導(dǎo)語：如何才能寫好一篇在建工程審計重點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：電網(wǎng)工程；建設(shè)項目；存在問題及對策

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

一、當(dāng)前電網(wǎng)工程建設(shè)項目審計中存在的主要問題

第一，一些電網(wǎng)工程在勘查、設(shè)計過程中由于深度不夠，牽涉到設(shè)計修改項目比較多、簽證工程量比較大，為審計工作帶來一定困難。當(dāng)前在一些電網(wǎng)工程建設(shè)項目中工程勘察、設(shè)計深度不夠是普遍存在的問題，尤其是在一些電力乙級單位以及以下，漏項、缺項情況時有發(fā)生，設(shè)計產(chǎn)品質(zhì)量不高、深度不夠普遍存在。當(dāng)前我國電網(wǎng)公司在農(nóng)網(wǎng)10kV　以及以下的項目實施自行設(shè)計，這樣的體制機制使得施工階段簽證工程量明顯增多，為審計工作帶來諸多現(xiàn)實困難。

第二，電網(wǎng)工程建設(shè)項目工程招投標(biāo)還依然存在很多的不規(guī)范性，為內(nèi)部審計帶來諸多阻力。受部分電網(wǎng)工程時間緊、工期緊的影響，一些電網(wǎng)工程項目在設(shè)計之初就開始了招標(biāo)工作，在前期招標(biāo)工作的文件規(guī)定中按照綜合單價予以合同簽訂，但是在項目施工之后卻以施工圖設(shè)計階段的資料為依據(jù)，由此導(dǎo)致出現(xiàn)了電網(wǎng)工程建設(shè)項目承包合同和結(jié)算工程量不一致的問題，增加了內(nèi)部審計的難度，使內(nèi)部審計工作難以確定界限；由于一部分建設(shè)單位在合同條款中沒有進行嚴(yán)格的審核，一些合同條款在內(nèi)容上矛盾重重，對電網(wǎng)工程項目內(nèi)部審計造成了極大的不便。

第三，電網(wǎng)工程建設(shè)單位結(jié)算現(xiàn)實拖延、管理不到位、審核把關(guān)不嚴(yán)格現(xiàn)象凸顯，在內(nèi)部審計工作中依然存在重施工、輕管理的思想。電網(wǎng)工程建設(shè)過程中存在的重施工、輕管理以及不重視結(jié)算的現(xiàn)象，使內(nèi)部審計工作難上加難。甚至一些單位并沒有專門的工程項目結(jié)算人員，即使有相關(guān)的結(jié)算人員其專業(yè)性和業(yè)務(wù)水平也比較薄弱，由此導(dǎo)致的在工程結(jié)算審核過程中不深刻、不透徹的現(xiàn)象頻發(fā)。同時，電網(wǎng)施工企業(yè)項目管理單位在結(jié)算過程中出現(xiàn)的工作質(zhì)量不高、工作效率低下、內(nèi)部審核走過場的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的效果和質(zhì)量。一些單位在工程內(nèi)部審核結(jié)算完成之后，由于不能做到對資料進行及時歸檔管理，也不利于內(nèi)部審計在工程造價等相關(guān)方面開展工作；建設(shè)單位缺乏對內(nèi)部審計相關(guān)資料的收集整理，導(dǎo)致工程結(jié)算和財務(wù)決算辦理滯后，從而嚴(yán)重影響了審計工作的進程。

二、加強電網(wǎng)工程建設(shè)項目審計的現(xiàn)實途徑

第一，在電網(wǎng)建設(shè)項目審計實施過程中要隨時隨地的跟蹤審計，為加強項目工程建設(shè)項目奠定堅實的基礎(chǔ)。首先，在電網(wǎng)項目開工之前要對各個環(huán)節(jié)進行深入審計。重點審計的環(huán)節(jié)包含基本建設(shè)程序是否符合規(guī)范、電網(wǎng)建設(shè)的相關(guān)手續(xù)是否完備、建設(shè)投資的資金來源是否有保障、設(shè)計施工以及相關(guān)的監(jiān)理單位是否已經(jīng)落實、工程項目的預(yù)算編制是否規(guī)范、是否存在預(yù)算超編情況等等。其次，在項目建設(shè)過程中要予以適時的審計。在電網(wǎng)工程建設(shè)項目開展過程中進行適時審計要重點做好四個方面的工作：一是對電網(wǎng)工程建設(shè)項目施工予以組織管理，重點做好項目工程以及材料采購等方面的合規(guī)性進行重點審計；對工程是否存在轉(zhuǎn)包以及分包進行重點審計；二是對工程項目預(yù)算的執(zhí)行情況進行重點審計，重點審計在項目資金執(zhí)行過程中是否存在虛列、會計管理漏洞等違規(guī)使用資金的情況；三是對工程計量以及工程費用的支付情況進行重點審計；四是工程建設(shè)資金的管理和使用情況進行審計，重點做好對建設(shè)單位內(nèi)部控制制度以及執(zhí)行情況進行審計，對資金是否做到了專款專用。再次，在工程竣工的時候依然不能放松審計?？⒐ず蟮膶徲嫻ぷ魇请娋W(wǎng)工程項目建設(shè)審計的最后環(huán)節(jié)，也是全程審計的最后一項工作。在項目竣工之后的審計要從項目整體著眼，重點實施對工程預(yù)算執(zhí)行情況、工程項目的資金來源支出以及盈余情況等工作進行審計。在電網(wǎng)建設(shè)項目實施過程中要實施隨時隨地的跟蹤審計，為加強項目工程建設(shè)項目審計奠定堅實的基礎(chǔ)，需要單位內(nèi)部審計人員要具備較高的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)技能，以及認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度。

第二，電網(wǎng)工程項目審計管理過程中要充分做好對審計項目管理權(quán)限以及相關(guān)職責(zé)的劃分，這是提高電網(wǎng)工程項目審計質(zhì)量的關(guān)鍵。在電網(wǎng)工程項目的審計工作過程中，要嚴(yán)格按照“三級責(zé)任主體”的界面劃分，嚴(yán)格履行國家以及電網(wǎng)總公司規(guī)定的建設(shè)項目審計辦法的相關(guān)規(guī)定，按照“誰投資、誰組織審計”的原則，對于總公司開展實施的電網(wǎng)工程項目由總公司進行審計；由省公司以及分公司下屬公司進行的工程項目，則由分公司或其授權(quán)分公司以及下屬公司進行審計。按照這樣的原則，還需要根據(jù)各地實際情況進一步細(xì)化審計權(quán)限。例如，對于建設(shè)項目單項投資1000萬元及以上的工程，在建設(shè)、改造和維護方面可以由省級公司進行審計；對于建設(shè)工程單項投資1000萬元以下的工程審計工作由地市級公司自行組織；在電網(wǎng)工程項目審計管理過程中采用層次分明、責(zé)任明確”的審計管理模式，能夠有效扎實開展各項項目審計工作，為提高審計質(zhì)量和效果奠定必要的基礎(chǔ)。

第三，在電網(wǎng)工程項目審計工作中要高度重視、加強領(lǐng)導(dǎo)，不斷完善電網(wǎng)工程項目管理的審計制度建設(shè)。當(dāng)前在電網(wǎng)工程項目審計過程中存在的諸多問題，其中最具有根本性的原因就在于許多單位對審計工作不重視，審計制度不健全，使審計工作的效果和質(zhì)量大打折扣。要想提高電網(wǎng)企業(yè)工程項目審計的質(zhì)量和效果，必須要建立和健全相關(guān)工程項目法人負(fù)責(zé)制的審計機制，根據(jù)不同層級、不同部門的實際情況，明確相應(yīng)的審計管理規(guī)定。要進一步完善電網(wǎng)工程項目建設(shè)審計的各項規(guī)章制度，使電網(wǎng)工程項目審計開展的各項工作都能有章可循，切實加強審計制度建設(shè)在提高電網(wǎng)工程建設(shè)過程中的指導(dǎo)地位。加強電網(wǎng)工程項目審計工作還要加強領(lǐng)導(dǎo)，從電力工程項目建設(shè)過程存在的主要問題入手，健全相關(guān)的審計領(lǐng)導(dǎo)制度，聯(lián)合企業(yè)其他部門積極開展審計工作，從電網(wǎng)項目開始投資立項到最后竣工交付要予以全程監(jiān)督審計檢查，不斷強化對固定資產(chǎn)投資的監(jiān)督與管理效果；要主動對審計過程中暴露出的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險予以積極主動的改造，根據(jù)工程不同環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題建立和完善一整套整改措施，確保工程建設(shè)資金的安全性以及投資的有效性。同時，在電網(wǎng)項目審計工作中，還要對電網(wǎng)建設(shè)與改造的相關(guān)投資進行監(jiān)督管理，提升電網(wǎng)企業(yè)在工程建設(shè)過程中的規(guī)范性和科學(xué)性。審計工作要加大力度，從思想上予以高度重視，敢于審計、涉及問題敢于通報。

三、結(jié)語

社會主義市場經(jīng)濟條件下，伴隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展和電力體制改革的不斷深入，電力工程項目建設(shè)發(fā)展異常迅速。但是對于電網(wǎng)工程項目建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題，諸如：一些電網(wǎng)工程在勘查、設(shè)計過程中由于深度不夠，牽涉到設(shè)計修改項目比較多并且簽證工程量比較大，為審計工作帶來一定困難、電網(wǎng)工程建設(shè)項目工程招投標(biāo)還依然存在很多的不規(guī)范性，為內(nèi)部審計帶來諸多阻力、電網(wǎng)工程建設(shè)單位結(jié)算現(xiàn)實拖延管理不到位審核把關(guān)不嚴(yán)格現(xiàn)象凸顯，在內(nèi)部審計工作中依然存在重施工輕管理的思想等問題；要對存在的這些問題進行全面深入的分析，切實采取：在電網(wǎng)建設(shè)項目實施過程中要實施隨時隨地的跟蹤審計，為加強項目工程建設(shè)項目審計奠定堅實的基礎(chǔ)、電網(wǎng)工程項目審計管理過程中要充分做好對審計項目管理權(quán)限以及相關(guān)職責(zé)的劃分、在電網(wǎng)工程項目審計工作中要高度重視、加強領(lǐng)導(dǎo)，不斷完善電網(wǎng)工程項目管理的審計制度建設(shè)等相關(guān)措施不斷提高電網(wǎng)工程建設(shè)審計的質(zhì)量和效果。

加強電網(wǎng)工程項目審計，能夠有效控制電力企業(yè)內(nèi)部成本，提高企業(yè)經(jīng)濟效益；有助于提高電力企業(yè)綜合競爭力，在激烈的電力市場競爭中贏得主動；實施對電網(wǎng)工程建設(shè)的審計還能夠有效的控制工程總成本，降低工程造價，節(jié)約資金，并為下一步進入經(jīng)營期后奠定堅實的競爭基礎(chǔ)。電網(wǎng)企業(yè)必須要對電力項目建設(shè)審計工作予以高度重視，采取科學(xué)措施切實發(fā)揮工程審計的相應(yīng)作用。

參考文獻：

[1]商務(wù)英，劉蔭海.對電網(wǎng)建設(shè)工程項目造價審計的實踐與探討[J].中國電力教育：下，2009（11）：249-251.

[2]楊光.電網(wǎng)建設(shè)工程項目造價審計管理研究[J].管理觀察，2012（16）：50.

篇2

伴著中國的天然氣的市場需求的增長，天然氣企業(yè)不僅面對市場競爭，還面對內(nèi)部資源的優(yōu)化，為了提高自身的競爭力，其投資規(guī)模和數(shù)量也日益劇增，因此加大對天然氣在建工程項目的內(nèi)部審計也提出更高要求。建立其高效的天然氣在建項目內(nèi)部審計體系，提高審計的實效性，解決天然氣在建項目項目管理中諸多的問題，減少和降低在建項目風(fēng)險，保證計劃目標(biāo)的實現(xiàn)，提高在建項目的資源利用率等具有重要的意義。

【關(guān)鍵詞】

內(nèi)審；天然氣在建工程；質(zhì)量；成本

1 研究背景

由于天然氣在建項目具有投資規(guī)模大、在建生產(chǎn)周期長、施工過程難度大而且涉及到政府等多方機構(gòu)等特點，目前國內(nèi)的天然氣在建項目在管理方面仍然具有很多不足的地方，特別在工程施工的前期決策階段，缺乏必要的科學(xué)評估和論證。其次，在評估之后的設(shè)計階段，缺乏實際的現(xiàn)場考察，設(shè)計方案并不完全符合當(dāng)?shù)氐牡孛蔡卣?，缺乏設(shè)計的內(nèi)控程序。最后，招投標(biāo)過程也存在著嚴(yán)重違標(biāo)問題，這些對在建項目計劃目標(biāo)都是一種潛在的危害[1]。再者，國內(nèi)天然氣在建項目內(nèi)部審計制度存在的時間并不是很久，主要靠外部審計對項目進行審計。所以內(nèi)部審計目前存在的狀態(tài)就是外部審計的內(nèi)部化模式，主要表現(xiàn)在在建項目竣工階段，對竣工材料和竣工工程的竣工后結(jié)算和核實，缺乏對項目前期、招投標(biāo)、施工過程的審計。

因此，對于建立起高效的天然氣在建項目內(nèi)部審計規(guī)章和審計重點，提高其在建項目內(nèi)部審計工作真實有效性，努力實現(xiàn)目標(biāo)的增值性，是具有很深的研究意義。

2 研究目的

現(xiàn)階段，國內(nèi)天然氣在建項目的內(nèi)部審計開始從外部逐漸內(nèi)部化過程，雖然在形式上和內(nèi)容上存在很多不足的地方，但是在實施過程中在不斷的完善。因此，論文通過構(gòu)建天然氣在建項目內(nèi)部跟蹤審計體系，研究其在建項目重要階段的審計內(nèi)容，具有如下研究意義。

第一，基于審計實踐的天然氣在建項目內(nèi)部跟蹤審計理論研究，不僅能夠補充審計理論在在建項目中應(yīng)用知識，還能夠擴大其在大型工程中應(yīng)用的范圍。

第二，通過研究天然氣在建項目內(nèi)部跟蹤審計的具體應(yīng)用，提高審計具體應(yīng)用的時效性，對于在建天然氣項目的管理水平具有頗深的現(xiàn)實意義。

第三，同時在跟蹤審計過程中，有利于項目內(nèi)部資源的使用率，提高自身的持續(xù)性發(fā)展。

3 內(nèi)審在天然氣在建工程的應(yīng)用

3.1 天然氣在建工程的概況

天然氣在建工程一般投資額較大，一般線路在30Km，管徑在300mm，投資額都在1.5個億以上，所以工程項目必須配備審計人員。因此，內(nèi)審在天然氣在建工程項目是一種必須的程序，其作用的發(fā)揮直接影響在建工程質(zhì)量的好壞和最后目標(biāo)能否達到預(yù)期的目標(biāo)，尤其是在工程的成本方面。

天然氣在建項目在一定的資源環(huán)境下，具體目標(biāo)是形成公司的固定資產(chǎn)。資源環(huán)境主要包括三個方面，第一是時間條件的約束，所指的是在建項目的工期目標(biāo)；第二是內(nèi)部資源的控制，是指在建項目的總的投資控制目標(biāo)；第三是在建工程的質(zhì)量約束，是指在建項目內(nèi)部的技術(shù)水平和資源使用效率。通常是在充分利用在建項目的資源條件，實現(xiàn)了在建工程的計劃目標(biāo)，表明該在建工程是成功的。

天然氣在建項目一般包括以下過程：項目的啟動、項目的評估、項目決策、招投標(biāo)和現(xiàn)場施工等順序的，必須循序漸進。

天然氣在建項目最主要的目標(biāo)是三方面目標(biāo)。在建項目的質(zhì)量、項目進度和項目成本是控制的三大主要目標(biāo)，他們之間是相互聯(lián)系，卻又是相互矛盾的，在天然氣在建工程中，具體的項目實施過程中，要處理好他們之間的關(guān)系，要做到三者兼顧，不能滿足進度，而忽視質(zhì)量或成本[2]。

3.2 內(nèi)審的特點

內(nèi)部審計是就是對現(xiàn)實狀況的客觀確認(rèn)和咨詢的活動，目的是改進企業(yè)的經(jīng)營或項目的增值，利用現(xiàn)有的系統(tǒng)規(guī)范條件，進行風(fēng)險管理和風(fēng)險控制，從而實現(xiàn)項目組織的目標(biāo)審計[3]。在企業(yè)的生產(chǎn)達到一定的規(guī)模后，其生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)的分開，如大型股份制企業(yè)，要求所有者對管理者進行業(yè)務(wù)上進行監(jiān)督，包括外部相關(guān)人員的監(jiān)督，需要內(nèi)部審計對企業(yè)的經(jīng)營狀況做出客觀全面的財務(wù)報表，當(dāng)所有者需要作出重大決策而時候也需要借助企業(yè)的內(nèi)部審計報表。在大型在建的天然氣工程中，單個項目投資很大，甚至超過一般性的私營企業(yè)，所以進行在建項目的內(nèi)部審計是非常有必要的。

3.3 內(nèi)審在天然氣在建工程的具體應(yīng)用

根據(jù)天然氣在建工程的項目特點和內(nèi)部審計的特點，便知內(nèi)部審計在大型天然氣工程在建項目上的應(yīng)用是必要的，而且能夠帶來項目的管理效率和經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計在天然氣在建項目中主要應(yīng)用在以下幾個方面。

首先，內(nèi)部跟蹤審計則是以管理審計和效益審計的理念貫穿在建項目整個過程，不僅要關(guān)注在建項目的經(jīng)濟成本性，同時還要關(guān)注內(nèi)部控制的全面性、層次性和時效性。在天然氣在建項目中，在項目啟動期、項目評估期、項目招投標(biāo)期、項目的實施期和項目的收尾期，都要有項目的內(nèi)審過程，要把內(nèi)審貫穿于項目的全過程。

其次，審計內(nèi)容的不同。傳統(tǒng)竣工結(jié)算的審計主要是在該工程竣工后進行的審計，對竣工結(jié)算資料進行檢查、分類、審核，主要包括核實工程量、確認(rèn)設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證等方面。根據(jù)內(nèi)部跟蹤審計的全面審計的特點，更加注重對在建項目的具體實施過程中的技術(shù)管理等方面進行的動態(tài)追蹤。跟蹤審計更加符合現(xiàn)有的在建天然氣項目工程，因為在在建天然氣工程項目中的不同階段都會發(fā)生程度不一的設(shè)計跟改或設(shè)計方案的變化，這些對前期的計劃目標(biāo)都是根本性的變化，跟蹤審計在過程中就掌握和控制實踐中的工程量，而不是竣工后的核實。

最后，審計介入的時間和次數(shù)不同。內(nèi)部跟蹤審計主要是建設(shè)單位的內(nèi)部審計人員完成的，有一定的審計機構(gòu)，可以直接參與在建項目整個過程，分階段對在建項目的關(guān)鍵點進行審計。這樣比傳統(tǒng)的的審計只發(fā)生在竣工驗收后，發(fā)生的次數(shù)和發(fā)生的時間多了很多次，主要發(fā)生在項目的啟動期到竣工驗收期。這些對于天然氣在建工程中的應(yīng)用可以克服傳統(tǒng)審計的不利，提高審計的客觀真實性。

【參考文獻】

[1]劉德運.內(nèi)部審計原理與技術(shù)[M].北京：中國經(jīng)濟出版社，2006：16-222.

篇3

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院內(nèi)審　醫(yī)院基建項目　監(jiān)督

引言

2002年我院“外科病房大樓”更新改造項目立項,2004年交付使用,2006年竣工決算總金額近1個億。2006年又即將動工的一幢“門急診綜合樓”更新改造項目,總概算又近1個億。對基本建設(shè)工程項目建設(shè)周期比較長,支出金額比較大,質(zhì)量控制環(huán)節(jié)比較多,內(nèi)部審計人員該如何開展工作,展開討論。

1　基建存在的問題

1.1　可行性報告與概算要求不一如,可行性報告根據(jù)項目立項要求經(jīng)費數(shù)一般為大概數(shù),概算數(shù)據(jù)則要求比較準(zhǔn)確。醫(yī)院在可行性方面趨于“按規(guī)定、快立項” ,概算又“無限制擴大”,可行性報告與概算相差很大。

1.2　概算總費用與實際支出數(shù)差異甚遠(yuǎn)如:概算總費用已經(jīng)大于“可行性”數(shù)據(jù)了,實際支出數(shù)又大于概算數(shù)。我們在審計醫(yī)院“外科病房大樓”費用時發(fā)現(xiàn): 概算7837萬元,決算9675.17萬元,超1838.17萬元,增長23.46%。

1.3　執(zhí)行合同隨意更改如:政府采購要求500萬元以上工程項目執(zhí)行“政府干預(yù)”,然具體執(zhí)行中存在“掛羊頭,賣狗肉”現(xiàn)象,承包商與分包商合作。

1.4　增加的項目平凡大項目下設(shè)眾多分項目,分解項目,肢解項目。

1.5　基建檔案資料不全我們對“外科病房大樓”竣工審計時,基建科(基建檔案至開始就沒有移交檔案室保管)的檔案竟然有財務(wù)科的資料齊全。

1.6　其他醫(yī)院基建辦幫著“建設(shè)單位”討付費用?？⒐Q算審計無要求。內(nèi)審工作名存實亡,“木已成舟”后再進行后序操作。基建科專業(yè)知識貧乏,缺少監(jiān)控管理能力。其應(yīng)負(fù)的責(zé)任不明確,如履行資質(zhì)、工程進度 項目質(zhì)量,過程監(jiān)管等。

2　內(nèi)控的監(jiān)督與操作

2.1　明確項目決策可行性報告(暨項目建議書):立項名稱、項目內(nèi)容、資金籌措。項目建議書批復(fù):建立批復(fù)文號,批復(fù)內(nèi)容 批復(fù)要求。加強工程內(nèi)部決策控制。內(nèi)部審計人員根據(jù)跟蹤審計工程項目的要求,制定審計計劃,同時對審計工作做出合理安排,即工程項目事前審計。按照決策科學(xué)化、民主化要求。采取專家評審,民主評議、結(jié)果公示等方法,實行集體決策。全過程有完整的書面記錄。

2.2　工程概預(yù)算編制編制依據(jù)、工程概況、其他說明。概算表的編制。對基建項目記錄臺賬,嚴(yán)格審查概預(yù)算編制依據(jù),項目內(nèi)容、工程量的計算和定額套用是否真實、完整,準(zhǔn)確。

2.3　建立工程價款支付控制制度

2.3.1　明確價款支付的審批權(quán)限(1)從基本建設(shè)項目預(yù)算開始:單項預(yù)算超過100萬元(含100萬元),包括各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的新建、改建,擴建和裝修等項目?；ㄞk公室填制表格《基本建設(shè)項目預(yù)算申請表》、《基本建設(shè)項目預(yù)算申請報告》、《項目可行性報告》,報有關(guān)部門審核同意。(2)財務(wù)科根據(jù)有關(guān)部門審核同意的項目,基建辦公室提出“在建項目”支出申請,制定內(nèi)部審計人員進行項目全程專項跟蹤審計。(3)基建辦公室執(zhí)行徐匯區(qū)政府采購程序,向工程建造商發(fā)出詢價,對各商家報價及其他條件進行比較挑選,編制詢價報告。交有關(guān)部門及財務(wù)科備案。(4)由基建辦公室編制工程項目施工計劃及造價預(yù)算,報財務(wù)科備案。(5)由基建辦公室對外簽訂“在建工程”施工合同。對金額重大的項目,工程合同應(yīng)報經(jīng)主管部門審核同意。重要的合同或協(xié)議應(yīng)經(jīng)有關(guān)專業(yè)人員如醫(yī)院律師審核。

2.3.2　支付條件(1)基建辦公室提出付款申請,財務(wù)科應(yīng)逐筆核對工程合同、施工計劃及造價預(yù)算。審核是否同意其付款申請。對于與合同或預(yù)算內(nèi)容不符的支出,應(yīng)根據(jù)審批權(quán)限報批準(zhǔn)。(2)“在建工程”付款時,工程商發(fā)票后需附(項目總承包合同或?qū)I(yè)工程承包合同或中標(biāo)通知書或設(shè)備購置合同協(xié)議或甲供料結(jié)算單或中介機構(gòu)的工程審價報告和相關(guān)工程結(jié)算資料),如資料不全,缺少附件財務(wù)科有權(quán)拒絕付款。

2.3.3　支付方式基本上以貸記憑證支付,一則為了資金安全。二則單位往來便于賬務(wù)查詢,再則避免糾紛處理。

2.3.4　會計核算程序(1)建立基本建設(shè)“項目”臺賬。做到賬賬核對。賬實核對,賬表核對。(2)設(shè)置專人建立“在建工程”臺賬、憑證(復(fù)印件)、報表。為“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”提供《基本建設(shè)項目概況表》、《基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算表》、《基本建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)總表》、《基本建設(shè)項目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表》、《建設(shè)項目待攤投資情況表》財務(wù)資料。(3)具體資料:基建辦公室應(yīng)配合財務(wù)科備案下列資料(復(fù)印件):項目立項申請及各項批復(fù),區(qū)衛(wèi)生局批準(zhǔn)的項目建議書,可行性研究報告及批復(fù),項目概預(yù)算文件,批準(zhǔn)的初步設(shè)計或擴大初步設(shè)計,調(diào)整概算批文及對超概算項目的情況說明。(4)“在建工程”中,工程物資的領(lǐng)用,必須由專人填寫領(lǐng)用單,經(jīng)有關(guān)部門或人員簽字核準(zhǔn)后方可進行。(5)對工程物資應(yīng)視同醫(yī)院存貨一樣管理,每年度至少盤點一次 盤盈盤虧應(yīng)查明原因,經(jīng)批準(zhǔn)后及時處理。(6)醫(yī)院應(yīng)定期對“在建工程”逐一進行清理,核實是否已完工而未辦理竣工結(jié)算的工程:是否有已投入使用而未轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的工程:是否有實際進度極大地低于計劃進度的工程,是否有建造成本極大地超過預(yù)算的工程。(7)規(guī)模大的工程完工后。財務(wù)科應(yīng)負(fù)責(zé)會同主管區(qū)衛(wèi)生局、財政局等有關(guān)部門對工程造價進行審計。(8)每一項“在建工程”都必須辦理竣工驗收手續(xù)。對于大型“在建工程”項目,應(yīng)對該項目下的幾個分項目分辦理竣工驗收手續(xù)。 “在建工程”整體完工后,再對“在建工程”整體項目驗收。驗收工作主要由基建辦公室實施。(9)臺賬及表式 設(shè)定所需項目名稱如:屬于資金占用類的有基本建設(shè)支出、應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款、器材、貨幣資金、預(yù)付及應(yīng)收款、有價證券、固定資產(chǎn)。資金來源類的有基本建設(shè)撥款、項目資本,項目資本公積、基建借款、企業(yè)債券資金、待沖基建支出、應(yīng)付款,未交款、上級撥入資金,留存收入。表式有;《資金平衡表》、《基建投資表》、《待攤投資明細(xì)表》、《主要指標(biāo)表》。(10)分析,可行性與概算對比,概算與預(yù)算對比,預(yù)算與實際發(fā)生額對比;合同執(zhí)行情況分析,超合同因素分析說明。

2.3.5　工程變更的特殊處理工程變更原因造成價款支付方式和金額發(fā)生變動,我們要求相關(guān)部門必須提供完整的書面文件和資料,經(jīng)財務(wù)、審計部門審核并按審計程序報批后支付價款。

2.3.6　建立竣工決算控制嚴(yán)格執(zhí)行竣工清理、竣工決算,竣工審計、竣工驗收的規(guī)定,確?？⒐Q算真實、完整、及時。未經(jīng)竣工決算審計的工程項目,不辦理資產(chǎn)驗收和移交。

2.3.7　其他“在建工程”開工后,基建辦公室應(yīng)隨時監(jiān)控工程進度和施工質(zhì)量。內(nèi)部審計對醫(yī)院基本建設(shè)項目有維護和監(jiān)督功能,內(nèi)部審計從醫(yī)院的利益和管理要求出發(fā),對醫(yī)院基建項目進行檢查和評價。提出完善和修改的建議。首先,對于內(nèi)部控制制度健全或不健全的,都要進行內(nèi)部審計工作, 因為基建周期較長,內(nèi)部因素和外部條件的變化。引起控制風(fēng)險的變化,建立相應(yīng)的機制來監(jiān)測環(huán)境條件變化,需要內(nèi)部控制審計,對內(nèi)部控制的發(fā)展起到維護的功能。其次,無論內(nèi)部控制健全與否,內(nèi)部控制執(zhí)行檢查和監(jiān)控工作都是必須的 內(nèi)部審計就有這種功能,它有檢查督促執(zhí)行“監(jiān)控”職能。再次,內(nèi)審對醫(yī)院的基建項目進行和評價工作,便于及時將發(fā)現(xiàn)問題向管理人員溝通,糾正或緩解所發(fā)現(xiàn)的缺陷與薄弱環(huán)節(jié)帶來的不利后果。

結(jié)語

總之,醫(yī)院基建工程的同部審計是一項較為繁瑣、復(fù)雜的經(jīng)濟技術(shù)工作。這就要求審計人員不但要精通業(yè)務(wù)知識具備良好的職業(yè)道德,還要有靈活的頭腦,正確處理各種關(guān)系的能力,更要有吃苦耐勞的精神,因此,只有不斷地加強學(xué)習(xí),提高自身的素質(zhì),才能為醫(yī)院的基本建設(shè)把好關(guān)。

參考文獻:

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[3]周芬 醫(yī)院基本建設(shè)項目全過程跟蹤審計的實踐與探討審計與理財2009年第11期

篇4

本文從事業(yè)單位會計制度改革的改進要點和特征作為重要的切入點，分析在事業(yè)單位會計制度下財務(wù)審計應(yīng)該關(guān)注的焦點和重點，為事業(yè)單位的審計工作提供一些可行之策。

關(guān)鍵詞:

事業(yè)單位；財務(wù)會計制度；財務(wù)審計

一、事業(yè)單位會計制度的改進和特征

新的事業(yè)單位會計制度在以下幾個方面實現(xiàn)了改進：

(一)在體系上進行獨立

事業(yè)單位會計制度和行政單位會計制度相對分離，自成體系。在市場經(jīng)濟發(fā)展過程中，原有的事業(yè)單位會計制度和行政單位會計制度合并的會計制度已經(jīng)不再適應(yīng)時展要求，事業(yè)單位的會計實務(wù)越來越向著企業(yè)會計制度趨同，而行政單位會計制度依然停留在財政撥款的層面上，在本質(zhì)上執(zhí)行的依然是預(yù)算會計制度。新的事業(yè)單位會計制度漸漸和企業(yè)會計制度趨同。

(二)新的事業(yè)單位會計制度變革了會計記賬方法

新的事業(yè)單位會計記賬方法從收付實現(xiàn)制變?yōu)榱藱?quán)責(zé)發(fā)生制，權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種符合市場經(jīng)濟發(fā)展需求的記賬方法，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠通過賬戶科目設(shè)置、記賬規(guī)則的規(guī)定和試算平衡來滿足市場經(jīng)濟發(fā)展情況下的會計核算要求。

(三)統(tǒng)一會計科目

在新頒布的制度中，將全額、差額以及自收自支這三套會計科目摒棄了，編制了一套高效的事業(yè)單位通用會計科目的《事業(yè)單位會計制度》，新制度中通過統(tǒng)一的會計科目進行核算，大大增強了單位會計數(shù)據(jù)的可比性。

二、事業(yè)單位財務(wù)會計制度下財務(wù)審計應(yīng)該關(guān)注的重點

(一)應(yīng)該關(guān)注期初余額

在新的事業(yè)單位會計制度執(zhí)行之后，相關(guān)規(guī)定已經(jīng)明要求事業(yè)單位應(yīng)該將原事業(yè)單位會計制度下的科目余額進行調(diào)整和整頓，科目余額經(jīng)過調(diào)整之后還要進行試算平衡，調(diào)整后的期初余額應(yīng)該作為新事業(yè)單位會計制度執(zhí)行過程中各個會計科目的期初余額來處理。財務(wù)審計過程中，審計人員應(yīng)該關(guān)注期初余額的審計，比如其填列的方法，調(diào)整的原則等等，舉例來說，新事業(yè)單位會計制度設(shè)置了應(yīng)付職工薪酬賬戶科目，該賬戶包括了原事業(yè)單位會計制度中的應(yīng)付工資、應(yīng)付其他個人收入、應(yīng)付地方或部門緊貼補貼，同時還包括了在其他應(yīng)付款二級科目核算下的住房公積金和應(yīng)付保險費等科目。這樣的會計科目需要審計人員對期初科目余額的調(diào)整進行全過程的檢查和動態(tài)的分析，在了解事業(yè)單位實際狀況的基礎(chǔ)上，通過控制測試和實質(zhì)性程序來認(rèn)真分析事業(yè)單位可能在某個會計科目中存在的舞弊現(xiàn)象，并制定相應(yīng)的審計程序進行應(yīng)對，從而避免舞弊和錯誤。

(二)應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的核算

新的事業(yè)單位會計制度允許事業(yè)單位計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。對于新的事業(yè)單位會計制度在實施之前就存在的固定資產(chǎn)，應(yīng)該認(rèn)真核實、監(jiān)督，對其原價進行認(rèn)真仔細(xì)地核查。截至到2013年12月31日的固定資產(chǎn)，應(yīng)該對其進行技術(shù)分析和使用程度檢測，估算其尚可使用的年限，核對其已經(jīng)使用的年限，并在這一年的最后一天進行固定資產(chǎn)折舊的補提。2014年事我國新事業(yè)單位會計制度執(zhí)行之日，從這一天起固定資產(chǎn)開始按月計提折舊。新事業(yè)單位會計制度執(zhí)行后的固定資產(chǎn)應(yīng)該從固定資產(chǎn)購買或者安裝使用后的次月起進行折舊的計提。無形資產(chǎn)在賬務(wù)處理上和固定資產(chǎn)基本上是相同的，審計人員在執(zhí)行審計工作的時候應(yīng)該重點關(guān)注固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的原價、尚可使用的年限以及尚可攤銷的年限，確保固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在賬面價值上的合理性。

(三)要關(guān)注在建工程核算工作

事業(yè)單位新的會計制度中增設(shè)了在建工程會計科目，事業(yè)單位需要將基建工程明細(xì)科目納入到在建工程科目核算。審計人員在審計過程中，應(yīng)該確保其明細(xì)科目余額核算正確，按照會計制度定期地、嚴(yán)格地將基建數(shù)據(jù)并入到大帳之中去，另外，審計人員還要對明細(xì)科目本期發(fā)生額進行精確性的核算和全面核查。

(四)要關(guān)注是否構(gòu)筑良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境的好壞對事業(yè)單位會計制度的實施狀況有直接的影響，內(nèi)控環(huán)境可以讓特定的控制增強或者削弱。內(nèi)部控制薄弱的話，那么事業(yè)單位可能會啟用勝任能力不足或者職業(yè)道德不夠的會計人員，那么勢必會導(dǎo)致事業(yè)單位的控制難以實施或者趨于失效。筆者認(rèn)為事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該重視起來，管理者如果不愿意或者不注重內(nèi)部控制的建立、不遵守內(nèi)部控制制度，那么員工也不會注重內(nèi)部控制制度的權(quán)威性。另外，事業(yè)單位應(yīng)該注重財政資金集中收付制度的建立，增強對公開支出的權(quán)限控制，對工作人員進行培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，審計人員在審計的時候應(yīng)該關(guān)注事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立情況。

(五)要關(guān)注應(yīng)收應(yīng)付科目的核算工作

新事業(yè)單位會計制度使得績效審計獲得了發(fā)展的空間，部分事業(yè)單位越來越關(guān)注經(jīng)濟指標(biāo)和績效考核指標(biāo)的實現(xiàn)，往往會在應(yīng)收應(yīng)付項目上進行弄虛作假，審計人員應(yīng)該重點關(guān)注應(yīng)收應(yīng)付項目的完整性和真實性，實施實質(zhì)性分析程序，對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，查找其不正常的項目，在審計的時候關(guān)注其核銷手續(xù)是否完備、核銷證據(jù)是否充足進行詳細(xì)的檢查，運用先進的審計技術(shù)手段來降低審計風(fēng)險。事業(yè)單位新的會計制度已經(jīng)全面落實，相關(guān)的審計工作和審計人員應(yīng)該跟上時代的步伐，了解事業(yè)單位會計制度和會計準(zhǔn)則的實施要點，并根據(jù)事業(yè)單位會計實務(wù)來關(guān)注審計工作的重點。要關(guān)注期初余額、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的核算、在建工程核算工作、是否構(gòu)筑良好的內(nèi)部控制環(huán)境、應(yīng)收應(yīng)付科目的核算工作。

作者：李文君 單位：湖南省地質(zhì)環(huán)境監(jiān)測總站

參考文獻:

篇5

【關(guān)鍵詞】 會計指標(biāo)關(guān)聯(lián)變動； 敏感會計指標(biāo)； 非敏感會計指標(biāo)； 粉飾路徑； 修正路徑

一、經(jīng)營業(yè)績粉飾必然引發(fā)會計指標(biāo)關(guān)聯(lián)變動

從利潤角度出發(fā)，企業(yè)利用創(chuàng)造性會計手法改變會計利潤時，復(fù)式計賬方式必然會影響到兩個以上會計賬戶；而從現(xiàn)金流量角度出發(fā)，企業(yè)無法人為改變現(xiàn)金流量凈額，只能操縱現(xiàn)金流量在不同項目之間循環(huán)，即企業(yè)進行某項會計指標(biāo)粉飾的同時，不可避免地會引發(fā)會計指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)變動。

二、會計指標(biāo)敏感性分類

（一）敏感會計指標(biāo)

敏感會計指標(biāo)指對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績具有獨立評價意義的會計指標(biāo)?！皟衾麧櫋笔欠从称髽I(yè)經(jīng)營成果的綜合性會計指標(biāo)，“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”則是反映企業(yè)財務(wù)狀況最重要的動態(tài)安全性會計指標(biāo)。因此，對于報表使用者來說，“凈利潤”和“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”是最敏感的會計指標(biāo)。此外，由于“主營業(yè)務(wù)收入”是企業(yè)凈利潤最主要也是最重要的源泉，具備評價經(jīng)營業(yè)績的獨立性，所以“主營業(yè)務(wù)收入”也是敏感程度極高的會計指標(biāo)。

（二）非敏感會計指標(biāo)

非敏感會計指標(biāo)同時具備兩個特征：一是需借助敏感會計指標(biāo)才能對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進行評價，包括資產(chǎn)、負(fù)債、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量四類會計指標(biāo)。這些會計指標(biāo)影響的是企業(yè)的資產(chǎn)總量和資本結(jié)構(gòu)，在不借助敏感會計指標(biāo)的情況下難以直觀地反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，因而不具有評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的“獨立性”。二是從利潤角度看，通過折舊和利息的計提影響凈利潤，其固定資產(chǎn)和長期負(fù)債資本（非敏感會計指標(biāo)）的增加變動金額由凈利潤（敏感會計指標(biāo)）在當(dāng)期和以后多個會計年度分期消化（累計折舊和財務(wù)費用的分期計提），因此對當(dāng)期凈利潤會計指標(biāo)的影響金額（凈利潤減少金額）遠(yuǎn)小于其本身的增加變動金額（為凈利潤粉飾提供可能）。從現(xiàn)金流量角度看，難以直接評價投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（非敏感會計指標(biāo)）對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（敏感會計指標(biāo)）的支持度（為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量粉飾提供可能）。由此可見，這些會計指標(biāo)不具有評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的“敏感性”。

（三）特殊非敏感會計指標(biāo)

由于應(yīng)收賬款經(jīng)常作為利潤粉飾的手段而日益受到報表使用人的關(guān)注，其指標(biāo)敏感程度亦日益增強。但由于應(yīng)收賬款會計指標(biāo)的分析需借助“主營業(yè)務(wù)收入”與“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，其本身不具備評價經(jīng)營業(yè)績的獨立性，因此應(yīng)收賬款仍屬非敏感會計指標(biāo)，只不過是敏感程度最高的非敏感會計指標(biāo)。

三、會計指標(biāo)敏感性分類的理論假設(shè)前提及意義

現(xiàn)行會計準(zhǔn)則基于交易觀而非價值觀，這為企業(yè)出于經(jīng)營業(yè)績粉飾目的而通過不形成實質(zhì)價值的交易規(guī)避會計準(zhǔn)則提供了可能。在企業(yè)真實價值總量不變的情況下，企業(yè)不可能粉飾所有的會計指標(biāo)，通常以不可避免地引發(fā)非敏感會計指標(biāo)的異常關(guān)聯(lián)變動為路徑粉飾敏感會計指標(biāo)，外部審計師可通過審計非敏感會計指標(biāo)關(guān)聯(lián)變動是否具備財務(wù)合理性來論證企業(yè)經(jīng)營業(yè)績（敏感會計指標(biāo)）的公允性。

四、“凈利潤”會計指標(biāo)粉飾及審計關(guān)注

利潤與現(xiàn)金流量時間上的不同步性導(dǎo)致企業(yè)可以采取創(chuàng)造性會計手法粉飾某一段時期的凈利潤，由于凈利潤和現(xiàn)金流量凈額在較長時期內(nèi)總量相等，因此企業(yè)當(dāng)期對凈利潤會計指標(biāo)的粉飾金額必定會在以后會計年度修正，即企業(yè)只能平滑不同會計年度的凈利潤。

案例1：甲是一家電腦銷售公司，虛構(gòu)了一筆100萬元的銷售業(yè)務(wù)，形成100萬元的應(yīng)收賬款。

案例分析：這是最常見也是最主要的利潤粉飾手法，安排關(guān)聯(lián)交易、虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入（敏感會計指標(biāo)）、增加應(yīng)收賬款（非敏感會計指標(biāo)）、調(diào)節(jié)凈利潤（敏感會計指標(biāo)），將權(quán)責(zé)制會計基礎(chǔ)的缺陷利用到了極致。

1.對利潤表的影響：甲公司當(dāng)期增加主營業(yè)務(wù)收入100萬元，增加凈利潤75萬元（不考慮永久性差異對所得稅的影響）。以后會計年度通過計提壞賬準(zhǔn)備和確認(rèn)壞賬損失分期增加管理費用100萬元，沖抵凈利潤75萬元。

2.對資產(chǎn)負(fù)債表的影響：甲公司當(dāng)期增加應(yīng)收賬款100萬元（假設(shè)當(dāng)期計提壞賬準(zhǔn)備的金額很小，在此忽略不計），以后會計年度核銷應(yīng)收賬款100萬元。

3.粉飾路徑：主營業(yè)務(wù)收入——（應(yīng)收賬款）——凈利潤。

4.引起關(guān)聯(lián)變動的非敏感會計指標(biāo)：應(yīng)收賬款。

5.修正路徑：提取壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失——管理費用——分期沖抵凈利潤。

6.審計關(guān)注：由于在凈利潤粉飾路徑中，應(yīng)收賬款起著轉(zhuǎn)化器的作用，因此當(dāng)被審計單位應(yīng)收賬款出現(xiàn)巨額增加時，應(yīng)重點關(guān)注銷售合同、生產(chǎn)規(guī)模、庫存商品流轉(zhuǎn)是否存在舞弊，以證實是否有真實的庫存商品流出企業(yè)，以及進行必要的應(yīng)收賬款函證。此外，應(yīng)重點關(guān)注企業(yè)以后會計年度應(yīng)收賬款的整體變現(xiàn)率是否處于正常水平。

五、“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”會計指標(biāo)粉飾及審計關(guān)注

在不改變現(xiàn)金流量凈額的前提下，企業(yè)依據(jù)可控的交易意圖，通過交易安排操縱現(xiàn)金流量從“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目流入，從“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項目流出，同時夸大經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（敏感會計指標(biāo)）記錄和投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（非敏感會計指標(biāo)）記錄。

案例2：甲是一家電腦銷售公司，乙是一家建筑工程公司。甲銷售一批電腦給乙，在公允價格基礎(chǔ)上加價100萬元；乙承建甲一項在建工程，同樣在公允價格基礎(chǔ)上加價100萬元。

案例分析：這是最主要的現(xiàn)金流量粉飾手法（伴隨利潤粉飾），在保持現(xiàn)金流量凈額不變的情況下，利用事實關(guān)聯(lián)交易的價格彈性和交易意圖的可控性，操縱現(xiàn)金流量在經(jīng)營活動項目（流入）和投資活動項目（流出）之間循環(huán)。

1.對現(xiàn)金流量表的影響：甲公司當(dāng)期增加“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售貨物、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”100萬元，同時增加“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”100萬元。

2.對利潤表的影響：甲公司當(dāng)期虛增主營業(yè)務(wù)收入100萬元，虛增凈利潤75萬元。以后會計年度通過計提固定資產(chǎn)折舊增加管理費用或計入生產(chǎn)成本100萬元，沖抵凈利潤75萬元。

3.對資產(chǎn)負(fù)債表的影響：甲公司當(dāng)期增加在建工程100萬元，以后會計年度轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)100萬元，并通過計提累計折舊分期沖減固定資產(chǎn)賬面價值100萬元。

4.粉飾路徑：主營業(yè)務(wù)收入——（銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金——購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金——在建工程——固定資產(chǎn)）——凈利潤。

5.引起關(guān)聯(lián)變動的非敏感會計指標(biāo)：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，在建工程，固定資產(chǎn)。

6.修正路徑：現(xiàn)金流量角度：當(dāng)期通過“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”轉(zhuǎn)出現(xiàn)金流量；利潤角度：計提固定資產(chǎn)累計折舊——制造費用——生產(chǎn)成本——庫存商品——主營業(yè)務(wù)成本——分期沖抵凈利潤。

7.審計關(guān)注：應(yīng)特別關(guān)注被審計單位關(guān)聯(lián)方確認(rèn)的透明度（是否存在未在財務(wù)報告中披露的事實關(guān)聯(lián)方），與事實關(guān)聯(lián)方的交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，以及價格是否公允。由于在經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和凈利潤粉飾路徑中，在建工程、固定資產(chǎn)起著“轉(zhuǎn)化器”的作用，因此當(dāng)固定資產(chǎn)投資規(guī)模顯著擴大時，應(yīng)對在建工程價值進行審計評估。此外，應(yīng)充分關(guān)注以后會計年度凈利潤會計指標(biāo)是否因累計折舊的負(fù)擔(dān)存在下滑跡象，即固定資產(chǎn)投資收益率是否穩(wěn)定。

篇6

一、高校基建財務(wù)管理中存在的問題

（一）基建核算過程中存在的問題。2013年12月頒布的《高等學(xué)校會計制度》要求基建財務(wù)單獨建賬、單獨核算的同時，將基建財務(wù)數(shù)據(jù)至少按月并入事業(yè)大賬，這是高校基建財務(wù)核算史上的重大改革，對于統(tǒng)一會計主體，完善報表信息起到了關(guān)鍵的作用，然而由于基建工程的特殊性，基建財務(wù)核算中仍存在諸多不足之處。

首先，大量的“內(nèi)債”使工程的真實進度無法體現(xiàn)。在每個會計期間內(nèi)基建項目的超計劃情況都或多或少的存在，具體操作是在年底將“建安投資”“待攤投資”“設(shè)備投資”中的部分支出計入“預(yù)付工程款”。為了反映基建項目的真實進程，新制度中規(guī)定在基建財務(wù)和大財務(wù)并賬過程中，將“預(yù)付工程款”計入“在建工程”，但是在實際操作中，為了與計劃對應(yīng)，各高校只能將超計劃投資計入“其他應(yīng)收款”，“預(yù)付工程款”中核算的是真正的預(yù)付款。工程的真實進展情況還是沒能很好地體現(xiàn)出來。

其次，基建項目竣工不能及時辦理竣工決算。大量的達到預(yù)定可使用狀態(tài)或已經(jīng)投入使用的固定資產(chǎn)仍然記入“在建工程”科目，不能按照新會計制度的要求對已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)計提折舊，有的資產(chǎn)已經(jīng)達到了報廢年限還沒有辦理固定資產(chǎn)手續(xù)，這些資產(chǎn)一直游離在學(xué)校資產(chǎn)管理部門的監(jiān)管之外，無法真實地反映學(xué)校資產(chǎn)的增加及使用狀況，嚴(yán)重的會導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。另外根據(jù)高校會計制度規(guī)定在建工程階段的借款利息計入工程成本，工程完工后的借款利息不再計入工程成本，竣工不及時決算，財務(wù)人員只能將借款利息繼續(xù)計入工程成本，這樣就虛增了資產(chǎn)，影響了會計信息的準(zhǔn)確性。

（二）基建財務(wù)管理體制不完善?；ㄘ攧?wù)管理體制不健全，對基建財務(wù)管理工作認(rèn)識不足，內(nèi)部控制手段薄弱，無法對基本建設(shè)的全過程實施有效的內(nèi)部控制。由于缺乏制度方面的約束，高校在基本建設(shè)過程中存在諸多問題，如基建項目概算粗糙;投資規(guī)模報小建大;任意修改規(guī)劃設(shè)計，邊建邊改;隨意變更合同等。導(dǎo)致在竣工決算時出現(xiàn)不同程度的“三超”現(xiàn)象，即超規(guī)模、超概算、超投資，預(yù)算失去作用;導(dǎo)致項目建設(shè)資金供應(yīng)不足，延長工期，加重學(xué)校資金壓力;導(dǎo)致基建項目竣工不能及時決算。另外，按照《招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定，工程建設(shè)項目的設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料的采購，必須進行招標(biāo)。但在實際工作中，一些高?；椖空袠?biāo)活動不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)象比較普遍，如肢解工程規(guī)避招標(biāo)、只進行部分招標(biāo)其他以增加工程量或變更設(shè)計來追加、明標(biāo)暗定等。

（三）高校相關(guān)各部門配合不充分，影響基建財務(wù)管理效率。在一個基建項目的立項、融資、預(yù)算、招標(biāo)、施工、監(jiān)督檢查、竣工審計驗收及決算的整個過程中，需要學(xué)校各相關(guān)部門如基建處、審計處、資產(chǎn)管理處以及財務(wù)處等部門的協(xié)調(diào)配合，然而，由于各部門工作性質(zhì)、職責(zé)、關(guān)注點及利益出發(fā)點不同，在基建工程管理中處理問題的方法就會存在差別。例如基建部門為保證工程順利進行，可以預(yù)先付款，而從財務(wù)部門的角度看這種不符合工程進度的付款方式會增加財務(wù)風(fēng)險。財務(wù)部門一方面要統(tǒng)籌安排全校的資金使用兼顧各方，另一方面也不能影響基建工程的進度，只能形成“內(nèi)債”來支付工程款。而這部分款項只能作為“其他應(yīng)收款”支付出去，不能計入“在建工程”，不能體現(xiàn)工程的真實進度，影響基建部門的工作成績。審計部門主要負(fù)責(zé)項目實施過程中的跟蹤審計和竣工決算審計，并不關(guān)心資金籌措和何時竣工決算移交資產(chǎn)等問題;資產(chǎn)管理部門報怨財務(wù)部門對已經(jīng)使用的資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬不夠及時等等，這些情況極大地降低了高?；ü芾砉ぷ鞯恼w水平及效率。

（四）復(fù)合型基建會計人員短缺。部分高校領(lǐng)導(dǎo)沒有充分認(rèn)識到加強財務(wù)管理對降低施工成本、提高資金使用效率的重要性，“重工程管理，輕財務(wù)管理”，導(dǎo)致對基建財務(wù)人員的不重視。目前，高校財務(wù)人員由于對工程造價管理、工程建設(shè)的程序、工程量計算規(guī)則、成本造價、招投標(biāo)制度、合同管理等基建方面的知識匱乏，并沒有機會參與到基建項目的申請、立項、預(yù)算編制的過程中去，學(xué)校也沒有賦予財務(wù)人員監(jiān)督管理的權(quán)利，因此只能被動地跟著基建部門的工程進度申請表支付相關(guān)成本并做賬，這樣就無法做到基建成本的合理性控制，無法完成財務(wù)監(jiān)督控制的職責(zé)。以某大學(xué)新建學(xué)研大廈項目為例，工程項目立項可行性研究報告階段沒有財務(wù)人員參加，可行性研究報告也不能給到財務(wù)部門，財務(wù)部門只能根據(jù)基建部門的審批單付款，工程付款過半的時候才發(fā)現(xiàn)本不應(yīng)該計入在建工程的裝修費用全部計入在建工程，在還有大量主體工程款未付的情況下，已接近預(yù)算上限，基建部門又申請調(diào)賬，財務(wù)人員也只能被動接受。

二、降低基建財務(wù)管理風(fēng)險的對策

以上基建財務(wù)問題從內(nèi)控的角度上來講是由于財務(wù)人員并未全方位全過程地參與到基建管理過程中去，財務(wù)人員應(yīng)盡可能參與、了解基建項目的全過程，并找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點，實施重點控制。筆者認(rèn)為可以從事前控制、事中控制及事后控制等角度提出對策，以降低基建財務(wù)管理風(fēng)險。另外2015年4月出臺的《教育部直屬高校基本建設(shè)廉政風(fēng)險防控手冊（征求意見稿）》根據(jù)基本建設(shè)項目流程，逐一排查項目建設(shè)各環(huán)節(jié)中的風(fēng)險點，從防治腐敗的角度出發(fā)明確防控主體，提出防控措施。其中明確了財務(wù)管理部門為防控主體的環(huán)節(jié)有資金管理、竣工決算、資金交付等。因此可以將這幾個環(huán)節(jié)作為基建財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點，全面控制并有所側(cè)重。

（一）事前控制。

1.建立健全內(nèi)部控制制度。財務(wù)內(nèi)部控制是高校基建財務(wù)管理的重要手段，通過建立健全基建財務(wù)管理制度，如資產(chǎn)管理制度、工程合同管理制度、招投標(biāo)管理制度、工程變更審批制度、工程價款結(jié)算制度、成本核算制度、基建財務(wù)人員崗位職責(zé)制度、重大財務(wù)事項報告制度及會簽制度等的完善，豐富基建財務(wù)的內(nèi)部控制制度。這些制度經(jīng)由學(xué)校相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)集體討論通過后，由紀(jì)檢審、財務(wù)、基建管理、資產(chǎn)管理等部門共同執(zhí)行并相互監(jiān)督定期檢查，以確保內(nèi)部控制的有效性。

2.規(guī)范基建會計財務(wù)核算。2013年末由財政部頒布的《高等學(xué)校會計制度》，對基建賬并入“大賬”做出了明確的規(guī)定與指引，為了使合并后的大賬在信息表達方面更加合理準(zhǔn)確，應(yīng)當(dāng)在合并前將原來各個基建科目進行歸集整理，并在“大賬”中設(shè)立與基建相關(guān)的各類明細(xì)科目，對基建賬和大財務(wù)賬中的往來款進行分析，剔除重復(fù)因素后再并賬。在按月并賬的過程中要注意區(qū)分項目的性質(zhì)、階段、資金來源等情況謹(jǐn)慎并賬，要保證兩套賬目之間會計信息匹配。對于歷史遺留的長期掛賬項目要積極進行清理。另外從上級主管部門的層面也要進一步統(tǒng)一要求加強管理，比如大部分學(xué)校基建財務(wù)設(shè)在財務(wù)部門，也有一些學(xué)?；ㄘ攧?wù)設(shè)在基建部門;部分學(xué)校根據(jù)上級財政部門的規(guī)定取消了基建銀行賬戶，而有些學(xué)?；ㄙ~戶仍然存在。上級主管部門也應(yīng)及時對基建財務(wù)軟件進行升級，使操作更加便捷，管理更加規(guī)范。

3.加強基建財務(wù)復(fù)合型會計人員的培養(yǎng)?，F(xiàn)有的高校基建財務(wù)人員基本分為兩類，第一類是財務(wù)人員轉(zhuǎn)型為基建財務(wù)人員，第二類為基建管理人員轉(zhuǎn)型為基建財務(wù)人員，從來源上說都屬于半路出家。如果基建財務(wù)人員不熟悉工程建設(shè)相關(guān)知識就很難突破傳統(tǒng)會計的局限，另一方面如果基建財務(wù)人員沒有很好的財務(wù)專業(yè)基礎(chǔ)尤其對大財務(wù)賬務(wù)體系不夠熟悉，就很難適應(yīng)現(xiàn)行會計制度對兩賬定期合并的要求。因此應(yīng)該加強對基建財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，使得基建財務(wù)人員不僅熟練掌握基建財務(wù)制度和相關(guān)政策法規(guī)，還要熟悉基建項目的一般程序和基本流程、工程預(yù)算、工程招標(biāo)、工程投資計劃等方面的專業(yè)知識，不斷提高其綜合素質(zhì)。

（二）事中控制。

1.加強預(yù)算管理控制?；椖款A(yù)算大到整個項目的預(yù)算，小到每個具體合同的預(yù)算都要加強管理。首先在基建項目的可行性研究階段，財務(wù)人員就要參與，這樣在日后的支付過程中財務(wù)人員才能清楚地知道哪些項目是可行性研究報告批復(fù)中包含的項目，才能有效地控制支出類別。財務(wù)人員參與項目的招投標(biāo)管理，嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)制度，堅決杜絕肢解工程逃避招標(biāo)或者部分招標(biāo)的行為，設(shè)置合同的超預(yù)算紅線，超出預(yù)算一定比例就要進行集體決策和審計論證。在編制學(xué)校年度預(yù)算時要努力做到“量入為出，收支平衡”，在實施基建工程計劃時要結(jié)構(gòu)合理、規(guī)模適度、經(jīng)費保障有力。通過加強預(yù)算控制解決“超規(guī)模、超概算、超投資”的三超問題。

2.審批程序要完整。資金管理是基建財務(wù)內(nèi)部控制最關(guān)鍵的控制點，要嚴(yán)格規(guī)范工程款項的支付程序。以工程款的支付程序為例：由施工方提出支付申請，由監(jiān)理工程師審核簽字，跟蹤審計負(fù)責(zé)人審核簽字，甲方代表審核簽字，基建處工程負(fù)責(zé)人審批，基建處處長簽字，審計處相關(guān)負(fù)責(zé)人及領(lǐng)導(dǎo)簽字，分管基建的校領(lǐng)導(dǎo)簽字，財務(wù)處處長安排資金并簽字，基建財務(wù)人員付款?；ㄘ攧?wù)人員在付款之前還要反復(fù)核對發(fā)票是否真實、合同是否完整、工程進度審批單是否連續(xù)、工程款付款進度與合同是否一致、各個環(huán)節(jié)簽字人員的簽字是否真實等情況。

3.加強各部門之間的協(xié)調(diào)合作?；ā⒇攧?wù)、資產(chǎn)以及審計部門應(yīng)當(dāng)加強合作意識，相互溝通、相互協(xié)調(diào)，提高相互配合的工作效率。各建設(shè)工程項目在開工之前，基建處應(yīng)向財務(wù)處提交工程施工合同、投標(biāo)函書、開工許可證及支付工程前期費用有關(guān)的全部合同，以便于作為未來各項資金支付的依據(jù)，基建部門應(yīng)當(dāng)及時向財務(wù)部門提供工程完工程度信息，在中途出現(xiàn)的變更方案及相應(yīng)的支撐材料要及時提交財務(wù)部門，邀請財務(wù)人員參與到工地例會與建設(shè)例會中，使財務(wù)部門對工程進度情況和基建管理有更加全面的認(rèn)識和了解。財務(wù)部門要經(jīng)常向基建和審計部門通報工程款項的支付情況，盡量避免超付，對于已經(jīng)超付的，財務(wù)部門要主動與基建部門和審計部門進行溝通，并且在經(jīng)過審計部門領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員的審批認(rèn)可后方可辦理付款手續(xù)。資產(chǎn)管理部門對已經(jīng)竣工驗收的項目及時登記，對已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工手續(xù)的資產(chǎn)要暫估其價值，進行管理，以避免資產(chǎn)流失。

（三）事后控制。

1.完工決算入賬要及時。根據(jù)財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》，建設(shè)單位應(yīng)在項目竣工后3個月內(nèi)完成竣工財務(wù)決算的編制工作，辦好固定資產(chǎn)移交手續(xù)。為避免因時間跨度過長，基建管理人員及財務(wù)人員換崗等原因?qū)е驴⒐ろ椖抠Y料不全、手續(xù)缺失等問題，高校應(yīng)當(dāng)在項目竣工后及時完成竣工財務(wù)決算報表的編制工作，根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，聘請有資質(zhì)的審計機構(gòu)進行竣工決算審計，在專業(yè)人員的指導(dǎo)下做好項目的驗收及交付手續(xù)，確保工程資料的真實性和完整性，合理解決基建中的遺留問題，妥善做好基建項目的收尾驗收工作，有效地杜絕因竣工決算時間過久而給施工單位弄虛作假提供可乘之機。驗收工作結(jié)束后資產(chǎn)便會移交資產(chǎn)管理部門，財務(wù)部門也開始計提折舊，一方面便于資產(chǎn)管理，另一方面也確保了資產(chǎn)的賬實相符，保證財務(wù)信息真實可信。

2.加強財務(wù)信息管理，建立信息反饋制度。高校財務(wù)人員不能僅注重事前控制和事中控制，也應(yīng)當(dāng)重視事后控制。高校財務(wù)人員應(yīng)利用會計信息化的手段，將財務(wù)信息資料（資金到位和使用情況的月報年報，項目竣工財務(wù)決算等）準(zhǔn)確無誤地報送給上級主管部門，并對預(yù)算決算差異進行分析，及時總結(jié)經(jīng)驗，建立一個良好的信息循環(huán)系統(tǒng)，為下次的基建工程做好準(zhǔn)備。S

參考文獻：

篇7

關(guān)鍵詞：盈余管理；案例分析；手段；動因

中圖分類號：C931 文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2011）17－0202－02

盈余管理是當(dāng)代實證會計研究的重點之一。自20世紀(jì)80年代開始，西方財務(wù)理論界就致力于盈余管理的研究。我國關(guān)于盈余管理的研究起步較晚，近幾年隨著證券市場的發(fā)展而逐步發(fā)展起來。鑒于我國特殊的制度背景，盈余管理也表現(xiàn)出特殊性。筆者以某大型集團公司為例，通過案例分析的方法來研究盈余管理的手段與動因，這將對我國企業(yè)管理層盈余管理行為的治理具有一定的實際參考意義。

一、該集團公司盈余管理的手段

Healy（1985）研究指出，總體應(yīng)計利潤項目可區(qū)分為可操控性應(yīng)計利潤和不可操控性應(yīng)計利潤，其中，可操控性應(yīng)計利潤項目只要符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，管理層即可以合理地運用會計政策和會計方法進行盈余管理，并且不易為外界所察覺。該集團2006―2010年利用會計政策進行盈余管理的手段主要有：利用會計準(zhǔn)則的自由空間、推遲確認(rèn)營業(yè)收入、大量預(yù)提費用、預(yù)提在建工程減值準(zhǔn)備等；利用的科目有：應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收、其他應(yīng)付款，在建工程和預(yù)提費用等。

（一）利用會計準(zhǔn)則的自由空間

該集團對增值稅的處理問題，就是其靈活運用會計準(zhǔn)則的自由空間進行盈余管理的表現(xiàn)。以該集團對賒購和賒銷的處理為例，當(dāng)集團購買原材料或者商品時，借記存貨；貸記應(yīng)付賬款；實際開具增值稅專用發(fā)票時，借記應(yīng)交稅費-增值稅（進項），貸記應(yīng)付賬款；等到實際支付時，借記應(yīng)付賬款，貸記銀行存款（現(xiàn)金）。同樣道理，該集團銷售商品時，借記應(yīng)收賬款，貸記主營業(yè)務(wù)收入；實際開具增值稅專用發(fā)票時，借記應(yīng)收賬款，貸記應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項）；收到貨款時，借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款。該集團并未在購買商品和銷售商品的時間點確認(rèn)增值稅，而是以發(fā)票的開具時間為依據(jù)確認(rèn)增值稅。

（二）推遲確認(rèn)收入

該集團實務(wù)中常常發(fā)生不規(guī)范的收入確認(rèn)行為，如虛擬收入、提前或推后確認(rèn)收入、將本質(zhì)上屬于融資的交易等不屬于銷售行為的作為銷售加以確認(rèn)、在貨款不能收回的情況下仍確認(rèn)收入等。延后確認(rèn)收入也稱遞延收入，是通過利用會計處理的時間差，將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來期間加以確認(rèn)。這種方式成為該集團進行盈余管理的手段之一。這種手段是在該集團當(dāng)前收益超出既定指標(biāo)的情況下發(fā)生的，在本應(yīng)確認(rèn)收入時，卻掛賬其他應(yīng)付，進而延遲確認(rèn)收入，達到收入平滑的目的，進而使公司收益呈現(xiàn)一種穩(wěn)定的有規(guī)則的上升趨勢，或者在某一年度需要時再轉(zhuǎn)入收入以滿足當(dāng)年度盈余的需要，同時也為了避免下一年度國資委下達更高的利潤指標(biāo)。

（三）大量預(yù)提費用

該集團在實務(wù)中也經(jīng)常有目的地確認(rèn)費用、任意預(yù)提和攤銷費用、任意確定預(yù)提和攤銷的時間，將費用資本化，少提準(zhǔn)備，虛計資產(chǎn)，從而將預(yù)提費用作為調(diào)節(jié)利潤的手段之一。該集團提前確認(rèn)費用的目的主要是減少當(dāng)期會計利潤，尤其是當(dāng)期利潤水平較高，該集團試圖平滑各年利潤水平，而將一部分利潤移至以后各期；或者基于某種目的，加大當(dāng)年虧損，以使以后年度出現(xiàn)較高水平的盈余，即“大洗澡”。例如，經(jīng)審計確認(rèn)，該集團2009年度提取考核獎比2006、2007、2008三個年度多7百多萬元，但是卻沒有合理的理由表明本年度應(yīng)多提考核獎，所以管理層通過預(yù)提費用調(diào)節(jié)利潤的可能性極大。

（四）利用在建工程減值準(zhǔn)備

盡管新的會計準(zhǔn)則規(guī)定，減值損失一經(jīng)確定，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)僅僅包括應(yīng)收賬款、存貨、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值等資產(chǎn)、采用公允價值后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、未探明礦區(qū)權(quán)益。但是，這并不影響該集團利用減值準(zhǔn)計提的手段來進行盈余管理。該集團通過計提巨額資產(chǎn)減值使某年度利潤大減，以后年度可以不再計提減值，從而實現(xiàn)以后年度利潤大幅上升的目的。例如，2008年度該集團某子公司賬面虧損，因此管理層通過計提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使2008年度一次虧足，雖然2008以后年度在建工程減值準(zhǔn)備無法轉(zhuǎn)回，但因在建工程賬面減值已提足，以后年度不用再計提減值，從而增加了以后各期的利潤。

二、該集團公司盈余管理的動因分析

（一）該集團盈余管理的政治動因

該集團是一家大型企業(yè)，2008以及以前各年度其下屬兩個子公司A和B一直都納入該集團合并范圍，而2009年度和2010年度該集團未將子公司A和B報表納入合并范圍。子公司A和B均為該集團的下屬子公司，且該集團對子公司A和B均擁有實際控制權(quán)，應(yīng)合并其財務(wù)報表，然而該集團2009年度和2010年度未將子公司A和B納入合并范圍很大程度上是基于政治動因。在我國，受到政府關(guān)注的企業(yè)很多，包括巨型企業(yè)、戰(zhàn)略性生產(chǎn)行業(yè)及關(guān)系國民經(jīng)濟文化發(fā)展的企業(yè)等。受到公眾關(guān)注的企業(yè)一般都要承擔(dān)額外的壓力與負(fù)擔(dān)，所以，這些企業(yè)往往通過盈余管理來降低所受到的關(guān)注程度。

（二）該集團高層管理者的變動

該集團在2009年初進行了一次大的人動，因此改聘另一家會計師事務(wù)所A進行審計，之前一直由前任會計師事務(wù)所連續(xù)四年進行審計。該集團2008年度利潤完成率為112%，超額完成利潤。在這之前，該集團很少有超額完成利潤的現(xiàn)象，這很可能就是前任管理層卸任，利用盈余管理操縱利潤，即所謂“分紅計劃假設(shè)”。經(jīng)會計師事務(wù)所A審計發(fā)現(xiàn)，該集團2009年年初推遲確認(rèn)收入掛賬8百多萬元，為該集團2006―2008年累計數(shù)，很明顯是前任管理層以前年度累計“潛贏”的結(jié)果。由于累計潛贏數(shù)額較大，管理層可能考慮到一次性轉(zhuǎn)回會存在某些不合理因素，因此，2008年度利潤完成率為112%。當(dāng)然，該新上任的管理層也可能通過盈余管理來降低本期利潤，以提高未來企業(yè)盈利的可能性。該集團2009年度大量預(yù)提在建工程減值準(zhǔn)備，正是利用注銷巨額資產(chǎn)來提高未來企業(yè)盈利可能性的表現(xiàn)。新上任的管理層通過這種方式來“儲存”盈余，從而增強工作的安全性。

（三）該集團管理報酬和職業(yè)聲譽動因

該集團的管理層收入與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績掛鉤，而企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核離不開國資委下達的利潤指標(biāo)，包括利潤（或扭虧）計劃的完成情況、投資回報率、產(chǎn)值、銷售收入、國有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤率等各種財務(wù)指標(biāo)。在獎金的動力和壓力之下，企業(yè)管理人員往往會通過管理盈余的手段來改變業(yè)績考核指標(biāo)。例如，該集團管理層獎金制度為：如果綜合指標(biāo)完成100%，就能獲得和其相連的100%的目標(biāo)獎；如果綜合指標(biāo)完成度超過了100%，可以根據(jù)指標(biāo)的完成水平增加獎勵額，但最多不得超過基本年薪的130%，但是，下一年的指標(biāo)會相繼大幅度上升；如果業(yè)績完成不足100%但是高于95%的獎勵點，可以拿到全額獎金的90%；當(dāng)然，如果業(yè)績沒達到95%的基點，則沒有獎金。在利潤增長或虧損減少的幅度較大的情況下，因為存在獎金上限，為平衡各年度的獎金數(shù)額，該集團管理層采取推遲確認(rèn)收入等手段壓低本年度賬面利潤。例如，2009年度該集團為其下屬D公司下達利潤指標(biāo)為0.58億元，潛盈570萬元掛賬預(yù)收賬款，其中，E公司340萬元，F(xiàn)公司80萬元，廣告收入150萬元。

（四）該集團上市的需要

根據(jù)我國證券法規(guī)規(guī)定，發(fā)行股票的上市公司必須具備有連續(xù)三年盈余的經(jīng)營業(yè)績。于是許多企業(yè)為了股票發(fā)行及上市，通過各種手法對企業(yè)財務(wù)報告進行會計處理，以確保企業(yè)連續(xù)三年盈余。該集團也不例外，為了某些子公司上市或者連續(xù)上市，會進行資產(chǎn)優(yōu)化整合，把其他企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)嫁到預(yù)備上市的子公司，通過這種“合理、合規(guī)”的方式來進行盈余管理。例如，該集團旗下H公司預(yù)計近兩年上市，該集團通過政府撥款、重組等方式對其進行資產(chǎn)優(yōu)化組合，使H公司近兩年一直處于良好的盈利狀態(tài)。

三、結(jié)論與啟示

通過對某大型集團公司的盈余管理進行案例分析可知，盈余管理的常用手段主要是利用會計準(zhǔn)則的自由空間、推遲確認(rèn)收入、大量預(yù)提費用、利用在建工程減值準(zhǔn)備等，其動因則主要是政治動因、高管的變動、高管報酬和職業(yè)聲譽和上市的需要。盈余管理是一把雙刃劍，適度的盈余管理是必要的，但是過度的管理不利于企業(yè)的長期發(fā)展。該集團公司的盈余管理，一方面為該集團帶來了合理延期納稅、提高會計盈余的信息含量等好處，另一方面也損害了所有者利益，違背企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，不利于優(yōu)化資源配置?；诶嫦嚓P(guān)者保護的角度，財政部應(yīng)該繼續(xù)完善會計準(zhǔn)則，中注協(xié)應(yīng)該加強外部審計，國資委應(yīng)該確立合理的利潤及業(yè)績考核指標(biāo)，從而緩解此類大型集團公司的盈余管理弊端。

參考文獻：

篇8

近年來，開灤集團公司項目建設(shè)工作任務(wù)繁重，項目建設(shè)承擔(dān)集團公司加快結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)支撐，各重點建設(shè)項目總體投資均過億，甚至十幾億、幾十億，涉及資源性、效益性、后續(xù)性、安全性、政策性等諸多方面，門類較多，幅度較寬，工程量大，管理相當(dāng)繁雜。本文從基本建設(shè)會計科目設(shè)置、工程價款支付、借款利息資本化、試生產(chǎn)期間會計核算、工程項目暫估入帳、預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)會計核算、正式交付固定資產(chǎn)有關(guān)折舊計算問題及稅收籌劃等幾方面說明工程項目會計核算的關(guān)鍵問題。

一、設(shè)置會計科目

基本建設(shè)財務(wù)會計在建設(shè)初期首要問題是建賬，如何建賬是擺在每一個會計人員面前的問題，按單位工程項目設(shè)置明細(xì)賬，由于單位工程項目多，工作量非常大，建議與預(yù)算部門結(jié)合參考初步設(shè)計概算，區(qū)別項目大類按合同設(shè)置明細(xì)賬。具體情況是：

（一）分包工程科目設(shè)置

在建工程下共設(shè)置6級明細(xì)科目，在建工程屬一級科目，按工程項目設(shè)置二級明細(xì)賬，再在各工程項目下分別建筑工程、安裝工程、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資設(shè)置三級明細(xì)賬，三級明細(xì)賬下對于建筑安裝工程項目參考設(shè)計概算分別各個項目設(shè)置四級明細(xì)賬，在各個項目下面按照工程施工合同設(shè)置五級明細(xì)賬，五級明細(xì)賬下再設(shè)工程款、材料款等六級科目。

對于設(shè)備投資根據(jù)工程概算設(shè)置設(shè)備購置三級科目，在三級科目下設(shè)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備、非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備、專用設(shè)備等，因工程項目投資大，設(shè)備多，在做日常統(tǒng)計表時按設(shè)備單臺逐件做統(tǒng)計，為交付固定資產(chǎn)做好基礎(chǔ)工作。

對于待攤投資按可研費、勘察設(shè)計費、建設(shè)單位管理費等設(shè)置四級明細(xì)科目，建設(shè)單位管理費下按薪酬、辦公費、差旅費等設(shè)置五級明細(xì)科目。

（二）大包工程科目設(shè)置

設(shè)置五級明細(xì)賬，設(shè)置科目時根據(jù)預(yù)算部提供的單項工程以及大包工程外的零星工程在建筑工程及安裝工程下設(shè)置四級明細(xì)賬，在再四級明細(xì)科目下設(shè)置工程款及材料款五級科目。

總之會計科目的設(shè)置一定要綜合考慮工程項目實際情況，把工程建設(shè)情況考慮完整，避免重復(fù)設(shè)賬的麻煩，針對建筑安裝工程單項合同較多的情況，這樣設(shè)置既能一目了然看清各個項目發(fā)生的工程情況，又為以后工程合同往來款對賬及交付固定資產(chǎn)提供方便。

二、工程價款結(jié)算與審核

①預(yù)付備料款

設(shè)置預(yù)付賬款科目，二級科目設(shè)置工程款，三級科目按工程項目設(shè)置，四級科目按單位設(shè)置。

合同簽訂后，按合同預(yù)付給施工單位備料款時，按實際支付金額：借記“預(yù)付賬款-工程款-**項目-**單位”，貸記“銀行存款”科目。

②支付工程進度款

工程開工后，財務(wù)人員支付工程進度款的結(jié)算依據(jù)，是施工單位提出的工程款支付申請表、建設(shè)工程預(yù)算書，經(jīng)監(jiān)理公司及本單位工程主管部門審核簽字的工程進度款報審表，以及本單位預(yù)算部門開據(jù)的價款結(jié)算單，財務(wù)人員根據(jù)價款結(jié)算單本月報量數(shù)扣除質(zhì)保金后的余額作為支付本次工程進度款的金額，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付賬款-工程款-**單位”科目。

（3）建設(shè)工程發(fā)生的可行性研究費、建設(shè)單位管理費等待攤費用 ，借記“在建工程-**項目-待攤投資-可行性研究費、建設(shè)單位管理費等明細(xì)科目。

工程量的變更會引起原簽合同價款的增加或減少，特別是在工程量變更較多時，工程價款增減的變化量也大，一般又不需要經(jīng)過招標(biāo)，所以是財務(wù)、工程部門控制的節(jié)點。財務(wù)人員應(yīng)參與對工程量變更相關(guān)資料的審查和復(fù)核。審核內(nèi)容為：

①上報的變更工程量是否與合同內(nèi)的工程量重復(fù)或交叉。

②變更量的單價與合同內(nèi)的單價關(guān)系。

③變更實施時，材料市場價與合同價的關(guān)系。

三、借款利息資本化核算

建設(shè)工程發(fā)生的借款利息計算，是工程核算中比較難的部分，也是每年會計師事務(wù)所審計的重點，我們總結(jié)計算利息資本化基數(shù)的會計科目包括預(yù)付賬款、工程物資、固定資產(chǎn)、在建工程、應(yīng)付賬款等科目，對于達到固定資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的應(yīng)予以資本化的借款利息，借：在建工程-**項目--待攤投資-財務(wù)費用科目， 貸：應(yīng)計利息科目。

四、試生產(chǎn)期間會計核算

試生產(chǎn)期間，工程項目財務(wù)管理可謂是麻雀雖小，五臟俱全，試生產(chǎn)期間涉及的會計處理包括增值稅、所得稅的賬務(wù)處理以及成本盈虧的計算，按新會計準(zhǔn)則要求試生產(chǎn)期間發(fā)生費用計入工程待攤投資支出，試生產(chǎn)期間產(chǎn)生的銷售收入沖減工程成本，為此在待攤投資支出科目下應(yīng)設(shè)置試生產(chǎn)費用科目，并對其進行明細(xì)核算，嚴(yán)格區(qū)分工程費用和生產(chǎn)費用的界限。單獨設(shè)置臺賬進行試生產(chǎn)期間的成本計算，盈虧核算，把盈虧結(jié)果并入母公司整體盈虧中進行合并交納所得稅。

五、工程項目暫估入賬核算

按會計準(zhǔn)則規(guī)定對達到預(yù)定使用狀態(tài)的在建工程，應(yīng)及時交付固定資產(chǎn)，基本建設(shè)工程交付固定資產(chǎn)涉及部門多，業(yè)務(wù)繁雜。

針對某項工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)需要交付固定資產(chǎn)，但對當(dāng)時還有沒有報量的工程結(jié)算項目，應(yīng)暫估入賬，根據(jù)預(yù)算部提供的工程二審結(jié)果減去財務(wù)賬面上已報量部分，差額作為暫估數(shù)，進行賬務(wù)處理，借： 在建工程-**工程， 貸：應(yīng)付賬款-暫估工程款，待施工單位實際工程報量時，根據(jù)預(yù)算部價款結(jié)算單，按紅數(shù)做沖減暫估報量會計憑證，再按實際發(fā)生數(shù) ，借： 應(yīng)付賬款---施工單位， 貸：應(yīng)付賬款-暫估工程款。

六、多部門配合完成預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)

工程建設(shè)投資大，項目多，交付固定資產(chǎn)需要供銷部、工程技術(shù)部、預(yù)算部、財務(wù)部等多部門配合，財務(wù)部根據(jù)工程二審結(jié)果調(diào)整賬面數(shù)，供銷部負(fù)責(zé)提供材料設(shè)備等合同付款數(shù)與合同數(shù)的對比，財務(wù)部根據(jù)差額暫估掛賬，工程技術(shù)部負(fù)責(zé)單位工程的工程特征、工程量填制等，預(yù)算部根據(jù)施工合同結(jié)合生產(chǎn)技術(shù)部及監(jiān)理公司按交付固定資產(chǎn)劃分單位工程，并對安裝工程針對需安裝設(shè)備分?jǐn)偘惭b費價值。然后進行相應(yīng)的賬務(wù)處理，借：“固定資產(chǎn)”科目，貸記；在建工程--**項目—建筑工程、安裝工程。

七、正式交付固定資產(chǎn)有關(guān)折舊計算問題

按新會計準(zhǔn)則，對已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定在預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時設(shè)置預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)備查賬，按固定資產(chǎn)類別分為房屋、建筑物、動力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、生產(chǎn)施工設(shè)備、工具儀器及管理用具等，計提折舊時根據(jù)某一類資產(chǎn)按一個折舊年限計算折舊，待辦理用新原值轉(zhuǎn)增資產(chǎn)手續(xù)時，按新原值減去累計折舊數(shù)在剩余可使用年限內(nèi)重新計算折舊額。

八、進行有效的納稅籌劃

在稅法許可的范圍內(nèi)進行合理的納稅籌劃，可以最大限度地提高資金的使用效益，實現(xiàn)工程項目的整體財務(wù)目標(biāo)。

篇9

關(guān)鍵詞：IPO 造假 注冊會計師 審計責(zé)任

福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司（以下簡稱“萬福生科”），是一家農(nóng)副產(chǎn)品深加工企業(yè)，稻米深加工副產(chǎn)品綜合利用循環(huán)經(jīng)濟企業(yè)，也是廢水、廢渣無害化處理與綜合利用的綠色環(huán)保企業(yè)。萬福生科于2011年9月27日成功上市，保薦機構(gòu)為平安證券。然而2012年9月在證監(jiān)會的一次突擊檢查中，其財務(wù)造假事件浮出水面。

一、事件回顧

（一）調(diào)查過程

2012年9月15日，萬福生科公告稱，公司于2012年9月14日收到中國證券監(jiān)督管理委員會湖南監(jiān)管局《立案稽查通知書》。公司股票于9月19日起停牌。2012年10月26日，萬福生科了2012年中報更正的公告，承認(rèn)了在2012年半年報中虛增營業(yè)收入187 590 816.61元、虛增營業(yè)成本145 558 495.31元、虛增利潤40 231 595.41元，并且未披露公司上半年停產(chǎn)事項。

然而2012年的虛假業(yè)績只是冰山一角，事實上，萬福生科為成功上市虛構(gòu)了三年的業(yè)績，成為了我國證券市場上又一起IPO造假事件。2013年3月2日，萬福生科《關(guān)于重大事項披露及股票復(fù)牌的公告》，公告中稱：經(jīng)自查，公司2008-2011年財務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載。累計虛增收入7.4億元左右，虛增營業(yè)利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右。

（二）對萬福生科及會計師事務(wù)所的處理結(jié)果

2012年11月22日，深圳證券交易所對萬福生科2012年中報虛報事件做出了處分決定：對公司以及相關(guān)董事等成員做出公開譴責(zé)的處分。2013年3月15日，深圳證券交易所對萬福生科及相關(guān)人員做出了第二次公開譴責(zé)的處分。根據(jù)《創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則》，公司在最近三十六個月內(nèi)連續(xù)收到三次公開譴責(zé)，將被終止上市。2013年5月10日，證監(jiān)會公布了對萬福生科IPO造假的處罰結(jié)果。由于萬福生科財務(wù)造假，對其處以30萬元罰款，并對董事長龔永福、CFO覃學(xué)軍各處以30萬元罰款，終身禁入證券市場，其余19名高管分別處以5萬元至25萬元罰款。同時，對承擔(dān)審計業(yè)務(wù)的中磊會計師事務(wù)做出嚴(yán)懲，包括沒收業(yè)務(wù)收入138萬元并處以2倍的罰款、撤銷其證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可證，并對簽字會計師王越、黃國華給予警告，并分別處10萬元、13萬元罰款，均采取終身證券市場禁入措施；對簽字會計師鄒宏文給予警告，并處2萬元罰款。

二、會計師事務(wù)所的審計責(zé)任分析

（一）萬福生科造假手段分析

萬福生科利用“一條龍”式的造假手段，造假方法相對較為隱蔽。首先通過虛構(gòu)客戶和銷售合同虛增營業(yè)收入，再虛構(gòu)采購和產(chǎn)能以匹配營業(yè)成本。為了實現(xiàn)資金的循環(huán)，以采購的名義將虛構(gòu)收入獲得的資金轉(zhuǎn)入預(yù)付賬款，最后，通過在建工程項目轉(zhuǎn)移利潤，實現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡。表3、表4反映了萬福生科2012年虛構(gòu)客戶收入和在建工程的情況。事實上，在公司披露的前五大客戶名單中，有三家客戶都不在萬福生科的重要客戶中，而在建工程也虛構(gòu)了近8千萬元。

（二）中磊會計師事務(wù)所審計責(zé)任分析――基于審計流程的視角

在萬福生科的IPO造假事件中，中磊會計師事務(wù)所未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，執(zhí)行充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，收集審計證據(jù)，從而未能識別其虛假錯報，因此對此負(fù)有責(zé)任。圍繞注冊會計師通過正常的審計程序能否避免此類審計失敗的問題，本文根據(jù)審計的流程，探討注冊會計師是否存在不盡職的現(xiàn)象以及應(yīng)當(dāng)實施怎樣的審計程序降低風(fēng)險。

1.接受業(yè)務(wù)委托階段。在接受業(yè)務(wù)委托時，會計師事務(wù)所首先需要考慮客戶的風(fēng)險，其次要考慮自身執(zhí)行業(yè)務(wù)的能力以及遵守相關(guān)職業(yè)道德的要求。萬福生科作為申請IPO的企業(yè)，面臨著嚴(yán)格的上市條件，同時，稻米加工業(yè)從2009年開始出現(xiàn)了行業(yè)危機，因此存在較大的重大錯報風(fēng)險。中磊會計師事務(wù)所作為一家在業(yè)內(nèi)頗有經(jīng)驗的事務(wù)所，具有承接業(yè)務(wù)的能力，但也應(yīng)該警惕和提醒承接該業(yè)務(wù)的注冊會計師和員工提高職業(yè)謹(jǐn)慎性，遵守職業(yè)道德。在這方面，中磊會計師事務(wù)所顯然做得不夠充分。

2.計劃審計工作階段。注冊會計師在執(zhí)行具體審計程序之前，必須根據(jù)具體情況制定科學(xué)、合理的計劃，包括開展初步業(yè)務(wù)活動，制定總體審計策略和制定具體審計計劃。由于中磊會計師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)時低估了存在的風(fēng)險，有可能導(dǎo)致在計劃審計工作時沒有投入足夠的資源和能力。

3.實施風(fēng)險評估階段。會計師事務(wù)所實施風(fēng)險評估主要是了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表層次以及認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，并了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。2009年，萬福生科所處的稻米加工行業(yè)由于原料供應(yīng)不足爆發(fā)了停產(chǎn)危機，對整個行業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響，而萬福生科不但沒有披露相關(guān)的風(fēng)險，反而隱瞞了2012年上半年由于斷糧危機造成的停產(chǎn)這一重大事項。其次，萬福生科在上市之前頻繁的注冊和注銷公司，且其銀行賬戶眾多，有些大額的往來款項記在個人名下，極有可能存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。另外，根據(jù)萬福生科2012年的內(nèi)部控制自評報告，公司曾頻繁變更財會人員，合同的會審制度沒有得到有效執(zhí)行且存在采購過程中的審批制度缺失。對于上述風(fēng)險，中磊會計師事務(wù)所在執(zhí)行進一步審計程序時應(yīng)格外重視。

對于萬福生科停產(chǎn)情況，中磊會計師事務(wù)所可以通過實地觀察和詢問企業(yè)內(nèi)相關(guān)人員的方式獲取信息。而通過分析程序，可以發(fā)現(xiàn)萬福生科預(yù)付款項等賬目存在較大異常變動，內(nèi)部控制的缺失也可以通過詢問和檢查的方式了解相關(guān)情況。但事實上，中磊會計師事務(wù)所在執(zhí)行實質(zhì)性程序時并沒有重點關(guān)注以上事項，因此其在進行風(fēng)險評估時可能出現(xiàn)了失誤。

4.實施控制測試和實質(zhì)性程序階段。在評估重大錯報風(fēng)險之后，注冊會計師需要實施進一步審計程序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計風(fēng)險降低至可接受的水平。獲取審計證據(jù)的審計程序主要包括：檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。鑒于在風(fēng)險評估階段識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)重點實施審計程序并增加審計程序的不可預(yù)見性。

首先，對于萬福生科的采購業(yè)務(wù)和存貨項目的審查，注冊會計師可以直接向供應(yīng)商進行函證，并對部分采購項目進行細(xì)節(jié)測試。通過實地盤點的方式核查報表中所記錄的存貨情況的真實性。其次，對于銷售業(yè)務(wù)和往來賬款，注冊會計師可以向平時接觸不多的銷售人員進行詢問，了解企業(yè)真實的銷售情況，對于重大的交易，應(yīng)實施函證程序。此外，對往來款項實施更細(xì)致的分析程序，考察其變動的原因，并對其中對個人的預(yù)付賬款重點調(diào)查是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。對于現(xiàn)金和銀行存款項目，不僅要關(guān)注賬戶的余額情況，也要關(guān)注其發(fā)生額。如果對發(fā)生額進行追蹤調(diào)查，便可以發(fā)現(xiàn)萬福生科在公司開立的各個賬戶之間進行“走賬”。另外，對于萬福生科新增的在建工程項目，注冊會計師可以向公司的有關(guān)人員詢問，并且實地盤查項目的進行情況，便不難發(fā)現(xiàn)報表中存在的問題。

5.完成審計工作和審計報告階段。在2012年審計報告中，中磊會計師事務(wù)所為萬福生科出具了保留意見的審計報告。導(dǎo)致保留意見的事項包含：第一，萬福生科在2012年半年報中虛增營業(yè)收入187 590 816.61元，在2008-2011年累計虛增收入7.4億元左右，虛增營業(yè)利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右。第二，對于萬福生科期末“其他應(yīng)付款――龔永?！表椖康挠囝~51 269 144.19元，主要系調(diào)整賬務(wù)形成，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第三，萬福生科本年度將四家客戶銷售額并入佛山市南海億德糧油貿(mào)易行名下，合并后銷售總金額24 648 519.65元，成為了第一大客戶，占2012年銷售總額的8.33%。經(jīng)走訪了解該企業(yè)為自然人黃德義所有，與萬福生科控股股東為親屬關(guān)系，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第四，萬福生科2008-2012年上半年自查存在重大虛假財務(wù)信息，針對可能導(dǎo)致的民事賠償責(zé)任和行政處罰，公司尚未合理預(yù)計負(fù)債，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。對于上述事項，造成的影響重大，且注冊會計師的審計范圍嚴(yán)重受到限制，因此相比出具保留意見的審計報告而言，出具無法表示意見更加合理。

綜上所述，如果中磊會計師事務(wù)所的注冊會計師能夠保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，并且執(zhí)行充分、適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，便能夠發(fā)現(xiàn)萬福生科財務(wù)報告中的問題。但中磊會計師事務(wù)所在IPO過程中卻沒有發(fā)現(xiàn)任何問題，導(dǎo)致如此業(yè)績的一家企業(yè)成功上市，為投資者帶來巨大的損失。雖然沒有證據(jù)表明事務(wù)所存在舞弊行為，但至少說明其未能樹立良好的職業(yè)道德且存在重大的過失。

三、對IPO審計責(zé)任的思考與啟示

（一）對于監(jiān)管機構(gòu)的思考

萬福生科事件后，中磊會計師事務(wù)所被取消了證券業(yè)務(wù)資格，兩位簽字會計師也被處以終生禁入證券市場的處罰。這是在中國證券市場上首次對IPO的中介機構(gòu)進行如此嚴(yán)厲的處罰，提醒事務(wù)所要嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則，堅守職業(yè)道德。然而，雖然會計師事務(wù)所被撤銷，但諸如銀廣夏事件中的中天勤、綠大地事件中的深圳鵬程和該案件中的中磊，在被立案調(diào)查時就已經(jīng)做好了并入其他事務(wù)所的準(zhǔn)備，容易使處罰的威懾力大打折扣。筆者認(rèn)為，作為監(jiān)管機構(gòu)，應(yīng)該以警示和引導(dǎo)為主，而不應(yīng)僅是在審計失敗出現(xiàn)時就取消其證券資格，這對我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展不利。例如在美國的安然事件中，安達信事務(wù)所被指控為“妨礙司法”罪，而美國證監(jiān)會并沒有撤銷其證券市場資格，安達信的衰落屬于市場正常淘汰的現(xiàn)象。運用市場看不見的手進行調(diào)控，對證券市場的穩(wěn)定也十分重要。

篇10

近年來財務(wù)報表舞弊案件不斷發(fā)生，不僅給投資者造成了巨大的損失，為其提供審計的事務(wù)所及注冊會計師也受到了撤銷證券資格、罰款及終身不得進入證券市場等處罰。財務(wù)報表舞弊已成為審計師報表審計中所面臨的主要風(fēng)險。

一、財務(wù)報表舞弊審計難點

（一）財務(wù)報表舞弊經(jīng)過專業(yè)人士精心設(shè)計與因錯誤導(dǎo)致的報表錯報不同，舞弊財務(wù)報表大多是高層參與指揮或設(shè)計的，而很多擬上市公司及上市公司的CFO 曾經(jīng)是審計師，非常熟悉審計的方法及策略，會有針對性的設(shè)計一些看起來合理的指標(biāo)，甚至對審計師可能提的問題也早已做好了解釋并統(tǒng)一口徑，增加了審計難度。

（二）難以識別的關(guān)聯(lián)方

在財務(wù)報表舞弊中，企業(yè)虛構(gòu)一些交易幾乎都是通過某些關(guān)聯(lián)方來完成的。但在審計實務(wù)中，這些關(guān)聯(lián)方卻具有很大的隱蔽性，如有的只是管理層或控股股東的同學(xué)或朋友，注冊會計師要在有限的審計時間內(nèi)要識別這些關(guān)聯(lián)方常面臨很大的困難。

（三）一些外部人員的參與增加了舞弊報表的“可信度”

如天豐節(jié)能地方政府協(xié)助企業(yè)完成交易。審計實務(wù)中甚至還出現(xiàn)了企業(yè)與銀行工作人員串通，其實企業(yè)并無存款，但卻可以取得正常的銀行函證回函。這種情況通常會由于審計師信任外部取得的證據(jù)而無法發(fā)現(xiàn)其報表舞弊。

（四）日益創(chuàng)新的舞弊手段

近幾年的財務(wù)報表舞弊中，大股東利益輸送的方式等也常采用更加隱蔽的方式。如審計實務(wù)中曾出現(xiàn)有的企業(yè)人員的工資只在企業(yè)列支一部分，而另一部分則通過大股東實質(zhì)控制的其他公司發(fā)放，與員工的勞動合同也有兩份。

（五）利用注冊會計師成本及時間限制增加核實難度

我國不論是IPO 企業(yè)還是上市公司，通常都有嚴(yán)格的時間表，一些企業(yè)利用這些限制將虧空打入非常難以審計的領(lǐng)域，如在建工程中的水下工程等，通過增加審計難度來掩蓋其財務(wù)報表舞弊。

二、財務(wù)報表舞弊審計對策建議

（一）業(yè)務(wù)承接前客戶的誠信背景的謹(jǐn)慎審查可防患于未然

承接前對客戶管理層的誠信、所處的行業(yè)、所處的區(qū)域等進行調(diào)查，若發(fā)現(xiàn)有重大的疑慮則及早拒絕承接。此時因與客戶接觸不多，審計師的判斷常常更為可靠。而進入企業(yè)后審計師的判斷常會受到企業(yè)的各種貌似合理解釋的干擾。從項目合伙人的角度，當(dāng)項目已完全展開時，若中途撤出會面臨成本無法收回等壓力而難以下定決心退出。

（二）充分利用大數(shù)據(jù)資料，將報表數(shù)據(jù)與被審計單位難以關(guān)注及控制的數(shù)據(jù)進行合理性分析

充分利用大數(shù)據(jù)時代的優(yōu)勢，收集一些看起來與被審計單位的關(guān)聯(lián)度不明顯且不容易操縱的官方數(shù)據(jù)，并將其與被審計單位的報表數(shù)據(jù)進行對照，分析其合理性。

1. 利用當(dāng)?shù)囟悇?wù)局納稅百強等信息。當(dāng)前很多地方稅務(wù)局都會公布本地當(dāng)年納稅百強、五十強的排名并同時公示其納稅金額?？梢圆榭幢粚徲媶挝皇欠襁M入當(dāng)?shù)氐募{稅排名，并將排名公示的納稅金額與被審計單位報表中反映的數(shù)據(jù)進行對照，分析其合理性。如某地方企業(yè)，按其報表反映的納稅超過億元，但奇怪的是該企業(yè)卻沒有進入當(dāng)?shù)氐募{稅百強（納稅超2000 萬元即可進入），與其進一步核實時對方主動終止了對事務(wù)所的委托。另一個企業(yè)已進入當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的納稅50 強中的第21 名，但其報表反映的納稅金額卻比第9 名的當(dāng)?shù)匾簧鲜泄靖叱龊芏啵?企業(yè)也無法提供合理的解釋。在具體使用時，納稅百強的名單一定需從地方稅務(wù)局等官方網(wǎng)站上獲取，曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)過某地的納稅百強居然有2 個版本，而非官網(wǎng)的版本與企業(yè)提供的數(shù)據(jù)邏輯上相符合，出現(xiàn)這種情況，基本上可以斷定企業(yè)存在財務(wù)報表舞弊行為。

2. 利用政府官方的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。如某企業(yè)利用當(dāng)?shù)爻霎a(chǎn)的一種水果生產(chǎn)果汁，其采購都是現(xiàn)金交易，交易真實性核實存在一定的困難。后通過當(dāng)?shù)卣墓倬W(wǎng)統(tǒng)計數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)使用的水果量竟然是當(dāng)?shù)卦撃甓仍摲N水果產(chǎn)量的近十倍（該水果具有特殊性，無法從外地采購），而企業(yè)對此并不能提供合理的解釋。

3. 利用企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)。2014 年上線的企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，可以提供企業(yè)的注冊地址，投資人等信息。可以核對企業(yè)提供的函證地址是否準(zhǔn)確，投資人是否與被審計單位關(guān)聯(lián)等。如發(fā)現(xiàn)某客戶收到了準(zhǔn)確無誤的回函，但經(jīng)工商查證該企業(yè)已注銷。

（三）隨機應(yīng)變的審計方法及審計策略

對舞弊的財務(wù)報表的審計，審計師需采取靈活的審計方法及審計策略。

1. 不可預(yù)知的審計樣本。如函證及客戶走訪，通常審計師都是選擇期末余額及交易額較大的樣本進行，被審計單位了解了這種做法，就會對小客戶做文章，審計師需在對大客戶進行常規(guī)調(diào)查的同時，對小客戶也適當(dāng)發(fā)函或突擊性走訪，并高度重視發(fā)現(xiàn)的差異或異常。

2. 隨時調(diào)整審計的重點。如貨幣資金，注冊會計師通常都會認(rèn)為是非重要循環(huán)而不予重視，在安排人員時也常常安排助理人員負(fù)責(zé)該循環(huán)的審計。

實務(wù)中有的被審計單位就利用助理人員經(jīng)驗不足，通過提供虛假的銀行對賬單，與銀行串通提供虛假的銀行函證回函等，制造合理的假象。

3. 不確定的訪談企業(yè)基層人員。通常審計師在審計中會訪談企業(yè)的管理層，而對存在會計報表舞弊的企業(yè)，這些管理層在審計之前會對可能問到的問題進行準(zhǔn)備，審計人員從其獲得的回答常常是合理及一致的。而如果審計師不特定訪問企業(yè)的基層人員卻常常能獲得一些企業(yè)真實情況的信息，若其與財務(wù)報表或管理層的解釋存在重大差異則需高度重視。 實務(wù)中也有企業(yè)會明顯地限制審計師接觸其他人員，此時審計師應(yīng)合理懷疑企業(yè)的管理層是否存在誠信問題。

4. 次要的及非財務(wù)指標(biāo)的分析。除了對毛利率、主要產(chǎn)品與生產(chǎn)能力及產(chǎn)出的匹配，還要關(guān)注其與副產(chǎn)品的合理關(guān)系。如新大地的招股書顯示，2010年度、2011 年度新大地有機肥耗用的茶粕對應(yīng)用于生產(chǎn)有機肥的茶粕占比分別僅為2.54% 和1.28%，遠(yuǎn)低于45% 的技術(shù)工藝最低標(biāo)準(zhǔn)。

5. 難以審計科目的合理性審查。審計實務(wù)中，審計師對在建工程金額真實性的審計常常比較困難。

而萬福生科等一些企業(yè)便利用在建工程協(xié)助其完成收入造假。首先從公司賬戶打入個人賬戶款項作為預(yù)付工程設(shè)備款，一部分預(yù)付工程設(shè)備款再以應(yīng)收回款的形式由個人賬戶轉(zhuǎn)入公司的款項，虛增在建工程的賬面價值。審計師需根據(jù)其預(yù)算及監(jiān)理等提供的進度資料對其支出的合理性進行測算，尤其當(dāng)預(yù)付工程款是個人賬戶時更需引起關(guān)注，必要時可以聘請專家進行核實。

（四）從細(xì)節(jié)處著眼發(fā)現(xiàn)舞弊跡象

1. 回函發(fā)件人名稱是打印還是手寫。當(dāng)前地方銀行對銀行函證的回函中，有的會用打印好本行名稱及地址的發(fā)函單，而有的則是手寫，同一銀行同時采用兩種方式的很少。在對某客戶的銀行存款進行函證時，發(fā)現(xiàn)其回函快遞單上分行的地址及名稱是手寫的，而該銀行對其他客戶的函證中發(fā)行該銀行的回函快遞單中分行的地址是打印的。企業(yè)無法提供合理解釋，后又結(jié)合其他證據(jù)證明企業(yè)存在財務(wù)報表舞弊。

2. 不要輕信企業(yè)提供的免稅文件。如某企業(yè)開發(fā)某種教育軟件，并通過與學(xué)校合作的方式取得收入。當(dāng)年收入1 億多元，但企業(yè)卻幾乎沒有繳納稅款。項目組在詢問企業(yè)時，企業(yè)提供了國家稅務(wù)總局對其出具的一份免稅文件。奇怪的是，國稅總局對一個普通的企業(yè)出具免稅文件非常少見，而從國家稅務(wù)總局的法規(guī)庫中也查不到該文號的文件，從文件的行文風(fēng)格上看也不符合通常稅務(wù)局的表述方式，后證實該文件為假文件。

（五）合理利用知情者發(fā)現(xiàn)線索

一些人員愿意以不記名方式將其所掌握的線索透露給審計師，審計師可以想法建立一定的通道，并對其提供的線索進行核實。如把所住賓館及房間號讓企業(yè)很多的人知悉等。尤其對各種潛在的關(guān)聯(lián)方識別，這種方法常可以提供可靠的線索。

三、結(jié)語