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關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅務風險；風險管理

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展、稅收體制的不斷完善，大企業(yè)在經(jīng)營管理中遇到的涉稅問題越來越多。2009年和2011年，國家稅務總局分別下發(fā)了《大企業(yè)稅務風險管理指引(試行)》(國稅發(fā)〔2009〕90號)、《大企業(yè)稅收服務和管理規(guī)程(試行)》(國稅發(fā)〔2011〕71號)。這說明國家越來越重視大企業(yè)的稅務風險管理。當前企業(yè)的稅務風險主要有兩種，一是違法法律法規(guī)規(guī)定而被稅務機關(guān)稽查，引發(fā)稅款補繳、繳納罰款的稅務風險。二是未正確理解稅收政策，而承擔過多的稅收責任，造成不必要的經(jīng)濟損失。大企業(yè)通常具有集團化、國際化、經(jīng)營活動復雜化的特點。雖然大企業(yè)的財務制度相對完善，但其涉及的稅務風險卻依然不容小覷。

1我國大企業(yè)稅務風險的來源分析

1.1經(jīng)營活動復雜

大企業(yè)相對中小企業(yè)而言，財務制度完善，由“做假賬”等低級會計錯誤所引發(fā)的稅務風險較少，但大企業(yè)由于集團化、國際化等原因，其經(jīng)營活動較為復雜，極易引發(fā)稅務風險。大企業(yè)的經(jīng)營活動往往涉及企業(yè)變更、企業(yè)重組、重大并購以及國際交易等。這類經(jīng)營活動往往涉及多個稅種及多個子公司，稅制和組織形式的復雜性增加了此類經(jīng)營活動的稅務風險。如在并購事項中，若企業(yè)未能考慮被并購公司的稅收遵從情況，在調(diào)查不充分的情況下很有可能承擔兼并企業(yè)所導致的稅務風險。又比如某大型設(shè)備制造企業(yè)簽訂了含有“包稅”條款的合同，承擔了不必要的稅收負擔，短短幾年間就增加了幾千萬的稅務成本。

1.2稅收籌劃不當

大企業(yè)稅務風險的另一來源是稅收籌劃不合理。一方面，如果企業(yè)缺乏納稅的主觀能動性，缺少對自身經(jīng)營活動的整體稅務籌劃，那么企業(yè)會承擔許多不必要的經(jīng)濟損失。另一方面，如果企業(yè)稅收籌劃不當，打政策的“球”，也極易引發(fā)稅務風險。近年來，國家加大了對避稅的打擊力度，積極開展反避稅行動，2015年我國反避稅對稅收增收貢獻580億元。如果企業(yè)不能及時把握和理解相關(guān)的稅收政策，其稅收籌劃往往不合理，由此引發(fā)的稅務風險不容小覷。

1.3稅收政策執(zhí)行標準不統(tǒng)一

我國大企業(yè)對稅收政策的關(guān)注度較高，但由于稅收政策在各地的執(zhí)行標準不一致，使得大企業(yè)內(nèi)部不同分支機構(gòu)所遵從的稅收政策標準不統(tǒng)一，增加了企業(yè)的稅務成本。以EPC業(yè)務的增值稅處理為例，各地口徑不一，有些地方將EPC的設(shè)計采購施工全部看成是建筑服務，適用建筑服務的增值稅政策，也有些地方將其看成相對獨立的兼營事項，分別計價、分別核算。可以看出，各地的稅收政策不一致，若大企業(yè)在會計核算過程中，忽略了地區(qū)間的政策差異，其會計處理與稅額的計算必然存在問題，必將導致稅收成本的增加。

1.4稅法變動程度大

我國當前正處于稅制改革之中，稅法的變動較大，且變動的時間也不固定。2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅全面推行，原來征收營業(yè)稅的行業(yè)將不再征收營業(yè)稅，改征增值稅。同時不動產(chǎn)的抵扣也納入了增值稅的抵扣鏈條。從企業(yè)的角度而言，我國稅法的變動較大，由此引發(fā)的會計記賬方式以及稅費計算的差異也較大。財務人員需要不斷接受新的稅收政策，倘若企業(yè)沒有跟上政策變動的步伐，很容易出現(xiàn)稅務操作錯誤，加大稅務風險。

2大企業(yè)稅務風險管理存在的問題

2.1稅務風險理念滯后

一是大企業(yè)的領(lǐng)導層對稅務風險管理的重視程度有待加強。盡管很多大企業(yè)已經(jīng)認識到稅務風險對企業(yè)的重要影響，但其對稅務風險管理的作用僅局限于涉稅事項的“不違規(guī)”。企業(yè)領(lǐng)導層并未將稅務風險管理與降低企業(yè)經(jīng)營成本、增加企業(yè)經(jīng)營利潤聯(lián)系起來。二是大企業(yè)對稅務風險管理的認識不夠全面。企業(yè)僅認識到少繳稅款引發(fā)的補繳稅款、補繳滯納金等風險，但未曾意識到多繳納稅款也將使企業(yè)承擔不必要的稅務風險。因此，許多大企業(yè)在事前缺少稅收籌劃，只能被動地多繳稅款，接受損失。

2.2缺少稅務風險管理部門

當前我國大部分企業(yè)尚未設(shè)立專門的稅務風險管理部門，諸多涉稅事項往往由企業(yè)的會計人員代為辦理。而會計人員由于缺乏稅法知識的系統(tǒng)培訓，很難正確把握稅收政策的精神，在涉稅事項的處理上，也只設(shè)計申報納稅等基本實務，很難涉及稅務風險管理。事實上，企業(yè)稅務風險管理涉及到的稅務知識較為復雜，需要專業(yè)的辦稅人員從事稅務風險管理。缺少稅務風險管理部門，不僅不利于企業(yè)涉稅事項的處理，更阻礙了企業(yè)對涉及的稅種進行整體把握和監(jiān)控。缺少專業(yè)的稅務風險管理部門，企業(yè)所涉及的稅種無法得到統(tǒng)一的核算和管理，阻礙了企業(yè)與稅務機關(guān)的溝通交流，不利于企業(yè)稅務風險的管理。

2.3內(nèi)部控制制度存在缺陷

我國企業(yè)尚未建立完善的內(nèi)部控制制度，其內(nèi)部控制制度存在缺陷。在這種情況下，即便企業(yè)有意控制稅務風險，其制度缺陷也會影響稅務風險控制結(jié)果，稅務風險控制的理念很難落實到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的始終。我國大多數(shù)企業(yè)缺少內(nèi)部稅務審計制度，無法針對企業(yè)經(jīng)營特點以及稅務機關(guān)的要求定期進行檢查。企業(yè)對自身的稅務風險也缺少有效評估。在稅務審計上，很多企業(yè)缺少主動性，大多只是依照稅務機關(guān)的硬性規(guī)定進行自查或直接委托中介機構(gòu)進行檢查。這兩種檢查方式均具有局限性。若只依照稅務機關(guān)的硬性規(guī)定進行自查，則容易忽視企業(yè)的經(jīng)營特點，在自查過程中也容易顧此失彼。而中介機構(gòu)很難真正了解企業(yè)的經(jīng)營管理流程和涉稅情況，因此委托中介機構(gòu)進行檢查同樣存在風險。

2.4缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機制

大企業(yè)在稅務風險管理過程中缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機制，這包括企業(yè)內(nèi)部溝通不足以及企業(yè)與稅務機關(guān)之間的溝通協(xié)調(diào)不暢。企業(yè)內(nèi)部溝通不足表現(xiàn)在稅務部門尚未直接參與到企業(yè)的重大戰(zhàn)略決策中。在稅務風險管理上，企業(yè)的稅務部門處于被動位置，無法為企業(yè)的重大決策進行事前規(guī)劃與風險監(jiān)控。同時，企業(yè)內(nèi)部各部門間缺少有效溝通，阻礙了企業(yè)內(nèi)部其他部門對稅務風險的認識不足，未及時將相關(guān)的稅務信息傳遞給稅務管理部門。因此稅務管理部門對企業(yè)的稅務風險管理大多為事中或事后調(diào)控，較少能達到未雨綢繆的效果。大企業(yè)與稅務機關(guān)之間的溝通協(xié)調(diào)不暢表現(xiàn)為復雜涉稅情況的處理問題難以及時有效地得到稅務機關(guān)的回復以及企業(yè)稅務管理部門人員與主管稅務機關(guān)的意見時有不一。由于我國稅法較為復雜、稅務機關(guān)對大企業(yè)的管理尚處于探索階段，大企業(yè)遇到復雜的涉稅事項時，往往無法得到主管稅務機關(guān)的及時解答。在這種情況下，企業(yè)依靠自身的稅務團隊處理涉稅事項時，很容易存在企業(yè)與主管稅務機關(guān)對政策的把握不一致的情況，從而大大增加了企業(yè)的稅務風險。

3優(yōu)化我國大企業(yè)稅務風險管理的建議

3.1深化大企業(yè)的稅務風險理念

大企業(yè)稅務風險管理的成果與企業(yè)對稅務風險的認識程度息息相關(guān)。這不僅需要企業(yè)的領(lǐng)導層進一步認識稅務風險，也要求基層執(zhí)行人員樹立稅務風險防范意識。領(lǐng)導層應站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度上，正確認識稅務風險的管理作用，深化稅務風險理念。大企業(yè)的領(lǐng)導層在制定企業(yè)發(fā)展方針、戰(zhàn)略步驟的同時，應及時了解最新的稅收制度變化，將企業(yè)的發(fā)展與稅務風險相結(jié)合，制定出符合企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略方案。不僅領(lǐng)導層需要繼續(xù)深化稅務風險理念，基層執(zhí)行人員也應加強對稅務風險的認識。大企業(yè)在內(nèi)部管理過程中，應大力宣傳稅務風險防范意識，達到稅務風險防范人人有責的境界，并將這種意識落實于日常的工作中。

3.2成立專門的稅務風險管理機構(gòu)

大企業(yè)應成立專門的稅務風險管理機構(gòu)，該機構(gòu)可設(shè)置在稅務管理部門，也可設(shè)置于財務部門。稅務風險管理機構(gòu)的人員不僅需要處理納稅申報、發(fā)票管理、日常稅務自查等，還需參與到企業(yè)的重大管理決策中，及時指導企業(yè)重大涉稅事項的處理、制定符合企業(yè)自身情況的稅收籌劃方案、統(tǒng)一管理企業(yè)的涉稅行為。稅務風險管理機構(gòu)的工作人員不僅需要擁有豐富的稅務知識，還需要具備較高的財務管理水平。不僅如此，稅務風險管理機構(gòu)人員還需及時了解稅收政策，建立良好的稅企溝通關(guān)系。因此，在機構(gòu)人員的配置上，要考慮工作人員的業(yè)務能力、財務管理水平、溝通交流能力與學習能力。在日常的員工培訓中，應加強對稅務風險管理機構(gòu)人員的培訓，提高工作人員對稅務風險的識別和應對能力。

3.3建立有效的溝通協(xié)調(diào)機制

建立有效的溝通協(xié)調(diào)機制重在兩方面，一是要加強大企業(yè)稅務管理部門與企業(yè)部門的溝通交流。我們知道，稅務風險貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，而企業(yè)的稅務風險防范也不僅是稅務部門的工作。因此，稅務管理部門人員與其他部門溝通交流時，應樹立防范稅務風險人人有責的意識，加強各部門人員對稅務風險的重視程度。同時，稅務管理部門應積極參與企業(yè)的經(jīng)營管理過程，改變事中或事后控制的被動情況，爭取在重大涉稅事項前做好規(guī)劃。稅務管理部門應積極主動地參與各部門的涉稅事項，建立良好的協(xié)作關(guān)系，才能有效降低稅務風險。二是要建立有效的對外溝通交流機制，尤其是與稅務機關(guān)的溝通交流機制。稅務管理部門要注意信息不對稱產(chǎn)生的稅務風險。稅務管理部門應多與主管稅務機關(guān)溝通交流，認真學習稅務機關(guān)對稅收政策的解釋。同時，稅務管理部門也應主動及時地向主管稅務機關(guān)交流企業(yè)的生產(chǎn)流程，在涉稅事項發(fā)現(xiàn)變化時，應積極主動地配合稅務機關(guān)工作，避免信息不對稱造成的稅務風險。在遇到模糊的涉稅問題時，應主動咨詢稅務機關(guān)意見，避免雙方因意見不統(tǒng)一而產(chǎn)生的風險。

參考文獻

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關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅務風險；成因；管理

一、大企業(yè)的稅務風險管理相關(guān)概述

稅務風險是指在不違反稅法的基礎(chǔ)上，由于沒有進行合理的稅務籌劃，使稅負降低而使公司的收益受到影響的一種風險。具體來說，稅務風險指的是企業(yè)沒有正確遵守稅法的相關(guān)規(guī)定，從而使企業(yè)的未來經(jīng)濟利益產(chǎn)生具有不確定性。一方面，企業(yè)會因為沒有按時按規(guī)定交稅而受到懲罰；另一方面，企業(yè)沒有充分利用稅法的相關(guān)規(guī)定而多付出納稅的成本，從而造成企業(yè)經(jīng)濟利益受損。根據(jù)稅務風險的來源不同，可以將稅務風險分為企業(yè)外部稅務風險和企業(yè)內(nèi)部稅務風險；根據(jù)稅務風險的性質(zhì)不同，可以將稅務風險劃分為交易風險、經(jīng)營風險、環(huán)境風險和財務風險等；根據(jù)稅務風險的嚴重程度不同，可以將稅務風險分為致命風險、高度風險、中度風險和低度風險；根據(jù)涉稅環(huán)節(jié)的不同，可以將稅務風險分為采購環(huán)節(jié)的風險、加工環(huán)節(jié)的風險和銷售環(huán)節(jié)的風險；根據(jù)納稅人的納稅義務的不同，可以將稅務風險分為登記認定風險、事項報告風險、憑證管理風險、稅額計算風險、稅收優(yōu)惠風險、納稅申報風險和稅收救濟風險等。企業(yè)風險管理的流程為首先建立企業(yè)風險管理的原則和框架，也就是進行內(nèi)部環(huán)境建設(shè)，然后在戰(zhàn)略層面設(shè)定風險管理目標，接著預測并確認可能發(fā)生并影響目標實現(xiàn)的各種風險；然后對風險進行評估，不僅對其進行定性評估，還要進行定量評估，判斷風險發(fā)生的可能性有多大，以及產(chǎn)生什么樣的后果；根據(jù)評估結(jié)果，針對不同類型的風險采取不同的風險管理策略，也就是進行風險應對，最后是進行控制活動，在這個過程中要按照指定的規(guī)章制度進行實施。

二、大企業(yè)稅務風險成因

對大企業(yè)進行稅務風險管理，有利于企業(yè)更好地規(guī)避風險，獲得更多的經(jīng)濟利益。在制定規(guī)范稅務防范措施之前應當對大企業(yè)稅務風險產(chǎn)生的原因進行分析，主要原因有以下幾點。

1.大企業(yè)稅務風險內(nèi)因

首先，大企業(yè)對稅務風險的認識不足。在我國，對風險管理的認識要比國外發(fā)達國家晚，直到2006年國務院才頒布《中央企業(yè)全面風險管理指引》，重視企業(yè)的稅務問題。但到現(xiàn)在，很多企業(yè)都沒有對稅務風險有一個全面的了解，不清楚稅務風險會給企業(yè)造成什么損失。其次，大企業(yè)缺乏專業(yè)辦稅機構(gòu)和人員，很多時候都是由內(nèi)部的會計或出納人員辦理該項工作，由于工作性質(zhì)不同，沒有很好應對稅務風險。再次，大企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，當前很多企業(yè)并沒有建立完善的內(nèi)部控制制度，導致在稅務風險控制的過程中，結(jié)果與初始目標偏離，那么稅務風險控制也就難以落實到實處。最后，大企業(yè)稅務籌劃不當導致稅務風險，使企業(yè)面臨著多繳納稅款的風險。

2.大企業(yè)稅務風險外因

首先，稅收立法方面的稅務風險，我國的法律雖然也保護納稅人的利益，但更主要的是保護國家行政權(quán)力，這樣很多時候會出現(xiàn)稅務機關(guān)與納稅人責權(quán)關(guān)系不對等的情況，納稅人處于相對弱勢的地位，從而導致稅務風險的增加。其次，稅法本身層面的稅務風險，我國的法律體系當前還不完善，稅收法律制度也會存在一些弊端，如實施條例或具體制度不相匹配，政策內(nèi)容模糊，這樣就很容易使企業(yè)的稅務風險增加。再次，執(zhí)法方面的稅負風險，由于稅務機關(guān)與企業(yè)之間的信息具有不對稱性，出于自身利益考慮，稅務機關(guān)有時候并不會把所有的政策都向企業(yè)宣傳，加上稅務機關(guān)在執(zhí)法過程中可能會出現(xiàn)失誤，這些都會增加企業(yè)的稅務風險。

三、大企業(yè)有效應對稅務風險的措施

為了有效應對大企業(yè)的稅務風險，可以采取以下措施。首先，要全面、準確地識別稅務風險，識別稅務風險是一項比較復雜的工作，可以充分運用各種方法和技術(shù)對潛在的各種稅務風險進行歸類和整理，并分析稅務風險產(chǎn)生的各種原因。其次，可以采用情景分析法、壓力測試法、風險坐標圖法和敏感性分析等方法對稅務風險進行評估，然后根據(jù)風險的大小及企業(yè)自身的內(nèi)外部環(huán)境采取稅務風險規(guī)避、稅務風險降低以及稅務風險轉(zhuǎn)移等措施。再次，隨著信息化時代的到來，企業(yè)應當建立稅務風險管理的信息與溝通制度來保障自身企業(yè)的利益，使企業(yè)的稅務部門、董事會、監(jiān)事會及管理層能及時對稅務進行溝通和反饋，在具體的操作中，企業(yè)可以通過構(gòu)建和完善基礎(chǔ)信息系統(tǒng)、構(gòu)建內(nèi)部信息溝通渠道和構(gòu)建外部信息傳遞和溝通機制這三個方面來完善企業(yè)的信息與溝通制度。最后，企業(yè)要做好稅務籌劃工作，要熟悉國家的稅收優(yōu)惠政策，如近些年頒布的區(qū)域稅收優(yōu)惠政策、和諧社會稅收優(yōu)惠政策和資源節(jié)約和環(huán)境友好的稅收優(yōu)惠等，這樣不僅利于把握國家的政策導向，而且能使公司獲得節(jié)稅利益。

參考文獻：

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一是信息不對稱問題。信息是21世紀的第一生產(chǎn)力，比爾蓋茨也說過，未來要么是電子商務，要么沒有商務。在信息時代無法掌握信息，將成為功能性管理文盲，這是擺在我們面前最為嚴峻的課題。毫不客氣地說，我們目前的大企業(yè)稅收管理工作，正在墮落為功能性文盲，與大企業(yè)集團相比，稅務局的稅收管理在很大程度上被排除在信息系統(tǒng)之外。大企業(yè)集團是依靠高度發(fā)達的信息技術(shù)作支撐發(fā)展壯大起來的，如果沒有信息技術(shù)，大企業(yè)集團不會發(fā)展到今天這樣全球化的規(guī)模。比如沃爾瑪實現(xiàn)了在深圳總部財務核算的體制，它給各個分支機構(gòu)鋪設(shè)專線進行信息化管理。大型企業(yè)集團都有專門量身定做的管理軟件，東風汽車公司及其分公司使用的ORCALE軟件、神龍汽車公司、東風汽車有限公司使用的SAP軟件、東風康明斯發(fā)動機有限公司使用的是QAD軟件，東風隨州專用汽車有限公司和東風汽車車輪有限公司隨州車輪廠分別使用的是用友和EC。這些企業(yè)花重金定做管理軟件，除了自身發(fā)展需要以外，也為規(guī)避稅收預留了極大空間。既使是用友和EC這樣相對簡單的管理軟件，在稅務系統(tǒng)內(nèi)部，由于管理體制和基層管理人員素質(zhì)問題，使得能夠熟悉操作用友和EC的人員都非常缺乏，而對于相對復雜得多SAP軟件和ORCALE軟件，能夠懂的人更少了。內(nèi)行看門道，外行看熱鬧，大企業(yè)集團先進的操作軟件，復雜的管理系統(tǒng)，將稅務管理與企業(yè)管理隔成兩個世界，從而使稅務管理隔山看海，隔霧看花，鞭長莫及，被人牽著鼻子走，失去稅收管理主動權(quán)，淪落為企業(yè)的辦事員。在征納雙方信息不對稱問題上，稅務局還存著巨大的政策設(shè)計缺陷和稅收數(shù)據(jù)管理體制缺陷，我們法律規(guī)定要求企業(yè)上報的數(shù)據(jù)非常有限，與當前大企業(yè)海量的數(shù)據(jù)形成巨大的反差，因此必須明確界定大企業(yè)標準，重新規(guī)定大企業(yè)上報的數(shù)據(jù)表格，并以法律的形式固定下來。此外，大力改革當前稅收管理數(shù)據(jù)高度分離相互封閉的稅收管理數(shù)據(jù)體系，建立綜合型的數(shù)據(jù)分析管理體制，這都是極為迫切的任務。

二是體制不適應問題。當前的稅收屬地管理原則、多級行政管理原則、分稅種設(shè)內(nèi)部機構(gòu)原則、國地稅分立原則、不分納稅人類別一刀切的稅收管理原則，不僅完全不能適應大企業(yè)快速發(fā)展形勢，而且與大企業(yè)要求集中管理的呼聲是相背離的，從提高稅收征收管理效率，提高稅收征管資源優(yōu)化配置效率來說，也是相背離的。我們了解到湖北電信、湖北人壽等公司都實現(xiàn)了省級財務集中核算，市州局分公司都是報賬制單位，所有的會計核算憑證都集中到省公司。沃爾瑪湖北公司以及華潤蘇果超市有限公司今年分別要求實現(xiàn)稅務集中管理與稽查。隨著大企業(yè)發(fā)展狀大和對分支機構(gòu)控制手段增強，總部經(jīng)濟特征明顯突出。如果不改革現(xiàn)有大企業(yè)稅收管理體制，因勢而為，順勢而變，我們的稅收管理工作將始終是被動的，無論從大企業(yè)稅收管理角度，還是從提供納稅服務方面，都會與大企業(yè)的期望遙遠。

三是信任不對接問題。一切的管理與服務問題，最終體為某種關(guān)系，這是潛在的核心問題，反映的是思維背后的靈魂平等與利益博弈問題，無論是“稅收取之于民，用之于民”的管理宗旨，還是“聚財為國，執(zhí)法為民”的稅收管理職能，最終還是體現(xiàn)為納稅人的信任與否。在最近的湖北省治庸問責問卷調(diào)查的實際情況看，企業(yè)對我省稅務局信任是有限度的，我想這不是湖北國稅的個案，在全國應該都是這樣的情況。我們對企業(yè)的不作為、亂作為、消極作為俯首皆是，從稅務管理思想、稅務管理體制到稅務管理人員素質(zhì)，全面體現(xiàn)了中國式的管理思維，寫滿了中國式的管理特征，如果不是對權(quán)力的畏懼，或者是蔑視，不會有人真正對這樣的管理抱有實在的好感與真正的信心。我們只有徹底改變根深蒂固的不對等的征納管理思維，建立真正平等與信任的征納關(guān)系，真正尊重企業(yè)，建立坦誠溝通關(guān)系，信息不對稱問題與管理模式問題都會迎刃而解。稅企信任不對接問題其實深刻而微妙地反映了體制管理問題與思維方式問題。

要從根本上解決上述問題，我認為必須做到以下三個方面：

一是重構(gòu)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)管理體系。主要有三個方面：（一）必須從立法的角度重新規(guī)定大企業(yè)申報的各項報表數(shù)據(jù)。《中華人民共和國稅收征收管理法》第二章第三節(jié)第二十五條規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表及稅務機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料?！痹凇吨腥A人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四章第二十六條中明確要求納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并報送財務會計報表及其說明材料。而相應納稅申報表和財務會計報表，分別體現(xiàn)在各個相關(guān)稅種的管理條例中。也就是說，法律法規(guī)規(guī)定企業(yè)上報的數(shù)據(jù)具體體現(xiàn)為《增值稅納稅申報表》、《消費稅納稅申報表》、《企業(yè)所得稅納稅申報表》以及財務會計報表，這構(gòu)成了當前稅收數(shù)據(jù)體系的基本框架。問題在于，法定上報的數(shù)據(jù)與企業(yè)實際的海量數(shù)據(jù)形成了巨大反差，當前大型企業(yè)集團組織架構(gòu)錯綜復雜，核算體系龐雜，呈現(xiàn)出跨地域、跨行業(yè)、跨國家、跨文化、跨階層、高專業(yè)、高科技、高戰(zhàn)略、高集中、高籌劃和高風險等復雜特征，僅納稅申報表和財務會計報表，無法全面真實地反映企業(yè)實際經(jīng)營情況，與當前國際上通行的稅收風險管理要求相去甚遠，從而全面地影響稅收征管質(zhì)量。隨著企業(yè)不斷發(fā)展，企業(yè)管理也發(fā)生質(zhì)的改變，歐洲最有影響的商業(yè)思想家弗雷德蒙德·馬利克（FredmundMalik）指出，對企業(yè)的評價已經(jīng)不再是簡單的銷售與盈利的評價，而個體表現(xiàn)在六個方面：即市場地位、創(chuàng)新業(yè)績、生產(chǎn)力、人才吸引力、財力和盈利能力。沃爾財務狀況綜合評價模型，用十項財務指標來評價企業(yè)的盈利能力、營運能力、償債能力和發(fā)展能力。當前我國法定的數(shù)據(jù)采集模式與企業(yè)的管理模式形成了巨大的反差，大企業(yè)集團不僅可以利用我國稅制設(shè)計和管理體制的巨大缺陷，進行充分的稅收籌劃，稅收調(diào)配也達到了隨心所欲的地步，在老鼠與貓的游戲中，我國稅收管理者扮演的是現(xiàn)實版的被老鼠捉弄得狠狽不堪的貓的角色，基層稅務局稅收管理離真正意義上的現(xiàn)代化稅收管理差距遙遠。因此，必須學習美國國內(nèi)收入局的做法，明確界定大企業(yè)的標準，重新規(guī)定大企業(yè)納稅申報表的相關(guān)內(nèi)容，全面改革現(xiàn)有的管理方式，并以法律形式固定下來，實現(xiàn)大企業(yè)集團數(shù)據(jù)管理體系的重構(gòu)，從根本上解決征納雙方信息不對稱問題。如果不改變這一現(xiàn)狀，任何征管模式改革都將無功而返，現(xiàn)代化稅收管理目標無法實現(xiàn)。（二）必須實現(xiàn)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理軟件與稅務局電子申報軟件的直接自動對接。目前大企業(yè)都實現(xiàn)了電子報稅，電子申報軟件取代紙質(zhì)報表，提高了數(shù)據(jù)采集能力。但這不是真正意義上的電子申報，真正意義上的電子申報是大企業(yè)集團的生產(chǎn)經(jīng)營管理軟件與稅務局的電子申報管理軟件直接自動對接，企業(yè)每發(fā)生一筆業(yè)務，開具一張發(fā)票，記錄一個會計憑證，稅務局電子申報系統(tǒng)都會自動反映和記錄，根本不需要企業(yè)財務會計人員將企業(yè)數(shù)據(jù)經(jīng)過人工工序錄入到稅務局的電子申報軟件中。從本質(zhì)上說，當前的電子申報仍然是手工申報的現(xiàn)代版，只不過在手工操作手段上從紙質(zhì)進化到電子信息系統(tǒng)，企業(yè)申報數(shù)據(jù)調(diào)整空間仍然存在，數(shù)據(jù)真實性得不到保障。實現(xiàn)大企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理軟件與稅務局的電子申報軟件直接自動對接，才是真正意義上的信息管稅，這一點并非難以做到。今年五月份我?guī)ьI(lǐng)湖北省國稅局大企業(yè)稅收管理部門赴四川省考察大企業(yè)稅收管理工作時了解到，四川省國稅局在稅收綜合績效評估工作中使用無錫奇星公司開發(fā)的《國稅評估軟件》和《數(shù)據(jù)采集軟件》，自動獲取企業(yè)完整的核算賬套，在很大程度上解決了征納雙方信息不對稱問題。2010年四川省稅收征管質(zhì)量綜合績效考核工作查補入庫稅收18.2億元，很好地說明了獲取真實數(shù)據(jù)并非是一個不可逾越的障礙，信息化管理手段是必不可少的工具。我覺得國家稅務總局大企業(yè)司開發(fā)的《大企業(yè)稅務風險管理信息系統(tǒng)》是一個很好的數(shù)據(jù)管理與分析工具。（三）必須實現(xiàn)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)集約化管理。當前的稅收數(shù)據(jù)管理在法定上報內(nèi)容和上報途徑與方式上盡管存在諸多不足，但如果能夠綜合利用這些數(shù)據(jù)，仍能發(fā)揮應有的作用。但事實上大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)分布在不同的部門之中，高度分離且相互封閉，形成數(shù)據(jù)管理的孤島,難以發(fā)揮綜合效能。同時，在各層級之間，數(shù)據(jù)也呈相互封閉狀態(tài)，以重點稅源監(jiān)控數(shù)據(jù)為例，省局統(tǒng)計年納稅500萬元以上的企業(yè)，而市州局統(tǒng)計的是年納稅50—100萬元以上的企業(yè)，縣區(qū)局則可能將年納稅10萬元以上的企業(yè)都包括在內(nèi)，這樣在各個管理層級之間，都有各自統(tǒng)計而其他層級并不知情的企業(yè)。此外，統(tǒng)計、商貿(mào)、財政、銀行、地稅、國庫、海關(guān)等政府各個職能部門都有相關(guān)的涉稅信息，但是國稅部門取得第三方涉稅信息渠道不通暢，有時靠部門協(xié)調(diào)解決不了問題，甚至需要政府主要領(lǐng)導出面才能獲取。為了發(fā)揮數(shù)據(jù)的綜合管理效能，迫切需要實現(xiàn)大企業(yè)稅收數(shù)據(jù)集約化管理，稅收征管模式變革必須以此為核心來構(gòu)建，重新設(shè)置內(nèi)設(shè)機構(gòu)職責與稅收管理層級與范圍，并建立獲取第三方涉稅信息的暢通渠道。

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取得如此成績，跟財務管理的強化與創(chuàng)新密不可分。該局財務管理從基礎(chǔ)規(guī)范化做起，堅持制度創(chuàng)新，不斷完善內(nèi)部控制，嚴格考核審計，通過推行一系列改革措施，財務管理結(jié)構(gòu)和治理體系漸趨合理，財務管理的作用與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相適應，服務并推動著企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

一、奮進的歷程,輝煌的業(yè)績

河北省水利工程局，系河北省唯一一家水利水電建筑總承包一級企業(yè)，建局50年來，走過了一條不平坦的發(fā)展之路。從50年代建局到80年代中葉，該局是按照公益性事業(yè)單位運行管理。1984年，省政府明確實行自收自支、定額上交，雖然仍然屬于事業(yè)管理，但基本上步入了自主經(jīng)營、自負盈虧的企業(yè)化之路。1993年隨著國家財稅體制改革，河北水工局徹底與財政脫勾，真正走上了市場化經(jīng)營之路。13年來在局長陳洪臣的帶領(lǐng)下，堅持以生產(chǎn)經(jīng)營為中心，以強化管理為重點，以班子建設(shè)為關(guān)鍵，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營每年上一個新臺階，財務收入由1992年的4000多萬元，猛增到2005年的5.2億元，經(jīng)濟效益由虧損數(shù)百萬元到盈利上千萬元，并分別獲得省、部級“雙文明單位”稱號。

該局歷史上曾有過驕人的輝煌，建局后到根治海河時期，崗南、黃壁莊、大黑汀、朱莊等數(shù)十個大中型水利樞紐工程從河北水工人手中建起，突尼斯、孟加拉、盧旺達等一座座凝結(jié)中國人民友情的援外項目在河北水工局人手中成為美麗畫卷。然而，進入80年代中后期，到90年代初，隨著地方水利投資項目減少，特別是轉(zhuǎn)軌初期的短時不適應，河北水工局曾走入了低谷，人均產(chǎn)值不足萬元，效益逐年下滑。1993年以來，以陳洪臣為首的企業(yè)領(lǐng)導團隊，帶領(lǐng)全局職工堅持“轉(zhuǎn)機制，抓管理，練內(nèi)功，增效益”的經(jīng)營指導方針，大膽改革，創(chuàng)新管理，以質(zhì)量體系國際認證，帶動局各項工作質(zhì)量的提高。從省內(nèi)、省外兩個小市場，到國內(nèi)國外兩個大市場，從水利水電行業(yè)單一項目到“保水利，攻電力，闖交通，不放工民建”的市場定位，從漠河之濱到閩粵山脈，從克拉瑪依引水到海河入海口防潮，河北水工人的足跡遍布大半個中國。按照該局局長陳洪臣的要求，“干一個工程，拓一方市場，交一批朋友，樹一座豐碑”，水工局靠產(chǎn)品質(zhì)量站穩(wěn)了市場，靠熱情服務贏得了顧客，靠科技創(chuàng)新掌握了產(chǎn)品主導，靠誠信守法贏得了社會的尊重。經(jīng)過13年的不懈努力，水工局除具有承攬各種類型的水利水電樞紐工程資質(zhì)外，還取得了市政公用、房屋建筑施工、土石方工程、機電設(shè)備安裝、地基與基礎(chǔ)處理、預拌商品砼等相應的總承包和專業(yè)承包資質(zhì)，并具有了一級國際承包資質(zhì)和勞務輸出等對外經(jīng)營權(quán)，為工程局進一步擴大市場打下了堅實的基礎(chǔ)。2005年完成了在建工程5.2億元的同時，簽訂中標合同8.04億元。先后在舉世矚目的南水北調(diào)京石段應急供水工程中，中標11項，合同金額10.6億元，且在已開工的三個項目中，有兩個被評為樣板示范工程，成為我國水利水電工程建設(shè)中一支名副其實的鐵軍。

在河北水工局不斷發(fā)展壯大的過程中，河北水工局的財務管理工作也以超越的理念和堅實的基礎(chǔ)，為水工局的跨越發(fā)展發(fā)揮出強力助推器的作用。

二、完善內(nèi)控，夯實會計工作基礎(chǔ)

過去一個時期，特別是初期，由于缺乏市場經(jīng)營的經(jīng)驗，河北水工局也出現(xiàn)了很多決策上的失誤，曾經(jīng)有過未經(jīng)深入調(diào)研盲目投資，致使多個投資項目不僅沒有效益，還造成巨大投資損失的教訓。新一屆領(lǐng)導班子上任后，在認真處理以往各項投資事項的同時，結(jié)合全國開展的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化達標活動，認真組織制定了財務管理辦法等20項內(nèi)部控制制度，包括涉及經(jīng)營方面的合同評審制度，投資決策論證審批制度等，還借此機會在全局范圍內(nèi)廣泛開展了推行會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的活動。從一點一滴做起，不放過任何一個環(huán)節(jié)，一張票據(jù)，一個科目，一項措施，逐項同規(guī)范化標準相對照，從局財務處做起，帶動全局會計核算工作的提高。1995年取得了河北省首批會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化達標認證，并參加了省財政廳組織的全省會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化巡回展，獲得省直機關(guān)單位第二名和全省第三名。通過加強基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制，強化了財務管理，各項工作都上了一個新臺階。河北水工局于1995年首度實現(xiàn)扭虧為盈，全局的財務管理工作取得了可喜成績，于1996年被水利部表彰為全國水利財務會計工作先進集體。

三、整合資源，實現(xiàn)優(yōu)化配置

過去受計劃經(jīng)濟體制限制，河北水工局同其他省份的水利施工單位一樣，一方面為事業(yè)單位建制，另一方面均實行局、處、隊三級核算，不僅信息傳遞不暢，而且資源占用分散，企業(yè)不能形成核心競爭力。1998年以來，該局在局部試驗的基礎(chǔ)上積極推行項目法施工，取消隊級建制，處內(nèi)建立內(nèi)部勞務市場，由局或處直接組建項目經(jīng)理部，不僅減少了中間環(huán)節(jié)，節(jié)約了管理人員和費用，而且由于項目完成的好壞直接與項目組人員的利益掛鉤，更有利于調(diào)動項目經(jīng)理和項目組員工的積極性。

在推行項目法施工，層層落實經(jīng)營責任制的同時，該局注重資源整合。對所屬會計單位實行銀行存款限額管理和集中開戶的現(xiàn)金管理形式，按照結(jié)算中心模式實現(xiàn)現(xiàn)金流量的集中管理。2005年在投標項目和中標金額巨增，工程投入加大的情況下，該局短期借款不僅沒有增加，反而減少6000余萬元。由于全局各處、廠、各項目部集中開戶，形成了規(guī)模，壯大了實力，不僅能夠進行大規(guī)模的資金投入，減少了短期借款，也同金融機構(gòu)達成了共識，商定了專門的金融服務方案，不僅服務周到，還給予各種投標、履約保證方面的支持，有利地保證了全局生產(chǎn)經(jīng)營的不斷發(fā)展，更有利地促進了全局經(jīng)濟效益的提高。今年上半年，他們又推行更加集中的管理形式，新近中標的四個南水北調(diào)工程項目總投資近3億元，由局財務處直接負責收支管理，正在向著完全的結(jié)算中心過渡。

四、抓住機遇，實現(xiàn)二次創(chuàng)業(yè)

隨著舉世矚目的世紀工程――南水北調(diào)工程的開工建設(shè)，擅長于打大仗、打硬仗的河北水工局人，更是迎來了水利建設(shè)的春天。河北水工人沒有仰仗地利優(yōu)勢，而是厲兵秣馬，積極備戰(zhàn)，科技攻關(guān)，精心組織。首先，在全局上下，全體員工從思想上樹立“創(chuàng)世紀精品，干世界一流”的質(zhì)量意識，組織一次次的專業(yè)技術(shù)培訓班，成立了一個個科技攻關(guān)技術(shù)小組。隨著一項項技術(shù)難題被攻克，以及新設(shè)備、新工藝的熟練應用，河北水工局承建的唐河倒虹吸和滹沱河倒虹吸兩個工程在建項目，被南水北調(diào)建管處評為典型示范樣板工程。僅南水北調(diào)京石段應急供水工程中，河北水工局就中標11項，投資額達10.6億元。

面對大好的發(fā)展機遇，河北水工局黨委提出抓住歷史發(fā)展機遇，實現(xiàn)二次創(chuàng)業(yè)的宏偉目標。二次創(chuàng)業(yè)是基于1993年開始的第一次創(chuàng)業(yè)而提出來的。1993年初，本屆領(lǐng)導班子上任伊始，可以說河北水工局正處于經(jīng)濟形勢嚴重困難的低谷時期，當時的水工局，人員多（離退休人員多）、包袱重、設(shè)備陳舊、技術(shù)落后、市場占有率很低，加上國家開始實行的銀根緊縮政策，有些項目由于生產(chǎn)設(shè)備短缺不得不放棄。由于連續(xù)數(shù)年虧損，企業(yè)處于惡性循環(huán)狀態(tài)。新班子從三項工作做起：⑴整頓各級領(lǐng)導班子。首先抓了干部隊伍建設(shè)，精簡機構(gòu)，壓縮職能處室，調(diào)整充實了一大批懂經(jīng)營會管理的各類人才（本人就是這時被任命為財務負責人的）；⑵建立制度，落實各項責任制，做到嚴格考核、嚴格獎懲，強化內(nèi)部各項管理；⑶全力抓生產(chǎn)經(jīng)營，搶占市場，提出了產(chǎn)值利潤每年以10%速度遞增的目標，實際實現(xiàn)產(chǎn)值平均遞增20%。利潤方面，自1995年開始盈利后，經(jīng)濟效益增長超過了產(chǎn)值的增長水平，職工收入每年增長11%以上。

2006年，經(jīng)過近3年的拼搏經(jīng)營，河北水工局的產(chǎn)值和效益已經(jīng)邁上了一個新的臺階，干部職工素質(zhì)、企業(yè)競爭能力都有了新的提高，工程局黨委提出實施“二次創(chuàng)業(yè)”工程，并指出“一次創(chuàng)業(yè)創(chuàng)基業(yè)；二次創(chuàng)業(yè)創(chuàng)偉業(yè)”的宏偉藍圖。目前，全局上下正在全面開展創(chuàng)建學習型企業(yè)活動。河北水工局在較早取得ISO9000國際質(zhì)量認證后，現(xiàn)又取得了（GB/T28001―2001）職業(yè)健康安全管理體系和（GB/T24001―2004）環(huán)境管理體系認證。

河北水工局正在南水北調(diào)的主戰(zhàn)場與國內(nèi)一流、超一流的企業(yè)同臺競技。滄海橫流，方顯英雄本色；中原逐鹿，試看吾輩身手。河北水工局已經(jīng)有了一個良好的開端，未來一定會更大更強。用陳洪臣的話說：“規(guī)?；?、集約化、全球化是現(xiàn)代企業(yè)家的理想和胸懷，河北水工局已經(jīng)為河北乃至全國的水利建設(shè)做出了巨大的貢獻，必將為全國乃至世界水利事業(yè)的發(fā)展做出更大的貢獻?！?/p>

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關(guān)鍵詞:稅務管理；稅務風險；稅務風險管理

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)稅務管理在企業(yè)管理中占據(jù)著越來越重要的地位。隨著政府2009年《大企業(yè)稅務風險管理指導》的頒布，各企業(yè)也給予企業(yè)稅務風險管理越來越多的重視。要想促進企業(yè)的有效發(fā)展，稅務風險管理的落實很有必要。因此，本文就稅務管理流程下的企業(yè)稅務風險管理進行研究，其不僅符合企業(yè)管理的需要，對企業(yè)的長遠發(fā)展也具有重要的意義。

一、企業(yè)稅務管理的概念及內(nèi)容

(一)企業(yè)稅務管理的概念

所謂稅務管理，其是以企業(yè)總體經(jīng)營目標為基礎(chǔ)，結(jié)合有效信息，降低稅收成本，提高稅收效益，管理包括稅務策劃、控制、效益度量、業(yè)績評價等內(nèi)容，且在企業(yè)管理各方面的層次上均有涉及。稅務管理需要明確其作用，其中運營控制使得稅務成本效益不斷提高，日常管理是實現(xiàn)稅務成本的降低，信息管理是針對稅務管理信息的實時提供。

(二)企業(yè)稅務管理的內(nèi)容

企業(yè)稅務管理的內(nèi)容主要有：一、稅務戰(zhàn)略管理層次，也就是籌資、投資以及收益支配決策，而收益支配決策包括稅務的策劃、控制、效益度量以及業(yè)績評價等內(nèi)容。二、稅務運營控制層次，也就是生產(chǎn)、供應以及銷售經(jīng)營中稅務的各項管理工作；三、稅務日常管理層次，也就是會計核算、稅企關(guān)系以及納稅申報管理中的稅務管理工作；四、稅務信息管理層次，也就是涉稅信息的收集、處理及輸出過程中稅務的各項管理工作。

二、企業(yè)稅務風險及企業(yè)稅務風險管理

(一)企業(yè)稅務風險的概念

企業(yè)稅務管理中的不確定性因素，就是企業(yè)稅務風險，其在稅務管理中客觀存在。然而，管理人員缺乏對企業(yè)稅務管理的了解，在實際的稅務管理中存在缺陷。稅務風險是指稅務目標管理、日常管理、運營控制以及信息管理等過程中，因涉稅事項的不確定影響，可能給企業(yè)造成一定的收益或者損失。稅務風險帶來收益或者損失取決于稅務管理者的風險認識及管理，如果其能有效進行企業(yè)稅務風險管理，那么將給企業(yè)帶來一定的稅收成本效益，否則，企業(yè)將蒙受虧損的打擊。

(二)企業(yè)稅務風險管理的概念

企業(yè)稅務風險管理是指稅務管理人員在稅務管理過程中，識別并評價企業(yè)的稅務風險，通過有效風險控制機制的制定，盡可能降低企業(yè)的稅務風險，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

(三)企業(yè)稅務風險管理的要點

企業(yè)稅務風險管理的要點包括內(nèi)部環(huán)境、事項判斷、目標建立、風險應對、風險評估、監(jiān)督控制以及信息傳送等。(四)企業(yè)稅務風險管理的內(nèi)容企業(yè)稅務風險管理的內(nèi)容包括稅務風險的戰(zhàn)略管理、運營控制、日常管理以及信息管理。以上內(nèi)容都是在相應的管理過程中，對企業(yè)稅務風險的判斷與評價，并且建立合理的風險控制機制，有效降低稅務風險，減小企業(yè)損失。

三、企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)的構(gòu)建

企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu):

(一)系統(tǒng)構(gòu)建的整體目標

按照企業(yè)稅務管理流程標準，依據(jù)企業(yè)各項管理體系，加強管理人員對稅務風險管理工作的參與性，從而對企業(yè)稅務風險進行有效的判斷與評價，完成風險控制機制的制定，達成稅務風險的降低以及企業(yè)收益的提高。

(二)系統(tǒng)構(gòu)建的整體結(jié)構(gòu)

運營控制、戰(zhàn)略管理、信息管理和日常管理是企業(yè)稅務風險管理的四個方面，其中，這些方面的內(nèi)容包括目標設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、風險評估、事項識別、監(jiān)管控制以及風險應對等要素。

四、結(jié)束語

總而言之，在企業(yè)稅務管理工作中，企業(yè)稅務風險管理是其中重要的一項內(nèi)容，是實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要。因此，對企業(yè)稅務風險管理進行研究，對企業(yè)發(fā)展而言具有重要的意義。按照企業(yè)稅務管理流程標準，依據(jù)企業(yè)各項管理體系，加強管理人員對稅務風險管理工作的參與性，落實企業(yè)稅務風險管理工作，可以使企業(yè)稅務風險降到最大，最大程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文根據(jù)企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀，結(jié)合實際，設(shè)計出企業(yè)稅務風險管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)綜合了多方面的因素進行考慮，具有較高的可行性，值得廣大企業(yè)在今后的稅務風險管理中應用。

參考文獻：

[1]羅威.中小企業(yè)稅務風險管理研究[D].暨南大學,2012

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企業(yè)稅收成本由三部分組成：一是企業(yè)稅收負擔，即企業(yè)實際繳納的稅款；二是企業(yè)納稅成本，即企業(yè)執(zhí)行和遵從稅法所負擔的管理成本；三是企業(yè)稅收效率成本，即稅制對企業(yè)選擇造成的扭曲。其中第三個部分的成本主要應由優(yōu)化稅制來解決，本文不討論。本文主要討論前兩個部分。按照新古典經(jīng)濟理論的基本理論假設(shè)，企業(yè)追求的目標是利潤函數(shù)極大化。因此，企業(yè)追求稅收成本極小化符合理性原則。企業(yè)有兩種途徑使其稅收成本最小化，一種是非法途徑，另一種是合法途徑。非法途徑包括偷稅、避稅、抗稅等形式，企業(yè)采取非法途徑一旦被稅務部門查處，必然受到法律制裁，故非法途徑的特點是可逆的。合法途徑是指企業(yè)通過稅務管理減少其稅收成本，其特點是不可逆的。需要指出的是，有的企業(yè)通過洗稅方式逃避稅務部門的監(jiān)管，使其偷稅、避稅、騙稅所獲收益不可逆。

人們一般認為稅務管理屬于政府行為，實際上企業(yè)同樣需要稅務管理。企業(yè)稅務管理是指企業(yè)通過稅務決策、計劃、組織實施、控制和創(chuàng)新等環(huán)節(jié)使其稅收成本最小化的管理活動。傳統(tǒng)理論模糊企業(yè)稅務管理與企業(yè)稅務籌劃的界限，把兩者視為同一體。實際上企業(yè)稅務籌劃（tax Dlanning）只是企業(yè)稅務管理活動中的一個方面、一個組成部門、一個步驟。國際財政文獻局（IBFD）對稅務籌劃的定議為，稅務籌劃是納稅人通過經(jīng)營和私人實務的安排以達到減輕納稅的活動。企業(yè)稅務籌劃側(cè)重于規(guī)劃如何使企業(yè)稅收負擔最小化，忽視或不重視企業(yè)稅務遵從成本。企業(yè)為減少其稅收成本僅僅停留在稅務籌劃階段是遠遠不夠的，企業(yè)還必須通過后續(xù)一系列的實施，實現(xiàn)其最終目標。一個好的稅務籌劃如果得不到有效的執(zhí)行和實施也無法使企業(yè)達到目的。古典管理理論認為，應該用科學的工作方法取代經(jīng)驗工作方法，把計劃職能同執(zhí)行職能分開，由專門的部門和組織承擔計劃職能，由另一部分人承擔執(zhí)行職能。因此，傳統(tǒng)理念必須改變或糾正，企業(yè)應當從稅務籌劃上升到稅務管理這樣一個更高的層次來實現(xiàn)其稅務方面的目標。

企業(yè)稅務管理主要應關(guān)注稅務籌劃和組織環(huán)節(jié)，控制和創(chuàng)新環(huán)節(jié)與一般企業(yè)管理活動具有相同的性質(zhì)。企業(yè)稅務籌劃應將企業(yè)成長與減輕企業(yè)稅收負擔結(jié)合考慮，企業(yè)稅務籌劃的最終目標是通過減輕企業(yè)稅收負擔使企業(yè)利潤極大化。依據(jù)彭羅斯的資源決定論，企業(yè)為依據(jù)一個管理框架結(jié)合在一起的資源聚合體，其邊界由管理協(xié)調(diào)范圍及權(quán)威溝通決定；企業(yè)成長的內(nèi)部誘因主要來源于企業(yè)存在著剩余生產(chǎn)、資源和特別知識，企業(yè)成長的內(nèi)部障礙主要是缺乏足夠的擴張所必需的專業(yè)化服務，尤其是缺乏規(guī)則，實施一個新項目所必須的管理能力與技術(shù)時，擴張就受到限制。企業(yè)稅務籌劃可以視為企業(yè)的一種特別知識，當它從企業(yè)的總體目標入手時，它能使企業(yè)獲得范圍經(jīng)濟效果。企業(yè)進行稅務籌劃應分析外部因素與內(nèi)部因素兩方面。外部因素主要分析稅制變化與動向、宏觀經(jīng)濟形勢等。在稅制一定的條件下，企業(yè)使用方法可減輕稅收負擔，但如果稅制發(fā)生變化，這種方法不一定有效。比如，目前中國在企業(yè)所得稅制方面實行內(nèi)外兩套不同稅制，按企業(yè)性質(zhì)不同給予企業(yè)不同的稅收待遇，企業(yè)可以根據(jù)這種外部稅制環(huán)境，采取與外資合資成立中外合資企業(yè)獲取優(yōu)于國有企業(yè)、私營企業(yè)的稅收優(yōu)惠，但中國企業(yè)所得稅稅制未來的發(fā)展趨勢是內(nèi)外兩套稅制合并。企業(yè)就必須考慮這種變化趨勢作出相應調(diào)整，從產(chǎn)業(yè)方面而不是從企業(yè)性質(zhì)方面來進行稅務籌劃。內(nèi)部分析主要包括企業(yè)自身競爭優(yōu)勢、企業(yè)目前所處行業(yè)競爭狀況、企業(yè)發(fā)展前景、企業(yè)研發(fā)能力等因素。

此外，企業(yè)在稅務籌劃活動中還應該分清主次以做到有的放矢。比如，對工業(yè)企業(yè)、加工修理業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)而言，其稅務籌劃的重點應放在增值稅和企業(yè)所得稅上。

企業(yè)稅務管理組織是指企業(yè)在稅務管理活動中確定所要完成的任務、由誰完成任務以及如何管理和協(xié)調(diào)這些任務的過程。企業(yè)可以通過組織活動來實現(xiàn)稅制遵從或執(zhí)行成本最小化。企業(yè)在組織環(huán)節(jié)主要考慮兩個方面的選擇。一是在企業(yè)組織內(nèi)部是否單獨設(shè)立稅務管理部門負責企業(yè)稅務事宜。現(xiàn)在不少企業(yè)所有的稅務事宜全部交由財務部門負責，企業(yè)究竟采取哪種組織結(jié)構(gòu)主要應根據(jù)企業(yè)自身資源而定。二是企業(yè)辦理稅務事項是否交由稅務中介組織辦理，如果由企業(yè)自己辦理，則又有多種選擇，比如是上門辦理納稅申報，還是郵寄申報納稅等等。

按照美國艾迪思的企業(yè)生命周期理論，企業(yè)生命周期包括成長階段、成熟階段和老化階段。與此相對應，企業(yè)稅務管理包括企業(yè)創(chuàng)立階段稅務管理、企業(yè)經(jīng)營階段稅務管理和企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組或清算階段稅務管理。企業(yè)稅務管理活動除使其稅收成本極小化以外，還有另一個目標就是如何使其稅收風險值降為零。依據(jù)行為經(jīng)濟學提出的“損失規(guī)避”理論，相對于某一參照點，人們對損失的厭惡程度，要遠遠大于相同量的所得所帶來的高興程度。這一理論，與傳統(tǒng)的連續(xù)凹向原點的效用函數(shù)理論相比，更真實刻畫了人們對財富總量及其變化的心理感受。企業(yè)采取非法途徑減輕其稅收成本存在潛在稅收風險，一旦被查實，將面臨處罰，有的企業(yè)還因稅務問題破產(chǎn)。從長期看，企業(yè)應通過科學的稅務管理活動減少其稅收成本，同時又使其稅收風險值降為零。

企業(yè)稅務管理與政府稅務管理

一般認為稅務管理屬于政府或公共部門行為，與企業(yè)或私人部門行為無關(guān)。事實上，企業(yè)同樣存在稅務管理問題。從現(xiàn)實看，企業(yè)稅務管理由來已久，只不過隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化人們對它的重視程度不同而已。隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，企業(yè)對稅務管理問題會越來越重視。企業(yè)利用非法途徑減輕其稅收負擔的做法，比如偷稅、騙稅、抗稅等，風險越來越大，有的企業(yè)因偷稅、騙稅被查處以后倒閉破產(chǎn)，企業(yè)只有依靠合法途徑減輕其稅務負擔。在西方發(fā)達國家，企業(yè)非常重視稅務管理活動，其中一個重要原因是稅務部門打擊偷稅力度大，企業(yè)一旦被發(fā)現(xiàn)存在偷稅行為，則將受到嚴厲處罰。另外，雖然從長期看，稅制簡單化，比如單一稅（the fqat tax）的提出，是未來世界稅制變遷的趨勢，但要經(jīng)歷相當長的時期，在一定時期內(nèi)，稅制仍然相當復雜，給企業(yè)理解稅制、遵從稅制和執(zhí)行稅制帶來困難，不少企業(yè)不自覺地違反稅法，招致?lián)p失，這就必然使企業(yè)越來越重視稅務管理，比如，選擇稅務中介組織幫助其解決稅務問題。

企業(yè)稅務管理與政府稅務管理之間既存在區(qū)別又存在聯(lián)系。二者的區(qū)別在三個方面：一是主體不同。企業(yè)稅務管理的主體是企業(yè)，是私人部門；政府稅務管理的主體是政府，是公共部門；二是隸屬范圍不同。企業(yè)稅務管理與企業(yè)其他管理相銜接，隸屬企業(yè)管理范疇，而政府公共稅務管理隸屬于公共管理范疇；三是出發(fā)點不同。企業(yè)稅務管理的出發(fā)點是降低企業(yè)稅收負擔、降低企業(yè)遵從或執(zhí)行成本、降低企業(yè)稅收風險，而政府稅務管理的出發(fā)點是在既定稅法或稅制框架內(nèi)使稅收收入極大化、降低公共部門征稅成本，降低政府稅收風險。兩者的聯(lián)系在于：一是有效的政府稅務管理會對企業(yè)產(chǎn)生策略引導效應。如果政府稅務管理對企業(yè)偷稅、騙稅行為發(fā)現(xiàn)能力提高，控管能力增強，將促使企業(yè)轉(zhuǎn)向加強稅務管理。如果政府稅務管理混亂，稅源監(jiān)控能力、稅務稽查能力差，稅務部門內(nèi)部存在大量腐敗，則企業(yè)采取的策略是弱化稅務管理，轉(zhuǎn)向采取非法途徑降低其稅收成本。比如，在有的國家，一些企業(yè)不向稅務部門申報納稅，并最終通過洗稅使其所偷、所騙稅款脫離稅務部門控管范圍，同時，企業(yè)長期不申報納稅，不設(shè)置賬簿，其納稅成本也趨近于零；二是有效的政府稅務管理有利于企業(yè)降低稅收執(zhí)行成本，有利于企業(yè)提高稅務管理檔次。如果政府部門稅務管理能提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務，稅務人員業(yè)務素質(zhì)、道德修養(yǎng)、文化素質(zhì)好，稅收征管制度簡明、透明、公開，稅收征管手段技術(shù)含量高，則有利于企業(yè)降低稅務管理成本，提升其稅務管理檔次；三是有效的企業(yè)稅務管理對政府部門稅務管理效率的提高有刺激作用。企業(yè)稅務管理水平提高的一個直接后果是“逼迫”政府提高稅務管理水平，加強稅務人力資源管理。企業(yè)進行科學稅務管理的一個直接后果就是企業(yè)向政府有關(guān)部門指出政府稅務管理存在的問題，通過合理途徑要求政府部門改進稅務管理。比如，企業(yè)為了節(jié)約稅制遵從成本，會要求稅務部門提供多樣化的納稅申報方式，提供更多更好的納稅服務；四是有效的企業(yè)稅務管理有利于政府部門降低稅收管理成本。如果企業(yè)稅務管理水平高，企業(yè)不采取或較少采取非法手段減輕其納稅負擔，則稅務部門反偷稅、反避稅、反騙稅成本會相應降低，稅務管理部門將把重點轉(zhuǎn)向創(chuàng)新稅收管理制度，提高納稅服務質(zhì)量，研發(fā)和利用稅務管理新技術(shù)。

企業(yè)稅務管理與政府態(tài)度

在傳統(tǒng)上，有的地方政府對企業(yè)進行稅務籌劃基本持否定態(tài)度，甚至持敵視態(tài)度，認為企業(yè)進行稅務籌劃是鉆稅法空子，是非道德行為，應當反對或制止有的則對企業(yè)進行稅務籌劃持中立態(tài)度，既不贊成也不反對。企業(yè)稅務籌劃是企業(yè)稅務管理的主體，是企業(yè)稅務管理的核心構(gòu)成要素。政府對企業(yè)稅務籌劃的否定或中立態(tài)度實質(zhì)上是對企業(yè)稅務管理的否定，這兩種態(tài)度都應該摒棄，政府對企業(yè)進行稅務管理的態(tài)度應當改變，政府應鼓勵并引導企業(yè)進行稅務管理，為企業(yè)進行稅務管理提供便利。

在一國范圍內(nèi)，企業(yè)利益與政府利益在根本上是一致的。一個國家的發(fā)展主要依靠企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)發(fā)展是一個國家經(jīng)濟發(fā)展的源泉和動力。從某種意義上看，沒有強大的企業(yè)就沒有強大的國家，企業(yè)成長狀況或經(jīng)營水映一個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平。企業(yè)是國家或政府稅收來源的主體，雖然西方發(fā)達國家主要依靠個人所得稅和社會保險稅作為政府來源，但個人收入主要來自企業(yè)。所以企業(yè)經(jīng)營狀況好就能為國家提供穩(wěn)定可靠的稅源。作為政府，應當采取有效措施支持和促進企業(yè)發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營績效的提高來自其科學的管理，而稅務管理是企業(yè)管理的重要組成部分。從這個角度看，政府應當采取積極態(tài)度，鼓勵、支持并引導企業(yè)進行稅務管理，這應是納稅服務的重要內(nèi)容。

在稅法存在一定漏洞的情況下，企業(yè)通過稅務管理（主要是稅務籌劃）鉆稅法空子，這不能成為政府反對或否定企業(yè)進行稅務管理或稅務籌劃的理由。最優(yōu)稅制理論證明，在現(xiàn)實中不存在最優(yōu)稅制。任何稅制都不可能盡善盡美，都不可能無懈可擊，也就是說，無論如何改進稅制，稅制總存在一定的漏洞，既然這是客觀事實，就應當允許企業(yè)鉆稅法空子，只要企業(yè)采取合法途徑。政府正確的做法是，不是否定或反對企業(yè)進行稅務管理或稅務籌劃，而是應當通過公共選擇程序不斷改進或優(yōu)化稅制，盡量減少稅法漏洞。政府改進稅制需要有價值的信息，而要獲取有價值的信息可以搜集企業(yè)進行稅務管理或稅務籌劃鉆稅法漏洞的信息，從而有針對性的改進稅制。因此，從另一個側(cè)面看，企業(yè)進行稅務管理為政府改進稅制提供了一種信息獲取渠道。

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關(guān)鍵詞：供電企業(yè)；稅務管理；電力資源

企業(yè)的規(guī)范管理，對企業(yè)的發(fā)展有著重要的推動作用。而稅務工作的規(guī)范性，又是企業(yè)提升發(fā)展水平的重要組成部分。所以在縣級供電企業(yè)日常經(jīng)營中，應著重加強對稅務方面的培訓和管理，為企業(yè)的長遠發(fā)展提供良好的保障。

一、稅務管理的重要性

稅務管理是企業(yè)管理必不可少的一部分，更對企業(yè)的財務目標有著重大的影響。提升稅務管理的水平，不僅可以降低企業(yè)的稅收成本，還能夠提升企業(yè)財務的管理水平。使企業(yè)資源合理配置的同時，還能夠降低企業(yè)涉稅風險，從而提升企業(yè)的競爭力。

(一)降低企業(yè)稅收成本成本和利潤，一直是企業(yè)在經(jīng)營過程中最關(guān)注的兩個點。而提升稅務管理水平，能夠大幅度的降低企業(yè)的稅收成本，使企業(yè)獲得更多的凈利潤。降低企業(yè)稅收成本這點，也是加強稅收管理的主要目標，更是企業(yè)發(fā)展過程中的必經(jīng)之路。

(二)提升財務管理水平財務部門是企業(yè)的重中之重，財務管理水平的高低，嚴重影響著企業(yè)未來的經(jīng)營和發(fā)展。而稅務管理屬于財務管理的一部分，對稅務方面加強管理，除了能夠降低企業(yè)稅收成本，還能夠提升財務管理的水平。

(三)資源合理配置企業(yè)內(nèi)部資源有限，合理的配置資源不僅能夠增強資源的利用率，更能通過多種途徑為企業(yè)提高利潤。而加強稅務管理，正是合理配置資源的一種措施。企業(yè)可以通過掌握的最新稅收政策，對項目進行投資或建設(shè)，從而增加企業(yè)的獲利途徑。

(四)降低企業(yè)涉稅風險企業(yè)之間的合作，不光要靠性價比高的商品，還要依賴企業(yè)的良好信譽。信譽對企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，為了讓企業(yè)得到更好的發(fā)展，企業(yè)通過多種途徑提升信譽。除了在交易過程中的誠實守信，企業(yè)還利用一系列的管理手段，避免商業(yè)糾紛和經(jīng)營中的風險。而涉稅風險，對企業(yè)的信譽產(chǎn)生著重大的威脅。所以從企業(yè)信譽方面考慮，應對企業(yè)加強稅務管理，從而規(guī)避涉稅風險。

(五)提升企業(yè)競爭力加強稅務管理，在規(guī)避涉稅風險的同時，也為企業(yè)帶來了更多的發(fā)展機會。使企業(yè)在加強稅務管理的過程中，提升了自身的競爭力。不僅使企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀得到大幅度的改變，也為企業(yè)今后的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

二、縣級供電企業(yè)稅務管理現(xiàn)狀

盡管稅務管理在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中占重要地位，但縣級供電企業(yè)稅務管理現(xiàn)狀卻不容樂觀。規(guī)模龐大和結(jié)構(gòu)復雜是縣級供電企業(yè)的兩大特點，也為稅務管理增加了一定的難度?？h級供電企業(yè)為了更好的經(jīng)營發(fā)展，在稅務方面采用多種方法，從全方位的角度加強稅務管理。以達到提升稅務管理水平的目的，也為社會居民提供更好的服務。

三、縣級供電企業(yè)稅務管理的常見問題

縣級供電企業(yè)在經(jīng)營過程中，經(jīng)常會被稅務管理的問題困擾?？h級供電企業(yè)稅務管理的常見問題，主要有企業(yè)員工、稅務制度和稅務觀念三個方面。

(一)企業(yè)員工問題縣級供電企業(yè)員工在稅務管理時，暴露出的問題有操作不規(guī)范、專業(yè)性差和稅務意識薄弱三個方面。稅務工作較為枯燥，工作人員的注意力不集中，就很容易導致操作的不規(guī)范。而且新員工的工作經(jīng)驗較少，也容易在進行稅務工作時操作不規(guī)范。除了操作不規(guī)范，員工在稅務方面的專業(yè)性差，也成為了縣級供電企業(yè)提升稅務管理水平的一大阻礙。由于每年社會中培養(yǎng)的專業(yè)稅務人員較少，所以出現(xiàn)了稅務人員供不應求的情況。而縣級供電企業(yè)為了能夠正常經(jīng)營，往往會招聘一些水平中等的工作人員，所以就導致了稅務部門專業(yè)性差的問題。由于專業(yè)知識不達標，直接導致了對稅務風險的認識不足。稅務風險的出現(xiàn)，不僅嚴重影響著企業(yè)的信譽，對未來的發(fā)展也有較大的影響。

(二)稅務制度問題稅務制度的不完善，導致縣級供電企業(yè)在經(jīng)營過程中問題不斷。完善稅務制度，成為了縣級供電企業(yè)發(fā)展的重點。在完善稅務制度時，不僅要將以往的漏洞補齊，還要從全方位的角度考慮制度的合理性。堅持以提升企業(yè)經(jīng)營發(fā)展為前提，滿足合理性和實用性的要求。

(三)稅務觀念問題工作人員的稅務觀念不完整，在縣級供電企業(yè)稅務管理方面，是個亟待解決的重要問題。工作人員的稅務觀念不完整，主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面是對相關(guān)的稅務政策和法律法規(guī)的認知不全，另一方面是對工作觀念沒有正確的認識。

四、縣級供電企業(yè)稅務管理提升策略

(一)企業(yè)員工方面對稅務人員加強培訓考核，能夠有效的提升縣級供電企業(yè)稅務管理水平。首先，應使企業(yè)員工樹立正確的稅務觀念，然后對員工的稅務知識進行培訓和考核。通過實踐效果和獎懲制度相結(jié)合，對縣級供電企業(yè)稅務人員的專業(yè)水平進行提升。

(二)稅務制度方面沒有規(guī)矩，不成方圓。稅務制度的完善，對縣級供電企業(yè)的稅務管理水平有著重大的作用。完善稅務制度，不僅能夠?qū)⒇熑伟才诺絺€人，還能夠加強企業(yè)稅務管理的力度，為企業(yè)的發(fā)展起到良好的推動作用。

(三)稅務風險控制加強稅務風險控制，能夠使縣級供電企業(yè)避免涉稅風險。稅務風險的出現(xiàn)，不僅會對阻礙企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展，而且還對企業(yè)的信譽造成不良的影響。所以對稅務風險的控制，成為了提升稅務管理水平的重要措施。

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2009年5月5日，國家稅務總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》（國稅發(fā)[2009]90號）（以下簡稱《指引》），旨在引導大企業(yè)合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。筆者認為，《指引》雖然是對大企業(yè)而言，但所有企業(yè)都存在稅務風險，都應正確識別、評估和防控，以盡可能地防范和規(guī)避。

一、企業(yè)稅務風險管理界定

企業(yè)稅務風險是因涉稅行為而引發(fā)的風險，主要包括兩方面：一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定，應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑責（判刑、罰金）以及聲譽損害等風險；二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足用活有關(guān)稅收政策，多繳稅款，承擔了不必要的稅收負擔。此次的《指引》針對的稅務風險主要是前者，但作為納稅人，從自身利益最大化角度考慮，在進行稅務風險管理時也應考慮后者。

根據(jù)《指引》中對稅務風險管理的說明，企業(yè)稅務風險管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失、聲譽損害和承擔不必要的稅收負擔等風險而采取的風險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。企業(yè)稅務風險管理的目標是：企業(yè)稅務規(guī)劃要具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；企業(yè)經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動應考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對企業(yè)涉稅事項的會計處理要符合相關(guān)會計制度或準則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納要符合稅法規(guī)定；稅務登記（變更、注銷）、憑證賬簿管理、稅務檔案管理以及稅務資料的準備和報備等要符合稅法規(guī)定。稅務風險管理的目標重點突出稅務行為的“合規(guī)性”，即涉稅事宜均須符合稅收法律規(guī)定。企業(yè)在稅務風險管理過程中，首先，要確定企業(yè)稅務風險管理目標，建立企業(yè)稅務風險管理機制；其次，正確識別、評估稅務風險；再次，提出稅務風險應對措施，及時控制風險；最后，評估、反饋和改進稅務風險管理機制（也可穿插于稅務風險的識別、評估和控制環(huán)節(jié)中）。為降低管理成本，實現(xiàn)協(xié)同效應，企業(yè)稅務風險管理可以融入企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制體系之中。

二、企業(yè)稅務風險識別

1、建立、健全企業(yè)風險管理組織體系。一是規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)。股東大會、董事會要依法履行職責，形成高效運轉(zhuǎn)、有效制衡的監(jiān)督機制。董事會負責確定企業(yè)稅務風險管理總體目標、風險偏好、風險承受程度，批準風險管理策略和重大風險管理解決方案及稅務風險管理監(jiān)督評價審計報告。二是企業(yè)應結(jié)合業(yè)務特點和內(nèi)部稅務風險管理要求，設(shè)置稅務管理機構(gòu)和崗位，明確各崗位的職責和權(quán)限，建立稅務管理崗位責任制。三是建立科學有效的職責分工和制衡機制，確保企業(yè)稅務管理的不相容崗位相互分離、相互制約。

2、識別企業(yè)內(nèi)部稅務風險因素。企業(yè)內(nèi)部稅務風險因素包括：企業(yè)經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略；稅務規(guī)劃以及對待稅務風險的態(tài)度；組織架構(gòu)、經(jīng)營模式或業(yè)務流程；稅務風險管理機制的設(shè)計和執(zhí)行；稅務管理部門設(shè)置和人員配備；部門之間的權(quán)責劃分和相互制衡機制；稅務管理人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德；財務狀況和經(jīng)營成果；對管理層的業(yè)績考核指標；企業(yè)信息的基礎(chǔ)管理狀況；信息溝通情況；監(jiān)督機制的有效性；其他內(nèi)部風險因素。分析企業(yè)的內(nèi)部稅務風險因素，有利于企業(yè)從高管態(tài)度、員工素質(zhì)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)投入與應用、經(jīng)營成果、財務狀況、內(nèi)部制度等微觀方面識別企業(yè)自身可能存在的稅務風險。

3、識別企業(yè)外部稅務風險因素。企業(yè)外部稅務風險因素包括：經(jīng)濟形勢和產(chǎn)業(yè)政策；市場競爭和融資環(huán)境；適用的法律法規(guī)和監(jiān)管要求；稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性；上級或股東的越權(quán)或違規(guī)行為；行業(yè)慣例；災害性因素；其他外部風險因素。對企業(yè)外部稅務風險因素的分析和識別，有利于企業(yè)從宏觀經(jīng)濟形勢、市場競爭、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)慣例、法律法規(guī)規(guī)定、意外災害等方面分析企業(yè)所處大環(huán)境下可能遇到的稅務風險。

4、將風險識別細化。企業(yè)應全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險，并將風險識別任務細化，對于組織結(jié)構(gòu)復雜的企業(yè)，可根據(jù)需要在分支機構(gòu)設(shè)立稅務部門或者稅務管理崗位；對于集團型企業(yè)，可在地區(qū)性總部、產(chǎn)品事業(yè)部或下屬企業(yè)內(nèi)部分別設(shè)立稅務部門或者稅務管理崗位。組織結(jié)構(gòu)復雜的企業(yè)和集團型企業(yè)，由于其經(jīng)營業(yè)務多樣，經(jīng)營活動復雜，管理流程較長，不容易發(fā)現(xiàn)下屬單位的個別風險，通過細化風險識別，可以使企業(yè)更好地識別實際經(jīng)營存在的稅務風險。

5、實行風險的動態(tài)識別，建立經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫。企業(yè)應建立系統(tǒng)、有效、動態(tài)的稅務風險識別體系，時刻注意識別和評估原有風險的變化情況以及新產(chǎn)生的稅務風險。該體系可由企業(yè)稅務部門協(xié)同相關(guān)職能部門實施，也可聘請具有相關(guān)資質(zhì)和專業(yè)能力的中介機構(gòu)協(xié)助實施。該體系的實施可以幫助企業(yè)決策者進行稅務風險的比較與匯總，從而為以后的稅務風險識別建立經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫。

6、利用流量圖進行分析識別。企業(yè)應建立稅務風險分析流量圖，形象地描繪企業(yè)運營過程中涉及的稅務問題，從一端的經(jīng)濟投入所涉及的稅務業(yè)務開始，經(jīng)歷不同的過程和地點，到達另一端的產(chǎn)品或服務產(chǎn)出所涉及的稅務業(yè)務，通過與企業(yè)的全面風險管理體系和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的融合使用，可以幫助企業(yè)識別存在的稅務風險。構(gòu)建風險流量圖需運用恰當?shù)娘L險識別工具，常見的工具主要包括風險檢索列表、PEST問卷、SWOT問卷以及風險數(shù)據(jù)庫等。

三、企業(yè)稅務風險防控

1、建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)。企業(yè)應及時匯編本企業(yè)適用的稅法法規(guī)并及時更新；建立并完善其他相關(guān)法律法規(guī)的收集和更新系統(tǒng)，確保企業(yè)財務會計系統(tǒng)的設(shè)置、更改與法律法規(guī)的要求同步，保證會計信息的輸出能夠反映法律法規(guī)的最新變化；企業(yè)應根據(jù)業(yè)務特點和成本效益原則，將信息技術(shù)應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風險管理信息系統(tǒng)。企業(yè)的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)對風險管理的實施有很大影響，全面、有效的信息系統(tǒng)可以減少稅務信息的產(chǎn)生、處理、傳遞和保存中存在的稅務風險，防患于未然。

2、制定風險控制流程，設(shè)置風險控制點。《指引》著重于企業(yè)稅務風險管理，在一定程度上是對現(xiàn)有企業(yè)風險管理體系和內(nèi)部控制規(guī)范的補充和發(fā)展，它沒有拘泥于固有的風險要素框架，只是強調(diào)企業(yè)內(nèi)部的稅務機構(gòu)設(shè)置和人員配置、崗位職責和授權(quán)、風險評估和重要業(yè)務流程內(nèi)控、技術(shù)運用和信息溝通等與稅務風險管理直接相關(guān)的內(nèi)容，而其他要素則包含在《指引》各條文中，沒有獨立成章。企業(yè)應遵循風險管理的成本效益原則，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務風險應對策略，合理設(shè)計稅務管理的流程及控制方法。設(shè)置稅務風險控制點，采取人工控制機制或自動化控制機制，建立預防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制機制。針對重大稅務風險所涉及的管理職責與業(yè)務流程，制定覆蓋各環(huán)節(jié)的全流程控制措施；對其他風險所涉及的業(yè)務流程，合理設(shè)置關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，采取相應的控制措施；協(xié)同相關(guān)職能部門，管理日常經(jīng)營活動中的稅務風險。

3、重點關(guān)注企業(yè)重大事項，跟蹤監(jiān)控風險。企業(yè)重大事項包括企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策、重要經(jīng)營活動等。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃包括全局性組織結(jié)構(gòu)規(guī)劃、產(chǎn)品和市場戰(zhàn)略規(guī)劃、競爭和發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃等；企業(yè)重大經(jīng)營決策包括重大對外投資、重大并購或重組、經(jīng)營模式的改變以及重要合同或協(xié)議的簽訂；重要經(jīng)營活動指關(guān)聯(lián)交易價格的制定，跨國經(jīng)營業(yè)務的策略制定和執(zhí)行。企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、重大經(jīng)營決策和重要經(jīng)營活動關(guān)乎企業(yè)的存亡與興衰，具有復雜的復合風險，其中也包括稅務風險。這些事項因其重要性而不允許企業(yè)存在過高的風險，因此，企業(yè)稅務風險管理部門不但要在事前分析、識別、防范風險，更應著重跟蹤監(jiān)控稅務風險。

篇9

關(guān)鍵詞：建安企業(yè) 稅務風險 防范與管控

企業(yè)稅務風險管理的目標是在防范稅務風險的同時為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。隨著我國稅收制度的不斷完善，面對當前社會主義初級階段市場經(jīng)濟的競爭環(huán)境，建安大型企業(yè)如何進行稅務風險管理，以期達到最大限度地降低稅收成本，提高效益的目的，就成為擺在企業(yè)各級領(lǐng)導及財務人員面前的一件大事。建安大型企業(yè)稅務管理面臨的突出矛盾是，一方面大型建安企業(yè)組織結(jié)構(gòu)龐大，經(jīng)營業(yè)務多樣，經(jīng)營活動復雜，管理難度大；另一方面稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后。目前許多大型建安企業(yè)還沒有建立起有效的內(nèi)部控制和風險管理體系，一些企業(yè)盡管在不同程度上建立了內(nèi)部控制或風險管理制度，但都偏重財務報表目標，而不太重視涉稅合規(guī)目標?！吨醒肫髽I(yè)全面風險管理指引》及《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》，重點關(guān)注的也是企業(yè)經(jīng)營目標和財務報告方面的目標，稅務合規(guī)方面的內(nèi)容比較缺乏或單薄。要解決這些問題必須有新的思路和新的方法。而建安大型企業(yè)點多面廣，稅務風險防范與管控的任務異常復雜而艱巨。

一、當前大型建安企業(yè)稅務風險管理現(xiàn)狀及分析

1.建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性給建安企業(yè)稅務風險管理帶來難度

建安企業(yè)具有經(jīng)營分布點多、面廣，在其提供勞務和建造產(chǎn)品上具有跨區(qū)域、工程項目周期長和成本核算程序復雜，各施工地納稅環(huán)境差異大，稅務風險管理難度高。多數(shù)大型建安企業(yè)跨省、跨國經(jīng)營，企業(yè)需要面對世界各地層級不同的稅務機關(guān)及國外稅制的管束。而不同管轄區(qū)域的稅務機關(guān)對稅法關(guān)于建安企業(yè)政策規(guī)定的理解和執(zhí)行差異很大，這就額外增加了建安企業(yè)擔負稅務風險的系數(shù)，給企業(yè)內(nèi)部稅務風險管理帶來難度。

2.稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及稅企信息溝通不及時，不可避免地增加建安企業(yè)的涉稅風險

稅收政策執(zhí)行偏差的可能性在我國是客觀存在的，這就大大增加了企業(yè)的稅務風險。國家對建安企業(yè)外地施工實行施工地和注冊地稅務機關(guān)雙重管理的稅收政策，各地方稅務局都采取“以票管稅”、強化稅源管理等征管措施，導致企業(yè)執(zhí)行難度大，稅企爭端多。南京、廣州等地方稅務局按建安企業(yè)營業(yè)收入的1%加征個人所得稅；四川等地方稅務局按2%預征企業(yè)所得稅，以解決機構(gòu)所在地和施工地主管稅務機關(guān)對外出經(jīng)營建筑企業(yè)爭搶所得稅或都不管所得稅的問題。這就要求建安企業(yè)每到一地施工都應事前到機構(gòu)所在地和施工地的地方稅務機關(guān)詳細了解相關(guān)的稅收管理政策，以減少稅務風險。

3.大型建安企業(yè)的稅務風險通常與做假賬或者簡單的賬面差錯關(guān)系不大，主要來源于企業(yè)管理層的納稅意識和觀念不夠正確，相關(guān)內(nèi)部風險防范制度缺失或不夠健全，經(jīng)營目標和經(jīng)營環(huán)境異常壓力等諸多方面

在施工企業(yè)的各項經(jīng)營活動中，從投標決策開始到竣工結(jié)算很容易忽視稅務因素，加上施工企業(yè)層層轉(zhuǎn)包分包，對項目管理的稅務風險意識又比較淡薄，這樣就可能增加涉稅風險。建安企業(yè)是完全市場競爭下的微利企業(yè)，我公司一年完成了近30億的施工產(chǎn)值，完成的營業(yè)利潤也只有近2500萬元， 僅占施工產(chǎn)值的8.3%。如果因稅務風險意識淡薄導致稅務稽查處罰，企業(yè)的稅務風險很容易轉(zhuǎn)化為直接利益損失，這樣不僅會吞噬企業(yè)利潤，阻礙商業(yè)目標的實現(xiàn)，還會給企業(yè)形象帶來負面影響。

4.建安企業(yè)稅務管理力量相對薄弱，管理資源缺乏，管理環(huán)節(jié)滯后，企業(yè)稅務管理人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高

大型建安企業(yè)點多面廣，有的只是在總部設(shè)置專門的稅務管理機構(gòu)，有的甚至連總部都沒有專門的稅務管理機構(gòu)，只是象征性地配置了稅務管理崗位。各個施工地點更談不上配置專門的稅務管理人員，相關(guān)的稅務管理工作一般都由各項目經(jīng)理部或分公司財務人員兼任，他們面對我國稅法及其相關(guān)法規(guī)的不斷變化，缺少涉稅輔導及稅法后續(xù)教育，對稅法的理解、認同和把握有一定的偏差，這從某種意義上說也在增加企業(yè)的稅收負擔。

二、大型建安企業(yè)防范稅務風險的管控應對措施

1.提高對稅務風險管理的認識，加強稅務風險管理文化建設(shè)

企業(yè)應倡導合法納稅、誠信納稅的稅務風險管理理念，按照《征管法》及其《實施細則》規(guī)定，辦理稅務登記，準確計算稅金，按時申報、足額繳納稅款，規(guī)范納稅公平參與市場競爭。在企業(yè)內(nèi)部營造稅務風險管理環(huán)境，增強員工的稅務風險管理意識，將稅務風險管理的工作成效與相關(guān)人員的業(yè)績考核相結(jié)合，建立有效的激勵約束機制，并把稅務風險管理制度與企業(yè)的其他內(nèi)部風險控制和管理制度結(jié)合起來，將其作為企業(yè)文化建設(shè)的一個重

要組成部分，形成全面有效的企業(yè)內(nèi)部風險管理體系。企業(yè)的稅務風險管理與防范是一個系統(tǒng)的工程，構(gòu)建企業(yè)稅務風險管理的長效機制建立稅務風險管理機制，把稅務風險管理意識融入到企業(yè)的戰(zhàn)略管理過程中，以形成既擁有風險管理防御能力，又有戰(zhàn)略管理規(guī)劃，使稅務風險管理和戰(zhàn)略管理有效地融合。稅務風險管理由企業(yè)管理層負責督導并參與決策，管理層應將防范和控制稅務風險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容，促進企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動。

2.管理環(huán)節(jié)前移，變事后管理為事前管理和事中監(jiān)督，提前發(fā)現(xiàn)和預防稅務風險，做好日常風險處置預案

稅務風險管理是公司稅務管理的基本和首要任務。加強對建安企業(yè)各項目經(jīng)理部或分公司稅務風險因素的識別和應對，重在事前防范，做好“曲突徙薪”式的工作，這不僅有利于控制風險，也為公司經(jīng)營提供了通過稅務籌劃創(chuàng)造價值的可能性和空間。建安企業(yè)應全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部以及各施工地點的相關(guān)信息，查找企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務流程中的稅務風險、分析和描述風險發(fā)生的可能性和條件，評估風險對企業(yè)實現(xiàn)稅務管理目標的影響程度，從而確定風險管理的優(yōu)先順序和策略。對于監(jiān)控和分析到的風險，應仔細分析原因并加以解決。這是一項長期的日常性工作，要實行動態(tài)管理?？筛鶕?jù)需要在各項目經(jīng)理部或分公司設(shè)立稅務管理崗位。

3.強化企業(yè)信息管理建設(shè)，制定稅務風險管理控制流程，明確風險控制點

企業(yè)應建立稅務風險管理的信息與溝通制度，明確稅務相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序；建立和完善稅法的收集和更新系統(tǒng)，及時匯編本企業(yè)適用的稅法并定期更新；企業(yè)應根據(jù)業(yè)務特點和成本效益原則，將信息技術(shù)應用于稅務風險管理的各項工作，建立涵蓋風險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風險管理信息系統(tǒng)。企業(yè)可以利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立內(nèi)、外部及各施工地點的信息管理系統(tǒng)，有效的信息系統(tǒng)能確保企業(yè)內(nèi)、外部及各施工地點信息通暢，能確保企業(yè)稅務管理部門與其他部門、企業(yè)稅務部門與企業(yè)管理層的溝通和反饋，發(fā)現(xiàn)稅務風險先兆和實際問題均能得到及時的關(guān)注和妥善的處理。企業(yè)內(nèi)部完整的制度體系是企業(yè)防范稅務風險的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理制度是否健全、是否合理與科學，從根本上制約著企業(yè)防范稅務風險的程度。如果企業(yè)缺乏完整系統(tǒng)的內(nèi)部管理制度，就不能從源頭上控制防范稅務風險，也就無法有效地提高防范稅務風險的效益。大型建安企業(yè)應結(jié)合內(nèi)控管理體系建設(shè)，不斷完善企業(yè)稅務風險管理制度。一是加強內(nèi)部控制，即“不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”；二是“利用計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，對具有重復性、規(guī)律性的涉稅事項進行自動控制”；三是制度流程不是一成不變的，建安公司業(yè)務和稅收規(guī)定都是不斷變化的，制度流程也要及時進行修訂完善。

     4.配備專業(yè)的稅務人員

由于稅務管理的專業(yè)性、政策性和復雜性，稅務管理工作對人員的素質(zhì)和能力要求較高，配備合理的崗位和人員，是公司有效管理稅務風險的必要條件，要讓專業(yè)的人，做專業(yè)的事。企業(yè)應定期對負責涉稅業(yè)務的員工進行培訓，不斷提高其業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德水平。一般來說，稅務管理人員首先需要深刻理解稅收法規(guī)，這是最基本的專業(yè)能力；其次要熟悉建安企業(yè)財務、會計處理，因為納稅處理基本以會計處理為基礎(chǔ)；最后，還要熟悉建安企業(yè)業(yè)務以及整體經(jīng)營戰(zhàn)略，不熟悉業(yè)務就無法深刻理解某些相關(guān)的稅收規(guī)定， 不把握經(jīng)營戰(zhàn)略則難以發(fā)揮稅務的事前籌劃、規(guī)劃作用。另外，這些人員還必須具有很強的學習能力，稅收政策不斷變動，要求稅務管理人員不斷提高學習、思考和研究的能力，確切說稅務管理部門要成為“學習型部門”。

5.利用納稅評估降低稅務風險

納稅評估是由稅務機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息比對分析的方法，對納稅人報送納稅申報資料及提供的相關(guān)涉稅信息的真實性、準確性、合法性進行系統(tǒng)的綜合分析評定、核實，從而做出定性、定量判斷，進一步對納稅人實施管理和服務的行為。目前很多企業(yè)及其財務人員缺乏稅務風險防范意識和能力，因不熟悉稅法規(guī)定或無意之失而造成的稅收違法行為時有發(fā)生，從而導致企業(yè)被稅務違法處罰風險增大。因此企業(yè)應借鑒稅務機關(guān)的納稅評估方法，通過分析財務部門各月、季、年申報和上繳的稅款情況，財務報表和企業(yè)所得稅匯算清繳主附表之間的邏輯關(guān)系等方面的情況，進行內(nèi)部自檢。從故意稅務違法風險、非故意行為導致結(jié)果違法的稅務風險、稅收政策調(diào)整或主管稅務機關(guān)責任帶來的稅務風險、客觀上少繳稅款的無責任稅務風險等方面，采取手工和計算機軟件相結(jié)合的辦法，深入開展宏觀稅負分析活動。充分利用納稅評估活動，詳細剖析容易形成稅務違法風險的不同風險點，分別采取相應措施，降低企業(yè)納稅風險。

6.建立良好的稅企關(guān)系，進行有效的信息溝通

在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下, 稅收具有財

政收入職能和經(jīng)濟調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事, 已經(jīng)把實施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu), 擴大就業(yè)機會, 刺激國民經(jīng)濟增長的重要手段。由于我國人多面廣，國家的宏觀稅收政策具有較大的彈性空間，對政策法規(guī)的不同理解及地域差異造成了各地的稅收征管模式各不相同,各地稅務執(zhí)法機關(guān)也就擁有了一定的自由裁量權(quán)。因此, 企業(yè)要注重對稅務機關(guān)工作程序的了解, 加強聯(lián)系和溝通, 爭取在稅法的理解上與稅務機關(guān)取得一致, 特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關(guān)的認可，減少涉稅風險。

7.加強稅收法規(guī)學習，準確把握稅收政策

我國稅制建設(shè)還不完善，稅收政策變化較快，許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時效性和區(qū)域性，這就要求企業(yè)在準確把握現(xiàn)行稅收政策精神的同時關(guān)注稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)經(jīng)營效益的影響。通過稅收政策的學習，掌握稅收法律政策變動的情況，審時度勢，用足用準國家稅收政策，降低不必要的納稅成本和其他成本。綜上所述，大型建安企業(yè)產(chǎn)品施工的特殊性決定了稅務風險控制的艱巨性，企業(yè)管理層應充分認識到建安企業(yè)稅務風險管理的重要性，不斷增強員工的稅務風險管理意識，對稅務風險進行科學合理的控制，使企業(yè)隨著稅務風險管理體系的不斷完善，在防范稅務風險的同時降低企業(yè)整體風險，從根本上解決稅務風險問題，從而降低納稅遵從成本，為企業(yè)創(chuàng)造最大利潤。

參考文獻：

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[2]梁露松，企業(yè)稅務風險防范，企業(yè)稅務，2010，(6)

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【關(guān)鍵詞】稅務風險 規(guī)避 企業(yè)風險管理

一、引言

從企業(yè)正式設(shè)立開始，稅務風險就已經(jīng)存在。隨著我國稅務制度的不斷發(fā)展完善，稅務風險更加普遍地存在于企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，成為企業(yè)眾多經(jīng)營風險中不可忽視的部分。從稅務風險的本質(zhì)來看，這類風險主要來源于我國稅收制度與企業(yè)納稅義務的存在而可能給企業(yè)帶來的未知損失。稅務風險會給企業(yè)帶來很多后果，其中最能直接體現(xiàn)的就是企業(yè)由此可能會支付一大筆資金用于支付稅款和罰款，這樣的一大筆資金往往會影響到企業(yè)的正常經(jīng)營活動，使得企業(yè)資金流緊張。其次，稅務風險還可能使得企業(yè)失去享受某些特定政策的機會，最常見的有一般發(fā)票開具資格、一般納稅人資格、享受稅收優(yōu)惠資格等等，這些資格對于企業(yè)來說具有重要意義，一旦失去往往會干擾到企業(yè)的健康發(fā)展。于此同時，稅務風險還可能會給企業(yè)來帶或輕或重的法務風險，一旦企業(yè)觸碰到法律的界限，就無法保持正常的經(jīng)營。最后，稅務風險還會影響企業(yè)的聲譽和信用，與企業(yè)有關(guān)的銀行、供應商等會考慮到企業(yè)的信用問題而不愿與之合作。由以上的分析我們可以看出，稅務風險對企業(yè)的影響十分深遠，鑒于此，企業(yè)管理層必須加大對稅務風險的科學管理，合理規(guī)避稅務風險。

二、企業(yè)稅務風險的成因分析

（一）企業(yè)內(nèi)部稅務審計制度不健全

在我國企業(yè)的內(nèi)部管理制度建設(shè)中，絕大多數(shù)企業(yè)還沒有形成檢查、復合稅務工作的理念，因而也大都沒有建立起完善的內(nèi)部稅務審計制度。由于內(nèi)部稅務審計制度的缺失，導致企業(yè)不能對自身的涉稅事項進行有效評估和定期檢查。不少企業(yè)還停留在只是單純應付稅務機關(guān)的剛性要求而被動地進行稅收自查，這樣的自查往往都是流于形式，很難發(fā)現(xiàn)實質(zhì)性問題。有的企業(yè)雖然希望依托內(nèi)部審計人員進行稅務方面的檢查，但是由于企業(yè)內(nèi)部審計人員的稅務知識有限常常達不到效果而不得不聘請外部稅務中介機構(gòu)進行檢查。稅務中介機構(gòu)并不完全了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，也不熟悉企業(yè)的具體業(yè)務，更有些不負責任的稅務中介在沒有進行詳實調(diào)查的基礎(chǔ)上就隨意出具審計報告，由此帶來的外包風險會加劇企業(yè)的稅務問題，一旦遇到稅務機關(guān)的相關(guān)部門對企業(yè)展開檢查或?qū)徲嫞蜁o企業(yè)的到來經(jīng)濟和聲譽的雙重損失。

（二）企業(yè)內(nèi)部稅務控制制度缺位，內(nèi)控建設(shè)進度落后

企業(yè)要想從根本上提高對稅法的遵守程度，包括改進預防、評估、檢查、規(guī)避等各個稅務風險管理環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量，建立起企業(yè)內(nèi)部稅務控制制度則是一項刻不容緩的戰(zhàn)略性工作。由于受到傳統(tǒng)企業(yè)觀念的影響，就目前來看有不少企業(yè)并未真正重視起稅務內(nèi)部控制制度的建設(shè)與執(zhí)行，有些企業(yè)為了簡化機構(gòu)設(shè)置，往往讓財務人員身兼會計、稅務雙重職責。實際上，財務部門的主要職責是對企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務的真實反映，如果財務部門發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在一些稅務問題而試圖通過賬項調(diào)整來彌補，往往會被稅務機關(guān)懷疑成偷稅、漏稅行為。有的企業(yè)雖然設(shè)置了所謂的稅務崗位，但也只是機械地按照規(guī)定履行納稅義務，并不能夠?qū)⒍愂栈I劃的理念貫徹到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中，缺乏事前、事中、事后的稅務規(guī)劃。由于缺乏與企業(yè)其他各個職能部門的有效溝通，這類稅務崗位不能切實有效地發(fā)揮自身作用，企業(yè)的稅務風險仍舊存在。除此之外，企業(yè)中稅務人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)操守也影響著企業(yè)對稅務風險的管理水平。如果企業(yè)稅務人員的專業(yè)素養(yǎng)差，責任心缺失的話，即便是簡單的事務性工作也容易出現(xiàn)類似納稅申報不及時、稅款計算錯誤、會計處理不當?shù)炔铄e，給企業(yè)帶來本可避免的損失。

（三）企業(yè)經(jīng)營日趨多元化，但是稅務風險預警機制建設(shè)滯后

隨著時代的發(fā)展，不少企業(yè)嘗試在多種領(lǐng)域同時發(fā)展，經(jīng)營范圍越來越多元化，涉及的行業(yè)越多，需要接觸的稅種也越多，企業(yè)經(jīng)營活動的復雜性更加大了稅收風險發(fā)生的可能性。在這樣的發(fā)展背景下，企業(yè)卻還沒有及時建立起有效的稅務風險預警機制。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，目前一些大型企業(yè)集團公司都很少建立起了完備的風險預警機制，更不用說其他的一些中小型企業(yè)了。稅務風險雖然具有自身的不確定性，但是只要能夠進行科學管理與評估，也能發(fā)現(xiàn)其中的規(guī)律，很多經(jīng)驗表明，企業(yè)面臨的潛在稅務風險可以通過完備的稅務風險預警機制進行有效的規(guī)避或緩沖。

三、提高企業(yè)應對稅務風險的幾點建議

（一）成立管理稅務風險的專設(shè)機構(gòu)

企業(yè)應該盡快成立起專門管理、應對稅務風險的專設(shè)機構(gòu)，并且規(guī)定將企業(yè)所有的涉稅工作都交由該稅務管理機構(gòu)進行處理，為企業(yè)建立起一個涉稅事務的專業(yè)化處理流程，更好地保障相關(guān)業(yè)務的準確性和及時性。企業(yè)的稅務管理機構(gòu)規(guī)模根據(jù)企業(yè)的業(yè)務規(guī)模和實際需求來確定，對于大型集團公司來說，可以設(shè)立稅務管理部，并且配備專業(yè)能力扎實、責任心強的工作人員。對于中小企業(yè)來說，可以設(shè)立專門的稅務管理科。企業(yè)通過稅務管理機構(gòu)進行稅收風險管理，既可以更加全面地獲取相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，又能加強與當?shù)囟悇諜C關(guān)的溝通與聯(lián)系，能夠幫助企業(yè)更好地防范稅務風險。

（二）重視構(gòu)建企業(yè)稅務風險防范管理體系

企業(yè)要達到科學規(guī)避稅務風險的目標，構(gòu)建企業(yè)稅務防線防范體系是一條重要途徑。企業(yè)可以根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況，并且重點參照《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》的規(guī)定，建立起相關(guān)稅務信息的傳遞渠道和溝通制度，將收集、處理、傳遞信息的責任明確落實到各個固定崗位，建立企業(yè)稅務風險管理類責任制。這樣的責任劃分不僅能保證稅務風險管理各項工作的最終落實，每一項工作的完成情況都能做到有崗可查。同時，還能夠確保企業(yè)的管理層能夠更加暢通、快速得到涉稅信息反饋，趁早發(fā)現(xiàn)問題，及時采取規(guī)避或是補救措施。

（三）規(guī)范稅務風險控制活動，加強內(nèi)部風險控制

稅務風險涉及的控制活動主要是指企業(yè)管理層對稅務風險的識別和應對?？刂苹顒邮欠裼行е苯記Q定了企業(yè)能否順利進行經(jīng)營活動，對企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標有著重要意義?？刂苹顒泳唧w是由一系列流程、授權(quán)、分權(quán)、集權(quán)等環(huán)節(jié)與制度構(gòu)成?！洞笃髽I(yè)稅務風險管理指引（試行）》也建議企業(yè)在考慮稅務風險管理成本效益的基礎(chǔ)上，設(shè)計出稅務風險管理內(nèi)部控制體系，從風險評估辦法、應對策略、處理流程等環(huán)節(jié)入手，制定出能夠有效應對稅務風險的內(nèi)部控制機制，全面有效地規(guī)避企業(yè)所面臨的稅務風險。

（四）加強內(nèi)部審計與自查

企業(yè)稅收風險管理的內(nèi)部監(jiān)督可以大致由內(nèi)部審計和自查兩部分構(gòu)成。依靠內(nèi)部審計和稅務自查，企業(yè)能夠在很大程度上提高涉稅事務的處理質(zhì)量，為企業(yè)安全納稅提供合理保障，降低稅務風險。具體來說，在日常工作中，企業(yè)應該堅持定期對涉稅業(yè)務進行審計與自查，一旦發(fā)現(xiàn)問題立即調(diào)查原因并糾正。對于一些階段性的涉稅工作，可以采用統(tǒng)一檢查或是專項審計等方式，如果遇到一些專業(yè)性較強或者規(guī)模較大的涉稅業(yè)務，還可以聘請專業(yè)稅務機構(gòu)來指導稅務審計，提高企業(yè)管理稅務風險的水平。

（五）建立一支業(yè)務能力過硬，責任心強的稅務人才隊伍

企業(yè)的相關(guān)稅務風險管理工作要想更好的落實，必須依靠一大批高素質(zhì)的稅務管理人才，因此，企業(yè)必須組建起一支專業(yè)知識扎實，職業(yè)道德良好的稅務人才隊伍。首先，企業(yè)管理層要重視對相關(guān)人才的培養(yǎng)與吸納，要給予員工充分的空間發(fā)揮才華，并且及時為相關(guān)工作人員安排有針對性的培訓，不斷更新、補充他們的知識體系。其次，企業(yè)還應給以這樣的專業(yè)人員較好的工資待遇，以便保持人才隊伍的穩(wěn)定性。

四、結(jié)語

我國在2009年5月由國家稅務總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務風險管理指引（試行）》，就企業(yè)防范、評估、應對稅務風險所涉及到的各項工作作出了詳細的規(guī)范和闡述?？陀^來說，我國目前的稅法體系還比較松散，各項稅種的課稅辦法大多還停留在粗略的條例框架下，稅法體系的不健全造成了較大的彈性空間和政策真空地帶。企業(yè)從事的行業(yè)千差萬別，因此在涉及到具體納稅事項時就有較大的自主選擇空間，這種尺度常常難以把握，稍有不慎，就會給企業(yè)來到稅務風險。在這樣的背景下，企業(yè)需要更加積極地與稅務機關(guān)溝通，更加全面、深入地了解相關(guān)稅收政策，及時聽取稅收征管部門的建議和提醒，以便使自身對于稅法的理解與稅務機關(guān)保持一致。通過這一系列的努力，不僅能幫助企業(yè)有效降低稅務風險發(fā)生的可能性，同時也為企業(yè)在不慎面臨稅務風險時留下一條能夠及時溝通的途徑，避免稅務風險的進一步演變，降低風險帶來的損失。

參考文獻

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