導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇納稅申報(bào)管理制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

二、“一窗式”管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)以信息化為依托，通過(guò)優(yōu)化整合現(xiàn)有征管信息資源，統(tǒng)一在辦稅大廳的申報(bào)征收窗口，受理增值稅一般納稅人納稅申報(bào)（包括受理增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證、納稅申報(bào)和IC卡報(bào)稅），進(jìn)行票表稅比對(duì)，比對(duì)結(jié)果處理等工作。

三、“一窗式”管理一律實(shí)行“一窗一人一機(jī)”模式?；玖鞒虨椋涸鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票）抵扣聯(lián)認(rèn)證、納稅申報(bào)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)申報(bào)）受理、IC卡報(bào)稅、票表稅比對(duì)及結(jié)果處理。

四、地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅管理部門(mén)負(fù)責(zé)“一窗式”管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督；區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅管理部門(mén)負(fù)責(zé)“一窗式”管理業(yè)務(wù)的組織實(shí)施。

五、稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅大廳應(yīng)設(shè)置申報(bào)征收崗、異常情況處理崗和復(fù)核崗，具體負(fù)責(zé)“一窗式”管理各項(xiàng)工作的實(shí)施。其中：申報(bào)征收崗、異常情況處理崗為前臺(tái)崗位，復(fù)核崗位為后臺(tái)崗位。復(fù)核崗位人員不得兼任申報(bào)征收崗位工作和異常情況處理崗位工作。

六、申報(bào)征收崗位主要負(fù)責(zé)納稅人專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)認(rèn)證、納稅申報(bào)受理、IC卡報(bào)稅和票表稅比對(duì)等工作。

七、異常情況處理崗位主要負(fù)責(zé)申報(bào)、比對(duì)異常情況的核實(shí)及結(jié)果處理等工作。

八、復(fù)核崗位主要負(fù)責(zé)對(duì)申報(bào)征收崗位和異常情況處理崗位人員工作的監(jiān)督考核、比對(duì)結(jié)果處理的復(fù)核及向納稅評(píng)估或稽查部門(mén)的轉(zhuǎn)辦等工作。

九、納稅人辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供以下資料：

（一）《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》及《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）、（表二）》。

（二）《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》。

（三）稅控IC卡（使用小容量稅控IC卡的企業(yè)還需要持有報(bào)稅數(shù)據(jù)軟盤(pán)）。

（四）加蓋開(kāi)戶(hù)銀行“轉(zhuǎn)訖”或“現(xiàn)金收訖”章的《中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)》或經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的延期繳納稅款文書(shū)。

（五）《成品油購(gòu)銷(xiāo)存情況明細(xì)表》和加油IC卡、《成品油購(gòu)銷(xiāo)存數(shù)量明細(xì)表》。

（六）《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》。

（七）《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》。

（八）《廢舊物資發(fā)票開(kāi)具清單》。

（九）《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》。

（十）《代開(kāi)發(fā)票抵扣清單》

（十一）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。

以上第（一）、（二）項(xiàng)為所有納稅人必報(bào)資料。除此之外，納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人須報(bào)送第（三）項(xiàng)資料；未實(shí)行“稅庫(kù)銀聯(lián)網(wǎng)”且當(dāng)期有應(yīng)納稅款的納稅人須報(bào)送第（四）項(xiàng)資料；第（五）至（十一）項(xiàng)為當(dāng)期發(fā)生該項(xiàng)業(yè)務(wù)的納稅人必報(bào)資料。

十、申報(bào)征收崗位人員應(yīng)當(dāng)于每一個(gè)工作日（包括征期）受理納稅人專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)的認(rèn)證。

十一、認(rèn)證是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人取得的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)，利用掃描儀自動(dòng)采集其密文和明文圖象，運(yùn)用識(shí)別技術(shù)將圖象轉(zhuǎn)換成電子數(shù)據(jù)，然后對(duì)發(fā)票密文進(jìn)行解密，并與發(fā)票明文逐一核對(duì)，以判別其真?zhèn)蔚倪^(guò)程。

認(rèn)證按其方法可分為遠(yuǎn)程認(rèn)證和上門(mén)認(rèn)證。遠(yuǎn)程認(rèn)證由納稅人自行掃描、識(shí)別專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)票面信息，生成電子數(shù)據(jù)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸至稅務(wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)完成解密和認(rèn)證，并將認(rèn)證結(jié)果信息返回納稅人的認(rèn)證方式。上門(mén)認(rèn)證是指納稅人攜帶專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)（或電子信息）等資料，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)征收窗口進(jìn)行認(rèn)證的方式。

納稅人報(bào)送的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)，如果已污損、褶皺、揉搓，致使無(wú)法認(rèn)證的，可允許納稅人用相應(yīng)的其他聯(lián)次進(jìn)行認(rèn)證（采集）。

十二、認(rèn)證完成后，申報(bào)征收崗位人員根據(jù)認(rèn)證結(jié)果分以下情況進(jìn)行處理：

（一）無(wú)法認(rèn)證、納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符和發(fā)票代碼號(hào)碼認(rèn)證不符（指密文和明文相比較，發(fā)票代碼或號(hào)碼不符）的發(fā)票，將發(fā)票原件退還納稅人；

（二）密文有誤、認(rèn)證不符（不包括納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符和發(fā)票代碼號(hào)碼認(rèn)證不符）和抵扣聯(lián)重號(hào)的發(fā)票，對(duì)上門(mén)認(rèn)證的，必須當(dāng)即扣留；對(duì)遠(yuǎn)程認(rèn)證結(jié)果為“認(rèn)證未通過(guò)”的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)的當(dāng)日通知納稅人于2日內(nèi)持專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)原件到稅務(wù)機(jī)關(guān)再次認(rèn)證，對(duì)仍認(rèn)證不符的或密文有誤的專(zhuān)用發(fā)票，必須當(dāng)即扣留。

對(duì)于扣留的專(zhuān)用發(fā)票，申報(bào)征收崗位人員應(yīng)填寫(xiě)《增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)扣押收據(jù)》（附件六），交納稅人作為扣留憑證，同時(shí)填寫(xiě)《認(rèn)證不符或密文有誤專(zhuān)用發(fā)票轉(zhuǎn)辦單》（附件七），與扣留的專(zhuān)用發(fā)票及相關(guān)電子信息即時(shí)傳遞至復(fù)核崗位。

復(fù)核崗位審核受理申報(bào)征收崗位轉(zhuǎn)交的《認(rèn)證不符或密文有誤專(zhuān)用發(fā)票轉(zhuǎn)辦單》，與扣留的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)原件及電子數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)稽查部門(mén)。

十三、納稅人當(dāng)月申報(bào)抵扣的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)，應(yīng)在申報(bào)所屬期內(nèi)完成認(rèn)證。

十四、申報(bào)征收崗位人員應(yīng)在征收期內(nèi)受理納稅人納稅申報(bào)工作。

十五、納稅申報(bào)分為遠(yuǎn)程申報(bào)和上門(mén)申報(bào)。遠(yuǎn)程申報(bào)是指納稅人借助于網(wǎng)絡(luò)、電話或其他手段，將申報(bào)資料傳輸至稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)的一種方式；上門(mén)申報(bào)是指納稅人攜帶申報(bào)資料，直接到申報(bào)征收窗口進(jìn)行申報(bào)的一種方式。

十六、申報(bào)征收崗位人員在受理納稅人納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)對(duì)納稅人報(bào)送的資料的完整性及邏輯關(guān)系進(jìn)行審核。資料齊全且邏輯關(guān)系相符的，接受申報(bào)，資料不全或邏輯關(guān)系不符的，應(yīng)及時(shí)告知納稅人并要求其重新申報(bào)或調(diào)整申報(bào)。

對(duì)實(shí)行遠(yuǎn)程申報(bào)的納稅人，申報(bào)征收崗位人員可直接調(diào)閱其遠(yuǎn)程報(bào)送的電子信息進(jìn)行審核；對(duì)通過(guò)介質(zhì)實(shí)行上門(mén)申報(bào)方式的納稅人，申報(bào)征收崗位人員可直接讀取納稅人報(bào)送的電子信息進(jìn)行審核；對(duì)通過(guò)紙質(zhì)實(shí)行上門(mén)申報(bào)方式的納稅人，申報(bào)征收崗位人員可直接審核其紙質(zhì)資料。

十七、對(duì)逾期申報(bào)的納稅人，申報(bào)受理崗位人員應(yīng)區(qū)分以下情況處理：

（一）有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意其延期申報(bào)審批文書(shū)的，申報(bào)受理崗位人員按本規(guī)程第十六條規(guī)定受理其納稅申報(bào)。

（二）未持有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意其延期申報(bào)審批文書(shū)的，申報(bào)受理崗位人員先按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，再按本規(guī)程第十六條規(guī)定受理其納稅申報(bào)。

十八、納稅人納稅申報(bào)成功后，申報(bào)征收崗位人員應(yīng)當(dāng)確認(rèn)稅款是否入庫(kù)：

（一）實(shí)行“稅銀聯(lián)網(wǎng)”或“稅庫(kù)銀聯(lián)網(wǎng)”的，申報(bào)征收崗位人員按接收到商業(yè)銀行或國(guó)庫(kù)傳來(lái)的劃款信息確定稅款的入庫(kù)。

（二）未實(shí)行“稅銀聯(lián)網(wǎng)”或“稅庫(kù)銀聯(lián)網(wǎng)”的，申報(bào)征收崗位人員根據(jù)納稅人報(bào)送的加蓋開(kāi)戶(hù)銀行“現(xiàn)金收訖”或“轉(zhuǎn)訖”章的《中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書(shū)》確認(rèn)稅款的入庫(kù)。

納稅人當(dāng)期沒(méi)有應(yīng)納稅款的，不必確認(rèn)稅款入庫(kù)。

十九、復(fù)核崗位人員在申報(bào)期內(nèi)按日核對(duì)已申報(bào)納稅人的稅款入庫(kù)情況。對(duì)未申報(bào)或者已申報(bào)但稅款未能入庫(kù)的納稅人，通知稅源管理部門(mén)。

二十、納稅人應(yīng)在納稅申報(bào)期內(nèi)持載有報(bào)稅數(shù)據(jù)的稅控IC卡，向申報(bào)征收崗位報(bào)稅；使用小容量稅控IC卡的企業(yè)還需要持有報(bào)稅數(shù)據(jù)軟盤(pán)進(jìn)行報(bào)稅。

二十一、申報(bào)征收崗位人員采集專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)項(xiàng)數(shù)據(jù)時(shí)，通過(guò)報(bào)稅子系統(tǒng)，對(duì)使用DOS版開(kāi)票子系統(tǒng)的納稅人報(bào)送的軟盤(pán)數(shù)據(jù)和IC卡數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，一致的，存入報(bào)稅子系統(tǒng)；不一致的，按以下原則處理：

（一）因納稅人硬盤(pán)損壞等原因造成軟盤(pán)中專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)小于IC卡的，必須要求納稅人提供當(dāng)月開(kāi)具的全部專(zhuān)用發(fā)票，通過(guò)認(rèn)證子系統(tǒng)進(jìn)行掃描補(bǔ)錄，并經(jīng)過(guò)報(bào)稅子系統(tǒng)中的“非常規(guī)報(bào)稅／存根聯(lián)補(bǔ)錄補(bǔ)報(bào)”采集。

（二）因納稅人更換金稅卡等原因造成軟盤(pán)中專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)大于IC卡（不含IC卡為零的情況）的，其軟盤(pán)中所含專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)項(xiàng)明細(xì)數(shù)據(jù)可經(jīng)過(guò)“非常規(guī)報(bào)稅／軟盤(pán)補(bǔ)報(bào)”采集，但當(dāng)月必須查明產(chǎn)生此種不一致情況的原因并采取措施解決。

（三）因納稅人計(jì)算機(jī)型號(hào)不匹配造成IC卡中專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)項(xiàng)數(shù)據(jù)為零的，根據(jù)系統(tǒng)提示，其軟盤(pán)數(shù)據(jù)存入報(bào)稅子系統(tǒng)或要求納稅人持專(zhuān)用發(fā)票到征收機(jī)關(guān)通過(guò)認(rèn)證子系統(tǒng)進(jìn)行掃描補(bǔ)錄，并經(jīng)過(guò)報(bào)稅子系統(tǒng)中的“非常規(guī)報(bào)稅／存根聯(lián)補(bǔ)錄補(bǔ)報(bào)”采集。

（四）申報(bào)征收崗位人員因納稅人軟盤(pán)質(zhì)量問(wèn)題致使無(wú)法采集專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)項(xiàng)數(shù)據(jù)的，須要求納稅人重新報(bào)送軟盤(pán)。

二十二、申報(bào)征收崗位人員對(duì)使用Windows版開(kāi)票子系統(tǒng)的納稅人的報(bào)稅進(jìn)行審核，一致的，存入報(bào)稅系統(tǒng)；對(duì)因更換金稅卡或硬盤(pán)損壞等原因，不能報(bào)稅的，區(qū)別不同情況處理：

（一）因納稅人更換金稅卡等原因造成納稅人實(shí)際開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)大于IC卡的，應(yīng)要求納稅人提供當(dāng)月開(kāi)具的全部專(zhuān)用發(fā)票，通過(guò)認(rèn)證子系統(tǒng)進(jìn)行掃描補(bǔ)錄，并經(jīng)過(guò)報(bào)稅子系統(tǒng)的“非常規(guī)報(bào)稅／存根聯(lián)補(bǔ)錄補(bǔ)報(bào)”采集；如掃描補(bǔ)錄有困難的，可以通過(guò)納稅人開(kāi)票子系統(tǒng)傳出報(bào)稅軟盤(pán)，并經(jīng)過(guò)報(bào)稅子系統(tǒng)的“非常規(guī)報(bào)稅／軟盤(pán)補(bǔ)報(bào)”采集。

（二）因納稅人硬盤(pán)、金稅卡同時(shí)損壞等原因不能報(bào)稅的，納稅人必須提供當(dāng)月開(kāi)具的全部專(zhuān)用發(fā)票，通過(guò)認(rèn)證子系統(tǒng)進(jìn)行掃描補(bǔ)錄，并經(jīng)過(guò)報(bào)稅子系統(tǒng)的“非常規(guī)報(bào)稅／存根聯(lián)補(bǔ)錄補(bǔ)報(bào)”采集。

二十三、納稅申報(bào)期結(jié)束后，申報(bào)征收崗位人員必須運(yùn)用報(bào)稅子系統(tǒng)查詢(xún)未報(bào)稅納稅人名單，并要求其限期報(bào)稅，以便采集專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)項(xiàng)數(shù)據(jù)；在專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)項(xiàng)數(shù)據(jù)傳入稽核系統(tǒng)前，對(duì)逾期來(lái)報(bào)稅的納稅人，可經(jīng)過(guò)報(bào)稅子系統(tǒng)中的“非常規(guī)報(bào)稅／逾期報(bào)稅”采集。

申報(bào)征收崗位人員對(duì)上月漏采的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)項(xiàng)數(shù)據(jù)，必須經(jīng)過(guò)“非常規(guī)報(bào)稅／逾期報(bào)稅”采集。對(duì)注銷(xiāo)或取消增值稅一般納稅人資格的納稅人當(dāng)月開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)項(xiàng)數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)“非常規(guī)報(bào)稅／注銷(xiāo)一般納稅人資格納稅人報(bào)稅”采集。

二十四、實(shí)行上門(mén)申報(bào)且納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人，申報(bào)和報(bào)稅應(yīng)同時(shí)進(jìn)行；實(shí)行遠(yuǎn)程申報(bào)且納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人，須在申報(bào)資料報(bào)送成功后，再到申報(bào)征收窗口報(bào)稅。

未納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人不必進(jìn)行稅控IC卡報(bào)稅。

二十五、申報(bào)征收崗位人員完成專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)項(xiàng)數(shù)據(jù)采集工作后，稅控IC卡暫不解鎖，應(yīng)操作一窗式票表稅比對(duì)軟件進(jìn)行比對(duì)。

二十六、票表稅比對(duì)包括票表比對(duì)和表稅比對(duì)。票表比對(duì)是指申報(bào)征收崗位人員利用認(rèn)證系統(tǒng)、報(bào)稅系統(tǒng)及其它系統(tǒng)采集的增值稅進(jìn)、銷(xiāo)項(xiàng)數(shù)據(jù)與納稅申報(bào)表及附列資料表中的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)；表稅比對(duì)是指利用申報(bào)表應(yīng)納稅款與當(dāng)期入庫(kù)稅款進(jìn)行比對(duì)。

二十七、對(duì)納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人，票表稅比對(duì)工作應(yīng)在稅控IC卡報(bào)稅成功后即時(shí)進(jìn)行；實(shí)行上門(mén)申報(bào)且沒(méi)有納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人，票表稅比對(duì)工作在受理申報(bào)時(shí)同時(shí)進(jìn)行；實(shí)行遠(yuǎn)程申報(bào)且沒(méi)有納入防偽稅控系統(tǒng)管理的納稅人，票表稅比對(duì)工作應(yīng)在其申報(bào)后及時(shí)進(jìn)行。

二十八、票表稅比對(duì)內(nèi)容

（一）銷(xiāo)項(xiàng)比對(duì)

用防偽稅控報(bào)稅系統(tǒng)采集的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)項(xiàng)金額、稅額匯總數(shù)與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）》中第1、8、15欄“小計(jì)”項(xiàng)合計(jì)的銷(xiāo)售額、稅額數(shù)據(jù)比對(duì)，二者的邏輯關(guān)系必須相等。

（二）進(jìn)項(xiàng)比對(duì)

1.非輔導(dǎo)期內(nèi)一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)票表比對(duì)內(nèi)容

（1）用防偽稅控認(rèn)證系統(tǒng)采集的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)進(jìn)項(xiàng)金額、稅額匯總數(shù)與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》中第2欄“本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”中所填列的進(jìn)項(xiàng)金額、稅額匯總數(shù)比對(duì)，二者的邏輯關(guān)系是認(rèn)證系統(tǒng)采集的進(jìn)項(xiàng)信息必須大于或等于申報(bào)資料中所填列的進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)。

（2）用《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》中“合計(jì)”欄“允許計(jì)算抵扣的運(yùn)費(fèi)金額、計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”項(xiàng)數(shù)據(jù)與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》中第8欄“運(yùn)費(fèi)發(fā)票”的“金額、稅額”項(xiàng)數(shù)據(jù)比對(duì)，二者的邏輯關(guān)系必須相等。

（3）用《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》中的“稅款金額”欄匯總數(shù)與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》中第5欄“海關(guān)完稅憑證”的“稅額”項(xiàng)匯總數(shù)比對(duì)，二者的邏輯關(guān)系必須相等。

（4）用《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》中“發(fā)票金額”欄“計(jì)算抵扣稅額”項(xiàng)匯總數(shù)與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》中第7欄“廢舊物資發(fā)票”的“金額、稅額”欄匯總數(shù)比對(duì)，二者的邏輯關(guān)系必須相等。

（5）用《廢舊物資發(fā)票開(kāi)具清單》“發(fā)票金額”欄“合計(jì)”項(xiàng)數(shù)據(jù)與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）》中第16欄“免稅貨物銷(xiāo)售額”項(xiàng)數(shù)據(jù)比對(duì)，二者的邏輯關(guān)系是《廢舊物資發(fā)票開(kāi)具清單》的金額數(shù)據(jù)小于或等于申報(bào)資料中所填列的上述數(shù)據(jù)。

（6）用《代開(kāi)發(fā)票抵扣清單》“金額”、“稅額”欄“合計(jì)”項(xiàng)數(shù)據(jù)與《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》第9、10項(xiàng)“金額”、“稅額”欄數(shù)據(jù)比對(duì)，二者的邏輯關(guān)系必須相等。

2．輔導(dǎo)期內(nèi)一般納稅人票表比對(duì)內(nèi)容

（1）審核《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第3欄份數(shù)、金額、稅額是否分別等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對(duì)相符和協(xié)查后允許抵扣的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)數(shù)據(jù)。

（2）審核《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第5欄份數(shù)、金額、稅額是否分別等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對(duì)相符和協(xié)查后允許抵扣的海關(guān)完稅憑證的數(shù)據(jù)。

（3）審核《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第7欄份數(shù)、金額、稅額是否分別等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對(duì)相符和協(xié)查后允許抵扣的廢舊物資發(fā)票的數(shù)據(jù)。

（4）審核《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第8欄份數(shù)、金額、稅額是否分別等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對(duì)相符和協(xié)查后允許抵扣的運(yùn)費(fèi)發(fā)票的數(shù)據(jù)。

（5）審核《增值稅納稅申報(bào)表》附表二第9、10欄份數(shù)、金額、稅額是否分別等于或小于當(dāng)期稽核系統(tǒng)比對(duì)相符和協(xié)查后允許抵扣的代開(kāi)發(fā)票的數(shù)據(jù)。

（三）稅款比對(duì)

用《增值稅納稅申報(bào)表》第24欄“應(yīng)納稅額合計(jì)”數(shù)據(jù)與稅款所屬期為同期的已繳納稅款總額比對(duì)，二者的邏輯關(guān)系是“應(yīng)納稅額合計(jì)”小于或等于已繳納稅款總額。

二十九、票表稅比對(duì)結(jié)果處理

（一）票表稅比對(duì)邏輯關(guān)系相符的，一窗式票表稅比對(duì)軟件自動(dòng)對(duì)稅控IC卡解鎖；票表稅比對(duì)邏輯關(guān)系不符的，申報(bào)征收崗位應(yīng)立即移交給異常情況處理崗位處理。

（二）異常情況處理崗位按照《“一窗式”票表稅比對(duì)異常類(lèi)型及處理方式分類(lèi)表》（附件二）明確的異常情況、問(wèn)題類(lèi)型、核實(shí)方法及處理方式進(jìn)行對(duì)照，情況相符的，解除異常，操作一窗式票表稅比對(duì)軟件對(duì)稅控IC卡解鎖；情況不符的，不得對(duì)稅控IC卡解鎖，填制《比對(duì)異常轉(zhuǎn)辦單》（附件三，下同）移交復(fù)核崗位。

（三）復(fù)核崗位人員根據(jù)《比對(duì)異常轉(zhuǎn)辦單》所列內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，審核無(wú)誤的在《比對(duì)異常轉(zhuǎn)辦單》簽署轉(zhuǎn)辦意見(jiàn)轉(zhuǎn)交稅源管理部門(mén)。

（四）稅源管理部門(mén)接收《比對(duì)異常轉(zhuǎn)辦單》后，采取案頭分析、約談舉證、實(shí)地調(diào)查等方式進(jìn)行核實(shí)。經(jīng)核實(shí)可以解除異常的，在《比對(duì)異常轉(zhuǎn)辦單》簽署“解除異常，同意對(duì)IC卡解鎖”意見(jiàn)后，移交復(fù)核崗位；核實(shí)后仍不能解除異常的，在《比對(duì)異常轉(zhuǎn)辦單》簽署“移送稽查”意見(jiàn)后，移交稽查部門(mén)處理。

（五）稽查部門(mén)接到《比對(duì)異常轉(zhuǎn)辦單》后，實(shí)施稅務(wù)稽查。經(jīng)查處可以解除異常的，在《比對(duì)異常轉(zhuǎn)辦單》簽署“解除異常，同意對(duì)稅控IC卡解鎖”意見(jiàn)后轉(zhuǎn)交稅源管理部門(mén),稅源管理部門(mén)再轉(zhuǎn)交復(fù)核崗位。

（六）復(fù)核崗位接到稅源管理部門(mén)簽署“解除異常，同意對(duì)稅控IC卡解鎖”意見(jiàn)的《比對(duì)異常轉(zhuǎn)辦單》后，通知異常情況處理崗位操作一窗式票表稅比對(duì)軟件對(duì)稅控IC卡解鎖。

三十、在申報(bào)期結(jié)束的當(dāng)日，復(fù)核崗位應(yīng)及時(shí)將比對(duì)結(jié)果轉(zhuǎn)交稅源管理部門(mén)。對(duì)其中未票表稅比對(duì)的納稅人還應(yīng)填制《未票表稅比對(duì)納稅人清單》（附件五）一并移交。

三十一、復(fù)核崗位人員根據(jù)票表稅比對(duì)系統(tǒng)自動(dòng)生成的《比對(duì)異常納稅人清單》（附件四），并監(jiān)督核實(shí)申報(bào)征收崗位和異常情況處理崗位工作人員是否存在違規(guī)處理的問(wèn)題。

篇2

論文摘要：我國(guó)大陸地區(qū)和臺(tái)灣省的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于不同的發(fā)展階段，相應(yīng)地，在稅收管理制度方面也存在較大差異。通過(guò)對(duì)海峽兩岸在稅收管理體制、納稅申報(bào)制度、稅務(wù)制度、稅務(wù)處罰制度、稅務(wù)教育制度及納稅人服務(wù)制度等方面進(jìn)行比較研究，找出海峽兩岸在稅收管理制度方面的具體差異并進(jìn)行總結(jié)，對(duì)于不斷完善我國(guó)大陸地區(qū)的稅收管理制度進(jìn)而提高稅收管理水平，具有較大的現(xiàn)實(shí)意義。

稅收管理是一國(guó)籌集財(cái)政收入的根本保證，由于其涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)(財(cái)政學(xué)、稅收學(xué))和管理學(xué)兩大學(xué)科領(lǐng)域，各國(guó)政府以及學(xué)術(shù)界都非常重視如何改革和完善本國(guó)的稅收管理制度。以往，在稅收管理制度的比較研究中，我國(guó)的理論界主要將目光關(guān)注于美、英、法、德、日等發(fā)達(dá)國(guó)家，而對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的臺(tái)灣地區(qū)則關(guān)注有限。為此，筆者將對(duì)我國(guó)海峽兩岸的稅收管理制度進(jìn)行簡(jiǎn)要比較并進(jìn)行總結(jié)，為不斷完善我國(guó)大陸地區(qū)的稅收管理制度提供思路參考。

1稅收管理體制的比較

稅收管理體制是稅收管理制度的核心問(wèn)題，其實(shí)質(zhì)上就是解決中央與地方在稅收管理權(quán)限分配等方面的矛盾關(guān)系。稅收管理體制如果不完善，稅收管理制度就難以完善。

從實(shí)踐來(lái)看，我國(guó)的臺(tái)灣地區(qū)與大陸在稅收管理體制的改革方面具有一定的共性。臺(tái)灣在20世紀(jì)60年代以前，稅收管理權(quán)限高度集中于臺(tái)灣省政府，而市、縣政府的稅收管理權(quán)限非常有限。這種高度統(tǒng)一的稅收管理體制顯然難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，后來(lái)經(jīng)過(guò)多次改革和調(diào)整(主要于1951年、1967年和1992年進(jìn)行)，使得臺(tái)灣省的市、縣政府逐漸具有一定的稅收管理權(quán)限，擁有一定稅種的征管權(quán)和收入權(quán)，但是比較有限。目前，凡收入彈性大和征收范圍廣的稅種，比如所得稅、關(guān)稅、貨物稅、礦區(qū)稅和證券交易稅等均為臺(tái)灣省政府掌握，其取得的稅收收入占全部財(cái)政收入的六成，而市、縣地方政府僅為四成。由于稅收管理權(quán)限被臺(tái)灣省政府較多掌握，基層政府的積極性受到很大影響，進(jìn)一步下放稅收管理權(quán)限的呼聲一直存在。

我國(guó)大陸地區(qū)的稅收管理體制在建國(guó)初期高度集中于中央政府，后來(lái)經(jīng)過(guò)幾次下放和集中，反復(fù)多次，但總體還是以集權(quán)為主要特征。從20世紀(jì)80年代開(kāi)始，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革需要，中央開(kāi)始較大幅度下放稅收管理權(quán)(主要收入分享權(quán))，直至1994年的分稅制改革。1994年進(jìn)行的分稅制改革，地方政府雖然擁有了幾個(gè)地方稅種的征管權(quán)，但是主要稅種的收入基本由中央分享。由于地方稅種收入相對(duì)較少，難以滿足大多數(shù)地方政府履行公共職能的需要，使得一些地方政府“稅外收費(fèi)”的問(wèn)題比較嚴(yán)重?？梢?jiàn)，大陸地區(qū)1994年開(kāi)始實(shí)施的分稅制，其結(jié)果使中央集中了大部分的稅收財(cái)力，在增強(qiáng)中央政府宏觀調(diào)控能力的同時(shí)，也在一定程度上影響了地方政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。所以，目前乃至今后的一段時(shí)期，應(yīng)該按照公共財(cái)政基本框架的總體要求，進(jìn)一步改革和完善我國(guó)大陸地區(qū)的稅收管理體制。

由上可見(jiàn)，大陸地區(qū)和臺(tái)灣省的稅收管理體制改革就總體方向而言是一致的，都是逐步向基層政府“放權(quán)讓利”，以不斷完善“分稅制”(其實(shí)這也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)比較典型的做法)。不過(guò)，從改革的實(shí)踐來(lái)看，大陸地區(qū)和臺(tái)灣省的分稅制改革還都不徹底，稅收管理權(quán)限都過(guò)多集中于高層政府，基層政府履行職能的財(cái)力還難以得到有效保證，這顯然難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，因此進(jìn)一步下放稅收管理權(quán)，就成為今后海峽兩岸稅收管理制度改革的一個(gè)共性問(wèn)題。

2納稅申報(bào)制度的比較

納稅申報(bào)制度是稅收管理制度的起始環(huán)節(jié)。我國(guó)臺(tái)灣省的納稅申報(bào)制度的一個(gè)重要特色，就是對(duì)所得稅收實(shí)行“藍(lán)色申報(bào)”制度。所得稅收的征管比較復(fù)雜，難度相對(duì)較大，因此如何有效預(yù)防所得稅收的偷逃稅問(wèn)題，也是現(xiàn)代稅收管理實(shí)踐中迫切需要解決的一個(gè)課題。臺(tái)灣省在所得稅方面實(shí)行“藍(lán)色申報(bào)”制度，通過(guò)將納稅人分類(lèi)管理，較好地激勵(lì)和約束了納稅人依法納稅。

臺(tái)灣地區(qū)的稅收管理制度規(guī)定，營(yíng)利事業(yè)所得稅的納稅人(相當(dāng)于我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人以及個(gè)人所得稅中私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體工商業(yè)戶(hù)等)，凡能夠按照會(huì)計(jì)制度和稅收管理制度的規(guī)定，有健全的財(cái)務(wù)制度(設(shè)置專(zhuān)門(mén)財(cái)務(wù)部門(mén)、人員，據(jù)實(shí)登記賬簿、保留憑證等)，并且能夠依法申報(bào)納稅的，可以申請(qǐng)使用“藍(lán)色申報(bào)表”。使用藍(lán)色申報(bào)表的納稅人，在申報(bào)納稅時(shí)可以享受很多便利和優(yōu)惠。比如簡(jiǎn)化審核程序、允許延期申報(bào)、延長(zhǎng)虧損抵補(bǔ)、提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)等?？梢?jiàn)，使用藍(lán)色報(bào)表進(jìn)行納稅申報(bào)的納稅人，可以得到實(shí)實(shí)在在的便利和優(yōu)惠。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，也可以減輕對(duì)這部分納稅人報(bào)稅資料的審核與稽查壓力，從而將稽查的主要精力轉(zhuǎn)向使用其他報(bào)表的納稅人?？梢?jiàn)，“藍(lán)色申報(bào)”制度對(duì)于提高我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的稅收征管水平有著重要作用。

我國(guó)大陸地區(qū)從2001年開(kāi)始，借鑒臺(tái)灣省等地的經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)始對(duì)納稅人試行“A、B、C、D”評(píng)級(jí)和分類(lèi)管理制度，就是將納稅人按照納稅信用程度從高到低劃分為4個(gè)等級(jí)，A、B級(jí)的納稅人可以享受較多稅收優(yōu)惠，而C、D級(jí)納稅人將是稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的重點(diǎn)。這一稅收管理制度對(duì)于預(yù)防偷逃稅具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。不過(guò)，由于經(jīng)驗(yàn)不足，現(xiàn)行的納稅人分類(lèi)評(píng)級(jí)制度還難以做到像我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)那樣完善，特別是對(duì)納稅人等級(jí)的評(píng)定工作，目前主要由基層稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)在評(píng)定時(shí)甚至存在“矮子中選高個(gè)子”的問(wèn)題，這顯然不利于這一制度的有效實(shí)施?；诖?，可以借鑒臺(tái)灣省的“藍(lán)色申報(bào)”制度，將納稅人的信用評(píng)定工作進(jìn)行科學(xué)量化和動(dòng)態(tài)跟蹤調(diào)整，并與具體重點(diǎn)稅種(比如先從所得稅開(kāi)始)的征管相聯(lián)系，從而讓這一制度對(duì)納稅人真正起到激勵(lì)和約束作用。

3稅務(wù)制度的比較

稅務(wù)是指稅務(wù)人(稅務(wù)師及其事務(wù)所)在法定范圍內(nèi)，受納稅人或其他單位委托代為辦理各項(xiàng)涉稅事宜的總稱(chēng)。建立和健全稅務(wù)制度對(duì)降低征稅成本、提高征稅效率以及維護(hù)征納雙方的合法稅收權(quán)益，都具有重要意義。

我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的稅務(wù)制度建立較早，至今已有40余年的歷史。目前從業(yè)的稅務(wù)人員有5萬(wàn)余人，遍及整個(gè)臺(tái)灣地區(qū)，臺(tái)灣地區(qū)稅務(wù)人的主要任務(wù)有：接受委托，納稅申報(bào)事宜；建制建賬，包括記賬、撰寫(xiě)涉稅文書(shū)等；行政復(fù)議和行政訴訟事宜；協(xié)助政府開(kāi)展稅務(wù)教育；接受稅務(wù)咨詢(xún)；進(jìn)行稅收籌劃以及其他維護(hù)征納雙方合法權(quán)益的事宜。為保證稅務(wù)制度的全面實(shí)施，臺(tái)灣地區(qū)有關(guān)部門(mén)對(duì)稅務(wù)人賦予了較多的權(quán)利和義務(wù)，并且在有的稅法中規(guī)定，納稅人需委托有執(zhí)業(yè)資格的稅務(wù)師辦理相關(guān)涉稅事宜。由于制度較為完備再加上稅務(wù)市場(chǎng)發(fā)育健全，臺(tái)灣的稅務(wù)已經(jīng)成為稅收管理工作不可或缺的重要輔助力量。我國(guó)大陸地區(qū)的稅務(wù)起步較晚，20世紀(jì)80年代中后期，一些地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)借鑒國(guó)際上的做法，在征管領(lǐng)域?qū)Χ悇?wù)進(jìn)行了有益探索。至20世紀(jì)90年代中期，稅務(wù)初具規(guī)模，國(guó)家稅務(wù)總局曾一度要把稅務(wù)全面引入稅收征管流程，后來(lái)由于“非中介”、“強(qiáng)制”等問(wèn)題比較嚴(yán)重，使得稅務(wù)的發(fā)展受到很大影響。為此，20世紀(jì)90年代末我國(guó)又進(jìn)行了稅務(wù)行業(yè)的清理整頓，要求稅務(wù)機(jī)構(gòu)徹底與隸屬單位在編制、人員、財(cái)務(wù)、職能和名稱(chēng)等方面徹底脫鉤，改制為由注冊(cè)稅務(wù)師作為出資主體的有限責(zé)任制或合伙制的稅務(wù)師事務(wù)所，以還原其“獨(dú)立中介”的市場(chǎng)地位。截止到2003年2月底，全國(guó)有稅務(wù)機(jī)構(gòu)(稅務(wù)師事務(wù)所)2307個(gè)，其中有限責(zé)任所1909個(gè)，合伙所398個(gè)。從業(yè)人員近5萬(wàn)人，其中注冊(cè)稅務(wù)師有1．4萬(wàn)人。不難看出，相對(duì)于我國(guó)大陸地區(qū)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)總量及發(fā)展態(tài)勢(shì)，現(xiàn)有的稅務(wù)規(guī)模明顯偏弱。

2000年初，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在稅收工作中發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師作用的通知》，要求各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)開(kāi)展的實(shí)際情況，制定發(fā)揮注冊(cè)稅務(wù)師作用的具體辦法。對(duì)一些政策性強(qiáng)、技術(shù)難度高、涉稅事項(xiàng)較為復(fù)雜、納稅人自己做起來(lái)有困難的納稅事項(xiàng)，堅(jiān)持在自愿的前提下，可以建議納稅人委托稅務(wù)，以保證國(guó)家稅收政策正確執(zhí)行，提高納稅申報(bào)質(zhì)量。但是，由于我國(guó)大陸地區(qū)的稅務(wù)發(fā)展時(shí)間還不長(zhǎng)，納稅人還沒(méi)有“付費(fèi)”委托稅務(wù)師辦理涉稅事宜的習(xí)慣，再加上相關(guān)扶持制度不完善，使得稅務(wù)市場(chǎng)發(fā)育嚴(yán)重滯后，很多稅務(wù)機(jī)構(gòu)長(zhǎng)期處于業(yè)務(wù)不足的尷尬境地。基于此，可以借鑒我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的稅務(wù)制度經(jīng)驗(yàn)，不斷完備旨在促進(jìn)稅務(wù)行業(yè)健康發(fā)展的制度體系，逐步培育稅務(wù)的需求市場(chǎng)，進(jìn)而促使稅務(wù)在稅收管理工作中的效用最大化。

4稅務(wù)處罰制度的比較

稅務(wù)處罰是稅收管理制度的事后懲戒措施，是稅法剛性和尊嚴(yán)的最直接體現(xiàn)，也是震懾稅收違法犯罪行為不可缺少的重要保證。人們之所以懼怕稅法的尊嚴(yán)，能夠主動(dòng)依法納稅，在相當(dāng)程度上是源于稅務(wù)處罰制度的存在。我國(guó)臺(tái)灣省的稅務(wù)處罰制度與大陸地區(qū)相比，主要有以下區(qū)別：①臺(tái)灣省的稅務(wù)處罰規(guī)定(以行政處罰為例)既包含在稅收程序法(《捐稅稽征法》)中，也分散規(guī)定于稅收實(shí)體法中，如《所得稅法》、《遺贈(zèng)稅法》、《證券交易法》等都包含稅務(wù)處罰內(nèi)容；我國(guó)大陸地區(qū)關(guān)于稅務(wù)處罰的規(guī)定，一般違法行為由程序法《稅收征管法》界定，嚴(yán)重違法犯罪行為由《刑法》界定，而一般性的稅收實(shí)體法(如《個(gè)人所得稅法》、《增值稅暫行條例》等)則不再進(jìn)行具體界定。關(guān)于這一不同，很難界定二者誰(shuí)更為科學(xué)，大陸地區(qū)的做法比較符合處罰統(tǒng)一原則，臺(tái)灣省的規(guī)定則更為符合“因稅制宜”的原則。②從稅務(wù)處罰的嚴(yán)厲程度來(lái)看，臺(tái)灣省對(duì)稅務(wù)違法犯罪行為的懲罰力度相對(duì)大陸地區(qū)要輕一些。比如臺(tái)灣省對(duì)稅務(wù)違法行為主要采取行政處罰為主，刑事處罰只是一種補(bǔ)充，很少使用。并且，就刑事處罰而言，稅收犯罪行為的當(dāng)事人，其最高刑期為5年，沒(méi)有死刑的規(guī)定。大陸地區(qū)則大不一樣，稅務(wù)處罰不斷向刑事處罰延伸。單從涉稅刑罰規(guī)定來(lái)看：管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑，甚至死刑都有涉及。嚴(yán)厲的涉稅刑罰規(guī)定固然有震懾稅收犯罪的積極作用，但是稅收管理更應(yīng)該重在“預(yù)防”，刑罰畢竟是最嚴(yán)厲的懲罰措施。一味依賴(lài)嚴(yán)厲的刑罰來(lái)震懾稅收犯罪，久而久之，容易出現(xiàn)刑罰震懾效應(yīng)遞減的問(wèn)題，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，反而不利于震懾涉稅犯罪行為。因此，不斷完善我國(guó)大陸地區(qū)的稅收管理預(yù)防制度，逐步糾正稅務(wù)處罰刑罰化的傾向，也是今后完善大陸地區(qū)稅收管理制度的一個(gè)重要內(nèi)容。

5稅收教育及納稅人服務(wù)制度的比較

從以上探討中可以看出，完善的稅收管理制度應(yīng)該主要體現(xiàn)在制度的“預(yù)防”效果上，而預(yù)防稅收違法犯罪案件的發(fā)生，既要有稅務(wù)違法處罰的震懾和嚴(yán)密科學(xué)的稅收征管體系，也必須有完善的稅收教育制度及納稅人服務(wù)制度。只有依法納稅的觀念真正深入人心，讓納稅人從依法納稅的過(guò)程中切實(shí)享受到更好的服務(wù)，才可能對(duì)廣大納稅人形成觀念上的約束與激勵(lì)，進(jìn)而調(diào)動(dòng)其依法納稅的主動(dòng)性和積極性。

我國(guó)臺(tái)灣省的稅收教育工作由來(lái)已久，真正從“娃娃”抓起。臺(tái)灣省的財(cái)政部門(mén)每年都要在全省范圍內(nèi)推廣形式多樣、豐富多彩的全民稅收知識(shí)教育活動(dòng)，充分利用各種媒體和渠道，發(fā)動(dòng)全民特別是學(xué)生參與。利用電視傳媒對(duì)稅收知識(shí)競(jìng)賽進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)直播，決賽優(yōu)勝者由臺(tái)灣財(cái)政部門(mén)的主要負(fù)責(zé)人親自頒獎(jiǎng)，獲獎(jiǎng)名單在主要報(bào)紙上公布。這一活動(dòng)使全臺(tái)灣省的公民特別是在校學(xué)生，普遍受到了直觀的稅收教育。另外，臺(tái)灣的稅務(wù)部門(mén)也經(jīng)常性地向中小學(xué)生發(fā)放帶有稅收知識(shí)的漫畫(huà)、書(shū)籍以及紀(jì)念品，使得中小學(xué)生在不經(jīng)意問(wèn)就逐步樹(shù)立了誠(chéng)信依法納稅的觀念卜引。

相比較而言，我國(guó)大陸地區(qū)的稅收教育工作開(kāi)展的時(shí)間還不長(zhǎng)，一般都是在每年4月份即“稅收宣傳月”時(shí)集中在全國(guó)開(kāi)展。經(jīng)常性、有重點(diǎn)、有計(jì)劃的稅收教育制度還未能建立起來(lái)。這也需要今后進(jìn)一步改革和完善。

篇3

我國(guó)稅務(wù)是在稅務(wù)咨詢(xún)基礎(chǔ)上逐步發(fā)展起來(lái)的。20世紀(jì)80年代初期，一些地區(qū)的離退休稅務(wù)干部為幫助納稅人準(zhǔn)確納稅，經(jīng)批準(zhǔn)組成了稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)，從事財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅法等方面的咨詢(xún)工作。從1988年起，國(guó)家稅務(wù)總局在全國(guó)逐步開(kāi)展了稅收征管改革，遼寧、吉林等地的一些地區(qū)結(jié)合征管方式的改變，進(jìn)行了稅務(wù)的試點(diǎn)工作。1993年，國(guó)家在稅收征管法中明確規(guī)定“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)人代為辦理稅務(wù)事宜”，并授權(quán)國(guó)家稅務(wù)總局制定具體辦法。1994年9月，國(guó)家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《稅務(wù)試行辦法》，在全國(guó)范圍內(nèi)有組織、有計(jì)劃地開(kāi)展了稅務(wù)工作。1996年11月，國(guó)家稅務(wù)總局與人事部聯(lián)合制定頒布了《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》，把稅務(wù)人員納入了國(guó)家專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員執(zhí)業(yè)資格準(zhǔn)入控制制度的范圍，稅務(wù)行業(yè)同注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師事務(wù)所等一樣，成為國(guó)家保護(hù)和鼓勵(lì)發(fā)展的一種社會(huì)中介服務(wù)行業(yè)。隨后，國(guó)家稅務(wù)總局相繼制定并下發(fā)了《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實(shí)施辦法》和《注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)管理暫行辦法》；下發(fā)了組建省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理機(jī)構(gòu)等文件，加強(qiáng)了對(duì)稅務(wù)行業(yè)的管理。1999年，國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)中央及國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)的有關(guān)指示精神，開(kāi)始對(duì)稅務(wù)行業(yè)進(jìn)行全面清理整頓，以促進(jìn)稅務(wù)事業(yè)的健康發(fā)展。經(jīng)過(guò)十多年的實(shí)踐，我國(guó)稅務(wù)制度逐步建立起來(lái)，并不斷得以完善。稅務(wù)行業(yè)從無(wú)到有、從小到大、從自發(fā)到有序，已形成了一定規(guī)模。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止1999年上半年，全國(guó)共有稅務(wù)機(jī)構(gòu)4 100多家，從業(yè)人員近10萬(wàn)人，已取得注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格的有2.6萬(wàn)人（不含1999年通過(guò)統(tǒng)一考試的人數(shù)）。從業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況看，據(jù)抽樣調(diào)查測(cè)算，目前全國(guó)委托稅務(wù)的納稅人約占9％左右，其中：?jiǎn)雾?xiàng)約占70％，全面約占30％；在項(xiàng)目上，納稅申報(bào)約占30％，納稅審查占25％，稅務(wù)顧問(wèn)占18％，稅務(wù)登記等簡(jiǎn)單事項(xiàng)占13％；其他涉稅事項(xiàng)占14％。根據(jù)對(duì)六省市部分地區(qū)的3 600戶(hù)納稅人進(jìn)行抽樣調(diào)查顯示：凡是委托稅務(wù)的納稅人，其申報(bào)率為100％，申報(bào)準(zhǔn)確率在97％以上，均高于納稅人的自行申報(bào)率和準(zhǔn)確率；爭(zhēng)議發(fā)生率不高于1％，低于未委托的1.3％。實(shí)踐證明，稅務(wù)工作的開(kāi)展，有力地配合了稅收征管改革，使稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間形成了有效的相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制，在維護(hù)國(guó)家利益和委托人的合法權(quán)益、促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面，發(fā)揮了十分重要的作用。

但是，我們應(yīng)該看到，目前委托稅務(wù)的戶(hù)數(shù)還較少，比例還比較低，與世界上許多國(guó)家相比有較大差距。如日本有85％以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜；美國(guó)約有50％的企業(yè)和幾乎是100％的個(gè)人，其納稅事宜是委托稅務(wù)人代為辦理的；澳大利亞約有70％以上的納稅人也是通過(guò)稅務(wù)人辦理涉稅事宜的。相比之下，我國(guó)稅務(wù)的發(fā)展速度是比較緩慢的，巨大的市場(chǎng)需求潛力需要進(jìn)一步挖掘。當(dāng)然，這與我國(guó)稅務(wù)起步較晚有關(guān)，但也有其他方面的因素。

二、稅務(wù)發(fā)展的制約因素

稅務(wù)作為市場(chǎng)中介服務(wù)行業(yè)同其他行業(yè)一樣，其發(fā)展速度受市場(chǎng)供給與市場(chǎng)需求兩方面影響。我國(guó)稅務(wù)行業(yè)發(fā)展緩慢，其主要原因是市場(chǎng)需求缺乏，有效供應(yīng)不足。影響稅務(wù)市場(chǎng)供求的因素是多方面的，歸結(jié)起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面：

（一）市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度

稅務(wù)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。從世界范圍看，實(shí)行稅務(wù)制的國(guó)家都是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國(guó)家。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)愈發(fā)展，社會(huì)分工愈精細(xì)，專(zhuān)業(yè)化、社會(huì)化程度愈高，作為一種以腦力勞動(dòng)為主的智能型中介服務(wù)便會(huì)應(yīng)運(yùn)而生并發(fā)展成具有一定規(guī)模的產(chǎn)業(yè)。我國(guó)現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)體制正在經(jīng)歷由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尚不充分，稅務(wù)的發(fā)展還面臨著許多困難，影響了行業(yè)的發(fā)展速度。

（二）依法治稅環(huán)境

加強(qiáng)稅收征管、強(qiáng)化依法治稅是稅務(wù)生存和發(fā)展的重要因素。一方面，推行納稅申報(bào)制度是稅務(wù)產(chǎn)生的前提條件。因?yàn)橹挥型菩猩陥?bào)制度，某些納稅人才會(huì)出于自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)、辦稅能力、納稅成本的考慮，以及為自身合法權(quán)益得到保護(hù)，尋找稅務(wù)中介服務(wù)，稅務(wù)才能產(chǎn)生和發(fā)展。另一方面，執(zhí)法嚴(yán)格、處罰得力，是促進(jìn)稅務(wù)發(fā)展的外部條件。實(shí)行稅務(wù)制的國(guó)家，一般都是征管方法較科學(xué)、征管手段較先進(jìn)、處罰力度較大。如日本、美國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家，對(duì)偷逃漏稅行為普遍實(shí)行重罰。因此，許多納稅人因懼怕違法受罰而聘請(qǐng)稅務(wù)人代為辦理稅務(wù)事宜。從我國(guó)目前情況看，盡管實(shí)行了納稅申報(bào)制度，但有些稅務(wù)機(jī)關(guān)卻擅自改變稅款征收辦法，如有些地區(qū)的稅務(wù)部門(mén)擴(kuò)大了核定征收的范圍，把本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶(hù)也采取了定稅、包稅的辦法，甚至出現(xiàn)企業(yè)所得稅附征現(xiàn)象，即按銷(xiāo)售收入和當(dāng)?shù)匾?guī)定的附征率計(jì)算附征企業(yè)所得稅。這種做法，影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，也使稅務(wù)喪失了一部分市場(chǎng)，造成市場(chǎng)需求缺乏。在稅務(wù)處罰上，雖然我國(guó)的稅收征管法和刑法也規(guī)定了對(duì)違反稅法行為和涉稅犯罪行為的處罰辦法，但由于某些執(zhí)法者素質(zhì)不高，執(zhí)法不嚴(yán)，處罰不力，使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力，因而缺乏尋找稅務(wù)的內(nèi)在動(dòng)力。

（三）公民的納稅意識(shí)

納稅意識(shí)是人們對(duì)納稅問(wèn)題在思想、觀念上的反映，如什么是稅收？為什么要納稅？如何納稅？不納稅要承擔(dān)什么責(zé)任？等等。納稅意識(shí)的強(qiáng)弱，一般與人們的思想、文化、業(yè)務(wù)素質(zhì)以及稅收法律環(huán)境有關(guān)。如果納稅人綜合素質(zhì)較高，稅收法律環(huán)境建設(shè)較好，納稅人就會(huì)對(duì)納稅問(wèn)題有一個(gè)正確認(rèn)識(shí)，因而自覺(jué)履行納稅義務(wù)，或者因懼怕違法受罰而依法納稅。于是，某些納稅人便會(huì)出于自身辦稅能力的考慮而尋求社會(huì)中介服務(wù)。而我國(guó)某些納稅人納稅意識(shí)比較淡薄，納稅自覺(jué)性較低。有些納稅人存有偷逃騙稅心理，自行申報(bào)不實(shí)，更不愿讓人介入，何況還要在納稅之外支付費(fèi)用。這種思想意識(shí)影響了稅務(wù)業(yè)務(wù)的開(kāi)展。

（四）稅務(wù)制度健全程度

稅務(wù)制度健全與否，是影響稅務(wù)市場(chǎng)規(guī)范性的重要因素。實(shí)行稅務(wù)制的國(guó)家，都有較健全的稅務(wù)法規(guī)相約束。如：日本有稅理士法，韓國(guó)有稅務(wù)士法，美國(guó)有稅務(wù)規(guī)則等。目前，我國(guó)的稅務(wù)法規(guī)主要是《注冊(cè)稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》、《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試實(shí)施辦法》、《注冊(cè)稅務(wù)師注冊(cè)管理暫行辦法》、《有限責(zé)任稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》和《合伙稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立及審批暫行辦法》等。這些法規(guī)，為稅務(wù)的制度化、規(guī)范化發(fā)揮了重要作用。但是，出臺(tái)較晚，法律級(jí)次不高，相應(yīng)的約束力也較弱。另外，有關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)開(kāi)展的規(guī)章制度尚不完善，缺乏質(zhì)量監(jiān)控，影響了稅務(wù)的發(fā)展。

（五）稅務(wù)機(jī)構(gòu)運(yùn)作狀況

機(jī)構(gòu)運(yùn)作狀況，如管理力度、執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)、收費(fèi)情況、社會(huì)形象等，是影響稅務(wù)市場(chǎng)需求的重要因素。質(zhì)量高，有效供給充足，將會(huì)拉動(dòng)市場(chǎng)需求，從而促進(jìn)稅務(wù)的發(fā)展。由于多方面原因，我國(guó)稅務(wù)運(yùn)作狀況并不十分理想，依然存在不少問(wèn)題：一是稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)不健全，管理比較薄弱；各項(xiàng)管理制度不完善，執(zhí)業(yè)秩序較為混亂，影響了稅務(wù)的社會(huì)形象；二是有些地區(qū)憑借稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政權(quán)力，或以其他不正當(dāng)手段招攬客戶(hù)，占領(lǐng)市場(chǎng)；一些機(jī)構(gòu)只收費(fèi)不服務(wù)或少服務(wù)。這些行為嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)的獨(dú)立性、客觀性、公正性，在社會(huì)上造成了不良后果，三是層次較低，服務(wù)質(zhì)量較差。據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，目前稅務(wù)機(jī)構(gòu)的從業(yè)人員中，具有大學(xué)本科學(xué)歷的只有18％，大專(zhuān)學(xué)歷的占46％，中專(zhuān)以下學(xué)歷的占36％。這與世界上許多國(guó)家相比差距較大，與國(guó)內(nèi)相關(guān)行業(yè)比較也有較大差距。多數(shù)機(jī)構(gòu)只是從事納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、小型業(yè)戶(hù)的建帳和記帳等一些簡(jiǎn)單的事務(wù)性工作。至于如審查納稅情況、稅收籌劃等較高層次、較高水準(zhǔn)的業(yè)務(wù)開(kāi)展較少，質(zhì)量難以保證，使稅務(wù)工作在低水平、低層次上運(yùn)轉(zhuǎn)。這種狀況，嚴(yán)重影響了稅務(wù)市場(chǎng)的拓展。

三、推動(dòng)稅務(wù)發(fā)展的對(duì)策

不難看出，發(fā)展稅務(wù)行業(yè)，一要考慮稅務(wù)生存和發(fā)展的大環(huán)境，二要考慮稅務(wù)的執(zhí)業(yè)狀況。從市場(chǎng)需求和有效供給兩方面入手，并輔之以其他手段，激活稅務(wù)市場(chǎng)，以此推動(dòng)稅務(wù)的發(fā)展。

（一）深化經(jīng)濟(jì)體制改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會(huì)給稅務(wù)提供廣闊的生存和發(fā)展空間?，F(xiàn)代企業(yè)制度建立以后，企業(yè)以其全部法人財(cái)產(chǎn)，依法自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，照章納稅。為了適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)機(jī)制，在公平競(jìng)爭(zhēng)中求生存、求發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者必須將其全部精力集中于自身的經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)其他的社會(huì)需求，就要通過(guò)市場(chǎng)中介服務(wù)予以滿足。由于國(guó)家與企業(yè)的收入分配關(guān)系最終要統(tǒng)一到稅收分配關(guān)系上來(lái)，因而稅收負(fù)擔(dān)的高低將會(huì)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者非常關(guān)注的問(wèn)題。而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者不可能花費(fèi)大量的時(shí)間來(lái)研究稅法，于是便會(huì)產(chǎn)生委托稅務(wù)的愿望。通過(guò)稅務(wù)，既可以使其享受到該享受的稅收優(yōu)惠政策，又可以避免因違反稅法而受到處罰。

（二）深化稅收征管改革，嚴(yán)格依法治稅

1.積極推行以納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)、以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托、集中征收、重點(diǎn)稽查的新型征管模式。取消稅務(wù)專(zhuān)管員制度，強(qiáng)化查帳征收和納稅申報(bào)制度，加強(qiáng)稅務(wù)稽查，從征收和稽查兩個(gè)環(huán)節(jié)激發(fā)社會(huì)對(duì)稅務(wù)的市場(chǎng)需求。

2.嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，依法辦事，依率計(jì)征，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，充分體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性和強(qiáng)制性。加大對(duì)稅務(wù)違法行為的查處力度，對(duì)構(gòu)成涉稅犯罪的應(yīng)及時(shí)移交司法機(jī)關(guān)依法嚴(yán)懲，使納稅人充分認(rèn)識(shí)到稅法的威懾力，增強(qiáng)納稅自覺(jué)性。

只有全社會(huì)法律意識(shí)增強(qiáng)，依法征稅、依法納稅的法律環(huán)境形成，才能促進(jìn)稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)宣傳工作，增強(qiáng)納稅意識(shí)和意識(shí)

一方面，要通過(guò)各種形式進(jìn)行稅法宣傳，使納稅人了解自身的權(quán)利和義務(wù)，懂得為什么要納稅、納什么稅、如何納稅、不納稅要承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任等，增強(qiáng)其納稅自覺(jué)性。另一方面，要進(jìn)行稅務(wù)宣傳，使稅務(wù)部門(mén)、稅務(wù)人、納稅人和扣繳義務(wù)人充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)的性質(zhì)、職責(zé)和作用，增強(qiáng)意識(shí)。

（四）健全制度，加強(qiáng)管理，保證稅務(wù)制度化、規(guī)范化

1.建立健全稅務(wù)制度。稅務(wù)制度主要是稅務(wù)的行政管理制度和行業(yè)管理制度。現(xiàn)階段，應(yīng)在繼續(xù)執(zhí)行原有規(guī)章制度的基礎(chǔ)上，加緊制定有關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)開(kāi)展的具體規(guī)章制度，如稅務(wù)工作規(guī)程、稅務(wù)收費(fèi)辦法等；完善注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，規(guī)范稅務(wù)工作，約束人員的行為。

2.建立健全稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)管理工作。對(duì)稅務(wù)行業(yè)的管理，一要靠行政管理，二要靠行業(yè)自律管理。這就要求各地稅務(wù)機(jī)關(guān)把省級(jí)注冊(cè)稅務(wù)師管理中心組建好，發(fā)揮行政管理的作用。同時(shí)，組建注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)，制定自律制度，加強(qiáng)行業(yè)自律管理。各地稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的統(tǒng)一部署，配合做好稅務(wù)機(jī)構(gòu)的脫鉤改制工作，使機(jī)構(gòu)盡快向獨(dú)立的、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體轉(zhuǎn)化，以充分體現(xiàn)社會(huì)中介組織的客觀性、公正性、獨(dú)立性。加強(qiáng)對(duì)本地區(qū)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查，使稅務(wù)工作朝著制度化、規(guī)范化方向健康發(fā)展。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高服務(wù)水準(zhǔn)，提供有效供給

稅務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立健全內(nèi)部管理制度，如人事管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、業(yè)務(wù)管理制度、質(zhì)量控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高服務(wù)質(zhì)量。以服務(wù)為宗旨，以質(zhì)量求發(fā)展。加強(qiáng)從業(yè)人員的教育工作，提高其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；引進(jìn)高素質(zhì)人才，積極拓展業(yè)務(wù)內(nèi)容，開(kāi)展高層次的服務(wù)項(xiàng)目，為納稅人提供高水準(zhǔn)、高質(zhì)量的智能型服務(wù)。

另外，國(guó)家應(yīng)適當(dāng)規(guī)定稅務(wù)的法定業(yè)務(wù)，賦予注冊(cè)稅務(wù)師一定的查帳鑒證權(quán)。建議現(xiàn)階段應(yīng)作如下規(guī)定：

1.企業(yè)申請(qǐng)減稅免稅或申請(qǐng)退稅時(shí)，應(yīng)提供由注冊(cè)稅務(wù)師所在機(jī)構(gòu)出具的查帳鑒證書(shū)；

2.企業(yè)申請(qǐng)延期納稅時(shí)，應(yīng)提供由注冊(cè)稅務(wù)師所在機(jī)構(gòu)出具的理由鑒證書(shū)；

3.企業(yè)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定手續(xù)時(shí)，應(yīng)提供由注冊(cè)稅務(wù)師所在機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)銷(xiāo)售額和財(cái)務(wù)核算情況的查帳鑒證書(shū)；

4.企業(yè)辦理土地增值稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供由注冊(cè)稅務(wù)師所在機(jī)構(gòu)具的有關(guān)扣除項(xiàng)目情況的查帳鑒證書(shū)；

5.企業(yè)辦理所得稅年終匯算清繳時(shí)，應(yīng)提供由注冊(cè)稅務(wù)師所在機(jī)構(gòu)出具的納稅調(diào)整項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)。

這樣，既有利于保證納稅人申報(bào)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，有效防止稅收流失；又有利于促進(jìn)稅務(wù)行業(yè)的發(fā)展，發(fā)揮稅務(wù)中介組織應(yīng)有的作用。

[參考文獻(xiàn)]

[1]梁榕，張瑞清。我國(guó)稅務(wù)市場(chǎng)發(fā)展的受控因素及對(duì)策[j].財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，1998，（7）：34—37.

篇4

論文關(guān)鍵詞：納稅遵從觀稅收管理建

一、納稅遵從觀的含義及特點(diǎn)

納稅遵從，來(lái)源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國(guó)家正確計(jì)算繳納應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，并服從稅務(wù)部門(mén)及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對(duì)國(guó)家稅法價(jià)值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動(dòng)服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀(jì)80年代始于美國(guó)，我國(guó)在《2002年一2006年中國(guó)稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的誠(chéng)信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機(jī)關(guān)“依法征稅”的同時(shí)，納稅人也能“誠(chéng)信納稅”，建立起符合“和諧社會(huì)”要義的稅收征納關(guān)系和社會(huì)主義稅收新秩序。

實(shí)現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個(gè)條件:一是納稅人對(duì)國(guó)家稅法有一個(gè)全面準(zhǔn)確的了解，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對(duì)稅法的合法性與合理性有正確的認(rèn)識(shí)，納稅人的價(jià)值追求與稅法的價(jià)值目標(biāo)相一致;三是能夠意識(shí)到采取違法、非法等手段偷逃稅款會(huì)給自己帶來(lái)很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標(biāo)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體由發(fā)票管理、涉稅會(huì)計(jì)處理、報(bào)表納稅評(píng)估、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)組成。

二、樹(shù)立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動(dòng)態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時(shí)獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對(duì)稱(chēng)，可以最大限度保護(hù)自己的合法權(quán)益。目前，我國(guó)稅收政策數(shù)量多，時(shí)間跨度長(zhǎng)，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補(bǔ)丁上打補(bǔ)丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專(zhuān)門(mén)安排專(zhuān)業(yè)稅務(wù)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國(guó)家稅務(wù)總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務(wù)服務(wù)電話12366查詢(xún)，也可以通過(guò)訂閱財(cái)稅政策公報(bào)類(lèi)期刊獲取財(cái)稅政策.還可以充分利用社會(huì)資源.不定期派員參加稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，聽(tīng)取立法者、專(zhuān)家和學(xué)者的輔導(dǎo)講座，加深對(duì)政策的理解等。企業(yè)專(zhuān)業(yè)稅務(wù)管理人員通過(guò)這些渠道，動(dòng)態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢(shì)和關(guān)于同一涉稅事項(xiàng)稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項(xiàng)，正確履行納稅義務(wù)。

(二)建立以發(fā)票、合同、資金和庫(kù)存為鏈條的涉稅管理制度。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，結(jié)合業(yè)務(wù)流程，建立和健全以發(fā)票、合同、資金和庫(kù)存為鏈條的管理制度，系統(tǒng)地處理好相關(guān)業(yè)務(wù)，若只管一單一環(huán)節(jié)，割裂其他環(huán)節(jié)，則稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。如加強(qiáng)發(fā)票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國(guó)稅部門(mén)監(jiān)制的發(fā)票、地稅部門(mén)監(jiān)制的發(fā)票、發(fā)票管理辦法授權(quán)的企業(yè)自制票據(jù)(如銀行利息單、機(jī)票、下資表)、財(cái)政部門(mén)行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)(如土地出讓金)以及境外合法機(jī)構(gòu)有效憑證(如外匯付款憑證、對(duì)方收匯憑證、相關(guān)協(xié)議、中介機(jī)構(gòu)鑒詢(xún)?nèi)龍?bào)告)等。

篇5

本文主要在探討信息化對(duì)稅收工作中納稅申報(bào)的影響，尋找稅收信息化與納稅申報(bào)的結(jié)合點(diǎn)，如何把信息化與稅收工作中的納稅申報(bào)中更好地有機(jī)結(jié)合起來(lái)，有效提高信息資源的開(kāi)發(fā)利用水平，以及在結(jié)合過(guò)程中面臨的問(wèn)題，探討如何將其加以完善，以促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代稅收征管水平的提高。

[關(guān)鍵詞]信息技術(shù) 納稅申報(bào)

中圖分類(lèi)號(hào)：TP311 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2015）22-0100-01

一、納稅申報(bào)

納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人在發(fā)生法定納稅義務(wù)后，按照稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)行政法規(guī)所規(guī)定的內(nèi)容，在申報(bào)期限內(nèi)，以書(shū)面形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項(xiàng)及應(yīng)繳稅款的法律行為。

納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或才稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。

二、信息技術(shù)

信息技術(shù)，是主要用于管理和處理信息所采用的各種技術(shù)的總稱(chēng)。它主要是應(yīng)用計(jì)算機(jī)科學(xué)和通信技術(shù)來(lái)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、安裝和實(shí)施信息系統(tǒng)及應(yīng)用軟件，在計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)支持下用以獲取、加工、存儲(chǔ)、變換、顯示和傳輸文字、數(shù)值、圖像以及聲音信息，包括提供設(shè)備和提供信息服務(wù)兩大方面的方法與設(shè)備的總稱(chēng)。

三、納稅申報(bào)與信息技術(shù)相結(jié)合

過(guò)去申報(bào)方式主要有三種。首先是直接申報(bào)，也稱(chēng)上門(mén)申報(bào)，是指納稅人和扣繳義務(wù)人在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，自行到稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的辦稅服務(wù)場(chǎng)所報(bào)送納稅申報(bào)表、代扣代繳、代收代繳報(bào)告表及有資料。 其次是郵寄申報(bào)，是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，納稅人、扣繳義務(wù)人使用統(tǒng)一的納稅申報(bào)專(zhuān)用信封，通過(guò)郵政部門(mén)辦理交寄手續(xù)，并以郵政部門(mén)收據(jù)作為申報(bào)憑據(jù)的一種申報(bào)方式。最后簡(jiǎn)易申報(bào)，是指實(shí)行定期定額的納稅人，通過(guò)以繳納稅款憑證代替申報(bào)或簡(jiǎn)并征期的一種申報(bào)方式。

現(xiàn)如今，通過(guò)納稅申報(bào)與信息技術(shù)結(jié)合，完成了通過(guò)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)，使納稅人足不出戶(hù)即可完成申報(bào)納稅，形成了一種新的申報(bào)方式，既電子申報(bào)，指納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)接受辦理納稅申報(bào)、代扣代繳及代收代繳稅款申報(bào)的電子系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)的電腦終端，按照規(guī)定和系統(tǒng)發(fā)出的指示輸入申報(bào)內(nèi)容，以完成納稅申報(bào)或者代扣代繳及代收代繳稅款申報(bào)的方式，是納稅申報(bào)形式的一次革命。

四、實(shí)施優(yōu)勢(shì)

由于采用了新的報(bào)表技術(shù)，一方面稅務(wù)局根據(jù)法律法規(guī)更改業(yè)務(wù)報(bào)表更容易了，節(jié)省了人力，降低了成本，而且提高了效率，另一方面納稅人不受時(shí)間和場(chǎng)地的限制，可以全天24小時(shí)使用納稅申報(bào)系統(tǒng)，避免了到納稅服務(wù)廳申報(bào)時(shí)的擁擠，減少等候時(shí)間，提高了工作效率，減少了納稅人因攜帶現(xiàn)金申報(bào)納稅產(chǎn)生的不必要的風(fēng)險(xiǎn)，操作簡(jiǎn)便，大大降低了資金成本。并且，納稅申報(bào)的準(zhǔn)確率大大提高了，減少了納稅申報(bào)過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題，促進(jìn)了社會(huì)的和諧發(fā)展。實(shí)行納稅申報(bào)電子信息采集系統(tǒng)不僅可以減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，省去納稅人來(lái)回跑路的成本，也可以減輕稅務(wù)部門(mén)的征收成本，提高辦事效率。

五、存在問(wèn)題

1、隨著納稅人越來(lái)越多地選擇網(wǎng)上申報(bào)方式，誠(chéng)信問(wèn)題成為網(wǎng)上申報(bào)建設(shè)中的一大難題。從實(shí)踐上來(lái)看，納稅人信用度不高和稅收申報(bào)體系缺乏相應(yīng)的控制手段這兩個(gè)因素制約我國(guó)納稅誠(chéng)信網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)建設(shè)。納稅申報(bào)存在不實(shí)，網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)對(duì)不誠(chéng)信申報(bào)行為約束性不強(qiáng)。網(wǎng)上申報(bào)過(guò)程中負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個(gè)人違反稅法有關(guān)規(guī)定，如以假停業(yè)、假歇業(yè)，假注銷(xiāo)、假申報(bào)、做假賬等各種虛假申報(bào)信息，采用隱瞞、偽造、虛報(bào)等欺詐性手段，掩蓋或逃脫其已成立納稅義務(wù)，不繳或少繳應(yīng)納稅款。這些不誠(chéng)信行為擾亂了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序，降低申報(bào)的可信度，然而網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)卻不能對(duì)這些行為加以控制，從根本上杜絕這些行為的發(fā)生。

2、納稅服務(wù)網(wǎng)上申報(bào)雖然比較方便，但還是存在系統(tǒng)不穩(wěn)定，申報(bào)高峰期反應(yīng)遲慢，速度變慢等問(wèn)題。另外，網(wǎng)上申報(bào)需要一定計(jì)算機(jī)操作技能，這對(duì)一些較少接觸過(guò)計(jì)算機(jī)的會(huì)計(jì)人員是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。

六、建議及意見(jiàn)

1、加強(qiáng)依法納稅的宣傳、教育。應(yīng)通過(guò)搞展覽、辦咨詢(xún)、開(kāi)講座、編教材等形式，利用電視、廣播、網(wǎng)絡(luò)、報(bào)刊等媒體大張旗鼓地開(kāi)展稅法宣傳活動(dòng)，使稅收法制觀念逐步深入人心，提高公民依法納稅意識(shí)，同時(shí)對(duì)如實(shí)申報(bào)的企業(yè)給予宣傳和鼓勵(lì)。營(yíng)造誠(chéng)信納稅，依法治稅的良好社會(huì)氛圍。

2、要建立分類(lèi)管理制度?？砂瓷陥?bào)方式即上門(mén)申報(bào)、郵寄申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)進(jìn)行分類(lèi)；也可按正常戶(hù)、非正常戶(hù)、失蹤戶(hù)等類(lèi)型進(jìn)行分類(lèi)。不同的類(lèi)型，申報(bào)管理的方法和要求不同；現(xiàn)行的征管信息系統(tǒng)基本具備自動(dòng)劃分各種類(lèi)型的功能，要充分發(fā)揮微機(jī)在申報(bào)管理中的作用，及時(shí)將申報(bào)內(nèi)容錄入微機(jī)，通過(guò)征管信息系統(tǒng)產(chǎn)生申報(bào)戶(hù)、未申報(bào)戶(hù)、非正常戶(hù)、失蹤戶(hù)等分類(lèi)報(bào)表，稅務(wù)人員可據(jù)此按照不同性質(zhì)、不同情況及時(shí)分別作出處理。

3、要注重申報(bào)內(nèi)容的分析，提高申報(bào)資料的綜合利用率。對(duì)納稅申報(bào)不能一收了之，應(yīng)作全面系統(tǒng)的分析審核，如申報(bào)表項(xiàng)目、數(shù)字填寫(xiě)是否完整齊全，適用稅目、稅率是否正確，稅款計(jì)算是否準(zhǔn)確，納稅申報(bào)表的數(shù)字與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字之間是否存在矛盾和差異，與上期、上年同期的申報(bào)數(shù)對(duì)比是否存在較大差異，與日常掌握的納稅人情況是否有重大出入等等。對(duì)審核分析中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問(wèn)題應(yīng)區(qū)別情況作出處理，或聽(tīng)取納稅人的解釋?zhuān)蚝硕ㄕ{(diào)整應(yīng)納稅額，或通知納稅人補(bǔ)申報(bào)，為提供有價(jià)值的案源準(zhǔn)備好第一手材料。

篇6

稅務(wù)日常管理工作是整個(gè)稅務(wù)管理工作的基礎(chǔ)，是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提，是企業(yè)獲取納稅管理基礎(chǔ)信息的來(lái)源。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況、納稅業(yè)務(wù)情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征和已有的內(nèi)部控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)管理制度：崗位責(zé)任制、企業(yè)重大業(yè)務(wù)涉稅分析制度、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施、稅務(wù)信息管理制度、發(fā)票管理制度、納稅申報(bào)與稅款繳納操作辦法、稅務(wù)檔案管理制度等。企業(yè)納稅實(shí)務(wù)管理包括：稅務(wù)登記管理、稅務(wù)賬簿憑證管理、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅款繳納、扣繳義務(wù)、納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查、稅務(wù)等。及時(shí)做好日常稅務(wù)管理，進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)并足額繳納稅款，正確地進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，嚴(yán)格管理發(fā)票以及其他涉稅憑證，接受稅務(wù)檢查等常規(guī)性的涉稅活動(dòng)，可以使企業(yè)的各項(xiàng)涉稅行為規(guī)范合法，避免罰款和滯納金，以及大額補(bǔ)稅給企業(yè)現(xiàn)金流造成的不利影響，促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理工作走向法制化、規(guī)范化和專(zhuān)業(yè)化的軌道。建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，研究國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)向和各項(xiàng)稅收政策，掌握各項(xiàng)稅收政策動(dòng)態(tài)及變化，對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行統(tǒng)一籌劃和管理，積極爭(zhēng)取稅務(wù)部門(mén)的支持與指導(dǎo)，把握好稅收優(yōu)惠政策，使得稅收優(yōu)惠政策最大化的運(yùn)用，降低企業(yè)稅收成本，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少企業(yè)不必要的損失，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、進(jìn)行合理有效的納稅籌劃管理

納稅籌劃管理是企業(yè)稅務(wù)管理的一個(gè)重要方面，企業(yè)稅務(wù)管理的核心是稅收籌劃管理，稅收籌劃管理是稅務(wù)管理工作的重心。稅收籌劃管理是企業(yè)在遵守稅法的前提下，通過(guò)合理籌劃，選擇合適的經(jīng)營(yíng)方式，以規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、決策與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安排。稅收籌劃的實(shí)質(zhì)是節(jié)稅管理，降低企業(yè)稅金成本，獲取納稅收益。企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理包括：企業(yè)科學(xué)納稅、企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或重大項(xiàng)目的稅負(fù)測(cè)算、企業(yè)納稅方案的優(yōu)化和選擇、企業(yè)年度納稅計(jì)劃的制訂、企業(yè)稅負(fù)成本的分析與控制等。稅收籌劃必須與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，運(yùn)用在企業(yè)投資、籌資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中。企業(yè)投資選擇中的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)充分考慮地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品的不同所存在的稅收負(fù)擔(dān)差異，爭(zhēng)取獲得稅收優(yōu)惠；企業(yè)籌資選擇中的稅收籌劃應(yīng)當(dāng)合理選用籌資方式達(dá)到降低稅負(fù)的目的；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過(guò)對(duì)存貨計(jì)價(jià)的方法、固定資產(chǎn)折舊方法、費(fèi)用分?jǐn)偤蛪膸ぬ幚碇械臅?huì)計(jì)處理，在不同的會(huì)計(jì)年度內(nèi)實(shí)現(xiàn)不同的所得稅，從而達(dá)到延緩納稅的目的。企業(yè)可以從多個(gè)角度對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，選擇不同的納稅方案時(shí)應(yīng)權(quán)衡利弊，把有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中用好，充分利用稅法對(duì)納稅期限的規(guī)定、預(yù)繳與結(jié)算的時(shí)間差，合理繳納稅款，以減少企業(yè)流動(dòng)資金利息的支出。研究國(guó)家的各項(xiàng)稅收法規(guī)，企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)必須以風(fēng)險(xiǎn)控制為前提，在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行整體謀劃和統(tǒng)籌安排，制定周密慎重的納稅籌劃方案。稅收籌劃是一種高級(jí)節(jié)稅行為，是受到國(guó)家的允許和鼓勵(lì)的，遵守稅收法規(guī)，體現(xiàn)稅收的政策導(dǎo)向，發(fā)揮國(guó)家稅收調(diào)節(jié)的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置，降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

三、提高企業(yè)稅務(wù)管理人員素質(zhì)

企業(yè)稅務(wù)管理需要更符合現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)的要求，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日益完善和稅收法律體系的建立健全，企業(yè)涉稅事務(wù)越來(lái)越多，也越來(lái)越復(fù)雜，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及到稅務(wù)問(wèn)題。這對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理人員其專(zhuān)業(yè)勝任能力和素質(zhì)提出了更高的要求，要求企業(yè)稅務(wù)管理人員既精通稅收業(yè)務(wù)，通曉稅收法律和計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識(shí)，又具備良好的職業(yè)道德和較高的稅收籌劃能力，具有一定的溝通、交流及組織協(xié)調(diào)能力。因此，應(yīng)配備具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的人員擔(dān)任稅務(wù)管理崗位，充分重視與發(fā)揮稅務(wù)管理人員在稅收管理中的決策作用。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理人員素質(zhì)的思想道德教育，注重國(guó)家稅法相關(guān)的政策及稅務(wù)相關(guān)的理論和知識(shí)的學(xué)習(xí)，對(duì)自己從事的專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)做到深刻理解和全面掌握，及時(shí)更新稅務(wù)知識(shí)，追蹤國(guó)家稅收政策及稅收法律法規(guī)的變化，使他們既知曉企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，又精通企業(yè)所在行業(yè)的稅收政策法規(guī)，成為稅務(wù)管理的中堅(jiān)力量。必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理人員的定期培訓(xùn)，開(kāi)展多層次、多渠道的崗位培訓(xùn)、短期培訓(xùn)和繼續(xù)教育等多種形式的培訓(xùn)。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)高層和員工的培訓(xùn)，加強(qiáng)其稅收法律法規(guī)和稅收政策的學(xué)習(xí)，了解稅務(wù)新知識(shí)，著重灌輸正確的納稅理念，樹(shù)立全員參與、重視稅收成本管理工作的意識(shí)。

四、重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是納稅主體的稅收風(fēng)險(xiǎn)，即指企業(yè)涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益的可能損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將導(dǎo)致企業(yè)多繳、少繳或延遲繳納稅款，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，引發(fā)補(bǔ)稅、罰款的責(zé)任，甚至被追究刑事責(zé)任。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的變革、發(fā)展以及企業(yè)自身現(xiàn)代化管理的要求，企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了很大的變化。企業(yè)不得不面對(duì)更多、更復(fù)雜的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)自身制度、流程、會(huì)計(jì)核算方法及經(jīng)營(yíng)方式缺陷等不完善也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不以人的意志轉(zhuǎn)移而客觀存在，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)任何企業(yè)都無(wú)法完全回避和消除，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自經(jīng)營(yíng)行為、投資行為、籌資行為、財(cái)務(wù)核算、發(fā)票管理、納稅申報(bào)和稅款繳納等環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)制定風(fēng)險(xiǎn)控制流程，按照風(fēng)險(xiǎn)管理的成本效益原則，在整體管理稅務(wù)控制體系內(nèi)制定好詳細(xì)的、操作性強(qiáng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，設(shè)置好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，針對(duì)重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所涉及的管理職責(zé)與業(yè)務(wù)流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)要事前做好分析預(yù)測(cè)、事中做好識(shí)別，做到有效防范風(fēng)險(xiǎn)，并做到跟蹤監(jiān)控好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該積極防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，力求把風(fēng)險(xiǎn)降到最低，規(guī)范企業(yè)納稅行為，加強(qiáng)內(nèi)部稽核管理，完善稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度，建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)檢查制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)評(píng)估，做好自查自糾及整改工作。

五、加強(qiáng)稅務(wù)管理信息化建設(shè)

篇7

關(guān)鍵詞：自行報(bào)稅，稅源監(jiān)控，懲罰機(jī)制

2006年11月8日國(guó)家稅務(wù)總局頒布《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》，宣布年所得超過(guò)12萬(wàn)元的個(gè)人需自行申報(bào)納稅。一場(chǎng)以自行申報(bào)為起始的稅制改革正在中國(guó)悄然啟動(dòng)。

自行申報(bào)納稅推行進(jìn)展如何？1月5日《信息時(shí)報(bào)》以“個(gè)稅申報(bào)首日無(wú)人捧場(chǎng)”為標(biāo)題的一則報(bào)道反映了個(gè)稅申報(bào)不容樂(lè)觀的現(xiàn)實(shí)。其實(shí)，廣州的情況并非個(gè)案，從各種渠道獲得的信息可知，新年伊始，個(gè)稅申報(bào)遭遇尷尬的情況在各地普遍存在。

為什么自行報(bào)稅面臨如此大實(shí)施困難？筆者選擇了各稅申報(bào)率極高(90%以上)的美國(guó)，通過(guò)國(guó)際比較，發(fā)現(xiàn)了導(dǎo)致我國(guó)個(gè)稅申報(bào)率低下的主要原因。

一、自行申報(bào)納稅困難大、報(bào)稅渠道不暢

1、納稅人自行申報(bào)納稅成本高、能力低

自行申報(bào)納稅計(jì)算程序非常復(fù)雜，需要耗費(fèi)大量的時(shí)間成本。即使是稅制設(shè)計(jì)優(yōu)良的美國(guó)也面臨著同樣的問(wèn)題。根據(jù)芝加哥大學(xué)教授貝克爾的估計(jì)，每年美國(guó)人在報(bào)稅上花掉的時(shí)間成本為26億小時(shí)，相當(dāng)于1000億美元，即聯(lián)邦政府稅收的10%。報(bào)稅時(shí)每個(gè)人需要作一大堆案頭工作，自己動(dòng)手的人至少需要挑燈夜戰(zhàn)一個(gè)星期。

自行申報(bào)納稅在中國(guó)是創(chuàng)造性的，納稅人對(duì)申報(bào)工作缺乏經(jīng)驗(yàn)。并且自行報(bào)稅需要納稅人建立家庭理財(cái)賬戶(hù)，保留各種收入資料和納稅單據(jù)，掌握基本的稅款計(jì)算技能。因此愿意申報(bào)者大多缺乏這方面能力。在調(diào)查中我們了解到，很多納稅人自己都搞不清楚全年收入有多少，更沒(méi)有建賬建制、保存各種收入憑證的習(xí)慣，在這樣的情況下，納稅人自行申報(bào)納稅必然面臨能力上的障礙。

2、報(bào)稅機(jī)構(gòu)缺乏

與自行申報(bào)納稅制度相配套，要求社會(huì)提供完善的申報(bào)服務(wù)。而我國(guó)目前社會(huì)上存在的財(cái)務(wù)公司和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)基本上為公司申報(bào)納稅服務(wù)，個(gè)人納稅申報(bào)的中介組織并不多見(jiàn)。在美國(guó)，近95%的納稅人都聘請(qǐng)自己的稅務(wù)顧問(wèn)，而目前我國(guó)的這一數(shù)字還不到5%。因此，重新審批負(fù)責(zé)個(gè)人納稅申報(bào)權(quán)的稅務(wù)師事務(wù)所，為個(gè)人納稅申報(bào)提供幫助刻不容緩。

二、自行申報(bào)納稅的約束機(jī)制不完善

要真正推行自行申報(bào)納稅制度，必須建立完善的個(gè)人所得稅稅源監(jiān)管系統(tǒng)，全面掌握納稅人的收入情況。在此方面，美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。美國(guó)政府嚴(yán)格限制現(xiàn)金交易，所有人從出生始便終身使用同一個(gè)社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)，所有戶(hù)頭賬戶(hù)一目了然，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)個(gè)人銀行賬戶(hù)達(dá)到監(jiān)控個(gè)人報(bào)稅的目的。

為了掌握納稅人的收入情況，從2005年底起，我國(guó)推行了個(gè)人所得稅全員全額管理制度，逐漸建立個(gè)人收入檔案制度，建立了以個(gè)人身份證為核心的納稅登記賬號(hào)。但全員全額的個(gè)稅征管制度由于起步晚、難度大，制度還處于建立、推廣的過(guò)程中，目前稅務(wù)部門(mén)能監(jiān)管的主要是單位扣繳稅款的透明收入部分，至于隱性收入、灰色收入等，總體上講，稅務(wù)部門(mén)目前還缺乏有效的核查、監(jiān)控手段。

總之，在個(gè)人信息體系、儲(chǔ)蓄實(shí)名制、金融稅務(wù)配合等相應(yīng)配套措施不完善的前提下，自行報(bào)稅制度的搶先推出，必然會(huì)遭遇到納稅人在納稅申報(bào)上的僥幸心理和等待觀望情緒，自行報(bào)稅面臨實(shí)施尷尬也就理所當(dāng)然。

三、自行申報(bào)納稅的懲罰機(jī)制缺失

美國(guó)政府一向十分重視個(gè)人所得稅的征收，任何人一旦被查出有偷稅逃稅行為，輕則加倍懲罰、留下難以洗清的案底，重則傾家蕩產(chǎn)、鋃鐺入獄，因此幾乎沒(méi)有人敢對(duì)繳稅問(wèn)題等閑視之。強(qiáng)有力的稅收?qǐng)?zhí)法幫助美國(guó)人培養(yǎng)起了很強(qiáng)的主動(dòng)納稅意識(shí)。

在自行納稅問(wèn)題上我國(guó)不少高收入者選擇觀望的原因之一，是因?yàn)榘凑铡抖愂照鞴芊ā返囊?guī)定，對(duì)于不自行申報(bào)納稅的個(gè)人，最高處以二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款。除了經(jīng)濟(jì)制裁外，不影響納稅人信用等級(jí)評(píng)定問(wèn)題，也沒(méi)有牢獄之災(zāi)的危機(jī)。并且從目前個(gè)稅自行申報(bào)的執(zhí)行情況來(lái)看，不少?zèng)]有完全履行納稅義務(wù)的個(gè)人并沒(méi)有受到相應(yīng)的處罰，這必然影響了納稅人的申報(bào)的積極性，同時(shí)也削弱了自行申報(bào)制度的執(zhí)行力。

四、主動(dòng)報(bào)稅激勵(lì)機(jī)制不健全

在美國(guó)有這樣一種說(shuō)法：只有死亡和納稅是不可避免的。每年的4月15日是美國(guó)自行申報(bào)個(gè)稅的截止日，也是美國(guó)郵政系統(tǒng)一年中業(yè)務(wù)最繁忙的一天。不僅因?yàn)樵诿绹?guó)沒(méi)有按時(shí)、如實(shí)申報(bào)納稅的代價(jià)是巨大的，而且美國(guó)建立了較完善的納稅人主動(dòng)報(bào)稅激勵(lì)機(jī)制，使納稅人認(rèn)識(shí)、體會(huì)到了遵守規(guī)則的好處與意義。與美國(guó)相比，我國(guó)的主動(dòng)報(bào)稅激勵(lì)機(jī)制很不完善，具體表現(xiàn)在：

首先，個(gè)人自行申報(bào)納稅體制沒(méi)有和金融機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)、股票等相關(guān)體系相聯(lián)系，導(dǎo)致了多數(shù)人在納稅意識(shí)上積極性不高。對(duì)此，我們可以借鑒國(guó)外做法，將繳付個(gè)人所得稅后的完稅憑證，同金融機(jī)構(gòu)、證券公司和稅務(wù)局聯(lián)網(wǎng)。比如連續(xù)幾年個(gè)人所得稅納稅比例比較高的納稅人，在日后執(zhí)行銀行貸款和證券買(mǎi)賣(mài)的時(shí)候，可以以完稅憑證作為一種信用依據(jù)。

其次，職工繳納的個(gè)人所得稅與后期享受的社會(huì)保障沒(méi)有正向關(guān)系。按照西方國(guó)家比較成熟的稅務(wù)體系，一般將職工在職期間所繳納的稅金與退休后的社會(huì)福利按比例聯(lián)系起來(lái)，職工退休之后可以根據(jù)自己在職期間所盡納稅義務(wù)的多少相應(yīng)地享受到一定的社會(huì)福利。而目前，我國(guó)職工所繳納的個(gè)人所得稅，和后期的保障(退休之后)沒(méi)有關(guān)系，這必然制約納稅人申報(bào)納稅的積極性和主動(dòng)性。

最后，我國(guó)的個(gè)稅申報(bào)沒(méi)有退免稅優(yōu)惠。美國(guó)的個(gè)稅申報(bào)率高達(dá)90%以上，是因?yàn)槊绹?guó)對(duì)納稅人實(shí)行‘先征后退’的政策。即先不計(jì)費(fèi)用扣除額，而是按照收入全額征收個(gè)稅。到了年底，納稅人再通過(guò)如實(shí)報(bào)稅，到稅務(wù)機(jī)關(guān)填表申請(qǐng)退稅或稅收補(bǔ)貼。一幅IRS宣傳報(bào)稅的廣告是乎揭示了美國(guó)人積極報(bào)稅的玄機(jī)：一張大大的美元鈔票上寫(xiě)著“我們的錢(qián)在找你”！

由于我國(guó)的個(gè)人所得稅采用的是分類(lèi)課征制度，同時(shí)在代扣代繳稅款時(shí)已經(jīng)作了費(fèi)用扣除，按應(yīng)稅所得納稅，所以在年底自行申報(bào)納稅時(shí)，納稅人只有補(bǔ)稅的選擇，沒(méi)有退稅的可能，積極性當(dāng)然不高。

五、稅制設(shè)計(jì)不夠人本化

任何人之所以要遵從一項(xiàng)制度或者措施，絕不僅僅因?yàn)樗膹?qiáng)制力，更因它具有濃厚的人性化規(guī)律與人本意識(shí)。自行申報(bào)納稅制度也不例外，而這一點(diǎn)，恰恰是我國(guó)納稅制度設(shè)計(jì)所欠缺。我國(guó)現(xiàn)行稅制在人性化和公平性方面的不足突出體現(xiàn)在：12萬(wàn)的自行申報(bào)點(diǎn)一刀切，使納稅負(fù)擔(dān)與納稅能力不相適應(yīng)。

量能負(fù)擔(dān)是稅制設(shè)計(jì)的基本原則，所以根據(jù)納稅人家庭的具體情況進(jìn)行個(gè)人所得稅征收，成為世界上許多發(fā)達(dá)國(guó)家的通行做法。在西方國(guó)家的所得稅制度中，扣除與豁免，往往是區(qū)別對(duì)待納稅人納稅能力的主要手段。比如美國(guó)，政府就沒(méi)有對(duì)個(gè)人所得稅設(shè)統(tǒng)一起征點(diǎn)，而是隨納稅人申報(bào)狀態(tài)、家庭結(jié)構(gòu)及個(gè)人情況的不同而不同。除此之外，美國(guó)政府還規(guī)定了很多稅收抵免項(xiàng)目，如托兒費(fèi)、老年與殘疾等，使得個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)體現(xiàn)了量能征稅的人性化原則。

而我國(guó)的個(gè)人所得稅制度在扣除與豁免方面幾乎空白，簡(jiǎn)單停留在生計(jì)扣除額和“三金一費(fèi)”扣除優(yōu)惠上。相比之下，我國(guó)個(gè)人所得稅的課稅形式則顯得有些死板、刻薄。將納稅人的收入狀況粗劣地劃分為幾個(gè)層次，然后在各個(gè)層次內(nèi)設(shè)置一個(gè)強(qiáng)制申報(bào)起點(diǎn)，這樣雖然便于稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展工作和日常管理。但是，這種“一刀切”式的規(guī)定，必然使個(gè)人所得稅政策背離其初衷。

筆者始終以為，對(duì)于政府部門(mén)出臺(tái)的任何政策和措施，都牽涉到一個(gè)公眾認(rèn)同問(wèn)題。個(gè)人所得稅自行申報(bào)納稅辦法的實(shí)施也不例外。作為規(guī)則制定者，如何使規(guī)則最大限度地體現(xiàn)出社會(huì)公平和人本意識(shí)，卻是責(zé)無(wú)旁貸的義務(wù)。

六、財(cái)政預(yù)算的透明度和精細(xì)度不高

孟德斯鳩也曾說(shuō)過(guò)：“國(guó)家的收入是每個(gè)公民所付出的自己財(cái)產(chǎn)的一部分，以確保他所有財(cái)產(chǎn)的安全或快樂(lè)地享用這些財(cái)產(chǎn)。”從理論上講國(guó)家收稅的目的就是希望以此調(diào)節(jié)個(gè)人收入、平衡社會(huì)財(cái)富、促進(jìn)社會(huì)和諧。這是每一個(gè)納稅人所希望的，也是納稅人所關(guān)注的。

可是在我國(guó)，納稅人要知道稅收的具體去向卻不是件易事。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的資料顯示，我國(guó)2005年國(guó)家稅收合計(jì)為30866億元，占全部財(cái)政收入的97.6%，其中個(gè)人所得稅收入2094億元，占稅收總額的7%。而2006年財(cái)政預(yù)算中中央用于“三農(nóng)”的支出為3397億元，約占中央財(cái)政收入16000億元的25%，教育支出4546億元，占28%，社會(huì)保障支出4181億元，占26%，公共衛(wèi)生領(lǐng)域1193億元，占7%。至于這些錢(qián)在具體使用過(guò)程中的去向，具體的支出賬單，卻很難考察。

篇8

    漏稅是指納稅單位和個(gè)人因?yàn)闊o(wú)意識(shí)而發(fā)生的漏繳或者少繳稅款的行為。

    漏稅屬于一般違法行為,不能按照犯罪處理,不成立逃稅罪,由納稅人將稅款補(bǔ)齊即可。

    【提示】

    ①漏稅行為人已明知自己漏稅的情況下,利用漏稅而進(jìn)行逃稅且符合逃稅罪其他構(gòu)成條件的,轉(zhuǎn)化為逃稅罪。

    ②“明漏暗逃”符合逃稅罪構(gòu)成要件的,成立逃稅罪。

    2、避稅

    避稅是指納稅人利用稅法漏洞、不成熟之處或者缺陷鉆空取巧,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)及財(cái)物活動(dòng)的精心安排,鉆稅法的空子,以期達(dá)到納稅負(fù)擔(dān)最小的經(jīng)濟(jì)行為,來(lái)謀取正當(dāng)?shù)亩愂绽妗?/p>

    避稅實(shí)際上是對(duì)某項(xiàng)應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過(guò)程進(jìn)行某種人為的安排和解釋,使之成為非稅行為。

    避稅不屬于犯罪行為,不成立逃稅罪。

    【提示】

    ①逃稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的存在,其行為具有欺詐性質(zhì);

    ②避稅是否定應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的原有形態(tài),其行為不具有欺詐性質(zhì)。

    2、逃稅罪

    1997年《刑法》第201條規(guī)定為“偷稅罪”。2009年《刑法修正案(七)》第3條對(duì)《刑法》第201條進(jìn)行了修正。

    《最高人民法院、最高人民檢察院關(guān)于執(zhí)行確定罪名的補(bǔ)充規(guī)定(四)》取消“偷稅罪”罪名,改為“逃稅罪”。

    逃稅罪是指納稅人采取欺騙、隱瞞手段,進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上以及數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額30%以上的 行為;或者扣繳義務(wù)人采取欺騙、隱瞞手段,進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào),不繳或者少繳已扣、已收稅款,數(shù)額較大的行為。

    【提示】

    逃稅罪是指納稅人或者扣繳義務(wù)人通過(guò)納稅欺詐行為(手段)逃避繳納較大數(shù)額稅款的犯罪行為。

篇9

納稅評(píng)估/經(jīng)驗(yàn)借鑒

綜觀國(guó)外典型國(guó)家納稅評(píng)估（即稅務(wù)審計(jì)）的經(jīng)驗(yàn)做法，具體程序上各有特色，但比較分析后，就發(fā)現(xiàn)一些共同點(diǎn)，其中有不少值得借鑒。

一、國(guó)外典型國(guó)家納稅評(píng)估管理制度的比較分析

二、國(guó)外典型國(guó)家納稅評(píng)估管理制度對(duì)中國(guó)的啟示

納稅評(píng)估已成為世界稅制成熟國(guó)家稅源管理的核心環(huán)節(jié)。中國(guó)納稅評(píng)估建設(shè)還處于探索階段，借鑒國(guó)外典型國(guó)家納稅評(píng)估建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于拉近中國(guó)與世界先進(jìn)國(guó)家稅收征管水平的差距，建立符合國(guó)情的評(píng)估管理制度具有積極作用。

（一）確立先進(jìn)理念指導(dǎo)，健全法律法規(guī)保障

國(guó)外典型國(guó)家均確立了先進(jìn)的“重過(guò)程服務(wù)，輕結(jié)果處罰”的評(píng)估理念和原則，通過(guò)評(píng)估將稅源管理環(huán)節(jié)前移。評(píng)估發(fā)現(xiàn)納稅人的涉稅問(wèn)題時(shí)，第一時(shí)間告知納稅人自查自糾，涉稅問(wèn)題嚴(yán)重和案情重大的再交由稽查部門(mén)處理。這樣真正把納稅評(píng)估作為稅源管理的手段和工具，而不是另一種與稽查混淆的懲處方式。

國(guó)外典型國(guó)家的納稅評(píng)估制度，均以完善的法律法規(guī)作為制度實(shí)施的基本保障。納稅評(píng)估的依據(jù)、范圍、內(nèi)容、操作方法等均在法律法規(guī)中明確規(guī)范。可見(jiàn)，納稅評(píng)估法律法規(guī)是納稅評(píng)估權(quán)力的來(lái)源。只有先立法，評(píng)估工作才能改變無(wú)章可循、無(wú)法可依的局面，才能正確界定其職能權(quán)限，這也是提高納稅服務(wù)效率的保證。國(guó)外典型國(guó)家相關(guān)配套法律法規(guī)也非常健全，諸如涉稅信息共享法律、社會(huì)信用懲處法律等至關(guān)重要。

比如新加坡，其納稅評(píng)估部門(mén)能方便、快速地從其他參與經(jīng)濟(jì)主體獲得納稅人的涉稅信息，得益于法律賦予它這種權(quán)力且規(guī)定相關(guān)部門(mén)配合的義務(wù)。具體而言，新加坡的稅務(wù)局有權(quán)從第三方獲取納稅人的涉稅信息，有權(quán)依法對(duì)納稅人調(diào)查，納稅人必須無(wú)條件配合，社會(huì)各界有義務(wù)配合稅務(wù)局對(duì)納稅的評(píng)估調(diào)查。

（二）加強(qiáng)信息化建設(shè)，健全信息共享制度，強(qiáng)化涉稅信息的采集力度

國(guó)外典型國(guó)家的納稅評(píng)估均以計(jì)算機(jī)電子信息系統(tǒng)為憑借，以信息化的技術(shù)手段作為保障。作為稅源管理的一種手段，納稅評(píng)估管理工作要實(shí)現(xiàn)科學(xué)、客觀、全面、準(zhǔn)確、高效，必然掌握大量的涉稅信息，而信息的采集、傳遞、分析、處理，沒(méi)有信息化技術(shù)的支撐，人工處理很難保證效率。所以，信息化技術(shù)在納稅評(píng)估中的大力運(yùn)用是前提，依托計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)創(chuàng)建評(píng)估模型及指標(biāo)是關(guān)鍵，通過(guò)評(píng)估模型實(shí)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的自動(dòng)分析，可大大提高評(píng)估工作的效率和質(zhì)量。比如美國(guó)納稅評(píng)估的信息化程度非常高，其計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)覆蓋全國(guó)，如稅收預(yù)測(cè)、稅源監(jiān)控、稅務(wù)登記、申報(bào)納稅、稅款征收、稅務(wù)稽查、納稅資料的采集保存檢索等方面的工作，均大力借助計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)。

加快計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)信息化的建設(shè)是納稅評(píng)估工作有效開(kāi)展的基礎(chǔ)和前提，而信息化建設(shè)依賴(lài)于納稅人涉稅信息的及時(shí)、準(zhǔn)確、順利獲取，但這不能僅依靠納稅人的誠(chéng)信度，還需要尋求規(guī)范化、制度化的措施加以保障。即要建立健全涉稅信息共享制度，并納入法律規(guī)范，以保障涉稅信息采集的力度。

（三）專(zhuān)設(shè)獨(dú)立的邊界清晰、職責(zé)分明的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)

國(guó)外典型國(guó)家，都合理界定稅款征收、納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查的職能分工，尤其是在機(jī)構(gòu)的設(shè)置方面，專(zhuān)設(shè)獨(dú)立的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，分清三者權(quán)限職責(zé)，加強(qiáng)三者間的協(xié)調(diào)與合作，這成為納稅評(píng)估工作順利高效開(kāi)展的基礎(chǔ)。不僅如此，世界各國(guó)對(duì)納稅評(píng)估體系中各個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的職責(zé)、分工等問(wèn)題也做出明確規(guī)定，科學(xué)界定評(píng)估工作步驟，優(yōu)化評(píng)估流程。如新加坡、日本稅務(wù)審計(jì)的有效實(shí)施，其專(zhuān)設(shè)組織機(jī)構(gòu)和人員起了很大作用。

借鑒新加坡經(jīng)驗(yàn)，其納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)由稅務(wù)處理部、公司服務(wù)部、納稅人服務(wù)部、納稅人審計(jì)部、稅務(wù)調(diào)查部組成，各機(jī)構(gòu)間相互獨(dú)立，分工明確，權(quán)責(zé)清晰。在新加坡，公司服務(wù)部和納稅人服務(wù)部負(fù)責(zé)評(píng)估納稅人當(dāng)年的申報(bào)情況，納稅人審計(jì)部負(fù)責(zé)復(fù)評(píng)納稅人以往年度的評(píng)估或有異議的評(píng)估。納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)違法行為，一般先給予主動(dòng)坦白及糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)，納稅人不配合的，稅務(wù)機(jī)關(guān)才將違法行為定性為主動(dòng)事故并追究刑事責(zé)任。

可見(jiàn)，簡(jiǎn)明、合理、獨(dú)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)設(shè)置是評(píng)估效率效果的保證，科學(xué)、規(guī)范的評(píng)估方法、操作流程是確保納稅評(píng)估工作有序開(kāi)展的關(guān)鍵。為此，從涉稅信息的采集、評(píng)估對(duì)象的選取，到評(píng)估分析、處理和復(fù)核，各環(huán)節(jié)的工作職責(zé)和崗位之間的銜接關(guān)系、權(quán)責(zé)界限必須明確，以避免中國(guó)稅務(wù)干部長(zhǎng)期存在的要方案、等指示，而不主動(dòng)服務(wù)的積弊。

（四）建立科學(xué)、客觀的納稅評(píng)估指標(biāo)體系

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)涉稅信息是海量的。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大量涉稅信息的綜合評(píng)估分析，必須有科學(xué)、客觀的評(píng)估指標(biāo)作為依據(jù)，否則納稅評(píng)估的客觀性、真實(shí)性將無(wú)法保證。如美國(guó)納稅評(píng)估計(jì)分標(biāo)準(zhǔn)模型及參數(shù)常動(dòng)態(tài)調(diào)整，很難從幾個(gè)指標(biāo)甄別出哪些納稅人容易成為評(píng)估對(duì)象，這樣保證了納稅評(píng)估的有效性和公平性。

當(dāng)然，科學(xué)、客觀、完善的納稅評(píng)估模型及指標(biāo)體系的構(gòu)建，需拓寬稅源控管信息獲取渠道。搜集納稅評(píng)估信息時(shí)，不僅收集納稅申報(bào)信息，還應(yīng)分行業(yè)采集納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，圍繞“票證流”、“貨物流”、“資金流”等核心信息，建立有關(guān)納稅人的生產(chǎn)能力、生產(chǎn)規(guī)模、進(jìn)銷(xiāo)規(guī)模、倉(cāng)庫(kù)出入、資產(chǎn)管理、資金流動(dòng)等方面的信息指標(biāo)體系，涵蓋企業(yè)從生產(chǎn)到銷(xiāo)售、從申報(bào)到納稅、從財(cái)務(wù)管理到資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的全過(guò)程，建立完整的納稅評(píng)估體系。以新加坡為例，其建立完善的評(píng)估指標(biāo)體系，先確定近期、中期、遠(yuǎn)期目標(biāo)，將有用數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行整合，分階段、有目標(biāo)地逐步建立科學(xué)、合理、有效的納稅評(píng)估指標(biāo)體系。

值得借鑒的是，納稅評(píng)估數(shù)據(jù)的采集對(duì)建立納稅評(píng)估模型、指標(biāo)體系至關(guān)重要。世界各國(guó)納稅評(píng)估數(shù)據(jù)采集均應(yīng)用了以下數(shù)據(jù)：①財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)；②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)涉及的投資額、進(jìn)出口額、關(guān)聯(lián)交易量等；③稅收登記率、申報(bào)率、稅負(fù)率、稅負(fù)變化差異、入庫(kù)情況等；④外部信息，諸如銀行資金的使用與信用、行業(yè)準(zhǔn)入情況、境外收入等；⑤同行業(yè)信息，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（工時(shí)量、利潤(rùn)率、庫(kù)存量、負(fù)債率等）、國(guó)內(nèi)國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格等。

（五）培養(yǎng)選撥專(zhuān)門(mén)評(píng)估人才

美國(guó)的納稅評(píng)估人員約占稅務(wù)人員的50%以上，其稅務(wù)管理工作的重點(diǎn)均在納稅評(píng)估上。日本的稅務(wù)審計(jì)由專(zhuān)職稅務(wù)人員負(fù)責(zé)。

參考文獻(xiàn)

[1]楊華：“日本納稅評(píng)估的經(jīng)驗(yàn)及借鑒”，中國(guó)財(cái)政，2011（23）。

[2]邵凌云：“納稅評(píng)估的國(guó)內(nèi)外比較”，涉外稅務(wù)，2011（2）。

[3]張法德：“納稅評(píng)估的國(guó)際借鑒”，改革與開(kāi)放，2010（1）上。

篇10

一、個(gè)人所得稅征管中存在的問(wèn)題

(一)、外部環(huán)境方面的問(wèn)題1、現(xiàn)金管理制度松馳，需要改進(jìn)。經(jīng)濟(jì)生活中大量的現(xiàn)金交易，經(jīng)濟(jì)往來(lái)無(wú)據(jù)可查，使稅務(wù)部門(mén)無(wú)法通過(guò)有關(guān)信息渠道掌握各種交易發(fā)生情況。個(gè)人收入的絕大部分以現(xiàn)金形式取得，提取現(xiàn)金沒(méi)有必要的限制措施，不利于監(jiān)控各種交易。

2、金融資產(chǎn)實(shí)名制還有待建立。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，個(gè)人可從多種渠道獲得收入，如工資、薪金，利息、股息、紅利，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、有價(jià)證券和特許權(quán)的收入，以及取得財(cái)產(chǎn)租賃收入或獲得捐贈(zèng)，很多收入目前稅務(wù)部門(mén)還難以監(jiān)控，個(gè)人存款以假名分散存于同一個(gè)銀行的不同帳戶(hù)或沒(méi)有聯(lián)網(wǎng)的不同銀行，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法掌握個(gè)人的全部收入情況。

同樣，個(gè)人支票制度沒(méi)有建立起來(lái)，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法從個(gè)人支付情況來(lái)核定、推算個(gè)人收入。

3、沒(méi)有建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制和個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)實(shí)名制，財(cái)產(chǎn)難以查實(shí)，稅務(wù)部門(mén)難以根據(jù)個(gè)人財(cái)產(chǎn)情況推算收入。

4、個(gè)人的主要收入支出都通過(guò)金融、保險(xiǎn)、房地產(chǎn)、期貨等部門(mén)，這些部門(mén)能掌握個(gè)人在儲(chǔ)蓄、股票、債券、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和期貨等方面的收信息資料。應(yīng)建立這些資料及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)報(bào)送的制度，使稅務(wù)部門(mén)能對(duì)個(gè)人的主要收支情況實(shí)施有效的監(jiān)控。

（二）、內(nèi)部征管方面的問(wèn)題

1、目前，大多數(shù)省、市、區(qū)還沒(méi)有建立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，從上到下，還存在個(gè)人所得稅由多頭管理的現(xiàn)象，主管力量不足，日管力量明顯薄弱。

2、由于稅源零散，數(shù)額小，征收成本較高，沒(méi)有特定的經(jīng)費(fèi)渠道，因而難以保證完成越來(lái)越繁重的征管任務(wù)。

3、征管的科學(xué)化、智能化不夠，目前，計(jì)算機(jī)在稅收征管中的應(yīng)用越來(lái)越多，但對(duì)于個(gè)人所得稅的征管，還不到位，還不能全程、全員控制個(gè)人收入的核算，還沒(méi)有建立一個(gè)完整的核算、計(jì)稅系統(tǒng)。

4、加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管應(yīng)采取的對(duì)策

個(gè)人所得稅之所以存在征管難的問(wèn)題，其關(guān)鍵在于個(gè)人收入的難以把握，對(duì)此，我們從準(zhǔn)確掌握個(gè)人收入入手，提出以下方案：

a、從核算方式入手，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)建立一個(gè)全省、甚至全國(guó)范圍聯(lián)網(wǎng)、有統(tǒng)一編碼的個(gè)人收入控制系統(tǒng)，并與金融、保險(xiǎn)、股票、期貨、房地產(chǎn)等部門(mén)進(jìn)行信息聯(lián)網(wǎng)，從而建立一個(gè)能監(jiān)控個(gè)人收入的社會(huì)化網(wǎng)絡(luò)，在保證能及時(shí)、動(dòng)態(tài)、準(zhǔn)確掌握個(gè)人資產(chǎn)、存款、收入等信息的基礎(chǔ)上，核算個(gè)人收入總額，為計(jì)征個(gè)人所得稅準(zhǔn)備第一手資料。

B、從經(jīng)濟(jì)社會(huì)化行為入手，應(yīng)在個(gè)人存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大磁卡應(yīng)用范圍，最大限度地控制現(xiàn)金交易，提高交易經(jīng)濟(jì)往來(lái)票據(jù)化程度，甚至使一切貨幣交易都通過(guò)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行核算。這是一個(gè)極大的社會(huì)化工程，但隨著各種磁卡結(jié)算的不斷應(yīng)用，這也將不是一個(gè)夢(mèng)想。

C、稅收征管入手，要向納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人提供方便、快捷、準(zhǔn)確的核算方法、核算工具。比如，工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的偷稅行為，多發(fā)生在工資表以外的獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助等其他工資性支出上，大都名義多多，隱蔽性強(qiáng)，增加了稅務(wù)稽查的難度。如果同時(shí)使用以下三種會(huì)計(jì)報(bào)表，可以比較簡(jiǎn)單地核算個(gè)人收入，方法是：工資發(fā)放明細(xì)表、其他工資性支出明細(xì)表、XX發(fā)放明細(xì)表（表下注明XX為紅利、股息、利息、勞務(wù)報(bào)酬等）。三種報(bào)表設(shè)置相互對(duì)應(yīng)的欄目，載明本次發(fā)放金額、扣除項(xiàng)目金額明細(xì)、本期另表發(fā)放金額、扣除項(xiàng)目金額明細(xì)、已扣個(gè)人所得稅稅額、本次發(fā)放應(yīng)扣個(gè)人所得稅額。這三個(gè)表格主要針對(duì)工資、薪金收入和企業(yè)發(fā)放頻率較高的收入，相互呼應(yīng)，聯(lián)系密切，具有實(shí)用性強(qiáng)的特點(diǎn)，能夠有效提高扣繳義務(wù)人的納稅核算水平。

D、申報(bào)管理方式入手，以“雙軌申報(bào)制度“控制收入渠道。就是無(wú)論每個(gè)人有多少收入，都由納稅人和扣繳義務(wù)人同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅人的個(gè)人收入。這樣可以保證以下幾點(diǎn)：一是便于掌握納稅人的多方收入；二是促進(jìn)了代扣代繳工作，三是加強(qiáng)了稅源控制。

二、利用個(gè)人所得稅信息化管理系統(tǒng)解決征管問(wèn)題設(shè)想

個(gè)人所得稅征管軟件開(kāi)發(fā)的目的應(yīng)解決征到位、管得住的問(wèn)題。根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求和我國(guó)將實(shí)行的分類(lèi)和綜合相結(jié)合稅制的實(shí)際情況，我們考慮，我國(guó)的個(gè)人所得稅征管軟件的設(shè)計(jì)的總體需求應(yīng)是：建立以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以憑借計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持的支付人和納稅義務(wù)人的檔案體系為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查的信息管理系統(tǒng)。在軟件的設(shè)計(jì)中必須充分發(fā)揮數(shù)據(jù)共享功能和網(wǎng)絡(luò)的索引功能，將各有關(guān)部門(mén)都納入到整個(gè)運(yùn)行體系中來(lái)，建立一套完整的個(gè)人所得稅稅收監(jiān)控征管系統(tǒng)。在設(shè)計(jì)中應(yīng)以納稅人自行申報(bào)納稅為中心，以納稅人檔案體系為依據(jù)，通過(guò)計(jì)算機(jī)對(duì)納稅申報(bào)的處理、分析，對(duì)未申報(bào)或中止申報(bào)的納稅人進(jìn)行催報(bào)催繳，同時(shí)將異常申報(bào)加以篩選，監(jiān)控納稅人按期申報(bào)；以支付人申報(bào)的資料檔案,納稅義務(wù)人檔案和納稅申報(bào)表三者為基本依據(jù)進(jìn)行稽查，監(jiān)督支付人的扣繳情況，糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào)，引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。

（一）、系統(tǒng)構(gòu)成

系統(tǒng)在WINDOWS及UNIX環(huán)境下，運(yùn)用客戶(hù)／服務(wù)器技術(shù)，利用Sybase數(shù)據(jù)庫(kù)存及PowerBuilder 前臺(tái)開(kāi)發(fā)工具，運(yùn)用TCP／IP網(wǎng)絡(luò)協(xié)議，構(gòu)成其局域網(wǎng)系統(tǒng)，并可基于DDN、X25分組交換網(wǎng)及公共電話網(wǎng)，構(gòu)成全省乃至全國(guó)的稅務(wù)廣域網(wǎng)系統(tǒng)。

根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)和新征管模式的要求，以及現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)提供的可能性，未來(lái)的征管電子化系統(tǒng)必定是高效的、開(kāi)放式的分布系統(tǒng)，縱向要盡快將微機(jī)應(yīng)用于征、管、查各個(gè)系列，加強(qiáng)收入及政策執(zhí)行情況的監(jiān)控；橫向應(yīng)以稅務(wù)部門(mén)同其他經(jīng)濟(jì)管理職能部門(mén)進(jìn)行微機(jī)聯(lián)網(wǎng)為重點(diǎn)，為實(shí)施現(xiàn)代化控管創(chuàng)造條件。整個(gè)系統(tǒng)不僅要滿足稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部需要，而且要滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)、社會(huì)、納稅人等外部聯(lián)系的需要。在外部形成企業(yè)、銀行和其他政府機(jī)構(gòu)的一個(gè)網(wǎng)絡(luò)體系；在內(nèi)部形成縱橫交錯(cuò)的內(nèi)部管理網(wǎng)絡(luò)體系，滿足不同管理層次和不同管理目標(biāo)的需要。（見(jiàn)圖）

（二）、管理軟件設(shè)計(jì)應(yīng)具有功能

1、基礎(chǔ)信息管理系統(tǒng)：

（1）納稅人信息檔案管理子系統(tǒng)：1.財(cái)政部首先制定了一套全國(guó)統(tǒng)一的納稅個(gè)人和法人編碼，這是全面掌握納稅人情況和依托計(jì)算機(jī)監(jiān)控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢(xún)稅務(wù)信息的先決條件。除特殊情況外，對(duì)于每一個(gè)納稅義務(wù)人都應(yīng)賦予一個(gè)唯一的、終身不變、包含有納稅人姓、名、出生年月日、出生地等信息的識(shí)別號(hào)。識(shí)別號(hào)可由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一編制，應(yīng)做為國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)代碼通用子社會(huì)，該編碼同時(shí)還要應(yīng)用于銀行開(kāi)戶(hù)、財(cái)產(chǎn)購(gòu)置轉(zhuǎn)讓、社會(huì)保險(xiǎn)等各個(gè)領(lǐng)域。2．以納稅義務(wù)人的識(shí)別號(hào)為基礎(chǔ)，建立納稅義務(wù)人信息檔案。內(nèi)容主要有：個(gè)人基本情況、職業(yè)情況、收入情況、財(cái)產(chǎn)情況、稅款預(yù)扣情況等。

（2）支付人、被支付人信息檔案管理子系統(tǒng)：1．由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一設(shè)計(jì)個(gè)人收入支付人的繳扣稅款報(bào)告表和支付個(gè)人收入報(bào)告表。2．個(gè)人收入支付人在向個(gè)人支付收入時(shí)按稅法規(guī)定的項(xiàng)目和稅率繳扣稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)按月申報(bào)稅款繳扣情況和按年申報(bào)支付個(gè)人收入情況。3．以支付人的納稅人識(shí)別號(hào)為基礎(chǔ)，對(duì)其所申報(bào)的信息資料建檔。4．按被支付人的納稅人識(shí)別號(hào)，將扣繳報(bào)告和支付報(bào)告中的信息，歸入被支付人的個(gè)人檔案。通過(guò)扣繳人的檔案系統(tǒng)和納稅人的檔案系統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可隨時(shí)掌握扣繳人履行扣繳稅款義務(wù)的情況和納稅人的收入情況、納稅情況和申報(bào)情況，強(qiáng)化源泉控制。

（3）公共信息查詢(xún)子系統(tǒng)：此系統(tǒng)應(yīng)通過(guò)廣域網(wǎng)連接到個(gè)人所得稅征管公共信息庫(kù)，公共信息庫(kù)應(yīng)以納稅人識(shí)別號(hào)來(lái)存放納稅人在銀行的稅款繳納信息和存款信息、以及保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)登記等部門(mén)的其他必要信息。此項(xiàng)系統(tǒng)應(yīng)具有上傳和下載功能。

2、申報(bào)征收系統(tǒng)：申報(bào)征收是個(gè)人所得稅征管中主要環(huán)節(jié)，他應(yīng)該涵蓋目前個(gè)人所得稅申報(bào)、征收、核算的全過(guò)程。根據(jù)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)和征管的需要，該系統(tǒng)應(yīng)具有下列功能。

分散申報(bào)征收子系統(tǒng)：通過(guò)計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)了與銀行和郵政局的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，這樣，納稅人除了可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅外，還可以在遍布城鄉(xiāng)的銀行分支機(jī)構(gòu)和郵政局（所）辦理納稅手續(xù)，從而為納稅人提供了極大的方便。

集中申報(bào)征收子系統(tǒng)：通過(guò)中心城區(qū)的辦稅服務(wù)廳集中受理納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)和稅款征收。其主要功能有應(yīng)涵蓋。申報(bào)開(kāi)票、定額開(kāi)票、完稅證開(kāi)票、打印納稅繳款書(shū)。手工開(kāi)票錄入、結(jié)算處理、帳表打印、稅票管理及查詢(xún)，繳款書(shū)處理、退稅處理、查詢(xún)打印、作廢稅票等申報(bào)征收的全過(guò)程。

集中申報(bào)征收子系統(tǒng)還應(yīng)根據(jù)目前各地稅收征管工作的現(xiàn)狀和特點(diǎn)，應(yīng)具有智能、遠(yuǎn)程、網(wǎng)絡(luò)申報(bào)征收功能，對(duì)大都已建立起較完善的企業(yè)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)電算化，具備實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)電子化、自動(dòng)化的條件。對(duì)這類(lèi)企業(yè)應(yīng)開(kāi)發(fā)企業(yè)端報(bào)稅系統(tǒng)和稅務(wù)自動(dòng)接受系統(tǒng)，企業(yè)通過(guò)該系統(tǒng)自動(dòng)統(tǒng)計(jì)、處理生成報(bào)稅數(shù)據(jù)，稅務(wù)自動(dòng)申報(bào)接收系統(tǒng)通過(guò)調(diào)制解調(diào)器、數(shù)據(jù)接收服務(wù)器及公用電話網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)來(lái)完成加“蓋”電子圖章和數(shù)據(jù)的傳輸、接收等工作。

3、稽查稽核系統(tǒng)：

建立人機(jī)結(jié)合的稽查體系，完善的服務(wù)和有效的監(jiān)控，可保證納稅人、扣繳人按期申報(bào)，而申報(bào)是否真實(shí)，則取決于稽查的力度和質(zhì)量?；橄到y(tǒng)的關(guān)鍵是信息分析，這就需要在稽查系統(tǒng)中軟件有具有信息分析功能和交叉稽核功能以及舉報(bào)信息處理系統(tǒng)

信息分析就有利用納稅人檔案，納稅人的納稅申報(bào)表、扣繳人的扣繳稅款、支付個(gè)人收入報(bào)告表以及從其他渠道獲取的信息，選擇必要的納稅指標(biāo)，建立一個(gè)綜合打分選案系統(tǒng)，以不同時(shí)期的相同指標(biāo)做對(duì)比分析，篩選出納稅指標(biāo)異常戶(hù)，做為制定稽查計(jì)劃的依據(jù)。

交叉稽核就要通過(guò)下載全省、全國(guó)個(gè)人所得稅信息庫(kù)的必須信息，對(duì)有納稅指標(biāo)有異常的納稅人進(jìn)行交叉稽查，來(lái)確定稽查目標(biāo)。

舉報(bào)信息處理系統(tǒng)應(yīng)具有對(duì)納稅人舉報(bào)的信息進(jìn)行分類(lèi)歸檔的功能，具有利用數(shù)據(jù)信息庫(kù)和申報(bào)征收信息比較分析功能。

4、重點(diǎn)稅源監(jiān)控系統(tǒng)：

建立重點(diǎn)稅源監(jiān)控系統(tǒng)，對(duì)電力、電信、金融、保險(xiǎn)、證券、事務(wù)所、高新技術(shù)企業(yè)、高等院校、及效益好的事業(yè)單位等；高收入個(gè)人為個(gè)體飲食業(yè)經(jīng)營(yíng)者、企業(yè)供銷(xiāo)人員、建筑工程承包人、大、中學(xué)教師 、醫(yī)生等，實(shí)行全方位監(jiān)控。

重點(diǎn)稅源監(jiān)控中應(yīng)對(duì)高收入者的各項(xiàng)收入和申報(bào)情況進(jìn)行審計(jì)，包括加、減、乘、除的運(yùn)算錯(cuò)誤；申報(bào)表相關(guān)欄目的數(shù)字互不勾稽；來(lái)源外部的信息資料與納稅申報(bào)的數(shù)字不符；申報(bào)表開(kāi)列的稅收扣除或抵免額與稅法規(guī)定相抵觸。

在這個(gè)系統(tǒng)中，納稅人的電話號(hào)碼都能存入計(jì)算機(jī)，如果某個(gè)納稅人在納稅申報(bào)上有問(wèn)題，這個(gè)系統(tǒng)便能自動(dòng)撥通納稅人的電話、通知納稅人同工作人員直接對(duì)話，在對(duì)話時(shí)，計(jì)算機(jī)同時(shí)提供該納稅人的有關(guān)情況，幫助工作人員解決問(wèn)題。

5、稅政管理系統(tǒng)：