導(dǎo)語：如何才能寫好一篇在建工程審計(jì)重點(diǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)工程；建設(shè)項(xiàng)目；存在問題及對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-01

一、當(dāng)前電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中存在的主要問題

第一，一些電網(wǎng)工程在勘查、設(shè)計(jì)過程中由于深度不夠，牽涉到設(shè)計(jì)修改項(xiàng)目比較多、簽證工程量比較大，為審計(jì)工作帶來一定困難。當(dāng)前在一些電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目中工程勘察、設(shè)計(jì)深度不夠是普遍存在的問題，尤其是在一些電力乙級(jí)單位以及以下，漏項(xiàng)、缺項(xiàng)情況時(shí)有發(fā)生，設(shè)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量不高、深度不夠普遍存在。當(dāng)前我國(guó)電網(wǎng)公司在農(nóng)網(wǎng)10kV　以及以下的項(xiàng)目實(shí)施自行設(shè)計(jì)，這樣的體制機(jī)制使得施工階段簽證工程量明顯增多，為審計(jì)工作帶來諸多現(xiàn)實(shí)困難。

第二，電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目工程招投標(biāo)還依然存在很多的不規(guī)范性，為內(nèi)部審計(jì)帶來諸多阻力。受部分電網(wǎng)工程時(shí)間緊、工期緊的影響，一些電網(wǎng)工程項(xiàng)目在設(shè)計(jì)之初就開始了招標(biāo)工作，在前期招標(biāo)工作的文件規(guī)定中按照綜合單價(jià)予以合同簽訂，但是在項(xiàng)目施工之后卻以施工圖設(shè)計(jì)階段的資料為依據(jù)，由此導(dǎo)致出現(xiàn)了電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目承包合同和結(jié)算工程量不一致的問題，增加了內(nèi)部審計(jì)的難度，使內(nèi)部審計(jì)工作難以確定界限；由于一部分建設(shè)單位在合同條款中沒有進(jìn)行嚴(yán)格的審核，一些合同條款在內(nèi)容上矛盾重重，對(duì)電網(wǎng)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)造成了極大的不便。

第三，電網(wǎng)工程建設(shè)單位結(jié)算現(xiàn)實(shí)拖延、管理不到位、審核把關(guān)不嚴(yán)格現(xiàn)象凸顯，在內(nèi)部審計(jì)工作中依然存在重施工、輕管理的思想。電網(wǎng)工程建設(shè)過程中存在的重施工、輕管理以及不重視結(jié)算的現(xiàn)象，使內(nèi)部審計(jì)工作難上加難。甚至一些單位并沒有專門的工程項(xiàng)目結(jié)算人員，即使有相關(guān)的結(jié)算人員其專業(yè)性和業(yè)務(wù)水平也比較薄弱，由此導(dǎo)致的在工程結(jié)算審核過程中不深刻、不透徹的現(xiàn)象頻發(fā)。同時(shí)，電網(wǎng)施工企業(yè)項(xiàng)目管理單位在結(jié)算過程中出現(xiàn)的工作質(zhì)量不高、工作效率低下、內(nèi)部審核走過場(chǎng)的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的效果和質(zhì)量。一些單位在工程內(nèi)部審核結(jié)算完成之后，由于不能做到對(duì)資料進(jìn)行及時(shí)歸檔管理，也不利于內(nèi)部審計(jì)在工程造價(jià)等相關(guān)方面開展工作；建設(shè)單位缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)資料的收集整理，導(dǎo)致工程結(jié)算和財(cái)務(wù)決算辦理滯后，從而嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的進(jìn)程。

二、加強(qiáng)電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的現(xiàn)實(shí)途徑

第一，在電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施過程中要隨時(shí)隨地的跟蹤審計(jì)，為加強(qiáng)項(xiàng)目工程建設(shè)項(xiàng)目奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。首先，在電網(wǎng)項(xiàng)目開工之前要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行深入審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)的環(huán)節(jié)包含基本建設(shè)程序是否符合規(guī)范、電網(wǎng)建設(shè)的相關(guān)手續(xù)是否完備、建設(shè)投資的資金來源是否有保障、設(shè)計(jì)施工以及相關(guān)的監(jiān)理單位是否已經(jīng)落實(shí)、工程項(xiàng)目的預(yù)算編制是否規(guī)范、是否存在預(yù)算超編情況等等。其次，在項(xiàng)目建設(shè)過程中要予以適時(shí)的審計(jì)。在電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目開展過程中進(jìn)行適時(shí)審計(jì)要重點(diǎn)做好四個(gè)方面的工作：一是對(duì)電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目施工予以組織管理，重點(diǎn)做好項(xiàng)目工程以及材料采購等方面的合規(guī)性進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)；對(duì)工程是否存在轉(zhuǎn)包以及分包進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)；二是對(duì)工程項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，重點(diǎn)審計(jì)在項(xiàng)目資金執(zhí)行過程中是否存在虛列、會(huì)計(jì)管理漏洞等違規(guī)使用資金的情況；三是對(duì)工程計(jì)量以及工程費(fèi)用的支付情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)；四是工程建設(shè)資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)，重點(diǎn)做好對(duì)建設(shè)單位內(nèi)部控制制度以及執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，對(duì)資金是否做到了?？顚Ｓ?。再次，在工程竣工的時(shí)候依然不能放松審計(jì)。竣工后的審計(jì)工作是電網(wǎng)工程項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)的最后環(huán)節(jié)，也是全程審計(jì)的最后一項(xiàng)工作。在項(xiàng)目竣工之后的審計(jì)要從項(xiàng)目整體著眼，重點(diǎn)實(shí)施對(duì)工程預(yù)算執(zhí)行情況、工程項(xiàng)目的資金來源支出以及盈余情況等工作進(jìn)行審計(jì)。在電網(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中要實(shí)施隨時(shí)隨地的跟蹤審計(jì)，為加強(qiáng)項(xiàng)目工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，需要單位內(nèi)部審計(jì)人員要具備較高的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)技能，以及認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度。

第二，電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)管理過程中要充分做好對(duì)審計(jì)項(xiàng)目管理權(quán)限以及相關(guān)職責(zé)的劃分，這是提高電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。在電網(wǎng)工程項(xiàng)目的審計(jì)工作過程中，要嚴(yán)格按照“三級(jí)責(zé)任主體”的界面劃分，嚴(yán)格履行國(guó)家以及電網(wǎng)總公司規(guī)定的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)辦法的相關(guān)規(guī)定，按照“誰投資、誰組織審計(jì)”的原則，對(duì)于總公司開展實(shí)施的電網(wǎng)工程項(xiàng)目由總公司進(jìn)行審計(jì)；由省公司以及分公司下屬公司進(jìn)行的工程項(xiàng)目，則由分公司或其授權(quán)分公司以及下屬公司進(jìn)行審計(jì)。按照這樣的原則，還需要根據(jù)各地實(shí)際情況進(jìn)一步細(xì)化審計(jì)權(quán)限。例如，對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目單項(xiàng)投資1000萬元及以上的工程，在建設(shè)、改造和維護(hù)方面可以由省級(jí)公司進(jìn)行審計(jì)；對(duì)于建設(shè)工程單項(xiàng)投資1000萬元以下的工程審計(jì)工作由地市級(jí)公司自行組織；在電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)管理過程中采用層次分明、責(zé)任明確”的審計(jì)管理模式，能夠有效扎實(shí)開展各項(xiàng)項(xiàng)目審計(jì)工作，為提高審計(jì)質(zhì)量和效果奠定必要的基礎(chǔ)。

第三，在電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)工作中要高度重視、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，不斷完善電網(wǎng)工程項(xiàng)目管理的審計(jì)制度建設(shè)。當(dāng)前在電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)過程中存在的諸多問題，其中最具有根本性的原因就在于許多單位對(duì)審計(jì)工作不重視，審計(jì)制度不健全，使審計(jì)工作的效果和質(zhì)量大打折扣。要想提高電網(wǎng)企業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量和效果，必須要建立和健全相關(guān)工程項(xiàng)目法人負(fù)責(zé)制的審計(jì)機(jī)制，根據(jù)不同層級(jí)、不同部門的實(shí)際情況，明確相應(yīng)的審計(jì)管理規(guī)定。要進(jìn)一步完善電網(wǎng)工程項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)的各項(xiàng)規(guī)章制度，使電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)開展的各項(xiàng)工作都能有章可循，切實(shí)加強(qiáng)審計(jì)制度建設(shè)在提高電網(wǎng)工程建設(shè)過程中的指導(dǎo)地位。加強(qiáng)電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)工作還要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，從電力工程項(xiàng)目建設(shè)過程存在的主要問題入手，健全相關(guān)的審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)制度，聯(lián)合企業(yè)其他部門積極開展審計(jì)工作，從電網(wǎng)項(xiàng)目開始投資立項(xiàng)到最后竣工交付要予以全程監(jiān)督審計(jì)檢查，不斷強(qiáng)化對(duì)固定資產(chǎn)投資的監(jiān)督與管理效果；要主動(dòng)對(duì)審計(jì)過程中暴露出的薄弱環(huán)節(jié)和潛在風(fēng)險(xiǎn)予以積極主動(dòng)的改造，根據(jù)工程不同環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題建立和完善一整套整改措施，確保工程建設(shè)資金的安全性以及投資的有效性。同時(shí)，在電網(wǎng)項(xiàng)目審計(jì)工作中，還要對(duì)電網(wǎng)建設(shè)與改造的相關(guān)投資進(jìn)行監(jiān)督管理，提升電網(wǎng)企業(yè)在工程建設(shè)過程中的規(guī)范性和科學(xué)性。審計(jì)工作要加大力度，從思想上予以高度重視，敢于審計(jì)、涉及問題敢于通報(bào)。

三、結(jié)語

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，伴隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展和電力體制改革的不斷深入，電力工程項(xiàng)目建設(shè)發(fā)展異常迅速。但是對(duì)于電網(wǎng)工程項(xiàng)目建設(shè)過程中出現(xiàn)的問題，諸如：一些電網(wǎng)工程在勘查、設(shè)計(jì)過程中由于深度不夠，牽涉到設(shè)計(jì)修改項(xiàng)目比較多并且簽證工程量比較大，為審計(jì)工作帶來一定困難、電網(wǎng)工程建設(shè)項(xiàng)目工程招投標(biāo)還依然存在很多的不規(guī)范性，為內(nèi)部審計(jì)帶來諸多阻力、電網(wǎng)工程建設(shè)單位結(jié)算現(xiàn)實(shí)拖延管理不到位審核把關(guān)不嚴(yán)格現(xiàn)象凸顯，在內(nèi)部審計(jì)工作中依然存在重施工輕管理的思想等問題；要對(duì)存在的這些問題進(jìn)行全面深入的分析，切實(shí)采?。涸陔娋W(wǎng)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中要實(shí)施隨時(shí)隨地的跟蹤審計(jì)，為加強(qiáng)項(xiàng)目工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)、電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)管理過程中要充分做好對(duì)審計(jì)項(xiàng)目管理權(quán)限以及相關(guān)職責(zé)的劃分、在電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)工作中要高度重視、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，不斷完善電網(wǎng)工程項(xiàng)目管理的審計(jì)制度建設(shè)等相關(guān)措施不斷提高電網(wǎng)工程建設(shè)審計(jì)的質(zhì)量和效果。

加強(qiáng)電網(wǎng)工程項(xiàng)目審計(jì)，能夠有效控制電力企業(yè)內(nèi)部成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；有助于提高電力企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，在激烈的電力市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中贏得主動(dòng)；實(shí)施對(duì)電網(wǎng)工程建設(shè)的審計(jì)還能夠有效的控制工程總成本，降低工程造價(jià)，節(jié)約資金，并為下一步進(jìn)入經(jīng)營(yíng)期后奠定堅(jiān)實(shí)的競(jìng)爭(zhēng)基礎(chǔ)。電網(wǎng)企業(yè)必須要對(duì)電力項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)工作予以高度重視，采取科學(xué)措施切實(shí)發(fā)揮工程審計(jì)的相應(yīng)作用。

參考文獻(xiàn)：

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[2]楊光.電網(wǎng)建設(shè)工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)管理研究[J].管理觀察，2012（16）：50.

篇2

伴著中國(guó)的天然氣的市場(chǎng)需求的增長(zhǎng)，天然氣企業(yè)不僅面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，還面對(duì)內(nèi)部資源的優(yōu)化，為了提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，其投資規(guī)模和數(shù)量也日益劇增，因此加大對(duì)天然氣在建工程項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)也提出更高要求。建立其高效的天然氣在建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)體系，提高審計(jì)的實(shí)效性，解決天然氣在建項(xiàng)目項(xiàng)目管理中諸多的問題，減少和降低在建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，保證計(jì)劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高在建項(xiàng)目的資源利用率等具有重要的意義。

【關(guān)鍵詞】

內(nèi)審；天然氣在建工程；質(zhì)量；成本

1 研究背景

由于天然氣在建項(xiàng)目具有投資規(guī)模大、在建生產(chǎn)周期長(zhǎng)、施工過程難度大而且涉及到政府等多方機(jī)構(gòu)等特點(diǎn)，目前國(guó)內(nèi)的天然氣在建項(xiàng)目在管理方面仍然具有很多不足的地方，特別在工程施工的前期決策階段，缺乏必要的科學(xué)評(píng)估和論證。其次，在評(píng)估之后的設(shè)計(jì)階段，缺乏實(shí)際的現(xiàn)場(chǎng)考察，設(shè)計(jì)方案并不完全符合當(dāng)?shù)氐牡孛蔡卣?，缺乏設(shè)計(jì)的內(nèi)控程序。最后，招投標(biāo)過程也存在著嚴(yán)重違標(biāo)問題，這些對(duì)在建項(xiàng)目計(jì)劃目標(biāo)都是一種潛在的危害[1]。再者，國(guó)內(nèi)天然氣在建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)制度存在的時(shí)間并不是很久，主要靠外部審計(jì)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。所以內(nèi)部審計(jì)目前存在的狀態(tài)就是外部審計(jì)的內(nèi)部化模式，主要表現(xiàn)在在建項(xiàng)目竣工階段，對(duì)竣工材料和竣工工程的竣工后結(jié)算和核實(shí)，缺乏對(duì)項(xiàng)目前期、招投標(biāo)、施工過程的審計(jì)。

因此，對(duì)于建立起高效的天然氣在建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)規(guī)章和審計(jì)重點(diǎn)，提高其在建項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作真實(shí)有效性，努力實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的增值性，是具有很深的研究意義。

2 研究目的

現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)天然氣在建項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)開始從外部逐漸內(nèi)部化過程，雖然在形式上和內(nèi)容上存在很多不足的地方，但是在實(shí)施過程中在不斷的完善。因此，論文通過構(gòu)建天然氣在建項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)體系，研究其在建項(xiàng)目重要階段的審計(jì)內(nèi)容，具有如下研究意義。

第一，基于審計(jì)實(shí)踐的天然氣在建項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)理論研究，不僅能夠補(bǔ)充審計(jì)理論在在建項(xiàng)目中應(yīng)用知識(shí)，還能夠擴(kuò)大其在大型工程中應(yīng)用的范圍。

第二，通過研究天然氣在建項(xiàng)目?jī)?nèi)部跟蹤審計(jì)的具體應(yīng)用，提高審計(jì)具體應(yīng)用的時(shí)效性，對(duì)于在建天然氣項(xiàng)目的管理水平具有頗深的現(xiàn)實(shí)意義。

第三，同時(shí)在跟蹤審計(jì)過程中，有利于項(xiàng)目?jī)?nèi)部資源的使用率，提高自身的持續(xù)性發(fā)展。

3 內(nèi)審在天然氣在建工程的應(yīng)用

3.1 天然氣在建工程的概況

天然氣在建工程一般投資額較大，一般線路在30Km，管徑在300mm，投資額都在1.5個(gè)億以上，所以工程項(xiàng)目必須配備審計(jì)人員。因此，內(nèi)審在天然氣在建工程項(xiàng)目是一種必須的程序，其作用的發(fā)揮直接影響在建工程質(zhì)量的好壞和最后目標(biāo)能否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，尤其是在工程的成本方面。

天然氣在建項(xiàng)目在一定的資源環(huán)境下，具體目標(biāo)是形成公司的固定資產(chǎn)。資源環(huán)境主要包括三個(gè)方面，第一是時(shí)間條件的約束，所指的是在建項(xiàng)目的工期目標(biāo)；第二是內(nèi)部資源的控制，是指在建項(xiàng)目的總的投資控制目標(biāo)；第三是在建工程的質(zhì)量約束，是指在建項(xiàng)目?jī)?nèi)部的技術(shù)水平和資源使用效率。通常是在充分利用在建項(xiàng)目的資源條件，實(shí)現(xiàn)了在建工程的計(jì)劃目標(biāo)，表明該在建工程是成功的。

天然氣在建項(xiàng)目一般包括以下過程：項(xiàng)目的啟動(dòng)、項(xiàng)目的評(píng)估、項(xiàng)目決策、招投標(biāo)和現(xiàn)場(chǎng)施工等順序的，必須循序漸進(jìn)。

天然氣在建項(xiàng)目最主要的目標(biāo)是三方面目標(biāo)。在建項(xiàng)目的質(zhì)量、項(xiàng)目進(jìn)度和項(xiàng)目成本是控制的三大主要目標(biāo)，他們之間是相互聯(lián)系，卻又是相互矛盾的，在天然氣在建工程中，具體的項(xiàng)目實(shí)施過程中，要處理好他們之間的關(guān)系，要做到三者兼顧，不能滿足進(jìn)度，而忽視質(zhì)量或成本[2]。

3.2 內(nèi)審的特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)是就是對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況的客觀確認(rèn)和咨詢的活動(dòng)，目的是改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)或項(xiàng)目的增值，利用現(xiàn)有的系統(tǒng)規(guī)范條件，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，從而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目組織的目標(biāo)審計(jì)[3]。在企業(yè)的生產(chǎn)達(dá)到一定的規(guī)模后，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分開，如大型股份制企業(yè)，要求所有者對(duì)管理者進(jìn)行業(yè)務(wù)上進(jìn)行監(jiān)督，包括外部相關(guān)人員的監(jiān)督，需要內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況做出客觀全面的財(cái)務(wù)報(bào)表，當(dāng)所有者需要作出重大決策而時(shí)候也需要借助企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)表。在大型在建的天然氣工程中，單個(gè)項(xiàng)目投資很大，甚至超過一般性的私營(yíng)企業(yè)，所以進(jìn)行在建項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)是非常有必要的。

3.3 內(nèi)審在天然氣在建工程的具體應(yīng)用

根據(jù)天然氣在建工程的項(xiàng)目特點(diǎn)和內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，便知內(nèi)部審計(jì)在大型天然氣工程在建項(xiàng)目上的應(yīng)用是必要的，而且能夠帶來項(xiàng)目的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)在天然氣在建項(xiàng)目中主要應(yīng)用在以下幾個(gè)方面。

首先，內(nèi)部跟蹤審計(jì)則是以管理審計(jì)和效益審計(jì)的理念貫穿在建項(xiàng)目整個(gè)過程，不僅要關(guān)注在建項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)成本性，同時(shí)還要關(guān)注內(nèi)部控制的全面性、層次性和時(shí)效性。在天然氣在建項(xiàng)目中，在項(xiàng)目啟動(dòng)期、項(xiàng)目評(píng)估期、項(xiàng)目招投標(biāo)期、項(xiàng)目的實(shí)施期和項(xiàng)目的收尾期，都要有項(xiàng)目的內(nèi)審過程，要把內(nèi)審貫穿于項(xiàng)目的全過程。

其次，審計(jì)內(nèi)容的不同。傳統(tǒng)竣工結(jié)算的審計(jì)主要是在該工程竣工后進(jìn)行的審計(jì)，對(duì)竣工結(jié)算資料進(jìn)行檢查、分類、審核，主要包括核實(shí)工程量、確認(rèn)設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證等方面。根據(jù)內(nèi)部跟蹤審計(jì)的全面審計(jì)的特點(diǎn)，更加注重對(duì)在建項(xiàng)目的具體實(shí)施過程中的技術(shù)管理等方面進(jìn)行的動(dòng)態(tài)追蹤。跟蹤審計(jì)更加符合現(xiàn)有的在建天然氣項(xiàng)目工程，因?yàn)樵谠诮ㄌ烊粴夤こ添?xiàng)目中的不同階段都會(huì)發(fā)生程度不一的設(shè)計(jì)跟改或設(shè)計(jì)方案的變化，這些對(duì)前期的計(jì)劃目標(biāo)都是根本性的變化，跟蹤審計(jì)在過程中就掌握和控制實(shí)踐中的工程量，而不是竣工后的核實(shí)。

最后，審計(jì)介入的時(shí)間和次數(shù)不同。內(nèi)部跟蹤審計(jì)主要是建設(shè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員完成的，有一定的審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以直接參與在建項(xiàng)目整個(gè)過程，分階段對(duì)在建項(xiàng)目的關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)。這樣比傳統(tǒng)的的審計(jì)只發(fā)生在竣工驗(yàn)收后，發(fā)生的次數(shù)和發(fā)生的時(shí)間多了很多次，主要發(fā)生在項(xiàng)目的啟動(dòng)期到竣工驗(yàn)收期。這些對(duì)于天然氣在建工程中的應(yīng)用可以克服傳統(tǒng)審計(jì)的不利，提高審計(jì)的客觀真實(shí)性。

【參考文獻(xiàn)】

[1]劉德運(yùn).內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)[M].北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社，2006：16-222.

篇3

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院內(nèi)審　醫(yī)院基建項(xiàng)目　監(jiān)督

引言

2002年我院“外科病房大樓”更新改造項(xiàng)目立項(xiàng),2004年交付使用,2006年竣工決算總金額近1個(gè)億。2006年又即將動(dòng)工的一幢“門急診綜合樓”更新改造項(xiàng)目,總概算又近1個(gè)億。對(duì)基本建設(shè)工程項(xiàng)目建設(shè)周期比較長(zhǎng),支出金額比較大,質(zhì)量控制環(huán)節(jié)比較多,內(nèi)部審計(jì)人員該如何開展工作,展開討論。

1　基建存在的問題

1.1　可行性報(bào)告與概算要求不一如,可行性報(bào)告根據(jù)項(xiàng)目立項(xiàng)要求經(jīng)費(fèi)數(shù)一般為大概數(shù),概算數(shù)據(jù)則要求比較準(zhǔn)確。醫(yī)院在可行性方面趨于“按規(guī)定、快立項(xiàng)” ,概算又“無限制擴(kuò)大”,可行性報(bào)告與概算相差很大。

1.2　概算總費(fèi)用與實(shí)際支出數(shù)差異甚遠(yuǎn)如:概算總費(fèi)用已經(jīng)大于“可行性”數(shù)據(jù)了,實(shí)際支出數(shù)又大于概算數(shù)。我們?cè)趯徲?jì)醫(yī)院“外科病房大樓”費(fèi)用時(shí)發(fā)現(xiàn): 概算7837萬元,決算9675.17萬元,超1838.17萬元,增長(zhǎng)23.46%。

1.3　執(zhí)行合同隨意更改如:政府采購要求500萬元以上工程項(xiàng)目執(zhí)行“政府干預(yù)”,然具體執(zhí)行中存在“掛羊頭,賣狗肉”現(xiàn)象,承包商與分包商合作。

1.4　增加的項(xiàng)目平凡大項(xiàng)目下設(shè)眾多分項(xiàng)目,分解項(xiàng)目,肢解項(xiàng)目。

1.5　基建檔案資料不全我們對(duì)“外科病房大樓”竣工審計(jì)時(shí),基建科(基建檔案至開始就沒有移交檔案室保管)的檔案竟然有財(cái)務(wù)科的資料齊全。

1.6　其他醫(yī)院基建辦幫著“建設(shè)單位”討付費(fèi)用?？⒐Q算審計(jì)無要求。內(nèi)審工作名存實(shí)亡,“木已成舟”后再進(jìn)行后序操作?；茖I(yè)知識(shí)貧乏,缺少監(jiān)控管理能力。其應(yīng)負(fù)的責(zé)任不明確,如履行資質(zhì)、工程進(jìn)度 項(xiàng)目質(zhì)量,過程監(jiān)管等。

2　內(nèi)控的監(jiān)督與操作

2.1　明確項(xiàng)目決策可行性報(bào)告(暨項(xiàng)目建議書):立項(xiàng)名稱、項(xiàng)目?jī)?nèi)容、資金籌措。項(xiàng)目建議書批復(fù):建立批復(fù)文號(hào),批復(fù)內(nèi)容 批復(fù)要求。加強(qiáng)工程內(nèi)部決策控制。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)跟蹤審計(jì)工程項(xiàng)目的要求,制定審計(jì)計(jì)劃,同時(shí)對(duì)審計(jì)工作做出合理安排,即工程項(xiàng)目事前審計(jì)。按照決策科學(xué)化、民主化要求。采取專家評(píng)審,民主評(píng)議、結(jié)果公示等方法,實(shí)行集體決策。全過程有完整的書面記錄。

2.2　工程概預(yù)算編制編制依據(jù)、工程概況、其他說明。概算表的編制。對(duì)基建項(xiàng)目記錄臺(tái)賬,嚴(yán)格審查概預(yù)算編制依據(jù),項(xiàng)目?jī)?nèi)容、工程量的計(jì)算和定額套用是否真實(shí)、完整,準(zhǔn)確。

2.3　建立工程價(jià)款支付控制制度

2.3.1　明確價(jià)款支付的審批權(quán)限(1)從基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算開始:單項(xiàng)預(yù)算超過100萬元(含100萬元),包括各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的新建、改建,擴(kuò)建和裝修等項(xiàng)目?；ㄞk公室填制表格《基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算申請(qǐng)表》、《基本建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算申請(qǐng)報(bào)告》、《項(xiàng)目可行性報(bào)告》,報(bào)有關(guān)部門審核同意。(2)財(cái)務(wù)科根據(jù)有關(guān)部門審核同意的項(xiàng)目,基建辦公室提出“在建項(xiàng)目”支出申請(qǐng),制定內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行項(xiàng)目全程專項(xiàng)跟蹤審計(jì)。(3)基建辦公室執(zhí)行徐匯區(qū)政府采購程序,向工程建造商發(fā)出詢價(jià),對(duì)各商家報(bào)價(jià)及其他條件進(jìn)行比較挑選,編制詢價(jià)報(bào)告。交有關(guān)部門及財(cái)務(wù)科備案。(4)由基建辦公室編制工程項(xiàng)目施工計(jì)劃及造價(jià)預(yù)算,報(bào)財(cái)務(wù)科備案。(5)由基建辦公室對(duì)外簽訂“在建工程”施工合同。對(duì)金額重大的項(xiàng)目,工程合同應(yīng)報(bào)經(jīng)主管部門審核同意。重要的合同或協(xié)議應(yīng)經(jīng)有關(guān)專業(yè)人員如醫(yī)院律師審核。

2.3.2　支付條件(1)基建辦公室提出付款申請(qǐng),財(cái)務(wù)科應(yīng)逐筆核對(duì)工程合同、施工計(jì)劃及造價(jià)預(yù)算。審核是否同意其付款申請(qǐng)。對(duì)于與合同或預(yù)算內(nèi)容不符的支出,應(yīng)根據(jù)審批權(quán)限報(bào)批準(zhǔn)。(2)“在建工程”付款時(shí),工程商發(fā)票后需附(項(xiàng)目總承包合同或?qū)I(yè)工程承包合同或中標(biāo)通知書或設(shè)備購置合同協(xié)議或甲供料結(jié)算單或中介機(jī)構(gòu)的工程審價(jià)報(bào)告和相關(guān)工程結(jié)算資料),如資料不全,缺少附件財(cái)務(wù)科有權(quán)拒絕付款。

2.3.3　支付方式基本上以貸記憑證支付,一則為了資金安全。二則單位往來便于賬務(wù)查詢,再則避免糾紛處理。

2.3.4　會(huì)計(jì)核算程序(1)建立基本建設(shè)“項(xiàng)目”臺(tái)賬。做到賬賬核對(duì)。賬實(shí)核對(duì),賬表核對(duì)。(2)設(shè)置專人建立“在建工程”臺(tái)賬、憑證(復(fù)印件)、報(bào)表。為“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”提供《基本建設(shè)項(xiàng)目概況表》、《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表》、《基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)總表》、《基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表》、《建設(shè)項(xiàng)目待攤投資情況表》財(cái)務(wù)資料。(3)具體資料:基建辦公室應(yīng)配合財(cái)務(wù)科備案下列資料(復(fù)印件):項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)及各項(xiàng)批復(fù),區(qū)衛(wèi)生局批準(zhǔn)的項(xiàng)目建議書,可行性研究報(bào)告及批復(fù),項(xiàng)目概預(yù)算文件,批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)或擴(kuò)大初步設(shè)計(jì),調(diào)整概算批文及對(duì)超概算項(xiàng)目的情況說明。(4)“在建工程”中,工程物資的領(lǐng)用,必須由專人填寫領(lǐng)用單,經(jīng)有關(guān)部門或人員簽字核準(zhǔn)后方可進(jìn)行。(5)對(duì)工程物資應(yīng)視同醫(yī)院存貨一樣管理,每年度至少盤點(diǎn)一次 盤盈盤虧應(yīng)查明原因,經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)處理。(6)醫(yī)院應(yīng)定期對(duì)“在建工程”逐一進(jìn)行清理,核實(shí)是否已完工而未辦理竣工結(jié)算的工程:是否有已投入使用而未轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的工程:是否有實(shí)際進(jìn)度極大地低于計(jì)劃進(jìn)度的工程,是否有建造成本極大地超過預(yù)算的工程。(7)規(guī)模大的工程完工后。財(cái)務(wù)科應(yīng)負(fù)責(zé)會(huì)同主管區(qū)衛(wèi)生局、財(cái)政局等有關(guān)部門對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì)。(8)每一項(xiàng)“在建工程”都必須辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。對(duì)于大型“在建工程”項(xiàng)目,應(yīng)對(duì)該項(xiàng)目下的幾個(gè)分項(xiàng)目分辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)。 “在建工程”整體完工后,再對(duì)“在建工程”整體項(xiàng)目驗(yàn)收。驗(yàn)收工作主要由基建辦公室實(shí)施。(9)臺(tái)賬及表式 設(shè)定所需項(xiàng)目名稱如:屬于資金占用類的有基本建設(shè)支出、應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款、器材、貨幣資金、預(yù)付及應(yīng)收款、有價(jià)證券、固定資產(chǎn)。資金來源類的有基本建設(shè)撥款、項(xiàng)目資本,項(xiàng)目資本公積、基建借款、企業(yè)債券資金、待沖基建支出、應(yīng)付款,未交款、上級(jí)撥入資金,留存收入。表式有;《資金平衡表》、《基建投資表》、《待攤投資明細(xì)表》、《主要指標(biāo)表》。(10)分析,可行性與概算對(duì)比,概算與預(yù)算對(duì)比,預(yù)算與實(shí)際發(fā)生額對(duì)比;合同執(zhí)行情況分析,超合同因素分析說明。

2.3.5　工程變更的特殊處理工程變更原因造成價(jià)款支付方式和金額發(fā)生變動(dòng),我們要求相關(guān)部門必須提供完整的書面文件和資料,經(jīng)財(cái)務(wù)、審計(jì)部門審核并按審計(jì)程序報(bào)批后支付價(jià)款。

2.3.6　建立竣工決算控制嚴(yán)格執(zhí)行竣工清理、竣工決算,竣工審計(jì)、竣工驗(yàn)收的規(guī)定,確保竣工決算真實(shí)、完整、及時(shí)。未經(jīng)竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目,不辦理資產(chǎn)驗(yàn)收和移交。

2.3.7　其他“在建工程”開工后,基建辦公室應(yīng)隨時(shí)監(jiān)控工程進(jìn)度和施工質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)對(duì)醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目有維護(hù)和監(jiān)督功能,內(nèi)部審計(jì)從醫(yī)院的利益和管理要求出發(fā),對(duì)醫(yī)院基建項(xiàng)目進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。提出完善和修改的建議。首先,對(duì)于內(nèi)部控制制度健全或不健全的,都要進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作, 因?yàn)榛ㄖ芷谳^長(zhǎng),內(nèi)部因素和外部條件的變化。引起控制風(fēng)險(xiǎn)的變化,建立相應(yīng)的機(jī)制來監(jiān)測(cè)環(huán)境條件變化,需要內(nèi)部控制審計(jì),對(duì)內(nèi)部控制的發(fā)展起到維護(hù)的功能。其次,無論內(nèi)部控制健全與否,內(nèi)部控制執(zhí)行檢查和監(jiān)控工作都是必須的 內(nèi)部審計(jì)就有這種功能,它有檢查督促執(zhí)行“監(jiān)控”職能。再次,內(nèi)審對(duì)醫(yī)院的基建項(xiàng)目進(jìn)行和評(píng)價(jià)工作,便于及時(shí)將發(fā)現(xiàn)問題向管理人員溝通,糾正或緩解所發(fā)現(xiàn)的缺陷與薄弱環(huán)節(jié)帶來的不利后果。

結(jié)語

總之,醫(yī)院基建工程的同部審計(jì)是一項(xiàng)較為繁瑣、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)技術(shù)工作。這就要求審計(jì)人員不但要精通業(yè)務(wù)知識(shí)具備良好的職業(yè)道德,還要有靈活的頭腦,正確處理各種關(guān)系的能力,更要有吃苦耐勞的精神,因此,只有不斷地加強(qiáng)學(xué)習(xí),提高自身的素質(zhì),才能為醫(yī)院的基本建設(shè)把好關(guān)。

參考文獻(xiàn):

[1]周杰 試論醫(yī)院大中型基建項(xiàng)目的財(cái)務(wù)控制與管理中華綜合臨床醫(yī)學(xué)雜志2005―7―3

[2]楊雅靜 對(duì)醫(yī)院基建項(xiàng)目預(yù)結(jié)算內(nèi)審工作的幾點(diǎn)思考甘肅中醫(yī)2001―14-5

[3]周芬 醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐與探討審計(jì)與理財(cái)2009年第11期

篇4

本文從事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的改進(jìn)要點(diǎn)和特征作為重要的切入點(diǎn)，分析在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)該關(guān)注的焦點(diǎn)和重點(diǎn)，為事業(yè)單位的審計(jì)工作提供一些可行之策。

關(guān)鍵詞:

事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；財(cái)務(wù)審計(jì)

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)和特征

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在以下幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)了改進(jìn)：

(一)在體系上進(jìn)行獨(dú)立

事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行政單位會(huì)計(jì)制度相對(duì)分離，自成體系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行政單位會(huì)計(jì)制度合并的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不再適應(yīng)時(shí)展要求，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)越來越向著企業(yè)會(huì)計(jì)制度趨同，而行政單位會(huì)計(jì)制度依然停留在財(cái)政撥款的層面上，在本質(zhì)上執(zhí)行的依然是預(yù)算會(huì)計(jì)制度。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度漸漸和企業(yè)會(huì)計(jì)制度趨同。

(二)新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度變革了會(huì)計(jì)記賬方法

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)記賬方法從收付實(shí)現(xiàn)制變?yōu)榱藱?quán)責(zé)發(fā)生制，權(quán)責(zé)發(fā)生制是一種符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求的記賬方法，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠通過賬戶科目設(shè)置、記賬規(guī)則的規(guī)定和試算平衡來滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下的會(huì)計(jì)核算要求。

(三)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目

在新頒布的制度中，將全額、差額以及自收自支這三套會(huì)計(jì)科目摒棄了，編制了一套高效的事業(yè)單位通用會(huì)計(jì)科目的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，新制度中通過統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，大大增強(qiáng)了單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)該關(guān)注的重點(diǎn)

(一)應(yīng)該關(guān)注期初余額

在新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行之后，相關(guān)規(guī)定已經(jīng)明要求事業(yè)單位應(yīng)該將原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下的科目余額進(jìn)行調(diào)整和整頓，科目余額經(jīng)過調(diào)整之后還要進(jìn)行試算平衡，調(diào)整后的期初余額應(yīng)該作為新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過程中各個(gè)會(huì)計(jì)科目的期初余額來處理。財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)該關(guān)注期初余額的審計(jì)，比如其填列的方法，調(diào)整的原則等等，舉例來說，新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度設(shè)置了應(yīng)付職工薪酬賬戶科目，該賬戶包括了原事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的應(yīng)付工資、應(yīng)付其他個(gè)人收入、應(yīng)付地方或部門緊貼補(bǔ)貼，同時(shí)還包括了在其他應(yīng)付款二級(jí)科目核算下的住房公積金和應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)等科目。這樣的會(huì)計(jì)科目需要審計(jì)人員對(duì)期初科目余額的調(diào)整進(jìn)行全過程的檢查和動(dòng)態(tài)的分析，在了解事業(yè)單位實(shí)際狀況的基礎(chǔ)上，通過控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序來認(rèn)真分析事業(yè)單位可能在某個(gè)會(huì)計(jì)科目中存在的舞弊現(xiàn)象，并制定相應(yīng)的審計(jì)程序進(jìn)行應(yīng)對(duì)，從而避免舞弊和錯(cuò)誤。

(二)應(yīng)該關(guān)注固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的核算

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度允許事業(yè)單位計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。對(duì)于新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在實(shí)施之前就存在的固定資產(chǎn)，應(yīng)該認(rèn)真核實(shí)、監(jiān)督，對(duì)其原價(jià)進(jìn)行認(rèn)真仔細(xì)地核查。截至到2013年12月31日的固定資產(chǎn)，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行技術(shù)分析和使用程度檢測(cè)，估算其尚可使用的年限，核對(duì)其已經(jīng)使用的年限，并在這一年的最后一天進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的補(bǔ)提。2014年事我國(guó)新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行之日，從這一天起固定資產(chǎn)開始按月計(jì)提折舊。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行后的固定資產(chǎn)應(yīng)該從固定資產(chǎn)購買或者安裝使用后的次月起進(jìn)行折舊的計(jì)提。無形資產(chǎn)在賬務(wù)處理上和固定資產(chǎn)基本上是相同的，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)工作的時(shí)候應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的原價(jià)、尚可使用的年限以及尚可攤銷的年限，確保固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在賬面價(jià)值上的合理性。

(三)要關(guān)注在建工程核算工作

事業(yè)單位新的會(huì)計(jì)制度中增設(shè)了在建工程會(huì)計(jì)科目，事業(yè)單位需要將基建工程明細(xì)科目納入到在建工程科目核算。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，應(yīng)該確保其明細(xì)科目余額核算正確，按照會(huì)計(jì)制度定期地、嚴(yán)格地將基建數(shù)據(jù)并入到大帳之中去，另外，審計(jì)人員還要對(duì)明細(xì)科目本期發(fā)生額進(jìn)行精確性的核算和全面核查。

(四)要關(guān)注是否構(gòu)筑良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境的好壞對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的實(shí)施狀況有直接的影響，內(nèi)控環(huán)境可以讓特定的控制增強(qiáng)或者削弱。內(nèi)部控制薄弱的話，那么事業(yè)單位可能會(huì)啟用勝任能力不足或者職業(yè)道德不夠的會(huì)計(jì)人員，那么勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位的控制難以實(shí)施或者趨于失效。筆者認(rèn)為事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該重視起來，管理者如果不愿意或者不注重內(nèi)部控制的建立、不遵守內(nèi)部控制制度，那么員工也不會(huì)注重內(nèi)部控制制度的權(quán)威性。另外，事業(yè)單位應(yīng)該注重財(cái)政資金集中收付制度的建立，增強(qiáng)對(duì)公開支出的權(quán)限控制，對(duì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，審計(jì)人員在審計(jì)的時(shí)候應(yīng)該關(guān)注事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立情況。

(五)要關(guān)注應(yīng)收應(yīng)付科目的核算工作

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度使得績(jī)效審計(jì)獲得了發(fā)展的空間，部分事業(yè)單位越來越關(guān)注經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和績(jī)效考核指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，往往會(huì)在應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目上進(jìn)行弄虛作假，審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的完整性和真實(shí)性，實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，查找其不正常的項(xiàng)目，在審計(jì)的時(shí)候關(guān)注其核銷手續(xù)是否完備、核銷證據(jù)是否充足進(jìn)行詳細(xì)的檢查，運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事業(yè)單位新的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)全面落實(shí)，相關(guān)的審計(jì)工作和審計(jì)人員應(yīng)該跟上時(shí)代的步伐，了解事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施要點(diǎn)，并根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來關(guān)注審計(jì)工作的重點(diǎn)。要關(guān)注期初余額、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的核算、在建工程核算工作、是否構(gòu)筑良好的內(nèi)部控制環(huán)境、應(yīng)收應(yīng)付科目的核算工作。

作者：李文君 單位：湖南省地質(zhì)環(huán)境監(jiān)測(cè)總站

參考文獻(xiàn):

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【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)指標(biāo)關(guān)聯(lián)變動(dòng)； 敏感會(huì)計(jì)指標(biāo)； 非敏感會(huì)計(jì)指標(biāo)； 粉飾路徑； 修正路徑

一、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)粉飾必然引發(fā)會(huì)計(jì)指標(biāo)關(guān)聯(lián)變動(dòng)

從利潤(rùn)角度出發(fā)，企業(yè)利用創(chuàng)造性會(huì)計(jì)手法改變會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)，復(fù)式計(jì)賬方式必然會(huì)影響到兩個(gè)以上會(huì)計(jì)賬戶；而從現(xiàn)金流量角度出發(fā)，企業(yè)無法人為改變現(xiàn)金流量?jī)纛~，只能操縱現(xiàn)金流量在不同項(xiàng)目之間循環(huán)，即企業(yè)進(jìn)行某項(xiàng)會(huì)計(jì)指標(biāo)粉飾的同時(shí)，不可避免地會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)指標(biāo)之間的關(guān)聯(lián)變動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)指標(biāo)敏感性分類

（一）敏感會(huì)計(jì)指標(biāo)

敏感會(huì)計(jì)指標(biāo)指對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)具有獨(dú)立評(píng)價(jià)意義的會(huì)計(jì)指標(biāo)?！皟衾麧?rùn)”是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的綜合性會(huì)計(jì)指標(biāo)，“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”則是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況最重要的動(dòng)態(tài)安全性會(huì)計(jì)指標(biāo)。因此，對(duì)于報(bào)表使用者來說，“凈利潤(rùn)”和“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”是最敏感的會(huì)計(jì)指標(biāo)。此外，由于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”是企業(yè)凈利潤(rùn)最主要也是最重要的源泉，具備評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的獨(dú)立性，所以“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”也是敏感程度極高的會(huì)計(jì)指標(biāo)。

（二）非敏感會(huì)計(jì)指標(biāo)

非敏感會(huì)計(jì)指標(biāo)同時(shí)具備兩個(gè)特征：一是需借助敏感會(huì)計(jì)指標(biāo)才能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括資產(chǎn)、負(fù)債、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量四類會(huì)計(jì)指標(biāo)。這些會(huì)計(jì)指標(biāo)影響的是企業(yè)的資產(chǎn)總量和資本結(jié)構(gòu)，在不借助敏感會(huì)計(jì)指標(biāo)的情況下難以直觀地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，因而不具有評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的“獨(dú)立性”。二是從利潤(rùn)角度看，通過折舊和利息的計(jì)提影響凈利潤(rùn)，其固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期負(fù)債資本（非敏感會(huì)計(jì)指標(biāo)）的增加變動(dòng)金額由凈利潤(rùn)（敏感會(huì)計(jì)指標(biāo)）在當(dāng)期和以后多個(gè)會(huì)計(jì)年度分期消化（累計(jì)折舊和財(cái)務(wù)費(fèi)用的分期計(jì)提），因此對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)會(huì)計(jì)指標(biāo)的影響金額（凈利潤(rùn)減少金額）遠(yuǎn)小于其本身的增加變動(dòng)金額（為凈利潤(rùn)粉飾提供可能）。從現(xiàn)金流量角度看，難以直接評(píng)價(jià)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（非敏感會(huì)計(jì)指標(biāo)）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（敏感會(huì)計(jì)指標(biāo)）的支持度（為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量粉飾提供可能）。由此可見，這些會(huì)計(jì)指標(biāo)不具有評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的“敏感性”。

（三）特殊非敏感會(huì)計(jì)指標(biāo)

由于應(yīng)收賬款經(jīng)常作為利潤(rùn)粉飾的手段而日益受到報(bào)表使用人的關(guān)注，其指標(biāo)敏感程度亦日益增強(qiáng)。但由于應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)指標(biāo)的分析需借助“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”與“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”，其本身不具備評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的獨(dú)立性，因此應(yīng)收賬款仍屬非敏感會(huì)計(jì)指標(biāo)，只不過是敏感程度最高的非敏感會(huì)計(jì)指標(biāo)。

三、會(huì)計(jì)指標(biāo)敏感性分類的理論假設(shè)前提及意義

現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基于交易觀而非價(jià)值觀，這為企業(yè)出于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)粉飾目的而通過不形成實(shí)質(zhì)價(jià)值的交易規(guī)避會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了可能。在企業(yè)真實(shí)價(jià)值總量不變的情況下，企業(yè)不可能粉飾所有的會(huì)計(jì)指標(biāo)，通常以不可避免地引發(fā)非敏感會(huì)計(jì)指標(biāo)的異常關(guān)聯(lián)變動(dòng)為路徑粉飾敏感會(huì)計(jì)指標(biāo)，外部審計(jì)師可通過審計(jì)非敏感會(huì)計(jì)指標(biāo)關(guān)聯(lián)變動(dòng)是否具備財(cái)務(wù)合理性來論證企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)（敏感會(huì)計(jì)指標(biāo)）的公允性。

四、“凈利潤(rùn)”會(huì)計(jì)指標(biāo)粉飾及審計(jì)關(guān)注

利潤(rùn)與現(xiàn)金流量時(shí)間上的不同步性導(dǎo)致企業(yè)可以采取創(chuàng)造性會(huì)計(jì)手法粉飾某一段時(shí)期的凈利潤(rùn)，由于凈利潤(rùn)和現(xiàn)金流量?jī)纛~在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)總量相等，因此企業(yè)當(dāng)期對(duì)凈利潤(rùn)會(huì)計(jì)指標(biāo)的粉飾金額必定會(huì)在以后會(huì)計(jì)年度修正，即企業(yè)只能平滑不同會(huì)計(jì)年度的凈利潤(rùn)。

案例1：甲是一家電腦銷售公司，虛構(gòu)了一筆100萬元的銷售業(yè)務(wù)，形成100萬元的應(yīng)收賬款。

案例分析：這是最常見也是最主要的利潤(rùn)粉飾手法，安排關(guān)聯(lián)交易、虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（敏感會(huì)計(jì)指標(biāo)）、增加應(yīng)收賬款（非敏感會(huì)計(jì)指標(biāo)）、調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)（敏感會(huì)計(jì)指標(biāo)），將權(quán)責(zé)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的缺陷利用到了極致。

1.對(duì)利潤(rùn)表的影響：甲公司當(dāng)期增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬元，增加凈利潤(rùn)75萬元（不考慮永久性差異對(duì)所得稅的影響）。以后會(huì)計(jì)年度通過計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和確認(rèn)壞賬損失分期增加管理費(fèi)用100萬元，沖抵凈利潤(rùn)75萬元。

2.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響：甲公司當(dāng)期增加應(yīng)收賬款100萬元（假設(shè)當(dāng)期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額很小，在此忽略不計(jì)），以后會(huì)計(jì)年度核銷應(yīng)收賬款100萬元。

3.粉飾路徑：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——（應(yīng)收賬款）——凈利潤(rùn)。

4.引起關(guān)聯(lián)變動(dòng)的非敏感會(huì)計(jì)指標(biāo)：應(yīng)收賬款。

5.修正路徑：提取壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失——管理費(fèi)用——分期沖抵凈利潤(rùn)。

6.審計(jì)關(guān)注：由于在凈利潤(rùn)粉飾路徑中，應(yīng)收賬款起著轉(zhuǎn)化器的作用，因此當(dāng)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款出現(xiàn)巨額增加時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注銷售合同、生產(chǎn)規(guī)模、庫存商品流轉(zhuǎn)是否存在舞弊，以證實(shí)是否有真實(shí)的庫存商品流出企業(yè)，以及進(jìn)行必要的應(yīng)收賬款函證。此外，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)以后會(huì)計(jì)年度應(yīng)收賬款的整體變現(xiàn)率是否處于正常水平。

五、“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”會(huì)計(jì)指標(biāo)粉飾及審計(jì)關(guān)注

在不改變現(xiàn)金流量?jī)纛~的前提下，企業(yè)依據(jù)可控的交易意圖，通過交易安排操縱現(xiàn)金流量從“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目流入，從“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目流出，同時(shí)夸大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（敏感會(huì)計(jì)指標(biāo)）記錄和投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（非敏感會(huì)計(jì)指標(biāo)）記錄。

案例2：甲是一家電腦銷售公司，乙是一家建筑工程公司。甲銷售一批電腦給乙，在公允價(jià)格基礎(chǔ)上加價(jià)100萬元；乙承建甲一項(xiàng)在建工程，同樣在公允價(jià)格基礎(chǔ)上加價(jià)100萬元。

案例分析：這是最主要的現(xiàn)金流量粉飾手法（伴隨利潤(rùn)粉飾），在保持現(xiàn)金流量?jī)纛~不變的情況下，利用事實(shí)關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格彈性和交易意圖的可控性，操縱現(xiàn)金流量在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)項(xiàng)目（流入）和投資活動(dòng)項(xiàng)目（流出）之間循環(huán)。

1.對(duì)現(xiàn)金流量表的影響：甲公司當(dāng)期增加“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售貨物、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”100萬元，同時(shí)增加“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”100萬元。

2.對(duì)利潤(rùn)表的影響：甲公司當(dāng)期虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100萬元，虛增凈利潤(rùn)75萬元。以后會(huì)計(jì)年度通過計(jì)提固定資產(chǎn)折舊增加管理費(fèi)用或計(jì)入生產(chǎn)成本100萬元，沖抵凈利潤(rùn)75萬元。

3.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的影響：甲公司當(dāng)期增加在建工程100萬元，以后會(huì)計(jì)年度轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)100萬元，并通過計(jì)提累計(jì)折舊分期沖減固定資產(chǎn)賬面價(jià)值100萬元。

4.粉飾路徑：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——（銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金——購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金——在建工程——固定資產(chǎn)）——凈利潤(rùn)。

5.引起關(guān)聯(lián)變動(dòng)的非敏感會(huì)計(jì)指標(biāo)：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，在建工程，固定資產(chǎn)。

6.修正路徑：現(xiàn)金流量角度：當(dāng)期通過“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”轉(zhuǎn)出現(xiàn)金流量；利潤(rùn)角度：計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊——制造費(fèi)用——生產(chǎn)成本——庫存商品——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——分期沖抵凈利潤(rùn)。

7.審計(jì)關(guān)注：應(yīng)特別關(guān)注被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方確認(rèn)的透明度（是否存在未在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的事實(shí)關(guān)聯(lián)方），與事實(shí)關(guān)聯(lián)方的交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，以及價(jià)格是否公允。由于在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和凈利潤(rùn)粉飾路徑中，在建工程、固定資產(chǎn)起著“轉(zhuǎn)化器”的作用，因此當(dāng)固定資產(chǎn)投資規(guī)模顯著擴(kuò)大時(shí)，應(yīng)對(duì)在建工程價(jià)值進(jìn)行審計(jì)評(píng)估。此外，應(yīng)充分關(guān)注以后會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)會(huì)計(jì)指標(biāo)是否因累計(jì)折舊的負(fù)擔(dān)存在下滑跡象，即固定資產(chǎn)投資收益率是否穩(wěn)定。

篇6

一、高?；ㄘ?cái)務(wù)管理中存在的問題

（一）基建核算過程中存在的問題。2013年12月頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》要求基建財(cái)務(wù)單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)至少按月并入事業(yè)大賬，這是高?；ㄘ?cái)務(wù)核算史上的重大改革，對(duì)于統(tǒng)一會(huì)計(jì)主體，完善報(bào)表信息起到了關(guān)鍵的作用，然而由于基建工程的特殊性，基建財(cái)務(wù)核算中仍存在諸多不足之處。

首先，大量的“內(nèi)債”使工程的真實(shí)進(jìn)度無法體現(xiàn)。在每個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)基建項(xiàng)目的超計(jì)劃情況都或多或少的存在，具體操作是在年底將“建安投資”“待攤投資”“設(shè)備投資”中的部分支出計(jì)入“預(yù)付工程款”。為了反映基建項(xiàng)目的真實(shí)進(jìn)程，新制度中規(guī)定在基建財(cái)務(wù)和大財(cái)務(wù)并賬過程中，將“預(yù)付工程款”計(jì)入“在建工程”，但是在實(shí)際操作中，為了與計(jì)劃對(duì)應(yīng)，各高校只能將超計(jì)劃投資計(jì)入“其他應(yīng)收款”，“預(yù)付工程款”中核算的是真正的預(yù)付款。工程的真實(shí)進(jìn)展情況還是沒能很好地體現(xiàn)出來。

其次，基建項(xiàng)目竣工不能及時(shí)辦理竣工決算。大量的達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或已經(jīng)投入使用的固定資產(chǎn)仍然記入“在建工程”科目，不能按照新會(huì)計(jì)制度的要求對(duì)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，有的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了報(bào)廢年限還沒有辦理固定資產(chǎn)手續(xù)，這些資產(chǎn)一直游離在學(xué)校資產(chǎn)管理部門的監(jiān)管之外，無法真實(shí)地反映學(xué)校資產(chǎn)的增加及使用狀況，嚴(yán)重的會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。另外根據(jù)高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定在建工程階段的借款利息計(jì)入工程成本，工程完工后的借款利息不再計(jì)入工程成本，竣工不及時(shí)決算，財(cái)務(wù)人員只能將借款利息繼續(xù)計(jì)入工程成本，這樣就虛增了資產(chǎn)，影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

（二）基建財(cái)務(wù)管理體制不完善?；ㄘ?cái)務(wù)管理體制不健全，對(duì)基建財(cái)務(wù)管理工作認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制手段薄弱，無法對(duì)基本建設(shè)的全過程實(shí)施有效的內(nèi)部控制。由于缺乏制度方面的約束，高校在基本建設(shè)過程中存在諸多問題，如基建項(xiàng)目概算粗糙;投資規(guī)模報(bào)小建大;任意修改規(guī)劃設(shè)計(jì)，邊建邊改;隨意變更合同等。導(dǎo)致在竣工決算時(shí)出現(xiàn)不同程度的“三超”現(xiàn)象，即超規(guī)模、超概算、超投資，預(yù)算失去作用;導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)資金供應(yīng)不足，延長(zhǎng)工期，加重學(xué)校資金壓力;導(dǎo)致基建項(xiàng)目竣工不能及時(shí)決算。另外，按照《招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定，工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料的采購，必須進(jìn)行招標(biāo)。但在實(shí)際工作中，一些高?；?xiàng)目招標(biāo)活動(dòng)不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)默F(xiàn)象比較普遍，如肢解工程規(guī)避招標(biāo)、只進(jìn)行部分招標(biāo)其他以增加工程量或變更設(shè)計(jì)來追加、明標(biāo)暗定等。

（三）高校相關(guān)各部門配合不充分，影響基建財(cái)務(wù)管理效率。在一個(gè)基建項(xiàng)目的立項(xiàng)、融資、預(yù)算、招標(biāo)、施工、監(jiān)督檢查、竣工審計(jì)驗(yàn)收及決算的整個(gè)過程中，需要學(xué)校各相關(guān)部門如基建處、審計(jì)處、資產(chǎn)管理處以及財(cái)務(wù)處等部門的協(xié)調(diào)配合，然而，由于各部門工作性質(zhì)、職責(zé)、關(guān)注點(diǎn)及利益出發(fā)點(diǎn)不同，在基建工程管理中處理問題的方法就會(huì)存在差別。例如基建部門為保證工程順利進(jìn)行，可以預(yù)先付款，而從財(cái)務(wù)部門的角度看這種不符合工程進(jìn)度的付款方式會(huì)增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)部門一方面要統(tǒng)籌安排全校的資金使用兼顧各方，另一方面也不能影響基建工程的進(jìn)度，只能形成“內(nèi)債”來支付工程款。而這部分款項(xiàng)只能作為“其他應(yīng)收款”支付出去，不能計(jì)入“在建工程”，不能體現(xiàn)工程的真實(shí)進(jìn)度，影響基建部門的工作成績(jī)。審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目實(shí)施過程中的跟蹤審計(jì)和竣工決算審計(jì)，并不關(guān)心資金籌措和何時(shí)竣工決算移交資產(chǎn)等問題;資產(chǎn)管理部門報(bào)怨財(cái)務(wù)部門對(duì)已經(jīng)使用的資產(chǎn)轉(zhuǎn)賬不夠及時(shí)等等，這些情況極大地降低了高?；ü芾砉ぷ鞯恼w水平及效率。

（四）復(fù)合型基建會(huì)計(jì)人員短缺。部分高校領(lǐng)導(dǎo)沒有充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理對(duì)降低施工成本、提高資金使用效率的重要性，“重工程管理，輕財(cái)務(wù)管理”，導(dǎo)致對(duì)基建財(cái)務(wù)人員的不重視。目前，高校財(cái)務(wù)人員由于對(duì)工程造價(jià)管理、工程建設(shè)的程序、工程量計(jì)算規(guī)則、成本造價(jià)、招投標(biāo)制度、合同管理等基建方面的知識(shí)匱乏，并沒有機(jī)會(huì)參與到基建項(xiàng)目的申請(qǐng)、立項(xiàng)、預(yù)算編制的過程中去，學(xué)校也沒有賦予財(cái)務(wù)人員監(jiān)督管理的權(quán)利，因此只能被動(dòng)地跟著基建部門的工程進(jìn)度申請(qǐng)表支付相關(guān)成本并做賬，這樣就無法做到基建成本的合理性控制，無法完成財(cái)務(wù)監(jiān)督控制的職責(zé)。以某大學(xué)新建學(xué)研大廈項(xiàng)目為例，工程項(xiàng)目立項(xiàng)可行性研究報(bào)告階段沒有財(cái)務(wù)人員參加，可行性研究報(bào)告也不能給到財(cái)務(wù)部門，財(cái)務(wù)部門只能根據(jù)基建部門的審批單付款，工程付款過半的時(shí)候才發(fā)現(xiàn)本不應(yīng)該計(jì)入在建工程的裝修費(fèi)用全部計(jì)入在建工程，在還有大量主體工程款未付的情況下，已接近預(yù)算上限，基建部門又申請(qǐng)調(diào)賬，財(cái)務(wù)人員也只能被動(dòng)接受。

二、降低基建財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

以上基建財(cái)務(wù)問題從內(nèi)控的角度上來講是由于財(cái)務(wù)人員并未全方位全過程地參與到基建管理過程中去，財(cái)務(wù)人員應(yīng)盡可能參與、了解基建項(xiàng)目的全過程，并找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，實(shí)施重點(diǎn)控制。筆者認(rèn)為可以從事前控制、事中控制及事后控制等角度提出對(duì)策，以降低基建財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。另外2015年4月出臺(tái)的《教育部直屬高?；窘ㄔO(shè)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控手冊(cè)（征求意見稿）》根據(jù)基本建設(shè)項(xiàng)目流程，逐一排查項(xiàng)目建設(shè)各環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從防治腐敗的角度出發(fā)明確防控主體，提出防控措施。其中明確了財(cái)務(wù)管理部門為防控主體的環(huán)節(jié)有資金管理、竣工決算、資金交付等。因此可以將這幾個(gè)環(huán)節(jié)作為基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，全面控制并有所側(cè)重。

（一）事前控制。

1.建立健全內(nèi)部控制制度。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是高?；ㄘ?cái)務(wù)管理的重要手段，通過建立健全基建財(cái)務(wù)管理制度，如資產(chǎn)管理制度、工程合同管理制度、招投標(biāo)管理制度、工程變更審批制度、工程價(jià)款結(jié)算制度、成本核算制度、基建財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)制度、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)告制度及會(huì)簽制度等的完善，豐富基建財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度。這些制度經(jīng)由學(xué)校相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)集體討論通過后，由紀(jì)檢審、財(cái)務(wù)、基建管理、資產(chǎn)管理等部門共同執(zhí)行并相互監(jiān)督定期檢查，以確保內(nèi)部控制的有效性。

2.規(guī)范基建會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算。2013年末由財(cái)政部頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，對(duì)基建賬并入“大賬”做出了明確的規(guī)定與指引，為了使合并后的大賬在信息表達(dá)方面更加合理準(zhǔn)確，應(yīng)當(dāng)在合并前將原來各個(gè)基建科目進(jìn)行歸集整理，并在“大賬”中設(shè)立與基建相關(guān)的各類明細(xì)科目，對(duì)基建賬和大財(cái)務(wù)賬中的往來款進(jìn)行分析，剔除重復(fù)因素后再并賬。在按月并賬的過程中要注意區(qū)分項(xiàng)目的性質(zhì)、階段、資金來源等情況謹(jǐn)慎并賬，要保證兩套賬目之間會(huì)計(jì)信息匹配。對(duì)于歷史遺留的長(zhǎng)期掛賬項(xiàng)目要積極進(jìn)行清理。另外從上級(jí)主管部門的層面也要進(jìn)一步統(tǒng)一要求加強(qiáng)管理，比如大部分學(xué)?；ㄘ?cái)務(wù)設(shè)在財(cái)務(wù)部門，也有一些學(xué)?；ㄘ?cái)務(wù)設(shè)在基建部門;部分學(xué)校根據(jù)上級(jí)財(cái)政部門的規(guī)定取消了基建銀行賬戶，而有些學(xué)?；ㄙ~戶仍然存在。上級(jí)主管部門也應(yīng)及時(shí)對(duì)基建財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行升級(jí)，使操作更加便捷，管理更加規(guī)范。

3.加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)復(fù)合型會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)?，F(xiàn)有的高?；ㄘ?cái)務(wù)人員基本分為兩類，第一類是財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型為基建財(cái)務(wù)人員，第二類為基建管理人員轉(zhuǎn)型為基建財(cái)務(wù)人員，從來源上說都屬于半路出家。如果基建財(cái)務(wù)人員不熟悉工程建設(shè)相關(guān)知識(shí)就很難突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限，另一方面如果基建財(cái)務(wù)人員沒有很好的財(cái)務(wù)專業(yè)基礎(chǔ)尤其對(duì)大財(cái)務(wù)賬務(wù)體系不夠熟悉，就很難適應(yīng)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度對(duì)兩賬定期合并的要求。因此應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)基建財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，使得基建財(cái)務(wù)人員不僅熟練掌握基建財(cái)務(wù)制度和相關(guān)政策法規(guī)，還要熟悉基建項(xiàng)目的一般程序和基本流程、工程預(yù)算、工程招標(biāo)、工程投資計(jì)劃等方面的專業(yè)知識(shí)，不斷提高其綜合素質(zhì)。

（二）事中控制。

1.加強(qiáng)預(yù)算管理控制?；?xiàng)目預(yù)算大到整個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算，小到每個(gè)具體合同的預(yù)算都要加強(qiáng)管理。首先在基建項(xiàng)目的可行性研究階段，財(cái)務(wù)人員就要參與，這樣在日后的支付過程中財(cái)務(wù)人員才能清楚地知道哪些項(xiàng)目是可行性研究報(bào)告批復(fù)中包含的項(xiàng)目，才能有效地控制支出類別。財(cái)務(wù)人員參與項(xiàng)目的招投標(biāo)管理，嚴(yán)格執(zhí)行招投標(biāo)制度，堅(jiān)決杜絕肢解工程逃避招標(biāo)或者部分招標(biāo)的行為，設(shè)置合同的超預(yù)算紅線，超出預(yù)算一定比例就要進(jìn)行集體決策和審計(jì)論證。在編制學(xué)校年度預(yù)算時(shí)要努力做到“量入為出，收支平衡”，在實(shí)施基建工程計(jì)劃時(shí)要結(jié)構(gòu)合理、規(guī)模適度、經(jīng)費(fèi)保障有力。通過加強(qiáng)預(yù)算控制解決“超規(guī)模、超概算、超投資”的三超問題。

2.審批程序要完整。資金管理是基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制最關(guān)鍵的控制點(diǎn)，要嚴(yán)格規(guī)范工程款項(xiàng)的支付程序。以工程款的支付程序?yàn)槔河墒┕し教岢鲋Ц渡暾?qǐng)，由監(jiān)理工程師審核簽字，跟蹤審計(jì)負(fù)責(zé)人審核簽字，甲方代表審核簽字，基建處工程負(fù)責(zé)人審批，基建處處長(zhǎng)簽字，審計(jì)處相關(guān)負(fù)責(zé)人及領(lǐng)導(dǎo)簽字，分管基建的校領(lǐng)導(dǎo)簽字，財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)安排資金并簽字，基建財(cái)務(wù)人員付款?；ㄘ?cái)務(wù)人員在付款之前還要反復(fù)核對(duì)發(fā)票是否真實(shí)、合同是否完整、工程進(jìn)度審批單是否連續(xù)、工程款付款進(jìn)度與合同是否一致、各個(gè)環(huán)節(jié)簽字人員的簽字是否真實(shí)等情況。

3.加強(qiáng)各部門之間的協(xié)調(diào)合作?；ā⒇?cái)務(wù)、資產(chǎn)以及審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合作意識(shí)，相互溝通、相互協(xié)調(diào)，提高相互配合的工作效率。各建設(shè)工程項(xiàng)目在開工之前，基建處應(yīng)向財(cái)務(wù)處提交工程施工合同、投標(biāo)函書、開工許可證及支付工程前期費(fèi)用有關(guān)的全部合同，以便于作為未來各項(xiàng)資金支付的依據(jù)，基建部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)向財(cái)務(wù)部門提供工程完工程度信息，在中途出現(xiàn)的變更方案及相應(yīng)的支撐材料要及時(shí)提交財(cái)務(wù)部門，邀請(qǐng)財(cái)務(wù)人員參與到工地例會(huì)與建設(shè)例會(huì)中，使財(cái)務(wù)部門對(duì)工程進(jìn)度情況和基建管理有更加全面的認(rèn)識(shí)和了解。財(cái)務(wù)部門要經(jīng)常向基建和審計(jì)部門通報(bào)工程款項(xiàng)的支付情況，盡量避免超付，對(duì)于已經(jīng)超付的，財(cái)務(wù)部門要主動(dòng)與基建部門和審計(jì)部門進(jìn)行溝通，并且在經(jīng)過審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員的審批認(rèn)可后方可辦理付款手續(xù)。資產(chǎn)管理部門對(duì)已經(jīng)竣工驗(yàn)收的項(xiàng)目及時(shí)登記，對(duì)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工手續(xù)的資產(chǎn)要暫估其價(jià)值，進(jìn)行管理，以避免資產(chǎn)流失。

（三）事后控制。

1.完工決算入賬要及時(shí)。根據(jù)財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后3個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作，辦好固定資產(chǎn)移交手續(xù)。為避免因時(shí)間跨度過長(zhǎng)，基建管理人員及財(cái)務(wù)人員換崗等原因?qū)е驴⒐ろ?xiàng)目資料不全、手續(xù)缺失等問題，高校應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目竣工后及時(shí)完成竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的編制工作，根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定，聘請(qǐng)有資質(zhì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行竣工決算審計(jì)，在專業(yè)人員的指導(dǎo)下做好項(xiàng)目的驗(yàn)收及交付手續(xù)，確保工程資料的真實(shí)性和完整性，合理解決基建中的遺留問題，妥善做好基建項(xiàng)目的收尾驗(yàn)收工作，有效地杜絕因竣工決算時(shí)間過久而給施工單位弄虛作假提供可乘之機(jī)。驗(yàn)收工作結(jié)束后資產(chǎn)便會(huì)移交資產(chǎn)管理部門，財(cái)務(wù)部門也開始計(jì)提折舊，一方面便于資產(chǎn)管理，另一方面也確保了資產(chǎn)的賬實(shí)相符，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)可信。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息管理，建立信息反饋制度。高校財(cái)務(wù)人員不能僅注重事前控制和事中控制，也應(yīng)當(dāng)重視事后控制。高校財(cái)務(wù)人員應(yīng)利用會(huì)計(jì)信息化的手段，將財(cái)務(wù)信息資料（資金到位和使用情況的月報(bào)年報(bào)，項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算等）準(zhǔn)確無誤地報(bào)送給上級(jí)主管部門，并對(duì)預(yù)算決算差異進(jìn)行分析，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，建立一個(gè)良好的信息循環(huán)系統(tǒng)，為下次的基建工程做好準(zhǔn)備。S

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：盈余管理；案例分析；手段；動(dòng)因

中圖分類號(hào)：C931 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）17－0202－02

盈余管理是當(dāng)代實(shí)證會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)之一。自20世紀(jì)80年代開始，西方財(cái)務(wù)理論界就致力于盈余管理的研究。我國(guó)關(guān)于盈余管理的研究起步較晚，近幾年隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展而逐步發(fā)展起來。鑒于我國(guó)特殊的制度背景，盈余管理也表現(xiàn)出特殊性。筆者以某大型集團(tuán)公司為例，通過案例分析的方法來研究盈余管理的手段與動(dòng)因，這將對(duì)我國(guó)企業(yè)管理層盈余管理行為的治理具有一定的實(shí)際參考意義。

一、該集團(tuán)公司盈余管理的手段

Healy（1985）研究指出，總體應(yīng)計(jì)利潤(rùn)項(xiàng)目可區(qū)分為可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和不可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，其中，可操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)項(xiàng)目只要符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，管理層即可以合理地運(yùn)用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法進(jìn)行盈余管理，并且不易為外界所察覺。該集團(tuán)2006―2010年利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余管理的手段主要有：利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自由空間、推遲確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入、大量預(yù)提費(fèi)用、預(yù)提在建工程減值準(zhǔn)備等；利用的科目有：應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收、其他應(yīng)付款，在建工程和預(yù)提費(fèi)用等。

（一）利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自由空間

該集團(tuán)對(duì)增值稅的處理問題，就是其靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自由空間進(jìn)行盈余管理的表現(xiàn)。以該集團(tuán)對(duì)賒購和賒銷的處理為例，當(dāng)集團(tuán)購買原材料或者商品時(shí)，借記存貨；貸記應(yīng)付賬款；實(shí)際開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，借記應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)），貸記應(yīng)付賬款；等到實(shí)際支付時(shí)，借記應(yīng)付賬款，貸記銀行存款（現(xiàn)金）。同樣道理，該集團(tuán)銷售商品時(shí)，借記應(yīng)收賬款，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；實(shí)際開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，借記應(yīng)收賬款，貸記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）；收到貨款時(shí)，借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款。該集團(tuán)并未在購買商品和銷售商品的時(shí)間點(diǎn)確認(rèn)增值稅，而是以發(fā)票的開具時(shí)間為依據(jù)確認(rèn)增值稅。

（二）推遲確認(rèn)收入

該集團(tuán)實(shí)務(wù)中常常發(fā)生不規(guī)范的收入確認(rèn)行為，如虛擬收入、提前或推后確認(rèn)收入、將本質(zhì)上屬于融資的交易等不屬于銷售行為的作為銷售加以確認(rèn)、在貨款不能收回的情況下仍確認(rèn)收入等。延后確認(rèn)收入也稱遞延收入，是通過利用會(huì)計(jì)處理的時(shí)間差，將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來期間加以確認(rèn)。這種方式成為該集團(tuán)進(jìn)行盈余管理的手段之一。這種手段是在該集團(tuán)當(dāng)前收益超出既定指標(biāo)的情況下發(fā)生的，在本應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，卻掛賬其他應(yīng)付，進(jìn)而延遲確認(rèn)收入，達(dá)到收入平滑的目的，進(jìn)而使公司收益呈現(xiàn)一種穩(wěn)定的有規(guī)則的上升趨勢(shì)，或者在某一年度需要時(shí)再轉(zhuǎn)入收入以滿足當(dāng)年度盈余的需要，同時(shí)也為了避免下一年度國(guó)資委下達(dá)更高的利潤(rùn)指標(biāo)。

（三）大量預(yù)提費(fèi)用

該集團(tuán)在實(shí)務(wù)中也經(jīng)常有目的地確認(rèn)費(fèi)用、任意預(yù)提和攤銷費(fèi)用、任意確定預(yù)提和攤銷的時(shí)間，將費(fèi)用資本化，少提準(zhǔn)備，虛計(jì)資產(chǎn)，從而將預(yù)提費(fèi)用作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段之一。該集團(tuán)提前確認(rèn)費(fèi)用的目的主要是減少當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，尤其是當(dāng)期利潤(rùn)水平較高，該集團(tuán)試圖平滑各年利潤(rùn)水平，而將一部分利潤(rùn)移至以后各期；或者基于某種目的，加大當(dāng)年虧損，以使以后年度出現(xiàn)較高水平的盈余，即“大洗澡”。例如，經(jīng)審計(jì)確認(rèn)，該集團(tuán)2009年度提取考核獎(jiǎng)比2006、2007、2008三個(gè)年度多7百多萬元，但是卻沒有合理的理由表明本年度應(yīng)多提考核獎(jiǎng)，所以管理層通過預(yù)提費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤(rùn)的可能性極大。

（四）利用在建工程減值準(zhǔn)備

盡管新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，減值損失一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)僅僅包括應(yīng)收賬款、存貨、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值等資產(chǎn)、采用公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、未探明礦區(qū)權(quán)益。但是，這并不影響該集團(tuán)利用減值準(zhǔn)計(jì)提的手段來進(jìn)行盈余管理。該集團(tuán)通過計(jì)提巨額資產(chǎn)減值使某年度利潤(rùn)大減，以后年度可以不再計(jì)提減值，從而實(shí)現(xiàn)以后年度利潤(rùn)大幅上升的目的。例如，2008年度該集團(tuán)某子公司賬面虧損，因此管理層通過計(jì)提巨額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使2008年度一次虧足，雖然2008以后年度在建工程減值準(zhǔn)備無法轉(zhuǎn)回，但因在建工程賬面減值已提足，以后年度不用再計(jì)提減值，從而增加了以后各期的利潤(rùn)。

二、該集團(tuán)公司盈余管理的動(dòng)因分析

（一）該集團(tuán)盈余管理的政治動(dòng)因

該集團(tuán)是一家大型企業(yè)，2008以及以前各年度其下屬兩個(gè)子公司A和B一直都納入該集團(tuán)合并范圍，而2009年度和2010年度該集團(tuán)未將子公司A和B報(bào)表納入合并范圍。子公司A和B均為該集團(tuán)的下屬子公司，且該集團(tuán)對(duì)子公司A和B均擁有實(shí)際控制權(quán)，應(yīng)合并其財(cái)務(wù)報(bào)表，然而該集團(tuán)2009年度和2010年度未將子公司A和B納入合并范圍很大程度上是基于政治動(dòng)因。在我國(guó)，受到政府關(guān)注的企業(yè)很多，包括巨型企業(yè)、戰(zhàn)略性生產(chǎn)行業(yè)及關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)文化發(fā)展的企業(yè)等。受到公眾關(guān)注的企業(yè)一般都要承擔(dān)額外的壓力與負(fù)擔(dān)，所以，這些企業(yè)往往通過盈余管理來降低所受到的關(guān)注程度。

（二）該集團(tuán)高層管理者的變動(dòng)

該集團(tuán)在2009年初進(jìn)行了一次大的人動(dòng)，因此改聘另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所A進(jìn)行審計(jì)，之前一直由前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)四年進(jìn)行審計(jì)。該集團(tuán)2008年度利潤(rùn)完成率為112%，超額完成利潤(rùn)。在這之前，該集團(tuán)很少有超額完成利潤(rùn)的現(xiàn)象，這很可能就是前任管理層卸任，利用盈余管理操縱利潤(rùn)，即所謂“分紅計(jì)劃假設(shè)”。經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所A審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該集團(tuán)2009年年初推遲確認(rèn)收入掛賬8百多萬元，為該集團(tuán)2006―2008年累計(jì)數(shù)，很明顯是前任管理層以前年度累計(jì)“潛贏”的結(jié)果。由于累計(jì)潛贏數(shù)額較大，管理層可能考慮到一次性轉(zhuǎn)回會(huì)存在某些不合理因素，因此，2008年度利潤(rùn)完成率為112%。當(dāng)然，該新上任的管理層也可能通過盈余管理來降低本期利潤(rùn)，以提高未來企業(yè)盈利的可能性。該集團(tuán)2009年度大量預(yù)提在建工程減值準(zhǔn)備，正是利用注銷巨額資產(chǎn)來提高未來企業(yè)盈利可能性的表現(xiàn)。新上任的管理層通過這種方式來“儲(chǔ)存”盈余，從而增強(qiáng)工作的安全性。

（三）該集團(tuán)管理報(bào)酬和職業(yè)聲譽(yù)動(dòng)因

該集團(tuán)的管理層收入與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核離不開國(guó)資委下達(dá)的利潤(rùn)指標(biāo)，包括利潤(rùn)（或扭虧）計(jì)劃的完成情況、投資回報(bào)率、產(chǎn)值、銷售收入、國(guó)有資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、銷售利潤(rùn)率等各種財(cái)務(wù)指標(biāo)。在獎(jiǎng)金的動(dòng)力和壓力之下，企業(yè)管理人員往往會(huì)通過管理盈余的手段來改變業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。例如，該集團(tuán)管理層獎(jiǎng)金制度為：如果綜合指標(biāo)完成100%，就能獲得和其相連的100%的目標(biāo)獎(jiǎng)；如果綜合指標(biāo)完成度超過了100%，可以根據(jù)指標(biāo)的完成水平增加獎(jiǎng)勵(lì)額，但最多不得超過基本年薪的130%，但是，下一年的指標(biāo)會(huì)相繼大幅度上升；如果業(yè)績(jī)完成不足100%但是高于95%的獎(jiǎng)勵(lì)點(diǎn)，可以拿到全額獎(jiǎng)金的90%；當(dāng)然，如果業(yè)績(jī)沒達(dá)到95%的基點(diǎn)，則沒有獎(jiǎng)金。在利潤(rùn)增長(zhǎng)或虧損減少的幅度較大的情況下，因?yàn)榇嬖讵?jiǎng)金上限，為平衡各年度的獎(jiǎng)金數(shù)額，該集團(tuán)管理層采取推遲確認(rèn)收入等手段壓低本年度賬面利潤(rùn)。例如，2009年度該集團(tuán)為其下屬D公司下達(dá)利潤(rùn)指標(biāo)為0.58億元，潛盈570萬元掛賬預(yù)收賬款，其中，E公司340萬元，F(xiàn)公司80萬元，廣告收入150萬元。

（四）該集團(tuán)上市的需要

根據(jù)我國(guó)證券法規(guī)規(guī)定，發(fā)行股票的上市公司必須具備有連續(xù)三年盈余的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。于是許多企業(yè)為了股票發(fā)行及上市，通過各種手法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以確保企業(yè)連續(xù)三年盈余。該集團(tuán)也不例外，為了某些子公司上市或者連續(xù)上市，會(huì)進(jìn)行資產(chǎn)優(yōu)化整合，把其他企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)嫁到預(yù)備上市的子公司，通過這種“合理、合規(guī)”的方式來進(jìn)行盈余管理。例如，該集團(tuán)旗下H公司預(yù)計(jì)近兩年上市，該集團(tuán)通過政府撥款、重組等方式對(duì)其進(jìn)行資產(chǎn)優(yōu)化組合，使H公司近兩年一直處于良好的盈利狀態(tài)。

三、結(jié)論與啟示

通過對(duì)某大型集團(tuán)公司的盈余管理進(jìn)行案例分析可知，盈余管理的常用手段主要是利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的自由空間、推遲確認(rèn)收入、大量預(yù)提費(fèi)用、利用在建工程減值準(zhǔn)備等，其動(dòng)因則主要是政治動(dòng)因、高管的變動(dòng)、高管報(bào)酬和職業(yè)聲譽(yù)和上市的需要。盈余管理是一把雙刃劍，適度的盈余管理是必要的，但是過度的管理不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。該集團(tuán)公司的盈余管理，一方面為該集團(tuán)帶來了合理延期納稅、提高會(huì)計(jì)盈余的信息含量等好處，另一方面也損害了所有者利益，違背企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不利于優(yōu)化資源配置?；诶嫦嚓P(guān)者保護(hù)的角度，財(cái)政部應(yīng)該繼續(xù)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中注協(xié)應(yīng)該加強(qiáng)外部審計(jì)，國(guó)資委應(yīng)該確立合理的利潤(rùn)及業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，從而緩解此類大型集團(tuán)公司的盈余管理弊端。

參考文獻(xiàn)：

篇8

近年來，開灤集團(tuán)公司項(xiàng)目建設(shè)工作任務(wù)繁重，項(xiàng)目建設(shè)承擔(dān)集團(tuán)公司加快結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)支撐，各重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目總體投資均過億，甚至十幾億、幾十億，涉及資源性、效益性、后續(xù)性、安全性、政策性等諸多方面，門類較多，幅度較寬，工程量大，管理相當(dāng)繁雜。本文從基本建設(shè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置、工程價(jià)款支付、借款利息資本化、試生產(chǎn)期間會(huì)計(jì)核算、工程項(xiàng)目暫估入帳、預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算、正式交付固定資產(chǎn)有關(guān)折舊計(jì)算問題及稅收籌劃等幾方面說明工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵問題。

一、設(shè)置會(huì)計(jì)科目

基本建設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在建設(shè)初期首要問題是建賬，如何建賬是擺在每一個(gè)會(huì)計(jì)人員面前的問題，按單位工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，由于單位工程項(xiàng)目多，工作量非常大，建議與預(yù)算部門結(jié)合參考初步設(shè)計(jì)概算，區(qū)別項(xiàng)目大類按合同設(shè)置明細(xì)賬。具體情況是：

（一）分包工程科目設(shè)置

在建工程下共設(shè)置6級(jí)明細(xì)科目，在建工程屬一級(jí)科目，按工程項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬，再在各工程項(xiàng)目下分別建筑工程、安裝工程、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資設(shè)置三級(jí)明細(xì)賬，三級(jí)明細(xì)賬下對(duì)于建筑安裝工程項(xiàng)目參考設(shè)計(jì)概算分別各個(gè)項(xiàng)目設(shè)置四級(jí)明細(xì)賬，在各個(gè)項(xiàng)目下面按照工程施工合同設(shè)置五級(jí)明細(xì)賬，五級(jí)明細(xì)賬下再設(shè)工程款、材料款等六級(jí)科目。

對(duì)于設(shè)備投資根據(jù)工程概算設(shè)置設(shè)備購置三級(jí)科目，在三級(jí)科目下設(shè)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備、非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備、專用設(shè)備等，因工程項(xiàng)目投資大，設(shè)備多，在做日常統(tǒng)計(jì)表時(shí)按設(shè)備單臺(tái)逐件做統(tǒng)計(jì)，為交付固定資產(chǎn)做好基礎(chǔ)工作。

對(duì)于待攤投資按可研費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)等設(shè)置四級(jí)明細(xì)科目，建設(shè)單位管理費(fèi)下按薪酬、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等設(shè)置五級(jí)明細(xì)科目。

（二）大包工程科目設(shè)置

設(shè)置五級(jí)明細(xì)賬，設(shè)置科目時(shí)根據(jù)預(yù)算部提供的單項(xiàng)工程以及大包工程外的零星工程在建筑工程及安裝工程下設(shè)置四級(jí)明細(xì)賬，在再四級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置工程款及材料款五級(jí)科目。

總之會(huì)計(jì)科目的設(shè)置一定要綜合考慮工程項(xiàng)目實(shí)際情況，把工程建設(shè)情況考慮完整，避免重復(fù)設(shè)賬的麻煩，針對(duì)建筑安裝工程單項(xiàng)合同較多的情況，這樣設(shè)置既能一目了然看清各個(gè)項(xiàng)目發(fā)生的工程情況，又為以后工程合同往來款對(duì)賬及交付固定資產(chǎn)提供方便。

二、工程價(jià)款結(jié)算與審核

①預(yù)付備料款

設(shè)置預(yù)付賬款科目，二級(jí)科目設(shè)置工程款，三級(jí)科目按工程項(xiàng)目設(shè)置，四級(jí)科目按單位設(shè)置。

合同簽訂后，按合同預(yù)付給施工單位備料款時(shí)，按實(shí)際支付金額：借記“預(yù)付賬款-工程款-**項(xiàng)目-**單位”，貸記“銀行存款”科目。

②支付工程進(jìn)度款

工程開工后，財(cái)務(wù)人員支付工程進(jìn)度款的結(jié)算依據(jù)，是施工單位提出的工程款支付申請(qǐng)表、建設(shè)工程預(yù)算書，經(jīng)監(jiān)理公司及本單位工程主管部門審核簽字的工程進(jìn)度款報(bào)審表，以及本單位預(yù)算部門開據(jù)的價(jià)款結(jié)算單，財(cái)務(wù)人員根據(jù)價(jià)款結(jié)算單本月報(bào)量數(shù)扣除質(zhì)保金后的余額作為支付本次工程進(jìn)度款的金額，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付賬款-工程款-**單位”科目。

（3）建設(shè)工程發(fā)生的可行性研究費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)等待攤費(fèi)用 ，借記“在建工程-**項(xiàng)目-待攤投資-可行性研究費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)等明細(xì)科目。

工程量的變更會(huì)引起原簽合同價(jià)款的增加或減少，特別是在工程量變更較多時(shí)，工程價(jià)款增減的變化量也大，一般又不需要經(jīng)過招標(biāo)，所以是財(cái)務(wù)、工程部門控制的節(jié)點(diǎn)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與對(duì)工程量變更相關(guān)資料的審查和復(fù)核。審核內(nèi)容為：

①上報(bào)的變更工程量是否與合同內(nèi)的工程量重復(fù)或交叉。

②變更量的單價(jià)與合同內(nèi)的單價(jià)關(guān)系。

③變更實(shí)施時(shí)，材料市場(chǎng)價(jià)與合同價(jià)的關(guān)系。

三、借款利息資本化核算

建設(shè)工程發(fā)生的借款利息計(jì)算，是工程核算中比較難的部分，也是每年會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的重點(diǎn)，我們總結(jié)計(jì)算利息資本化基數(shù)的會(huì)計(jì)科目包括預(yù)付賬款、工程物資、固定資產(chǎn)、在建工程、應(yīng)付賬款等科目，對(duì)于達(dá)到固定資產(chǎn)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的應(yīng)予以資本化的借款利息，借：在建工程-**項(xiàng)目--待攤投資-財(cái)務(wù)費(fèi)用科目， 貸：應(yīng)計(jì)利息科目。

四、試生產(chǎn)期間會(huì)計(jì)核算

試生產(chǎn)期間，工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理可謂是麻雀雖小，五臟俱全，試生產(chǎn)期間涉及的會(huì)計(jì)處理包括增值稅、所得稅的賬務(wù)處理以及成本盈虧的計(jì)算，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求試生產(chǎn)期間發(fā)生費(fèi)用計(jì)入工程待攤投資支出，試生產(chǎn)期間產(chǎn)生的銷售收入沖減工程成本，為此在待攤投資支出科目下應(yīng)設(shè)置試生產(chǎn)費(fèi)用科目，并對(duì)其進(jìn)行明細(xì)核算，嚴(yán)格區(qū)分工程費(fèi)用和生產(chǎn)費(fèi)用的界限。單獨(dú)設(shè)置臺(tái)賬進(jìn)行試生產(chǎn)期間的成本計(jì)算，盈虧核算，把盈虧結(jié)果并入母公司整體盈虧中進(jìn)行合并交納所得稅。

五、工程項(xiàng)目暫估入賬核算

按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的在建工程，應(yīng)及時(shí)交付固定資產(chǎn)，基本建設(shè)工程交付固定資產(chǎn)涉及部門多，業(yè)務(wù)繁雜。

針對(duì)某項(xiàng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)需要交付固定資產(chǎn)，但對(duì)當(dāng)時(shí)還有沒有報(bào)量的工程結(jié)算項(xiàng)目，應(yīng)暫估入賬，根據(jù)預(yù)算部提供的工程二審結(jié)果減去財(cái)務(wù)賬面上已報(bào)量部分，差額作為暫估數(shù)，進(jìn)行賬務(wù)處理，借： 在建工程-**工程， 貸：應(yīng)付賬款-暫估工程款，待施工單位實(shí)際工程報(bào)量時(shí)，根據(jù)預(yù)算部?jī)r(jià)款結(jié)算單，按紅數(shù)做沖減暫估報(bào)量會(huì)計(jì)憑證，再按實(shí)際發(fā)生數(shù) ，借： 應(yīng)付賬款---施工單位， 貸：應(yīng)付賬款-暫估工程款。

六、多部門配合完成預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)

工程建設(shè)投資大，項(xiàng)目多，交付固定資產(chǎn)需要供銷部、工程技術(shù)部、預(yù)算部、財(cái)務(wù)部等多部門配合，財(cái)務(wù)部根據(jù)工程二審結(jié)果調(diào)整賬面數(shù)，供銷部負(fù)責(zé)提供材料設(shè)備等合同付款數(shù)與合同數(shù)的對(duì)比，財(cái)務(wù)部根據(jù)差額暫估掛賬，工程技術(shù)部負(fù)責(zé)單位工程的工程特征、工程量填制等，預(yù)算部根據(jù)施工合同結(jié)合生產(chǎn)技術(shù)部及監(jiān)理公司按交付固定資產(chǎn)劃分單位工程，并對(duì)安裝工程針對(duì)需安裝設(shè)備分?jǐn)偘惭b費(fèi)價(jià)值。然后進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，借：“固定資產(chǎn)”科目，貸記；在建工程--**項(xiàng)目—建筑工程、安裝工程。

七、正式交付固定資產(chǎn)有關(guān)折舊計(jì)算問題

按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定在預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)時(shí)設(shè)置預(yù)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)備查賬，按固定資產(chǎn)類別分為房屋、建筑物、動(dòng)力設(shè)備、傳導(dǎo)設(shè)備、生產(chǎn)施工設(shè)備、工具儀器及管理用具等，計(jì)提折舊時(shí)根據(jù)某一類資產(chǎn)按一個(gè)折舊年限計(jì)算折舊，待辦理用新原值轉(zhuǎn)增資產(chǎn)手續(xù)時(shí)，按新原值減去累計(jì)折舊數(shù)在剩余可使用年限內(nèi)重新計(jì)算折舊額。

八、進(jìn)行有效的納稅籌劃

在稅法許可的范圍內(nèi)進(jìn)行合理的納稅籌劃，可以最大限度地提高資金的使用效益，實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目的整體財(cái)務(wù)目標(biāo)。

篇9

關(guān)鍵詞：IPO 造假 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)責(zé)任

福生科（湖南）農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“萬福生科”），是一家農(nóng)副產(chǎn)品深加工企業(yè)，稻米深加工副產(chǎn)品綜合利用循環(huán)經(jīng)濟(jì)企業(yè)，也是廢水、廢渣無害化處理與綜合利用的綠色環(huán)保企業(yè)。萬福生科于2011年9月27日成功上市，保薦機(jī)構(gòu)為平安證券。然而2012年9月在證監(jiān)會(huì)的一次突擊檢查中，其財(cái)務(wù)造假事件浮出水面。

一、事件回顧

（一）調(diào)查過程

2012年9月15日，萬福生科公告稱，公司于2012年9月14日收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)湖南監(jiān)管局《立案稽查通知書》。公司股票于9月19日起停牌。2012年10月26日，萬福生科了2012年中報(bào)更正的公告，承認(rèn)了在2012年半年報(bào)中虛增營(yíng)業(yè)收入187 590 816.61元、虛增營(yíng)業(yè)成本145 558 495.31元、虛增利潤(rùn)40 231 595.41元，并且未披露公司上半年停產(chǎn)事項(xiàng)。

然而2012年的虛假業(yè)績(jī)只是冰山一角，事實(shí)上，萬福生科為成功上市虛構(gòu)了三年的業(yè)績(jī)，成為了我國(guó)證券市場(chǎng)上又一起IPO造假事件。2013年3月2日，萬福生科《關(guān)于重大事項(xiàng)披露及股票復(fù)牌的公告》，公告中稱：經(jīng)自查，公司2008-2011年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假記載。累計(jì)虛增收入7.4億元左右，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1.8億元左右，虛增凈利潤(rùn)1.6億元左右。

（二）對(duì)萬福生科及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處理結(jié)果

2012年11月22日，深圳證券交易所對(duì)萬福生科2012年中報(bào)虛報(bào)事件做出了處分決定：對(duì)公司以及相關(guān)董事等成員做出公開譴責(zé)的處分。2013年3月15日，深圳證券交易所對(duì)萬福生科及相關(guān)人員做出了第二次公開譴責(zé)的處分。根據(jù)《創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則》，公司在最近三十六個(gè)月內(nèi)連續(xù)收到三次公開譴責(zé)，將被終止上市。2013年5月10日，證監(jiān)會(huì)公布了對(duì)萬福生科IPO造假的處罰結(jié)果。由于萬福生科財(cái)務(wù)造假，對(duì)其處以30萬元罰款，并對(duì)董事長(zhǎng)龔永福、CFO覃學(xué)軍各處以30萬元罰款，終身禁入證券市場(chǎng)，其余19名高管分別處以5萬元至25萬元罰款。同時(shí)，對(duì)承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)的中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)做出嚴(yán)懲，包括沒收業(yè)務(wù)收入138萬元并處以2倍的罰款、撤銷其證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可證，并對(duì)簽字會(huì)計(jì)師王越、黃國(guó)華給予警告，并分別處10萬元、13萬元罰款，均采取終身證券市場(chǎng)禁入措施；對(duì)簽字會(huì)計(jì)師鄒宏文給予警告，并處2萬元罰款。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任分析

（一）萬福生科造假手段分析

萬福生科利用“一條龍”式的造假手段，造假方法相對(duì)較為隱蔽。首先通過虛構(gòu)客戶和銷售合同虛增營(yíng)業(yè)收入，再虛構(gòu)采購和產(chǎn)能以匹配營(yíng)業(yè)成本。為了實(shí)現(xiàn)資金的循環(huán)，以采購的名義將虛構(gòu)收入獲得的資金轉(zhuǎn)入預(yù)付賬款，最后，通過在建工程項(xiàng)目轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡。表3、表4反映了萬福生科2012年虛構(gòu)客戶收入和在建工程的情況。事實(shí)上，在公司披露的前五大客戶名單中，有三家客戶都不在萬福生科的重要客戶中，而在建工程也虛構(gòu)了近8千萬元。

（二）中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)責(zé)任分析――基于審計(jì)流程的視角

在萬福生科的IPO造假事件中，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，執(zhí)行充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，收集審計(jì)證據(jù)，從而未能識(shí)別其虛假錯(cuò)報(bào)，因此對(duì)此負(fù)有責(zé)任。圍繞注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過正常的審計(jì)程序能否避免此類審計(jì)失敗的問題，本文根據(jù)審計(jì)的流程，探討注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否存在不盡職的現(xiàn)象以及應(yīng)當(dāng)實(shí)施怎樣的審計(jì)程序降低風(fēng)險(xiǎn)。

1.接受業(yè)務(wù)委托階段。在接受業(yè)務(wù)委托時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所首先需要考慮客戶的風(fēng)險(xiǎn)，其次要考慮自身執(zhí)行業(yè)務(wù)的能力以及遵守相關(guān)職業(yè)道德的要求。萬福生科作為申請(qǐng)IPO的企業(yè)，面臨著嚴(yán)格的上市條件，同時(shí)，稻米加工業(yè)從2009年開始出現(xiàn)了行業(yè)危機(jī)，因此存在較大的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為一家在業(yè)內(nèi)頗有經(jīng)驗(yàn)的事務(wù)所，具有承接業(yè)務(wù)的能力，但也應(yīng)該警惕和提醒承接該業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和員工提高職業(yè)謹(jǐn)慎性，遵守職業(yè)道德。在這方面，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所顯然做得不夠充分。

2.計(jì)劃審計(jì)工作階段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行具體審計(jì)程序之前，必須根據(jù)具體情況制定科學(xué)、合理的計(jì)劃，包括開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，制定總體審計(jì)策略和制定具體審計(jì)計(jì)劃。由于中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)時(shí)低估了存在的風(fēng)險(xiǎn)，有可能導(dǎo)致在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)沒有投入足夠的資源和能力。

3.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段。會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。2009年，萬福生科所處的稻米加工行業(yè)由于原料供應(yīng)不足爆發(fā)了停產(chǎn)危機(jī)，對(duì)整個(gè)行業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響，而萬福生科不但沒有披露相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，反而隱瞞了2012年上半年由于斷糧危機(jī)造成的停產(chǎn)這一重大事項(xiàng)。其次，萬福生科在上市之前頻繁的注冊(cè)和注銷公司，且其銀行賬戶眾多，有些大額的往來款項(xiàng)記在個(gè)人名下，極有可能存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。另外，根據(jù)萬福生科2012年的內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告，公司曾頻繁變更財(cái)會(huì)人員，合同的會(huì)審制度沒有得到有效執(zhí)行且存在采購過程中的審批制度缺失。對(duì)于上述風(fēng)險(xiǎn)，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)應(yīng)格外重視。

對(duì)于萬福生科停產(chǎn)情況，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過實(shí)地觀察和詢問企業(yè)內(nèi)相關(guān)人員的方式獲取信息。而通過分析程序，可以發(fā)現(xiàn)萬福生科預(yù)付款項(xiàng)等賬目存在較大異常變動(dòng)，內(nèi)部控制的缺失也可以通過詢問和檢查的方式了解相關(guān)情況。但事實(shí)上，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)并沒有重點(diǎn)關(guān)注以上事項(xiàng)，因此其在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)可能出現(xiàn)了失誤。

4.實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序階段。在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序主要包括：檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。鑒于在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序并增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性。

首先，對(duì)于萬福生科的采購業(yè)務(wù)和存貨項(xiàng)目的審查，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以直接向供應(yīng)商進(jìn)行函證，并對(duì)部分采購項(xiàng)目進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試。通過實(shí)地盤點(diǎn)的方式核查報(bào)表中所記錄的存貨情況的真實(shí)性。其次，對(duì)于銷售業(yè)務(wù)和往來賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向平時(shí)接觸不多的銷售人員進(jìn)行詢問，了解企業(yè)真實(shí)的銷售情況，對(duì)于重大的交易，應(yīng)實(shí)施函證程序。此外，對(duì)往來款項(xiàng)實(shí)施更細(xì)致的分析程序，考察其變動(dòng)的原因，并對(duì)其中對(duì)個(gè)人的預(yù)付賬款重點(diǎn)調(diào)查是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款項(xiàng)目，不僅要關(guān)注賬戶的余額情況，也要關(guān)注其發(fā)生額。如果對(duì)發(fā)生額進(jìn)行追蹤調(diào)查，便可以發(fā)現(xiàn)萬福生科在公司開立的各個(gè)賬戶之間進(jìn)行“走賬”。另外，對(duì)于萬福生科新增的在建工程項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向公司的有關(guān)人員詢問，并且實(shí)地盤查項(xiàng)目的進(jìn)行情況，便不難發(fā)現(xiàn)報(bào)表中存在的問題。

5.完成審計(jì)工作和審計(jì)報(bào)告階段。在2012年審計(jì)報(bào)告中，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所為萬福生科出具了保留意見的審計(jì)報(bào)告。導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)包含：第一，萬福生科在2012年半年報(bào)中虛增營(yíng)業(yè)收入187 590 816.61元，在2008-2011年累計(jì)虛增收入7.4億元左右，虛增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)1.8億元左右，虛增凈利潤(rùn)1.6億元左右。第二，對(duì)于萬福生科期末“其他應(yīng)付款――龔永?！表?xiàng)目的余額51 269 144.19元，主要系調(diào)整賬務(wù)形成，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第三，萬福生科本年度將四家客戶銷售額并入佛山市南海億德糧油貿(mào)易行名下，合并后銷售總金額24 648 519.65元，成為了第一大客戶，占2012年銷售總額的8.33%。經(jīng)走訪了解該企業(yè)為自然人黃德義所有，與萬福生科控股股東為親屬關(guān)系，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第四，萬福生科2008-2012年上半年自查存在重大虛假財(cái)務(wù)信息，針對(duì)可能導(dǎo)致的民事賠償責(zé)任和行政處罰，公司尚未合理預(yù)計(jì)負(fù)債，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。對(duì)于上述事項(xiàng)，造成的影響重大，且注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍嚴(yán)重受到限制，因此相比出具保留意見的審計(jì)報(bào)告而言，出具無法表示意見更加合理。

綜上所述，如果中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，并且執(zhí)行充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，便能夠發(fā)現(xiàn)萬福生科財(cái)務(wù)報(bào)告中的問題。但中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所在IPO過程中卻沒有發(fā)現(xiàn)任何問題，導(dǎo)致如此業(yè)績(jī)的一家企業(yè)成功上市，為投資者帶來巨大的損失。雖然沒有證據(jù)表明事務(wù)所存在舞弊行為，但至少說明其未能樹立良好的職業(yè)道德且存在重大的過失。

三、對(duì)IPO審計(jì)責(zé)任的思考與啟示

（一）對(duì)于監(jiān)管機(jī)構(gòu)的思考

萬福生科事件后，中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所被取消了證券業(yè)務(wù)資格，兩位簽字會(huì)計(jì)師也被處以終生禁入證券市場(chǎng)的處罰。這是在中國(guó)證券市場(chǎng)上首次對(duì)IPO的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行如此嚴(yán)厲的處罰，提醒事務(wù)所要嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則，堅(jiān)守職業(yè)道德。然而，雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所被撤銷，但諸如銀廣夏事件中的中天勤、綠大地事件中的深圳鵬程和該案件中的中磊，在被立案調(diào)查時(shí)就已經(jīng)做好了并入其他事務(wù)所的準(zhǔn)備，容易使處罰的威懾力大打折扣。筆者認(rèn)為，作為監(jiān)管機(jī)構(gòu)，應(yīng)該以警示和引導(dǎo)為主，而不應(yīng)僅是在審計(jì)失敗出現(xiàn)時(shí)就取消其證券資格，這對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展不利。例如在美國(guó)的安然事件中，安達(dá)信事務(wù)所被指控為“妨礙司法”罪，而美國(guó)證監(jiān)會(huì)并沒有撤銷其證券市場(chǎng)資格，安達(dá)信的衰落屬于市場(chǎng)正常淘汰的現(xiàn)象。運(yùn)用市場(chǎng)看不見的手進(jìn)行調(diào)控，對(duì)證券市場(chǎng)的穩(wěn)定也十分重要。

篇10

近年來財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案件不斷發(fā)生，不僅給投資者造成了巨大的損失，為其提供審計(jì)的事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師也受到了撤銷證券資格、罰款及終身不得進(jìn)入證券市場(chǎng)等處罰。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊已成為審計(jì)師報(bào)表審計(jì)中所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)難點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊經(jīng)過專業(yè)人士精心設(shè)計(jì)與因錯(cuò)誤導(dǎo)致的報(bào)表錯(cuò)報(bào)不同，舞弊財(cái)務(wù)報(bào)表大多是高層參與指揮或設(shè)計(jì)的，而很多擬上市公司及上市公司的CFO 曾經(jīng)是審計(jì)師，非常熟悉審計(jì)的方法及策略，會(huì)有針對(duì)性的設(shè)計(jì)一些看起來合理的指標(biāo)，甚至對(duì)審計(jì)師可能提的問題也早已做好了解釋并統(tǒng)一口徑，增加了審計(jì)難度。

（二）難以識(shí)別的關(guān)聯(lián)方

在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊中，企業(yè)虛構(gòu)一些交易幾乎都是通過某些關(guān)聯(lián)方來完成的。但在審計(jì)實(shí)務(wù)中，這些關(guān)聯(lián)方卻具有很大的隱蔽性，如有的只是管理層或控股股東的同學(xué)或朋友，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)要識(shí)別這些關(guān)聯(lián)方常面臨很大的困難。

（三）一些外部人員的參與增加了舞弊報(bào)表的“可信度”

如天豐節(jié)能地方政府協(xié)助企業(yè)完成交易。審計(jì)實(shí)務(wù)中甚至還出現(xiàn)了企業(yè)與銀行工作人員串通，其實(shí)企業(yè)并無存款，但卻可以取得正常的銀行函證回函。這種情況通常會(huì)由于審計(jì)師信任外部取得的證據(jù)而無法發(fā)現(xiàn)其報(bào)表舞弊。

（四）日益創(chuàng)新的舞弊手段

近幾年的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊中，大股東利益輸送的方式等也常采用更加隱蔽的方式。如審計(jì)實(shí)務(wù)中曾出現(xiàn)有的企業(yè)人員的工資只在企業(yè)列支一部分，而另一部分則通過大股東實(shí)質(zhì)控制的其他公司發(fā)放，與員工的勞動(dòng)合同也有兩份。

（五）利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師成本及時(shí)間限制增加核實(shí)難度

我國(guó)不論是IPO 企業(yè)還是上市公司，通常都有嚴(yán)格的時(shí)間表，一些企業(yè)利用這些限制將虧空打入非常難以審計(jì)的領(lǐng)域，如在建工程中的水下工程等，通過增加審計(jì)難度來掩蓋其財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)對(duì)策建議

（一）業(yè)務(wù)承接前客戶的誠信背景的謹(jǐn)慎審查可防患于未然

承接前對(duì)客戶管理層的誠信、所處的行業(yè)、所處的區(qū)域等進(jìn)行調(diào)查，若發(fā)現(xiàn)有重大的疑慮則及早拒絕承接。此時(shí)因與客戶接觸不多，審計(jì)師的判斷常常更為可靠。而進(jìn)入企業(yè)后審計(jì)師的判斷常會(huì)受到企業(yè)的各種貌似合理解釋的干擾。從項(xiàng)目合伙人的角度，當(dāng)項(xiàng)目已完全展開時(shí)，若中途撤出會(huì)面臨成本無法收回等壓力而難以下定決心退出。

（二）充分利用大數(shù)據(jù)資料，將報(bào)表數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位難以關(guān)注及控制的數(shù)據(jù)進(jìn)行合理性分析

充分利用大數(shù)據(jù)時(shí)代的優(yōu)勢(shì)，收集一些看起來與被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)度不明顯且不容易操縱的官方數(shù)據(jù)，并將其與被審計(jì)單位的報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)照，分析其合理性。

1. 利用當(dāng)?shù)囟悇?wù)局納稅百強(qiáng)等信息。當(dāng)前很多地方稅務(wù)局都會(huì)公布本地當(dāng)年納稅百強(qiáng)、五十強(qiáng)的排名并同時(shí)公示其納稅金額?？梢圆榭幢粚徲?jì)單位是否進(jìn)入當(dāng)?shù)氐募{稅排名，并將排名公示的納稅金額與被審計(jì)單位報(bào)表中反映的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)照，分析其合理性。如某地方企業(yè)，按其報(bào)表反映的納稅超過億元，但奇怪的是該企業(yè)卻沒有進(jìn)入當(dāng)?shù)氐募{稅百強(qiáng)（納稅超2000 萬元即可進(jìn)入），與其進(jìn)一步核實(shí)時(shí)對(duì)方主動(dòng)終止了對(duì)事務(wù)所的委托。另一個(gè)企業(yè)已進(jìn)入當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的納稅50 強(qiáng)中的第21 名，但其報(bào)表反映的納稅金額卻比第9 名的當(dāng)?shù)匾簧鲜泄靖叱龊芏啵?企業(yè)也無法提供合理的解釋。在具體使用時(shí)，納稅百強(qiáng)的名單一定需從地方稅務(wù)局等官方網(wǎng)站上獲取，曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)過某地的納稅百強(qiáng)居然有2 個(gè)版本，而非官網(wǎng)的版本與企業(yè)提供的數(shù)據(jù)邏輯上相符合，出現(xiàn)這種情況，基本上可以斷定企業(yè)存在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。

2. 利用政府官方的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。如某企業(yè)利用當(dāng)?shù)爻霎a(chǎn)的一種水果生產(chǎn)果汁，其采購都是現(xiàn)金交易，交易真實(shí)性核實(shí)存在一定的困難。后通過當(dāng)?shù)卣墓倬W(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)使用的水果量竟然是當(dāng)?shù)卦撃甓仍摲N水果產(chǎn)量的近十倍（該水果具有特殊性，無法從外地采購），而企業(yè)對(duì)此并不能提供合理的解釋。

3. 利用企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)。2014 年上線的企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)，可以提供企業(yè)的注冊(cè)地址，投資人等信息?？梢院藢?duì)企業(yè)提供的函證地址是否準(zhǔn)確，投資人是否與被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)等。如發(fā)現(xiàn)某客戶收到了準(zhǔn)確無誤的回函，但經(jīng)工商查證該企業(yè)已注銷。

（三）隨機(jī)應(yīng)變的審計(jì)方法及審計(jì)策略

對(duì)舞弊的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，審計(jì)師需采取靈活的審計(jì)方法及審計(jì)策略。

1. 不可預(yù)知的審計(jì)樣本。如函證及客戶走訪，通常審計(jì)師都是選擇期末余額及交易額較大的樣本進(jìn)行，被審計(jì)單位了解了這種做法，就會(huì)對(duì)小客戶做文章，審計(jì)師需在對(duì)大客戶進(jìn)行常規(guī)調(diào)查的同時(shí)，對(duì)小客戶也適當(dāng)發(fā)函或突擊性走訪，并高度重視發(fā)現(xiàn)的差異或異常。

2. 隨時(shí)調(diào)整審計(jì)的重點(diǎn)。如貨幣資金，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常都會(huì)認(rèn)為是非重要循環(huán)而不予重視，在安排人員時(shí)也常常安排助理人員負(fù)責(zé)該循環(huán)的審計(jì)。

實(shí)務(wù)中有的被審計(jì)單位就利用助理人員經(jīng)驗(yàn)不足，通過提供虛假的銀行對(duì)賬單，與銀行串通提供虛假的銀行函證回函等，制造合理的假象。

3. 不確定的訪談企業(yè)基層人員。通常審計(jì)師在審計(jì)中會(huì)訪談企業(yè)的管理層，而對(duì)存在會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊的企業(yè)，這些管理層在審計(jì)之前會(huì)對(duì)可能問到的問題進(jìn)行準(zhǔn)備，審計(jì)人員從其獲得的回答常常是合理及一致的。而如果審計(jì)師不特定訪問企業(yè)的基層人員卻常常能獲得一些企業(yè)真實(shí)情況的信息，若其與財(cái)務(wù)報(bào)表或管理層的解釋存在重大差異則需高度重視。 實(shí)務(wù)中也有企業(yè)會(huì)明顯地限制審計(jì)師接觸其他人員，此時(shí)審計(jì)師應(yīng)合理懷疑企業(yè)的管理層是否存在誠信問題。

4. 次要的及非財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析。除了對(duì)毛利率、主要產(chǎn)品與生產(chǎn)能力及產(chǎn)出的匹配，還要關(guān)注其與副產(chǎn)品的合理關(guān)系。如新大地的招股書顯示，2010年度、2011 年度新大地有機(jī)肥耗用的茶粕對(duì)應(yīng)用于生產(chǎn)有機(jī)肥的茶粕占比分別僅為2.54% 和1.28%，遠(yuǎn)低于45% 的技術(shù)工藝最低標(biāo)準(zhǔn)。

5. 難以審計(jì)科目的合理性審查。審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)師對(duì)在建工程金額真實(shí)性的審計(jì)常常比較困難。

而萬福生科等一些企業(yè)便利用在建工程協(xié)助其完成收入造假。首先從公司賬戶打入個(gè)人賬戶款項(xiàng)作為預(yù)付工程設(shè)備款，一部分預(yù)付工程設(shè)備款再以應(yīng)收回款的形式由個(gè)人賬戶轉(zhuǎn)入公司的款項(xiàng)，虛增在建工程的賬面價(jià)值。審計(jì)師需根據(jù)其預(yù)算及監(jiān)理等提供的進(jìn)度資料對(duì)其支出的合理性進(jìn)行測(cè)算，尤其當(dāng)預(yù)付工程款是個(gè)人賬戶時(shí)更需引起關(guān)注，必要時(shí)可以聘請(qǐng)專家進(jìn)行核實(shí)。

（四）從細(xì)節(jié)處著眼發(fā)現(xiàn)舞弊跡象

1. 回函發(fā)件人名稱是打印還是手寫。當(dāng)前地方銀行對(duì)銀行函證的回函中，有的會(huì)用打印好本行名稱及地址的發(fā)函單，而有的則是手寫，同一銀行同時(shí)采用兩種方式的很少。在對(duì)某客戶的銀行存款進(jìn)行函證時(shí)，發(fā)現(xiàn)其回函快遞單上分行的地址及名稱是手寫的，而該銀行對(duì)其他客戶的函證中發(fā)行該銀行的回函快遞單中分行的地址是打印的。企業(yè)無法提供合理解釋，后又結(jié)合其他證據(jù)證明企業(yè)存在財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊。

2. 不要輕信企業(yè)提供的免稅文件。如某企業(yè)開發(fā)某種教育軟件，并通過與學(xué)校合作的方式取得收入。當(dāng)年收入1 億多元，但企業(yè)卻幾乎沒有繳納稅款。項(xiàng)目組在詢問企業(yè)時(shí)，企業(yè)提供了國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)其出具的一份免稅文件。奇怪的是，國(guó)稅總局對(duì)一個(gè)普通的企業(yè)出具免稅文件非常少見，而從國(guó)家稅務(wù)總局的法規(guī)庫中也查不到該文號(hào)的文件，從文件的行文風(fēng)格上看也不符合通常稅務(wù)局的表述方式，后證實(shí)該文件為假文件。

（五）合理利用知情者發(fā)現(xiàn)線索

一些人員愿意以不記名方式將其所掌握的線索透露給審計(jì)師，審計(jì)師可以想法建立一定的通道，并對(duì)其提供的線索進(jìn)行核實(shí)。如把所住賓館及房間號(hào)讓企業(yè)很多的人知悉等。尤其對(duì)各種潛在的關(guān)聯(lián)方識(shí)別，這種方法?？梢蕴峁┛煽康木€索。

三、結(jié)語