，例如對(duì)工程各參與方關(guān)于某項(xiàng)工程變更的問詢；檢查法是審計(jì)人員按照實(shí)際情況與送審資料的情況相核實(shí)的審查方法，也是跟蹤審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作的常用方法，主要方式有現(xiàn)場(chǎng)核查、重點(diǎn)追蹤、現(xiàn)場(chǎng)抽查、實(shí)地清查等；復(fù)算法是審計(jì)人員按照相關(guān)計(jì)算方式對(duì)送審資料進(jìn)行復(fù)核性驗(yàn)證的審查方法，是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中最為常用的方法，例如按照工程定額或者工程量清單的規(guī)定核實(shí)工程量及工程造價(jià)；分析性復(fù)核法是審計(jì)人員對(duì)送審資料與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、歷史數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)進(jìn)行分析核算審查的一種方法，主要包括縱向或橫向分析、趨勢(shì)性分析、單一比率分析等方法，該法主要應(yīng)用于投資資金的效益分析中。

四、結(jié)論

項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)，是審計(jì)部門隨著施工進(jìn)度對(duì)項(xiàng)目的投資進(jìn)度、質(zhì)量控制情況以及其他事項(xiàng)而實(shí)施的審計(jì)，科學(xué)合理地選擇審計(jì)方法確定介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容，是高質(zhì)量完成實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞:建設(shè)項(xiàng)目;內(nèi)部審計(jì);跟蹤審計(jì)

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

近年來,我國建設(shè)項(xiàng)目投資速度較快,但是建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施上也存在諸多管理不規(guī)范、資源浪費(fèi)、腐敗等現(xiàn)象,給國家和投資者帶來較大的損失,因此有必要加強(qiáng)其內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部跟蹤審計(jì)就是建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)中的一種新的審計(jì)方式,它從原來的單一竣工決算審計(jì)發(fā)展到全過程內(nèi)部跟蹤審計(jì),從事后竣工結(jié)算的審核轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)建設(shè)項(xiàng)目的事前、事中、事后的一切實(shí)施活動(dòng)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

一、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)的內(nèi)涵

建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在獨(dú)立、客觀、權(quán)威的基礎(chǔ)上,運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程各階段在技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理等方面實(shí)施的真實(shí)性、合法性、效益性所進(jìn)行的動(dòng)態(tài)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)活動(dòng)。其目的是促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三大目標(biāo),與建設(shè)項(xiàng)目管理控制中的三大目標(biāo)是保持一致的,同時(shí)以完善建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理,提高企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目管理水平和投資效益。

二、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)的作用

建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施內(nèi)部跟蹤審計(jì),不僅使事后審計(jì)面臨的諸多問題得到了有效解決,而且大大拓展了審計(jì)的功能,提升了審計(jì)質(zhì)量,為建設(shè)項(xiàng)目管理水平和效益增值發(fā)揮了很大作用。

(一)可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部跟蹤審計(jì)模式下,內(nèi)部審計(jì)人員可以經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行巡檢,建設(shè)項(xiàng)目上發(fā)生材料采購、設(shè)備安裝、施工過程可以及時(shí)掌握。針對(duì)設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、材料設(shè)備核價(jià)等有可能增加工程費(fèi)用的事項(xiàng),能進(jìn)行提前介入審查與確認(rèn),避免后期結(jié)算時(shí)再核查,這樣可以極大地降低審計(jì)人員在審計(jì)過程中核實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)從源頭上防止腐敗。內(nèi)部跟蹤審計(jì)使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提前介入建設(shè)過程,必將形成對(duì)權(quán)力的制約機(jī)制,可以筑起一道嚴(yán)密的監(jiān)督防線。一部分有尋租想法的相關(guān)人員很有可能會(huì)懾于嚴(yán)密的監(jiān)督,而規(guī)范、規(guī)矩行事。

(三)有利于對(duì)工程質(zhì)量的監(jiān)督。在內(nèi)部跟蹤審計(jì)模式下,內(nèi)部審計(jì)人員能經(jīng)常進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng),工程的施工過程、形象進(jìn)度和實(shí)體質(zhì)量等都盡收眼底。對(duì)于進(jìn)場(chǎng)的材料質(zhì)量、施工安裝存在的問題能在現(xiàn)場(chǎng)巡檢過程中發(fā)現(xiàn),并提出審計(jì)意見要求整改和完善,能起到良好的監(jiān)督作用。

(四)能激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員提升素質(zhì)。內(nèi)部跟蹤審計(jì)模式下,要求工程內(nèi)部審計(jì)人員需要掌握較全面的知識(shí),不但要求掌握設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等方面的技術(shù)管理知識(shí),還要具備工程經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)、審計(jì)等方面的綜合知識(shí)。建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)是一種綜合、全面、系統(tǒng)的審計(jì),與以前的單純的事后審計(jì)存在質(zhì)的區(qū)別,在審計(jì)實(shí)施過程中有可能還會(huì)遇到一些新技術(shù)、新材料和新工藝等,這就要求內(nèi)部審計(jì)人員不斷充實(shí)自己的知識(shí),豐富經(jīng)驗(yàn),從而使內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)得到提高。

(五)提升內(nèi)部審計(jì)地位。內(nèi)部跟蹤審計(jì)解決了審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)的缺位問題,尤其是前期階段,讓其從幕后走向了臺(tái)前,并取得了豐富的審計(jì)成果。同時(shí),可以使企業(yè)管理層和建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施各參與方對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更加重視。

三、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)中的問題

建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)是近年來內(nèi)部審計(jì)工作中廣受推崇的一種審計(jì)方式,但是由于其具有審計(jì)廣泛性、全面性、過程性等特點(diǎn),在實(shí)踐過程中也不可避免地存在一些問題,制約著預(yù)期審計(jì)效果的達(dá)成。主要表現(xiàn)為:

(一)審計(jì)技能不匹配。內(nèi)部跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目貫穿全過程,涉及到項(xiàng)目建設(shè)的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理、法律等各個(gè)方面,專業(yè)性強(qiáng)、工藝復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)繁雜等特點(diǎn)。因此,建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)對(duì)審計(jì)資源、審計(jì)人員勝任能力及審計(jì)質(zhì)量提出了更高的要求。由于長期以來我們的建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)主要進(jìn)行的是事后的竣工結(jié)算審計(jì),審計(jì)內(nèi)容較為單一,專業(yè)性簡單,與開展內(nèi)部跟蹤審計(jì)工作存在一定差距。內(nèi)部跟蹤審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和綜合的業(yè)務(wù)知識(shí),同時(shí)還要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力,以及了解掌握最新的方法技術(shù)手段。

(二)審計(jì)依據(jù)欠完善。內(nèi)部跟蹤審計(jì)是在建設(shè)全過程實(shí)時(shí)進(jìn)行的一種動(dòng)態(tài)審計(jì),作為一種全新的審計(jì)模式,內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)著重大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn),這就需要相關(guān)的法律、法規(guī)作為支撐,不僅為建設(shè)單位制定項(xiàng)目管理制度提供遵循的依據(jù),也為內(nèi)部跟蹤審計(jì)部門提供衡量的標(biāo)準(zhǔn)。然而,目前這方面的法規(guī)政策相對(duì)滯后,使得內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行跟蹤審計(jì)的實(shí)踐中難以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目做出共性的評(píng)價(jià)和判斷,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大、審計(jì)質(zhì)量難以提高,導(dǎo)致內(nèi)部跟蹤審計(jì)模式推進(jìn)緩慢。

(三)審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)模糊。建設(shè)項(xiàng)目一般要經(jīng)歷決策、可行性研究、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段。內(nèi)部跟蹤審計(jì)從哪個(gè)階段介入進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤,審計(jì)效果就有所不同,而審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)沒有一個(gè)明確的規(guī)定。理論上講,越早介入審計(jì)越好,但一方面由于審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)能力,無法承擔(dān)這個(gè)審計(jì)重任;另一方面也因?yàn)槠髽I(yè)高層認(rèn)為內(nèi)部跟蹤審計(jì)只是在施工階段防止施工單位高估冒算,因而在內(nèi)部跟蹤審計(jì)實(shí)踐中,絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才介入,那么在對(duì)造假影響最大的前期決策、設(shè)計(jì)和招投標(biāo)階段,便無法控制,致使內(nèi)部跟蹤審計(jì)效果不明顯。

(四)審計(jì)深度不易把握。內(nèi)部跟蹤審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì),需要審計(jì)人員在建設(shè)項(xiàng)目過程中頻繁的介入進(jìn)行審計(jì),提出審計(jì)建議,供建設(shè)單位糾正和改進(jìn)工作。而由于內(nèi)部審計(jì)人員置身于建設(shè)、監(jiān)理、設(shè)計(jì)、施工等單位的復(fù)雜環(huán)境中,很容易就介入到項(xiàng)目管理的范疇中,造成審計(jì)工作越位,使得內(nèi)部審計(jì)在管理工作中往往會(huì)成為決策者、管理者、執(zhí)行者,從而失去了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性,失去了監(jiān)督與評(píng)價(jià)的意義。

四、建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)應(yīng)對(duì)策略

針對(duì)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)中存在的一些現(xiàn)實(shí)問題,提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

(一)整合和優(yōu)化審計(jì)人資源。在內(nèi)部跟蹤審計(jì)過程中,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一方面需要補(bǔ)充本單位內(nèi)部審計(jì)資源,優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu),提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì);另一方面因本單位內(nèi)部審計(jì)力量有限,可以借助社會(huì)中介咨詢機(jī)構(gòu)來進(jìn)行協(xié)審,并控制好關(guān)鍵點(diǎn),有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員和中介咨詢機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)。這樣,通過良好的資源整合可以較好地解決審計(jì)力量不足的問題。

(二)健全和完善審計(jì)依據(jù)。內(nèi)部跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)模式的重大創(chuàng)新,為了使內(nèi)部跟蹤審計(jì)能健康運(yùn)行,確保內(nèi)部跟蹤審計(jì)依法實(shí)施,有法可依,使這一模式能更好地為工程建設(shè)項(xiàng)目服務(wù),應(yīng)建立一整套內(nèi)部跟蹤審計(jì)的法規(guī)、規(guī)章制度,制定內(nèi)部跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法,健全內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)以及與此相銜接的建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)制度,使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

(三)準(zhǔn)確把握審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)。內(nèi)部跟蹤審計(jì)應(yīng)綜合考慮被審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計(jì)資源和審計(jì)成本等多方面要素后研究確定審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)。從不同階段和環(huán)節(jié)介入所選擇的審計(jì)方式、方法和重點(diǎn)會(huì)不同,但不論采取何種方式,內(nèi)部跟蹤審計(jì)都應(yīng)貫穿于建設(shè)的全過程,保證它應(yīng)有的連續(xù)性。此外,在審計(jì)過程中,要體現(xiàn)內(nèi)部跟蹤的實(shí)時(shí)性,根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)大小及企業(yè)管理層的需求,張弛有度。

(四)合理定位跟蹤審計(jì)介入深度。內(nèi)部跟蹤審計(jì)是在獨(dú)立、客觀的基礎(chǔ)上,對(duì)本企業(yè)的建設(shè)項(xiàng)目全過程實(shí)施的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)地監(jiān)督與評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員不能參與項(xiàng)目建設(shè)管理的具體工作,而是在這之外的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù),以促進(jìn)項(xiàng)目管理者實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)。內(nèi)部跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題,應(yīng)及時(shí)與項(xiàng)目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映,出具糾正和改進(jìn)的審計(jì)意見。因此,內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行跟蹤審計(jì)過程中,應(yīng)該把握好角色定位,審計(jì)介入深度到位而不越位,不偏離審計(jì)目標(biāo)。

(五)有效把握審計(jì)重點(diǎn)。內(nèi)部跟蹤審計(jì)實(shí)際上就是跟蹤建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)全過程的工作,沿著項(xiàng)目的建設(shè)周期這條主軸展開審計(jì)。然而,建設(shè)項(xiàng)目涉及環(huán)節(jié)眾多、內(nèi)容廣泛,沒有必要對(duì)項(xiàng)目每一個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行跟蹤審計(jì),唯有將有限的審計(jì)資源用在最需要審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié),比如前期決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、隱蔽工程驗(yàn)收、材料與設(shè)備的采購、重大變更簽證等,才能發(fā)揮審計(jì)的最大效益。

五、結(jié)束語

建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)是為了解決事后竣工結(jié)算審計(jì)的弊端,強(qiáng)調(diào)事前、事中、事后相結(jié)合的全過程監(jiān)督與評(píng)價(jià),而且還體現(xiàn)了服務(wù)的職能,是現(xiàn)行建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域中比較推崇的一種審計(jì)方式。要真正使內(nèi)部跟蹤審計(jì)起到有效控制建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)、提高建設(shè)項(xiàng)目管理和投資效益的目的,就得努力探索它在實(shí)踐中存在問題的解決策略,并逐步從法律法規(guī)、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)資源整合和審計(jì)方法等方面進(jìn)行完善。

(作者單位:重慶大學(xué)建設(shè)管理與房地產(chǎn)學(xué)院)

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[2]王德福.企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部跟蹤審計(jì)探析[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2009.9.

篇5

    內(nèi)容摘要:績效審計(jì)是對(duì)政府投資的公共工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行的審計(jì),論文通過公共工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與竣工決算審計(jì)對(duì)比,從公共工程跟蹤審計(jì)的全過程,對(duì)跟蹤審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、實(shí)施審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容等方面論述了公共工程跟蹤審計(jì)所具有的績效審計(jì)特征。 中圖分類號(hào):F810   文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

    公共工程跟蹤審計(jì)是將公共工程全過程劃分為若干階段,由審計(jì)人員跟隨工程項(xiàng)目的進(jìn)程不斷地對(duì)工程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),及時(shí)反饋審計(jì)情況,促進(jìn)改進(jìn)工作。公共工程跟蹤審計(jì)是一種具有績效審計(jì)特征的審計(jì)模式。

    公共工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)目的、效果及方法

    審計(jì)目的。公共工程跟蹤審計(jì)是以績效為目的的審計(jì),與公共工程事后竣工決算審計(jì)相比有明顯的效率性特征。公共工程事后竣工決算審計(jì)只能對(duì)公共工程的效益性作出評(píng)價(jià)、鑒定,起點(diǎn)亡羊補(bǔ)牢的作用,而不能真正實(shí)現(xiàn)促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。只有在跟蹤審計(jì)模式下,才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問題(有的只是苗頭性問題),及時(shí)加以糾正。

    審計(jì)效果。公共工程事后竣工決算審計(jì)的主要成果是“核減額”,使用的審計(jì)依據(jù)主要是有關(guān)規(guī)范性條文。公共工程跟蹤審計(jì)的除了“核減額”外,還有許多增加效益的成果,審計(jì)建議主要是涉及改進(jìn)工程設(shè)計(jì)、施工、管理等方面的,屬于財(cái)務(wù)方面的很少。建議的內(nèi)容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的,而不是財(cái)務(wù)收支合規(guī)合法性方面的。與此相適應(yīng),其使用的審計(jì)依據(jù)除了有關(guān)規(guī)范性條文外,還有許多與評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn),包括根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)臨時(shí)確定的標(biāo)準(zhǔn)。例如:百分比,定額、預(yù)算、計(jì)劃,經(jīng)濟(jì)指標(biāo)(包括行業(yè)平均指標(biāo),全國、各行業(yè)、本企業(yè)先進(jìn)指標(biāo)),盈虧平衡點(diǎn),平均利息率,市場(chǎng)公允價(jià)格等。這些與評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn),大多缺乏強(qiáng)制性,有的還要與被審計(jì)單位或有關(guān)部門共同協(xié)商確定,與規(guī)范性條文有很大的區(qū)別,體現(xiàn)了鮮明的績效審計(jì)效果性特征。

    審計(jì)方法。開展公共工程跟蹤審計(jì),在運(yùn)用審計(jì)方法時(shí)有著不同于合法性審計(jì)的特點(diǎn)。在運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法時(shí),除了要使用檢查、盤點(diǎn)、查詢等方法外,還要經(jīng)常使用分析性復(fù)核、觀察、利用其他人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用,而這在合法性審計(jì)中一般是用不上的。除此之外,還要運(yùn)用與審計(jì)內(nèi)容、目標(biāo)相關(guān)的其他審計(jì)方法,包括:          

    價(jià)格確定方法,主要用于對(duì)建筑項(xiàng)目的材料、設(shè)備采購價(jià)格合理性、有效性的審計(jì)。具體有詢問、提供證據(jù)、限價(jià)、測(cè)算等方法。項(xiàng)目評(píng)估方法,包括財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)法和國民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)法。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)法又包括年財(cái)務(wù)凈收入、單位工程年支出、凈現(xiàn)值和內(nèi)含報(bào)酬率等。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法,用于對(duì)公共工程預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)復(fù)算、驗(yàn)證等,這些體現(xiàn)了績效審計(jì)常用的方法,以及績效評(píng)價(jià)的內(nèi)容。

    公共工程跟蹤審計(jì)實(shí)施的審計(jì)程序具有明顯的績效特征

    公共工程跟蹤審計(jì)實(shí)施主要審計(jì)程序,體現(xiàn)了事前、事中審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的特點(diǎn),體現(xiàn)了審計(jì)的建設(shè)性職能,與公共工程事后竣工決算審計(jì)相比,具有明顯的績效審計(jì)特征:

    確定項(xiàng)目計(jì)劃。開展公共工程跟蹤審計(jì),確定項(xiàng)目計(jì)劃依據(jù)的公共工程年度投資計(jì)劃。在公共工程立項(xiàng)時(shí)就將其納入審計(jì)視野。上年度已列入計(jì)劃,建設(shè)期及跟蹤審計(jì)期跨年度的項(xiàng)目,作為“續(xù)審”項(xiàng)目,一并列入當(dāng)年跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,而不是根據(jù)即將竣工的公共工程來確定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃確定上具有明顯的超前性,是為了充分發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性職能作用的合理安排。

    編制審計(jì)方案。在公共工程跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)實(shí)施方案是依據(jù)對(duì)公共工程開工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括:公共工程的基本情況、可行性報(bào)告、概(預(yù))算文件、年度預(yù)算安排情況、建設(shè)資金籌措計(jì)劃、有關(guān)工程核算管理制度等;審計(jì)方案的內(nèi)容主要在于如何發(fā)現(xiàn)工程運(yùn)行中的增收節(jié)支途徑。與根據(jù)公共工程竣工結(jié)算資料、以查問題為主的審計(jì)實(shí)施方案有明顯的差別,充分體現(xiàn)績效審計(jì)的效率性特征。

    實(shí)施審計(jì)。在跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)組的操作方式如下:審計(jì)組在項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公室,定期參加被審計(jì)單位組織的工程例會(huì)以及與項(xiàng)目有關(guān)的方案認(rèn)證、設(shè)計(jì)變更等會(huì)議;審計(jì)組成員不定期深入到施工現(xiàn)場(chǎng),掌握工程的進(jìn)程、變化情況;對(duì)設(shè)計(jì)施工方案的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià);對(duì)隱蔽工程進(jìn)行必要的抽查(隨時(shí)做到心中有數(shù));對(duì)變更工程、額外工程以及有關(guān)材料設(shè)備采購進(jìn)行審核把關(guān);對(duì)涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進(jìn)行定期審計(jì),把可以提前審計(jì)的事項(xiàng)盡可能地安排在平時(shí)審?fù)辍Ｅc此同時(shí)審計(jì)人員跟隨著工程進(jìn)度,隨時(shí)收集測(cè)量、變更、簽證等資料,及時(shí)對(duì)工程的量、價(jià)、費(fèi)進(jìn)行審核取證。做到項(xiàng)目竣工,審計(jì)基本結(jié)束,歸檔基本到位。

    審計(jì)處理。在跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)處理是按照“跟蹤審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的原則進(jìn)行的。即針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題,及時(shí)(定期或不定期)提出意見和建議,出具書面的分期報(bào)告和終結(jié)報(bào)告,促進(jìn)問題的及時(shí)糾正,具有明顯績效審計(jì)特點(diǎn)。

    對(duì)分期進(jìn)行的工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì),在每次審計(jì)結(jié)束后還需及時(shí)出具《工程項(xiàng)目造價(jià)審定書》,告知核減(增)金額及審定金額。在最后一次審計(jì)結(jié)束后出具《公共工程審計(jì)結(jié)果匯總表》,告知總共核減(增)金額及審定金額,交被審計(jì)單位,據(jù)以調(diào)整工程結(jié)算,并與建設(shè)單位結(jié)算資金往來。

    公共工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容

    (一)涉及經(jīng)濟(jì)性相關(guān)公共工程跟蹤審計(jì)內(nèi)容

    公共工程的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)包括節(jié)約(減少)工程成本和控制工程質(zhì)量兩個(gè)方面,其中主要是節(jié)約工程成本。跟蹤審計(jì)中的絕大多數(shù)審計(jì)內(nèi)容都與減少工程成本和提高工程質(zhì)量有關(guān)。

    公共工程審批程序?qū)徲?jì),促進(jìn)減少損失浪費(fèi)和工程成本,有助于控制決策過程中的問題,提高工程質(zhì)量。項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì),直接關(guān)系到工程項(xiàng)目的成本效益,有助于促進(jìn)提高公共工程的技術(shù)可行性。設(shè)計(jì)概算審計(jì),直接關(guān)系到工程造價(jià)、總投資的控制,有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備,提高項(xiàng)目質(zhì)量。初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)審計(jì),關(guān)系到建筑物的經(jīng)濟(jì)合理性,影響到清單計(jì)價(jià)和工程成本的確定,有助于促進(jìn)在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)把好質(zhì)量關(guān)。

    工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì),該項(xiàng)審計(jì)直接影響工程造價(jià)的確定,有助于通過選擇條件優(yōu)越的競爭者承建工程,達(dá)到提高質(zhì)量的目的。工程量清單編制審計(jì),關(guān)系到工程量清單確定的準(zhǔn)確性,影響工程造價(jià)的確定,有助于防止工程量清單出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)以至影響到工程質(zhì)量。內(nèi)部控制制度審計(jì),有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來控制成本、防止損失浪費(fèi),提高工程質(zhì)量。工程量清單執(zhí)行情況審計(jì),有助于嚴(yán)格執(zhí)行工程量清單的規(guī)定,促進(jìn)控制工程成本,并且該項(xiàng)審計(jì)還包括了對(duì)工程質(zhì)量的審計(jì)內(nèi)容,也有利于促進(jìn)提高工程質(zhì)量。

    工程物資采購審計(jì),該項(xiàng)審計(jì)有利于直接控制物資采購成本,防止購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料及設(shè)備以至影響到工程質(zhì)量。物資核算、管理審計(jì),該項(xiàng)審計(jì)有助于控制物資成本,防止物資“跑冒滴漏”。待攤投資審計(jì),該項(xiàng)審計(jì)有助于直接控制投資成本?；ㄊ杖雽徲?jì),該項(xiàng)審計(jì)有助于防止公共工程收益流失。監(jiān)理履職情況審計(jì),該項(xiàng)審計(jì)有助于通過監(jiān)督監(jiān)理職責(zé)的行使來控制工程成本,控制工程質(zhì)量。公共工程(分期)投資支出審計(jì),可以直接控制投資支出。

    概算執(zhí)行情況審計(jì),可以直接控制投資支出,該項(xiàng)審計(jì)包括了對(duì)設(shè)計(jì)變更、調(diào)整合理性的審計(jì),也有助于防止因設(shè)計(jì)變更、調(diào)整的盲目性而影響工程質(zhì)量。工程量清單決算審計(jì),有助于控制總造價(jià)。結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計(jì),該項(xiàng)審計(jì)有助于控制造價(jià),防止資產(chǎn)流失,也有助于控制交付資產(chǎn)的質(zhì)量。公共工程總投資審計(jì),通過實(shí)施該項(xiàng)審計(jì)有助于控制公共工程總投資。

    (二)涉及效率性相關(guān)的公共工程跟蹤審計(jì)內(nèi)容

    上述與減少工程成本有關(guān)的審計(jì)內(nèi)容中,有許多項(xiàng)目也與提高效率性相關(guān),包括:公共工程審批程序?qū)徲?jì),有助于減少?zèng)Q策過程中的失誤,促進(jìn)提高效率。項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì),有助于促進(jìn)提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)上的合理性。設(shè)計(jì)概算審計(jì),有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備,提高資金使用效率。初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì),有助于促進(jìn)在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)將建筑設(shè)計(jì)技術(shù)與控制投資有效結(jié)合,提高效率。工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì),旨在通過選擇條件優(yōu)越的競爭者承建工程,來促進(jìn)提高效率。工程量清單編制審計(jì),可以防止清單出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng),避免工程爭議、減少索賠損失。內(nèi)部控制制度審計(jì),有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來控制成本、質(zhì)量,提高效率。工程量清單執(zhí)行情況審計(jì),有助于通過對(duì)工程量清單內(nèi)、外工程結(jié)算、措施費(fèi)、索賠事項(xiàng)的審計(jì),促進(jìn)提高工程效率。工程物資采購審計(jì),可以促進(jìn)采購到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的材料、設(shè)備,從而提高采購效率。監(jiān)理履職情況審計(jì),旨在通過監(jiān)理職責(zé)的行使來控制投資支出。

    (三)涉及效果性相關(guān)的公共工程跟蹤審計(jì)內(nèi)容

    上述與減少工程成本相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容,有些項(xiàng)目同樣與效果性相關(guān),包括:公共工程審批程序?qū)徲?jì),有利于公共工程決策、立項(xiàng)的科學(xué)、有效,從根本上防止項(xiàng)目失敗。項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì),有利于促進(jìn)公共工程的經(jīng)濟(jì)合理性和技術(shù)可行性,防止立項(xiàng)失誤。設(shè)計(jì)概算審計(jì),包括概算編制審計(jì)和概算執(zhí)行審計(jì),涉及到公共工程效果依據(jù)的確定和考核評(píng)價(jià)。初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì),有利于促進(jìn)將工程質(zhì)量、建設(shè)周期、投資控制和經(jīng)濟(jì)效果有機(jī)結(jié)合,防止立項(xiàng)失誤。工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì),旨在通過選擇條件優(yōu)越的競爭者來承建工程,從根本上防止出現(xiàn):“豆腐渣”以及其他失敗工程的情況。內(nèi)部控制制度審計(jì),有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位從制度上加強(qiáng)質(zhì)量控制,防止出現(xiàn)“豆腐渣”工程。工程量清單執(zhí)行情況審計(jì),包括對(duì)工程質(zhì)量的審計(jì),有利于防止“豆腐渣”工程。工程物資采購審計(jì),能夠避免購入低質(zhì)、劣質(zhì)材料、設(shè)備,防止“豆腐渣”工程。監(jiān)理履職情況審計(jì),旨在通過監(jiān)理職責(zé)的行使來控制質(zhì)量,防止“豆腐渣”工程。

篇6

1.跟蹤審計(jì)及其特點(diǎn) 

跟蹤審計(jì)是單位內(nèi)審部門聯(lián)合外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，依據(jù)國家相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，使建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理得到不斷完善，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目管理質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)效益和增值目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。審計(jì)工作以建設(shè)資金的流向?yàn)橹骶€，通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從投資決策到竣工結(jié)算的資金活動(dòng)進(jìn)行全過程監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的問題，確保投資目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)，提高建設(shè)資金的投資效益。 

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)一般包括預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、竣工結(jié)算審計(jì)和全過程跟蹤審計(jì)等。預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)以及竣工結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)，在2015年以前我國基本上采用這種審計(jì)方式對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。其主要缺陷是審計(jì)介入時(shí)點(diǎn)滯后、介入形式被動(dòng)、審計(jì)范圍過窄，審計(jì)人員難以清晰地了解和掌握工程項(xiàng)目的全部信息，在結(jié)算審計(jì)過程中難以避免與施工方發(fā)生爭執(zhí)和經(jīng)濟(jì)糾紛。跟蹤審計(jì)則由事后結(jié)算審計(jì)向建設(shè)項(xiàng)目的事前、事中進(jìn)行延伸，這種審計(jì)方式更關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性。潘萍（2008）、董林（2014）在研究中發(fā)現(xiàn)，與前兩種傳統(tǒng)的審計(jì)方式相比，跟蹤審計(jì)具有一些突出的特點(diǎn)：一是由被動(dòng)的靜態(tài)控制向主動(dòng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督管控轉(zhuǎn)變；二是從事后的造價(jià)審計(jì)向事前、事中全過程審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變；三是更注重協(xié)調(diào)審計(jì)、施工、監(jiān)理三方之間的關(guān)系，有利于提升項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和效率。 

2.跟蹤審計(jì)的模式 

周原（2008）依據(jù)介入時(shí)點(diǎn)不同，將跟蹤審計(jì)分為全程介入式、適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式三種模式。全程介入跟蹤審計(jì)，即從建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)論證開始到項(xiàng)目竣工結(jié)算交付使用的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，是一項(xiàng)綜合性極強(qiáng)的審計(jì)工作，不僅涉及審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還需要審計(jì)人員具備經(jīng)濟(jì)管理、工程施工技術(shù)、財(cái)務(wù)管理和相關(guān)法律等方面的知識(shí)；適時(shí)介入跟蹤審計(jì)，即選擇項(xiàng)目建設(shè)活動(dòng)中的適當(dāng)時(shí)段進(jìn)行跟蹤審計(jì)，要求選好介入點(diǎn)，抓住項(xiàng)目建設(shè)的重要過程；重點(diǎn)介入式跟蹤審計(jì)，則需要選擇項(xiàng)目建設(shè)過程中的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)來進(jìn)行審計(jì)，這就要求審計(jì)人員要事先了解項(xiàng)目建設(shè)的全貌，找出潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，制定工作實(shí)施方案。在實(shí)際審計(jì)工作中，全程介入式跟蹤審計(jì)一般只應(yīng)用于投資規(guī)模和影響較大的建設(shè)項(xiàng)目；適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式跟蹤審計(jì)則對(duì)中、小型建設(shè)項(xiàng)目和改擴(kuò)建項(xiàng)目具有較好的適用性。 

周原（2008）經(jīng)過研究，提出按照參與程度可以將跟蹤審計(jì)分為管理型和建議型兩種模式。管理型跟蹤審計(jì)模式，是指審計(jì)人員直接參與到項(xiàng)目的建設(shè)過程中，對(duì)建設(shè)活動(dòng)實(shí)施監(jiān)督管理，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)建議，施工方必須依照審計(jì)建議予以糾正，周原認(rèn)為，管理型跟蹤審計(jì)是審計(jì)未來的發(fā)展方向，目前的應(yīng)用環(huán)境還不成熟；建議型跟蹤審計(jì)模式，即審計(jì)人員在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)過程中，實(shí)時(shí)對(duì)項(xiàng)目的建設(shè)活動(dòng)進(jìn)行分析，針對(duì)存在的問題提出審計(jì)建議，但提出的建議僅供施工方和監(jiān)理方參考，跟蹤審計(jì)人員不能干預(yù)施工過程。周原認(rèn)為，就目前的審計(jì)環(huán)境來看，開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)以建議型跟蹤審計(jì)模式為主。 

李會(huì)山等（2013）依據(jù)審計(jì)主體不同，提出跟蹤審計(jì)可以分為內(nèi)審部門獨(dú)立跟蹤審計(jì)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立跟蹤審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計(jì)三種模式。內(nèi)審部門獨(dú)立跟蹤審計(jì)，即單獨(dú)由單位內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤管理，其適用于小型零星和造價(jià)較低的建設(shè)項(xiàng)目；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立跟蹤審計(jì)，即由單位委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，一般適用于所有的建設(shè)項(xiàng)目；單位內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合跟蹤審計(jì)，即由單位內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，其適用于投資規(guī)模重大的建設(shè)項(xiàng)目。 

二、我國建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的興起與發(fā)展 

跟蹤審計(jì)最早在20世紀(jì)90年代初興起于歐美國家。以美國、英國等西方國家為代表的立法型國家審計(jì)機(jī)關(guān)開始興起“跟蹤審計(jì)”（Follow-upAudit），其審計(jì)的主要內(nèi)容包括事前建設(shè)計(jì)劃審計(jì)以及投資績效審計(jì)兩個(gè)部分。隨著西方發(fā)達(dá)國家審計(jì)技術(shù)的發(fā)展和審計(jì)對(duì)象信息化程度的不斷提高，以及審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)信息的可靠性和及時(shí)性越來越不滿意，“持續(xù)審計(jì)”（Continuous Auditing，CA）模式應(yīng)運(yùn)而生，旨在增強(qiáng)審計(jì)工作查錯(cuò)糾弊和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而提升審計(jì)工作效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

我國建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)起步于20世紀(jì)90年代，很多學(xué)者提出要加強(qiáng)對(duì)交通運(yùn)輸工程項(xiàng)目、水利工程項(xiàng)目等影響國計(jì)民生的重點(diǎn)投資項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)。2003年，國家審計(jì)署了《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施準(zhǔn)則》，要求對(duì)關(guān)系到國計(jì)民生或者財(cái)政性資金投入較大的建設(shè)項(xiàng)目，國家審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)項(xiàng)目從前期立項(xiàng)到竣工使用進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)。2006年2月，新修訂的《中華人民共和國審計(jì)法》也首次將由政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況和竣工決算納入了審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)范圍，隨后，各部委也相應(yīng)對(duì)行業(yè)內(nèi)開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)提出了指導(dǎo)意見。2009年4月，國家衛(wèi)生部下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的通知》（衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)〔2009〕39號(hào)），對(duì)部屬（管）各醫(yī)療機(jī)構(gòu)開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的目的、內(nèi)容、方法提出了要求。2010年12月，國家審計(jì)署又制定了《政府投資項(xiàng)目審計(jì)規(guī)定》，明確規(guī)定要對(duì)政府重點(diǎn)投資項(xiàng)目以及城市基礎(chǔ)設(shè)施、學(xué)校、醫(yī)院、保障性住房等涉及公共利益和民生的建設(shè)項(xiàng)目，要有重點(diǎn)地對(duì)其建設(shè)過程和資金管理情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。至此，我國建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)開始由事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督逐步向事中、事前的動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變。

        我國公立醫(yī)院對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)應(yīng)用的早期探索，大多局限于公立醫(yī)院內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目的施工過程開展跟蹤審計(jì)。中國醫(yī)科大學(xué)附屬第二醫(yī)院早在21世紀(jì)初就開始探索建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。巴志強(qiáng)等（2006）認(rèn)為，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的前移，通過對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過程的跟蹤審計(jì)，可以有效地防止建設(shè)資金的流失。武漢協(xié)和醫(yī)院任紅路（2007）結(jié)合跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，跟蹤審計(jì)的職能有工程造價(jià)簽證、監(jiān)督與評(píng)價(jià)、提出改進(jìn)建議等，并提出了醫(yī)院跟蹤審計(jì)的實(shí)施模式。杜曉霞（2005）認(rèn)為，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)，推行內(nèi)審、外審相結(jié)合的審計(jì)模式，是提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量和效率的有效方法。2008年，河北省中醫(yī)院、山西省中醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院以及寧波市第一醫(yī)院等公立醫(yī)院也開始嘗試將跟蹤審計(jì)應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目管理中，通過招標(biāo)形式選擇社會(huì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)建設(shè)工程的跟蹤審計(jì)工作，取得了較好的成效。隨著我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的快速發(fā)展，各級(jí)財(cái)政加大了對(duì)公立醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施的投資，建設(shè)項(xiàng)目逐漸增多，投資規(guī)模也不斷加大，建設(shè)項(xiàng)目管理已經(jīng)成為各公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要內(nèi)容?；诠⑨t(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目具有工程內(nèi)容復(fù)雜、造價(jià)成本高、建設(shè)周期長、專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)、建設(shè)過程中調(diào)整變化多等特點(diǎn)，目前，我國大多數(shù)公立醫(yī)院都不同程度地開展了建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作，旨在有效地控制建設(shè)投資成本，提高建設(shè)資金的使用效益。 

三、公立醫(yī)院實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性和局限性 

大多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員，認(rèn)為跟蹤審計(jì)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全過程，具有以下優(yōu)越性：一是實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)管理，能更好地控制和節(jié)約項(xiàng)目建設(shè)成本，提升項(xiàng)目管理的經(jīng)濟(jì)效益；二是跟蹤審計(jì)的前期介入，可以有效地控制建設(shè)材料和大型設(shè)備采購成本；三是實(shí)施跟蹤審計(jì)，有助于審計(jì)部門和醫(yī)院項(xiàng)目管理部門之間的相互協(xié)調(diào)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題，督促施工和監(jiān)理各方增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，重視項(xiàng)目管理，進(jìn)一步增加了項(xiàng)目管理質(zhì)量的監(jiān)控力度；四是不斷完善跟蹤審計(jì)制度，可以遏制和減少項(xiàng)目建設(shè)過程中的違規(guī)行為，客觀上促進(jìn)了公立醫(yī)院工程項(xiàng)目管理隊(duì)伍的廉政建設(shè)；五是實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目全過程監(jiān)管，可以降低建設(shè)資金的投資風(fēng)險(xiǎn)。 

在跟蹤審計(jì)實(shí)踐中存在的局限性：一是跟蹤審計(jì)只重視核實(shí)工程造價(jià)，忽視了跟蹤審計(jì)還具有監(jiān)督評(píng)價(jià)和咨詢建議作用；二是跟蹤審計(jì)的深度難以把握，容易偏離審計(jì)目標(biāo)；三是跟蹤審計(jì)的介入時(shí)點(diǎn)比較模糊，審計(jì)人員難以把握具體的介入時(shí)點(diǎn)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)的效果不明顯；四是跟蹤審計(jì)相關(guān)的制度和流程設(shè)計(jì)不夠完善，審計(jì)人員在跟蹤審計(jì)的實(shí)施過程中處于被動(dòng)局面；五是委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)差異較大，審計(jì)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)未予規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量得不到保證；六是審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，工程專業(yè)審計(jì)人員嚴(yán)重不足，影響跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果。 

綜上所述，跟蹤審計(jì)的實(shí)施對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的投資成本控制有積極的作用，開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。完善跟蹤審計(jì)管理制度和流程，提高審計(jì)工作效率，將直接影響公立醫(yī)院跟蹤審計(jì)的質(zhì)量?；诠⑨t(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目管理復(fù)雜，項(xiàng)目建設(shè)過程中不確定的因素眾多。因此，公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作還有待完善，如：完善建設(shè)項(xiàng)目管理制度，規(guī)范跟蹤審計(jì)流程，建立質(zhì)量控制考核評(píng)估的獎(jiǎng)懲機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)委托跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量的控制，更好地發(fā)揮跟蹤審計(jì)在公立醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目中的監(jiān)督作用。 

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篇7

關(guān)鍵詞：

追著我國衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展、醫(yī)療機(jī)構(gòu)的建設(shè)投資不斷增加，建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，建設(shè)項(xiàng)目已經(jīng)成為一些醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要內(nèi)容。醫(yī)療機(jī)構(gòu)建設(shè)項(xiàng)目具有專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)、建設(shè)周期長、建設(shè)過程中調(diào)整變化多等特點(diǎn)，為了有效控制工程成本，提高資金使用效益，醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目開展全過程審計(jì)勢(shì)在必行。

一、 建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的目的

建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是以建設(shè)工程管理的方針、政策、法律、法規(guī)為依據(jù)，對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施過程中的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益型所進(jìn)行的全過程審計(jì)監(jiān)督。其目的是將傳統(tǒng)事后審計(jì)的關(guān)口前移，實(shí)施事中控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程立項(xiàng)、施工過程中以及建設(shè)項(xiàng)目管理中存在的問題，提出審計(jì)意見，真是合理反映工程造價(jià)，在保證工程質(zhì)量的前提下，努力降低工程建設(shè)成本，提高建設(shè)資金的使用效率，維護(hù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的合法權(quán)益，同時(shí)從源頭上預(yù)防建設(shè)工程領(lǐng)域的腐敗行為的發(fā)生，促進(jìn)干部廉潔勤政。

二、 建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作機(jī)制

建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作一般由醫(yī)療機(jī)構(gòu)審計(jì)科具體負(fù)責(zé)組織實(shí)施。在審計(jì)科內(nèi)部審計(jì)力量不足的情況下，可委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)開展建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員和接受委托的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員組成審計(jì)項(xiàng)目組開展建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)工作。審計(jì)科負(fù)責(zé)建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作的組織與協(xié)調(diào)，處理審計(jì)過程中遇到的問題；認(rèn)真做好對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的委托中國，簽訂委托合同；什和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)編制的全過程跟蹤審計(jì)具體實(shí)施方案，對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的咨詢意見進(jìn)行審核和確認(rèn)。社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)人員接受醫(yī)療機(jī)構(gòu)審計(jì)科的管理、監(jiān)督。建設(shè)工程項(xiàng)目在開工前要做到“先審計(jì)，后開工”，同時(shí)在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中進(jìn)行全面跟蹤監(jiān)督，做到“先升級(jí)，后付款”。工程項(xiàng)目完工驗(yàn)收以后，對(duì)竣工決算資料進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告后，提出審計(jì)建議，做到“先升級(jí)，后結(jié)算”。基建科、設(shè)備科等資產(chǎn)管理部門積極配合審計(jì)科開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作，暗示向?qū)徲?jì)科提供與工程造價(jià)相關(guān)的完整、準(zhǔn)確的資料；及時(shí)通報(bào)工程建設(shè)工程中的有關(guān)情況；提前通知審計(jì)科參加與受托項(xiàng)目相關(guān)的圖紙會(huì)審、工程例會(huì)、隱蔽工程、關(guān)鍵部位及竣工驗(yàn)收等活動(dòng)；督促工程監(jiān)理和施工單位，落實(shí)審計(jì)意見。這樣就形成了內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)管理部門項(xiàng)目監(jiān)督的工作機(jī)制。

三、 建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作機(jī)制

決策階段要重點(diǎn)關(guān)注決策程序的合規(guī)性、資金來源的可靠性、科研報(bào)告的充分性、投資估計(jì)的科學(xué)合理性，防止條件不具備的項(xiàng)目倉促上馬。尤其是立項(xiàng)可行性研究論證報(bào)告，必須有勞動(dòng)安全衛(wèi)生方面的論證內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)要參與有關(guān)會(huì)議并發(fā)表意見，做好記錄，實(shí)施監(jiān)督。

勘探設(shè)計(jì)階段審計(jì)工作組要用專業(yè)的計(jì)價(jià)方法和政策規(guī)定提出建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)控制目標(biāo)，對(duì)招標(biāo)程序合法合規(guī)性進(jìn)行全過程監(jiān)督，防止圍標(biāo)、串標(biāo)等不正當(dāng)行為的發(fā)生。

施工階段主要是對(duì)施工合同的審計(jì)，包括建設(shè)項(xiàng)目的總承包合同和建設(shè)單位分包項(xiàng)目的總承包合同和建設(shè)單位分包項(xiàng)目的分包合同的審計(jì)，關(guān)注合同主體的合法性，合同內(nèi)容的公平性，合同違約責(zé)任等等；基建科及設(shè)備科等資產(chǎn)管理部門草擬施工合同后送交審計(jì)科；審計(jì)科在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提出審計(jì)意見；資產(chǎn)管理部門根據(jù)審計(jì)意見對(duì)施工合同進(jìn)行完善，在此擬定施工合同，報(bào)請(qǐng)?jiān)簞?wù)會(huì)批準(zhǔn)，合同簽訂后，不得擅自更改，合同副本送審計(jì)科備案。施工階段有三個(gè)環(huán)節(jié)需要特別注意：

一是是工程中發(fā)生隱蔽工程，施工單位應(yīng)提前通知基建科、設(shè)備科和審計(jì)科，審計(jì)科與資產(chǎn)管理部門指派專人到現(xiàn)場(chǎng)參與隱蔽工程施工全過程的見證，喝茶可能因其造價(jià)變化的各種因素，做好詳細(xì)文字、圖像等記錄；隱蔽工程完工奮筆錢，資產(chǎn)管理部門及審計(jì)人員到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)簽證，一并參加隱蔽工程的檢查驗(yàn)收，并共同簽署隱蔽工程驗(yàn)收單，作為工程結(jié)算的依據(jù)。

二是對(duì)于材料采購，如果需要比價(jià)采購的一般材料，在比價(jià)采購前，基建科向?qū)徲?jì)科提品名稱、型號(hào)、規(guī)格、性能指標(biāo)、暫估價(jià)等自立??；審計(jì)指派有關(guān)人員經(jīng)市場(chǎng)考察和詢價(jià)后，對(duì)上述資料進(jìn)行綜合評(píng)估，提出該材料的建議價(jià)格和相關(guān)意見，經(jīng)施工單位、基建科、審計(jì)科協(xié)商確定材料采購價(jià)格，簽訂書面證明，作為工程結(jié)算的依據(jù)；對(duì)于大宗材料，必須按規(guī)定的招標(biāo)采購程序辦理，審計(jì)科參與招標(biāo)洽談。

三是凡施工過程中遇到材料代用、施工條件發(fā)生變動(dòng)或?yàn)榧m正施工圖中的錯(cuò)誤等情況，需要增加工程預(yù)算的內(nèi)容，施工單位均應(yīng)以書面吸納更是提出，附變更原因說明和變更費(fèi)用預(yù)算書，并經(jīng)建設(shè)工程項(xiàng)目分管領(lǐng)導(dǎo)批轉(zhuǎn)；審計(jì)科對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)后的變更項(xiàng)目及變更費(fèi)用預(yù)算書盡享審計(jì)，提出審計(jì)意見級(jí)劍客審計(jì)科同時(shí)做好工程變更的香腸勘查，辦理簽證，作為工程結(jié)算的依據(jù)。

付款階段建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)主要程序是，施工單位按合同規(guī)定和工程實(shí)際進(jìn)度提交工程量統(tǒng)計(jì)資料和工程進(jìn)度款支付申請(qǐng)；審計(jì)科在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提出審計(jì)意見；基建科設(shè)備科等管理部門根據(jù)審計(jì)意見支付工程款項(xiàng)。未經(jīng)審計(jì)科簽署審計(jì)意見，不可支付工程款項(xiàng)。

篇8

建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)部門對(duì)基建項(xiàng)目從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工決算的投資管理活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計(jì)、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)工作。通過變靜態(tài)為動(dòng)態(tài)，變被動(dòng)為主動(dòng)的全過程跟蹤審計(jì)，從源頭上控制工程造價(jià)，并發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)工程建設(shè)過程中存在的問題，幫助建設(shè)部門糾正偏差，以實(shí)現(xiàn)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目全過程的審計(jì)監(jiān)督與控制。本文在對(duì)事后決算審計(jì)模式進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，就進(jìn)一步做好建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)提出對(duì)策與建議。

【關(guān)鍵詞】

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)；全過程跟蹤；對(duì)策與建議

1 原有事后審計(jì)模式面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)

我國對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)大都采取事后審計(jì)的做法，即工程項(xiàng)目完工后才進(jìn)行竣工決算審計(jì)。隨著建設(shè)規(guī)模的擴(kuò)大和法律法規(guī)的不斷完善，事后審計(jì)模式正面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在：

1.1審計(jì)決定或結(jié)果得不到法律支持

根據(jù)《合同法》、《招投標(biāo)法》、《民法通則》等法律規(guī)定，投標(biāo)單位中標(biāo)并簽訂合同后，其權(quán)利義務(wù)即受法律保護(hù)，可以依據(jù)合同約定的價(jià)格取得工程款。審計(jì)部門不可對(duì)合同的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)處理；也不能對(duì)雖在合同以外，但已經(jīng)由甲、乙雙方已簽字認(rèn)可的變更工程款進(jìn)行審計(jì)處理。因?yàn)榉ㄔ赫J(rèn)定不可對(duì)中標(biāo)后經(jīng)合同認(rèn)可的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)處理，也不能對(duì)甲乙雙方已簽字認(rèn)可的合同以外的變更工程款進(jìn)行審計(jì)處理。例如：某審計(jì)部門在對(duì)某建設(shè)單位綜合辦公樓工程進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)已結(jié)算支付工程款不實(shí)，審計(jì)核減120萬元，并做出審計(jì)決定將多付出工程款予以全額追回。建設(shè)單位要求施工單位退款時(shí)，遭到施工方拒絕，于是向法院提訟，請(qǐng)求法院依據(jù)審計(jì)決定判令施工方返還多付的工程款。結(jié)果法院認(rèn)定建設(shè)單位與施工單位是平等的合同關(guān)系，且施工單位不是審計(jì)行政法律關(guān)系的一方主體，所以審計(jì)決定對(duì)其不具備法律約束力，判決建設(shè)單位敗訴。

1.2潛伏著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

事后審計(jì)，往往是：（1）審計(jì)人員看不到建設(shè)項(xiàng)目施工以及有關(guān)物資設(shè)備進(jìn)出、安裝等具體過程。（2）只能將有關(guān)簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單等本應(yīng)加以審計(jì)的資料作為審計(jì)依據(jù)。（3）使資料背后的許多違規(guī)違紀(jì)問題經(jīng)審計(jì)后披上了合法的外衣，以致形成真賬難查，從而放縱了違規(guī)違紀(jì)行為，并由此產(chǎn)生了相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 難以發(fā)揮審計(jì)的作用

當(dāng)前建設(shè)單位管理不到位、監(jiān)理不到位、施工不到位甚至設(shè)計(jì)不到位等問題還相當(dāng)嚴(yán)重。在工程建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)幾乎都存在資產(chǎn)流失的漏洞，但由于事后審計(jì)讓審計(jì)人員脫離實(shí)際，遠(yuǎn)離具體的建設(shè)過程，審計(jì)部門在事后審計(jì)時(shí)，因時(shí)過境遷，不僅難以發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位管理、監(jiān)理、施工甚至設(shè)計(jì)不到位等問題，尤其是建設(shè)周期比較長的項(xiàng)目，即使發(fā)現(xiàn)了一些問題也很難加以補(bǔ)救，對(duì)合同確定的不合理價(jià)款無法追繳。

2 全過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

跟蹤審計(jì)應(yīng)用于建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)無疑能夠較好地適應(yīng)審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)要求，因而是非常恰當(dāng)?shù)?。審?jì)實(shí)踐也已經(jīng)證明了正是采用了這種方式，才促進(jìn)了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的深化與發(fā)展，開辟了效益審計(jì)的嶄新天地。全過程跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)的事后結(jié)算審計(jì)相比主要有以下特點(diǎn)：

2.1 審計(jì)時(shí)間和次數(shù)不同

全過程跟蹤審計(jì)將整個(gè)建設(shè)過程合理的劃分為若干個(gè)期間或階段，及時(shí)對(duì)每個(gè)階段實(shí)現(xiàn)審計(jì)；審計(jì)次數(shù)比竣工結(jié)算大大增加；審計(jì)介入時(shí)間由竣工以后提前到工程建設(shè)的過程之中。

2.2 降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員可以經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場(chǎng)，能夠觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過程，及時(shí)對(duì)設(shè)計(jì)變更事項(xiàng)的合理、合法性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單及相關(guān)事項(xiàng)包括隱蔽工程等進(jìn)行審計(jì)，從而大大減少審計(jì)人員因不了解實(shí)際情況所帶來的審查風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 提升了審計(jì)地位和人員素質(zhì)

跟蹤審計(jì)從被動(dòng)到主動(dòng)，從滯后到超前，還解決了審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目關(guān)鍵環(huán)節(jié)的缺位問題，使審計(jì)成為工程建設(shè)全過程中不可缺少的重要參與者，使建設(shè)項(xiàng)目得以實(shí)現(xiàn)規(guī)范、高效、優(yōu)質(zhì)、低價(jià)、廉政等目標(biāo)，取得了更加豐富多彩的審計(jì)成果。同時(shí)，不僅使工程審計(jì)人員原有知識(shí)學(xué)有所用，還學(xué)習(xí)掌握了更多更新的知識(shí)，包括工程建設(shè)、績效審計(jì)、比價(jià)采購審計(jì)等，因而能全面提高工程審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3 搞好建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的措施和建議

3.1合理確定項(xiàng)目，量力而行實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)

審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)年度重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目投資計(jì)劃，選擇具有全局性、影響廣泛、群眾關(guān)注、投資規(guī)模大的建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，要考慮重要性和效益性原則，重點(diǎn)放在涉及企業(yè)發(fā)展、影響大的重點(diǎn)項(xiàng)目上。對(duì)資金量小、周期長、次要環(huán)節(jié)、審計(jì)力量和能力不及、以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大的建設(shè)項(xiàng)目不應(yīng)采取跟蹤審計(jì)。

3.2制定跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，明確主要內(nèi)容

一個(gè)好的審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)質(zhì)量控制的靈魂，它指導(dǎo)著審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量起著全面控制作用，因此我們一定要重視審計(jì)實(shí)施方案的編制。跟蹤審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)對(duì)重要事項(xiàng)以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷進(jìn)行記錄，編制審計(jì)工作方案或?qū)徲?jì)底稿，并對(duì)審計(jì)工作底稿的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

3.3促進(jìn)相關(guān)規(guī)章制度的建立和完善

在跟蹤審計(jì)過程中，應(yīng)注重審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，堅(jiān)持邊審計(jì)、邊整改、邊規(guī)范、邊提高，及時(shí)總結(jié)工作中的不足，及時(shí)調(diào)整跟蹤方案，逐步完善內(nèi)控制度，要圍繞法規(guī)和審計(jì)工作職責(zé)，研究和制訂開展跟蹤審計(jì)的操作規(guī)范，規(guī)范和指導(dǎo)跟蹤審計(jì)工作，要通過制度規(guī)范跟蹤審計(jì)行為，保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。

3.4提出審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告

跟蹤審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)組應(yīng)按照“跟蹤審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的原則，定期或不定期地提出審計(jì)意見或建議，并出具書面的分期報(bào)告和終結(jié)報(bào)告。根據(jù)造價(jià)審計(jì)與其他情況審計(jì)兩種不同情況作不同的處理。在最后一次審計(jì)結(jié)束后應(yīng)出具《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果匯總表》，告知總共核減（增）金額及審定金額，交被審計(jì)單位據(jù)以調(diào)整工程結(jié)算，并作為與建設(shè)單位結(jié)算資金往來的依據(jù)。項(xiàng)目終結(jié)后的審計(jì)報(bào)告，可隨最后一期《工程項(xiàng)目造價(jià)審定書》一并交施工單位征求意見及蓋章。

3.5加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，整合審計(jì)資源

由于跟蹤審計(jì)涉及到工程建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，極具政策性、專業(yè)性和復(fù)雜性，因此一定要采取有效的措施，確保審計(jì)人員的數(shù)量與質(zhì)量。一是審計(jì)部門要加大審計(jì)資源的投入力度，加大工程技術(shù)人員的數(shù)量與比重，達(dá)到充實(shí)審計(jì)技術(shù)力量，提升審計(jì)機(jī)關(guān)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)能力的目的。二是審計(jì)人員要堅(jiān)持專業(yè)理論及技能的學(xué)習(xí)和充實(shí)，不斷提高自身的業(yè)務(wù)知識(shí)水平和專業(yè)技能，要努力拓展自己的知識(shí)面，提升實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力成為復(fù)合型、實(shí)用型人材。

總之，建設(shè)工程跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種創(chuàng)新，開創(chuàng)了審計(jì)工作的新局面，不僅使事后審計(jì)面臨的一些問題得到了解決，而且大大拓展了審計(jì)的功能，在實(shí)踐中已彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景。因此，我們要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，對(duì)跟蹤審計(jì)加強(qiáng)實(shí)踐和研究，使它不斷完善和提高，從而更好地為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，為企業(yè)的改革發(fā)展服務(wù)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]為什么審計(jì)決定得不到司法支持新華網(wǎng)2011-09-01.

篇9

關(guān)鍵詞：分析；政府投資項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)；問題；對(duì)策

隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府投資規(guī)模不斷加大，基本建設(shè)資金投入量和速度逐年遞增。基本建設(shè)在拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為公眾提供更多、更好的基礎(chǔ)設(shè)施和公共福利設(shè)施，豐富和提高人民群眾的物質(zhì)文化生活等方面正在發(fā)揮日益重要的作用。通過對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正影響工程建設(shè)的問題和隱患，對(duì)于提高政府投資項(xiàng)目的投資效益，從源頭上預(yù)防和制止腐敗行為的發(fā)生，有著十分重要的作用。但是在實(shí)際的應(yīng)用過程中卻存在著很多的不足和問題，例如跟蹤審計(jì)內(nèi)容不明確、審計(jì)任務(wù)重審計(jì)力量不足的矛盾等，因此需要注意對(duì)政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作的開展。

一、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概述

跟蹤審計(jì)是近年來我國投資審計(jì)正在探索的一項(xiàng)新工作，與以往的政府投資項(xiàng)目竣工決算相比，它更強(qiáng)調(diào)的是對(duì)過程的控制和問題的預(yù)防，跟蹤審計(jì)是竣工決算審計(jì)關(guān)口的前移。通過對(duì)政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目工程的質(zhì)量、施工進(jìn)度以及資金支出的實(shí)際情況進(jìn)行審核，以保證財(cái)政支出的合法性與真實(shí)性，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)提出意見，幫助相關(guān)單位進(jìn)行改正，保證政府投資項(xiàng)目的有序、規(guī)范、正常的進(jìn)行。政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)貫穿在整個(gè)項(xiàng)目工程的始終，是政府投資項(xiàng)目審計(jì)體系中不可或缺的部分。

二、政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在的問題

1、跟蹤審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)不完善，審計(jì)內(nèi)容不明確

就目前我國現(xiàn)有的法律法規(guī)而言，只有《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)政府的投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)有所涉及外，其它都沒有，該法律法規(guī)并沒有對(duì)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)開展的原則和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定，這就在一定程度上增加了政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作開展的難度，導(dǎo)致各地審計(jì)機(jī)關(guān)跟蹤審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容和做法也有著較大的差別，一般都是根據(jù)自身的特點(diǎn)和能力，盡可能地把跟蹤審計(jì)做深做好。

2.審計(jì)任務(wù)重，審計(jì)力量薄弱，尤其是工程造價(jià)專業(yè)技術(shù)人才更是匱乏

隨著政府對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施、公共設(shè)施等政府投資項(xiàng)目的投入不斷加大，政府投資項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)工作量越來越大，對(duì)跟蹤審計(jì)的要求就越來越高，跟蹤審計(jì)人員必須具備建設(shè)項(xiàng)目管理、資金管理、工程造價(jià)控制、法律、宏觀經(jīng)濟(jì)等方面的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，懂得從審計(jì)的角度敏銳捕捉問題，掌握從宏觀上認(rèn)識(shí)問題和分析問題的意識(shí)和能力。但目前，審計(jì)機(jī)關(guān)一是從事投資審計(jì)人員有限，而審計(jì)工作量大，除了跟蹤審計(jì)，還要承擔(dān)概算審計(jì)、招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)、竣工決算審計(jì)以及其他審計(jì)任務(wù)，真正能夠投入到跟蹤審計(jì)的力量更是有限。二是審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)較為單一，有的只懂財(cái)，有的只懂工程，對(duì)于工程建設(shè)中出現(xiàn)的種種情況，有時(shí)候?qū)徲?jì)人員很難及時(shí)提出正確的審計(jì)意見和建議。

3.中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量參差不齊，缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管

由于當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)普遍存在審計(jì)任務(wù)重、審計(jì)力量不足的矛盾，通常采用委托中介機(jī)構(gòu)作為協(xié)審單位，而委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在以下問題：一是中介機(jī)構(gòu)的人員從事的是社會(huì)審計(jì)工作，由于社會(huì)審計(jì)與國家審計(jì)在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、規(guī)范準(zhǔn)則、機(jī)構(gòu)設(shè)置等方面存在著差異，造成了中介機(jī)構(gòu)參審人員的審計(jì)理念與審計(jì)機(jī)關(guān)的要求存在一定的差距；二是由于現(xiàn)行的審計(jì)費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)一般與送審規(guī)模和審計(jì)核減額有關(guān)，對(duì)項(xiàng)目參與人員指出的管理方面和績效方面存在的問題難以量化并支付相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)，中介機(jī)構(gòu)對(duì)一些深層次、綜合性的問題以及投資效益等內(nèi)容缺乏深入的審查和揭示，而這些正是國家審計(jì)機(jī)關(guān)所關(guān)注的，從而影響了組織審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和審計(jì)成效。三是由于中介機(jī)構(gòu)是市場(chǎng)化經(jīng)營，盡管有職業(yè)道德的約束，有從業(yè)規(guī)則的規(guī)范，但在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)下，特別在政府投資項(xiàng)目資金監(jiān)管不嚴(yán)的情況下，極易和建設(shè)方、施工方達(dá)成妥協(xié)，將政府投資項(xiàng)目建設(shè)過程中實(shí)際存在的問題主觀的予以疏忽；四是由于中介機(jī)構(gòu)在接受審計(jì)機(jī)關(guān)委托的同時(shí)往往也受建設(shè)（代建）單位的委托，這種受托責(zé)任關(guān)系影響了中介機(jī)構(gòu)和協(xié)審人員的審計(jì)獨(dú)立性。

三、解決政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中存在問題的對(duì)策

1.制訂跟蹤審計(jì)的操作規(guī)程，明確跟蹤審計(jì)的操作內(nèi)容

由于當(dāng)前我國跟蹤審計(jì)的有關(guān)法律法規(guī)不完善，可通過制訂和完善跟蹤審計(jì)操作規(guī)程來加強(qiáng)對(duì)跟蹤審計(jì)工作的指導(dǎo)作用，跟蹤審計(jì)的操作規(guī)程可以借鑒其他地方的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合當(dāng)?shù)氐臈l件和特點(diǎn)制定，重在可行性與可操作性，并且隨著實(shí)踐的積累逐步地完善和修改。操作規(guī)程首先必須明確跟蹤審計(jì)范圍、依據(jù)、審計(jì)形式、審計(jì)內(nèi)容及操作流程等等。在具體項(xiàng)目實(shí)施前，應(yīng)編制跟蹤審計(jì)實(shí)施方案，作為實(shí)施跟蹤審計(jì)的作業(yè)依據(jù)，審計(jì)組應(yīng)嚴(yán)格按照確定的審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行，在執(zhí)行過程中，如發(fā)現(xiàn)部分內(nèi)容與實(shí)際情況不符時(shí)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。此外，有關(guān)跟蹤審計(jì)從審計(jì)通知、審計(jì)意見單、階段性報(bào)告到竣工決算報(bào)告的一系列程序和文書規(guī)范必須抓緊制定，并在實(shí)際上加以完善和修改。

2.加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)跟蹤審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的依法審計(jì)能力、科學(xué)判斷能力、監(jiān)督保障能力、宏觀服務(wù)能力和促進(jìn)發(fā)展能力，推進(jìn)跟蹤審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展，是審計(jì)機(jī)關(guān)重要而緊迫的任務(wù)。首先，為了緩解投資審計(jì)人員少、任務(wù)重的矛盾，必須借助社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)二種資源，適度借助社會(huì)審計(jì)力量，開展工程造價(jià)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)著重于促進(jìn)審計(jì)整改的落實(shí)和內(nèi)控制度的完善。其次，為了全面細(xì)致的開展政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，審計(jì)部門有必要引進(jìn)一批造價(jià)專業(yè)人員，從技術(shù)層面為政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作的開展提供堅(jiān)強(qiáng)保障；第三，要抓好跟蹤審計(jì)人員的思想作風(fēng)和能力素質(zhì)建設(shè)，打造一支一流的審計(jì)隊(duì)伍：一是要嚴(yán)守依法審計(jì)，廉潔從審的思想防線。審計(jì)人員要認(rèn)真對(duì)照中央“八項(xiàng)規(guī)定”、審計(jì)工作“八不準(zhǔn)”紀(jì)律和各項(xiàng)廉政紀(jì)律，分清公私和是非界限，要在各種誘惑和考驗(yàn)面前把握好自己，在頭腦中建立起一道堅(jiān)固的思想防線。二是要培育敢于負(fù)責(zé)，勇于擔(dān)當(dāng)?shù)膬?yōu)良作風(fēng)。三是要具備勤學(xué)善謀，注重實(shí)踐的能力，提高審計(jì)人員的學(xué)習(xí)能力，是確保我們提升履職能力的關(guān)鍵性問題，同時(shí)，勤學(xué)還要善謀，在跟蹤審計(jì)實(shí)踐過程中邊學(xué)習(xí)邊聯(lián)系工作進(jìn)行深入思考、學(xué)用同步。

3.加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)從事跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查，確保中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)質(zhì)量

一是對(duì)中介機(jī)構(gòu)參與跟蹤審計(jì)的人員，要加強(qiáng)溝通和指導(dǎo)。必要時(shí)要進(jìn)行上崗前的培訓(xùn)，通過考核，對(duì)未達(dá)到要求的人員，規(guī)定其不允許參與跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)考核通過的人員，審計(jì)機(jī)關(guān)也要定期召集中介機(jī)構(gòu)參審人員開會(huì)，交流審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)思路、取證方法以及操作規(guī)范，及時(shí)總結(jié)組織審計(jì)所取得的成績、指出存在的問題、討論解決措施和辦法，通過互動(dòng)交流，重點(diǎn)剖析等方式，切實(shí)提高中介機(jī)構(gòu)參與跟蹤審計(jì)的水平和能力，增強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和查處大要案意識(shí)。同時(shí)，為了更好地開展跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，要求中介機(jī)構(gòu)相對(duì)穩(wěn)定參與跟蹤審計(jì)的人員，避免由于人員流動(dòng)性大，影響審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)時(shí)效；二是強(qiáng)化對(duì)中介協(xié)審項(xiàng)目的的質(zhì)量考核，制訂考核制度，并將考核結(jié)果與審計(jì)收費(fèi)掛鉤，把年度考核的結(jié)果作為下一輪中介協(xié)審招標(biāo)入圍的重要依據(jù)。對(duì)考核中不理想的，應(yīng)取消其繼續(xù)從事跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的資格，促使中介組織提高審計(jì)的能力和水平，最大程度地發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的作用；三是強(qiáng)化廉政建設(shè)，樹立良好形象。廉政建設(shè)是審計(jì)工作的重要生命線，針對(duì)跟蹤審計(jì)專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)的特點(diǎn)，嚴(yán)格遵守廉政紀(jì)律是跟蹤審計(jì)工作第一位的任務(wù)。為此，要采取多種方式，通過定期或不定期地開展對(duì)中介機(jī)構(gòu)及參審人員的廉政教育、法律法規(guī)教育和職業(yè)道德教育，使之自覺樹立起正確的人生觀、權(quán)力觀和金錢觀，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任心，要求參審人員必須嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)“八不準(zhǔn)”的規(guī)定，全面履行自身廉政承諾。審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)及參審人員執(zhí)行廉政紀(jì)律的檢查，一旦發(fā)現(xiàn)有可能影響公正執(zhí)法、隱瞞被審計(jì)單位違反國家法紀(jì)問題或泄露被審計(jì)單位商業(yè)秘密的，造成審計(jì)結(jié)果重大錯(cuò)誤的，要按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理，決不姑息。只有這樣，才能真正樹立審計(jì)人員的良好形象；

結(jié)語

綜上所述，對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)是十分有必要的，不僅能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目中存在的問題和不足，予以糾正，而且還能夠減少資金成本的支出，減少不必要的浪費(fèi)。但是就目前我國的政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)而言，還存在著很多的不足和問題，需要不斷的進(jìn)行優(yōu)化，發(fā)揮跟蹤審計(jì)應(yīng)有的作用，從而有效提高政府投資項(xiàng)目的效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]王維佳.政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)研究[D].浙江大學(xué)，2012.

[2]楊娟.縣級(jí)政府投資項(xiàng)目績效審計(jì)存在的問題與對(duì)策研究[D].湘潭大學(xué)，2011.

篇10

關(guān)鍵詞：交通工程 跟蹤審計(jì) 問題和對(duì)策

跟蹤審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依據(jù)國家法律法規(guī)和內(nèi)部控制制度，按照一定的程序和方法，對(duì)交通運(yùn)輸建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)建設(shè)到竣工驗(yàn)收的管理全過程進(jìn)行監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)和服務(wù)。交通運(yùn)輸建設(shè)項(xiàng)目關(guān)系國計(jì)民生，其特征是投資規(guī)模大、建設(shè)周期長、關(guān)鍵環(huán)節(jié)多等，開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)可以抑制低價(jià)搶標(biāo)、有效防止國有資產(chǎn)流失，促進(jìn)業(yè)主、監(jiān)理、施工單位在施工過程中不斷改技術(shù)、改善管理、挖掘潛力、堵塞漏洞，切實(shí)提高工程科學(xué)化管理水平。隨著交通運(yùn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資的不斷增加，委托跟蹤審計(jì)工作得到廣泛深入的開展，對(duì)工程建設(shè)的規(guī)范化、科學(xué)化管理和投資控制等方面啟到了積極的推動(dòng)作用，同時(shí)跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量也呈現(xiàn)出一些亟待解決的問題，需要進(jìn)一步加強(qiáng)研究、分析與解決，便于促進(jìn)建設(shè)單位統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、強(qiáng)化交通建設(shè)項(xiàng)目管理，充分發(fā)揮交通工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的預(yù)防作用。

一、交通工程委托跟蹤審計(jì)質(zhì)量面臨的問題

（一）交通工程跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)不夠健全

跟蹤審計(jì)人員在交通工程跟蹤審計(jì)中的任務(wù)重和責(zé)任大，高風(fēng)險(xiǎn)、大責(zé)任的任務(wù)需要有相法律條文來規(guī)范具體的工作范圍和責(zé)任，讓審計(jì)人員依法辦事、依法追究責(zé)任，同時(shí)給審計(jì)人員的工作質(zhì)量作出明確的判斷。審計(jì)人員的具體工作內(nèi)容和方法在我國還沒有規(guī)范的指南和說明，沒有完善的審計(jì)工作理論和實(shí)踐知識(shí)，造成審計(jì)人員自己很難找到在實(shí)際操作中的具體辦法，只能通過自己的理論知識(shí)進(jìn)行摸索和試探，一定程度影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

（二）跟蹤審計(jì)工作開展不合理、不科學(xué)

受托審計(jì)單位為追求經(jīng)濟(jì)利益最大化，有的采用簡化審計(jì)程序、減少審計(jì)方法、縮小審計(jì)范圍等方法盡快完成審計(jì)工作，提交格式審計(jì)報(bào)告，忽視審計(jì)工作的質(zhì)量；有的審計(jì)中介不能嚴(yán)格履行審計(jì)業(yè)務(wù)書的規(guī)定，輕事前、事中審計(jì)，重事后審計(jì)，有利于提高審計(jì)核減額，達(dá)到多收審計(jì)服務(wù)費(fèi)的目的，而弱化跟蹤審計(jì)的監(jiān)督職能。交通工程投資大、周期長、由于招投標(biāo)或項(xiàng)目審批等因素的影響，工程子項(xiàng)目之間的不具有連續(xù)性，時(shí)間間隔長，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)與工程建設(shè)不相適應(yīng)，審計(jì)工作質(zhì)量與效果不盡理想。

（三）跟蹤審計(jì)人員綜合素養(yǎng)有待加強(qiáng)

由于跟蹤審計(jì)工作的工作量大、內(nèi)容多，要求審計(jì)人員不僅具備較高的專業(yè)技能，同時(shí)還要有一定的職業(yè)道德素養(yǎng)，比如協(xié)調(diào)組織能力、溝通能力、靈活處理能力、工作責(zé)任心等。然而，受托審計(jì)單位追求的是利澗與經(jīng)濟(jì)效益最大化，往往導(dǎo)致跟蹤審計(jì)人員配備不合理、審計(jì)工作開展不及時(shí)、審計(jì)工作質(zhì)量不高，無法達(dá)到預(yù)期的審計(jì)效果。

（四）對(duì)交通跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠重視

由于跟蹤審計(jì)是個(gè)新興的工作，大部分工程參建人員對(duì)跟蹤審計(jì)工作沒有一個(gè)明確的概念和范圍，不知道究竟跟蹤審計(jì)工作能夠干什么，什么范圍的任務(wù)屬于跟蹤審計(jì)的工作，忽視了跟蹤審計(jì)工程的重要性和必要性。業(yè)主大部分都認(rèn)為跟蹤審計(jì)內(nèi)容簡單，可有可無，這對(duì)交通審計(jì)工程的發(fā)展起到了阻礙的作用。

二、 提高交通工程委托跟蹤審計(jì)工作質(zhì)量的措施

（一）為保證跟蹤審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)做好以下工作

根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模應(yīng)配備與之相適應(yīng)的審計(jì)力量，審計(jì)組人員要熟練掌握財(cái)經(jīng)知識(shí)和投資管理政策、工程造價(jià)知識(shí)與工程管理政策等，保證隨時(shí)提供政策咨詢與服務(wù)；凡是跟蹤審計(jì)的內(nèi)容都要取證，取證的資料要真實(shí)客觀，要審慎識(shí)別審計(jì)資料的真假與完整，佐證資料要足以證實(shí)所述事項(xiàng)；審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)分工應(yīng)及時(shí)編寫審計(jì)工作日志，全面記載審計(jì)時(shí)間、工作紀(jì)實(shí)，日志要注重反映量化成果。審計(jì)組長或主審應(yīng)隨時(shí)檢查審計(jì)組成員的審計(jì)工作日志，確保全面、規(guī)范地記載審計(jì)事項(xiàng)；審計(jì)工作底稿內(nèi)容要事實(shí)清楚、依據(jù)充分、定性準(zhǔn)確。審計(jì)組長或主審應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行復(fù)核，并簽署復(fù)核意見；對(duì)重大工作底稿應(yīng)由審計(jì)組或聘請(qǐng)其他專家共同研究確定；審計(jì)報(bào)告格式清晰，反映事實(shí)清楚明了，問題定性準(zhǔn)確無誤，處理意見合規(guī)合法，改進(jìn)建議準(zhǔn)確可行。

（二）審計(jì)過程監(jiān)督與控制

為了確保審計(jì)方案的實(shí)施和審計(jì)質(zhì)量，委托人應(yīng)隨時(shí)監(jiān)督受托人的審計(jì)進(jìn)度情況、審計(jì)力量的配備 、審計(jì)取證、審計(jì)深度和范圍等，指導(dǎo)其按照既定的審計(jì)方案和服務(wù)承諾進(jìn)行工作。對(duì)于未執(zhí)行雙方的約定或不完整執(zhí)行雙方約定的，可以采取相關(guān)措施進(jìn)行控制。

（三）審計(jì)結(jié)果的監(jiān)督與控制

對(duì)受托人出具的每一期審計(jì)報(bào)告初稿，委托人在充分核實(shí)審定的基礎(chǔ)上，及時(shí)組織建設(shè)單位和受托人交換初步審計(jì)結(jié)果，聽取建設(shè)單位意見，完善審計(jì)報(bào)告；必要時(shí)組織受托人、建設(shè)單位、施工、監(jiān)理、征地拆遷單位等召開座談會(huì)、研討會(huì)，研究專項(xiàng)審計(jì)問題，確保審計(jì)定性準(zhǔn)確、建議可行、報(bào)告完整。

（四）中介機(jī)構(gòu)的信用控制

應(yīng)建立健全社會(huì)中介機(jī)構(gòu)信用檔案，加強(qiáng)監(jiān)督與考核。受托審計(jì)單位追求的目標(biāo)是利潤與經(jīng)濟(jì)利益最大化，加強(qiáng)對(duì)受托審計(jì)單位工作業(yè)績考核、綜合評(píng)價(jià)信用等級(jí)，有利于提高跟蹤審計(jì)工作的效率和效果，充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的免疫功能。

實(shí)踐證明，跟蹤審計(jì)在交通工程建設(shè)領(lǐng)域得到了越來越廣泛的認(rèn)可和應(yīng)用，在規(guī)范工程資金管理、控制造價(jià)、提高工程建設(shè)水平和廉政建設(shè)等方面，起到了積極的作用，取得了明顯的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。加強(qiáng)對(duì)交通工程跟蹤審計(jì)工作的管理和研究，必將推動(dòng)跟蹤審計(jì)工作在工程建設(shè)和管理工作中發(fā)揮更大的作用。