導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘要：國(guó)內(nèi)外企業(yè)逐漸重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，內(nèi)部控制審計(jì)的重要性也顯得日漸突出，部分公眾公司的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告同財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告均為必須披露的年度報(bào)告，然而兩種審計(jì)項(xiàng)目之間既有聯(lián)系也有本質(zhì)區(qū)別，審計(jì)意見類型也未必一一對(duì)應(yīng)。 

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)；審計(jì)意見類型 

一、研究背景 

內(nèi)部控制制度建設(shè)及對(duì)其有效運(yùn)行的審計(jì)逐步受到重視，基于成本效益原則，整合審計(jì)也是目前大多數(shù)企業(yè)以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇，然而2012年信永中和事務(wù)所對(duì)新華制藥同時(shí)出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和無保留意見的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見，同時(shí)也是我國(guó)第一份被出具內(nèi)部控制審計(jì)否定意見的案例，這便引發(fā)了社會(huì)公眾的議論。基于此背景，筆者將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行比較，并淺析兩者審計(jì)及其意見的聯(lián)系。 

二、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的概念 

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，是指企業(yè)聘請(qǐng)專業(yè)人員對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況的合法性、公允性，以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性進(jìn)行審計(jì)驗(yàn)證，并以此基礎(chǔ)做出客觀公正的審計(jì)意見，以便財(cái)報(bào)使用者進(jìn)行正確的決策、監(jiān)督和控制。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。 

三、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別 

（一）聯(lián)系 

雖然財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)是對(duì)該審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況及資金變動(dòng)情況進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)是針對(duì)某一基準(zhǔn)日進(jìn)行審計(jì)，但兩項(xiàng)審計(jì)工作都與企業(yè)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)密不可分，所以也都需要參考審計(jì)年度以及以前年度的企業(yè)狀況。 

1、兩者最終目的一致。內(nèi)控審計(jì)與財(cái)報(bào)審計(jì)其最終目的都是為了提高被審計(jì)單位相關(guān)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，讓財(cái)務(wù)信息使用者及利益相關(guān)者得到相關(guān)可靠的公告，減少信息不對(duì)稱帶來的不利影響，進(jìn)而幫助其作出相應(yīng)的規(guī)劃和決策。2、兩者均采取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。審計(jì)人員首先對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，然后識(shí)別并評(píng)估被審計(jì)單位可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)此在按照相關(guān)的流程開展對(duì)應(yīng)的工作。3、兩者均需識(shí)別重點(diǎn)賬戶、重要交易類別等重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。該項(xiàng)工作在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中進(jìn)行的目的是判別是否可能存在重大錯(cuò)報(bào)，在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作的時(shí)候需要重點(diǎn)注意的是：內(nèi)控需要讓評(píng)價(jià)賬戶和相關(guān)交易得到覆蓋。4、兩者在重要性水平的確定上相同。在實(shí)際工作中，兩項(xiàng)審計(jì)工作內(nèi)容都存在相似甚至相同之處，整合審計(jì)之下，則可以避免這部分工作的重復(fù)，同時(shí)一項(xiàng)審計(jì)也可以為另一項(xiàng)審計(jì)提供發(fā)現(xiàn)問題的突破口，兩者相輔相成。 

（二）區(qū)別 

財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)旨在保證被審計(jì)單位三大財(cái)務(wù)報(bào)表以及報(bào)表附注的真實(shí)、合法、公允，是以數(shù)據(jù)為中心展開的審計(jì)工作，而內(nèi)部控制審計(jì)旨在確保被審計(jì)單位日常運(yùn)行的規(guī)范性，以及對(duì)披露財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息可靠性的保障。盡管內(nèi)部控制審計(jì)仍然以財(cái)務(wù)信息為主，但盡可能地關(guān)注被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)信息，并且如果發(fā)現(xiàn)非財(cái)務(wù)信息存在重大缺陷同樣影響內(nèi)部控制審計(jì)意見類型，是財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)缺陷的補(bǔ)充。 

1、業(yè)務(wù)類型不同。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制審計(jì)是直接報(bào)告業(yè)務(wù)。2、兩者對(duì)內(nèi)部控制了解和測(cè)試的目的不同，測(cè)試范圍也不同。財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)測(cè)試內(nèi)部控制是為了減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并非必須對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，只有在兩種特定情況下才有要求，最終都服務(wù)于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、合法、公允發(fā)表審計(jì)意見。3、兩者內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果需要達(dá)成的可靠程度不同。由于在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，對(duì)控制測(cè)試的可靠性取決于減少實(shí)質(zhì)性程序工作量的程度，所以對(duì)于選取測(cè)試的樣本量，彈性相對(duì)較大。然而在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終出具的報(bào)告直接與被審計(jì)單位的內(nèi)部控制有效性相關(guān)，因而對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的要求也就更高，樣本量也就更大。 

一般情況下，除內(nèi)部控制已經(jīng)影響到財(cái)報(bào)審計(jì)意見類型以外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)報(bào)告中對(duì)外披露被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的情況。然而內(nèi)部控制審計(jì)的目的則是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的完整性和運(yùn)行的有效性，必然會(huì)披露被審計(jì)單位的內(nèi)部控制狀況。此外，財(cái)務(wù)報(bào)告共有五種審計(jì)意見類型，而內(nèi)部控制只有四種審計(jì)意見類型，不包括保留意見。 

四、財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見與內(nèi)部控制審計(jì)意見 

由此可以看出，企業(yè)相關(guān)的內(nèi)控審計(jì)意見類型與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見類型不是相互對(duì)應(yīng)的，在執(zhí)行相關(guān)的內(nèi)控制度的過程中，注會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中內(nèi)控制度如果存在重大缺陷，就會(huì)出具否定意見；如果此重大缺陷還未引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)，注會(huì)則出具標(biāo)準(zhǔn)意見的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部控制制度的有效是確保財(cái)務(wù)報(bào)告可靠的一方面，而非必要條件，并且被審計(jì)單位可以根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見進(jìn)行調(diào)整，對(duì)調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表合理的審計(jì)意見。而如果財(cái)務(wù)報(bào)告被出具否定意見，說明被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制反映不真實(shí)、合法或公允，可以說其內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行極有可能存在重大缺陷，所以通常情況下也不會(huì)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。 

五、結(jié)語 

我國(guó)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制治理仍然處于探索階段，相對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)還存在許多不足，但同時(shí)整合審計(jì)也為財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)提供了輔助和補(bǔ)充，更全面地為信息使用者、利益相關(guān)者等提供企業(yè)財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息，然而內(nèi)部控制審計(jì)意見與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)意見之間并不存在直接關(guān)聯(lián)的關(guān)系。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院） 

參考文獻(xiàn)： 

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隨著企業(yè)在經(jīng)營(yíng)時(shí)出現(xiàn)各式各樣的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在其中發(fā)揮著越來越重要的作用。這也就需要企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，使企業(yè)平穩(wěn)有效地發(fā)展下去。本文就設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的意義以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響進(jìn)行分析并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；財(cái)務(wù)報(bào)告；質(zhì)量影響

一、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)概述

1.設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的意義

從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展來看，發(fā)展中國(guó)家相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺少一定的注意。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的存在是企業(yè)用來滿足其內(nèi)部正常運(yùn)行及管理運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是受到企業(yè)內(nèi)部和雙方共同重視的一個(gè)機(jī)構(gòu)。近年來，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位不可估量，而其所涉及的領(lǐng)域也愈發(fā)增多，外界也加重了對(duì)其的關(guān)注。而從內(nèi)部審計(jì)的功能來看，其作用頗多。內(nèi)部審計(jì)能避免相關(guān)錯(cuò)誤，也能減少一定的作假行為。因?yàn)槠湓谄髽I(yè)內(nèi)部是相對(duì)獨(dú)立的存在，所以其獨(dú)立性越強(qiáng)，就越能有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)錯(cuò)誤幾率。在設(shè)有內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，如果企業(yè)足夠大，那么就擴(kuò)大相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其內(nèi)外相互競(jìng)爭(zhēng)，促進(jìn)企業(yè)利益最大化。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的影響

現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)相關(guān)盈余的管理是受到阻礙的，但其影響和作用卻是相互促進(jìn)的。同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)互相依存，并且不斷擴(kuò)大涉及面，有些學(xué)者或調(diào)查研究報(bào)告認(rèn)為二者是可以相互替代的關(guān)系。但關(guān)于兩者費(fèi)用的調(diào)查表明，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量好壞與公司外部審計(jì)費(fèi)用高低是成反比關(guān)系的。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越好，企業(yè)的外部審計(jì)費(fèi)用越低，企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)越低。而相關(guān)的審計(jì)程序和審計(jì)時(shí)間是可以根據(jù)企業(yè)外部相互設(shè)計(jì)的。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是相互促進(jìn)的，兩者相互制約、共同發(fā)展。就目前來說，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)發(fā)展進(jìn)程尚不完善，在相應(yīng)的數(shù)據(jù)采集方面受到一定限制。企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以有效提高公司效益，并且對(duì)相關(guān)的盈余管理起到一定的限制作用，但就目前來看，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于公司效益來說其實(shí)效果甚微。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的意義，這是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)存在的根本，如果可以拓展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍，那么企業(yè)內(nèi)部審計(jì)會(huì)促進(jìn)公司快速發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量影響分析

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)會(huì)對(duì)企業(yè)的信息采集以及企業(yè)財(cái)務(wù)的報(bào)告分析提供準(zhǔn)確可靠的信息。近幾年來，全球范圍內(nèi)出現(xiàn)了多例有關(guān)信息作假的案件，這對(duì)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了很大影響。一個(gè)企業(yè)的發(fā)展離不開企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，而衡量一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況的根本因素就是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告分析，這項(xiàng)會(huì)計(jì)信息是需要企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)重視的。隨著企業(yè)的不斷擴(kuò)大，企業(yè)的涵蓋面更廣，這很大程度上提高了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位。因?yàn)槠髽I(yè)的負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)班子會(huì)根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告分析做出決策。企業(yè)的正常運(yùn)行及高效發(fā)展都依靠于此，并且公司的經(jīng)營(yíng)狀況也依賴其得以體現(xiàn)。對(duì)于企業(yè)發(fā)展迅速并且發(fā)展規(guī)模十分龐大的企業(yè)，其所在的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部的控制，這樣才會(huì)使企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)數(shù)據(jù)信息得到安全保障，從而降低企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告等分析出錯(cuò)幾率。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量影響的相關(guān)建議

如果想要消除企業(yè)內(nèi)部信息作假情況，就必須從企業(yè)的內(nèi)部進(jìn)行嚴(yán)格控制，需要企業(yè)內(nèi)部多個(gè)單位的嚴(yán)格監(jiān)督和協(xié)調(diào)，并健全一套完整完善的企業(yè)發(fā)展管理制度。企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)報(bào)告準(zhǔn)確完整，在很大程度上抑制企業(yè)內(nèi)部的作假行為，糾正財(cái)務(wù)報(bào)告的不真實(shí)性。內(nèi)部審計(jì)部門必須完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，并且在一定程度上消除企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的限制性，使企業(yè)在內(nèi)部治理中能夠起到重要的監(jiān)督作用。企業(yè)的內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)負(fù)責(zé)人，要周期性地對(duì)其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行相關(guān)考察，探究出內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)際影響。企業(yè)需要在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的同時(shí)，將其與企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告相互支撐，這樣才能發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的眾多作用，降低企業(yè)發(fā)展的風(fēng)險(xiǎn)，在降低企業(yè)成本的同時(shí)，降低企業(yè)的信息采集出錯(cuò)率和作假率。相應(yīng)的，如果要判斷一個(gè)企業(yè)的發(fā)展好壞，就要研究企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)降低，相關(guān)的費(fèi)用也會(huì)降低，這樣會(huì)計(jì)信息的出錯(cuò)率也會(huì)降低，這也在很大程度上說明，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行效率高。

三、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)設(shè)計(jì)需要具有一定的獨(dú)立性，這樣才能保證數(shù)據(jù)信息的精準(zhǔn)性和完整性。就目前來說，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)還處在初始階段，因此，有許多空間和時(shí)間去不斷探索未來的美好前景。

作者：王京文 單位：吉林工商學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]王兵,劉力云.中國(guó)內(nèi)部審計(jì)需求調(diào)查與發(fā)展方略[J].會(huì)計(jì)研究,2015(2):73-78.

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告;內(nèi)部控制;審計(jì)整合;審計(jì)動(dòng)因

隨著近年來我國(guó)公司的發(fā)展，我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)及其規(guī)范問題也引起了監(jiān)管部門和學(xué)術(shù)界的高度關(guān)注。繼2008年5月財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱五部委）《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范>后，2010年4月五部委又聯(lián)合了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引（包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》），標(biāo)志著具有中國(guó)特色的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本形成。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)概念界定

（一）內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)、完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。主要包括的政策和程序有：保存充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，?zhǔn)確、公允地反映企業(yè)的交易或事項(xiàng);合理保證按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表;合理保證收入和支出的發(fā)生以及資產(chǎn)的取得、使用或處置經(jīng)過適當(dāng)授權(quán);合理保證及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正未經(jīng)授權(quán)的、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的交易或事項(xiàng)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的理論基礎(chǔ)

（一）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任就是指資源所有者將其資源委托給受托者（人）并賦予受托者以資源的保管權(quán)和運(yùn)用權(quán)，同時(shí)通過有關(guān)組織規(guī)則（如公司章程和法規(guī)制度等約束機(jī)制）明確規(guī)定委托者和受托者之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，其實(shí)質(zhì)就是委托人與受托人的一種契約關(guān)系。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)涵在不斷拓展，受托的責(zé)任范圍也相應(yīng)在不斷擴(kuò)大，同時(shí)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系不斷發(fā)展又促使了審計(jì)業(yè)務(wù)種類的不斷豐富。內(nèi)部控制審計(jì)這項(xiàng)新業(yè)務(wù)正是在這種情況下產(chǎn)生的。

（二）信號(hào)傳遞理論

信號(hào)傳遞理論認(rèn)為，公司所有者與管理層之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱現(xiàn)象：管理層公司所有者制訂財(cái)務(wù)決策和經(jīng)營(yíng)決策、制訂公司的內(nèi)部控制，并評(píng)價(jià)公司的內(nèi)部控制的有效性，擁有絕對(duì)的信息優(yōu)勢(shì);公司所有者作為委托方只能通過管理層提供的內(nèi)部控制報(bào)告間接獲得相關(guān)信息，處于信息劣勢(shì)。這樣就使擁有內(nèi)部控制信息的優(yōu)勢(shì)者（管理層）對(duì)信息的劣勢(shì)者（公司所有者）有欺騙的機(jī)會(huì)，這也是許多公司出現(xiàn)管理層舞弊導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗的重要原因。

三、公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策

（一）努力整合財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第五條明確指出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。但在實(shí)務(wù)中，由于內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)聯(lián)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更適合于進(jìn)行整合審計(jì)。將財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行整合，由執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所并由同一項(xiàng)目小組執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)，可以避免重復(fù)審計(jì)，有助于提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，保證審計(jì)質(zhì)量。

（二）正確處理好企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之間的關(guān)系

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是兩種不同的責(zé)任，但兩者的工作可以互相利用。一方面，在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作，可以判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作。如果決定利用其工作，則可以相應(yīng)減少本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。但無論是否利用企業(yè)的自我評(píng)價(jià)工作，會(huì)計(jì)師事務(wù)所均應(yīng)對(duì)發(fā)表的審計(jì)意見承擔(dān)全部責(zé)任。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，從獨(dú)立的第三方角度可能會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)自我評(píng)價(jià)沒有發(fā)現(xiàn)的控制缺陷，提請(qǐng)企業(yè)予以整頓。此時(shí)，企業(yè)需要正確認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)工作，正確對(duì)待注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作結(jié)果，認(rèn)真審視企業(yè)的內(nèi)部控制，通過整改落實(shí)，使內(nèi)部控制更加完善合理。

（三）實(shí)行自上而下的審計(jì)方法

在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測(cè)試控制的基本思路。這種方法要求財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)始于財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)的了解開始。自上而下法能夠?qū)⒆?cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)資源集中于風(fēng)險(xiǎn)最高的領(lǐng)域，通過對(duì)重要賬戶、重要認(rèn)定、相關(guān)的控制等層層推進(jìn)，有助于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大缺陷。

（四）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力

由于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，更多表現(xiàn)為業(yè)務(wù)活動(dòng)，對(duì)其進(jìn)行鑒證并希望實(shí)現(xiàn)合理保證的目標(biāo)是很困難的。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力和專業(yè)勝任能力都有更高的要求。如，在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)完成控制測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制存在的缺陷，并根據(jù)內(nèi)部控制缺陷程度確定審計(jì)范圍和審計(jì)意見類型。其中缺陷評(píng)估是內(nèi)部控制審計(jì)最困難的方面之一。鑒于各個(gè)不同公司、不同缺陷具有自身的特征，評(píng)估缺陷的任何方法都需要依賴高度的職業(yè)判斷。

參考文獻(xiàn)：

[1張龍平，陳作習(xí).財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的歷史回顧[J].審計(jì)月刊，2008，（9）.

篇4

從微觀層面分析，現(xiàn)代企業(yè)管理體系中衡量經(jīng)營(yíng)者管理水平的一項(xiàng)重要指標(biāo)就是對(duì)企業(yè)自身環(huán)境的規(guī)劃與管理。在企業(yè)內(nèi)部，一方面，企業(yè)排放的廢水、廢氣、廢渣會(huì)對(duì)員工的健康狀況造成直接影響，

企業(yè)必須為此支付一筆數(shù)額可觀的保健費(fèi)用；另一方面，不良的工作環(huán)境還會(huì)造成員工勞動(dòng)情緒不佳，降低工作效率。以上兩點(diǎn)均會(huì)引起企業(yè)生產(chǎn)成本的提高。在企業(yè)外部，一方面，企業(yè)必須達(dá)到政府

對(duì)廢水、廢氣等污染物的強(qiáng)制性治理要求，為此，企業(yè)必須耗費(fèi)大量資金建立污水、廢氣處理系統(tǒng)或委托污水、廢氣處理單位進(jìn)行處理；另一方面，對(duì)環(huán)境造成嚴(yán)重污染的企業(yè)有可能遭到周邊居民的起

訴，一旦敗訴，企業(yè)就必須付出巨額的賠償費(fèi)用。由此可知，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的今天，每一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)為降低成本，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，都應(yīng)當(dāng)對(duì)環(huán)境問題加以重視，而企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)制度作為一種

審計(jì)監(jiān)督體制，可以為企業(yè)的環(huán)境管理狀況提供行之有效的管理和監(jiān)督。環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境績(jī)效審計(jì)與環(huán)境合規(guī)性審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的三大分支。其中，環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)的主

要領(lǐng)域。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計(jì)而言，審計(jì)模式的選擇意義重大，審計(jì)模式為企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作的組織和部署勾畫了整體框架，為環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)工作確定了總體思維與基本構(gòu)想，還決定了環(huán)境財(cái)務(wù)

審計(jì)工作的審計(jì)基本方式和工作方向，是決定內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)職能發(fā)揮效果的基本保障。

二、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)行模式及缺陷

目前，理論界關(guān)于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式主要有三種觀點(diǎn)：一是采用財(cái)務(wù)導(dǎo)向的審計(jì)模式，這種模式以財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的與企業(yè)環(huán)境治理信息相關(guān)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量為審計(jì)起點(diǎn)

，主要采取“逆查”的方式，追蹤到導(dǎo)致這種財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境保護(hù)的績(jī)效性與合規(guī)性的考核與評(píng)價(jià)。二是采用問題導(dǎo)向的審計(jì)模式，這種模式以企業(yè)在

環(huán)境治理方面與環(huán)境保護(hù)方面所暴露的突出問題為出發(fā)點(diǎn)，分析被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)流程，發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，找出造成問題的原因，在此基礎(chǔ)上提出應(yīng)對(duì)方法。三是采用項(xiàng)目導(dǎo)向的審計(jì)模式，這種模式以企

業(yè)中涉及環(huán)境治理問題與環(huán)境保護(hù)問題的項(xiàng)目為審計(jì)起點(diǎn)，檢查分析這些項(xiàng)目的實(shí)施過程與結(jié)果，對(duì)項(xiàng)目是否按照既定的流程實(shí)施、是否達(dá)到預(yù)期的結(jié)果作出判斷，一旦找到實(shí)施過程存在的偏差，就尋

找產(chǎn)生偏差的因素，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)這些項(xiàng)目的改進(jìn)。上述三種企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式雖然都實(shí)現(xiàn)了對(duì)審計(jì)起點(diǎn)的確定，但仍存在一些缺陷：首先，均未對(duì)各自模式的構(gòu)成要素進(jìn)行詳細(xì)分析，不利

于審計(jì)體系的構(gòu)建。Where、WhenandHow（從何處做、何時(shí)去做、如何做）應(yīng)是運(yùn)作模式必須解決的問題，但目前的三種企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)運(yùn)作模式僅僅解決了以什么為出發(fā)點(diǎn)的問題，均未提及何時(shí)

去做、如何做的問題，顯然是不夠全面的。其次，均未對(duì)不同的審計(jì)領(lǐng)域加以區(qū)分。鑒于不同的審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)實(shí)施不同的審計(jì)模式，這種不對(duì)審計(jì)領(lǐng)域加以區(qū)分的做法是不利于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展

的。再次，均未對(duì)所包含的審計(jì)要素加以明確界定。起點(diǎn)、目標(biāo)、依據(jù)、內(nèi)容、方法與結(jié)果是一個(gè)完整的審計(jì)模式必須包含的基本要素，若不對(duì)各要素的內(nèi)涵加以明確說明，將無法保證各審計(jì)模式的順

利運(yùn)行。最后，實(shí)踐應(yīng)用性較差。審計(jì)運(yùn)作模式不應(yīng)僅停留在理論研究上，真正運(yùn)用到審計(jì)實(shí)踐中才是構(gòu)建審計(jì)運(yùn)作模式的最終目標(biāo)，但由于上述三種導(dǎo)向型的模式未對(duì)審計(jì)要素進(jìn)行明確界定，也未形

成一個(gè)完整的審計(jì)體系，因而對(duì)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)意義并不強(qiáng)。

三、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的新體系構(gòu)建

鑒于財(cái)務(wù)導(dǎo)向的審計(jì)模式、問題導(dǎo)向的審計(jì)模式與項(xiàng)目導(dǎo)向的審計(jì)模式均存在一定的局限性，筆者認(rèn)為，我國(guó)可以構(gòu)建目標(biāo)導(dǎo)向的企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式。以審計(jì)目標(biāo)作為整個(gè)企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)體系的

核心，通過對(duì)審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)的深入分析，制定具體的審計(jì)方案，最終通過出具審計(jì)報(bào)告完成審計(jì)工作、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

（一）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是目標(biāo)導(dǎo)向的審計(jì)模式的核心，它對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法乃至審計(jì)報(bào)告都會(huì)產(chǎn)生影響。從本質(zhì)上講，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的目標(biāo)依然是監(jiān)督受托責(zé)任的執(zhí)行。具體而言

，該審計(jì)目標(biāo)是通過檢查與環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及其環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的公允性，對(duì)企業(yè)管理者受托環(huán)境財(cái)務(wù)責(zé)任的履行狀況進(jìn)行認(rèn)定，為企業(yè)內(nèi)部建立嚴(yán)密完整的內(nèi)部環(huán)境保護(hù)控制

體系提供保證，確保環(huán)境資源安全完整與會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確可靠。而企業(yè)管理者受托環(huán)境財(cái)務(wù)責(zé)任可以劃分為以下三類：環(huán)境行為責(zé)任的控制性、環(huán)境行為責(zé)任的保全性以及環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任。其中，環(huán)

境行為責(zé)任的控制性，是指企業(yè)的管理者在對(duì)環(huán)境資源進(jìn)行管理的過程中，應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)密的控制系統(tǒng)對(duì)環(huán)境資源管理進(jìn)行控制；環(huán)境行為責(zé)任的保全性，是指企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)為受托環(huán)境資源的完整性

提供保證，防止舞弊的發(fā)生；環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任，是指管理者應(yīng)對(duì)企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告是否公允地反映了相關(guān)環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債及其環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的公允性負(fù)責(zé)。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)，就是通過

對(duì)管理者上述三種責(zé)任的履行狀況進(jìn)行審查，評(píng)價(jià)和揭示企業(yè)管理者環(huán)境保全、環(huán)保控制與環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任的履行狀況。

（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象

目標(biāo)導(dǎo)向的企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式下，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象為受托環(huán)境財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其信息，這些信息主要包括能夠?qū)ζ髽I(yè)管理者的受托環(huán)境財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任加以說明的會(huì)計(jì)信息及其他相關(guān)資

料、能夠反映企業(yè)的環(huán)境財(cái)務(wù)收支信息及對(duì)與環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映的賬務(wù)記錄。

（三）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容

目標(biāo)導(dǎo)向的企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)模式下的審計(jì)內(nèi)容，主要包括環(huán)境保護(hù)資金財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露審計(jì)與環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制的審核。其中，環(huán)境保護(hù)資金財(cái)務(wù)審計(jì)，主要涉及環(huán)境保護(hù)資金的籌集與

使用狀況。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露審計(jì)，重點(diǎn)是導(dǎo)致在財(cái)務(wù)報(bào)表中隱藏重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境事項(xiàng)，此外，還應(yīng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露是否符合相關(guān)規(guī)定、是否恰當(dāng)確認(rèn)和如實(shí)反映了由于環(huán)境隱患帶來的或有

環(huán)境負(fù)債與其他應(yīng)計(jì)環(huán)境負(fù)債，以及對(duì)環(huán)境管理費(fèi)用的合理性進(jìn)行評(píng)估估計(jì)。環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制的審核，是對(duì)作為企業(yè)內(nèi)部控制重要組成部分的環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)與審核。根據(jù)內(nèi)部控制理論，

環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制是由一系列控制程序、制度與政策組成的一個(gè)完整的系統(tǒng)，企業(yè)管理者的環(huán)保理念與對(duì)環(huán)保目標(biāo)的追求在這個(gè)系統(tǒng)中得到了充分的反映，通過對(duì)該控制系統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)

保制度設(shè)計(jì)及其執(zhí)行有效性的考核與評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上找到改進(jìn)提升的方法，最終完成對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)內(nèi)部控制制度的完善。

（四）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)

作為衡量與判斷環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性、合法性和效益性，以及得出審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告衡量標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)依據(jù)，其內(nèi)容囊括了環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)以及環(huán)境相關(guān)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)

核算準(zhǔn)則。

1．環(huán)境法律法規(guī)。

近年來，隨著環(huán)境污染日益加重，我國(guó)對(duì)環(huán)境保護(hù)問題加大了重視，截止到目前，已相繼出臺(tái)了14部自然資源管理法律、8部環(huán)境保護(hù)法律以及34項(xiàng)環(huán)境保護(hù)法規(guī)。除此之外，還制定了上百項(xiàng)全國(guó)性環(huán)境

保護(hù)規(guī)章與上千件地方性環(huán)境保護(hù)法規(guī)，環(huán)境法律法規(guī)體系逐步建立與完善。由于法律、法規(guī)具有強(qiáng)制力，這一體系的建立為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的有效實(shí)施提供了權(quán)威性的依據(jù)。

2．國(guó)家出臺(tái)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。

法律法規(guī)雖然具有強(qiáng)制性與權(quán)威性，但卻只能對(duì)已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染問題進(jìn)行處理，而不能為企業(yè)的環(huán)境治理與審計(jì)人員的環(huán)境審計(jì)的具體執(zhí)行提供方方面面可供參照的標(biāo)準(zhǔn)。為此，我國(guó)環(huán)境保護(hù)部先

后出臺(tái)了近300項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)可歸為三類：環(huán)境保護(hù)基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)和方法、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。以上標(biāo)準(zhǔn)為審計(jì)人員實(shí)施環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)提供了重要的依據(jù)。

3．與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。

根據(jù)日本等較早實(shí)施環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來看，會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)不僅為企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境會(huì)計(jì)核算提供了指導(dǎo)，也為環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)提供了最為直接的審計(jì)依據(jù)。令人遺憾的是，截止到目前，我國(guó)尚未建

立一套統(tǒng)一的環(huán)境財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量與披露標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)企業(yè)做出的環(huán)境報(bào)告格式均不統(tǒng)一，隨意性較強(qiáng)。因此，財(cái)政部應(yīng)聯(lián)合審計(jì)署、環(huán)境保護(hù)部、證監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門共同制定一部高質(zhì)量的、實(shí)用

性強(qiáng)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。

（五）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)方法

作為環(huán)境審計(jì)之一的環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)，在審計(jì)執(zhí)行過程中應(yīng)同時(shí)使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法與專門的審計(jì)方法。其中，經(jīng)常采用的傳統(tǒng)審計(jì)方法主要有：查閱法，即查閱企業(yè)與環(huán)境財(cái)務(wù)信息相關(guān)的原始資料，以

獲得相關(guān)審計(jì)證據(jù)。抽查法，這種方法較多適用于審計(jì)人員面臨較多與環(huán)境財(cái)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目時(shí)，為提高工作效率，應(yīng)在對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行初步分析的基礎(chǔ)上，確定一個(gè)合適的抽樣比例，以對(duì)整個(gè)項(xiàng)目

總體進(jìn)行抽查。在抽查過程中，應(yīng)對(duì)環(huán)境管理失控、環(huán)境制度不健全的環(huán)節(jié)加以特別重視。實(shí)地測(cè)量法，為對(duì)審計(jì)環(huán)境財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與可靠性提供保證，審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)與環(huán)境財(cái)務(wù)信息相關(guān)的原

始資料進(jìn)行查閱之后，還應(yīng)實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)地測(cè)量。重新計(jì)算法，為確定被審計(jì)單位的環(huán)境財(cái)務(wù)收支計(jì)算的過程與結(jié)果是否存在故意采用不適用的計(jì)算方法以歪曲計(jì)算結(jié)果的行為，或者無意間造成計(jì)算

錯(cuò)誤的現(xiàn)象，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境財(cái)務(wù)收支進(jìn)行重新計(jì)算。除了上述方法，適用于環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的傳統(tǒng)審計(jì)方法還有實(shí)地盤查法、觀察法等。環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)是一種新型的審計(jì)領(lǐng)域，它有

很多與傳統(tǒng)審計(jì)不同的專門審計(jì)方法，其中，最常用的方法為環(huán)境成本效益分析法。環(huán)境成本效益分析從環(huán)境資源消耗量與環(huán)境資源浪費(fèi)量?jī)蓚€(gè)角度進(jìn)行考察。其中，環(huán)境資源消耗量是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)

濟(jì)財(cái)富的增加所消耗的環(huán)境數(shù)量，并對(duì)所消耗的環(huán)境數(shù)量進(jìn)行貨幣估值。企業(yè)所消耗的環(huán)境數(shù)量主要涉及土地資源的減少、空氣質(zhì)量的破壞、水資源的消耗、林木資源的喪失等。由于資源消耗量是指資

源消耗量的大小，資源浪費(fèi)量是指資源利用率的高低，兩者是兩個(gè)性質(zhì)完全不同的概念，所以還應(yīng)對(duì)環(huán)境資源的消耗量進(jìn)行考察。造成環(huán)境資源利用效率低下的原因有很多，其中最重要的原因是資源浪

費(fèi)，這里的資源浪費(fèi)有兩層含義，一是資源的非有效消耗，即雖然消耗了資源，但該部分資源未能造福人類，也未能對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生效用；二是資源的非補(bǔ)償性消耗，人類社會(huì)的現(xiàn)代化進(jìn)程必然帶來環(huán)

境的破壞，但如果消耗的環(huán)境資源被高效地利用了，那么人類所獲得的物質(zhì)財(cái)富與精神財(cái)富足以對(duì)環(huán)境資源的消耗進(jìn)行修復(fù)，以還原環(huán)境功能，但如果環(huán)境資源的利用效率較低，將只能形成一筆無法還

原的環(huán)境“壞賬”，阻礙人類的可持續(xù)發(fā)展。

（六）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告

企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)的最后環(huán)節(jié)，相較于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，企業(yè)環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)對(duì)以下內(nèi)容加以特別說明：一是企業(yè)環(huán)境保護(hù)與環(huán)境治理資金來源的保障程度，包括資金來

源、資金數(shù)量、資金到位時(shí)間以及資金利用進(jìn)程；二是企業(yè)與環(huán)境保護(hù)事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及費(fèi)用的真實(shí)性與可靠性；三是由環(huán)境隱患所引起的或有負(fù)債的評(píng)估；四是在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告中對(duì)有關(guān)環(huán)境財(cái)

務(wù)信息披露的情況等。

四、結(jié)語

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)進(jìn)入到了轉(zhuǎn)軌時(shí)期，迫切需要轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，不應(yīng)再僅僅強(qiáng)調(diào)傳統(tǒng)的“快”，還應(yīng)努力做到“好”，因此，必須對(duì)企業(yè)的環(huán)境問題加以特別重視。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)

對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)與環(huán)境治理水平的提高都具有積極的促進(jìn)作用。本文構(gòu)建了一個(gè)基于目標(biāo)導(dǎo)向的審計(jì)運(yùn)作新模式，以審計(jì)目標(biāo)作為該模式的核心，同時(shí)，筆者還對(duì)該模式中的審計(jì)對(duì)象、審計(jì)

篇5

摘要：村級(jí)財(cái)務(wù)問題，影響到基層社會(huì)秩序，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)是當(dāng)前村務(wù)監(jiān)督的重要議題。文章基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論，通過村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)、CPA 審計(jì)與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系分析，從四個(gè)方面，即公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系創(chuàng)新、責(zé)任村委會(huì)建立、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式和績(jī)效管理制度和監(jiān)控體系，探討CPA服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)的實(shí)踐路徑。以便發(fā)揮CPA 審計(jì)功能，監(jiān)督財(cái)務(wù)公開透明，以便構(gòu)建良性運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)秩序。

關(guān)鍵詞 ：村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)；受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任；村級(jí)財(cái)務(wù)

由于內(nèi)部控制固有的局限性，內(nèi)部控制不相容職務(wù)相容等制度設(shè)計(jì)缺陷，和執(zhí)行過程缺乏相互牽制等制約的內(nèi)部監(jiān)管漏洞，村級(jí)財(cái)務(wù)賬目信息公開度和透明度低，給集體資產(chǎn)被侵蝕、資金被挪用、資產(chǎn)的流失提供了條件。最終使村民集體利益被侵害，財(cái)產(chǎn)安全受到威脅，進(jìn)而影響干群關(guān)系和基層社會(huì)秩序良性運(yùn)行。而具有獨(dú)立性的CPA 參與村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，既有利于村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也是自身發(fā)展的契機(jī)?，F(xiàn)有的CPA參與村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀是有普適性的審計(jì)動(dòng)因?qū)W說，與審計(jì)前提與目標(biāo)相關(guān)（蔡春、李江濤，2008），其內(nèi)涵隨著當(dāng)今社會(huì)的前進(jìn)而不斷的拓展，對(duì)于不同的組織，去建立相適應(yīng)的審計(jì)模式（機(jī)制）則是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容發(fā)展充實(shí)的必然要求?；谑芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任觀理論基礎(chǔ)，分析CPA 審計(jì)與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系，并探討CPA 服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑。

一、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

（一）審計(jì)關(guān)系與受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任要求受托人的行為應(yīng)對(duì)委托人負(fù)責(zé)，這一要求構(gòu)成了審計(jì)功能的基礎(chǔ)，而審計(jì)則是被用作強(qiáng)化受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行過程的手段而被運(yùn)用（Tom Lee，1986)?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)，隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展，理解清楚受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵（楊時(shí)展，1991）。審計(jì)和受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系，是一種相依相伴的關(guān)系（秦榮生，1995）。審計(jì)的目標(biāo)和功能應(yīng)該隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容的增加而拓展，為了確保拓展后的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任能夠全面且有效的履行，審計(jì)的功能必須與拓展后的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任相匹配。

（二）村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)之間產(chǎn)生了實(shí)際分離，集體經(jīng)濟(jì)組織及成員之間與經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)際上也形成了一種委托和的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，集體經(jīng)濟(jì)組織及其中的成員為保護(hù)自身的合法權(quán)益，必然要求對(duì)經(jīng)營(yíng)管理的情況進(jìn)行審計(jì)。

村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)就是以村民與村委會(huì)之間公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)而存在的，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)主要涉及到對(duì)公共權(quán)力和資源進(jìn)行分配和利用的監(jiān)控，所以，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的核心是對(duì)公共權(quán)力的陽光運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控，不斷促進(jìn)公共資源進(jìn)行合理有效的配置，對(duì)各利益主體的訴求做到妥善處理。因此，需要建立科學(xué)合理的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)和運(yùn)用適當(dāng)?shù)拇寮?jí)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制，發(fā)揮其監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)職能，有助于彌補(bǔ)村級(jí)財(cái)務(wù)監(jiān)督資源的短缺，保障村民利益，密切干群關(guān)系，達(dá)到社會(huì)良性治理的目的。

（三）CPA 審計(jì)與公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系分析

公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任重要類型之一。ASOSAI（最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織）指出，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任指管理公共資源的當(dāng)局或個(gè)人對(duì)資源管理情況進(jìn)行報(bào)告，并要說明自身履行所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)責(zé)任等義務(wù)。如果按照此界定，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任也應(yīng)強(qiáng)調(diào)報(bào)告責(zé)任和行為責(zé)任兩方面。村級(jí)財(cái)務(wù)中，村委會(huì)向村民充分披露，并證實(shí)村級(jí)公共資源應(yīng)用的合規(guī)性與合理性，是公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要要求。隨著村委會(huì)支出規(guī)模和項(xiàng)目的增加和村民參與村務(wù)愿望的加強(qiáng)等，其行為責(zé)任的要求以3E為基礎(chǔ)，向環(huán)境性、社會(huì)性等要求不斷的拓展，其報(bào)告責(zé)任同樣不斷拓展，兩種責(zé)任相互匹配。

在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中，CPA審計(jì)對(duì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任起到的作用存在一定的必然性。當(dāng)村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織中出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理方面的問題時(shí)，傳統(tǒng)的村級(jí)審計(jì)難以解決村級(jí)財(cái)務(wù)公開時(shí)存在的問題，所以，由政府部門主導(dǎo)的村級(jí)審計(jì)之外，將CPA業(yè)務(wù)引入村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中，CPA參與經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，并對(duì)農(nóng)村財(cái)務(wù)的公開進(jìn)行監(jiān)督和檢驗(yàn)，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)中各主體之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)，不僅是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任隨村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展而發(fā)展的需要。與此同時(shí)，CPA行業(yè)也在村務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展中取得了契機(jī)。以村級(jí)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)，將CPA引入到村級(jí)財(cái)務(wù)中，拓展了其審計(jì)功能。

二、CPA服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑

（一) 公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系的創(chuàng)新

具體而言，針對(duì)CPA 服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，新的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任報(bào)告體系包含：第一、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告。需要提供與村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織每年度的預(yù)算資金執(zhí)行情況相關(guān)信息，為預(yù)算資金執(zhí)行情況的開展提供信息載體；第二、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織年度會(huì)計(jì)報(bào)告。主要反映村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)狀況的信息；第三、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況報(bào)告。通過提供村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，來反映對(duì)上級(jí)及本村規(guī)定的遵循情況，和政策執(zhí)行效果；第四、村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織農(nóng)村社會(huì)責(zé)任報(bào)告。對(duì)自身環(huán)境、經(jīng)濟(jì)和成員貢獻(xiàn)的一種表達(dá)和梳理。

由于審計(jì)工作形成的審計(jì)成果(主要表現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告)主要是給廣大村民看的，而他們絕大多數(shù)是非專業(yè)人士，因此，CPA應(yīng)該出具詳式審計(jì)報(bào)告，而不是像公司年報(bào)審計(jì)那樣出具格式化審計(jì)報(bào)告，報(bào)告結(jié)構(gòu)安排、詞句用語應(yīng)通俗易懂，對(duì)于村民關(guān)心的村級(jí)收入和支出等信息，信息量應(yīng)充分。可以在審計(jì)報(bào)告后附審計(jì)報(bào)告使用說明，更好地滿足村民對(duì)村務(wù)公開、透明的需求。

（二）受托經(jīng)濟(jì)理念的樹立，責(zé)任村委會(huì)的建立

可從以下方面進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，推進(jìn)責(zé)任村委會(huì)建立：第一，村級(jí)財(cái)務(wù)目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確定與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報(bào)告體系的建立；第二，以目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任為導(dǎo)向，構(gòu)建以經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行報(bào)告體系為基礎(chǔ)的村級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系；第三，完善村級(jí)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制和深化村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系；第四，公告與有效利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果公告相關(guān)制度，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果進(jìn)行公告，接受社會(huì)公眾監(jiān)督，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為村級(jí)干部考核和提拔的重要依據(jù)，進(jìn)而充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中的作用。

（三）CPA 審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式的構(gòu)建與實(shí)施

構(gòu)建良好的村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織CPA 審計(jì)有利于強(qiáng)化公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的本質(zhì)功能在于保證和促進(jìn)村級(jí)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。CPA 審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式強(qiáng)調(diào)從評(píng)估村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況入手，CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式立足點(diǎn)在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)之上，通過對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的分析，據(jù)以識(shí)別審計(jì)重點(diǎn)，并估算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而進(jìn)行基本審計(jì)程序的實(shí)施，編制審計(jì)報(bào)告。此前，應(yīng)該深入研究以下幾點(diǎn)問題，為村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)導(dǎo)向的CPA 審計(jì)模式的開展提供理論支持：

第一，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的評(píng)價(jià)方法。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的評(píng)價(jià)方法可從公司財(cái)務(wù)審計(jì)評(píng)價(jià)方法的思路出發(fā)，從廉潔反腐、村務(wù)公開、內(nèi)部控制、鄉(xiāng)村治理責(zé)任、經(jīng)濟(jì)績(jī)效、可持續(xù)發(fā)展等維度考慮；第二，審計(jì)的重點(diǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)估算。CPA審計(jì)要成為村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的重要組成部分，其發(fā)展同樣受到村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)狀況的影響。所以，CPA審計(jì)導(dǎo)向的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)模式不僅需要關(guān)注更多相關(guān)者在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)中的利益保護(hù)，而且還需要考慮村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)構(gòu)中其他相關(guān)者與審計(jì)本身可能產(chǎn)生的影響。

（四）建立健全績(jī)效管理制度，構(gòu)建績(jī)效監(jiān)控體系

鑒于我國(guó)的實(shí)際情況，欲使CPA 更好的服務(wù)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，須在村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)方面，建立健全績(jī)效管理制度。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)僅僅就資金使用的合規(guī)性和合法性進(jìn)行判斷，而對(duì)于資金的使用效率和效果，績(jī)效審計(jì)進(jìn)一步對(duì)此提供了解答：

第一，以績(jī)效目標(biāo)為導(dǎo)向。對(duì)績(jī)效目標(biāo)的確定方式和方法進(jìn)行深入研究，為村級(jí)財(cái)務(wù)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)提供導(dǎo)向和依據(jù)；第二，繪制績(jī)效評(píng)價(jià)體系。對(duì)其繪制要考慮全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的原則，即需要全面反映人、村和經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，不可片面用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展進(jìn)行評(píng)價(jià)，而應(yīng)關(guān)注鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)和鄉(xiāng)村社會(huì)發(fā)展的可持續(xù)性；第三，建立以村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)為導(dǎo)向的績(jī)效監(jiān)控體系。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)該利用宏觀優(yōu)勢(shì)，調(diào)動(dòng)社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)資源，構(gòu)建以村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)為導(dǎo)向的績(jī)效監(jiān)控體系；第四，建立績(jī)效責(zé)任追究機(jī)制。因?yàn)樨?zé)任追究機(jī)制是績(jī)效管理制度的重要機(jī)制保障，則在建立時(shí)應(yīng)注意：對(duì)各責(zé)任主體及其權(quán)責(zé)要明晰；建立合理、公正、科學(xué)的績(jī)效責(zé)任評(píng)價(jià)機(jī)制；并逐步建立全方位和多層次的績(jī)效責(zé)任追究監(jiān)督機(jī)制。

課題名稱：

青海省社科規(guī)劃一般項(xiàng)目（編號(hào)14028）研究成果；青海民族大學(xué)2014年研究生科技創(chuàng)新項(xiàng)目“西寧市城東區(qū)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)問題研究”研究成果。

參考文獻(xiàn)：

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[2]于文波.基層審計(jì)服務(wù)惠農(nóng)政策落實(shí)的定位選擇[J].審計(jì)月刊,2013(4):18-19.

篇6

審計(jì)組遵照*號(hào)審計(jì)指令，于*年*月*日對(duì)M賓館*年度經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。我們根據(jù)《*內(nèi)部審計(jì)工作辦法》，審閱了M賓館提供的會(huì)計(jì)及相關(guān)制度、管理類資料，實(shí)施了包括抽查、問詢、分析性復(fù)核等審計(jì)程序。現(xiàn)將審計(jì)情況報(bào)告如下：

（一）基本情況

賓館成立于*年，注冊(cè)資金*萬元，現(xiàn)有*客房樓，設(shè)有*部門。賓館的職工人數(shù)*人，*年度賓館被授予“旅游企業(yè)稅收貢獻(xiàn)獎(jiǎng)”“旅游經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)步獎(jiǎng)”…

（二）審計(jì)情況

本次經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，我們對(duì)賓館*年主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。我們認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)效益較上年有較大的提升，主要表現(xiàn)為：

1.經(jīng)營(yíng)情況：（1）營(yíng)業(yè)收入：賬面數(shù)為*萬元，增幅達(dá)*，上升主要原因?yàn)椋骸?）經(jīng)營(yíng)成本：賬面數(shù)為*萬元，增幅為*，增幅基本與收入增長(zhǎng)幅度同步；（3）期間費(fèi)用：賓館期間費(fèi)用*萬元，增幅為*；（4）利潤(rùn)：增幅為*，…

2.主要財(cái)務(wù)指標(biāo)情況：國(guó)有資本保值增值率為*，增長(zhǎng)*；營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為*，增長(zhǎng)*；資產(chǎn)負(fù)債率為*，基本保持在穩(wěn)定狀態(tài)；凈資產(chǎn)收益率為*，上升*，…

3.職工人均年收入情況：職工平均人數(shù)*人，工資福利發(fā)放共計(jì)*萬元，年平均收入為*萬元…

（三）審計(jì)發(fā)現(xiàn)待改進(jìn)、待完善方面

1.進(jìn)一步加強(qiáng)制度梳理。在檢查中發(fā)現(xiàn)，存在部分制度缺失及執(zhí)行不到位的現(xiàn)象，如：未自行建立貨幣資金管理制度，未建立成本、費(fèi)用管理制度，未書面明確餐飲免單標(biāo)準(zhǔn)及程序，未書面明確大額資金標(biāo)準(zhǔn)等問題。建議：賓館應(yīng)進(jìn)一步建立健全各項(xiàng)規(guī)章管理制度，對(duì)于現(xiàn)有制度應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行梳理，加強(qiáng)制度的執(zhí)行力度。

2.進(jìn)一步加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理。通過實(shí)地盤點(diǎn)，核對(duì)和抽查憑證，檢查發(fā)現(xiàn)存貨管理存在一定的內(nèi)控缺陷，如：客房一次性物品驗(yàn)收單缺少部門負(fù)責(zé)人簽字；餐飲部的領(lǐng)料單上缺少領(lǐng)用人員簽字；處理部分廢舊物資的過程中未見處理依據(jù)及領(lǐng)導(dǎo)意見等。建議：加大對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理力度，規(guī)范物品驗(yàn)收、領(lǐng)用、退庫、報(bào)耗手續(xù)，掌握合理的庫存量，避免損失浪費(fèi)。

3.應(yīng)正確區(qū)分收入、成本的核算內(nèi)容。檢查中我們發(fā)現(xiàn)，營(yíng)業(yè)收入核算內(nèi)容有超正常經(jīng)營(yíng)范圍現(xiàn)象，未按規(guī)定填制成本結(jié)轉(zhuǎn)表，賓館與培訓(xùn)中心業(yè)務(wù)往來中多計(jì)利潤(rùn)*萬元。建議：應(yīng)規(guī)范收入、成本核算內(nèi)容，統(tǒng)一核算口徑，成本結(jié)轉(zhuǎn)必須按成本結(jié)轉(zhuǎn)表進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，盡快與培訓(xùn)中心協(xié)商，妥善處理與培訓(xùn)中心往來事項(xiàng)，杜絕虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象。

4.營(yíng)業(yè)外收入方面。未按協(xié)議規(guī)定收取租金及水電費(fèi)，造成租賃收入少記*萬元，少記水電費(fèi)收入*萬元，營(yíng)業(yè)成本少記*萬元，招待費(fèi)少記*萬元，營(yíng)業(yè)外支出少記*萬元；租賃協(xié)議文本未使用正式合同文本，內(nèi)容不健全。建議：嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定，未入賬的收入、成本、費(fèi)用應(yīng)及時(shí)調(diào)整入賬，真實(shí)反映財(cái)務(wù)成果及狀況，健全資產(chǎn)租賃內(nèi)部管理制度。

5.期間費(fèi)用方面。經(jīng)對(duì)部分可控費(fèi)用進(jìn)行符合性測(cè)試，憑證抽查、詢問調(diào)查，發(fā)現(xiàn)：車輛維修過程中附件資料取得不全；個(gè)別費(fèi)用與成本歸類不當(dāng)；等等。建議：制訂或完善對(duì)車輛油耗及維修方面的管理制度，車輛維修費(fèi)用在報(bào)銷時(shí)盡可能附上維修申請(qǐng)單、維修明細(xì)清單等資料；積極與供電供水部門聯(lián)系，盡快解決已出售房改房水表、電表的單獨(dú)立戶問題。

二、對(duì)M賓館經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告的分析

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)從本質(zhì)上來講是一個(gè)依靠有效證據(jù)對(duì)被審單位是否高效地利用各種資源發(fā)表審計(jì)意見的過程。審計(jì)人員不僅僅關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理者為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)“已經(jīng)做了什么”，更為關(guān)注的是還沒有做什么，如何提高資源利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為企業(yè)增值，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。上述案例沒有充分體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）審計(jì)內(nèi)容偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)

本案例涉及的審計(jì)內(nèi)容主要有三項(xiàng)，即：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用、利潤(rùn)等經(jīng)營(yíng)情況；國(guó)有資本保值增值率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率等主要財(cái)務(wù)指標(biāo)情況；職工人均年收入情況，等等。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要側(cè)重對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性實(shí)施審查，而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)則偏重于審查財(cái)務(wù)報(bào)表有無違反會(huì)計(jì)制度的行為，關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)是否真實(shí)的審查與分析。因此，本案例在審計(jì)內(nèi)容方面，偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)，沒有突出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)和要求。

（二）審計(jì)方法偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)

本案例采用的審計(jì)方法，基本上都是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法。如審閱賓館提供的會(huì)計(jì)及相關(guān)制度、管理類資料，實(shí)施包括抽查、問詢、分析性復(fù)核等審計(jì)方法，并通過實(shí)地盤點(diǎn)，核對(duì)和抽查憑證，檢查發(fā)現(xiàn)存貨管理存在一定的內(nèi)控缺陷，如：客房一次性物品驗(yàn)收單缺少部門負(fù)責(zé)人簽字；餐飲部的領(lǐng)料單上缺少領(lǐng)用人員簽字；處理部分廢舊物資的過程中未見處理物資依據(jù)及領(lǐng)導(dǎo)意見等。經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)方法是綜合性的審計(jì)方法，不僅包括財(cái)務(wù)審計(jì)方法，也包括很多現(xiàn)代管理分析方法。因此，本案例在審計(jì)方法上，偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)，沒有突出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)和要求。

（三）審查結(jié)果和建議偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)

本案例審查出的問題主要有五項(xiàng)，其中兩項(xiàng)是關(guān)于內(nèi)部控制制度，即部分制度缺失及執(zhí)行不到位的現(xiàn)象、存貨管理存在一定的內(nèi)控缺陷；三項(xiàng)是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的賬務(wù)處理結(jié)果。為此，提出的建議是：對(duì)于現(xiàn)有制度應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行梳理，加強(qiáng)制度的執(zhí)行力度；加大對(duì)實(shí)物資產(chǎn)管理力度；正確區(qū)分營(yíng)業(yè)收入、成本結(jié)轉(zhuǎn)、營(yíng)業(yè)外收入和期間費(fèi)用的核算內(nèi)容，統(tǒng)一核算口徑，真實(shí)反映財(cái)務(wù)成果。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審查結(jié)果和建議應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)價(jià)值的增值服務(wù)，圍繞經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。因此，本案例在審查結(jié)果和建議上，偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)，沒有突出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)和要求。

三、M賓館經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告帶來的啟示

通過以上分析可以看出，上述案例在本質(zhì)上算不上經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，同時(shí)也反映出很多企業(yè)在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中存在的問題或面臨的困境。那么，如何做好經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)呢？筆者認(rèn)為，在實(shí)務(wù)中，應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

（一）界定經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)涵與外延

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指對(duì)被審單位在履行職責(zé)時(shí)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)性是從事一項(xiàng)活動(dòng)并使其達(dá)到合格質(zhì)量的條件下耗費(fèi)資源的最小化，關(guān)注的是投入和整個(gè)過程中的成本，只有以較低的價(jià)格獲得同等質(zhì)量的資源時(shí)才能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)性；效率性是指投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系，在使用人、財(cái)、物和信息資源時(shí)，當(dāng)一定量的投入取得產(chǎn)出最大化，或者取得一定量的產(chǎn)出時(shí)實(shí)現(xiàn)投入最小化稱之為效率性；效果性是指目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度和從事一項(xiàng)活動(dòng)時(shí)期望取得的成果與實(shí)際取得的成果之間的關(guān)系，關(guān)注的從長(zhǎng)期效果而不是短期效果來評(píng)價(jià)一個(gè)項(xiàng)目是否實(shí)現(xiàn)了目標(biāo)。財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)都可能含有相同的審計(jì)領(lǐng)域，如內(nèi)部控制。我們?nèi)绾沃勒谧瞿姆N類型的審計(jì)呢？如果審計(jì)的主要目標(biāo)是鑒證財(cái)務(wù)信息的公允性，那么我們正在做財(cái)務(wù)審計(jì)；如果審計(jì)的主要目標(biāo)是審查控制是否得到有效地實(shí)施，那么我們正在做內(nèi)部控制審計(jì)；如果審計(jì)的主要目標(biāo)是回答有關(guān)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的問題，那么我們正在做經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通?；卮饍深惢締栴}：一是否在做正確的事？二是否采用正確的方式在做這些事？結(jié)合本案例，是要對(duì)賓館經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性進(jìn)行恰當(dāng)?shù)膶彶楹驮u(píng)價(jià)，從整個(gè)企業(yè)投資項(xiàng)目和整體發(fā)展戰(zhàn)略來考察是否需要設(shè)立賓館；從經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益角度，全面考察賓館的回報(bào)；分析賓館的經(jīng)營(yíng)是否達(dá)到預(yù)期的效果，等等。

（二）完善經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指合理、可行的績(jī)效準(zhǔn)則，代表良好的實(shí)踐行為，通過比較審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際情況，對(duì)某項(xiàng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)涵蓋財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩大方面。隨著實(shí)地調(diào)查的不斷深入，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)需要不斷地被修改、擴(kuò)展和細(xì)化，也應(yīng)將審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與被審單位管理部門進(jìn)行充分溝通，聽取他們對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的意見。獲取審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的途徑很多，主要包括：審計(jì)組應(yīng)當(dāng)調(diào)查以前在類似的審計(jì)狀況下曾經(jīng)用過的標(biāo)準(zhǔn)；被審單位使用的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)；行業(yè)組織或標(biāo)準(zhǔn)制定機(jī)構(gòu)的意見，等等。結(jié)合本案例，對(duì)于賓館經(jīng)濟(jì)效益的審查標(biāo)準(zhǔn)，既要考慮賓館的歷史經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，判斷各項(xiàng)指標(biāo)是否有改進(jìn)；同時(shí)，也要和相同地理位置的賓館的經(jīng)營(yíng)狀況相比較，考察同行業(yè)的整體水平。在充分利用現(xiàn)有人、財(cái)、物等各種資源的情況下，充分挖掘賓館經(jīng)營(yíng)效益的增值空間。

（三）豐富經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)方法

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)不同，具有跨學(xué)科的特點(diǎn)，技術(shù)方法的綜合運(yùn)用十分關(guān)鍵，除了審閱法、盤點(diǎn)法和調(diào)節(jié)法等財(cái)務(wù)審計(jì)中常規(guī)方法外，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉及到很多經(jīng)營(yíng)管理中的深層次問題，應(yīng)綜合使用多種現(xiàn)代管理方法。如通過案例研究、問卷調(diào)查和詢問進(jìn)一步獲取信息，為深入取證提供思路。案例研究是在對(duì)整個(gè)領(lǐng)域宏觀把握的前提下對(duì)某一案例進(jìn)行的大量說明和分析；問卷調(diào)查是從被審單位員工、供貨商或顧客等方面搜集信息，對(duì)被審單位活動(dòng)的成因、分布和各種事項(xiàng)的相互關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)；詢問方式，特別是向高級(jí)管理層的詢問，有助于對(duì)整個(gè)項(xiàng)目有一個(gè)完整的認(rèn)識(shí)。結(jié)合本案例，除了運(yùn)用審閱、核對(duì)等審計(jì)方法對(duì)賓館會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查外，還可以通過問卷調(diào)查、詢問等方式向住宿人員了解對(duì)賓館服務(wù)的意見和看法；通過專題討論會(huì)，召集相關(guān)管理人員就賓館的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)特定項(xiàng)目或者業(yè)務(wù)的具體問題進(jìn)行討論；通過實(shí)施標(biāo)桿法，對(duì)賓館內(nèi)外部相同或者相似經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行比較，對(duì)賓館的經(jīng)營(yíng)提出恰當(dāng)?shù)慕ㄗh。

篇7

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)方面也涉及了更多的內(nèi)容，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)手法和規(guī)則,已經(jīng)不足以應(yīng)付當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的進(jìn)程。因此企業(yè)對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的創(chuàng)新和業(yè)務(wù)方面提出了更高的要求。企業(yè)在擴(kuò)張和發(fā)展中審計(jì)業(yè)務(wù)隨之增多，財(cái)務(wù)審計(jì)要緊跟企業(yè)發(fā)展的進(jìn)程。與此同時(shí)要注重財(cái)務(wù)審計(jì)創(chuàng)新與提升，還要注意其與審計(jì)業(yè)務(wù)之間的關(guān)系。本文將簡(jiǎn)要分析財(cái)務(wù)審計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的融合與發(fā)展，以期能為財(cái)務(wù)審計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)的融合與發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：

財(cái)務(wù)審計(jì)；審計(jì)業(yè)務(wù)；創(chuàng)新；發(fā)展

正常運(yùn)營(yíng)的企業(yè)中必定會(huì)涉及財(cái)務(wù)審計(jì)事項(xiàng)，根據(jù)不同企業(yè)之間的規(guī)定，按照一定的時(shí)間對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì)和考核。以此判定企業(yè)在發(fā)展中的盈虧狀態(tài)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。

1.財(cái)務(wù)與審計(jì)

財(cái)務(wù)與審計(jì)兩個(gè)工作存在本質(zhì)上的不同。其中財(cái)務(wù)的主要工作通俗講就是，企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)收支管理，屬于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)范圍。審計(jì)則具有評(píng)定和考核的作用，權(quán)屬上講審計(jì)工作高于財(cái)務(wù)工作，財(cái)務(wù)工作需要向?qū)徲?jì)工作負(fù)責(zé)。審計(jì)工作在進(jìn)行核查財(cái)務(wù)工作時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并提出改善要求或是處罰意見。

1.1傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的作用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果得出審計(jì)報(bào)告。主要的作用為考核受審單位的財(cái)務(wù)狀況，行政財(cái)務(wù)審計(jì)中針對(duì)出現(xiàn)的問題，則會(huì)進(jìn)行一定程度的處罰，嚴(yán)重時(shí)甚至?xí)绊懫髽I(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于行政審計(jì)更為嚴(yán)格，但主要是針對(duì)賬務(wù)和支出的審計(jì)，相較于行政審計(jì)的行政處罰，內(nèi)部審計(jì)積極意義更大一些。

2.財(cái)務(wù)審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)一般情況下特指兩類的審計(jì)工作。其中分別為政府主導(dǎo)的行政性審計(jì)工作，以及企業(yè)主導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)工作。

2.1企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作按照企業(yè)規(guī)定，對(duì)于下屬企業(yè)或本身進(jìn)行專業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)。一般情況下企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，主要有季度性審計(jì)和跨年審計(jì)兩種審計(jì)方式。兩種財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，基本審計(jì)業(yè)務(wù)都相同主要是通過企業(yè)的資金報(bào)表、收支證明、發(fā)票等財(cái)務(wù)收據(jù)進(jìn)行審計(jì)。其中跨年財(cái)務(wù)審計(jì)會(huì)涉及企業(yè)全年整體財(cái)務(wù)狀況的分析和評(píng)定。

2.2政府財(cái)務(wù)審計(jì)相較于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，政府的財(cái)務(wù)審計(jì)工作帶有一定行政指令。企業(yè)在接到上級(jí)主管部門的行政命令之后，然后提供相應(yīng)的審計(jì)資料。主要涉及的審計(jì)資料為報(bào)稅證明、發(fā)票開具情況與企業(yè)收入等方面的審計(jì)。上級(jí)主管部門的財(cái)務(wù)審計(jì)人員，會(huì)根據(jù)企業(yè)提供的審計(jì)資料和行政單位的內(nèi)部登記資料，進(jìn)行雙向的核對(duì)。最后形成審計(jì)報(bào)告，審計(jì)結(jié)束之后審計(jì)人員會(huì)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，為企業(yè)開具審計(jì)意見和決定，以此完成企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。

3.財(cái)務(wù)審計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的融合與發(fā)展

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)工作，大多數(shù)情況下都是人工進(jìn)行核對(duì)報(bào)表和書面資料。此種方法在當(dāng)下的時(shí)展中，不足以全面應(yīng)對(duì)企業(yè)中的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。存在效率低下、出錯(cuò)率高、風(fēng)險(xiǎn)性高等特征。在此種情況下如何加快財(cái)務(wù)審計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的融合與發(fā)展，也引起了大多數(shù)人的關(guān)注。在此現(xiàn)狀下使用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)技能等概念也隨之提出。

3.1網(wǎng)絡(luò)審計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)多由人工操作的方式，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的方法是通過網(wǎng)絡(luò)軟件進(jìn)行審計(jì)工作。此類網(wǎng)絡(luò)軟件經(jīng)過大量的試驗(yàn)之后投放市場(chǎng)，并取得了良好的客戶體驗(yàn)。在互聯(lián)網(wǎng)高度普及的背景下，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的便利性也大大地提高。財(cái)務(wù)審計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)可以隨時(shí)隨地進(jìn)行操作，極大地提升了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的效率。3.2加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)技能財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一門既簡(jiǎn)單又復(fù)雜的工作，在審計(jì)工作進(jìn)行中。審計(jì)人員除了必備的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)外、統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)和互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)也要達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)。其中涉及數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)，軟件的應(yīng)用。為了保證財(cái)務(wù)審計(jì)人員的專業(yè)技能，政府部門和企業(yè)審計(jì)部門，要經(jīng)常性地對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)。市場(chǎng)中應(yīng)用率較高的審計(jì)軟件和常用的專業(yè)型軟件，要及時(shí)地進(jìn)行學(xué)習(xí)。保證審計(jì)人員跟進(jìn)時(shí)展進(jìn)程、提高工作效率、增強(qiáng)審計(jì)能力。

3.3改變審計(jì)模式傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)都是根據(jù)企業(yè)或政府部門規(guī)定，在固定的時(shí)間段進(jìn)行審計(jì)工作，此類工作設(shè)計(jì)下會(huì)涉及較多的問題。如原始賬單或報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)誤，但因時(shí)間久遠(yuǎn)憑證丟失無法找回，造成審計(jì)中的錯(cuò)誤出現(xiàn)。在此情況下，單日審計(jì)的概念被提出來，單日審計(jì)指每天都進(jìn)行審計(jì)工作，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行調(diào)整和改正。以此替代固定財(cái)務(wù)審計(jì)，既有效地提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作，也方便了政府部門的審計(jì)工作。

3.4改變財(cái)務(wù)審計(jì)的作用提起財(cái)務(wù)審計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)，大多數(shù)財(cái)務(wù)人員都會(huì)認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)就是找毛病。由此也引發(fā)了一系列的惡性循環(huán)。時(shí)代在發(fā)展企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來越激烈，財(cái)務(wù)審計(jì)工作作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的一個(gè)核心工作，也需要適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。審計(jì)人員需要轉(zhuǎn)變思想，從過去的發(fā)現(xiàn)問題提出處罰，轉(zhuǎn)變到發(fā)現(xiàn)問題幫助改善。政府部門也需對(duì)于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，以及并聯(lián)的處理方法進(jìn)行改善，不能一直以處罰為主。需要改變其工作思想，使得財(cái)務(wù)審計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)工作改變和創(chuàng)新，達(dá)到促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展的目的。

4.結(jié)束語

時(shí)代在發(fā)展財(cái)務(wù)審計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)也需要跟進(jìn)時(shí)展的步伐，一方面是為了提高工作效率；另一方面也減緩了受審部門與上級(jí)部門之間的矛盾。但財(cái)務(wù)審計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)是一項(xiàng)專業(yè)而又嚴(yán)肅的工作，所以要求財(cái)務(wù)審計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)在創(chuàng)新的融合發(fā)展中，一定要保證其專業(yè)性和準(zhǔn)確性，保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確無誤，能夠?yàn)槭軐弳挝惶峁?zhǔn)確的參考標(biāo)準(zhǔn)，最終促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的融合與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

1.1明確傭金和回扣比例

為了避免大型運(yùn)動(dòng)會(huì)市場(chǎng)開發(fā)過程中可能出現(xiàn)的爭(zhēng)執(zhí)，贊助商會(huì)攜贊助合同維權(quán)和打官司，以此維護(hù)自己的利益。因此，在大型運(yùn)動(dòng)會(huì)市場(chǎng)開發(fā)中，要引起賽事籌委會(huì)的重視，明確傭金和回扣的比例，明確統(tǒng)一的籌資機(jī)構(gòu)和權(quán)利響應(yīng)，在必要的情況下，要將體育經(jīng)紀(jì)人、廣告商等引入其中，使之能夠真正介入到利益的分配和運(yùn)動(dòng)會(huì)的運(yùn)作過程，以消除因利益而導(dǎo)致的不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。經(jīng)驗(yàn)表明，在一些大型運(yùn)動(dòng)會(huì)中，籌資策劃方案的確定要對(duì)廣告專利經(jīng)營(yíng)與社會(huì)捐贈(zèng)活動(dòng)中的中介、提成比例等進(jìn)行明確規(guī)定。比如，提成或者回扣比例要依據(jù)到賬后金額的比例確定，以物資與服務(wù)形式支付的贊助、中介費(fèi)等要依據(jù)市場(chǎng)價(jià)折價(jià);而對(duì)純政府組織和無中介機(jī)構(gòu)參與的贊助，不應(yīng)提取中介費(fèi)用，避免以此削弱其公信力。

1.2嚴(yán)格實(shí)行同步審計(jì)

主辦或者協(xié)辦大型運(yùn)動(dòng)會(huì)都是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，期間，不但涉及人力資源的配置、物力資源的分配，還要對(duì)資金(財(cái)力資源)進(jìn)行統(tǒng)籌和監(jiān)管，以免資金使用不到位，投入和產(chǎn)出之間不相匹配。比如，以往的經(jīng)驗(yàn)表明，一些“全運(yùn)會(huì)”上就曾出現(xiàn)過千萬級(jí)別的贊助款去向不明和無法收回，使運(yùn)動(dòng)會(huì)的舉辦捉襟見肘，也給地方政府和體育相關(guān)部門造成了極為負(fù)面的影響。為了有效避免此類違法現(xiàn)象，使資金的使用得到有效保證，有必要對(duì)其進(jìn)行同步審計(jì)，無論是籌集的資金數(shù)量還是使用情況，都要接受審計(jì)部門的同步跟蹤審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果以審計(jì)報(bào)告的形式向社會(huì)公開。為此，可以在籌資過程中成立專門的審計(jì)組織，專門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)監(jiān)管和同步跟蹤審計(jì)，以使業(yè)務(wù)和賬目更加清楚。

1.3明確統(tǒng)一的籌資機(jī)構(gòu)及其權(quán)利

在對(duì)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)進(jìn)行市場(chǎng)開發(fā)時(shí)，需要明確統(tǒng)一的籌資機(jī)構(gòu)，并對(duì)其經(jīng)營(yíng)權(quán)利進(jìn)行全面界定，對(duì)其他部門和機(jī)構(gòu)的侵權(quán)行為加以嚴(yán)厲處罰，以使其權(quán)利得到必要的保護(hù)。在這一過程中，籌資機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)權(quán)只有得到了明確的條文規(guī)定，對(duì)侵權(quán)的處罰才能得到約束和限制，籌資工作才會(huì)因此而順利進(jìn)行，最大限度地減少不必要的糾紛。比如，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的籌委會(huì)即便授權(quán)制定公司為籌資公司，可是當(dāng)授予公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)模糊、存在經(jīng)營(yíng)漏洞時(shí)，就會(huì)導(dǎo)致公司在簽署活動(dòng)時(shí)對(duì)關(guān)鍵協(xié)議不予承認(rèn)，這些極易引起贊助商、商和籌資機(jī)構(gòu)之間的矛盾，對(duì)運(yùn)動(dòng)會(huì)的正常推進(jìn)形成無形阻力。

2基于市場(chǎng)開發(fā)的大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)、層次和內(nèi)容

2.1大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)的特點(diǎn)

在市場(chǎng)開發(fā)領(lǐng)域中，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)由于持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)、參與人數(shù)多，其財(cái)務(wù)狀況備受關(guān)注。為了有效規(guī)避財(cái)務(wù)漏洞，一些大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的舉辦通常要組建“組委會(huì)”。但是，由于人員編制復(fù)雜，志愿者的參與力度較大，參與人員的規(guī)?？上攵Ｒ虼?，對(duì)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)通常要持續(xù)較長(zhǎng)時(shí)間(賽事組委會(huì)從成立到撤銷通常要持續(xù)數(shù)年時(shí)間)。在這一時(shí)期，不單是資金使用要體現(xiàn)明顯的時(shí)間跨度，還要對(duì)其輻射面予以必要關(guān)注;此外，這類運(yùn)動(dòng)會(huì)所需的資金項(xiàng)目繁多，結(jié)構(gòu)復(fù)雜。單就資金支出一項(xiàng)，就分為食宿費(fèi)、交通費(fèi)、裁判員酬金、資產(chǎn)購置費(fèi)、場(chǎng)地租賃、運(yùn)營(yíng)費(fèi)等五花八門。在這種情況下，審計(jì)人員就需要厘清思路，以較強(qiáng)的責(zé)任感盡快熟悉運(yùn)動(dòng)會(huì)組織程序，強(qiáng)化調(diào)查取證，以保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行。

2.2大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)的層次

為了理順大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)流程，提升財(cái)務(wù)審計(jì)績(jī)效，需要注重審計(jì)的層次性。為此，需要以測(cè)試賽審計(jì)為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)賽事環(huán)節(jié)與相關(guān)規(guī)程加以熟悉，使審計(jì)人員就能夠更加熟悉賽事的關(guān)鍵環(huán)節(jié)與流程，這為確立正式賽事的審計(jì)重點(diǎn)、提高審計(jì)效率是大有裨益的。在后奧運(yùn)時(shí)代，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的市場(chǎng)開發(fā)工作千頭萬緒，情況復(fù)雜，只有采取分層次、抓重點(diǎn)的審計(jì)方法，才能對(duì)簽訂的贊助合同進(jìn)行梳理，對(duì)資金的使用情況加以細(xì)致核對(duì)，才能突出運(yùn)動(dòng)會(huì)的審計(jì)重點(diǎn)，精心實(shí)施決算審計(jì)。

2.3大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容

(1)全程跟蹤與重點(diǎn)監(jiān)督相結(jié)合。

對(duì)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)來說，跟蹤審計(jì)指的是圍繞運(yùn)動(dòng)會(huì)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，除了要積極發(fā)揮跟蹤審計(jì)的預(yù)防功能外，還要最大限度地提高審計(jì)處理的時(shí)效性，充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的建設(shè)性作用。此外，在全程跟蹤審計(jì)的基礎(chǔ)上要突出重點(diǎn)，即以跟蹤審計(jì)為基礎(chǔ)，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督，針對(duì)運(yùn)動(dòng)會(huì)市場(chǎng)開發(fā)與財(cái)務(wù)管理等環(huán)節(jié)，對(duì)其中的資金使用和分配工作進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，以規(guī)范相關(guān)機(jī)構(gòu)的商務(wù)活動(dòng)，全面促進(jìn)和認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)辦法與規(guī)章制度的執(zhí)行，使市場(chǎng)開發(fā)和后續(xù)的維權(quán)工作能夠在公正、公開的環(huán)境中進(jìn)行;此外，還要做好財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)的監(jiān)督審計(jì)，對(duì)預(yù)算總規(guī)模進(jìn)行嚴(yán)格控制，只有這樣，才能科學(xué)合理的使用資金，控制資金的走向，防止超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)列支。

(2)適時(shí)披露與督促整改相結(jié)合。

對(duì)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)來說，審計(jì)工作的最終指向是“人”，只有做好了對(duì)人的監(jiān)督和管理，才能保證運(yùn)動(dòng)會(huì)用較少的投入換取較多的產(chǎn)出。為此，需要適時(shí)披露和督促整改，無論是董事、經(jīng)理還是其他員工，在執(zhí)行職務(wù)時(shí)只要違反了法律、法規(guī)、公司章程，都要為其不當(dāng)行為付出代價(jià);而當(dāng)董事、經(jīng)理的行為侵害了運(yùn)動(dòng)會(huì)和社會(huì)的公共利益，除了在制度層面上要求當(dāng)事人主動(dòng)予以糾正外，還要在必要時(shí)候提議召開更高級(jí)別會(huì)議，對(duì)“資金黑洞”進(jìn)行徹查，以杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生。只有這樣，才能保證贊助款項(xiàng)得到合理開支。

(3)內(nèi)部審計(jì)與外部調(diào)查相結(jié)合。

當(dāng)前，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的財(cái)務(wù)審計(jì)多以內(nèi)部跟蹤審計(jì)為主。其具體做法是將審計(jì)嵌入組委會(huì)，以此構(gòu)成組委會(huì)的一個(gè)內(nèi)設(shè)部門。具體做法是借助事前介入和全程跟蹤的審計(jì)模式，向運(yùn)動(dòng)會(huì)的組委會(huì)報(bào)告審計(jì)情況。該審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)在于可以隨時(shí)發(fā)現(xiàn)與糾正問題，但是缺乏必要的獨(dú)立性，審計(jì)報(bào)告要向組委會(huì)直接報(bào)告，這對(duì)體現(xiàn)公正性與組委會(huì)的權(quán)威性是有消極影響的。為此，應(yīng)該考慮借助內(nèi)部審計(jì)和外部調(diào)查相結(jié)合的審計(jì)模式，運(yùn)動(dòng)會(huì)組委會(huì)在組建時(shí)就要在其內(nèi)部設(shè)立財(cái)務(wù)審計(jì)部門，對(duì)組委會(huì)的日常審計(jì)工作全面負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)整改力度，及時(shí)吸引外部審計(jì)力量介入，以提高審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性、透明性與公正性。

3后奧運(yùn)時(shí)代大型運(yùn)動(dòng)會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)的創(chuàng)新模式

在后奧運(yùn)時(shí)代，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作越來越復(fù)雜，其關(guān)注的重點(diǎn)也從單純的資金數(shù)量審計(jì)向多元化的審計(jì)模式轉(zhuǎn)移，無論是對(duì)代表團(tuán)收取的費(fèi)用還是專項(xiàng)費(fèi)用的使用問題，都要看其是否符合規(guī)定，有無違規(guī)收費(fèi)和擠占挪用。只有做到了運(yùn)動(dòng)會(huì)支出符合預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，能對(duì)超支、結(jié)余等情況進(jìn)行分析和公開，才能完成對(duì)全部資金收支情況的全面審計(jì)，運(yùn)動(dòng)會(huì)各項(xiàng)資金的收支工作才能走進(jìn)尾聲。為此，本文認(rèn)為，為了更好的促進(jìn)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的順利開展，需要?jiǎng)?chuàng)新財(cái)務(wù)審計(jì)模式，通過全程跟蹤，突出審計(jì)重點(diǎn)，在聯(lián)網(wǎng)審計(jì)中加強(qiáng)預(yù)警防范，通過整體統(tǒng)籌保證質(zhì)量，唯有如此，才能在聯(lián)動(dòng)協(xié)作中形成合力。

3.1聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，預(yù)警防范

后奧運(yùn)時(shí)代的大型運(yùn)動(dòng)會(huì)融入了越來越多的信息技術(shù)，為了提升審計(jì)效果，需要借助財(cái)務(wù)核算信息系統(tǒng)，對(duì)每筆運(yùn)動(dòng)會(huì)專項(xiàng)資金的收支情況加以實(shí)時(shí)監(jiān)控，以便掌握資金的走向，發(fā)現(xiàn)可疑之處，便于及時(shí)深入追蹤，這對(duì)提升審計(jì)工作的時(shí)效性與監(jiān)督的力度有明顯幫助;此外，要盡量避免現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)給運(yùn)動(dòng)會(huì)(或者組委會(huì))造成的不便。因此，要客觀上促進(jìn)相關(guān)單位和人員的廉政意識(shí)。尤其在當(dāng)前時(shí)期，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、體育領(lǐng)域的反腐動(dòng)作越來越明顯，審計(jì)人員只有主動(dòng)作為，不斷加強(qiáng)對(duì)各類信息的綜合分析和研判，及時(shí)發(fā)現(xiàn)苗頭性和傾向性問題，才能在向有關(guān)單位發(fā)出審計(jì)整改通知書后，全面促進(jìn)大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的開展與專項(xiàng)資金的使用效率。

3.2聯(lián)動(dòng)協(xié)作，形成合力

對(duì)后奧運(yùn)時(shí)代的大型運(yùn)動(dòng)會(huì)項(xiàng)目來說，要從立項(xiàng)開始，通過全程跟蹤審計(jì)和招標(biāo)采購、合同簽署等方面的監(jiān)管，使合同的履行、資金的支付和資產(chǎn)的驗(yàn)收都處于可控的范圍之內(nèi)。此外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注運(yùn)動(dòng)會(huì)相關(guān)項(xiàng)目的進(jìn)度是否按照計(jì)劃進(jìn)行、質(zhì)量控制的有效性等要求，通過規(guī)范政府采購保證合同簽署更加規(guī)范及時(shí)、資金支付手續(xù)更加完備。當(dāng)然，為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，還需要審計(jì)人員與有關(guān)職能部門共同制定專項(xiàng)資金的使用管理和監(jiān)督制度，規(guī)范專項(xiàng)資金的使用工作流程。只有這樣，才能不斷完善監(jiān)督機(jī)制，從源頭上防范腐敗;更為重要的是，審計(jì)部門和運(yùn)動(dòng)會(huì)的其他職能部門要強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的意識(shí)與廉政意識(shí)，通過“聯(lián)合會(huì)審”提升審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

3.3全程跟蹤，突出重點(diǎn)

在市場(chǎng)開發(fā)的大前提下，后奧運(yùn)時(shí)代的大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的財(cái)務(wù)審計(jì)要始終將審計(jì)報(bào)告所反映的問題予以全面落實(shí)和整改，并將其看作是促進(jìn)審計(jì)保障服務(wù)運(yùn)動(dòng)會(huì)的終極目標(biāo)。為此，需要在審計(jì)過程中，構(gòu)建報(bào)告落實(shí)制度，以此鞏固審計(jì)成果，最大限度地實(shí)現(xiàn)運(yùn)動(dòng)會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。比如，大型運(yùn)動(dòng)會(huì)的采購工作要在報(bào)財(cái)政部門審批之前，通過審計(jì)部門聯(lián)合有關(guān)職能部門進(jìn)行審核確定，以此對(duì)非公開招標(biāo)采購的物品進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì);同時(shí)，要對(duì)招標(biāo)文件進(jìn)行嚴(yán)格審核，以此促進(jìn)招標(biāo)文件的合法化、規(guī)范化和完整化，真正體現(xiàn)審計(jì)工作的“公開、公平和公正”，降低合同履約風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地避免經(jīng)濟(jì)糾紛。

3.4整體統(tǒng)籌，保證質(zhì)量

篇9

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的界定

法律責(zé)任是指行為人違反法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的不利后果。在研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任時(shí)必須區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任這兩個(gè)看似相同實(shí)在大不同的概念。會(huì)計(jì)責(zé)任是被審計(jì)單位負(fù)有的應(yīng)當(dāng)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料和數(shù)據(jù)的責(zé)任;審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性所應(yīng)負(fù)的責(zé)任。只有區(qū)別注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任與被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，才能廓清基于審計(jì)責(zé)任造成的責(zé)任承擔(dān)與基于會(huì)計(jì)責(zé)任造成的責(zé)任承擔(dān)是截然不同的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任在內(nèi)容上主要分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種類型，三種責(zé)任可以同時(shí)追究，也可以單獨(dú)追究。

1．民事責(zé)任。民事責(zé)任包括違約責(zé)任和侵權(quán)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)由于自己違反了合同或發(fā)生民事侵權(quán)行為所引起的法律后果，依法應(yīng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是以其專業(yè)知識(shí)專業(yè)技能為基礎(chǔ)開展執(zhí)業(yè)活動(dòng)的，與委托人訂立合同后注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)合同的約定來履行自己的義務(wù)，在履行過程中如果因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師自身的原因出現(xiàn)不履行義務(wù)或不按照約定履行義務(wù)的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其委托人承擔(dān)違約責(zé)任。在被審計(jì)單位提供客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)資料情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)據(jù)此提供真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致公眾或其他使用者因信賴不實(shí)審計(jì)報(bào)告而作出錯(cuò)誤決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)侵權(quán)責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任實(shí)質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，包括其對(duì)委托客戶和第三人的民事責(zé)任。

2．行政責(zé)任。行政法律責(zé)任的概念可以被界定為，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師在履行職責(zé)過程中，不能遵守國(guó)家關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理的行政法律法規(guī)條款、政府規(guī)章或者其他相關(guān)行政管理規(guī)范，則需要對(duì)其違法行為承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。其法律責(zé)任的承擔(dān)方式由法律進(jìn)行規(guī)定，并由行政管理部門作出，其法律責(zé)任的種類可以分為:行政處罰(人身處罰和罰款等)、行政措施強(qiáng)制執(zhí)行，根據(jù)行政違法行為的嚴(yán)重程度、社會(huì)影響與危害性、性質(zhì)影響是否惡劣等因素，選擇給予沒收違法收入所得、上交罰款、取消其會(huì)計(jì)注冊(cè)師資格證有效性和從業(yè)資質(zhì)，禁止其繼續(xù)行使注冊(cè)會(huì)計(jì)相關(guān)職能權(quán)力，給予一定期限內(nèi)的禁止從事會(huì)計(jì)相關(guān)事務(wù)處罰等等。如果行政法律責(zé)任承擔(dān)的主體是會(huì)計(jì)事務(wù)所，其行政法律責(zé)任的承擔(dān)范圍包括上述規(guī)定，并且還可以給予事務(wù)所資質(zhì)取消和會(huì)計(jì)事務(wù)所停止?fàn)I業(yè)的處罰。

3．刑事責(zé)任。行政法律責(zé)任的概念可以被界定為，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師在履行職責(zé)過程中，違法了我國(guó)刑法的有關(guān)規(guī)定，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)刑法的有關(guān)規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)刑事法律責(zé)任，其具體刑事律法責(zé)任的處罰方式包括:沒收違法所得、處以罰款等財(cái)產(chǎn)性懲罰和處以拘役、判處刑期、剝奪權(quán)利等人身性處罰。

二、法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任承擔(dān)相關(guān)規(guī)定中的缺陷

1．沒有形成統(tǒng)一的法律管理體系，各級(jí)法律法規(guī)管理上存在矛盾。出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)公司企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中的賬目明細(xì)、會(huì)計(jì)資料、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算等工作是否遵守國(guó)家法律法規(guī)關(guān)于會(huì)計(jì)制度規(guī)定的重要判斷和說明，是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理控制機(jī)制是否完善的分析，是對(duì)資金成本控制、費(fèi)用支出、現(xiàn)金流管理等財(cái)務(wù)活動(dòng)的是否合理的科學(xué)審查與綜合評(píng)價(jià)。因此，財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)真實(shí)、合法，客觀反映出審查公司企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)作與管理情況，相反如果會(huì)計(jì)事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了虛假、不真實(shí)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告，則需要依法承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。由于國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的從業(yè)準(zhǔn)則與國(guó)家刑法之間對(duì)虛假審計(jì)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)和要求不一致，導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從事企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的過程中，有了兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn):按照我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的從業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)報(bào)告的過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)審計(jì)程序，在標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序指導(dǎo)下得出的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)報(bào)告結(jié)果是真實(shí)有效的。但是按照我國(guó)刑法的相關(guān)內(nèi)容規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)報(bào)告的過程中，還應(yīng)當(dāng)對(duì)審查企業(yè)提交的財(cái)務(wù)文件、賬目?jī)?nèi)容是否真實(shí)進(jìn)行審查與證明，如果審計(jì)報(bào)告的編制過程中使用了虛假的會(huì)計(jì)賬目和其他財(cái)務(wù)資料，那么無論審計(jì)過程是否合法，其得到的審計(jì)結(jié)果仍然是虛假的，需要承擔(dān)相應(yīng)的違法法律責(zé)任。刑法的這項(xiàng)規(guī)定增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

2．當(dāng)會(huì)計(jì)事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同承擔(dān)法律責(zé)任的時(shí)候，二者之間責(zé)任分擔(dān)模糊。根據(jù)我國(guó)刑法相關(guān)條文規(guī)定，僅僅說明了會(huì)計(jì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要共同承擔(dān)法律責(zé)任的情況，但對(duì)如何在二者之間清晰劃分各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任大小，則沒有做出具體的規(guī)定。舉例說明，我國(guó)最高法在其頒布的07年司法解釋中，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任進(jìn)行了具體解釋，但對(duì)該事務(wù)所內(nèi)具體實(shí)施該職責(zé)的會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的民事賠償責(zé)任，卻沒有做出進(jìn)一步的說明和解釋。筆者認(rèn)為，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所已經(jīng)承擔(dān)并交付相應(yīng)的民事賠償之后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為人在主觀上的故意或者過失程度，來具體確定會(huì)計(jì)事務(wù)所向其追償?shù)臋?quán)利。

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法刑法、構(gòu)成犯罪主觀上的判斷標(biāo)準(zhǔn)模糊。我國(guó)刑法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)守則都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀犯罪構(gòu)成要件進(jìn)行了規(guī)定，但規(guī)定的內(nèi)容較為籠統(tǒng)。

三、關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任承擔(dān)的幾點(diǎn)意見

1．參考注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)守則的相關(guān)規(guī)定，重新確定虛假審計(jì)報(bào)告的定義。從國(guó)內(nèi)先階段的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)企業(yè)公司的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告出具情況進(jìn)行分析，可以看出，財(cái)務(wù)審計(jì)的主要任務(wù)包括以下兩個(gè)方面:首先是審查企業(yè)公司提供的財(cái)務(wù)賬目、報(bào)表等文件是否真實(shí)體現(xiàn)了其經(jīng)營(yíng)狀況;其次是對(duì)通過對(duì)企業(yè)公司賬目的審查，發(fā)現(xiàn)其中的財(cái)務(wù)虛假申報(bào)、假賬等問題，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中已經(jīng)嚴(yán)格按照法律有關(guān)審計(jì)程序和相關(guān)規(guī)范進(jìn)行，也沒有主觀上的故意或者重大過失，則不應(yīng)當(dāng)承擔(dān)出具虛假審計(jì)報(bào)告的相關(guān)法律責(zé)任。

2．清楚劃分會(huì)計(jì)事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的法律責(zé)任承擔(dān)。當(dāng)會(huì)計(jì)事務(wù)所已經(jīng)承擔(dān)了有關(guān)民事責(zé)任，并履行了賠償數(shù)額之后，可以根據(jù)法律的有關(guān)規(guī)定繼續(xù)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任人進(jìn)行后期的追償。

篇10

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；財(cái)務(wù)審計(jì)；實(shí)效性；存在問題；整改措施

一、財(cái)務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用

財(cái)務(wù)管理一直是企業(yè)的重中之重，對(duì)于企業(yè)能否正常地運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展發(fā)揮著聚到的作用。目前我國(guó)很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理都發(fā)揮著很大的作用，本文將其總結(jié)為三方面：

(一)資金管理

資金對(duì)于企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)至關(guān)重要，如果將企業(yè)比喻為人體，那么資金就成為了人體中十分重要的血液。資金是企業(yè)得以正常運(yùn)行和周轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，所以，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)基礎(chǔ)工作就是做好資金的管理。資金的合理利用能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，有助于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

(二)成本控制

原材料價(jià)格的變動(dòng)、員工工資等都會(huì)影響到企業(yè)自身的利潤(rùn)，企業(yè)利潤(rùn)中成本是最大的影響因素。為了保證企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)，財(cái)務(wù)管理人員需要科學(xué)地制定管理辦法，控制不合理支出，其中包括產(chǎn)品的成本、職工薪酬、培訓(xùn)費(fèi)用等，從而節(jié)省生產(chǎn)成本。

(三)管理監(jiān)督

科學(xué)的監(jiān)督管理機(jī)制是企業(yè)各項(xiàng)制度得以落實(shí)、企業(yè)得以正常運(yùn)轉(zhuǎn)的有力保障，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，做好財(cái)務(wù)監(jiān)督管理能夠確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理方向的正確性。企業(yè)通過利用監(jiān)督體系能夠通過投入較少的資金獲得較大的經(jīng)濟(jì)效益，充分利用企業(yè)資金。

二、工程財(cái)務(wù)審計(jì)常用方法

(一)全面審計(jì)法全面審計(jì)，指的是以國(guó)家、行業(yè)相關(guān)的規(guī)定為基礎(chǔ)對(duì)工程建設(shè)過程的編制進(jìn)行預(yù)算計(jì)算和編制，然后審查全部項(xiàng)目的工作過程。工程量的計(jì)算和審查類似于施工圖預(yù)算的編制，都要先全面對(duì)工程量進(jìn)行計(jì)算，然后一一對(duì)比本人計(jì)算和審核對(duì)象的工程量是否已一直，與此同時(shí)要對(duì)審核對(duì)象單價(jià)進(jìn)行估計(jì)和定額確定。

(二)分組計(jì)算審計(jì)法應(yīng)用該方法能夠有效提高審核工作效率，節(jié)省工作時(shí)間。主要方法是先將需要審核的項(xiàng)目分類整理為一組，然后對(duì)某個(gè)分項(xiàng)的工作量進(jìn)行計(jì)算審查，因?yàn)槊拷M工程量有一定的相似之處故一次可以判斷其他分項(xiàng)計(jì)算是否準(zhǔn)確，這種審計(jì)方法大大提升審計(jì)工作效率，同時(shí)也有助于提高審計(jì)質(zhì)量。

(三)篩選審計(jì)法不同建設(shè)項(xiàng)目的均有自身獨(dú)到特點(diǎn)，不過關(guān)于每個(gè)分項(xiàng)造價(jià)、工程量都大同小異，為此可以匯集工程數(shù)據(jù)，整理分析，篩選基本值作為建筑標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。

(四)分析對(duì)比審計(jì)法此方法主要用于有著類似工程的項(xiàng)目，造價(jià)相類似的工程。此方法需要以實(shí)際工程特點(diǎn)條件為基礎(chǔ)確定是否適用。在審計(jì)中，第一，如果有相同的施工圖，但是現(xiàn)場(chǎng)條件和基礎(chǔ)如果不同的話可以采用對(duì)比審計(jì)法審計(jì)基礎(chǔ)以上內(nèi)容，可以分別采用審計(jì)法計(jì)算相應(yīng)審計(jì)內(nèi)容。第二，如果建筑面積不同但設(shè)計(jì)相同那么可以采用對(duì)比審計(jì)法審計(jì)兩個(gè)工程量以相同的部分，對(duì)比審查每平米建筑面積以及各個(gè)分項(xiàng)工程之間的造價(jià)。第三，如果設(shè)計(jì)圖紙存在差異但是擬審工程量和已審工程量有相同之處那么可以采用對(duì)比審計(jì)法審計(jì)相同部分工程量，根據(jù)圖紙或者簽證采用對(duì)比方式進(jìn)行計(jì)算。

三、提高施工企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)效性的方法

(一)建立建筑材料價(jià)格的電子檔案

由于建筑材料市場(chǎng)有待進(jìn)一步完善，很多材料都沒有公開其價(jià)格，再預(yù)決算審計(jì)中也就大大增加了審計(jì)工作的難度。為了解決這一問題，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)建筑材料價(jià)格的控制，公開建筑材料的價(jià)格，讓建筑材料信息能夠被建設(shè)單位、施工單位和審計(jì)部門了解，從而參考信息價(jià)格確定預(yù)決算審計(jì)中材料價(jià)格信息的準(zhǔn)確性。此外，在材料采購中，需要選擇合格的供應(yīng)商，和供貨商協(xié)調(diào)好材料的采購價(jià)格、調(diào)試和保養(yǎng)要求，采購人員需要對(duì)建筑材料和相關(guān)的機(jī)械設(shè)備、工藝要求有一定的了解，避免套用定額，需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)材料價(jià)格做好審查。

(二)制定標(biāo)準(zhǔn)化的財(cái)務(wù)審計(jì)制度

要想完善財(cái)務(wù)審計(jì)制度可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行入手。首先，根據(jù)施工企業(yè)的實(shí)際情況和發(fā)展方向，制定科學(xué)合理的財(cái)務(wù)審計(jì)制度；其次，完善施工企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門，為財(cái)務(wù)審計(jì)提供獨(dú)立的空間，不會(huì)受到其他部門的影響；最后，要依據(jù)施工企業(yè)管理中的熱點(diǎn)問題，構(gòu)建出科學(xué)的審計(jì)報(bào)告方案及會(huì)計(jì)信息披露的重要內(nèi)容，使得年報(bào)審計(jì)都能夠最大限度發(fā)揮審計(jì)報(bào)告的監(jiān)管作用。除此之外，還要建立一個(gè)綜合性比較強(qiáng)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門，對(duì)工程施工的成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、分析，并制定出科學(xué)合理的財(cái)務(wù)審計(jì)控制目標(biāo)，從而提高財(cái)務(wù)審計(jì)的準(zhǔn)確性。

(三)構(gòu)建高效的信息化審計(jì)監(jiān)控體系

在財(cái)務(wù)審計(jì)過程中要遵循公平、公正、公開透明的原則，把每次財(cái)務(wù)審計(jì)的結(jié)果在企業(yè)的信息化平臺(tái)上，各個(gè)部門可以通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查審計(jì)的結(jié)果，如果發(fā)現(xiàn)與本部門具體情況不相符，要及時(shí)反饋給財(cái)務(wù)審計(jì)部門，以便讓財(cái)務(wù)審計(jì)部門調(diào)查是哪里出現(xiàn)錯(cuò)誤，有助提高財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)確性。同時(shí)還可引進(jìn)高效的信息化管理系統(tǒng)，例如目前很多施工企業(yè)為提升企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量，引入了基于ERP企業(yè)管理系統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)信息平臺(tái)，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、成本核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督、績(jī)效考核等各個(gè)財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，利用信息化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息共享，方便信息調(diào)取與管理，使審計(jì)信息更加透明化、公開化，從而大幅度提升了審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)束語

我國(guó)施工企業(yè)在現(xiàn)代建設(shè)行業(yè)中占據(jù)著重要的地位，而施工企業(yè)的發(fā)展離不開財(cái)務(wù)的管理，只有做好財(cái)務(wù)控制才能推動(dòng)企業(yè)不斷發(fā)展。財(cái)務(wù)審計(jì)能夠優(yōu)化施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理，在財(cái)務(wù)管理中應(yīng)當(dāng)積極利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立材料價(jià)格電子檔案，制定標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)制度，加強(qiáng)監(jiān)控。希望本文的提出能夠具有一定的參考價(jià)值。

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