導(dǎo)語：如何才能寫好一篇金融職業(yè)評(píng)估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

評(píng)估指標(biāo)體系歷來備受關(guān)注，人們普遍地把“輸入”、“過程”、“輸出”和“改進(jìn)”等4方面內(nèi)容作為專業(yè)評(píng)估指標(biāo)體系的基本框架。在選擇指標(biāo)時(shí)，既追求全面性和代表性，也兼顧可測(cè)性和客觀性。事實(shí)上，由于專業(yè)名稱、類型、辦學(xué)背景和省情的差異，以及定性指標(biāo)難以打分、現(xiàn)場(chǎng)考察不易深入等諸多局限性，專業(yè)評(píng)估很難做到高度的準(zhǔn)確客觀和排名比較。但基于量化的視角，對(duì)指標(biāo)體系的量化處理、指標(biāo)數(shù)據(jù)的量化統(tǒng)計(jì)、測(cè)算結(jié)果的量化打分、評(píng)估排名的橫縱向比較，將可以有效減少評(píng)估的誤差。本文以全國12所高職院校金融專業(yè)為例，通過主成分分析和數(shù)據(jù)包絡(luò)分析方法，著重進(jìn)行專業(yè)評(píng)估的橫向比較，為專業(yè)評(píng)估的跨省比較和整體提升提供實(shí)證參考。在借鑒和比較的基礎(chǔ)上，我們按照專業(yè)人才培養(yǎng)要素和流程，遵從量化和數(shù)據(jù)可得的原則，選擇了5個(gè)較具代表性的一級(jí)指標(biāo)：師資力量和實(shí)踐條件是專業(yè)建設(shè)的輸入指標(biāo)，培養(yǎng)模式和課程教學(xué)是過程指標(biāo)，就業(yè)與聲譽(yù)是輸出指標(biāo)，專業(yè)評(píng)估的改進(jìn)指標(biāo)則通過文章的第四部分?jǐn)?shù)據(jù)包絡(luò)分析給出。每個(gè)一級(jí)指標(biāo)又分解出2個(gè)二級(jí)指標(biāo)，其數(shù)據(jù)來源于“高等職業(yè)院校提升專業(yè)服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展能力項(xiàng)目”2011年和2013年“專業(yè)建設(shè)狀態(tài)數(shù)據(jù)表”，包括重慶財(cái)經(jīng)、陜西財(cái)經(jīng)、成都職院、北京財(cái)貿(mào)、山西金融、山西財(cái)專、浙江經(jīng)濟(jì)、遼寧金融、邯鄲職院、長春金融、江蘇財(cái)經(jīng)、寧夏財(cái)經(jīng)等12所院校表1。

二、基于PCA方法的專業(yè)評(píng)估得分與排名

主成分分析（PCA）是一種對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象績效進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)與監(jiān)控的多元統(tǒng)計(jì)方法，其基本原理是利用降維的思想，在損失很少信息的前提下把多個(gè)指標(biāo)轉(zhuǎn)化為幾個(gè)綜合指標(biāo)（即主成分），用它們代替原始變量絕大部分信息，并保證彼此之間互不相關(guān)、互不重疊。PCA在研究指標(biāo)眾多、關(guān)系復(fù)雜的問題時(shí)，既不需要量綱一致，也不需要對(duì)指標(biāo)進(jìn)行賦權(quán)或重要性排列，而是通過提取主成分這一關(guān)鍵方法來進(jìn)行得分計(jì)算。我們通過運(yùn)行IBMSPSS19.0，發(fā)現(xiàn)KMO=0.705，BartlettSig.=0.045，基本符合相關(guān)性和顯著性檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)一步的方差分解，得出累計(jì)方差貢獻(xiàn)率超過80%，主成分個(gè)數(shù)m=4。在成分矩陣的基礎(chǔ)上，我們得到了4個(gè)主成分的分值，通過計(jì)算表2給出了結(jié)果。從綜合評(píng)分F來看，2011年正分院校5所、負(fù)分院校7所，2013年維持同樣的格局，得分較差的學(xué)校比例偏高，意味著金融專業(yè)人才培養(yǎng)總體效果不樂觀，沒有隨著改革進(jìn)程的推進(jìn)產(chǎn)生整體性水平提升。同時(shí)，排名最后的山西金融得分還處于下降狀態(tài)，隱現(xiàn)了該校金融專業(yè)建設(shè)有繼續(xù)惡化的風(fēng)險(xiǎn)。與之相反，浙江經(jīng)濟(jì)、邯鄲職院和江蘇財(cái)經(jīng)則一直居前3名，專業(yè)發(fā)展?fàn)顩r良好而穩(wěn)定。從排名變化來看，進(jìn)步較快的學(xué)校有北京財(cái)貿(mào)和長春金融，分別上升4位和3位，退步明顯的則是遼寧金融和成都職院，分別下降6位和3位，后者變化的幅度高于前者，既凸顯了各院校間專業(yè)建設(shè)水平的不均衡，又警示我們需防范可能存在的“弱者羸弱”效應(yīng)[7]。從院校類型來看，分布在東部省份的學(xué)校得分靠前，西部的居中，中部的則暫處于靠后位置，專業(yè)建設(shè)效果呈區(qū)域非均衡特點(diǎn)，并與前文所述的專業(yè)分布情況、地區(qū)金融發(fā)展水平相一致。通過對(duì)各院校2011年和2013年得分和排名求均值，排行前50%強(qiáng)的為國家示范（骨干）建設(shè)單位，其次為省級(jí)示范（骨干）建設(shè)單位，最后是非示范（骨干）院校。一些以金融專業(yè)為龍頭的學(xué)校也沒有顯示出強(qiáng)大的競爭力，而是仍在追求生源規(guī)模的擴(kuò)大，如山西金融2013年在校生已達(dá)1027人，在樣本院校中排名第一，但F值卻排在最后。院校性質(zhì)類別方面，邯鄲職院和成都職院雖非財(cái)經(jīng)類院校，但F排名仍較靠前，表明現(xiàn)階段院校性質(zhì)對(duì)金融專業(yè)得分的影響有待提高。

三、基于DEA方法的專業(yè)評(píng)估改進(jìn)分析

前文對(duì)專業(yè)建設(shè)現(xiàn)狀進(jìn)行了主成分分析，但缺乏深層次原因剖析和改進(jìn)方法。數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DEA）是一種基于線性規(guī)劃的用于評(píng)價(jià)同類型組織（或項(xiàng)目）工作績效相對(duì)有效性的工具手段，其實(shí)質(zhì)是根據(jù)一組關(guān)于多輸入、多輸出的決策單元值來估計(jì)有效生產(chǎn)的前沿面，并據(jù)此進(jìn)行多目標(biāo)綜合效果評(píng)價(jià)。用DEA模型進(jìn)行分析前，要選擇輸入、輸出指標(biāo)，而根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，選擇指標(biāo)個(gè)數(shù)之和不能超過樣本量的1/2[8]，我們采用中介法，選擇了具有代表性和一般性的3個(gè)輸入指標(biāo)（兼職教師年承擔(dān)課時(shí)占比、生均校內(nèi)實(shí)訓(xùn)室設(shè)備價(jià)值和專業(yè)教研項(xiàng)目人均經(jīng)費(fèi)）和2個(gè)輸出指標(biāo)（初次就業(yè)率、新生報(bào)到率）。設(shè)定DEA模型為投入導(dǎo)向型、規(guī)模報(bào)酬可變（VRS），運(yùn)行DEAP2.1軟件可得到各院校專業(yè)綜合效率（也即技術(shù)效率）。綜合效率只是一種相對(duì)效率，當(dāng)它等于1，表明組織的生產(chǎn)是有效的，但實(shí)際效率并不一定非常高，有可能出現(xiàn)整體低效下的相對(duì)高效；當(dāng)它小于1，則說明組織的生產(chǎn)是低效的，或者說組織消耗了太多的投入，卻只獲得了較少的產(chǎn)出。重慶財(cái)經(jīng)、山西金融、邯鄲職院和寧夏財(cái)經(jīng)的綜合效率為1，達(dá)到了DEA相對(duì)有效水平，其他8所院校均為非DEA有效（表3）。對(duì)非DEA有效院校進(jìn)行投影分析，計(jì)算投入冗余率和產(chǎn)出不足率，投入冗余率是指優(yōu)化后的輸入指標(biāo)可節(jié)省的投入比例，產(chǎn)出不足率則是優(yōu)化后的輸出指標(biāo)可增加的產(chǎn)出比例。盡管成都職院、北京財(cái)貿(mào)、浙江經(jīng)濟(jì)3所院校非DEA有效，但并未出現(xiàn)投入冗余和產(chǎn)出不足現(xiàn)象，表明它們正努力趨向生產(chǎn)前沿面，綜合效率接近DEA相對(duì)有效。但陜西財(cái)經(jīng)、山西財(cái)專、遼寧金融、長春金融和江蘇財(cái)經(jīng)等5所院校，除“初次就業(yè)率”外，均存在投入冗余和產(chǎn)出不足現(xiàn)象，其中山西財(cái)專和陜西財(cái)經(jīng)等綜合效率得分僅0.427、0.518，明顯低于樣本院校的平均水平。從輸入指標(biāo)來看，山西財(cái)專和陜西財(cái)經(jīng)的投入冗余率高達(dá)56.5%和47.6%，溢出效應(yīng)明顯，一方面應(yīng)加大兼職教師、實(shí)訓(xùn)設(shè)備和教研經(jīng)費(fèi)的投入力度，另一方面切實(shí)提高它們的利用率，實(shí)行效率導(dǎo)向和目標(biāo)考核制，優(yōu)化專業(yè)建設(shè)的人力、物力和財(cái)力配置；江蘇財(cái)經(jīng)、長春金融和遼寧金融的投入冗余率有所下降，通過優(yōu)化管理，將分別節(jié)省三個(gè)輸入指標(biāo)的20%、13.1%和12.4%投入比例。從輸出指標(biāo)來看，遼寧金融、長春金融、山西財(cái)專、陜西財(cái)經(jīng)和江蘇財(cái)經(jīng)等5所院校的“新生報(bào)到率”產(chǎn)出不足，應(yīng)加大招生宣傳，注重特色凝練和品牌打造，提高專業(yè)社會(huì)滿意度和美譽(yù)度；長春金融則要進(jìn)一步重視學(xué)生的就業(yè)創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)，建設(shè)孵化平臺(tái)，通過一系列的措施改進(jìn)，將可提升初次就業(yè)率10.7%的比例增長。

四、結(jié)論與建議

篇2

1.金融職業(yè)道德的內(nèi)涵

金融職業(yè)道德的內(nèi)涵十分豐富,但基本規(guī)范包括如下內(nèi)容:愛崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法、誠實(shí)守信、業(yè)務(wù)優(yōu)良、服務(wù)群眾、奉獻(xiàn)社會(huì)。這些規(guī)范決定了其在金融發(fā)展中的特殊作用。作為金融工作者,第一,要有愛崗敬業(yè)的意識(shí),熱愛本職工作,忠于職守,兢兢業(yè)業(yè),精益求精。必須綜合運(yùn)用教育、輿論、行政和法規(guī)等手段,促使每一個(gè)員工不僅要干一行愛一行。第二,要遵紀(jì)守法,嚴(yán)于律己,廉潔奉公,敢于同各種違法犯罪的行為做斗爭。幫助從業(yè)人員樹立牢固的法制觀念,是金融職業(yè)道德建設(shè)不可缺少的組成部分。遵守紀(jì)律,嚴(yán)守法律,按章辦事,既是金融職業(yè)道德最起碼的要求,也是有效防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的有力保證,更是調(diào)節(jié)員工和客戶相互關(guān)系的基本準(zhǔn)則。第三必須誠實(shí)守信。金融業(yè)是從事貨幣信用服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。其行業(yè)的基本要求就是,誠實(shí)服務(wù),取信于民。如果金融業(yè)的信用都無法保證,那么金融業(yè)就無法正常運(yùn)作,更談不上金融職業(yè)道德建設(shè)。第四,要做到業(yè)務(wù)優(yōu)良,努力學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí),提高服務(wù)水平。第五,必須有強(qiáng)烈的為人民服務(wù)意識(shí)。第六,必須有奉獻(xiàn)社會(huì)的精神,自覺為社會(huì)做貢獻(xiàn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,金融工作者要增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感,努力做服務(wù)社會(huì)、樂于奉獻(xiàn)的表率。

2.加強(qiáng)高職院校金融人才職業(yè)道德教育的意義

2.1是社會(huì)對(duì)高職院校培養(yǎng)高素質(zhì)金融人才的必然要求

高職教育肩負(fù)著為我國社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)培養(yǎng)高素質(zhì)技能型專門人才的重任。高職院校金融人才培養(yǎng)的規(guī)格包括知識(shí)、心理、能力、道德等方面的要求。其中道德品質(zhì)是金融人才綜合素質(zhì)中優(yōu)秀而且穩(wěn)定的職業(yè)道德素養(yǎng)。高素質(zhì)、技能型金融人才不但應(yīng)具有過硬的專業(yè)技能,同時(shí)也具有自覺的金融職業(yè)道德意識(shí)和高尚的金融職業(yè)道德。一個(gè)有高尚金融職業(yè)道德節(jié)操的高品質(zhì)金融人才,應(yīng)當(dāng)是忠于職守、嚴(yán)守信用、廉潔奉公、竭誠服務(wù)、顧全大局的,在工作崗位上能夠廉政守信、全心全意為客戶服務(wù)。金融業(yè)是一個(gè)特殊的服務(wù)行業(yè),社會(huì)影響大,客觀上要求金融從業(yè)人員具有良好的職業(yè)道德,堅(jiān)定地遵守職業(yè)道德操守。金融機(jī)構(gòu)所需求的人才,必須具有正確的職業(yè)觀、價(jià)值觀、道德觀和法律觀。

2.2是教育系統(tǒng)堅(jiān)持“以學(xué)生為本”的客觀要求

百年大計(jì),教育為本,教育大計(jì),學(xué)生為本。在教育過程中堅(jiān)持以學(xué)生為本,是新時(shí)期高等教育發(fā)展的客觀要求。人的全面發(fā)展是一個(gè)科學(xué)的概念,是相對(duì)于人的片面發(fā)展而言的。高職金融人才的職業(yè)道德素質(zhì),是學(xué)生全面發(fā)展中的德的素質(zhì)。教育部教高[2006]16號(hào)文件強(qiáng)調(diào)指出,要始終堅(jiān)持育人為本,德育為先,把立德樹人作為根本任務(wù),高度重視學(xué)生的職業(yè)道德教育和法制教育,重視培養(yǎng)學(xué)生的誠信品質(zhì)、敬業(yè)精神和責(zé)任意識(shí)、遵紀(jì)守法意識(shí),培養(yǎng)出一批高素質(zhì)的技能型人才。金融職業(yè)道德教育是高職人文素質(zhì)教育的重要組成部分,能夠積淀高職學(xué)生內(nèi)在的品質(zhì)修養(yǎng),推進(jìn)高職學(xué)生全面發(fā)展。高職金融人才培養(yǎng)堅(jiān)持以學(xué)生為本的教育觀念,以德育為先導(dǎo),塑造具有健全人格的人,既能夠?qū)鹑趶臉I(yè)人員的金融進(jìn)行職業(yè)道德教育是金融機(jī)構(gòu)的常規(guī)工作,對(duì)金融從業(yè)人員的隊(duì)伍定和金融機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、形象等有著直接的影響作用。

3.加強(qiáng)高職院校金融人才職業(yè)道德教育的方法與措施

3.1完善高職院校金融人才培養(yǎng)機(jī)制

對(duì)高職院校金融人才職業(yè)道德建設(shè)要從健全和完善人才培養(yǎng)機(jī)制上下功夫,要堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀,體現(xiàn)以人為本的原則,精心規(guī)劃,聯(lián)系實(shí)際,努力使培養(yǎng)的人才符合社會(huì)發(fā)展的需求。使每一學(xué)生要認(rèn)識(shí)自己將從事金融職業(yè)的社會(huì)價(jià)值,把自己全部精力傾注到金融服務(wù)工作中。在以后的工作中,自覺地把自己所從事的職業(yè)與建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大業(yè)結(jié)合起來,樹立起金融工作的責(zé)任感和榮譽(yù)感。

3.2加強(qiáng)金融人才培養(yǎng)課程體系的建設(shè)

在課程體系建設(shè)上,應(yīng)體現(xiàn)科學(xué)合理,體現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)。把職業(yè)道德建設(shè)的內(nèi)容與思想融入專業(yè)相關(guān)課程中。為此:一是要課程設(shè)置在橫向上體現(xiàn)學(xué)生各能力的均衡發(fā)展,在縱向上體現(xiàn)對(duì)人才培養(yǎng)綜合素質(zhì)的要求。二是在課程內(nèi)容建設(shè)上體現(xiàn)學(xué)生個(gè)人道德修養(yǎng)要求。德修養(yǎng)。為人者,德為先;為官者,更應(yīng)該德為先。金融業(yè)從業(yè)人員的思想境界、道德修養(yǎng)如何,不僅直接影響其環(huán)境甚至整個(gè)系統(tǒng)的風(fēng)氣,也對(duì)整個(gè)社會(huì)風(fēng)氣產(chǎn)生著重要的影響。德才兼?zhèn)涫沁x拔任用人才的基本原則,而這當(dāng)中,德又是第一位的,是根本,是基礎(chǔ)。所謂德,就是要求從業(yè)人員要具有高尚的政治思想道德水平和良好的個(gè)人修養(yǎng)。

篇3

由于金融機(jī)構(gòu)日積月累大量的不良金融資產(chǎn)沒有及時(shí)得到解決，使得金融風(fēng)險(xiǎn)加大，甚至發(fā)生危機(jī)。金融機(jī)構(gòu)要縮小風(fēng)險(xiǎn)范圍，就得處置不良金融資產(chǎn)，對(duì)不良金融資產(chǎn)評(píng)估是不良資產(chǎn)處置的前提條件，所以金融資產(chǎn)評(píng)估公司要深入不良資產(chǎn)內(nèi)部，面臨不良金融資產(chǎn)錯(cuò)綜復(fù)雜化的問題要使用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行不良資產(chǎn)的評(píng)估，不然評(píng)估出來的數(shù)據(jù)相差很大。

1金融不良資產(chǎn)評(píng)估的重要方法

1.1假設(shè)清算法

假設(shè)清算法是在假設(shè)債務(wù)人或債務(wù)責(zé)任關(guān)聯(lián)方進(jìn)行破產(chǎn)清算，對(duì)債權(quán)方受嘗度進(jìn)行分析計(jì)算的方法。適用于企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)簡單，資產(chǎn)分布區(qū)域集中，經(jīng)營條件困難的單位。從債務(wù)人總資產(chǎn)中扣除不能償債的無效資產(chǎn)，從總負(fù)責(zé)中扣除不必償還的無效債務(wù)。按照償債順序優(yōu)先受償，分析債權(quán)人在某一時(shí)間點(diǎn)上從債務(wù)人或是債務(wù)關(guān)聯(lián)方所能獲得的償債程度。具體計(jì)算公式如下：

債務(wù)人一般償債能力系數(shù)=（總計(jì)有效資產(chǎn)-資產(chǎn)應(yīng)扣除項(xiàng)目）/（總計(jì)有效負(fù)責(zé)-負(fù)債應(yīng)扣除項(xiàng)目）

債務(wù)人一般債權(quán)可受償額=（特定債權(quán)總額-優(yōu)先債權(quán)受償金額）×一般債權(quán)償債能力系數(shù)

債務(wù)人可獲受償額=一般債權(quán)可受償額+優(yōu)先債權(quán)受償額

受償比例=不良債權(quán)受償金額/債權(quán)總額×100%

1.2現(xiàn)金流償債法

現(xiàn)金流償債法是依據(jù)企業(yè)近幾年經(jīng)營成果以及財(cái)務(wù)狀況為經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)未來一定時(shí)間內(nèi)的現(xiàn)金流償債能力及成本運(yùn)營情況進(jìn)行分析。適用于企業(yè)經(jīng)營狀況良好，財(cái)務(wù)資料規(guī)范的企業(yè)進(jìn)行評(píng)估處理。具體公式如下：

可回收額=（未來N年凈現(xiàn)金流折現(xiàn)值+期末可收回資產(chǎn)價(jià)值折現(xiàn)）/企業(yè)全部負(fù)債總額×特定債權(quán)總額

1.3信用評(píng)價(jià)法

信用評(píng)價(jià)是指通過對(duì)債務(wù)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，評(píng)估企業(yè)的信用等級(jí)情況，根據(jù)信用等級(jí)情況評(píng)估償債能力，縮小償債風(fēng)險(xiǎn)的一種評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。適用于處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，財(cái)務(wù)核算較規(guī)范，與信貸機(jī)構(gòu)有良好的信貸關(guān)系。

具體公式如下：

貸款本金損失率=（貸款企業(yè)信用等級(jí)系數(shù)×貸款方式系數(shù)+貸款資產(chǎn)形態(tài)系數(shù)）-貸款企業(yè)信用等級(jí)系數(shù)×貸款方式系數(shù)×貸款資產(chǎn)形態(tài)系數(shù)

貸款利息損失率=（信用等級(jí)系數(shù)+貸款資產(chǎn)形態(tài)系數(shù)）-（信用等級(jí)系數(shù)×貸款資產(chǎn)形態(tài)系數(shù)）

2金融不良資產(chǎn)評(píng)估處置存在的問題

金融不良資產(chǎn)評(píng)估是在金融不良資產(chǎn)處置過程中對(duì)金融不良資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)價(jià)值的確定，評(píng)估合理化、公允化。我國對(duì)金融不良資產(chǎn)的評(píng)估實(shí)踐已經(jīng)跨過了十幾個(gè)年頭了，評(píng)估行業(yè)的公司在不良資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域?qū)嵺`摸索，也總結(jié)了不少成功經(jīng)驗(yàn)，已經(jīng)取得了長足的發(fā)展。對(duì)金融不良資產(chǎn)處置起到了較好推薦作用。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度快導(dǎo)致金融不良資產(chǎn)產(chǎn)生的多樣化、復(fù)雜化，給評(píng)估行業(yè)公司帶來了新的課題。使評(píng)估機(jī)構(gòu)面臨著諸多問題。

2.1評(píng)估技術(shù)不及實(shí)踐需要

評(píng)估行業(yè)公司處理的一般都是關(guān)停、倒閉的企業(yè)，評(píng)估行業(yè)公司對(duì)這些金融不良資產(chǎn)處置一般都是對(duì)債務(wù)公司實(shí)行快速變現(xiàn)為目的。這類資產(chǎn)處置不同于其他資產(chǎn)，處置價(jià)格除了受資產(chǎn)本身的因素有關(guān)外，還在很大程度上受著金融不良資產(chǎn)特殊市場(chǎng)狀況、及各種因素的影響，現(xiàn)有評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范明顯不適合金融不良資產(chǎn)評(píng)估要求，在執(zhí)行上由于缺乏適合的理論約束，只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，難以準(zhǔn)確核算出這些資產(chǎn)的無形損失和效率損失。由于沒有真正意義上評(píng)估技術(shù)的支持和我國二級(jí)市場(chǎng)的不夠活躍，在金融不良資產(chǎn)處置中也很難采用現(xiàn)行的評(píng)估價(jià)格，導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果與最終處置結(jié)果差距很大。嚴(yán)重的影響著評(píng)估公司的積極性。

2.2評(píng)估對(duì)象概念狹義

目前我國金融不良資產(chǎn)評(píng)估體系中仍然處于保守狀態(tài)，只對(duì)評(píng)估標(biāo)志物可提供的表類（財(cái)務(wù)報(bào)表、呆滯貸款單、和收購規(guī)模的呆賬貸款等）進(jìn)行分析判斷，目前我國不良金融資產(chǎn)存在著大量評(píng)估資料不全，甚至超不全的現(xiàn)狀，在這種情況下僅僅通過價(jià)值分析，對(duì)金融不良資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估及處理，無疑是弱化了資產(chǎn)評(píng)估公司對(duì)不良金融資產(chǎn)評(píng)估提供有意義價(jià)值的作用。

2.3評(píng)估存在低估的現(xiàn)象

不少業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為評(píng)估公司會(huì)對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行高于市場(chǎng)價(jià)格的評(píng)估。然而也存在少的不良評(píng)估公司機(jī)構(gòu)敢于違背自己的職業(yè)道德，迎合評(píng)估報(bào)告使用者的要求，協(xié)助其完成低價(jià)收購的非法行為，只是為達(dá)到債務(wù)公司快速變現(xiàn)的目的和收購公司的低價(jià)值收購的需要。從中賺取昧著良心的錢。從而沒有發(fā)揮出評(píng)估公司對(duì)金融不良資產(chǎn)評(píng)估處置的真正意義，導(dǎo)致債務(wù)公司大量資產(chǎn)流失。給金融市場(chǎng)造成了傷害。

3完善金融不良資產(chǎn)評(píng)估處理的對(duì)策

3.1建立不良資產(chǎn)評(píng)估行政管理機(jī)構(gòu)

我國應(yīng)該吸取國外對(duì)金融不良資產(chǎn)評(píng)估處置的經(jīng)驗(yàn)，從我國國情出發(fā)建立起適合我國金融發(fā)展的行政管理機(jī)構(gòu)。其性質(zhì)主要是行政管理。主要行政職能分為：第一，所有屬于金融不良資產(chǎn)的全部歸屬于不良金融資產(chǎn)行政管理機(jī)構(gòu)管理。第二，代不良金融資產(chǎn)負(fù)債方管理所有資產(chǎn)的管理權(quán)限。第三，不良金融資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)只屬于國家管理并由國家制定相關(guān)的法律及行政法規(guī)，做到執(zhí)行結(jié)果有理論依據(jù)、有法可依。第四，不良資產(chǎn)評(píng)估行政管理機(jī)構(gòu)不可以直接去處置不良資產(chǎn)只是通過制定相關(guān)制度對(duì)金融不良資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)和商業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行指導(dǎo)，控制其對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行處置。第五，不良資產(chǎn)評(píng)估管理機(jī)構(gòu)可以通過制度競爭性投標(biāo)、估價(jià)、內(nèi)部控制等，表現(xiàn)為評(píng)估獎(jiǎng)勵(lì)和評(píng)估薪酬系統(tǒng)來管理和協(xié)調(diào)評(píng)估公司以調(diào)動(dòng)其積極性。

3.2確定評(píng)估對(duì)象，明確評(píng)估意義

我國對(duì)金融不良資產(chǎn)評(píng)估、處置已經(jīng)取得了一定的成果，但是隨著時(shí)代的變遷不良資產(chǎn)的產(chǎn)生也是千變?nèi)f化的，解決金融不良資產(chǎn)的評(píng)估問題也是要經(jīng)得起時(shí)代的考驗(yàn)，順應(yīng)金融時(shí)代的發(fā)展確定評(píng)估對(duì)象，尋找出任何和評(píng)估對(duì)象相關(guān)的詳細(xì)資料、健全資料。對(duì)所有評(píng)估對(duì)象進(jìn)行有效的評(píng)估。改變狹義的評(píng)估概念，真正做到不良金融資產(chǎn)的評(píng)估的需要。

篇4

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的涵義會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員面臨不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)的情況下，在會(huì)計(jì)法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)約束的范圍內(nèi)，依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和特點(diǎn)， 利用所掌握的信息資料，運(yùn)用自己的專業(yè)知識(shí)、邏輯分析能力和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過程，即對(duì)企業(yè)應(yīng)采用什么樣的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行判斷與選擇，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則許可范圍內(nèi)做出判斷性估計(jì)和決策。創(chuàng)造性會(huì)計(jì)（Creative Accounting）是指企業(yè)管理當(dāng)局及其會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞或帶有歧義之處（包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未涉及的領(lǐng)域），依據(jù)客觀環(huán)境或出于自身需要，利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷創(chuàng)造性地發(fā)明、嘗試或選擇會(huì)計(jì)程序和方法，以達(dá)到某種目的或?qū)矩?cái)務(wù)狀況進(jìn)行誤導(dǎo)性描述的會(huì)計(jì)行為。

（二）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷對(duì)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的擴(kuò)展企業(yè)利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷實(shí)施創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的主要依據(jù)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞、準(zhǔn)則未涉及的領(lǐng)域以及會(huì)計(jì)政策的可選擇性等。實(shí)務(wù)中的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)可以歸結(jié)為一般是針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上述歧義之處，利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主觀性，通過會(huì)計(jì)估計(jì)的合理變更、會(huì)計(jì)方法的選擇、交易事項(xiàng)的時(shí)點(diǎn)控制以及調(diào)節(jié)關(guān)聯(lián)方交易等手段來修正財(cái)務(wù)報(bào)告，達(dá)到增減利潤、平滑利潤以及穩(wěn)定股價(jià)等目的，從而按管理當(dāng)局理想的數(shù)字“反映”企業(yè)的價(jià)值和經(jīng)營目標(biāo)。創(chuàng)造性會(huì)計(jì)披著合法的外衣提供誤導(dǎo)性的會(huì)計(jì)信息，違背經(jīng)濟(jì)真實(shí)性原則，是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的有意濫用，目的是美化企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。2006年2月15日，財(cái)政部了由1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成的現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（以下簡稱現(xiàn)行準(zhǔn)則），現(xiàn)行準(zhǔn)則參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以原則導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)，留給企業(yè)較大的自由度和選擇空間，允許企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)自己的判斷進(jìn)行賬務(wù)處理，以求財(cái)務(wù)報(bào)告能夠更加真實(shí)、公允地反映企業(yè)價(jià)值?，F(xiàn)行準(zhǔn)則擴(kuò)大了企業(yè)計(jì)職業(yè)判斷的空間，一方面可以使企業(yè)管理當(dāng)局與會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)內(nèi)外的實(shí)際情況做出判斷，選擇合適的會(huì)計(jì)處理方法并做出恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)，能夠增加會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性；另一方面，也給企業(yè)管理當(dāng)局提供了更多的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的機(jī)會(huì)和手段，在制度安排與監(jiān)管措施不到位的情況下容易誘發(fā)利潤操縱，反而會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性。

二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的分析

（一）公允價(jià)值計(jì)量屬性應(yīng)用中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與創(chuàng)造性會(huì)計(jì)現(xiàn)行準(zhǔn)則在全面借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IAS32和IAS39的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國目前的實(shí)際情況，規(guī)定金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易、資產(chǎn)減值等采用公允價(jià)值計(jì)量。

一是金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值分析。我國現(xiàn)行準(zhǔn)則按照市場(chǎng)活躍程度將公允價(jià)值計(jì)量劃分為三個(gè)級(jí)次后，企業(yè)管理當(dāng)局所運(yùn)用的假設(shè)、估計(jì)、以及參考數(shù)據(jù)的獲取等職業(yè)判斷手段，直接影響到公允價(jià)值的確認(rèn)和計(jì)量結(jié)果。金融資產(chǎn)的第一個(gè)級(jí)次的公允價(jià)值計(jì)量是金融資產(chǎn)的最佳估計(jì)結(jié)果，而后兩個(gè)級(jí)次則帶有明顯的主觀估計(jì)性質(zhì)，特別是第三級(jí)次的計(jì)量是在缺乏可觀察的市場(chǎng)價(jià)格（輸入變量）下企業(yè)的主觀判斷，不論企業(yè)聲稱所使用的估計(jì)方法、技術(shù)及模型如何科學(xué)，相對(duì)于第一、第二級(jí)次以可觀察輸入變量為基礎(chǔ)得到的公允價(jià)值信息，第三級(jí)次光憑主觀判斷給出的公允價(jià)值信息質(zhì)量無法令人信服。而在我國現(xiàn)階段，許多金融資產(chǎn)缺乏活躍市場(chǎng)，多數(shù)情況下公允價(jià)值沒有可靠計(jì)量的基本前提， 在這種情況下繼續(xù)使用公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)就會(huì)更多的使用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，結(jié)果會(huì)造成公允價(jià)值在金融工具確認(rèn)和計(jì)量實(shí)務(wù)操作中的主觀性，為企業(yè)的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)拓展了空間。

二是投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值的分析?，F(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定投資性房地產(chǎn)在公允價(jià)值模式下，符合條件的投資性房地產(chǎn)與自用房地產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)換。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差計(jì)入當(dāng)期損益。現(xiàn)行準(zhǔn)則的這個(gè)規(guī)定為企業(yè)利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行創(chuàng)造性會(huì)計(jì)提供了手段。當(dāng)企業(yè)想增加當(dāng)期企業(yè)價(jià)值和利潤時(shí)，就在行情好時(shí)轉(zhuǎn)換；當(dāng)企業(yè)想減少當(dāng)期企業(yè)價(jià)值和利潤以少納稅時(shí)，就應(yīng)在行情差時(shí)轉(zhuǎn)換；當(dāng)房地產(chǎn)價(jià)格持續(xù)上漲時(shí)，企業(yè)若能夠推遲轉(zhuǎn)換，不但可以繼續(xù)維持客觀的租金收益，還能等待價(jià)值進(jìn)一步上漲之后獲得更高的轉(zhuǎn)換價(jià)值和收益；企業(yè)若想少納稅，還可以在房地產(chǎn)價(jià)格持續(xù)上漲時(shí)提前轉(zhuǎn)換。

三是債務(wù)重組準(zhǔn)則中引入公允價(jià)值的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)分析。債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，如果該項(xiàng)資產(chǎn)及與其類似資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等其他技術(shù)手段，合理地確定其公允價(jià)值。其他的技術(shù)手段，無論收益法還是成本法，都需要專業(yè)人士的主觀估計(jì)和判斷。債務(wù)重組雙方完全有能力通過調(diào)整各個(gè)估計(jì)參數(shù)來提高或降低非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值越高，債權(quán)人對(duì)重組債務(wù)的資產(chǎn)以公允價(jià)值入賬，其所受損失越??；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值越高，債務(wù)人也能美化其營運(yùn)能力，因此，無論是主觀愿望還是客觀技術(shù)，在條件允許的情況下，債務(wù)人及債權(quán)人都更愿意選擇以非現(xiàn)金資產(chǎn)的形式進(jìn)行債務(wù)重組，并努力提高重組債務(wù)資產(chǎn)的公允價(jià)值。因此以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組的，如果該項(xiàng)資產(chǎn)及與其類似資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷同樣存在著創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的可能性。

（二）研發(fā)費(fèi)用資本化中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與創(chuàng)造性會(huì)計(jì) 現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)研究費(fèi)用、開發(fā)費(fèi)用分開核算是認(rèn)為研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用這兩者與未來經(jīng)濟(jì)效益之間關(guān)系的不確定性程度不同，認(rèn)為企業(yè)研究活動(dòng)未來是否會(huì)帶來經(jīng)濟(jì)利益是非常不確定的，應(yīng)將其費(fèi)用化，并在以后會(huì)計(jì)期間也不確認(rèn)資產(chǎn)。而開發(fā)活動(dòng)所帶來的未來經(jīng)濟(jì)效益是有可能確定的，符合資本化條件的可將其支出資本化，并在將來進(jìn)行系統(tǒng)而合理的攤銷或測(cè)試。這種符合一定標(biāo)準(zhǔn)加以資本化的方法體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的特點(diǎn)，但該準(zhǔn)則在實(shí)際操作中留給會(huì)計(jì)人員較多的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，也給企業(yè)管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行創(chuàng)造性會(huì)計(jì)帶來了可乘之機(jī)。根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則關(guān)于研究階段與開發(fā)階段的定義，企業(yè)在實(shí)踐操作中判斷研究階段、開發(fā)階段的界限，開發(fā)階段的支出是否滿足準(zhǔn)則所規(guī)定的五個(gè)條件等，在很大程度上依賴于會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，企業(yè)有可能根據(jù)自身的特殊需要，進(jìn)行利潤操縱等目的來劃分研究和開發(fā)階段的時(shí)點(diǎn)。企業(yè)只需“合理”地劃分研究階段和開發(fā)階段，也就決定了研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化的分界點(diǎn)，從而輕松達(dá)到操縱業(yè)績、進(jìn)行盈余管理的目的。因此現(xiàn)行準(zhǔn)則關(guān)于研究階段和開發(fā)階段的劃分客觀上給企業(yè)利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行創(chuàng)造性會(huì)計(jì)提供了手段。財(cái)政部頒布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅［2006］88號(hào)），對(duì)技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用給予所得稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠，按此規(guī)定，企業(yè)只有將研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化才能最大程度地享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。而現(xiàn)行準(zhǔn)則關(guān)于內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用部分資本化的規(guī)定，讓企業(yè)只有在研究階段的支出才能享受稅收優(yōu)惠政策。由于現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)研究階段和開發(fā)階段的劃分比較模糊，一些企業(yè)可能從節(jié)稅的角度出發(fā)，利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，故意推遲開發(fā)階段支出的確認(rèn)時(shí)間或者減少研發(fā)費(fèi)用資本化金額的確認(rèn)，來進(jìn)行納稅籌劃。因此，研究階段、開發(fā)階段的劃分結(jié)合財(cái)稅［2006］88號(hào)文件規(guī)定給企業(yè)利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行創(chuàng)造性會(huì)計(jì)留下了機(jī)會(huì)和手段。

（三）金融資產(chǎn)減值中的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與創(chuàng)造性會(huì)計(jì) 公允價(jià)值變動(dòng)是確定資產(chǎn)是否減值的首要因素，現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定采用兩種模式，一是對(duì)于有市價(jià)或類似品種有市價(jià)的金融資產(chǎn)，通過市場(chǎng)價(jià)格確定；二是對(duì)在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時(shí)，通過估值確定。而估值技術(shù)在我國應(yīng)用的環(huán)境還不成熟，因?yàn)槲覈氖袌?chǎng)機(jī)制尚不完善，沒有市場(chǎng)價(jià)格或類似品種市場(chǎng)價(jià)格做比較，難以確定估值的準(zhǔn)確性；估值還需要運(yùn)用資金時(shí)間價(jià)值和現(xiàn)金流量進(jìn)行大量復(fù)雜計(jì)算，在計(jì)算過程中的很多參數(shù)也都是評(píng)估人員憑職業(yè)判斷估計(jì)出來的，金融資產(chǎn)公允價(jià)值確定過程中的參數(shù)估計(jì)往往就成了一些管理當(dāng)局利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷實(shí)施創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的機(jī)會(huì)。判斷一項(xiàng)金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值應(yīng)以是否具備減值的客觀證據(jù)為依據(jù)。企業(yè)對(duì)這些客觀證據(jù)的主觀職業(yè)判斷成了管理當(dāng)局實(shí)施創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的機(jī)會(huì)。減值是金融資產(chǎn)價(jià)值的損失，是由于發(fā)生了一些導(dǎo)致金融資產(chǎn)價(jià)值減少的事件，從而需要在資產(chǎn)負(fù)債表中將金融資產(chǎn)價(jià)值表示為一個(gè)較低的水平。重估是一種職業(yè)判斷，更是一種選擇權(quán)，通?？梢砸灾黾淤Y產(chǎn)的價(jià)值，也存在重估減值的需要，當(dāng)有證據(jù)表明減值已經(jīng)發(fā)生，則減值在損益表中表現(xiàn)為一種損失。由于對(duì)金融資產(chǎn)減值客觀證據(jù)進(jìn)行判斷的主觀性，以及對(duì)利潤和股東資金可能的逆效應(yīng)，使得對(duì)金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷成了創(chuàng)造性會(huì)計(jì)滋生的土壤。想保持價(jià)值和利潤在一個(gè)較高水平的企業(yè)會(huì)忽略執(zhí)行減值測(cè)試和調(diào)整，甚至在知道已經(jīng)發(fā)生減值的情況下也將其忽略。而那些想降低利潤以減少本期應(yīng)納稅金的企業(yè)則會(huì)主動(dòng)執(zhí)行減值測(cè)試甚至高估減值。按照測(cè)試程序，資產(chǎn)評(píng)估師、審計(jì)師應(yīng)該執(zhí)行減值測(cè)試，但是如果沒有公司管理當(dāng)局的配合，減值測(cè)試難以完成。

現(xiàn)行準(zhǔn)則要求，以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)減值時(shí)，應(yīng)計(jì)算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是進(jìn)行金融資產(chǎn)減值確認(rèn)、計(jì)量的最佳標(biāo)準(zhǔn)。而計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的三個(gè)關(guān)鍵因素：資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命、折現(xiàn)率等相關(guān)數(shù)據(jù)在我國現(xiàn)行市場(chǎng)機(jī)制下不易取得。對(duì)于預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量的估算，現(xiàn)行準(zhǔn)則要求企業(yè)管理當(dāng)局在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行最佳估計(jì)，而對(duì)于基礎(chǔ)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)的選定標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)計(jì)增長率的估算、資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的確定等缺乏具體的操作指南。準(zhǔn)則規(guī)定折現(xiàn)率應(yīng)是企業(yè)投資或發(fā)生時(shí)所要求的報(bào)酬率，但市場(chǎng)利率可能會(huì)隨時(shí)變化，如何修正處理，準(zhǔn)則都沒有明確規(guī)定。我國資本市場(chǎng)不完善，使得與金融資產(chǎn)有關(guān)的合理價(jià)值信息難以取得，會(huì)計(jì)人員也只能根據(jù)自己的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行職業(yè)判斷，而我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平良莠不齊，結(jié)果會(huì)造成實(shí)務(wù)操作中不同的會(huì)計(jì)人員，在都不違背準(zhǔn)則的前提下，對(duì)同一金融資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量會(huì)得出不同的結(jié)論。因此以攤余成本計(jì)量金融資產(chǎn)減值時(shí)，計(jì)算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值需要大量的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，為企業(yè)的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)開拓了手段。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷與創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的建議

（一）完善現(xiàn)行準(zhǔn)則的可操作性，縮小創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的空間 我國現(xiàn)行準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定體現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的特點(diǎn)，但在實(shí)際操作中還存在著濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的行為。審視現(xiàn)行準(zhǔn)則中公允價(jià)值的估計(jì)，研發(fā)費(fèi)用資本化有關(guān)研究階段、開發(fā)階段界限的劃分，開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件，金融資產(chǎn)減值的客觀證據(jù)的判定等等，對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力提出了更高的要求，同時(shí)對(duì)也給企業(yè)管理當(dāng)局提供了創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的機(jī)會(huì)和手段。會(huì)計(jì)人員面對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則要求的職業(yè)判斷能力需要有一個(gè)適應(yīng)過程，而且進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷需要具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，這是一個(gè)日積月累的過程，并非一朝一夕可以改變的。而我國目前會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力整體還比較低，不完全具備現(xiàn)行準(zhǔn)則要求的職業(yè)判斷能力。如果會(huì)計(jì)職業(yè)判斷運(yùn)用得不恰當(dāng)，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下，會(huì)計(jì)作用得不到有效發(fā)揮。為此要盡快完善準(zhǔn)則相關(guān)層面的規(guī)定，縮小會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間，提高現(xiàn)行準(zhǔn)則的可操作性和規(guī)定的清晰性，減少準(zhǔn)則在運(yùn)用上的主觀性和隨意性。在準(zhǔn)則制定時(shí)，要充分關(guān)注準(zhǔn)則的技術(shù)性及其經(jīng)濟(jì)后果，充分考慮準(zhǔn)則實(shí)施過程中可能出現(xiàn)的創(chuàng)造性會(huì)計(jì)問題，進(jìn)一步作出具體的解釋和說明，通過提高準(zhǔn)則的可操作性，來避免創(chuàng)造性會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力 現(xiàn)行準(zhǔn)則體系是以原則為導(dǎo)向，留給會(huì)計(jì)人員更大的職業(yè)判斷空間，比如現(xiàn)行準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的大量運(yùn)用就需要依靠會(huì)計(jì)人員良好的職業(yè)判斷能力來實(shí)現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員能力提出了很大的挑戰(zhàn)，不僅要求會(huì)計(jì)人員具有核算和監(jiān)督職能，而且要具備很強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。目前我國會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)低，不完全具備職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力是決定會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的主要因素，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有賴于良好的職業(yè)判斷能力，因此以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平高低嚴(yán)重影響企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而也影響到投資者及其它相關(guān)利益主體。因此當(dāng)前的重要任務(wù)是提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。目前我國會(huì)計(jì)人員對(duì)于職業(yè)判斷能力的重要性認(rèn)識(shí)不足、整體的職業(yè)判斷水平較低，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力存在很多問題，急需有關(guān)措施來提高和改善。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)不僅需要會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的提高，還包括職業(yè)判斷意識(shí)的增強(qiáng)，專業(yè)理論素質(zhì)的改善，職業(yè)道德的運(yùn)用等，同時(shí)還需要外部的監(jiān)管來防止會(huì)計(jì)人員濫用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷來損害其他主體的利益。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷監(jiān)督，控制企業(yè)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)行為 現(xiàn)行準(zhǔn)則中很多具體準(zhǔn)則的實(shí)施往往依賴于企業(yè)會(huì)計(jì)人員依據(jù)有關(guān)因素做出估計(jì)、判斷， 給創(chuàng)造性會(huì)計(jì)提供了機(jī)會(huì)和手段，可能被一些企業(yè)用于調(diào)整經(jīng)營業(yè)績、規(guī)避稅收。 要控制企業(yè)創(chuàng)造性會(huì)計(jì)行為，一定要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的監(jiān)督，特別是外部監(jiān)督。加強(qiáng)外部評(píng)估、外部審計(jì)是控制企業(yè)利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷進(jìn)行創(chuàng)造性會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。國家應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)委托注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，這樣不僅便于企業(yè)按照現(xiàn)行準(zhǔn)則采用公允價(jià)值計(jì)量，且能夠有效防止企業(yè)利用公允價(jià)值計(jì)量中的職業(yè)判斷實(shí)施創(chuàng)造性會(huì)計(jì)行為。國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則也規(guī)定外部評(píng)估機(jī)構(gòu)可以參與企業(yè)公允價(jià)值的計(jì)量與復(fù)核。外部評(píng)估機(jī)構(gòu)需以應(yīng)有的理性和職業(yè)技能選擇恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估方法，使公允價(jià)值的估值結(jié)果更加科學(xué)、 公允。審計(jì)師需以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)、 監(jiān)督工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， 針對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷實(shí)施具體的、有針對(duì)性的審計(jì)程序，以最大限度地通過資產(chǎn)評(píng)估師的評(píng)估和審計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏止企業(yè)利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷實(shí)施創(chuàng)造性會(huì)計(jì)行為， 對(duì)現(xiàn)行準(zhǔn)則中職業(yè)判斷的正確運(yùn)用構(gòu)造“防御”體系。

［本文系齊齊哈爾大學(xué)教育科學(xué)研究項(xiàng)目，項(xiàng)目編號(hào)（2010122）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。

［2］謝詩芬：《公允價(jià)值:國際會(huì)計(jì)前沿問題研究》，湖南人民出版社2004年版。

篇5

三、市場(chǎng)營銷策略

該項(xiàng)目依托的是教育部和大型銀行的資源，因此充分應(yīng)用該項(xiàng)目獨(dú)有的資源，發(fā)揮政府及行業(yè)背景平臺(tái)的優(yōu)勢(shì)，是營銷商務(wù)模式設(shè)計(jì)的重點(diǎn)所在。

銷售模式：

主要營銷模式：

l通過教育部資源平臺(tái)在大中專院校推廣。

l通過合作大型銀行在行業(yè)內(nèi)的影響力和輻射效應(yīng)，進(jìn)行金融行業(yè)推廣。

l通過市場(chǎng)宣傳手段吸引社會(huì)人員參加及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)加盟。

銷售渠道：

大客戶集體報(bào)名：

主要吸引國內(nèi)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等大型用戶集體培訓(xùn)。

個(gè)人報(bào)名：

主要吸引在校大中專學(xué)生、社會(huì)人員以個(gè)人民意報(bào)名參加培訓(xùn)。

中小企業(yè)報(bào)名：

主要吸引為金融行業(yè)提供服務(wù)的中小企業(yè)用戶的培訓(xùn)。

地方培訓(xùn)機(jī)構(gòu)：

吸引地方培訓(xùn)機(jī)構(gòu)培訓(xùn)，迅速提高項(xiàng)目市場(chǎng)占有率和影響力。

四、項(xiàng)目前景

培訓(xùn)產(chǎn)業(yè)被稱為“朝陽產(chǎn)業(yè)”，隨著知識(shí)更新速度的加快，就業(yè)競爭的加劇，職業(yè)要求壓力的加大，將迫使越來越多的人通過不斷深造來提升自我。這一社會(huì)背景，決定了2005年培訓(xùn)市場(chǎng)將繼續(xù)高開高走。

隨著世界排名前200位的金融機(jī)構(gòu)紛紛進(jìn)入中國，市場(chǎng)對(duì)金融人才，特別是高級(jí)金融人才的需求不斷看漲。預(yù)計(jì)到“十五”期末，國內(nèi)金融從業(yè)人員總量將比目前增加29%，需要補(bǔ)充一大批跨學(xué)科復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的金融人才。人才緊缺帶動(dòng)了金融培訓(xùn)的需求，因此，2005年后金融培訓(xùn)市場(chǎng)的行情將繼續(xù)“看漲”，而且國際知名金融培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的大舉介入，更為金融培訓(xùn)火上加油。此外，我國入世后，更多的外資企業(yè)、合資企業(yè)和上市公司需要完善財(cái)務(wù)制度，對(duì)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師的需求也將直線上升。因此，與金融培訓(xùn)密切相關(guān)的財(cái)會(huì)培訓(xùn)也將升溫。

旺盛的人才需求和巨大的人才缺口，造成金融行業(yè)整體薪資水平在眾多行業(yè)中排名靠前，金融業(yè)高薪引才吸引了眾多人員希望通過專業(yè)培訓(xùn)提升自身職業(yè)技能，并希望擁有業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)可的權(quán)威認(rèn)證作為進(jìn)入該行業(yè)以及升職加薪甚至跳槽的敲門磚。因此項(xiàng)目用戶群數(shù)量巨大，并愿意投資進(jìn)行“充電”。

由此可見，金融職業(yè)技能培訓(xùn)市場(chǎng)前景非常廣闊。

五、項(xiàng)目發(fā)展目標(biāo)

項(xiàng)目將以“以需設(shè)專、以技育人、以人為本”的培訓(xùn)模式，整合教育部和銀行的資源優(yōu)勢(shì)，聯(lián)合推出權(quán)威性金融保險(xiǎn)業(yè)職業(yè)技能培訓(xùn)考試認(rèn)證，最終發(fā)展成為具有多種培訓(xùn)形式，面向金融、保險(xiǎn)、證券、投資等行業(yè)的職業(yè)技能培訓(xùn)認(rèn)證民辦培訓(xùn)學(xué)院。

Ø學(xué)員技能/能力提升目標(biāo)：

－交流技能（口頭和書面）

－分析技能

－綜合數(shù)據(jù)能力

－計(jì)算機(jī)知識(shí)

－精確性

－人際關(guān)系技能

－監(jiān)管

－決策技能

－銷售技能

－定量和定性（分析）能力

Ø學(xué)員取得認(rèn)證典型工作范圍：

－向客戶建議正確的投資策略和財(cái)政計(jì)劃

－分析股票上市公司

－風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

－提供市場(chǎng)狀況信息

－達(dá)成并準(zhǔn)備租借或租賃協(xié)議

－提供財(cái)產(chǎn)和意外保險(xiǎn)、人壽保險(xiǎn)或健康保險(xiǎn)

－管理、評(píng)估和分配貸款

為此，本項(xiàng)目必須做好以下三項(xiàng)重要工作：

第一，要進(jìn)一步明確發(fā)展方向，朝專業(yè)化、系列化方向發(fā)展。

篇6

《〈中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則〉指南》指出:經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng),或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)或戰(zhàn)略。世界性金融危機(jī)的蔓延,致使包括我國在內(nèi)的世界各國實(shí)體經(jīng)濟(jì)陷入空前的經(jīng)營低谷,具體表現(xiàn)為或因市場(chǎng)銷售萎縮、資產(chǎn)減值而危及企業(yè)生存,或因企業(yè)業(yè)績下滑而導(dǎo)致企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力削弱,而苦于掙扎的企業(yè)則往往求助于修飾財(cái)務(wù)報(bào)表,從而形成金融危機(jī)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,我們會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡稱事務(wù)所)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師,一方面要高度重視金融危機(jī)蔓延對(duì)行業(yè)的影響,進(jìn)一步強(qiáng)化大局意識(shí)和社會(huì)責(zé)任意識(shí),深入理解和準(zhǔn)確把握中央出臺(tái)各項(xiàng)政策措施對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)工作的新要求,積極行動(dòng),密切配合,為國家重大宏觀經(jīng)濟(jì)決策的落實(shí)到位和市場(chǎng)信心有效提升服務(wù),更應(yīng)認(rèn)真研究相關(guān)政策對(duì)企業(yè)的適用性和積極影響,及時(shí)為企業(yè)提供相關(guān)的政策咨詢、政策解讀和審計(jì)服務(wù),積極主動(dòng)幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)危機(jī)、化解危機(jī)。同時(shí),更應(yīng)該高度重視企業(yè)經(jīng)營環(huán)境惡化可能導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制和執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理,防止企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量控制準(zhǔn)則,切實(shí)加強(qiáng)以風(fēng)險(xiǎn)防范作為首要目標(biāo)的質(zhì)量控制

《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》要求,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定,制定控制制度,以合理保證事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、遵守職業(yè)道德規(guī)范、審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。金融風(fēng)暴的沖擊,致使宏觀經(jīng)濟(jì)復(fù)雜多變,企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及由于經(jīng)營艱難、股權(quán)激勵(lì)、業(yè)績承諾、融資或者獲取政府資助等因素導(dǎo)致的財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)增大,審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。在這樣嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下會(huì)計(jì)師事務(wù)所和廣大注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量控制準(zhǔn)則,制定嚴(yán)密、適當(dāng)、適用的質(zhì)量控制制度,以保證獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見,防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

在制定質(zhì)量控制制度時(shí),風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)作為質(zhì)量控制的首要目標(biāo),對(duì)于被審計(jì)單位,審計(jì)人員應(yīng)著重了解金融危機(jī)對(duì)其經(jīng)營活動(dòng)的影響方式、影響程度,了解被審計(jì)單位可能粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)因,以及其管理層的誠信程度等,從而委派適當(dāng)?shù)捻?xiàng)目負(fù)責(zé)人,組織勝任的審計(jì)項(xiàng)目組,并明確項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負(fù)責(zé)。

《1121號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則》還規(guī)定:(1)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),還應(yīng)當(dāng)建立項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核制度,由事務(wù)所委派未參加該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的人員實(shí)施獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核,以確保項(xiàng)目組執(zhí)行的業(yè)務(wù)符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求;(2)事務(wù)所應(yīng)建立監(jiān)控政策和程序,以合理保證質(zhì)量控制制度是相關(guān)的和充分的,并正在有效運(yùn)行。在監(jiān)控和對(duì)已完成的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的檢查過程中,事務(wù)所如果發(fā)現(xiàn)某些業(yè)務(wù)項(xiàng)目在執(zhí)行中存在不足或缺陷,應(yīng)即告知項(xiàng)目負(fù)責(zé)人,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)事務(wù)所通報(bào)的信息考慮相關(guān)事項(xiàng)并采取必要的補(bǔ)救措施。

由金融危機(jī)引發(fā)的全球經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩,致使被審計(jì)單位的情況更加復(fù)雜,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)進(jìn)一步增大。因此,只有嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量控制準(zhǔn)則,盡力防止企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),才能保證不至于重蹈“瓊民源”、“銀廣廈”、“鄭百文”以及“安然”等事件中負(fù)責(zé)審計(jì)的事務(wù)所和相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的覆轍。

三、認(rèn)真貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念,謹(jǐn)慎應(yīng)對(duì)金融危機(jī)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

(一)了解金融危機(jī)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的影響。

1.了解被審計(jì)單位及其環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)系。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,注重從宏觀層面了解、分析財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的精髓?！?101號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念,圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì),計(jì)劃實(shí)施審計(jì)工作;《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》及其《指南》提出:了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序,特別是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師為關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ);職業(yè)判斷只有建立在對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的基礎(chǔ)上,才是恰當(dāng)?shù)暮头蠈?shí)際的。

2.充分關(guān)注和了解金融危機(jī)對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營的影響方式和影響程度。通常情況下,審計(jì)人員可以按照客戶的行業(yè)性質(zhì)、所在地區(qū)和產(chǎn)品流向、服務(wù)對(duì)象等,調(diào)查了解金融危機(jī)對(duì)其影響方式和影響程度,并可在調(diào)查了解的基礎(chǔ)上,將金融危機(jī)對(duì)其影響程度劃分為嚴(yán)重影響、中度影響、輕微影響和基本上無影響等幾種類型;在影響方式上,還可劃分為直接影響(如出口企業(yè))、間接影響(如原材料供應(yīng)企業(yè))和同時(shí)具有直接影響和間接影響等幾種類型,其用意在實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制。在經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩的現(xiàn)階段,被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素變動(dòng)頻繁,對(duì)于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用,目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià),以及內(nèi)部控制,都可能帶來重大影響。因此,審計(jì)時(shí)必須在分析總的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的前提下,根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況,實(shí)施了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的審計(jì)程序,充分發(fā)揮這一重要程序應(yīng)有作用。

(二)結(jié)合金融危機(jī)對(duì)被審計(jì)單位的影響,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

1.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序和方法。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、把握金融危機(jī)對(duì)其影響情況的同時(shí),應(yīng)該對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)估程序,包括:(1)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);(2)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)相聯(lián)系,比如經(jīng)評(píng)估認(rèn)為被審計(jì)單位利潤可能有虛假,則應(yīng)將其與收入、費(fèi)用、成本的確認(rèn)和計(jì)量相聯(lián)系;(3)考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大,是否足以導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào);(4)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,確定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍;(5)利用實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序所收集的信息,包括在評(píng)估控制時(shí)所獲取的審計(jì)證據(jù),作為支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)。

以上“進(jìn)一步審計(jì)程序”,是指根據(jù)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施的、意在發(fā)現(xiàn)和認(rèn)定重大錯(cuò)報(bào)、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序。它是審計(jì)準(zhǔn)則中的一個(gè)專門概念,以區(qū)別于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般程序。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基本方法,《1211號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則》列舉的包括詢問、分析、觀察和檢查。

2.結(jié)合金融危機(jī)影響實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在當(dāng)前復(fù)雜多變、低迷不振的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)側(cè)重于了解國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境等外部因素,以準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì),審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)考慮在當(dāng)前金融危機(jī)下整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生的重大變化,判斷相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于特別風(fēng)險(xiǎn),并據(jù)以擬定特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施;在金融危機(jī)的大環(huán)境下,在初步業(yè)務(wù)活動(dòng)和業(yè)務(wù)保持階段,應(yīng)將持續(xù)經(jīng)營作為重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí),要客觀評(píng)價(jià)企業(yè)管理層對(duì)自身持續(xù)經(jīng)營能力作出的評(píng)估。當(dāng)識(shí)別出可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況時(shí),應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施充分、適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步審計(jì)程序;當(dāng)進(jìn)一步審計(jì)程序?qū)嵤┖笳J(rèn)為根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù),確定可能對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性時(shí),審計(jì)人員應(yīng)慎重考慮其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、報(bào)表附注,以及對(duì)審計(jì)報(bào)告意見類型的影響。

3.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正。在當(dāng)前復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論不是永遠(yuǎn)適用的,它將隨著形勢(shì)的變動(dòng)而變更其適用程度。審計(jì)過程中,如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與前期評(píng)估獲取的審計(jì)證據(jù)不一致,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論,并相應(yīng)修改原計(jì)劃的實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。因此,評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣,也是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程,它同樣貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。

(三)充分關(guān)注金融危機(jī)環(huán)境下的特別風(fēng)險(xiǎn)。

1.金融危機(jī)環(huán)境下產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)因及表現(xiàn)。金融危機(jī)環(huán)境下的特別風(fēng)險(xiǎn),發(fā)生的概率和程度皆比平時(shí)高。原因是在復(fù)雜艱難經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,企業(yè)管理層或?yàn)榱丝朔嫖C(jī),或?yàn)榱蓑_取外部資金,或?yàn)榱四踩∫载?cái)務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬最大化,或?yàn)榱搜谏w經(jīng)營失敗而動(dòng)搖自己的領(lǐng)導(dǎo)地位,或?yàn)榱双@取一定份額的國家應(yīng)對(duì)危機(jī)的投資資金,等等,不惜以進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表來達(dá)到目的。其具體表現(xiàn)主要有:(1)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或篡改;(2)對(duì)交易或事項(xiàng)及其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏;(3)對(duì)與確認(rèn)、計(jì)量、分類和列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的故意誤用,等等。

2.謹(jǐn)慎處理金融危機(jī)下的特別風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)已評(píng)估識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)、潛在錯(cuò)報(bào)的重要性程度和發(fā)生的可能性,判斷風(fēng)險(xiǎn)是否屬特別風(fēng)險(xiǎn),常規(guī)、不復(fù)雜的交易通常只具有較低的固有風(fēng)險(xiǎn),因此引起特別風(fēng)險(xiǎn)的可能性較小;另一方面,特別風(fēng)險(xiǎn)通常源于導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),而金融危機(jī)環(huán)境下的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)多具有這一特征。

篇7

金融不良資產(chǎn)是指銀行持有的次級(jí)、可疑及損失類貸款，金融資產(chǎn)管理公司收購或接管的金融不良債權(quán)以及其他非銀行金融機(jī)構(gòu)持有的不良債權(quán)。

截至2007年第一季度末，我國商業(yè)銀行不良貸款余額為12455.5億元，其中：次級(jí)類貸款2613.2億元，可疑類貸款5176.6億元，損失類貸款4665.9億元，分別占全部貸款的比例為6.63%、1.39%、2.75%和2.48%。與2006年第一季度末相比，不良貸款余額減少了669.2億元、次級(jí)貸款減少了668.2億元、可疑類貸款增加了141.5億元、損失類貸款減少了142.3億元。不良貸款按機(jī)構(gòu)劃分：主要商業(yè)銀行為11614.2億元、城市商業(yè)銀行為659.6億元、農(nóng)村商業(yè)銀行為150.6億元、外資銀行為31.3億元。其中，后三者與2006年第一季度末相比，分別減少了201.9億元、7.5億元和5.4億元。

截至2006年第一季度末，中國四家金融資產(chǎn)管理公司共累計(jì)處置不良資產(chǎn)8663.4億元，累計(jì)回收現(xiàn)金1805.6億元，現(xiàn)金回收率20.84%。其中：華融資產(chǎn)管理公司累計(jì)處置不良資產(chǎn)2468億元，回收現(xiàn)金546.6億元，現(xiàn)金回收率22.15%；長城資產(chǎn)管理公司累計(jì)處置不良資產(chǎn)2707.8億元，回收現(xiàn)金278.3億元，現(xiàn)金回收率10.28%；東方資產(chǎn)管理公司累計(jì)處置不良資產(chǎn)1419.9億元，回收現(xiàn)金328.1億元，現(xiàn)金回收率23.11%；信達(dá)資產(chǎn)管理公司累計(jì)處置不良資產(chǎn)2067.7億元，回收現(xiàn)金652.6億元，現(xiàn)金回收率31.56%。

由以上數(shù)據(jù)可以看出，我國的金融不良資產(chǎn)在總量上呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)，金融資產(chǎn)管理公司處置的不良資產(chǎn)也在不斷增加，但是從總體來看，形勢(shì)依然嚴(yán)峻，如果不盡快將金融不良資產(chǎn)降到合理的區(qū)域，勢(shì)必會(huì)影響中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革開放的進(jìn)程。當(dāng)然，對(duì)金融不良資產(chǎn)進(jìn)行有效處置的前提是對(duì)其進(jìn)行正確的評(píng)估。

二、評(píng)估在金融不良資產(chǎn)處置中的作用

（一）為處置金融不良資產(chǎn)提供定價(jià)基礎(chǔ)

金融資產(chǎn)管理公司處置金融不良資產(chǎn)涉及到不同的經(jīng)濟(jì)主體，處置過程實(shí)質(zhì)上是一個(gè)不同經(jīng)濟(jì)主體間利益分割的過程，利益分割量的計(jì)量就要依據(jù)價(jià)值評(píng)估。金融不良資產(chǎn)的處置方式主要有以資抵債、實(shí)施債轉(zhuǎn)股（投）、采取法律訴訟和減讓清收的方式追償債務(wù)等三種。財(cái)政部《金融資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)處置管理辦法》的規(guī)定，無論采用何種方式，都必須先經(jīng)合法、獨(dú)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估后方可處置。由此可見，在整個(gè)不良資產(chǎn)的處置過程中，評(píng)估工作是前提條件和基礎(chǔ)，是資產(chǎn)處置程序中不可或缺的重要基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

（二）為考核資產(chǎn)管理公司經(jīng)營業(yè)績提供重要依據(jù)

財(cái)政部《金融資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)處置管理辦法》第四條規(guī)定，資產(chǎn)處置損失是指公司對(duì)從銀行收購和接收的貸款及利息（包括表內(nèi)利息、表外利息和孳生利息）、抵貸資產(chǎn)及享有所有權(quán)和處置權(quán)的其他資產(chǎn)進(jìn)行處置后，回收的資產(chǎn)價(jià)值與上述資產(chǎn)收購和接收時(shí)價(jià)值的差額以及回收資產(chǎn)再次進(jìn)行處置發(fā)生的損失。要真實(shí)計(jì)量和核算這兩次損失，必須通過評(píng)估，以處置資產(chǎn)的公允價(jià)值同收購面值和實(shí)際處置變現(xiàn)值進(jìn)行比較才能反映實(shí)際經(jīng)營損失，才能客觀公正地衡量資產(chǎn)處置效果和經(jīng)營業(yè)績。

（三）為防范道德風(fēng)險(xiǎn)提供重要措施

資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)處置金融不良資產(chǎn)時(shí)經(jīng)常會(huì)面臨市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)由于我國資產(chǎn)管理公司受成立時(shí)間短、經(jīng)驗(yàn)少、任務(wù)和地位特殊、缺少健全的法律和市場(chǎng)環(huán)境等因素的影響，導(dǎo)致資產(chǎn)管理公司防范道德風(fēng)險(xiǎn)高于其他一切風(fēng)險(xiǎn)。為此，財(cái)政部要求資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)處置應(yīng)堅(jiān)持公平、公開、公正和擇優(yōu)、競爭的原則?！督鹑谫Y產(chǎn)管理公司資產(chǎn)處置管理辦法》規(guī)定，資產(chǎn)處置要嚴(yán)格處置程序，實(shí)行評(píng)估和處置相分離，加強(qiáng)對(duì)處置過程和結(jié)果進(jìn)行檢查和審核。

三、我國金融不良資產(chǎn)評(píng)估中存在的問題

（一）評(píng)估理論嚴(yán)重滯后

金融不良資產(chǎn)評(píng)估工作有許多特點(diǎn)：一是評(píng)估對(duì)象為“不良債權(quán)”；二是評(píng)估對(duì)象涉及的債務(wù)人企業(yè)大多是資不抵債的關(guān)、停、倒閉企業(yè)；三是資產(chǎn)管理公司對(duì)不良資產(chǎn)的處置，一般都是以快速變現(xiàn)為目的。截止目前，資產(chǎn)評(píng)估所遵循的評(píng)估操作規(guī)范主要是《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見（試行）》（國資辦發(fā)[1996]23號(hào)）、《房地產(chǎn)估價(jià)規(guī)范》（GB/T50291-1999）、《城鎮(zhèn)土地估價(jià)規(guī)程》（GB/T50291-2001）、《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)[2001]1051號(hào)）。這些規(guī)范只適用于實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估，不適合對(duì)不良金融資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。同時(shí)由于我國二級(jí)市場(chǎng)極不活躍，也難以采用現(xiàn)行市價(jià)法進(jìn)行評(píng)估。而采用重置成本法則受到《資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范意見（試行）》中諸如尚可使用的房屋成新率不低于30%、設(shè)備成新率不低于15%等規(guī)定的限制，致使評(píng)估結(jié)果與最終的處置價(jià)值嚴(yán)重脫離。

資產(chǎn)管理公司雖然也已對(duì)企業(yè)的償債能力進(jìn)行了研究，并通過實(shí)踐中的摸索制定了相應(yīng)的不良資產(chǎn)評(píng)估操作規(guī)范，但這些規(guī)范也只是作為一種內(nèi)部的參考，并沒有上升為金融不良資產(chǎn)評(píng)估的統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。因此，也并不具備整體的代表性。

（二）評(píng)估價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值產(chǎn)生背離較大

金融資產(chǎn)管理公司資產(chǎn)處置的程序一般是先對(duì)不良資產(chǎn)進(jìn)行分析，制定處置預(yù)案；然后對(duì)不良資產(chǎn)評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定談判或拍賣底價(jià)；最后由處置人員進(jìn)行具體的操作，變現(xiàn)不良資產(chǎn)。但在現(xiàn)實(shí)中，金融資產(chǎn)管理公司根據(jù)評(píng)估結(jié)果制定的拍賣底價(jià)在招標(biāo)過程中往往無人問津，作為談判底價(jià)也得不到對(duì)方的認(rèn)可。究其原因，一方面是職業(yè)慣性的影響，因我國評(píng)估業(yè)起源于國有資產(chǎn)的評(píng)估，多年來評(píng)估業(yè)務(wù)也以國有資產(chǎn)評(píng)估為主，而評(píng)估國有資產(chǎn)同時(shí)負(fù)有防止國有資產(chǎn)流失的責(zé)任，所以，評(píng)估師寧可高估，不愿低估；另一方面，由于對(duì)不良資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)不足，評(píng)估師較少考慮不良資產(chǎn)特定的處置方案及其處置中的特定個(gè)別因素，也導(dǎo)致評(píng)估價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值產(chǎn)生較大背離。

（三）部分債權(quán)性資產(chǎn)權(quán)屬不清，產(chǎn)權(quán)依據(jù)不足，償債能力判斷失真

由于金融資產(chǎn)管理公司委估對(duì)象涉及的債務(wù)人企業(yè)大多是資不抵債的關(guān)、停、倒閉企業(yè)，當(dāng)中有許多企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料不連續(xù)、不完整、不健全。相關(guān)的其他評(píng)估資料更不完備，由于歷史原因，有的企業(yè)賬面有長期股權(quán)投資但提供不出投資合同或協(xié)議；有房地產(chǎn)卻拿不出房屋所有權(quán)證和土地使用權(quán)證。而按照現(xiàn)有的評(píng)估慣例，委托方應(yīng)出具委估對(duì)象的有關(guān)產(chǎn)權(quán)證明，評(píng)估機(jī)構(gòu)只對(duì)委托方的合法資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。金融資產(chǎn)管理公司委托評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估待處置資產(chǎn)時(shí)，很多情況下無法提供完備的產(chǎn)權(quán)證明，致使評(píng)估機(jī)構(gòu)難以確定評(píng)估客體的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)和數(shù)量，從而給委托和評(píng)估帶來一定的困難。

而當(dāng)以假設(shè)清算法評(píng)估分析企業(yè)償債能力而需要對(duì)債務(wù)企業(yè)的整體資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，有些債務(wù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的主要資產(chǎn)在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓時(shí)具有一定價(jià)值的資產(chǎn)卻無產(chǎn)權(quán)證明，由于此時(shí)評(píng)估機(jī)構(gòu)無法對(duì)債務(wù)企業(yè)無有效權(quán)屬的資產(chǎn)提供評(píng)估結(jié)果，最終致使債務(wù)企業(yè)的整體資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論無法滿足處置債權(quán)的需要。同時(shí)也給債務(wù)企業(yè)惡意隱匿資產(chǎn)提供了可乘之機(jī)。（四）不良資產(chǎn)的處置進(jìn)度與評(píng)估咨詢報(bào)告質(zhì)量的矛盾突出

評(píng)估咨詢報(bào)告作為不良資產(chǎn)處置過程中唯一的參考依據(jù)，應(yīng)當(dāng)起著指導(dǎo)處置價(jià)格、監(jiān)督處置行為、衡量處置效果等至關(guān)重要的作用。但由于我國目前對(duì)資產(chǎn)管理公司是以現(xiàn)金的回收額作為主要考核指標(biāo)，致使評(píng)估管理工作處于“服務(wù)于處置”這樣一個(gè)被動(dòng)的地位。很多處置項(xiàng)目存在著評(píng)估與處置時(shí)間上的矛盾，為了保證在有限的時(shí)間內(nèi)完成評(píng)估咨詢報(bào)告，中介機(jī)構(gòu)難以完全按照評(píng)估程序操作以保證報(bào)告的質(zhì)量，逆程序操作的現(xiàn)象比較突出，同時(shí)也造成了國有資產(chǎn)的大量流失。筆者認(rèn)為，隨著金融不良資產(chǎn)商業(yè)性剝離的出現(xiàn)以及資產(chǎn)管理公司向投資銀行方向的發(fā)展，處置變現(xiàn)不宜再作為不良資產(chǎn)處置的主要方式，金融不良資產(chǎn)評(píng)估也將逐步向多元化過渡。企業(yè)的償債能力分析將與企業(yè)的效績?cè)u(píng)價(jià)相結(jié)合，使分析結(jié)論更加趨于合理。資本運(yùn)作手段的增強(qiáng)將會(huì)引出多種債務(wù)重組形式的出現(xiàn)，對(duì)中介機(jī)構(gòu)專業(yè)技術(shù)知識(shí)多元化的綜合掌握提出了更高的要求。

四、進(jìn)一步做好金融不良資產(chǎn)評(píng)估的設(shè)想

（一）要研究制定有關(guān)金融資產(chǎn)評(píng)估方法標(biāo)準(zhǔn)體系

金融不良資產(chǎn)的評(píng)估與普通的工業(yè)企業(yè)的評(píng)估存在較大的差別，是資產(chǎn)評(píng)估中較為特殊的一種情形。因此，金融不良資產(chǎn)的評(píng)估方法不能完全照搬工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估的方法。在認(rèn)真總結(jié)工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)重組資產(chǎn)評(píng)估方法的基礎(chǔ)上，認(rèn)真研究金融不良資產(chǎn)的狀況、結(jié)構(gòu)特點(diǎn)及金融資產(chǎn)重組的政策和要求，借鑒國外先進(jìn)的金融資產(chǎn)評(píng)估方法，研究制定出適合金融資產(chǎn)評(píng)估的方法標(biāo)準(zhǔn)體系。

（二）有效處理非市場(chǎng)性因素對(duì)金融不良資產(chǎn)評(píng)估造成的影響

在實(shí)踐中，金融不良資產(chǎn)的公允價(jià)值與處置價(jià)格往往會(huì)產(chǎn)生較大的偏差，一個(gè)重要的原因就是非市場(chǎng)因素。非市場(chǎng)因素的形成，在很大程度上是與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和市場(chǎng)化程度密切相關(guān)的。要想解決這個(gè)問題，不能僅僅依靠具體的規(guī)定和方法，最好的解決方式是，先由評(píng)估機(jī)構(gòu)提出資產(chǎn)的公允價(jià)值，然后資產(chǎn)管理公司根據(jù)具體的非市場(chǎng)因素進(jìn)行分析，依據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。在調(diào)整處置價(jià)格中，資產(chǎn)管理公司要充分考慮到企業(yè)、政府、法律等方面的情況，從而使處置結(jié)果更加合理和恰當(dāng)。

（三）在金融不良資產(chǎn)的評(píng)估中要不斷總結(jié)工作，豐富經(jīng)驗(yàn)

多年以來，我國的四家資產(chǎn)管理公司處置了大量的金融不良資產(chǎn)，在處置過程中，既有成功的經(jīng)驗(yàn)，也有失敗的教訓(xùn)，同時(shí)，這些年資產(chǎn)管理公司也在不斷地承受著來自各個(gè)領(lǐng)域的質(zhì)疑，這些都是金融行業(yè)和評(píng)估行業(yè)的寶貴資源。因此，應(yīng)該對(duì)這些案例進(jìn)行搜集整理，建立數(shù)據(jù)庫，利用數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析方法，分析各種處置因素對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響，建立合理規(guī)范的評(píng)估參數(shù)體系，為交易案例比較法等評(píng)估方法提供切實(shí)可行的操作基礎(chǔ)，合理體現(xiàn)市場(chǎng)機(jī)制對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響。

（四）認(rèn)真評(píng)估金融不良資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值

在以往的政策性處置業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)評(píng)估在防止國有資產(chǎn)流失和防范道德風(fēng)險(xiǎn)等方面起到了有效作用；在各家資產(chǎn)管理公司逐步實(shí)現(xiàn)商業(yè)化轉(zhuǎn)型后，資產(chǎn)評(píng)估的定價(jià)職能將被賦予更高的期望和要求。金融不良資產(chǎn)處置對(duì)象的復(fù)雜性和多樣性，使得業(yè)務(wù)決策具有更大的難度和風(fēng)險(xiǎn)，資產(chǎn)評(píng)估作為定價(jià)工作的中心環(huán)節(jié)，如何使評(píng)估結(jié)果更符合處置實(shí)際、更貼近市場(chǎng)價(jià)值，是下一步評(píng)估實(shí)踐的重要課題?！督鹑诓涣假Y產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見（試行）》提供了更多樣的評(píng)估方法和更寬泛的價(jià)值類型，為評(píng)估實(shí)踐提供了有力的技術(shù)支持和依據(jù)，有利于提高評(píng)估服務(wù)質(zhì)量和效率。

（五）加強(qiáng)評(píng)估行業(yè)建設(shè)，提高專業(yè)勝任能力

加強(qiáng)行業(yè)誠信建設(shè)，提高執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平，創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境；統(tǒng)一計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，提高評(píng)估機(jī)構(gòu)參與積極性。統(tǒng)一計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，制定比較合理的計(jì)費(fèi)方法，能夠在一定程度上激發(fā)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)金融不良資產(chǎn)評(píng)估工作的參與積極性，對(duì)該工作的發(fā)展起到推動(dòng)作用。評(píng)估人員應(yīng)保持和提高專業(yè)勝任能力。金融不良資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)較一般的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)復(fù)雜，需要評(píng)估人員具有豐富的知識(shí)。因此，做好金融不良資產(chǎn)評(píng)估工作，評(píng)估人員必須下功夫?qū)W習(xí)相關(guān)知識(shí)，保持和提高專業(yè)勝任能力，否則，很難搞好金融不良資產(chǎn)評(píng)估工作；嚴(yán)格執(zhí)行評(píng)估程序，正確使用評(píng)估方法。評(píng)估人員要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，克服糊弄心理，以高度的責(zé)任心嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)準(zhǔn)則和指導(dǎo)意見的規(guī)定程序。評(píng)估人員在執(zhí)行程序和分析過程中，要積極發(fā)掘有用的信息，充分考慮各種不確定因素，提升不良資產(chǎn)的價(jià)值。在評(píng)估方法上，也要充分考慮各種評(píng)估方法的假設(shè)前提和使用范圍，以正確衡量不良債權(quán)的價(jià)值。

（六）要加強(qiáng)與有關(guān)部門的協(xié)調(diào)

篇8

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)評(píng)估； 應(yīng)用創(chuàng)新型人才； 培養(yǎng)模式

資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)是綜合性、專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的智力密集型行業(yè)，評(píng)估師在執(zhí)業(yè)過程中會(huì)不斷遇到新情況、新問題，這對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師職業(yè)能力的要求越來越高，進(jìn)而要求高等院校資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)構(gòu)建課程結(jié)構(gòu)科學(xué)，面向應(yīng)用、注重實(shí)踐、講求創(chuàng)新、突出個(gè)性的應(yīng)用創(chuàng)新型人才培養(yǎng)體系。

一、資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)應(yīng)用創(chuàng)新型人才的基本特點(diǎn)

綜觀我國2010年17所本科院校資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)，大致可以劃分成六類：一是復(fù)合型、應(yīng)用型或者應(yīng)用型、復(fù)合型高級(jí)專門人才，為當(dāng)前不同院校資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的主導(dǎo)，如南京財(cái)經(jīng)大學(xué)、內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院、山東工商學(xué)院、首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)、上海師范大學(xué)、武漢大學(xué)、黑龍江工程學(xué)院、浙江大學(xué)城市學(xué)院、河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)；二是應(yīng)用型高級(jí)專門人才，如山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院、上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院、湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院、重慶工商大學(xué)融智學(xué)院；三是復(fù)合型專門人才，如上海對(duì)外貿(mào)易學(xué)院；四是應(yīng)用創(chuàng)新型人才，如浙江財(cái)經(jīng)學(xué)院；五是技能型人才，如南華工商學(xué)院；六是創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的專門人才，如廣東商學(xué)院。

本文認(rèn)為，專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展以及人才的需求和該專業(yè)的特點(diǎn)相適應(yīng)，鑒于資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)是一種在高度分化基礎(chǔ)上又高度綜合的專業(yè)，資產(chǎn)評(píng)估師在執(zhí)業(yè)過程中，要獨(dú)立地發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，以獲取資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估的相關(guān)參數(shù)，將資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)定位為應(yīng)用創(chuàng)新型資產(chǎn)評(píng)估高級(jí)專門人才。

應(yīng)用創(chuàng)新型資產(chǎn)評(píng)估高級(jí)專門人才的主要特點(diǎn)是：首先，在教育教學(xué)活動(dòng)中，將提高學(xué)生的創(chuàng)新思維、創(chuàng)新意識(shí)、創(chuàng)新能力及綜合素質(zhì)的培養(yǎng)放在首位。既要像其他本科生一樣掌握一定科學(xué)理論知識(shí)，有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力、研究能力、適應(yīng)能力；同時(shí)又能在面向現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際操作過程中，體現(xiàn)出較強(qiáng)發(fā)現(xiàn)、提出和創(chuàng)造性解決實(shí)際問題的能力。其次，絕大多數(shù)學(xué)生畢業(yè)后主要不是從事科學(xué)研究工作，而是成為熟悉資產(chǎn)評(píng)估和現(xiàn)代科學(xué)知識(shí)，在第一線從事資產(chǎn)評(píng)估知識(shí)應(yīng)用與創(chuàng)新的專門人才。最后，注重培養(yǎng)學(xué)生一定的開拓意識(shí)以及獨(dú)立的人格品質(zhì)、自由的精神狀態(tài)、濃厚的工作興趣、團(tuán)隊(duì)精神和較強(qiáng)交流協(xié)調(diào)的能力。

二、以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，改進(jìn)課程體系

應(yīng)用創(chuàng)新型資產(chǎn)評(píng)估人才培養(yǎng)，需要打破“基礎(chǔ)課―專業(yè)基礎(chǔ)課―專業(yè)課”的課程設(shè)置格局，以人才市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，綜合考慮知識(shí)結(jié)構(gòu)、應(yīng)用技能和個(gè)性化需求等因素，按模塊設(shè)計(jì)課程。

（一）資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)職業(yè)能力開發(fā)

職業(yè)能力框架的研究方法一般包括功能分析法和投入法。運(yùn)用北美CBE理論中的職業(yè)分析方法（DACUM），從資產(chǎn)評(píng)估公司邀請(qǐng)11位工作在第一線、富有經(jīng)驗(yàn)、優(yōu)秀的注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師，利用兩天時(shí)間進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)職業(yè)分析，列舉資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)的職業(yè)能力領(lǐng)域和專項(xiàng)技能，確定與描述本職業(yè)崗位工作所需的能力。通過職業(yè)分析并反復(fù)征求相關(guān)人員意見，確定與描述包括職業(yè)道德、知識(shí)、一般技能、房地產(chǎn)評(píng)估、機(jī)器設(shè)備評(píng)估、無形資產(chǎn)評(píng)估、資源性資產(chǎn)評(píng)估、長期投資性資產(chǎn)評(píng)估、流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估、企業(yè)價(jià)值評(píng)估、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估、金融資產(chǎn)評(píng)估、國際評(píng)估準(zhǔn)則等14個(gè)能力領(lǐng)域和210項(xiàng)單項(xiàng)技能二維的資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)職業(yè)能力圖表，為資產(chǎn)評(píng)估教育提供綱領(lǐng)性文件。由于這些技能是職業(yè)團(tuán)體或者工作在現(xiàn)場(chǎng)的優(yōu)秀注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師經(jīng)過縝密思考和討論以及認(rèn)真分析確定的，教育教學(xué)活動(dòng)中“按圖索驥”，將課程設(shè)置與能力結(jié)構(gòu)有機(jī)地結(jié)合起來，可以較少的教育成本培養(yǎng)出符合審計(jì)工作需要的專門人才，對(duì)高等院校資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)確定培養(yǎng)目標(biāo)、課程設(shè)計(jì)和組織教學(xué)具有極高的參考價(jià)值。并提供不同水平關(guān)鍵勝任能力清單或“菜單”，能夠幫助其辨別相關(guān)學(xué)習(xí)活動(dòng)，為學(xué)生的個(gè)人發(fā)展指明方向并評(píng)估其現(xiàn)有的勝任能力水平，幫助其計(jì)劃和提升他們的職業(yè)生涯。

在資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)能力研討成員的基礎(chǔ)上，再吸收部分高校的專家教授，組成資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)教育委員會(huì)，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展與變化，及時(shí)對(duì)該專業(yè)方向的職業(yè)能力圖表與考核要求進(jìn)行修訂，以確保本專業(yè)的教育不致時(shí)過境遷，適應(yīng)資產(chǎn)評(píng)估公司工作的需要。

（二）基本能力+創(chuàng)新能力+多元智能

資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)一般包括基礎(chǔ)知識(shí)、應(yīng)用技巧知識(shí)和專業(yè)知識(shí)，資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)應(yīng)用創(chuàng)新型人才培養(yǎng)的課程體系要堅(jiān)持整合課程教學(xué)內(nèi)容，擴(kuò)大學(xué)生自主選擇空間。課程體系的建構(gòu)分為基本能力課程模塊、創(chuàng)新能力訓(xùn)練模塊、多元智能模塊，三者有機(jī)結(jié)合、相輔相成、循序漸進(jìn)。1.基本能力課程模塊。基本能力課程模塊是基礎(chǔ)，注重基礎(chǔ)理論知識(shí)、專業(yè)應(yīng)用知識(shí)、實(shí)際操作技能的學(xué)習(xí)，以及跨學(xué)科知識(shí)和素質(zhì)拓展的獲得，如經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、成本管理會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估學(xué)、建筑工程評(píng)估基礎(chǔ)、機(jī)電設(shè)備評(píng)估基礎(chǔ)、資產(chǎn)管理學(xué)等課程。2.創(chuàng)新能力訓(xùn)練模塊。創(chuàng)新能力訓(xùn)練模塊是目標(biāo)，是培養(yǎng)學(xué)生業(yè)務(wù)操作能力，增強(qiáng)崗位適應(yīng)能力的重要手段。包括思維類訓(xùn)練課程、能力訓(xùn)練課程、方法類課程、原典課程、項(xiàng)目課程、第二課堂系列課程，如資產(chǎn)評(píng)估案例研究、微積分、哲學(xué)、國際資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則等課程。創(chuàng)新能力訓(xùn)練模塊主要由案例分析、模擬評(píng)估和評(píng)估實(shí)踐三大部分構(gòu)成。3.多元智能模塊。多元智能模塊是應(yīng)用創(chuàng)新型人才個(gè)性充分發(fā)展的必要保障，如無形資產(chǎn)評(píng)估、企業(yè)價(jià)值評(píng)估、不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估、金融資產(chǎn)評(píng)估、稅基評(píng)估等課程。

三、改進(jìn)教學(xué)方法，營造互動(dòng)、競爭的教學(xué)環(huán)境

在教學(xué)方法上，“理論方法案例模擬訓(xùn)練”并行，以基本理論為基點(diǎn)，針對(duì)不同教學(xué)內(nèi)容，分別采用案例教學(xué)法、情景模擬、小組討論、網(wǎng)上模擬實(shí)驗(yàn)等，注重學(xué)生主動(dòng)、自主學(xué)習(xí)能力的培養(yǎng)與提高。具體而言，在教學(xué)活動(dòng)中，按照資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的組織設(shè)置分為不同的項(xiàng)目小組，將學(xué)生分成以10人左右為單位，組成“虛擬資產(chǎn)評(píng)估公司”，擬定自己的公司名稱和發(fā)展戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)方向，利用超文本技術(shù)和多媒體技術(shù)在網(wǎng)絡(luò)上建立一個(gè)虛擬店鋪（Web主頁），將機(jī)構(gòu)的有關(guān)信息及業(yè)務(wù)資料輸?shù)缴厦?。整個(gè)學(xué)期的理論學(xué)習(xí)和實(shí)踐活動(dòng)都以小組為單位開展，每個(gè)學(xué)生擔(dān)任不同的職務(wù)并定期輪換，組織開展資產(chǎn)評(píng)估、案例分析、課題討論和課后實(shí)踐活動(dòng)，并做成課件在課堂上現(xiàn)場(chǎng)演示。利用團(tuán)隊(duì)凝聚力和團(tuán)隊(duì)間的競爭機(jī)制，激發(fā)每個(gè)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，培養(yǎng)學(xué)生的自主意識(shí)和合作精神。同時(shí)，組織現(xiàn)場(chǎng)實(shí)景式教學(xué)，如土地評(píng)估、機(jī)電設(shè)備評(píng)估，采取“走出去”的方式，讓學(xué)生到賣出土地或機(jī)器設(shè)備交易現(xiàn)場(chǎng)觀察并收集資料，開展資產(chǎn)評(píng)估或者驗(yàn)證評(píng)估結(jié)果。此外，聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估公司資深注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師為兼職教師，承擔(dān)一定的理論或?qū)嵺`教學(xué)任務(wù)。

四、多種措施并舉，促進(jìn)個(gè)性化專業(yè)能力養(yǎng)成

除全面推行學(xué)分制、選課制外，采取多項(xiàng)舉措發(fā)展學(xué)生的專業(yè)特長，具體包括：一是成立學(xué)習(xí)興趣小組。在充分考量不同學(xué)生的性格、能力、偏好差異的基礎(chǔ)上，確立企業(yè)價(jià)值評(píng)估、無形資產(chǎn)評(píng)估、機(jī)電設(shè)備評(píng)估、不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估、金融資產(chǎn)評(píng)估、稅基評(píng)估等專業(yè)方向及指導(dǎo)教師，在課外成立相應(yīng)的學(xué)習(xí)興趣小組，定期交流和開展有關(guān)問題的研究。二是開辟第二課堂。作為高校素質(zhì)教育的重要組成部分及課堂教育的延伸，第二課堂具有開放、靈活和廣泛的特點(diǎn)，在培養(yǎng)學(xué)生的綜合能力與素質(zhì)等方面有著重要作用。通過聘請(qǐng)資產(chǎn)評(píng)估專家舉行一系列的資產(chǎn)評(píng)估講座等形式，以開闊學(xué)生視野。三是成立學(xué)習(xí)中心。鑒于教師居住地遠(yuǎn)離學(xué)校，除在網(wǎng)絡(luò)上回答學(xué)生問題外，任課老師定期到指定地點(diǎn)與學(xué)生交流學(xué)習(xí)中存在的問題，同時(shí)由高年級(jí)學(xué)生輔導(dǎo)低年級(jí)學(xué)生。四是綜合導(dǎo)師制。第二學(xué)期末，學(xué)生根據(jù)自己的專業(yè)偏好選擇專業(yè)綜合導(dǎo)師，其后三年在導(dǎo)師的指導(dǎo)下完成社會(huì)調(diào)查、專業(yè)調(diào)查、學(xué)年論文、畢業(yè)實(shí)習(xí)報(bào)告和畢業(yè)論文等的撰寫，參與老師的教科研活動(dòng)。五是科研活動(dòng)。鼓勵(lì)、引導(dǎo)和組織學(xué)生參加學(xué)術(shù)探討和科學(xué)研究，特別是與本專業(yè)密切相關(guān)的學(xué)術(shù)活動(dòng)，如浙江省新苗人才計(jì)劃、校級(jí)課題等。

五、校企聯(lián)盟與綜合考核評(píng)價(jià)系統(tǒng)

我們與浙江十余家資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、企業(yè)建立了創(chuàng)新人才培養(yǎng)合作關(guān)系，采用校企合作、企業(yè)定制等多種模式培養(yǎng)應(yīng)用型創(chuàng)新人才，如與浙江坤元、錢江等建立的教學(xué)科研聯(lián)盟、雙導(dǎo)師制等。組織學(xué)生到資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)中進(jìn)行鍛煉，“真槍實(shí)彈”的操作，讓學(xué)生參與明確評(píng)估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)、簽訂業(yè)務(wù)約定書、編制評(píng)估計(jì)劃、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查、收集評(píng)估資料、評(píng)定估算、編制和提交評(píng)估報(bào)告、工作底稿歸檔整個(gè)評(píng)估過程，調(diào)動(dòng)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)的全部知識(shí)，分析問題、解決問題。

在學(xué)習(xí)成績考核上，采取靈活多樣、系統(tǒng)綜合的考核評(píng)價(jià)方式，以檢查學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和創(chuàng)新性解決問題的能力，具體包括：第一，建立學(xué)生學(xué)習(xí)過程及成績檔案，綜合考核評(píng)價(jià)學(xué)生學(xué)習(xí)效果。從學(xué)習(xí)資產(chǎn)評(píng)估基礎(chǔ)課程（第四學(xué)期）開始，對(duì)每個(gè)學(xué)生建立一份學(xué)習(xí)過程和考核成績的記錄檔案，詳細(xì)記載學(xué)習(xí)、考核過程取得的成績和存在的問題，同時(shí)對(duì)不同學(xué)期的學(xué)習(xí)成績和存在問題進(jìn)行比較分析，定期將相關(guān)情況反饋給每個(gè)學(xué)生。第二，學(xué)習(xí)過程考查和學(xué)習(xí)效果考查相結(jié)合。每個(gè)學(xué)生的期末成績由4部分組成，包括評(píng)估基礎(chǔ)知識(shí)（占40%）、案例分析與評(píng)價(jià)（占40%）、模擬評(píng)估報(bào)告（占10%）、觀點(diǎn)闡述（占10%）。其中評(píng)估基礎(chǔ)知識(shí)和案例分析與評(píng)價(jià)部分的考察主要采用試卷答題的方法，重點(diǎn)考察學(xué)生對(duì)資產(chǎn)評(píng)估基本理論、基本方法的掌握程度和解決實(shí)際問題的能力；模擬評(píng)估報(bào)告主要是課后完成的模擬評(píng)估項(xiàng)目報(bào)告，重點(diǎn)考察學(xué)生的總結(jié)和文字表達(dá)能力；觀點(diǎn)闡述部分的考察主要以課堂發(fā)言為依據(jù)，重點(diǎn)考察學(xué)生的語言表達(dá)能力。第三，面試與筆試相結(jié)合。面試問題包括案例分析、觀點(diǎn)陳述、設(shè)定情景的解決等，以考核學(xué)生對(duì)基本知識(shí)掌握程度、實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力以及語言表達(dá)能力。筆試包括平時(shí)作業(yè)、期中、期末考核等。

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］ 李興旺.創(chuàng)新型人才培養(yǎng)的課程模式研究與探索［J］.中國高教研究，2004（5）.

篇9

關(guān)鍵詞：后危機(jī)時(shí)代 會(huì)計(jì)雙重計(jì)量模式 公允價(jià)值 問題 對(duì)策

一場(chǎng)源自美國的百年一遇的次貸危機(jī)讓全球經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重受挫，人們?cè)诳只胖嘟吡Φ貙で蟠舜挝C(jī)的根源。以ABA（美國銀行業(yè)協(xié)會(huì)）和IIF（國際金融協(xié)會(huì)）為代表的美國金融界將公允價(jià)值推向風(fēng)口浪尖，甚至將矛頭直指公允價(jià)值，片面地認(rèn)為是其將美國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)推向“死亡螺旋”從而導(dǎo)致金融危機(jī)的發(fā)生。當(dāng)然，公允價(jià)值在此次金融危機(jī)中也暴露出了諸多弊端，公允價(jià)值該何去何從，再次成為會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界討論的熱點(diǎn)問題。隨著我國金融領(lǐng)域的不斷發(fā)展，財(cái)政部在2006年頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，將公允價(jià)值重新引入我國會(huì)計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。以葛家澍為代表的國內(nèi)眾多學(xué)者認(rèn)為，只要存在資源委托，就離不開歷史成本;只要存在金融創(chuàng)新，公允價(jià)值就必然盛行。若要兼顧可靠性和相關(guān)性這兩大根本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，共同為信息使用者提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，我國會(huì)計(jì)領(lǐng)域?qū)⒃谖磥硐喈?dāng)長的一段時(shí)間內(nèi)采用歷史成本和公允價(jià)值雙重計(jì)量模式（葛家澍、竇家春、陳朝琳，2010）。然而后危機(jī)時(shí)代，我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚不完善，公允價(jià)值計(jì)量模式在我國的運(yùn)用還處于探索階段，如何很好地運(yùn)用公允價(jià)值成為我國理論界和實(shí)務(wù)界急需解決的問題。

一、公允價(jià)值的界定及優(yōu)越性

（一）公允價(jià)值的界定

公允價(jià)值在不同的組織和國家有著不同的界定。IASB（國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）認(rèn)為，公允價(jià)值是指熟悉情況的雙方當(dāng)事人在公平交易中，自愿地進(jìn)行資產(chǎn)交換和負(fù)債清償?shù)慕痤~。2006年9月，F(xiàn)ASB（美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)）在其的《公允價(jià)值計(jì)量》中將其界定為：在計(jì)量當(dāng)天，交易的雙方在有序的市場(chǎng)環(huán)境中銷售資產(chǎn)所收到的或是清償負(fù)債所支付的金額。2014年，財(cái)政部新出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量》中，明確了公允價(jià)值計(jì)量的方法和級(jí)次，提出了計(jì)量單元的概念，并對(duì)公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)信息的披露做出具體要求。同時(shí)將公允價(jià)值定義為市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。

各個(gè)國家或國際會(huì)計(jì)組織在對(duì)公允價(jià)值界定時(shí)，基本將其應(yīng)用條件設(shè)定為四個(gè)方面，即有效市場(chǎng)、公平交易、持續(xù)經(jīng)營、計(jì)量時(shí)點(diǎn)，而在公允價(jià)值計(jì)量的價(jià)值基礎(chǔ)和具體方法方面并沒有明確指出（呂瑋，2013）。以我國為例，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將公允價(jià)值的計(jì)價(jià)劃分為三個(gè)層級(jí)，指出在活躍的市場(chǎng)條件下，市場(chǎng)的實(shí)際報(bào)價(jià)是公允價(jià)值的最好依據(jù)，而在相對(duì)非正常、不活躍的無序市場(chǎng)條件下，卻籠統(tǒng)地指出公允價(jià)值需依靠會(huì)計(jì)人員的估值技術(shù)或資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)提供。

（二）公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)越性

1.有助于為投資者提供與決策有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。作為可以有效維護(hù)產(chǎn)權(quán)秩序的公允價(jià)值，其可以在特定的時(shí)點(diǎn)以及特定的市場(chǎng)環(huán)境中，比較真實(shí)地反映資產(chǎn)和負(fù)債的即時(shí)價(jià)值，確切地反映企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、償債能力及盈利能力，便于信息使用者全面掌握企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)情況。

2.能夠及時(shí)地反映動(dòng)態(tài)市場(chǎng)價(jià)格。在不斷創(chuàng)新的金融市場(chǎng)，金融衍生工具的市場(chǎng)交易價(jià)格隨著變幻莫測(cè)的市場(chǎng)信息不斷變化，傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式不能真實(shí)動(dòng)態(tài)地反映其實(shí)際價(jià)值，而公允價(jià)值則可以彌補(bǔ)這一不足。

3.符合配比原則。在金融衍生品方面，公允價(jià)值可以及時(shí)以市場(chǎng)交易價(jià)格反映其入賬價(jià)值，購進(jìn)金融產(chǎn)品時(shí)以公允價(jià)值確認(rèn)成本，售出時(shí)以公允價(jià)值確認(rèn)為收入，客觀地反映了投資者的投資收益，符合配比原則。

二、我國公允價(jià)值的發(fā)展概況

自我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以來，歷史成本憑借其特有的客觀性、中立性以及可驗(yàn)證性，能夠?yàn)橄嚓P(guān)利益者提供可靠的會(huì)計(jì)信息等優(yōu)勢(shì)，而無可爭議的被公認(rèn)為會(huì)計(jì)計(jì)量主要模式。然而隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國內(nèi)資本市場(chǎng)和金融市場(chǎng)不斷開放，歷史成本已經(jīng)越來越不能滿足金融創(chuàng)新下的眾多衍生工具的計(jì)量需求，公允價(jià)值逐步進(jìn)入人們的視野。

由于特殊的國情，我國會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)公允價(jià)值的研究起步較晚。我國公允價(jià)值主要經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段：第一階段為謹(jǐn)慎引入時(shí)期，上世紀(jì)90年代末期，財(cái)政部在少數(shù)具體準(zhǔn)則如《非貨幣易》《債務(wù)重組》中首次謹(jǐn)慎引入公允價(jià)值的概念。這一階段，公允價(jià)值屬于新興概念，理論界和實(shí)務(wù)界在認(rèn)識(shí)上存在不足，對(duì)會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的研究相對(duì)比較滯后。第二階段為否定時(shí)期，2001年，財(cái)政部在和修訂的八項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，取消了公允價(jià)值在《非貨幣易》《債務(wù)重組》中的運(yùn)用，該時(shí)期因?yàn)閲鴥?nèi)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展處于起步階段，公允價(jià)值賴以生存的活躍市場(chǎng)沒有形成，公允價(jià)值估價(jià)模型沒有科學(xué)建立，當(dāng)市場(chǎng)不能以正常的交易價(jià)格進(jìn)行計(jì)量時(shí)，部分上市公司便人為地、主觀地將公允價(jià)值變成其盈余管理的操縱工具，最終通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露出來的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重扭曲，不能反映公司真實(shí)的經(jīng)營業(yè)績，所以公允價(jià)值被暫停使用。第三階段為肯定并大膽運(yùn)用階段，為了滿足不斷創(chuàng)新的金融市場(chǎng)的發(fā)展以及迎合與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，2006年財(cái)政部再次將公允價(jià)值計(jì)量屬性引入我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。此次公允價(jià)值的引入范圍空前之廣，過半數(shù)的具體準(zhǔn)則均有涉及，但是與之前首次引入公允價(jià)值相比，本次的引入充分地考慮了我國的具體國情，顯得積極而又穩(wěn)健，適度而又謹(jǐn)慎，對(duì)相關(guān)具體準(zhǔn)則中公允價(jià)值適用條件和范圍的規(guī)定比國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求更加嚴(yán)格。

隨著國內(nèi)金融市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展，2010年財(cái)政部在《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》中進(jìn)一步明確了我國在充分考慮基本國情的基礎(chǔ)上，將加強(qiáng)公允價(jià)值計(jì)量的力度，但是不會(huì)完全跟風(fēng)國際上對(duì)金融資產(chǎn)的重分類等做法。

三、當(dāng)前我國公允價(jià)值運(yùn)用存在的問題

為適應(yīng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，作為歷史成本計(jì)量模式不可比擬的公允價(jià)值被引入我國會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并作為會(huì)計(jì)雙重計(jì)量模式之一，與歷史成本在未來相當(dāng)長的一段時(shí)間將共同發(fā)揮作用。然而，我們?cè)诳隙ü蕛r(jià)值諸多優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，也要意識(shí)到后危機(jī)時(shí)期我國公允價(jià)值在運(yùn)用過程中暴露出的不足。

（一）市場(chǎng)條件不成熟，公允價(jià)值缺乏可靠性

公允價(jià)值在歐美國家之所以盛行，主要是其資本和金融市場(chǎng)較為成熟，市場(chǎng)基礎(chǔ)條件比較完善，而我國正處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，公允價(jià)值計(jì)量賴以生存的市場(chǎng)環(huán)境不夠成熟，自由、活躍、公平、規(guī)范的市場(chǎng)條件還在不斷地建立與完善之中。國內(nèi)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)公允價(jià)值的研究較晚，對(duì)第三層級(jí)相應(yīng)估價(jià)模型的有效研究不足，當(dāng)市場(chǎng)處于無序狀態(tài)時(shí)，公允價(jià)值的來源主要依靠易受會(huì)計(jì)人員主觀職業(yè)判斷影響的專業(yè)估值來獲取價(jià)格信息。同時(shí)，國內(nèi)評(píng)估機(jī)構(gòu)可能會(huì)因?yàn)橥饨绲膲毫屠娴恼T使，使其獨(dú)立性難以保證，加之自身從業(yè)人員專業(yè)評(píng)估水平的限制等原因，使得公允價(jià)值的可靠性有所降低。

（二）會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)及法律規(guī)范不健全，公允價(jià)值操作難度較大

公允價(jià)值理論在西方國家起步較早，早在上世紀(jì)80年代，以IASB和FASB為代表的國際會(huì)計(jì)組織，就已經(jīng)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了大量研究，特別是2006年9月，F(xiàn)ASB的第157號(hào)準(zhǔn)則公告《公允價(jià)值計(jì)量》的，對(duì)傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式進(jìn)行了徹底的改革，統(tǒng)一了之前對(duì)公允價(jià)值的各種界定，進(jìn)一步明確了公允價(jià)值的新的層次及估值技術(shù)。我國自20世紀(jì)90年代末首次引入公允價(jià)值以來，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)公允價(jià)值的研究從未停止過。考慮到我國具體國情， 2006年財(cái)政部在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中再次將公允價(jià)值謹(jǐn)慎引入，在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，共有17 項(xiàng)提及公允價(jià)值的運(yùn)用，其中僅有三項(xiàng)準(zhǔn)則，即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具確認(rèn)與計(jì)量》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)――企業(yè)年金基金》，直接提供了公允價(jià)值計(jì)量方法，而其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是間接地提供了計(jì)量方法?？傮w來說，我國對(duì)公允價(jià)值的理論研究嚴(yán)重滯后，完善的理論基礎(chǔ)、系統(tǒng)的操作規(guī)則和科學(xué)的估價(jià)指南等均未有效建立，這樣導(dǎo)致我國公允價(jià)值在實(shí)際運(yùn)用的時(shí)候，缺乏統(tǒng)一的、可行的、可操作的理論規(guī)范作指導(dǎo)，操作起來難度較大。

（三）內(nèi)外監(jiān)管不力，公允價(jià)值易成為盈余操縱的工具

我國部分公司仍然存在國有股、法人股“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，公司的管理層并非完全是由治理層通過市場(chǎng)招聘職業(yè)經(jīng)理人而來，很多公司的管理層由董事會(huì)直接任命，不能有效實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相互分離，甚至出現(xiàn)股東“自己管自己”的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。部分管理者通過濫用公允價(jià)值，借助復(fù)雜的估價(jià)模型，指使有關(guān)會(huì)計(jì)人員或利誘中介評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)諸如債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量等相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作出不合理的估價(jià)，肆意調(diào)整利潤以粉飾報(bào)表，從而達(dá)到預(yù)期目標(biāo)或非法目的。另外，以銀行業(yè)、保險(xiǎn)業(yè)、證券業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主的外部監(jiān)督不力，一方面由于監(jiān)督、審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不健全，另一方面作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)靈魂的“獨(dú)立性”很難保證，這無疑為那些企圖借助公允價(jià)值實(shí)施利潤操縱的違規(guī)違法行為提供可乘之機(jī)。

（四）會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，職業(yè)素養(yǎng)亟待加強(qiáng)

隨著我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用也提出了更高的要求，如活躍與非活躍市場(chǎng)的辨別、雙方交易情況的誠信判斷、估值技術(shù)運(yùn)用的選擇、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率及現(xiàn)金流量折現(xiàn)率的確定、公允價(jià)值信息披露的取舍等事項(xiàng)，都需要依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。當(dāng)前，一方面我國高校在會(huì)計(jì)理論方面教學(xué)較為傳統(tǒng)，知識(shí)更新不及時(shí)，不能和國際先進(jìn)會(huì)計(jì)理念接軌，尤其是公允價(jià)值教育方面重視程度不足，導(dǎo)致具有扎實(shí)理論基礎(chǔ)的高層次會(huì)計(jì)人才嚴(yán)重匱乏;另一方面，由于會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界在該領(lǐng)域研究相對(duì)比較滯后，具體實(shí)證研究更是嚴(yán)重缺乏，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)整體不高，使得會(huì)計(jì)人員很難在較短的時(shí)間內(nèi)處理公允價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量、披露等較為復(fù)雜的問題。此外，在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使下利己行為愈演愈烈，部分會(huì)計(jì)人員有可能會(huì)喪失道德良知，利用公允價(jià)值提供虛假信息，從而成為操縱利潤的舵手。

四、對(duì)我國公允價(jià)值運(yùn)用的幾點(diǎn)建議

（一）完善市場(chǎng)條件，提高公允價(jià)值的可靠性

完善的市場(chǎng)機(jī)制和成熟的市場(chǎng)條件是確保允價(jià)值可靠性的首要條件。目前，我國的市場(chǎng)條件與西方發(fā)達(dá)國家相比還有很大的差距，我國在保持與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷趨同的同時(shí)，應(yīng)積極為提高公允價(jià)值的可靠性提供有效的市場(chǎng)條件。從市場(chǎng)環(huán)境方面來說，應(yīng)該加大培育要素市場(chǎng)自由交易的力度，充分引入市場(chǎng)競爭機(jī)制，打破行業(yè)壟斷，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素的自由流動(dòng)。政府調(diào)控方面，由于市場(chǎng)固有的缺陷，其本身并無自主糾錯(cuò)能力（陳衛(wèi)華，2013），所以政府要處理好“有形手”和“無形手”之間的關(guān)系，要做到不越位、不缺位、不錯(cuò)位，以達(dá)到“手牽手”“并肩走”的良好狀態(tài)。同時(shí)還要不斷完善相關(guān)領(lǐng)域的法律制度，特別是資本市場(chǎng)、金融市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)以及資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)，積極為提高公允價(jià)值的可靠性提供完善的法律環(huán)境。從技術(shù)支持方面來說，在市場(chǎng)處于無序狀態(tài)時(shí)，依靠估值技術(shù)或第三方提供的評(píng)估價(jià)格，公允價(jià)值的取得成本較高、難度較大，所以行業(yè)間應(yīng)積極利用現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，建立市場(chǎng)價(jià)格資源庫，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上價(jià)格信息查詢，降低公允價(jià)值的取得成本，提高公允價(jià)值實(shí)施的可能性。

（二）加大理論研究力度，提高公允價(jià)值的可操作性

當(dāng)前，我國對(duì)公允價(jià)值的研究與西方國家相距甚遠(yuǎn)，對(duì)于公允價(jià)值的運(yùn)用缺乏一套科學(xué)、有效、可行的理論指導(dǎo)。西方國家在這一領(lǐng)域的研究成果較為成熟，雖然公允價(jià)值在金融危機(jī)中暴露出諸多弊端，但不可因此而否定其獨(dú)特的作用，更不可否認(rèn)西方國家對(duì)公允價(jià)值的研究貢獻(xiàn)。所以我國在實(shí)現(xiàn)與國際公允價(jià)值趨同的同時(shí)，也應(yīng)該積極學(xué)習(xí)IASB和FASB在該領(lǐng)域所取得的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，努力制定一套適合我國具體國情的公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和操作指南，特別是有針對(duì)性地構(gòu)建非正常的、非活躍的、無序市場(chǎng)條件下的現(xiàn)值估價(jià)模型，從而為公允價(jià)值的運(yùn)用提供有效的理論支持。

（三）強(qiáng)化監(jiān)管，凈化公允價(jià)值實(shí)施環(huán)境

一是不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)。一方面，針對(duì)部分公司國有股、法人股“一股獨(dú)大”現(xiàn)象，應(yīng)有意識(shí)逐漸減少部分大股東的持股比例，稀釋股權(quán)，讓更多的投資者參與到股權(quán)分配中來，優(yōu)化產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，弱化“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象;另一方面，應(yīng)大力發(fā)展國內(nèi)職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，為更多企業(yè)提供優(yōu)秀的經(jīng)營管理者，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的有效分離。二是加強(qiáng)對(duì)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。評(píng)估機(jī)構(gòu)的性質(zhì)決定其業(yè)務(wù)獨(dú)立性的重要性，政府主管部門不僅要加強(qiáng)評(píng)估行業(yè)的相關(guān)立法，同時(shí)也要充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)督作用，共同為其提供有效的法律保障;當(dāng)然，最重要的還是要加強(qiáng)評(píng)估企業(yè)自身業(yè)務(wù)水平、提升職業(yè)素養(yǎng)，健全誠信建設(shè)，真正發(fā)揮中介評(píng)估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立、公平、公正、公允的功能。三是強(qiáng)化政府主管部門的監(jiān)督。一方面要充分發(fā)揮央行、三大監(jiān)督管理委員會(huì)以及審計(jì)機(jī)關(guān)等相關(guān)主管部門的監(jiān)督職能，加強(qiáng)對(duì)資本市場(chǎng)、金融領(lǐng)域的監(jiān)管，積極建立市場(chǎng)的信息監(jiān)測(cè)與反饋機(jī)制;另一方面，要提高部分鋌而走險(xiǎn)者的道德風(fēng)險(xiǎn)的成本代價(jià)，加大對(duì)濫用公允價(jià)值實(shí)施盈余控制行為的懲處力度。四是建立嚴(yán)格的雙重審計(jì)機(jī)制（李國民，2010）。外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有效審計(jì)是以公司內(nèi)部審計(jì)為基礎(chǔ)，應(yīng)充分發(fā)揮公司內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)直接歸屬公司監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，在避免“內(nèi)部人控制”的情況下對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用實(shí)施嚴(yán)格審計(jì)。當(dāng)前，我國與公允價(jià)值相關(guān)的審計(jì)制度尚不完善， 2006年2月，由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》，也只是初步規(guī)范了我國公允價(jià)值的審計(jì)方法和過程，遠(yuǎn)不能滿足作為雙重計(jì)量模式之一的公允價(jià)值審計(jì)需求。為更好地對(duì)企業(yè)公允價(jià)值的計(jì)量與披露實(shí)施監(jiān)督，有效遏制利用公允價(jià)值提供虛假信息而進(jìn)行利潤操縱的勢(shì)頭，我國應(yīng)盡快建立和完善專門的公允價(jià)值審計(jì)制度。

（四）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，提升職業(yè)素養(yǎng)

公允價(jià)值的引入對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。一方面，理論界和高校應(yīng)該加大對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論的探索和研究，不斷完善公允價(jià)值理論體系，有針對(duì)性地學(xué)習(xí)國外在本領(lǐng)域的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和理念，通過高等教育、科研立項(xiàng)以及學(xué)術(shù)交流等形式，豐富高校在公允價(jià)值領(lǐng)域的宣傳和研究，擴(kuò)大公允價(jià)值會(huì)計(jì)在我國會(huì)計(jì)運(yùn)用中的影響;另一方面，實(shí)務(wù)界和會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值的實(shí)際運(yùn)用進(jìn)行研究，通過國內(nèi)外的實(shí)證案例研究和自身的實(shí)踐活動(dòng)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，建立起真正適合我國具體國情的公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。在提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)方面，會(huì)計(jì)人員可以通過繼續(xù)教育、參加政府主管部門組織的專題學(xué)習(xí)以及各類培訓(xùn)等方式，加強(qiáng)自身的職業(yè)道德建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

篇10

房地產(chǎn)經(jīng)營業(yè)的迅速發(fā)展，刺激了金融機(jī)構(gòu)的房地產(chǎn)抵押業(yè)務(wù)的增多，在取得業(yè)務(wù)收益的同時(shí)也存著相當(dāng)大的法律風(fēng)險(xiǎn)。本文分析了金融機(jī)構(gòu)在發(fā)放房地產(chǎn)抵押貸款時(shí)面臨了的法律風(fēng)險(xiǎn)，并提出一些降低風(fēng)險(xiǎn)的措施。

【關(guān)鍵詞】

房地產(chǎn)抵押貸款；法律風(fēng)險(xiǎn)；防范

1房地產(chǎn)抵押貸款面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

1.1房地產(chǎn)抵押評(píng)估產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)房地產(chǎn)的抵押評(píng)估指的是房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)以提供給金融機(jī)構(gòu)的抵押房地產(chǎn)做為評(píng)估對(duì)象，通過一定的估價(jià)程序和方法所進(jìn)行的房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估，在進(jìn)行評(píng)估時(shí)根據(jù)房地產(chǎn)的實(shí)際情況可采取多種估價(jià)方法，可以根據(jù)相似房地產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行參照評(píng)估，但是盡管是本著公正合理的原則進(jìn)行估價(jià)的，有時(shí)也會(huì)產(chǎn)生很多因?yàn)樵u(píng)估價(jià)格造成的糾紛。在進(jìn)行房地產(chǎn)抵押評(píng)估時(shí)常遇到的風(fēng)險(xiǎn)有：

1.1.1房地產(chǎn)所有權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)又稱為權(quán)屬風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在房產(chǎn)的實(shí)際面積是否與房產(chǎn)證的證載面積相符，房產(chǎn)的位置是否與受益人的確認(rèn)相符等，這些方面如果情形不相符就會(huì)引起糾紛，影響房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格。

1.1.2評(píng)估時(shí)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)房地產(chǎn)抵押評(píng)估是對(duì)一個(gè)基準(zhǔn)點(diǎn)的市場(chǎng)價(jià)格的評(píng)估，所以進(jìn)行抵押評(píng)估的時(shí)點(diǎn)的價(jià)值與貸款到期日房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值是絕對(duì)不一致的，因?yàn)樵u(píng)估的時(shí)間價(jià)值差異就會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.3沒有履行告知義務(wù)抵押人由于沒有將房地產(chǎn)取得的來龍去脈告知金融機(jī)構(gòu)，造成金融機(jī)構(gòu)無法獲得相關(guān)的信息而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，如土地使用證取得了但還有沒結(jié)清的出讓金，房產(chǎn)證取得了但是工程尚未竣工驗(yàn)收，房產(chǎn)證和土地證上的所有權(quán)人不一致等。

1.1.4抵押房地產(chǎn)的用途方面的違規(guī)操作房屋的實(shí)際建設(shè)規(guī)劃和法律的規(guī)定用途不符，房屋受到外界的影響以后隨意改變房屋的法定用途等這些違規(guī)操作，會(huì)造成房地產(chǎn)價(jià)格的虛高。

1.1.5附帶租賃約定的房地產(chǎn)抵押風(fēng)險(xiǎn)房屋所有權(quán)人與承租人簽訂了固定期限的租賃合同，并取得抵押貸款，延誤了金融機(jī)構(gòu)行使抵押權(quán)。

1.1.6將還建房屋做為抵押房產(chǎn)房屋的所有權(quán)人將提供給原來的土地使用人的房屋做為了抵押物，實(shí)際上這套房產(chǎn)應(yīng)該是土地開發(fā)費(fèi)的一部分，如果抵押人不能如期償還債務(wù)，就會(huì)延誤抵押房產(chǎn)的變現(xiàn)。

1.2評(píng)估人員的技術(shù)及職業(yè)道德產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)在的房地產(chǎn)評(píng)估人員的專業(yè)素質(zhì)普遍不高，采用的估價(jià)方法取得的抵押價(jià)值就會(huì)有失公允和專業(yè)性，從而帶來風(fēng)險(xiǎn)。如果評(píng)估人員專業(yè)水平較差，有時(shí)就會(huì)套用不合理的技術(shù)參數(shù)進(jìn)行評(píng)估，再加上沒有房地產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)沒有全面系統(tǒng)的了解，房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值就會(huì)有所偏差。房地產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值是會(huì)直接影響貸款額度的，如果評(píng)估人員不秉承客觀、獨(dú)立、公正的原則，喪失職業(yè)道德，一味向委托方的利益妥協(xié)，再加上評(píng)估態(tài)度不夠嚴(yán)謹(jǐn)，有的都不進(jìn)行實(shí)地勘察，簡化評(píng)估流程，就會(huì)增加評(píng)估價(jià)值的主觀因素，與房地產(chǎn)的公允價(jià)值不符，金融機(jī)構(gòu)的信貸人員由于是非房地產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員，如果憑評(píng)估報(bào)告闡述的結(jié)果發(fā)放貸款，就會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。

1.3金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察和審批貸款額度產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)信貸人員在發(fā)放貸款之前，應(yīng)該前往房地產(chǎn)的實(shí)地進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察，對(duì)房屋的位置、結(jié)構(gòu)、裝飾情況、內(nèi)部配備等情況與掌握的書面資料進(jìn)行核對(duì)，這樣可以避免抵押人利用信貸人員對(duì)現(xiàn)場(chǎng)不熟悉的弊端提供虛假的資料，從而誤導(dǎo)產(chǎn)生虛假的抵押價(jià)格和錯(cuò)誤的抵押判斷，對(duì)于很多房產(chǎn)證上未列明的事項(xiàng)，如基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)境污染等因素只有進(jìn)行了實(shí)地勘察才能了解和掌握。信貸人員要對(duì)貸款的重要影響因素，如抵押比例、利率、還款方式、貸款期限等進(jìn)行認(rèn)真的審批，要設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)防范標(biāo)準(zhǔn)來保證貸款發(fā)放的安全性。一般是得到評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)值以后，金融機(jī)構(gòu)再核實(shí)抵押人的信用情況、財(cái)務(wù)情況、變現(xiàn)能力等信息，從而確定抵押利率和抵押比例，但是房屋的變現(xiàn)能力是很預(yù)測(cè)的，再加上市場(chǎng)波動(dòng)較大的情況下房產(chǎn)的價(jià)值也會(huì)起伏，這就造成了在審批環(huán)節(jié)的一定風(fēng)險(xiǎn)。

1.4抵押貸款時(shí)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)抵押人取得貸款后如果房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)很大，迫于壓力會(huì)違反約定不再繼續(xù)還款，這就給金融機(jī)構(gòu)的資金回籠帶來了風(fēng)險(xiǎn)；如果抵押人無力償還貸款，金融機(jī)構(gòu)只有進(jìn)行房產(chǎn)拍賣，但要保證其家庭成員的正常生活，所以無法進(jìn)行房產(chǎn)的強(qiáng)制處置，金融機(jī)構(gòu)就會(huì)蒙受損失；有的抵押人申請(qǐng)抵押貸款時(shí)是為了開發(fā)房產(chǎn)，得到貸款后不?？顚Ｓ茫灾掠诘狡诤蠓慨a(chǎn)不能按時(shí)完工而造成無力償還，貸款金額太大金融機(jī)構(gòu)無法收回。

2防范房地產(chǎn)抵押貸款風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

2.1完善金融風(fēng)險(xiǎn)防范制度金融機(jī)構(gòu)要對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)范，建立抵押貸款的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)和預(yù)測(cè)機(jī)制，對(duì)貸款的審核、發(fā)放、回籠等活動(dòng)進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制，所以必須制定一系列的制度建設(shè)措施來防范風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.1加強(qiáng)按揭貸款的管理要建立完善的內(nèi)控流程和監(jiān)督機(jī)制，建立一套簡單易操作的按揭貸款制度，制度要保證一線的信貸人員易于掌握，所有信貸人員都要嚴(yán)格按照制度的要求進(jìn)行抵押業(yè)務(wù)的操作，不能營私舞弊，要本著公平、公正、獨(dú)立的原則來進(jìn)行抵押放貸業(yè)務(wù)。

2.1.2加強(qiáng)內(nèi)控管理要對(duì)信貸操作流程進(jìn)行規(guī)范，放貸時(shí)要現(xiàn)場(chǎng)考察，發(fā)放貸款以后要進(jìn)行審查，對(duì)客戶所提供的資料和掌握的資料進(jìn)行認(rèn)真核對(duì)，如果發(fā)現(xiàn)放貸后有影響貸款順利收回的因素應(yīng)該及時(shí)采取措施進(jìn)行修正。

2.1.3對(duì)違法違規(guī)行為進(jìn)行通報(bào)處理如果金融機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)了違規(guī)的按揭行為，要立即找出原因，對(duì)相關(guān)責(zé)任人建立黑名單并發(fā)散到網(wǎng)絡(luò)，給違規(guī)人進(jìn)行以后抵押按揭的種種限制，實(shí)行有效的信貸懲罰。

2.2進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)勘察金融機(jī)構(gòu)不能光在辦公室里整理資料，而是要到抵押物的現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行勘察，確保房地產(chǎn)檔案資料和實(shí)際勘察資料的相符性。發(fā)放貸款以后也要進(jìn)行資料的復(fù)查，查看土地用途是否發(fā)生變更，如果發(fā)現(xiàn)變更應(yīng)立即責(zé)令改正。房屋的面積應(yīng)該先經(jīng)過測(cè)繪以后再進(jìn)行抵押登記，只有這樣才能保證房屋價(jià)值的準(zhǔn)確性。如果是共有財(cái)產(chǎn)的抵押，應(yīng)該讓所有的共有人簽字確認(rèn)同意。銀行也應(yīng)該要求抵押人將房產(chǎn)和土地一起抵押，這樣可以保證資產(chǎn)的變現(xiàn)。

2.3開發(fā)新的抵押貸款品種和二級(jí)市場(chǎng)金融機(jī)構(gòu)如果想開發(fā)親的抵押貸款品種可以降低抵押風(fēng)險(xiǎn)，這是因?yàn)槲覈?guī)定的還款方式現(xiàn)在比較單一，按揭方式已經(jīng)無法滿足人們的需要，可以嘗試開發(fā)一些新的抵押貸款方式，如級(jí)級(jí)償還、循環(huán)抵押等。也可以對(duì)貸款利率進(jìn)行調(diào)整，我國現(xiàn)行的浮動(dòng)利率制度會(huì)給抵押人帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，也不利于抵押人的不同風(fēng)險(xiǎn)需求。由于我國的房地產(chǎn)市場(chǎng)和金融市場(chǎng)得到了迅速的發(fā)展，相關(guān)的法律體系已經(jīng)越來越完善，我們可以嘗試著進(jìn)行房地產(chǎn)市場(chǎng)的證券化，借鑒國外的一些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，如房地產(chǎn)證券化，開發(fā)房地產(chǎn)的二級(jí)市場(chǎng)，規(guī)范現(xiàn)有的市場(chǎng)操作流程，保證貸款的資金回收質(zhì)量，采取措施來促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)的改革，對(duì)投資主體進(jìn)行強(qiáng)化，健全銀行的評(píng)級(jí)體系和信息披露體系。

2.4完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和保險(xiǎn)機(jī)制建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系是保證貸款資金安全收回的重要方面，要嚴(yán)格進(jìn)行抵押物的操作，信貸人員要明確自己的職責(zé)所在，避免人為進(jìn)行抵押物價(jià)值確定的違規(guī)行為。要進(jìn)行抵押物的動(dòng)態(tài)管理，不但要進(jìn)行貸前的審批，更要嚴(yán)格重視貸后的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，對(duì)一些中長期的貸款可以進(jìn)行定期的重新估價(jià)。有效施行分期還款制度。要建立房地產(chǎn)抵押貸款的保險(xiǎn)機(jī)制，要賦予抵押貸款保險(xiǎn)人權(quán)利，抵押人可以委托保險(xiǎn)公司抵押貸款的保險(xiǎn)事務(wù)，保險(xiǎn)公司獲得保費(fèi)的同時(shí)可以保證金融機(jī)構(gòu)降低風(fēng)險(xiǎn)，可以將人壽保險(xiǎn)和住房貸款進(jìn)行組合。

參考文獻(xiàn)

[1]李群榮.房地產(chǎn)周期波動(dòng)與商業(yè)銀行抵押貸款風(fēng)險(xiǎn)研究.財(cái)經(jīng)研究，2008（1）.