導(dǎo)語：如何才能寫好一篇在建工程的概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 任務(wù)矩；變量高度；資源；時間

【中圖分類號】 TU721.5 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A【文章編號】 1727-5123（2010）04-010-04

1問題的提出

在實(shí)際工作中一個項(xiàng)目計劃的制定通常為根據(jù)經(jīng)驗(yàn)及以往的數(shù)據(jù)制定，在實(shí)施過程中需要定期檢查已進(jìn)入實(shí)施階段的任務(wù)完成情況，并進(jìn)行比較，目前常用的比較方法有橫道圖、S曲線、香蕉曲線、前鋒線和列表比較等方法。

1.1橫道圖比較法。勻速橫道圖比較法為在計劃任務(wù)期內(nèi)畫一條橫線，在橫線上標(biāo)注檢查日實(shí)際完成工程量，同時也可讀出檢查日計劃完成工程量，兩者之差為任務(wù)量偏差，即可獲得任務(wù)量偏差的信息。非勻速橫道圖比較法為在計劃任務(wù)期內(nèi)畫一橫線，在橫線上涂黑標(biāo)注任務(wù)的持續(xù)時間，在橫線的上端表示某一時刻計劃累積完成百分比，橫線的下端表示某一時刻的實(shí)際累積完成百分比，這樣在某一時刻可同時看到計劃完成累積百分比和實(shí)際完成百分比，兩者之差為此刻任務(wù)量的偏差，即可獲得任務(wù)量的偏差信息。這里仍然用任務(wù)量表示進(jìn)度偏差并沒有轉(zhuǎn)化為時間偏差（在前鋒線比較法中將勻速橫道圖中任務(wù)量的偏差轉(zhuǎn)化為了時間偏差，在后文中將指出轉(zhuǎn)化存在的問題）。無法知道任務(wù)將要滯后或提前的時間，同時也不知對影響任務(wù)因素（資源）的調(diào)整量。

1.2S形曲線比較法。S形曲線比較法為建立計劃時間與計劃累計完成任務(wù)量的關(guān)系，再將檢查時間點(diǎn)實(shí)際累計完成任務(wù)量標(biāo)注在同一坐標(biāo)系中，根據(jù)實(shí)際完成任務(wù)標(biāo)注點(diǎn)在計劃曲線的上方或下方判定任務(wù)超前還是滯后。

功能1，可讀出超前和滯后的任務(wù)量，即將進(jìn)度偏差以任務(wù)量的形式表示（這一點(diǎn)與橫道圖比較法相同）。

功能2，以時間表示任務(wù)進(jìn)度超前或滯后的量，這樣就帶來一個問題其以怎樣的進(jìn)度完成差額的任務(wù)量，在此比較法中認(rèn)為差額工程量可以用之前的計劃的時間完成（存在的問題是并沒有定義以怎樣的資源（狀態(tài)）來完成余下或超前的任務(wù)，如仍保持目前資源（狀態(tài)）不變，之前工作已證明，目前的資源投入不變完成剩余任務(wù)將慢于或快于計劃時間，而不是計劃時間。而要以本比較法所得出的時間表示進(jìn)度偏差，顯然需對資源進(jìn)行調(diào)整，而調(diào)整的量不知）。

1.3香蕉曲線比較法。為一個由多個任務(wù)項(xiàng)構(gòu)成的任務(wù)，分別按任務(wù)項(xiàng)的最早完成時間和最遲完成時間繪制兩端閉合的S形曲線，其對后期工期預(yù)測存在問題同S形曲線，此處不再贅述。

1.4前鋒線比較法。前鋒線比較法的基礎(chǔ)仍是橫道圖比較法且橫道圖為勻速橫道圖，僅是將多個置于時標(biāo)網(wǎng)絡(luò)中的任務(wù)項(xiàng)實(shí)際工程量進(jìn)展點(diǎn)用線段連接起來構(gòu)成所謂的前鋒線，認(rèn)為任務(wù)量差即是任務(wù)時間差并據(jù)此得出對后續(xù)工作及總工期的影響，存在的問題如前述，即工期的預(yù)測未與投入的資源建立聯(lián)系。實(shí)質(zhì)要滿足任務(wù)量差即時間差的條件是，在檢查的時間點(diǎn)后資源，必須調(diào)整至滿足將剩余或超前工作量，按計劃時間完成。如資源的投入不做調(diào)整，任務(wù)量差與時間差將不會保持一致，則得出的工期結(jié)論將是錯誤的。通常我們應(yīng)預(yù)測在資源計劃不變的情況下工期的變化，或總工期仍執(zhí)行計劃工期資源的投入，或資源有其它限制而調(diào)整至另一狀態(tài)而得出的工期，而不是將資源調(diào)整至滿足剩余或提前工程量仍按之前計劃時間完成，導(dǎo)致工期滯后或超前至一個沒有實(shí)質(zhì)意義的工期上。列表比較法與前鋒線比較法相同。綜上所述，對一個項(xiàng)目工期的預(yù)測必須以資源的投入為基礎(chǔ)，否則將不能得到正確的結(jié)論。

2任務(wù)矩比較法

任務(wù)矩比較法是以橫坐標(biāo)表示時間，縱坐標(biāo)表示資源（其可以是人工、材料、機(jī)械等各種變量，對于一項(xiàng)任務(wù)來說可能需投入多種資源，可以建立不同的資源時間坐標(biāo)系，但實(shí)際上一項(xiàng)任務(wù)的按時完成以其中的一種資源表示即可，如貼瓷磚在瓷磚等材料運(yùn)至工地的情況下，影響任務(wù)的完成主要取決于人的數(shù)量及能力，我們將人的數(shù)量做為資源變量，打樁工程任務(wù)的完成主要取決于打樁機(jī)的數(shù)量，雖然也有人的因素，我們用打樁機(jī)的數(shù)量做為資源變量）將資源在時間上的累積（資源與時間的乘積）形成的面積稱之為任務(wù)矩，即資源在時間上的持續(xù)總量，如圖1所示。

下面以一例說明采用任務(wù)矩的方法進(jìn)行比較預(yù)測時間及資源消耗的步驟：

例1：某石材鋪貼工程上報計劃安排20人，材料已大部運(yùn)抵現(xiàn)場，安排5周時間完成，一周后檢查任務(wù)完成情況，發(fā)現(xiàn)完成整個任務(wù)的10％，試?yán)L制：①在資源投入不變的情況下的任務(wù)矩圖（在資源投入不變情況下預(yù)測工期變化）。②工期不變情況下的任務(wù)矩圖（在工期要求不變的情況下投入資源需要的調(diào)整情況）。③繪制橫道圖比較法下的任務(wù)矩圖（本周拖延或提前工程量及本周時間點(diǎn)之后工程量,按計劃速度完成的任務(wù)矩圖（滿足勻速橫道圖中運(yùn)用前鋒線比較法中對工期的預(yù)測）。

2.1選擇任務(wù)矩的資源變量。在本例中影響鋪貼石材任務(wù)完成的資源變量主要有人（數(shù)量、工作效率、工作時間）、石材，由于大部石材已達(dá)現(xiàn)場完全滿足任務(wù)需要故不考慮做為影響工期的資源變量，考慮把人做為任務(wù)矩的資源變量，在人這個資源變量中，數(shù)量可變，原有的人工作效率通常不會被改變多少，工作時間可變但有限度）本次選人的數(shù)量為任務(wù)矩資源變量，當(dāng)然資源也可不做具體定義，如也可選人并不指明是數(shù)量還是工作時間,需要實(shí)施時分解為具體變量。

2.2繪制初始計劃任務(wù)矩圖如圖2所示

2.3以檢查時間點(diǎn)前完成的任務(wù)矩為計量單位計量整個任務(wù)的任務(wù)矩數(shù)量（面積）。一周后檢查，完成整個任務(wù)的10%，投入的資源為20，時間為1周，則以當(dāng)前完成的任務(wù)矩量計量整個任務(wù)的任務(wù)矩應(yīng)為：20×1×100％÷10％＝200；在計劃工期下實(shí)際任務(wù)矩的表示如圖3所示

2.4如任務(wù)完成整個過程中投入的資源保持不變，則整個任務(wù)的任務(wù)矩圖的情況如圖4所示，虛線表示計劃初始任務(wù)矩位置。

從圖中可知，在目前投入資源不變的情況下任務(wù)將在第10周完成，拖延時間為5周。

2.5在工期要求不變的情況下繪制整個任務(wù)的任務(wù)矩圖跟蹤圖。剩余任務(wù)的任務(wù)矩為：200－20×1=180；將剩余的任務(wù)矩安排在剩余的4周內(nèi)完成則資源變量的高度應(yīng)為180÷4＝45；則繪制的任務(wù)矩圖如圖5所示。

從圖中可以看出在按原計劃完成的前提下，投入的資源需增至45。

本圖可做為任務(wù)完成的計劃跟蹤圖，即在任務(wù)開始一段時間后將投入的實(shí)際時間標(biāo)注在時間軸上，投入的資源標(biāo)注在資源軸上，形成的面積即為實(shí)際完成的任務(wù)矩，將剩余的任務(wù)矩，在剩余的計劃的時間內(nèi)標(biāo)注在圖上，則可知在剩余任務(wù)矩資源高度，高于已完任務(wù)矩的情況下工期將滯后，如保持工期不變將增加資源，具體可由圖中讀出，如低于則相反。

觀察本圖后如仍保持原資源投入，只需將剩余任務(wù)矩的資源軸高度壓縮至與已完成任務(wù)矩的高度相同，因剩余任務(wù)矩的時間軸自然延伸，所達(dá)到時間即為在資源投入不變的情況下任務(wù)完成時間（如圖3所示）。如低于則相反。

2.6繪制勻速橫道圖比較法下的任務(wù)矩圖。原計劃5周完成整個任務(wù)則每周應(yīng)完成整個任務(wù)的20％，實(shí)際完成10％，則用勻速橫道圖比較法繪制的比較圖如圖6所示。

觀察圖6，勻速橫道圖比較法的結(jié)論：工程進(jìn)展到一周時，實(shí)際進(jìn)度滯后0.5周（通常將此結(jié)果帶入時標(biāo)網(wǎng)絡(luò)計劃圖中利用前鋒線比較法認(rèn)為不采取措施將導(dǎo)致本任務(wù)將滯后0.5周，繼而用同法比較其它任務(wù)，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系導(dǎo)出整個項(xiàng)目不采取措施導(dǎo)致的工期延誤）。即整個任務(wù)工期將變?yōu)?.5周。

據(jù)此繪制任務(wù)矩圖如圖7所示，虛線部分表示計劃初始任務(wù)矩。

從7圖中可以看出如需按5.5周的工期完成任務(wù)，則資源必須增長至40即增加20人，而不是不采取進(jìn)度加快措施便可以實(shí)現(xiàn)的。

而不采取進(jìn)度加快措施的結(jié)果應(yīng)如圖3所示工期將延至10周完成而不是5.5周。從實(shí)際調(diào)整的要求來看在資源調(diào)整后將工期延至原有工期上增加0.5周毫無意義?？梢姍M道圖比較法的錯誤在于在前期已證明投入的資源不能達(dá)到工期所要求的能力情況下，仍與前期錯誤的資源能力預(yù)測未來的工期。（包括前述提到的其它比較法）

注：為說明問題以上圖中虛線部分表示計劃任務(wù)矩

3任務(wù)矩比較法在網(wǎng)絡(luò)計劃中的應(yīng)用

例2：某工程項(xiàng)目的時標(biāo)網(wǎng)絡(luò)計劃如圖8所示。該計劃執(zhí)行到6周末檢查實(shí)際進(jìn)度時，發(fā)現(xiàn)工作A和B已經(jīng)全部完成，工作D、E分別完成計劃任務(wù)量的20％和50％，工作尚需3周完成，試用前鋒線法進(jìn)行實(shí)際進(jìn)度與計劃進(jìn)度的比較。

3.1通常的解法為：①工作D實(shí)際進(jìn)度拖后2周，將使其后續(xù)工作F的最早開始時間推遲2周，并使工期延長1周；②工作E實(shí)際進(jìn)度拖后1周，既不影響總工期也不影響其后續(xù)工作的正常進(jìn)行；③工作C實(shí)際進(jìn)度拖后兩周，將使其后續(xù)工作G、H、J的最早開始時間推遲兩周。由于工作G、J開始時間推遲、從而使總工期延長兩周。

綜上所述、如果不采取措施加快進(jìn)度，該工程項(xiàng)目的總工期將延長兩周。

3.2利用任務(wù)矩的方法進(jìn)行分析。

3.2.1本題的網(wǎng)絡(luò)計劃橫道圖如圖9所示。

3.2.2繪制初始任務(wù)矩網(wǎng)絡(luò)計劃橫道圖如圖10所示。

3.2.3利用已投入資源計量任務(wù)的任務(wù)矩量并繪制計劃實(shí)施至第六周末任務(wù)矩網(wǎng)絡(luò)計劃橫道圖。①將任務(wù)的資源變量均暫定為a、b、c、d、e、f、g、h（也可以不加標(biāo)注，在需要時標(biāo)注）。②任務(wù)C因還需3周完成，因題中未說明資源是否變化，暫定仍按原資源投入量，投入時間為3周，則任務(wù)矩為3c。③任務(wù)D至第6周末形成的任務(wù)矩量為d×3占計劃任務(wù)量的20％，則總?cè)蝿?wù)矩量應(yīng)為：d×3×100％÷20％=15d；未完任務(wù)矩為：15d－3d＝12d；計劃剩余時間為2周，剩余任務(wù)矩高度應(yīng)為：12d÷3＝6d；在圖11上標(biāo)注。④任務(wù)E至第6周末形成的任務(wù)矩量為e×2占計劃任務(wù)量的50％，則總?cè)蝿?wù)矩量應(yīng)為：e×2×100％÷50％＝4e；未完任務(wù)矩：4e－2e＝2e；因計劃剩余時間為0，故剩余任務(wù)矩高度為∞。圖11上標(biāo)注。

從圖中可以看出剩余任務(wù)矩的高度均高于已完成任務(wù)矩的高度，說明如按原資源投入將不能滿足任務(wù)項(xiàng)按計劃完成，必須增加資源投入。

對于C、D需將資源增至原資源的3倍后6倍方可按計劃完成任務(wù)項(xiàng)工作。

而對于工作E任務(wù)項(xiàng)的資源高度為∞無論如何也不可能在任務(wù)項(xiàng)的計劃時間內(nèi)完成，只能后延。

3.2.4在此基礎(chǔ)上針對不同的資源投入及工期要求對工期或所需資源進(jìn)行預(yù)測，以便做出調(diào)整。

①繪制資源投入不變（即不采取措施加快進(jìn)度）時的任務(wù)矩網(wǎng)絡(luò)計劃橫道圖如圖12所示。

從圖中可以看出如資源投入不變（不采取進(jìn)度控制措施）整個工期將延至23周末完成（推遲9周），而不是前述前鋒線比較法所說的總工期延長2周。圖中，在第6周末剩余工作量形成了新的關(guān)鍵線路D、F(任務(wù)矩尾部無虛線及波形線)，關(guān)鍵線路已不再是之前的C、G、J，即關(guān)鍵線路隨任務(wù)的完成情況隨時在變動，線路起點(diǎn)也應(yīng)從檢查點(diǎn)開始，檢查點(diǎn)后的剩余任務(wù)應(yīng)視為一個新的項(xiàng)目計劃，重新計算，但之前的已完任務(wù)為后續(xù)的任務(wù)提供了資源的能力和量的信息。圖中任務(wù)F、G、H、J最早開始時間均需推遲，分別為10周、2周、2周、8周。

②繪制不影響總工期及后續(xù)任務(wù)持續(xù)時間的任務(wù)矩網(wǎng)絡(luò)計劃橫道圖，即利用任務(wù)的總時差和自由時差，如圖13所示。

從圖中可以看出在充分利用總時差及自由時差所給予的機(jī)動時間，資源的投入相應(yīng)調(diào)增至3c、4d、2e。原計劃任務(wù)矩后的波形線及虛線（自由時差及總時差），此時已位于任務(wù)矩內(nèi)。此時的c、d、e、f、g、j均為關(guān)鍵工作。由于D工作占用總時差導(dǎo)致F工作推遲最早開始時間推遲1周。

③對后續(xù)任務(wù)的緊前開展不產(chǎn)生影響的最小資源投入任務(wù)矩網(wǎng)絡(luò)計劃橫道圖，如圖14所示。

本圖利用了任務(wù)項(xiàng)所具有的自由時差給予的機(jī)動時間，資源投入相應(yīng)調(diào)增，至3c、6d、2e。D任務(wù)的資源投入量由利用總時差時的4d調(diào)增至6d。

4關(guān)于任務(wù)矩概念的一些想法

前述所表述的任務(wù)矩均為資源驅(qū)動型，即一個任務(wù)的完成均依賴于資源的持續(xù)的投入，但也有一些任務(wù)雖也需資源投入但卻不能找出一個合適的可調(diào)節(jié)任務(wù)時間的資源，如安排半天時間開會，此時可對將任務(wù)矩設(shè)為不可調(diào)，當(dāng)一定要對任務(wù)進(jìn)行調(diào)節(jié)時，縮短任務(wù)矩的時間，此時任務(wù)矩的資源變量將升高，可將任務(wù)的資源變量理解為緊張度或效率等（即要求縮短每個人的發(fā)言時間，加快語速等）。為使變量具有一般性也可不層之為資源，而代之以任務(wù)矩高度。

在一個任務(wù)實(shí)施的過程中，因現(xiàn)場情況發(fā)生變化（如施工人數(shù)的增減）均將導(dǎo)致任務(wù)矩資源變量的高低變化，即整個任務(wù)的完成過程不是勻速的而是是階段勻速的。即本方法將可以很好的連續(xù)描述這一過程，比前鋒線比較法根據(jù)一般性。

對于一些隨時間連續(xù)變化的資源變量，任務(wù)矩將不再是矩形（除自然變量實(shí)際工作任務(wù)幾乎沒有，也是本文將稱之為任務(wù)矩的原因）當(dāng)然也可分解為微小矩形之和。

當(dāng)一項(xiàng)任務(wù)確定后其任務(wù)矩即為一確定的量，當(dāng)壓縮任務(wù)矩的高度，任務(wù)矩的時間將相應(yīng)延長，縮短時間，任務(wù)矩的高度將增加。

對于本任務(wù)矩網(wǎng)絡(luò)計劃橫道圖，如應(yīng)用在監(jiān)理工程進(jìn)度控制中，如某一施工單位上報一施工計劃，可要其同時申報對任務(wù)項(xiàng)投入的資源狀況，對其任務(wù)項(xiàng)施工進(jìn)度進(jìn)行檢查，知其進(jìn)度百分比，即可利用本圖知其投入資源是否滿足施工需要，及要求其如何調(diào)整，以及不調(diào)整可產(chǎn)生的工期后果，同時如施工單位申報情況不如實(shí)或不申報目前資源投入狀況，也可預(yù)測出其需在目前情況下資源調(diào)整的倍數(shù)。

本任務(wù)矩網(wǎng)絡(luò)計劃橫道圖，采用了累進(jìn)預(yù)測的方法，即隨著工程不斷的進(jìn)行，通過已完工程量，不斷獲得的資源能力將更加接近資源能力一般穩(wěn)定值，并用此值形成后續(xù)的任務(wù)矩，在此過程中，已完任務(wù)矩不斷增加，未完任務(wù)矩不斷減少將使預(yù)測更加準(zhǔn)確，直至最終完成。

參考文獻(xiàn)

1全國監(jiān)理工程師培訓(xùn)考試教材.建設(shè)工程進(jìn)度控制.中國建筑工業(yè)

出版社，2003

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關(guān)鍵詞：CDIO；工程教育理念；軟件服務(wù)外包；教學(xué)改革；JAVA系列課程

近年來，隨著全球服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展，我國的服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)已呈現(xiàn)全面發(fā)展的格局，在政策引導(dǎo)和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的推動下，應(yīng)用型高等院校都在大力推進(jìn)軟件服務(wù)外包人才的培養(yǎng)。然而在傳統(tǒng)模式下培養(yǎng)的軟件人才與企業(yè)的需求差距還比較大，究其原因主要是服務(wù)外包課程體系設(shè)置不合理、教學(xué)內(nèi)容枯燥、教學(xué)與實(shí)踐脫節(jié)、考核方式單一等，從而使得培養(yǎng)出來的軟件人才對于服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的適用性水平不高。

1.CDIO模式在軟件服務(wù)外包人才培養(yǎng)中的應(yīng)用價值

CDIO工程教育模式是近年來國際工程教育改革的最新成果，是由美國麻省理工學(xué)院和瑞典皇家工學(xué)院等4所大學(xué)于2001年提出的工程人才創(chuàng)新模式。CDIO代表構(gòu)思（Conceive）、設(shè)計（Design）、實(shí)施（Implement）和運(yùn)行（Operate）。它以產(chǎn)品研發(fā)到產(chǎn)品運(yùn)行的生命周期為載體，讓學(xué)生以主動的、實(shí)踐的、課程之間有機(jī)聯(lián)系的方式學(xué)習(xí)工程，注重培養(yǎng)學(xué)生的工程基礎(chǔ)知識、個人能力、人際團(tuán)隊(duì)能力和工程系統(tǒng)能力。這種教育模式的顯著特征就是實(shí)現(xiàn)了高校教育與工程實(shí)踐關(guān)系的重構(gòu)，它的這種教學(xué)情景與教學(xué)目標(biāo)，與服務(wù)外包環(huán)境下產(chǎn)業(yè)對人才要求的能力是非常吻合的。因此現(xiàn)在國內(nèi)很多高校已將CDIO這種先進(jìn)的工程教育模式運(yùn)用在服務(wù)外包人才的實(shí)踐教學(xué)中，并取得了良好的效果。

2.基于CDIO模式的課程一體化教學(xué)改革

2.1課程教學(xué)目標(biāo)重構(gòu)

傳統(tǒng)的課程對教學(xué)目標(biāo)的確認(rèn)，主要從專業(yè)知識的掌握和專業(yè)技能的應(yīng)用情況來衡量。但服務(wù)外包企業(yè)對應(yīng)聘者的真實(shí)需求除了知識和技能以外，更看重應(yīng)聘者是否具備良好的溝通能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力、自學(xué)能力和系統(tǒng)工程能力。所以在制定課程教學(xué)目標(biāo)的過程中，除了設(shè)置知識教育目標(biāo)和技能教育目標(biāo)以外，還應(yīng)增加素質(zhì)教育目標(biāo)和職業(yè)技能素養(yǎng)目標(biāo)，并根據(jù)CDIO工程教育理念，將知識教育目標(biāo)與CDIO的工程基礎(chǔ)知識相對應(yīng)，將技能教育目標(biāo)與CDIO的個人能力相對應(yīng)，將素質(zhì)教育目標(biāo)與CDIO的人際團(tuán)隊(duì)能力相對應(yīng)，將職業(yè)技能素養(yǎng)目標(biāo)與CDIO的工程系統(tǒng)能力相對應(yīng)。

2.2課程體系一體化建設(shè)

在課程體系建設(shè)過程中，首先要考慮課程與市場需求的關(guān)系，然后充分考慮課程之間的有機(jī)聯(lián)系，采取多門課程相互協(xié)作、理論與實(shí)踐相結(jié)合、課程與項(xiàng)目訓(xùn)練相結(jié)合的一體化課程設(shè)計。

以JAVA為例，因其具有簡單、可移植性、健壯性、并發(fā)性和安全性等優(yōu)勢而成為廣泛使用的面向?qū)ο蟪绦蛟O(shè)計語言，其應(yīng)用領(lǐng)域非常寬廣，大到復(fù)雜的企業(yè)級應(yīng)用、小到一般桌面級應(yīng)用，再到手持終端的應(yīng)用，可以說JAVA無處不在。

通過對當(dāng)前服務(wù)外包環(huán)境下企業(yè)對JAVA軟件人才需求的分析，JAVA系列課程在開設(shè)JAVA程序設(shè)計、數(shù)據(jù)庫原理及應(yīng)用、JSP/Servlet核心技術(shù)、XML語言、Oracle應(yīng)用開發(fā)、面向?qū)ο蠓治雠c設(shè)計、軟件工程、JAVAEE框架技術(shù)、Ajax/Jquery開發(fā)技術(shù)、移動互聯(lián)技術(shù)開發(fā)等課程的同時，為達(dá)到工程訓(xùn)練的目的，還開設(shè)了3個軟件項(xiàng)目設(shè)計和1個項(xiàng)目綜合訓(xùn)練。

與傳統(tǒng)課程設(shè)計的不同之處在于軟件項(xiàng)目設(shè)計所涉及的內(nèi)容不再是某一門課程，而是兩門或多門課程的綜合訓(xùn)練。如軟件項(xiàng)目設(shè)計1是在學(xué)習(xí)完JAVA程序設(shè)計和數(shù)據(jù)庫原理及應(yīng)用后，完成一個相對簡單的JAVASE桌面級應(yīng)用軟件開發(fā)；軟件項(xiàng)目設(shè)計2是在學(xué)習(xí)完JSP/Servlet核心技術(shù)、XML語言、Oracle應(yīng)用開發(fā)課程、面向?qū)ο蠓治雠c設(shè)計后，完成一個基于Web的中小型項(xiàng)目，使學(xué)生具備Web應(yīng)用軟件開發(fā)的能力；軟件項(xiàng)目設(shè)計3是學(xué)習(xí)完所有JAVA系列課程后所做的一個綜合性項(xiàng)目，使學(xué)生的綜合能力和系統(tǒng)實(shí)踐能力得到進(jìn)一步提升，縮小學(xué)校授課內(nèi)容與市場應(yīng)用的差距；項(xiàng)目綜合實(shí)訓(xùn)是學(xué)生在校內(nèi)工程實(shí)踐中心或校外實(shí)訓(xùn)基地，由企業(yè)工程師指導(dǎo)，以任務(wù)驅(qū)動的教學(xué)方式，通過企業(yè)真實(shí)的項(xiàng)目案例讓學(xué)生熟悉從項(xiàng)目需求定義、項(xiàng)目設(shè)計、項(xiàng)目開發(fā)、項(xiàng)目測試運(yùn)行到項(xiàng)目維護(hù)的全過程，真正做到學(xué)生的能力與市場需求的無縫接軌。

JAVA系列課程間的關(guān)系及課程安排見表1。

2.3基于工程項(xiàng)目的課程內(nèi)容改革

改變傳統(tǒng)模式下以教師講解為主和以基本概念和基本理論為主的講解方式，注重項(xiàng)目在教學(xué)中的作用。按照CDIO培養(yǎng)具有工程能力的實(shí)踐性人才的要求，整個課程體系以項(xiàng)目為主線，把專業(yè)所要掌握的知識、應(yīng)達(dá)到的能力、應(yīng)具備的素質(zhì)等培養(yǎng)目標(biāo)融入到項(xiàng)目中，根據(jù)不同的課程內(nèi)容把項(xiàng)目分解成與之對應(yīng)的教學(xué)項(xiàng)目。在企業(yè)的參與下，結(jié)合學(xué)生所熟悉的領(lǐng)域，確定“學(xué)生信息綜合管理系統(tǒng)”為課程教學(xué)的工程項(xiàng)目。該系統(tǒng)主要包括學(xué)院管理、專業(yè)管理、學(xué)生信息管理、教師信息管理、學(xué)生成績管理等功能模塊。在完成系統(tǒng)基本功能的前提下，要求系統(tǒng)操作簡便、用戶體驗(yàn)良好，模塊設(shè)計符合“高內(nèi)聚、低耦合”的思想，實(shí)現(xiàn)顯示與業(yè)務(wù)邏輯相分離，且具備較好的擴(kuò)展性。

在實(shí)施過程中將項(xiàng)目分解到各門課程中，如將項(xiàng)目應(yīng)設(shè)計的實(shí)體類、接口、實(shí)現(xiàn)類以及類與類之間的關(guān)系等內(nèi)容放在JAVA程序設(shè)計課程中；將項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫設(shè)計放在數(shù)據(jù)庫原理及應(yīng)用、Oracle應(yīng)用開發(fā)兩門課程中，其中數(shù)據(jù)庫原理及應(yīng)用側(cè)重于系統(tǒng)E-R模型分析、表和視圖的創(chuàng)建、SQL語句操作，Oracle應(yīng)用開發(fā)側(cè)重于對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行管理；將項(xiàng)目需求分析、概要設(shè)計、流程設(shè)計等內(nèi)容放在面向?qū)ο蠓治雠c設(shè)計和軟件工程中；將系統(tǒng)業(yè)務(wù)邏輯的處理和系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)放在JSP/Servlet核心技術(shù)和JAVAEE框架技術(shù)兩門課程中，其中JSP/Servlet核心技術(shù)講解如何采用Model2模式（JSP+Servlet+JAVABean）利用JDBC完成系統(tǒng)基本功能，JAVAEE框架技術(shù)講解如何利用目前流行的SSH（Struts2+Spring+Hibemate）框架基于MVC模式快速進(jìn)行企業(yè)級的應(yīng)用開發(fā)；將項(xiàng)目要求的用戶體驗(yàn)、界面無刷新的效果放在Ajax/Jquery開發(fā)技術(shù)課程中；將學(xué)生成績查詢功能放在移動互聯(lián)技術(shù)開發(fā)課程中。

基于工程項(xiàng)目一體化的課程體系可以實(shí)現(xiàn)教學(xué)與市場的無縫接軌，能較好地培養(yǎng)學(xué)生分析和解決復(fù)雜問題的能力，便于學(xué)生以有機(jī)聯(lián)系的方式學(xué)習(xí)功能，并促使學(xué)生以系統(tǒng)的觀點(diǎn)理解功能。

2.4教學(xué)方法及組織形式創(chuàng)新

為了適應(yīng)并實(shí)施CDIO教學(xué)模式，促使教學(xué)模式由以教師為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐詫W(xué)生為中心，由以課本為中心轉(zhuǎn)變?yōu)橐皂?xiàng)目為中心，筆者對JAVA系列課程的教學(xué)方法及組織形式進(jìn)行了大膽的創(chuàng)新。

1）基于小組賽的團(tuán)隊(duì)教學(xué)。

按照自愿結(jié)合原則，按3-5人一組將學(xué)生分成若干組。教學(xué)過程中根據(jù)小組的情況適當(dāng)調(diào)整，確保每組成員有強(qiáng)有弱，以強(qiáng)帶弱，均衡發(fā)展。在教學(xué)過程中將任務(wù)以小組賽的形式展開，通過教學(xué)管理平臺顯示每組的完成情況，給出排名。通過這種組內(nèi)協(xié)作、組間競爭的方式，極大地調(diào)用了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，真正做到“團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)”與“自我學(xué)習(xí)”相結(jié)合，能較好地培養(yǎng)學(xué)生的團(tuán)隊(duì)合作和交流能力。

2）圍繞項(xiàng)目開展任務(wù)驅(qū)動的課堂教學(xué)。

課堂教學(xué)圍繞項(xiàng)目的解決而展開，采用“學(xué)中做”和“做中學(xué)”的教學(xué)方法。教師在講解時，首先幫助學(xué)生了解學(xué)習(xí)完這門課程后能完成“學(xué)生信息綜合管理系統(tǒng)”的哪一個子系統(tǒng)或哪些模塊，然后組織各小組討論，提出解決方案；接著教師對各小組的方案進(jìn)行評估，指出不足并提出合理的方案；然后教師對完成任務(wù)需要用到的知識點(diǎn)和技術(shù)進(jìn)行精講，讓學(xué)生了解如何做；最后各小組完成任務(wù)的實(shí)戰(zhàn)訓(xùn)練。通過項(xiàng)目的構(gòu)思、設(shè)計、實(shí)施和運(yùn)作，使學(xué)生不僅具有扎實(shí)的專業(yè)技術(shù)知識，還具有一定的推理能力和工程實(shí)踐能力；不僅具有良好的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力，還具有較好的自學(xué)能力和一定的項(xiàng)目全局掌控能力。

3）校企聯(lián)合開展教學(xué)。

加強(qiáng)校企合作是培養(yǎng)服務(wù)外包人才的必由之路，能幫助學(xué)生實(shí)現(xiàn)由專業(yè)知識到專業(yè)技能、由學(xué)生到企業(yè)員工的轉(zhuǎn)化。多年來，徐州工程學(xué)院堅定不移地走校企合作的道路，先后與中軟國際、東軟集團(tuán)、江蘇集群、文思海輝等國內(nèi)知名軟件企業(yè)建立了長期穩(wěn)定的合作關(guān)系。合作的內(nèi)容主要有：①企業(yè)資深工程師參與人才培養(yǎng)方案制訂、課程體系建設(shè)、課程大綱編制、項(xiàng)目實(shí)踐方案的制定、教材的編寫、案例庫的建設(shè)和實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地的建設(shè)；②軟件工程師參與指導(dǎo)學(xué)生項(xiàng)目實(shí)踐，采用“請進(jìn)來、派出去”的方式，一方面聘請軟件工程師到校內(nèi)給學(xué)生做講座和參與程序綜合訓(xùn)練的全程指導(dǎo)，另一方面安排學(xué)生進(jìn)入校外實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)基地參與項(xiàng)目綜合訓(xùn)練，在真實(shí)的企業(yè)環(huán)境中，幫助學(xué)生熟悉項(xiàng)目開發(fā)周期和項(xiàng)目管理，提升學(xué)生的工程實(shí)踐能力。

2.5考核方式改進(jìn)

課程考核是教學(xué)過程的一個重要環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)的課程考核一般是通過卷面考試的方式，課程成績由卷面成績和平時成績兩部分組成（卷面成績占70%，平時成績占30%）。這樣會導(dǎo)致學(xué)生只會死記硬背，沒有使學(xué)生的實(shí)踐能力得到有效鍛煉。借鑒CDIO理念，在對JAVA系列課程考核時改變傳統(tǒng)單一的考核方式，注重學(xué)生能力的培養(yǎng)，側(cè)重過程考核，逐步建立考核形式多樣化、考核結(jié)果過程化、考核評價主體多元化的新型課程考核方式。

1）課程考核形式多樣化。

CDIO主張不同的能力用不同的方式進(jìn)行考核。采用不同的有效方法來考核學(xué)生的專業(yè)知識、個人能力、團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力和系統(tǒng)實(shí)踐能力，主要考核形式有測試、大作業(yè)、報告或論文、筆試、上機(jī)考試、答辯、項(xiàng)目成果展示等。例如對數(shù)據(jù)庫原理及應(yīng)用采用筆試與上機(jī)相結(jié)合的方式，對JAVA程序設(shè)計、JSP/Servlet核心技術(shù)等技術(shù)類實(shí)踐課程采用上機(jī)考試，對軟件項(xiàng)目設(shè)計以項(xiàng)目成果展示和答辯形式進(jìn)行考核等。

2）課程考核結(jié)果過程化。

在傳統(tǒng)的考核方式中，過程化的考核主要有出勤、作業(yè)、實(shí)驗(yàn)報告、期中考試等，不能全面地對學(xué)生進(jìn)行評價，如人際交往與團(tuán)隊(duì)協(xié)作、工程素質(zhì)、創(chuàng)新能力等。這就需要對過程考核進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化，如小組討論、態(tài)度與責(zé)任感、項(xiàng)目分解合理性、開發(fā)工具使用熟練程度、溝通表達(dá)能力、任務(wù)完成情況、小組凝聚力、項(xiàng)目答辯、開放式思維與創(chuàng)新等。尤其是在軟件項(xiàng)目設(shè)計階段，對項(xiàng)目生命周期的各個環(huán)節(jié)，對任務(wù)書、需求分析報告、概要設(shè)計報告、詳細(xì)設(shè)計報告、測試報告和總結(jié)報告的撰寫質(zhì)量，系統(tǒng)運(yùn)行情況，代碼規(guī)范程化，答辯時講解和回答問題的情況都要進(jìn)行記錄和打分。

基于過程化的考核方式對教師和學(xué)生提出了更高的要求。對教師而言，它要求教師在日常的教學(xué)過程中要認(rèn)真觀察學(xué)生的行為，并詳實(shí)地進(jìn)行記錄和評價；對學(xué)生而言，平時不僅要面對教師的考核，還有別人的考核，從而打消了臨考前打突擊的念頭，全面提升了學(xué)生的綜合能力。

3）課程考核評價主體多元化。

傳統(tǒng)課程考核評價的主體主要是任課教師。隨著CDIO理念在教學(xué)改革中的應(yīng)用，課程考核評價的主體應(yīng)該多元化，除了任課教師評定以外，還可以采取個人自評、組內(nèi)互評、組間互評、企業(yè)評定相結(jié)合的辦法。這種考核評價主體多元化的形式能更全面、更客觀地評價學(xué)生對CDIO 4項(xiàng)核心能力的掌握情況。

3.結(jié)語

篇3

關(guān)鍵詞：房屋在建工程；勘察測繪；工程質(zhì)量

Abstract: when a project or houses in process of construction, the capital and technology of a variety of reasons, the project has may appear to cease, until the external conditions allow, engineering to working again, therefore, in this time all the construction technology, such as the foundation, the main wall, floor, balcony, template and several other project construction technology should be included in the scope of, and in, in houses under construction in the process of the construction of the project, the construction survey and mapping is an important component, directly affects the quality of the project under construction houses and the management level, this article first analyzes the concept of the project under construction, and to its own exploration and quality management for the corresponding the reference for building under construction technology and construction of construction of the project quality system of induction and generalization.

Keywords: houses under construction projects; Survey and mapping; Engineering quality

中圖分類號： TB2文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：

一、引言

房屋在建工程，指的是對已經(jīng)停工后各類房屋，如房地產(chǎn)、校舍等進(jìn)行相應(yīng)的新建、改建、擴(kuò)建或技術(shù)改造進(jìn)行后續(xù)的施工工作。一般來說，房屋在建工程在建筑形式上通常有“自營”和“出包”的方式，而不管是哪種方式，對施工質(zhì)量的管理和控制都有著十分重要的意義和作用，對于房屋在建工程來說，其自身的質(zhì)量控制目標(biāo)，就是在有效落實(shí)國家工程質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)的前提下，通過進(jìn)行相應(yīng)的全方位的施工質(zhì)量管理，進(jìn)行有效地勘察和測繪，保證房屋在建工程的建筑質(zhì)量。

由于房屋在建工程的具體特征，因此對房屋在建工程進(jìn)行勘察和測繪，與其他新建工程有著很大的區(qū)別，一般來說，對于房屋在建工程的勘查與測繪，是針對房屋在建工程的建筑施工材料、房屋建造質(zhì)量等進(jìn)行核查，只有認(rèn)真進(jìn)行相關(guān)的房屋在建工程的核查和測繪，才能針對工程實(shí)際，保證工程的順利進(jìn)行，使工程能夠獲得多方面效益。

二、房屋在建工程的勘察與測繪的基本依據(jù)和質(zhì)量控制方式

2.1房屋在建工程的勘察與測繪的基本依據(jù)

一般來說，房屋在建工程的勘察與測繪的基本依據(jù)一般有以下四個類別：

（1）房屋在建工程的相關(guān)合同和文件；

（2）房屋在建工程的設(shè)計文件；

（3）與施工勘察和測繪有關(guān)的相關(guān)法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)；

（4）與工程質(zhì)量有關(guān)的技術(shù)性法規(guī)性文件，如房屋在建工程的施工質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，房屋在建工程所采取的施工技術(shù)和施工原料，尤其是許多新技術(shù)的相關(guān)資料及其原料。

2.2對房屋在建工程施工生產(chǎn)要素的質(zhì)量控制

一般來說，影響房屋在建工程有五大要素：勞動主體（如施工人員工作素質(zhì)、施工管理素質(zhì)等等）；勞動對象（如工程所使用的各類設(shè)備和原材料等）；勞動方法（房屋在建工程中所使用的施工技術(shù)和施工工藝）；勞動手段（各種工藝模具、施工設(shè)備等）；施工環(huán)境（房屋在建工程現(xiàn)場的自然環(huán)境、作業(yè)環(huán)境和管理環(huán)境）。

三、房屋在建工程勘察與測繪的基本工作分析

3.1房屋在建工程的勘察工作

對房屋在建工程進(jìn)行勘察，從根本來說，主要是對房屋在建工程內(nèi)部或者房屋在建工程勘察的目的和具體技術(shù)要求

（1）對房屋在建工程的地質(zhì)情況進(jìn)行相應(yīng)的考察和判斷，充分了解建筑場地內(nèi)及其附近有無影響場地穩(wěn)定性的不良地質(zhì)現(xiàn)象。

（2）查明有無可液化粉土及砂類土層，判定其液化的可能性，劃分房屋在建工程內(nèi)部及其附近地區(qū)土的類型及建筑場地類別，提供抗震設(shè)計有關(guān)參數(shù)。

（3）查明房屋在建工程自身的地層結(jié)構(gòu)特征及其均勻性和軟弱土層的具體分布情況，并提供各土層的物理力學(xué)性質(zhì)指標(biāo)和參數(shù)。

（4）著重查明勘察深度控制范圍內(nèi)主要受力層土或巖石的力學(xué)強(qiáng)度，并對其承載力和變形特征作出評價。

（5）根據(jù)場地地質(zhì)條件對房屋在建工程本身的設(shè)計方案進(jìn)行相應(yīng)的論證，提出科學(xué)、穩(wěn)妥且經(jīng)濟(jì)合理的基礎(chǔ)設(shè)計方案。

3.2房屋在建工程測繪的一般步驟

房屋在建工程測繪的一般步驟如下：

3.2.1 明確房屋在建工程測繪的目的，熟悉房屋建筑工程

在測繪前，先要明確測繪的目的和任務(wù)，決定是整體測繪還是局部測繪，哪些要作重點(diǎn)測繪，哪些只作一般了解。然后對所測房屋作深入、細(xì)致的調(diào)查，從外到內(nèi)，從下到上，對房屋的形狀、層數(shù)、房間布置及各部位的構(gòu)造、材料等作一全面的了解。有時還要通過對該房屋的設(shè)計人員、施工人員和用戶的訪問，對房屋進(jìn)一步的了解。

3.2.2 徒手繪制草圖

先用徒手按目測的結(jié)果，畫出平面圖、立面圖、剖視圖的主要軸線和輪廓線。圖形的比例就大致符合要求。然后由大到小，從整體到局部的逐步充實(shí)，完成內(nèi)容較齊全的平面圖、立面圖、剖視圖。必要時還應(yīng)著重測繪一些局部詳圖（如樓梯、墻面裝飾、花格等）。在測繪詳圖時，根據(jù)需要，還可用軸測圖來表達(dá)。若圖形對稱，可只畫一半。草圖完成后，應(yīng)進(jìn)行一次校核。

3.2.3 丈量與注寫尺寸

在需要注寫尺寸和標(biāo)高的地方，畫好全部尺寸線和標(biāo)高符號，然后丈量尺寸。丈量步驟一般按平面圖、立面圖、剖視圖的順序，先總尺寸，后細(xì)部尺寸，做到邊量邊記。在丈量和注寫尺寸后，再進(jìn)行校核，看總尺寸和分段尺寸之和是否一致。

3.2.4 審核與檢查

測量工作，常常因地點(diǎn)和時間等條件所限，不允許我們返工或補(bǔ)遺。因此，在離開測繪對象之前，還要再一進(jìn)行復(fù)核。

3.2.5 繪制相應(yīng)的實(shí)測圖

將所完成的草圖及收集到的資料，按施工圖的要求，繪制成儀器圖。

四、房屋在建工程的勘察與測繪的具體工作模式

對于房屋在建工程來說，其相應(yīng)的勘察和測繪，都是為了提高自身的工程質(zhì)量，因此從根本來說，我們認(rèn)為需要在以下方面，進(jìn)行相應(yīng)的工作：

首先，對于施工單位來說，房屋在建工程的勘測首先要根據(jù)施工的組織，充分了解施工工地附近的自然環(huán)境和主觀環(huán)境，尤其是其地質(zhì)情況和當(dāng)?shù)氐姆课?、水源、店里等與施工有著重要關(guān)系的因素，而在工程建設(shè)中，對于施工方法的選擇，是在相應(yīng)的勘測結(jié)果上進(jìn)行的，而且，科學(xué)合理的施工方案,不僅要結(jié)合相應(yīng)的勘查與測繪結(jié)果，更要在房屋在建工程自身情況的引導(dǎo)下，結(jié)合最新的建筑施工技術(shù)、施工設(shè)備和施工材料，提高工程的施工質(zhì)量。

與此同時，根據(jù)房屋在建工程勘察與測繪的具體方案，更加有效地制訂好保證工程質(zhì)量、安全、工期、文明施工、節(jié)能等方面的技術(shù)措施。為了能夠更好滴達(dá)到黨務(wù)在建工程的勘察與測繪目標(biāo)，十分需要科學(xué)合理的房屋在建工程勘測標(biāo)準(zhǔn)，這項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)一般包括質(zhì)量安全管理組織體系和勘察測繪人員的職責(zé)和工作燈，與此同時，其次要制定保證工程質(zhì)量、安全的技術(shù)保證措施，了解工程容易出現(xiàn)的質(zhì)量通病，并對其進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)避。因此，更好地進(jìn)行工程勘察和測繪，能夠?qū)Ψ课菰诮üこ痰馁|(zhì)量進(jìn)行更好的提高，有效促進(jìn)工程的效益。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

一、利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤

資產(chǎn)重組是企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)轉(zhuǎn)換和股權(quán)轉(zhuǎn)換。然而，在一些上市公司中，資產(chǎn)重組卻被用作利潤操縱的重要手段。年關(guān)將近，那些凈資產(chǎn)收益率不到10%的公司或虧損公司，紛紛進(jìn)行資產(chǎn)重組，把非上市公司的利潤轉(zhuǎn)移到上市公司。資產(chǎn)重組是上市公司烏鴉變鳳凰的訣竅。在2007年四家業(yè)績預(yù)增1000%以上的公司中，靠業(yè)績重組實(shí)現(xiàn)利潤暴增的占60%以上。

華儀電氣2007年10月30日公告，因公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組后，公司主營業(yè)務(wù)發(fā)生根本性變化，資產(chǎn)贏利能力大幅提升，預(yù)計公司2007年1—12月份凈利潤與上年同期相比將增長2700%以上，上年同期(未按新會計準(zhǔn)則調(diào)整)凈利潤為254.41萬元，每股收益為0.01元。

國興地產(chǎn)由于公司已于報告期末完成了新增股份購買資產(chǎn)等一系列資產(chǎn)重組工作，進(jìn)入公司的房地產(chǎn)業(yè)務(wù)在四季度將產(chǎn)生顯著的效益。2007年1—12月業(yè)績同比增長3500%～3800%左右。2006年度業(yè)績：凈利潤1 348 234.58元，每股收益0.021元。

二、變更會計核算方法調(diào)節(jié)利潤

會計核算方法的變化會影響企業(yè)的利潤。將長期投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，投資企業(yè)就可以按照占被投資企業(yè)股權(quán)份額核算投資收益(即是實(shí)際上沒有紅利所得)。同時，所得稅法則是根據(jù)投資企業(yè)是否從被投資企業(yè)分得紅利及紅利多少來征稅的。因此，在被投資企業(yè)贏利的情況下，將投資收益核算方法由成本法改為權(quán)益法，一方面可以虛增當(dāng)期利潤，另一方面卻無須為這些增加的利潤繳納所得稅，真是一舉兩得，生財有道。事實(shí)上，改變會計核算方法已成為一些上市公司利潤操縱的一種手段。

三、長期潛虧掛賬調(diào)節(jié)利潤

1.應(yīng)收賬款長期掛賬：應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及其他原因，應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)，因它是企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)也是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，因此，一般而言，應(yīng)收賬款能否收回，對企業(yè)業(yè)績影響很大。但對于三年以上的應(yīng)收賬款，收回的可能性極小，按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備并計入當(dāng)期損益，按規(guī)定三年以上的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為壞賬。由此可見，應(yīng)收賬款對收益的影響極大。在現(xiàn)實(shí)中還有這樣一種情況，即企業(yè)為了虛增銷售收入的需要而虛列應(yīng)收賬款，因此，對于由于“應(yīng)收賬款”科目而導(dǎo)致的利潤操縱一定要引起特別的注意。

2.待處理財產(chǎn)損失長期掛賬：這種損失是由于當(dāng)期某種原因造成的，應(yīng)在當(dāng)期處理，但若有意不在當(dāng)期處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，從而達(dá)到虛增利潤之效果。

3.在建工程長期掛賬：這主要體現(xiàn)在大部分企業(yè)在自行建造固定資產(chǎn)時，都會對外部分融入資金。而借款須按期計提利息，按會計制度規(guī)定，這部分借款利息在在建工程沒有辦理竣工手續(xù)之前應(yīng)予以資本化。如果企業(yè)在建工程完工了而不進(jìn)行竣工決算，那么利息就可計入在建工程成本，從而使當(dāng)期費(fèi)用減少(財務(wù)費(fèi)用減少)，另一方面又可以少提折舊，這樣就可以從兩個方面來虛增利潤。

篇5

現(xiàn)就與固定資產(chǎn)項(xiàng)目有關(guān)的、筆者實(shí)際審計中發(fā)現(xiàn)的、帶有普遍性的作一闡述，以期為固定資產(chǎn)項(xiàng)目審計找到一些適當(dāng)?shù)那腥朦c(diǎn)。

一、刻意模糊資本性支出和收益性支出概念，調(diào)節(jié)利潤

我國投資管理體制把建設(shè)項(xiàng)目分為基本建設(shè)項(xiàng)目和更新改造項(xiàng)目。在制度上，基本建設(shè)項(xiàng)目和更新改造項(xiàng)目一般在“在建工程”核算，達(dá)到可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。

（一）基本建設(shè)項(xiàng)目

對于基本建設(shè)項(xiàng)目，采用的舞弊手段一般是提前進(jìn)行工程驗(yàn)收，其目的一般就是為了盡快讓“在建工程”轉(zhuǎn)成“固定資產(chǎn)”，盡快計提折舊，增加費(fèi)用，隱瞞利潤，獲得稅收和完成來年指標(biāo)（對國有企業(yè)來說）上的好處。

企業(yè)之所以這么做的原因是根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，資產(chǎn)入賬時點(diǎn)應(yīng)該是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，而這個標(biāo)準(zhǔn)本身就具有一定彈性空間，實(shí)際操作中在一定程度上取決于職業(yè)判斷，這給人為調(diào)整提供了便利。

所以審計人員在審計時如發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，應(yīng)采取實(shí)地勘查等審計手段，求證該“在建工程”是否具備轉(zhuǎn)成“固定資產(chǎn)”的條件。

（二）更新改造項(xiàng)目

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》規(guī)定，處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，所以不計提折舊，待更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊計提折舊。

實(shí)踐工作中，很多企業(yè)并不遵守該規(guī)定，一方面更新改造停用的固定資產(chǎn)不轉(zhuǎn)入在建工程，繼續(xù)計提折舊：另一方面，把改造費(fèi)用作為修理費(fèi)用直接確認(rèn)為費(fèi)用。這樣一來，折舊費(fèi)用和改造費(fèi)用雙重入賬，加大成本費(fèi)用，達(dá)到了調(diào)節(jié)利潤的目的。

以上做法完全違背了會計確認(rèn)和計量的一般原則一劃分收益性支出和資本性支出的原則，不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營成果。這是企業(yè)管理當(dāng)局追求自身利益最大化的一種不良行為。作為審計部門，應(yīng)該抓住會計制度和會計準(zhǔn)則上某些政策或條款的不確定性特點(diǎn)，對有可能利用會計政策選擇做文章的關(guān)鍵點(diǎn)實(shí)施定點(diǎn)檢查和重點(diǎn)審計。

二、迫于制度之困，將“在建工程”提前轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”

，在國企和一些大的企業(yè)集團(tuán)，上級單位對下屬部門的投資管理比較嚴(yán)格，下級單位的項(xiàng)目投資一般要經(jīng)過上級部門的批準(zhǔn)，獲得投資資金或投資額度。上級單位在立項(xiàng)時都有項(xiàng)目完成時間限制（一般為年度），超過投資時限，投資項(xiàng)目有可能被取消。這些都無形中給項(xiàng)目建設(shè)單位以壓力，于是到年末，未采購的機(jī)器設(shè)備突擊采購，未竣工驗(yàn)收的基建工程搞突擊驗(yàn)收和竣工決算。

對于突擊轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”的項(xiàng)目，審計可側(cè)重從以下三個方面尋找突破線索：一是原始資料，二是時間，三是實(shí)物。三方面具有連動效應(yīng)，以機(jī)器設(shè)備為例說明。

一般情況下，機(jī)器設(shè)備項(xiàng)目一般都要經(jīng)歷入廠—安裝—調(diào)試—試生產(chǎn)一驗(yàn)收的整個內(nèi)控程序。

首先，查看原始資料的完整性，確定運(yùn)輸單據(jù)的到達(dá)時間和資產(chǎn)入賬時間，卡死整個運(yùn)作時間。

如果時間緊張，突擊的項(xiàng)目在某—環(huán)節(jié)就有可能出現(xiàn)脫節(jié)或漏洞，如沒有試生產(chǎn)的參數(shù)、某—環(huán)節(jié)的資料不全等。

其次，在對原始資料的完整性和時間上的可能性產(chǎn)生懷疑的基礎(chǔ)上，應(yīng)到現(xiàn)場進(jìn)行調(diào)查，看設(shè)備的狀態(tài)是否真的達(dá)到了轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的條件。

總之，建筑物的突擊轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)現(xiàn)象，只要遵循查看資料、現(xiàn)場勘察實(shí)物、結(jié)合時間因素進(jìn)行邏輯判斷和驗(yàn)證三點(diǎn)，很容易審計出來。

“在建工程”提前轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”的審計值得注意的一點(diǎn)是要搞清企業(yè)這么做的目的，不要落入先人為主的思維誤區(qū)，作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論。不是企業(yè)的任何行為都有經(jīng)濟(jì)目的，企業(yè)這么做可能僅僅是管理層為了取得上級領(lǐng)導(dǎo)的好感或者單純是為了在信息不對稱條件下欺騙資本所有者。

三、內(nèi)部人員被施工單位收買，提前或非正常支付工程進(jìn)度款

現(xiàn)實(shí)中，的建設(shè)管理人員常常與施工單位打交道，被施工單位收買的情況時有發(fā)生，而一旦被收買，便可能為了個人利益，不惜出賣企業(yè)利益。通常的表現(xiàn)形式是提前或非正常支付工程進(jìn)度款。

工程進(jìn)度款的支付與工程進(jìn)度緊密相連，如果沒有特別的原因，工程項(xiàng)目出現(xiàn)年末趕進(jìn)度現(xiàn)象，就要考慮相關(guān)人員是否有出賣公司利益行為。而在審計中，要熟悉企業(yè)的內(nèi)控制度，如果出現(xiàn)與內(nèi)控制度不符，尤其是違反內(nèi)控程序的現(xiàn)象，就要從蛛絲馬跡中尋找線索。

例如，一般工程項(xiàng)目都是由承建方管理人員主動向建設(shè)單位提出項(xiàng)目達(dá)到了可使用狀態(tài)，并申請驗(yàn)收。而如果出現(xiàn)相反的情況，即工程建設(shè)中某單位領(lǐng)導(dǎo)主動要求其下屬組織驗(yàn)收，審計人員要引起警覺，他的動機(jī)，至少應(yīng)該進(jìn)行如下審查：找出相關(guān)憑證查看工程款支付情況是否正常，是否按合同和相關(guān)規(guī)定留有工程尾款和質(zhì)保金，詢問企業(yè)員工該領(lǐng)導(dǎo)或相關(guān)人員是否與施工單位關(guān)系密切，防止舞弊行為的發(fā)生。

四、虛列尾工工程項(xiàng)目或虛增尾工工程量

按慣例，基建項(xiàng)目辦理竣工決算時，可允許留有一定的尾工工程款，一般為工程概算的5％，以方便更好的處理工程收尾工作。個別單位便在預(yù)留尾工工程上鉆空子，或者虛列尾工工程項(xiàng)目和虛增尾工工程量，或者利用尾工工程資金額度再建設(shè)未經(jīng)審批的其它工程項(xiàng)目，或者將虛列的根本不會再發(fā)生的尾工工程款款項(xiàng)挪作他用，再通過竣工決算使其合法化。這樣做，勢必造成該固定資產(chǎn)原值失真，因此，應(yīng)把項(xiàng)目尾工工程未完工程量和預(yù)留工程價款的真實(shí)性作為尾工工程的審計重點(diǎn)。

五、利用工程質(zhì)量保證金做文章

項(xiàng)目建設(shè)單位在支付工程款時，一般按規(guī)定至少預(yù)扣5％工程質(zhì)量保證金，待工程驗(yàn)收交付使用一年后如沒有質(zhì)量再付給承建方。

而實(shí)踐中，項(xiàng)目建設(shè)單位通常會因施工質(zhì)量問題扣減該應(yīng)付質(zhì)保金，但卻不及時做賬務(wù)處理。也就是說，賬面上反映的應(yīng)付質(zhì)保金，可能是不需或不需全額向承包商支付的。另一方面，項(xiàng)目建設(shè)單位從其上級單位又已取得了該項(xiàng)目足額的建設(shè)資金。這樣一來，每個年度末就會形成這種賬外資金，成為建設(shè)單位小金庫的來源，年復(fù)一年，成為領(lǐng)導(dǎo)為下屬謀年度福利的好。

篇6

關(guān)鍵字：企業(yè)會計制度、謹(jǐn)慎性原則、資產(chǎn)減值

Abstract:

FinancialAccountingSystemwasissuedbyChineseFinancialDepartmentonDecember29,2000andhasbeenspreadwidelysinceJanuary1,2001.ThenewsystemreviewstheconceptofAsset,expandstherangeofassetswhichshouldbeshownonaccountofthedeclinedvaluefromfouritemstoeightones.Thistreatmentisbasedupontheaccountingprincipleofconservationandwillimprovetheaccountinginformation.

Oncethenewsystemwasissued,therearesomanydiscussionsoverthissectionofassetinaccountingfield.Thefollowingistodiscussthekeystosomequestionsofthedeclinedvalueofasset.

KeyTerms:

FinancialAccountingSystem

theaccountingprincipleofconservation

thedeclinedvalueofasset

2000年12月29日，財政部以財會[2000]25號文的形式了《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計制度〉的通知》，正式頒發(fā)了《企業(yè)會計制度》。《企業(yè)會計制度》的制定和實(shí)施是完善我國企業(yè)會計核算制度、統(tǒng)一企業(yè)會計核算標(biāo)準(zhǔn)、提高企業(yè)會計信息質(zhì)量的有力措施，是我國會計制度改革進(jìn)程中的一件大事。與既有的企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度相比，《企業(yè)會計制度》在實(shí)體內(nèi)容上進(jìn)行了較多改動和變化。其中，對于“資產(chǎn)”這一章作了很大的改動和突破，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：對資產(chǎn)要素的軍政府強(qiáng)調(diào)“能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益”這一本質(zhì)；另外，為進(jìn)一步貫徹謹(jǐn)慎性原則，將提取減值準(zhǔn)備的范圍由原來的四項(xiàng)資產(chǎn)（應(yīng)收賬款、短期投資、存貨、長期投資）擴(kuò)大到八項(xiàng)，增加了固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、委托貸款相應(yīng)減值準(zhǔn)備的計提。

財政部2000年頒布的《企業(yè)會計制度》對資產(chǎn)的定義為“資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。”替代了以前的定義“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源”，更加強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的本質(zhì)。如此描述，與美國及國際會計準(zhǔn)則委員會對資產(chǎn)的定義趨于一致。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在第6號公告中，將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是一個特定主體由于過去交易或事項(xiàng)而獲得或控制的可能的未來經(jīng)濟(jì)利益?！眹H會計準(zhǔn)則委員會（IASC）將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是一個企業(yè)由于以往的事項(xiàng)的結(jié)果而控制的可望帶來的經(jīng)濟(jì)利益的資源。”從三者對資產(chǎn)要素的表述，可以看出，持有資產(chǎn)的根本目的即為獲取未來的經(jīng)濟(jì)利益。那么，資產(chǎn)的賬面價值就應(yīng)當(dāng)為企業(yè)要求得到的最低的可收回價值。否則，就不可能體現(xiàn)資產(chǎn)的這一本質(zhì)特征。如果持有期間，由于企業(yè)內(nèi)外各種因素的影響，使得資產(chǎn)的可收回價值減少，根據(jù)資產(chǎn)定義的內(nèi)在要求，就應(yīng)當(dāng)將可收回價值低于賬面價值的差額部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值，使資產(chǎn)以可收回價值表示，真正體現(xiàn)資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的流入。若資產(chǎn)可收回價值提高，則根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，在已計提的減值范圍內(nèi)進(jìn)行沖銷。因此，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使資產(chǎn)以真實(shí)價值反映，是資產(chǎn)定義的內(nèi)在要求決定的，也進(jìn)一步遵循了會計核算的謹(jǐn)慎性原則。

對于資產(chǎn)減值的概念，國際會計準(zhǔn)則認(rèn)為資產(chǎn)減值就是資產(chǎn)賬面金額超過可收回金額部分的差額。我國的統(tǒng)一會計制度則是強(qiáng)調(diào)合理預(yù)計可能發(fā)生的損失，也就是說資產(chǎn)減值是在謹(jǐn)慎性原則下，資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。但可能發(fā)生的損失具體指哪一方面并未統(tǒng)一明確，而是在具體資產(chǎn)項(xiàng)目減值損失計量的內(nèi)容當(dāng)中作出不同資產(chǎn)減值損失的描述。

新頒布的統(tǒng)一會計制度中專列一節(jié)來規(guī)范有關(guān)資產(chǎn)減值的相關(guān)處理，針對資產(chǎn)減值的確認(rèn)、講師、計量、批露及相關(guān)內(nèi)容作了規(guī)定。但是，對企業(yè)資產(chǎn)減值會計核算只在新頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和有關(guān)會計制度中作了少數(shù)幾項(xiàng)特殊的規(guī)定，并未做出全面系統(tǒng)的規(guī)范，形成獨(dú)立的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。對資產(chǎn)減值計量基礎(chǔ)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對一些財務(wù)處理尚未形成明確一致的方法，導(dǎo)致在會計實(shí)務(wù)中可操作性。為此，有必要對資產(chǎn)減值的有關(guān)問題進(jìn)行探討。

1．計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的意義

長期以來，由于受歷史遺留等諸多因素的影響，我國的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價值的現(xiàn)象。因此，企業(yè)通過確認(rèn)資產(chǎn)價值，可將長期積累的不良資產(chǎn)泡沫予以消化，提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實(shí)地反映企業(yè)未來獲取經(jīng)濟(jì)利益的能力。同時，通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，還可使企業(yè)減少當(dāng)期應(yīng)納稅款，增加自身積累，提高其抵御風(fēng)險的能力。另外，企業(yè)對外披露的會計信息中通過確認(rèn)資產(chǎn)減值，可使利益相關(guān)者相信企業(yè)資產(chǎn)已得到優(yōu)化，對企業(yè)盈利能力和抵御風(fēng)險能力更具信心。

舊會計制度中計提減值準(zhǔn)備的范圍較窄，就出現(xiàn)企業(yè)就通過利用會計政策的缺陷來粉飾會計報表，隱藏不良資產(chǎn)，虛增盈利的現(xiàn)象。如有的上市公司通過“應(yīng)收賬款”換取“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”，而置換進(jìn)來的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營沒有什么必然聯(lián)系。此舉的目的是由于舊制度中“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”不計提減值準(zhǔn)備，從而能回避原“應(yīng)收賬款”應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，操縱利潤。新制度擴(kuò)大了計提減值準(zhǔn)備的范圍，要求計提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并具體列示了這八項(xiàng)資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的參考性條件。對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計提進(jìn)行了較充分的考慮。一方面擴(kuò)大了計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的口徑，同時縮小了上市公司通過關(guān)聯(lián)交易來操縱利潤的空間；另一方面，能真正體現(xiàn)出資產(chǎn)必須具有能夠帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的屬性，以提供更加穩(wěn)健的會計信息，防范風(fēng)險。

2．會計制度中資產(chǎn)減值規(guī)定存在的問題

2001年《企業(yè)會計制度》專列一節(jié)來規(guī)范有關(guān)資產(chǎn)減值的相關(guān)處理，對八項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)、計量、披露等內(nèi)容做了規(guī)定。但在有些問題的處理上沒有給出明確統(tǒng)一的依據(jù)，使得在具體操作上有一定難度。其具體問題如下：

2．1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提時間

我國會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，合理預(yù)計各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而，對于“定期”會計制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，國際資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對計提時間則作了明確說明，規(guī)定在每一個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)估計是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如此規(guī)定，避免了操作的隨意性，使不同企業(yè)具有可比性。

2．2資產(chǎn)期末計價的計量模式

正因?yàn)楦黜?xiàng)資產(chǎn)期末計價均采用“孰低法”，由此便產(chǎn)生了各種準(zhǔn)備賬戶。所不同的是，它們的計價方法選擇了不同的計量模式，現(xiàn)歸納如下：

計量模式適用資產(chǎn)項(xiàng)目

（1）成本與市價孰低法短期投資、存貨

（2）賬面價值與可收回金額孰抵法長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)

（3）委托貸款本金與可收回金額孰抵法委托貸款

（4）應(yīng)收款項(xiàng)與估計可收回款項(xiàng)孰抵應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款

需要說明的是，對于（2）（3）中的“可收回金額”，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期以該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時和處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中的較高者?！颁N售凈價”是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。

從現(xiàn)行的會計制度和頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容來看，現(xiàn)有規(guī)定對有關(guān)資產(chǎn)減值計量模式缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，概念內(nèi)涵卻又過于統(tǒng)一，欠缺靈活性，因而可操作性差?，F(xiàn)有準(zhǔn)則中使用的計量基礎(chǔ)包括有：公允價值、可收回金額、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、銷售凈價、使用價值、市價等多個標(biāo)準(zhǔn)，在不同的準(zhǔn)則中又各有表述，標(biāo)準(zhǔn)多，難掌握。

2．3計提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的使用及處理沒有明確規(guī)定

新制度規(guī)定，“處置已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，以及債務(wù)重組、非貨幣易、以應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行交換等，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備?！钡?，計提了跌價準(zhǔn)備的存貨結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時，如何結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備；在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時，在建工程減值準(zhǔn)備如何處理；計提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，是按原值還是按計提了減值準(zhǔn)備后的價值在剩余年限內(nèi)折舊和攤銷？這些都直接影響著企業(yè)經(jīng)營成果的計算考評，但在新制度中未予明確規(guī)定。

3．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的改進(jìn)意見

針對第二部分中新企業(yè)會計制度對資產(chǎn)減值處理的幾點(diǎn)不足之處，筆者提出以下建議及對策。

3．1計量模式的統(tǒng)一原則

對于1.2中不同的計量模式實(shí)際上可以統(tǒng)一起來，就不會顯得標(biāo)準(zhǔn)多，難掌握了。

借鑒國際會計準(zhǔn)則公告第36號資產(chǎn)減值準(zhǔn)則（1998年4月）中的規(guī)定：當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)的可收回價值低于其賬面價值時，應(yīng)對減值損失加以確認(rèn)，并計入當(dāng)期損益。其計量標(biāo)準(zhǔn)就統(tǒng)一為可收回價值與賬面價值孰低。同時，國際會計準(zhǔn)則對可收回金額定義為資產(chǎn)銷售凈值與使用價值兩者中的較高者。其中，使用價值則定義為預(yù)期從資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時處置中形成的估計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。從管理會計的角度很好理解，對于某項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目的管理，應(yīng)比較現(xiàn)在銷售該資產(chǎn)引起的現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值（即銷售凈值）和持續(xù)使用該資產(chǎn)引起的現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值（即使用價值），從中選擇較高者，才能給企業(yè)帶來最大的現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值，實(shí)現(xiàn)該資產(chǎn)的最大效益。

筆者認(rèn)為，可借鑒國際會計準(zhǔn)則的資產(chǎn)減值計量標(biāo)準(zhǔn)，形成統(tǒng)一規(guī)定，從而有利于今后制定我國獨(dú)立的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。但這樣做，必須要計算現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值，估計各現(xiàn)金流出、流入量及貼現(xiàn)率、使用期限等，這就對我國會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。

3．2資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后的使用及處置的會計處理方法

新制度僅規(guī)定，在處置已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。但對計提減值準(zhǔn)備后資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)、攤銷、折舊的會計處理沒有明確規(guī)定。針對上述問題，本文對相應(yīng)會計處理方法提出以下建議：

（1）存貨跌價準(zhǔn)備的處理。對于已按單項(xiàng)計提了跌價準(zhǔn)備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。這樣處理，反映了生產(chǎn)的實(shí)際成本，可據(jù)此考核生產(chǎn)部門的業(yè)績。賬務(wù)處理為借記“生產(chǎn)成本”、“存貨跌價準(zhǔn)備”，貸記“原材料”等。

對于按類別或整體計提跌價準(zhǔn)備的存貨結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時跌價準(zhǔn)備賬戶不作處理，待期末，一并調(diào)整入“制造費(fèi)用”，再按企業(yè)成本核算辦法的規(guī)定，分配計入有關(guān)的成本核算對象，分錄為借記“存貨跌價準(zhǔn)備”，貸“制造費(fèi)用”。

（2）在建工程減值準(zhǔn)備的處理。在建工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，將“在建工程”結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”時，“在建工程減值準(zhǔn)備”可以有兩種處理方法。其一，沖減固定資產(chǎn)的入賬金額；或者將其直接轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。

前一種處理比較簡單，將“在建工程減值準(zhǔn)備”直接沖減“固定資產(chǎn)”成本，以后在進(jìn)行固定資產(chǎn)核算時，可以不再考慮以前的情況，但這種方法存在兩個缺陷：1）固定資產(chǎn)的原始投資規(guī)模已經(jīng)失真（偏低）。2）會多交所得稅。因?yàn)?，企業(yè)計提的在建工程減值在計算應(yīng)納稅所得額時不予扣除，以后提取的折舊偏低，因而對企業(yè)不利。

后一種處理可彌補(bǔ)前者的不足。一方面固定資產(chǎn)投資規(guī)模真實(shí)，另一方面固定資產(chǎn)在提取折舊時，可以充分考慮以前的在建工程減值的問題。因此，筆者認(rèn)為這樣做比較合理。

（3）固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)的攤銷處理。從會計核算的配比原則考慮，應(yīng)當(dāng)按固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)的賬面價值（即扣去減值準(zhǔn)備后）計提折舊，攤銷剩余價值，才能真實(shí)地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。然而，若每期計提減值準(zhǔn)備后都調(diào)整折舊額、攤銷額，對以前的累計折舊及已攤銷數(shù)額如何處理，將會非常復(fù)雜，會大大增加會計工作成本，缺乏可行性。因此，從實(shí)際會計工作出發(fā)。筆者認(rèn)為折舊與攤銷的基數(shù)以歷史成本為原則比較現(xiàn)實(shí)。

（4）無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理。新企業(yè)會計制度對于無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理這樣規(guī)定的：當(dāng)無形資產(chǎn)因某種原因，“已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值時，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記‘管理費(fèi)用’科目，貸記‘無形資產(chǎn)’科目”。而無形資產(chǎn)發(fā)生減值時，則將減值計入“營業(yè)外支出??計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。可見，對無形資產(chǎn)的全額減值和部分減值企業(yè)會計制度規(guī)定了兩種處理。

筆者認(rèn)為，無形資產(chǎn)攤銷，屬于無形資產(chǎn)均衡減值，應(yīng)列作“管理費(fèi)用”科目。而無形資產(chǎn)部分減值和全部減值作相同處理，列作“營業(yè)外支出”比較妥當(dāng)。這樣，可以與計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計提在建工程減值準(zhǔn)備的規(guī)定一致起來，并將無形資產(chǎn)的減值與攤銷的會計處理區(qū)分開來。

（5）長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的處理。根據(jù)企業(yè)會計制度，長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)記入投資收益，但有一點(diǎn)值得注意，在會計實(shí)務(wù)中，如果計提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資存在資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目時，計提的減值準(zhǔn)備應(yīng)先沖減資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，不足沖減的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，而并非全額記入投資收益。當(dāng)長期投資的價值得以恢復(fù)，則應(yīng)先計入投資收益，沖減以前計提數(shù)后的多余部分恢復(fù)原沖抵的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目。

4．結(jié)論

以上是對資產(chǎn)減值若干問題的思索與探討。從中可以發(fā)現(xiàn)，我國會計制度對資產(chǎn)減值的規(guī)定正在向國際慣例靠攏，但仍然存在著不足。因此，我國應(yīng)借鑒國際會計準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)減值的內(nèi)容及時制定我國的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。同時，還需要中國企業(yè)的誠信程度增強(qiáng)，會計人員的技術(shù)水平和職業(yè)道德提高以及注冊會計師審計的完善。其他相關(guān)法律法規(guī)的修定也應(yīng)跟上，以提供良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)我國會計與國際接軌。

參考文獻(xiàn)：

《企業(yè)會計制度》研究組、《企業(yè)會計制度》及講解大連東北財經(jīng)大學(xué)出版社：2001年3月

朱繼軍淺議資產(chǎn)減值會計河北財會：2001（5）

郭曉紅淺析新會計制度中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算河北財會：2001（9）

郭繼宏對新企業(yè)會計制度幾種會計處理方法和探討河北財會：2001（11）

李建民張華倫初探資產(chǎn)減值

財會月刊：2001（2）

何紅渠歐陽健康論資產(chǎn)概念與資產(chǎn)計量的創(chuàng)新財會月刊：2001（4）

淺述《企業(yè)會計制度》的一些不足

財會月刊：2001（22）

李明對在建工程減值準(zhǔn)備歸屬問題的看法

財會月刊：2002（22）

裴旺《企業(yè)會計制度》中“八項(xiàng)準(zhǔn)備”之比較

財會月刊：2002（3）

目錄

1．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的意義

2．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備存在的問題

2．1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提時間

2．2資產(chǎn)期末計價的計量模式

2．3資產(chǎn)項(xiàng)目計提減值準(zhǔn)備后的使用及處置

3．資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的改進(jìn)意見

3．1計量模式的統(tǒng)一原則

篇7

【關(guān)鍵詞】建筑施工；安全措施

一、建筑工程的安全概念

從嚴(yán)格意義上來說，應(yīng)分兩個方面，其一是建筑工程完成后建筑物本身的使用安全，也就是我們常說的完成的建筑物是否存在安全隱患和影響使用的問題，這樣的安全問題是由質(zhì)量來決定的，因此，我們常說安全和質(zhì)量不可分離也就源于此。安全的第二個概念，是指施工過程中的安全，這個安全概念與建筑物本身的質(zhì)量無直接聯(lián)系，而是指在施工過程中的建筑意外傷害事故。由于建筑行業(yè)是事故多發(fā)性行業(yè)，出現(xiàn)意外傷害事故的可能性較大，從而給國家和社會帶來損失，給家庭帶來不幸。因此，在施工過程中加強(qiáng)安全施工管理，控制意外傷害事故的發(fā)生，就是我們必須特別重視的問題。

二、建筑施工安全檢查與存在問題

（1）檢查工程建設(shè)質(zhì)量強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況。查原材料、成品、半成品、構(gòu)配件質(zhì)量證明文件和進(jìn)場復(fù)試報告，見證取樣和送檢記錄，質(zhì)量驗(yàn)收記錄，混泥土結(jié)構(gòu)的模板與支撐架的設(shè)計和混泥土強(qiáng)度及試塊留置。從檢查情況來看，建筑施工質(zhì)量總體情況較好，但是仍存在一些質(zhì)量上的問題，如結(jié)構(gòu)尺寸偏差，鋼筋保護(hù)偏差，模板支撐固定不夠等問題；（2）檢查各在建工程的施工安全管理情況。查在建工程是否嚴(yán)格按照要求進(jìn)行報建，招標(biāo)，是否嚴(yán)格按照要求施工，安全資料是否齊全，安全員、安全工程師是否在位，安全生產(chǎn)管理職責(zé)，施工現(xiàn)場安全防護(hù)是否到位及揚(yáng)塵治理是否落實(shí)等，從目前檢查情況看，在建工程都制定了相應(yīng)的管理制度，明確了各自的安全管理任務(wù)和職責(zé)，而管理較差的單位其工地主要問題是：施工工地臨邊防護(hù)不到位，個別人員未系安全帶和未戴安全帽，配電箱三相五線制不到位，施工現(xiàn)場材料堆放混亂，文明施工較差；（3）檢查報監(jiān)備案工程施工用電及機(jī)械設(shè)備現(xiàn)狀。檢查人員深入施工現(xiàn)場檢隱患，查措施，查制度，所查在建工地都做到了全封閉施工，臨邊防護(hù)基本到位，施工用電做到了“一機(jī)、一閘、一保護(hù)”，設(shè)備安全可靠。揚(yáng)塵治理做到了出入口硬化，建筑物封閉，建筑工地文明施工管理得到了進(jìn)一步加強(qiáng)，克服了建筑工地臟、亂、差現(xiàn)象，做到了內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)化，外部景觀化；（4）重點(diǎn)檢查各在建工程消防安全現(xiàn)狀。查建筑施工現(xiàn)場是否建立消防管理機(jī)構(gòu)，是否建立施工現(xiàn)場消防安全管理制度，是否定期進(jìn)行防火檢查，活動板房及民工宿舍是否符合防火要求等，從檢查情況看，個別單位施工現(xiàn)場消防安全管理機(jī)構(gòu)及管理制度不完善，未進(jìn)行施工現(xiàn)場消防安全定期檢查和演練，檢查組已責(zé)令施工單位立即整改。

三、建筑施工安全事故預(yù)防措施與對策

篇8

關(guān)鍵詞：增值稅視同銷售業(yè)務(wù)；涉稅處理

中圖分類號：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198（2012）08-0170-02

1 稅法的有關(guān)規(guī)定及其解讀

1.1 對視同銷售業(yè)務(wù)含義的理解

對于視同銷售業(yè)務(wù)，目前尚未有一個明確的解釋。視同銷售是稅法概念，而不是會計概念。會計中，沒有視同銷售的問題，只有確認(rèn)收入的問題。本文認(rèn)為，視同銷售就其業(yè)務(wù)本身不是銷售，但納稅時應(yīng)視同正常銷售業(yè)務(wù)計算銷售稅額并繳納增值稅。

1.2 稅法的相關(guān)規(guī)定及解讀

（1）根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡稱細(xì)則）第四條規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物應(yīng)視同銷售；“設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售”應(yīng)視同銷售（但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外）。其中將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物在涉稅會計處理上分為兩種方式，即視同買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。

根據(jù)上述規(guī)定，將貨物交付別人代銷、銷售代銷貨物以及移送統(tǒng)一核算的其他機(jī)構(gòu)銷售，都應(yīng)視同銷售，即應(yīng)計算銷售稅并繳納增值稅。對此，可以理解為，產(chǎn)品完工后增值額已經(jīng)產(chǎn)生，計算銷售稅并繳納增值稅，一方面可以避免稅款抵扣鏈條的中斷，另一方面可以防止稅款流失。

（2）根據(jù)細(xì)則第四條規(guī)定，“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目以及集體福利或個人消費(fèi)”，應(yīng)視同銷售。

所謂“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程等，應(yīng)注意包括“不動產(chǎn)在建工程”，而不包括動產(chǎn)在建工程。根據(jù)上述規(guī)定，如果購進(jìn)貨物用于不動產(chǎn)在建工程，那么屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷售稅額中抵扣，即應(yīng)把進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。對此，可以理解為流轉(zhuǎn)過程已經(jīng)結(jié)束；如果購進(jìn)貨物用于動產(chǎn)在建工程，現(xiàn)行稅法中沒有明確規(guī)定。但根據(jù)增值稅的計稅原理和稅法的精神實(shí)質(zhì)，仍應(yīng)視同銷售，計算銷售稅并繳納增值稅。對此，可以理解為流轉(zhuǎn)過程還要繼續(xù)，稅款抵扣鏈條不能中斷。

（3）根據(jù)細(xì)則第四條規(guī)定，“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者”、無償贈送他人以及用于投資。所謂“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資”在涉稅會計處理上分為將貨物用于同一控制下企業(yè)合并的投資和用于除同一控制下企業(yè)合并以外方式的投資。

對于上述規(guī)定，可以理解為增值稅是流轉(zhuǎn)稅，只要商品發(fā)生了流轉(zhuǎn)就應(yīng)計算銷售稅并繳納增值稅，該類業(yè)務(wù)發(fā)生時，產(chǎn)品已從企業(yè)流轉(zhuǎn)到第三人手中（包括股東、投資者、被投資者、受贈人），加之產(chǎn)品完工后增值額已經(jīng)產(chǎn)生。為此應(yīng)計算產(chǎn)品銷售稅并繳納增值稅，保證稅款抵扣鏈條的完整，防止稅款流失。

2 增值稅中視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅會計處理

增值稅中視同銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的涉稅會計處理涉及兩個方面的問題：一是計稅依據(jù)的確定；二是涉稅會計處理。對于第一個問題前文已闡述；對于第二個問題，根據(jù)稅法和企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷售稅額）”科目核算。在先行企業(yè)會計制度下，對于視同銷售業(yè)務(wù)的會計核算主要有三種情況。

2.1 會計核算時應(yīng)視同銷售，但不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本

（1）“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”的涉稅會計處理。

發(fā)生該業(yè)務(wù)時應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后順序進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，其涉稅會計處理如下：發(fā)出商品時，借記在建工程等科目，貸記工程物資、原材料、庫存商品（實(shí)際成本）、應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅(銷售稅額)（計稅價格×稅率）；購進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，其賬務(wù)處理為:借記在建工程，貸記原材料，應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。

（2）“將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物”作為投資用于同一控制下的企業(yè)合并、提供給其他單位或個體工商戶的涉稅會計處理。

該業(yè)務(wù)的處理分兩種情況：一是將貨物用于同一控制下的企業(yè)合并的，不以公允價值計量，不確認(rèn)損益。賬務(wù)處理為借記長期股權(quán)投資，貸記庫存商品（成本）、應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷售稅額）。二是將貨物用于除同一控制下企業(yè)合并以外方式的投資，其處理將在下文予以闡述。

（3）“將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或個人”的涉稅會計處理。

根據(jù)財政部《企業(yè)執(zhí)行現(xiàn)行會計制度有關(guān)問題的解答》的規(guī)定，該業(yè)務(wù)發(fā)生時應(yīng)按成本結(jié)轉(zhuǎn)，不作為銷售處理，相關(guān)賬務(wù)處理為：借記營業(yè)外支出，貸記庫存商品（成本）、應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷售稅額）。

2.2 會計核算時視為正常的銷售業(yè)務(wù)，確認(rèn)收入的同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

（1）“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)”的涉稅會計處理。

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》的規(guī)定，該類業(yè)務(wù)發(fā)生時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。其涉稅會計處理應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理。企業(yè)決定發(fā)放時，借記生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、在建工程等，貸記應(yīng)付職工薪酬；實(shí)際發(fā)放時，按自產(chǎn)產(chǎn)品的公允價值確認(rèn)銷售收入并計算增值稅的銷售稅額，同時按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)成本；但應(yīng)注意：若購進(jìn)的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出，即借應(yīng)付職工薪酬，貸記原材料、應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。

（2）“將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者”的涉稅會計處理。

對于該業(yè)務(wù)在新會計準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定，但根據(jù)早期財政部《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定》可知：發(fā)生該業(yè)務(wù)時，應(yīng)按對外銷售進(jìn)行會計處理。該規(guī)定目前仍在使用，結(jié)合先行會計相關(guān)政策，其業(yè)務(wù)處理為：借記應(yīng)付股利（含稅），貸記主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）、應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷售稅額）；同時按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

（3）“將貨物交付其他單位或者個人代銷”的涉稅會計處理。

在現(xiàn)行會計制度上，該業(yè)務(wù)有兩種方式：視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)方式。相關(guān)涉稅處理見表1。

（4）“視同買斷方式下銷售代銷貨物”的涉稅會計處理。相關(guān)涉稅處理見表1。

（5）“將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物”用于除同一控制下企業(yè)合并以外方式投資的涉稅會計處理。

涉稅會計處理是以公允價值計量并計算繳納增值稅，確認(rèn)損益。其賬務(wù)處理為，按取得投資付出對價的公允價值借記長期股權(quán)投資，按付出對價的公允價值貸記主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交在增值稅（銷售稅額），同時按實(shí)際發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

（6）“設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外”的涉稅會計處理。

該業(yè)務(wù)發(fā)生時，按正常的銷售業(yè)務(wù)處理，即確認(rèn)收入的同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，并按公允價值計算銷售稅繳納增值稅。

2.3 增值稅中視同銷售業(yè)務(wù)特殊的會計處理方式

收取手續(xù)費(fèi)方式下銷售代銷貨物的涉稅會計處理。納稅人為受托方，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物售出時。在收取手續(xù)費(fèi)方式下，受托方銷售代銷貨物時，按收取的手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬，不確認(rèn)銷售產(chǎn)品收入。具體的賬務(wù)處理見表1。

3 對增值稅中視同銷售業(yè)務(wù)涉稅處理的總結(jié)

“將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物”作為投資用于同一控制下的企業(yè)合并以及無償贈送其他單位或個人、“將自產(chǎn)、委托加工的貨物”用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，會計核算時應(yīng)視同銷售，但不確認(rèn)收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)成本；“收取手續(xù)費(fèi)方式下銷售代銷貨物”，按收取的手續(xù)費(fèi)，作為勞務(wù)收入確認(rèn)入賬，不確認(rèn)銷售產(chǎn)品收入。其他情況視作銷售業(yè)務(wù)，企業(yè)會計核算時視為正常的銷售業(yè)務(wù)，確認(rèn)收入的同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。

篇9

根據(jù)《城市商品房預(yù)售管理辦法》規(guī)定，商品房預(yù)售是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(以下簡稱開發(fā)企業(yè))將正在建設(shè)中的房屋預(yù)先出售給承購人，由承購人支付定金或房價款的行為。由此可知，預(yù)售的主體只能是具有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)的開發(fā)企業(yè)，預(yù)售的客體應(yīng)是正在建設(shè)中的尚未竣工的房屋。那么是否意味著正在建設(shè)中的房屋均可以納入預(yù)售范圍呢?當(dāng)然不是。

預(yù)售的房屋首先應(yīng)符合商品房的屬性。然而，現(xiàn)行法律法規(guī)、國家及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對于商品房概念的界定并不十分明確。國家標(biāo)準(zhǔn)《房地產(chǎn)統(tǒng)計指標(biāo)解釋(試行)》(建住房[2002]66號)將商品房定義為由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建設(shè)并出售、出租的房屋。行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)《房地產(chǎn)業(yè)基本術(shù)語標(biāo)準(zhǔn)》(JGJ／T30－2003)將商品房定義為：由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)綜合開發(fā)，以建成后出售或出租為目的建設(shè)的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物?？梢姡⒎撬姓诮ㄔO(shè)中的房屋均屬于可以預(yù)售的商品房，納入預(yù)售范圍的商品房應(yīng)具有開發(fā)經(jīng)營屬性。根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定不能納入預(yù)售范圍的房屋主要包括：

(一)業(yè)主共有部分

1.法定的業(yè)主共有部分，如物業(yè)服務(wù)(管理)用房；2.根據(jù)房屋建筑的自然屬性，屬于業(yè)主共有的部分，如建筑物的基礎(chǔ)、承重結(jié)構(gòu)、外墻、屋頂?shù)然窘Y(jié)構(gòu)部分，通道、樓梯、大堂等公共通行部分，消防、公共照明等附屬設(shè)施、設(shè)備，避難層、設(shè)備層或者設(shè)備間等結(jié)構(gòu)部分；3.建筑區(qū)劃內(nèi)的其他公共場所、公用設(shè)施。

(二)配套公建

根據(jù)《城市居住區(qū)規(guī)劃設(shè)計規(guī)范》(GB50180－93，2002修訂)關(guān)于公共服務(wù)設(shè)施的規(guī)定，居住區(qū)公共服務(wù)設(shè)施(也稱配套公建)包括：教育、醫(yī)療衛(wèi)生、文化體育、商業(yè)服務(wù)、金融郵電、社區(qū)服務(wù)、市政公用和行政管理及其他八類設(shè)施。

(三)建筑區(qū)劃內(nèi)的其他公共場所、公用設(shè)施

《物權(quán)法》規(guī)定的建筑區(qū)劃內(nèi)的道路、綠地以外的屬于業(yè)主共有的其他公共場所、公用設(shè)施和物業(yè)服務(wù)用房，

筆者認(rèn)為，判定房屋能否辦理預(yù)售，還應(yīng)結(jié)合規(guī)劃、設(shè)計規(guī)范關(guān)于房屋用途的相關(guān)規(guī)定?！斗慨a(chǎn)測量規(guī)范》(GB／T17986.1－2000)房屋用地調(diào)查表與分類A6[房屋用途分類]將房屋用途分為：住宅(成套、非成套、集體宿舍)、工業(yè)、交通(鐵路、民航、航運(yùn)、公交運(yùn)輸)、倉儲、商業(yè)(商業(yè)服務(wù))、金融(經(jīng)營、旅游、金融保險)、信息(電訊信息)、教育、醫(yī)療衛(wèi)生、科研、文化、娛樂、體育、辦公、軍事、其他(主要指涉外、宗教、監(jiān)獄用房)16大類28個小類。根據(jù)國標(biāo)對上述不同類別房屋的定義，住宅、商業(yè)、辦公、娛樂用房應(yīng)屬于可預(yù)售的商品房范疇，同時，還應(yīng)特別注意的是，影劇院、游樂場、俱樂部、劇團(tuán)等特殊使用屬性的房屋，不能分割銷售，否則將影響其整體使用功能；商業(yè)服務(wù)、金融、文化用房等經(jīng)規(guī)劃、建設(shè)行政主管部門或其他有權(quán)機(jī)關(guān)確認(rèn)依法未列入配套公建，建成后無需移交的房屋，也可納入商品房預(yù)售的范疇；而教育、交通、醫(yī)療衛(wèi)生、軍事及其他等具有公共服務(wù)性質(zhì)的房屋依法不應(yīng)納入預(yù)售范疇。

實(shí)踐中，隨著建筑形態(tài)的多樣化，房屋用途逐漸突破傳統(tǒng)規(guī)范的范疇，哪些房屋能夠納入預(yù)售范疇尚存爭議，還有賴于國家和相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)時更新與完善。

二、土地或在建工程已設(shè)定抵押的房屋預(yù)售問題

現(xiàn)行有關(guān)商品房預(yù)售的法律法規(guī)均未明文規(guī)定辦理預(yù)售許可需要提交抵押權(quán)人出具同意預(yù)售的證明材料。但在房地產(chǎn)開發(fā)過程中，開發(fā)企業(yè)往往會通過土地抵押貸款進(jìn)行工程后續(xù)的建設(shè)?！段餀?quán)法》第191條第2款規(guī)定：“抵押期間，抵押人未經(jīng)抵押權(quán)人同意，不得轉(zhuǎn)讓抵押財產(chǎn)，但受讓人代為清償債務(wù)消滅抵押權(quán)的除外”?！斗课莸怯涋k法》第34條規(guī)定：“抵押期問，抵押人轉(zhuǎn)讓抵押房屋的所有權(quán)還應(yīng)當(dāng)提交抵押權(quán)人同意抵押房屋轉(zhuǎn)讓的書面文件”。從購房者角度來看，其取得的應(yīng)為沒有物上負(fù)擔(dān)的財產(chǎn)，而財產(chǎn)抵押實(shí)際是以物的交換價值擔(dān)保，抵押物轉(zhuǎn)讓，交換價值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。以交換所得的價款償還債務(wù)，消滅抵押權(quán)，可以減少抵押物流轉(zhuǎn)過程中的風(fēng)險，避免抵押人利用制度設(shè)計的漏洞取得不當(dāng)利益，更好的保護(hù)抵押權(quán)人和買受人的合法權(quán)益。因?yàn)槿绻趯?shí)現(xiàn)抵押權(quán)時才發(fā)現(xiàn)未經(jīng)過抵押權(quán)人同意己轉(zhuǎn)讓了抵押財產(chǎn)，此時即使宣告轉(zhuǎn)讓合同無效，轉(zhuǎn)讓的財產(chǎn)可能也已經(jīng)無法追回，而轉(zhuǎn)讓抵押財產(chǎn)前就取得抵押權(quán)人的同意，可以確保交易安全，節(jié)約經(jīng)濟(jì)運(yùn)行成本，減少糾紛。所以在辦理商品房預(yù)售許可時，應(yīng)當(dāng)收取土地抵押權(quán)人出具的同意預(yù)售的證明材料。

《城市房地產(chǎn)抵押管理辦法》第3條規(guī)定，“在建工程抵押是指抵押人為取得在建工程繼續(xù)建造資金的貸款，以其合法方式取得的土地使用權(quán)連同在建工程的投入資產(chǎn)，以不轉(zhuǎn)移占有的方式抵押給貸款銀行作為償還貸款履行擔(dān)保的行為”。

對于將己預(yù)售的房屋辦理了在建工程抵押的情況，最高人民法院《關(guān)于建設(shè)工程價款優(yōu)先受償權(quán)問題的批復(fù)》(法釋[2002116號)的意見是，“人民法院在審理房地產(chǎn)糾紛案件和辦理執(zhí)行案件中，應(yīng)當(dāng)依照《合同法》第286條規(guī)定，建筑工程承包人的優(yōu)先受償權(quán)優(yōu)于抵押權(quán)和債權(quán)”。且按照最高人民法院法釋[2002116號批復(fù)第2款的規(guī)定，“消費(fèi)者交付購買商品房的全部或大部分款項(xiàng)后，承包人就該商品房享有的工程款受償權(quán)不得對抗買受人”。按照上述規(guī)定，善意購房人的優(yōu)先受償權(quán)優(yōu)于工程款和在建工程抵押權(quán)。因此，對己預(yù)售的商品房，又設(shè)立在建工程抵押的，抵押權(quán)的優(yōu)先受償權(quán)將受到限制。

三、預(yù)售許可的最小單元問題

對商品房預(yù)售許可的最小單元原本并無限制，近年來，國家和地方為規(guī)范房地產(chǎn)市場秩序，打擊丌發(fā)企業(yè)捂盤惜售、哄抬房價等不規(guī)范銷售行為，確保房地產(chǎn)市場健康平穩(wěn)發(fā)展才陸續(xù)出臺相關(guān)限制性規(guī)定，特別限定了住宅項(xiàng)目商品房預(yù)售許可的最低規(guī)模。

(一)住宅項(xiàng)目預(yù)售許可的最小基本單元

住建部在《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)房地產(chǎn)市場監(jiān)管完善商品住房預(yù)售制度有關(guān)問題的通知》(建房[2010]53號)中指出：各地要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，合理確定商品住房項(xiàng)目預(yù)售許可的最低規(guī)模和工程形象進(jìn)度要求，預(yù)售許可的最低規(guī)模不得小于棟，不得分層、分單元辦理預(yù)售許可。

可見，商品房項(xiàng)目預(yù)售許可的最小規(guī)模是棟，而對于商品房住房項(xiàng)目的理解，筆者認(rèn)為：只要規(guī)劃設(shè)計的樓棟中有住宅(含別墅、公寓)這一用途，即應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行上述規(guī)定，不予分層、分單元辦理預(yù)售許可，不能要求整棟房屋僅為商品住宅這一唯一用途。

(二)整體地下室能否分割預(yù)售

整體地下室是指地面上有多棟獨(dú)立的建筑，共用一個整體相連通的地下室。國家《房產(chǎn)測量規(guī)范》(GB／T 17996.1－2000)對幢的定義為：幢是指一座獨(dú)立的，包括不同結(jié)構(gòu)和不同層次的房屋?！端拇ㄊ》慨a(chǎn)測繪實(shí)施細(xì)則》(2010年4月)

規(guī)定：棟是一座獨(dú)立的，包括不同結(jié)構(gòu)和不同層次的房屋。棟以主管部門批準(zhǔn)的棟數(shù)為依據(jù)進(jìn)行劃分(規(guī)劃許可證及規(guī)劃總平面圖)。主管部門沒有明確規(guī)定的，對于地面有多座獨(dú)立的建筑，僅由一個地下室相連通(共用一個大地下室)，地面建筑為多棟，地下室視為一棟。

根據(jù)國標(biāo)和四川省地方房產(chǎn)測繪技術(shù)規(guī)范的規(guī)定，為多棟房屋共用的整體地下室為獨(dú)立的一棟，而對于住宅項(xiàng)目最小預(yù)售規(guī)模即限定為棟，那么，要解決整體地下室能否分割預(yù)售的問題，僅需論證地下室不屬于商品住宅項(xiàng)目，問題自然迎刃而解。

建設(shè)部《房地產(chǎn)統(tǒng)計指標(biāo)解釋(試行)》(建住房[2002]66號)將住宅界定為：專供居住的房屋，包括別墅、公寓、職工家屬宿舍和集體宿舍(包括職工單身宿舍和學(xué)生宿舍)等。《房地產(chǎn)業(yè)基本術(shù)語標(biāo)準(zhǔn)》(行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)JCJ／T30－2003)將住宅(dwelling house)定義為：以個人或以家庭為生活單位供人們長期居住的房屋?！蹲≌ㄖ?guī)范》(GB 50368 2005)明確：住宅建筑(residential building)供家庭居住使用的建筑(含與其他功能空間處于同一建筑中的住宅部分)，簡稱住宅。住宅應(yīng)按套型設(shè)計，套內(nèi)空間和設(shè)施應(yīng)能滿足安全、舒適、衛(wèi)生等生活起居的基本要求，應(yīng)滿足人體健康所需的通風(fēng)、日照、自然采光和隔聲要求。

而地下室在技術(shù)規(guī)范上是房間地面低于室外地平面的高度超過該房問凈高的1／2的建筑物；地下室的設(shè)計用途多為機(jī)動車或非機(jī)動車停車庫、人防、倉儲、設(shè)備、管道工程等輔用途，《商品房屋租賃管理辦法》(住建部令第6號)也明令地下儲藏室作為禁止出租供人員居住。住宅的臥室、起居室(廳)、廚房不應(yīng)布置在地下室，特殊情況下地下室作為住宅的輔助用房，住宅地下室應(yīng)采取有效防水措施。可見，地下室在房屋設(shè)計用途為機(jī)動車停車位的不屬于商品住宅項(xiàng)目，不應(yīng)受住宅項(xiàng)目最小預(yù)售許可規(guī)模為棟的限制。在具體操作層面，筆者認(rèn)為，整體地下室分割預(yù)售的，應(yīng)將地下室作為一個整體一次性完成房屋面積測繪，以避免因適用面積測算規(guī)則的不同或其他原因?qū)е录菏酆臀词鄄糠执嬖诠珨偯娣e差異引發(fā)合同糾紛。

(三)裙樓帶塔樓的房屋建筑，各塔樓能否單獨(dú)預(yù)售

《四川省房產(chǎn)測繪實(shí)施細(xì)則》(2010年4月)規(guī)定：一棟建筑由多個塔樓和裙樓組成，在各塔樓及其相應(yīng)裙樓之間有兩邊不相通的伸縮縫或隔墻為明顯界線，且各部分之間無共有面積的，則各塔樓及其相應(yīng)裙樓可按多棟建筑物處理，否則應(yīng)視為一棟建筑。由此可見，只要滿足建筑和設(shè)計上的特定要求，己售和未售部分不會產(chǎn)生面積糾紛，各塔樓完全有可能成為獨(dú)立棟單獨(dú)申請辦理商品房預(yù)售許可。

四、預(yù)售許可變更及轉(zhuǎn)讓問題

(一)取得商品房預(yù)售許可證后的預(yù)售許可變更

《行政許可法》第49條規(guī)定：被許可人要求變更行政許可事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)向作出行政許可決定的行政機(jī)關(guān)提出申請；符合法定條件、標(biāo)準(zhǔn)的，行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法辦理變更手續(xù)。按照上述規(guī)定，商品房預(yù)售許可的變更應(yīng)是對客體的變更，不含主體變更；主體變更(不包括出賣人名稱變更)實(shí)則為在建工程轉(zhuǎn)讓，《行政許可法》第49條恰恰契合了該法第9條確立的行政許可原則上不得轉(zhuǎn)讓的規(guī)定。

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，發(fā)生預(yù)售許可變更的情形還可能有：

1.預(yù)售主體名稱變更：即出賣人(預(yù)售人)名稱變更。

2.預(yù)售客體變更：主要包括預(yù)售面積、套數(shù)、用途等。

《商品房銷售管理辦法》(建設(shè)部令第88號)第24條對取得預(yù)售許可后發(fā)生規(guī)劃、設(shè)計變更的情形做出了明文規(guī)定：商品房銷售后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得擅自變更規(guī)劃、設(shè)計。經(jīng)規(guī)劃部門批準(zhǔn)的規(guī)劃變更、設(shè)計單位同意的設(shè)計變更導(dǎo)致商品房的結(jié)構(gòu)形式、戶型、空間尺寸、朝向變化，以及出現(xiàn)合同當(dāng)事人約定的其他影響商品房質(zhì)量或者使用功能情形的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)書面通知買受人。買受人有權(quán)做出是否退房的書面答復(fù)。買受人未作書面答復(fù)的，視同接受規(guī)劃、設(shè)計變更以及由此引起的房價款的變更。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未在規(guī)定時限內(nèi)通知買受人的，買受人有權(quán)退房；買受人退房的，由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)承擔(dān)違約責(zé)任?！渡唐贩夸N售管理辦法》的上述規(guī)定即是對預(yù)售客體即房屋本身屬性發(fā)生變更的規(guī)定。

筆者認(rèn)為預(yù)售商品房的地址發(fā)生變更的，不宜辦理預(yù)售許可變更。理由是預(yù)售商品房在開發(fā)階段往往尚未按門牌管理的相關(guān)規(guī)定編排確定的地址，己辦理的預(yù)售許可只要國土證地址與規(guī)劃、施工許可地址一致即可，公安機(jī)關(guān)重新編排門牌號沒有進(jìn)行預(yù)售許可變更的必要，建議在房屋竣工驗(yàn)收后初始登記階段一并按新地址進(jìn)行登記。否則，極易引起樓盤表和預(yù)售合同備案管理混亂，不但不利于規(guī)范管理，也可能會給買受人帶來不必要的麻煩。

預(yù)售許可變更的程序，應(yīng)按申請――受理――審核――核準(zhǔn)――換發(fā)預(yù)售許可證的流程進(jìn)行。開發(fā)企業(yè)申請預(yù)售許可變更的，應(yīng)書面說明變更原因；對于已經(jīng)預(yù)售部分發(fā)生變更的，應(yīng)按《商品房銷售管理辦法》第24條的規(guī)定，取得買受人書面確認(rèn)后方能辦理；審核后符合變更條件的，應(yīng)收回原預(yù)售許可證換發(fā)新證，并注明原證取得時間。

(二)在建工程轉(zhuǎn)讓與預(yù)售許可的辦理

房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓又稱“在建工程轉(zhuǎn)讓”。《城市房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營管理?xiàng)l例》第20條規(guī)定：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)符合《城市房地產(chǎn)管理法》第38條、第39條規(guī)定的條件。《城市房地產(chǎn)管理法》第39條規(guī)定，以出讓方式取得土地使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)符合下列條件：(一)按照出讓合同約定已經(jīng)支付全部土地使用權(quán)出讓金，并取得土地使用權(quán)證書；(二)按照出讓合同約定進(jìn)行投資開發(fā)，屬于房屋建設(shè)工程的，完成開發(fā)投資總額的25％以上，屬于成片開發(fā)土地的，形成工業(yè)用地或者其他建設(shè)用地條件。

在建工程轉(zhuǎn)讓的項(xiàng)目，其預(yù)售許可的辦理根據(jù)轉(zhuǎn)讓時間的不同，可分為兩種情形：

一是進(jìn)行了一定程度的開發(fā)但尚未取得預(yù)售許可而轉(zhuǎn)讓在建工程的。根據(jù)《土地管理法》的規(guī)定：依法改變土地權(quán)屬和用途的，應(yīng)當(dāng)辦理土地變更登記手續(xù)。開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)取得規(guī)劃許可、施工許可等建設(shè)手續(xù)的在建工程的，應(yīng)辦理國有土地使用權(quán)證變更，并向規(guī)劃、建設(shè)等主管部門申請變更規(guī)劃許可、施工許可證照，再由受讓主體依法向房管部門申辦預(yù)售許可。

二是取得預(yù)售許可證后轉(zhuǎn)讓在建工程的?！缎姓S可法》第9條規(guī)定：依法取得的行政許可，除法律、法規(guī)規(guī)定依照法定條件和程序可以轉(zhuǎn)讓的外，不得轉(zhuǎn)讓。按照張春生編的《行政許可法釋義》的意見，根據(jù)法定條件賦予法人和其他組織特定的資格、資質(zhì)的行政許可，被許可人不得轉(zhuǎn)讓。正是被許可人符合法定條件，行政機(jī)關(guān)才頒發(fā)許可。如果被許可人轉(zhuǎn)讓這種許可，實(shí)質(zhì)上是對整個資格資質(zhì)制度的破壞，也侵犯了行政機(jī)關(guān)的管理權(quán)。商品房預(yù)售許可是賦予具有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)的開發(fā)企業(yè)銷售正在建設(shè)中的房屋

的特定資格，依法應(yīng)屬于禁止任意轉(zhuǎn)讓的行政許可。綜上，如己取得商品房預(yù)售許可的開發(fā)企業(yè)將在建工程轉(zhuǎn)讓的，除變更國有土地使用權(quán)證，申請換發(fā)規(guī)劃、施工許可證照外，預(yù)售許可辦理的程序應(yīng)是先由原開發(fā)企業(yè)申請注銷商品房預(yù)售許可證，再由受讓的開發(fā)企業(yè)重新申辦預(yù)售。

五、“聯(lián)建”與商品房預(yù)售許可

房地產(chǎn)經(jīng)營中的聯(lián)合開發(fā)，俗稱“聯(lián)建”，是指一方提供土地使用權(quán)，他方提供資金，進(jìn)行合作建房，并對建成后的房地產(chǎn)共同經(jīng)營管理或進(jìn)行利益分配的行為。我們通常所說的聯(lián)建協(xié)議、合作開發(fā)合同、聯(lián)合開發(fā)合同都屬于聯(lián)建合同。聯(lián)合開發(fā)房地產(chǎn)屬于《民法通則》規(guī)定的法人聯(lián)營，房管部門在為“聯(lián)建”項(xiàng)目辦理商品房預(yù)售許可時應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：

(一)主體特定性

根據(jù)最高人民法院《關(guān)于審理涉及國有土地使用權(quán)合同糾紛案件適用法律問題的解釋》(法釋[2005]5號)第15條的規(guī)定，合作開發(fā)房地產(chǎn)，至少一方當(dāng)事人必須具備房地產(chǎn)開發(fā)的資格，否則，聯(lián)建合同被認(rèn)定為無效。

(二)聯(lián)建各方共同經(jīng)營、共享利益、共擔(dān)風(fēng)險

在雙方的聯(lián)建協(xié)議中應(yīng)體現(xiàn)為共同出資，并按照雙方的約定或投資比例取得竣工房屋的所有權(quán)。根據(jù)協(xié)議內(nèi)容的不同，可能存在以下幾種不屬于聯(lián)建的情形。

第一，合作開發(fā)房地產(chǎn)合同約定提供土地使用權(quán)的當(dāng)事人不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，只收取固定利益的，屬于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。

第二，合作開發(fā)房地產(chǎn)合同約定提供資金的當(dāng)事人不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，只分配固定數(shù)量房屋的，屬于一般的房屋買賣合同。

第三，合作開發(fā)房地產(chǎn)合同約定提供資金的當(dāng)事人不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險，只收取固定數(shù)額貨幣的，雙方屬于借貸關(guān)系。

聯(lián)建的形式多種多樣，但無論是何種形式的房屋聯(lián)建，都應(yīng)根據(jù)協(xié)議的內(nèi)容，正確把握其法律特征。聯(lián)建合同簽訂后，開發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律、法規(guī)之規(guī)定及時辦理土地使用權(quán)證書的變更髓記，辦理與建設(shè)工程有關(guān)的許可證書和其他相關(guān)批準(zhǔn)文件的變更手續(xù)。只有申請辦理土地使用權(quán)變更手續(xù)并獲得批準(zhǔn)后，聯(lián)建方才獲得該土地使用權(quán)。之所認(rèn)規(guī)定要求辦理土地使用權(quán)證書的變更登記，是因?yàn)閰⒔ā⒙?lián)建名為合作，而聯(lián)建方往往并沒有申請土地使用權(quán)，但通過參建、聯(lián)建，其變相獲得了土地使用權(quán)而又未經(jīng)有關(guān)部門審批，參建或聯(lián)建等于變相變更了土地使用權(quán)的歸屬。所以，不申請變更土地使用權(quán)證書便違反了《土地管理法》關(guān)于“依法改變土地權(quán)屬和用途的，應(yīng)當(dāng)辦理土地變更登記手續(xù)”的強(qiáng)制性規(guī)定。

六、預(yù)售許可中的“超規(guī)”問題

由于預(yù)售商品房是正在建設(shè)中的尚未建成的房屋，無法依照房屋建筑的實(shí)際形態(tài)進(jìn)行實(shí)地測繪，房屋預(yù)測面積是房產(chǎn)測繪機(jī)構(gòu)依據(jù)施工圖審查機(jī)構(gòu)審查合格的施工圖進(jìn)行測算得出的，而商品房在建設(shè)過程中，尤其是體量較大的建設(shè)項(xiàng)目往往因各種因素影響導(dǎo)致建成后實(shí)際面積比原預(yù)測面積增加，于是就產(chǎn)生了通常所說的“超規(guī)”問題。

對于預(yù)售許可過程中遇到的“超規(guī)”情形，房管部門應(yīng)注意以下問題：

(一)“超規(guī)”形式

“超規(guī)”通常以建筑物“長高”或“長胖”的形式出現(xiàn)?！伴L高”是指建筑物超過規(guī)劃部門準(zhǔn)予修建的建筑高度，主要是超出規(guī)劃許可的總層數(shù)或超過設(shè)計層高，以此增加建筑物總高度。實(shí)踐中，以加層的方式“長高”建筑物一般難以通過施工圖審查，往往不會獲批；開發(fā)企業(yè)和設(shè)計單位常以提高每層建筑物“層高”的形式達(dá)到“長高”的目的。在銷售過程中，將超過原規(guī)劃層高的空間向購房人許以“變幻空間”或“贈送面積”，吸引消費(fèi)者。由于部分地方規(guī)劃行政主管部門對于容積率控制和房屋建筑面積的計算并無技術(shù)限制手段，開發(fā)企業(yè)往往通過上述形式進(jìn)行“偷面積”，變相破壞城市規(guī)劃控制和房地產(chǎn)市場秩序健康發(fā)展。因此，部分地方出臺了控制容積率的技術(shù)規(guī)范，有效遏止了個別企業(yè)的違規(guī)行為?！伴L胖”是指建筑物在修建過程中未超出規(guī)劃許可高度或?qū)訑?shù)的情況下，超出規(guī)劃許可面積，主要是水平空間增大。

(二)對“超規(guī)”的處理

根據(jù)《城鄉(xiāng)規(guī)劃法》、《城市房地產(chǎn)管理法》、《物權(quán)法》、《房屋登記辦法》等相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，超出規(guī)劃許可范圍建設(shè)的房屋屬于違章建筑，法律禁止其轉(zhuǎn)讓。因此，在無規(guī)劃行政主管部門或其他有權(quán)機(jī)關(guān)認(rèn)可的情況下，超出規(guī)劃許可的房屋不能納入預(yù)售范圍。

篇10

【關(guān)鍵詞】預(yù)付賬款；錯誤形式；預(yù)付賬款風(fēng)險防范

【中圖分類號】F8 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A

【文章編號】1007-4309（2013）05-0119-2

預(yù)付賬款通常是企業(yè)支付貨款的常見方式，盡管提前支付貨款會給企業(yè)帶來風(fēng)險，但是購貨企業(yè)尤其是缺乏信譽(yù)的新設(shè)企業(yè)為了購入急需的商品，往往根據(jù)貨款的總價事先支付給供或單位一定比例的貨款（也有把預(yù)付賬款當(dāng)定金的），日后隨著商品貨物進(jìn)入企業(yè)再支付剩余的款項(xiàng)。因此，對預(yù)付賬款的正確理解和合理使用管理，對于企業(yè)財務(wù)秩序的合理進(jìn)行具有十分重要的作用。我們將會從以下幾個方面進(jìn)行對預(yù)付賬款的分析。

一、“預(yù)付賬款”科目的概念和使用說明

根據(jù)現(xiàn)行會計制度規(guī)定，預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，預(yù)付給銷貨方的定金或部分貨款，在該科目下應(yīng)按供貨單位設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算，“預(yù)付賬款”屬資產(chǎn)性質(zhì)會計科目。對預(yù)付賬款不多的企業(yè)可以通過“應(yīng)付賬款”科目的借方進(jìn)行核算，而不設(shè)立“預(yù)付賬款”科目。對企業(yè)按合同或協(xié)議所簽訂的預(yù)付外匯賬款或定金可增設(shè)“預(yù)付外匯賬款”科目進(jìn)行核算。

在企業(yè)發(fā)生因購貨而預(yù)付的款項(xiàng)時，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；收到所購物資時，根據(jù)發(fā)票、賬單等列明應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記“原材料”或“庫存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅金額，借記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“預(yù)付賬款”科目；補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”；退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”，貸記“預(yù)付賬款”科目。

企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)，撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。企業(yè)按預(yù)計不能收回的所購貨物的預(yù)付賬款的賬面余額，借記“其他應(yīng)收款—預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”，貸記“預(yù)付賬款”科目。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付賬款不得提取壞賬準(zhǔn)備。

本科目借方余額，表示企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，貸方余額反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。

二、“預(yù)付賬款”使用中常見錯誤

（一）企業(yè)購置機(jī)器設(shè)備、廠房的預(yù)付款或預(yù)付在建工程款等誤記入“預(yù)付賬款”

在實(shí)際會計核算中，對企業(yè)購置機(jī)器設(shè)備、廠房的預(yù)付款或預(yù)付在建工程款，由于對于預(yù)付賬款的錯誤理解，一些財務(wù)人員將其列支在“預(yù)付賬款”科目。他們認(rèn)為只要是預(yù)付的各種款項(xiàng)，均應(yīng)在“預(yù)付賬款”科目列支。根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定，預(yù)付賬款科目屬于流動資產(chǎn)類科目，用來核算購入存貨時形成的預(yù)付款，它是在企業(yè)購貨環(huán)節(jié)產(chǎn)生的。而采購機(jī)器設(shè)備、廠房的預(yù)付款項(xiàng)或預(yù)付在建工程款屬于固定資產(chǎn)類核算的對象，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)用“工程物資”或“在建工程”科目核算。

（二）職工借支而預(yù)付的材料款誤記入“其他應(yīng)收款”科目

在會計實(shí)務(wù)中，企業(yè)采購部門人員采購材料等貨物時需要先付款時，會先從企業(yè)借支這部分寬限。企業(yè)財務(wù)部門只持有采購人員的借條，而供貨企業(yè)的發(fā)票和收據(jù)卻在當(dāng)月收不到，會計人員在做賬時往往誤用“其他應(yīng)收款”科目核算預(yù)付材料款。一般情況下，和主營業(yè)務(wù)無關(guān)的業(yè)務(wù)可以用“其他應(yīng)收款”核算，而“預(yù)付賬款”一般核算和主營業(yè)務(wù)有關(guān)的項(xiàng)目，如采購材料等。所以職工借支預(yù)付的材料款應(yīng)記入“預(yù)付賬款”而不是“其他應(yīng)收款”科目。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表填列預(yù)付賬款項(xiàng)時僅根據(jù)本科目明細(xì)進(jìn)行填列

會計期末，企業(yè)需要進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表的編制，有時企業(yè)可能會只根據(jù)預(yù)付賬款總分類賬的期末余額進(jìn)行該對應(yīng)項(xiàng)的填列，這種做法是錯誤的。在填列預(yù)付賬款項(xiàng)目時，企業(yè)應(yīng)綜合考慮應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款，分析計算后才能得到正確的預(yù)付賬款的余額?！皯?yīng)付賬款”屬于負(fù)債類賬戶，其余額應(yīng)在貸方，它的經(jīng)濟(jì)意義屬于企業(yè)的債務(wù)，但在用該賬戶替代“預(yù)付賬款”賬戶時，會使應(yīng)付賬款明細(xì)賬產(chǎn)生借方余額，其經(jīng)濟(jì)意義是已預(yù)付但尚未收到商品或接受勞務(wù)的預(yù)付款項(xiàng)，屬于企業(yè)的債權(quán)?！邦A(yù)付賬款”屬于資產(chǎn)類賬戶，其余額應(yīng)在借方，它的經(jīng)濟(jì)意義屬于企業(yè)的債權(quán)，但在會計實(shí)務(wù)中，預(yù)付款項(xiàng)一般會小于企業(yè)收到貨物的金額，由此使預(yù)付賬款明細(xì)賬產(chǎn)生貸方余額，其經(jīng)濟(jì)意義是企業(yè)收到貨物的金額抵扣原預(yù)付款項(xiàng)后的應(yīng)付款項(xiàng)，屬于企業(yè)的債務(wù)，由于預(yù)付賬款明細(xì)賬貸方余額的存在。通過分析，資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目可按下列公式計算填列：“預(yù)付賬款”項(xiàng)目=Σ“預(yù)付賬款”總賬所屬有關(guān)明細(xì)賬戶期末借方余額+Σ“應(yīng)付賬款”總賬所屬有關(guān)明細(xì)賬戶期末借方余額。

（四）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對預(yù)付工程款和預(yù)付的土地使用權(quán)款，誤用“在建工程”科目核算

在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)日常核算中，個別會計人員把預(yù)付工程款和預(yù)付的土地使用權(quán)款誤用“在建工程”科目核算，原因是沒有考慮房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的特殊性。我們知道，對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，其開發(fā)項(xiàng)目屬于存貨，其預(yù)付工程款和預(yù)付的土地使用權(quán)款應(yīng)使用“預(yù)付賬款”和“開發(fā)成本”兩個科目進(jìn)行核算，而不是記入“在建工程”或“工程物資”科目。

（五）預(yù)付賬款長期掛賬，影響損益和稅收

在企業(yè)按購貨合同預(yù)付貨款后，由于供應(yīng)單位不給開發(fā)票，或?qū)Ψ絾挝豢赡艿归]，或未倒閉但時間達(dá)兩年以上，也不可能開發(fā)票至企業(yè)，會計人員則不對這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)做賬務(wù)處理，致使預(yù)付賬款長期掛賬，影響當(dāng)期損益。正確的處理是：若估計不能收回，則將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款再提取壞賬準(zhǔn)備。

三、預(yù)付賬款常見虛假形式

預(yù)付賬款的形成是在企業(yè)在購貨時簽訂的購貨合同或協(xié)議的基礎(chǔ)上的。根據(jù)會計核算的客觀性原則，企業(yè)的會計核算要以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，資料合理可靠。由此所界定的預(yù)付賬款的虛假形式主要有以下幾種：

（一）單位的相關(guān)人員故意和供貨商勾結(jié)起來，利用簽訂不謹(jǐn)慎的訂購合同或者簽訂不合理、不合法的合同，造成支付預(yù)付賬款后不能按期收到貨物或不能收到貨物，使預(yù)付賬款消失，造成壞賬，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，而從中收取好處費(fèi)等為自己謀取私利。

（二）按規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)必須以有效合法的購銷合同為基礎(chǔ)，而實(shí)際工作中有的企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)根本無對應(yīng)的合同，而是利用預(yù)付款這一“中轉(zhuǎn)站”往來搭橋，為他人進(jìn)行非法結(jié)算，將所得回扣或傭金據(jù)為己有；或利用該業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金，隱匿收入、私設(shè)“小金庫”。

（三）有的單位按購貨合同預(yù)付貨款后，由于對方（供貨單位）不開發(fā)票或可能倒閉或撤消或未倒閉但時間達(dá)兩年以上不可能開發(fā)票，其財務(wù)人員故意不對這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，致使預(yù)付賬款長期掛賬，影響當(dāng)期損益。在這種情況下正確的處理是：如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。“預(yù)付賬款”長期掛賬會影響損益和稅收。

（四）預(yù)付賬款風(fēng)險防范。由于預(yù)付賬款是事先付款，勢必存在一定的風(fēng)險，它是購貨企業(yè)向供貨企業(yè)提供的一種商業(yè)信用。預(yù)付賬款在保證商品購入的同時也形成了預(yù)付賬款風(fēng)險。因此在風(fēng)險防范方面，對于企業(yè)預(yù)付賬款的有效管理便表現(xiàn)出十分重要的作用，企業(yè)所運(yùn)用的管理措施主要有以下幾個方面：

1.加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)知識培訓(xùn)和職業(yè)道德教育

為了避免出現(xiàn)企業(yè)財會人員誤將購置機(jī)器設(shè)備、廠房的預(yù)付款或預(yù)付在建工程款等記入“預(yù)付賬款”，將非主營業(yè)務(wù)方面的預(yù)付支出記入“預(yù)付賬款”以及將與主營業(yè)務(wù)有關(guān)的預(yù)付支出計入“其他應(yīng)收款”等現(xiàn)象的出現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)定期組織企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)知識教育，使他們了解最新的企業(yè)財務(wù)知識，掌握最新的財會方面的新技術(shù)。

2.建立健全預(yù)付賬款管理的相關(guān)制度

第一，建立健全預(yù)付賬款管理責(zé)任制度。財務(wù)部門工程管理人員負(fù)責(zé)預(yù)付賬款中的設(shè)備管理工作，材料核算人員負(fù)責(zé)預(yù)付賬款中的材料借款管理工作。供應(yīng)部門負(fù)責(zé)預(yù)付賬款的清查催收工作。

第二，建立預(yù)付賬款的控制制度。為了從嚴(yán)控制預(yù)付賬款的發(fā)生，節(jié)約貨幣資金的支出，供應(yīng)部門要按照經(jīng)過部門主任、總會計師審批后的購貨合同的條款，辦理預(yù)付賬款支付手續(xù)，未簽購貨合同的，不得付款。外委工程不準(zhǔn)發(fā)生預(yù)付賬款。

第三，建立預(yù)付賬款臺賬管理制度。財務(wù)部門與客戶協(xié)商，要求客戶建立預(yù)付賬款臺賬，詳細(xì)反映各客戶預(yù)付賬款的增減變動、余額、發(fā)生時間、對方負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人、目前對方的經(jīng)營狀況、預(yù)付賬款的清理情況、清收負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人等情況。同時，將購貨合同、簽證單和臺賬一同保管，形成完整檔案。

第四，建立健全預(yù)付賬款清理責(zé)任制度。供應(yīng)部門經(jīng)辦人要按購貨合同規(guī)定的時間，組織交貨，驗(yàn)收入庫，并在7日內(nèi)報銷。如超過報銷期限，超期的款額按每天預(yù)付金額的千分之三收取資金占用費(fèi)。財務(wù)部門對所發(fā)生的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等已無望再收回所購貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款。每年年終，要組織專人全面清查預(yù)付賬款，與對方核對清楚，并取得對方簽章，做到債權(quán)明確，賬實(shí)、賬賬相符。

3.對企業(yè)預(yù)付賬款定期進(jìn)行風(fēng)險評估

在企業(yè)決定與購貨企業(yè)簽訂購貨合同，預(yù)付部分款項(xiàng)之前，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)人員對供貨企業(yè)的信用狀況進(jìn)行調(diào)查，做到心中有數(shù)時才能簽訂合同。并且，在預(yù)付賬款形成之后也要時刻關(guān)注供貨企業(yè)的經(jīng)營狀況，防止企業(yè)收到不合格的貨物或收不到貨物的情況的出現(xiàn)。

4.健全預(yù)付賬款催收責(zé)任制度

按照供貨合同或提供勞務(wù)合同的協(xié)議，指定專人做好結(jié)算和催收工作，制訂工作計劃，按期定額回收，防止可能的意外和損失發(fā)生。

總之，在預(yù)付賬款應(yīng)用越來越多的今天，企業(yè)應(yīng)加大對預(yù)付賬款的管理，因?yàn)橹挥性陬A(yù)付賬款的合理和正確運(yùn)用時，才能發(fā)揮其在企業(yè)購貨方面為企業(yè)帶來的便利，為企業(yè)運(yùn)營井然有序作出貢獻(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

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