導(dǎo)語：如何才能寫好一篇納稅征收管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：暫行辦法；管理辦法；企業(yè)所得稅；比較

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01

2008年開始執(zhí)行的《企業(yè)所得稅法》，明確了以法人為單位繳納企業(yè)所得稅。相應(yīng)的，《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》(國稅發(fā)〔2008〕28號，以下稱《暫行辦法》)則對跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的預(yù)繳方式做出了規(guī)定。按此規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤鶕?jù)經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算得出。

2012年6月，在完善《暫行辦法》的基礎(chǔ)上，財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行聯(lián)合《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》(財預(yù)[2012]40號，以下稱《管理辦法》)，從2013年開始執(zhí)行?！豆芾磙k法》規(guī)定：屬于中央與地方共享范圍的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，按照統(tǒng)一規(guī)范、兼顧總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地利益的原則，實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的處理辦法，總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分中，25％由總機(jī)構(gòu)所在地分享，50％由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享，25％按一定比例在各地間進(jìn)行分配。由此可見，《管理辦法》大的分?jǐn)傇瓌t并沒有變化，只在某些方面做了完善。跟納稅人有關(guān)的變化有：

1.匯總清算的內(nèi)容發(fā)生變化。匯總清算在《暫行辦法》中指在年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款，即僅在預(yù)繳時實行分支機(jī)構(gòu)就地繳納，匯算清繳則由總機(jī)構(gòu)獨立完成，多退少補(bǔ)；在《管理辦法》中指在年度終了后，總分機(jī)構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計算的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)，即不但預(yù)繳時分支機(jī)構(gòu)就地繳納，匯算清繳時也進(jìn)行跨地區(qū)分配，總分機(jī)構(gòu)都進(jìn)行匯繳，分別多退少補(bǔ)。

2.將確定分配比例的權(quán)重指標(biāo)定義和內(nèi)容作了完善。在確定分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤龝r，《暫行辦法》規(guī)定：總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度(1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30；《管理辦法》規(guī)定：總機(jī)構(gòu)在每月或每季終了之日起十日內(nèi)，按照上年度各省市分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素，將統(tǒng)一計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的50％在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?總機(jī)構(gòu)所在省市同時設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的，同樣按三個因素分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫，所繳納稅款收入由中央與分支機(jī)構(gòu)所在地按60∶40分享。分?jǐn)倳r三個因素權(quán)重依次為0.35、0.35和0.3。

(1)“經(jīng)營收入”修改為“營業(yè)收入”，完善了收入的定義和內(nèi)容?！稌盒修k法》所稱的分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營收入，是指分支機(jī)構(gòu)在銷售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)中實現(xiàn)的全部營業(yè)收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營收入是指銷售商品、提供勞務(wù)等取得的全部收入；金融企業(yè)的經(jīng)營收入是指利息和手續(xù)費等全部收入；保險企業(yè)的經(jīng)營收入是指保費等全部收入?！豆芾磙k法》所稱的分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入，是指分支機(jī)構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常經(jīng)營活動實現(xiàn)的全部收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入是指生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)分支機(jī)構(gòu)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等取得的全部收入；金融企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入是指金融企業(yè)分支機(jī)構(gòu)取得的利息、手續(xù)費、傭金等全部收入；保險企業(yè)分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入是指保險企業(yè)分支機(jī)構(gòu)取得的保費等全部收入。從概念上講，經(jīng)營收入是個不準(zhǔn)確提法，在實務(wù)中容易模糊，增加操作難度，《管理辦法》修改為直接使用會計上“營業(yè)收入”的概念，較好的解決了這個問題。

(2)對資產(chǎn)的定義和內(nèi)容重新作了界定?！稌盒修k法》所稱分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)擁有或者控制的除無形資產(chǎn)外能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源總額?！豆芾磙k法》所稱的分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額，是指分支機(jī)構(gòu)在12月31日擁有或者控制的資產(chǎn)合計額?！豆芾磙k法》也是直接使用會計上資產(chǎn)的概念，同時，《暫行辦法》的資產(chǎn)不包含無形資產(chǎn)，《管理辦法》的資產(chǎn)則包含無形資產(chǎn)在內(nèi)的所有資產(chǎn)。

(3)將“職工工資”修改為“職工薪酬”，但內(nèi)容沒變，都指分支機(jī)構(gòu)為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬。實際上，將職工工資定義為為獲得職工提供的服務(wù)而給予職工的各種形式的報酬是錯誤的，職工工資只是職工薪酬的一部分，職工薪酬還包括福利費、職工教育經(jīng)費、五險一金等，《管理辦法》將這個概念錯誤更正了。

(4)權(quán)重指標(biāo)的時點發(fā)生變化?！稌盒修k法》使用以前年度(1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，《管理辦法》則使用上年度指標(biāo)計算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?/p>

4.稅收實務(wù)發(fā)生變化。在實務(wù)中，一般是匯總計算全公司的應(yīng)納稅所得額，50%部分按比例分?jǐn)偟礁鞣种C(jī)構(gòu)，每個分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟膽?yīng)納稅所得額乘以當(dāng)?shù)囟惵蕿樵摲种C(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額，所有分支機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額之和即為全公司預(yù)繳稅額。由此可見，在匯總應(yīng)納稅所得額一定的情況下，分?jǐn)偙壤绊懤U稅在不同地區(qū)的分布；存在稅率差的情況下，還影響全公司預(yù)繳稅額的多少從而影響流動資金的占用和資金成本。公司的目的不同，對所得稅的地區(qū)分布有不同期望。比如，可能希望總機(jī)構(gòu)地區(qū)繳納稅金較大，以獲得納稅大戶榮譽(yù)，開通總公司的納稅綠色通道；也可能希望某些地區(qū)分公司預(yù)繳金額大，以維護(hù)分支機(jī)構(gòu)與地方政府的關(guān)系；或者獲得稅收返還(有些地區(qū)有稅收返還政策，根據(jù)企業(yè)實繳稅額返還一定比例)，從實質(zhì)上減少稅負(fù)。一般情況下，通過調(diào)整資產(chǎn)影響分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畹谋壤?，從而影響所得稅的地區(qū)分布，比如在資產(chǎn)的取數(shù)時點劃撥一筆資金到某分支機(jī)構(gòu)，或從某分支機(jī)構(gòu)劃回資金，從而改變該分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)總額。《暫行辦法》和《管理辦法》對資產(chǎn)的范圍不同，因此，采取的方式也有區(qū)別。

總結(jié)

篇2

    一、關(guān)于“三新”技術(shù)開發(fā)費用支出抵扣應(yīng)納稅所得額問題

    根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法》的通知,納稅人在一個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項費用,允許在交納企業(yè)所得稅前扣除。國有、集體工業(yè)企業(yè)及國有、集體企業(yè)控股并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年增長10%(含10%)以上的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),允許再按技術(shù)開發(fā)費實際發(fā)生額的50%,抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。為增加和擴(kuò)大收入來源,事業(yè)單位尤其是科研事業(yè)單位的“三新”技術(shù)開發(fā)支出普遍較大,但事業(yè)單位卻沒有包括在內(nèi),不符合稅法應(yīng)該體現(xiàn)的納稅主體公平待遇原則和一致性原則。

    1、從法律層次上講,事業(yè)單位按照《事業(yè)單位社會團(tuán)體民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定交納所得稅,而《事業(yè)單位社會團(tuán)體民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》又是根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》制訂的,事業(yè)單位作為一個具有獨立民事權(quán)利和義務(wù)的事業(yè)法人,企業(yè)享受的待遇事業(yè)單位也應(yīng)享受。

    2、從稅法體現(xiàn)的精神上講,《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費稅前扣除管理辦法》應(yīng)該體現(xiàn)鼓勵全社會進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、技術(shù)進(jìn)步,增強(qiáng)社會發(fā)展的后勁。事業(yè)單位和其他納稅人根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要自籌資金投入的研發(fā)支出,都應(yīng)該予以抵免,以降低事業(yè)單位的納稅成本和提升事業(yè)單位的市場競爭力。

    二、關(guān)于技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅問題

    為鼓勵企業(yè)加大投資力度,支持企業(yè)技術(shù)改造,促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展,國務(wù)院有關(guān)部委制定了《企業(yè)技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所锝稅暫行辦法》,規(guī)定從1999年7月1日起,凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%,可從設(shè)備購置的當(dāng)年比上一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。在稅務(wù)部門的實際實施和管理過程中要求應(yīng)用此政策的法人必須出具《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》。當(dāng)今時代是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)飛速調(diào)整的時期,事業(yè)單位改制和事業(yè)單位企業(yè)化管理趨勢都要求事業(yè)單位研發(fā)成果自身轉(zhuǎn)化為實物產(chǎn)品生產(chǎn)時,需要較大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資支出。此項規(guī)定明顯帶有計劃經(jīng)濟(jì)的色彩,應(yīng)該按照市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律,凡是有利于科技進(jìn)步,促進(jìn)生產(chǎn)力水平提高,投資于市場急需和社會發(fā)展的產(chǎn)業(yè),都應(yīng)享受此項稅收抵免。

    三、關(guān)于稅收、會計制度確認(rèn)收入原則問題

    按照《事業(yè)單位社會團(tuán)體民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定,事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位應(yīng)納稅所得額的計算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則;在計算應(yīng)納稅所得額時,其財務(wù)、會計處理方法同稅收不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收規(guī)定計算納稅。

    1、事業(yè)單位核算遵循的原則既有收付實現(xiàn)制,又有權(quán)責(zé)發(fā)生制,按照該辦法的要求實行權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的計算,但并沒有明確調(diào)整的具體項目和方法,由于事業(yè)單位的多樣性和會計、稅務(wù)人員對具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的判斷及理解程度的不同,難免會造成事業(yè)單位與稅務(wù)機(jī)關(guān)對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同認(rèn)識和處理意見。

    2、對于上述兩種方法計算事業(yè)收入的差異如果涉及以前年度應(yīng)納稅所得額調(diào)整,該如何調(diào)整沒有明確。例如事業(yè)單位對投資收益的計算按會計制度的要求收付實現(xiàn)制,當(dāng)年收到的投資收益可能是以前年度,按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則不應(yīng)交納企業(yè)所得稅。稅法又沒有明確要求按追溯調(diào)整法和未來使用法來進(jìn)行核算企業(yè)所得稅。

    因此,有關(guān)事業(yè)單位稅收與會計制度規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同的處理方法形成的調(diào)整事項規(guī)定必須明確。

    四、關(guān)于事業(yè)單位“修購基金”扣除問題

    按照《事業(yè)單位社會團(tuán)體民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》第九條規(guī)定,按照財務(wù)會計制度規(guī)定計提的修購基金,在計征企業(yè)所得稅時不得在稅前扣除。

    事業(yè)單位固定資產(chǎn)更新改造主要依靠單位提取的修購基金解決,按照財務(wù)會計規(guī)定此科目登記按照規(guī)定計提的固定資產(chǎn)使用費、修理費和有償轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的收入、固定資產(chǎn)報廢后的殘值收入;以及固定資產(chǎn)的購建和技術(shù)改造及修理的支出等。按照稅法的規(guī)定,計提的修購基金在計征所得稅時不得在稅前扣除,固定資產(chǎn)修理費就不能在稅前扣除,稅法規(guī)定的不得扣除的項目是和生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的項目,但固定資產(chǎn)修理費是和生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的費用,不能在稅前列支明顯不符合稅法的原則精神。如果固定資產(chǎn)的維修費總額超過計提總額,也應(yīng)據(jù)實在稅前列支。

    因此應(yīng)把固定資產(chǎn)修理費實際支出數(shù)(不按計提數(shù))作為成本費用的一項允許在稅前列支,如果固定資產(chǎn)的維修費總額超過計提總額也應(yīng)據(jù)實在稅前列支。但目前事業(yè)單位企業(yè)所得稅申報表不含此項內(nèi)容,應(yīng)予補(bǔ)充完善。

    五、關(guān)于稅法和事業(yè)單位會計核算對事業(yè)項目撥款收入確認(rèn)的區(qū)別問題

    《事業(yè)單位社會團(tuán)體民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》第四條要求事業(yè)項目收入要有財政部門、上級主管部門撥款證明才能準(zhǔn)予扣除。但財務(wù)會計對項目周期長、跨年度的合同,對年度結(jié)算價款有困難的,依據(jù)事業(yè)項目收入和費用支出配比的原則,將年度事業(yè)成本實際支出數(shù)扣除財政補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)沖減部分,加上本年度事業(yè)項目收益后確認(rèn)為當(dāng)年項目事業(yè)收入。這樣就造成項目實際撥款和會計確認(rèn)的項目收入之間產(chǎn)生差異,特別是項目的實際撥款遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于項目的實際成本支出時。

    國家撥付事業(yè)經(jīng)費的項目超支金額,從稅務(wù)的角度明顯不能扣除。但對事業(yè)單位尤其對科研事業(yè)單位來說明顯不合理,科研事業(yè)單位為了保證國家重點科研項目的自主知識產(chǎn)權(quán)和民族科技工業(yè)發(fā)展的需要,必須保證某些重點科研項目的研制成功,科研投入本身有許多不可預(yù)見的因素,國家在撥款的時候也不可能準(zhǔn)確,因此事業(yè)經(jīng)費尤其是國家立項的重點科研項目超支金額應(yīng)據(jù)實扣除。

    六、關(guān)于“投資收益”的填列問題

    事業(yè)單位對外“投資收益”發(fā)生額應(yīng)該填列在《事業(yè)單位社會團(tuán)體民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》附件1《事業(yè)單位企業(yè)所得稅納稅申報表》的第8行“收入總額-其他收入”項目內(nèi),其按照分配方所在地和收益方所在地的所得稅稅率差計算出的補(bǔ)稅額可以在該表的第52行“加:境內(nèi)投資收益補(bǔ)稅額”填列。

    對應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入核算、以及應(yīng)稅支出和非應(yīng)稅支出核算能夠劃分清楚的事業(yè)單位沒有影響。但是對采用分?jǐn)偙壤ǖ氖聵I(yè)單位來講將會影響應(yīng)納稅所得額,因為按照該表設(shè)置“準(zhǔn)予扣除的免征企業(yè)所得稅收入項目金額”中不包括對外“投資收益”的發(fā)生額,而是作為“應(yīng)稅收入總額”成為計算事業(yè)單位應(yīng)納稅所得額和成本費用分配的依據(jù)。這樣的表內(nèi)設(shè)置和處理不僅導(dǎo)致事業(yè)單位在贏利時應(yīng)稅收入重復(fù)計算,而且在事業(yè)單位應(yīng)納稅所得額為負(fù)值(虧損)且絕對值大于投資收益時還要補(bǔ)繳由于計算投資收益分配方和收益方稅率差形成的補(bǔ)稅額,這顯然是不合理的。

    七、關(guān)于工資總額稅前列支問題

    《事業(yè)單位社會團(tuán)體民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》第八條要求事業(yè)單位凡執(zhí)行國務(wù)院規(guī)定的事業(yè)工作人員工資制度的,按照規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除,事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的工資制度和工資標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。工資、薪金支出是成本費用支出的重要內(nèi)容,國外稅收上是允許納稅人支出的工資、薪金在稅前扣除的。我國會計制度也如此規(guī)定,但是有最高限額。因此在1994年稅制改革時,考慮到企業(yè)的自我約束機(jī)制還不健全,我國的所得稅制度還有待進(jìn)一步完善,全民納稅意識還沒有形成,為了控制企業(yè)過多的發(fā)放工資,避免造成稅收的減少,因此,企業(yè)所得稅條例規(guī)定了一個計稅工資。目前,財政部和國家稅務(wù)總局確定的計稅工資月扣除最高限額是每人800元;對事業(yè)單位執(zhí)行國家核定工資額度已內(nèi)實際發(fā)放的工資允許在稅前列支扣除。

篇3

多年來，各地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對于滯納金的加收存在一定的“隨意”性，沒有詳細(xì)的規(guī)程和依據(jù)。對企業(yè)來說，納稅人已經(jīng)習(xí)慣了“專管員”電話“授意”式的繳稅方式，而這種方式，造成不少“秋后算賬”式的滯納金。所以，納稅人掌握稅款滯納金的免責(zé)條款十分重要。對此，筆者匯總歸納如下，以饗讀者。

稅務(wù)機(jī)關(guān)造成少繳稅款的

3年內(nèi)不加收滯納金

《稅收征收管理法》第五十二條規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳，但是不得加收滯納金?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘?xì)則》第八十條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任是指稅務(wù)機(jī)關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法行為違法。這是以法律、行政法規(guī)的形式，明確規(guī)定了不加收滯納金的法定情形，對征納對方具有很強(qiáng)的約束力。

批準(zhǔn)期限內(nèi)不加收滯納金

《稅收征收管理法實施細(xì)則》第四十二條規(guī)定，納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請，并報送下列材料：申請延期繳納稅款報告，當(dāng)期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶對賬單，資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)付職工工資和社會保險費等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算。

這意味著，相關(guān)部門明確了延期繳納稅款不加收滯納金的原則，即企業(yè)經(jīng)省級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后延期納稅的，在批準(zhǔn)的期限內(nèi)不加收滯納金。

特別納稅調(diào)整補(bǔ)稅

在規(guī)定期限內(nèi)繳納入庫不收滯納金

《企業(yè)所得稅法》第四十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[2D09]2號)第一百零九條進(jìn)一步明確：特別納稅調(diào)整應(yīng)補(bǔ)征的稅款及利息應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫。逾期不申請延期又不繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照征管法第三十二條及其他有關(guān)規(guī)定處理。以上法律法規(guī)表明，特別納稅調(diào)整補(bǔ)稅在稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)繳納入庫的，只加收利息不加收滯納金；但如果未在調(diào)整通知書規(guī)定的期限內(nèi)調(diào)整入庫的，將轉(zhuǎn)執(zhí)行加收滯納金的規(guī)定，這樣納稅人將承擔(dān)更大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

善意取得虛開增值稅發(fā)票

被追繳稅款的不征滯納金

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開增值稅專用發(fā)票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復(fù)》(國稅函[2007]1240號)規(guī)定，納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已經(jīng)抵扣稅款的，不屬于《稅收征收管理辦法》第三十二條納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的情況，不適用該條稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金規(guī)定。即，納稅人善意取得的虛開增值稅專用發(fā)票被追繳稅款的不征收滯納金。

預(yù)繳稅額小于應(yīng)納稅額不征收滯納金

《國家稅務(wù)總局關(guān)于延期申報預(yù)繳稅收滯納金問題的批復(fù)》(國稅函[2007]753號)規(guī)定，預(yù)繳稅款之后，按照規(guī)定期限辦理稅款結(jié)算的，不適用《稅收征收管理辦法》第三十二條關(guān)于納稅人未按期繳納稅款而被加收滯納金的規(guī)定。當(dāng)預(yù)繳稅額大于應(yīng)納稅額時，稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)算退稅但不向納稅人計退利息；當(dāng)預(yù)繳稅額小于納稅額時，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人結(jié)算補(bǔ)稅時不加收滯納金。

個稅扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款

不征收滯納金

《國家稅務(wù)總局關(guān)于行政機(jī)關(guān)應(yīng)扣未扣個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2004]1199號)規(guī)定，按照《稅收征服管理法》規(guī)定的原則，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款，無論適用修訂前還是修訂后的《稅收征收管理法》，均不得向納稅人或扣繳義務(wù)人加收滯納金。但是，如果納稅人和扣繳義務(wù)人在事前相互串通，故意不扣繳個人所得稅的，仍然可能面臨其他的法律風(fēng)險。

東北老工業(yè)基地與內(nèi)蒙古東部歷史欠稅

豁免滯納金

篇4

一、對形成“取證難”現(xiàn)象的主要原因的分析

1、客觀原因

從納稅人角度看，主要是部分企業(yè)會計核算不健全、向稅務(wù)部門提供的評估涉稅資料不完整、準(zhǔn)確性較低。俗話說“巧婦難為無米之炊”，準(zhǔn)確、完整的會計核算資料是實施納稅評估的基本前提，對核算不健全、納稅資料不完整的企業(yè)往往很難用正常方法、程序進(jìn)行準(zhǔn)確評估。由于核算資料缺乏完整性、準(zhǔn)確性造成的“取證難”現(xiàn)象在目前中、小企業(yè)評估工作中有一定的共性。

從稅務(wù)部門的管理方式看，目前納稅評估的法律地位、處罰效力和對納稅人的“威懾力”較低。

首先，《征收管理法》和《征收管理法實施細(xì)則》都沒有明確對納稅評估的具體定義，也沒有與納稅評估直接相關(guān)的處罰規(guī)定。

其次，依據(jù)《納稅評估管理辦法（試行）》(國稅發(fā)[2005]43號)第二條和第二十二條規(guī)定：“納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為?！薄皩{稅評估工作中發(fā)現(xiàn)的問題要作出評估分析報告，提出進(jìn)一步加強(qiáng)征管工作的建議，并將評估工作內(nèi)容、過程、證據(jù)、依據(jù)和結(jié)論等記入納稅評估工作底稿。納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。”可初步認(rèn)為納稅評估實質(zhì)上是稅務(wù)部門的一種內(nèi)部稅源管理方式，與稽查方式相比，納稅評估的法律地位、處罰效力和對納稅人的“威懾力”明顯較低。

2、主觀原因

約談是評估取證的重要方式之一，但從實際評估情況看中，納稅人主觀上往往缺乏配合約談的主動性、積極性，使得部分納稅人甚至有時會故意隱瞞真實的核算情況，給納稅評估工作的進(jìn)一步開展設(shè)置障礙。

從《納稅評估管理辦法（試行）》的規(guī)定可以看出，稅務(wù)部門是主體、是約談的主動方，納稅人是客體、是約談的被動方。（《納稅評估管理辦法（試行）》第第十九條規(guī)定：“對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人。稅務(wù)約談要經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)并事先發(fā)出《稅務(wù)約談通知書》，提前通知納稅人?！保?/p>

由此可見，影響約談取證的實質(zhì)效果關(guān)鍵在于納稅人配合約談的主動性、積極性。但從實際調(diào)查情況看，多數(shù)納稅人主觀上容易對稅務(wù)部門的約談工作會存在不同程度的心理抵觸，如果納稅人消極態(tài)度的應(yīng)對，會直接影響約談取證工作的效果。

二、針對“取證難”現(xiàn)象的主要建議措施

1、建議措施的主要內(nèi)容

建議在納稅評估的基礎(chǔ)上進(jìn)一步實施核定征收綜合管理模式。

具體流程是：納稅人申報后，稅務(wù)部門進(jìn)行評估，對經(jīng)分析、調(diào)查、核實后，對發(fā)現(xiàn)明顯存在申報漏洞的納稅人，稅務(wù)部門可以依據(jù)《征管法》實行核定征收。稅務(wù)部門對有證據(jù)認(rèn)為需要實行核定征收的納稅人，應(yīng)及時將初步核定的稅收情況以書面的《通知書》形式告之納稅人，并同時通知納稅人，接到《通知書》后需在規(guī)定期限內(nèi)向主動稅務(wù)機(jī)關(guān)提請約談、說明情況，并提供相關(guān)材料以證明其申報的真實性和準(zhǔn)確性。稅務(wù)部門再根據(jù)納稅人提供的資料和約談、調(diào)查情況，最終核定該納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額。如果納稅人在規(guī)定期限不能主動向稅務(wù)部門說明情況或提供的資料不能充分證實其申報的真實性和準(zhǔn)確性，稅務(wù)部門則按《通知書》上核定的稅收依法進(jìn)行征收。

對明顯存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，還需移交稅務(wù)稽查部門做進(jìn)一步處理。

2、建議措施的主要依據(jù)：

《征收管理法》第三十五條，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

(一)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置帳簿的；

(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；

(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；

(四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；

(五)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；

(六)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

第三十六條企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

3、建議措施的積極作用

首先，在納稅評估的基礎(chǔ)上進(jìn)一步實施核定征收綜合管理模式下，納稅人由原先的被動約談轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃由暾埣s談，增強(qiáng)了納稅人對評估工作的配合性和積極性、主動性。納稅人主觀上更愿意主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供完整、準(zhǔn)確的核算資料，以向稅務(wù)機(jī)關(guān)證實其申報的真實性和準(zhǔn)確性，降低其納稅風(fēng)險和稅收成本，這對從根本上轉(zhuǎn)變稅務(wù)機(jī)關(guān)“取證難”的現(xiàn)象有著積極作用。

篇5

第二條在本省行政區(qū)域內(nèi)，車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人為車船稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照《條例》、《中華人民共和國車船稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱《細(xì)則》）和本辦法的規(guī)定繳納車船稅。

第三條車船的適用稅額，依照本辦法所附的《****省車船稅稅目稅額表》執(zhí)行。

第四條符合下列條件的公共汽車、在縣內(nèi)或者毗鄰縣間至少有一端在鄉(xiāng)村的班線運(yùn)行的客運(yùn)汽車等城市、農(nóng)村公共交通車船，經(jīng)縣級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)并出具免稅證明，給予免征車船稅：

（一）依法取得營運(yùn)許可；

（二）按照主管部門核定的線路、站點和時間營運(yùn)；

（三）執(zhí)行價格主管部門核定的票價；

（四）按照法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定，承擔(dān)社會公益和政府指令性任務(wù)，對老年人、殘疾人、學(xué)生、傷殘軍人等提供減免票優(yōu)惠。

對城市、農(nóng)村公共交通車船給予免征車船稅的截止期限，由省人民政府根據(jù)實際情況決定。

對城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減征車船稅的條件、幅度和起止期限，由省人民政府根據(jù)實際情況決定。

第五條車船稅由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

車輛的車船稅，除主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)直接征收的外，由已向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理扣繳稅款登記的從事機(jī)動車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險（以下簡稱交強(qiáng)險）業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)代收代繳。

第六條車船稅的納稅地點為車船的登記地。

在本省行政區(qū)域內(nèi)投保交強(qiáng)險時由保險機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅的車輛，其納稅地點為交強(qiáng)險的投保地。

第七條車船稅按年申報繳納。申報納稅期限為車船的登記月份或者車輛的投保交強(qiáng)險月份。有多輛（艘）車船的單位，可以在每年的1至4月份集中申報繳納。

除《條例》第三條規(guī)定免征車船稅的車船和依照本辦法第四條規(guī)定給予定期免征車船稅并由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)出具免稅證明的車船外，其他單位和個人的車船都應(yīng)當(dāng)由納稅人依照前款規(guī)定的申報納稅期限繳納車船稅。

第八條從事交強(qiáng)險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)為機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和保險監(jiān)管機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)管下，依法代收代繳車船稅，并按規(guī)定的期限和方式，向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)如實報送代收代繳的報表、資料，解繳代收代繳的稅款。

地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，向機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人支付代收代繳手續(xù)費。

從事交強(qiáng)險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅的管理辦法，由省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)制定。

第九條機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人依照《條例》、《細(xì)則》和本辦法及省地方稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的管理辦法代收代繳車船稅時，納稅人不得拒絕。

第十條各級公安、交通、農(nóng)業(yè)等車船管理部門及車船安全技術(shù)檢驗機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在提供車船管理信息和辦理車船的注冊登記、營運(yùn)許可、定期檢驗（審驗）及查驗交強(qiáng)險保險憑證等方面，協(xié)助地方稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對車船稅的征收管理，發(fā)現(xiàn)未繳納車船稅的，應(yīng)當(dāng)告知納稅人依法繳納車船稅，并將相關(guān)信息提供給地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第十一條車船稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則和《條例》、《細(xì)則》及本辦法的規(guī)定執(zhí)行。

第十二條自2007納稅年度起，車船稅依照《條例》、《細(xì)則》和本辦法的規(guī)定計算繳納。

篇6

第二條對賬制健全，能夠準(zhǔn)確核算收入總額、成本費用支出、正確核算經(jīng)營成果、按照規(guī)定保存賬證資料、按期申報納稅的企業(yè)，實行查賬征收方式。

第三條實行查賬征收方式的，在一個納稅年度內(nèi)一般不予變動。如有特殊情況，納稅人出現(xiàn)國家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》文件第二條規(guī)定的情形之一的，一經(jīng)查實，可隨時變更為核定征收方式。

第四條飲食業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。

計算公式：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項目金額（或）

應(yīng)納稅所得額＝會計利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

會計利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋其他業(yè)務(wù)利潤±營業(yè)外收支凈額

營業(yè)利潤＝營業(yè)收入凈額－營業(yè)成本－營業(yè)費用－營業(yè)稅金及附加－管理費用－財務(wù)費用

投資凈收益＝投資收益－投資損失

其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出

營業(yè)外收支凈額＝營業(yè)外收入－營業(yè)外支出。

第五條營業(yè)收入是指飲食業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入及其附營業(yè)務(wù)收入，包括：餐飲收入、住宿收入、娛樂收入、文化體育收入、商品銷售收入及其它服務(wù)收入。營業(yè)收入的確認(rèn)依據(jù)《河南省地方稅務(wù)局飲食業(yè)營業(yè)稅管理暫行辦法》豫地稅發(fā)90號文件規(guī)定。

收入時間的確認(rèn)：納稅人應(yīng)在其提供勞務(wù)后，同時收訖價款或取得收取價款權(quán)力證明時，確認(rèn)營業(yè)收入實現(xiàn)。

第六條除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，成本、費用稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則、正確區(qū)分經(jīng)營性支出與資本性支出原則。

第七條納稅人成本、費用的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的憑據(jù)；合法是指符合稅法規(guī)定。

第八條飲食業(yè)成本、費用核算的對象主要包括營業(yè)成本、及期間費用的核算。

（一）營業(yè)成本的核算：飲食業(yè)營業(yè)成本通過營業(yè)成本科目進(jìn)行核算。

（二）期間費用的核算：期間費用包括營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用。

營業(yè)費用是指各營業(yè)部門在經(jīng)營中發(fā)生的各項費用。

管理費用是指企業(yè)為組織管理經(jīng)營活動而發(fā)生的費用以及由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費用。

財務(wù)費用包括：企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費、加息及籌資發(fā)生的其它費用。

第九條企業(yè)隨經(jīng)營收入繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

第十條企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè)或由于合并、分立、關(guān)閉等原因終止時，應(yīng)在停止經(jīng)營之日起60日內(nèi)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。

第十一條企業(yè)所得稅實行按年計算，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征納辦法。

第十二條納稅人在納稅年度內(nèi)，無論是盈利或虧損，均應(yīng)按規(guī)定的期限辦理納稅申報。

第十三條納稅人應(yīng)當(dāng)在月份終了后15日內(nèi)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送會計報表和企業(yè)所得稅申報表及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其它資料。

第十四條納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損的，可以用下一納稅年度的所得進(jìn)行彌補(bǔ)，下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。納稅人的稅前彌補(bǔ)虧損應(yīng)在申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，可自行彌補(bǔ)。

第十五條納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失、壞賬損失、以及對外投資損失等必須按照《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（2005年國家稅務(wù)總局令第13號）的規(guī)定報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，方可準(zhǔn)予稅前扣除。

第十六條納稅人違反本辦法有關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細(xì)則》及其它有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定給予處罰。

第十七條本辦法未盡事宜，按有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定執(zhí)行。

第十八條此前與本辦法不一致的，以本辦法為準(zhǔn)。

篇7

為了做好年個體雙定工作，現(xiàn)根據(jù)《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》、《關(guān)于個體工商戶建賬管理暫行辦法》、《關(guān)于個體工商戶定期定額征收管理有關(guān)問題的通知》及《常德市地方稅務(wù)局關(guān)于推廣定期定額管理戶實行計算機(jī)核定定額的工作方案》等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)事項明確如下：

一、個體雙定工作的總體要求

（一）定稅面的要求。除下列兩種情況外，其他納稅戶（包括未達(dá)起征點戶）都應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行“雙定”。

1、符合下列規(guī)定的納稅戶應(yīng)當(dāng)設(shè)置復(fù)式賬，設(shè)置復(fù)式賬的納稅戶不納入“雙定工作”的范圍，但應(yīng)按規(guī)定報送財務(wù)報表和申報表。

（1）注冊資金在20萬元以上的個體工商戶。

（2）銷售增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人或營業(yè)稅納稅人月銷售（營業(yè)）額在40000元以上；從事貨物生產(chǎn)的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發(fā)或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。

（3）省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定應(yīng)設(shè)置復(fù)式賬的其他情形（待省局下達(dá)文件后明確）。

設(shè)置復(fù)式賬的個體工商戶應(yīng)按《個體工商戶會計制度（試行）》的規(guī)定設(shè)置總分類賬、明細(xì)分類賬、日記賬等，進(jìn)行財務(wù)會計核算，如實記載財務(wù)收支情況。成本、費用列支和其他財務(wù)核算規(guī)定按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》執(zhí)行。

對雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的個體工商戶，可以實行定期定額征收。

2、對于年7月31日后清理的漏管戶已核定稅額的可以不重新核定，定額可延續(xù)到年12月31日止。

（二）定稅方式：應(yīng)繼續(xù)采用電腦系數(shù)定稅方式。電腦系數(shù)定稅軟件已升級，通過電腦系數(shù)定稅確定個體工商戶經(jīng)營額，未達(dá)起征點的，方可認(rèn)定為未達(dá)起征點戶。

（三）定稅工作完成時間：要求在年3月31日前結(jié)束。特殊情況的，報市局批準(zhǔn)可延長到年4月30日結(jié)束。

（四）定稅調(diào)整幅度：定期定額戶在**年定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額而主管稅務(wù)機(jī)關(guān)又未重新核定其定額的，年核定定額時要進(jìn)行調(diào)整，其他的定期定額戶各區(qū)、縣（市）局可自行確定調(diào)整比例或不作調(diào)整。

（五）定稅文書：全市暫不統(tǒng)一。由各區(qū)、縣（市）根據(jù)需要自行印制（參考表格樣本附后）。文書內(nèi)容、表格式樣必須符合國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)個體工商戶稅收定期定額征收管理文書的通知》的規(guī)定，并要求涵蓋信息采集、電腦系數(shù)定稅相關(guān)內(nèi)容。

（六）其他要求：

1、個人所得稅附征率：由各單位按照規(guī)定根據(jù)所管區(qū)域的經(jīng)濟(jì)情況，按個體工商戶應(yīng)稅所得率及五級超額累進(jìn)稅率分行業(yè)、分規(guī)模、分級距設(shè)置含0附征率在內(nèi)的六檔個人所得稅附征率，確定的附征率在每一個單位內(nèi)必須統(tǒng)一，并報市局征管科與稅政三科備案。

2、發(fā)票管理：在核定自管戶應(yīng)納稅經(jīng)營額時，各單位要嚴(yán)格核定消費者索要發(fā)票和不索要發(fā)票的比率，并按此比率為納稅人提供發(fā)票，具體比率由各單位自行確定，并將確定比率的辦法報市局征管科。

3、房產(chǎn)稅、土地使用稅的核定：為加強(qiáng)小稅種管理，各單位應(yīng)抓好對納稅人“兩稅”的核定。對納稅人核定了“兩稅”的單位，根據(jù)完成情況在征管質(zhì)量考核中可作為獎分的依據(jù)。

4、企業(yè)性質(zhì)的納稅人，原則上要求企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿并確定財務(wù)、會計處理辦法，對于確實無法建賬建制的，由納稅人自行提出申請，報區(qū)、縣（市）局審核批準(zhǔn)后可以實行定期定額征收管理。

5、定額審批權(quán)限：為簡化工作程序，各區(qū)、縣（市）局可只對《個體工商戶定額核定匯總審批表》進(jìn)行審批，但基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對分戶定額核定嚴(yán)格把關(guān)，并將分戶核定定額表作為匯總審批表的附件報區(qū)、縣（市）局作為抽查的依據(jù)。

6、我市已根據(jù)需要，對綜合軟件進(jìn)行了升級。對未達(dá)起征點的納稅戶調(diào)整為“基本申報戶”，納稅期限為“年本期”，原則上在本期期末申報一次。定稅時必須通過電腦定稅，保存后再啟用，可以生成“0”定稅單，未達(dá)起征點戶的審批原則上一年一次。對于季節(jié)性經(jīng)營戶應(yīng)作為基本申報戶進(jìn)行管理，并按照實際經(jīng)營情況辦理相關(guān)認(rèn)定管理手續(xù)。對于生意淡、旺季比較明顯的納稅戶，對于達(dá)到起征點的月份和未達(dá)到起征點的月份可以通過電腦系數(shù)分段定稅，分別辦理相關(guān)稅收事宜。

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額程序：

（一）典型調(diào)查測算。各單位按行業(yè)、區(qū)域選擇典型調(diào)查戶數(shù)應(yīng)當(dāng)不低于該行業(yè)、區(qū)域總戶數(shù)的5%，對其生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行全面的調(diào)查分析作為核定應(yīng)納稅定額的依據(jù)，并填制《行業(yè)經(jīng)營情況典型調(diào)查表》。如在上年度電腦系數(shù)定稅工作中，已按行業(yè)、區(qū)域?qū){稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行了典型調(diào)查，相關(guān)系數(shù)確定準(zhǔn)確、真實、合理的可不進(jìn)行此項工作。

（二）辦理結(jié)算。對年經(jīng)營額180萬元以上或經(jīng)營額不足180萬元、但合并其他所得年所得額超過12萬元的個體工商戶應(yīng)辦理稅款結(jié)算，并填制《定期定額個體工商戶×××稅納稅分月匯總申報表》（分個人所得稅和其他雙定稅兩張表填寫），并按國家稅務(wù)總局《個人所得稅自行申報辦法（試行）》文件的規(guī)定，辦理年終個人所得稅綜合申報。

（三）自行申報。定期定額戶要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，填寫《定期定額戶自行申報（申請變更）納稅定額表》（各單位可根據(jù)需要將該表與定額信息采集表、電腦系數(shù)定稅采集、個體工商戶定額核定審批表四種表格合為一張表）。內(nèi)容應(yīng)包括經(jīng)營地址、行業(yè)、范圍、營業(yè)面積、雇傭人數(shù)和每月經(jīng)營額、所得額以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他申報項目。本項所稱經(jīng)營額、所得額為預(yù)估數(shù)。

（四）核定定額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)定期定額戶自行申報情況，參考典型調(diào)查結(jié)果，采取電腦系數(shù)、參數(shù)定稅的核定方法核定定額，并計算應(yīng)納稅額。

（五）定額公示。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將核定定額的初步結(jié)果進(jìn)行公示，公示期限為五個工作日。公示地點、范圍、形式應(yīng)當(dāng)按照便于定期定額戶及社會各界了解、監(jiān)督的原則，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（六）上級核準(zhǔn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)公示意見結(jié)果修改定額，并將核定情況填制《個體工商戶定額核定審批表》、《個體工商戶定額核定匯總表審批表》報經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，分別填制《核定定額通知書》、《未達(dá)起征點通知書》。

（七）下達(dá)定額。將《核定定額通知書》、《未達(dá)起征點通知書》送達(dá)定期定額戶執(zhí)行。

（八）公布定額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將最終確定的定額和應(yīng)納稅額情況在原公示范圍內(nèi)進(jìn)行公布。

（九）對公布定額或定額執(zhí)行過程中發(fā)生的經(jīng)營額、所得額連續(xù)納稅期超過或低于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額，納稅人申請重新核定的，可以按照《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》規(guī)定的程序，重新核定。對于不予調(diào)整的，應(yīng)對納稅人下達(dá)《不予變更納稅定額通知書》。

三、對電腦錄入口徑：

1、對于新補(bǔ)充、完善的相關(guān)文書由計算機(jī)中心向省局反映后加以升級，在未升級前，電腦中有的文書使用電腦中的文書，沒有的文書按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)個體工商戶稅收定期定額征收管理文書的通知》規(guī)定的文書格式自行打印，并按資料管理的規(guī)定進(jìn)行整理歸檔，待升級后補(bǔ)錄。

2、對于電腦系數(shù)定稅中“定稅類別”統(tǒng)一為個體共管、個體自管兩種大的類型，各單位可以根據(jù)需要對其再細(xì)分。

四、定稅期間

一般不允許超過一個年度?？紤]省局即將出臺的《個體工商戶稅收定期定額征收管理實行辦法》要求每年12月底前完成次年的定稅工作，因此，2007年的定稅期只能截止在12月底。1至3月新的定額未核定前按原定額執(zhí)行，原定稅額與新核定稅額不一致的，已征收的月份可以不作調(diào)整。

附件：

1、行業(yè)經(jīng)營情況典型調(diào)查表

2、定期定額個體工商戶稅納稅分月匯總申報表

3、定期定額戶自行申報（申請變更）納稅定額表

4、個體工商戶定額核定匯總審批表

篇8

[論文關(guān)鍵詞]稅務(wù)管理個體稅收管理發(fā)票管理以票管稅

近年來，不少地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)非常重視個體稅收的“以票管稅”工作，認(rèn)為這是加強(qiáng)稅收管理的一個好辦法?！耙云惫芏悺痹趯嵤┏跗诖_實收到了一定的效果，但是隨著“以票管稅”的進(jìn)一步實施，出現(xiàn)了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發(fā)票的現(xiàn)象，消費者索取發(fā)票難的問題日益突出?！耙云惫芏悺钡淖龇ú粌H違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)關(guān)于核定征收稅款的規(guī)定，而且影響了個體稅收的征管工作，給納稅人以可乘之機(jī)，致使個體稅收收入出現(xiàn)了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務(wù)局所管理的飲食業(yè)、旅店業(yè)個體稅收為例，2007年入該局庫個體飲食業(yè)、旅店業(yè)稅收收入為97萬元，2008年下降到83萬元。通過調(diào)查筆者認(rèn)為，造成這種現(xiàn)象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴(yán)重偏離了對個體稅收實行核定征收的軌道。

一、個體稅收“以票管稅”的現(xiàn)狀

多年來，為了規(guī)范稅收管理，促進(jìn)稅收公平，稅務(wù)部門在加強(qiáng)個體稅收征管方面進(jìn)行了有益探索，采取了多種方法，取得了一定的成效。為了使個體稅收征管實現(xiàn)查賬征收，多年來稅務(wù)部門一直在推行個體戶的建賬工作。但是，由于納稅人規(guī)模、從業(yè)人員素質(zhì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段等諸多方面的原因，大部分個體工商業(yè)戶沒有建立賬簿。對這類納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時按照《征管法》及其實施細(xì)則的規(guī)定，實行核定征收的方式。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)所核定的計稅依據(jù)越接近納稅人實際的生產(chǎn)經(jīng)營額(營業(yè)額)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定稅款，其工作量很大，稅務(wù)部門對具體納稅人核定稅款時往往難以取得確鑿、直接的依據(jù)，核定的稅款也往往缺乏準(zhǔn)確性。在這種情況下，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管中發(fā)現(xiàn)，一些規(guī)模較大的賓館、酒店等公務(wù)消費較為集中、消費者索要發(fā)票比重較大的服務(wù)行業(yè)，其發(fā)票的使用量與營業(yè)額規(guī)模較為接近，便以發(fā)票載明的金額作為計稅依據(jù)，提出了“以票管稅”的辦法(后來又針對實踐中存在少數(shù)消費者不要發(fā)票的情況提出了核定不開票率等措施)。經(jīng)過不斷總結(jié)、推廣，到目前，稅務(wù)部門已經(jīng)在多種行業(yè)、多數(shù)納稅人中推行了“以票管稅”辦法。

實施“以票管稅”的初期，稅務(wù)部門把發(fā)票作為核定稅款的一個參考工具和輔助手段，起到了積極的作用，提高了稅款核定的準(zhǔn)確性，促進(jìn)了稅收的規(guī)范化管理和稅收收入的穩(wěn)定增長。但是，隨著該辦法的全面推行，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)在核定稅款時采取了只靠發(fā)票管稅的極端做法，“以票管稅”已經(jīng)步入了“唯票管稅”的誤區(qū)，嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的要求。

二、“以票管稅”的弊端

嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》第37條規(guī)定了如下幾種個體工商業(yè)戶應(yīng)納稅額的核定方法：“參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定；按照成本加合理的費用和利潤核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；按照其他合理的方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定?！碑?dāng)前，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力量薄弱，加之個體工商業(yè)戶的稅源零星分散，難以管理，更是增加了核定納稅人應(yīng)納稅額的難度。因此，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少核定稅款的難度和核定稅款的工作量，就對那些沒有建賬的個體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法。這種核定稅款的做法嚴(yán)重背離了《征管法》關(guān)于核定稅款的具體要求，在一定程度上造成了稅款的流失，也給納稅人偷稅以可乘之機(jī)。

發(fā)票用票戶數(shù)急劇減少。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對那些沒有建賬的個體工商業(yè)戶的應(yīng)納稅額采取了“唯票管稅”的核定方法，直接造成了發(fā)票用票戶數(shù)的急劇減少。依據(jù)商丘市地方稅務(wù)局的資料統(tǒng)計，2004年全面推行“以票管稅”前，全市使用地稅發(fā)票的納稅人有4500戶，而2007年8月只有2987戶，減少了30％以上。2006年商丘市地方稅務(wù)局在全市范圍內(nèi)開展了漏征漏管戶的清查和稅源普查工作，共清理出漏征漏管個體工商業(yè)戶4365戶，這些戶數(shù)基本上是沒有使用發(fā)票的業(yè)戶。

消費者索要發(fā)票難。實行“以票管稅”之前，納稅人很少有拒開發(fā)票的行為，所以發(fā)票的使用量對于核實納稅人的實際生產(chǎn)經(jīng)營額的確具有很高的參考價值。但是在稅務(wù)部門以發(fā)票為主要的征稅參考的情況下，納稅人盡量少開發(fā)票、不開發(fā)票甚至使用假發(fā)票，也就成了他們少繳稅款的直接選擇。納稅人常常以各種借口拒絕向消費者開具發(fā)票，或者以打折、贈物等為誘餌不給消費者開具發(fā)票。這也導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)利用納稅人的發(fā)票使用量來核實納稅人的實際生產(chǎn)經(jīng)營額的做法失去了它應(yīng)有的參考價值。

假發(fā)票增多。實施“以票管稅”，稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人實際繳納的稅額供應(yīng)發(fā)票，發(fā)票金額的稅負(fù)達(dá)到了6％～10％。以面額100元的定額發(fā)票為例，納稅人到稅務(wù)部門申購一本發(fā)票要繳納600元一1000元的稅，而假發(fā)票一般每本不足100元就可買到，使用假發(fā)票可以節(jié)省一筆不小的開支。與巨大的收益相比，使用假發(fā)票的風(fēng)險成本卻不高。一方面，普通發(fā)票對印刷的技術(shù)設(shè)備水平要求較低，制假分子能夠很輕易地印制出足以亂真的假發(fā)票，使消費者和稅務(wù)機(jī)關(guān)無法直觀地鑒別出真假；另一方面，根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，販賣假發(fā)票者，要被處以1萬元以上5萬元以下的罰款；使用假發(fā)票者，僅被處以1萬元以下的罰款。使用假發(fā)票的風(fēng)險成本較低造成了假發(fā)票的泛濫。這嚴(yán)重擾亂稅收征管秩序，造成了稅款流失。

發(fā)票違章舉報查處難。隨著納稅人拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為的增多，稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票違章的查處卻顯得力不從心。在一些基層單位看來，查處發(fā)票違法違章既費時又費力，處罰難，實際執(zhí)行更難，也不會增加多少稅收。在這種錯誤認(rèn)識主導(dǎo)下，這些基層單位對舉報的案件和其他違法違章行為查處不力，使群眾舉報的積極性嚴(yán)重受挫，造成拒開發(fā)票、使用假發(fā)票等違章行為有愈演愈烈之勢。

三、走出“以票管稅”的誤區(qū)，回歸發(fā)票憑證功能。切實加強(qiáng)個體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作

切實加強(qiáng)個體工商業(yè)戶的稅收征收管理工作，就必須走出“唯票管稅”的誤區(qū)。而走出該誤區(qū)的關(guān)鍵在于回歸發(fā)票的憑證功能，嚴(yán)格按照《征管法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對非建賬個體工商業(yè)戶進(jìn)行核定征收。強(qiáng)化對非建賬個體工商業(yè)戶的核定征收工作應(yīng)該從以下幾個方面人手。

回歸發(fā)票憑證功能，根據(jù)納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營需要足量供應(yīng)發(fā)票?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》明確規(guī)定，發(fā)票是在購銷商品、提供或接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中開具、收取的收付款憑證?？梢?，發(fā)票作為我國經(jīng)濟(jì)交往中基本的商事憑證，是記錄經(jīng)營活動的一種書面證明，其主要的功能是在經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮憑證作用。既然是商事憑證，就有使用的普遍性。如果作為“以票管稅”的依據(jù)，則只能管住一部分應(yīng)稅收入。因為許多應(yīng)稅收入和支出都用不著發(fā)票。人們離開發(fā)票，購銷行為照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。納稅人少繳稅，可采取不開發(fā)票、開具假發(fā)票等方法來達(dá)到目的?！耙云惫芏悺崩硐牖卦噲D用發(fā)票鏈原理去安排社會的經(jīng)濟(jì)生活和人們的行為，人為設(shè)計發(fā)票“天網(wǎng)”意境。這種主觀推理實際上難以達(dá)到管稅的目標(biāo)。大量不開發(fā)票、真票假開、開具假發(fā)票等行為的發(fā)生不僅嚴(yán)重擾亂了稅收征管秩序，使發(fā)票失去了作為核定個體工商業(yè)戶應(yīng)納稅款的主要參考依據(jù)的意義，也嚴(yán)重擾亂了國家的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要正確理解發(fā)票在經(jīng)濟(jì)活動中的憑證作用，走出“唯票管稅”的誤區(qū)，切實加強(qiáng)個體工商業(yè)的稅收征收管理工作。

加強(qiáng)發(fā)票管理，嚴(yán)厲打擊各種發(fā)票違法犯罪活動。針對發(fā)票管理工作中存在的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)堅持日常發(fā)票管理與發(fā)票檢查相結(jié)合，管理與檢查并重。要通過發(fā)票檢查來整頓和規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，進(jìn)一步堵塞發(fā)票管理的漏洞。對在檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，要嚴(yán)格按照《征管法》和發(fā)票管理辦法的規(guī)定進(jìn)行處罰，嚴(yán)厲打擊利用發(fā)票偷稅的違法犯罪行為，以維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與財政、審計、監(jiān)察等有關(guān)部門加強(qiáng)聯(lián)系，嚴(yán)格控制違規(guī)票據(jù)的入賬；要與司法機(jī)關(guān)搞好協(xié)作，加大執(zhí)法力度，嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪行為，凈化用票環(huán)境，以整頓和規(guī)范稅收征管秩序。

嚴(yán)格按照《征管法》及其實施細(xì)則的要求，進(jìn)一步加強(qiáng)對個體工商業(yè)戶的稅款核定征收工作。應(yīng)按照《征管法》的規(guī)定對未建賬業(yè)戶使用適當(dāng)?shù)姆椒ê硕ǘ惪?，而不是僅憑用票量確定征稅數(shù)額。發(fā)票使用量可以作為核定稅款的直觀參考，但不應(yīng)該成為核定稅款的唯一依據(jù)，特別是納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現(xiàn)象的出現(xiàn)，使發(fā)票使用量已經(jīng)失去了其作為核定納稅人稅款的直接參考意義?！墩鞴芊ā穼硕ǘ惪畹姆椒ㄗ隽嗣鞔_詳細(xì)的規(guī)定，長期以來，稅務(wù)部門在核定納稅人稅款方法方面做了大量的工作，開展了有益的探索，也積累了大量關(guān)于核定稅款的好的做法。例如，深入納稅戶的具體生產(chǎn)經(jīng)營場所蹲點守候，按照納稅人的成本、費用和國家規(guī)定的利潤率核定稅款，與納稅人座談以了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，開展典型調(diào)查、行業(yè)民主評議等。稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員要增強(qiáng)責(zé)任意識，不怕麻煩、不怕辛苦，開展大量的調(diào)查研究工作，在核定稅款時嚴(yán)格按照《征管法》的要求，采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄗ泐~核定納稅人的應(yīng)納稅款，堵塞跑、冒、滴、漏，做到應(yīng)收盡收。如果能做到足額核定稅款，應(yīng)收盡收，納稅人的發(fā)票也就應(yīng)該能夠滿足其需要。也只有這樣，才能夠有效杜絕納稅人不開發(fā)票、少開發(fā)票、開具假發(fā)票等現(xiàn)象的發(fā)生，才能夠使發(fā)票回歸它作為記載納稅人經(jīng)營活動的憑證功能。

采用現(xiàn)代化的稅源監(jiān)控手段，加快推廣使用稅控收款機(jī)。稅控收款機(jī)是記載納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的有效載體，更是稅源管理的重要手段。全面推廣應(yīng)用稅控收款機(jī)以后，消費者在餐飲、商場等消費場所付款后，無論是否索取發(fā)票，稅控收款機(jī)都會自動打印出發(fā)票，便于稅務(wù)部門進(jìn)行有效監(jiān)控，堵塞稅收征管漏洞。同時，可以通過配套開展有獎發(fā)票活動，維護(hù)國家稅收利益和消費者合法權(quán)益，促進(jìn)平等競爭。

篇9

為進(jìn)一步貫徹落實國務(wù)院新修訂的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱《新條例》），加強(qiáng)耕地占用稅征收管理工作，促進(jìn)土地集約節(jié)約利用，根據(jù)《*省人民政府關(guān)于貫徹執(zhí)行新修訂的<中華人民共和國耕地占用稅暫行條例>有關(guān)問題的通知》（*政[20*]36號）精神，經(jīng)縣政府同意，現(xiàn)就耕地占用稅征收管理工作有關(guān)事項通知如下：

一、加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)和有關(guān)部門要高度重視耕地占用稅征收工作，充分認(rèn)識耕地占用稅征收的重要性，切實加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)?！缎聴l例》大幅提高了征收標(biāo)準(zhǔn)，使耕地占用稅成為地方財政收入的一項重要來源。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)和有關(guān)部門主要領(lǐng)導(dǎo)要親自過問，明確一名分管領(lǐng)導(dǎo)主抓征收工作，財政部門要組織精干力量，壯大征收隊伍，切實負(fù)起征收責(zé)任，國土等部門要給予積極配合。

二、加大政策宣傳力度。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)和有關(guān)部門要結(jié)合耕地占用稅宣傳月活動，采取多種形式，大力宣傳《新條例》和《*省耕地占用稅征收管理辦法》，積極支持《新條例》的貫徹落實，讓廣大納稅人充分了解耕地占用稅政策和征管規(guī)定，自覺依法繳納耕地占用稅。

三、規(guī)范征管辦法。耕地占用稅由財政部門負(fù)責(zé)征收管理，各級土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書，堅持“先稅后證”制度。耕地占用稅征收由批準(zhǔn)農(nóng)用地轉(zhuǎn)用手續(xù)的同級財政部門負(fù)責(zé)直接征收，不準(zhǔn)委托其他部門代征，相關(guān)部門要積極配合。財政部門要加強(qiáng)與同級土地管理部門的協(xié)調(diào)溝通并建立定期溝通的工作制度，簽訂協(xié)稅護(hù)稅協(xié)議，建立健全耕地資源及涉稅信息共享機(jī)制。

篇10

《公告》自2012年8月1日起施行?！豆妗贩Q，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人虛開增值稅專用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》及《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項稅額。納稅人虛開增值稅專用發(fā)票，未就其虛開金額申報并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開金額申報并繳納增值稅的，不再按照其虛開金額補(bǔ)繳增值稅。納稅人發(fā)生本公告規(guī)定事項，此前已處理的不再調(diào)整；此前未處理的按本公告規(guī)定執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號，以下簡稱“192號文件”）第二條和《國家稅務(wù)總局對代開、虛開增值稅專用發(fā)票征補(bǔ)稅款問題的批復(fù)》（國稅函發(fā)[1995]415號，以下簡稱“415號文件”）同時廢止。

國稅總局在介紹《公告》出臺背景時表示，近期接到部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)報來的請示，按照192號文件和415號文件規(guī)定，對納稅人代開、虛開專用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，但就開票方而言，虛開發(fā)票的銷售收入如果已在當(dāng)期全額進(jìn)行了抄報稅，并申報繳納了稅款，192號文件和415號文件所述的“全額征補(bǔ)稅款”可能意味著對其虛開的稅額進(jìn)行二次征收。

192號文件和415號文件下發(fā)的歷史背景，在于當(dāng)時使用的是手寫版增值稅專用發(fā)票，可能存在開具“大頭小尾”發(fā)票和單聯(lián)填開發(fā)票的行為，造成開票方的開票收入不申報或少申報繳稅而受票方虛抵、多抵增值稅的情況發(fā)生，這樣的處理規(guī)定符合當(dāng)時的實際征管情況。