導(dǎo)語：如何才能寫好一篇結(jié)算審計(jì)的流程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、工程結(jié)算審計(jì)中常見的幾個(gè)遺留問題

（一）甲供材稅金問題

在高校審計(jì)中，一個(gè)上千萬的工程項(xiàng)目，一般甲供材稅金達(dá)到幾十萬元。高校有的管理者認(rèn)為甲供材的稅金在購買過程中已經(jīng)上繳過稅金，有的認(rèn)為乙方可以不開具含甲供材的完工發(fā)票，所以認(rèn)為甲供材的稅金應(yīng)該在造價(jià)中扣除。而乙方堅(jiān)持甲供材是工程造價(jià)的一部分，不能扣除。雙方為此爭執(zhí)不下，達(dá)不成共識(shí)。

探究這個(gè)問題，要弄明白甲供材的概念。高校（甲方）出于保證建筑工程質(zhì)量或由于其他原因考慮，自己購買建筑材料，然后供應(yīng)給建筑單位（乙方）使用，雙方定期對(duì)使用的建筑材料進(jìn)行結(jié)算，這就是甲供材，即“自購材料”，在訂立的工程施工承包合同中，會(huì)約定由高校負(fù)責(zé)提供全部或者部分建筑材料，這些材料是承包合同總價(jià)款的一部分。這種方式的特點(diǎn)是材料供貨方把建筑材料相關(guān)的增值稅發(fā)票直接開具給高校（甲方）。高校把這部分建筑材料交付給乙方時(shí)，無論是把這部分材料直接計(jì)入高?！霸诮üこ獭弊鳛楣こ坛杀?，還是計(jì)入乙方“施工成本”，其實(shí)質(zhì)都是高校將購買的建筑材料銷售給施工企業(yè)，施工企業(yè)實(shí)際上就是在購買建筑材料。高校發(fā)生了增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為，應(yīng)依法繳納增值稅。再看看稅法，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，建筑安裝工程不論合同如何簽訂，必須以工程所用的各種原材料、人工工資、其他費(fèi)用的合計(jì)總金額為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對(duì)方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。采用包工不包料結(jié)算的，建設(shè)單位購買建筑材料的實(shí)際價(jià)格，以及建設(shè)單位在運(yùn)輸及保管建筑材料過程中發(fā)生的運(yùn)輸、倉儲(chǔ)的費(fèi)用支出也應(yīng)當(dāng)并入施工方的營業(yè)額征收營業(yè)稅。

在工程結(jié)算支付價(jià)款時(shí)，由高校憑購買建筑材料的原始發(fā)票直接入賬，施工單位按差額開具建安發(fā)票納稅，會(huì)造成國家稅款流失。這種做法是違法的。

高校提供“甲方供料”的，施工方必須定期與高校進(jìn)行材料價(jià)款結(jié)算，并按規(guī)定申報(bào)納稅。對(duì)建筑企業(yè)不進(jìn)行結(jié)算的，根據(jù)《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定按以不列、少列收入和虛假納稅申報(bào)方式偷逃稅款進(jìn)行處罰。

所以，甲供材稅金高校應(yīng)該承擔(dān)。

（二） 勞保統(tǒng)籌問題

在高校的新校區(qū)建設(shè)中，由于許多高校沒有辦下土地證，所以在工程的前期報(bào)建中手續(xù)就不全，不能足額按時(shí)上繳勞保統(tǒng)籌。等工程結(jié)算審計(jì)階段，高校管理者就不愿意把這部分款項(xiàng)給施工方，認(rèn)為報(bào)建手續(xù)不全，可以不給乙方此次項(xiàng)目費(fèi)用。而乙方堅(jiān)持自己的利益，造成雙方對(duì)峙的局面。

關(guān)于職工養(yǎng)老保險(xiǎn)及待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按照建設(shè)部、中國人民建設(shè)銀行建標(biāo)（1993）894號(hào)文件精神，職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)列入間接費(fèi)中。我省目前實(shí)行的是行業(yè)統(tǒng)籌，根據(jù)陜西省人民政府和陜政函（1993）130號(hào)文件精神，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（1）該項(xiàng)費(fèi)用用于統(tǒng)籌離退休人員的養(yǎng)老金（不含醫(yī)療費(fèi)）和在職職工的養(yǎng)老保險(xiǎn)金積累。

（2）施工企業(yè)按不含稅工程造價(jià)的3.55%計(jì)入工程造價(jià)中并在工程結(jié)算時(shí)扣除，建設(shè)單位亦按此標(biāo)準(zhǔn)上繳建筑行業(yè)勞保統(tǒng)籌管理部門。

在最后的審計(jì)階段，甲方一般和乙方協(xié)商一個(gè)給付比例，了結(jié)此項(xiàng)遺留問題。擅自減免勞保費(fèi)，容易出現(xiàn)腐敗，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)甚至拿工作當(dāng)人情，自行定數(shù)。

二、對(duì)策建議

(一)增強(qiáng)稅收的法律觀念，不能片面追求審減成果

在高校的工程審計(jì)中，一個(gè)上千萬的工程，一般甲供材稅金達(dá)到幾十萬元，有的高校管理者認(rèn)為這部分稅金可以不給施工方，有的審計(jì)人員為了成果也就按管理者的意圖執(zhí)行。其實(shí)不能片面追求審減結(jié)果淡化稅法意識(shí)。審計(jì)不僅是要將施工方多算的造價(jià)減下來，而是要實(shí)事求是，真正做到公正審計(jì)。試想，如稅（下轉(zhuǎn)24頁）（上接20頁）務(wù)部門能對(duì)建設(shè)單位材料（設(shè)備）計(jì)入工程成本做一個(gè)明確的規(guī)定，甲供材料（設(shè)備）的稅收問題便會(huì)得到一定程度的解決。為此，筆者提出以下政策建議：高校不能將工程建設(shè)中自行采購原材料取得的貨物銷售發(fā)票入賬，而必須以施工單位開具的建安發(fā)票入賬。這樣，高校在發(fā)出“甲供材料”時(shí)，就不能將材料直接計(jì)入工程成本，而是按材料的實(shí)際購買價(jià)或預(yù)算價(jià)作為施工單位的預(yù)付款，那么該項(xiàng)材料成本最終只能通過施工單位開具建安發(fā)票進(jìn)入工程成本，即施工單位必須將該部分材料價(jià)值并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。如果高校不將“甲供材料”稅金給施工單位，施工單位就不會(huì)將該部分材料發(fā)票開具給建設(shè)單位。所以，高校為了能取得合法憑證把“甲供材料”計(jì)入工程成本，就必須將“甲供材料”這部分的稅金付給施工單位。這樣稅務(wù)部門就能很好地將“甲供材料（設(shè)備）”稅收納入監(jiān)管的范圍，高校和施工單位雙方也就不能利用“甲供材料（設(shè)備）”達(dá)到偷逃稅收的目的。

（二）審計(jì)部門要督促高校管理者遵守基建程序

高校內(nèi)審的目的就是為學(xué)校的改革和發(fā)展服務(wù)，在不違反國家和社會(huì)公共利益的前提下，要以維護(hù)本學(xué)校利益為根本出發(fā)點(diǎn)，通過審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度評(píng)審，改善管理，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效益。實(shí)踐證明，重視項(xiàng)目管理，遵守基建程序，是保障投資效益的基礎(chǔ)。國家已經(jīng)把勞保費(fèi)統(tǒng)籌管理當(dāng)作黨和政府關(guān)于構(gòu)建和諧社會(huì)、關(guān)注民生的大事來落實(shí)抓好，現(xiàn)已采取各種措施和辦法治理減免，確保勞保費(fèi)的足額收繳。規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行《陜西省人民政府辦公廳關(guān)于加強(qiáng)建筑行業(yè)勞保費(fèi)用收繳管理的通知》（陜政辦發(fā)（[1999]78號(hào)）文件精神 ，“任何地方政府和部門都無權(quán)減免勞保費(fèi)，誰減免誰負(fù)責(zé)追繳”。

從政府方面看，在規(guī)劃審批、工程報(bào)建、招標(biāo)投標(biāo)和核發(fā)施工許可證、土地許可證、房產(chǎn)證以及質(zhì)檢、工程竣工驗(yàn)收等管理環(huán)節(jié)都積極主動(dòng)核查勞保費(fèi)收繳情況，不論哪個(gè)建設(shè)單位。只有將勞保費(fèi)繳清后，方可辦理建設(shè)程序的相關(guān)手續(xù)。

（三）審計(jì)中必須堅(jiān)持客觀公正，著力提高審計(jì)質(zhì)量

篇2

一、工程基本情況和審計(jì)目的

該主體工程為磚混結(jié)構(gòu)住宅樓，實(shí)際建成建筑面積為14300平方米，包括土建、水、暖、電等工程。配套設(shè)備用房為地下一層479平方米。送審工程結(jié)算造價(jià)不僅包括上級(jí)批復(fù)的工程建設(shè)費(fèi)用，而且包括該住宅樓工程戶外配套工程所發(fā)生的費(fèi)用。

審計(jì)目的：了解工程前期管理及其投資計(jì)劃批復(fù)情況。施工招標(biāo)管理情況。抽查核實(shí)工程施工結(jié)算，了解工程施工價(jià)款結(jié)算情況，了解工程竣工決算造價(jià)構(gòu)成情況，了解工程批復(fù)計(jì)劃、概算執(zhí)行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建設(shè)。

二、審計(jì)案例分析

1審計(jì)思路和流程分析。主體工程采取邀請(qǐng)招標(biāo)。工程招標(biāo)計(jì)價(jià)方式采取綜合單價(jià)法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則》計(jì)價(jià)。按照工程量清單招標(biāo)原則——綜合單價(jià)固定不變原則，工程結(jié)算造價(jià)原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價(jià)加上措施項(xiàng)目費(fèi)及其他項(xiàng)目費(fèi)用和規(guī)費(fèi)、稅金。但經(jīng)過審前發(fā)放審計(jì)調(diào)查工作記錄了解到，該工程在招標(biāo)時(shí)，斜屋面鋼結(jié)構(gòu)屋頂尚未出具正式施工圖，招標(biāo)采取的是暫定價(jià)，且在基礎(chǔ)地基處理過程中發(fā)生較大設(shè)計(jì)變更，由樁基礎(chǔ)變更為大開挖基礎(chǔ)，因此招標(biāo)中標(biāo)報(bào)價(jià)中的工程量清單綜合單價(jià)不能完全適應(yīng)工程竣工結(jié)算造價(jià)的計(jì)算。經(jīng)過審前調(diào)查及審計(jì)思路分析，確定了以合同為基礎(chǔ)。進(jìn)行合同價(jià)調(diào)整、變更簽證造價(jià)審核、施工單位投標(biāo)價(jià)與建設(shè)單位現(xiàn)場認(rèn)價(jià)價(jià)差審核、甲供材料費(fèi)用調(diào)整、前期油庫拆除費(fèi)用審核、代繳城建稽查費(fèi)審核，從而審核認(rèn)定工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)思路和審計(jì)流程。這一審計(jì)思路流程的審計(jì)工作量。相對(duì)要少得多，且審計(jì)的具體工作內(nèi)容相對(duì)要單純和簡單得多，對(duì)于不是從事土建工程專業(yè)的審計(jì)人員，也相對(duì)要容易人手得多。

2審計(jì)實(shí)施方案編制情況分析。由于本審計(jì)項(xiàng)目是對(duì)施工承包單位工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)。而不是工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)，故在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，側(cè)重于對(duì)工程結(jié)算造價(jià)的審計(jì)程序的設(shè)置，即重審價(jià)。而對(duì)于工程管理過程的審計(jì)則側(cè)重于圍繞有關(guān)工程結(jié)算造價(jià)的影響因素進(jìn)行審計(jì)程序的設(shè)置。比如對(duì)影響工程結(jié)算造價(jià)的招標(biāo)過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計(jì)。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對(duì)于工程前期管理及其工程投資計(jì)劃批復(fù)情況、工程竣工決算造價(jià)構(gòu)成情況、概算執(zhí)行情況以及工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)也相應(yīng)設(shè)置了必要的審計(jì)程序。

3工程造價(jià)審核原則分析。在審核過程中發(fā)現(xiàn)，主體工程的設(shè)計(jì)變更和簽證的工程量重新組價(jià)時(shí)，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價(jià)目表》中的部分定額子目的人工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)存在所取費(fèi)用低于定額費(fèi)用的情況。經(jīng)詢問了解，系因施工承包單位在工程投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)為了確保低價(jià)中標(biāo)，在編制投標(biāo)標(biāo)書時(shí)在按定額計(jì)價(jià)取費(fèi)的基礎(chǔ)上整體下壓了工程報(bào)價(jià)，并分?jǐn)偟椒植糠猪?xiàng)工程中所致。住宅樓室外配套工程也存在招標(biāo)時(shí)人為壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，而在送審工程結(jié)算報(bào)價(jià)中又以調(diào)增原預(yù)算漏報(bào)造價(jià)的形式增加送審工程結(jié)算造價(jià)的情況。鑒于存在低價(jià)中標(biāo)的情況，故對(duì)該項(xiàng)工程結(jié)算造價(jià)有關(guān)套取定額或價(jià)目的審核，確定了“只調(diào)減，不調(diào)增”的審核原則，對(duì)于工程結(jié)算造價(jià)審核過程中發(fā)現(xiàn)的低于定額取費(fèi)的情況，認(rèn)可其所套取的費(fèi)用，一律不按定額或價(jià)目表子目基價(jià)核增工程造價(jià)。對(duì)于配套工程送審工程結(jié)算中調(diào)增的原預(yù)算漏報(bào)的造價(jià)，也嚴(yán)格依據(jù)招標(biāo)投標(biāo)文件及中標(biāo)合同的約定，不予認(rèn)可，全部核減。

4工程造價(jià)主要審減情況分析及審計(jì)方略。

(1)合同價(jià)調(diào)整核減情況分析及審計(jì)方略。合同價(jià)調(diào)整核減是工程結(jié)算審計(jì)的重點(diǎn)，應(yīng)特別關(guān)注招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件及中標(biāo)合同中對(duì)合同價(jià)及結(jié)算價(jià)款不能調(diào)增項(xiàng)目的約定。該工程結(jié)算審計(jì)合同價(jià)調(diào)整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價(jià)款約定不予調(diào)增的主體配套工程在招標(biāo)時(shí)人為壓低投標(biāo)報(bào)價(jià)，而在送審工程結(jié)算報(bào)價(jià)中調(diào)增原預(yù)算漏報(bào)造價(jià)28.3萬元，其占合同價(jià)調(diào)整核減金額的39.5％。

在審計(jì)中認(rèn)真審閱招標(biāo)文件及招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件。明確合同價(jià)的構(gòu)成及結(jié)算價(jià)的調(diào)整和扣減項(xiàng)目。特別關(guān)注對(duì)設(shè)備主材提供方的約定以及結(jié)算金額的約定，對(duì)投標(biāo)預(yù)留金的約定，對(duì)施工過程中尚不明確的基礎(chǔ)土方工程價(jià)款的約定及調(diào)整，對(duì)工程投標(biāo)報(bào)價(jià)定的取費(fèi)項(xiàng)目的具體規(guī)定和結(jié)算約定，對(duì)工程投標(biāo)報(bào)價(jià)中限制取費(fèi)項(xiàng)目的約定，對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)分包項(xiàng)目配合費(fèi)的規(guī)定等。在明確合同價(jià)的構(gòu)成及結(jié)算價(jià)的調(diào)整和扣減項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，審查原投標(biāo)預(yù)留金，審查中標(biāo)單位實(shí)際支付的四項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)，審查中標(biāo)單位原投標(biāo)資料中分包配合費(fèi)報(bào)價(jià)和送審造價(jià)中分包配合費(fèi)，審查前期拆除費(fèi)用。審查甲供材料表，與招標(biāo)文件中甲供材料表和招標(biāo)答疑紀(jì)要補(bǔ)遺書記錄進(jìn)行核對(duì)，分類復(fù)核甲供材料量，確認(rèn)差異量、價(jià)等，審核認(rèn)定中標(biāo)合同調(diào)整價(jià)。

(2)變更簽證工程造價(jià)核減情況分析及審計(jì)方略。變更簽證工程造價(jià)是工程結(jié)算審計(jì)的又一重點(diǎn)，該工程結(jié)算主要是無簽證虛列工程造價(jià)，多計(jì)工程量等。

在審計(jì)中逐一與簽證單核對(duì)簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價(jià)。重點(diǎn)復(fù)核金額大的簽證單核對(duì)簽證工程量，核對(duì)套用預(yù)算定額，核對(duì)工程子目名稱，核對(duì)工程量套取定額單位與定額是否一致，核對(duì)定額單價(jià)，復(fù)核計(jì)算合價(jià)，利用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)管理系統(tǒng)核對(duì)材料表數(shù)據(jù)，復(fù)核土建工程變更簽證材料價(jià)差。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)管理系統(tǒng)核查簽證工程項(xiàng)目子目的匯總類別，復(fù)核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費(fèi)基數(shù)。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價(jià)管理系統(tǒng)費(fèi)用表并與招標(biāo)文件相關(guān)取費(fèi)規(guī)定核對(duì)，復(fù)核各項(xiàng)取費(fèi)系數(shù)和取費(fèi)。對(duì)于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則》招標(biāo)計(jì)價(jià)的工程變更，要復(fù)核變更簽證重新組價(jià)。審核重新組價(jià)依據(jù)是否合理，復(fù)核影響單價(jià)計(jì)算是否正確。對(duì)變更簽證費(fèi)用。與變更簽證內(nèi)容及其工程量、認(rèn)價(jià)、重新組價(jià)投標(biāo)報(bào)價(jià)清單綜合單價(jià)進(jìn)行核對(duì)，審核認(rèn)定變更簽證工程造價(jià)。復(fù)核稅金等。

對(duì)于變更簽證工程。還應(yīng)到現(xiàn)場查驗(yàn)尚能觀察到的設(shè)計(jì)變更工程內(nèi)容是否屬實(shí)。

(3)主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)審計(jì)分析及審計(jì)方略。對(duì)于施工單位參與投標(biāo)報(bào)價(jià)的主要材料報(bào)價(jià)與認(rèn)價(jià)價(jià)差屬于比較特殊的工程造價(jià)審核。原則上按照招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定對(duì)這部分差價(jià)應(yīng)不予認(rèn)可，但實(shí)際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導(dǎo)致建設(shè)單位對(duì)超出施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)的差價(jià)予以簽字認(rèn)價(jià)的情況。對(duì)此，審計(jì)中應(yīng)查閱招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價(jià)及風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定和甲方認(rèn)價(jià)單，對(duì)高于投標(biāo)報(bào)價(jià)的材料認(rèn)價(jià)索取環(huán)境證據(jù)和有效證明憑據(jù)以取得充分的審計(jì)證據(jù)對(duì)主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)進(jìn)行審計(jì)認(rèn)定以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5工程管理存在問題分析。

(1)合同價(jià)的約定問題分析?！?004版陜西省建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)定》規(guī)定：“工程量變更引起的綜合單價(jià)調(diào)整，其相關(guān)綜合單價(jià)由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)?！痹摴こ淌┕ぶ袠?biāo)合同的專用條款。對(duì)于發(fā)生設(shè)計(jì)變更、簽證工程量的價(jià)格適用的計(jì)價(jià)規(guī)范未明確進(jìn)行約定；合同通用條款有關(guān)確定變更價(jià)款中規(guī)定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價(jià)格。由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r(jià)格，經(jīng)工程師確認(rèn)后執(zhí)行。”但該工程實(shí)際發(fā)生設(shè)計(jì)變更引起的綜合單價(jià)調(diào)整時(shí)，施工方和建設(shè)方未對(duì)變更工程量如何計(jì)價(jià)進(jìn)行預(yù)先約定。且變更簽證的工程計(jì)價(jià)基礎(chǔ)綜合單價(jià)需要重新組價(jià)，施工方也未及時(shí)提請(qǐng)建設(shè)方工程管理人員進(jìn)行確認(rèn)。審計(jì)建議，應(yīng)重視和加強(qiáng)對(duì)合同的管理。在有關(guān)合同價(jià)款的約定方面應(yīng)特別細(xì)致和周到，以避免因無預(yù)先約定而產(chǎn)生的結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。

(2)施工單位投標(biāo)報(bào)價(jià)材料調(diào)整費(fèi)用問題分析。送審工程結(jié)算中主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)表送審造價(jià)，系投標(biāo)人自主報(bào)價(jià)材料建設(shè)單位現(xiàn)場認(rèn)價(jià)高于投標(biāo)報(bào)價(jià)而增加的工程造價(jià)。投標(biāo)人自主報(bào)價(jià)材料的投標(biāo)報(bào)價(jià)在該工程招標(biāo)時(shí)參與評(píng)標(biāo)打分，其投標(biāo)報(bào)價(jià)影響最后的中標(biāo)結(jié)果。該工程中標(biāo)合同，在專用條款中約定合同價(jià)款中包括材料費(fèi)等費(fèi)用價(jià)格的浮動(dòng)及停窩工費(fèi)用，且合同價(jià)中的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用由投標(biāo)單位自行報(bào)價(jià)。因此，根據(jù)該工程采取的工程量清單招標(biāo)原則——結(jié)算時(shí)單價(jià)不變以及招標(biāo)答疑紀(jì)要和中標(biāo)合同的約定。這部分費(fèi)用應(yīng)由施工單位承擔(dān)。但審計(jì)中調(diào)查了解到：送審工程結(jié)算中主要材料報(bào)價(jià)認(rèn)價(jià)差價(jià)表差價(jià)系在工程施工過程中因材料價(jià)格上漲和因當(dāng)?shù)卮迕裼绊懯┕ざ黄雀邇r(jià)采購當(dāng)?shù)夭牧纤?。該部分材料單價(jià)雖屬投標(biāo)人自主報(bào)價(jià)。但在施工過程中因周圍環(huán)境的特殊原因甲方愿意認(rèn)價(jià)共同承擔(dān)因外部因素致使材料價(jià)格變化的風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此反饋意見，審計(jì)要求送審單位提供能夠反映當(dāng)時(shí)被迫多發(fā)生此費(fèi)用的環(huán)境證據(jù)以及發(fā)包方同意以高于投標(biāo)報(bào)價(jià)的價(jià)格進(jìn)行結(jié)算的有效簽證文件。送審單位應(yīng)審計(jì)要求提供了施工環(huán)境受當(dāng)?shù)卮迕駠碌恼掌J(rèn)價(jià)單僅有甲方工程管理人員的簽字。審計(jì)認(rèn)為：施工方和建設(shè)方均應(yīng)嚴(yán)格履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)：即使甲方愿以認(rèn)價(jià)方式承擔(dān)因外部因素致使材料價(jià)格變化的風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)重新通過當(dāng)初的招標(biāo)組織和程序進(jìn)行決策。而不應(yīng)僅以甲方工程管理人員簽字的認(rèn)價(jià)單作為有效依據(jù)。

篇3

1、隱患治理資金計(jì)劃落實(shí)

隱患治理分為一般和重大隱患治理。隱患治理項(xiàng)目資金來源有投資資金、安全專項(xiàng)資金、其它資金等。為高效編制隱患治理項(xiàng)目資金計(jì)劃，根據(jù)安全管理部門、生產(chǎn)經(jīng)營的運(yùn)行部門年度工作需求，財(cái)務(wù)部門應(yīng)與隱患治理實(shí)施部門、主管部門、投資計(jì)劃部門對(duì)接好隱患治理資金計(jì)劃，組織上報(bào)并后積極跟蹤；對(duì)企業(yè)審議批復(fù)下達(dá)的隱患治理資金計(jì)劃，按照“輕重緩急”的原則，結(jié)合安全管理部門及生產(chǎn)經(jīng)營部門的要求，財(cái)務(wù)部門將隱患治理資金計(jì)劃分解落實(shí)到具體項(xiàng)目，確保所有隱患項(xiàng)目整改資金落實(shí)、有保障。

2、合理安排隱患治理資金

隱患治理項(xiàng)目資金使用要結(jié)合隱患治理項(xiàng)目實(shí)施的工作計(jì)劃，隱患治理實(shí)施部門根據(jù)實(shí)施的進(jìn)度分步提出資金使用計(jì)劃，財(cái)務(wù)部門積極安排資金確保及時(shí)支付到位，以資金的保障促進(jìn)隱患治理工作順利完成。

3、杜絕其它項(xiàng)目占用

隱患治理項(xiàng)目資金應(yīng)按照專項(xiàng)資金管理，做到?？顚Ｓ?，把隱患治理資金用在消除隱患的刀刃上，最終實(shí)現(xiàn)消除安全隱患。

4、落實(shí)非計(jì)劃隱患項(xiàng)目的資金來源

對(duì)于無資金來源且又未納入隱患治理計(jì)劃，盲目組織實(shí)施的隱患治理項(xiàng)目，首先在資金上嚴(yán)格控制，不能讓必須消除的隱患的項(xiàng)目無資金支持，也不能擠占正在治理的隱患項(xiàng)目的資金；其次積極為無資金來源隱患治理的項(xiàng)目找出路，協(xié)助隱患治理主管部門補(bǔ)充上報(bào)隱患治理計(jì)劃，協(xié)調(diào)上級(jí)資金管理部門和投資計(jì)劃管理部門及時(shí)補(bǔ)充資金，再次通過與金融機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)，利用短期借款、票據(jù)貼現(xiàn)等方式，增加短期周轉(zhuǎn)資金，緩解資金缺口的矛盾，千方百計(jì)為隱患治理工作服務(wù)。

二、發(fā)揮隱患治理合同管理監(jiān)督的作用

隱患治理合同明確了隱患治理完成時(shí)間、質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用的結(jié)算等內(nèi)容，對(duì)合同的管理貫穿于隱患治理的全過程，財(cái)務(wù)應(yīng)在招投標(biāo)、合同審核、合同履行、合同結(jié)算等方面加強(qiáng)監(jiān)督作用。

1、對(duì)實(shí)施隱患治理施工單位和供貨商的選定上要高標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)務(wù)管理在隱患治理施工單位和供貨商評(píng)選的過程中，應(yīng)發(fā)揮好監(jiān)督職能，特別在隱患治理招投標(biāo)和合同談判中，總體上應(yīng)選擇熟悉本企業(yè)安全生產(chǎn)運(yùn)行和行業(yè)服務(wù)能力強(qiáng)的單位，具體上說一是施工要優(yōu)選技術(shù)力量強(qiáng)、專業(yè)性強(qiáng)、信譽(yù)度高的單位，確保工程嚴(yán)格按照法律法規(guī)、設(shè)計(jì)圖紙、施工技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等組織施工；二是更換設(shè)備材料要優(yōu)選技術(shù)指標(biāo)滿足規(guī)范要求、產(chǎn)品質(zhì)量好、現(xiàn)場服務(wù)到位、價(jià)格有優(yōu)勢的供應(yīng)商，確保隱患治理措施得力，有序推進(jìn)，實(shí)現(xiàn)消除隱患的目標(biāo)。

2、合同要素審核要全面覆蓋

隱患治理合同的立項(xiàng)、簽訂、履行、結(jié)算、付款等貫穿于管理的全過程，涉及計(jì)劃、預(yù)算、價(jià)格、采購、施工、結(jié)算等各個(gè)環(huán)節(jié)，需要施工管理、生產(chǎn)運(yùn)行管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理、法律等各職能部門分工協(xié)作、有效控制、落實(shí)完成。財(cái)務(wù)部門在合同訂立的過程中，一是要結(jié)合隱患治理工程進(jìn)度控制、質(zhì)量控制的要求，合理設(shè)定付款進(jìn)度的條款，使隱患治理有序的按照既定目標(biāo)完成；二是要設(shè)定嚴(yán)格工程結(jié)算時(shí)限，用合同條款約束施工單位工程結(jié)算資料組織緩慢，結(jié)算定案久拖不定的行為，三是設(shè)定履約保障、質(zhì)量保證、安全保證等保證金約束條款，做好隱患治理合同執(zhí)行過程各控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防控。

3、合同流程要控制到位

按照“統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、專業(yè)審查、依合同結(jié)算”的原則，財(cái)務(wù)部門在設(shè)定合同審批流程時(shí)，應(yīng)突出職能部門審核監(jiān)控點(diǎn)和簡化審核流程突出高效性，按照合同發(fā)起部門—專業(yè)審查部門—審計(jì)部門—財(cái)務(wù)部門—分管領(lǐng)導(dǎo)—總會(huì)計(jì)師—單位領(lǐng)導(dǎo)的流程設(shè)置，建立合同信息系統(tǒng)管理模式，實(shí)現(xiàn)合同系統(tǒng)與財(cái)務(wù)結(jié)算系統(tǒng)接口，在合同信息系統(tǒng)上實(shí)現(xiàn)從簽訂、履行、到結(jié)算付款全過程管理和控制，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)審批和監(jiān)控。

4、合同變更要嚴(yán)格管理

一般隱患治理點(diǎn)多面廣，工程零散，形式多樣，在實(shí)施過程中存在著與合同約定有變化的情況，合同變更（解除）這個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)常常被忽略了，存在著法律風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)合同簽訂主體變化或終止合同，應(yīng)按照“誰主管、誰負(fù)責(zé)”的原則，由合同發(fā)起部門負(fù)責(zé)，提供變更依據(jù)、履行合同變更審查審批流程。

三、發(fā)揮隱患項(xiàng)目結(jié)算過程管理的作用

隱患項(xiàng)目結(jié)算是隱患治理項(xiàng)目完成既定的隱患點(diǎn)整治后根據(jù)合同約定結(jié)算方式和實(shí)際完成的工程量計(jì)算總費(fèi)用，并以此為依據(jù)清算剩余工程款。在隱患治理項(xiàng)目工程實(shí)施中，財(cái)務(wù)應(yīng)從優(yōu)化結(jié)算及付款流程、工程造價(jià)審定和結(jié)算的合規(guī)性等方面加強(qiáng)監(jiān)督，嚴(yán)格把關(guān)，協(xié)同管理部門實(shí)現(xiàn)隱患治理的目標(biāo)。

1、優(yōu)化隱患治理結(jié)算流程

隱患治理施工預(yù)算結(jié)算有序開展，應(yīng)設(shè)定可操作性的流程，保障結(jié)算工作順利開展，應(yīng)按照預(yù)算上報(bào)—預(yù)算審核—簽訂合同—組織施工—工程驗(yàn)收—報(bào)送結(jié)算資料—組織結(jié)算對(duì)接—出具結(jié)算書—審計(jì)復(fù)核的流程開展工作。

2、優(yōu)化付款審批流程

按照“隱患治理實(shí)施單位負(fù)責(zé)，主管部門監(jiān)督”的原則設(shè)定付款審批流程，落實(shí)各部門履行管理職責(zé)，對(duì)隱患治理全過程管理到位，確保隱患治理資金的使用效果。隱患治理付款流程控制環(huán)節(jié)設(shè)定：隱患治理實(shí)施單位———主管部門———審計(jì)部門———財(cái)務(wù)部門———分管領(lǐng)導(dǎo)———總會(huì)計(jì)師———公司領(lǐng)導(dǎo)。按照隱患治理規(guī)模和資金支付金額，分級(jí)設(shè)定權(quán)限，對(duì)于重大隱患治理項(xiàng)目，按照“三重一大”的原則，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)決策或集體聯(lián)簽。設(shè)定分級(jí)審批的權(quán)限，可以提高審批效率。

3、加快資金支付到位

隱患治理不同于日常修理費(fèi)和基本建設(shè)之處，在于集中治理，減短影響正常生產(chǎn)運(yùn)行時(shí)間，付款時(shí)效要求高，關(guān)鍵點(diǎn)必須要管理到位，一是做好現(xiàn)場工程質(zhì)量和進(jìn)度的管理，二是嚴(yán)格現(xiàn)場工程量的確認(rèn)和現(xiàn)場簽證，三是加快辦理審批手續(xù)，財(cái)務(wù)部門做好溝通協(xié)調(diào)工作，實(shí)現(xiàn)隱患治理項(xiàng)目相關(guān)費(fèi)用及時(shí)支付到位，并及時(shí)反饋，協(xié)助隱患治理實(shí)施部門更好地安排隱患治理階段性的工作。

4、監(jiān)督結(jié)算合規(guī)合法性

財(cái)務(wù)付款雖然在最后，結(jié)算的依據(jù)卻是在實(shí)施過程控制中形成的，首先在進(jìn)度款中加強(qiáng)對(duì)工程量核定單的監(jiān)督，確保工程量核定在現(xiàn)場管理過程中施工管理到位、監(jiān)理管理到位、工程進(jìn)度確認(rèn)合規(guī)；其次在工程結(jié)算中加強(qiáng)對(duì)隱患治理驗(yàn)收單環(huán)節(jié)的監(jiān)督，隱患工程必須經(jīng)過現(xiàn)場管理、監(jiān)理單位、專業(yè)管理部門共同參與并驗(yàn)收合格，證明隱患治理工程量全部完成并且質(zhì)量合格，才能作為結(jié)算的依據(jù)；最后財(cái)務(wù)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)結(jié)算的監(jiān)督，結(jié)算定案表必需經(jīng)過施工單位、建設(shè)單位、造價(jià)審計(jì)單位三方簽章確認(rèn)，審計(jì)意見書對(duì)工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果的審核，這些都是財(cái)務(wù)監(jiān)督工作的要點(diǎn)。

四、發(fā)揮隱患治理計(jì)劃的調(diào)節(jié)作用

在隱患治理項(xiàng)目管理中，可能存在設(shè)計(jì)階段勘察不足、深度不足等造成設(shè)計(jì)缺陷，而導(dǎo)致隱患治理項(xiàng)目計(jì)劃不足；也可能存在設(shè)計(jì)概算偏高，而招投標(biāo)環(huán)節(jié)直接使用設(shè)計(jì)概算或設(shè)計(jì)概算降點(diǎn)作為招標(biāo)控制價(jià)的方式，與實(shí)際工程費(fèi)用出入較大，而導(dǎo)致隱患治理項(xiàng)目既定計(jì)劃剩余的情況；還可能存在條件不具備而久久不能實(shí)施，而導(dǎo)致的隱患治理資金計(jì)劃浪費(fèi)的情況。以上這些情況會(huì)造成隱患治理投資計(jì)劃不準(zhǔn)確，影響隱患治理資金使用，財(cái)務(wù)部門要協(xié)調(diào)做好隱患治理計(jì)劃的調(diào)整工作，使隱患治理各項(xiàng)目資金落到實(shí)處，推進(jìn)隱患治理工作的開展。

其一，對(duì)這在實(shí)施的隱患治理項(xiàng)目開展精細(xì)化管理。財(cái)務(wù)部門首先應(yīng)充分做好調(diào)研，掌握了解隱患治理項(xiàng)目計(jì)劃的結(jié)余情況，其次是組織存在偏差較大的隱患治理實(shí)施部門重新測算申報(bào)隱患治理計(jì)劃，交由審計(jì)部門重新審核，這樣據(jù)實(shí)修正的結(jié)果，作為財(cái)務(wù)部門進(jìn)行計(jì)劃調(diào)整的依據(jù)，糾正偏差。

其二，即將實(shí)施的隱患治理項(xiàng)目，應(yīng)詳細(xì)踏勘，減少項(xiàng)目實(shí)施的盲目性，組織施工圖交底，對(duì)提出工程量清單進(jìn)行預(yù)審，編制工程預(yù)算書交審計(jì)部門審核，以此作為標(biāo)底組織招投標(biāo)，使正在實(shí)施的項(xiàng)目不再走老路，提高隱患治理計(jì)劃的準(zhǔn)確率。

其三，對(duì)已完工的隱患治理項(xiàng)目加快組織資料報(bào)送和工程造價(jià)審計(jì)工作，算總賬，為調(diào)整計(jì)劃組織提供準(zhǔn)確的調(diào)整數(shù)。

其四，隱患治理計(jì)劃調(diào)整過程中，財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)積極與隱患治理實(shí)施部門、安全管理部門、審計(jì)部門做好調(diào)整計(jì)劃的對(duì)接，使隱患治理專項(xiàng)資金向重大隱患治理項(xiàng)目傾斜，同時(shí)根據(jù)隱患項(xiàng)目分輕重緩急的劃分，合理地調(diào)整隱患治理計(jì)劃，更好地為隱患治理和安全生產(chǎn)服務(wù)。

五、結(jié)語

篇4

關(guān)鍵詞：建筑工程；結(jié)算審計(jì)；問題；對(duì)策

中圖分類號(hào)：E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、引言

在工程預(yù)結(jié)算的造價(jià)解決方面，目前我國工程預(yù)結(jié)算的審定一般由建設(shè)單位委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)。這些機(jī)構(gòu)多為商業(yè)審計(jì)所，也沒有規(guī)范化，所用審計(jì)人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平都有很大差距。對(duì)圖紙、施工方法、定額及合同的理解能力的不同，很多造價(jià)糾紛。糾紛的解決又各自的立場和目的不同各執(zhí)一詞，即便通過工程造價(jià)管理部門也很難公平仲裁。本文中，作者根據(jù)多年的對(duì)建筑工程項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)建筑工程項(xiàng)目的預(yù)結(jié)算審計(jì)的概念和重要性給予了分析，并且提出了加強(qiáng)建筑工程項(xiàng)目的預(yù)結(jié)算審計(jì)的具體措施，希望對(duì)預(yù)結(jié)算審計(jì)的發(fā)展有所幫助，提高建筑企業(yè)的整體市場競爭力。

二、工程預(yù)結(jié)算審計(jì)的概念及重要性

1．工程預(yù)結(jié)算審計(jì)的概念。建筑工程項(xiàng)目的預(yù)結(jié)算審計(jì)是指在施工企業(yè)依照建設(shè)單位和施工單位之間的合同上約好的內(nèi)容完成所有的工程量后，在建設(shè)單位和相關(guān)質(zhì)量部門等部門的驗(yàn)收合格后，按照相關(guān)的規(guī)定向建設(shè)單位辦理項(xiàng)目工程費(fèi)用的預(yù)結(jié)算審計(jì)事項(xiàng)。建筑項(xiàng)目的預(yù)結(jié)算審計(jì)主要是針對(duì)工程造價(jià)真實(shí)性和合法性的審計(jì)過程。

2．工程預(yù)結(jié)算審計(jì)的重要性。工程預(yù)結(jié)算審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和盈利的審計(jì)和核算過程，審計(jì)和評(píng)價(jià)的結(jié)果關(guān)系著整個(gè)建筑工程項(xiàng)目的造價(jià)和企業(yè)的效益，也關(guān)系著建設(shè)單位和施工單位的經(jīng)濟(jì)效益?？⒐ゎA(yù)結(jié)算審計(jì)是對(duì)建筑工程固定資產(chǎn)評(píng)價(jià)的主要依據(jù)，占了整個(gè)工程審計(jì)的一大部分。竣工預(yù)結(jié)算審計(jì)的審計(jì)人員與項(xiàng)目沒有直接的行政關(guān)系或經(jīng)濟(jì)關(guān)系，他們代表著建設(shè)企業(yè)對(duì)建筑工程項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，應(yīng)公正真實(shí)的向建設(shè)企業(yè)匯報(bào)審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于建筑工程，竣工預(yù)結(jié)算審計(jì)是依據(jù)法律法規(guī)等技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和管理準(zhǔn)則而進(jìn)行的具有很高權(quán)威性的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。建筑工程的竣工審計(jì)要求施工企業(yè)在建筑工程中嚴(yán)格遵守各項(xiàng)安全準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)等，這就可以對(duì)建筑工程起到很好的監(jiān)督作用。由此看來，工程預(yù)結(jié)算審計(jì)對(duì)于建筑工程項(xiàng)目來說是有非常重要經(jīng)濟(jì)價(jià)值和約束價(jià)值的。

三、加強(qiáng)工程項(xiàng)目預(yù)結(jié)算審計(jì)的措施

1．要健全工程預(yù)結(jié)算審計(jì)制度。工程預(yù)結(jié)算審計(jì)包含了對(duì)工程量的審計(jì)、對(duì)工程相關(guān)合同的審計(jì)、對(duì)施工物料的審計(jì)等等部分，這一切預(yù)結(jié)算審計(jì)部分順利進(jìn)行的前提是要建立完善的預(yù)結(jié)算審計(jì)制度，而且對(duì)于預(yù)結(jié)算審計(jì)人員要嚴(yán)格遵守這些預(yù)結(jié)算審計(jì)制度。有些工程以期增加工程量來增加工程的造價(jià)或者賄賂預(yù)結(jié)算審計(jì)人員來掩飾所做的手腳等行為，都是違反預(yù)結(jié)算審計(jì)的不合法和違反規(guī)章制度的行為，相關(guān)企業(yè)或者國家應(yīng)該依照制度和法律給予警告或者處罰。對(duì)于在施工過程中隨意減少工程量，在施工記錄上隨意增加工程量的行為，這些都是知法犯法的行為，絕對(duì)不能姑息。對(duì)整個(gè)工程的預(yù)結(jié)算審計(jì)作業(yè)難度大，工作量也是很大的，所以這就要求完善的預(yù)結(jié)算審計(jì)制度作保證，以保證審計(jì)人員在工程預(yù)結(jié)算審計(jì)過程中嚴(yán)格守法、嚴(yán)格守法，順利完成整個(gè)工程預(yù)結(jié)算審計(jì)工作。

2．要規(guī)范工程預(yù)結(jié)算審計(jì)程序。無規(guī)矩不成方圓，對(duì)于預(yù)結(jié)算審計(jì)的程序也是如此，如果有完善的預(yù)結(jié)算審計(jì)程序流程，審計(jì)人員嚴(yán)格按照這個(gè)審計(jì)流程程序進(jìn)行工作，那么審計(jì)工作就會(huì)簡單許多，而且也會(huì)減少許多不必要的麻煩。對(duì)于需要簽證的程序，要對(duì)工作量的計(jì)量、審核和簽發(fā)制度進(jìn)行必要的完善，并且為了避免不必要的浪費(fèi)時(shí)間，企業(yè)的施工人員要按照相應(yīng)的審計(jì)程序?qū)徲?jì)的材料準(zhǔn)備好。對(duì)于物料價(jià)格等類別進(jìn)行分類管理，完善每一類審計(jì)的程序，要求審計(jì)人員熟知這些程序以及違反程序的相應(yīng)處罰，在規(guī)范的審計(jì)程序下，嚴(yán)格按照程序的要求進(jìn)行預(yù)結(jié)算審計(jì)。

3．提高對(duì)工程量的審計(jì)。從工程預(yù)結(jié)算審計(jì)的實(shí)踐來看，施工單位對(duì)項(xiàng)目送審預(yù)結(jié)算的工程量進(jìn)行多估冒算的現(xiàn)象比較多，為了合理地確定工程造價(jià)，加強(qiáng)對(duì)工程量計(jì)算的審計(jì)是工程預(yù)結(jié)算審核的重點(diǎn)。對(duì)項(xiàng)目工程量的審計(jì)就是要求審計(jì)人員以竣工圖為依據(jù)，按照預(yù)算定額中的計(jì)算規(guī)則，對(duì)工程量進(jìn)行逐項(xiàng)的計(jì)算，然后與施工單位送審預(yù)結(jié)算的工程量進(jìn)行認(rèn)真的對(duì)照，檢查出工程量計(jì)算中存在的問題。這就需要在嚴(yán)格遵守竣工圖和計(jì)算規(guī)則下，聯(lián)合企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員同專業(yè)的審計(jì)人員一起解決審計(jì)過程中大量的計(jì)算問題，努力在短時(shí)間內(nèi)更好的解決工程量審計(jì)的各種問題。要想提高對(duì)工程量的審計(jì)，就必須嚴(yán)格的按照竣工圖和相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、清單計(jì)價(jià)和定額計(jì)價(jià)規(guī)則等等規(guī)范，按照工程項(xiàng)目的清單進(jìn)行認(rèn)真的計(jì)算比對(duì)，才能保證整個(gè)項(xiàng)目工程量的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

4．重視對(duì)施工物料的審計(jì)。對(duì)于整個(gè)建筑項(xiàng)目的造價(jià)，材料費(fèi)占了很大的一部分，很大程度上影響著建筑項(xiàng)目的費(fèi)用。對(duì)施工材料進(jìn)行審計(jì)的前提是要先確定工程量，然后在工程量的基礎(chǔ)上按照國家統(tǒng)一的材料消耗定額確定施工材料的實(shí)際使用量。另一方面，市場上建筑材料例如鋼筋水泥等材料價(jià)格隨時(shí)間的波動(dòng)比較大，要密切注意在施工合同中是否對(duì)材料的價(jià)格有所限定，若是對(duì)價(jià)格沒有限制，怎樣進(jìn)行費(fèi)用上的調(diào)整。一般在合同的施工期間價(jià)格的波動(dòng)都是由施工單位和建筑企業(yè)共同按合約分擔(dān)，對(duì)于沒有價(jià)格的無價(jià)材料，審核人員要進(jìn)行必要的市場價(jià)格調(diào)查，做好施工物料用量及價(jià)格的審核。

5．加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證的審核。工程預(yù)結(jié)算中設(shè)計(jì)變更漏洞很多，有的是有設(shè)計(jì)變更但沒有施工；有的是施工進(jìn)行了核減，卻沒有相應(yīng)的設(shè)計(jì)變更；還有的是設(shè)計(jì)變更工程量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際施工工程量；有的工程項(xiàng)目建設(shè)過程中，部分建設(shè)單位現(xiàn)場管理人員及工程監(jiān)理人員以隱蔽工程處理、誤工、搶工、復(fù)雜工藝特殊材料等方式亂簽證，人為隨意追加工程造價(jià)，諸如此類舉不勝舉。因此審核人員在審核設(shè)計(jì)變更工程量過程中，要采用耐心、細(xì)致的工作方法，不但要對(duì)施工圖設(shè)計(jì)的內(nèi)容到現(xiàn)場進(jìn)行核實(shí)，而且還要對(duì)設(shè)計(jì)變更增加的內(nèi)容與實(shí)際施工的內(nèi)容進(jìn)行核實(shí)，以便準(zhǔn)確地核定工程量。

6．加強(qiáng)對(duì)施工費(fèi)用的審計(jì)。工程項(xiàng)目的建筑安裝費(fèi)用是工程造價(jià)很重要的一部分，一般施工費(fèi)用的限額在承包商的合同中已經(jīng)有明確的表示，但也有的很多工程項(xiàng)目合同關(guān)于預(yù)結(jié)算的條款不嚴(yán)謹(jǐn)不規(guī)范，給工程預(yù)結(jié)算留下許多漏洞，這也是引起工程計(jì)價(jià)多估冒算的重要原因。特別是在包干工程項(xiàng)目中，對(duì)包干范圍及調(diào)整條件和調(diào)整方式等沒有明確規(guī)定或規(guī)定不明確。有的施工單位還存在僥幸心理：不執(zhí)行現(xiàn)行的建筑安裝工程費(fèi)用定額工程類別劃分標(biāo)準(zhǔn)，故意將取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高套。針對(duì)上述種種情況，審核人員在竣工預(yù)結(jié)算審計(jì)時(shí)一定要注意工程類別及取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，按照不同施工地區(qū)、不同工程類別計(jì)取相關(guān)的工程費(fèi)率。嚴(yán)把合同履行關(guān)，對(duì)涉及到工程造價(jià)的條款必須研究透徹，為加強(qiáng)工程造價(jià)控制把好費(fèi)用審核關(guān)。

7. 加強(qiáng)工程預(yù)結(jié)算人員的職業(yè)道德教育，提高從業(yè)人員素質(zhì)對(duì)從事建設(shè)工程的人員應(yīng)進(jìn)行職業(yè)道德教育，特別是要講建設(shè)工程的基本知識(shí)和有關(guān)法律法規(guī)學(xué)習(xí)。提高政策水平，提高合同鑒別力，提高依法搞好工作的自覺性，應(yīng)自覺以行業(yè)職業(yè)道德約束自己，自覺執(zhí)行行規(guī)行法，正確處理好自己與集體、單位與單位的關(guān)系問題，正確公正地處理好每筆預(yù)預(yù)結(jié)算，不論自己所處的位置是施工企業(yè)還是建設(shè)單位。其處理的每筆預(yù)預(yù)結(jié)算事宜，都要根據(jù)國家或地方造價(jià)管理部門的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，不能我是施工單位的，就多估冒算，是建設(shè)單位的就壓價(jià)壓量。

四、結(jié)語

建筑工程預(yù)結(jié)算審計(jì)是專業(yè)性和實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，工程預(yù)結(jié)算審計(jì)對(duì)于建設(shè)企業(yè)和施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益有非常大的影響，對(duì)控制整個(gè)工程的造價(jià)起著非常關(guān)鍵的作用。審計(jì)人員在審計(jì)過程中必須嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)人員對(duì)于工程的監(jiān)督和約束作用，保證整個(gè)工程項(xiàng)目預(yù)結(jié)算審計(jì)的真實(shí)性和客觀性。

參考文獻(xiàn)：

篇5

【關(guān)鍵詞】結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)公司；風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司（以下簡稱“財(cái)務(wù)公司”）是指以加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)資金集中管理和提高企業(yè)集團(tuán)資金使用效率為目的，為企業(yè)集團(tuán)成員單位提供財(cái)務(wù)管理服務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu)。近年來，伴隨著我國金融行業(yè)的飛速發(fā)展、大型企業(yè)集團(tuán)整體實(shí)力的不斷增強(qiáng)，財(cái)務(wù)公司在為集團(tuán)提供全方位金融服務(wù)、發(fā)揮集團(tuán)內(nèi)部金融協(xié)同作用等方面的發(fā)揮著日趨重要的作用。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)公司的機(jī)構(gòu)數(shù)量、資金規(guī)模呈幾何形增長、業(yè)務(wù)種類不斷豐富、創(chuàng)新能力顯著提升，在金融行業(yè)的重要性和影響力日益顯現(xiàn)。結(jié)算業(yè)務(wù)作為財(cái)務(wù)公司的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)，在為成員單位提供日常結(jié)算服務(wù)的同時(shí)，直接關(guān)系到財(cái)務(wù)公司的資金能否正常運(yùn)轉(zhuǎn)，信貸、投資等業(yè)務(wù)能否有序開展，在財(cái)務(wù)公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)中占據(jù)重要地位。有效的控制和防范風(fēng)險(xiǎn)是保障財(cái)務(wù)公司高速發(fā)展的前提。結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)化成損失，將直接影響到財(cái)務(wù)公司、成員單位乃至整個(gè)企業(yè)集團(tuán)資金的安全。因此，防范結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)，提升結(jié)算效率和結(jié)算水平，已經(jīng)成為財(cái)務(wù)公司結(jié)算工作的重中之重。本人結(jié)合目前結(jié)算業(yè)務(wù)中存在的問題，就如何切實(shí)有效的防范財(cái)務(wù)公司結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)談以下淺見。

一、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

（1）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)是指由于內(nèi)部控制不健全或管理職能失效，使得實(shí)際管理效果達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)，而產(chǎn)生結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的可能性。主要表現(xiàn)為：結(jié)算管理制度不健全、管理技能下降、會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位、內(nèi)部制約的基本規(guī)定未認(rèn)真執(zhí)行、內(nèi)部稽核流于形式等。（2）操作風(fēng)險(xiǎn)。操作風(fēng)險(xiǎn)是指工作人員在辦理日常結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)，由于責(zé)任心不強(qiáng)或者判斷失誤，導(dǎo)致操作失誤或違規(guī)操作而造成損失的可能性。具體包括：錯(cuò)誤接收或者錄入結(jié)算指令、違反操作流程辦理業(yè)務(wù)、未按時(shí)辦理業(yè)務(wù)等。（3）技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，財(cái)務(wù)公司多采用第三方軟件公司提供的電子支付結(jié)算系統(tǒng)，該系統(tǒng)與商業(yè)銀行強(qiáng)大的電子結(jié)算系統(tǒng)相比存在很多功能上的缺陷，亟需進(jìn)一步完善。這里所說的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于財(cái)務(wù)公司電子支付結(jié)算系統(tǒng)出現(xiàn)記賬錯(cuò)誤、數(shù)據(jù)丟失、甚至系統(tǒng)癱瘓而造成損失的可能性。（4）信用風(fēng)險(xiǎn)。信用風(fēng)險(xiǎn)多為個(gè)別不法分子利用財(cái)務(wù)公司對(duì)集團(tuán)內(nèi)部成員單位疏于防范，通過偽造開戶材料、支付指令等形式，給財(cái)務(wù)公司或成員單位造成經(jīng)濟(jì)損失的可能性。在現(xiàn)實(shí)工作中，盡管類似的風(fēng)險(xiǎn)事件較少發(fā)生，但同樣需要引起財(cái)務(wù)公司的警覺和重視。

二、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（1）加強(qiáng)內(nèi)控管理。加強(qiáng)內(nèi)控管理的核心是內(nèi)控管理精細(xì)化，要制定盡可能詳盡的業(yè)務(wù)規(guī)章制度和操作流程，并通過切實(shí)有效的管理手段保證規(guī)章制度和流程的執(zhí)行力。首先，要建立健全適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)、盡可能詳盡的業(yè)務(wù)規(guī)章制度和管理辦法，做到每筆業(yè)務(wù)自始至終都有方法指引、有制度約束，以堵住制度上的漏洞。同時(shí)，要做到制度建設(shè)與業(yè)務(wù)發(fā)展同步，發(fā)生新業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)變更時(shí)，應(yīng)及時(shí)對(duì)有關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善，始終保持管理制度的權(quán)威性和執(zhí)行力。制度建設(shè)要嚴(yán)格遵照人民銀行《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》中關(guān)于會(huì)計(jì)人員權(quán)力、職責(zé)以及相互監(jiān)督制約的規(guī)定，按照分工牽制、授權(quán)制約的原則，明確各崗位分工和責(zé)權(quán)劃分，各崗位人員按權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的工作責(zé)任。避免出現(xiàn)分工不清、責(zé)任不明、程序不合理的情況發(fā)生。其次，要逐條梳理業(yè)務(wù)操作流程，發(fā)現(xiàn)和消除流程漏洞和風(fēng)險(xiǎn)隱患，可通過編制“結(jié)算業(yè)務(wù)操作手冊”等形式，統(tǒng)一和固化業(yè)務(wù)操作流程，作為結(jié)算業(yè)務(wù)權(quán)威指南，便于員工日常學(xué)習(xí)和查閱。“結(jié)算業(yè)務(wù)操作手冊”內(nèi)容不僅要包括各崗位人員在業(yè)務(wù)流程中的具體操作方法，還要指出相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，幫助員工通過查閱和學(xué)習(xí)手冊，迅速了解業(yè)務(wù)辦理流程及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并知曉發(fā)生結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)該如何處理和向上級(jí)匯報(bào)。最后，要建立和健全崗位責(zé)任制，在制度建設(shè)和執(zhí)行中明確責(zé)任追究，做到有法可依，有責(zé)必究。增強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)的嚴(yán)肅性，確保內(nèi)控工作的順利開展，內(nèi)控管理取得應(yīng)有的效果。（2）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)是防控結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的靈魂，也是檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)管理工作是否做到做實(shí)的關(guān)鍵。要倡導(dǎo)和強(qiáng)化全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，引導(dǎo)員工樹立對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)同感，真正意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理人人有責(zé)，使風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)真正融入每位員工的行為規(guī)范和工作習(xí)慣之中，讓每一位員工認(rèn)識(shí)到自身崗位上存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成防范風(fēng)險(xiǎn)的第一道屏障。結(jié)算業(yè)務(wù)人員作為財(cái)務(wù)公司的服務(wù)窗口，要充分利用和發(fā)揮窗口優(yōu)勢，增加對(duì)成員單位的實(shí)地走訪，加強(qiáng)與成員單位財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)交流，并與其建立起緊密的聯(lián)系機(jī)制。這樣不僅增強(qiáng)了結(jié)算業(yè)務(wù)人員對(duì)成員單位業(yè)務(wù)和人員情況的了解和掌握，為其提供更有針對(duì)性的服務(wù)，同時(shí)便于有效控制風(fēng)險(xiǎn)，防治不法人員鉆空子，有效防范結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。（3）提高員工素質(zhì)。對(duì)于金融企業(yè)來說，人才是核心競爭力，員工素質(zhì)的高低直接影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。提高結(jié)算人員素質(zhì)，可從以下幾個(gè)方面入手：一是通過多種形式的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，強(qiáng)化結(jié)算人員行為準(zhǔn)則、提高結(jié)算人員業(yè)務(wù)水平、增強(qiáng)結(jié)算人員風(fēng)險(xiǎn)敏感度，使他們能夠在工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、防范風(fēng)險(xiǎn)；二是通過鼓勵(lì)員工考取相應(yīng)的資格證書，促使員工掌握相關(guān)的業(yè)務(wù)知識(shí)和技能；三是通過與其他財(cái)務(wù)公司或銀行同業(yè)進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流，學(xué)習(xí)和借鑒同業(yè)的先進(jìn)結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)員工結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)防控能力；四是科學(xué)分工，根據(jù)崗位職責(zé)和人員素質(zhì)優(yōu)化崗位人員結(jié)構(gòu)，實(shí)行任務(wù)到崗，責(zé)任到人，使全體員工熟悉自身崗位工作職責(zé)要求，熟練掌握業(yè)務(wù)知識(shí)，提升工作質(zhì)量和工作效率。（4）重視結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)。財(cái)務(wù)公司的電子支付結(jié)算系統(tǒng)不僅要滿足自身業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，還要考慮與多家合作銀行、集團(tuán)總部、成員企業(yè)、各上級(jí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)相關(guān)系統(tǒng)的對(duì)接。系統(tǒng)開發(fā)要在總體規(guī)劃指導(dǎo)下，分階段逐步開發(fā)建設(shè)，確保開發(fā)一套、實(shí)施一套。在結(jié)算系統(tǒng)正是上線前，要做好全面的測試工作，確保投入使用后萬無一失。此外，結(jié)算系統(tǒng)建設(shè)在降低結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)方面還要做到以下幾個(gè)點(diǎn)：一是盡可能的實(shí)現(xiàn)賬務(wù)處理參數(shù)化，通過業(yè)務(wù)流程再造改變傳統(tǒng)手工記賬繁瑣、量大的落后局面，依靠結(jié)算系統(tǒng)高效、快捷的支付、記賬手段，提升結(jié)算業(yè)務(wù)的效率和準(zhǔn)確性；二是通過對(duì)系統(tǒng)用戶授權(quán)，實(shí)現(xiàn)分級(jí)審批，規(guī)范了操作流程，防控風(fēng)險(xiǎn)；三是在日常業(yè)務(wù)處理中，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)缺陷后要及時(shí)處理，通過對(duì)系統(tǒng)的不斷建設(shè)和完善，降低風(fēng)險(xiǎn)；四是做好系統(tǒng)災(zāi)備工作，確保意外事件發(fā)生后系統(tǒng)正常運(yùn)行；五是定期更換結(jié)算系統(tǒng)密鑰、密碼；六是對(duì)電子、紙質(zhì)等不同類型的檔案分類保管，（5）強(qiáng)化全程監(jiān)督、增強(qiáng)審計(jì)力度。實(shí)施對(duì)結(jié)算業(yè)務(wù)的事前、事中、事后全程監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及時(shí)補(bǔ)救和處理，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。建立會(huì)計(jì)檢查及整改制度，明確檢查范圍、檢查手段、檢查頻率、檢查形式，整改要求，確保檢查監(jiān)督不流于形式。通過非現(xiàn)場監(jiān)督與現(xiàn)場檢查相結(jié)合，抽查、定期檢查、專項(xiàng)檢查等多種檢查形式，同時(shí)配合事后稽核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，提升監(jiān)督檢查的震懾力和執(zhí)行力。審計(jì)是對(duì)工作的事后審查，在結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著重要作用。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的監(jiān)督功能，不斷豐富和提升審計(jì)的監(jiān)督手段和監(jiān)督力度。特別是依托財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部控制制度，健全監(jiān)督檢查機(jī)制，增強(qiáng)審計(jì)力量，重點(diǎn)關(guān)注各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的把控，保證各項(xiàng)規(guī)章的嚴(yán)肅性，做到執(zhí)紀(jì)必嚴(yán)、違章必糾。（6）提升研究力度，加強(qiáng)同業(yè)交流。財(cái)務(wù)公司行業(yè)起步較晚，很多新業(yè)務(wù)還處于“摸索中前進(jìn)”的狀態(tài)。因此，財(cái)務(wù)公司一方面應(yīng)加強(qiáng)與商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)的合作和學(xué)習(xí)，以獲取最新、最實(shí)用的業(yè)務(wù)信息；另一方面，財(cái)務(wù)公司應(yīng)積極利用財(cái)務(wù)公司協(xié)會(huì)等優(yōu)勢平臺(tái)，加強(qiáng)與同業(yè)的學(xué)習(xí)和交流，取長補(bǔ)短，相互促進(jìn)，以不斷提升自身業(yè)務(wù)發(fā)展水平、經(jīng)營管理方式方法，風(fēng)險(xiǎn)防范能力，增強(qiáng)自身實(shí)力，更好的為集團(tuán)服務(wù)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]羅冬巖.略論財(cái)務(wù)公司結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的防范及內(nèi)部控制建設(shè)[J].現(xiàn)代商業(yè).2009（3）：239～240

篇6

通常情況下，常以約定的工程合同來作為項(xiàng)目結(jié)算審核及計(jì)價(jià)的主要依據(jù)，通過合同交易能夠明確材料差價(jià)、計(jì)費(fèi)調(diào)整的方式。審計(jì)工程項(xiàng)目主要檢查工程項(xiàng)目，簽署的合同條款是否明確，在施工過程中進(jìn)行變更相關(guān)設(shè)計(jì)的內(nèi)容必然引起建筑工程項(xiàng)目的施工方法的局部調(diào)整，審計(jì)與計(jì)價(jià)人員對(duì)此要真正做到審核有序、心中有數(shù)，尤其要重視那些分包工程，審核人員對(duì)分包工程不能進(jìn)行重復(fù)計(jì)價(jià)。如，筆者對(duì)某防腐工程段進(jìn)行相關(guān)審計(jì)，根據(jù)合同對(duì)應(yīng)的結(jié)算方式，分包合同來確定工程的分包比例，并工程項(xiàng)目的附件材料中標(biāo)注分包比例，確定非分包的項(xiàng)目內(nèi)容，筆者進(jìn)行反復(fù)核對(duì)，來整合超出分包合同的規(guī)定變更內(nèi)容，最終削減工程項(xiàng)目額外支出費(fèi)用近16萬元。因此，業(yè)主方與承包方都要強(qiáng)化合同至上的理念，嚴(yán)格根據(jù)合同要求進(jìn)行計(jì)價(jià)。最終，通過整合、收集項(xiàng)目的資料，來找出經(jīng)費(fèi)額外支出的方面，根據(jù)規(guī)模程度、工藝的差異、企業(yè)經(jīng)營模式，根據(jù)建筑項(xiàng)目的具體情況，來選擇合理、科學(xué)的核算方法來開展計(jì)價(jià)審計(jì)工作。

分組計(jì)價(jià)審查法分組計(jì)價(jià)審查法是將項(xiàng)目工程區(qū)分若干個(gè)小工程，并將密切聯(lián)系的項(xiàng)目工程分為一組，在審核小組中計(jì)算實(shí)際工程量，利用實(shí)際工程量之間存在密切聯(lián)系的關(guān)系，來制定計(jì)算實(shí)際建筑項(xiàng)目的工程量方法。[1]工程量分組如：（1）挖填地基、基礎(chǔ)灌漿、鋪設(shè)墊層、槽型挖土。（2）項(xiàng)目基礎(chǔ)面積、基礎(chǔ)墊層、粉刷層、找平層、樓梯麻面、承臺(tái)體積。（3）屋頂抹灰、地面找平、砌體對(duì)墻等。首先進(jìn)行開挖地基，運(yùn)輸挖土，計(jì)算樁基的體積，設(shè)置墊層厚度，在整個(gè)流程中計(jì)算裝機(jī)基礎(chǔ)根據(jù)經(jīng)驗(yàn)公式：樁基基礎(chǔ)方量=實(shí)際開挖量—墊層工程量一墊層工程量=砌體方量＋實(shí)際運(yùn)土量。計(jì)價(jià)對(duì)比審計(jì)法計(jì)價(jià)對(duì)比審計(jì)法通常應(yīng)用在竣工工程或尚未竣工的建筑工程，通過不斷修正，來與計(jì)劃工程方量在項(xiàng)目造價(jià)方面進(jìn)行對(duì)比，計(jì)價(jià)對(duì)比審計(jì)法主要有下列情況，應(yīng)當(dāng)結(jié)合建筑工程的實(shí)際條件來進(jìn)行審計(jì)：（1）在建工程與對(duì)比工程采用相同的設(shè)計(jì)圖紙，而施工方法與上部部分出現(xiàn)差異，則工程的基礎(chǔ)構(gòu)件可通過審計(jì)法來進(jìn)行比較，對(duì)于存在差異的部分可通過分組計(jì)價(jià)審計(jì)方法來進(jìn)行計(jì)量。（2）在建工程與對(duì)比工程的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)相同，但項(xiàng)目工程的建造面積存在差異。由于工程項(xiàng)目之間的工程量比例與建造面積比例是一致的，因此審查人員主要是將工程實(shí)際的工程量、設(shè)計(jì)方的單位造價(jià)與工程實(shí)際結(jié)算量進(jìn)行比較，如果審計(jì)的結(jié)算工程量一致，說明工程結(jié)算不存在問題。[2]反之，則反映建筑項(xiàng)目的結(jié)算存在問題，審查人員應(yīng)及時(shí)找出原因，迅速改正。（3）在建工程與對(duì)比工程建筑面積一致，而結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)存在差異時(shí)，可先將相同的構(gòu)件，如廠房中的托架、梁、屋面、柱間支撐等，各個(gè)構(gòu)件的工程量與對(duì)比工程機(jī)械比較，其余構(gòu)件則根據(jù)設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行分布計(jì)算。全面審查法全面審查法主要應(yīng)用于規(guī)模小，工藝流程較為簡單的建筑工程，同時(shí)審計(jì)人員組織計(jì)價(jià)審查的水平較低。

該方法在實(shí)際審查過程與實(shí)際編制造價(jià)差異較小，該方法審查的工程量的范圍較全，很少出現(xiàn)預(yù)算錯(cuò)誤，具有較高的質(zhì)量比，但增加一定的人工費(fèi)用。抽點(diǎn)法該方法適用于審計(jì)造價(jià)高、規(guī)模大、施工工藝復(fù)雜的建筑項(xiàng)目，在審查過程中審查人員要結(jié)合計(jì)價(jià)規(guī)范，抽點(diǎn)法具有工作消耗量少、效率高等特點(diǎn)。圖集計(jì)價(jià)審計(jì)法該方法應(yīng)用于一些構(gòu)件，如便池、電梯井、洗臉池等根據(jù)圖集計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來審計(jì)構(gòu)件的工程量，結(jié)合市場的材料單價(jià)，根據(jù)圖集進(jìn)行計(jì)價(jià)審計(jì)，極大簡化建筑項(xiàng)目結(jié)算計(jì)價(jià)審計(jì)的流程，提高工作效率?？偠灾壳皩彶槿藛T采用的重點(diǎn)抽查法，筆者建議推廣使用全面審查法，鼓勵(lì)審查人員去工程現(xiàn)場進(jìn)行察看，逐項(xiàng)排查。

在實(shí)際審計(jì)工作中，審查人員應(yīng)預(yù)先做好審計(jì)的準(zhǔn)備工作，根據(jù)實(shí)際情況，來選擇合理的審計(jì)方法，建筑項(xiàng)目結(jié)算計(jì)價(jià)審計(jì)工作才能取得理想的效果。除此以外，審查人員要以合同為主要審計(jì)依據(jù)，逐項(xiàng)審查，仔細(xì)判別，保持良好的職業(yè)道德操守，以客觀、嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度來完成審計(jì)工作，才能把好審核關(guān)。

作者：趙冰清 單位：洛陽市建設(shè)工程交易中心

篇7

1．1結(jié)算審計(jì)

在建筑項(xiàng)目施工開始第一年，在完成一個(gè)階段的工作后開始進(jìn)行部分結(jié)算，再在年終時(shí)結(jié)算所有完成的項(xiàng)目，下一個(gè)年度再結(jié)算余下的項(xiàng)目，這就是工程項(xiàng)目的結(jié)算工作。根據(jù)合同簽訂的造價(jià)進(jìn)行工程決算，將實(shí)際上的工程造價(jià)與工程類別進(jìn)行比較，從而確定是否要?jiǎng)h除或者添加內(nèi)容。計(jì)算好每一項(xiàng)工程，經(jīng)過建筑企業(yè)單位的審查和確認(rèn)后再實(shí)施建筑工程的結(jié)算造價(jià)。

1．2跟蹤審計(jì)

在項(xiàng)目工程的施工過程中對(duì)工程造價(jià)的精確度進(jìn)行控制的工作稱為跟蹤審計(jì)。如果在工程的預(yù)算工作結(jié)束后再進(jìn)行檢驗(yàn)，則已失去了審計(jì)工作的意義。審計(jì)的準(zhǔn)備工作應(yīng)該在項(xiàng)目開工前就開始進(jìn)行，并且根據(jù)審計(jì)管理對(duì)工程造價(jià)中的不良因素給予控制，使項(xiàng)目的合法性和合理性都有所提高。跟蹤審計(jì)是在項(xiàng)目開工前在施工預(yù)算的中形成的，它貫穿于整個(gè)施工過程，在工程結(jié)束后進(jìn)行結(jié)算，對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施具有積極意義。

1．3預(yù)決算審計(jì)

將預(yù)決算中存在的風(fēng)險(xiǎn)作為重點(diǎn)并對(duì)其進(jìn)行審查的工作稱為預(yù)決算審計(jì)。項(xiàng)目工程中的預(yù)決算往往會(huì)因?yàn)槟承┮蛩囟l(fā)生審計(jì)人員因資料不全或不清楚而提出錯(cuò)誤建議的情況。若不能及時(shí)將錯(cuò)誤找出并糾正，則有可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致最終的實(shí)際工程與工程造價(jià)的預(yù)決算不符。因此，應(yīng)對(duì)建筑工程的預(yù)決算工作給予重視。

2審計(jì)前的準(zhǔn)備工作

(1)對(duì)相關(guān)的文件資料進(jìn)行收集

在對(duì)建筑工程進(jìn)行結(jié)算前，必須收集整理施工合同、編制標(biāo)底、招投標(biāo)文件等對(duì)結(jié)算具有指導(dǎo)性的文件，并對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)地研究、了解;

(2)了解竣工圖

審計(jì)結(jié)算分項(xiàng)數(shù)量的依據(jù)就是竣工圖紙，所以審計(jì)人員必須要核對(duì)所有圖紙并全面熟悉、理解;

(3)熟悉結(jié)算的范圍

按照結(jié)算編制的要求，了解、熟悉工程結(jié)算的范圍，如室外管線、配套設(shè)施、審圖紙的設(shè)計(jì)變更等;

(4)清楚單位估價(jià)表

任何單位的預(yù)算定額和估價(jià)都有適用范圍，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)項(xiàng)目的性質(zhì)，弄清相應(yīng)的定額、單價(jià)等資料。

3建筑工程預(yù)結(jié)算審計(jì)中存在的問題

3．1虛報(bào)工程量與費(fèi)用編制

建筑工程結(jié)算的基礎(chǔ)是工程量，工程量的計(jì)算是否準(zhǔn)確能夠影響工程結(jié)算數(shù)額的大小。虛報(bào)工程量主要包括虛列工程項(xiàng)目和重復(fù)計(jì)算或者多算工程量。將那些未實(shí)施的項(xiàng)目或者重復(fù)計(jì)算的項(xiàng)目列入結(jié)算中，就會(huì)增加成本費(fèi)用。虛報(bào)費(fèi)用也會(huì)增加預(yù)結(jié)算工作的難度。由于建筑企業(yè)自身的管理問題或者現(xiàn)場施工的管理存在不足等原因虛設(shè)了一些本不存在項(xiàng)目費(fèi)用，如工程不必加班趕進(jìn)度卻在結(jié)算中列出趕工費(fèi)用等;施工中不必采用大型機(jī)械，可是卻在工程結(jié)算中列出這些機(jī)械的使用費(fèi)用。這不僅給審計(jì)工作帶來不良影響，還會(huì)擾亂管理秩序。

3．2定額項(xiàng)目的錯(cuò)誤

套用在進(jìn)行建筑項(xiàng)目的預(yù)結(jié)算工作中，常常會(huì)出現(xiàn)一些將定額項(xiàng)目錯(cuò)套或者高套的情況。如施工時(shí)是采用機(jī)械進(jìn)行挖土的，可是在結(jié)算時(shí)卻套用人工挖土的方法來進(jìn)行。

3．3材料價(jià)格差異

很多不同地區(qū)同一材料的價(jià)格會(huì)因?yàn)槠滟|(zhì)量、品牌、產(chǎn)地的不同而存在偏差。很多施工單位在采購材料時(shí)常常會(huì)以次充好，買進(jìn)一批質(zhì)量較差的材料然后將質(zhì)量較高的材料價(jià)格進(jìn)行上報(bào)，這種投機(jī)取巧、高估冒算的行為對(duì)工程的預(yù)結(jié)算帶來負(fù)面影響。

3．4設(shè)計(jì)變更、盲目簽證

在項(xiàng)目實(shí)施的過程中對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行更改，重新辦理簽證也會(huì)對(duì)預(yù)結(jié)算審計(jì)產(chǎn)生影響。在利益的誘導(dǎo)下，某些施工單位就會(huì)有意識(shí)地曲解合同，對(duì)施工方案進(jìn)行篡改，巧立名目地將本來包含在合同中的費(fèi)用另外再辦理簽證。如施工單位會(huì)利用建設(shè)單位對(duì)施工技術(shù)中的相關(guān)規(guī)定和工程造價(jià)不熟悉的特點(diǎn)，有意曲解相關(guān)規(guī)定和預(yù)算定額，出現(xiàn)盲目簽證的情況;由于建設(shè)單位有分專業(yè)審核的規(guī)定，施工單位就會(huì)將安裝工程的土石方在安裝工程和土建中重復(fù)辦理簽證。

4加強(qiáng)建筑工程預(yù)結(jié)算審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施

4．1仔細(xì)核對(duì)合同中的條款

建筑單位應(yīng)當(dāng)確定施工項(xiàng)目與合同是否符合，在確定施工單位按照合同要求施工并驗(yàn)收后才可進(jìn)行竣工結(jié)算。因此，施工單位與建筑單位都應(yīng)該對(duì)工程資料的編制和審計(jì)工作給予高度重視，以仔細(xì)認(rèn)真的態(tài)度來對(duì)工程資料進(jìn)行編制。另外，建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照合同中規(guī)定的計(jì)價(jià)定額、結(jié)算方法、主材價(jià)以及優(yōu)惠條款等進(jìn)行竣工結(jié)算的審計(jì)工作。

4．2完善審計(jì)編制

建筑工程的預(yù)結(jié)算審計(jì)工作中有多種編制，并且每一種編制都不相同，具有專業(yè)性和特異性，應(yīng)根據(jù)施工的情況對(duì)編制進(jìn)行挑選、使用。不同的階段對(duì)審計(jì)編制的要求也有所不同，因此，我們要在編制原有的基礎(chǔ)基礎(chǔ)上不斷進(jìn)行改善，揚(yáng)長避短，充分發(fā)揮編制的作用。編制的文件必須合理實(shí)在，這樣就能減少審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，使工作的運(yùn)行效率得到提高。

4．3落實(shí)簽字責(zé)任制

建筑單位應(yīng)當(dāng)針對(duì)簽證中出現(xiàn)的隨意簽字情況落實(shí)簽字責(zé)任制，提高審計(jì)人員的責(zé)任感。對(duì)于那些違反審批流程，導(dǎo)致因隨意簽證或者擅自改變設(shè)計(jì)方案而引起失誤的人進(jìn)行責(zé)任追究。落實(shí)簽字責(zé)任制，在增強(qiáng)建設(shè)單位管理人員責(zé)任感的同時(shí)還能對(duì)簽證的真實(shí)性給予保證，對(duì)工程的預(yù)結(jié)算審計(jì)工作具有積極意義。

4．4提高審計(jì)人員的素質(zhì)

建筑工程預(yù)結(jié)算工作中所存在的風(fēng)險(xiǎn)大部分與審計(jì)人員的素質(zhì)具有相關(guān)性。如果審計(jì)人員具有專業(yè)的技能，那么就能提高審計(jì)過程的合法性和規(guī)范性;如果審計(jì)人員具有良好的素質(zhì)，工作中責(zé)任心強(qiáng)、腳踏實(shí)地，那么就會(huì)減少工作中發(fā)生錯(cuò)誤的情況。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行思想道德和專業(yè)技能的培訓(xùn)，使建筑工程的預(yù)結(jié)算審計(jì)水平有所提高，從而促進(jìn)建筑企業(yè)的有效發(fā)展。

5結(jié)語

篇8

[關(guān)鍵詞]建設(shè)工程；工程造價(jià)；跟蹤審計(jì)

中圖分類號(hào)：TE4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2015）45-0046-01

在建設(shè)工程管理過程中，造價(jià)管理工作是很重要的組成部分。但是，現(xiàn)階段我國對(duì)工程造價(jià)管理的側(cè)重點(diǎn)放在事后核算階段，對(duì)其他階段的管理則相對(duì)薄弱。這種不合理的管理方式可能會(huì)導(dǎo)致投資失控現(xiàn)象的發(fā)生。所以，加強(qiáng)建設(shè)工程造價(jià)跟蹤管理是對(duì)工程造價(jià)的有效控制，對(duì)提高投資效益有著非常重要的作用。本文結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，對(duì)如何做好工程造價(jià)跟蹤審計(jì)作了粗淺分析。

一、工程造價(jià)跟蹤審計(jì)問題

（一）立項(xiàng)決策

在建設(shè)項(xiàng)目的論證投資決策過程中，由于部分項(xiàng)目投資者在工程管理專業(yè)方面經(jīng)驗(yàn)不足，可行性研究流于形式，在投資準(zhǔn)備及論證上不夠充分，投資風(fēng)險(xiǎn)因素考慮不周，決策不當(dāng)，盲目上馬，可能導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益或項(xiàng)目失敗。

（二）圖紙?jiān)O(shè)計(jì)

由于部分建設(shè)項(xiàng)目的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)欠缺科學(xué)性，脫離立項(xiàng)投資估算，或是設(shè)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不高等原因，很容易引起圖紙?jiān)O(shè)計(jì)高于估算造價(jià)、設(shè)計(jì)差錯(cuò)與漏洞、設(shè)計(jì)在廣度與深度上不足等問題，甚至出現(xiàn)邊施工邊變更設(shè)計(jì)的現(xiàn)象，造成建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)控制失去意義。

（三）項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)

在工程招投標(biāo)的過程中，可能會(huì)出現(xiàn)招標(biāo)文件編制不嚴(yán)密、程序不規(guī)范、招標(biāo)控制價(jià)編制不準(zhǔn)確、工程量清單描述不清、內(nèi)容含糊以及合同主要條款沒有約定等問題，給以后結(jié)算環(huán)節(jié)留下諸多管理隱患。

（四）項(xiàng)目施工

由于項(xiàng)目投資者以及監(jiān)理單位在施工現(xiàn)場沒有實(shí)施有效的全面控制，造成施工過程中出現(xiàn)大量的變更簽證，從而影響整體的工程造價(jià)。

（五）竣工結(jié)算

建設(shè)項(xiàng)目的竣工結(jié)算過程是對(duì)工程造價(jià)結(jié)算的確定與審核，也是對(duì)工程造價(jià)的最終控制和總體性把握。如果審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)水平不足、結(jié)算資料的不完整、簽證的真實(shí)性較差，都容易導(dǎo)致工程造價(jià)失真或者虛增等問題。

二、如何進(jìn)行工程造價(jià)跟蹤審計(jì)

（一）立項(xiàng)環(huán)節(jié)

根據(jù)筆者調(diào)查的有關(guān)資料顯示，在整個(gè)工程建設(shè)過程中，立項(xiàng)環(huán)節(jié)對(duì)工程造價(jià)占大約80%甚至更高的影響，并且立項(xiàng)也直接影響到其后各環(huán)節(jié)工程造價(jià)的合理性與科學(xué)性。因此，對(duì)于加強(qiáng)工程造價(jià)跟蹤審計(jì)來說，立項(xiàng)環(huán)節(jié)是最重要的基礎(chǔ)之一。如何做好立項(xiàng)環(huán)節(jié)的跟蹤審計(jì)，就需要抓好以下三個(gè)重點(diǎn)方面：其一，認(rèn)真審查項(xiàng)目建議書內(nèi)容是否合規(guī)、完整，項(xiàng)目性質(zhì)及用途是否模糊，擬建規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)是否明確，項(xiàng)目投資估算和進(jìn)度安排是否協(xié)調(diào)等；其二，認(rèn)真審查可行性研究報(bào)告的內(nèi)容和格式是否明確，技術(shù)先進(jìn)性和經(jīng)濟(jì)可行性是否有機(jī)結(jié)合，與企業(yè)營銷狀況和走勢是否統(tǒng)一等；其三，認(rèn)真審查立項(xiàng)的決策是否合理與科學(xué)，方案是否可行。認(rèn)真核實(shí)相關(guān)資料的來源和取得途徑是否真實(shí)、可靠、充分，特別要對(duì)經(jīng)濟(jì)技術(shù)可行性進(jìn)行深入分析和全面論證。考察其項(xiàng)目是否能夠遵循“效益至上”的原則，從而選擇出工藝流程較為簡單、方案最佳的立項(xiàng)。

（二）設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)

通過筆者的調(diào)查顯示，自初步設(shè)計(jì)至施工圖設(shè)計(jì)完成，能確定90%的工程造價(jià)；自施工開始，通過技術(shù)組織措施節(jié)約工程造價(jià)的可能性不到10%。因此，加強(qiáng)設(shè)計(jì)階段的造價(jià)管理，才能有效控制工程造價(jià)。通過審計(jì)實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目投資者想要對(duì)設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行造價(jià)控制，就應(yīng)該盡可能采用限額設(shè)計(jì)，也就是按照批準(zhǔn)的可行性研究報(bào)告及投資估算控制初步設(shè)計(jì)，按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)總概算控制技術(shù)設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)，同時(shí)各專業(yè)在保證達(dá)到使用功能的前提下，按分配的投資限額控制設(shè)計(jì)，嚴(yán)格控制不合理變更，保證總投資不被突破。要通過分析，判斷設(shè)計(jì)采用的流程是否先進(jìn)，操作條件是否影響造價(jià)，設(shè)計(jì)布局是否緊湊、合理，自然條件是否充分利用，設(shè)備、材料的選用是否正確，圖紙是否已經(jīng)嚴(yán)格審查，應(yīng)盡量避免采用價(jià)格昂貴的材料等。

（三）招標(biāo)投標(biāo)環(huán)節(jié)

對(duì)工程造價(jià)的管理與控制最為有效的手段是按照有關(guān)規(guī)定實(shí)施公開招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)。對(duì)于強(qiáng)化工程造價(jià)跟蹤審計(jì)來說，做好招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審查也是重要的內(nèi)容之一。首先，應(yīng)對(duì)招標(biāo)文件編制進(jìn)行審查。查看招標(biāo)文件是否符合公開招投標(biāo)活動(dòng)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，內(nèi)容是否全面，招投標(biāo)的程序及時(shí)間安排是否合理、合規(guī)，招標(biāo)范圍是否明確，審查評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法采用是否科學(xué)，能否滿足客觀公正評(píng)標(biāo)的要求等；其次，加強(qiáng)招標(biāo)控制價(jià)和工程量清單的審核，此過程是造價(jià)控制的關(guān)鍵過程。查看控制價(jià)編制依據(jù)是否充分，市場因素是否考慮，招標(biāo)控制價(jià)是否能控制在市場公允價(jià)格范圍內(nèi)等。同時(shí)還要對(duì)工程量清單進(jìn)行必要的審核。查看清單描述是否準(zhǔn)確、細(xì)致，工程量計(jì)算是否滿足圖紙要求等；第三，審查合同簽訂是否嚴(yán)謹(jǐn)。工程合同中的專業(yè)條款對(duì)最終的結(jié)算審計(jì)具有關(guān)鍵作用，如果條款描述過粗，后期的結(jié)算審計(jì)會(huì)有爭議，對(duì)造價(jià)控制不利；第四，合同簽訂之前，應(yīng)對(duì)中標(biāo)單位的投標(biāo)綜合單價(jià)逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，避免出現(xiàn)錯(cuò)項(xiàng)和畸高項(xiàng)等。

（四）施工環(huán)節(jié)

對(duì)于工程造價(jià)跟蹤審計(jì)來說，施工環(huán)節(jié)的造價(jià)審計(jì)監(jiān)督也是關(guān)鍵點(diǎn)。要想更好地控制工程造價(jià)，就應(yīng)把握以下幾個(gè)方面：首先，應(yīng)對(duì)建材的品質(zhì)以及價(jià)格進(jìn)行審查。對(duì)一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目來說，建筑材料大約占據(jù)了70%左右的工程成本，而建材的價(jià)格多變、品種繁多、供應(yīng)渠道也很多。因此，審計(jì)人員不僅需要著力關(guān)注建筑材料的市場行情，還要掌握價(jià)格變化趨勢等方面的信息，從而更科學(xué)地、合理地確定材料的價(jià)格；其次，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)變更以及工程簽證進(jìn)行審查，特別需要關(guān)注材料的代用、工程的變更以及預(yù)算外費(fèi)用與用工等。同時(shí)應(yīng)對(duì)其真實(shí)性與必要性進(jìn)行監(jiān)督。如果不是施工條件變化等特殊要求，應(yīng)堅(jiān)決抵制現(xiàn)場工程簽證與設(shè)計(jì)變更。而對(duì)已經(jīng)通過了專家論證的設(shè)計(jì)變更，審計(jì)人員也要對(duì)其必要性和論證程序合規(guī)性進(jìn)行審查。

（五）結(jié)算環(huán)節(jié)

從目前建設(shè)工程的實(shí)際情況來看，工程結(jié)算一般都采用工程量清單綜合單價(jià)計(jì)價(jià)法來進(jìn)行計(jì)算。并結(jié)合合同的條款，對(duì)實(shí)際完成的工作量進(jìn)行復(fù)核與審查，特別應(yīng)關(guān)注工程變更簽證。如果前期的跟蹤審計(jì)比較到位，此環(huán)節(jié)就會(huì)比較輕松。此外，對(duì)于結(jié)算環(huán)節(jié)的審計(jì)來說，結(jié)算資料是否完整、價(jià)格材料是否真實(shí)有效等也是影響竣工結(jié)算的內(nèi)容之一， 也需要對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的審查與重點(diǎn)的關(guān)注。

小結(jié)，建設(shè)工程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)細(xì)致工作，每個(gè)環(huán)節(jié)都與資金有著密切的關(guān)系，任何細(xì)小的疏忽，都可能造成不應(yīng)有的損失和浪費(fèi)。所以，在跟蹤審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，不僅要以立項(xiàng)、圖紙為依據(jù)，還要以現(xiàn)行的概預(yù)算定額和相關(guān)文件作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，在工作中尋找規(guī)律，不斷挑戰(zhàn)自己，并提高自己的專業(yè)技能和綜合管理能力。出色完成各項(xiàng)任務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，交出合格答卷。

參考文獻(xiàn)：

[1] 敖秋平.如何控制建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)[J]_審計(jì)與理財(cái)，2010.

篇9

摘 要 隨著“項(xiàng)目法”施工的普遍推行, 工程項(xiàng)目效益水平成為施工企業(yè)生存、發(fā)展的最重要的根源，而項(xiàng)目盈虧水平又是評(píng)價(jià)工程項(xiàng)目效益的重要參考指標(biāo)。離開工程項(xiàng)目盈虧而談施工企業(yè)利潤和管理將會(huì)是“皮之不存，毛將焉附”。

關(guān)鍵詞 工程項(xiàng)目 盈虧 審計(jì)

隨著施工企業(yè)在工程項(xiàng)目管控方面的加大，工程項(xiàng)目效益考核已成為施工企業(yè)加強(qiáng)項(xiàng)目控制、成本管理的一項(xiàng)重要管理工作。工程項(xiàng)目效益水平成為施工企業(yè)生存、發(fā)展的最重要的根源，而工程項(xiàng)目盈虧水平又是評(píng)價(jià)項(xiàng)目效益的重要參考指標(biāo)，因此，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在履行各項(xiàng)審計(jì)工作的同時(shí)，審計(jì)重點(diǎn)已向項(xiàng)目盈虧審計(jì)偏移，以滿足施工項(xiàng)目管理工作的需要。同時(shí)，施工項(xiàng)目又有其自身獨(dú)特的生產(chǎn)流程、成本費(fèi)用歸集模式，明確項(xiàng)目盈虧審計(jì)的重點(diǎn)就顯得必要。本人就工程項(xiàng)目審計(jì)工作中的心得體會(huì)淺談如下：

一、項(xiàng)目收入審計(jì)

項(xiàng)目收入包含合同內(nèi)收入和合同外收入，合同內(nèi)收入大家都很明白，也即為主合同的結(jié)算價(jià)，項(xiàng)目收入審計(jì)的重點(diǎn)在于合同外收入，包括工程變更收入、零星委托合同收入、各項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)收入、工程索賠收入等一切與實(shí)施項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。收入審計(jì)應(yīng)審查合同內(nèi)外收入是否全部列賬，有無帳外消化、隱匿收入等情況，審計(jì)時(shí)應(yīng)結(jié)合合同、簽章登記記錄、工程施工記錄、對(duì)方的付款明細(xì)賬（或?qū)~資料）等資料進(jìn)行核查。

二、項(xiàng)目成本審計(jì)

工程項(xiàng)目盈虧審計(jì)要以成本費(fèi)用為重要審計(jì)內(nèi)容。在工程結(jié)算收入較為確定的情況下，項(xiàng)目經(jīng)理部若控制住了工程成本，就是抓住了項(xiàng)目管理的核心。項(xiàng)目成本審計(jì)是項(xiàng)目盈虧審計(jì)的主要內(nèi)容，項(xiàng)目成本審計(jì)應(yīng)全面核實(shí)項(xiàng)目成本費(fèi)用是否真實(shí)、合理、完整。同時(shí)，在審計(jì)過程中，需結(jié)合項(xiàng)目承包責(zé)任書或項(xiàng)目利潤測算表中的成本計(jì)劃指標(biāo)，對(duì)比分析實(shí)際成本超、節(jié)情況，以便分析項(xiàng)目產(chǎn)生盈虧的具體原因。審計(jì)項(xiàng)目成本應(yīng)堅(jiān)持的原則是，一切與項(xiàng)目相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出都屬于項(xiàng)目成本，而無論財(cái)務(wù)部門以何種方式核算。項(xiàng)目成本審計(jì)的重點(diǎn)具體如下：

（一）項(xiàng)目直接發(fā)生，且已直接歸集到項(xiàng)目成本中的人、材、機(jī)等成本費(fèi)用，此部分成本費(fèi)用發(fā)生和歸集流程比較明晰，應(yīng)重點(diǎn)審查是否存在擠占成本費(fèi)用、各項(xiàng)成本費(fèi)用是否真實(shí)、合理，成本費(fèi)用核算依據(jù)是否充分。在對(duì)成本中的人、材、機(jī)等主要成本類別進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需結(jié)合對(duì)項(xiàng)目施工工程中的各種情況進(jìn)行了解、對(duì)簽訂的各項(xiàng)合同進(jìn)行審計(jì)、對(duì)各類費(fèi)用的結(jié)算價(jià)格進(jìn)行審查。

（二）無論財(cái)務(wù)部門如何核算相關(guān)的成本費(fèi)用、往來款項(xiàng)，項(xiàng)目成本費(fèi)用中應(yīng)包含項(xiàng)目人員的五保一金、計(jì)提的相關(guān)費(fèi)用（如工會(huì)經(jīng)費(fèi)）、為項(xiàng)目發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、項(xiàng)目產(chǎn)生的營業(yè)外收支、相關(guān)賠償、招投標(biāo)費(fèi)用等，原則上是只要是由于進(jìn)行被審計(jì)項(xiàng)目的承接、施工、結(jié)算等而產(chǎn)生一切成本費(fèi)用開支，都應(yīng)當(dāng)隸屬于項(xiàng)目成本，而不管財(cái)務(wù)部門如何核算。審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)審查以上所述方面，審計(jì)時(shí)應(yīng)擴(kuò)大審查范圍，通過詢問、了解、檢查等審計(jì)程序，核查被審計(jì)項(xiàng)目所屬工程項(xiàng)目部（也即為二線管理部門，下同）的財(cái)務(wù)資料，必要時(shí)核查公司層面的財(cái)務(wù)資料（比如招投標(biāo)費(fèi)用），以求項(xiàng)目成本費(fèi)用真實(shí)、全面。

（三）在成本費(fèi)用審計(jì)時(shí)，要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)分包工程的審計(jì)監(jiān)督，若監(jiān)督不力，效益很容易從此流失。如果忽視分包單位的工程結(jié)算審計(jì)，就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)相違背的結(jié)果，必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗，其后果較為嚴(yán)重。因此，要結(jié)合工程施工實(shí)際情況、分包合同、工程量確認(rèn)單、各項(xiàng)支付款、代墊款、調(diào)撥單等資料，及時(shí)審核確認(rèn)各項(xiàng)分包成本。

三、項(xiàng)目結(jié)束時(shí)的資產(chǎn)價(jià)值審計(jì)

（一）項(xiàng)目完工，應(yīng)對(duì)庫存物資進(jìn)行盤點(diǎn)、清核，按實(shí)際可使用價(jià)值或合理公允的價(jià)值計(jì)量。以項(xiàng)目名義購買的但尚未使用的材料物資，應(yīng)考慮其可使用性，可在公司內(nèi)部調(diào)撥、可出售的，按實(shí)際所得與購買價(jià)的差額調(diào)整項(xiàng)目成本，無法使用的，按購買價(jià)補(bǔ)進(jìn)成本。工程完工回收的材料物資（含廢舊材料），領(lǐng)用時(shí)已全額進(jìn)入項(xiàng)目成本的，應(yīng)按再利用價(jià)值（或售價(jià)）沖抵項(xiàng)目成本。

（二）項(xiàng)目臨時(shí)設(shè)施等資產(chǎn)，應(yīng)考慮資產(chǎn)的可再次利用情況，核定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，而不應(yīng)僅僅根據(jù)財(cái)務(wù)部門的攤余成本來計(jì)量，二者之間的差額應(yīng)及時(shí)調(diào)整項(xiàng)目成本。

（三）項(xiàng)目所購固定資產(chǎn)，項(xiàng)目完工時(shí)，應(yīng)及時(shí)盤點(diǎn)，核定其折舊是否計(jì)提充分且已及時(shí)進(jìn)入成本費(fèi)用。

四、項(xiàng)目結(jié)束時(shí)的債權(quán)債務(wù)審計(jì)

在項(xiàng)目盈虧審計(jì)過程中，應(yīng)審核項(xiàng)目所屬債權(quán)債務(wù)的真實(shí)性、完整性，因?yàn)閭鶛?quán)債務(wù)的虛實(shí)將影響項(xiàng)目收入、成本費(fèi)用的虛實(shí)。審計(jì)重點(diǎn)如下：

（一）應(yīng)收賬款審核：應(yīng)收賬款審核應(yīng)結(jié)合結(jié)算價(jià)、收款對(duì)賬情況進(jìn)行審查，是否存在代扣代繳款項(xiàng)、墊付款項(xiàng)、工程稅金、領(lǐng)用材料物資等尚未入賬的情況，同時(shí)審查項(xiàng)目所承擔(dān)的各種款項(xiàng)是否真實(shí)。

（二）應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款審核：應(yīng)結(jié)合完整的結(jié)算資料、付款對(duì)賬情況進(jìn)行核對(duì)，明確是否結(jié)算、欠款是否真實(shí)。

（三）其他應(yīng)收、應(yīng)付款審核：主要審核其真實(shí)性、完整性，審核金額是否準(zhǔn)確、款項(xiàng)是否真實(shí)，是否存在調(diào)整成本、雙邊掛賬、暫時(shí)掛賬情況，應(yīng)計(jì)提的款項(xiàng)是否存在應(yīng)提未提、少提、多提的情況。

對(duì)于審核發(fā)現(xiàn)以上情況的，應(yīng)及時(shí)調(diào)整成本費(fèi)用、明確實(shí)際的債權(quán)債務(wù)。

五、其他方面

項(xiàng)目盈虧審計(jì)過程中，存在比較隱含的的審計(jì)難點(diǎn)，就是已發(fā)生未進(jìn)成本、預(yù)計(jì)發(fā)生但尚未估計(jì)進(jìn)入成本的成本費(fèi)用，在審計(jì)時(shí)，應(yīng)及時(shí)督促相關(guān)人員及時(shí)進(jìn)行估計(jì)、確認(rèn)、處理、歸集，項(xiàng)目應(yīng)扎帳關(guān)門。

篇10

第一，慎重選擇委托審計(jì)隊(duì)伍。為保證工程項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果的公正性、可信性,應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目的大小,選擇實(shí)力雄厚、信譽(yù)度高的工程造價(jià)機(jī)構(gòu)承擔(dān)審計(jì)任務(wù)，并通過公開招標(biāo)或邀標(biāo)方式確定社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。根據(jù)機(jī)構(gòu)資質(zhì)、企業(yè)信譽(yù)、企業(yè)業(yè)績、人員素質(zhì)等情況，擇優(yōu)選擇一批造價(jià)咨詢中介機(jī)構(gòu)，建立中介服務(wù)機(jī)構(gòu)庫。該機(jī)構(gòu)庫實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，業(yè)績水平與服務(wù)質(zhì)量雙考核，可隨時(shí)清退不合要求的機(jī)構(gòu)，適時(shí)補(bǔ)充新的成員單位。在評(píng)標(biāo)過程中，應(yīng)將工作質(zhì)量和信譽(yù)、服務(wù)理念和審計(jì)方案作為考察重點(diǎn)，報(bào)價(jià)高低只是參考依據(jù)之一。目前高校新建項(xiàng)目竣工時(shí)，一般都實(shí)行了內(nèi)部初審，所以終審費(fèi)用不會(huì)太高，如果一味壓低報(bào)價(jià)而使價(jià)格過低，有可能引發(fā)審計(jì)質(zhì)量和服務(wù)水平降低等其它風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在選擇好受托審計(jì)單位時(shí)還要選擇好造價(jià)審計(jì)工程師，以確保所委托審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和效率。

第二，明確受托項(xiàng)目的具體內(nèi)容，確定審計(jì)付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)所有大小工程項(xiàng)目都要簽定工程審計(jì)委托協(xié)議書以明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。對(duì)于新建工程招標(biāo)委托審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)按照國家、省、市和行業(yè)相關(guān)制度規(guī)定，要求被委托單位書面承諾參加本工程項(xiàng)目造價(jià)審核工作應(yīng)達(dá)到的基本要求(含執(zhí)業(yè)操守、質(zhì)量、服務(wù)、時(shí)限、接受監(jiān)督管理、付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等)。同時(shí)明確提出：跟蹤審計(jì)收費(fèi)優(yōu)惠比例（跟蹤咨詢費(fèi)不隨工程實(shí)際結(jié)算價(jià)而調(diào)整）；工程量清單及控制價(jià)編制（審核）收費(fèi)優(yōu)惠比例（收費(fèi)基數(shù)以招標(biāo)人公布的招標(biāo)控制價(jià)為準(zhǔn)）；結(jié)算審核收費(fèi)優(yōu)惠比例（按結(jié)算審減額，不計(jì)基本費(fèi)），且收費(fèi)優(yōu)惠比例均不得低于20%。對(duì)于零星維修項(xiàng)目，要通過競爭談判，協(xié)商定價(jià)原則確定審計(jì)費(fèi)用。一方面，保證社會(huì)審計(jì)單位的合理利潤，確保在審核時(shí)認(rèn)真履行受委職責(zé)，維護(hù)高校利益；一方面，避免事務(wù)所為獲取經(jīng)濟(jì)利益，偏離公平公正一味追求審減額而損害施工單位的利益。

第三，做好內(nèi)部初審工作，有效節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。為避免在結(jié)算審計(jì)實(shí)施過程中施工單位隨意補(bǔ)加簽證單，應(yīng)要求基建主管部門的送審資料一次性報(bào)送齊全，所有送審資料的送還要完善登記簽收手續(xù)，對(duì)于結(jié)算審計(jì)中補(bǔ)辦的簽證一般不予認(rèn)可，對(duì)確屬漏報(bào)的簽證，必須由施工單位、監(jiān)理單位、項(xiàng)目現(xiàn)場負(fù)責(zé)人簽字并經(jīng)基建管理部門及內(nèi)審部門同意，才予以確認(rèn)。對(duì)于報(bào)送的結(jié)算審計(jì)資料，內(nèi)部要先進(jìn)行初步審核，對(duì)施工單位多報(bào)、虛報(bào)的工程數(shù)量予以核減后再報(bào)送外部審計(jì)，節(jié)約委托審計(jì)費(fèi)用。