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篇1

關(guān)鍵詞：企業(yè)應(yīng)收帳款，管理

 

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展 ,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。企業(yè)為了促進(jìn)銷售,越來越多的采用賒銷等市場(chǎng)策略,隨之而來的是企業(yè)應(yīng)收賬款余額的增加，風(fēng)險(xiǎn)加大,怎樣處理好這兩方面的關(guān)系一直是困擾企業(yè)的難題，因此有效的做好應(yīng)收賬款的管理,已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要課題。

一、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的影響

應(yīng)收賬款作為企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容,對(duì)企業(yè)的影響主要來自兩個(gè)方面:

1.高額的應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量,直接引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)通過賒銷方式不斷擴(kuò)大銷售收入,而賒銷的背后就是不斷上升應(yīng)收賬款。很多企業(yè)在具有良好的贏利狀況下,因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財(cái)務(wù)危機(jī)。我國(guó)許多企業(yè)包括一些經(jīng)營(yíng)狀況良好的上市公司經(jīng)常出現(xiàn)利潤(rùn)可觀,賬面狀況不錯(cuò)卻資金匱乏的狀況。

2.應(yīng)收賬款管理的壞賬風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)贏利狀況的影響。逾期應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險(xiǎn)上,據(jù)統(tǒng)計(jì)逾期應(yīng)收賬款在一年以上的其追帳的成功率在50%以下,二年以上的債權(quán)成功率就更低了，有的企業(yè)因?yàn)槭杖牖鼗\不暢而無法購(gòu)買生產(chǎn)用料，導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。所以企業(yè)全年平均應(yīng)收賬款余額占全年平均銷售收入較高的比例,必然會(huì)對(duì)個(gè)別企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況發(fā)生不良影響。

二、應(yīng)收賬款管理存在問題

1、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)觀念落后，盲目追求收入、利潤(rùn)，提高產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。

一些企業(yè)存在著一味抓生產(chǎn)、重產(chǎn)值；抓銷售、重收入的觀念，而忽視了對(duì)資金的管理，忽視了資金作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)“血液”的作用，他們?nèi)狈Κ?dú)立開拓市場(chǎng)、占據(jù)市場(chǎng)的意識(shí)，為了擴(kuò)大銷售，完成任務(wù)，盲目地通過賒銷去爭(zhēng)奪市場(chǎng)，使其不能正確處理好眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、局部利益與整體利益的關(guān)系，最終造成資源的極大浪費(fèi)。

2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)低，缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)防范思想

企業(yè)在進(jìn)入市場(chǎng)之初，為了盡快打開營(yíng)銷局面，在事先未對(duì)資信作深入調(diào)查，對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評(píng)估的情況下，采取和客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，爭(zhēng)奪市場(chǎng)。只重視賬面的高額利潤(rùn)，而忽視了被客戶拖欠所占用的大量流動(dòng)資金難以收回會(huì)給企業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)等一系列的問題。還有一種情況就是，在基本建設(shè)領(lǐng)域，施工單位為了中標(biāo)，而建設(shè)單位資金不能按時(shí)到位，甚至長(zhǎng)期拖欠，從而形成呆賬、壞賬。

3.缺乏信用管理

大多數(shù)企業(yè)在銷售過程中。不了解客戶的資信狀況，就輕易地將產(chǎn)品賒銷出去，這就加大了壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)目前社會(huì)信用程度普遍較低，相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)或單位不能嚴(yán)格信守合同契約，而很多企業(yè)并未對(duì)此引起足夠重視。

4.企業(yè)內(nèi)部控制不健全

目前，企業(yè)內(nèi)部控制不健全的問題屢見不鮮，這也不利于應(yīng)收賬款的管理。發(fā)生應(yīng)收賬款后，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行清算，催收，定期與對(duì)方進(jìn)行對(duì)賬，進(jìn)行核實(shí)，對(duì)于無法收回的應(yīng)收賬款，沖減壞賬準(zhǔn)備金。因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制不健全，再加上業(yè)務(wù)復(fù)雜，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，對(duì)于應(yīng)收賬款的管理并沒有達(dá)到上述要求。另外，對(duì)于應(yīng)收賬款的問題，在內(nèi)部審計(jì)中不容易被發(fā)現(xiàn)，這很容易成為會(huì)計(jì)人員作弊的工具，造成企業(yè)資產(chǎn)流失。而且企業(yè)往往不會(huì)有專人關(guān)注應(yīng)收賬款，及時(shí)去催收應(yīng)收賬款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款累計(jì)越來越多，即便對(duì)方商業(yè)信用下降，還款困難，企業(yè)也很難及時(shí)察覺。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。

5. 企業(yè)激勵(lì)機(jī)制不合理

從企業(yè)內(nèi)部績(jī)效考核方面來看，目前大部分企業(yè)為了調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性，往往實(shí)行職工工資總額與經(jīng)濟(jì)效益浮動(dòng)掛鉤的工資形式，卻忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。因此，業(yè)務(wù)部門為了達(dá)到考核的目標(biāo)，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷等手段強(qiáng)銷商品，而不管應(yīng)收賬款是否能收回，使應(yīng)收賬款大幅度上升。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。而對(duì)于這部分應(yīng)收賬款，一些企業(yè)卻沒有采取有效措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員積極催收，造成賬面資金短缺，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)背上了沉重的包袱，影響企業(yè)的發(fā)展和再生產(chǎn)的正常進(jìn)行。

 

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的對(duì)策

應(yīng)收賬款管理的目的是節(jié)約企業(yè)在應(yīng)收賬款上墊支的流動(dòng)資金，提高成本費(fèi)用利潤(rùn)率和資金利用效率，為企業(yè)贏得更多的流動(dòng)資金用于生產(chǎn)。應(yīng)收賬款日益膨脹的原因是多方面的，但企業(yè)要控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)，加速應(yīng)收賬款的回收，減少壞賬損失的發(fā)生，主要應(yīng)在健全信用政策管理和加強(qiáng)內(nèi)部控制方面下功夫，只有抓好信用政策的管理，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款投資，才能減低投資風(fēng)險(xiǎn)，使壞賬損失控制在較小范圍內(nèi)；而加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，挖掘內(nèi)部潛力，完善管理辦法，防微杜漸，積極清理舊債，嚴(yán)格防止新的呆賬、壞賬發(fā)生是必不可少的，把應(yīng)收賬款可能帶來的損失從源頭上予以控制。

1.建立相對(duì)獨(dú)立的信用管理部門，堅(jiān)持信用評(píng)估制度

企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)專業(yè)性,技術(shù)性較強(qiáng)的工作須有固有的部門或組織才能完成。企業(yè)對(duì)賒銷的信用管理需要專業(yè)人員有調(diào)查,分析和專業(yè)化的管理和控制,因此設(shè)立企業(yè)獨(dú)立的信用管理職能部門是非常必要的。信用管理部門要取得財(cái)務(wù)和銷售部門支持并在賒銷管理中起主導(dǎo)作用。信用管理部門的基本職能包括建立客戶信用檔案，管理客戶信用，進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)分析，科學(xué)制定客戶的信用額度，執(zhí)行應(yīng)收賬款監(jiān)督等。

企業(yè)要根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和客戶不同信譽(yù)情況制定合理、可行的信用政策，并在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中認(rèn)真執(zhí)行，這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，也是企業(yè)為達(dá)到應(yīng)收賬款管理的目的，防范和化解應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。因此，必須堅(jiān)持對(duì)申請(qǐng)賒銷的客戶進(jìn)行信用狀況分析。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。根據(jù)對(duì)客戶信用評(píng)估，確定客戶壞賬損失率的高低，這些基本上決定是否給客戶提供賒銷以及提供賒銷的額度。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制，加強(qiáng)監(jiān)督

減少企業(yè)壞賬的發(fā)生額或者客戶拖延付款的情況，企業(yè)就要嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)部門和信用管理部門要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，并不僅僅局限于銷售部門銷售的情況，這樣才能嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。其次，企業(yè)要加強(qiáng)銷售部門的管理，銷售部門在同客戶簽訂合同時(shí)，要保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度，盡可能在合同中設(shè)置保護(hù)性條款。這樣企業(yè)可以根據(jù)合同的規(guī)定享有自身的權(quán)利，以防信用欺詐現(xiàn)象的發(fā)生。第三，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該派專人對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行管理，定時(shí)分析應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)、賬齡等情況，及時(shí)同往來單位進(jìn)行應(yīng)收賬款的對(duì)賬，以方便及時(shí)了解應(yīng)收賬款的發(fā)生情況。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。第四，要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款管理的監(jiān)督。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用，當(dāng)然首先要完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)管理，內(nèi)部審計(jì)可以檢查企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效執(zhí)行，能夠隨時(shí)檢查應(yīng)收賬款有無異?，F(xiàn)象，相關(guān)交易人員是否同客戶相互勾結(jié)，破壞企業(yè)自身的利益，這都是完善應(yīng)收賬款管理的有效對(duì)策。另外，也要發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用，通過他們的監(jiān)督以及審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)給予企業(yè)積極的對(duì)策，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

3.制定最佳收賬政策

企業(yè)在制定收賬政策時(shí)，應(yīng)視賬款逾期時(shí)間長(zhǎng)短、欠繳金額大小、不同的客戶、不同的產(chǎn)品來制定各種信用條件，并且要靈活掌握。同時(shí)，要在增加收賬費(fèi)用與減少壞賬損失、減少應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本之間進(jìn)行比較、權(quán)衡，以前者小于后者為基本目標(biāo)，掌握好寬嚴(yán)界限，擬定可取的收賬計(jì)劃，使收賬成本最低、效益最大。

此外，還應(yīng)注意講究收賬技巧，即對(duì)不同類型的客戶采取不同策略，既要賬收回，又要不失去客戶。對(duì)于無力償付與故意拖欠，以及欠款期不同的企業(yè)要采取不同的收賬策略進(jìn)行收賬，如：暫不打擾、信函催收（ 電子 郵件等通訊方式）、電話催收、上門催收、雙方協(xié)商解決、借助于有權(quán)威的第三者調(diào)解、由仲裁機(jī)關(guān)仲裁解決、上訴司法機(jī)關(guān)，加強(qiáng)司法執(zhí)行力度，還可通過“債轉(zhuǎn)股”，將應(yīng)收賬款置換為股權(quán)；通過資產(chǎn)置換，將應(yīng)收賬款置換為優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)；設(shè)立清欠應(yīng)收賬款公司實(shí)現(xiàn)債權(quán)人和債務(wù)雙贏；通過應(yīng)收賬款證券化融資。

綜上所述，應(yīng)收賬款是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，它的管理是否完善直接影響著企業(yè)的發(fā)展。論文寫作，企業(yè)應(yīng)收帳款。因此，企業(yè)要努力預(yù)防和控制應(yīng)收賬款的攀升，采用積極態(tài)度對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，減少應(yīng)收賬款的資金占用，對(duì)于逾期應(yīng)收賬款要加大催收力度，最大限度地降低企業(yè)的應(yīng)收賬款損失，這是增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。

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篇2

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款 壞賬風(fēng)險(xiǎn) 防范控制

當(dāng)前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)除了依靠產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)擴(kuò)大銷售外，賒銷也成為擴(kuò)大銷售的主要手段（張潔，2012）。信用銷售會(huì)形成應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金比率越高，意味著企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越大。與貨幣資金相比較，應(yīng)收賬款具有流動(dòng)性差、成本高、風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)，是公司財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容。強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理，完善應(yīng)收賬款的管理機(jī)制，對(duì)降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義（張潔，2012）。

一、企業(yè)應(yīng)收賬款的定義及其成因

應(yīng)收賬款是基于向客戶提供信用而產(chǎn)生的。包括應(yīng)向購(gòu)貨的客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的價(jià)款及墊付的有關(guān)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)收賬款往往伴隨著企業(yè)的賒銷行為的發(fā)生而來。把企業(yè)應(yīng)收賬款控制在一個(gè)合理、可控的規(guī)模和期限之內(nèi)，對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。在目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，企業(yè)采用賒銷的方式來吸引客戶，而客戶出于節(jié)約資金和檢驗(yàn)商品、復(fù)核單據(jù)的目的，也會(huì)要求供應(yīng)商盡可能延長(zhǎng)信用期限，從而導(dǎo)致應(yīng)收賬款的大量發(fā)生。有些企業(yè)出于減少存貨，特別是大宗商品的目的，也會(huì)積極采用賒銷的方式積極推銷自己的產(chǎn)品。一般而言，企業(yè)持有應(yīng)收賬款比持有存貨更有優(yōu)勢(shì)。首先，應(yīng)收賬款是未來可以確認(rèn)為收入的債權(quán)，存貨則會(huì)占有企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金，同時(shí)其儲(chǔ)存費(fèi)用等持有成本也相對(duì)較高；其次，企業(yè)要獲取利潤(rùn)，務(wù)必要將產(chǎn)品售出；最后，對(duì)于大多數(shù)產(chǎn)品而言，其成品的流動(dòng)性不及應(yīng)收賬款，不易變現(xiàn)，且存在過時(shí)、腐爛等風(fēng)險(xiǎn)。這些積極作用，都是把應(yīng)收賬款控制在一個(gè)合理、可控的規(guī)模和期限之內(nèi)的。

如果放任應(yīng)收賬款的發(fā)生和過分依賴賒銷方式，則會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生巨大的負(fù)面影響。第一，大額應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，進(jìn)而造成企業(yè)的資金鏈的斷裂引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，造成公司有利潤(rùn)，無資金的狀況，使企業(yè)的投入得不到有效的補(bǔ)償，影響企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)和正常的資金循環(huán)；第二，大量的應(yīng)收賬款會(huì)增加發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到企業(yè)的盈利狀況，而且大量的應(yīng)收賬款如實(shí)際已成壞賬而未做壞賬處理的，會(huì)造成企業(yè)賬面資產(chǎn)虛增不實(shí)，發(fā)生潛虧的情況。從電子行業(yè)整體情況來看，由于受到近年來爆發(fā)的次貸危機(jī)和歐債危機(jī)等國(guó)際金融風(fēng)暴的影響和沖擊，同時(shí)受制于主要客戶行業(yè)光伏產(chǎn)業(yè)發(fā)展遇阻，配套政策不明朗以及產(chǎn)品出口受到反傾銷的影響，大多數(shù)電子企業(yè)總體銷售情況不佳，急需采用靈活的銷售政策擴(kuò)大產(chǎn)品銷路，這種情況更需要對(duì)企業(yè)由此產(chǎn)生的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)有充分的警惕，并采取足夠的防范和應(yīng)對(duì)預(yù)警措施來加以化解。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款的事前評(píng)估

企業(yè)首先應(yīng)明確應(yīng)收賬款管理的職能部門和各自分工的職責(zé)，主要涉及到銷售部門和財(cái)務(wù)部門等相關(guān)職能部門。建立針對(duì)公司銷售和應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)頂層制度建設(shè)。對(duì)于應(yīng)收賬款占資產(chǎn)比重較大的企業(yè)，應(yīng)在總經(jīng)理直接過問下，定期由公司內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。根據(jù)筆者所在公司對(duì)應(yīng)收賬款事前管控的經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為對(duì)應(yīng)收賬款的事前控制可以通過以下途徑來進(jìn)行。

1.建立客戶資信檔案，進(jìn)行信用評(píng)估。由銷售部門針對(duì)不同客戶的情況，制定相應(yīng)的付款策略。為客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行有效的信用評(píng)估。對(duì)客戶調(diào)查的內(nèi)容主要有：客戶的品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件（“5C”系統(tǒng)），客戶與企業(yè)往來的歷史記錄、客戶的規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度等等（王霞、沈向光，2006）。

對(duì)于不同的客戶，公司應(yīng)采取不同的銷售政策。一般而言，銷售給不符合信用條款的客戶應(yīng)款到發(fā)貨。對(duì)于新發(fā)展的或者交易額較小的一般客戶，不授予信用。對(duì)于交易額較大的客戶，在經(jīng)過銷售經(jīng)理審核后向總經(jīng)理提出授信申請(qǐng)，批準(zhǔn)后授予其相應(yīng)等級(jí)的信用，有效期為一年。對(duì)于已經(jīng)授信的老客戶，在每年保證對(duì)有一定規(guī)模的銷售額的基礎(chǔ)上，根據(jù)近幾年該客戶的銷售和付款情況進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果修正原有的信用等級(jí)并實(shí)施。另外，銷售部門每年還要進(jìn)行常規(guī)評(píng)估，符合的客戶繼續(xù)給予相應(yīng)的信用，已不符合的客戶要及時(shí)取消該客戶的信用條款。

進(jìn)行客戶信用評(píng)估時(shí)，還要會(huì)同財(cái)務(wù)部門對(duì)其進(jìn)行內(nèi)外部環(huán)境和整體狀況的調(diào)查和評(píng)估，填寫相關(guān)客戶信用申請(qǐng)?jiān)u估表。通過對(duì)客戶各方面的綜合評(píng)估和打分情況，附以歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，可以得出該客戶目前大體的經(jīng)營(yíng)狀況，以及對(duì)公司的業(yè)務(wù)的重要程度和信譽(yù)度；在此基礎(chǔ)上，銷售部門可以給出該客戶相應(yīng)的信用期限和信用額度。公司可以依據(jù)客戶處于不同的等級(jí)，給予其相應(yīng)的授信額度。我公司在實(shí)際工作中，正是以“5C”系統(tǒng)作為理論依據(jù)和計(jì)算權(quán)數(shù)，通過對(duì)客戶采取定性和定量相結(jié)合的辦法，采取打分的方式，確定每個(gè)客戶相應(yīng)的等級(jí)，同時(shí)授予其該等級(jí)相應(yīng)的信用額度和信用期限。如滿分為5分，客戶的相應(yīng)等級(jí)就評(píng)定為“A”，信用額度為50萬元，信用期限為90天。如客戶評(píng)分很低，等級(jí)就為“E”，該客戶就不享有信用額度和信用期限，必須采取現(xiàn)銷的方式進(jìn)行業(yè)務(wù)往來。

2.根據(jù)客戶信用評(píng)級(jí)，制訂不同發(fā)貨流程。如相關(guān)銷售人員接到客戶的訂單，在準(zhǔn)備發(fā)貨的同時(shí)，通知公司信用控制人員進(jìn)行審核，如該客戶無信用等級(jí)，則采用款到發(fā)貨方式銷售；如該客戶有相應(yīng)的信用等級(jí)，則需要視其有無逾期超額貨款，如無逾期超額貨款，則在信用額度內(nèi)采用賒銷方式銷售，如有逾期超額貨款，則客戶必須補(bǔ)付貨款后才能賒銷。補(bǔ)付的貨款應(yīng)大于本次訂單金額加上該客戶當(dāng)前應(yīng)收賬款余額與授予該客戶的信用額之間的差額。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款的事中控制

1.實(shí)施應(yīng)收賬款的追蹤分析。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從客戶銷售合同的訂立環(huán)節(jié)入手，在訂立銷售合同前，公司應(yīng)與客戶通過洽談，關(guān)注客戶財(cái)務(wù)信用狀況，明確銷售定價(jià)、結(jié)算方式、還款期限、權(quán)利與義務(wù)條款等相關(guān)內(nèi)容。重大談判事項(xiàng)還應(yīng)請(qǐng)財(cái)務(wù)、法律等專業(yè)人員參加，形成會(huì)商機(jī)制，并保留完整的書面記錄。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全銷售合同訂立和審批管理制度，銷售合同草案經(jīng)審批同意后，企業(yè)應(yīng)授權(quán)有關(guān)人員與客戶簽訂正式銷售合同，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)合同的后續(xù)跟蹤，確保每個(gè)合同都能高效、及時(shí)地落實(shí)到位。在此過程中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)銷售、發(fā)貨、收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制，詳細(xì)記錄銷售客戶、銷售合同、銷售通知、發(fā)運(yùn)憑證、商業(yè)單據(jù)、款項(xiàng)收回等情況，確保會(huì)計(jì)記錄、銷售記錄與倉(cāng)儲(chǔ)記錄核對(duì)一致。通過應(yīng)收賬款的全程記錄和跟蹤，企業(yè)可以知悉其中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，以采取有效手段來加以規(guī)避。

2.定期分析應(yīng)收賬款回收和賬齡等情況。一般而言，客戶賬款賬期的長(zhǎng)短，同企業(yè)發(fā)生壞賬的可能性成正比關(guān)系。因此，企業(yè)建立應(yīng)收賬款的定期對(duì)賬制度和編制應(yīng)收賬款賬齡分析表就顯得尤為重要了。通過上述工作企業(yè)可以避免賬目混亂、互相推諉、責(zé)任不清的情況發(fā)生；通過詳細(xì)記錄客戶每筆貨款的回收情況進(jìn)行賬齡分析的工作，可以達(dá)到對(duì)應(yīng)收賬款回收情況的有效監(jiān)督（王霞、沈向光，2006），實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)收賬款事中控制的目的。財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)于每月月末及時(shí)將銷售入賬的收款記錄，制作成應(yīng)收賬款賬齡分析報(bào)告，包含每個(gè)客戶的應(yīng)收款余額、正常賬期、超齡賬款及相應(yīng)的超期期限等信息，提供給銷售部門，以督促銷售人員引起足夠重視，及時(shí)催收超齡的應(yīng)收賬款。對(duì)客戶銷售進(jìn)行跟蹤管理，防止其超過信用期限，對(duì)于企業(yè)未雨綢繆地管好應(yīng)收賬款仍然具有十分重要的意義。如有多少欠款超過了信用期，超期的賬齡有多長(zhǎng)，超期的應(yīng)收賬款占整個(gè)應(yīng)收賬款的比例有多少，其中發(fā)生壞賬的可能性有多大，以此來分析企業(yè)潛在的壞賬損失。我公司財(cái)務(wù)部門每月月末根據(jù)當(dāng)期的銷售和客戶回款記錄，制作客戶賬齡分析表，提供給銷售部門業(yè)務(wù)員和相關(guān)負(fù)責(zé)的經(jīng)理，公司高管層等。同時(shí)在表格中用不同顏色顯著標(biāo)出客戶超期的賬齡和超出信用額度的應(yīng)收賬款，提示對(duì)此引起重視，抓緊催收超期、超限的應(yīng)收賬款。

四、企業(yè)應(yīng)收賬款的事后反饋

1.建立應(yīng)收賬款的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。企業(yè)可以綜合應(yīng)用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款回款率以及應(yīng)收賬款平均賬期等財(cái)務(wù)指標(biāo)，來客觀評(píng)估和動(dòng)態(tài)、全面地分析企業(yè)應(yīng)收賬款管理的績(jī)效成果，以及其中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，并針對(duì)存在問題提出解決方案，消除財(cái)務(wù)隱患。同時(shí)可以將該指標(biāo)體系，納入企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，綜合考量。

2.將應(yīng)收賬款的催收工作與業(yè)務(wù)人員的考核直接掛鉤，以充分調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)人員催款工作的積極主動(dòng)性。如將業(yè)務(wù)人員各自負(fù)責(zé)的客戶回款額，納入到業(yè)務(wù)人員計(jì)發(fā)的獎(jiǎng)金中去，如當(dāng)月未實(shí)現(xiàn)貨款的回款計(jì)劃的，則按一定比例凍結(jié)、暫扣該業(yè)務(wù)人員的提成業(yè)務(wù)獎(jiǎng)金。反之，如客戶超計(jì)劃回款額度，則對(duì)該業(yè)務(wù)人員予以相應(yīng)嘉獎(jiǎng)。我公司財(cái)務(wù)部門每月根據(jù)銷售發(fā)貨記錄和客戶回款的記錄，計(jì)算每位業(yè)務(wù)人員的平均賬期，并將計(jì)算結(jié)果提供給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和人事部門，據(jù)以同銷售人員的考核獎(jiǎng)金掛鉤，作為衡量和考核銷售人員業(yè)績(jī)的一個(gè)重要指標(biāo)。

為了實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款回款工作目標(biāo)更好達(dá)成，對(duì)于超期應(yīng)收賬款可以采取以下措施加以管理：（1）對(duì)一般超期的應(yīng)收賬款，由公司業(yè)務(wù)人員直接催討；（2）對(duì)于一些比較重要的客戶，在公司內(nèi)部設(shè)立專職機(jī)構(gòu)，在業(yè)務(wù)員的協(xié)調(diào)下，集中多人的智慧，采取最佳方式與客戶接觸、談判，爭(zhēng)取能達(dá)成雙方都能接受的還款方案；（3）對(duì)于超期期限比較長(zhǎng)、討回難度比較大的應(yīng)收賬款，可委托律師追討；（4）在條件允許的情況下，企業(yè)可以將應(yīng)收賬款出售給商、銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，以取得相應(yīng)的現(xiàn)金；（5）對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)的客戶，公司應(yīng)當(dāng)與其簽訂合同中約定所有權(quán)保留條款，即只有客戶在付清全部貨款后才能取得貨物的所有權(quán)，或者也可以在合同中加入第三方擔(dān)保條款，并承擔(dān)連帶責(zé)任；（6）如發(fā)生大宗應(yīng)收賬款，在以上措施均無效的情況下，企業(yè)可以在權(quán)衡利弊以后，出于盡可能挽回?fù)p失的目的，只能向人民法院提起民事訴訟，用法律手段維護(hù)自己的合法權(quán)益。

綜上所述，應(yīng)收賬款的全過程管理是一個(gè)有機(jī)的、循環(huán)的系統(tǒng)工程，需要各方面的努力和協(xié)調(diào)配合，企業(yè)唯有加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的建設(shè)，注重銷售業(yè)務(wù)在不同情況下的流程設(shè)計(jì)再造，增進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)、溝通，更緊密聯(lián)結(jié)外部客戶和有關(guān)機(jī)構(gòu)，隨時(shí)掌握客戶經(jīng)營(yíng)狀況的實(shí)時(shí)變化，并相應(yīng)對(duì)銷售策略作出調(diào)整，才有可能最大程度防范和控制應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)造成的損失。

（作者為會(huì)計(jì)師）

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篇3

［關(guān)鍵詞］現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)理論；中小企業(yè)；IPO審計(jì)

［中圖分類號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2012）5-0063-03

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以戰(zhàn)略管理和系統(tǒng)理論為指導(dǎo),通過自上而下和自下而上相結(jié)合的審計(jì)思路,從企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)狀況分析入手,將被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)緊密地結(jié)合起來,評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制能力,確定剩余風(fēng)險(xiǎn),并執(zhí)行相關(guān)的追加程序,從而將剩余風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平的一種審計(jì)方法和技術(shù)。

1 在中小企業(yè)IPO審計(jì)中運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的必要性

一是適應(yīng)新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的需要。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下,企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)方式越來越復(fù)雜,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大,加之新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的會(huì)計(jì)判斷和估計(jì)增加,企業(yè)管理層財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)大大增加,僅僅依靠傳統(tǒng)審計(jì)方法難以有效把握企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)情況。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)出發(fā),評(píng)估與企業(yè)經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)的外部風(fēng)險(xiǎn)因素,能大大減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)效率。

二是適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)多樣化的需要。傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)目標(biāo)集中在查錯(cuò)防弊,制度審計(jì)目標(biāo)則集中在驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性,對(duì)當(dāng)今審計(jì)的重點(diǎn)――管理層舞弊則沒有太大的作用,更談不上對(duì)非財(cái)務(wù)信息披露的適當(dāng)性發(fā)表審計(jì)意見?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不但能確定公允性,還可證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大舞弊,尤其是管理層舞弊。

三是能主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),有效分配審計(jì)資源。傳統(tǒng)的審計(jì)不能主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),在高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域不能恰當(dāng)?shù)胤峙鋵徲?jì)資源?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則通過運(yùn)用新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析,以作出相應(yīng)的審計(jì)策略,將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審計(jì)程序緊密結(jié)合,同時(shí)據(jù)此將審計(jì)資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,從而提高審計(jì)質(zhì)量與效率。

2 針對(duì)中小企業(yè)IPO審計(jì)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序

2.1 了解中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境

我國(guó)中小企業(yè)普遍存在著“小”、“低”、“散”現(xiàn)象,即規(guī)模小、技術(shù)含量低、生產(chǎn)能力分散、低水平重復(fù)建設(shè)問題,盲目攀比、惡性競(jìng)爭(zhēng)突出,且直接通過銀行融資非常困難。對(duì)中小企業(yè)IPO的審計(jì)中,應(yīng)從企業(yè)的性質(zhì)、提供的產(chǎn)品和服務(wù)、競(jìng)爭(zhēng)者、顧客和供應(yīng)商、資本市場(chǎng)、稅務(wù)事項(xiàng)、技術(shù)進(jìn)步以及社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治因素、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和策略等方面更加深入的了解其經(jīng)營(yíng)狀況,識(shí)別可能導(dǎo)致產(chǎn)生重大誤報(bào)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 制定重要性水平及可容忍誤差

(1)制訂計(jì)劃重要性水平。在重要性水平估計(jì)時(shí),需要運(yùn)用專業(yè)判斷進(jìn)行定性和定量的考慮。定性的考慮包括：企業(yè)業(yè)務(wù)和行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況等。定量的考慮包括選擇計(jì)算計(jì)劃重要性水平標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的比例。對(duì)于中小擬上市企業(yè),通常把經(jīng)營(yíng)成果看做與計(jì)劃重要性最相關(guān)的衡量基礎(chǔ),但對(duì)于一些私營(yíng)企業(yè),所有者權(quán)益可能是最相關(guān)的基礎(chǔ)。

(2)制定可容忍誤差。在中小企業(yè)IPO審計(jì)中,通?？蓪⒖扇萑陶`差設(shè)定為計(jì)劃重要性水平的50%(在某些情況下,此比例可以提高至75%),在審計(jì)賬戶余額時(shí),可容忍誤差金額應(yīng)小于計(jì)劃重要性水平,以便計(jì)劃對(duì)個(gè)別賬戶余額的測(cè)試。

2.3 識(shí)別重大交易類別及其流程

中小企業(yè)除了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高外,其內(nèi)部控制的不健全或執(zhí)行不到位,也是突出問題。一般可以通過對(duì)企業(yè)人員的詢問和對(duì)企業(yè)文檔的復(fù)核來確定交易類別,也可以通過分析記賬分錄來識(shí)別,并確定它是否屬于重大交易類別。若屬于重大交易類別，則可以使用“經(jīng)營(yíng)觀點(diǎn)”或“交易流程觀點(diǎn)”來了解交易流程和信息來源及編制過程,以便進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并制定審計(jì)程序。

2.4 進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

根據(jù)多個(gè)賬戶的總體因素和可能影響某個(gè)特定賬戶評(píng)估其固有風(fēng)險(xiǎn)。總體因素通常有管理層誠(chéng)信、管理層的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)水平以及在期間內(nèi)管理層的變更、中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)、影響中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)行業(yè)的因素、中小企業(yè)自身的變更、中小企業(yè)的目標(biāo)和策略等；特定因素一般有產(chǎn)生重大誤報(bào)的可能性、賬戶的規(guī)模和構(gòu)成、交易規(guī)模與復(fù)雜程度、賬戶的性質(zhì)、確定賬戶余額時(shí)的主觀程度等。

根據(jù)對(duì)重大交易類別和信息來源及編制過程的評(píng)估,將每個(gè)相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)確定為“最低程度”、“中等程度”或“最高程度”,基于認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),編制“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表”來進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

2.5 根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估設(shè)計(jì)控制測(cè)試程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)控制測(cè)試,并運(yùn)用專業(yè)判斷來確定控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

2.6 根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序

在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí),應(yīng)明確針對(duì)每個(gè)重大賬戶和披露的組合程序提供充分的審計(jì)證據(jù)。在某些情況下,控制測(cè)試和分析性復(fù)核程序可以提供所需的證據(jù),有時(shí),還需執(zhí)行對(duì)賬戶明細(xì)的測(cè)試(如關(guān)鍵項(xiàng)目)或其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

3 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小企業(yè)IPO審計(jì)中的運(yùn)用

同其他企業(yè)相比,中小企業(yè)IPO審計(jì)應(yīng)更加關(guān)注其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制,設(shè)計(jì)更為嚴(yán)格的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?，F(xiàn)對(duì)假定的擬上市的ABC公司如何運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法予以探討,由于篇幅限制,僅根據(jù)重要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序?qū)BC公司應(yīng)收賬款執(zhí)行的相應(yīng)審計(jì)程序予以介紹。

ABC公司簡(jiǎn)介：ABC公司是一家專業(yè)從事超高亮度、高功率的LED封裝及高性能的LED照明應(yīng)用產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為核心業(yè)務(wù)的高科技光電企業(yè)。是西南地區(qū)規(guī)模最大的LED封裝企業(yè)及應(yīng)用產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)之一,也是國(guó)內(nèi)規(guī)模較大的LED封裝企業(yè)之一和國(guó)家“半導(dǎo)體照明工程”的重點(diǎn)企業(yè)。公司擬于3年內(nèi)在中小板或者創(chuàng)業(yè)板上市。在2010年已經(jīng)完成了股份制改制,注冊(cè)資本3000萬元。2010年業(yè)務(wù)較2009年?duì)I業(yè)收入增加2500萬元,增長(zhǎng)率達(dá)18%,2010年稅前利潤(rùn)為1400萬元,而應(yīng)收賬款增加2800萬元,增長(zhǎng)率達(dá)105%。

3.1 公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析

(1)ABC公司性質(zhì)及所處行業(yè)狀況分析。ABC公司處于新興電子行業(yè),近年來，LED技術(shù)飛速發(fā)展,取代傳統(tǒng)的CFFL、節(jié)能燈的趨勢(shì)已經(jīng)成為共識(shí)。我國(guó)LED半導(dǎo)體照明產(chǎn)業(yè)起步于90年代初,且保持高速發(fā)展,已初步形成了較完整的產(chǎn)業(yè)鏈,2010年全國(guó)產(chǎn)值近千億元,但國(guó)內(nèi)LED行業(yè)許多檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)未立,大企業(yè)不多,小企業(yè)成群,實(shí)力分散,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,秩序混亂。

但中國(guó)有很大的市場(chǎng)需求,有豐富的有色金屬資源,該產(chǎn)業(yè)是一個(gè)技術(shù)密集型和勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè),比較適合中國(guó)國(guó)情，LED產(chǎn)業(yè)發(fā)展前景廣闊,預(yù)計(jì)未來3~5年內(nèi),LED進(jìn)入千家萬戶的市場(chǎng)條件(如宏觀政策、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、商業(yè)模式等)將基本完善,到時(shí),必將重新洗牌。因此,ABC公司面臨的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈,有一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)了解ABC公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及戰(zhàn)略,分析經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由上述情況介紹可知,ABC公司目前業(yè)務(wù)主要集中在LED封裝,屬于行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中間環(huán)節(jié)。受上游供應(yīng)商和下游采購(gòu)商的影響較大,并且行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈,加上沒有自身的專利技術(shù),價(jià)格受整個(gè)行業(yè)的波動(dòng)和同行業(yè)的低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)影響較大。公司目前正對(duì)LED照明(及下游終端產(chǎn)品)進(jìn)行積極研發(fā),擬開拓新的市場(chǎng)和業(yè)務(wù)。

因此,我們認(rèn)為該公司所處行業(yè)發(fā)展?jié)摿^大,但目前受產(chǎn)能過剩憂慮及行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)影響,加上該公司企業(yè)規(guī)模較小,各項(xiàng)成本較大,存在較大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),并且該公司戰(zhàn)略系在3年內(nèi)予以上市,因此,管理層粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性大大增加。

3.2 制定重要性水平及識(shí)別重大交流流程

(1)制定重要性水平和可容忍誤差。對(duì)于該公司而言,因戰(zhàn)略目標(biāo)為3年內(nèi)上市,股東會(huì)更專注于該公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),因此,考慮采用稅前利潤(rùn)作為制訂計(jì)劃重要性水平的標(biāo)準(zhǔn),取比例區(qū)間最低值5%計(jì)算。該公司2010年稅前利潤(rùn)為1400萬元,則計(jì)劃重要性水平為70萬元,以計(jì)劃重要性水平的50%確認(rèn)可容忍誤差為35萬元。

(2)識(shí)別重大交易流程及內(nèi)控。由于論文篇幅所限,本文僅選取應(yīng)收賬款、銷售環(huán)節(jié)流程予以分析。該公司應(yīng)收賬款、銷售環(huán)節(jié)流程及相應(yīng)內(nèi)容為：

以“以銷定產(chǎn)”銷售生產(chǎn)模式,既有國(guó)內(nèi)銷售,又有出口銷售。由于出口銷售量小,所以主要描述國(guó)內(nèi)銷售流程。

ABC公司在簽訂銷售合同前,須經(jīng)過合同評(píng)審。此過程中,企業(yè)要求該產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所涉及的部門(例如,設(shè)計(jì)部、生產(chǎn)部、采購(gòu)部、審計(jì)部、銷售部等),均對(duì)該產(chǎn)品發(fā)表意見并簽字。

合同評(píng)審?fù)ㄟ^后,由銷售部對(duì)外簽訂產(chǎn)品購(gòu)銷合同,并復(fù)印分別交給生產(chǎn)部、設(shè)計(jì)部、財(cái)務(wù)部等相關(guān)部門,原件由銷售部留底。

銷售合同的付款模式為“1~9”,即10%預(yù)付款,90%貨款賒銷,一般情況下,收到企業(yè)預(yù)付款后,合同方開始生效。合同生效后,開始安排生產(chǎn),產(chǎn)品由質(zhì)檢部質(zhì)檢,合格產(chǎn)品入成品倉(cāng)庫,形成產(chǎn)成品進(jìn)庫通知單。

銷售部根據(jù)進(jìn)度情況與企業(yè)聯(lián)系,確認(rèn)產(chǎn)品處于可以發(fā)運(yùn)狀態(tài)時(shí),該筆銷售的業(yè)務(wù)員開出出庫單,一式四聯(lián),其中一聯(lián)為經(jīng)營(yíng)部存根聯(lián)、其他三聯(lián)分別交于生產(chǎn)部、產(chǎn)成品倉(cāng)庫和運(yùn)輸部。出庫單須經(jīng)銷售部副經(jīng)理以上人員簽字批準(zhǔn)后,才可以憑發(fā)貨通知向倉(cāng)庫提貨。倉(cāng)庫接到發(fā)貨通知之后便準(zhǔn)備發(fā)貨并開具發(fā)貨單,一般貨物發(fā)送均由ABC公司負(fù)責(zé)。

財(cái)務(wù)則根據(jù)發(fā)貨單開具發(fā)票并確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款。

根據(jù)上述了解的詳細(xì)了解,我們認(rèn)為ABC公司銷售流程整體設(shè)計(jì)上較為合理。但涉及銷售確認(rèn)時(shí)點(diǎn)上,可能會(huì)存在為增加當(dāng)年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),在未發(fā)貨提前開具銷售發(fā)票確認(rèn)收入的情況。該公司大部分銷售均采用賒銷,并且賒銷期和賒銷金額均較大,存在款項(xiàng)無法正常收回的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),通過報(bào)表總體分析,該公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率與同行業(yè)相比,均處于劣勢(shì)?？紤]該環(huán)節(jié)存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),擬先進(jìn)行穿行測(cè)試,以確認(rèn)情況相符并一貫執(zhí)行,并在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中予以考慮。

3.3 進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及設(shè)計(jì)相關(guān)審計(jì)程序

(1)進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。如上分析,由于受行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)及公司戰(zhàn)略目標(biāo)影響,管理層可能更關(guān)注經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提升,直接影響公司銷售收入的確認(rèn)、應(yīng)收賬款的存在性風(fēng)險(xiǎn)提高。從公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示,當(dāng)年在銷售增加18%的情況下,應(yīng)收賬款增加竟達(dá)到105%。雖然從對(duì)公司賒銷政策的了解中得知,因2010年LED行業(yè)上半年整體受國(guó)際市場(chǎng)影響,業(yè)務(wù)量下降較大,造成同業(yè)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)異常激烈,公司不得不大量采取賒銷辦法,且賒銷期達(dá)到1~3個(gè)月。經(jīng)計(jì)算,公司當(dāng)年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)為110天,超過公司授信限額,與同行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)96天比較,也存在一定的差異。因此,對(duì)于應(yīng)收賬款的各項(xiàng)認(rèn)定,我們制定固有風(fēng)險(xiǎn)為“較高”,控制風(fēng)險(xiǎn)在考慮重要性的基礎(chǔ)上,結(jié)合穿行測(cè)試結(jié)果,確定為“中等程度”,根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)制定模型,確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)程度為：中等程度。

(2)設(shè)計(jì)控制測(cè)試程序。根據(jù)上述重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所述,將應(yīng)收賬款控制風(fēng)險(xiǎn)確定為“中等程度”,并且本年系事務(wù)所首次接受委托,考慮到該科目各相關(guān)認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)均較大,擬執(zhí)行全面的、范圍較大的控制測(cè)試,測(cè)試時(shí)間也接近報(bào)表日,因全年訂單合同的總數(shù)較多,樣本量則確定為25。

(3)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。根據(jù)上述重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為中等程度,如下設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的原則及相應(yīng)的計(jì)劃重要性水平和可容忍誤差。

執(zhí)行“大范圍”測(cè)試范圍下的主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序由應(yīng)對(duì)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的其他程序來予以補(bǔ)充,增加詳細(xì)測(cè)試量以確定重大誤報(bào)是否已經(jīng)發(fā)生,結(jié)合相關(guān)數(shù)據(jù)的詳細(xì)測(cè)試,執(zhí)行相應(yīng)比率/趨勢(shì)分析和數(shù)據(jù)分析性復(fù)核程序。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試執(zhí)行時(shí)間上,選擇年末或接近年末的時(shí)點(diǎn)。

在測(cè)試起點(diǎn)的選擇上,根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,選擇以50%的可容忍誤差即17.5萬元。具體執(zhí)行情況為：對(duì)應(yīng)收賬款余額中,對(duì)期末超過17.5萬元的企業(yè)進(jìn)行函證,視函證結(jié)果選擇進(jìn)行替代測(cè)試；對(duì)于余額小于17.5萬元的企業(yè),通過審計(jì)抽樣原理隨機(jī)抽樣,樣本量則根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果確定。

在執(zhí)行完上述主要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序后,結(jié)合期末存貨發(fā)出、銷售確認(rèn)截止性測(cè)試并結(jié)合分析歷年應(yīng)收賬款波動(dòng)、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)變化趨勢(shì),考慮公司的應(yīng)收賬款回收情況和授信額度,對(duì)整體應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性、合理性進(jìn)行分析予以確認(rèn)。

4 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法運(yùn)用中的問題與建議

4.1 存在的主要問題

從理論上講,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)方法的不足,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但仍存在不少問題。

一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)較低。不能熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理和法律等知識(shí),不能熟練運(yùn)用各種分析工具對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。

二是相關(guān)數(shù)據(jù)積累不夠,信用體系不盡完善。很多企業(yè)特別是中小企業(yè)的公司治理不健全、內(nèi)部控制不完善、會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真,加之我國(guó)的信用體系尚未完全建立,沒有信用指標(biāo),很難判斷企業(yè)的誠(chéng)信,存在很大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三是審計(jì)成本有所增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段需要關(guān)注的范圍擴(kuò)大,程度不斷的加深,必然導(dǎo)致審計(jì)工作量和審計(jì)成本的增加,但因?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)激烈,很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所只能以較低的收費(fèi)接受委托,這就有可能因?yàn)槭召M(fèi)過低,審計(jì)成本過高,造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序有限,在沒有全面分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),沒有或沒有完全發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷的情況下,大大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的建議

一是要強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑精神。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以職業(yè)懷疑態(tài)度開展審計(jì)工作,對(duì)可靠性存在疑問或相互矛盾的文件保持高度的警惕性,以增加發(fā)現(xiàn)和揭示重大錯(cuò)弊的可能性,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是審計(jì)工作不可或缺的關(guān)鍵因素,并對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。應(yīng)通過后續(xù)教育和工作培訓(xùn)相結(jié)合的方式,增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),加強(qiáng)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和內(nèi)部控制方面的職業(yè)判斷能力,使其能謹(jǐn)慎和超然獨(dú)立的執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇4

關(guān)鍵詞：表外融資;財(cái)務(wù)狀況;

表外融資是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中未予反映的融資行為。由于表外融資行為未反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，因此利用表外融資可以改善企業(yè)的負(fù)債比率，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，同時(shí)還能開辟融資渠道，加大財(cái)務(wù)杠桿作用，提高自有資本金利潤(rùn)率等。但是由于表外融資使得會(huì)計(jì)報(bào)表的信息缺乏完整性和真實(shí)性，無法真實(shí)反映企業(yè)的投資規(guī)模和投資收益率，所以可能成為企業(yè)管理人員蒙騙所有者及其他報(bào)表使用者的手段。雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)在表外融資予以表內(nèi)化的過程中，付出的巨大努力初見成效，但是不可避免地仍然存在局限性，所以對(duì)表外融資的問題仍然不能忽視。

一、關(guān)于表外融資調(diào)查結(jié)果

經(jīng)過對(duì)張家口市100人的隨機(jī)調(diào)查分析，不論是投資者還是潛在投資者，不論是金融機(jī)構(gòu)工作人員還是政府工作人員，100%的人不了解表外融資。目前涉及表外融資的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上都是要求對(duì)其在報(bào)表附注中加以披露。但是據(jù)調(diào)查顯示，投資者中僅有3.3%的人在分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況時(shí)會(huì)關(guān)注報(bào)表附注。至于涉及到表外融資是否會(huì)影響投資決策的問題，投資者中僅有1.7%的人認(rèn)為會(huì)影響投資決策，而少數(shù)人認(rèn)為不會(huì)影響，大多數(shù)人甚至對(duì)這個(gè)問題是不清楚的。所以有必要闡述常見的幾種表外融資業(yè)務(wù)，分析各種表外融資業(yè)務(wù)對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響，提醒投資者在進(jìn)行投資時(shí)加以關(guān)注，以免投資決策錯(cuò)誤，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失。

二、表外融資對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響

（一）經(jīng)營(yíng)租賃

在經(jīng)營(yíng)租賃中，承租方獲得了長(zhǎng)期生產(chǎn)、服務(wù)能力，增加了物質(zhì)基礎(chǔ)，但在資產(chǎn)負(fù)債表上卻沒有把這種增加的生產(chǎn)能力或物質(zhì)基礎(chǔ)反映出來，造成對(duì)資產(chǎn)確認(rèn)的不完整。同時(shí)企業(yè)還少記了預(yù)計(jì)租金這一項(xiàng)負(fù)債，從而導(dǎo)致了表外融資的產(chǎn)生。這一后果的產(chǎn)生，是因?yàn)楝F(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以規(guī)則為導(dǎo)向的。租賃分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，滿足融資租賃的規(guī)定條件就需要表內(nèi)反映，所以企業(yè)會(huì)在簽訂租賃合同時(shí)逃避租賃資本化。例如合同符合租賃期滿，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，該項(xiàng)租賃就屬于融資租賃，那么企業(yè)簽訂合同就不簽訂所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租方。由于少計(jì)一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債，會(huì)導(dǎo)致我們分析企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)，例如資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率較低，誤以為企業(yè)償債能力強(qiáng)。同時(shí)通過經(jīng)營(yíng)租賃，租賃資產(chǎn)發(fā)揮生產(chǎn)能力，為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)，所以應(yīng)將租賃資產(chǎn)視為企業(yè)的投資，而企業(yè)卻因經(jīng)營(yíng)租賃產(chǎn)生表外融資，導(dǎo)致資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率等盈利能力指標(biāo)的高估。

（二）附追索權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，將應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，作為銷售處理；保留了應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)，作為融資處理。企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留應(yīng)收賬款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：其一，放棄了對(duì)該應(yīng)收賬款控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)。其二，未放棄對(duì)該應(yīng)收賬款控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移應(yīng)收賬款的程度，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)和負(fù)債。利用這種表外融資會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金資產(chǎn)造成影響，進(jìn)而影響現(xiàn)金比率。所以我們?cè)诜治銎髽I(yè)現(xiàn)金比率時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其從現(xiàn)金總額中扣除，或者采用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量作為計(jì)算的基礎(chǔ)，以消除對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)造成的影響，反映企業(yè)真實(shí)的短期償債能力。

（三）售后回購(gòu)

售后回購(gòu)，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購(gòu)回夫人銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移到購(gòu)貨方，以確定是否確認(rèn)相關(guān)的銷售商品收入。大多數(shù)情況下，回購(gòu)價(jià)格固定或等于原價(jià)加合理回報(bào)，售后回購(gòu)屬于融資交易。商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。但是如果賣方有回購(gòu)選擇權(quán)，并且回購(gòu)價(jià)是以回購(gòu)當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)為基礎(chǔ)確定的，在回購(gòu)的可能性很小的情況下，也可在售出商品時(shí)確認(rèn)為收入的實(shí)現(xiàn)。這種可能性的存在，一方面現(xiàn)金資產(chǎn)增加，會(huì)導(dǎo)致高估企業(yè)的現(xiàn)金比率。另外一方面會(huì)增加企業(yè)的收入，就會(huì)導(dǎo)致高估企業(yè)的各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)。因此建議從謹(jǐn)慎性原則角度考慮，在采用售后回購(gòu)方式銷售資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)作出統(tǒng)一的規(guī)定。不管什么情況均不確認(rèn)收入，只有待回購(gòu)期滿，根據(jù)實(shí)際情況再做處理。

三、對(duì)策研究

（一）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制，建立高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

首先，制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立。借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的做法，IASB全權(quán)負(fù)責(zé)準(zhǔn)則制定，其成員的首要條件是技術(shù)專家，他們要與原雇主解除一切雇傭關(guān)系，且不能保留任何有損于準(zhǔn)則制定獨(dú)立性的其他利益關(guān)系，在準(zhǔn)則制定中僅代表自己而不受任何組織或地區(qū)的影響。其次，要有廣泛的參與性。雖然財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過程中具有絕對(duì)的權(quán)威性，幾乎不會(huì)受到外界利益集團(tuán)的干預(yù)，但是直接參與準(zhǔn)則制定的人員，基本上都是財(cái)政部會(huì)計(jì)司的工作人員，其他方面社會(huì)人員較少介入。我們是否也應(yīng)該考慮擴(kuò)大參與準(zhǔn)則制定人員的范圍，比如可以來自于會(huì)計(jì)職業(yè)界、證券交易所、企業(yè)界、政府、專業(yè)研究機(jī)構(gòu)、投資人等各個(gè)方面。

（二）選擇有效會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定基礎(chǔ)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員可操作性。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定基礎(chǔ)有兩種：一種是以規(guī)則為導(dǎo)向，試圖詳述每一種假定情景下恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，除了給出某一對(duì)象或交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理、財(cái)務(wù)報(bào)告所必須遵循的原則外，還力圖考慮到原則適用的所有可能情況，并將這些情況下對(duì)原則的適用具體化為可操作的規(guī)則。但是包括太多的例外情況、很多的界限檢驗(yàn)和大量的操作性指南。最終使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的越是嚴(yán)格、詳細(xì)，對(duì)提供報(bào)表公司的實(shí)際情況的適用程度也就越低。另一種是以原則為導(dǎo)向。以原則為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系能在一個(gè)完整、一致和清晰的概念框架下提供具有廣泛適用性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從根本上避免了眾多例外事項(xiàng)，同時(shí)也減少了準(zhǔn)則間可能存在的沖突，從而減少了利用形式重于實(shí)質(zhì)的交易設(shè)計(jì)進(jìn)行舞弊的機(jī)會(huì)。但是要求公司會(huì)計(jì)師及其審計(jì)師更多的運(yùn)用職業(yè)判斷，也留給公司管理層一定的操縱空間。鑒于此，我們應(yīng)當(dāng)克服兩種制定基礎(chǔ)的各自缺陷，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既有很強(qiáng)的可操作性，又可以清晰地反映交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。#p#分頁標(biāo)題#e#

（三）提高自身認(rèn)知水平，做出正確投資決策。

前兩種對(duì)策是需要我們比較長(zhǎng)遠(yuǎn)的努力才能達(dá)到的，目前情況下我們能夠快速做到的就是提高自身的認(rèn)知水平，認(rèn)識(shí)到目前存在的表外融資方式對(duì)我們分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況會(huì)產(chǎn)生何種影響，排除這種影響即可揭示企業(yè)真正的財(cái)務(wù)狀況，以便我們做出正確的決策。

參考文獻(xiàn)：

[1]萬宇洵，黃翮．表外融資表內(nèi)化成果及其經(jīng)濟(jì)后果分析．湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)（人文社會(huì)科學(xué)版），2007(1)

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論文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理;問題表現(xiàn);對(duì)策;風(fēng)險(xiǎn)控制  

  

1 我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的問題表現(xiàn)  

1.1 財(cái)務(wù)管理觀念滯后  

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性要求是越來越高，但是我國(guó)企業(yè)并沒有隨著市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的要求的提高而提高，他們?cè)谪?cái)務(wù)管理觀念上任然受著過去舊的財(cái)務(wù)管理觀念的影響，對(duì)時(shí)間價(jià)值、邊際成本、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值、機(jī)會(huì)成本等科學(xué)管理的概念根本沒有。由于某些中小企業(yè)管理者與一般從業(yè)人員大多數(shù)具有一定的血緣、親緣或沾親帶故的關(guān)系存在。往往使得財(cái)務(wù)管理制度過于簡(jiǎn)單和形式化，其制度的約束力自然不夠強(qiáng)，在執(zhí)行起來也很困難。最后導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)分析等財(cái)務(wù)工具只是嘴上功夫，無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。 1.2 缺乏日?，F(xiàn)金的管理手段，并在投資上不具有科學(xué)性  

由于我國(guó)的企業(yè)大多數(shù)是采用的所有者與經(jīng)營(yíng)者的高度統(tǒng)一的集權(quán)管理方式，其投資決策主要由所有者做出。對(duì)財(cái)務(wù)管理部門也是可有可無這么一個(gè)概念。所以在資金管理方面就存在資金隨意挪用，投資行為上存在短期化，沒有戰(zhàn)略眼光，原因：一是他們自身規(guī)模較小，投資面臨的風(fēng)險(xiǎn)大，他們總是想投資了就能盡快見效，能立即收回投資是更好的，很少考慮擴(kuò)展自身規(guī)模。二是他們看中多元化經(jīng)營(yíng)能夠分散他們風(fēng)險(xiǎn)的作用和將自身企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大了的一種表現(xiàn)，并且有種做大的成就感，其實(shí)他們已經(jīng)違背了經(jīng)濟(jì)規(guī)律行事，忽略了企業(yè)擴(kuò)張與其資金實(shí)力、技術(shù)開發(fā)能力、市場(chǎng)開拓能力等方面的矛盾對(duì)立情況。  

1.3 財(cái)務(wù)控制能力差  

財(cái)務(wù)控制能力的概念是指企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門使用一定的方式或手段影響和操縱企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，保證企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一種行為能力，可有通常這樣的指標(biāo)來體現(xiàn)。如財(cái)務(wù)計(jì)劃的完善性、控制過程的完備性、控制方法的先進(jìn)性、企業(yè)的分權(quán)程度、員工的自我調(diào)節(jié)能力等等方式方法。  

但是我國(guó)財(cái)務(wù)控制上表現(xiàn)出的問題，一是某些企業(yè)有一些閑置的資金，在管理上不到位，導(dǎo)致企業(yè)資金處于閑置狀態(tài)，未拿來做企業(yè)生產(chǎn)的周轉(zhuǎn)用。二是在存貨控制上處于薄弱環(huán)節(jié)，某些企業(yè)在貨物的存放上，往往把貨物的存放大國(guó)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額好幾倍，造成資金成呆滯狀態(tài)。三是某些企業(yè)在收賬款的周轉(zhuǎn)上表現(xiàn)得十分緩慢。這些企業(yè)在做生意的時(shí)候，只圖眼前利益，沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策和催收措施，導(dǎo)致應(yīng)收賬款往往不能兌現(xiàn)，以至于最后形成呆賬。   

2 我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相應(yīng)對(duì)策   

2.1 建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念體系   

目前財(cái)務(wù)管理已取代生產(chǎn)管理成為企業(yè)管理核心，而企業(yè)財(cái)務(wù)管理觀念又是進(jìn)企業(yè)行財(cái)務(wù)管理工作的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，從大局把握企業(yè)經(jīng)營(yíng)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理層次，使財(cái)務(wù)管理工作做到程序化、規(guī)范化，并使財(cái)會(huì)管理工作更科學(xué)性、合理，從而消除盲目性。   

企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的全過程按照財(cái)務(wù)管理職能可以劃分為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)及財(cái)務(wù)決策、會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)等步驟環(huán)節(jié)。那么可以將企業(yè)的財(cái)務(wù)理念體系分為三個(gè)層次，一是財(cái)務(wù)的核心理念，該理念具有導(dǎo)向性和高度概括性的特點(diǎn)。二是業(yè)務(wù)理念，該理念指在處理各類具體財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)樹立的一些觀念。三是基礎(chǔ)理念，該理念是指財(cái)務(wù)管理中一些具有基礎(chǔ)性和綜合性特點(diǎn)的理念，具體包括風(fēng)險(xiǎn)理念、稅務(wù)規(guī)劃理念、資本運(yùn)營(yíng)理念、理念、資金時(shí)間價(jià)值理念等等。這些理念相互依存、相互影響、相互協(xié)調(diào)。為企業(yè)在籌資、投資、資本運(yùn)營(yíng)、收益分配、特殊財(cái)務(wù)問題處理等方面發(fā)揮著重要的作用。企業(yè)財(cái)務(wù)管理理念體系從而限定了財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效領(lǐng)域、運(yùn)作的基本方式、權(quán)責(zé)利關(guān)系的準(zhǔn)則以及必須達(dá)到的財(cái)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，最終為企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資源配置與使用做到秩序化、高效率性。 

2.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)要求  

高素質(zhì)財(cái)務(wù)理人員是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵所在，影響著財(cái)務(wù)管理工作效果和質(zhì)量的優(yōu)劣，那么就需要財(cái)務(wù)管理人員熟悉本國(guó)的法律、法規(guī)、歷史，還應(yīng)了解相關(guān)國(guó)家的法律、法規(guī)、政府政策、風(fēng)土人情、新聞等知識(shí)，還需要掌握現(xiàn)代管理方法，接受新事物，如矩陣分析、系統(tǒng)分析等等。同時(shí)還需要財(cái)務(wù)管理人員具有良好的職業(yè)道德、全面的業(yè)務(wù)知識(shí)和技能。那么就要不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的學(xué)習(xí)，熟悉財(cái)務(wù)信息化。培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理人員提高觀察、分析、判斷和歸納能力，并具備扎實(shí)深厚的業(yè)務(wù)知識(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，做到愛崗敬業(yè)，務(wù)實(shí)求是、腳踏實(shí)地的良好職業(yè)道德，從而提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效用。  

2.3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理資源的合理分配利用  

從一般意義上說，企業(yè)就是一種以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，其最終歸宿都是盈利為目的。那么在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面就需要做到如何通過合理地分配資源使其利用達(dá)到最優(yōu)化。企業(yè)財(cái)務(wù)必須進(jìn)行事前認(rèn)真的預(yù)測(cè)，擬編出各項(xiàng)預(yù)算方案，并加以選擇、評(píng)價(jià)、比較，做出慎重決策，達(dá)到降低企業(yè)可控制風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避不可控制的風(fēng)險(xiǎn)因素。還有，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該加強(qiáng)以成本為中心的內(nèi)部責(zé)任成本管理，因?yàn)槌杀臼且粋€(gè)企業(yè)盈利的大小衡量的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)盈利的大小又決定了企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力、開拓能力和市場(chǎng)應(yīng)變能力的大小。企業(yè)應(yīng)制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，對(duì)企業(yè)內(nèi)部、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及企業(yè)所處行業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行綜合分析，從而達(dá)到知己知彼的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，從而使企業(yè)的資源得到合理的利用。如不能用短期借款來購(gòu)買固定資產(chǎn)，避免資金周轉(zhuǎn)困難。  

2.4 加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理  

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)間“債務(wù)鏈”等問題是一個(gè)普遍存在的現(xiàn)象，導(dǎo)致很多企業(yè)資金不足，其根本原因是企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下，從而使資金周轉(zhuǎn)的嚴(yán)重不足。那么企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)對(duì)應(yīng)收賬款回收的前期評(píng)估，對(duì)于回收賬款不暢和無望的企業(yè)，就不應(yīng)該與之發(fā)生合約。并根據(jù)客戶的信用等級(jí)確定賒銷額度，劃分為不同等級(jí)的客戶給予不同的賒銷限額。還有企業(yè)應(yīng)該建立應(yīng)收賬款臺(tái)賬管理制度和制定合理有效的信用政策，做到對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行輔助管理或者僅按賬齡進(jìn)行輔助管理。并對(duì)應(yīng)收賬款賒銷的效果好壞，依賴于企業(yè)實(shí)行的信用，包括:信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件三方面的信用。從編制賬齡分析表看，有多少欠款在信用期內(nèi)，有多少欠款超過了信用期。分別對(duì)不同時(shí)間的欠款，采取不同的收賬方法，對(duì)有成壞賬可能的，應(yīng)提前做好壞賬準(zhǔn)備，并做到有效估計(jì)該因素對(duì)企業(yè)的損益影響情況。  

2.5 加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理  

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)對(duì)自身財(cái)務(wù)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，采用各種科學(xué)、有效的手段和方式，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)采取以預(yù)測(cè)、識(shí)別、預(yù)防、控制和處理，做到以最低成本來確保企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的連續(xù)性、穩(wěn)定性和效益性的一項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)。  

隨著企業(yè)所面臨的金融全球化、知識(shí)經(jīng)濟(jì)和電子商務(wù)等財(cái)務(wù)環(huán)境的變化，企業(yè)所承受的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大了。企業(yè)事先應(yīng)從制度、決策、組織和控制等方面來提高自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，并采取相應(yīng)的預(yù)防措施，防止風(fēng)險(xiǎn)損失的發(fā)生。多考慮潛在風(fēng)險(xiǎn)的大小、多考慮損失發(fā)生的機(jī)會(huì)和多考慮利得與損失之間的關(guān)系。如事先在企業(yè)內(nèi)部制定信用政策，建立賒銷審批制度和銷售責(zé)任制度等等，并加強(qiáng)對(duì)賒銷活動(dòng)進(jìn)行特定限制，以減小對(duì)應(yīng)收賬款回收風(fēng)險(xiǎn)的程度。  

篇6

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；原因分析；防控

1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義

不恰當(dāng)?shù)娜谫Y方式、不合理的財(cái)務(wù)或是資本結(jié)構(gòu)等都可能造成企業(yè)的償債能力的散失，投資者預(yù)期收益的下降，最終還可能使企業(yè)要進(jìn)行破產(chǎn)清算[1]。這就是我們常說的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，有時(shí)候我們也把市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)稱為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樵谑袌?chǎng)風(fēng)險(xiǎn)里，最主要成分的就是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體包括利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)等。在管理企業(yè)時(shí)，必須要謹(jǐn)慎控制好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，選擇恰當(dāng)?shù)馁Y本結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力[2]。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

2.1 外部因素

（1）匯率的變動(dòng)。有多種企業(yè)，包括外商投資企業(yè)、出口企業(yè)等等，都會(huì)產(chǎn)生一些與外匯收入和支出相關(guān)的業(yè)務(wù)。相關(guān)的匯率變動(dòng)將會(huì)使企業(yè)承擔(dān)一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果外幣匯率上升，有外匯支出業(yè)務(wù)的企業(yè)就得準(zhǔn)備更多的人民幣；而如果外幣匯率下降，那么有外匯收入業(yè)務(wù)的企業(yè)就要接受人民幣收入減少的不利影響。不過這是企業(yè)沒辦法控制的，但又會(huì)受到影響，因此這是屬于外部因素的[3]。

（2）通貨膨脹。企業(yè)里面的多項(xiàng)資產(chǎn)，例如：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等等，都會(huì)受到通貨膨脹的影響。不過這個(gè)影響可能有好有壞，例如，應(yīng)付賬款項(xiàng)，在通貨膨脹后，需要還給其他機(jī)構(gòu)的數(shù)額雖然是一樣，但確實(shí)是貶值了，對(duì)于本企業(yè)來說是好的。但反過，應(yīng)收

賬款在通貨膨脹后，也貶值，企業(yè)就會(huì)受到不好的影響了。因此，一般來說，通貨膨脹造成的物價(jià)上漲會(huì)削弱這些資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，不管是固定資產(chǎn)還是流動(dòng)資產(chǎn)。復(fù)雜多變的外部環(huán)境可能為企業(yè)帶來某種機(jī)會(huì)，也可能使企業(yè)面臨某種威脅。

2.2 內(nèi)部因素

形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)因就更多了，每個(gè)企業(yè)的狀況不同，可能需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)不同。這里最主要將以下幾個(gè)因素：

（1）資產(chǎn)的流動(dòng)性差。在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)中，很多管理者的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)是薄弱的，他們一門心思想著如何去增加銷售收入或是降低生產(chǎn)成本，卻疏于重視他們資產(chǎn)的流動(dòng)性，這會(huì)給企業(yè)帶來比較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不過，如今的市場(chǎng)里，消費(fèi)者很多時(shí)候是占著主動(dòng)一方的，顧客是上帝。企業(yè)為了增加銷售收入，只好采取賒銷的方式來交易。然而，我國(guó)的信用系統(tǒng)是不完善的，從而導(dǎo)致企業(yè)部分的應(yīng)收賬款無法收回，最后成為壞賬。有的就算能收回來，也被債務(wù)人長(zhǎng)期無償?shù)恼加校瑖?yán)重影響了可周轉(zhuǎn)的流動(dòng)資金，給企業(yè)帶來很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）資本結(jié)構(gòu)不合理。企業(yè)往往是由于自身負(fù)債過多，超過其所能承受的范圍，導(dǎo)致無法償還到期的債務(wù)，從而產(chǎn)生巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，再加上財(cái)務(wù)杠桿的作用，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。資本結(jié)構(gòu)不合理，必然會(huì)給企業(yè)帶來現(xiàn)時(shí)的和潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）財(cái)務(wù)決策不合理。目前，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策普遍存在經(jīng)驗(yàn)決策和主觀決策現(xiàn)象，對(duì)投資、融資等方案的可行性缺乏系統(tǒng)的分析和研究，加之決策所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)信息不全面、不真實(shí)，因?yàn)橐谙薅ǖ臅r(shí)間內(nèi)從如此龐大繁雜的信息中，獲取自己所需的信息是很難做到的，導(dǎo)致決策失誤頻繁發(fā)生[4]。結(jié)果就是致使企業(yè)無法達(dá)到預(yù)期收益，投資也無法按期收回，甚至影響到企業(yè)的長(zhǎng)期償債能力，給企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控

（1） 構(gòu)建和健全完善的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。通過建立這樣的系統(tǒng)，可以及時(shí)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并通過這項(xiàng)系統(tǒng)來解決和改善財(cái)對(duì)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的抗壓能力。而這個(gè)系統(tǒng)是由一個(gè)長(zhǎng)期和一個(gè)短期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)兩個(gè)子系統(tǒng)構(gòu)成的。

（2） 建立和完善財(cái)務(wù)的審計(jì)制度和預(yù)算制度。只有健全和完善了這兩項(xiàng)制度才能夠保障企業(yè)具有防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)可以通過自身的實(shí)際情況，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定在一個(gè)企業(yè)自身能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也必須要有一個(gè)充分的事前防范的行為[5]。企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)制度就是對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和審計(jì)，這樣可以達(dá)到發(fā)現(xiàn)、預(yù)防企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

（3） 建立和完善財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。在不斷發(fā)生著變化的財(cái)務(wù)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)該具有一個(gè)高效的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，并配備好具有高素質(zhì)的人才，從而健全和規(guī)范制度，提高財(cái)務(wù)的適應(yīng)能力和防范能力，保證財(cái)務(wù)能夠有序、健康進(jìn)行，防范由于財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)由于不適應(yīng)環(huán)境而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

4.結(jié)論

總之，企業(yè)管理人員必須要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，在做出相應(yīng)決策的情況下需要充分顧及到財(cái)務(wù)后都個(gè)所存在的風(fēng)險(xiǎn)，在事先也要做出相應(yīng)的防范措施，并做好相應(yīng)的衡量工作，適當(dāng)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，這樣才能夠在最大程度上降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位：廣東工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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[2]李其峰企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制研究[期刊論文]-投資與合作 2011（11）

[3]周昊旬基于AHP的模糊關(guān)系矩陣對(duì)上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)研究[期刊論文]-產(chǎn)業(yè)與科技論壇 2011（8）

篇7

摘要：我國(guó)非審計(jì)事業(yè)發(fā)展緩慢，審計(jì)收費(fèi)仍是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要收入來源，但我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)仍然不夠完善，審計(jì)收費(fèi)甚至成為了事務(wù)所之間競(jìng)爭(zhēng)的主要手段，低價(jià)攬客等行為造成惡性競(jìng)爭(zhēng)并嚴(yán)重影響審計(jì)市場(chǎng)秩序，因此收費(fèi)的高低及合理與否不僅影響到事務(wù)所的未來，甚至可能對(duì)國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)和審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重要影響。本文從理論上分析了影響審計(jì)收費(fèi)的因素，并針對(duì)目前審計(jì)市場(chǎng)收費(fèi)情況存在的問題提出相關(guān)改進(jìn)意見，為有關(guān)部門收費(fèi)監(jiān)管以及事務(wù)所制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供參考。

關(guān)鍵詞 ：審計(jì)收費(fèi)；影響因素；改善意見

一、引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是證券市場(chǎng)的繁榮，使得我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)也隨之不斷完善和成熟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所更是迅猛發(fā)展，國(guó)際“四大”進(jìn)駐國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)并占據(jù)了大量業(yè)務(wù)份額，本土事務(wù)所也不斷做強(qiáng)做大，形成了一批極具競(jìng)爭(zhēng)力的國(guó)內(nèi)大所。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立審計(jì)的第三方，其提供的服務(wù)應(yīng)該是高質(zhì)量的、專業(yè)的，而審計(jì)費(fèi)用作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間的重要經(jīng)濟(jì)紐帶，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供審計(jì)服務(wù)后，向被審計(jì)單位收取的用于補(bǔ)償注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中所付出的成本的一定數(shù)額的費(fèi)用，過高或過低等偏離正常收費(fèi)水平的審計(jì)費(fèi)用都可能會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中的獨(dú)立性和審計(jì)工作的質(zhì)量產(chǎn)生影響，因此審計(jì)收費(fèi)問題日益成為人們關(guān)注的重點(diǎn)。對(duì)于審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究，可以為完善合理的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供指導(dǎo)，同時(shí)有利于提出對(duì)審計(jì)市場(chǎng)收費(fèi)和上市公司規(guī)范等的相應(yīng)措施，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的規(guī)范和完善。

2010 年，兩部委聯(lián)合頒布了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》，2012 年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也頒布了《關(guān)于堅(jiān)決打擊和治理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)行為的通知》。兩項(xiàng)規(guī)定的頒布，從一個(gè)角度看出我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)目前采用壓低審計(jì)收費(fèi)等低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)的辦法依然嚴(yán)重，審計(jì)市場(chǎng)的正常秩序受到嚴(yán)重影響；從另一個(gè)角度也可以看到政府正通過實(shí)施一系列改革措施，逐步加大對(duì)審計(jì)市場(chǎng)行為的規(guī)范和完善，致力于提高審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。本文將首先分析審計(jì)收費(fèi)的影響因素，從而進(jìn)一步提出對(duì)目前審計(jì)市場(chǎng)所存在問題的相關(guān)改進(jìn)意見。

二、文獻(xiàn)回顧

對(duì)于審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究，國(guó)外比國(guó)內(nèi)研究早了幾十年。國(guó)外，Simunic可謂研究審計(jì)收費(fèi)影響因素的鼻祖。Simunic(1980)認(rèn)為,審計(jì)收費(fèi)是由被審計(jì)公司面臨損失的可能性、損失在被審計(jì)公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的分擔(dān)比例、事務(wù)所的個(gè)體特征和事務(wù)所的生產(chǎn)函數(shù)所決定的。Firth(1985)以新西蘭的上市公司作為審計(jì)收費(fèi)研究對(duì)象，通過運(yùn)用多元線性回歸進(jìn)行分析，研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)上市公司的資產(chǎn)規(guī)模、應(yīng)收賬款占年末總資產(chǎn)的比重及非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)等因素與審計(jì)收費(fèi)顯著相關(guān)，而事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)沒有顯著影響。

2001 年前，國(guó)內(nèi)學(xué)者大多采用理論研究方式對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響因素進(jìn)行研究，直至2001 年,中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)強(qiáng)制要求上市公司將支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用在年報(bào)中進(jìn)行披露之后,國(guó)內(nèi)才開始出現(xiàn)運(yùn)用上市公司公開披露的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究。國(guó)內(nèi)較早對(duì)我國(guó)審計(jì)收費(fèi)影響因素進(jìn)行研究的文獻(xiàn)是王振林博士的學(xué)位論文, 但由于數(shù)據(jù)來源方式的特殊性，其審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)主要來源于中國(guó)證監(jiān)會(huì)向會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取的調(diào)查問卷，因此，其他學(xué)者很難對(duì)其分析的問題進(jìn)行繼續(xù)研究。王善平（2004）以2002 年我國(guó)深市上市公司為研究對(duì)象，其回歸結(jié)果中上市公司的資產(chǎn)規(guī)模、子公司個(gè)數(shù)、事務(wù)所規(guī)模以及上市公司所在地對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生顯著影響。張繼勛、吳璇、陳穎（2005）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素與審計(jì)收費(fèi)的關(guān)系進(jìn)行了分析，研究結(jié)果表明：公司資產(chǎn)總額、應(yīng)收賬款與資產(chǎn)總額之比及公司對(duì)外擔(dān)?？傤~對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響顯著，而存貨與資產(chǎn)總額之比對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響不顯著。

三、審計(jì)收費(fèi)影響因素分析

（一）被審計(jì)公司特征對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響因素

1.公司規(guī)模。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)= 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，通常被審計(jì)單位的規(guī)模越大，相涵蓋的業(yè)務(wù)范圍越廣，交易事項(xiàng)也越多，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平也可能越高（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)= 固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）。同時(shí)，上市公司規(guī)模越大，調(diào)整事項(xiàng)也可能越多。面對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員需要投入更多的時(shí)間和精力，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平上。所以，被審計(jì)上市公司規(guī)模越大，審計(jì)費(fèi)用也越高。

2.被審計(jì)公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度。公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度受眾多因素影響，其中主要影響因素包括被審計(jì)單位的控股子公司個(gè)數(shù)、管理費(fèi)用率、存貨和應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重等因素。由于我國(guó)目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不成熟，法律監(jiān)管還不完善，許多企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存在著大量的關(guān)聯(lián)交易等行為，而關(guān)聯(lián)交易會(huì)增加業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，同時(shí)可能存在著灰色關(guān)聯(lián)交易。因此，被審計(jì)公司的控股子公司數(shù)量越多，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也增加了審計(jì)工作量，審計(jì)費(fèi)用也會(huì)越高。應(yīng)收賬款占年末總資產(chǎn)比例以及管理費(fèi)用率與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)，存貨占年末總資產(chǎn)比例與審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)。應(yīng)收賬款占年末資產(chǎn)比重、管理費(fèi)用率、存貨占年末資產(chǎn)比重均是上市公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的影響因素，而應(yīng)收賬款和管理費(fèi)用是上市公司進(jìn)行盈余管理的主要項(xiàng)目，尤其是管理費(fèi)用率更是上市公司“藏污納垢”的地方，為了保證審計(jì)質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要投入較多的時(shí)間和精力在對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目上，審計(jì)費(fèi)用也會(huì)更高。對(duì)于存貨占年末總資產(chǎn)比例較高的公司，其所代表的價(jià)值在公司之間轉(zhuǎn)移比較困難，所以存貨比重越高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較小，審計(jì)費(fèi)用也相應(yīng)較低。

3.被審計(jì)公司是否在B 股上市。我國(guó)B 股市場(chǎng)開始于1991年，不久之后即頒布了境內(nèi)上市外資股雙重審計(jì)的規(guī)定，這樣B 股公司需同時(shí)由境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)并由一家境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。而這種雙重審計(jì)制度無疑增加了公司成本。2007 年9 月，證監(jiān)會(huì)了《關(guān)于發(fā)行境內(nèi)上市外資股的公司審計(jì)有關(guān)問題的通知》，取消了原有對(duì)發(fā)行B 股的公司雙重審計(jì)的要求。而雙重審計(jì)的取消，將使發(fā)行B 股的公司只選擇一家事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，有助于節(jié)約企業(yè)成本。同時(shí)，上市公司如果發(fā)行外資股，鑒于境內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所很多屬于成員所，兩者可共享某些審計(jì)資源，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用，因此審計(jì)收費(fèi)比單獨(dú)發(fā)行A股的公司要低。

4.被審計(jì)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)使公司可能喪失償債能力而導(dǎo)致投資者預(yù)期收益下降的風(fēng)險(xiǎn)。通常使用資產(chǎn)負(fù)債率、對(duì)外擔(dān)保數(shù)額和是否被ST來表示。資產(chǎn)負(fù)債率用于衡量企業(yè)的償債能力，資產(chǎn)負(fù)債率過高將增大企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)企業(yè)現(xiàn)金流不足以償還負(fù)債時(shí)企業(yè)將面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增大導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。而對(duì)外擔(dān)保與資產(chǎn)負(fù)債率影響相似，受擔(dān)保連帶責(zé)任約束，當(dāng)被擔(dān)保企業(yè)違約、出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，擔(dān)保企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加?！?ST”股票是指對(duì)存在股票終止上市風(fēng)險(xiǎn)的公司。一方面，對(duì)于財(cái)務(wù)狀況較差的公司，審計(jì)人員需要對(duì)其給予等多的關(guān)注，投入更多時(shí)間和精力；另一方面，被ST公司的管理層有更高的動(dòng)機(jī)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，所以ST 公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和所存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是很大的，審計(jì)人員應(yīng)慎重選擇ST公司。以上三項(xiàng)因素，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)收費(fèi)也越高。

5.被審計(jì)單位的獨(dú)立董事。主要是獨(dú)立董事對(duì)審計(jì)的關(guān)注度。根據(jù)《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的知道意見》規(guī)定，上市公司獨(dú)立董事的數(shù)量必須占上市公司董事會(huì)規(guī)模的三分之一以上，且獨(dú)立董事中需要至少有一名擁有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)背景。引入獨(dú)立董事是為了提高公司的治理效率，保護(hù)中小股東權(quán)益，而獨(dú)立董事發(fā)揮其監(jiān)督作用很大程度上依賴于高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，因此獨(dú)立董事對(duì)審計(jì)的關(guān)注度增強(qiáng)，會(huì)促使被審計(jì)公司選擇高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，且加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量，從而導(dǎo)致審計(jì)費(fèi)用上升。

6.監(jiān)事會(huì)是否控股。監(jiān)事會(huì)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)，對(duì)公司財(cái)務(wù)運(yùn)行以及公司管理層和治理層等人員履行職責(zé)的合法性進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)全體股東及公司整體的合法權(quán)益。

通過推行股份期權(quán)制度，使監(jiān)事會(huì)擁有公司一定比例的股份，通過股權(quán)激勵(lì)調(diào)動(dòng)發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督、檢查職能，保障股東權(quán)益。通過監(jiān)事會(huì)控股，公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)有效降低，從而審計(jì)費(fèi)用也會(huì)相應(yīng)降低。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身特征對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響因素

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的薪酬水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為提供服務(wù)產(chǎn)品的行業(yè)，其運(yùn)行主要成本就是人力資本成本，即人員報(bào)酬。根據(jù)對(duì)我國(guó)不同經(jīng)濟(jì)區(qū)域的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，不同經(jīng)濟(jì)區(qū)域事務(wù)所的人均收入和萬元資產(chǎn)收益差異較大，并呈現(xiàn)出隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度逐級(jí)遞減的趨勢(shì)。審計(jì)人員薪酬水平越高，則審計(jì)成本也會(huì)越高，導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)增加。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模。普遍認(rèn)為，實(shí)力較強(qiáng)、規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)能力、審計(jì)質(zhì)量、社會(huì)認(rèn)可度以及執(zhí)業(yè)道德等方面均高于小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，能夠?yàn)槲蟹教峁└咚降蔫b證業(yè)務(wù)，而這種高水品的鑒證業(yè)務(wù)能夠增加社會(huì)公眾對(duì)上市公司信息的信賴程度，同時(shí)為事務(wù)所帶來超額收益，提高事務(wù)所的聲譽(yù)，而事務(wù)所為了維持其高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，則極有可能向被審計(jì)單位收入高于一般事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。目前，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式較為單一，主要采用合伙制和有限公司制，而不準(zhǔn)采用個(gè)人獨(dú)資和有限責(zé)任合伙制。相比較于公司制事務(wù)所，合伙制事務(wù)所合伙人以各自的財(cái)產(chǎn)對(duì)事務(wù)所債務(wù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)無限責(zé)任，所以合伙制事務(wù)所會(huì)承擔(dān)較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此其對(duì)被審計(jì)公司的審計(jì)收費(fèi)也會(huì)高于公司制事務(wù)所。

4.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)任期。一方面，審計(jì)任期越長(zhǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位越熟悉，審計(jì)效率會(huì)相應(yīng)提高，審計(jì)費(fèi)用會(huì)有所下降，因此審計(jì)任期越長(zhǎng)，審計(jì)費(fèi)用越低；另一方面，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)目前采用壓低審計(jì)收費(fèi)等低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)的辦法依然嚴(yán)重,通常在初始階段通過較低審計(jì)費(fèi)用獲得客戶，然后在后續(xù)階段不斷提高審計(jì)費(fèi)用用于彌補(bǔ)初始階段的損失，因此這種情況下審計(jì)任期和審計(jì)費(fèi)用呈明顯的正相關(guān)關(guān)系。

（三）其他影響因素

1.會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則和法律環(huán)境的變化。會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的變化，會(huì)使被審計(jì)單位以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所為適應(yīng)新的準(zhǔn)則而增加轉(zhuǎn)換成本，同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)范圍，新準(zhǔn)則的變化一般會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出更高的要求，增加會(huì)計(jì)師工作量，從而造成審計(jì)收費(fèi)的增加。法律環(huán)境的變化同樣會(huì)使被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為適應(yīng)新準(zhǔn)則做更多工作，從而增加審計(jì)費(fèi)用。

2.上市公司所在地所處地域。由于我國(guó)的政治、歷史、地理等因素影響，不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)水平等有較大差異，一方面影響所在地的被審計(jì)公司薪酬費(fèi)用等，另一方面影響所在地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的薪酬水平等，因此處在不同地域的被審計(jì)公司其審計(jì)費(fèi)用不同。根據(jù)劉斌、葉建中、廖瑩毅等人的研究，若上市公司經(jīng)營(yíng)所在地為北京、天津、上海、廣東、浙江則審計(jì)費(fèi)用相對(duì)其他地域較高。

3.審計(jì)意見類型。我國(guó)的審計(jì)意見包括標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見、和非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見等類型。非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見包含帶解釋性說明的無保留意見、保留意見、無法表示意見和否定意見四種。一方面，上市公司可能存在“購(gòu)買審計(jì)意見”行為，通過支付更高的審計(jì)費(fèi)用，獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見。另一方面，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)備出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見時(shí)，很大程度上會(huì)受到被審計(jì)單位管理層的阻撓，雙方會(huì)產(chǎn)生一個(gè)溝通的協(xié)商的過程，并且可能增加相應(yīng)的審計(jì)程序，這樣就延長(zhǎng)了審計(jì)時(shí)間，增加了審計(jì)費(fèi)用。

四、對(duì)審計(jì)收費(fèi)的改善意見

（一）進(jìn)一步完善審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)時(shí)，除了考慮公司總資產(chǎn)外，還應(yīng)考慮公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。公司治理結(jié)構(gòu)效率越高，其對(duì)管理層提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng)機(jī)約束力越強(qiáng)，因而公司固有風(fēng)險(xiǎn)越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)降低。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

對(duì)于公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要是公司是否屬于ST公司以及公司對(duì)外擔(dān)保額等因素對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，事務(wù)所應(yīng)給予足夠的關(guān)注，通過提高執(zhí)業(yè)能力和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，加強(qiáng)事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，一方面可以使事務(wù)所穩(wěn)步發(fā)展，逐步樹立企業(yè)良好的形象，另一方面有利于事務(wù)所執(zhí)業(yè)的規(guī)范化，這都有利于事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)的增加。

（三）加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所做強(qiáng)做大

相比在國(guó)外發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)，審計(jì)行業(yè)作為具有壟斷特征的行業(yè)，具有高市場(chǎng)集中度的特性。而我國(guó)國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)中，事務(wù)所數(shù)量分布廣但是規(guī)模普遍較小，且低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)激烈。這種價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果就是審計(jì)收費(fèi)普遍較低，事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)入惡性循環(huán)，最終對(duì)審計(jì)市場(chǎng)帶來嚴(yán)重影響。而通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所的做強(qiáng)做大戰(zhàn)略，一方面可以收取更高的審計(jì)費(fèi)用，另一方面可以增加事務(wù)所的話語權(quán)，在審計(jì)過程中變被動(dòng)為主動(dòng)。

（四）加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)公司資產(chǎn)質(zhì)量和成本費(fèi)用的關(guān)注

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)公司資產(chǎn)質(zhì)量和成本費(fèi)用的關(guān)注。從分析中看，被審計(jì)公司存貨和應(yīng)收賬款占年末總資產(chǎn)的比例反映了被審計(jì)公司的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，但眾多學(xué)者研究結(jié)果表明，被審計(jì)公司存貨和應(yīng)收賬款占年末總資產(chǎn)的比例并不是審計(jì)收費(fèi)的主要影響因素，說明審計(jì)人員可能還沒有對(duì)被審計(jì)公司的資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行關(guān)注；同樣管理費(fèi)用率和審計(jì)費(fèi)用無顯著相關(guān)性，對(duì)于可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的管理費(fèi)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)給予足夠的關(guān)注。

（五）加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)公司更換事務(wù)所的關(guān)注

對(duì)于連續(xù)多年聘任同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公司，監(jiān)管部門應(yīng)對(duì)其審計(jì)收費(fèi)的異常變動(dòng)情況給予高度關(guān)注，以防止被審計(jì)公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行共同欺詐行為，以保證審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)；對(duì)于被審計(jì)公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所且審計(jì)費(fèi)用發(fā)生重大變化的行為，監(jiān)管部門應(yīng)給予關(guān)注，以防止被公司通過變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者支付更高的審計(jì)費(fèi)用等方式導(dǎo)致“購(gòu)買審計(jì)意見”的行為。

五、結(jié)語

本文對(duì)影響審計(jì)收費(fèi)的因素進(jìn)行了理論分析，并相應(yīng)地提出了審計(jì)收費(fèi)改進(jìn)意見。審計(jì)收費(fèi)主要受被審計(jì)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩方面因素共同影響，而目前中國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)尚不完善，審計(jì)收費(fèi)惡性競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了進(jìn)一步完善審計(jì)市場(chǎng)，除政府部門需進(jìn)一步采取相關(guān)規(guī)范措施外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)采取積極地發(fā)展戰(zhàn)略，鞏固國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，并與國(guó)際接軌，進(jìn)一步走向國(guó)際市場(chǎng)，從而奠定我國(guó)審計(jì)事業(yè)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

論文摘要：新建造合同準(zhǔn)則體系強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，更好地貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，新準(zhǔn)則中合同結(jié)果可靠估計(jì)很大程度上依賴于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷。因此，剖析施工企業(yè)新準(zhǔn)則下會(huì)計(jì)信息失真的成因，探討防止會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是十分必要的。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-15號(hào)準(zhǔn)則建造合同對(duì)體例上的修訂，勢(shì)必會(huì)對(duì)施工企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。施工企業(yè)以工程項(xiàng)目為核算單元，存在點(diǎn)多面廣、規(guī)范性差、人員素質(zhì)低、項(xiàng)目管控難度大等特點(diǎn)，資產(chǎn)和效益流失、會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因而，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，發(fā)揮會(huì)計(jì)的基本職能，對(duì)改進(jìn)企業(yè)管理、提高盈利水平具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的建造合同準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

1.1 規(guī)定了建造合同減值準(zhǔn)備，新準(zhǔn)則增加了建造合同減值準(zhǔn)備的內(nèi)容。

1.2 合同的分立與合并。新準(zhǔn)則增加了追加資產(chǎn)的建造內(nèi)容規(guī)定。追加資產(chǎn)的建造。滿足下列條件之一的。應(yīng)作為單項(xiàng)合同：該追加資產(chǎn)在設(shè)計(jì)、技術(shù)或功能上與原合同包括一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)存在重大差異；議定該追加資產(chǎn)的造價(jià)時(shí)，不需要考慮原合同價(jià)款。

1.3 合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)。新準(zhǔn)則增加了“資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用“的規(guī)定。

1.4 合同成本。新準(zhǔn)則只是對(duì)于合同成本中的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用作了原則性的規(guī)定，同時(shí)明確：“合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用?！氨疽?guī)定意味著對(duì)于可以資本化的借款利息能夠計(jì)人合同成本

1.5 信息披露?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)—建造合同》準(zhǔn)則減少了對(duì)當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費(fèi)用的金額、合同總金額、應(yīng)收賬款中尚未收到的工程進(jìn)度等內(nèi)容的披露。

2 真實(shí)可靠的施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息主要具有以下幾方面的作用：

(1) 真實(shí)反映施工生產(chǎn)過程的有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，及時(shí)提供企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。滿足各信息使用人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要；(2) 有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)核算，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益；(3) 利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和歷史成本 水平進(jìn)行分析，可以預(yù)測(cè)企業(yè)前景，為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展起決策支持作用。

3 新建造合同準(zhǔn)則在施工企業(yè)實(shí)際應(yīng)用中產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真的問題

3.1 預(yù)計(jì)合同總收入確認(rèn)下會(huì)計(jì)信息失真問題

《建造合同》準(zhǔn)則將建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種類型。在施工企業(yè)實(shí)際運(yùn)用中，預(yù)計(jì)合同總收入一般根據(jù)建造承包商與客戶簽訂的合同中的合同總金額來確定。預(yù)計(jì)合同總收入的確定存在不確定性主要是由于目前建筑市場(chǎng)存在一些不規(guī)范因素造成的。

主要表現(xiàn)在：(1) 由于目前我國(guó)的建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，往往在簽訂合同時(shí)業(yè)主不確定實(shí)施合同價(jià)款，而且在施工過程中發(fā)生涉及變更等影響合同總收入的事項(xiàng)時(shí)不出具書面確認(rèn)手續(xù)，導(dǎo)致預(yù)計(jì)合同總收入難以確定。(2) 由于種種原因，當(dāng)前不乏“三邊“工程（即邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊預(yù)算），使簽訂合同時(shí)難以準(zhǔn)確確定合同金額，從而使預(yù)計(jì)合同總收入的確定失去其基礎(chǔ)。同時(shí)，“三邊“工程給合同留下可變因素，也給預(yù)計(jì)合同總收入帶來了不確定因素。(3) 某些建設(shè)單位為了拖欠工程款，遲遲不做工程決算，同時(shí)變更合同也不及時(shí)簽訂，從而使預(yù)計(jì)合同總收入難以合理確認(rèn)。

3.2 預(yù)計(jì)合同總成本確認(rèn)下會(huì)計(jì)信息失真問題

合理、準(zhǔn)確確認(rèn)預(yù)計(jì)合同總成本是合理確認(rèn)完工百分比的前提和基礎(chǔ)。當(dāng)前，影響合同預(yù)計(jì)總成本的確認(rèn)因素主要有企業(yè)外部因素和企業(yè)內(nèi)部因素兩大類。企業(yè)外部因素主要是指施工企業(yè)所處建筑市場(chǎng)環(huán)境；而企業(yè)內(nèi)部因素是指企業(yè)內(nèi)部影響對(duì)成本管理控制的因素。具體表現(xiàn)在：(1) 影響預(yù)計(jì)合同總成本確認(rèn)的外部因素。由于“三邊“工程的存在，以及變更、索賠因素多，而建設(shè)單位一般不能及時(shí)提供有關(guān)的變更合同等資料，而是在竣工決算時(shí)統(tǒng)一調(diào)整，從而難以準(zhǔn)確確認(rèn)預(yù)計(jì)合同總成本。(2) 影響預(yù)計(jì)合同總成本確認(rèn)的內(nèi)部因素?？茖W(xué)、合理地確認(rèn)預(yù)計(jì)合同總成本對(duì)施工企業(yè)的管理水平提出了很高的要求，而目前我國(guó)施工企業(yè)的管理水平參差不齊，對(duì)預(yù)計(jì)合同總成本的確認(rèn)造成了一定的影響：一是建造合同的建設(shè)工期一般都比較長(zhǎng)，合同總成本受市場(chǎng)生產(chǎn)資料、勞動(dòng)力價(jià)格的變動(dòng)影響很大，如何很好地預(yù)測(cè)材料、機(jī)械和人工價(jià)格，這對(duì)企業(yè)把握市場(chǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)政策的能力提出了很高的要求，也必然給合理、科學(xué)預(yù)測(cè)建造合同預(yù)計(jì)總成本造成了不確定性。二是工程項(xiàng)目由于地質(zhì)條件等因素的影響，造成設(shè)計(jì)變更因素復(fù)雜，從而使工程項(xiàng)目的工、料、機(jī)使用量的預(yù)測(cè)難度增大，因此也增加了確認(rèn)工程項(xiàng)目合同總成本的難度。三是由于客觀存在管理方的不同意愿，為了完成管理層的目標(biāo)，可能人為地調(diào)節(jié)預(yù)計(jì)合同總成本。由于預(yù)計(jì)合同總成本的確認(rèn)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)和不確定性因素多等，從而使中介機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)都很難對(duì)合同總成本的確認(rèn)的科學(xué)、合理性進(jìn)行確認(rèn)。

3.3 完工百分比確認(rèn)下會(huì)計(jì)信息失真的問題

(1) 按照準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)完工百分比有：實(shí)際成本比例法、完成工作量比例法和實(shí)際技術(shù)測(cè)量法。在實(shí)際工作中，一般以實(shí)際成本比例法確認(rèn)完工百分比，這主要是因?yàn)橐詫?shí)際成本比例法確認(rèn)完工百分比具有簡(jiǎn)單、可操作性強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)，這也符合會(huì)計(jì)配比這一基本原則。但是，成本投入與完工程度經(jīng)常不是一種嚴(yán)格的對(duì)應(yīng)關(guān)系，以成本投入多少來反映完工程度往往會(huì)出現(xiàn)偏差。例如，有時(shí)增加成本卻不能增加完工程度（如因質(zhì)量事故增加的返工成本）；生產(chǎn)要素的價(jià)格變動(dòng)會(huì)引起成本投入的變化，但卻與完工程度關(guān)系不大；價(jià)值高、施工簡(jiǎn)單的部位，成本投入大，但其代表的完工程度不一定高；相反，價(jià)值不高卻費(fèi)時(shí)費(fèi)工的部位，其代表的完工程度卻不一定低。特別是有的總承包商不是以合同收入而是以收取的分包管理費(fèi)作為自身的營(yíng)業(yè)收入，更難建立成本投入與完工程度之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。這實(shí)際上也就使某一工程項(xiàng)目的利潤(rùn)以成本的發(fā)生在不同會(huì)計(jì)期間得到平滑，并沒有真實(shí)反映實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。當(dāng)然，如采用完成工程量法和技術(shù)測(cè)量百分比法可以解決這一問題，但卻給會(huì)計(jì)信息失真提供了更大的空間。(2) 按照實(shí)際工作中最常用的實(shí)際成本比例法確認(rèn)完工百分比，其準(zhǔn)確性取決于預(yù)計(jì)合同總成本和實(shí)際成本。其中，預(yù)計(jì)合同總成本的確定有著上述各種不確定性因素，另外實(shí)際成本的及時(shí)、完整地歸集也有賴于企業(yè)自身管理制度和管理水平，因而，完工百分比的確認(rèn)存在不確定性。

3.4 應(yīng)收賬款確認(rèn)與收入確認(rèn)相分離下會(huì)計(jì)信息失真的問題。

建造合同準(zhǔn)則對(duì)建造合同收入的確認(rèn)時(shí)間規(guī)定與其相關(guān)的應(yīng)收賬款不一致，收入按完工進(jìn)度在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)，而應(yīng)收賬款則按向客戶開出工程價(jià)款結(jié)算賬單辦理結(jié)算時(shí)確認(rèn)，使應(yīng)收賬款和其相關(guān)收入不在統(tǒng)一期內(nèi)確認(rèn)。這會(huì)使部分企業(yè)一方面可高估完工進(jìn)度，高估收益:另一方面，推遲工程款結(jié)算賬單的簽發(fā)，拖延對(duì)應(yīng)收賬款的確認(rèn)，少提減值準(zhǔn)備，從而達(dá)到雙方面調(diào)節(jié)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的目的，不利于提供真實(shí)相關(guān)的信息。

4 施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的后果

4.1 阻礙國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理是以會(huì)計(jì)信息為依據(jù)的，失真會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)際情況，導(dǎo)致決策失誤和經(jīng)濟(jì)信號(hào)失靈，誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人錯(cuò)誤決策，影響國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。

4.2 嚴(yán)重?fù)p害施工企業(yè)行業(yè)命運(yùn)。施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息造假失真會(huì)降低施工企業(yè)在消費(fèi)者心目中的形象。同時(shí)，失真會(huì)計(jì)信息會(huì)使得投資者和債權(quán)人蒙受巨大的經(jīng)濟(jì)損失，從而引發(fā)了對(duì)施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息的信任危機(jī)，使現(xiàn)代施工企業(yè)制度的建立、發(fā)展，面臨嚴(yán)重困難。

4.3 助長(zhǎng)各種腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)。一些人員通過做假帳，如以隱匿收入，虛列支出的手段偷稅漏稅；不僅掩蓋助長(zhǎng)了奢侈和浪費(fèi)之風(fēng)，而且侵蝕了人們的思想，敗壞了社會(huì)風(fēng)氣，給社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、發(fā)展造成了嚴(yán)重危害。

5 施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的預(yù)防措施

為了能提高施工企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使得會(huì)計(jì)信息真正起到參與管理和決策支持作用，針對(duì)施工企業(yè)的情況，預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的主要對(duì)策有以下幾方面：（1） 合理預(yù)計(jì)合同總收入 合同收入包括兩部分，一是合同中規(guī)定的收入，二是因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。在實(shí)際工作中，有些合同有確定的合同收入，但由于工程復(fù)雜，工程變更多，索賠多，而且工程變更、索賠往往在合同總價(jià)中占很大的比重，得到業(yè)主確認(rèn)的程序比較復(fù)雜，結(jié)算滯后，為合理判斷合同預(yù)計(jì)總收入帶來了難度。在這種情況下，要注重事實(shí)與證據(jù)的結(jié)合，根據(jù)建造合同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量和與同類客戶平常結(jié)算單價(jià)、或參照已辦理結(jié)算的工程價(jià)款和實(shí)際已收取的工程價(jià)款以及工程施工進(jìn)展情況合理預(yù)計(jì)，在取得充分可靠的證據(jù)后，要及時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)合同收入。（2）合理預(yù)計(jì)合同總成本。合同總成本預(yù)計(jì)是否合理將在很大程度上影響《建造合同》準(zhǔn)則的實(shí)施效果，特別是在采用投入衡量百分比法時(shí)，將影響合同收入和合同費(fèi)用在各會(huì)計(jì)年度分配的準(zhǔn)確性和合理性。要合理預(yù)計(jì)總成本，需要各有關(guān)部門編制合理的施工組織設(shè)計(jì)、熟悉現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況、能科學(xué)預(yù)測(cè)材料價(jià)格的變化趨勢(shì)、具有豐富的編制經(jīng)驗(yàn)。因此，建設(shè)合同領(lǐng)導(dǎo)小組或委員會(huì)要根據(jù)內(nèi)外部變化，對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行成本動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)調(diào)整合同預(yù)計(jì)情況，對(duì)合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入的，要及時(shí)確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失，計(jì)提合同損失準(zhǔn)備。（3）要合理確定完工百分比 大部分建造合同的開工日期與完工日期通常分屬不同的會(huì)計(jì)年度，將合同收入和合同成本進(jìn)行配比，準(zhǔn)確地分配計(jì)入實(shí)施工程的各個(gè)會(huì)計(jì)年度成了一個(gè)重要的問題。（4）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和全體會(huì)計(jì)人員的思想道德教育。

首先，加強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的法制意識(shí)，使他們主觀上沒有弄虛作假的思想，并樹立正確的企業(yè)發(fā)展觀念和職業(yè)道德水平，這是從思想上解決會(huì)計(jì)信息失真的根本保證；其次，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，即通過加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)使會(huì)計(jì)人員比較全面的掌握施工行業(yè)的背景知識(shí)和專業(yè)技能，讓他們熟悉新的法規(guī)和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及行業(yè)會(huì)計(jì)制度，從而減少因會(huì)計(jì)技術(shù)失誤而造成的會(huì)計(jì)信息失真。

參考文獻(xiàn)

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篇9

企業(yè)融資資金流動(dòng)分析是分析企業(yè)從那些途徑取得資金，又將這些資金應(yīng)用到那些方面，從而分析資金來源和資金應(yīng)用的對(duì)應(yīng)性。分析的目的是考察企業(yè)有沒有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有沒有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有沒有償債風(fēng)險(xiǎn)。論文百事通2008年5月22日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部門聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，其中，一個(gè)重要內(nèi)容就是“進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”，并“運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)”（第28條）。對(duì)融資資金進(jìn)行流動(dòng)分析，就是為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。

1融資資金流動(dòng)分析的基本原理

融資資金流動(dòng)分析的基本原理是對(duì)融資資金運(yùn)行情況進(jìn)行定點(diǎn)歸類，確認(rèn)資金的屬性——是資金運(yùn)（應(yīng)）用，還是資金來源，再據(jù)此分析資金運(yùn)（應(yīng)）用和資金來源的合理性。例如，某投資者創(chuàng)辦甲科技公司投入資本金100萬元存入銀行。當(dāng)期，該公司支付70萬元購(gòu)買一批科技產(chǎn)品，并全部售出，收款86萬存入銀行。由于該科技公司新辦，一切稅費(fèi)免交，未發(fā)生其他費(fèi)用。期末，該公司編制的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表如下（見表1、表2）。

根據(jù)表1、表2進(jìn)行資金流動(dòng)分析如下：

①公司他創(chuàng)立時(shí)：

資金的應(yīng)用

銀行存款余額100萬元

資金的來源

實(shí)收資本余額100萬元

②營(yíng)業(yè)一期后：

資金的應(yīng)用

增加銀行存款16萬元

資金的來源

增加未分配利潤(rùn)16萬元

從以上分析可見，企業(yè)融資資金流動(dòng)分析主要是比較資產(chǎn)、權(quán)益項(xiàng)目的期初、期末差額。對(duì)于資產(chǎn)類項(xiàng)目來說，期末余額大于期初余額，是企業(yè)增加資金的應(yīng)用；期末余額小于期初余額，是企業(yè)增加資金的來源。對(duì)于權(quán)益類項(xiàng)目來說，期末余額大于期初余額，是企業(yè)增加資金的來源；期末余額小于期初余額，是企業(yè)增加資金的應(yīng)用。

2融資資金流動(dòng)分析的應(yīng)用實(shí)例

例1：夏宇工廠2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表年初、年末差額計(jì)算如表3、表4。根據(jù)表3、表4進(jìn)行資金流動(dòng)分析如表5。

2.1對(duì)資金來源進(jìn)行分析，考察企業(yè)是否存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從表5中可見，夏宇工廠本期“資金來源”1631151元，其中，主要產(chǎn)生于流動(dòng)資金項(xiàng)目和盈利的增加：

①企業(yè)盈利使“未分配利潤(rùn)”增加444885元，占全部資金來源的27.3%（444885÷1631151×100%）；

②出售交易性金融資產(chǎn)增加資金來源332000元，占全部資金來源的20.4%（332000÷1631151×100%）；

③收回應(yīng)收賬款增加資金來源295590元，占全部資金來源的18.1%（295590÷1631151×100%）；

④購(gòu)貨簽發(fā)應(yīng)付票據(jù)增加資金來源175500元，占全部資金來源的10.8%（175500÷1631151×100%）。

以上四項(xiàng)內(nèi)容共增加資金來源1247975元，占全部資金來源的76.5%（1247975÷1631151×100%）。其中，最主要的資金來源是“未分配利潤(rùn)”的增加，它表明該企業(yè)主要依靠增加盈利來擴(kuò)大資金來源。

如果企業(yè)主要靠增加貸款來增加資金來源，就有可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2對(duì)資金應(yīng)用進(jìn)行分析，考察企業(yè)是否存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)從表5中可見，夏宇工廠本期“資金應(yīng)用”1631151元，其中，主要用于流動(dòng)資金項(xiàng)目的增加：

①貨幣資金增加433945元，占全部資金應(yīng)用的26.6%（433945÷1631151×100%）；

②一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債減少339641元，相當(dāng)于動(dòng)用償債的流動(dòng)資產(chǎn)增加了20.8%（339641÷1631151×100%）；

③企業(yè)購(gòu)買的存貨增加，多占用資金255888元，占全部資金應(yīng)用的15.7%（255888÷1631151×100%）；

④應(yīng)付賬款減少195900元，相當(dāng)于動(dòng)用償債的流動(dòng)資產(chǎn)增加了12.0%（195800÷1631151×100%）。

以上四項(xiàng)內(nèi)容共使資金應(yīng)用增加1225374元，占全部資金應(yīng)用的75.1%（1225374÷1631151×100%）。其中，最主要的資金應(yīng)用是“貨幣資金”的增加，它表明該企業(yè)主要依靠回流貨幣增加了資金應(yīng)用。

值得注意的是，企業(yè)如果應(yīng)收賬款過渡增加，存貨中的庫存商品超常規(guī)增加，這些都有可能產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)給企業(yè)的發(fā)展帶來很大的不利。

2.3對(duì)資金來源和資金應(yīng)用進(jìn)行分析，考察企業(yè)是否存在償債風(fēng)險(xiǎn)分析償債風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)是對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)增加的對(duì)應(yīng)性進(jìn)行分析。夏宇工廠本期“非流動(dòng)資產(chǎn)”共增加了199524元，包括：

①“持有至到期投資”增加了107970元，占全部資金應(yīng)用的6.6%；

②“固定資產(chǎn)”增加77263元，占全部資金應(yīng)用的4.7%；

③“工程物資”增加14291元，占全部資金應(yīng)用的0.9%。

夏宇工廠“非流動(dòng)資產(chǎn)”增加的來源是什么呢？從以上表5可見，主要依靠“長(zhǎng)期融資”解決，即主要依靠投資者資金積累和長(zhǎng)期負(fù)債解決：

①夏宇工廠本期“長(zhǎng)期借款”增加66000元，“應(yīng)付債券”增加7838元，共計(jì)73838元，占“非流動(dòng)資產(chǎn)”增加額的37%；

篇10

【關(guān)鍵詞】 營(yíng)運(yùn)資金管理；研究現(xiàn)狀；展望

一、企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的地位及管理意義

營(yíng)運(yùn)資金（Working Capital），也叫營(yíng)運(yùn)資本，存在廣義與狹義之分。廣義的營(yíng)運(yùn)資金又稱總營(yíng)運(yùn)資本，是指一個(gè)企業(yè)投放在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金，具體包括現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收賬款、存貨等占用的資金。狹義的營(yíng)運(yùn)資金是指某時(shí)點(diǎn)內(nèi)企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的差額，是一般意義上的營(yíng)運(yùn)資金，也是從會(huì)計(jì)的角度對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的表達(dá)，即流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的凈額，是可用來償還支付義務(wù)的流動(dòng)資產(chǎn)與支付義務(wù)的流動(dòng)負(fù)債的差額，即營(yíng)運(yùn)資金= 流動(dòng)資產(chǎn)－流動(dòng)負(fù)債＝（總資產(chǎn)-非流動(dòng)資產(chǎn)）-（總資產(chǎn)-所有者權(quán)益-長(zhǎng)期負(fù)債）＝（所有者權(quán)益+長(zhǎng)期負(fù)債）-非流動(dòng)資產(chǎn)＝長(zhǎng)期資本-長(zhǎng)期資產(chǎn)。如果流動(dòng)資產(chǎn)等于流動(dòng)負(fù)債，則占用在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金是由流動(dòng)負(fù)債融資；如果流動(dòng)資產(chǎn)大于流動(dòng)負(fù)債，則與此相對(duì)應(yīng)的“凈流動(dòng)資產(chǎn)”要以長(zhǎng)期負(fù)債或所有者權(quán)益的一定份額為其資金來源。從財(cái)務(wù)角度看，營(yíng)運(yùn)資金應(yīng)該是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債關(guān)系的總和，“總和”不是數(shù)額的加總，而是關(guān)系的反映，強(qiáng)調(diào)從流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債兩個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的管理。

營(yíng)運(yùn)資金具有周轉(zhuǎn)時(shí)間短、非現(xiàn)金形態(tài)的營(yíng)運(yùn)資金（如存貨、應(yīng)收賬款、短期有價(jià)證券）容易變現(xiàn)、數(shù)量具有波動(dòng)性、來源具有多樣性等特點(diǎn)。營(yíng)運(yùn)資金是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的資金保證。據(jù)調(diào)查，公司財(cái)務(wù)經(jīng)理有60%的時(shí)間都用于營(yíng)運(yùn)資金管理。加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)資金的管理，也就是加強(qiáng)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的管理，即解決好以下兩個(gè)問題：第一，企業(yè)應(yīng)該投資多少在流動(dòng)資產(chǎn)上，即資金運(yùn)用的管理。主要包括現(xiàn)金管理、應(yīng)收賬款管理和存貨管理。第二，企業(yè)應(yīng)該怎樣來進(jìn)行流動(dòng)資產(chǎn)的融資，即資金籌措的管理。包括銀行短期借款的管理和商業(yè)信用的管理?？梢姡瑺I(yíng)運(yùn)資金管理的核心內(nèi)容就是對(duì)資金運(yùn)用和資金籌措的管理。

二、我國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的現(xiàn)狀及成果

文獻(xiàn)檢索表明，長(zhǎng)期以來我國(guó)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金管理停留在單個(gè)營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目的管理上，如貨幣資金的管理、應(yīng)收賬款和存貨的管理等，缺乏對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金進(jìn)行整體性、系統(tǒng)性研究，在一定程度上影響了營(yíng)運(yùn)資金的使用效率。

2009年8月8日，由中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國(guó)海洋大學(xué)共同發(fā)起創(chuàng)建“中國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究中心”（以下簡(jiǎn)稱“中心”）。該“中心”作為全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才培養(yǎng)工程設(shè)立的第一個(gè)合作研究基地，接受中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，吸收企業(yè)類、學(xué)術(shù)類領(lǐng)軍班學(xué)員參與研究。除研究中心專職研究人員外，目前已有27名實(shí)務(wù)界專家或理論界學(xué)者成為中國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究中心的首批特邀研究員，并有12名國(guó)內(nèi)著名專家學(xué)者擔(dān)任研究中心的顧問。該研究中心的成立，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究發(fā)展到了一個(gè)新的階段，具有里程碑意義。

（一）“中心”對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的研究成果

該“中心”成立以來，持續(xù)開展中國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理調(diào)查，定期“中國(guó)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效排行榜”，研究開發(fā)“中國(guó)營(yíng)運(yùn)資金管理數(shù)據(jù)平臺(tái)”和“中國(guó)營(yíng)運(yùn)資金管理案例庫”，并積極開展?fàn)I運(yùn)資金管理的專題咨詢和培訓(xùn)。以全國(guó)會(huì)計(jì)首批領(lǐng)軍人才、中國(guó)海洋大學(xué)管理學(xué)院副院長(zhǎng)、會(huì)計(jì)系主任、博士生導(dǎo)師王竹泉教授為帶頭人的課題組，研究、探索、跟蹤、調(diào)查我國(guó)上市公司自1997年以來的營(yíng)運(yùn)資金管理狀況，自2005年以來先后在我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)最高權(quán)威期刊《會(huì)計(jì)研究》等發(fā)表了系列高水平研究成果（見表1），對(duì)我國(guó)上市公司及企業(yè)加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)資金管理具有巨大的推動(dòng)作用。

王竹泉、馬廣林（2005）認(rèn)為，跨區(qū)分銷企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理具有跨度大、層次多、環(huán)節(jié)多和不確定性高等特點(diǎn)。從產(chǎn)業(yè)鏈角度看，企業(yè)客觀上存在一條從客戶到供應(yīng)商的價(jià)值鏈，即營(yíng)銷上所稱的“渠道”。目前大部分企業(yè)仍采用傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為中心的營(yíng)銷理念和“推式”營(yíng)銷模式。該模式不是以市場(chǎng)、客戶需求為中心，而是以產(chǎn)品為分銷渠道中心，向下游企業(yè)逐級(jí)推銷，制造企業(yè)成為分銷渠道動(dòng)力的原點(diǎn)，分銷渠道成員之間缺乏有效的信息溝通，容易造成資金沉淀。下游企業(yè)的資金沉淀成為上游企業(yè)資金回籠困難的主要原因?？鐓^(qū)分銷企業(yè)多環(huán)節(jié)、多層次的組織機(jī)構(gòu)特點(diǎn)，也容易產(chǎn)生大量的在途資金。此外，“推式”模式下企業(yè)過分看重短期利益，忽視分銷渠道管理，容易造成客戶流失，從而失去市場(chǎng)占有率。因此，有必要對(duì)跨區(qū)分銷企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理進(jìn)行重新定位，將營(yíng)運(yùn)資金管理的重心轉(zhuǎn)移到分銷控制上來。提出建立并實(shí)施以客戶的需求拉動(dòng)整個(gè)分銷渠道價(jià)值鏈的有序、高效運(yùn)轉(zhuǎn)的“拉式”分銷渠道管理模式。通過建立“大渠道”、甄別與選擇客戶、建立內(nèi)部分銷渠道一體化模式實(shí)現(xiàn)對(duì)分銷渠道的重組與整合，并通過對(duì)青島海爾和青島澳柯瑪兩家以家電產(chǎn)品為主業(yè)的上市公司進(jìn)行案例分析比較，驗(yàn)證了“拉式”分銷渠道管理模式較“推式”營(yíng)銷模式在營(yíng)運(yùn)資金管理上的優(yōu)勢(shì)。該論文強(qiáng)調(diào)了“營(yíng)運(yùn)資金管理以分銷渠道控制為重心”的營(yíng)運(yùn)資金管理理念和思路，對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。

王竹泉、逄詠梅、孫建強(qiáng)（2007）論文主要從國(guó)外與國(guó)內(nèi)兩個(gè)視角對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理研究進(jìn)行了回顧，并對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理研究提出展望與建議。首先，文章分析國(guó)外營(yíng)運(yùn)資金管理研究動(dòng)態(tài)，指出營(yíng)運(yùn)資金管理研究?jī)?nèi)容從單獨(dú)流動(dòng)資產(chǎn)管理擴(kuò)展到整體營(yíng)運(yùn)資金管理，績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)從流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率轉(zhuǎn)變?yōu)闋I(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期，管理方法從單純的數(shù)學(xué)方法轉(zhuǎn)向以供應(yīng)鏈優(yōu)化和管理為中心。這些轉(zhuǎn)變拓展了營(yíng)運(yùn)資金管理的研究視野和研究?jī)?nèi)容。然后，針對(duì)國(guó)內(nèi)營(yíng)運(yùn)資金管理研究的回顧與現(xiàn)狀，客觀評(píng)價(jià)了目前我國(guó)大多數(shù)研究?jī)H是對(duì)某個(gè)營(yíng)運(yùn)資金項(xiàng)目的孤立研究，如從流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債間的關(guān)系分析，從存貨營(yíng)運(yùn)效率評(píng)價(jià)指標(biāo)細(xì)化等單獨(dú)項(xiàng)目來研究。認(rèn)為與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理缺乏系統(tǒng)研究，企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金管理的績(jī)效也還處于較低水平。因此，論文從四個(gè)角度提出了對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理研究未來發(fā)展的展望與意見：第一，以營(yíng)運(yùn)資金的界定和重新分類為切入點(diǎn)，探索營(yíng)運(yùn)資金管理基本理論的創(chuàng)新。提出將營(yíng)運(yùn)資金分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金和理財(cái)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金按照其與供應(yīng)鏈或渠道的關(guān)系分為營(yíng)銷渠道、生產(chǎn)渠道以及采購(gòu)渠道的營(yíng)運(yùn)資金，從而能夠涵蓋各個(gè)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目以及清晰反映出營(yíng)運(yùn)資金在渠道上的分布狀況。第二，建立新型的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系。這種評(píng)價(jià)體系能夠有機(jī)銜接營(yíng)運(yùn)資金總體管理績(jī)效與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金以及各渠道營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效。第三，深入開展?fàn)I運(yùn)資金管理策略和管理模式的研究。對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理的策略中引入先進(jìn)管理理念和管理理論，針對(duì)企業(yè)的具體情況分類設(shè)計(jì)其相適應(yīng)的營(yíng)運(yùn)資金管理模式。第四，加快進(jìn)行我國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)管理數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)。該數(shù)據(jù)平臺(tái)應(yīng)包括營(yíng)運(yùn)資金總額、理財(cái)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金、營(yíng)銷渠道營(yíng)運(yùn)資金及其周轉(zhuǎn)期、生產(chǎn)渠道營(yíng)運(yùn)資金及其周轉(zhuǎn)期、采購(gòu)渠道營(yíng)運(yùn)資金及其周轉(zhuǎn)期等核心指標(biāo)和其他補(bǔ)充指標(biāo)。

王竹泉、劉文靜、高芳（2007）對(duì)1997―2006年10年間中國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效變化趨勢(shì)和2006年度中國(guó)上市公司的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效狀況進(jìn)行了調(diào)查，在對(duì)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理的調(diào)查研究中，用樣本采集和分析并采用描述性統(tǒng)計(jì)，反映我國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的實(shí)際狀況，未對(duì)任何樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行修正，采用EXCEL分析軟件進(jìn)行分析。調(diào)查結(jié)果表明：各個(gè)行業(yè)在經(jīng)歷過1997―1999年的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)后，近十年的營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期從總體上來看均處于下降的趨勢(shì)，說明上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理的績(jī)效在不斷提升。同時(shí)，營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效水平在行業(yè)之間存在較大的差異，且行業(yè)之間存在相互作用。提出改善供應(yīng)鏈管理和渠道關(guān)系管理是提升營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的一個(gè)重要途徑。

王竹泉、劉文靜、王興河、張欣怡、李麗霏（2009）以深市和滬市2007和2008年所有A股上市公司為研究對(duì)象，注意數(shù)據(jù)完備并剔除了金融類公司，以中國(guó)證監(jiān)會(huì)2001年4月4日公布的《上市公司行業(yè)分類指引》為依據(jù)分行業(yè)進(jìn)行研究，選取了按渠道分類的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期、理財(cái)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期、營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期及按要素分類的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期作為評(píng)價(jià)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的指標(biāo)，采用描述性統(tǒng)計(jì)，以EXCEL為分析軟件，數(shù)據(jù)來源于2007年、2008年樣本企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有流動(dòng)性項(xiàng)目的年初、年末金額、營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目及報(bào)表附注中的存貨項(xiàng)目，采用比率指標(biāo)，分行業(yè)對(duì)2007―2008年中國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理的狀況進(jìn)行研究，并用“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期（按要素）”和“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期（按渠道）”指標(biāo)對(duì)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效進(jìn)行了排行。通過對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)：在金融危機(jī)背景下，2/3行業(yè)的中國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效在2008年度顯著降低；2/3行業(yè)在至少兩個(gè)渠道上的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效同時(shí)降低；但也有三個(gè)行業(yè)（農(nóng)林牧漁行業(yè)、金屬非金屬行業(yè)、交通運(yùn)輸及倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)）的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效不降反升，且采購(gòu)、生產(chǎn)、營(yíng)銷三個(gè)渠道營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效同時(shí)提升。通過對(duì)通威股份、七匹狼、青島軟控等典型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)分析研究，提出渠道管理、供應(yīng)鏈管理與營(yíng)運(yùn)資金管理相結(jié)合成為一種新的趨勢(shì)，供應(yīng)鏈融資、出口信用保險(xiǎn)成為金融危機(jī)背景下企業(yè)改善營(yíng)運(yùn)資金管理的業(yè)務(wù)創(chuàng)新模式。該研究對(duì)企業(yè)加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理、渠道管理及供應(yīng)鏈融資，具有重要的指導(dǎo)意義和參考價(jià)值。

中國(guó)海洋大學(xué)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究課題組（2010）從營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的行業(yè)分析、企業(yè)分析、地區(qū)比較分析和外向型行業(yè)專題分析等方面，對(duì)2009年度中國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理進(jìn)行調(diào)查分析，選取了按渠道分類的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期、理財(cái)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期、營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期及按要素分類的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期作為評(píng)價(jià)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的指標(biāo)，以中國(guó)證監(jiān)會(huì)2001年4月4日公布的《上市公司行業(yè)分類指引》為依據(jù)選擇1 619家企業(yè)為樣本，以深市和滬市2009年所有A股上市公司為研究對(duì)象，采用描述性統(tǒng)計(jì)方法和EXCEL軟件，從營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的行業(yè)分析、企業(yè)分析、地區(qū)比較分析和外向型行業(yè)專題分析等方面進(jìn)行了分析，研究發(fā)現(xiàn)：金融危機(jī)對(duì)我國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理的負(fù)面影響仍然十分顯著，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效持續(xù)降低或總體持續(xù)降低的行業(yè)數(shù)量顯著多于持續(xù)提高或總體持續(xù)提高的行業(yè)數(shù)量；生產(chǎn)渠道控制是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)；我國(guó)上市公司營(yíng)運(yùn)資金管理水平波動(dòng)較大、管理風(fēng)險(xiǎn)較高；大多數(shù)上市公司采用延長(zhǎng)付款期的方式來解決營(yíng)運(yùn)資金短缺問題，采購(gòu)渠道營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效逆勢(shì)回升的原因不在于存貨管理水平的大面積改善，應(yīng)付賬款延期支付是其主要原因。此外還發(fā)現(xiàn)，營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效在地區(qū)之間不平衡、紡織服裝和電子兩個(gè)外向型程度較高的行業(yè)外銷比例較大的樣本組與外銷比例較小的樣本組營(yíng)銷渠道營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效差異明顯。

該研究采用的研究思路與方法及數(shù)據(jù)來源等同王竹泉、劉文靜、王興河、張欣怡、李麗霏（2009），但調(diào)查的對(duì)象是2009年深滬兩市的A股上市公司，除了分析金融危機(jī)和宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響外，加強(qiáng)了地區(qū)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的分析和外向型企業(yè)的分析。為了分析不同地區(qū)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的管理績(jī)效，以我國(guó)行政區(qū)劃為依據(jù)，選擇東部地區(qū)、中部地區(qū)和西部地區(qū)，進(jìn)行同一行業(yè)不同地區(qū)營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的比較，將東部地區(qū)進(jìn)一步分為環(huán)渤海、長(zhǎng)江三角洲和珠江三角洲三個(gè)經(jīng)濟(jì)區(qū)域。外向型企業(yè)選擇了出口銷售收入占主營(yíng)業(yè)務(wù)較高的紡織服裝業(yè)和電子業(yè)兩個(gè)行業(yè)。最后得出研究結(jié)論包括，金融危機(jī)對(duì)上市公司營(yíng)運(yùn)資金績(jī)效管理的負(fù)面影響仍然很明顯，應(yīng)付賬款延期付款較為普遍，營(yíng)運(yùn)資金管理水平波動(dòng)較大，有效控制生產(chǎn)渠道營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)營(yíng)運(yùn)資金管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)，營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效存在較大的地區(qū)不平衡，外向型程度較高企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效較好。

王竹泉（2011）指出，近年來，美國(guó)企業(yè)積極探索通過供應(yīng)商、企業(yè)、客戶之間的整合和供應(yīng)鏈優(yōu)化來提升營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效的新思路，戴爾、蘋果等企業(yè)更是實(shí)現(xiàn)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)期為負(fù)，堪稱基于供應(yīng)鏈管理營(yíng)運(yùn)資金的典范。營(yíng)運(yùn)資金管理的重心轉(zhuǎn)向供應(yīng)鏈和渠道關(guān)系優(yōu)化這一新理念在我國(guó)也日益受到關(guān)注。海爾自20世紀(jì)末以來針對(duì)其營(yíng)運(yùn)資金管理中出現(xiàn)的問題采取了業(yè)務(wù)流程再造、分銷渠道整合、優(yōu)化供應(yīng)鏈等舉措破解了一系列難題，實(shí)現(xiàn)了零營(yíng)運(yùn)資金、負(fù)營(yíng)運(yùn)資金的良好績(jī)效。論文提出，面對(duì)全球化的挑戰(zhàn)，企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理要做到以下轉(zhuǎn)變：（1）確立以供應(yīng)鏈整體績(jī)效提升為根本的目標(biāo)導(dǎo)向；（2）樹立以渠道管理為重心的管理理念；（3）實(shí)施與客戶需求無縫對(duì)接的延遲策略；（4）推行基于渠道的營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系；（5）充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的增值效應(yīng)。

劉寧（2011）指出，企業(yè)只有合理地充分利用營(yíng)運(yùn)資金，才能更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。針對(duì)營(yíng)運(yùn)資金的管理模式進(jìn)行探究，首先提出了管理模式中存在的問題：營(yíng)運(yùn)資金的短缺、營(yíng)運(yùn)資金的管理比較薄弱、營(yíng)運(yùn)資金運(yùn)營(yíng)效率低等，認(rèn)為營(yíng)運(yùn)資金管理是當(dāng)前企業(yè)管理工作的薄弱環(huán)節(jié)，營(yíng)運(yùn)資金管理有必要趨向于創(chuàng)新一體化發(fā)展。企業(yè)要努力實(shí)現(xiàn)工程工期成本最優(yōu)化，建立成本控制運(yùn)行機(jī)制，同時(shí)還要解決好現(xiàn)金管理混亂，應(yīng)收賬款失控，存貨控制薄弱，造成資金呆滯等問題。提出企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中，要建立財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警指標(biāo)體系，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，不斷創(chuàng)新與完善資金管理，以使企業(yè)運(yùn)營(yíng)適應(yīng)環(huán)境變化的要求，以立于不敗之地。

（二）“中心”研究生學(xué)位論文對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的研究成果

“中心”研究人員除上述發(fā)表在期刊上的研究成果外，王竹泉教授等研究生導(dǎo)師積極指導(dǎo)研究生們從事企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的研究（見表2）。

從表2可以看出，自2007年至2010年，“中心”研究生15人的學(xué)位論文進(jìn)行企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究。從研究方法看，既包括規(guī)范研究也包括實(shí)證研究；從研究的企業(yè)類型看，既包括上市公司也包括非上市公司；從研究企業(yè)的行業(yè)看，既包括制造業(yè)、家電業(yè)，也包括房地產(chǎn)企業(yè)；從研究的視角看，既包括營(yíng)運(yùn)資金要素管理，也包括營(yíng)運(yùn)資金營(yíng)銷渠道管理；從研究的層面看，既包括基于全球化的戰(zhàn)略性研究，也包括基于業(yè)務(wù)流程的戰(zhàn)術(shù)性研究等。上述研究生學(xué)位論文關(guān)于企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的研究成果，代表了學(xué)位論文層面對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究的主要觀點(diǎn)，對(duì)加強(qiáng)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理，加速資金周轉(zhuǎn)，具有積極的借鑒作用。

（三）營(yíng)運(yùn)資金管理其他研究成果

除上已述及的企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理的研究成果外，還有不少學(xué)者、專家對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金做了有益的探索（見表3）。

王興俊、王奇、張新英 （2010）探討了營(yíng)運(yùn)資金管理政策問題，認(rèn)為將企業(yè)的籌資劃分為恒久性資金需要和波動(dòng)性資金需要兩部分。據(jù)此，可以把營(yíng)運(yùn)資金管理政策劃分為中庸型政策、穩(wěn)健型政策和激進(jìn)型政策。這三種政策體現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理中盈利性與風(fēng)險(xiǎn)性的不同態(tài)度，如何選擇最佳營(yíng)運(yùn)資金管理政策需要結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)程度、實(shí)際運(yùn)營(yíng)以及面對(duì)的環(huán)境。企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理政策制定的實(shí)質(zhì)就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性與盈利性權(quán)衡的過程，最佳的營(yíng)運(yùn)資金政策應(yīng)該是在考慮風(fēng)險(xiǎn)的前提下以最小的投入獲取最大的產(chǎn)出。

干勝道、楊鵬 （2010）指出了企業(yè)對(duì)于營(yíng)運(yùn)資金管理認(rèn)識(shí)上存在的5個(gè)誤區(qū)：（1）營(yíng)運(yùn)資金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行的基礎(chǔ)，應(yīng)越多越好。（2）任何企業(yè)都適用零營(yíng)運(yùn)資金管理模式。所謂零營(yíng)運(yùn)資金管理模式是從營(yíng)運(yùn)資金管理的著重點(diǎn)出發(fā)，在滿足流動(dòng)資產(chǎn)基本需求的前提下盡可能降低在流動(dòng)資產(chǎn)上的投資額。這一管理方法的顯著特點(diǎn)是高盈利與高風(fēng)險(xiǎn)并存，并不是所有的企業(yè)都適用，需要具備較高的管理水平、雄厚的資產(chǎn)、穩(wěn)定的盈利能力、良好的信用度、較好的存貨管理能力、高度的業(yè)務(wù)流程信息化等條件。（3）營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率越大越好。這種認(rèn)識(shí)忽視了企業(yè)是否盈利，如果不盈利，則追求營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)率無異于加速滅亡。單純的從周轉(zhuǎn)率來評(píng)價(jià)營(yíng)運(yùn)資金管理效率也是不恰當(dāng)?shù)?。?）績(jī)效評(píng)價(jià)只要達(dá)到存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目指標(biāo)就可以。但是這些指標(biāo)只是孤立地考察營(yíng)運(yùn)資金中流動(dòng)資產(chǎn)部分的管理情況，忽視了指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系，同時(shí)沒有考慮流動(dòng)負(fù)債的項(xiàng)目，沒有將營(yíng)運(yùn)資金和業(yè)務(wù)流程以及渠道管理結(jié)合起來。（5）營(yíng)運(yùn)資金管理只考慮企業(yè)個(gè)體價(jià)值就可以。任何企業(yè)都是供應(yīng)鏈上的一個(gè)節(jié)點(diǎn)，營(yíng)運(yùn)資金在產(chǎn)業(yè)鏈上的流動(dòng)客觀上形成了一條連接企業(yè)和上下游企業(yè)的價(jià)值鏈，價(jià)值鏈上的每個(gè)企業(yè)對(duì)于其他企業(yè)都有很強(qiáng)的依賴性，營(yíng)運(yùn)資金管理應(yīng)該將整個(gè)價(jià)值鏈作為最終目標(biāo)而不是企業(yè)個(gè)體利益最大化。論文指出，產(chǎn)生這些誤區(qū)的原因是多方面的，其根本原因是有關(guān)營(yíng)運(yùn)資金管理的理論與實(shí)務(wù)中新情況的脫節(jié)。營(yíng)運(yùn)資金管理必須與時(shí)展、企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)。

徐麗萍、陳潔 （2010）認(rèn)為，金融危機(jī)導(dǎo)致銀行一段時(shí)間內(nèi)采取“惜貸”的策略，使企業(yè)面臨營(yíng)運(yùn)資金緊張的問題。企業(yè)所處行業(yè)狀況、地理位置、國(guó)別的不同，適合企業(yè)采用的營(yíng)運(yùn)資金管理政策也會(huì)有所不同。但總體來說都是為了保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需要，并在此基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金管理的利益最大化。營(yíng)運(yùn)資金管理的核心內(nèi)容是資金運(yùn)用和資金籌措，包括兩個(gè)方面：其一，營(yíng)運(yùn)資金持有量策略。根據(jù)預(yù)測(cè)的可靠性，企業(yè)可選擇的營(yíng)運(yùn)資金持有量政策有以下三種：適中的營(yíng)運(yùn)資金政策；緊縮的營(yíng)運(yùn)資金政策；寬松的營(yíng)運(yùn)資金政策。其二，營(yíng)運(yùn)資金籌集策略。企業(yè)在安排臨時(shí)性流動(dòng)資產(chǎn)和永久性資產(chǎn)的來源時(shí)，有三種可選擇的籌資政策：配合型籌資政策；激進(jìn)型籌資政策；穩(wěn)健型籌資政策。其中，配合型籌資政策是理想的融資模式，對(duì)企業(yè)有較高資金使用要求，在實(shí)際生活中較難實(shí)現(xiàn)；激進(jìn)型籌資政策收益最高，但同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)最大；穩(wěn)健型籌資政策風(fēng)險(xiǎn)低，收益也低，但最保險(xiǎn)。建議新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理應(yīng)考慮三個(gè)方面：（1）將應(yīng)對(duì)突況的措施寫入公司章程。（2）儲(chǔ)備人才。（3）定期儲(chǔ)備資金。

程博 （2009）指出，企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理存在的問題主要表現(xiàn)在：（1）營(yíng)運(yùn)資金不足。營(yíng)運(yùn)資金不足甚至資金鏈條斷裂，將直接影響企業(yè)交易活動(dòng)的正常進(jìn)行。（2）營(yíng)運(yùn)資金低效運(yùn)營(yíng)。流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)緩慢，不良資產(chǎn)比重較大；預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等項(xiàng)目居高不下；企業(yè)受“銷售至上、沖指標(biāo)”觀念的影響，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額龐大，銷售部門和財(cái)務(wù)部門內(nèi)部責(zé)任劃分不清。（3）信貸資金比重較大。公司在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資后，充當(dāng)“流動(dòng)”角色的資金捉襟見肘。除了上市融資以外，銀行貸款獲取流動(dòng)資金，然后借新還舊，維持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。（4）營(yíng)運(yùn)資金結(jié)構(gòu)不合理。（5）營(yíng)運(yùn)資金管理弱化。企業(yè)在營(yíng)銷、生產(chǎn)、采購(gòu)渠道等方面的營(yíng)運(yùn)資金管理弱化。（6）缺乏管理績(jī)效評(píng)價(jià)。缺乏營(yíng)運(yùn)資金管理績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，更沒有對(duì)指標(biāo)進(jìn)行有效分解，責(zé)任無法落實(shí)。

上述研究分別從企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理政策、營(yíng)運(yùn)資金管理影響因素、營(yíng)運(yùn)資金管理存在的5個(gè)誤區(qū)及原因、營(yíng)運(yùn)資金管理存在的6個(gè)方面的問題等開展研究，研究成果具有實(shí)踐指導(dǎo)意義和理論研究參考價(jià)值。

三、企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究展望

營(yíng)運(yùn)資金管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在現(xiàn)有企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究成果的基礎(chǔ)上，探索依托企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范、學(xué)位論文開展研究，加強(qiáng)行業(yè)與地區(qū)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究，期待企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理學(xué)術(shù)繁榮和績(jī)效提高。

（一）依托企業(yè)內(nèi)部控制開展企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究

從古代會(huì)計(jì)看，內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)的主要特征。為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求于2011年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》都強(qiáng)調(diào)資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)，被視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的血液，企業(yè)需要防范資金風(fēng)險(xiǎn)、維護(hù)資金安全、提高資金效益。其中《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引第6號(hào)――資金活動(dòng)》明確指出，資金只有在不斷流動(dòng)的過程中才能帶來價(jià)值增值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)資金營(yíng)運(yùn)全過程的管理，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的資金需求，切實(shí)做好資金在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各環(huán)節(jié)的綜合平衡，全面提升資金營(yíng)運(yùn)效率。另外，內(nèi)部控制配套應(yīng)用指引還通過第7號(hào)采購(gòu)業(yè)務(wù)、第8號(hào)資產(chǎn)管理、第9號(hào)銷售業(yè)務(wù)等對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理進(jìn)行了直接規(guī)范；并通過第12號(hào)擔(dān)保業(yè)務(wù)、第16號(hào)合同管理、第15號(hào)全面預(yù)算等應(yīng)用指引間接強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制對(duì)于營(yíng)運(yùn)資金管理的重要性。因此，可以依托內(nèi)部控制規(guī)范，進(jìn)一步研究探索企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理，避免出現(xiàn)資金閑置和沉淀等低效現(xiàn)象，提高營(yíng)運(yùn)資金的營(yíng)運(yùn)績(jī)效。

（二）依托學(xué)位論文開展企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究

學(xué)位論文中所研究的問題以及其解決問題的對(duì)策等具有填補(bǔ)性、開拓性和創(chuàng)造性。它是建立在前人或他人對(duì)學(xué)術(shù)問題的研究成果基礎(chǔ)上的一種補(bǔ)充、強(qiáng)化或提升。因此，學(xué)位論文能夠推動(dòng)學(xué)術(shù)的進(jìn)步，延伸研究領(lǐng)域的知識(shí)系統(tǒng)，傳承研究領(lǐng)域的精髓。所以學(xué)位論文是促進(jìn)研究領(lǐng)域理論與實(shí)務(wù)創(chuàng)新和進(jìn)步的重要形式，是其他研究者獲得最新的思想、知識(shí)、技能和信息的渠道之一，是其得到同行認(rèn)可的重要紐帶。很多圈內(nèi)的同行想了解到特別是一流專家最近最有價(jià)值的研究動(dòng)向，了解最新的發(fā)展趨勢(shì)，但是這些一流的研究專家的精力是有限的，更多地通過有意識(shí)地指導(dǎo)課題組成員或?qū)W生進(jìn)行研究。所以學(xué)位論文是導(dǎo)師有意識(shí)指導(dǎo)下的產(chǎn)物，它集中反映一定時(shí)期研究的主流。如中國(guó)海洋大學(xué)營(yíng)運(yùn)資金管理研究一直引領(lǐng)前沿，學(xué)生在導(dǎo)師思想指導(dǎo)下，通過學(xué)位論文的撰寫和思考過程，將對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理有一個(gè)更深入地理解，同時(shí)撰寫論文，也是對(duì)營(yíng)運(yùn)資金管理研究領(lǐng)域的一個(gè)貢獻(xiàn)，是研究領(lǐng)域發(fā)展的重要源泉之一?？傊疇I(yíng)運(yùn)資金的理論與實(shí)務(wù)研究正是在無數(shù)學(xué)位論文等論文的點(diǎn)滴積累下進(jìn)步、升華的。營(yíng)運(yùn)資金管理研究的開展可以依托學(xué)位論文這一好平臺(tái)，傳播新動(dòng)態(tài)，促進(jìn)新發(fā)展。

（三）加強(qiáng)行業(yè)與地區(qū)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金管理研究

行業(yè)是指其按生產(chǎn)同類產(chǎn)品或具有相同工藝過程或提供同類勞動(dòng)服務(wù)劃分的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)類別。企業(yè)所處的行業(yè)不同，其營(yíng)運(yùn)資金的構(gòu)成項(xiàng)目存在差別，如煤炭、石油等采掘業(yè)，外購(gòu)材料較少，外購(gòu)材料不構(gòu)成產(chǎn)品的實(shí)體，流動(dòng)資產(chǎn)中存貨占用的資金相對(duì)較少。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)所在行業(yè)的特點(diǎn)，加強(qiáng)營(yíng)運(yùn)資金的管理。地區(qū)指設(shè)立行政專員公署指導(dǎo)工作的區(qū)域。如沿海地區(qū)、內(nèi)陸地區(qū)、中西部地區(qū)、省、市等區(qū)域。前已述及的研究成果中已經(jīng)包含了上市公司按區(qū)域和行業(yè)的研究，還可以再進(jìn)行更深入、細(xì)化研究，以便使研究成果對(duì)行業(yè)和地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有更好的指導(dǎo)意義。

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