導語：如何才能寫好一篇應(yīng)收賬款審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：企業(yè)應(yīng)收帳款，管理

 

隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展 ,市場競爭日趨激烈。企業(yè)為了促進銷售,越來越多的采用賒銷等市場策略,隨之而來的是企業(yè)應(yīng)收賬款余額的增加，風險加大,怎樣處理好這兩方面的關(guān)系一直是困擾企業(yè)的難題，因此有效的做好應(yīng)收賬款的管理,已成為企業(yè)經(jīng)營的重要課題。

一、應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響

應(yīng)收賬款作為企業(yè)營運資金管理的一項重要內(nèi)容,對企業(yè)的影響主要來自兩個方面:

1.高額的應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量,直接引發(fā)財務(wù)危機。企業(yè)通過賒銷方式不斷擴大銷售收入,而賒銷的背后就是不斷上升應(yīng)收賬款。很多企業(yè)在具有良好的贏利狀況下,因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財務(wù)危機。我國許多企業(yè)包括一些經(jīng)營狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)利潤可觀,賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況。

2.應(yīng)收賬款管理的壞賬風險對企業(yè)贏利狀況的影響。逾期應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風險上,據(jù)統(tǒng)計逾期應(yīng)收賬款在一年以上的其追帳的成功率在50%以下,二年以上的債權(quán)成功率就更低了，有的企業(yè)因為收入回籠不暢而無法購買生產(chǎn)用料，導致企業(yè)破產(chǎn)。所以企業(yè)全年平均應(yīng)收賬款余額占全年平均銷售收入較高的比例,必然會對個別企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況發(fā)生不良影響。

二、應(yīng)收賬款管理存在問題

1、企業(yè)的經(jīng)營觀念落后，盲目追求收入、利潤，提高產(chǎn)品的市場占有率。

一些企業(yè)存在著一味抓生產(chǎn)、重產(chǎn)值；抓銷售、重收入的觀念，而忽視了對資金的管理，忽視了資金作為企業(yè)經(jīng)營“血液”的作用，他們?nèi)狈Κ毩㈤_拓市場、占據(jù)市場的意識，為了擴大銷售，完成任務(wù)，盲目地通過賒銷去爭奪市場，使其不能正確處理好眼前利益與長遠利益、局部利益與整體利益的關(guān)系，最終造成資源的極大浪費。

2.企業(yè)風險意識低，缺乏足夠的風險防范思想

企業(yè)在進入市場之初，為了盡快打開營銷局面，在事先未對資信作深入調(diào)查，對應(yīng)收賬款風險進行正確評估的情況下，采取和客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，爭奪市場。只重視賬面的高額利潤，而忽視了被客戶拖欠所占用的大量流動資金難以收回會給企業(yè)帶來風險等一系列的問題。還有一種情況就是，在基本建設(shè)領(lǐng)域，施工單位為了中標，而建設(shè)單位資金不能按時到位，甚至長期拖欠，從而形成呆賬、壞賬。

3.缺乏信用管理

大多數(shù)企業(yè)在銷售過程中。不了解客戶的資信狀況，就輕易地將產(chǎn)品賒銷出去，這就加大了壞賬的風險。由于我國目前社會信用程度普遍較低，相當數(shù)量的企業(yè)或單位不能嚴格信守合同契約，而很多企業(yè)并未對此引起足夠重視。

4.企業(yè)內(nèi)部控制不健全

目前，企業(yè)內(nèi)部控制不健全的問題屢見不鮮，這也不利于應(yīng)收賬款的管理。發(fā)生應(yīng)收賬款后，企業(yè)應(yīng)該及時進行清算，催收，定期與對方進行對賬，進行核實，對于無法收回的應(yīng)收賬款，沖減壞賬準備金。因為企業(yè)內(nèi)部控制不健全，再加上業(yè)務(wù)復雜，會計人員素質(zhì)不高，對于應(yīng)收賬款的管理并沒有達到上述要求。另外，對于應(yīng)收賬款的問題，在內(nèi)部審計中不容易被發(fā)現(xiàn)，這很容易成為會計人員作弊的工具，造成企業(yè)資產(chǎn)流失。而且企業(yè)往往不會有專人關(guān)注應(yīng)收賬款，及時去催收應(yīng)收賬款，導致應(yīng)收賬款累計越來越多，即便對方商業(yè)信用下降，還款困難，企業(yè)也很難及時察覺。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。

5. 企業(yè)激勵機制不合理

從企業(yè)內(nèi)部績效考核方面來看，目前大部分企業(yè)為了調(diào)動銷售人員的積極性，往往實行職工工資總額與經(jīng)濟效益浮動掛鉤的工資形式，卻忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。因此，業(yè)務(wù)部門為了達到考核的目標，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷等手段強銷商品，而不管應(yīng)收賬款是否能收回，使應(yīng)收賬款大幅度上升。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。而對于這部分應(yīng)收賬款，一些企業(yè)卻沒有采取有效措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員積極催收，造成賬面資金短缺，導致應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱，影響企業(yè)的發(fā)展和再生產(chǎn)的正常進行。

 

四、加強應(yīng)收賬款管理的對策

應(yīng)收賬款管理的目的是節(jié)約企業(yè)在應(yīng)收賬款上墊支的流動資金，提高成本費用利潤率和資金利用效率，為企業(yè)贏得更多的流動資金用于生產(chǎn)。應(yīng)收賬款日益膨脹的原因是多方面的，但企業(yè)要控制應(yīng)收賬款風險，加速應(yīng)收賬款的回收，減少壞賬損失的發(fā)生，主要應(yīng)在健全信用政策管理和加強內(nèi)部控制方面下功夫，只有抓好信用政策的管理，嚴格控制應(yīng)收賬款投資，才能減低投資風險，使壞賬損失控制在較小范圍內(nèi)；而加強企業(yè)內(nèi)部管理，挖掘內(nèi)部潛力，完善管理辦法，防微杜漸，積極清理舊債，嚴格防止新的呆賬、壞賬發(fā)生是必不可少的，把應(yīng)收賬款可能帶來的損失從源頭上予以控制。

1.建立相對獨立的信用管理部門，堅持信用評估制度

企業(yè)信用風險管理是一項專業(yè)性,技術(shù)性較強的工作須有固有的部門或組織才能完成。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員有調(diào)查,分析和專業(yè)化的管理和控制,因此設(shè)立企業(yè)獨立的信用管理職能部門是非常必要的。信用管理部門要取得財務(wù)和銷售部門支持并在賒銷管理中起主導作用。信用管理部門的基本職能包括建立客戶信用檔案，管理客戶信用，進行信用風險分析，科學制定客戶的信用額度，執(zhí)行應(yīng)收賬款監(jiān)督等。

企業(yè)要根據(jù)實際經(jīng)營情況和客戶不同信譽情況制定合理、可行的信用政策，并在經(jīng)營活動中認真執(zhí)行，這是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要組成部分，也是企業(yè)為達到應(yīng)收賬款管理的目的，防范和化解應(yīng)收賬款風險的重要措施。因此，必須堅持對申請賒銷的客戶進行信用狀況分析。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。根據(jù)對客戶信用評估，確定客戶壞賬損失率的高低，這些基本上決定是否給客戶提供賒銷以及提供賒銷的額度。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強監(jiān)督

減少企業(yè)壞賬的發(fā)生額或者客戶拖延付款的情況，企業(yè)就要嚴格控制應(yīng)收賬款，加強企業(yè)內(nèi)部控制，財務(wù)部門和信用管理部門要加強對應(yīng)收賬款的管理，并不僅僅局限于銷售部門銷售的情況，這樣才能嚴格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。其次，企業(yè)要加強銷售部門的管理，銷售部門在同客戶簽訂合同時，要保持嚴謹?shù)膽B(tài)度，盡可能在合同中設(shè)置保護性條款。這樣企業(yè)可以根據(jù)合同的規(guī)定享有自身的權(quán)利，以防信用欺詐現(xiàn)象的發(fā)生。第三，財務(wù)部門應(yīng)該派專人對應(yīng)收賬款項目進行管理，定時分析應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)、賬齡等情況，及時同往來單位進行應(yīng)收賬款的對賬，以方便及時了解應(yīng)收賬款的發(fā)生情況。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。第四，要加強對應(yīng)收賬款管理的監(jiān)督。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。要發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用，當然首先要完善企業(yè)的內(nèi)部審計管理，內(nèi)部審計可以檢查企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行，能夠隨時檢查應(yīng)收賬款有無異?，F(xiàn)象，相關(guān)交易人員是否同客戶相互勾結(jié)，破壞企業(yè)自身的利益，這都是完善應(yīng)收賬款管理的有效對策。另外，也要發(fā)揮注冊會計師審計的作用，通過他們的監(jiān)督以及審計中發(fā)現(xiàn)的問題，及時給予企業(yè)積極的對策，保證企業(yè)經(jīng)濟利益。

3.制定最佳收賬政策

企業(yè)在制定收賬政策時，應(yīng)視賬款逾期時間長短、欠繳金額大小、不同的客戶、不同的產(chǎn)品來制定各種信用條件，并且要靈活掌握。同時，要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機會成本之間進行比較、權(quán)衡，以前者小于后者為基本目標，掌握好寬嚴界限，擬定可取的收賬計劃，使收賬成本最低、效益最大。

此外，還應(yīng)注意講究收賬技巧，即對不同類型的客戶采取不同策略，既要賬收回，又要不失去客戶。對于無力償付與故意拖欠，以及欠款期不同的企業(yè)要采取不同的收賬策略進行收賬，如：暫不打擾、信函催收（ 電子 郵件等通訊方式）、電話催收、上門催收、雙方協(xié)商解決、借助于有權(quán)威的第三者調(diào)解、由仲裁機關(guān)仲裁解決、上訴司法機關(guān)，加強司法執(zhí)行力度，還可通過“債轉(zhuǎn)股”，將應(yīng)收賬款置換為股權(quán)；通過資產(chǎn)置換，將應(yīng)收賬款置換為優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)；設(shè)立清欠應(yīng)收賬款公司實現(xiàn)債權(quán)人和債務(wù)雙贏；通過應(yīng)收賬款證券化融資。

綜上所述，應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，它的管理是否完善直接影響著企業(yè)的發(fā)展。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。因此，企業(yè)要努力預防和控制應(yīng)收賬款的攀升，采用積極態(tài)度對應(yīng)收賬款進行管理，減少應(yīng)收賬款的資金占用，對于逾期應(yīng)收賬款要加大催收力度，最大限度地降低企業(yè)的應(yīng)收賬款損失，這是增強企業(yè)競爭力的有效手段，也是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分。

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[3]孫立.應(yīng)收賬款讓售的會計處理初探[J].中國管理信息化，2008.

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【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款 壞賬風險 防范控制

當前，我國市場經(jīng)濟競爭越來越激烈，企業(yè)除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價格、售后服務(wù)擴大銷售外，賒銷也成為擴大銷售的主要手段（張潔，2012）。信用銷售會形成應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款占流動資金比率越高，意味著企業(yè)經(jīng)營風險越大。與貨幣資金相比較，應(yīng)收賬款具有流動性差、成本高、風險大的特點，是公司財務(wù)分析與評價的重要內(nèi)容。強化應(yīng)收賬款管理，完善應(yīng)收賬款的管理機制，對降低企業(yè)財務(wù)風險，提高經(jīng)濟效益具有重要意義（張潔，2012）。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的定義及其成因

應(yīng)收賬款是基于向客戶提供信用而產(chǎn)生的。包括應(yīng)向購貨的客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的價款及墊付的有關(guān)費用。企業(yè)應(yīng)收賬款往往伴隨著企業(yè)的賒銷行為的發(fā)生而來。把企業(yè)應(yīng)收賬款控制在一個合理、可控的規(guī)模和期限之內(nèi)，對企業(yè)至關(guān)重要。在目前市場競爭激烈的情況下，企業(yè)采用賒銷的方式來吸引客戶，而客戶出于節(jié)約資金和檢驗商品、復核單據(jù)的目的，也會要求供應(yīng)商盡可能延長信用期限，從而導致應(yīng)收賬款的大量發(fā)生。有些企業(yè)出于減少存貨，特別是大宗商品的目的，也會積極采用賒銷的方式積極推銷自己的產(chǎn)品。一般而言，企業(yè)持有應(yīng)收賬款比持有存貨更有優(yōu)勢。首先，應(yīng)收賬款是未來可以確認為收入的債權(quán)，存貨則會占有企業(yè)的營運資金，同時其儲存費用等持有成本也相對較高；其次，企業(yè)要獲取利潤，務(wù)必要將產(chǎn)品售出；最后，對于大多數(shù)產(chǎn)品而言，其成品的流動性不及應(yīng)收賬款，不易變現(xiàn)，且存在過時、腐爛等風險。這些積極作用，都是把應(yīng)收賬款控制在一個合理、可控的規(guī)模和期限之內(nèi)的。

如果放任應(yīng)收賬款的發(fā)生和過分依賴賒銷方式，則會對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生巨大的負面影響。第一，大額應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，進而造成企業(yè)的資金鏈的斷裂引發(fā)財務(wù)危機，造成公司有利潤，無資金的狀況，使企業(yè)的投入得不到有效的補償，影響企業(yè)的擴大再生產(chǎn)和正常的資金循環(huán)；第二，大量的應(yīng)收賬款會增加發(fā)生壞賬的風險，進而影響到企業(yè)的盈利狀況，而且大量的應(yīng)收賬款如實際已成壞賬而未做壞賬處理的，會造成企業(yè)賬面資產(chǎn)虛增不實，發(fā)生潛虧的情況。從電子行業(yè)整體情況來看，由于受到近年來爆發(fā)的次貸危機和歐債危機等國際金融風暴的影響和沖擊，同時受制于主要客戶行業(yè)光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展遇阻，配套政策不明朗以及產(chǎn)品出口受到反傾銷的影響，大多數(shù)電子企業(yè)總體銷售情況不佳，急需采用靈活的銷售政策擴大產(chǎn)品銷路，這種情況更需要對企業(yè)由此產(chǎn)生的應(yīng)收賬款風險有充分的警惕，并采取足夠的防范和應(yīng)對預警措施來加以化解。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款的事前評估

企業(yè)首先應(yīng)明確應(yīng)收賬款管理的職能部門和各自分工的職責，主要涉及到銷售部門和財務(wù)部門等相關(guān)職能部門。建立針對公司銷售和應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，加強頂層制度建設(shè)。對于應(yīng)收賬款占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)，應(yīng)在總經(jīng)理直接過問下，定期由公司內(nèi)部審計部門對應(yīng)收賬款進行專項審計。根據(jù)筆者所在公司對應(yīng)收賬款事前管控的經(jīng)驗，筆者認為對應(yīng)收賬款的事前控制可以通過以下途徑來進行。

1.建立客戶資信檔案，進行信用評估。由銷售部門針對不同客戶的情況，制定相應(yīng)的付款策略。為客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進行有效的信用評估。對客戶調(diào)查的內(nèi)容主要有：客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件（“5C”系統(tǒng)），客戶與企業(yè)往來的歷史記錄、客戶的規(guī)模、財務(wù)狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風險程度等等（王霞、沈向光，2006）。

對于不同的客戶，公司應(yīng)采取不同的銷售政策。一般而言，銷售給不符合信用條款的客戶應(yīng)款到發(fā)貨。對于新發(fā)展的或者交易額較小的一般客戶，不授予信用。對于交易額較大的客戶，在經(jīng)過銷售經(jīng)理審核后向總經(jīng)理提出授信申請，批準后授予其相應(yīng)等級的信用，有效期為一年。對于已經(jīng)授信的老客戶，在每年保證對有一定規(guī)模的銷售額的基礎(chǔ)上，根據(jù)近幾年該客戶的銷售和付款情況進行評估，根據(jù)評估結(jié)果修正原有的信用等級并實施。另外，銷售部門每年還要進行常規(guī)評估，符合的客戶繼續(xù)給予相應(yīng)的信用，已不符合的客戶要及時取消該客戶的信用條款。

進行客戶信用評估時，還要會同財務(wù)部門對其進行內(nèi)外部環(huán)境和整體狀況的調(diào)查和評估，填寫相關(guān)客戶信用申請評估表。通過對客戶各方面的綜合評估和打分情況，附以歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)，可以得出該客戶目前大體的經(jīng)營狀況，以及對公司的業(yè)務(wù)的重要程度和信譽度；在此基礎(chǔ)上，銷售部門可以給出該客戶相應(yīng)的信用期限和信用額度。公司可以依據(jù)客戶處于不同的等級，給予其相應(yīng)的授信額度。我公司在實際工作中，正是以“5C”系統(tǒng)作為理論依據(jù)和計算權(quán)數(shù)，通過對客戶采取定性和定量相結(jié)合的辦法，采取打分的方式，確定每個客戶相應(yīng)的等級，同時授予其該等級相應(yīng)的信用額度和信用期限。如滿分為5分，客戶的相應(yīng)等級就評定為“A”，信用額度為50萬元，信用期限為90天。如客戶評分很低，等級就為“E”，該客戶就不享有信用額度和信用期限，必須采取現(xiàn)銷的方式進行業(yè)務(wù)往來。

2.根據(jù)客戶信用評級，制訂不同發(fā)貨流程。如相關(guān)銷售人員接到客戶的訂單，在準備發(fā)貨的同時，通知公司信用控制人員進行審核，如該客戶無信用等級，則采用款到發(fā)貨方式銷售；如該客戶有相應(yīng)的信用等級，則需要視其有無逾期超額貨款，如無逾期超額貨款，則在信用額度內(nèi)采用賒銷方式銷售，如有逾期超額貨款，則客戶必須補付貨款后才能賒銷。補付的貨款應(yīng)大于本次訂單金額加上該客戶當前應(yīng)收賬款余額與授予該客戶的信用額之間的差額。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款的事中控制

1.實施應(yīng)收賬款的追蹤分析。企業(yè)應(yīng)當從客戶銷售合同的訂立環(huán)節(jié)入手，在訂立銷售合同前，公司應(yīng)與客戶通過洽談，關(guān)注客戶財務(wù)信用狀況，明確銷售定價、結(jié)算方式、還款期限、權(quán)利與義務(wù)條款等相關(guān)內(nèi)容。重大談判事項還應(yīng)請財務(wù)、法律等專業(yè)人員參加，形成會商機制，并保留完整的書面記錄。企業(yè)應(yīng)當建立健全銷售合同訂立和審批管理制度，銷售合同草案經(jīng)審批同意后，企業(yè)應(yīng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂正式銷售合同，同時加強對合同的后續(xù)跟蹤，確保每個合同都能高效、及時地落實到位。在此過程中，財務(wù)部門應(yīng)當加強對銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會計控制，詳細記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發(fā)運憑證、商業(yè)單據(jù)、款項收回等情況，確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致。通過應(yīng)收賬款的全程記錄和跟蹤，企業(yè)可以知悉其中可能存在的風險，以采取有效手段來加以規(guī)避。

2.定期分析應(yīng)收賬款回收和賬齡等情況。一般而言，客戶賬款賬期的長短，同企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性成正比關(guān)系。因此，企業(yè)建立應(yīng)收賬款的定期對賬制度和編制應(yīng)收賬款賬齡分析表就顯得尤為重要了。通過上述工作企業(yè)可以避免賬目混亂、互相推諉、責任不清的情況發(fā)生；通過詳細記錄客戶每筆貨款的回收情況進行賬齡分析的工作，可以達到對應(yīng)收賬款回收情況的有效監(jiān)督（王霞、沈向光，2006），實現(xiàn)對應(yīng)收賬款事中控制的目的。財務(wù)部門應(yīng)當于每月月末及時將銷售入賬的收款記錄，制作成應(yīng)收賬款賬齡分析報告，包含每個客戶的應(yīng)收款余額、正常賬期、超齡賬款及相應(yīng)的超期期限等信息，提供給銷售部門，以督促銷售人員引起足夠重視，及時催收超齡的應(yīng)收賬款。對客戶銷售進行跟蹤管理，防止其超過信用期限，對于企業(yè)未雨綢繆地管好應(yīng)收賬款仍然具有十分重要的意義。如有多少欠款超過了信用期，超期的賬齡有多長，超期的應(yīng)收賬款占整個應(yīng)收賬款的比例有多少，其中發(fā)生壞賬的可能性有多大，以此來分析企業(yè)潛在的壞賬損失。我公司財務(wù)部門每月月末根據(jù)當期的銷售和客戶回款記錄，制作客戶賬齡分析表，提供給銷售部門業(yè)務(wù)員和相關(guān)負責的經(jīng)理，公司高管層等。同時在表格中用不同顏色顯著標出客戶超期的賬齡和超出信用額度的應(yīng)收賬款，提示對此引起重視，抓緊催收超期、超限的應(yīng)收賬款。

四、企業(yè)應(yīng)收賬款的事后反饋

1.建立應(yīng)收賬款的評價指標體系。企業(yè)可以綜合應(yīng)用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款回款率以及應(yīng)收賬款平均賬期等財務(wù)指標，來客觀評估和動態(tài)、全面地分析企業(yè)應(yīng)收賬款管理的績效成果，以及其中可能存在的風險因素，并針對存在問題提出解決方案，消除財務(wù)隱患。同時可以將該指標體系，納入企業(yè)綜合績效評價指標，綜合考量。

2.將應(yīng)收賬款的催收工作與業(yè)務(wù)人員的考核直接掛鉤，以充分調(diào)動業(yè)務(wù)人員催款工作的積極主動性。如將業(yè)務(wù)人員各自負責的客戶回款額，納入到業(yè)務(wù)人員計發(fā)的獎金中去，如當月未實現(xiàn)貨款的回款計劃的，則按一定比例凍結(jié)、暫扣該業(yè)務(wù)人員的提成業(yè)務(wù)獎金。反之，如客戶超計劃回款額度，則對該業(yè)務(wù)人員予以相應(yīng)嘉獎。我公司財務(wù)部門每月根據(jù)銷售發(fā)貨記錄和客戶回款的記錄，計算每位業(yè)務(wù)人員的平均賬期，并將計算結(jié)果提供給相關(guān)領(lǐng)導和人事部門，據(jù)以同銷售人員的考核獎金掛鉤，作為衡量和考核銷售人員業(yè)績的一個重要指標。

為了實現(xiàn)應(yīng)收賬款回款工作目標更好達成，對于超期應(yīng)收賬款可以采取以下措施加以管理：（1）對一般超期的應(yīng)收賬款，由公司業(yè)務(wù)人員直接催討；（2）對于一些比較重要的客戶，在公司內(nèi)部設(shè)立專職機構(gòu)，在業(yè)務(wù)員的協(xié)調(diào)下，集中多人的智慧，采取最佳方式與客戶接觸、談判，爭取能達成雙方都能接受的還款方案；（3）對于超期期限比較長、討回難度比較大的應(yīng)收賬款，可委托律師追討；（4）在條件允許的情況下，企業(yè)可以將應(yīng)收賬款出售給商、銀行或其他金融機構(gòu)，以取得相應(yīng)的現(xiàn)金；（5）對于高風險的客戶，公司應(yīng)當與其簽訂合同中約定所有權(quán)保留條款，即只有客戶在付清全部貨款后才能取得貨物的所有權(quán)，或者也可以在合同中加入第三方擔保條款，并承擔連帶責任；（6）如發(fā)生大宗應(yīng)收賬款，在以上措施均無效的情況下，企業(yè)可以在權(quán)衡利弊以后，出于盡可能挽回損失的目的，只能向人民法院提起民事訴訟，用法律手段維護自己的合法權(quán)益。

綜上所述，應(yīng)收賬款的全過程管理是一個有機的、循環(huán)的系統(tǒng)工程，需要各方面的努力和協(xié)調(diào)配合，企業(yè)唯有加強應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的建設(shè)，注重銷售業(yè)務(wù)在不同情況下的流程設(shè)計再造，增進企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)、溝通，更緊密聯(lián)結(jié)外部客戶和有關(guān)機構(gòu)，隨時掌握客戶經(jīng)營狀況的實時變化，并相應(yīng)對銷售策略作出調(diào)整，才有可能最大程度防范和控制應(yīng)收賬款風險可能給企業(yè)造成的損失。

（作者為會計師）

參考文獻

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篇3

［關(guān)鍵詞］現(xiàn)代風險導向；審計理論；中小企業(yè)；IPO審計

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）5-0063-03

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略管理和系統(tǒng)理論為指導,通過自上而下和自下而上相結(jié)合的審計思路,從企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況分析入手,將被審計單位會計報表錯報風險與企業(yè)經(jīng)營風險緊密地結(jié)合起來,評價被審計單位的風險控制能力,確定剩余風險,并執(zhí)行相關(guān)的追加程序,從而將剩余風險降到可接受水平的一種審計方法和技術(shù)。

1 在中小企業(yè)IPO審計中運用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚摰谋匾?/p>

一是適應(yīng)新的企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的需要。在經(jīng)濟全球化背景下,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營方式越來越復雜,經(jīng)營風險也相應(yīng)增大,加之新的企業(yè)會計準則要求的會計判斷和估計增加,企業(yè)管理層財務(wù)舞弊的動機大大增加,僅僅依靠傳統(tǒng)審計方法難以有效把握企業(yè)實際財務(wù)情況。而現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫃牧私馄髽I(yè)經(jīng)營風險出發(fā),評估與企業(yè)經(jīng)營密切相關(guān)的外部風險因素,能大大減低審計風險,提高審計效率。

二是適應(yīng)現(xiàn)代審計目標多樣化的需要。傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計目標集中在查錯防弊,制度審計目標則集中在驗證會計報表的公允性,對當今審計的重點――管理層舞弊則沒有太大的作用,更談不上對非財務(wù)信息披露的適當性發(fā)表審計意見?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫴坏艽_定公允性,還可證實財務(wù)報表是否存在重大舞弊,尤其是管理層舞弊。

三是能主動控制審計風險,有效分配審計資源。傳統(tǒng)的審計不能主動控制審計風險,在高風險和低風險審計領(lǐng)域不能恰當?shù)胤峙鋵徲嬞Y源?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲媱t通過運用新的審計風險模型,對重大錯報風險進行系統(tǒng)分析,以作出相應(yīng)的審計策略,將風險評估與審計程序緊密結(jié)合,同時據(jù)此將審計資源恰當?shù)胤峙涞礁唢L險領(lǐng)域,從而提高審計質(zhì)量與效率。

2 針對中小企業(yè)IPO審計的現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫵绦?/p>

2.1 了解中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境

我國中小企業(yè)普遍存在著“小”、“低”、“散”現(xiàn)象,即規(guī)模小、技術(shù)含量低、生產(chǎn)能力分散、低水平重復建設(shè)問題,盲目攀比、惡性競爭突出,且直接通過銀行融資非常困難。對中小企業(yè)IPO的審計中,應(yīng)從企業(yè)的性質(zhì)、提供的產(chǎn)品和服務(wù)、競爭者、顧客和供應(yīng)商、資本市場、稅務(wù)事項、技術(shù)進步以及社會、經(jīng)濟和政治因素、企業(yè)的經(jīng)營目標和策略等方面更加深入的了解其經(jīng)營狀況,識別可能導致產(chǎn)生重大誤報的經(jīng)營風險。

2.2 制定重要性水平及可容忍誤差

(1)制訂計劃重要性水平。在重要性水平估計時,需要運用專業(yè)判斷進行定性和定量的考慮。定性的考慮包括：企業(yè)業(yè)務(wù)和行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況等。定量的考慮包括選擇計算計劃重要性水平標準及相應(yīng)的比例。對于中小擬上市企業(yè),通常把經(jīng)營成果看做與計劃重要性最相關(guān)的衡量基礎(chǔ),但對于一些私營企業(yè),所有者權(quán)益可能是最相關(guān)的基礎(chǔ)。

(2)制定可容忍誤差。在中小企業(yè)IPO審計中,通?？蓪⒖扇萑陶`差設(shè)定為計劃重要性水平的50%(在某些情況下,此比例可以提高至75%),在審計賬戶余額時,可容忍誤差金額應(yīng)小于計劃重要性水平,以便計劃對個別賬戶余額的測試。

2.3 識別重大交易類別及其流程

中小企業(yè)除了經(jīng)營風險較高外,其內(nèi)部控制的不健全或執(zhí)行不到位,也是突出問題。一般可以通過對企業(yè)人員的詢問和對企業(yè)文檔的復核來確定交易類別,也可以通過分析記賬分錄來識別,并確定它是否屬于重大交易類別。若屬于重大交易類別，則可以使用“經(jīng)營觀點”或“交易流程觀點”來了解交易流程和信息來源及編制過程,以便進行重大錯報風險評估并制定審計程序。

2.4 進行重大錯報風險評估

根據(jù)多個賬戶的總體因素和可能影響某個特定賬戶評估其固有風險?？傮w因素通常有管理層誠信、管理層的經(jīng)驗和知識水平以及在期間內(nèi)管理層的變更、中小企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)、影響中小企業(yè)經(jīng)營行業(yè)的因素、中小企業(yè)自身的變更、中小企業(yè)的目標和策略等；特定因素一般有產(chǎn)生重大誤報的可能性、賬戶的規(guī)模和構(gòu)成、交易規(guī)模與復雜程度、賬戶的性質(zhì)、確定賬戶余額時的主觀程度等。

根據(jù)對重大交易類別和信息來源及編制過程的評估,將每個相關(guān)會計報表認定的控制風險確定為“最低程度”、“中等程度”或“最高程度”,基于認定的固有風險和控制風險,編制“重大錯報風險評估表”來進行重大錯報風險評估。

2.5 根據(jù)重大錯報風險評估設(shè)計控制測試程序

注冊會計師應(yīng)根據(jù)重大錯報風險評估結(jié)果設(shè)計控制測試,并運用專業(yè)判斷來確定控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。

2.6 根據(jù)重大錯報風險評估設(shè)計實質(zhì)性測試程序

在設(shè)計實質(zhì)性測試程序時,應(yīng)明確針對每個重大賬戶和披露的組合程序提供充分的審計證據(jù)。在某些情況下,控制測試和分析性復核程序可以提供所需的證據(jù),有時,還需執(zhí)行對賬戶明細的測試(如關(guān)鍵項目)或其他實質(zhì)性測試程序。

3 現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谥行∑髽I(yè)IPO審計中的運用

同其他企業(yè)相比,中小企業(yè)IPO審計應(yīng)更加關(guān)注其經(jīng)營風險、內(nèi)部控制,設(shè)計更為嚴格的控制測試和實質(zhì)性測試程序。現(xiàn)對假定的擬上市的ABC公司如何運用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ㄓ枰蕴接?由于篇幅限制,僅根據(jù)重要風險導向?qū)徲嫵绦驅(qū)BC公司應(yīng)收賬款執(zhí)行的相應(yīng)審計程序予以介紹。

ABC公司簡介：ABC公司是一家專業(yè)從事超高亮度、高功率的LED封裝及高性能的LED照明應(yīng)用產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為核心業(yè)務(wù)的高科技光電企業(yè)。是西南地區(qū)規(guī)模最大的LED封裝企業(yè)及應(yīng)用產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)之一,也是國內(nèi)規(guī)模較大的LED封裝企業(yè)之一和國家“半導體照明工程”的重點企業(yè)。公司擬于3年內(nèi)在中小板或者創(chuàng)業(yè)板上市。在2010年已經(jīng)完成了股份制改制,注冊資本3000萬元。2010年業(yè)務(wù)較2009年營業(yè)收入增加2500萬元,增長率達18%,2010年稅前利潤為1400萬元,而應(yīng)收賬款增加2800萬元,增長率達105%。

3.1 公司經(jīng)營風險分析

(1)ABC公司性質(zhì)及所處行業(yè)狀況分析。ABC公司處于新興電子行業(yè),近年來，LED技術(shù)飛速發(fā)展,取代傳統(tǒng)的CFFL、節(jié)能燈的趨勢已經(jīng)成為共識。我國LED半導體照明產(chǎn)業(yè)起步于90年代初,且保持高速發(fā)展,已初步形成了較完整的產(chǎn)業(yè)鏈,2010年全國產(chǎn)值近千億元,但國內(nèi)LED行業(yè)許多檢測標準未立,大企業(yè)不多,小企業(yè)成群,實力分散,市場競爭激烈,秩序混亂。

但中國有很大的市場需求,有豐富的有色金屬資源,該產(chǎn)業(yè)是一個技術(shù)密集型和勞動密集型產(chǎn)業(yè),比較適合中國國情，LED產(chǎn)業(yè)發(fā)展前景廣闊,預計未來3~5年內(nèi),LED進入千家萬戶的市場條件(如宏觀政策、行業(yè)標準、商業(yè)模式等)將基本完善,到時,必將重新洗牌。因此,ABC公司面臨的同業(yè)競爭非常激烈,有一定的經(jīng)營風險。

(2)了解ABC公司經(jīng)營目標及戰(zhàn)略,分析經(jīng)營風險。由上述情況介紹可知,ABC公司目前業(yè)務(wù)主要集中在LED封裝,屬于行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中間環(huán)節(jié)。受上游供應(yīng)商和下游采購商的影響較大,并且行業(yè)競爭非常激烈,加上沒有自身的專利技術(shù),價格受整個行業(yè)的波動和同行業(yè)的低價競爭影響較大。公司目前正對LED照明(及下游終端產(chǎn)品)進行積極研發(fā),擬開拓新的市場和業(yè)務(wù)。

因此,我們認為該公司所處行業(yè)發(fā)展?jié)摿^大,但目前受產(chǎn)能過剩憂慮及行業(yè)競爭影響,加上該公司企業(yè)規(guī)模較小,各項成本較大,存在較大經(jīng)營風險,并且該公司戰(zhàn)略系在3年內(nèi)予以上市,因此,管理層粉飾財務(wù)報表的可能性大大增加。

3.2 制定重要性水平及識別重大交流流程

(1)制定重要性水平和可容忍誤差。對于該公司而言,因戰(zhàn)略目標為3年內(nèi)上市,股東會更專注于該公司的經(jīng)營業(yè)績,因此,考慮采用稅前利潤作為制訂計劃重要性水平的標準,取比例區(qū)間最低值5%計算。該公司2010年稅前利潤為1400萬元,則計劃重要性水平為70萬元,以計劃重要性水平的50%確認可容忍誤差為35萬元。

(2)識別重大交易流程及內(nèi)控。由于論文篇幅所限,本文僅選取應(yīng)收賬款、銷售環(huán)節(jié)流程予以分析。該公司應(yīng)收賬款、銷售環(huán)節(jié)流程及相應(yīng)內(nèi)容為：

以“以銷定產(chǎn)”銷售生產(chǎn)模式,既有國內(nèi)銷售,又有出口銷售。由于出口銷售量小,所以主要描述國內(nèi)銷售流程。

ABC公司在簽訂銷售合同前,須經(jīng)過合同評審。此過程中,企業(yè)要求該產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所涉及的部門(例如,設(shè)計部、生產(chǎn)部、采購部、審計部、銷售部等),均對該產(chǎn)品發(fā)表意見并簽字。

合同評審通過后,由銷售部對外簽訂產(chǎn)品購銷合同,并復印分別交給生產(chǎn)部、設(shè)計部、財務(wù)部等相關(guān)部門,原件由銷售部留底。

銷售合同的付款模式為“1~9”,即10%預付款,90%貨款賒銷,一般情況下,收到企業(yè)預付款后,合同方開始生效。合同生效后,開始安排生產(chǎn),產(chǎn)品由質(zhì)檢部質(zhì)檢,合格產(chǎn)品入成品倉庫,形成產(chǎn)成品進庫通知單。

銷售部根據(jù)進度情況與企業(yè)聯(lián)系,確認產(chǎn)品處于可以發(fā)運狀態(tài)時,該筆銷售的業(yè)務(wù)員開出出庫單,一式四聯(lián),其中一聯(lián)為經(jīng)營部存根聯(lián)、其他三聯(lián)分別交于生產(chǎn)部、產(chǎn)成品倉庫和運輸部。出庫單須經(jīng)銷售部副經(jīng)理以上人員簽字批準后,才可以憑發(fā)貨通知向倉庫提貨。倉庫接到發(fā)貨通知之后便準備發(fā)貨并開具發(fā)貨單,一般貨物發(fā)送均由ABC公司負責。

財務(wù)則根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認銷售收入和應(yīng)收賬款。

根據(jù)上述了解的詳細了解,我們認為ABC公司銷售流程整體設(shè)計上較為合理。但涉及銷售確認時點上,可能會存在為增加當年經(jīng)營業(yè)績,在未發(fā)貨提前開具銷售發(fā)票確認收入的情況。該公司大部分銷售均采用賒銷,并且賒銷期和賒銷金額均較大,存在款項無法正常收回的風險。同時,通過報表總體分析,該公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率與同行業(yè)相比,均處于劣勢?？紤]該環(huán)節(jié)存在較大的審計風險,擬先進行穿行測試,以確認情況相符并一貫執(zhí)行,并在重大錯報風險評估中予以考慮。

3.3 進行重大錯報風險評估及設(shè)計相關(guān)審計程序

(1)進行重大錯報風險評估。如上分析,由于受行業(yè)競爭及公司戰(zhàn)略目標影響,管理層可能更關(guān)注經(jīng)營業(yè)績的提升,直接影響公司銷售收入的確認、應(yīng)收賬款的存在性風險提高。從公司提供的財務(wù)報表顯示,當年在銷售增加18%的情況下,應(yīng)收賬款增加竟達到105%。雖然從對公司賒銷政策的了解中得知,因2010年LED行業(yè)上半年整體受國際市場影響,業(yè)務(wù)量下降較大,造成同業(yè)價格競爭異常激烈,公司不得不大量采取賒銷辦法,且賒銷期達到1~3個月。經(jīng)計算,公司當年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為110天,超過公司授信限額,與同行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)96天比較,也存在一定的差異。因此,對于應(yīng)收賬款的各項認定,我們制定固有風險為“較高”,控制風險在考慮重要性的基礎(chǔ)上,結(jié)合穿行測試結(jié)果,確定為“中等程度”,根據(jù)重大錯報風險制定模型,確認風險程度為：中等程度。

(2)設(shè)計控制測試程序。根據(jù)上述重大錯報風險評估所述,將應(yīng)收賬款控制風險確定為“中等程度”,并且本年系事務(wù)所首次接受委托,考慮到該科目各相關(guān)認定的風險均較大,擬執(zhí)行全面的、范圍較大的控制測試,測試時間也接近報表日,因全年訂單合同的總數(shù)較多,樣本量則確定為25。

(3)設(shè)計實質(zhì)性測試程序。根據(jù)上述重大錯報風險評估結(jié)果為中等程度,如下設(shè)計實質(zhì)性測試程序的原則及相應(yīng)的計劃重要性水平和可容忍誤差。

執(zhí)行“大范圍”測試范圍下的主要實質(zhì)性測試程序。主要實質(zhì)性測試程序由應(yīng)對已識別風險的其他程序來予以補充,增加詳細測試量以確定重大誤報是否已經(jīng)發(fā)生,結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)的詳細測試,執(zhí)行相應(yīng)比率/趨勢分析和數(shù)據(jù)分析性復核程序。在實質(zhì)性測試執(zhí)行時間上,選擇年末或接近年末的時點。

在測試起點的選擇上,根據(jù)重大錯報風險評估結(jié)果,選擇以50%的可容忍誤差即17.5萬元。具體執(zhí)行情況為：對應(yīng)收賬款余額中,對期末超過17.5萬元的企業(yè)進行函證,視函證結(jié)果選擇進行替代測試；對于余額小于17.5萬元的企業(yè),通過審計抽樣原理隨機抽樣,樣本量則根據(jù)風險評估結(jié)果確定。

在執(zhí)行完上述主要實質(zhì)性測試程序后,結(jié)合期末存貨發(fā)出、銷售確認截止性測試并結(jié)合分析歷年應(yīng)收賬款波動、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)變化趨勢,考慮公司的應(yīng)收賬款回收情況和授信額度,對整體應(yīng)收賬款余額的真實性、合理性進行分析予以確認。

4 現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ㄟ\用中的問題與建議

4.1 存在的主要問題

從理論上講,現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒軌驈浹a傳統(tǒng)審計方法的不足,降低審計風險,但仍存在不少問題。

一是注冊會計師的綜合素質(zhì)較低。不能熟練掌握會計、審計、管理和法律等知識,不能熟練運用各種分析工具對各種財務(wù)指標和非財務(wù)指標進行分析。

二是相關(guān)數(shù)據(jù)積累不夠,信用體系不盡完善。很多企業(yè)特別是中小企業(yè)的公司治理不健全、內(nèi)部控制不完善、會計信息嚴重失真,加之我國的信用體系尚未完全建立,沒有信用指標,很難判斷企業(yè)的誠信,存在很大審計風險。

三是審計成本有所增加。注冊會計師在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段需要關(guān)注的范圍擴大,程度不斷的加深,必然導致審計工作量和審計成本的增加,但因?qū)徲嫎I(yè)務(wù)競爭激烈,很多會計師事務(wù)所只能以較低的收費接受委托,這就有可能因為收費過低,審計成本過高,造成注冊會計師實施的審計程序有限,在沒有全面分析企業(yè)經(jīng)營風險,沒有或沒有完全發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷的情況下,大大增加審計風險。

4.2 現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤\用的建議

一是要強化注冊會計師的職業(yè)懷疑精神。注冊會計師應(yīng)以職業(yè)懷疑態(tài)度開展審計工作,對可靠性存在疑問或相互矛盾的文件保持高度的警惕性,以增加發(fā)現(xiàn)和揭示重大錯弊的可能性,從而降低審計風險。

二是提高注冊會計師的職業(yè)判斷能力。注冊會計師的職業(yè)判斷是審計工作不可或缺的關(guān)鍵因素,并對審計質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。應(yīng)通過后續(xù)教育和工作培訓相結(jié)合的方式,增強注冊會計師的風險意識,加強在審計風險評估和內(nèi)部控制方面的職業(yè)判斷能力,使其能謹慎和超然獨立的執(zhí)行審計業(yè)務(wù),從而降低審計風險。

篇4

關(guān)鍵詞：表外融資;財務(wù)狀況;

表外融資是企業(yè)在資產(chǎn)負債表中未予反映的融資行為。由于表外融資行為未反映在資產(chǎn)負債表中，因此利用表外融資可以改善企業(yè)的負債比率，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，同時還能開辟融資渠道，加大財務(wù)杠桿作用，提高自有資本金利潤率等。但是由于表外融資使得會計報表的信息缺乏完整性和真實性，無法真實反映企業(yè)的投資規(guī)模和投資收益率，所以可能成為企業(yè)管理人員蒙騙所有者及其他報表使用者的手段。雖然會計準則機構(gòu)在表外融資予以表內(nèi)化的過程中，付出的巨大努力初見成效，但是不可避免地仍然存在局限性，所以對表外融資的問題仍然不能忽視。

一、關(guān)于表外融資調(diào)查結(jié)果

經(jīng)過對張家口市100人的隨機調(diào)查分析，不論是投資者還是潛在投資者，不論是金融機構(gòu)工作人員還是政府工作人員，100%的人不了解表外融資。目前涉及表外融資的事項，會計準則基本上都是要求對其在報表附注中加以披露。但是據(jù)調(diào)查顯示，投資者中僅有3.3%的人在分析企業(yè)財務(wù)狀況時會關(guān)注報表附注。至于涉及到表外融資是否會影響投資決策的問題，投資者中僅有1.7%的人認為會影響投資決策，而少數(shù)人認為不會影響，大多數(shù)人甚至對這個問題是不清楚的。所以有必要闡述常見的幾種表外融資業(yè)務(wù)，分析各種表外融資業(yè)務(wù)對于企業(yè)財務(wù)狀況的影響，提醒投資者在進行投資時加以關(guān)注，以免投資決策錯誤，導致經(jīng)濟損失。

二、表外融資對企業(yè)財務(wù)狀況的影響

（一）經(jīng)營租賃

在經(jīng)營租賃中，承租方獲得了長期生產(chǎn)、服務(wù)能力，增加了物質(zhì)基礎(chǔ)，但在資產(chǎn)負債表上卻沒有把這種增加的生產(chǎn)能力或物質(zhì)基礎(chǔ)反映出來，造成對資產(chǎn)確認的不完整。同時企業(yè)還少記了預計租金這一項負債，從而導致了表外融資的產(chǎn)生。這一后果的產(chǎn)生，是因為現(xiàn)行的會計準則是以規(guī)則為導向的。租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃，滿足融資租賃的規(guī)定條件就需要表內(nèi)反映，所以企業(yè)會在簽訂租賃合同時逃避租賃資本化。例如合同符合租賃期滿，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，該項租賃就屬于融資租賃，那么企業(yè)簽訂合同就不簽訂所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方。由于少計一項資產(chǎn)和一項負債，會導致我們分析企業(yè)的長期償債能力指標，例如資產(chǎn)負債率、產(chǎn)權(quán)比率較低，誤以為企業(yè)償債能力強。同時通過經(jīng)營租賃，租賃資產(chǎn)發(fā)揮生產(chǎn)能力，為企業(yè)創(chuàng)造利潤，所以應(yīng)將租賃資產(chǎn)視為企業(yè)的投資，而企業(yè)卻因經(jīng)營租賃產(chǎn)生表外融資，導致資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率等盈利能力指標的高估。

（二）附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款

我國企業(yè)會計準則規(guī)定，將應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當終止確認，作為銷售處理；保留了應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，不應(yīng)當終止確認，作為融資處理。企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，應(yīng)當分別下列情況處理：其一，放棄了對該應(yīng)收賬款控制的，應(yīng)當終止確認。其二，未放棄對該應(yīng)收賬款控制的，應(yīng)當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款的程度，確認繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)和負債。利用這種表外融資會對企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)造成影響，進而影響現(xiàn)金比率。所以我們在分析企業(yè)現(xiàn)金比率時，應(yīng)當將其從現(xiàn)金總額中扣除，或者采用經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量作為計算的基礎(chǔ)，以消除對財務(wù)指標造成的影響，反映企業(yè)真實的短期償債能力。

（三）售后回購

售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回夫人銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將所售商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移到購貨方，以確定是否確認相關(guān)的銷售商品收入。大多數(shù)情況下，回購價格固定或等于原價加合理回報，售后回購屬于融資交易。商品所有權(quán)上的主要風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。但是如果賣方有回購選擇權(quán)，并且回購價是以回購當日的市場價為基礎(chǔ)確定的，在回購的可能性很小的情況下，也可在售出商品時確認為收入的實現(xiàn)。這種可能性的存在，一方面現(xiàn)金資產(chǎn)增加，會導致高估企業(yè)的現(xiàn)金比率。另外一方面會增加企業(yè)的收入，就會導致高估企業(yè)的各項營運能力指標。因此建議從謹慎性原則角度考慮，在采用售后回購方式銷售資產(chǎn)時，應(yīng)當作出統(tǒng)一的規(guī)定。不管什么情況均不確認收入，只有待回購期滿，根據(jù)實際情況再做處理。

三、對策研究

（一）完善會計準則制定機制，建立高質(zhì)量會計準則。

首先，制定機構(gòu)應(yīng)當獨立。借鑒國際會計準則委員會（IASC）的做法，IASB全權(quán)負責準則制定，其成員的首要條件是技術(shù)專家，他們要與原雇主解除一切雇傭關(guān)系，且不能保留任何有損于準則制定獨立性的其他利益關(guān)系，在準則制定中僅代表自己而不受任何組織或地區(qū)的影響。其次，要有廣泛的參與性。雖然財政部在制定會計準則的過程中具有絕對的權(quán)威性，幾乎不會受到外界利益集團的干預，但是直接參與準則制定的人員，基本上都是財政部會計司的工作人員，其他方面社會人員較少介入。我們是否也應(yīng)該考慮擴大參與準則制定人員的范圍，比如可以來自于會計職業(yè)界、證券交易所、企業(yè)界、政府、專業(yè)研究機構(gòu)、投資人等各個方面。

（二）選擇有效會計準則制定基礎(chǔ)，增強會計人員可操作性。

會計準則的制定基礎(chǔ)有兩種：一種是以規(guī)則為導向，試圖詳述每一種假定情景下恰當?shù)臅嬏幚?，除了給出某一對象或交易事項的會計處理、財務(wù)報告所必須遵循的原則外，還力圖考慮到原則適用的所有可能情況，并將這些情況下對原則的適用具體化為可操作的規(guī)則。但是包括太多的例外情況、很多的界限檢驗和大量的操作性指南。最終使得會計準則制定的越是嚴格、詳細，對提供報表公司的實際情況的適用程度也就越低。另一種是以原則為導向。以原則為基礎(chǔ)的會計準則體系能在一個完整、一致和清晰的概念框架下提供具有廣泛適用性的會計準則，從根本上避免了眾多例外事項，同時也減少了準則間可能存在的沖突，從而減少了利用形式重于實質(zhì)的交易設(shè)計進行舞弊的機會。但是要求公司會計師及其審計師更多的運用職業(yè)判斷，也留給公司管理層一定的操縱空間。鑒于此，我們應(yīng)當克服兩種制定基礎(chǔ)的各自缺陷，使得會計準則既有很強的可操作性，又可以清晰地反映交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。#p#分頁標題#e#

（三）提高自身認知水平，做出正確投資決策。

前兩種對策是需要我們比較長遠的努力才能達到的，目前情況下我們能夠快速做到的就是提高自身的認知水平，認識到目前存在的表外融資方式對我們分析企業(yè)財務(wù)狀況會產(chǎn)生何種影響，排除這種影響即可揭示企業(yè)真正的財務(wù)狀況，以便我們做出正確的決策。

參考文獻：

[1]萬宇洵，黃翮．表外融資表內(nèi)化成果及其經(jīng)濟后果分析．湖北經(jīng)濟學院學報（人文社會科學版），2007(1)

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論文關(guān)鍵詞：財務(wù)管理;問題表現(xiàn);對策;風險控制  

  

1 我國企業(yè)財務(wù)管理的問題表現(xiàn)  

1.1 財務(wù)管理觀念滯后  

隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步確立，財務(wù)管理的規(guī)范性要求是越來越高，但是我國企業(yè)并沒有隨著市場對企業(yè)的要求的提高而提高，他們在財務(wù)管理觀念上任然受著過去舊的財務(wù)管理觀念的影響，對時間價值、邊際成本、風險價值、機會成本等科學管理的概念根本沒有。由于某些中小企業(yè)管理者與一般從業(yè)人員大多數(shù)具有一定的血緣、親緣或沾親帶故的關(guān)系存在。往往使得財務(wù)管理制度過于簡單和形式化，其制度的約束力自然不夠強，在執(zhí)行起來也很困難。最后導致財務(wù)預測、財務(wù)決策、財務(wù)控制、財務(wù)計劃和財務(wù)分析等財務(wù)工具只是嘴上功夫，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 1.2 缺乏日?，F(xiàn)金的管理手段，并在投資上不具有科學性  

由于我國的企業(yè)大多數(shù)是采用的所有者與經(jīng)營者的高度統(tǒng)一的集權(quán)管理方式，其投資決策主要由所有者做出。對財務(wù)管理部門也是可有可無這么一個概念。所以在資金管理方面就存在資金隨意挪用，投資行為上存在短期化，沒有戰(zhàn)略眼光，原因：一是他們自身規(guī)模較小，投資面臨的風險大，他們總是想投資了就能盡快見效，能立即收回投資是更好的，很少考慮擴展自身規(guī)模。二是他們看中多元化經(jīng)營能夠分散他們風險的作用和將自身企業(yè)規(guī)模擴大了的一種表現(xiàn)，并且有種做大的成就感，其實他們已經(jīng)違背了經(jīng)濟規(guī)律行事，忽略了企業(yè)擴張與其資金實力、技術(shù)開發(fā)能力、市場開拓能力等方面的矛盾對立情況。  

1.3 財務(wù)控制能力差  

財務(wù)控制能力的概念是指企業(yè)財務(wù)管理部門使用一定的方式或手段影響和操縱企業(yè)的財務(wù)行為，保證企業(yè)財務(wù)目標實現(xiàn)的一種行為能力，可有通常這樣的指標來體現(xiàn)。如財務(wù)計劃的完善性、控制過程的完備性、控制方法的先進性、企業(yè)的分權(quán)程度、員工的自我調(diào)節(jié)能力等等方式方法。  

但是我國財務(wù)控制上表現(xiàn)出的問題，一是某些企業(yè)有一些閑置的資金，在管理上不到位，導致企業(yè)資金處于閑置狀態(tài)，未拿來做企業(yè)生產(chǎn)的周轉(zhuǎn)用。二是在存貨控制上處于薄弱環(huán)節(jié)，某些企業(yè)在貨物的存放上，往往把貨物的存放大國企業(yè)的營業(yè)額好幾倍，造成資金成呆滯狀態(tài)。三是某些企業(yè)在收賬款的周轉(zhuǎn)上表現(xiàn)得十分緩慢。這些企業(yè)在做生意的時候，只圖眼前利益，沒有建立嚴格的賒銷政策和催收措施，導致應(yīng)收賬款往往不能兌現(xiàn)，以至于最后形成呆賬。   

2 我國企業(yè)財務(wù)管理的相應(yīng)對策   

2.1 建立企業(yè)財務(wù)管理理念體系   

目前財務(wù)管理已取代生產(chǎn)管理成為企業(yè)管理核心，而企業(yè)財務(wù)管理觀念又是進企業(yè)行財務(wù)管理工作的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該加強財務(wù)管理工作，從大局把握企業(yè)經(jīng)營，提升企業(yè)財務(wù)管理層次，使財務(wù)管理工作做到程序化、規(guī)范化，并使財會管理工作更科學性、合理，從而消除盲目性。   

企業(yè)財務(wù)管理工作的全過程按照財務(wù)管理職能可以劃分為財務(wù)預測及財務(wù)決策、會計核算與監(jiān)督、財務(wù)預算、財務(wù)控制、財務(wù)分析與評價等步驟環(huán)節(jié)。那么可以將企業(yè)的財務(wù)理念體系分為三個層次，一是財務(wù)的核心理念，該理念具有導向性和高度概括性的特點。二是業(yè)務(wù)理念，該理念指在處理各類具體財務(wù)管理業(yè)務(wù)時應(yīng)樹立的一些觀念。三是基礎(chǔ)理念，該理念是指財務(wù)管理中一些具有基礎(chǔ)性和綜合性特點的理念，具體包括風險理念、稅務(wù)規(guī)劃理念、資本運營理念、理念、資金時間價值理念等等。這些理念相互依存、相互影響、相互協(xié)調(diào)。為企業(yè)在籌資、投資、資本運營、收益分配、特殊財務(wù)問題處理等方面發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)財務(wù)管理理念體系從而限定了財務(wù)活動的有效領(lǐng)域、運作的基本方式、權(quán)責利關(guān)系的準則以及必須達到的財務(wù)質(zhì)量標準與財務(wù)數(shù)量標準，最終為企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)資源配置與使用做到秩序化、高效率性。 

2.2 加強財務(wù)管理人員素質(zhì)要求  

高素質(zhì)財務(wù)理人員是企業(yè)進行財務(wù)管理的關(guān)鍵所在，影響著財務(wù)管理工作效果和質(zhì)量的優(yōu)劣，那么就需要財務(wù)管理人員熟悉本國的法律、法規(guī)、歷史，還應(yīng)了解相關(guān)國家的法律、法規(guī)、政府政策、風土人情、新聞等知識，還需要掌握現(xiàn)代管理方法，接受新事物，如矩陣分析、系統(tǒng)分析等等。同時還需要財務(wù)管理人員具有良好的職業(yè)道德、全面的業(yè)務(wù)知識和技能。那么就要不斷加強財務(wù)管理人員對計算機技術(shù)的學習，熟悉財務(wù)信息化。培養(yǎng)財務(wù)管理人員提高觀察、分析、判斷和歸納能力，并具備扎實深厚的業(yè)務(wù)知識，財務(wù)會計、管理會計、財務(wù)管理、審計等相關(guān)專業(yè)知識，做到愛崗敬業(yè)，務(wù)實求是、腳踏實地的良好職業(yè)道德，從而提高企業(yè)的財務(wù)管理效用。  

2.3 加強財務(wù)管理資源的合理分配利用  

從一般意義上說，企業(yè)就是一種以盈利為目的的經(jīng)濟組織，其最終歸宿都是盈利為目的。那么在企業(yè)財務(wù)管理方面就需要做到如何通過合理地分配資源使其利用達到最優(yōu)化。企業(yè)財務(wù)必須進行事前認真的預測，擬編出各項預算方案，并加以選擇、評價、比較，做出慎重決策，達到降低企業(yè)可控制風險，規(guī)避不可控制的風險因素。還有，財務(wù)管理人員應(yīng)該加強以成本為中心的內(nèi)部責任成本管理，因為成本是一個企業(yè)盈利的大小衡量的標準，企業(yè)盈利的大小又決定了企業(yè)產(chǎn)品競爭能力、開拓能力和市場應(yīng)變能力的大小。企業(yè)應(yīng)制定競爭戰(zhàn)略，對企業(yè)內(nèi)部、競爭對手及企業(yè)所處行業(yè)的價值鏈進行綜合分析，從而達到知己知彼的企業(yè)競爭，從而使企業(yè)的資源得到合理的利用。如不能用短期借款來購買固定資產(chǎn)，避免資金周轉(zhuǎn)困難。  

2.4 加強企業(yè)應(yīng)收賬款的管理  

當前我國企業(yè)間“債務(wù)鏈”等問題是一個普遍存在的現(xiàn)象，導致很多企業(yè)資金不足，其根本原因是企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下，從而使資金周轉(zhuǎn)的嚴重不足。那么企業(yè)應(yīng)該加強對對應(yīng)收賬款回收的前期評估，對于回收賬款不暢和無望的企業(yè)，就不應(yīng)該與之發(fā)生合約。并根據(jù)客戶的信用等級確定賒銷額度，劃分為不同等級的客戶給予不同的賒銷限額。還有企業(yè)應(yīng)該建立應(yīng)收賬款臺賬管理制度和制定合理有效的信用政策，做到對應(yīng)收賬款進行輔助管理或者僅按賬齡進行輔助管理。并對應(yīng)收賬款賒銷的效果好壞，依賴于企業(yè)實行的信用，包括:信用期間、信用標準、信用條件三方面的信用。從編制賬齡分析表看，有多少欠款在信用期內(nèi)，有多少欠款超過了信用期。分別對不同時間的欠款，采取不同的收賬方法，對有成壞賬可能的，應(yīng)提前做好壞賬準備，并做到有效估計該因素對企業(yè)的損益影響情況。  

2.5 加強企業(yè)財務(wù)風險管理  

企業(yè)財務(wù)風險管理是指企業(yè)對自身財務(wù)所面臨的風險的基礎(chǔ)上，采用各種科學、有效的手段和方式，對各類風險采取以預測、識別、預防、控制和處理，做到以最低成本來確保企業(yè)資金運動的連續(xù)性、穩(wěn)定性和效益性的一項理財活動。  

隨著企業(yè)所面臨的金融全球化、知識經(jīng)濟和電子商務(wù)等財務(wù)環(huán)境的變化，企業(yè)所承受的財務(wù)風險進一步加大了。企業(yè)事先應(yīng)從制度、決策、組織和控制等方面來提高自身抵御風險的能力，并采取相應(yīng)的預防措施，防止風險損失的發(fā)生。多考慮潛在風險的大小、多考慮損失發(fā)生的機會和多考慮利得與損失之間的關(guān)系。如事先在企業(yè)內(nèi)部制定信用政策，建立賒銷審批制度和銷售責任制度等等，并加強對賒銷活動進行特定限制，以減小對應(yīng)收賬款回收風險的程度。  

篇6

關(guān)鍵詞：財務(wù)風險；原因分析；防控

1.財務(wù)風險的定義

不恰當?shù)娜谫Y方式、不合理的財務(wù)或是資本結(jié)構(gòu)等都可能造成企業(yè)的償債能力的散失，投資者預期收益的下降，最終還可能使企業(yè)要進行破產(chǎn)清算[1]。這就是我們常說的財務(wù)風險。其實，有時候我們也把市場風險稱為財務(wù)風險。因為在市場風險里，最主要成分的就是財務(wù)風險，具體包括利率風險、匯率風險、商品價格風險等。在管理企業(yè)時，必須要謹慎控制好財務(wù)風險，選擇恰當?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)，增強財務(wù)風險的抵御能力[2]。

2.財務(wù)風險形成的原因

2.1 外部因素

（1）匯率的變動。有多種企業(yè)，包括外商投資企業(yè)、出口企業(yè)等等，都會產(chǎn)生一些與外匯收入和支出相關(guān)的業(yè)務(wù)。相關(guān)的匯率變動將會使企業(yè)承擔一定的財務(wù)風險。如果外幣匯率上升，有外匯支出業(yè)務(wù)的企業(yè)就得準備更多的人民幣；而如果外幣匯率下降，那么有外匯收入業(yè)務(wù)的企業(yè)就要接受人民幣收入減少的不利影響。不過這是企業(yè)沒辦法控制的，但又會受到影響，因此這是屬于外部因素的[3]。

（2）通貨膨脹。企業(yè)里面的多項資產(chǎn)，例如：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等等，都會受到通貨膨脹的影響。不過這個影響可能有好有壞，例如，應(yīng)付賬款項，在通貨膨脹后，需要還給其他機構(gòu)的數(shù)額雖然是一樣，但確實是貶值了，對于本企業(yè)來說是好的。但反過，應(yīng)收

賬款在通貨膨脹后，也貶值，企業(yè)就會受到不好的影響了。因此，一般來說，通貨膨脹造成的物價上漲會削弱這些資產(chǎn)的實際價值，不管是固定資產(chǎn)還是流動資產(chǎn)。復雜多變的外部環(huán)境可能為企業(yè)帶來某種機會，也可能使企業(yè)面臨某種威脅。

2.2 內(nèi)部因素

形成財務(wù)風險的內(nèi)因就更多了，每個企業(yè)的狀況不同，可能需要承擔的風險也會不同。這里最主要將以下幾個因素：

（1）資產(chǎn)的流動性差。在現(xiàn)實的企業(yè)中，很多管理者的風險防范意識是薄弱的，他們一門心思想著如何去增加銷售收入或是降低生產(chǎn)成本，卻疏于重視他們資產(chǎn)的流動性，這會給企業(yè)帶來比較大的財務(wù)風險。不過，如今的市場里，消費者很多時候是占著主動一方的，顧客是上帝。企業(yè)為了增加銷售收入，只好采取賒銷的方式來交易。然而，我國的信用系統(tǒng)是不完善的，從而導致企業(yè)部分的應(yīng)收賬款無法收回，最后成為壞賬。有的就算能收回來，也被債務(wù)人長期無償?shù)恼加?，嚴重影響了可周轉(zhuǎn)的流動資金，給企業(yè)帶來很大的財務(wù)風險。

（2）資本結(jié)構(gòu)不合理。企業(yè)往往是由于自身負債過多，超過其所能承受的范圍，導致無法償還到期的債務(wù)，從而產(chǎn)生巨大的財務(wù)風險。同時，再加上財務(wù)杠桿的作用，使企業(yè)的風險進一步加大。資本結(jié)構(gòu)不合理，必然會給企業(yè)帶來現(xiàn)時的和潛在的財務(wù)風險。

（3）財務(wù)決策不合理。目前，我國企業(yè)的財務(wù)決策普遍存在經(jīng)驗決策和主觀決策現(xiàn)象，對投資、融資等方案的可行性缺乏系統(tǒng)的分析和研究，加之決策所依據(jù)的經(jīng)濟信息不全面、不真實，因為要在限定的時間內(nèi)從如此龐大繁雜的信息中，獲取自己所需的信息是很難做到的，導致決策失誤頻繁發(fā)生[4]。結(jié)果就是致使企業(yè)無法達到預期收益，投資也無法按期收回，甚至影響到企業(yè)的長期償債能力，給企業(yè)帶來巨大的財務(wù)風險。

3.財務(wù)風險的防控

（1） 構(gòu)建和健全完善的風險管理系統(tǒng)。通過建立這樣的系統(tǒng)，可以及時預防和發(fā)現(xiàn)財務(wù)活動可能面臨的風險，并通過這項系統(tǒng)來解決和改善財對務(wù)風險的抗壓能力。而這個系統(tǒng)是由一個長期和一個短期財務(wù)風險預警系統(tǒng)兩個子系統(tǒng)構(gòu)成的。

（2） 建立和完善財務(wù)的審計制度和預算制度。只有健全和完善了這兩項制度才能夠保障企業(yè)具有防范風險的能力。企業(yè)可以通過自身的實際情況，將財務(wù)風險設(shè)定在一個企業(yè)自身能夠承受的風險范圍之內(nèi)，對財務(wù)風險也必須要有一個充分的事前防范的行為[5]。企業(yè)的財務(wù)審計制度就是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的財務(wù)活動進行評價和審計，這樣可以達到發(fā)現(xiàn)、預防企業(yè)財務(wù)風險的作用。

（3） 建立和完善財務(wù)管理系統(tǒng)。在不斷發(fā)生著變化的財務(wù)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)該具有一個高效的財務(wù)管理系統(tǒng)，并配備好具有高素質(zhì)的人才，從而健全和規(guī)范制度，提高財務(wù)的適應(yīng)能力和防范能力，保證財務(wù)能夠有序、健康進行，防范由于財務(wù)管理系統(tǒng)由于不適應(yīng)環(huán)境而產(chǎn)生的風險。

4.結(jié)論

總之，企業(yè)管理人員必須要加強對財務(wù)風險的認識，在做出相應(yīng)決策的情況下需要充分顧及到財務(wù)后都個所存在的風險，在事先也要做出相應(yīng)的防范措施，并做好相應(yīng)的衡量工作，適當進行財務(wù)風險的防范和控制，這樣才能夠在最大程度上降低財務(wù)風險。（作者單位：廣東工業(yè)大學管理學院）

參考文獻

[1]劉輝 淺議企業(yè)財務(wù)風險的形成與對策[期刊論文]-中國商貿(mào)2011（9）

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篇7

摘要：我國非審計事業(yè)發(fā)展緩慢，審計收費仍是會計師事務(wù)所的主要收入來源，但我國的審計市場仍然不夠完善，審計收費甚至成為了事務(wù)所之間競爭的主要手段，低價攬客等行為造成惡性競爭并嚴重影響審計市場秩序，因此收費的高低及合理與否不僅影響到事務(wù)所的未來，甚至可能對國內(nèi)審計市場和審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生重要影響。本文從理論上分析了影響審計收費的因素，并針對目前審計市場收費情況存在的問題提出相關(guān)改進意見，為有關(guān)部門收費監(jiān)管以及事務(wù)所制定收費標準提供參考。

關(guān)鍵詞 ：審計收費；影響因素；改善意見

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，尤其是證券市場的繁榮，使得我國的審計市場也隨之不斷完善和成熟，會計師事務(wù)所更是迅猛發(fā)展，國際“四大”進駐國內(nèi)審計市場并占據(jù)了大量業(yè)務(wù)份額，本土事務(wù)所也不斷做強做大，形成了一批極具競爭力的國內(nèi)大所。注冊會計師作為獨立審計的第三方，其提供的服務(wù)應(yīng)該是高質(zhì)量的、專業(yè)的，而審計費用作為注冊會計師與客戶之間的重要經(jīng)濟紐帶，是指注冊會計師在提供審計服務(wù)后，向被審計單位收取的用于補償注冊會計師在審計過程中所付出的成本的一定數(shù)額的費用，過高或過低等偏離正常收費水平的審計費用都可能會對注冊會計師在審計工作中的獨立性和審計工作的質(zhì)量產(chǎn)生影響，因此審計收費問題日益成為人們關(guān)注的重點。對于審計收費影響因素的研究，可以為完善合理的審計收費標準提供指導，同時有利于提出對審計市場收費和上市公司規(guī)范等的相應(yīng)措施，促進我國審計市場的規(guī)范和完善。

2010 年，兩部委聯(lián)合頒布了《會計師事務(wù)所服務(wù)收費管理辦法》，2012 年中國注冊會計師協(xié)會也頒布了《關(guān)于堅決打擊和治理注冊會計師行業(yè)不正當?shù)蛢r競爭行為的通知》。兩項規(guī)定的頒布，從一個角度看出我國審計市場目前采用壓低審計收費等低價惡性競爭的辦法依然嚴重，審計市場的正常秩序受到嚴重影響；從另一個角度也可以看到政府正通過實施一系列改革措施，逐步加大對審計市場行為的規(guī)范和完善，致力于提高審計質(zhì)量，促進市場經(jīng)濟健康發(fā)展。本文將首先分析審計收費的影響因素，從而進一步提出對目前審計市場所存在問題的相關(guān)改進意見。

二、文獻回顧

對于審計收費影響因素的研究，國外比國內(nèi)研究早了幾十年。國外，Simunic可謂研究審計收費影響因素的鼻祖。Simunic(1980)認為,審計收費是由被審計公司面臨損失的可能性、損失在被審計公司和會計師事務(wù)所之間的分擔比例、事務(wù)所的個體特征和事務(wù)所的生產(chǎn)函數(shù)所決定的。Firth(1985)以新西蘭的上市公司作為審計收費研究對象，通過運用多元線性回歸進行分析，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)被審計上市公司的資產(chǎn)規(guī)模、應(yīng)收賬款占年末總資產(chǎn)的比重及非系統(tǒng)風險等因素與審計收費顯著相關(guān)，而事務(wù)所規(guī)模對審計收費沒有顯著影響。

2001 年前，國內(nèi)學者大多采用理論研究方式對審計收費影響因素進行研究，直至2001 年,中國證券監(jiān)督管理委員會強制要求上市公司將支付給會計師事務(wù)所的審計費用在年報中進行披露之后,國內(nèi)才開始出現(xiàn)運用上市公司公開披露的數(shù)據(jù)進行審計收費影響因素的研究。國內(nèi)較早對我國審計收費影響因素進行研究的文獻是王振林博士的學位論文, 但由于數(shù)據(jù)來源方式的特殊性，其審計收費數(shù)據(jù)主要來源于中國證監(jiān)會向會計師事務(wù)所獲取的調(diào)查問卷，因此，其他學者很難對其分析的問題進行繼續(xù)研究。王善平（2004）以2002 年我國深市上市公司為研究對象，其回歸結(jié)果中上市公司的資產(chǎn)規(guī)模、子公司個數(shù)、事務(wù)所規(guī)模以及上市公司所在地對審計收費產(chǎn)生顯著影響。張繼勛、吳璇、陳穎（2005）對風險因素與審計收費的關(guān)系進行了分析，研究結(jié)果表明：公司資產(chǎn)總額、應(yīng)收賬款與資產(chǎn)總額之比及公司對外擔?？傤~對審計收費影響顯著，而存貨與資產(chǎn)總額之比對審計收費影響不顯著。

三、審計收費影響因素分析

（一）被審計公司特征對審計收費的影響因素

1.公司規(guī)模。根據(jù)審計風險模型：審計風險= 重大錯報風險×檢查風險，通常被審計單位的規(guī)模越大，相涵蓋的業(yè)務(wù)范圍越廣，交易事項也越多，重大錯報風險水平也可能越高（重大錯報風險= 固有風險×控制風險）。同時，上市公司規(guī)模越大，調(diào)整事項也可能越多。面對高風險，審計人員需要投入更多的時間和精力，以將審計風險控制在可接受的低水平上。所以，被審計上市公司規(guī)模越大，審計費用也越高。

2.被審計公司業(yè)務(wù)的復雜程度。公司業(yè)務(wù)復雜程度受眾多因素影響，其中主要影響因素包括被審計單位的控股子公司個數(shù)、管理費用率、存貨和應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重等因素。由于我國目前市場經(jīng)濟還不成熟，法律監(jiān)管還不完善，許多企業(yè)集團內(nèi)部存在著大量的關(guān)聯(lián)交易等行為，而關(guān)聯(lián)交易會增加業(yè)務(wù)復雜程度，同時可能存在著灰色關(guān)聯(lián)交易。因此，被審計公司的控股子公司數(shù)量越多，增加了審計風險，也增加了審計工作量，審計費用也會越高。應(yīng)收賬款占年末總資產(chǎn)比例以及管理費用率與審計費用正相關(guān)，存貨占年末總資產(chǎn)比例與審計費用負相關(guān)。應(yīng)收賬款占年末資產(chǎn)比重、管理費用率、存貨占年末資產(chǎn)比重均是上市公司業(yè)務(wù)復雜程度的影響因素，而應(yīng)收賬款和管理費用是上市公司進行盈余管理的主要項目，尤其是管理費用率更是上市公司“藏污納垢”的地方，為了保證審計質(zhì)量，注冊會計師需要投入較多的時間和精力在對應(yīng)的項目上，審計費用也會更高。對于存貨占年末總資產(chǎn)比例較高的公司，其所代表的價值在公司之間轉(zhuǎn)移比較困難，所以存貨比重越高審計風險也相對較小，審計費用也相應(yīng)較低。

3.被審計公司是否在B 股上市。我國B 股市場開始于1991年，不久之后即頒布了境內(nèi)上市外資股雙重審計的規(guī)定，這樣B 股公司需同時由境內(nèi)會計師事務(wù)所按照中國會計準則審計并由一家境外會計師事務(wù)所按國際會計準則進行審計。而這種雙重審計制度無疑增加了公司成本。2007 年9 月，證監(jiān)會了《關(guān)于發(fā)行境內(nèi)上市外資股的公司審計有關(guān)問題的通知》，取消了原有對發(fā)行B 股的公司雙重審計的要求。而雙重審計的取消，將使發(fā)行B 股的公司只選擇一家事務(wù)所進行審計，有助于節(jié)約企業(yè)成本。同時，上市公司如果發(fā)行外資股，鑒于境內(nèi)外會計師事務(wù)所很多屬于成員所，兩者可共享某些審計資源，節(jié)約審計費用，因此審計收費比單獨發(fā)行A股的公司要低。

4.被審計公司的財務(wù)風險。財務(wù)風險是指公司財務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當使公司可能喪失償債能力而導致投資者預期收益下降的風險。通常使用資產(chǎn)負債率、對外擔保數(shù)額和是否被ST來表示。資產(chǎn)負債率用于衡量企業(yè)的償債能力，資產(chǎn)負債率過高將增大企業(yè)財務(wù)風險，當企業(yè)現(xiàn)金流不足以償還負債時企業(yè)將面臨破產(chǎn)風險，財務(wù)風險增大導致審計風險也相應(yīng)增大。而對外擔保與資產(chǎn)負債率影響相似，受擔保連帶責任約束，當被擔保企業(yè)違約、出現(xiàn)財務(wù)危機時，擔保企業(yè)的財務(wù)風險也大大增加?！?ST”股票是指對存在股票終止上市風險的公司。一方面，對于財務(wù)狀況較差的公司，審計人員需要對其給予等多的關(guān)注，投入更多時間和精力；另一方面，被ST公司的管理層有更高的動機粉飾財務(wù)報表，所以ST 公司的財務(wù)風險和所存在審計風險是很大的，審計人員應(yīng)慎重選擇ST公司。以上三項因素，財務(wù)風險越高，審計收費也越高。

5.被審計單位的獨立董事。主要是獨立董事對審計的關(guān)注度。根據(jù)《關(guān)于在上市公司建立獨立董事制度的知道意見》規(guī)定，上市公司獨立董事的數(shù)量必須占上市公司董事會規(guī)模的三分之一以上，且獨立董事中需要至少有一名擁有會計專業(yè)知識背景。引入獨立董事是為了提高公司的治理效率，保護中小股東權(quán)益，而獨立董事發(fā)揮其監(jiān)督作用很大程度上依賴于高質(zhì)量的財務(wù)報告，因此獨立董事對審計的關(guān)注度增強，會促使被審計公司選擇高質(zhì)量的會計師事務(wù)所，且加強審計質(zhì)量，從而導致審計費用上升。

6.監(jiān)事會是否控股。監(jiān)事會對股東大會負責，對公司財務(wù)運行以及公司管理層和治理層等人員履行職責的合法性進行監(jiān)督，維護全體股東及公司整體的合法權(quán)益。

通過推行股份期權(quán)制度，使監(jiān)事會擁有公司一定比例的股份，通過股權(quán)激勵調(diào)動發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督、檢查職能，保障股東權(quán)益。通過監(jiān)事會控股，公司財務(wù)風險會有效降低，從而審計費用也會相應(yīng)降低。

（二）會計師事務(wù)所自身特征對審計收費的影響因素

1.會計師事務(wù)所的薪酬水平。會計師事務(wù)所作為提供服務(wù)產(chǎn)品的行業(yè)，其運行主要成本就是人力資本成本，即人員報酬。根據(jù)對我國不同經(jīng)濟區(qū)域的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，不同經(jīng)濟區(qū)域事務(wù)所的人均收入和萬元資產(chǎn)收益差異較大，并呈現(xiàn)出隨著經(jīng)濟發(fā)展程度逐級遞減的趨勢。審計人員薪酬水平越高，則審計成本也會越高，導致審計收費增加。

2.會計師事務(wù)所的規(guī)模。普遍認為，實力較強、規(guī)模較大的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)能力、審計質(zhì)量、社會認可度以及執(zhí)業(yè)道德等方面均高于小型會計師事務(wù)所，能夠為委托方提供高水平的鑒證業(yè)務(wù)，而這種高水品的鑒證業(yè)務(wù)能夠增加社會公眾對上市公司信息的信賴程度，同時為事務(wù)所帶來超額收益，提高事務(wù)所的聲譽，而事務(wù)所為了維持其高質(zhì)量的審計服務(wù)，則極有可能向被審計單位收入高于一般事務(wù)所的審計費用。

3.會計師事務(wù)所的組織形式。目前，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，我國會計師事務(wù)所組織形式較為單一，主要采用合伙制和有限公司制，而不準采用個人獨資和有限責任合伙制。相比較于公司制事務(wù)所，合伙制事務(wù)所合伙人以各自的財產(chǎn)對事務(wù)所債務(wù)對風險承擔無限責任，所以合伙制事務(wù)所會承擔較高的審計風險，因此其對被審計公司的審計收費也會高于公司制事務(wù)所。

4.會計師事務(wù)所的審計任期。一方面，審計任期越長，會計師事務(wù)所對被審計單位越熟悉，審計效率會相應(yīng)提高，審計費用會有所下降，因此審計任期越長，審計費用越低；另一方面，我國審計市場目前采用壓低審計收費等低價惡性競爭的辦法依然嚴重,通常在初始階段通過較低審計費用獲得客戶，然后在后續(xù)階段不斷提高審計費用用于彌補初始階段的損失，因此這種情況下審計任期和審計費用呈明顯的正相關(guān)關(guān)系。

（三）其他影響因素

1.會計審計準則和法律環(huán)境的變化。會計審計準則的變化，會使被審計單位以及會計師事務(wù)所為適應(yīng)新的準則而增加轉(zhuǎn)換成本，同時擴大審計范圍，新準則的變化一般會對注冊會計師提出更高的要求，增加會計師工作量，從而造成審計收費的增加。法律環(huán)境的變化同樣會使被審計單位和注冊會計師為適應(yīng)新準則做更多工作，從而增加審計費用。

2.上市公司所在地所處地域。由于我國的政治、歷史、地理等因素影響，不同地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平、物價水平等有較大差異，一方面影響所在地的被審計公司薪酬費用等，另一方面影響所在地的會計師事務(wù)所的薪酬水平等，因此處在不同地域的被審計公司其審計費用不同。根據(jù)劉斌、葉建中、廖瑩毅等人的研究，若上市公司經(jīng)營所在地為北京、天津、上海、廣東、浙江則審計費用相對其他地域較高。

3.審計意見類型。我國的審計意見包括標準無保留審計意見、和非標準無保留審計意見等類型。非標準無保留審計意見包含帶解釋性說明的無保留意見、保留意見、無法表示意見和否定意見四種。一方面，上市公司可能存在“購買審計意見”行為，通過支付更高的審計費用，獲得標準無保留審計意見。另一方面，當注冊會計師準備出具非標準無保留審計意見時，很大程度上會受到被審計單位管理層的阻撓，雙方會產(chǎn)生一個溝通的協(xié)商的過程，并且可能增加相應(yīng)的審計程序，這樣就延長了審計時間，增加了審計費用。

四、對審計收費的改善意見

（一）進一步完善審計收費標準

同時，會計師事務(wù)所進行審計收費時，除了考慮公司總資產(chǎn)外，還應(yīng)考慮公司治理結(jié)構(gòu)對審計風險的影響。公司治理結(jié)構(gòu)效率越高，其對管理層提供虛假財務(wù)報表的動機約束力越強，因而公司固有風險越低，審計風險相應(yīng)降低。

（二）加強會計師事務(wù)所風險意識

對于公司財務(wù)風險，主要是公司是否屬于ST公司以及公司對外擔保額等因素對于審計風險的影響，事務(wù)所應(yīng)給予足夠的關(guān)注，通過提高執(zhí)業(yè)能力和規(guī)避風險的能力，加強事務(wù)所風險意識，一方面可以使事務(wù)所穩(wěn)步發(fā)展，逐步樹立企業(yè)良好的形象，另一方面有利于事務(wù)所執(zhí)業(yè)的規(guī)范化，這都有利于事務(wù)所審計收費的增加。

（三）加快會計師事務(wù)所做強做大

相比在國外發(fā)達資本市場，審計行業(yè)作為具有壟斷特征的行業(yè)，具有高市場集中度的特性。而我國國內(nèi)審計市場中，事務(wù)所數(shù)量分布廣但是規(guī)模普遍較小，且低價競爭激烈。這種價格競爭的結(jié)果就是審計收費普遍較低，事務(wù)所競爭進入惡性循環(huán)，最終對審計市場帶來嚴重影響。而通過會計師事務(wù)所的做強做大戰(zhàn)略，一方面可以收取更高的審計費用，另一方面可以增加事務(wù)所的話語權(quán)，在審計過程中變被動為主動。

（四）加強對被審計公司資產(chǎn)質(zhì)量和成本費用的關(guān)注

注冊會計師應(yīng)加強對被審計公司資產(chǎn)質(zhì)量和成本費用的關(guān)注。從分析中看，被審計公司存貨和應(yīng)收賬款占年末總資產(chǎn)的比例反映了被審計公司的業(yè)務(wù)復雜程度，但眾多學者研究結(jié)果表明，被審計公司存貨和應(yīng)收賬款占年末總資產(chǎn)的比例并不是審計收費的主要影響因素，說明審計人員可能還沒有對被審計公司的資產(chǎn)質(zhì)量進行關(guān)注；同樣管理費用率和審計費用無顯著相關(guān)性，對于可能存在重大風險的管理費用，注冊會計師應(yīng)給予足夠的關(guān)注。

（五）加強對被審計公司更換事務(wù)所的關(guān)注

對于連續(xù)多年聘任同一家會計師事務(wù)所的公司，監(jiān)管部門應(yīng)對其審計收費的異常變動情況給予高度關(guān)注，以防止被審計公司與會計師事務(wù)所進行共同欺詐行為，以保證審計質(zhì)量，規(guī)范審計市場；對于被審計公司變更會計師事務(wù)所且審計費用發(fā)生重大變化的行為，監(jiān)管部門應(yīng)給予關(guān)注，以防止被公司通過變更會計師事務(wù)所或者支付更高的審計費用等方式導致“購買審計意見”的行為。

五、結(jié)語

本文對影響審計收費的因素進行了理論分析，并相應(yīng)地提出了審計收費改進意見。審計收費主要受被審計單位和會計師事務(wù)所兩方面因素共同影響，而目前中國的審計市場尚不完善，審計收費惡性競爭激烈，為了進一步完善審計市場，除政府部門需進一步采取相關(guān)規(guī)范措施外，會計師事務(wù)所也應(yīng)采取積極地發(fā)展戰(zhàn)略，鞏固國內(nèi)市場，并與國際接軌，進一步走向國際市場，從而奠定我國審計事業(yè)的基礎(chǔ)。

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篇8

論文摘要：新建造合同準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，更好地貫徹權(quán)責發(fā)生制和配比原則，新準則中合同結(jié)果可靠估計很大程度上依賴于財務(wù)人員的職業(yè)判斷。因此，剖析施工企業(yè)新準則下會計信息失真的成因，探討防止會計信息失真的對策，提高會計信息的質(zhì)量是十分必要的。

企業(yè)會計準則-15號準則建造合同對體例上的修訂，勢必會對施工企業(yè)單位的會計核算產(chǎn)生深遠影響。施工企業(yè)以工程項目為核算單元，存在點多面廣、規(guī)范性差、人員素質(zhì)低、項目管控難度大等特點，資產(chǎn)和效益流失、會計信息失真等現(xiàn)象時有發(fā)生。因而，加強會計基礎(chǔ)工作，發(fā)揮會計的基本職能，對改進企業(yè)管理、提高盈利水平具有十分重要的現(xiàn)實意義。

1 與會計信息相關(guān)的建造合同準則的主要內(nèi)容

1.1 規(guī)定了建造合同減值準備，新準則增加了建造合同減值準備的內(nèi)容。

1.2 合同的分立與合并。新準則增加了追加資產(chǎn)的建造內(nèi)容規(guī)定。追加資產(chǎn)的建造。滿足下列條件之一的。應(yīng)作為單項合同：該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異；議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。

1.3 合同收入與合同費用的確認。新準則增加了“資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入。同時，按照合同預計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用“的規(guī)定。

1.4 合同成本。新準則只是對于合同成本中的直接費用和間接費用作了原則性的規(guī)定，同時明確：“合同成本不包括應(yīng)當計人當期損益的管理費用、銷售費用和財務(wù)費用?！氨疽?guī)定意味著對于可以資本化的借款利息能夠計人合同成本

1.5 信息披露?！镀髽I(yè)會計準則第15號—建造合同》準則減少了對當期確認的合同收入和合同費用的金額、合同總金額、應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進度等內(nèi)容的披露。

2 真實可靠的施工企業(yè)會計信息主要具有以下幾方面的作用：

(1) 真實反映施工生產(chǎn)過程的有關(guān)經(jīng)濟事項，及時提供企業(yè)的有關(guān)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。滿足各信息使用人對會計信息的需要；(2) 有利于加強企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理和經(jīng)濟核算，促進企業(yè)提高經(jīng)濟效益；(3) 利用會計信息對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和歷史成本 水平進行分析，可以預測企業(yè)前景，為企業(yè)的長期發(fā)展起決策支持作用。

3 新建造合同準則在施工企業(yè)實際應(yīng)用中產(chǎn)生會計信息失真的問題

3.1 預計合同總收入確認下會計信息失真問題

《建造合同》準則將建造合同分為固定造價合同和成本加成合同兩種類型。在施工企業(yè)實際運用中，預計合同總收入一般根據(jù)建造承包商與客戶簽訂的合同中的合同總金額來確定。預計合同總收入的確定存在不確定性主要是由于目前建筑市場存在一些不規(guī)范因素造成的。

主要表現(xiàn)在：(1) 由于目前我國的建筑市場競爭激烈，往往在簽訂合同時業(yè)主不確定實施合同價款，而且在施工過程中發(fā)生涉及變更等影響合同總收入的事項時不出具書面確認手續(xù)，導致預計合同總收入難以確定。(2) 由于種種原因，當前不乏“三邊“工程（即邊設(shè)計、邊施工、邊預算），使簽訂合同時難以準確確定合同金額，從而使預計合同總收入的確定失去其基礎(chǔ)。同時，“三邊“工程給合同留下可變因素，也給預計合同總收入帶來了不確定因素。(3) 某些建設(shè)單位為了拖欠工程款，遲遲不做工程決算，同時變更合同也不及時簽訂，從而使預計合同總收入難以合理確認。

3.2 預計合同總成本確認下會計信息失真問題

合理、準確確認預計合同總成本是合理確認完工百分比的前提和基礎(chǔ)。當前，影響合同預計總成本的確認因素主要有企業(yè)外部因素和企業(yè)內(nèi)部因素兩大類。企業(yè)外部因素主要是指施工企業(yè)所處建筑市場環(huán)境；而企業(yè)內(nèi)部因素是指企業(yè)內(nèi)部影響對成本管理控制的因素。具體表現(xiàn)在：(1) 影響預計合同總成本確認的外部因素。由于“三邊“工程的存在，以及變更、索賠因素多，而建設(shè)單位一般不能及時提供有關(guān)的變更合同等資料，而是在竣工決算時統(tǒng)一調(diào)整，從而難以準確確認預計合同總成本。(2) 影響預計合同總成本確認的內(nèi)部因素?？茖W、合理地確認預計合同總成本對施工企業(yè)的管理水平提出了很高的要求，而目前我國施工企業(yè)的管理水平參差不齊，對預計合同總成本的確認造成了一定的影響：一是建造合同的建設(shè)工期一般都比較長，合同總成本受市場生產(chǎn)資料、勞動力價格的變動影響很大，如何很好地預測材料、機械和人工價格，這對企業(yè)把握市場和宏觀經(jīng)濟政策的能力提出了很高的要求，也必然給合理、科學預測建造合同預計總成本造成了不確定性。二是工程項目由于地質(zhì)條件等因素的影響，造成設(shè)計變更因素復雜，從而使工程項目的工、料、機使用量的預測難度增大，因此也增加了確認工程項目合同總成本的難度。三是由于客觀存在管理方的不同意愿，為了完成管理層的目標，可能人為地調(diào)節(jié)預計合同總成本。由于預計合同總成本的確認復雜、專業(yè)性強和不確定性因素多等，從而使中介機構(gòu)或監(jiān)管機構(gòu)都很難對合同總成本的確認的科學、合理性進行確認。

3.3 完工百分比確認下會計信息失真的問題

(1) 按照準則規(guī)定，確認完工百分比有：實際成本比例法、完成工作量比例法和實際技術(shù)測量法。在實際工作中，一般以實際成本比例法確認完工百分比，這主要是因為以實際成本比例法確認完工百分比具有簡單、可操作性強等優(yōu)點，這也符合會計配比這一基本原則。但是，成本投入與完工程度經(jīng)常不是一種嚴格的對應(yīng)關(guān)系，以成本投入多少來反映完工程度往往會出現(xiàn)偏差。例如，有時增加成本卻不能增加完工程度（如因質(zhì)量事故增加的返工成本）；生產(chǎn)要素的價格變動會引起成本投入的變化，但卻與完工程度關(guān)系不大；價值高、施工簡單的部位，成本投入大，但其代表的完工程度不一定高；相反，價值不高卻費時費工的部位，其代表的完工程度卻不一定低。特別是有的總承包商不是以合同收入而是以收取的分包管理費作為自身的營業(yè)收入，更難建立成本投入與完工程度之間的對應(yīng)關(guān)系。這實際上也就使某一工程項目的利潤以成本的發(fā)生在不同會計期間得到平滑，并沒有真實反映實現(xiàn)的利潤。當然，如采用完成工程量法和技術(shù)測量百分比法可以解決這一問題，但卻給會計信息失真提供了更大的空間。(2) 按照實際工作中最常用的實際成本比例法確認完工百分比，其準確性取決于預計合同總成本和實際成本。其中，預計合同總成本的確定有著上述各種不確定性因素，另外實際成本的及時、完整地歸集也有賴于企業(yè)自身管理制度和管理水平，因而，完工百分比的確認存在不確定性。

3.4 應(yīng)收賬款確認與收入確認相分離下會計信息失真的問題。

建造合同準則對建造合同收入的確認時間規(guī)定與其相關(guān)的應(yīng)收賬款不一致，收入按完工進度在資產(chǎn)負債表日確認，而應(yīng)收賬款則按向客戶開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算時確認，使應(yīng)收賬款和其相關(guān)收入不在統(tǒng)一期內(nèi)確認。這會使部分企業(yè)一方面可高估完工進度，高估收益:另一方面，推遲工程款結(jié)算賬單的簽發(fā)，拖延對應(yīng)收賬款的確認，少提減值準備，從而達到雙方面調(diào)節(jié)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的目的，不利于提供真實相關(guān)的信息。

4 施工企業(yè)會計信息失真的后果

4.1 阻礙國民經(jīng)濟健康發(fā)展。國家進行宏觀經(jīng)濟管理是以會計信息為依據(jù)的，失真會計信息不能真實反映國民經(jīng)濟運行實際情況，導致決策失誤和經(jīng)濟信號失靈，誤導投資者和債權(quán)人錯誤決策，影響國民經(jīng)濟運行。

4.2 嚴重損害施工企業(yè)行業(yè)命運。施工企業(yè)會計信息造假失真會降低施工企業(yè)在消費者心目中的形象。同時，失真會計信息會使得投資者和債權(quán)人蒙受巨大的經(jīng)濟損失，從而引發(fā)了對施工企業(yè)會計信息的信任危機，使現(xiàn)代施工企業(yè)制度的建立、發(fā)展，面臨嚴重困難。

4.3 助長各種腐敗現(xiàn)象和不正之風。一些人員通過做假帳，如以隱匿收入，虛列支出的手段偷稅漏稅；不僅掩蓋助長了奢侈和浪費之風，而且侵蝕了人們的思想，敗壞了社會風氣，給社會經(jīng)濟建設(shè)、發(fā)展造成了嚴重危害。

5 施工企業(yè)會計信息質(zhì)量失真的預防措施

為了能提高施工企業(yè)的會計信息質(zhì)量，使得會計信息真正起到參與管理和決策支持作用，針對施工企業(yè)的情況，預防會計信息失真的主要對策有以下幾方面：（1） 合理預計合同總收入 合同收入包括兩部分，一是合同中規(guī)定的收入，二是因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。在實際工作中，有些合同有確定的合同收入，但由于工程復雜，工程變更多，索賠多，而且工程變更、索賠往往在合同總價中占很大的比重，得到業(yè)主確認的程序比較復雜，結(jié)算滯后，為合理判斷合同預計總收入帶來了難度。在這種情況下，要注重事實與證據(jù)的結(jié)合，根據(jù)建造合同的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)量和與同類客戶平常結(jié)算單價、或參照已辦理結(jié)算的工程價款和實際已收取的工程價款以及工程施工進展情況合理預計，在取得充分可靠的證據(jù)后，要及時調(diào)整預計合同收入。（2）合理預計合同總成本。合同總成本預計是否合理將在很大程度上影響《建造合同》準則的實施效果，特別是在采用投入衡量百分比法時，將影響合同收入和合同費用在各會計年度分配的準確性和合理性。要合理預計總成本，需要各有關(guān)部門編制合理的施工組織設(shè)計、熟悉現(xiàn)場實際情況、能科學預測材料價格的變化趨勢、具有豐富的編制經(jīng)驗。因此，建設(shè)合同領(lǐng)導小組或委員會要根據(jù)內(nèi)外部變化，對工程項目實行成本動態(tài)管理，及時調(diào)整合同預計情況，對合同預計總成本將超過合同預計總收入的，要及時確認合同預計損失，計提合同損失準備。（3）要合理確定完工百分比 大部分建造合同的開工日期與完工日期通常分屬不同的會計年度，將合同收入和合同成本進行配比，準確地分配計入實施工程的各個會計年度成了一個重要的問題。（4）加強對企業(yè)各級領(lǐng)導和全體會計人員的思想道德教育。

首先，加強企業(yè)領(lǐng)導和會計人員的法制意識，使他們主觀上沒有弄虛作假的思想，并樹立正確的企業(yè)發(fā)展觀念和職業(yè)道德水平，這是從思想上解決會計信息失真的根本保證；其次，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，即通過加強業(yè)務(wù)培訓使會計人員比較全面的掌握施工行業(yè)的背景知識和專業(yè)技能，讓他們熟悉新的法規(guī)和新會計準則及行業(yè)會計制度，從而減少因會計技術(shù)失誤而造成的會計信息失真。

參考文獻

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[3]張輝， 新會計準則中建造合同在施工企業(yè)中的應(yīng)用. 會計之友， 2008(17).

[4]趙曉莉， 《企業(yè)會計準則--建造合同》在施工企業(yè)應(yīng)用中有關(guān)問題的探討. 科技創(chuàng)業(yè)月刊， 2007. 20(8).

篇9

企業(yè)融資資金流動分析是分析企業(yè)從那些途徑取得資金，又將這些資金應(yīng)用到那些方面，從而分析資金來源和資金應(yīng)用的對應(yīng)性。分析的目的是考察企業(yè)有沒有財務(wù)風險，有沒有經(jīng)營風險，有沒有償債風險。論文百事通2008年5月22日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部門聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，其中，一個重要內(nèi)容就是“進行風險評估”，并“運用相應(yīng)的控制措施，將風險控制在可承受度之內(nèi)”（第28條）。對融資資金進行流動分析，就是為了實現(xiàn)這一目標。

1融資資金流動分析的基本原理

融資資金流動分析的基本原理是對融資資金運行情況進行定點歸類，確認資金的屬性——是資金運（應(yīng)）用，還是資金來源，再據(jù)此分析資金運（應(yīng)）用和資金來源的合理性。例如，某投資者創(chuàng)辦甲科技公司投入資本金100萬元存入銀行。當期，該公司支付70萬元購買一批科技產(chǎn)品，并全部售出，收款86萬存入銀行。由于該科技公司新辦，一切稅費免交，未發(fā)生其他費用。期末，該公司編制的資產(chǎn)負債表、利潤表如下（見表1、表2）。

根據(jù)表1、表2進行資金流動分析如下：

①公司他創(chuàng)立時：

資金的應(yīng)用

銀行存款余額100萬元

資金的來源

實收資本余額100萬元

②營業(yè)一期后：

資金的應(yīng)用

增加銀行存款16萬元

資金的來源

增加未分配利潤16萬元

從以上分析可見，企業(yè)融資資金流動分析主要是比較資產(chǎn)、權(quán)益項目的期初、期末差額。對于資產(chǎn)類項目來說，期末余額大于期初余額，是企業(yè)增加資金的應(yīng)用；期末余額小于期初余額，是企業(yè)增加資金的來源。對于權(quán)益類項目來說，期末余額大于期初余額，是企業(yè)增加資金的來源；期末余額小于期初余額，是企業(yè)增加資金的應(yīng)用。

2融資資金流動分析的應(yīng)用實例

例1：夏宇工廠2009年12月31日資產(chǎn)負債表年初、年末差額計算如表3、表4。根據(jù)表3、表4進行資金流動分析如表5。

2.1對資金來源進行分析，考察企業(yè)是否存在財務(wù)風險從表5中可見，夏宇工廠本期“資金來源”1631151元，其中，主要產(chǎn)生于流動資金項目和盈利的增加：

①企業(yè)盈利使“未分配利潤”增加444885元，占全部資金來源的27.3%（444885÷1631151×100%）；

②出售交易性金融資產(chǎn)增加資金來源332000元，占全部資金來源的20.4%（332000÷1631151×100%）；

③收回應(yīng)收賬款增加資金來源295590元，占全部資金來源的18.1%（295590÷1631151×100%）；

④購貨簽發(fā)應(yīng)付票據(jù)增加資金來源175500元，占全部資金來源的10.8%（175500÷1631151×100%）。

以上四項內(nèi)容共增加資金來源1247975元，占全部資金來源的76.5%（1247975÷1631151×100%）。其中，最主要的資金來源是“未分配利潤”的增加，它表明該企業(yè)主要依靠增加盈利來擴大資金來源。

如果企業(yè)主要靠增加貸款來增加資金來源，就有可能產(chǎn)生財務(wù)風險。

2.2對資金應(yīng)用進行分析，考察企業(yè)是否存在經(jīng)營風險從表5中可見，夏宇工廠本期“資金應(yīng)用”1631151元，其中，主要用于流動資金項目的增加：

①貨幣資金增加433945元，占全部資金應(yīng)用的26.6%（433945÷1631151×100%）；

②一年內(nèi)到期的非流動負債減少339641元，相當于動用償債的流動資產(chǎn)增加了20.8%（339641÷1631151×100%）；

③企業(yè)購買的存貨增加，多占用資金255888元，占全部資金應(yīng)用的15.7%（255888÷1631151×100%）；

④應(yīng)付賬款減少195900元，相當于動用償債的流動資產(chǎn)增加了12.0%（195800÷1631151×100%）。

以上四項內(nèi)容共使資金應(yīng)用增加1225374元，占全部資金應(yīng)用的75.1%（1225374÷1631151×100%）。其中，最主要的資金應(yīng)用是“貨幣資金”的增加，它表明該企業(yè)主要依靠回流貨幣增加了資金應(yīng)用。

值得注意的是，企業(yè)如果應(yīng)收賬款過渡增加，存貨中的庫存商品超常規(guī)增加，這些都有可能產(chǎn)生經(jīng)營風險，會給企業(yè)的發(fā)展帶來很大的不利。

2.3對資金來源和資金應(yīng)用進行分析，考察企業(yè)是否存在償債風險分析償債風險的重點是對非流動資產(chǎn)增加的對應(yīng)性進行分析。夏宇工廠本期“非流動資產(chǎn)”共增加了199524元，包括：

①“持有至到期投資”增加了107970元，占全部資金應(yīng)用的6.6%；

②“固定資產(chǎn)”增加77263元，占全部資金應(yīng)用的4.7%；

③“工程物資”增加14291元，占全部資金應(yīng)用的0.9%。

夏宇工廠“非流動資產(chǎn)”增加的來源是什么呢？從以上表5可見，主要依靠“長期融資”解決，即主要依靠投資者資金積累和長期負債解決：

①夏宇工廠本期“長期借款”增加66000元，“應(yīng)付債券”增加7838元，共計73838元，占“非流動資產(chǎn)”增加額的37%；

篇10

【關(guān)鍵詞】 營運資金管理；研究現(xiàn)狀；展望

一、企業(yè)營運資金的地位及管理意義

營運資金（Working Capital），也叫營運資本，存在廣義與狹義之分。廣義的營運資金又稱總營運資本，是指一個企業(yè)投放在流動資產(chǎn)上的資金，具體包括現(xiàn)金、有價證券、應(yīng)收賬款、存貨等占用的資金。狹義的營運資金是指某時點內(nèi)企業(yè)的流動資產(chǎn)與流動負債的差額，是一般意義上的營運資金，也是從會計的角度對營運資金的表達，即流動資產(chǎn)與流動負債的凈額，是可用來償還支付義務(wù)的流動資產(chǎn)與支付義務(wù)的流動負債的差額，即營運資金= 流動資產(chǎn)－流動負債＝（總資產(chǎn)-非流動資產(chǎn)）-（總資產(chǎn)-所有者權(quán)益-長期負債）＝（所有者權(quán)益+長期負債）-非流動資產(chǎn)＝長期資本-長期資產(chǎn)。如果流動資產(chǎn)等于流動負債，則占用在流動資產(chǎn)上的資金是由流動負債融資；如果流動資產(chǎn)大于流動負債，則與此相對應(yīng)的“凈流動資產(chǎn)”要以長期負債或所有者權(quán)益的一定份額為其資金來源。從財務(wù)角度看，營運資金應(yīng)該是流動資產(chǎn)與流動負債關(guān)系的總和，“總和”不是數(shù)額的加總，而是關(guān)系的反映，強調(diào)從流動資產(chǎn)和流動負債兩個方面加強對企業(yè)營運資金的管理。

營運資金具有周轉(zhuǎn)時間短、非現(xiàn)金形態(tài)的營運資金（如存貨、應(yīng)收賬款、短期有價證券）容易變現(xiàn)、數(shù)量具有波動性、來源具有多樣性等特點。營運資金是企業(yè)正常運轉(zhuǎn)的資金保證。據(jù)調(diào)查，公司財務(wù)經(jīng)理有60%的時間都用于營運資金管理。加強營運資金的管理，也就是加強流動資產(chǎn)和流動負債的管理，即解決好以下兩個問題：第一，企業(yè)應(yīng)該投資多少在流動資產(chǎn)上，即資金運用的管理。主要包括現(xiàn)金管理、應(yīng)收賬款管理和存貨管理。第二，企業(yè)應(yīng)該怎樣來進行流動資產(chǎn)的融資，即資金籌措的管理。包括銀行短期借款的管理和商業(yè)信用的管理?？梢姡瑺I運資金管理的核心內(nèi)容就是對資金運用和資金籌措的管理。

二、我國企業(yè)營運資金管理的現(xiàn)狀及成果

文獻檢索表明，長期以來我國企業(yè)的營運資金管理停留在單個營運資金項目的管理上，如貨幣資金的管理、應(yīng)收賬款和存貨的管理等，缺乏對企業(yè)營運資金進行整體性、系統(tǒng)性研究，在一定程度上影響了營運資金的使用效率。

2009年8月8日，由中國會計學會和中國海洋大學共同發(fā)起創(chuàng)建“中國企業(yè)營運資金管理研究中心”（以下簡稱“中心”）。該“中心”作為全國會計領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工程設(shè)立的第一個合作研究基地，接受中國會計學會領(lǐng)導，吸收企業(yè)類、學術(shù)類領(lǐng)軍班學員參與研究。除研究中心專職研究人員外，目前已有27名實務(wù)界專家或理論界學者成為中國企業(yè)營運資金管理研究中心的首批特邀研究員，并有12名國內(nèi)著名專家學者擔任研究中心的顧問。該研究中心的成立，標志著我國企業(yè)營運資金管理研究發(fā)展到了一個新的階段，具有里程碑意義。

（一）“中心”對企業(yè)營運資金管理的研究成果

該“中心”成立以來，持續(xù)開展中國企業(yè)營運資金管理調(diào)查，定期“中國企業(yè)營運資金管理績效排行榜”，研究開發(fā)“中國營運資金管理數(shù)據(jù)平臺”和“中國營運資金管理案例庫”，并積極開展營運資金管理的專題咨詢和培訓。以全國會計首批領(lǐng)軍人才、中國海洋大學管理學院副院長、會計系主任、博士生導師王竹泉教授為帶頭人的課題組，研究、探索、跟蹤、調(diào)查我國上市公司自1997年以來的營運資金管理狀況，自2005年以來先后在我國會計學最高權(quán)威期刊《會計研究》等發(fā)表了系列高水平研究成果（見表1），對我國上市公司及企業(yè)加強營運資金管理具有巨大的推動作用。

王竹泉、馬廣林（2005）認為，跨區(qū)分銷企業(yè)營運資金管理具有跨度大、層次多、環(huán)節(jié)多和不確定性高等特點。從產(chǎn)業(yè)鏈角度看，企業(yè)客觀上存在一條從客戶到供應(yīng)商的價值鏈，即營銷上所稱的“渠道”。目前大部分企業(yè)仍采用傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心的營銷理念和“推式”營銷模式。該模式不是以市場、客戶需求為中心，而是以產(chǎn)品為分銷渠道中心，向下游企業(yè)逐級推銷，制造企業(yè)成為分銷渠道動力的原點，分銷渠道成員之間缺乏有效的信息溝通，容易造成資金沉淀。下游企業(yè)的資金沉淀成為上游企業(yè)資金回籠困難的主要原因。跨區(qū)分銷企業(yè)多環(huán)節(jié)、多層次的組織機構(gòu)特點，也容易產(chǎn)生大量的在途資金。此外，“推式”模式下企業(yè)過分看重短期利益，忽視分銷渠道管理，容易造成客戶流失，從而失去市場占有率。因此，有必要對跨區(qū)分銷企業(yè)營運資金管理進行重新定位，將營運資金管理的重心轉(zhuǎn)移到分銷控制上來。提出建立并實施以客戶的需求拉動整個分銷渠道價值鏈的有序、高效運轉(zhuǎn)的“拉式”分銷渠道管理模式。通過建立“大渠道”、甄別與選擇客戶、建立內(nèi)部分銷渠道一體化模式實現(xiàn)對分銷渠道的重組與整合，并通過對青島海爾和青島澳柯瑪兩家以家電產(chǎn)品為主業(yè)的上市公司進行案例分析比較，驗證了“拉式”分銷渠道管理模式較“推式”營銷模式在營運資金管理上的優(yōu)勢。該論文強調(diào)了“營運資金管理以分銷渠道控制為重心”的營運資金管理理念和思路，對企業(yè)營運資金管理具有很強的指導意義。

王竹泉、逄詠梅、孫建強（2007）論文主要從國外與國內(nèi)兩個視角對營運資金管理研究進行了回顧，并對營運資金管理研究提出展望與建議。首先，文章分析國外營運資金管理研究動態(tài)，指出營運資金管理研究內(nèi)容從單獨流動資產(chǎn)管理擴展到整體營運資金管理，績效評價指標從流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率轉(zhuǎn)變?yōu)闋I運資金周轉(zhuǎn)期，管理方法從單純的數(shù)學方法轉(zhuǎn)向以供應(yīng)鏈優(yōu)化和管理為中心。這些轉(zhuǎn)變拓展了營運資金管理的研究視野和研究內(nèi)容。然后，針對國內(nèi)營運資金管理研究的回顧與現(xiàn)狀，客觀評價了目前我國大多數(shù)研究僅是對某個營運資金項目的孤立研究，如從流動資產(chǎn)與流動負債間的關(guān)系分析，從存貨營運效率評價指標細化等單獨項目來研究。認為與發(fā)達國家相比，我國對營運資金管理缺乏系統(tǒng)研究，企業(yè)的營運資金管理的績效也還處于較低水平。因此，論文從四個角度提出了對營運資金管理研究未來發(fā)展的展望與意見：第一，以營運資金的界定和重新分類為切入點，探索營運資金管理基本理論的創(chuàng)新。提出將營運資金分為經(jīng)營活動營運資金和理財活動營運資金的基礎(chǔ)上，進一步將經(jīng)營活動營運資金按照其與供應(yīng)鏈或渠道的關(guān)系分為營銷渠道、生產(chǎn)渠道以及采購渠道的營運資金，從而能夠涵蓋各個運營項目以及清晰反映出營運資金在渠道上的分布狀況。第二，建立新型的營運資金管理績效評價體系。這種評價體系能夠有機銜接營運資金總體管理績效與經(jīng)營活動營運資金以及各渠道營運資金管理績效。第三，深入開展營運資金管理策略和管理模式的研究。對營運資金管理的策略中引入先進管理理念和管理理論，針對企業(yè)的具體情況分類設(shè)計其相適應(yīng)的營運資金管理模式。第四，加快進行我國上市公司營運管理數(shù)據(jù)平臺建設(shè)。該數(shù)據(jù)平臺應(yīng)包括營運資金總額、理財活動營運資金、經(jīng)營活動營運資金、營銷渠道營運資金及其周轉(zhuǎn)期、生產(chǎn)渠道營運資金及其周轉(zhuǎn)期、采購渠道營運資金及其周轉(zhuǎn)期等核心指標和其他補充指標。

王竹泉、劉文靜、高芳（2007）對1997―2006年10年間中國上市公司營運資金管理績效變化趨勢和2006年度中國上市公司的營運資金管理績效狀況進行了調(diào)查，在對上市公司營運資金管理的調(diào)查研究中，用樣本采集和分析并采用描述性統(tǒng)計，反映我國上市公司營運資金管理績效的實際狀況，未對任何樣本數(shù)據(jù)進行修正，采用EXCEL分析軟件進行分析。調(diào)查結(jié)果表明：各個行業(yè)在經(jīng)歷過1997―1999年的經(jīng)濟波動后，近十年的營運資金周轉(zhuǎn)期從總體上來看均處于下降的趨勢，說明上市公司營運資金管理的績效在不斷提升。同時，營運資金管理績效水平在行業(yè)之間存在較大的差異，且行業(yè)之間存在相互作用。提出改善供應(yīng)鏈管理和渠道關(guān)系管理是提升營運資金管理績效的一個重要途徑。

王竹泉、劉文靜、王興河、張欣怡、李麗霏（2009）以深市和滬市2007和2008年所有A股上市公司為研究對象，注意數(shù)據(jù)完備并剔除了金融類公司，以中國證監(jiān)會2001年4月4日公布的《上市公司行業(yè)分類指引》為依據(jù)分行業(yè)進行研究，選取了按渠道分類的經(jīng)營活動營運資金周轉(zhuǎn)期、理財活動營運資金周轉(zhuǎn)期、營運資金周轉(zhuǎn)期及按要素分類的經(jīng)營活動營運資金周轉(zhuǎn)期作為評價企業(yè)營運資金管理績效的指標，采用描述性統(tǒng)計，以EXCEL為分析軟件，數(shù)據(jù)來源于2007年、2008年樣本企業(yè)年度財務(wù)報表中的所有流動性項目的年初、年末金額、營業(yè)收入項目及報表附注中的存貨項目，采用比率指標，分行業(yè)對2007―2008年中國上市公司營運資金管理的狀況進行研究，并用“經(jīng)營活動營運資金周轉(zhuǎn)期（按要素）”和“經(jīng)營活動營運資金周轉(zhuǎn)期（按渠道）”指標對上市公司營運資金管理績效進行了排行。通過對比分析發(fā)現(xiàn)：在金融危機背景下，2/3行業(yè)的中國上市公司營運資金管理績效在2008年度顯著降低；2/3行業(yè)在至少兩個渠道上的營運資金管理績效同時降低；但也有三個行業(yè)（農(nóng)林牧漁行業(yè)、金屬非金屬行業(yè)、交通運輸及倉儲業(yè)）的營運資金管理績效不降反升，且采購、生產(chǎn)、營銷三個渠道營運資金管理績效同時提升。通過對通威股份、七匹狼、青島軟控等典型企業(yè)的經(jīng)營管理活動分析研究，提出渠道管理、供應(yīng)鏈管理與營運資金管理相結(jié)合成為一種新的趨勢，供應(yīng)鏈融資、出口信用保險成為金融危機背景下企業(yè)改善營運資金管理的業(yè)務(wù)創(chuàng)新模式。該研究對企業(yè)加強供應(yīng)鏈管理、渠道管理及供應(yīng)鏈融資，具有重要的指導意義和參考價值。

中國海洋大學企業(yè)營運資金管理研究課題組（2010）從營運資金管理績效的行業(yè)分析、企業(yè)分析、地區(qū)比較分析和外向型行業(yè)專題分析等方面，對2009年度中國上市公司營運資金管理進行調(diào)查分析，選取了按渠道分類的經(jīng)營活動營運資金周轉(zhuǎn)期、理財活動營運資金周轉(zhuǎn)期、營運資金周轉(zhuǎn)期及按要素分類的經(jīng)營活動營運資金周轉(zhuǎn)期作為評價企業(yè)營運資金管理績效的指標，以中國證監(jiān)會2001年4月4日公布的《上市公司行業(yè)分類指引》為依據(jù)選擇1 619家企業(yè)為樣本，以深市和滬市2009年所有A股上市公司為研究對象，采用描述性統(tǒng)計方法和EXCEL軟件，從營運資金管理績效的行業(yè)分析、企業(yè)分析、地區(qū)比較分析和外向型行業(yè)專題分析等方面進行了分析，研究發(fā)現(xiàn)：金融危機對我國上市公司營運資金管理的負面影響仍然十分顯著，經(jīng)營活動營運資金管理績效持續(xù)降低或總體持續(xù)降低的行業(yè)數(shù)量顯著多于持續(xù)提高或總體持續(xù)提高的行業(yè)數(shù)量；生產(chǎn)渠道控制是經(jīng)營活動營運資金管理的重點和難點；我國上市公司營運資金管理水平波動較大、管理風險較高；大多數(shù)上市公司采用延長付款期的方式來解決營運資金短缺問題，采購渠道營運資金管理績效逆勢回升的原因不在于存貨管理水平的大面積改善，應(yīng)付賬款延期支付是其主要原因。此外還發(fā)現(xiàn)，營運資金管理績效在地區(qū)之間不平衡、紡織服裝和電子兩個外向型程度較高的行業(yè)外銷比例較大的樣本組與外銷比例較小的樣本組營銷渠道營運資金管理績效差異明顯。

該研究采用的研究思路與方法及數(shù)據(jù)來源等同王竹泉、劉文靜、王興河、張欣怡、李麗霏（2009），但調(diào)查的對象是2009年深滬兩市的A股上市公司，除了分析金融危機和宏觀經(jīng)濟政策的影響外，加強了地區(qū)營運資金管理績效的分析和外向型企業(yè)的分析。為了分析不同地區(qū)企業(yè)營運資金的管理績效，以我國行政區(qū)劃為依據(jù)，選擇東部地區(qū)、中部地區(qū)和西部地區(qū)，進行同一行業(yè)不同地區(qū)營運資金管理績效的比較，將東部地區(qū)進一步分為環(huán)渤海、長江三角洲和珠江三角洲三個經(jīng)濟區(qū)域。外向型企業(yè)選擇了出口銷售收入占主營業(yè)務(wù)較高的紡織服裝業(yè)和電子業(yè)兩個行業(yè)。最后得出研究結(jié)論包括，金融危機對上市公司營運資金績效管理的負面影響仍然很明顯，應(yīng)付賬款延期付款較為普遍，營運資金管理水平波動較大，有效控制生產(chǎn)渠道營運資金管理績效是經(jīng)營活動營運資金管理的重點和難點，營運資金管理績效存在較大的地區(qū)不平衡，外向型程度較高企業(yè)的營運資金管理績效較好。

王竹泉（2011）指出，近年來，美國企業(yè)積極探索通過供應(yīng)商、企業(yè)、客戶之間的整合和供應(yīng)鏈優(yōu)化來提升營運資金管理績效的新思路，戴爾、蘋果等企業(yè)更是實現(xiàn)企業(yè)營運資金周轉(zhuǎn)期為負，堪稱基于供應(yīng)鏈管理營運資金的典范。營運資金管理的重心轉(zhuǎn)向供應(yīng)鏈和渠道關(guān)系優(yōu)化這一新理念在我國也日益受到關(guān)注。海爾自20世紀末以來針對其營運資金管理中出現(xiàn)的問題采取了業(yè)務(wù)流程再造、分銷渠道整合、優(yōu)化供應(yīng)鏈等舉措破解了一系列難題，實現(xiàn)了零營運資金、負營運資金的良好績效。論文提出，面對全球化的挑戰(zhàn)，企業(yè)營運資金管理要做到以下轉(zhuǎn)變：（1）確立以供應(yīng)鏈整體績效提升為根本的目標導向；（2）樹立以渠道管理為重心的管理理念；（3）實施與客戶需求無縫對接的延遲策略；（4）推行基于渠道的營運資金管理績效評價體系；（5）充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的增值效應(yīng)。

劉寧（2011）指出，企業(yè)只有合理地充分利用營運資金，才能更好地實現(xiàn)企業(yè)目標。針對營運資金的管理模式進行探究，首先提出了管理模式中存在的問題：營運資金的短缺、營運資金的管理比較薄弱、營運資金運營效率低等，認為營運資金管理是當前企業(yè)管理工作的薄弱環(huán)節(jié)，營運資金管理有必要趨向于創(chuàng)新一體化發(fā)展。企業(yè)要努力實現(xiàn)工程工期成本最優(yōu)化，建立成本控制運行機制，同時還要解決好現(xiàn)金管理混亂，應(yīng)收賬款失控，存貨控制薄弱，造成資金呆滯等問題。提出企業(yè)在經(jīng)營管理中，要建立財務(wù)危機預警指標體系，加強風險管理，不斷創(chuàng)新與完善資金管理，以使企業(yè)運營適應(yīng)環(huán)境變化的要求，以立于不敗之地。

（二）“中心”研究生學位論文對企業(yè)營運資金管理的研究成果

“中心”研究人員除上述發(fā)表在期刊上的研究成果外，王竹泉教授等研究生導師積極指導研究生們從事企業(yè)營運資金管理的研究（見表2）。

從表2可以看出，自2007年至2010年，“中心”研究生15人的學位論文進行企業(yè)營運資金管理研究。從研究方法看，既包括規(guī)范研究也包括實證研究；從研究的企業(yè)類型看，既包括上市公司也包括非上市公司；從研究企業(yè)的行業(yè)看，既包括制造業(yè)、家電業(yè)，也包括房地產(chǎn)企業(yè)；從研究的視角看，既包括營運資金要素管理，也包括營運資金營銷渠道管理；從研究的層面看，既包括基于全球化的戰(zhàn)略性研究，也包括基于業(yè)務(wù)流程的戰(zhàn)術(shù)性研究等。上述研究生學位論文關(guān)于企業(yè)營運資金管理的研究成果，代表了學位論文層面對企業(yè)營運資金管理研究的主要觀點，對加強企業(yè)營運資金管理，加速資金周轉(zhuǎn)，具有積極的借鑒作用。

（三）營運資金管理其他研究成果

除上已述及的企業(yè)營運資金管理的研究成果外，還有不少學者、專家對企業(yè)營運資金做了有益的探索（見表3）。

王興俊、王奇、張新英 （2010）探討了營運資金管理政策問題，認為將企業(yè)的籌資劃分為恒久性資金需要和波動性資金需要兩部分。據(jù)此，可以把營運資金管理政策劃分為中庸型政策、穩(wěn)健型政策和激進型政策。這三種政策體現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)經(jīng)理對營運資金管理中盈利性與風險性的不同態(tài)度，如何選擇最佳營運資金管理政策需要結(jié)合企業(yè)的風險程度、實際運營以及面對的環(huán)境。企業(yè)營運資金管理政策制定的實質(zhì)就是企業(yè)風險性與盈利性權(quán)衡的過程，最佳的營運資金政策應(yīng)該是在考慮風險的前提下以最小的投入獲取最大的產(chǎn)出。

干勝道、楊鵬 （2010）指出了企業(yè)對于營運資金管理認識上存在的5個誤區(qū)：（1）營運資金是企業(yè)經(jīng)營活動正常進行的基礎(chǔ)，應(yīng)越多越好。（2）任何企業(yè)都適用零營運資金管理模式。所謂零營運資金管理模式是從營運資金管理的著重點出發(fā)，在滿足流動資產(chǎn)基本需求的前提下盡可能降低在流動資產(chǎn)上的投資額。這一管理方法的顯著特點是高盈利與高風險并存，并不是所有的企業(yè)都適用，需要具備較高的管理水平、雄厚的資產(chǎn)、穩(wěn)定的盈利能力、良好的信用度、較好的存貨管理能力、高度的業(yè)務(wù)流程信息化等條件。（3）營運資金周轉(zhuǎn)率越大越好。這種認識忽視了企業(yè)是否盈利，如果不盈利，則追求營運資金周轉(zhuǎn)率無異于加速滅亡。單純的從周轉(zhuǎn)率來評價營運資金管理效率也是不恰當?shù)?。?）績效評價只要達到存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等流動資產(chǎn)項目指標就可以。但是這些指標只是孤立地考察營運資金中流動資產(chǎn)部分的管理情況，忽視了指標之間的內(nèi)在聯(lián)系，同時沒有考慮流動負債的項目，沒有將營運資金和業(yè)務(wù)流程以及渠道管理結(jié)合起來。（5）營運資金管理只考慮企業(yè)個體價值就可以。任何企業(yè)都是供應(yīng)鏈上的一個節(jié)點，營運資金在產(chǎn)業(yè)鏈上的流動客觀上形成了一條連接企業(yè)和上下游企業(yè)的價值鏈，價值鏈上的每個企業(yè)對于其他企業(yè)都有很強的依賴性，營運資金管理應(yīng)該將整個價值鏈作為最終目標而不是企業(yè)個體利益最大化。論文指出，產(chǎn)生這些誤區(qū)的原因是多方面的，其根本原因是有關(guān)營運資金管理的理論與實務(wù)中新情況的脫節(jié)。營運資金管理必須與時展、企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)。

徐麗萍、陳潔 （2010）認為，金融危機導致銀行一段時間內(nèi)采取“惜貸”的策略，使企業(yè)面臨營運資金緊張的問題。企業(yè)所處行業(yè)狀況、地理位置、國別的不同，適合企業(yè)采用的營運資金管理政策也會有所不同。但總體來說都是為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要，并在此基礎(chǔ)上，實現(xiàn)企業(yè)資金管理的利益最大化。營運資金管理的核心內(nèi)容是資金運用和資金籌措，包括兩個方面：其一，營運資金持有量策略。根據(jù)預測的可靠性，企業(yè)可選擇的營運資金持有量政策有以下三種：適中的營運資金政策；緊縮的營運資金政策；寬松的營運資金政策。其二，營運資金籌集策略。企業(yè)在安排臨時性流動資產(chǎn)和永久性資產(chǎn)的來源時，有三種可選擇的籌資政策：配合型籌資政策；激進型籌資政策；穩(wěn)健型籌資政策。其中，配合型籌資政策是理想的融資模式，對企業(yè)有較高資金使用要求，在實際生活中較難實現(xiàn)；激進型籌資政策收益最高，但同時風險最大；穩(wěn)健型籌資政策風險低，收益也低，但最保險。建議新經(jīng)濟形勢下企業(yè)營運資金管理應(yīng)考慮三個方面：（1）將應(yīng)對突況的措施寫入公司章程。（2）儲備人才。（3）定期儲備資金。

程博 （2009）指出，企業(yè)營運資金管理存在的問題主要表現(xiàn)在：（1）營運資金不足。營運資金不足甚至資金鏈條斷裂，將直接影響企業(yè)交易活動的正常進行。（2）營運資金低效運營。流動資金周轉(zhuǎn)緩慢，不良資產(chǎn)比重較大；預付賬款和其他應(yīng)收款等項目居高不下；企業(yè)受“銷售至上、沖指標”觀念的影響，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額龐大，銷售部門和財務(wù)部門內(nèi)部責任劃分不清。（3）信貸資金比重較大。公司在進行固定資產(chǎn)投資后，充當“流動”角色的資金捉襟見肘。除了上市融資以外，銀行貸款獲取流動資金，然后借新還舊，維持生產(chǎn)經(jīng)營。（4）營運資金結(jié)構(gòu)不合理。（5）營運資金管理弱化。企業(yè)在營銷、生產(chǎn)、采購渠道等方面的營運資金管理弱化。（6）缺乏管理績效評價。缺乏營運資金管理績效指標評價系統(tǒng)，更沒有對指標進行有效分解，責任無法落實。

上述研究分別從企業(yè)營運資金管理政策、營運資金管理影響因素、營運資金管理存在的5個誤區(qū)及原因、營運資金管理存在的6個方面的問題等開展研究，研究成果具有實踐指導意義和理論研究參考價值。

三、企業(yè)營運資金管理研究展望

營運資金管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，在現(xiàn)有企業(yè)營運資金管理研究成果的基礎(chǔ)上，探索依托企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范、學位論文開展研究，加強行業(yè)與地區(qū)企業(yè)營運資金管理研究，期待企業(yè)營運資金管理學術(shù)繁榮和績效提高。

（一）依托企業(yè)內(nèi)部控制開展企業(yè)營運資金管理研究

從古代會計看，內(nèi)部控制是會計的主要特征。為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求于2011年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》都強調(diào)資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，被視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的血液，企業(yè)需要防范資金風險、維護資金安全、提高資金效益。其中《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引第6號――資金活動》明確指出，資金只有在不斷流動的過程中才能帶來價值增值。企業(yè)應(yīng)當加強資金營運全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金需求，切實做好資金在采購、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營運效率。另外，內(nèi)部控制配套應(yīng)用指引還通過第7號采購業(yè)務(wù)、第8號資產(chǎn)管理、第9號銷售業(yè)務(wù)等對營運資金管理進行了直接規(guī)范；并通過第12號擔保業(yè)務(wù)、第16號合同管理、第15號全面預算等應(yīng)用指引間接強調(diào)內(nèi)部控制對于營運資金管理的重要性。因此，可以依托內(nèi)部控制規(guī)范，進一步研究探索企業(yè)營運資金管理，避免出現(xiàn)資金閑置和沉淀等低效現(xiàn)象，提高營運資金的營運績效。

（二）依托學位論文開展企業(yè)營運資金管理研究

學位論文中所研究的問題以及其解決問題的對策等具有填補性、開拓性和創(chuàng)造性。它是建立在前人或他人對學術(shù)問題的研究成果基礎(chǔ)上的一種補充、強化或提升。因此，學位論文能夠推動學術(shù)的進步，延伸研究領(lǐng)域的知識系統(tǒng)，傳承研究領(lǐng)域的精髓。所以學位論文是促進研究領(lǐng)域理論與實務(wù)創(chuàng)新和進步的重要形式，是其他研究者獲得最新的思想、知識、技能和信息的渠道之一，是其得到同行認可的重要紐帶。很多圈內(nèi)的同行想了解到特別是一流專家最近最有價值的研究動向，了解最新的發(fā)展趨勢，但是這些一流的研究專家的精力是有限的，更多地通過有意識地指導課題組成員或?qū)W生進行研究。所以學位論文是導師有意識指導下的產(chǎn)物，它集中反映一定時期研究的主流。如中國海洋大學營運資金管理研究一直引領(lǐng)前沿，學生在導師思想指導下，通過學位論文的撰寫和思考過程，將對營運資金管理有一個更深入地理解，同時撰寫論文，也是對營運資金管理研究領(lǐng)域的一個貢獻，是研究領(lǐng)域發(fā)展的重要源泉之一。總之營運資金的理論與實務(wù)研究正是在無數(shù)學位論文等論文的點滴積累下進步、升華的。營運資金管理研究的開展可以依托學位論文這一好平臺，傳播新動態(tài)，促進新發(fā)展。

（三）加強行業(yè)與地區(qū)企業(yè)營運資金管理研究

行業(yè)是指其按生產(chǎn)同類產(chǎn)品或具有相同工藝過程或提供同類勞動服務(wù)劃分的經(jīng)濟活動類別。企業(yè)所處的行業(yè)不同，其營運資金的構(gòu)成項目存在差別，如煤炭、石油等采掘業(yè)，外購材料較少，外購材料不構(gòu)成產(chǎn)品的實體，流動資產(chǎn)中存貨占用的資金相對較少。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)所在行業(yè)的特點，加強營運資金的管理。地區(qū)指設(shè)立行政專員公署指導工作的區(qū)域。如沿海地區(qū)、內(nèi)陸地區(qū)、中西部地區(qū)、省、市等區(qū)域。前已述及的研究成果中已經(jīng)包含了上市公司按區(qū)域和行業(yè)的研究，還可以再進行更深入、細化研究，以便使研究成果對行業(yè)和地區(qū)經(jīng)濟的發(fā)展具有更好的指導意義。

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