導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇跟蹤審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

實(shí)施地方政府債務(wù)資金跟蹤審計(jì)是一個(gè)新的嘗試，它有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)地方政府債務(wù)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和有效管理，對(duì)其開展理論研究和實(shí)踐探索極為必要。本文結(jié)合地方政府債務(wù)資金的運(yùn)行流程，從債務(wù)資金的舉借、配置、使用以及償還等環(huán)節(jié)，分析了實(shí)施地方政府債務(wù)資金跟蹤審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，并就各環(huán)節(jié)實(shí)施跟蹤審計(jì)進(jìn)行了較深入的研究，以期推動(dòng)地方政府債務(wù)資金跟蹤審計(jì)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]

地方政府債務(wù)；跟蹤審計(jì)；債務(wù)管理

一、引言

審計(jì)署2013年底公布的數(shù)據(jù)顯示，截至2013年6月末，地方政府背負(fù)的債務(wù)已達(dá)17.89萬(wàn)億元，成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中一個(gè)突出的問(wèn)題。為全面加強(qiáng)地方債管理，有效防控地方政府債務(wù)（下文簡(jiǎn)稱“地方債）風(fēng)險(xiǎn)隱患，政府部門出臺(tái)了一系列政策措施。2014年10月，國(guó)務(wù)院《關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理的意見》和財(cái)政部《地方政府存量債務(wù)納入預(yù)算管理清理甄別辦法》，部署各地清理存量債務(wù)、甄別政府債務(wù)，并要求地方各級(jí)政府及時(shí)將政府存量債務(wù)分類納入預(yù)算管理。2015年5月，國(guó)務(wù)院《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》對(duì)地方債改革工作提出了明確要求：“制定加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理意見的配套辦法，加快建立規(guī)范的地方政府舉債融資機(jī)制，對(duì)地方債實(shí)行限額管理，建立地方債風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制?！睂W(xué)術(shù)界也提出了一些緩解地方債風(fēng)險(xiǎn)的建議。然而，地方債的增速依然沒有得到有效控制。據(jù)新華社2015年8月29日?qǐng)?bào)道，截至2014年底，地方債總規(guī)模為24萬(wàn)億元，其中政府負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)為15.4萬(wàn)億元，相比2013年6月末的累計(jì)債務(wù)規(guī)模增長(zhǎng)了41.3%。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，[1]有的學(xué)者嘗試從審計(jì)角度就如何提高地方債管理水平進(jìn)行研究，[2][3]這些研究大多是從事后審計(jì)的角度探討發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。由于事后審計(jì)往往存在“即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但已木已成舟”的問(wèn)題，難以充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。而在實(shí)踐中日益受到重視的跟蹤審計(jì)，通過(guò)事中與事后的有機(jī)結(jié)合，能及時(shí)反饋審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，有利于防患于未然，審計(jì)效果顯著。那么，跟蹤審計(jì)能否參與地方債管理？基于此，我們嘗試將跟蹤審計(jì)引入到地方債管理工作中，深入研究地方債資金跟蹤審計(jì)問(wèn)題。將地方債管理與跟蹤審計(jì)相結(jié)合進(jìn)行探討，不僅豐富了地方債管理和跟蹤審計(jì)兩方面的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)，而且有助于建立有中國(guó)特色的地方政府債務(wù)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，為地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和監(jiān)管提供具有可操作性的思路和方法，進(jìn)而有利于有效防范地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)是治理地方政府債務(wù)的一個(gè)重要手段，本文的研究既拓展了地方政府債務(wù)審計(jì)理論研究，又為國(guó)家審計(jì)進(jìn)一步加強(qiáng)政府債務(wù)審計(jì)監(jiān)督和治理提供了借鑒，在一定程度上更加有利于促進(jìn)國(guó)家審計(jì)在國(guó)家治理中作用的發(fā)揮。

二、跟蹤審計(jì)的含義、特點(diǎn)、作用及實(shí)踐探索

（一）跟蹤審計(jì)的含義及特點(diǎn)跟蹤審計(jì)通常是指審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生后，審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)財(cái)政資金或政府投資項(xiàng)目進(jìn)行的全過(guò)程、分階段、有重點(diǎn)的持續(xù)性審計(jì)，其對(duì)象是政府投資資金使用者從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。[4]跟蹤審計(jì)是跟隨被審計(jì)事項(xiàng)的發(fā)展過(guò)程持續(xù)進(jìn)行的一種審計(jì)方式，具有過(guò)程性突出、時(shí)效性強(qiáng)、效益性明顯等特點(diǎn)。白日玲（2009）根據(jù)跟蹤審計(jì)的介入時(shí)間點(diǎn)，將跟蹤審計(jì)分為全程介入式、適時(shí)介入式和重點(diǎn)介入式等三種模式。[5]譚勁松等（2013）在分析跟蹤審計(jì)含義的基礎(chǔ)上，借鑒人體免疫系統(tǒng)的思想，提出跟蹤審計(jì)具有三道“免疫防線”特征。[6]

（二）跟蹤審計(jì)的作用及適用范圍跟蹤審計(jì)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、反饋各個(gè)階段存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地發(fā)表審計(jì)意見和建議，是一種動(dòng)態(tài)監(jiān)督活動(dòng)。[7]跟蹤審計(jì)是跟隨被審計(jì)事項(xiàng)同步進(jìn)行的一種審計(jì)方式，其優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)為及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、揭示風(fēng)險(xiǎn)，把可能出現(xiàn)的問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)。審計(jì)機(jī)關(guān)能利用自身專業(yè)技術(shù)，對(duì)被審計(jì)單位管理上可能存在的漏洞早發(fā)現(xiàn)、早預(yù)防，從根本上解決過(guò)去事后監(jiān)督時(shí)滯性問(wèn)題。這不僅有利于全面促進(jìn)和提高被審計(jì)單位管理水平，而且有利于提升財(cái)政資金的使用效率或促進(jìn)政府投資項(xiàng)目的順利開展。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，跟蹤審計(jì)的作用也在不斷發(fā)生變化。推動(dòng)政策措施落實(shí)是跟蹤審計(jì)的又一實(shí)踐創(chuàng)新。2014年8月，國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于穩(wěn)增長(zhǎng)促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策措施落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)工作方案》，要求全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)自2014年8月起，持續(xù)開展對(duì)地方各級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院相關(guān)部門貫徹落實(shí)政策措施情況的跟蹤審計(jì)?？傊檶徲?jì)在及時(shí)發(fā)現(xiàn)與披露問(wèn)題、揭示風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)政策措施落實(shí)等方面發(fā)揮了重要作用。宋常（2011）認(rèn)為，跟蹤審計(jì)的成本通常會(huì)高于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，成本的提高往往會(huì)抵消其帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，因此只有那些金額高、性質(zhì)特殊的項(xiàng)目才適合采用跟蹤審計(jì)。[8]審計(jì)署在《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中曾提出，對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生的特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行試行全過(guò)程跟蹤審計(jì)。我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)實(shí)施并完成了汶川災(zāi)后重建、玉樹和舟曲災(zāi)后重建、京滬高速鐵路建設(shè)、西氣東輸二線工程等跟蹤審計(jì)項(xiàng)目。學(xué)者們也對(duì)跟蹤審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行了歸納總結(jié)，王中信（2009）以汶川地震抗震救災(zāi)款物全過(guò)程跟蹤審計(jì)為例，對(duì)如何開展重大突發(fā)性公共事件跟蹤審計(jì)進(jìn)行了探討。[9]自2009年起，美國(guó)審計(jì)署對(duì)一系列重振制造業(yè)政策的執(zhí)行和實(shí)施情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，審計(jì)報(bào)告12篇。[10]美國(guó)審計(jì)署還針對(duì)頁(yè)巖油氣開發(fā)進(jìn)行跟蹤審計(jì)，監(jiān)督政策落實(shí)情況和項(xiàng)目進(jìn)展情況，先后出具了89篇報(bào)告。[11]

（三）跟蹤審計(jì)用于地方債管理的創(chuàng)新審計(jì)署《關(guān)于2015年地方審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)業(yè)務(wù)工作的指導(dǎo)意見》指出，“要持續(xù)跟蹤審計(jì)地方政府性債務(wù)，注意反映和揭示新情況新問(wèn)題，促進(jìn)國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府性債務(wù)管理意見的貫徹落實(shí)”。地方債管理的目標(biāo)是控制規(guī)模與防范風(fēng)險(xiǎn)，跟蹤審計(jì)的目的是將監(jiān)督關(guān)口前移以提高監(jiān)督效果，兩者的著力點(diǎn)或關(guān)注的對(duì)象實(shí)質(zhì)上都是財(cái)政資金或財(cái)政性資源。在實(shí)踐中，財(cái)政資金或財(cái)政性資源已經(jīng)將地方債與跟蹤審計(jì)連結(jié)起來(lái)，比如有關(guān)地方債政策落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)實(shí)質(zhì)上就是地方債資金跟蹤審計(jì)的體現(xiàn)。然而，現(xiàn)有的理論研究并未能較好地將跟蹤審計(jì)與地方債管理結(jié)合起來(lái)，對(duì)地方政府債務(wù)如何進(jìn)行跟蹤審計(jì)，學(xué)術(shù)界并未提供較好的答案。盡管對(duì)如何加強(qiáng)地方債管理已有了一些探討，但從審計(jì)視角的研究較少。王世成和李袁婕（2013）認(rèn)為應(yīng)制定《地方政府債務(wù)法》，在法律層面建立地方政府性債務(wù)全方位立體監(jiān)督體系，實(shí)現(xiàn)依法治債，從而使地方政府舉債能夠有法可依，有序運(yùn)行。[12]李燕和同生輝（2014）則提出只有事前控制和執(zhí)行控制相結(jié)合、主動(dòng)管理和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控相結(jié)合，才能將對(duì)地方政府債務(wù)的管理落到實(shí)處。[13]Liu（2014）認(rèn)為，導(dǎo)致中國(guó)地方債現(xiàn)狀的主要原因是預(yù)算軟約束和非市場(chǎng)化的要素分配，而緩解地方債風(fēng)險(xiǎn)的措施則包括強(qiáng)化預(yù)算約束和改革地方政府的投融資體制。[14]Br觟thaler等（2015）發(fā)現(xiàn)，對(duì)市政債券進(jìn)行限額管理能有效降低地方債規(guī)模及波動(dòng)性。[15]馬軼群（2015）通過(guò)模型推理發(fā)現(xiàn)，國(guó)家審計(jì)的揭示、抵御和預(yù)防功能可以對(duì)地方政府債務(wù)租值耗散進(jìn)行治理，提高信貸資金的配置效率，是目前治理地方政府債務(wù)的重要手段。[16]從上述文獻(xiàn)可知，學(xué)者們普遍認(rèn)可對(duì)地方債實(shí)行全方位、全過(guò)程、立體型的管理方式。我們認(rèn)為跟蹤審計(jì)體現(xiàn)的監(jiān)督關(guān)口前移、時(shí)效性強(qiáng)、全程監(jiān)督等特點(diǎn)，正好契合了這些需求。因此，地方政府債務(wù)跟蹤審計(jì)既是地方債管理方式的創(chuàng)新，又是跟蹤審計(jì)范圍的拓展。

三、實(shí)施地方債資金跟蹤審計(jì)的重要意義

（一）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債監(jiān)督管理體制的完善跟蹤審計(jì)從地方債資金舉借環(huán)節(jié)就參與到地方債資金使用的監(jiān)督之中，一方面能及時(shí)發(fā)現(xiàn)地方債資金舉借、配置、使用、償還等環(huán)節(jié)中的舞弊、違規(guī)、違紀(jì)行為，另一方面能就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)向有關(guān)各方揭示，督促相關(guān)部門改進(jìn)地方債管理工作，及時(shí)堵塞內(nèi)部控制和管理過(guò)程中的漏洞，有效地預(yù)防和減少相關(guān)違法違規(guī)，從而進(jìn)一步完善地方債資金監(jiān)督管理體制。而原有的事后審計(jì)只是事后反饋存在的問(wèn)題，發(fā)揮的監(jiān)督作用相對(duì)有限。

（二）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債管理水平的提升從審計(jì)署2013年審計(jì)結(jié)果看，近87%的地方債資金投向了市政建設(shè)、土地收儲(chǔ)、保障性住房、農(nóng)林水利、生態(tài)建設(shè)等工程，并且這些工程一般周期長(zhǎng)、業(yè)務(wù)復(fù)雜。對(duì)地方債資金運(yùn)行過(guò)程中的浪費(fèi)現(xiàn)象，事后審計(jì)只能是批評(píng)與處罰。跟蹤審計(jì)由于能更早地發(fā)現(xiàn)、反饋地方債資金運(yùn)行中的浪費(fèi)現(xiàn)象，促使被審計(jì)單位加強(qiáng)后續(xù)資金的管理，從而在一定程度上避免項(xiàng)目后續(xù)過(guò)程中資金運(yùn)行低效或無(wú)效行為，有利于節(jié)約地方債資金，提高其使用效率和管理水平。

（三）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債有關(guān)政策措施的落實(shí)如前所述，地方債資金主要投向關(guān)系國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)設(shè)施、重大工程項(xiàng)目及配套工程建設(shè)中，大多屬于貫徹國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要資金來(lái)源。執(zhí)行地方債跟蹤審計(jì)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正有令不行、有禁不止的現(xiàn)象，總結(jié)和反映好的做法和經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)政策落地生根及不斷完善。通過(guò)開展地方債資金跟蹤審計(jì)，可以連續(xù)監(jiān)控有關(guān)宏觀經(jīng)濟(jì)政策措施的實(shí)施過(guò)程，并如實(shí)反映與客觀評(píng)價(jià)有關(guān)政策執(zhí)行情況，推動(dòng)政策措施的貫徹落實(shí)。

（四）有利于進(jìn)一步促進(jìn)地方債審計(jì)的效率和效果的提高跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢(shì)之一是提高了審計(jì)信息的及時(shí)性。跟蹤審計(jì)將監(jiān)督關(guān)口前移，不僅有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正問(wèn)題，而且通過(guò)信息的及時(shí)反饋，有效地降低地方政府與資金使用單位之間的信息不對(duì)稱程度，抑制或降低道德風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而提高地方債資金的使用效果。它能在一定程度上促進(jìn)被審計(jì)單位提高資金管理水平，從而緩解被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作的抵觸情緒，營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍，從而提高審計(jì)效率。另外，地方債資金從舉借、配置、使用到最終償還需要在很多部門之間流轉(zhuǎn)，如果每一個(gè)環(huán)節(jié)都各自開展審計(jì)工作，必然造成銜接困難、重復(fù)勞動(dòng)、效率低下。而跟蹤審計(jì)則能自始至終圍繞地方債的某一筆資金，有效減少流程中的重復(fù)環(huán)節(jié)，優(yōu)化審計(jì)資源，提高審計(jì)效率?？傊?，傳統(tǒng)的地方債審計(jì)主要審計(jì)地方債的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及期限，很少涉及資金舉借、配置、使用及償還等方面的內(nèi)容。如果采用地方債跟蹤審計(jì)，則可以將審計(jì)監(jiān)督的關(guān)口前移，對(duì)地方債資金使用中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)與反饋，促進(jìn)糾正，進(jìn)而起到亡羊補(bǔ)牢甚或未雨綢繆的作用。因此，在地方債資金管理中實(shí)施跟蹤審計(jì)，對(duì)促進(jìn)地方債監(jiān)督管理體制的完善、地方債管理水平的提升、地方債政策措施的落實(shí)及地方債審計(jì)效率和效果的提高都具有重要意義。

四、實(shí)施地方債資金跟蹤審計(jì)的有利條件

（一）已有的跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可資借鑒1999年2月，國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施工程質(zhì)量管理的通知》首次提出“各級(jí)審計(jì)部門應(yīng)對(duì)國(guó)家撥款的基建項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)”。2001年8月，《審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》提出，“對(duì)關(guān)系國(guó)計(jì)民生或財(cái)政性資金投入較大的國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目，政府審計(jì)機(jī)關(guān)可以對(duì)其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施、竣工投產(chǎn)的全過(guò)程進(jìn)行跟蹤審計(jì)”?！秾徲?jì)署2008—2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》強(qiáng)調(diào)，“對(duì)特大型投資項(xiàng)目、特殊資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)、重大突發(fā)性公共事項(xiàng)、國(guó)家重大政策措施的執(zhí)行試行全過(guò)程跟蹤審計(jì)”。2014年8月，《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)穩(wěn)增長(zhǎng)促改革調(diào)結(jié)構(gòu)惠民生政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)工作方案的通知》要求，“審計(jì)機(jī)關(guān)持續(xù)開展對(duì)地方各級(jí)人民政府執(zhí)行政策落實(shí)措施情況的跟蹤審計(jì)”。2014年11月，《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》也提出，“要加大對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中風(fēng)險(xiǎn)隱患的審計(jì)力度，密切關(guān)注財(cái)政、金融等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)隱患，特別是地方政府債務(wù)、區(qū)域性金融穩(wěn)定等情況，持續(xù)組織對(duì)國(guó)家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)，推動(dòng)政策措施貫徹落實(shí)”。劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2014年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上表示，今后一段時(shí)期審計(jì)署會(huì)加大對(duì)中央重大政策措施落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)力度。在政府部門的強(qiáng)力推動(dòng)和基于加強(qiáng)財(cái)政資金監(jiān)督的客觀需要，跟蹤審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式應(yīng)運(yùn)而生并蓬勃發(fā)展，成為國(guó)家審計(jì)的重要監(jiān)督手段。在實(shí)踐中，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)成功實(shí)施了汶川大地震救災(zāi)款物和災(zāi)后重建項(xiàng)目、玉樹地震救災(zāi)物資項(xiàng)目、城鎮(zhèn)保障性安居工程、西氣東輸工程、京滬高速鐵路等重大項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)，積累了較豐富的跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為開展地方債跟蹤審計(jì)奠定了一定的基礎(chǔ)，并提供了可資借鑒的相關(guān)思路與經(jīng)驗(yàn)。

（二）國(guó)家審計(jì)的相關(guān)理論予以指導(dǎo)國(guó)家審計(jì)最基本的職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其初始目標(biāo)是檢查財(cái)政收支的真實(shí)性和合規(guī)性、評(píng)價(jià)政府部門利用公共資源的效率和效果、增強(qiáng)財(cái)政收支的透明度等。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)步和制度環(huán)境的變遷，國(guó)家審計(jì)的內(nèi)涵也在不斷發(fā)展變化。劉家義審計(jì)長(zhǎng)（2012）提出，“國(guó)家審計(jì)的實(shí)質(zhì)是國(guó)家依法使用權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的行為，本質(zhì)是國(guó)家治理系統(tǒng)中一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的‘免疫系統(tǒng)’，是國(guó)家治理的重要組成部分”。[17]國(guó)家審計(jì)作為國(guó)家治理的重要組成部分，不應(yīng)再局限于對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)后果的評(píng)價(jià)，而應(yīng)更加強(qiáng)調(diào)事中控制和積極預(yù)防，進(jìn)一步發(fā)揮“預(yù)防、揭示、修補(bǔ)”功能，即預(yù)防潛在威脅、及早發(fā)出預(yù)警信息，揭示違法違紀(jì)違規(guī)行為，修補(bǔ)制度缺陷和管理漏洞，真正擔(dān)當(dāng)起作為國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行“免疫系統(tǒng)”的角色。與事后審計(jì)方式相比，跟蹤審計(jì)突出過(guò)程監(jiān)督，有效克服了事后審計(jì)即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，但糾偏成本很高或木已成舟而于事無(wú)補(bǔ)的局限，具有時(shí)效性較強(qiáng)、過(guò)程性突出、預(yù)防性明顯、效益性顯著等特點(diǎn)，充分體現(xiàn)了國(guó)家審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”本質(zhì)（宋常等，2014）。[18]其實(shí)，加大審計(jì)參與地方債資金管理力度的呼聲一直不斷。審計(jì)署《“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》曾要求對(duì)地方政府債務(wù)實(shí)行動(dòng)態(tài)化、常態(tài)化的審計(jì)監(jiān)督。總理指出：審計(jì)是我們國(guó)家監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，是國(guó)家利益的“捍衛(wèi)者”、政策落實(shí)的“督查員”和公共資金的“守護(hù)者”。因此，有必要擴(kuò)大審計(jì)對(duì)地方債資金的監(jiān)督范圍，將地方債資金的舉借、配置、使用及償還等環(huán)節(jié)納入其中，即實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)。

（三）跟蹤審計(jì)對(duì)象與地方債資金投向的交叉融合目前，地方債資金的投向與審計(jì)署實(shí)施的跟蹤審計(jì)項(xiàng)目已有部分交集。財(cái)政部《2009年地方政府債券資金項(xiàng)目安排管理辦法》明確規(guī)定，地方政府債券資金主要安排用于中央投資地方配套的公益性建設(shè)項(xiàng)目及其他難以吸引社會(huì)投資的公益性建設(shè)項(xiàng)目。據(jù)審計(jì)署2013年12月30日公告顯示，截至2013年6月30日，大部分省市的地方債資金主要用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公益性項(xiàng)目，主要投向市政建設(shè)、交通運(yùn)輸、土地收儲(chǔ)和教科文衛(wèi)及保障性住房。強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督要做到財(cái)政資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就跟進(jìn)到哪里?？梢哉f(shuō)，無(wú)論是對(duì)重大項(xiàng)目還是對(duì)政策措施落實(shí)情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)，其根本落腳點(diǎn)還是財(cái)政資金的使用效益（效率與效果）。圍繞財(cái)政資金使用，加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目的監(jiān)督是跟蹤審計(jì)的應(yīng)有之義。因此，財(cái)政資金是連接地方債與跟蹤審計(jì)的紐帶，如圖1所示。地方債資金投入的項(xiàng)目大多具有投資規(guī)模大、建設(shè)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，其資金使用效果一定程度上影響國(guó)家有關(guān)政策的落實(shí)，對(duì)這些項(xiàng)目加強(qiáng)跟蹤審計(jì)十分必要。其實(shí)，國(guó)家審計(jì)的目的不僅僅是為了查核被審計(jì)單位存在的問(wèn)題，而且是為了督促被審計(jì)單位整改存在的問(wèn)題，改善經(jīng)營(yíng)管理，堵塞各種漏洞，進(jìn)而提高被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。審計(jì)的主要目標(biāo)，應(yīng)該體現(xiàn)為審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題都能夠及時(shí)導(dǎo)向制度上的缺陷及其改進(jìn)，減少“屢審屢犯”和“屢犯屢審”的現(xiàn)象。目前的地方債事后審計(jì)模式顯然達(dá)不到這樣的預(yù)期目標(biāo)。《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（2014年）規(guī)定，對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。審計(jì)署關(guān)于2015年地方審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)業(yè)務(wù)工作的指導(dǎo)意見指出，要持續(xù)跟蹤審計(jì)地方政府債務(wù)，注意反映和揭示新情況和新問(wèn)題，促進(jìn)國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)地方政府債務(wù)管理意見的貫徹落實(shí)。據(jù)此，更多的地方債資金項(xiàng)目將納入審計(jì)全覆蓋的范圍，與跟蹤審計(jì)的交集也會(huì)越來(lái)越多。由此可見，對(duì)地方債資金實(shí)施跟蹤審計(jì)是可行的，既有穩(wěn)增長(zhǎng)等政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可資借鑒，又有國(guó)家審計(jì)的相關(guān)理論予以指導(dǎo)，更重要的是審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前正在實(shí)施的部分跟蹤審計(jì)項(xiàng)目所關(guān)注的對(duì)象就是地方債資金。因此，無(wú)論是從提高地方債資金使用效益，還是從控制地方債風(fēng)險(xiǎn)來(lái)看，地方債管理工作都需要跟蹤審計(jì)的積極參與。

五、地方債資金跟蹤審計(jì)的目標(biāo)與重點(diǎn)

地方債資金運(yùn)行涉及舉借、配置、使用、償還等多個(gè)環(huán)節(jié)。針對(duì)我國(guó)地方債資金運(yùn)行中普遍存在的共性問(wèn)題進(jìn)行分析研究，可以明確各個(gè)環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)的目標(biāo)與內(nèi)容，并確定相應(yīng)的審計(jì)重點(diǎn)。地方債資金跟蹤審計(jì)的流程、目標(biāo)及指標(biāo)體系，如圖2所示。地方債資金跟蹤審計(jì)流程設(shè)計(jì)應(yīng)按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和成本效益原則，將跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)放在能有效降低地方債風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，促進(jìn)地方政府將有限的地方債資金投入到可以產(chǎn)生更多經(jīng)濟(jì)及社會(huì)效益的活動(dòng)中去，以提高地方債資金使用的效率和效果。

（一）地方債資金舉借環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———依法適度地方債舉借環(huán)節(jié)是地方債資金運(yùn)行的起點(diǎn)。新《預(yù)算法》規(guī)定，從2015年起地方債全部納入地方政府預(yù)算管理。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，省、自治區(qū)、直轄市政府預(yù)算中必需的建設(shè)投資資金，可以在國(guó)務(wù)院確定的限額內(nèi)，通過(guò)發(fā)行地方政府債券的方式適度舉借債務(wù)，市、縣級(jí)政府確需舉借債務(wù)的應(yīng)由省、自治區(qū)、直轄市政府代為舉借。政府債務(wù)只能通過(guò)政府及其部門舉借，不得通過(guò)企事業(yè)單位舉借。然而，地方政府舉債的規(guī)模、期限、利率等信息并未完全公開。針對(duì)舉債環(huán)節(jié)的審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注地方債舉債主體、舉債方式、舉債規(guī)模、舉債程序等內(nèi)容。該環(huán)節(jié)可能存在的問(wèn)題有：地方政府未遵循新《預(yù)算法》的規(guī)定，委托非政府機(jī)構(gòu)代為舉債，比如通過(guò)地方融資平臺(tái)公司舉債、地方政府仍存在債券以外的融資方式、舉借規(guī)模超出預(yù)算規(guī)模、舉債不按規(guī)定程序等。針對(duì)當(dāng)前地方債舉借環(huán)節(jié)可能存在的主要問(wèn)題，是否依法適度是該環(huán)節(jié)審計(jì)的目標(biāo)與重點(diǎn)。第一，明確舉債主體，即地方債的舉債主體是否符合新《預(yù)算法》的相關(guān)要求，是否仍然通過(guò)地方融資平臺(tái)這類舉債主體舉債；第二，規(guī)范舉債方式，即除發(fā)行債券外，融資方式是否有其他形式；第三，控制舉債規(guī)模，即核算地方債規(guī)模是否超出了地方財(cái)政的實(shí)際承受能力、償債峰值是否超過(guò)地方政府可支配財(cái)力；第四，嚴(yán)格舉債程序，即核查地方政府的舉債行為是否嚴(yán)格遵循法定程序。根據(jù)地方債舉借環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)，在進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，宜采用定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有舉債主體合法性、舉債方式市場(chǎng)化、舉借規(guī)模合理化以及舉債流程規(guī)范化；定量評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有債務(wù)率（債務(wù)余額/政府可支配財(cái)力）、新增債務(wù)率（新增債務(wù)/債務(wù)余額）、債務(wù)負(fù)擔(dān)率（債務(wù)余額/GDP）、利息負(fù)擔(dān)率（當(dāng)年債務(wù)利息/政府可支配財(cái)力）和財(cái)政收入增長(zhǎng)率等。

（二）地方債資金配置環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———有理有據(jù)地方債資金的配置主要是在省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)分配地方債資金的問(wèn)題。在我國(guó)現(xiàn)行的行政管理體制下，財(cái)政資金要從省、自治區(qū)、直轄市到市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）進(jìn)行層層撥付，導(dǎo)致地方債資金的分配環(huán)節(jié)過(guò)多、時(shí)間過(guò)長(zhǎng)等問(wèn)題突出，甚至有些資金始終沒有撥付。為提高財(cái)政資金使用效率，總理2015年先后多次在國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議中部署盤活財(cái)政存量資金工作。地方債資金配置環(huán)節(jié)可能存在的主要問(wèn)題有：省、市、縣之間的資金配置缺乏分配依據(jù)，比如未考慮各級(jí)政府的財(cái)力及償債能力而進(jìn)行幾乎平均的分配；未遵循項(xiàng)目確定、預(yù)算安排、人大審批等程序；分配不及時(shí)，存在資金滯留、擠占或挪用等現(xiàn)象。鑒于此，地方債資金配置環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注省、市、縣之間如何合理分配地方債資金，是否充分考慮各級(jí)政府的財(cái)力及償債能力，是否及時(shí)分配、及時(shí)撥付，是否存在資金滯留、擠占或挪用等現(xiàn)象，決策過(guò)程是否公開透明等。在地方債資金配置環(huán)節(jié)，也宜采用定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有地方債資金配置是否存在分配標(biāo)準(zhǔn)，是否真正按照公開、公平、公正的原則執(zhí)行，資金分配是否進(jìn)行了公示；定量評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有資金分配到位時(shí)間和資金及時(shí)到位率（及時(shí)撥付金額/應(yīng)撥付金額）等。

（三）地方債資金使用環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———效益導(dǎo)向地方債資金不僅僅是其規(guī)模問(wèn)題，更重要的在于其使用效率與效果問(wèn)題。地方債資金的使用既涉及風(fēng)險(xiǎn)水平，又涉及社會(huì)效益，是地方債管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)?！蛾P(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（國(guó)發(fā)〔2014〕45號(hào)）規(guī)定，地方債資金只能用于中央投資配套、醫(yī)療衛(wèi)生文化教育等公益性資本支出和適度歸還存量債務(wù)，不得用于經(jīng)常性支出。然而，地方政府如果將地方債資金完全投向公益事業(yè)，其社會(huì)效益明顯而經(jīng)濟(jì)效益不足，從而導(dǎo)致地方政府的動(dòng)力不足。地方債資金使用環(huán)節(jié)可能存在的主要問(wèn)題有：資金使用部門改變地方債資金既定用途和范圍，將地方債資金投向非公益性項(xiàng)目，甚至存在貪污、挪用、截留、浪費(fèi)等現(xiàn)象；地方債資金使用缺乏完善的信息披露制度。地方債資金使用環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注資金的投向，比如地方債投資項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目工期、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等信息是否進(jìn)行了公示，資金使用單位是否按申報(bào)時(shí)的用途合法合規(guī)使用資金；還應(yīng)關(guān)注資金的使用效率及預(yù)期效果，如是否存在資金沉淀現(xiàn)象、已使用資金是否與項(xiàng)目進(jìn)度相吻合等。在地方債資金的使用環(huán)節(jié)，可采用定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要有資金使用的目標(biāo)性（如是否專款專用）和項(xiàng)目目標(biāo)的可行性（如有無(wú)可行性報(bào)告）；定量評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有資金到位率、施工進(jìn)度完成率、項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值以及項(xiàng)目回收期等。

（四）地方債償還環(huán)節(jié)審計(jì)目標(biāo)與重點(diǎn)———足額及時(shí)償還環(huán)節(jié)是地方債資金運(yùn)行的終點(diǎn)。在此環(huán)節(jié)，落實(shí)還款來(lái)源、優(yōu)化還款方式是關(guān)鍵。該環(huán)節(jié)可能存在的主要問(wèn)題有：償債責(zé)任不清、償債意識(shí)不強(qiáng)、償債機(jī)制不健全，以及償債計(jì)劃缺失，地方政府無(wú)相對(duì)固定的償債資金來(lái)源，還款資金來(lái)源渠道少。地方債償還環(huán)節(jié)的審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)關(guān)注償債資金的及時(shí)到位及規(guī)模，即償債資金到位的及時(shí)性及穩(wěn)定性，償債資金是否有預(yù)算安排；地方政府是否建立了債務(wù)監(jiān)控體系，是否有系統(tǒng)的償債約束機(jī)制，是否實(shí)行了債務(wù)報(bào)告制度，債務(wù)相關(guān)信息是否透明。地方債償還環(huán)節(jié)的審計(jì)評(píng)價(jià)，也應(yīng)采用定性分析與定量評(píng)價(jià)相結(jié)合的方式。定性分析指標(biāo)主要包括是否設(shè)立了償債制度、是否有完整的償債計(jì)劃、財(cái)政金融數(shù)據(jù)是否真實(shí)完整；定量評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括當(dāng)年可支配財(cái)力、償債資金規(guī)模等。

六、改進(jìn)和加強(qiáng)地方債資金跟蹤審計(jì)的政策建議

（一）大力加強(qiáng)地方債跟蹤審計(jì)理論研究加強(qiáng)地方債跟蹤審計(jì)理論研究，有利于審計(jì)人員把握其發(fā)展規(guī)律，提高審計(jì)工作的效率。然而，我國(guó)目前的跟蹤審計(jì)實(shí)踐還處在起步階段，跟蹤審計(jì)理論也比較薄弱。有關(guān)地方債跟蹤審計(jì)的含義特點(diǎn)、功能作用、內(nèi)容目標(biāo)、方式機(jī)制以及技術(shù)運(yùn)用等問(wèn)題亟需進(jìn)行深入的理論探討，以便指導(dǎo)和促進(jìn)地方債跟蹤審計(jì)的實(shí)踐?，F(xiàn)階段可從以下方面入手。第一，緊密結(jié)合已有跟蹤審計(jì)實(shí)踐，加強(qiáng)調(diào)查研究，了解跟蹤審計(jì)工作面臨的重點(diǎn)、難點(diǎn)、熱點(diǎn)問(wèn)題，探尋解決問(wèn)題的方法和路徑。借鑒其他項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有益做法，不斷總結(jié)地方債跟蹤審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，探索其發(fā)展規(guī)律。緊緊圍繞實(shí)踐中迫切需要解決的重大問(wèn)題開展研究，形成具有針對(duì)性、前瞻性的地方債資金跟蹤審計(jì)理論成果。第二，充分借鑒已有審計(jì)理論成果，拓展跟蹤審計(jì)理論研究的深度和廣度。第三，繼續(xù)加強(qiáng)與科研院所的合作。審計(jì)機(jī)關(guān)立足審計(jì)實(shí)踐，是審計(jì)理論的實(shí)踐者和應(yīng)用者，掌握著大量的一手資料和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但在審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的凝集和升華上可以與科研院所加強(qiáng)合作與交流，共同開展理論研究。

（二）進(jìn)一步充實(shí)地方債跟蹤審計(jì)人員隊(duì)伍審計(jì)人員是提升審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。地方債資金跟蹤審計(jì)時(shí)間跨度大，情況復(fù)雜，對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。審計(jì)人員不僅需要具備法律、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、財(cái)政、金融等方面的專業(yè)知識(shí)，而且需要深刻理解地方債資金投放與使用的制度背景及政策意圖，并作出科學(xué)、合理的職業(yè)判斷和專業(yè)評(píng)價(jià)。因此，需要對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，增強(qiáng)其跟蹤審計(jì)業(yè)務(wù)的能力，打造一支能有效開展地方債資金跟蹤審計(jì)工作的人才隊(duì)伍。在整合內(nèi)部審計(jì)資源的同時(shí)，還應(yīng)該拓寬思路尋求外部力量的支持。隨著跟蹤審計(jì)范圍的逐漸擴(kuò)大，在一些專業(yè)性很強(qiáng)的知識(shí)領(lǐng)域，可以在《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》允許的范圍內(nèi)，引進(jìn)或聘用相關(guān)領(lǐng)域的專家學(xué)者參與地方債資金跟蹤審計(jì)。這既有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也有利于增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性及在社會(huì)公眾中的認(rèn)可度。

（三）盡快制定地方債跟蹤審計(jì)相關(guān)規(guī)制完善的地方債資金跟蹤審計(jì)規(guī)制，是依法開展地方債審計(jì)工作的依據(jù)。我國(guó)跟蹤審計(jì)實(shí)踐的時(shí)間較短，積累的經(jīng)驗(yàn)不是很多，目前還缺乏用來(lái)規(guī)范跟蹤審計(jì)的有關(guān)規(guī)制。因此，需要在不斷實(shí)踐并積累經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，制定出與地方債資金跟蹤審計(jì)有關(guān)的具體規(guī)制、指導(dǎo)性意見或業(yè)務(wù)指南，使地方債資金跟蹤審計(jì)有法可依、有章可循，并逐步走上程序化、制度化、規(guī)范化。目前，要注意以下幾點(diǎn)：第一，要明確地方債跟蹤審計(jì)范圍，跟蹤審計(jì)不是大包大攬，不能越位參與地方債資金項(xiàng)目的管理；第二，要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確把握跟蹤審計(jì)的介入深度和關(guān)鍵控制點(diǎn)；第三，要建立質(zhì)量控制體系，提高地方債跟蹤審計(jì)的質(zhì)量；第四，要建立審計(jì)結(jié)果公告制度，提高審計(jì)工作透明度。

（四）進(jìn)一步創(chuàng)新地方債跟蹤審計(jì)方式方法隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)信息化的高速發(fā)展，各行各業(yè)都在努力挖掘大數(shù)據(jù)的價(jià)值以期望其在本行業(yè)帶來(lái)巨大變革，大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息化審計(jì)將在信息獲取渠道、抽樣方法、審計(jì)范圍、審計(jì)模式等方面發(fā)生重大變化。因此，在思維及理念上，應(yīng)借助“互聯(lián)網(wǎng)+”，盡快創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)及方式方法，以充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)。一方面，在審計(jì)技術(shù)方法上，地方債跟蹤審計(jì)應(yīng)致力于審計(jì)信息化建設(shè)，盡快適應(yīng)科技創(chuàng)新和外部環(huán)境的深刻變革，充分利用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行在線審計(jì)，加快構(gòu)建地方債跟蹤審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)，實(shí)施信息化審計(jì)；另一方面，在審計(jì)方式上，伴隨經(jīng)濟(jì)社會(huì)的協(xié)調(diào)發(fā)展、高度融合，各類型審計(jì)常常相互重合和支撐，財(cái)政資金流轉(zhuǎn)于企業(yè)、稅務(wù)、金融等領(lǐng)域，涵蓋多方面、多方式、多專業(yè)的綜合審計(jì)將逐步成為一種主要的審計(jì)方式。因此，應(yīng)嘗試將地方債資金跟蹤審計(jì)與財(cái)政審計(jì)、金融審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等財(cái)政資金審計(jì)項(xiàng)目結(jié)合，以期收到事半功倍的效果。

七、結(jié)語(yǔ)

跟蹤審計(jì)作為一種審計(jì)方式，具有關(guān)口前移、時(shí)效性強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)，近年來(lái)得到了審計(jì)機(jī)關(guān)的大力推廣，已彰顯出其優(yōu)越性及廣闊的應(yīng)用前景。地方債資金跟蹤審計(jì)不僅有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)地方政府債務(wù)的動(dòng)態(tài)監(jiān)督和有效管理，而且有利于國(guó)家審計(jì)發(fā)揮其參與國(guó)家治理的作用。然而，現(xiàn)有的研究并未能較好地將跟蹤審計(jì)與地方債管理結(jié)合起來(lái)，相關(guān)可用的理論成果尚付闕如。本文基于地方債管理和跟蹤審計(jì)的現(xiàn)有文獻(xiàn)及地方債管理和跟蹤審計(jì)的對(duì)象都是財(cái)政資金的客觀事實(shí)，探討了地方債資金的跟蹤審計(jì)問(wèn)題，分析了實(shí)施地方債資金跟蹤審計(jì)的有利條件，初步探討了地方債資金跟蹤審計(jì)的目標(biāo)與重點(diǎn)（含實(shí)踐路徑），并對(duì)改進(jìn)和加強(qiáng)地方債資金跟蹤審計(jì)提出了若干政策建議。這將有助于建立有中國(guó)特色的地方政府債務(wù)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，為地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供可借鑒性的路徑，進(jìn)而達(dá)到有效防范地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

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篇2

【關(guān)鍵詞】跟蹤審計(jì)；合理建議；控制造價(jià)；真實(shí)合理

【中圖分類號(hào)】TU800【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1674-3954（2011）02-0117-01

全過(guò)程跟蹤審計(jì)要求從前期就介入，它始終貫穿于工程建設(shè)的全過(guò)程，即體現(xiàn)在對(duì)工程建設(shè)前期可行性研究、投資決策、到設(shè)計(jì)施工再到竣工交付使用前所需全部建設(shè)費(fèi)用的確定、控制、監(jiān)督和管理，這是一項(xiàng)政策性、經(jīng)濟(jì)性、技術(shù)性和實(shí)踐性都較強(qiáng)的工作， 發(fā)達(dá)國(guó)家都十分重視全過(guò)程工程造價(jià)管理，都把工程造價(jià)作為一門專業(yè)來(lái)加以建設(shè)。它是建筑經(jīng)濟(jì)、技術(shù)與管理高度結(jié)合的專業(yè)，需要從業(yè)人員有較高的理論跟實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。下面就結(jié)合自己跟蹤審計(jì)的項(xiàng)目講一點(diǎn)粗淺的見解。

一、關(guān)于招投標(biāo)階段審計(jì)的問(wèn)題

這個(gè)階段主要注意招標(biāo)文件與國(guó)家政策法規(guī)是否一致，是否存在排斥潛在投標(biāo)人的行為，審查工程量清單編制是否合理。

招標(biāo)文件的內(nèi)容不能與國(guó)家政策法規(guī)相抵觸，公開招標(biāo)不能為特定的企業(yè)設(shè)置門檻，不能將符合工程條件的潛在投標(biāo)人排斥在外，在審計(jì)過(guò)程中如發(fā)現(xiàn)此類問(wèn)題要求改正。工程量清單的審查也很重要，筆者實(shí)施的一個(gè)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目，是一個(gè)教學(xué)樓抗震加固工程，編標(biāo)單位在編制清單時(shí)按照08清單規(guī)范編制，措施項(xiàng)目費(fèi)用按照09費(fèi)用全部計(jì)取，沒有根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行修改，比如趕工措施費(fèi)列在里面，那實(shí)際定額工期是多少，有沒有經(jīng)過(guò)造價(jià)處核定，是否存在趕工工期，這些不弄清楚是不可以計(jì)取趕工措施費(fèi)的，再比如夜間施工措施費(fèi)，此工程為抗震加固工程，不存在大型的砼澆搗，基本不存在夜間施工的可能性，再加之該教學(xué)樓與居民區(qū)僅一墻之隔，夜間施工也是不可行的，通過(guò)與編標(biāo)單位的溝通，編標(biāo)單位接收了我們的建議，取消了不應(yīng)該計(jì)取的措施項(xiàng)目費(fèi)用。

其實(shí)這些也并不是什么復(fù)雜、困難的事情，關(guān)鍵是在于你有沒有用心，有沒有到現(xiàn)場(chǎng)去考察，只有做到心里有底才能有的放矢。

二、關(guān)于施工階段審計(jì)的問(wèn)題

施工階段主要審查施工合同的簽訂、圖紙?jiān)O(shè)計(jì)變更、施工過(guò)程中發(fā)生的簽證、施工單位有沒有根據(jù)圖紙施工等等，關(guān)鍵還要根據(jù)施工經(jīng)驗(yàn)、施工工藝等提出合理化建議，省掉一些不必要的施工程序，從而起到有效控制造價(jià)的目的。

施工階段的跟蹤審計(jì)要面對(duì)與工程建設(shè)相關(guān)的幾家單位，還要主要協(xié)調(diào)各方關(guān)系，方能使工作有利進(jìn)行下去。前面提到的抗震加固工程，在圖紙?jiān)O(shè)計(jì)交底時(shí)，我們根據(jù)以往施工經(jīng)驗(yàn)及抗震加固定額編制的說(shuō)明，提出35mm厚鋼筋網(wǎng)粉刷已經(jīng)包含抹面、養(yǎng)護(hù)在里面，上面就不再需要粉刷。設(shè)計(jì)單位一開始比較抵觸，認(rèn)為我們這是在挑他們的毛病，不同意取消粉刷，我們首先解釋我們的工作性質(zhì)是在不影響工程質(zhì)量的情況下提出合理化建議，從而降低工程造價(jià)，其次肯定他們的設(shè)計(jì)沒有錯(cuò)誤，我們是根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)及定額相關(guān)規(guī)定提出的建議，兩者并不矛盾，經(jīng)過(guò)解釋，設(shè)計(jì)院的同志認(rèn)可了我們的建議，同意取消墻體粉刷層，僅這一項(xiàng)就為建設(shè)單位節(jié)約了近10萬(wàn)元。

對(duì)于設(shè)計(jì)上的建議，我們一定要有實(shí)際的施工經(jīng)驗(yàn)，還要對(duì)定額包含的內(nèi)容吃透，一定要有理有據(jù)，否則就會(huì)處于被動(dòng)，一旦被動(dòng)，處處被動(dòng)，施工單位、監(jiān)理單位就不再理會(huì)你的建議，認(rèn)為你知識(shí)膚淺，不能勝任這項(xiàng)工作。在工程相關(guān)的各方主體中，我們?cè)靸r(jià)人員是受建設(shè)單位委托控制造價(jià)的，而監(jiān)理單位則是對(duì)工程質(zhì)量、安全等負(fù)責(zé)任，他們可能更關(guān)心的是施工單位是否按照?qǐng)D紙施工，對(duì)于我們針對(duì)設(shè)計(jì)提出的建議也是不感興趣甚至反對(duì)的，建設(shè)單位雖然希望省錢，但是對(duì)于建筑他們并不了解，要他們當(dāng)面肯定我們的建議也是不可能的，施工單位當(dāng)然更是強(qiáng)烈反對(duì)，在這種孤軍作戰(zhàn)的情況下，我們要保持冷靜，不要把相關(guān)單位都逼到自己對(duì)立面，首先要強(qiáng)調(diào)我們是接收建設(shè)單位的委托控制造價(jià)的，取得建設(shè)單位的認(rèn)可，其次針對(duì)監(jiān)理單位、施工單位要從技術(shù)層次上去說(shuō)服他們，只有這樣針對(duì)不同的主體才能各個(gè)擊破，取得工作的圓滿完成。

施工過(guò)程中關(guān)鍵的部位、隱蔽部位都要及時(shí)留下影像資料，以免施工完畢后發(fā)生扯皮現(xiàn)象。筆者跟蹤過(guò)一個(gè)學(xué)校的鋼結(jié)構(gòu)工程，該工程不大，主要功能是連接兩幢學(xué)生宿舍樓之間的交通。工程一開始，我?guī)缀趺扛粢惶烊ヒ淮?，有些人很不理解，認(rèn)為這一點(diǎn)工程還去那么勤完全沒有必要。但我不認(rèn)為，因?yàn)樵摴こ贪磳?shí)結(jié)算，也沒有完整的與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際相吻合的施工圖紙。所以從施工單位進(jìn)原材料到施工制作我都做了詳細(xì)的記載，拍了照片。到最后竣工結(jié)算，施工單位送了結(jié)算書，總造價(jià)34.7萬(wàn)，因?yàn)樵谑┕み^(guò)程中我掌握了第一手資料，所以不需要再去現(xiàn)場(chǎng)看，直接進(jìn)行審核，核減了10萬(wàn)多，核減比例30%。通知施工單位的預(yù)算員過(guò)來(lái)核對(duì)，那位預(yù)算員一看核減數(shù)就立馬吵了起來(lái)，質(zhì)問(wèn)我有沒有到過(guò)現(xiàn)場(chǎng)，有沒有實(shí)際施工經(jīng)驗(yàn)，懂不懂市場(chǎng)行情，我微笑著聽她發(fā)完火，讓她一條一條看核減內(nèi)容，她每提出一個(gè)問(wèn)題，我都能找到照片、找到記錄給她看，到最后那位預(yù)算員無(wú)話可說(shuō)，心服口服的在審定單上簽了字。事后建設(shè)單位的負(fù)責(zé)人說(shuō)你怎么核減到那么多的，我笑笑說(shuō)，這就是跟蹤審計(jì)的好處。

施工階段還要防止施工單位低價(jià)中標(biāo)后千方百計(jì)的尋求簽證等增加造價(jià)。有些施工單位為了中標(biāo)就壓低造價(jià)，在中標(biāo)后再尋找機(jī)會(huì)增加簽證或設(shè)計(jì)變更。我跟蹤審計(jì)的一幢學(xué)校教學(xué)樓，施工單位提出施工現(xiàn)場(chǎng)狹小，土方無(wú)法堆放，所有開挖土方只能外運(yùn)，根據(jù)他們自己的測(cè)算，外運(yùn)運(yùn)距起碼10公里以外，因?yàn)橛械叵率?，所以土方量很大，總共八千多方土，再加上回填運(yùn)輸土方，整個(gè)土方運(yùn)輸報(bào)價(jià)近30萬(wàn)元，建設(shè)單位接到施工單位的聯(lián)系單后認(rèn)為事實(shí)確實(shí)如此，施工現(xiàn)場(chǎng)無(wú)法堆土，而周圍近距離內(nèi)也沒有可供堆土的地方，于是把聯(lián)系單轉(zhuǎn)給我們，要求我們核實(shí)造價(jià)，基本認(rèn)可外運(yùn)這回事。我接過(guò)單子后心中就有些懷疑，這么大的土方量為什么編標(biāo)時(shí)沒有注意外運(yùn)，施工單位投標(biāo)時(shí)也應(yīng)該到現(xiàn)場(chǎng)踏勘的，帶著這個(gè)疑問(wèn)我查看了個(gè)施工單位的投標(biāo)書，土方運(yùn)輸僅計(jì)算了一公里內(nèi)的報(bào)價(jià)，再仔細(xì)看清單的描述，寫了土方運(yùn)距自定，這么一來(lái)可以看出施工單位是把這一塊讓利讓掉了。我當(dāng)即答復(fù)了施工單位，土方運(yùn)輸不可以再計(jì)取。施工單位不甘心就此放過(guò)，又找出該工程的標(biāo)底，標(biāo)底里也僅算了1公里內(nèi)的土方運(yùn)輸，要求計(jì)算超出部分的運(yùn)距，我當(dāng)即提出招投標(biāo)過(guò)程中有核對(duì)標(biāo)底的過(guò)程，為何當(dāng)時(shí)沒有提出，如果提出應(yīng)該有相關(guān)記錄，或者在投標(biāo)書內(nèi)提出，而施工單位根本拿不出相關(guān)記錄，土方外運(yùn)在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)讓利讓掉了，所以針對(duì)此項(xiàng)報(bào)價(jià)一點(diǎn)也不好計(jì)取，施工單位在事實(shí)面前只能放棄。

要想在施工過(guò)程中控制好造價(jià)，關(guān)鍵一點(diǎn)要做到勤跑、勤記，只要你留下第一手資料再加上對(duì)定額的理解吃透，任憑施工單位怎么高估冒算也逃不出你的火眼金睛。

三、關(guān)于結(jié)算階段審計(jì)的問(wèn)題

竣工結(jié)算階段主要根據(jù)圖紙計(jì)算工程量，結(jié)合平時(shí)施工過(guò)程中收集的資料、變更、簽證等手續(xù)，對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行全面最終的審計(jì)。這就要我們對(duì)整個(gè)施工過(guò)程了如指掌，有一個(gè)清晰的概念，這樣才不會(huì)重復(fù)計(jì)算或漏算，作為審計(jì)人員既要維護(hù)建設(shè)單位的利益，也要維護(hù)施工單位的利益，通俗講就是一碗水要端平，做到公平公正，不該施工單位計(jì)取的費(fèi)用一分也不能給，應(yīng)該給的也不能強(qiáng)行扣除，只有這樣才能最終真實(shí)合理的反映工程造價(jià)。

以上是本人在工作過(guò)程中的一點(diǎn)粗淺見解，我認(rèn)為，做好跟蹤審計(jì)關(guān)鍵在于用心，勤跑、勤記，理論結(jié)合實(shí)際。

篇3

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目 工程建設(shè) 跟蹤審計(jì)

中圖分類號(hào)：TU7文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

前言：

跟蹤審計(jì)作為審計(jì)機(jī)關(guān)加大建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督力度、探索投資績(jī)效審計(jì)的一種有效方式，審計(jì)部門及相關(guān)單位已進(jìn)行了大量實(shí)踐探索。如何規(guī)范和完善建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，很多現(xiàn)實(shí)性的問(wèn)題有待進(jìn)一步研究解決，需要做出理論上的探索與解答。

一、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概念和意義

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指將建設(shè)全過(guò)程劃分成若干階段或確定若干重點(diǎn)建設(shè)事項(xiàng),由審計(jì)人員隨著建設(shè)進(jìn)程, 及時(shí)對(duì)各階段的審計(jì)對(duì)象或確定的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)并作出審計(jì)意見和建議, 供被審計(jì)單位糾正存在的問(wèn)題, 改進(jìn)、完善建設(shè)工作,使其得以規(guī)范、有序、有效運(yùn)行, 取得盡可能好的效益。相對(duì)于傳統(tǒng)的事后審計(jì)，跟蹤審計(jì)可以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，較好地彌補(bǔ)了結(jié)算審計(jì)的不足,有利于國(guó)家審計(jì)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的提前介入和過(guò)程監(jiān)督,充分發(fā)揮控制建設(shè)成本、促進(jìn)提高項(xiàng)目管理水平、提高投資效益的作用。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)主要具有以下四點(diǎn)重要意義。

（一）前移審計(jì)關(guān)口，有利于控制建設(shè)項(xiàng)目投資成本。

從全國(guó)范圍來(lái)看，項(xiàng)目建設(shè)前期決策準(zhǔn)備不足、工程實(shí)施不規(guī)范、工程管理不完善等問(wèn)題仍十分普遍，造成政府投資損失浪費(fèi)的現(xiàn)象仍有發(fā)生。審計(jì)關(guān)口前移，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，能夠使審計(jì)工作更好的發(fā)揮促進(jìn)投資控制的作用，減少損失浪費(fèi)。

（二）跟隨建設(shè)過(guò)程，有利于規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目工程管理。

相對(duì)于其他被審計(jì)對(duì)象，建設(shè)項(xiàng)目具有周期長(zhǎng)、規(guī)模大、造價(jià)組成復(fù)雜等特點(diǎn)，跟蹤審計(jì)人員的工作場(chǎng)所可以設(shè)在施工現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)工程的施工過(guò)程、形象進(jìn)度等做到眼見心明，對(duì)工程實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)提出審計(jì)建議或整改要求，促進(jìn)建設(shè)過(guò)程中的制度建設(shè)和完善，規(guī)范工程管理，有效防止有關(guān)工程質(zhì)量問(wèn)題的發(fā)生。

（三）監(jiān)督關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有利于防止建設(shè)項(xiàng)目的腐敗行為。

近些年來(lái)，工程建設(shè)領(lǐng)域存在著較為嚴(yán)重的腐敗現(xiàn)象，腐敗行為防而不止，堵而不絕，造成這種狀況的原因之一，是對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程缺乏有效的監(jiān)督體制，未能形成權(quán)責(zé)明確、相互制衡的決策、管理和監(jiān)督體制。審計(jì)機(jī)關(guān)是重要的監(jiān)督部門，實(shí)行跟蹤審計(jì)，形成權(quán)力制衡機(jī)制，有利于從源頭上預(yù)防腐敗。跟蹤審計(jì)中審計(jì)機(jī)關(guān)介入建設(shè)過(guò)程，對(duì)工程招投標(biāo)、材料采購(gòu)、工程簽證等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，在一定程度上可防止和遏制暗箱操作和幕后交易。

（四）實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)督，有利于降低事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)有極大地避免了對(duì)工程成本的檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員經(jīng)常深入到工程現(xiàn)場(chǎng)，能夠觀察到物資進(jìn)出、設(shè)備安裝、建設(shè)施工的具體過(guò)程，及時(shí)對(duì)設(shè)計(jì)變更事項(xiàng)的合法合理性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)材料設(shè)備價(jià)格的合理性進(jìn)行審計(jì)，對(duì)簽證單、驗(yàn)收單、進(jìn)貨單及相關(guān)事項(xiàng)包括隱蔽工程等進(jìn)行審計(jì)，從而減少審計(jì)人員因不了解實(shí)際情況所帶來(lái)的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題

（一）跟蹤審計(jì)定位與參與深度。

目前，許多審計(jì)機(jī)關(guān)的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了“關(guān)口前移”，涉及工程建設(shè)階段。正因?yàn)榇耍恍┙ㄔO(shè)單位、監(jiān)理單位把有效地控制工程成本、遏制工程建設(shè)出現(xiàn)重大問(wèn)題的責(zé)任寄托在審計(jì)身上，希望通過(guò)審計(jì)全程把關(guān)來(lái)預(yù)防這些問(wèn)題。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目管理過(guò)程中需要建設(shè)單位決定并承擔(dān)責(zé)任的問(wèn)題，他們往往先要等跟蹤審計(jì)人員表態(tài)后，才簽署相應(yīng)意見，在以后時(shí)間內(nèi)就以此為依據(jù)，來(lái)推動(dòng)建設(shè)進(jìn)程。實(shí)際上，審計(jì)部門肩負(fù)的職責(zé)應(yīng)當(dāng)是重點(diǎn)檢查建設(shè)項(xiàng)目操作程序是否到位，建設(shè)項(xiàng)目資金使用是否規(guī)范，監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中的每項(xiàng)工作是否存在明確的責(zé)任主體，建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位是否切實(shí)履行職責(zé)，而建設(shè)項(xiàng)目管理過(guò)程中的問(wèn)題不應(yīng)由審計(jì)部門來(lái)決策，并承擔(dān)責(zé)任。上述行為和觀點(diǎn)說(shuō)明，大家對(duì)跟蹤審計(jì)期望過(guò)高，對(duì)跟蹤審計(jì)定位、職責(zé)等問(wèn)題的認(rèn)識(shí)仍然不清楚、不明確。

（二）跟蹤審計(jì)介入時(shí)間。

現(xiàn)階段，跟蹤審計(jì)介入時(shí)間沒有一個(gè)明確規(guī)定，全國(guó)各地審計(jì)機(jī)關(guān)的做法不一，跟蹤審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容和做法也有著較大差別。有的地方幾個(gè)月集中一次到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)，關(guān)注的主要是建設(shè)資金的使用、工程程序的合規(guī)合法性；有的對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)重點(diǎn)節(jié)點(diǎn)進(jìn)行連續(xù)審核，對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行全面審查；有的則全過(guò)程地參與建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)把關(guān)，包括對(duì)所有合同內(nèi)容的審查、所有工程變更的審核、所有隱蔽工程的現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)、大宗材料的價(jià)格及質(zhì)量把關(guān)、工程結(jié)算價(jià)格的審定等；有的甚至對(duì)工程設(shè)計(jì)方案、概算編制的科學(xué)性和合理性，提出審核意見。不同階段介入進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，審計(jì)效果就有所不同。

在目前投資審計(jì)人員相對(duì)緊缺、建設(shè)項(xiàng)目情況越來(lái)越復(fù)雜的情況下，跟蹤審計(jì)工作需要確定在什么時(shí)間節(jié)點(diǎn)介入，在不同的時(shí)間節(jié)點(diǎn)關(guān)注什么內(nèi)容。

（三）相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)范性文件不完善。

近年來(lái)，全國(guó)各地積極開展建設(shè)工程跟蹤審計(jì)，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，也形成了許多好的跟蹤審計(jì)操作方法，雖然部分地區(qū)及時(shí)進(jìn)行了總結(jié)和提煉，但從全國(guó)范圍看，尚未就跟蹤審計(jì)的一般流程、工作重點(diǎn)、介入方式、職責(zé)定位、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的責(zé)任及風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、跟蹤審計(jì)的成果形式等方面，進(jìn)行總結(jié)和提煉，并上升為規(guī)范性文件，以進(jìn)一步推進(jìn)全國(guó)各地的跟蹤審計(jì)工作。

（四）跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)前，審計(jì)人力資源緊張與建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)需求增長(zhǎng)之間的矛盾長(zhǎng)期存在；另外，投資審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，現(xiàn)階段國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面掌握工程施工、設(shè)計(jì)、審價(jià)等多方面知識(shí)的投資審計(jì)人員不多，投資審計(jì)人員的配置要求與投資審計(jì)人員的現(xiàn)有知識(shí)結(jié)構(gòu)存在一定差距。隨著跟蹤審計(jì)深度的不斷拓展，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)踐對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求越來(lái)越高，跟蹤審計(jì)人員少、綜合素質(zhì)不高與跟蹤審計(jì)任務(wù)重的矛盾越來(lái)越尖銳，因?qū)徲?jì)人員能力和素質(zhì)不及導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然增大。

近年來(lái)，為解決審計(jì)人員緊張、素質(zhì)不能滿足跟蹤審計(jì)要求的矛盾，許多審計(jì)機(jī)關(guān)采取了聘請(qǐng)或委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人員的方式，實(shí)施跟蹤審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目，提高了跟蹤審計(jì)工作效率，擴(kuò)大跟蹤審計(jì)覆蓋面。也應(yīng)當(dāng)看到，在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)人員參與跟蹤審計(jì)過(guò)程中，存在以下情況：一是審計(jì)機(jī)關(guān)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)簽訂的委托合同，在雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系、工作內(nèi)容和工作程序要求、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率等方面上，往往只做了一些原則規(guī)定，雙方的權(quán)力、職責(zé)不明確，不具備操作性；二是一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)雖然專業(yè)資質(zhì)高，但部分專業(yè)人員側(cè)重對(duì)施工單位的檢查，注重工程計(jì)量計(jì)價(jià)等技術(shù)性工作，對(duì)如何進(jìn)行政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，沒有太多從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，不太關(guān)注決策程序的合法合規(guī)性、管理過(guò)程中的隱患和問(wèn)題；三是一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員存在不愿堅(jiān)持原則、溝通協(xié)調(diào)能力有待提高的情況，加上審計(jì)機(jī)關(guān)沒有完全做到主導(dǎo)跟蹤審計(jì)全過(guò)程，大大影響到跟蹤審計(jì)工作權(quán)威性和效果；四是現(xiàn)階段國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)控，大都是在社會(huì)中介機(jī)構(gòu)工作結(jié)果出來(lái)后實(shí)施的，呈現(xiàn)出隨意性、滯后性等特點(diǎn)，沒有對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行全過(guò)程、實(shí)時(shí)的監(jiān)督和檢查，難以保證建設(shè)跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果。這些情況的存在，說(shuō)明社會(huì)中介機(jī)構(gòu)人員參與的跟蹤審計(jì)工作存在著一定隱患，可能形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)現(xiàn)實(shí)工作的改進(jìn)方法

（一）完善相關(guān)規(guī)范制度。

要通過(guò)審計(jì)理論體系的建立，明確跟蹤審計(jì)的范圍和深度、跟蹤審計(jì)的管理要求和方式方法，以達(dá)到規(guī)范跟蹤審計(jì)行為、指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的目的。要在理論研究與實(shí)踐探索的基礎(chǔ)上，對(duì)跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行制度層面上的規(guī)范，并結(jié)合不同地區(qū)不同項(xiàng)目的實(shí)際情況，制定跟蹤審計(jì)操作辦法，為審計(jì)人員提供具體指導(dǎo)。

（二）協(xié)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)與項(xiàng)目各行為主體單位的關(guān)系。

政府投資建設(shè)項(xiàng)目行為主體主要包括建設(shè)單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理機(jī)構(gòu)等。協(xié)調(diào)好各主體之間的關(guān)系、明確各主體之間的職責(zé)分工、理順各主體之間的聯(lián)系渠道是審計(jì)機(jī)關(guān)順利開展建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵之一。

（三）提升跟蹤審計(jì)人員素質(zhì)。

一是改進(jìn)知識(shí)結(jié)構(gòu)，全面提升審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)技術(shù)、工作能力；二是更新跟蹤審計(jì)人員知識(shí)信息；三是提升跟蹤審計(jì)人員職業(yè)道德和政策水平的提升；四是積極引進(jìn)專業(yè)人才；五是監(jiān)控社會(huì)中介參與跟蹤審計(jì)的工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

篇4

【關(guān)鍵詞】跟蹤審計(jì)；造價(jià)控制

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)、施工和竣工結(jié)算等全過(guò)程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過(guò)程中的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以便有效控制和如實(shí)反映工程造價(jià)，提高投資效益。

一、跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)與作用

1、跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

與傳統(tǒng)工程結(jié)算審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)具有如下特點(diǎn)：

首先，跟蹤審計(jì)實(shí)現(xiàn)了對(duì)工程造價(jià)的主動(dòng)控制。從材料采購(gòu)招標(biāo)、材料設(shè)備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預(yù)決算審核、工程進(jìn)度款支付審核等方面進(jìn)行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)服務(wù)，可以合理確定并有效控制工程造價(jià)，使工程建設(shè)投資在實(shí)施的階段管理中得到控制，提高了投資控制的主動(dòng)性。

其次，從時(shí)間看，跟蹤審計(jì)將傳統(tǒng)的事后算賬變?yōu)槭虑啊⑹轮袑徲?jì)，提高了投資控制的時(shí)效性。工程結(jié)算審計(jì)在工程結(jié)束后進(jìn)行，其依據(jù)是施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料，對(duì)于工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的設(shè)計(jì)和施工變更無(wú)法準(zhǔn)確把握，造成工程造價(jià)的潛在水分。在跟蹤審計(jì)中對(duì)隱蔽工程、非實(shí)體費(fèi)用等均可提前計(jì)量、記錄和取證，這樣，就避免了事后發(fā)生爭(zhēng)議，并可以大大減少審計(jì)后期工作量。

其三，跟蹤審計(jì)具有咨詢性和服務(wù)。實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)后，專業(yè)審計(jì)人員可以根據(jù)項(xiàng)目主管部門的需要，及時(shí)提供咨詢服務(wù)，從而可以對(duì)盲目擴(kuò)資、超計(jì)劃投資、超預(yù)算施工等現(xiàn)象進(jìn)行有效控制和管理。

2、跟蹤審計(jì)的作用

工程造價(jià)控制貫穿于工程建設(shè)全過(guò)程，既體現(xiàn)在對(duì)建設(shè)前期可行性研究和投資決策的控制質(zhì)量和水平，又對(duì)到設(shè)計(jì)施工及竣工交付前建設(shè)費(fèi)用的確定、控制、監(jiān)督和管理全過(guò)程起到積極作用。目前的投資管理工作在工程建設(shè)實(shí)施過(guò)程的各個(gè)主要環(huán)節(jié)中，往往是建設(shè)、監(jiān)理、審計(jì)、施工脫節(jié)，尤其是事前預(yù)防、事中控制和實(shí)施過(guò)程的監(jiān)管顯得被動(dòng)和滯后，許多可以避免的損失，只能通過(guò)秋后算帳來(lái)“亡羊補(bǔ)牢”。

近年來(lái)，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為造價(jià)控制的一種新理論、新方法還可應(yīng)用到建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制中，這種方法的最大特點(diǎn)是使整個(gè)工程實(shí)施處于受控狀態(tài)，能有效克服事后監(jiān)督的局限性，在促進(jìn)相關(guān)管理單位提高投資管理水平和效能方面發(fā)揮了重要作用。

二、跟蹤審計(jì)在各階段的造價(jià)控制

1、投資估算階段

工程建設(shè)前期對(duì)投資方向、規(guī)模等進(jìn)行決策性審計(jì)，重點(diǎn)是保證建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和制度，防止決策失誤，使建設(shè)工程造價(jià)全面、準(zhǔn)確地反映建設(shè)項(xiàng)目所需的投資額，為建設(shè)單位的正確投資提供可靠的技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。這一階段的審計(jì)要素是把握前瞻性，重點(diǎn)審查建設(shè)項(xiàng)目的整體造價(jià)是否齊全合理、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐脑靸r(jià)水平是否選擇得當(dāng)，工程造價(jià)是否符合項(xiàng)目建議書，可行性研究（或設(shè)計(jì)任務(wù)書）等的要求，其中預(yù)備費(fèi)有無(wú)偏高、偏低等情況。

2、設(shè)計(jì)概算階段

設(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的最重要和最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。它既要滿足項(xiàng)目建設(shè)的先進(jìn)性、經(jīng)濟(jì)性等，又要保證初步設(shè)計(jì)及施工圖設(shè)計(jì)的完整性和綜合性，保證工程建設(shè)的競(jìng)爭(zhēng)力。因此，加強(qiáng)此階段監(jiān)督管理工作對(duì)控制工程造價(jià)有著重要意義。這一階段的審計(jì)工作要著眼于下述方面：

（1）審查編制依據(jù)的合法性、時(shí)效性、適用范圍；

（2）采用的各種編制依據(jù)必須是經(jīng)過(guò)國(guó)家和授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，未經(jīng)批準(zhǔn)的不能采用；

（3）審查概算編制內(nèi)容的深度、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模及費(fèi)用的完整性和造價(jià)的合理性等。

3、招投標(biāo)階段

招投標(biāo)是工程建設(shè)的一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作。招標(biāo)文件不僅決定工程建設(shè)設(shè)計(jì)、設(shè)備和施工的水平和質(zhì)量，同時(shí)也構(gòu)成合同管理的重要內(nèi)容之一。注重招投標(biāo)階段的審計(jì)有利于招投標(biāo)過(guò)程的公開、透明及日后建設(shè)的順利實(shí)施。主要要審查招標(biāo)人提供的工程量是否準(zhǔn)確、真實(shí)，相對(duì)完整，施工企業(yè)提供的工程量清單報(bào)價(jià)有無(wú)缺項(xiàng)、漏項(xiàng)；一個(gè)單項(xiàng)工程內(nèi)的土建、水、暖、電等各項(xiàng)單位工程是否齊全；費(fèi)用是否齊全；報(bào)價(jià)文件是否依據(jù)《建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》編制、調(diào)整、換算的內(nèi)容是否到位和符合規(guī)定。

4、施工階段

施工階段是工程費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生時(shí)段，跟蹤審計(jì)對(duì)加強(qiáng)施工管理，提高設(shè)計(jì)與設(shè)備工作的服務(wù)水平，具有重要作用。這一階段的審點(diǎn)在于每個(gè)單位工程的詳細(xì)計(jì)算、定額選用的合理性以及各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的審查。近期在我們審計(jì)過(guò)的項(xiàng)目中，施工單位存在很多錯(cuò)套、高套定額的現(xiàn)象，例如：管道刷漆的費(fèi)用已含在管道安裝的綜合單價(jià)中，施工單位往往會(huì)另套此部分的定額以牟取利潤(rùn)。我們做過(guò)統(tǒng)計(jì)，僅刷漆一項(xiàng)錯(cuò)套定額部分占去近百萬(wàn)元金額，這對(duì)于龐大的工業(yè)項(xiàng)目而言無(wú)疑是應(yīng)該值得注意的。再比如安裝定額中小型金屬構(gòu)件制作安裝這條子目，有3kg以內(nèi)、5kg以內(nèi)、10kg以內(nèi)等，施工單位往往選擇中小型金屬構(gòu)件制作安裝3kg以內(nèi)這條定額，經(jīng)測(cè)算，3kg以內(nèi)定額綜合單價(jià)高出5kg以內(nèi)近5%，高出10kg以內(nèi)近8%，這就要求審計(jì)人員嚴(yán)格按照施工實(shí)際對(duì)類似問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)。

5、工程結(jié)算階段

工程結(jié)算階段的審計(jì)又稱為“事后控制”。這一階段的工作主要是注重工程結(jié)算與合同內(nèi)容的一致性，對(duì)在實(shí)施執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生與合同內(nèi)容不一致的各類問(wèn)題，審計(jì)人員都要認(rèn)真分析，根據(jù)全程跟蹤審計(jì)掌握的具體情況，開展結(jié)算審計(jì)工作。

三、跟蹤審計(jì)的方法

1、應(yīng)在建設(shè)項(xiàng)目正式立項(xiàng)時(shí)，即將其納入審計(jì)視野，關(guān)注其各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作。

2、審計(jì)組應(yīng)在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公場(chǎng)所，與被審計(jì)單位建立定期例會(huì)制度，參加被審計(jì)單位的重要例會(huì)，及時(shí)了解、掌握項(xiàng)目有關(guān)情況，提出審計(jì)意見，并且作好會(huì)議記錄。

3、重視做好審計(jì)宣傳，使被審計(jì)單位了解跟蹤審計(jì)的程序、內(nèi)容及應(yīng)配合的要求，自覺接受審計(jì)。

4、審計(jì)組成員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)，掌握工程進(jìn)展、變更等真實(shí)情況，了解工程建設(shè)中涉及的有關(guān)技術(shù)問(wèn)題，熟悉工程計(jì)量規(guī)則及有關(guān)費(fèi)用的測(cè)算辦法，并且作好相關(guān)記錄。

（1）在項(xiàng)目施工中，某些單位工程、分部分項(xiàng)工程的施工方法和措施，對(duì)工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無(wú)法審計(jì)取證的，應(yīng)把其施工過(guò)程確定為審計(jì)重點(diǎn)。

（2）對(duì)主要的施工管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。目的是便于掌握工程項(xiàng)目的整體情況，并在不影響施工進(jìn)度和施工程序的情況下，對(duì)投資、進(jìn)度、質(zhì)量控制情況進(jìn)行審計(jì)。

（3）設(shè)置施工停審點(diǎn)。它設(shè)定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項(xiàng)工序完成，各項(xiàng)檢驗(yàn)、驗(yàn)收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。設(shè)置施工停審點(diǎn)的主要目的是對(duì)建設(shè)管理、監(jiān)理等工程建設(shè)有關(guān)各方的職能發(fā)揮和職責(zé)履行情況進(jìn)行抽查審計(jì)，同時(shí)也可解決一些事后審計(jì)的難點(diǎn)和疑點(diǎn)問(wèn)題。

四、結(jié)束語(yǔ)

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種方式，已經(jīng)在大中型建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接經(jīng)濟(jì)成果。只要我們?cè)趯徲?jì)過(guò)程中注重工程公司與施工、監(jiān)理、建設(shè)管理等工作密切配合，以內(nèi)部控制審計(jì)為重點(diǎn)，科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn)，建立一套科學(xué)合理的審計(jì)程序和審計(jì)質(zhì)量保證體系，跟蹤審計(jì)就會(huì)逐步完善并步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道，使其在改進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)管理，提高工程建設(shè)資金使用效益方面發(fā)揮更加積極的作用。

參考文獻(xiàn)

[1]曹慧明.《建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)務(wù)》.中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006年7月第一版

[2]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).《建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)》，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2008年3月第一版

篇5

關(guān)鍵字高速公路 全過(guò)程跟蹤審計(jì)審計(jì)策略

中圖分類號(hào)：U412.36+6文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：

高速公路中的跟蹤審計(jì)，它主要是高速公路管理的監(jiān)督行為，它主要是高速公路從建設(shè)，到完工，再到運(yùn)行全過(guò)程的監(jiān)督。這樣才能發(fā)揮審計(jì)的作用，在我國(guó)以及很多發(fā)達(dá)國(guó)家都采用了高速公路全過(guò)程的審計(jì)，這樣它可以帶來(lái)很多好處，主要有：首先在高速公路建設(shè)期的跟蹤審計(jì)，它可以對(duì)工程管理有一定的制約作用，它可以發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督效用，審計(jì)人員不局限于內(nèi)部審計(jì)，他還有外部審計(jì)及政府審計(jì)；其次，跟蹤審計(jì)在高速公路中的建設(shè)工程中可以對(duì)工程起到一定的決策與監(jiān)督的作用，這樣，高速公路的質(zhì)量總體會(huì)上升，而且審計(jì)的意見還可以作為施工與投資者的參考意見；再次在跟蹤設(shè)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，很多現(xiàn)象都可以有所改善，特別是預(yù)算費(fèi)用，它可以使預(yù)算費(fèi)用真正的為高速公路建設(shè)起到作用。最后跟蹤審計(jì)可以降低高速公路在建設(shè)與運(yùn)行方面的各種問(wèn)題。

1高速公路全過(guò)程跟蹤審計(jì)的方法

1.1選擇正確的審計(jì)時(shí)間

首先審計(jì)時(shí)間的選擇需要根據(jù)高速公路中該項(xiàng)目的發(fā)生情況進(jìn)行審計(jì)，這樣才能使審計(jì)方案更早的確定模板，這樣才能更好對(duì)高速公路建設(shè)進(jìn)行審計(jì)，一般審計(jì)有開工前的審計(jì)與建設(shè)階段的審計(jì)，其中建設(shè)階段的審計(jì)是主要的審計(jì)，它主要是審計(jì)建設(shè)的進(jìn)度與施工的特點(diǎn)，在建設(shè)階段，審計(jì)發(fā)揮的作用主要是對(duì)建設(shè)資金以及建設(shè)中的施工要求。在高速公路中它的財(cái)務(wù)審計(jì)主要是在次年的年初，這樣更好的對(duì)全年的建設(shè)資金完成以投資情況進(jìn)行全面的審計(jì)，有利于對(duì)高速公路全面的進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)而發(fā)揮監(jiān)督的作用。在高速公路的完工階段，需要進(jìn)行決算的審計(jì)，一般是在投入運(yùn)行前，如果已經(jīng)運(yùn)營(yíng)，可以在試運(yùn)營(yíng)期結(jié)束后進(jìn)行決算審計(jì)。

1.2選擇高速公路跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)

在高速公路跟蹤審計(jì)中，需要提高審計(jì)的質(zhì)量，進(jìn)而才能使審計(jì)更好的運(yùn)用在高速公路中，在提高審計(jì)質(zhì)量的時(shí)候才能降低審計(jì)存在的問(wèn)題，只有掌握審計(jì)的重點(diǎn)，才能使審計(jì)中確定相應(yīng)的點(diǎn)，找到這個(gè)點(diǎn)的時(shí)候，就可以更好的完成高速公路的跟蹤審計(jì)工作，其中審計(jì)確定的點(diǎn)，是在高速公路中重點(diǎn)審查的項(xiàng)目，這些項(xiàng)目中，需要發(fā)揮各個(gè)領(lǐng)域的工作人員和專家，從而提高高速公路建筑與運(yùn)行的質(zhì)量。

1.3例行管理監(jiān)督法

在審計(jì)工作中，我們需要根據(jù)事先做好的審計(jì)方案，做出相應(yīng)的對(duì)策，首先，可以對(duì)那些不需要直接參與高速公路建設(shè)的部門進(jìn)行考察，進(jìn)行監(jiān)督，從而達(dá)到管理內(nèi)部中的控制制度的完善與實(shí)施效果，審計(jì)的作用還發(fā)揮在可以有效的找出建筑中相對(duì)薄弱的環(huán)節(jié)，然后根據(jù)審計(jì)意見，提出合理化的建議，進(jìn)行整改，這種在管理制度上的監(jiān)督，還需要設(shè)置制度，舉報(bào)制度，更好的監(jiān)督，也確保審計(jì)人員可以收獲到更真實(shí)更民眾的意見。

1.4投資管理過(guò)程參與法

在高速公路跟蹤審計(jì)中，它在投資控制的經(jīng)濟(jì)措施方面，審計(jì)還需要參與各個(gè)階段的管理工作，在編制資金使用計(jì)劃，確定、分解投資控制目標(biāo)。對(duì)工程項(xiàng)目造價(jià)目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，并制定防范性對(duì)策；在進(jìn)行工程計(jì)量控制管理方面也需要做好審計(jì)工作；在協(xié)商確定工程變更的價(jià)款，審核竣工結(jié)算階段；對(duì)工程施工過(guò)程中的投資支出做好分析和預(yù)測(cè)，經(jīng)?；蚨ㄆ谔峤豁?xiàng)目投資控制時(shí)做好審計(jì)工作。在工程的復(fù)核階段進(jìn)行付款賬單，簽發(fā)付款證書。

2高速公路項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

2.1 研究項(xiàng)目可行性階段

在進(jìn)行研究之前對(duì)所包括的內(nèi)容、要求以及所涉及的范圍都需要就行系統(tǒng)的了解通過(guò)查閱書籍、瀏覽網(wǎng)頁(yè)或者是深入調(diào)查的方式，將高速公路建設(shè)的相關(guān)意見及具體的實(shí)施方式都要以一種重要的方式體現(xiàn)出來(lái)；對(duì)可行性報(bào)告的內(nèi)容細(xì)致的審查，其中幾項(xiàng)重點(diǎn)的內(nèi)容需要考慮比如對(duì)市場(chǎng)的調(diào)研以及走向，技術(shù)、財(cái)務(wù)、操作等各方案，同時(shí)要重視經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)等各評(píng)價(jià)進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)診斷，根據(jù)診斷的結(jié)果提出一些審查的意見；備齊個(gè)項(xiàng)目的審查審批文件；審查投資的投資方法遵循科學(xué)、適用性；審查投資的費(fèi)用安排遵循費(fèi)用的真實(shí)性；審查投資估算編制本著正確、時(shí)效的原則。

2.2 項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段

首先要審核該投資項(xiàng)目的合理性與利益創(chuàng)造性；對(duì)設(shè)計(jì)好的方案進(jìn)行進(jìn)一步優(yōu)化，優(yōu)化的部分需細(xì)致化，包括的范圍也比較廣如道路方面、隧道方面以及與該道路相關(guān)聯(lián)的環(huán)境、建筑材料以及施工方案和審查的結(jié)果等；審查在設(shè)計(jì)中需出示的證件，其中包括施工許可證、環(huán)境消防證件、項(xiàng)目設(shè)計(jì)的合理性的相關(guān)批準(zhǔn)證，同時(shí)重要的是用地的準(zhǔn)許證等相關(guān)證件；收集對(duì)施工、設(shè)計(jì)、預(yù)算等方面的審查意見，這對(duì)于改進(jìn)方案有著重要的作用。

2.3 項(xiàng)目的招標(biāo)與投標(biāo)階段

首先就是對(duì)招標(biāo)文件內(nèi)容的審核是不是符合主題與要求然后就是對(duì)招標(biāo)合同的審核這個(gè)關(guān)系著以后的合作所以非常重要不僅要看合同的完善性，是否存在漏洞之處；相關(guān)部門應(yīng)審核各招標(biāo)商的招標(biāo)程序是否合理、合法和有時(shí)效性；運(yùn)用相關(guān)部門的專業(yè)知識(shí)按步驟審核項(xiàng)目資金是否充足資金的索取是否合理合法，同時(shí)儲(chǔ)存方面也是需要專戶儲(chǔ)存，項(xiàng)目資金量能否滿足該項(xiàng)目的實(shí)施知道完工，尤其重視使用國(guó)債進(jìn)行的項(xiàng)目建設(shè)，因?yàn)閲?guó)債存在著特殊性；最后就是對(duì)相關(guān)部門簽訂合同的合理性，招標(biāo)與投標(biāo)文件的匹配性。

3高速公路項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的實(shí)施

首先項(xiàng)目的正式成立需要個(gè)方面的準(zhǔn)備工作，其中包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，對(duì)前期的工作是否完善性進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)需要審計(jì)單位建立專屬的制度，也要求參加合作審計(jì)單位的會(huì)議，主要就是為了了解審計(jì)方面的情況能夠做到未雨綢繆的完善性，及時(shí)處理會(huì)議精神的實(shí)施。

其次對(duì)于參加審計(jì)的工作人員應(yīng)要求其跟進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)的情況進(jìn)行分析設(shè)計(jì)方案，不僅是理論聯(lián)系實(shí)踐的好機(jī)會(huì)同時(shí)也能夠及時(shí)的更新自己對(duì)審計(jì)情況的進(jìn)一步認(rèn)識(shí)，能夠全面的了解到在一個(gè)項(xiàng)目中所涉及的范圍，做好預(yù)算工作。當(dāng)處于項(xiàng)目的施工階段時(shí)，尤其重視在施工過(guò)程中的盲點(diǎn)，包括對(duì)施工工程、投資、施工對(duì)象、施工操作、施工環(huán)境等的影響因素。審計(jì)的范圍要廣包括對(duì)施工管理的審計(jì)，對(duì)該項(xiàng)的審計(jì)主要是為了掌握整體的施工環(huán)境與施工情況，該項(xiàng)審計(jì)主要是針對(duì)施工工程的驗(yàn)收、圖紙的審核、現(xiàn)場(chǎng)管理以及每天施工完后的總結(jié)會(huì)議和出現(xiàn)突發(fā)事件后的處理、設(shè)備的驗(yàn)收管理等各方面的審計(jì)。對(duì)施工停申點(diǎn)的確定，施工停申點(diǎn)一般確定在變更、隱蔽工程的兩道工序之間，對(duì)審計(jì)程序的審計(jì)尤其重視。

最后在項(xiàng)目和例會(huì)中大力宣傳審計(jì)的重要性，讓個(gè)部門物條件的配合審計(jì)工作的進(jìn)行，保證審計(jì)的完善性。

4結(jié)語(yǔ)

在高速公路跟蹤審計(jì)中，審計(jì)發(fā)揮了重要的作用，對(duì)高速公路進(jìn)行監(jiān)督和控制效率，做出了重要的貢獻(xiàn)，在高速跟蹤中審計(jì)工作時(shí)必不可少的，在以后類似的建筑中，要廣泛的開展審計(jì)工作，更好的完善監(jiān)督體制。

參考文獻(xiàn)

篇6

工程建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)施是一個(gè)龐大而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，其投資大、建設(shè)周期長(zhǎng)、涉及的單位和人員眾多，加強(qiáng)跟蹤審計(jì)具有重要的作用:

1）可以規(guī)范建設(shè)行為。通過(guò)跟蹤審計(jì)，可以促進(jìn)建設(shè)市場(chǎng)、招投標(biāo)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制公開、公平，保障建設(shè)市場(chǎng)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)；可以規(guī)范施工行為、節(jié)約建設(shè)資金、保障工程質(zhì)量，全面提高工程建設(shè)管理水平;同時(shí)可以促進(jìn)政府加強(qiáng)建設(shè)市場(chǎng)的規(guī)范管理，從源頭上預(yù)防不正之風(fēng)，促使建設(shè)單位管理人員嚴(yán)格執(zhí)行制度，減少個(gè)人權(quán)利空間，杜絕“一個(gè)項(xiàng)目建起來(lái)，一批干部倒下去”的現(xiàn)象，提高國(guó)家投資效益。

2）可以更好的發(fā)揮審計(jì)的職能。將審計(jì)關(guān)口前移，提前介入，將事前、事中、事后審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，做到事先評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，更好地為工程造價(jià)控制服務(wù)。建設(shè)方的基建、財(cái)務(wù)與審計(jì)相關(guān)管理部門發(fā)揮各自作用，相互支持配合形成合力，共同防范、可以更好的化解各種風(fēng)險(xiǎn)。

3）可以進(jìn)行全過(guò)程全方位監(jiān)督。改變傳統(tǒng)審計(jì)模式的同時(shí)，也擴(kuò)展了視野，拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，將審計(jì)延伸到全壽命過(guò)程的其他階段，著眼決策、管理、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、技術(shù)不同方面，既強(qiáng)化了行政監(jiān)督，又能對(duì)資金使用,造價(jià)構(gòu)成及技術(shù)措施的真實(shí)性、合法性、效益性分階段審計(jì)監(jiān)督。

工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中應(yīng)處理好的關(guān)系

1）正確把握好審計(jì)與項(xiàng)目建設(shè)的關(guān)系。重大建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)過(guò)程中，面臨著建設(shè)進(jìn)度、工程質(zhì)量、付款等較為復(fù)雜的關(guān)系，作為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，應(yīng)做到“到位不越位、缺位不補(bǔ)位”，把監(jiān)督職責(zé)放在首位，既不以審計(jì)的身份代替管理者，又不以專業(yè)人員的能力代替監(jiān)理服務(wù)。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，可通過(guò)跟蹤審計(jì)意見單的形式讓建設(shè)各方在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中逐步整改，一些重大問(wèn)題也可通過(guò)信息專報(bào)形式向相關(guān)部門及時(shí)反饋。

2）處理好全面審計(jì)與突出重點(diǎn)的關(guān)系。跟蹤審計(jì)要參與全過(guò)程，并不意味著事無(wú)巨細(xì)，全部審計(jì)，必須分階段抓重點(diǎn)，進(jìn)行針對(duì)性跟蹤審計(jì)。在設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同簽訂階段，要充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)在招標(biāo)評(píng)標(biāo)、合同條款把關(guān)、工程量清單審核等方面的作用；在施工過(guò)程中，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)分析對(duì)影響工程價(jià)款和質(zhì)量的工程材料、工藝選擇及工程變更等方面，提出優(yōu)化建議，為建設(shè)方提供決策依據(jù)；在工程建設(shè)后期,工作重點(diǎn)應(yīng)放在資料的完善性檢查、竣工驗(yàn)收的合規(guī)性等方面，給建設(shè)單位提供比較全面的建議。

3）妥善處理審計(jì)幫促和“審計(jì)保險(xiǎn)”心理。審計(jì)部門是扮演著監(jiān)督與服務(wù)的雙重角色，是為了幫助建設(shè)單位提高管理水平，增加投資效益，但在跟蹤審計(jì)開展后，有相當(dāng)一部分建設(shè)單位管理人員存在“審計(jì)保險(xiǎn)”心理，認(rèn)為只要有審計(jì)人員參加跟蹤監(jiān)督，便是高枕無(wú)憂，甚至出了一些問(wèn)題也把責(zé)任推脫到審計(jì)人員身上。在跟蹤審計(jì)過(guò)程中，必須及時(shí)做好取證工作,分清建設(shè)單位責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，切實(shí)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

工程建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中應(yīng)注意的事項(xiàng)

1）建立健全跟蹤審計(jì)的法規(guī)制度。為了確保跟蹤審計(jì)有法可依、有章可循，應(yīng)結(jié)合《建筑法》、《國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法規(guī)和制度，建立一套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，為跟蹤審計(jì)人員提供具體的指導(dǎo)，使跟蹤審計(jì)逐步進(jìn)入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。

2）確保審計(jì)的獨(dú)立性。在任何情況下，審計(jì)監(jiān)督都不能替代項(xiàng)目管理,跟蹤審計(jì)人員不能成為“萬(wàn)金油”、“擋箭牌”，審計(jì)人員要同建設(shè)、監(jiān)理、質(zhì)監(jiān)等項(xiàng)目管理人員分清職責(zé)，切忌審管不分。比如有些建設(shè)單位會(huì)將職責(zé)范圍內(nèi)的一些具體事情請(qǐng)審計(jì)“拍板”等，對(duì)這些已超出了審計(jì)職責(zé)范圍的事情，審計(jì)人員不宜答應(yīng)或發(fā)表意見。

3）要敢于發(fā)表審計(jì)意見。跟蹤審計(jì)人員要掌握并及時(shí)了解材料價(jià)格、建筑施工、招投標(biāo)等方面的知識(shí),要能把握建設(shè)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)上的審計(jì)重點(diǎn)，敢于發(fā)表審計(jì)意見，履行監(jiān)督職能，不能放任明顯不符合法律、法規(guī)、規(guī)范或有爭(zhēng)議的做法。

4）積極探索跟蹤審計(jì)新內(nèi)容，逐步向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)化。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，在技術(shù)手段上，應(yīng)隨信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展,積極應(yīng)用各種審計(jì)軟件，不斷提高審計(jì)工作的技術(shù)含量；在審計(jì)內(nèi)容上，應(yīng)積極與投資績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，綜合評(píng)價(jià)投資行為經(jīng)濟(jì)性、環(huán)保性、社會(huì)性，保證投資效益最大化，促進(jìn)科學(xué)決策，改善資源管理，逐步使跟蹤審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)化。

結(jié)語(yǔ)

篇7

關(guān)鍵詞:投資;審計(jì);實(shí)務(wù);建設(shè)項(xiàng)目

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)01-0098-03

建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤效益審計(jì)的簡(jiǎn)稱,是審計(jì)人員隨著項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資源使用經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的審計(jì),其目的在于促進(jìn)提高項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)效益。跟蹤審計(jì)形式為在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中實(shí)施效益審計(jì)內(nèi)容創(chuàng)造了可能,使之成為建設(shè)項(xiàng)目效益審計(jì)的良好載體。它不僅在原來(lái)竣工決算審計(jì)基礎(chǔ)上大大拓寬了審計(jì)范圍,而且將造價(jià)審計(jì)進(jìn)一步加以深化,即深入到原先審計(jì)沒有涉及的造價(jià)內(nèi)容(如隱蔽工程等),因而可以將其稱之為跟蹤效益審計(jì)。2005年中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)在深入實(shí)地調(diào)研后明確,將跟蹤審計(jì)認(rèn)定為中國(guó)當(dāng)前績(jī)效審計(jì)的四種模式之一。

根據(jù)目前各地探索的通行做法,建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容主要有十一個(gè)方面:基建程序執(zhí)行情況審計(jì)、設(shè)計(jì)審計(jì)、工程量清單編制審計(jì)、工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)、材料和設(shè)備采購(gòu)審計(jì)、工程合同審計(jì)、隱蔽工程審計(jì)、額外工程審計(jì)、工程進(jìn)度審計(jì)、拆遷審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)。以下列舉一些在實(shí)踐中積累的真實(shí)案例,分析如何開展好跟蹤效益審計(jì),有效促進(jìn)加強(qiáng)建設(shè)管理、控制工程造價(jià)、提高資金使用效益。

一、設(shè)計(jì)審計(jì)

關(guān)注初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì),尤其要注重對(duì)設(shè)計(jì)變更方案的合理性、有效性的審計(jì),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,及時(shí)反饋。該項(xiàng)審計(jì)有利于優(yōu)化和完善設(shè)計(jì)方案,從源頭上防止因設(shè)計(jì)不合理而帶來(lái)的資源損失與浪費(fèi)。

某大樓工程墻體材料原設(shè)計(jì)為加氣混凝土砌塊,后設(shè)計(jì)單位根據(jù)建設(shè)單位要求變更為蒸壓輕質(zhì)混凝土(ALC)板材隔墻。由于隔墻材料變更,墻體粉刷方案也將作相應(yīng)調(diào)整。工程內(nèi)墻粉刷建設(shè)單位的擬定做法為:18mm厚石膏砂漿,施工單位報(bào)價(jià)為24.77元/平方米。按工程內(nèi)粉刷面積10萬(wàn)平方米計(jì)算,僅內(nèi)粉刷一項(xiàng),預(yù)計(jì)造價(jià)就達(dá)247.7萬(wàn)元。

根據(jù)工程墻體材料的構(gòu)造特點(diǎn)以及內(nèi)粉刷應(yīng)達(dá)到的實(shí)際效果,審計(jì)組在查詢相關(guān)技術(shù)資料并聽取有關(guān)專家意見后認(rèn)為,如果適當(dāng)優(yōu)化本工程內(nèi)粉刷的施工方案,可以取到事半功倍的效果。對(duì)此,審計(jì)組發(fā)出跟蹤審計(jì)意見單,陳述了優(yōu)化施工方案的理由:

(1)本工程中使用的是ALC板材墻體,其整體平整精度高于其他材質(zhì)墻面,在此基礎(chǔ)上的找平工藝應(yīng)該可以適當(dāng)簡(jiǎn)化,如果仍用15mm厚石膏砂漿進(jìn)行基底找平,顯然意義不大。(2)根據(jù)《蒸壓輕質(zhì)加氣混凝土(ALC)板構(gòu)造圖集》(蘇J01―2002),ALC板材墻面基層無(wú)須做粉刷層,可直接涂密封液、膩?zhàn)哟虻缀笞鐾苛匣蛉槟z漆。當(dāng)然,作為特例,圖集中也有使用抹灰漿飾面的做法,但灰漿涂抹厚度僅需5mm～8mm。(3)經(jīng)市場(chǎng)調(diào)研,同為ALC板材的已建工程中,亦有用ALC板材專用膩?zhàn)哟虻?不做粉刷層的先例,無(wú)論是施工工藝和實(shí)際使用均達(dá)到了預(yù)期的效果。據(jù)了解,ALC板材專用膩?zhàn)邮┕r(jià)格為8元～10元/平方米,較之石膏砂漿粉刷,一般可節(jié)約15元/平方米左右。結(jié)合本工程,如用ALC板材專用膩?zhàn)哟虻兹〈嗌皾{粉刷,僅內(nèi)粉刷這一項(xiàng)就可節(jié)約造價(jià)約150萬(wàn)元。(4)綜上所述,審計(jì)組認(rèn)為,在不影響工程質(zhì)量和實(shí)際效果的前提下,適當(dāng)調(diào)整本工程內(nèi)粉刷的施工方案,既可以簡(jiǎn)化施工工藝、縮短建設(shè)工期;也可以降低建設(shè)成本,提高投資效益;同時(shí),由于減少了粉刷層的厚度,可以達(dá)到增加室內(nèi)使用面積的目的。

審計(jì)建議引起了建設(shè)單位的重視,在擬定石膏砂漿粉刷方案時(shí)建設(shè)單位并未對(duì)方案的性價(jià)比進(jìn)行考證和測(cè)算,通過(guò)審計(jì)意見單的陳述、分析和比較,他們開始重新考慮擬定方案的經(jīng)濟(jì)性和合理性,并組織了專業(yè)人員進(jìn)行了方案論證。論證結(jié)果認(rèn)為審計(jì)建議的方案相對(duì)擬定方案來(lái)說(shuō),界面裝飾工序簡(jiǎn)便,且能滿足施工和使用要求,比擬定方案更合理、經(jīng)濟(jì)。

最終,建設(shè)單位采納了審計(jì)建議,節(jié)約投資100多萬(wàn)元。

二、工程量清單編制審計(jì)

該項(xiàng)審計(jì)有利于提高工程量清單的準(zhǔn)確性,防止工程量清單出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)并由此影響到工程質(zhì)量與招投標(biāo)價(jià)格。

對(duì)某幕墻工程招標(biāo)文件工程量清單的審計(jì)中,發(fā)現(xiàn)存在重大偏差和錯(cuò)漏,其中誤差值在100萬(wàn)元以上的就有四項(xiàng)。

審計(jì)組將工程量清單及標(biāo)底審計(jì)意見直接與建設(shè)單位和招標(biāo)機(jī)構(gòu)溝通,被審計(jì)單位按審計(jì)意見及時(shí)對(duì)工程量清單及標(biāo)底進(jìn)行了修改和調(diào)整,避免了因工程量清單及標(biāo)底中的錯(cuò)誤而導(dǎo)致相應(yīng)的損失和相關(guān)的扯皮因素。

三、工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)

包括招標(biāo)文件和招標(biāo)程序?qū)徲?jì),審計(jì)開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)過(guò)程,維護(hù)招投標(biāo)工作的公開、公平、公正。該項(xiàng)審計(jì)有利于防范招標(biāo)文件缺陷的風(fēng)險(xiǎn),有助于優(yōu)選工程承建者,并由此提高工程質(zhì)量和控制工程造價(jià)。

某打樁工程采用公開招標(biāo)方式選擇打樁單位。根據(jù)評(píng)標(biāo)辦法,工程實(shí)行最低價(jià)中標(biāo)。建設(shè)單位提供的標(biāo)底價(jià)分別為:錘擊樁351.13元/立方米,靜壓樁362.21元/立方米。

招標(biāo)過(guò)程中,A施工公司的報(bào)價(jià)分別為158.8元/立方米和166元/立方米,此報(bào)價(jià)均為參投單位中的最低價(jià)。但評(píng)委認(rèn)為,A施工單位的報(bào)價(jià)明顯低于標(biāo)底價(jià),存在惡意低價(jià)傾向,難以確保施工,建議廢標(biāo)。

審計(jì)組在對(duì)打樁工程招標(biāo)程序?qū)徲?jì)后發(fā)現(xiàn),A施工公司的報(bào)價(jià)完全響應(yīng)了招標(biāo)文件的要求,其報(bào)價(jià)在打樁市場(chǎng)有過(guò)先例,評(píng)委認(rèn)為其惡意低價(jià)競(jìng)標(biāo)的依據(jù)不充分。為此,審計(jì)認(rèn)為應(yīng)按有效標(biāo)進(jìn)行評(píng)定。

經(jīng)進(jìn)一步論證,評(píng)委最終采納了審計(jì)意見。經(jīng)綜合評(píng)定,A施工公司中標(biāo)。

四、材料和設(shè)備采購(gòu)審計(jì)

在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目設(shè)備和材料采購(gòu)進(jìn)行審計(jì)時(shí),首先審查采購(gòu)的方式是否合理、合法、合規(guī),是否進(jìn)行招投標(biāo)或比價(jià)采購(gòu),價(jià)格是否符合市場(chǎng)情況;其次審查設(shè)備、材料采購(gòu)的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量與合同要求是否一致,審計(jì)時(shí)要根據(jù)建設(shè)單位提供的設(shè)備、材料采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行核對(duì)。尤應(yīng)關(guān)注特殊規(guī)格材料、非標(biāo)設(shè)備的采購(gòu)情況。

在某工程施工中,因房屋建筑發(fā)生移位,導(dǎo)致基礎(chǔ)工程發(fā)生變更。為加快施工進(jìn)度,設(shè)計(jì)方案提出使用預(yù)應(yīng)力管樁,這種材料在當(dāng)時(shí)屬新型材料的。施工單位事前進(jìn)行了價(jià)格申報(bào),管樁規(guī)格為管徑300mm,管壁厚90mm,申報(bào)的價(jià)格為168元/米。

由于預(yù)應(yīng)力管樁為新型材料,審計(jì)組在以往的審計(jì)中尚未碰到過(guò),對(duì)其價(jià)格心中無(wú)數(shù)。審計(jì)人員便通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)查閱、了解該材料的技術(shù)參數(shù)、優(yōu)缺點(diǎn)等基本情況,并通過(guò)電話向數(shù)家生產(chǎn)廠家進(jìn)行咨詢。審計(jì)人員在基本掌握該材料市場(chǎng)價(jià)格并進(jìn)行合理測(cè)算的基礎(chǔ)上,提出了審計(jì)建議:

由建設(shè)單位與施工單位共同組織三家以上的生產(chǎn)廠家進(jìn)行比價(jià),確定該材料的價(jià)格。

施工單位找來(lái)兩家單位,報(bào)價(jià)為170元/米。由于審計(jì)組事前對(duì)該產(chǎn)品價(jià)格有所了解和掌握,便提出報(bào)價(jià)不盡合理、要求降價(jià)的建議。此后,建設(shè)單位的有關(guān)人員會(huì)同審計(jì)人員又開展了必要的市場(chǎng)調(diào)查,最后確定該材料的結(jié)算價(jià)為110元/米,比報(bào)價(jià)低了58元/米,由此促進(jìn)節(jié)約建設(shè)成本45萬(wàn)元。

五、工程合同和隱蔽工程審計(jì)

包括合同簽訂前對(duì)合同條款的審核把關(guān)和合同執(zhí)行審計(jì)。該項(xiàng)審計(jì)有利于防范合同本身帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和損失,有利于合同的嚴(yán)格執(zhí)行,防止工程隱蔽環(huán)節(jié)的偷工減料及高估冒算問(wèn)題,提高工程質(zhì)量。

在某公用建筑的項(xiàng)目審計(jì)中多次發(fā)現(xiàn)施工單位在隱蔽工程施工中,不按圖紙或施工方案施工、偷工減料的行為。

例如,在內(nèi)裝飾幕墻的跟蹤中發(fā)現(xiàn),施工單位擅自改變施工方案中幕墻龍骨間距,減少次龍骨數(shù)量;在室外管道工程的跟蹤中發(fā)現(xiàn),施工單位未按設(shè)計(jì)要求做管道墊層,將管道直接敷設(shè)在素土上;在廣告牌鋼骨架的跟蹤中發(fā)現(xiàn),施工單位到場(chǎng)的鋼骨架型材壁厚達(dá)不到施工方案要求。

審計(jì)人員與建設(shè)單位進(jìn)行了溝通,起初建設(shè)單位還存在麻痹思想,認(rèn)為“上述問(wèn)題不足以影響到結(jié)構(gòu)安全,審計(jì)發(fā)現(xiàn)了就按現(xiàn)場(chǎng)施工的工作量進(jìn)行計(jì)量,扣除圖紙或施工方案中施工單位未實(shí)施的部分即可。” 對(duì)此,審計(jì)組出具了跟蹤審計(jì)意見單,要求建設(shè)單位高度重視施工質(zhì)量,簡(jiǎn)單地扣除造價(jià)不可取,消除安全隱患、建設(shè)優(yōu)質(zhì)建筑產(chǎn)品是最根本的。對(duì)不符合設(shè)計(jì)要求、偷工減料的施工產(chǎn)品,應(yīng)堅(jiān)決要求施工單位予以整改。同時(shí),要求建設(shè)單位責(zé)成監(jiān)理單位切實(shí)履行起其質(zhì)量控制職能,嚴(yán)格按合同約定履行自己的職責(zé)。

審計(jì)意見得到了建設(shè)單位的重視,建設(shè)單位建立了由建設(shè)、監(jiān)理、內(nèi)審組成的督查組,每周定期對(duì)施工質(zhì)量進(jìn)行檢查,發(fā)現(xiàn)不符合要求的施工項(xiàng)目,及時(shí)要求施工單位進(jìn)行整改。審計(jì)意見對(duì)建設(shè)單位加強(qiáng)工程質(zhì)量控制起到了一定作用。

六、額外工程審計(jì)

對(duì)于合同外工程(包括在工程實(shí)施過(guò)程中發(fā)生的工程變更、額外工程),建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位必須嚴(yán)格按程序進(jìn)行申報(bào),并書面說(shuō)明變更原因,提交實(shí)施方案的同時(shí),申報(bào)變更價(jià)款,經(jīng)監(jiān)理、建設(shè)方審核后,報(bào)審計(jì)組審計(jì)。

在對(duì)某住宅小區(qū)配套河道工程的跟蹤審計(jì)過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)因工程代建單位管理疏忽,使標(biāo)內(nèi)分部分項(xiàng)子目“挖淤泥”的現(xiàn)場(chǎng)施工工程量大大高出清單工程量,且投標(biāo)單價(jià)明顯高于合理單價(jià),僅該子目一項(xiàng)就發(fā)生額外費(fèi)用42.81萬(wàn)元。

審計(jì)組在工程進(jìn)行過(guò)程中,對(duì)工程施工現(xiàn)場(chǎng)的分部分項(xiàng)工程量進(jìn)行了計(jì)量,在對(duì)照合同和投標(biāo)書進(jìn)行計(jì)價(jià)后發(fā)現(xiàn)了下面的問(wèn)題:

(1)清單編制質(zhì)量不高,挖淤泥子目清單工程量的測(cè)算與施工圖和現(xiàn)場(chǎng)情況存在明顯誤差。“挖淤泥”子目招投標(biāo)清單工程量為300m3,而實(shí)際發(fā)生的工程量為11 122.41 m3,超出10 822.41 m3。(2)由于清單工程量誤差,給施工單位提供了不平衡報(bào)價(jià)的空間,大大增加了工程成本。該子目按計(jì)價(jià)表測(cè)算綜合單價(jià)應(yīng)為18.13元/ m3,而投標(biāo)綜合單價(jià)為38.49元/ m3,投標(biāo)價(jià)高出一倍多。按實(shí)際發(fā)生工程量計(jì)算,發(fā)生不合理的額外費(fèi)用22.65萬(wàn)元,該金額占該工程投資的15%。(3)代建方疏于管理,對(duì)工程量清單編制的準(zhǔn)確性未進(jìn)行審核,并且對(duì)異常的額外工作量未及時(shí)予以更正。

針對(duì)上述情況,審計(jì)人員對(duì)合同和相關(guān)計(jì)價(jià)規(guī)定進(jìn)行周密的分析和研究后認(rèn)為,關(guān)于分部分項(xiàng)單項(xiàng)工程量增加的調(diào)整辦法,合同中未予明確,應(yīng)適用蘇建定(2004)290號(hào)文第五章第2條規(guī)定,即:如合同中未明確規(guī)定,分部分項(xiàng)單項(xiàng)工程量變更超過(guò)15%,并且該項(xiàng)分部分項(xiàng)工程費(fèi)超過(guò)總分部分項(xiàng)工程費(fèi)的1%的,綜合單價(jià)可作適當(dāng)調(diào)整。

根據(jù)該規(guī)定,審計(jì)組提出該子目綜合單價(jià)應(yīng)作調(diào)整。調(diào)整方法按文件規(guī)定為:清單工程量300 m3 及其15%范圍內(nèi)執(zhí)行投標(biāo)單價(jià);其余超出部分的工程量即10 777.41 m3,根據(jù)工程施工合同專用條款約定“按有關(guān)規(guī)定協(xié)商解決”。

審計(jì)組與代甲方、施工單位多次交涉,并與工程投資方溝通。最終,合同雙方協(xié)商確定了合理的單價(jià),節(jié)約工程投資20多萬(wàn)元,合理地控制了造價(jià),保護(hù)了投資方利益。

七、拆遷審計(jì)

在項(xiàng)目拆遷階段,應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性和補(bǔ)償安置費(fèi)用確認(rèn)程序的合法性。根據(jù)土地性質(zhì),按照現(xiàn)行有關(guān)拆遷補(bǔ)償辦法,對(duì)評(píng)估單位出具的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行全面或抽樣審核。同時(shí),應(yīng)對(duì)拆遷實(shí)施單位及相關(guān)單位的賬目及時(shí)審查,通過(guò)走訪、調(diào)查被拆遷戶等方法,抽查拆遷實(shí)施單位是否按照拆遷安置協(xié)議進(jìn)行補(bǔ)償,有無(wú)弄虛作假,截留、侵占、挪用拆遷資金,并及時(shí)提出審計(jì)建議。

某工程需征用鄉(xiāng)鎮(zhèn)一村委800畝土地,共涉及四個(gè)自然村。需拆遷162戶住戶,建筑面積為5.3萬(wàn)m2,拆遷安置補(bǔ)償費(fèi)約4 000萬(wàn)元。針對(duì)項(xiàng)目拆遷的特點(diǎn),審計(jì)組派了6名審計(jì)人員對(duì)拆遷工程進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

審計(jì)人員在了解、熟悉拆遷現(xiàn)場(chǎng)情況后,分成三個(gè)小組工作。在拆遷公司與被拆遷戶簽訂拆簽協(xié)議前,對(duì)房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證、評(píng)估報(bào)告、安置補(bǔ)償方法及標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行審查。對(duì)有疑問(wèn)的,進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、詢問(wèn),及時(shí)處理。

在拆遷跟蹤過(guò)程中,審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)拆遷公司上報(bào)的四個(gè)村委的拆遷戶資料中,均有部分拆遷戶房屋屬于紅線范圍外的現(xiàn)象。

審計(jì)人員多次實(shí)地察看、查證后發(fā)現(xiàn),有19戶拆遷戶(4戶集體土地、15戶國(guó)有土地)不在征地范圍中,總建筑面積達(dá)6 440 m2,涉及拆遷資金574.45萬(wàn)元。其中:有4戶在集體土地上,面積1 206 m2,拆遷補(bǔ)償款為47.92萬(wàn)元;有15戶在國(guó)有土地上,面積5 233 m2,拆遷補(bǔ)償款為526.53萬(wàn)元。

審計(jì)組及時(shí)向建設(shè)單位及拆遷公司反映情況,建設(shè)單位召集拆遷公司、各村委負(fù)責(zé)人等召開現(xiàn)場(chǎng)工作會(huì)議,通報(bào)了情況和問(wèn)題。在事實(shí)面前,拆遷公司承認(rèn)這19戶確實(shí)不在紅線范圍內(nèi),原本只是想“搭車拆遷”。

由于審計(jì)人員跟蹤及時(shí),建議到位,避免了拆遷資金574.45萬(wàn)元的流失。

八、內(nèi)部控制制度審計(jì)

該項(xiàng)審計(jì)有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位加強(qiáng)內(nèi)部控制和管理,保障工程質(zhì)量,防止損失浪費(fèi),提高投資效益。

審計(jì)組在對(duì)某小區(qū)工程土建結(jié)算的審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn),甲供材料超(欠)供結(jié)算異常。例如,小區(qū)三標(biāo)段中不應(yīng)該欠供的材料發(fā)生了欠供,如外墻面磚;有些欠供的材料,領(lǐng)用數(shù)量與實(shí)際消耗量之間差距很大,如鋼材欠領(lǐng)200噸。

審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該問(wèn)題后,重新復(fù)核了工程結(jié)算,確認(rèn)材料定額用量準(zhǔn)確無(wú)誤。審計(jì)人員認(rèn)為,問(wèn)題出在甲供材領(lǐng)用數(shù)量上。于是對(duì)建設(shè)單位甲供材領(lǐng)用的工程材料賬、財(cái)務(wù)賬及其相關(guān)的內(nèi)控制度進(jìn)行了重點(diǎn)審核。經(jīng)查,甲供材材料賬與財(cái)務(wù)結(jié)賬數(shù)量、金額明顯不一致。審計(jì)組要求建設(shè)單位立即對(duì)甲供材數(shù)量及金額進(jìn)行全面審查,找出不一致的原因,確定準(zhǔn)確的材料領(lǐng)用量。同時(shí)要求建設(shè)單位建立健全甲供材領(lǐng)用收發(fā)制度和材料、財(cái)務(wù)及時(shí)對(duì)賬制度。

建設(shè)單位接受了審計(jì)提出的建議,全面進(jìn)行賬賬、賬物核對(duì)、調(diào)整。調(diào)整后,甲供材施工單位領(lǐng)用量與財(cái)務(wù)結(jié)賬數(shù)量相符,材料現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用數(shù)量正確。其中小區(qū)三標(biāo)段的外墻面磚由欠供改為超供,鋼筋由欠供200噸改為欠供21.723噸,甲供材結(jié)算核減61.79萬(wàn)元。

審計(jì)建議準(zhǔn)確地計(jì)量了甲供材現(xiàn)場(chǎng)領(lǐng)用量,同時(shí),建設(shè)單位也吸取了教訓(xùn),立即規(guī)范了甲供材領(lǐng)用、簽收、對(duì)賬程序,完善了內(nèi)控制度,避免施工單位占用建設(shè)資金。

采用建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在構(gòu)建權(quán)力制衡機(jī)制、遏止高估冒算、監(jiān)督工程質(zhì)量以及促進(jìn)規(guī)范建筑市場(chǎng)秩序等方面具有事后一次性審計(jì)所難以體現(xiàn)的優(yōu)勢(shì)。跟蹤審計(jì)形式不僅解決了審計(jì)在項(xiàng)目建設(shè)環(huán)節(jié)的缺位問(wèn)題,從幕后走向了臺(tái)前,而且正是由于在這些環(huán)節(jié)的積極參與所取得的更加豐富多彩的和可以直觀計(jì)量的效益審計(jì)成果,使建設(shè)項(xiàng)目得以實(shí)現(xiàn)規(guī)范、高效、優(yōu)質(zhì)、低價(jià)、廉政等目標(biāo),才贏得了領(lǐng)導(dǎo)、建設(shè)部門及社會(huì)各界的普遍贊譽(yù),從而顯著提高了審計(jì)自身的地位。

篇8

關(guān)鍵詞：政府投資項(xiàng)目、跟蹤審計(jì)、效益審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.42

近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，綜合國(guó)力的不斷提升，我國(guó)政府投資項(xiàng)目也隨之逐漸增多，如南水北調(diào)工程、西氣東輸工程、京滬高鐵等等。同時(shí)，隨著國(guó)家審計(jì)理論和實(shí)踐的逐步發(fā)展和完善，政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。

1.政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的概念和特點(diǎn)

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代效益審計(jì)的一部分，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)家一定時(shí)期的法律法規(guī)、方針政策等，運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)理論和方法，以政府投入的資金為主線，對(duì)政府投資建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程進(jìn)行的動(dòng)態(tài)、全面的監(jiān)督行為。

與傳統(tǒng)竣工決算審計(jì)相比政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)具有廣泛性、全面性和過(guò)程性三個(gè)特點(diǎn)。具體體現(xiàn)在：

（1）審計(jì)時(shí)間和次數(shù)不同

跟蹤審計(jì)模式把投資項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程劃分為若干個(gè)階段或若干個(gè)重點(diǎn)建設(shè)內(nèi)容采用分階段分內(nèi)容的形式進(jìn)行適時(shí)的全面審計(jì)。審計(jì)次數(shù)相較于竣工結(jié)算審計(jì)大大增加，同時(shí)審計(jì)介入時(shí)間也由原來(lái)的項(xiàng)目竣工后提前到項(xiàng)目準(zhǔn)備階段。

（2）審計(jì)方式和內(nèi)容不同

竣工結(jié)算審計(jì)一般是在項(xiàng)目竣工后再獲取項(xiàng)目資料，在審計(jì)部門辦公室進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容多是對(duì)竣工結(jié)算資料的檢查校對(duì)。跟蹤審計(jì)則較多體現(xiàn)為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，根據(jù)項(xiàng)目施工的先后順序分別進(jìn)行審計(jì)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，避免資源浪費(fèi)，其審計(jì)內(nèi)容貫穿投資項(xiàng)目施工的各個(gè)方面。

（3）審計(jì)作用和目標(biāo)不同

傳統(tǒng)竣工結(jié)算審計(jì)主要是對(duì)投資項(xiàng)目的合規(guī)性審計(jì)，主要是審核工程支出是否合理。而跟蹤審計(jì)則跟注重效益審計(jì)，其目的是在降低工程造價(jià)的基礎(chǔ)上，提高政府資金的使用效益。

（4）審計(jì)依據(jù)和處理不同

傳統(tǒng)竣工結(jié)算審計(jì)的依據(jù)主要是法律和規(guī)章，其處理方式主要是采用強(qiáng)制性的審計(jì)決定方式。而跟蹤審計(jì)除了依據(jù)法律規(guī)章等還加入了經(jīng)濟(jì)效益標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)效益標(biāo)準(zhǔn)等非強(qiáng)制性依據(jù)，其審計(jì)結(jié)果的處理也主要是采用審計(jì)建議方式。

2.政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要內(nèi)容

2.1投資建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段跟蹤審計(jì)

（1）項(xiàng)目審批程序完整性審計(jì)，即審核項(xiàng)目立項(xiàng)程序是否按照規(guī)定的要求和順序完成了所有的審批環(huán)節(jié)，手續(xù)是否完備合法等。

（2）項(xiàng)目審批文件合規(guī)性審計(jì)，即項(xiàng)目建設(shè)開工前所需的項(xiàng)目建議書、項(xiàng)目選址申請(qǐng)、可行性研究報(bào)告、概預(yù)算批復(fù)、環(huán)境評(píng)估報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)等文件的合法、合規(guī)性審計(jì)；

（3）項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的可行性審計(jì)，即在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)估算的基礎(chǔ)上，從投資人和項(xiàng)目的角度出發(fā)，根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度，對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)可行性（包括盈利能力、償債能力等）所進(jìn)行的分析和評(píng)價(jià)是都客觀、真實(shí)。

2.2投資建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施階段跟蹤審計(jì)

（1）項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)。包括招標(biāo)條件的可行性和完備性審查、招標(biāo)內(nèi)容范圍和方式的審核、工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)審核、開標(biāo)評(píng)標(biāo)定標(biāo)過(guò)程的公平公正公開審核等。

（2）項(xiàng)目合同審計(jì)。包括合同訂立的合法合規(guī)性審查、分包轉(zhuǎn)包情況審查以及合同履行情況審查等。

（3）內(nèi)部控制制度審計(jì)。包括是否建立健全并執(zhí)行了必要的內(nèi)部控制制度，針對(duì)內(nèi)控制度存在的不足和缺陷，提出改進(jìn)建議。

（4）項(xiàng)目工程物資采購(gòu)審計(jì)。包括審計(jì)建設(shè)單位和供應(yīng)商或生產(chǎn)廠家簽訂的工程物資采購(gòu)合同是否合規(guī)；建設(shè)單位實(shí)際采購(gòu)物資的質(zhì)量、價(jià)格是否與訂貨合同相符等。

（5）概預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)。包括審計(jì)單位工程的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否符合批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)文件的要求；預(yù)算投資是否控制在概算之內(nèi)；設(shè)計(jì)變更、調(diào)整的合理性以及調(diào)整概算的合理性等。

2.3投資建設(shè)項(xiàng)目竣工階段跟蹤審計(jì)

竣工決算階段審計(jì)包括審核是否按照建筑安裝工程施工承包合同約定辦理竣工結(jié)算；工程量是否真實(shí)、準(zhǔn)確，結(jié)算項(xiàng)目是否與圖紙相符，設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證與中標(biāo)項(xiàng)目是否重復(fù)；工程取費(fèi)的計(jì)算基數(shù)是否正確；材料規(guī)格、品種、價(jià)格實(shí)際是否與結(jié)算相符等。

3.對(duì)政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的幾點(diǎn)建議

（1）政府審計(jì)監(jiān)督與其他專業(yè)審計(jì)監(jiān)督相結(jié)合

政府投資項(xiàng)目處于社會(huì)大環(huán)境中，對(duì)其的監(jiān)督不僅要依靠國(guó)家審計(jì)內(nèi)部的力量，還應(yīng)加強(qiáng)外部監(jiān)督的力量，把內(nèi)外部監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，組成以國(guó)家審計(jì)內(nèi)部監(jiān)督為主體，多部門多方位監(jiān)督相結(jié)合的多維立體監(jiān)督模式，這樣不僅可以加強(qiáng)對(duì)國(guó)家建設(shè)資金的監(jiān)督，避免資源的浪費(fèi)，而且可以使社會(huì)各界更全面的了解國(guó)家資金的去向，增加公眾對(duì)政府的信任度，便于政府職能的有效發(fā)揮。

（2）準(zhǔn)確把握審計(jì)介入時(shí)間，提高成本效益意識(shí)

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是全過(guò)程動(dòng)態(tài)審計(jì)，合理的審計(jì)介入時(shí)間可以降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效益。跟蹤審計(jì)把投資項(xiàng)目建設(shè)期間劃分為若干階段或若干重點(diǎn)內(nèi)容，審計(jì)時(shí)應(yīng)根據(jù)投資建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模、重要程度、審計(jì)成本和審計(jì)人員情況等多方面內(nèi)容綜合考慮確定審計(jì)介入時(shí)間，抓住建設(shè)項(xiàng)目的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，在盡可能適當(dāng)?shù)臅r(shí)間，以盡量最小的成本，達(dá)到合理審計(jì)的目的。

（3）加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性意識(shí)，合理定位角色

根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，獨(dú)立性是審計(jì)的基本要求之一。在政府跟蹤審計(jì)中，處理好審計(jì)單位與被審各方的關(guān)系，理清審計(jì)職責(zé)和管理層職責(zé)至關(guān)重要。審計(jì)人員要合理定位自己的角色，做到到位而不越位，不介入管理者的職責(zé)范圍，保持自身獨(dú)立性。此外，審計(jì)人員還要理解審計(jì)與監(jiān)理職能的區(qū)分，跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)在于對(duì)工程量和造價(jià)的控制，而監(jiān)理的重點(diǎn)在于工程質(zhì)量，兩者之間有一定的交叉，其結(jié)果可以相互參考，有效利用資源，但也應(yīng)認(rèn)識(shí)到兩者之間的區(qū)別，合理定位各自角色。

（4）注意控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)伴隨著審計(jì)活動(dòng)的進(jìn)行而廣泛存在且不可消除只能控制。在政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以從以下幾個(gè)方面加以預(yù)防和控制：一是建立健全相關(guān)法律法規(guī)，完善程序，依法審計(jì)，從源頭上預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是加大審計(jì)人員培訓(xùn)力度，使其能夠準(zhǔn)確定位，理解其職責(zé)，在審計(jì)工作過(guò)程中預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是加強(qiáng)審計(jì)、監(jiān)督、監(jiān)理單位之間的合作，同時(shí)引進(jìn)外部審計(jì)力量，進(jìn)行多維立體監(jiān)督模式。

4.結(jié)語(yǔ)

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在我國(guó)仍然是一種新興的審計(jì)方式，還存在著一些缺陷和不足。但是隨著我國(guó)審計(jì)實(shí)踐的不論深入，跟蹤審計(jì)理論的逐漸完善，跟蹤審計(jì)在政府投資項(xiàng)目的建設(shè)和管理中必能發(fā)揮更大的作用，為政府職能的發(fā)揮提供更為廣闊的天地，切實(shí)提高政府資金使用效益。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

關(guān)鍵詞：跟蹤 審計(jì)。

中圖分類號(hào)：E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、需要跟蹤“審計(jì)”的必要性

1、以往工程項(xiàng)目的“審計(jì)”，是事后總結(jié)的做法，無(wú)法客觀、有效監(jiān)督施工生產(chǎn)全過(guò)程，對(duì)隱蔽工程，如：鋼筋綁扎，混凝土澆筑，地基基礎(chǔ)等很難再現(xiàn)有利的“審計(jì)證據(jù)”。同時(shí)，因?yàn)樯a(chǎn)過(guò)程不光是施工，還包括設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、項(xiàng)目管理決策、竣工結(jié)（決）算和其他階段，因而事后“審計(jì)”具有局限性和片面性。

2、有些較大項(xiàng)目因甲方投資規(guī)模大，管理環(huán)節(jié)多，設(shè)計(jì)跟不上，卻急于要求建設(shè)。施工方對(duì)招投標(biāo)文件、預(yù)算資料、預(yù)審資料等信息掌握量有限，擔(dān)心項(xiàng)目流失，急于開工，造成項(xiàng)目策劃考慮不周，也就是事前“審計(jì)”不到位。

3、過(guò)程中僅以例會(huì)紀(jì)要，變更簽證，施工合同、檢查等為主，缺少主動(dòng)性和現(xiàn)場(chǎng)的動(dòng)態(tài)管理，往往的等待結(jié)算時(shí)刻，缺乏事中“審計(jì)”。

二、跟蹤“審計(jì)”重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容

1、項(xiàng)目前期資料。招投標(biāo)文件，資格預(yù)審資料，招投標(biāo)過(guò)程記錄，評(píng)審記錄，構(gòu)成“審計(jì)”的基本資料。是否實(shí)行招投標(biāo)，有無(wú)騙標(biāo)，預(yù)算定額套用是否正確，取費(fèi)是否合理，預(yù)審是否真實(shí)，這些情況必須搞清楚。

2、工程工期、質(zhì)量是否符合合同規(guī)定及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求和規(guī)定。

3、材料采購(gòu)、設(shè)備采購(gòu)、設(shè)計(jì)變更等是否及時(shí)、準(zhǔn)確，符合合同規(guī)定，各項(xiàng)驗(yàn)收行為有無(wú)違規(guī)。

4、工程變更、簽證、會(huì)議記錄是否收集及時(shí)、明確、同步、齊全、清晰、詳盡。

5、工程結(jié)算量與結(jié)算時(shí)間是否執(zhí)行合同規(guī)定，結(jié)算申請(qǐng)與審批結(jié)果是否經(jīng)過(guò)相關(guān)部門備案登記。

6、工程進(jìn)度款是否按合同要求按規(guī)定支付和專款專用。

三、建立跟蹤“審計(jì)”規(guī)章制度

1、成立“審計(jì)專業(yè)小組”， 建立規(guī)章制度，自覺規(guī)范和監(jiān)督所需要“審計(jì)”的施工過(guò)程，讓事實(shí)用“審計(jì)證據(jù)”說(shuō)話。

2、按照工程資金收支的真實(shí)性、合法性、效益性情況，分施工準(zhǔn)備、施工過(guò)程、工程竣工階段進(jìn)行跟蹤“審計(jì)”，并由各職能部門對(duì)“審計(jì)”結(jié)果進(jìn)行分析、匯總。

3、施工階段工作：

⑴、準(zhǔn)備階段：施工單位將符合跟蹤“審計(jì)”的工程內(nèi)容，向建設(shè)單位、監(jiān)理單位、“審計(jì)專業(yè)小組”等進(jìn)行通報(bào)。提供分管該項(xiàng)工作的人員名單、職務(wù)和聯(lián)系方式，及時(shí)報(bào)送有關(guān)項(xiàng)目批文、預(yù)算、計(jì)劃等有關(guān)資料。根據(jù)施工計(jì)劃，組織“審計(jì)”力量，配合有關(guān)單位和部門，開展跟蹤“審計(jì)”工作。

⑵、施工階段：向“審計(jì)專業(yè)小組”提供工程施工圖紙，施工組織設(shè)計(jì)，圖紙交底紀(jì)要，工程變更資料和隱蔽工程簽證等資料?！皩徲?jì)專業(yè)小組人員”、相關(guān)部門及負(fù)責(zé)人，對(duì)工程質(zhì)量、變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證情況進(jìn)行檢查和復(fù)核。實(shí)施隱蔽工程封閉時(shí)，跟蹤“審計(jì)”人員須參與驗(yàn)收，并及時(shí)通報(bào)需要整改的問(wèn)題和意見建議，限期落實(shí)。

篇10

    內(nèi)容摘要:績(jī)效審計(jì)是對(duì)政府投資的公共工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行的審計(jì),論文通過(guò)公共工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)與竣工決算審計(jì)對(duì)比,從公共工程跟蹤審計(jì)的全過(guò)程,對(duì)跟蹤審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)、實(shí)施審計(jì)程序、審計(jì)內(nèi)容等方面論述了公共工程跟蹤審計(jì)所具有的績(jī)效審計(jì)特征。 中圖分類號(hào):F810   文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

    公共工程跟蹤審計(jì)是將公共工程全過(guò)程劃分為若干階段,由審計(jì)人員跟隨工程項(xiàng)目的進(jìn)程不斷地對(duì)工程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì),及時(shí)反饋審計(jì)情況,促進(jìn)改進(jìn)工作。公共工程跟蹤審計(jì)是一種具有績(jī)效審計(jì)特征的審計(jì)模式。

    公共工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)目的、效果及方法

    審計(jì)目的。公共工程跟蹤審計(jì)是以績(jī)效為目的的審計(jì),與公共工程事后竣工決算審計(jì)相比有明顯的效率性特征。公共工程事后竣工決算審計(jì)只能對(duì)公共工程的效益性作出評(píng)價(jià)、鑒定,起點(diǎn)亡羊補(bǔ)牢的作用,而不能真正實(shí)現(xiàn)促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。只有在跟蹤審計(jì)模式下,才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題(有的只是苗頭性問(wèn)題),及時(shí)加以糾正。

    審計(jì)效果。公共工程事后竣工決算審計(jì)的主要成果是“核減額”,使用的審計(jì)依據(jù)主要是有關(guān)規(guī)范性條文。公共工程跟蹤審計(jì)的除了“核減額”外,還有許多增加效益的成果,審計(jì)建議主要是涉及改進(jìn)工程設(shè)計(jì)、施工、管理等方面的,屬于財(cái)務(wù)方面的很少。建議的內(nèi)容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的,而不是財(cái)務(wù)收支合規(guī)合法性方面的。與此相適應(yīng),其使用的審計(jì)依據(jù)除了有關(guān)規(guī)范性條文外,還有許多與評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn),包括根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)臨時(shí)確定的標(biāo)準(zhǔn)。例如:百分比,定額、預(yù)算、計(jì)劃,經(jīng)濟(jì)指標(biāo)(包括行業(yè)平均指標(biāo),全國(guó)、各行業(yè)、本企業(yè)先進(jìn)指標(biāo)),盈虧平衡點(diǎn),平均利息率,市場(chǎng)公允價(jià)格等。這些與評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效益相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn),大多缺乏強(qiáng)制性,有的還要與被審計(jì)單位或有關(guān)部門共同協(xié)商確定,與規(guī)范性條文有很大的區(qū)別,體現(xiàn)了鮮明的績(jī)效審計(jì)效果性特征。

    審計(jì)方法。開展公共工程跟蹤審計(jì),在運(yùn)用審計(jì)方法時(shí)有著不同于合法性審計(jì)的特點(diǎn)。在運(yùn)用常規(guī)審計(jì)方法時(shí),除了要使用檢查、盤點(diǎn)、查詢等方法外,還要經(jīng)常使用分析性復(fù)核、觀察、利用其他人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用,而這在合法性審計(jì)中一般是用不上的。除此之外,還要運(yùn)用與審計(jì)內(nèi)容、目標(biāo)相關(guān)的其他審計(jì)方法,包括:          

    價(jià)格確定方法,主要用于對(duì)建筑項(xiàng)目的材料、設(shè)備采購(gòu)價(jià)格合理性、有效性的審計(jì)。具體有詢問(wèn)、提供證據(jù)、限價(jià)、測(cè)算等方法。項(xiàng)目評(píng)估方法,包括財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)法和國(guó)民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)法。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)法又包括年財(cái)務(wù)凈收入、單位工程年支出、凈現(xiàn)值和內(nèi)含報(bào)酬率等。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法,用于對(duì)公共工程預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)復(fù)算、驗(yàn)證等,這些體現(xiàn)了績(jī)效審計(jì)常用的方法,以及績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容。

    公共工程跟蹤審計(jì)實(shí)施的審計(jì)程序具有明顯的績(jī)效特征

    公共工程跟蹤審計(jì)實(shí)施主要審計(jì)程序,體現(xiàn)了事前、事中審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的特點(diǎn),體現(xiàn)了審計(jì)的建設(shè)性職能,與公共工程事后竣工決算審計(jì)相比,具有明顯的績(jī)效審計(jì)特征:

    確定項(xiàng)目計(jì)劃。開展公共工程跟蹤審計(jì),確定項(xiàng)目計(jì)劃依據(jù)的公共工程年度投資計(jì)劃。在公共工程立項(xiàng)時(shí)就將其納入審計(jì)視野。上年度已列入計(jì)劃,建設(shè)期及跟蹤審計(jì)期跨年度的項(xiàng)目,作為“續(xù)審”項(xiàng)目,一并列入當(dāng)年跟蹤審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,而不是根據(jù)即將竣工的公共工程來(lái)確定審計(jì)計(jì)劃。在審計(jì)計(jì)劃確定上具有明顯的超前性,是為了充分發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性職能作用的合理安排。

    編制審計(jì)方案。在公共工程跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)實(shí)施方案是依據(jù)對(duì)公共工程開工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括:公共工程的基本情況、可行性報(bào)告、概(預(yù))算文件、年度預(yù)算安排情況、建設(shè)資金籌措計(jì)劃、有關(guān)工程核算管理制度等;審計(jì)方案的內(nèi)容主要在于如何發(fā)現(xiàn)工程運(yùn)行中的增收節(jié)支途徑。與根據(jù)公共工程竣工結(jié)算資料、以查問(wèn)題為主的審計(jì)實(shí)施方案有明顯的差別,充分體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的效率性特征。

    實(shí)施審計(jì)。在跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)組的操作方式如下:審計(jì)組在項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)設(shè)立辦公室,定期參加被審計(jì)單位組織的工程例會(huì)以及與項(xiàng)目有關(guān)的方案認(rèn)證、設(shè)計(jì)變更等會(huì)議;審計(jì)組成員不定期深入到施工現(xiàn)場(chǎng),掌握工程的進(jìn)程、變化情況;對(duì)設(shè)計(jì)施工方案的合理性進(jìn)行評(píng)價(jià);對(duì)隱蔽工程進(jìn)行必要的抽查(隨時(shí)做到心中有數(shù));對(duì)變更工程、額外工程以及有關(guān)材料設(shè)備采購(gòu)進(jìn)行審核把關(guān);對(duì)涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進(jìn)行定期審計(jì),把可以提前審計(jì)的事項(xiàng)盡可能地安排在平時(shí)審?fù)?。與此同時(shí)審計(jì)人員跟隨著工程進(jìn)度,隨時(shí)收集測(cè)量、變更、簽證等資料,及時(shí)對(duì)工程的量、價(jià)、費(fèi)進(jìn)行審核取證。做到項(xiàng)目竣工,審計(jì)基本結(jié)束,歸檔基本到位。

    審計(jì)處理。在跟蹤審計(jì)模式下,審計(jì)處理是按照“跟蹤審計(jì)、分期報(bào)告、迅速反饋、及時(shí)糾正”的原則進(jìn)行的。即針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,及時(shí)(定期或不定期)提出意見和建議,出具書面的分期報(bào)告和終結(jié)報(bào)告,促進(jìn)問(wèn)題的及時(shí)糾正,具有明顯績(jī)效審計(jì)特點(diǎn)。

    對(duì)分期進(jìn)行的工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì),在每次審計(jì)結(jié)束后還需及時(shí)出具《工程項(xiàng)目造價(jià)審定書》,告知核減(增)金額及審定金額。在最后一次審計(jì)結(jié)束后出具《公共工程審計(jì)結(jié)果匯總表》,告知總共核減(增)金額及審定金額,交被審計(jì)單位,據(jù)以調(diào)整工程結(jié)算,并與建設(shè)單位結(jié)算資金往來(lái)。

    公共工程跟蹤審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容

    (一)涉及經(jīng)濟(jì)性相關(guān)公共工程跟蹤審計(jì)內(nèi)容

    公共工程的經(jīng)濟(jì)性審計(jì)包括節(jié)約(減少)工程成本和控制工程質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面,其中主要是節(jié)約工程成本。跟蹤審計(jì)中的絕大多數(shù)審計(jì)內(nèi)容都與減少工程成本和提高工程質(zhì)量有關(guān)。

    公共工程審批程序?qū)徲?jì),促進(jìn)減少損失浪費(fèi)和工程成本,有助于控制決策過(guò)程中的問(wèn)題,提高工程質(zhì)量。項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì),直接關(guān)系到工程項(xiàng)目的成本效益,有助于促進(jìn)提高公共工程的技術(shù)可行性。設(shè)計(jì)概算審計(jì),直接關(guān)系到工程造價(jià)、總投資的控制,有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備,提高項(xiàng)目質(zhì)量。初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)審計(jì),關(guān)系到建筑物的經(jīng)濟(jì)合理性,影響到清單計(jì)價(jià)和工程成本的確定,有助于促進(jìn)在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)把好質(zhì)量關(guān)。

    工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì),該項(xiàng)審計(jì)直接影響工程造價(jià)的確定,有助于通過(guò)選擇條件優(yōu)越的競(jìng)爭(zhēng)者承建工程,達(dá)到提高質(zhì)量的目的。工程量清單編制審計(jì),關(guān)系到工程量清單確定的準(zhǔn)確性,影響工程造價(jià)的確定,有助于防止工程量清單出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng)以至影響到工程質(zhì)量。內(nèi)部控制制度審計(jì),有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)控制成本、防止損失浪費(fèi),提高工程質(zhì)量。工程量清單執(zhí)行情況審計(jì),有助于嚴(yán)格執(zhí)行工程量清單的規(guī)定,促進(jìn)控制工程成本,并且該項(xiàng)審計(jì)還包括了對(duì)工程質(zhì)量的審計(jì)內(nèi)容,也有利于促進(jìn)提高工程質(zhì)量。

    工程物資采購(gòu)審計(jì),該項(xiàng)審計(jì)有利于直接控制物資采購(gòu)成本,防止購(gòu)入低質(zhì)、劣質(zhì)材料及設(shè)備以至影響到工程質(zhì)量。物資核算、管理審計(jì),該項(xiàng)審計(jì)有助于控制物資成本,防止物資“跑冒滴漏”。待攤投資審計(jì),該項(xiàng)審計(jì)有助于直接控制投資成本?；ㄊ杖雽徲?jì),該項(xiàng)審計(jì)有助于防止公共工程收益流失。監(jiān)理履職情況審計(jì),該項(xiàng)審計(jì)有助于通過(guò)監(jiān)督監(jiān)理職責(zé)的行使來(lái)控制工程成本,控制工程質(zhì)量。公共工程(分期)投資支出審計(jì),可以直接控制投資支出。

    概算執(zhí)行情況審計(jì),可以直接控制投資支出,該項(xiàng)審計(jì)包括了對(duì)設(shè)計(jì)變更、調(diào)整合理性的審計(jì),也有助于防止因設(shè)計(jì)變更、調(diào)整的盲目性而影響工程質(zhì)量。工程量清單決算審計(jì),有助于控制總造價(jià)。結(jié)余資金、尾工工程和交付資產(chǎn)審計(jì),該項(xiàng)審計(jì)有助于控制造價(jià),防止資產(chǎn)流失,也有助于控制交付資產(chǎn)的質(zhì)量。公共工程總投資審計(jì),通過(guò)實(shí)施該項(xiàng)審計(jì)有助于控制公共工程總投資。

    (二)涉及效率性相關(guān)的公共工程跟蹤審計(jì)內(nèi)容

    上述與減少工程成本有關(guān)的審計(jì)內(nèi)容中,有許多項(xiàng)目也與提高效率性相關(guān),包括:公共工程審批程序?qū)徲?jì),有助于減少?zèng)Q策過(guò)程中的失誤,促進(jìn)提高效率。項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì),有助于促進(jìn)提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)上的合理性。設(shè)計(jì)概算審計(jì),有助于促進(jìn)合理選用材料、設(shè)備,提高資金使用效率。初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì),有助于促進(jìn)在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)將建筑設(shè)計(jì)技術(shù)與控制投資有效結(jié)合,提高效率。工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì),旨在通過(guò)選擇條件優(yōu)越的競(jìng)爭(zhēng)者承建工程,來(lái)促進(jìn)提高效率。工程量清單編制審計(jì),可以防止清單出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)、漏項(xiàng),避免工程爭(zhēng)議、減少索賠損失。內(nèi)部控制制度審計(jì),有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)控制成本、質(zhì)量,提高效率。工程量清單執(zhí)行情況審計(jì),有助于通過(guò)對(duì)工程量清單內(nèi)、外工程結(jié)算、措施費(fèi)、索賠事項(xiàng)的審計(jì),促進(jìn)提高工程效率。工程物資采購(gòu)審計(jì),可以促進(jìn)采購(gòu)到質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的材料、設(shè)備,從而提高采購(gòu)效率。監(jiān)理履職情況審計(jì),旨在通過(guò)監(jiān)理職責(zé)的行使來(lái)控制投資支出。

    (三)涉及效果性相關(guān)的公共工程跟蹤審計(jì)內(nèi)容

    上述與減少工程成本相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容,有些項(xiàng)目同樣與效果性相關(guān),包括:公共工程審批程序?qū)徲?jì),有利于公共工程決策、立項(xiàng)的科學(xué)、有效,從根本上防止項(xiàng)目失敗。項(xiàng)目可行性研究報(bào)告審計(jì),有利于促進(jìn)公共工程的經(jīng)濟(jì)合理性和技術(shù)可行性,防止立項(xiàng)失誤。設(shè)計(jì)概算審計(jì),包括概算編制審計(jì)和概算執(zhí)行審計(jì),涉及到公共工程效果依據(jù)的確定和考核評(píng)價(jià)。初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì),有利于促進(jìn)將工程質(zhì)量、建設(shè)周期、投資控制和經(jīng)濟(jì)效果有機(jī)結(jié)合,防止立項(xiàng)失誤。工程招標(biāo)投標(biāo)審計(jì),旨在通過(guò)選擇條件優(yōu)越的競(jìng)爭(zhēng)者來(lái)承建工程,從根本上防止出現(xiàn):“豆腐渣”以及其他失敗工程的情況。內(nèi)部控制制度審計(jì),有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位從制度上加強(qiáng)質(zhì)量控制,防止出現(xiàn)“豆腐渣”工程。工程量清單執(zhí)行情況審計(jì),包括對(duì)工程質(zhì)量的審計(jì),有利于防止“豆腐渣”工程。工程物資采購(gòu)審計(jì),能夠避免購(gòu)入低質(zhì)、劣質(zhì)材料、設(shè)備,防止“豆腐渣”工程。監(jiān)理履職情況審計(jì),旨在通過(guò)監(jiān)理職責(zé)的行使來(lái)控制質(zhì)量,防止“豆腐渣”工程。