導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇內(nèi)部控制工作方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1、公司基本情況

中國(guó)光大銀行股份有限公司，簡(jiǎn)稱(chēng)為中國(guó)光大銀行、光大銀行(以下稱(chēng)本行)。本行成立于1992年，1997年1月完成股份制改造，20xx年8月18日成功完成IPO并在上海證券交易所掛牌上市，股票代碼601818。截止20xx年9月，公司資產(chǎn)規(guī)模達(dá)到16,700億元;截止20xx年底，已在26個(gè)省、自治區(qū)、直轄市的72個(gè)經(jīng)濟(jì)中心城市設(shè)立分支機(jī)構(gòu)689家，形成了全國(guó)性銀行的經(jīng)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)。光大銀行多年來(lái)不斷改革創(chuàng)新、銳意進(jìn)取，在為社會(huì)和客戶(hù)提供優(yōu)質(zhì)金融服務(wù)的同時(shí)，取得了良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，已成為一家頗具社會(huì)影響力的全國(guó)性股份制商業(yè)銀行和上市公司。

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的規(guī)定，本行通過(guò)多年的內(nèi)部控制不斷實(shí)踐，已建立了較為健全的內(nèi)部控制監(jiān)督體系。本行董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé);監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督;高級(jí)管理層負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的實(shí)施，組織領(lǐng)導(dǎo)本行內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)通過(guò)下設(shè)專(zhuān)門(mén)委員會(huì)對(duì)本行內(nèi)部控制體系的建設(shè)、執(zhí)行和完善情況進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)。

為加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，本行建立和完善了以股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層為主體的公司治理架構(gòu)，形成了分工合理、職責(zé)明確、制衡有效、報(bào)告關(guān)系清晰、運(yùn)行高效的良好公司治理，為內(nèi)部控制的有效性提供必要的前提條件。董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、提名委員會(huì)、薪酬委員會(huì)、關(guān)聯(lián)交易控制委員會(huì);監(jiān)事會(huì)下設(shè)提名委員會(huì)和監(jiān)督委員會(huì);總行設(shè)有資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)等19個(gè)委員會(huì)，計(jì)財(cái)部、資金部、投行部等26個(gè)部室，以及北京、上海、廣州、深圳等34家分行，本行控股設(shè)立了2家子公司，分別是光大金融租賃股份有限公司和韶山光大村鎮(zhèn)銀行股份有限公司。

本行面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)包括信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、信息科技風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、銀行賬戶(hù)利率風(fēng)險(xiǎn)、集中度風(fēng)險(xiǎn)等。為管理上述風(fēng)險(xiǎn)，本行建立了董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的職責(zé)清晰、分工明確的全面風(fēng)險(xiǎn)管理組織架構(gòu)，以巴塞爾新資本協(xié)議核心原則為導(dǎo)向，借鑒國(guó)外先進(jìn)銀行的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，建立并持續(xù)完善涵蓋風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、計(jì)量、監(jiān)督、報(bào)告和控制的全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

本行各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)控制原則，實(shí)行統(tǒng)一法人管理和法人授權(quán)，明確劃分相關(guān)機(jī)構(gòu)部門(mén)之間、崗位之間的職責(zé)，實(shí)行不相容職務(wù)分離制度，并按條線和業(yè)務(wù)類(lèi)別建立了包括人力資源程序、會(huì)計(jì)管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、運(yùn)營(yíng)分析、事后監(jiān)督等全面的控制措施體系。

本行建立了行之有效的信息系統(tǒng)，通過(guò)優(yōu)化OA系統(tǒng)，改造內(nèi)部局域網(wǎng)系統(tǒng)，建立規(guī)范高效的公文流轉(zhuǎn)機(jī)制，做到文件分發(fā)急緩有序、傳遞快捷;加強(qiáng)全行檔案規(guī)范化管理，加強(qiáng)各類(lèi)涉密文件、資料的保密管理，加強(qiáng)對(duì)全行重大經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的統(tǒng)一宣傳管理;完善各類(lèi)會(huì)議議事規(guī)則和程序;強(qiáng)化各類(lèi)定期報(bào)告制度、重大和緊急情況報(bào)告與通報(bào)制度，通過(guò)多種報(bào)告形式，保持內(nèi)部信息交流與溝通的及時(shí)性和有效性，并提高信息傳導(dǎo)和溝通效率，保障決策的科學(xué)高效。

各業(yè)務(wù)條線和職能部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的具體管理和執(zhí)行，法律合規(guī)部負(fù)責(zé)本行內(nèi)部控制的監(jiān)測(cè)管理和合規(guī)達(dá)標(biāo)的建設(shè)推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)。

本行通過(guò)制度明確了各層級(jí)、各部門(mén)在內(nèi)部控制監(jiān)督方面的職責(zé)，對(duì)于在內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題及時(shí)上報(bào)高級(jí)管理層和董事會(huì)?？傂袃?nèi)控合規(guī)預(yù)警委員會(huì)負(fù)責(zé)建立并維護(hù)全行內(nèi)控及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，推進(jìn)本行內(nèi)部控制的達(dá)標(biāo)實(shí)施;法律合規(guī)部作為本行內(nèi)部控制監(jiān)測(cè)管理部門(mén)，負(fù)責(zé)牽頭內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善，組織督促業(yè)務(wù)部門(mén)和分支機(jī)構(gòu)建立和健全內(nèi)部控制，及時(shí)傳導(dǎo)有關(guān)監(jiān)管部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的新要求，推進(jìn)本行內(nèi)部控制的有效實(shí)施，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)和分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行日常監(jiān)測(cè)，定期向本行內(nèi)控合規(guī)預(yù)警委員會(huì)匯報(bào)全行內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況;內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)部門(mén)，負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷按照內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告，對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行定期評(píng)價(jià)，牽頭負(fù)責(zé)全行年度內(nèi)控控制評(píng)價(jià)工作;總行各職能部門(mén)、各分行、各子公司作為內(nèi)控體系的第一道防線，負(fù)責(zé)本單位內(nèi)部控制的自我建立、健全、監(jiān)督和檢查，負(fù)責(zé)落實(shí)內(nèi)控活動(dòng)的具體實(shí)施，并配合內(nèi)控體系建設(shè)牽頭部門(mén)、評(píng)價(jià)部門(mén)及外部咨詢(xún)機(jī)構(gòu)、審計(jì)機(jī)構(gòu)做好內(nèi)控建設(shè)及評(píng)價(jià)工作。

本行根據(jù)國(guó)家政策、法律法規(guī)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境及全行業(yè)務(wù)發(fā)展的需要對(duì)內(nèi)部控制制度適時(shí)進(jìn)行調(diào)整和修改。20xx年度，本行以建立層次分明，結(jié)構(gòu)清晰，系統(tǒng)協(xié)調(diào)，簡(jiǎn)單管用的制度體系為目標(biāo)，按照嚴(yán)密、實(shí)際、易記、管用為基本原則，持續(xù)開(kāi)展了內(nèi)控制度梳理工作。經(jīng)過(guò)一年的工作，26個(gè)條線部門(mén)均對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行了全面梳理，累計(jì)梳理內(nèi)控制度1229項(xiàng)，涉及修訂及整合的制度共156項(xiàng)、廢止的制度共152項(xiàng)，各條線部門(mén)按照制度梳理方案要求積極將部門(mén)制度匯編成冊(cè)。本行在開(kāi)辦新業(yè)務(wù)、設(shè)立新機(jī)構(gòu)、運(yùn)用新技術(shù)時(shí)，經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)首先要制定內(nèi)部控制細(xì)則，并經(jīng)過(guò)必要的測(cè)試認(rèn)證、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和會(huì)簽，報(bào)經(jīng)主管行領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后才能實(shí)施。

2、內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作組織架構(gòu)

本行行長(zhǎng)為內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施工作的總負(fù)責(zé)人。為有效推動(dòng)內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作，本行成立了以主管副行長(zhǎng)為組長(zhǎng)，各部門(mén)負(fù)責(zé)人為成員的領(lǐng)導(dǎo)小組，辦公室設(shè)在法律合規(guī)部和審計(jì)部。

總行法律合規(guī)部是內(nèi)部控制體系建設(shè)的牽頭部門(mén)，總行審計(jì)部是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的牽頭部門(mén)，總行各部門(mén)均指定了部門(mén)負(fù)責(zé)人和工作人員作為項(xiàng)目實(shí)施聯(lián)系人，董事會(huì)辦公室按監(jiān)管要求披露、報(bào)備內(nèi)控實(shí)施工作情況。內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作的指定聯(lián)系人為法律合規(guī)部劉亞平(電話：63639259)、盧樞美(電話：63639249)，審計(jì)部嚴(yán)仲民(電話：63636661)、劉騰慧(電話：63636639)，董事會(huì)辦公室胡蓉(電話：63636717)。

內(nèi)控規(guī)范實(shí)施的日常工作由法律合規(guī)部和審計(jì)部聯(lián)合牽頭，并聘請(qǐng)外部咨詢(xún)公司協(xié)助實(shí)施，總行各部門(mén)及各分行積極參與項(xiàng)目實(shí)施。為更好地推進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施，牽頭部門(mén)與外部咨詢(xún)公司定期舉行工作例會(huì)，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度、相關(guān)問(wèn)題、下一步工作計(jì)劃等進(jìn)行討論協(xié)商;同時(shí)，牽頭部門(mén)根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展情況不定期向管理層進(jìn)行專(zhuān)題匯報(bào)。

法律合規(guī)部和審計(jì)部為內(nèi)控規(guī)范實(shí)施的牽頭部門(mén)，相關(guān)情況如下：

法律合規(guī)部

總行法律合規(guī)部是本行內(nèi)部控制建設(shè)工作的牽頭組織部門(mén)，下設(shè)合規(guī)管理處、非訴訟法律事務(wù)處和訴訟與仲裁事務(wù)處，共有員工14人。法律合規(guī)部的內(nèi)部控制職責(zé)主要包括：

及時(shí)了解和掌握監(jiān)管部門(mén)對(duì)銀行內(nèi)部控制體系建設(shè)的要求，牽頭協(xié)調(diào)和組織全行內(nèi)部控制體系的建設(shè)和完善;

組織、督促總行各業(yè)務(wù)條線、職能部門(mén)及分支機(jī)構(gòu)建立和健全內(nèi)部控制;

統(tǒng)一管理各類(lèi)授權(quán)、授信涉及的法律事務(wù)，制定和審查法律文本，對(duì)新業(yè)務(wù)的推出進(jìn)行法律論證，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合法和有效。

對(duì)各業(yè)務(wù)部門(mén)和分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)測(cè)和管理。

內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施過(guò)程中，總行法律合規(guī)部牽頭組織內(nèi)控體系建設(shè)工作，包括確定內(nèi)部控制實(shí)施的范圍和內(nèi)容;梳理風(fēng)險(xiǎn)，編制風(fēng)險(xiǎn)清單;梳理形成風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣;編制內(nèi)部控制手冊(cè)等相關(guān)工作。

全行就內(nèi)部控制體系建設(shè)工作的匯報(bào)主要遵循如下路徑：各條線具體負(fù)責(zé)本條線內(nèi)的內(nèi)部控制建設(shè)工作，并將建設(shè)結(jié)果報(bào)送法律合規(guī)部審核;法律合規(guī)部組織、推進(jìn)總行各業(yè)務(wù)條線、職能部門(mén)及分支機(jī)構(gòu)建立和健全內(nèi)部控制，并就全行內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況定期向本行內(nèi)控合規(guī)預(yù)警委員會(huì)匯報(bào)。

審計(jì)部

總行審計(jì)部是全行年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的牽頭組織部門(mén)，下設(shè)公司業(yè)務(wù)審計(jì)處、零售業(yè)務(wù)審計(jì)處、財(cái)會(huì)及資金業(yè)務(wù)審計(jì)處、IT審計(jì)處、審計(jì)質(zhì)量控制處，共有員工22名。除總行審計(jì)部外，全行還設(shè)有北部、東部、中西部和南部4個(gè)審計(jì)中心，主要負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)分行的審計(jì)工作。審計(jì)部的內(nèi)部控制職責(zé)主要包括：

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)當(dāng)有權(quán)獲得本行的所有經(jīng)營(yíng)信息和管理信息，并對(duì)各個(gè)部門(mén)、崗位和各項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施全面監(jiān)督和評(píng)價(jià)。

開(kāi)展內(nèi)部控制檢查，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，按照內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。

對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性進(jìn)行定期評(píng)價(jià)。

總行審計(jì)部牽頭組織成立總行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作小組，其在內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施過(guò)程中是內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的牽頭部門(mén)，具體職責(zé)包括：編制自我評(píng)價(jià)工作計(jì)劃;組織實(shí)施自我評(píng)價(jià)工作;根據(jù)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作編制內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

全行就內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作的匯報(bào)主要遵循如下路徑：總行審計(jì)部按年度形成年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，經(jīng)行領(lǐng)導(dǎo)審議通過(guò)，報(bào)送董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)，再提交董事會(huì)進(jìn)行審議批準(zhǔn)。

3、內(nèi)部控制實(shí)施工作有關(guān)聘請(qǐng)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的考慮和計(jì)劃

本行為滿(mǎn)足《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的合規(guī)要求，有效識(shí)別存在的內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，重新梳理控制領(lǐng)域/業(yè)務(wù)流程，并建立起科學(xué)、合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，已于20xx年9月聘請(qǐng)安永(中國(guó))企業(yè)咨詢(xún)有限公司開(kāi)展實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范咨詢(xún)項(xiàng)目，協(xié)助本行推進(jìn)內(nèi)部控制管理水平的持續(xù)提升。

基于國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制體系建設(shè)和評(píng)價(jià)的行業(yè)實(shí)踐以及本行內(nèi)部控制規(guī)范咨詢(xún)項(xiàng)目實(shí)際情況，從項(xiàng)目實(shí)施角度出發(fā)將項(xiàng)目實(shí)施整體框架劃分為四個(gè)階段：第一階段為前期準(zhǔn)備與方案設(shè)計(jì);第二階段為總行實(shí)施;第三階段為分行自我評(píng)價(jià);第四階段為整改與報(bào)告。

第一階段，建立項(xiàng)目管理架構(gòu)并啟動(dòng)項(xiàng)目，制定項(xiàng)目總體實(shí)施計(jì)劃，梳理本行管理和業(yè)務(wù)流程，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制管理體系架構(gòu)、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方法，并建設(shè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工具模板，通過(guò)培訓(xùn)與宣導(dǎo)，協(xié)助銀行各實(shí)施部門(mén)和機(jī)構(gòu)理解內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)實(shí)施的方法、內(nèi)容和管理要求。

第二階段，根據(jù)第一階段流程梳理成果及所設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方法和實(shí)施方案，在總行具體實(shí)施。具體工作包括：確定企業(yè)層面和流程層面的內(nèi)控評(píng)價(jià)實(shí)施范圍;開(kāi)展企業(yè)層面的內(nèi)控評(píng)價(jià)工作;同時(shí)開(kāi)展流程層面的內(nèi)控評(píng)價(jià)工作;編制風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣;針對(duì)企業(yè)層面和流程層面識(shí)別內(nèi)控缺陷，在此階段主要針對(duì)內(nèi)控的設(shè)計(jì)缺陷;針對(duì)所識(shí)別的內(nèi)控缺陷，制定整改方案。

第三階段，在分行范圍內(nèi)組織開(kāi)展評(píng)價(jià)測(cè)試工作，評(píng)估缺陷并擬定整改方案，具體工作包括：編制自我評(píng)價(jià)工作計(jì)劃;設(shè)計(jì)控制測(cè)試的方法和程序;分支機(jī)構(gòu)實(shí)施自我評(píng)價(jià)工作。

第四階段，在各機(jī)構(gòu)自行整改的同時(shí)，編制內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，具體工作包括：各機(jī)構(gòu)開(kāi)展缺陷整改工作，編制內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并在匯總整理項(xiàng)目各階段工作成果的基礎(chǔ)上，編制完成內(nèi)部控制管理手冊(cè)和評(píng)價(jià)手冊(cè)。

在安永公司的協(xié)助下，本項(xiàng)目將形成以下工作成果：內(nèi)控控制手冊(cè)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。截至本報(bào)告日，咨詢(xún)公司已協(xié)助本行完成內(nèi)部控制手冊(cè)(征求意見(jiàn)稿)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)(初稿)的編制。

4、內(nèi)控實(shí)施工作進(jìn)展

自20xx年度內(nèi)控規(guī)范實(shí)施項(xiàng)目啟動(dòng)以來(lái)，本行已陸續(xù)開(kāi)展如下工作，并形成相應(yīng)的工作成果：

(1)內(nèi)部控制體系建設(shè)方面：

一是開(kāi)展內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施培訓(xùn)。為加強(qiáng)全行上下對(duì)五部委下發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》及相關(guān)配套指引的學(xué)習(xí)，以利于項(xiàng)目的有效推進(jìn)，特召開(kāi)全行視頻會(huì)議，對(duì)項(xiàng)目背景、監(jiān)管要求進(jìn)行了系統(tǒng)培訓(xùn)，并就實(shí)施工作職責(zé)分工、進(jìn)度安排等方面進(jìn)行了介紹。

二是確定內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的范圍和內(nèi)容。根據(jù)監(jiān)管要求，參照本行實(shí)際情況，確定內(nèi)部控制實(shí)施的范圍為16個(gè)企業(yè)層面的控制領(lǐng)域及113個(gè)流程層面的流程，并形成了企業(yè)層面控制領(lǐng)域清單和流程層面控制流程清單。

三是梳理形成風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣。在確定了內(nèi)部控制實(shí)施的范圍和內(nèi)容之后，針對(duì)每一企業(yè)層面控制領(lǐng)域和流程層面的流程，分別梳理形成風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣并對(duì)應(yīng)至條線部門(mén)，并形成了企業(yè)層面16個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣和流程層面113個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣。

四是初步識(shí)別總行層面設(shè)計(jì)缺陷。在前期梳理完成企業(yè)層面和流程層面風(fēng)險(xiǎn)矩陣的情況下，通過(guò)將現(xiàn)有的政策、制度等與風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣進(jìn)行比對(duì)，初步識(shí)別內(nèi)控設(shè)計(jì)缺陷，并形成了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題清單。

五是編制內(nèi)部控制手冊(cè)。通過(guò)整理內(nèi)控梳理工作成果，編制形成了內(nèi)部控制手冊(cè)(征求意見(jiàn)稿)。

(2)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)方面：

一是確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)測(cè)試程序。針對(duì)企業(yè)層面每一領(lǐng)域和流程層面每一流程，分別設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)測(cè)試步驟，同時(shí)設(shè)計(jì)針對(duì)分行內(nèi)控評(píng)價(jià)的測(cè)試底稿，形成了企業(yè)層面16個(gè)領(lǐng)域的測(cè)試步驟及底稿模板、流程層面113個(gè)流程的測(cè)試步驟及底稿模板、分行測(cè)試步驟及底稿模板。

二是建設(shè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和工具。結(jié)合本行內(nèi)控管理現(xiàn)狀和審計(jì)部部門(mén)資源情況，初步設(shè)計(jì)建設(shè)符合全行情況的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工具和流程，初步形成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)手冊(cè)初稿。

在上述工作之外，本行的內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作尚有如下主要工作未開(kāi)展：

已發(fā)現(xiàn)缺陷的整改與再測(cè)試工作;

全行全面內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的實(shí)施工作;

依據(jù)內(nèi)控規(guī)范和配套指引要求，提交內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

二、內(nèi)部控制建設(shè)工作計(jì)劃

XXXX年度本行將繼續(xù)鞏固已有內(nèi)部控制建設(shè)工作成果，持續(xù)深化內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程。

由于內(nèi)部控制建設(shè)的前期工作(包括確定內(nèi)控實(shí)施的范圍和內(nèi)容，梳理企業(yè)層面、流程層面的風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣，識(shí)別總行層面內(nèi)控設(shè)計(jì)缺陷)均已于20xx年度實(shí)施完成，因此本部分內(nèi)容將主要列示XXXX年度的內(nèi)部控制建設(shè)工作任務(wù)計(jì)劃，主要是內(nèi)控建設(shè)工作中發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)缺陷(通過(guò)對(duì)現(xiàn)有的政策、制度等與風(fēng)險(xiǎn)清單進(jìn)行比對(duì)后發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷)的溝通確認(rèn)及整改落實(shí)工作：

1、總行相關(guān)部門(mén)確認(rèn)內(nèi)控缺陷。主要工作是組織各部門(mén)對(duì)內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)缺陷進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)于涉及多個(gè)部門(mén)的缺陷，由各部門(mén)協(xié)調(diào)確認(rèn)缺陷的負(fù)責(zé)部門(mén)。計(jì)劃完成時(shí)間：XXXX年3月。責(zé)任部門(mén)：總行存在缺陷的相關(guān)部門(mén)。

2、與總行相關(guān)部門(mén)溝通制定內(nèi)控缺陷整改方案。相關(guān)部門(mén)在完成設(shè)計(jì)缺陷的確認(rèn)工作后，在咨詢(xún)公司的協(xié)助下，制定缺陷整改方案，提交內(nèi)控預(yù)警委員會(huì)審議。計(jì)劃完成時(shí)間：XXXX年4月。責(zé)任部門(mén)：總行存在缺陷的相關(guān)部門(mén)、法律合規(guī)部。

3、總行相關(guān)部門(mén)根據(jù)整改方案著手開(kāi)展整改工作。相關(guān)部門(mén)根據(jù)缺陷確認(rèn)結(jié)果和整改方案，著手開(kāi)展缺陷整改工作，并根據(jù)整改情況向法規(guī)部報(bào)送整改進(jìn)度。計(jì)劃完成時(shí)間：XXXX年4月-9月。責(zé)任部門(mén)：存在缺陷的相關(guān)部門(mén)。

4、根據(jù)整改結(jié)果更新風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣。計(jì)劃完成時(shí)間：XXXX年12月。責(zé)任部門(mén)：法律合規(guī)部、審計(jì)部。

5、按要求報(bào)送、披露內(nèi)控實(shí)施工作情況。根據(jù)監(jiān)管部門(mén)要求，將本行內(nèi)控實(shí)施工作情況及時(shí)向監(jiān)管部門(mén)報(bào)送，并按要求完成披露工作。計(jì)劃完成時(shí)間：按監(jiān)管要求實(shí)施。責(zé)任部門(mén)：董事會(huì)辦公室、法律合規(guī)部、審計(jì)部。

三、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作計(jì)劃

XXXX年度的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作任務(wù)計(jì)劃如下：

1、編制自我評(píng)價(jià)工作計(jì)劃，評(píng)價(jià)工作的具體時(shí)間表和人員分工。計(jì)劃完成時(shí)間：XXXX年5月。責(zé)任部門(mén)：審計(jì)部。

2、確定內(nèi)部控制缺陷的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，包括定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)，缺陷分為一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷。計(jì)劃完成時(shí)間：XXXX年5月。責(zé)任部門(mén)：審計(jì)部、法律合規(guī)部。

3、組織實(shí)施自我評(píng)價(jià)工作，編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作底稿。計(jì)劃完成時(shí)間：XXXX年9月。責(zé)任部門(mén)：審計(jì)部。

4、對(duì)發(fā)現(xiàn)的缺陷進(jìn)行評(píng)價(jià)，編制缺陷評(píng)價(jià)匯總表，同時(shí)提出整改建議，編制整改任務(wù)單。計(jì)劃完成時(shí)間：XXXX年9月-12月。責(zé)任部門(mén)：審計(jì)部。

5、根據(jù)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作編制內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。計(jì)劃完成時(shí)間：XXXX年3月。責(zé)任部門(mén)：審計(jì)部。

6、按照要求披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。計(jì)劃完成時(shí)間：XXXX年4月。責(zé)任部門(mén)：董事會(huì)辦公室、審計(jì)部。

四、內(nèi)部控制審計(jì)工作計(jì)劃

篇2

關(guān)鍵詞：審計(jì)免疫系統(tǒng)；風(fēng)險(xiǎn)管理

2007年全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上，劉家義審計(jì)長(zhǎng)首次提出“現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”的重要論斷。2009年劉家義審計(jì)長(zhǎng)在《求是》雜志上再一次明確提出“樹(shù)立科學(xué)審計(jì)理念，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督免疫系統(tǒng)”功能一文，對(duì)免疫系統(tǒng)的功能觀點(diǎn)進(jìn)行了全面解釋。審計(jì)免疫系統(tǒng)理論是伴隨著風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐的發(fā)展而不斷發(fā)展的。組織經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜性、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄和風(fēng)險(xiǎn)措施缺位等因素，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理不可控程度日益嚴(yán)重?；陲L(fēng)險(xiǎn)控制成本與收效的權(quán)衡，風(fēng)險(xiǎn)管理措施不能絕對(duì)地避免所有的風(fēng)險(xiǎn)。如何加強(qiáng)內(nèi)部控制、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低成本、提高效率成為經(jīng)營(yíng)者普遍關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。在這種形勢(shì)下，以免疫系統(tǒng)理論為指導(dǎo)，構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)防范為主導(dǎo)、以?xún)?nèi)部控制為主線、以?xún)r(jià)值增值為目標(biāo)的審計(jì)免疫系統(tǒng)模式成為提高內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)水平的重要保障措施。

一、審計(jì)免疫系統(tǒng)理論的本質(zhì)

現(xiàn)代醫(yī)學(xué)認(rèn)為，免疫是肌體對(duì)異己識(shí)別"應(yīng)答過(guò)程中產(chǎn)生的生物學(xué)效應(yīng)的總和，能抵御疾病或病毒對(duì)人體的侵害，它是遍布全身的防御系統(tǒng)。免疫系統(tǒng)具有三個(gè)功能：一是防御，肌體抵抗病毒侵襲的功能；二是自穩(wěn)，識(shí)別并清除體內(nèi)損傷或衰老的細(xì)胞，保持體內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定；三是監(jiān)視，持續(xù)關(guān)注病變細(xì)胞狀態(tài)的功能。審計(jì)免疫系統(tǒng)理論的產(chǎn)生，是對(duì)審計(jì)功能的創(chuàng)新認(rèn)識(shí)及科學(xué)定位，標(biāo)志著審計(jì)理論研究的突破，為新形勢(shì)下開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)創(chuàng)造了前提條件。

二、審計(jì)免疫系統(tǒng)理論的功能

審計(jì)免疫系統(tǒng)三種基本功能，即防御功能、自穩(wěn)功能和監(jiān)視功能概述如下：

（一）免疫預(yù)防（防御），通過(guò)對(duì)組織內(nèi)部控制管理活動(dòng)的測(cè)試，對(duì)管理層組織戰(zhàn)略目標(biāo)和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的合理性；風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)的全面性、有效性；組織風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的充分性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)未來(lái)管理環(huán)境做出預(yù)判，提出合理化建議。

（二）免疫揭示功能（監(jiān)視與制約功能），通過(guò)開(kāi)展定期事中檢查和監(jiān)督，揭示由于內(nèi)部控制制度缺陷、執(zhí)行不力等因素導(dǎo)致的管理風(fēng)險(xiǎn)，保證了組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法、合規(guī)、高效率運(yùn)行，為組織的資產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整提供了客觀的參考。

（三）免疫修復(fù)功能（建設(shè)性修復(fù)功能）根據(jù)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)和工作進(jìn)程，結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境和組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，對(duì)審計(jì)整改建議落實(shí)情況持續(xù)關(guān)注，保證審計(jì)效果；同時(shí)對(duì)涉及違規(guī)違紀(jì)的行為和事件，建議組織及時(shí)采取曝光、經(jīng)濟(jì)懲罰等手段，加大對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為的懲治宣傳。

三、審計(jì)免疫系統(tǒng)在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

內(nèi)部控制是為保證組織財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率、效果及相關(guān)法規(guī)制度的遵循性等三個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而采取的組織管理手段。內(nèi)部控制具備五要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等要素。審計(jì)作為組織內(nèi)部控制手段之一，由于其獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)性，被賦予了重要管理地位。為適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理需要，貫穿管理全過(guò)程的以免疫系統(tǒng)理論為指導(dǎo)、以風(fēng)險(xiǎn)防范為主導(dǎo)、以?xún)?nèi)部控制為主線、以?xún)r(jià)值增值為目標(biāo)的審計(jì)免疫系統(tǒng)模式在內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮著不可替代的作用。

（一）保證組織目標(biāo)和任務(wù)的實(shí)現(xiàn)。組織目標(biāo)是否科學(xué)合理及內(nèi)控措施是否正確對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)至關(guān)重要，組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和控制措施必須以有利于組織戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)為目的。審計(jì)免疫系統(tǒng)根據(jù)組織外部環(huán)境和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)組織的內(nèi)控活動(dòng)做出評(píng)價(jià)，對(duì)于偏離組織目標(biāo)、成本費(fèi)用收益較低的活動(dòng)及時(shí)提出建議和意見(jiàn)，保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）保證法規(guī)、政策、計(jì)劃和程序的遵循性。上級(jí)法律法規(guī)和組織制定的政策、計(jì)劃、程序是保證組織有計(jì)劃系統(tǒng)有序運(yùn)行的前提。審計(jì)發(fā)揮免疫功能，審查規(guī)章制度的遵循情況，是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)賬目審計(jì)所不具備的。

（三）提高組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)和效果為保證組織最大化利潤(rùn)，組織應(yīng)盡可能地降低成本和費(fèi)用支出。如果存在設(shè)備未充分利用、管理費(fèi)用等非生產(chǎn)費(fèi)用開(kāi)支比重大等不利經(jīng)營(yíng)因素，將增加經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用。審計(jì)發(fā)揮免疫功能對(duì)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)對(duì)比分析，對(duì)組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)型和有效性做出評(píng)價(jià)，為管理者進(jìn)行決策提供數(shù)據(jù)支持。

四、如何通過(guò)審計(jì)免疫功能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理

要正確發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，意味著審計(jì)要轉(zhuǎn)變工作理念，提升風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和全局意識(shí)，改變以往賬務(wù)審計(jì)的傳統(tǒng)工作套路和思路，突出事前審計(jì)，注重全過(guò)程審計(jì)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力，科學(xué)制定審計(jì)工作計(jì)劃和工作方案，積極探索適合全過(guò)程審計(jì)的工作模式。

（一）制定計(jì)劃，突出重點(diǎn)，做好審前準(zhǔn)備工作。有效發(fā)揮審計(jì)免疫功能，首先要明確審計(jì)工作對(duì)象，找準(zhǔn)審計(jì)范圍，做好充分的審計(jì)準(zhǔn)備工作。準(zhǔn)備工作是否充分直接決定審計(jì)工作的成敗。審計(jì)人員通過(guò)研究被審計(jì)對(duì)象的組織結(jié)構(gòu)圖、組織的政策規(guī)章制度，重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的報(bào)告等內(nèi)容了解組織內(nèi)控環(huán)境；通過(guò)實(shí)地走訪、調(diào)查問(wèn)卷、制定組織流程圖等方式，判斷可能存在薄弱環(huán)節(jié)的控制點(diǎn)，制訂審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

（二）制定方案，明確職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)過(guò)程嚴(yán)密科學(xué)。根據(jù)工作計(jì)劃，制定具體的審計(jì)工作方案，明確審計(jì)方法和程序，組建審計(jì)工作小組并將每一工作內(nèi)容落實(shí)到個(gè)人，明確職責(zé)分工，制定工作標(biāo)準(zhǔn)，做好審前培訓(xùn)工作，加強(qiáng)數(shù)據(jù)復(fù)核和疑難問(wèn)題的集體會(huì)商，保證審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。以對(duì)組織的職責(zé)分離、雙重控制及數(shù)據(jù)合理性、完整性、正確性等內(nèi)控環(huán)境的審查和測(cè)試審計(jì)工作案例為例，說(shuō)明審計(jì)工作方案制定如表1：

通過(guò)深入調(diào)研測(cè)試組織管理活動(dòng)，梳理管理流程，評(píng)價(jià)組織內(nèi)部控制活動(dòng)的適當(dāng)性和有效性，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提出持續(xù)改進(jìn)的監(jiān)控活動(dòng)建議，實(shí)現(xiàn)審計(jì)免疫系統(tǒng)的揭示和修復(fù)功能。

（三）加強(qiáng)培訓(xùn)、樹(shù)立工作典型，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了很高的要求，審計(jì)人員要同時(shí)具備審計(jì)、金融、管理、法律等方面的知識(shí)，同時(shí)要具備敏銳的觀察力、很強(qiáng)的邏輯分析能力和強(qiáng)大的溝通能力。審計(jì)人員要熟悉組織的業(yè)務(wù)流程，對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理保持持續(xù)關(guān)注和高度敏感性。要提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和綜合能力，一是組織要高度重視審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)提升，提高審計(jì)人員的勝任力；二是要通過(guò)在業(yè)界樹(shù)立工作典型，評(píng)選優(yōu)秀審計(jì)工作方案，建立審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能。

參考文獻(xiàn)：

[1]向琴.“免疫”系統(tǒng)理論下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用[J].江漢石油職工大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（3）：24-29.

[2]楊小鋒.基于內(nèi)控視角的內(nèi)部審計(jì)免疫功能分析[J].會(huì)計(jì)之友，2010（06）.

篇3

關(guān)鍵詞:國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部控制 評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，是企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。國(guó)有企業(yè)肩負(fù)著振興民族經(jīng)濟(jì)、參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的重任，在國(guó)有企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，有利于企業(yè)加快完善內(nèi)部控制體系，提高管理水平；有利于企業(yè)全面提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的

(一)完善內(nèi)部控制體系

通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)查找內(nèi)部控制缺陷，促進(jìn)企業(yè)及時(shí)堵塞管理漏洞，防范各種風(fēng)險(xiǎn)，健全優(yōu)化管控制度，使企業(yè)內(nèi)控體系不斷完善。

(二)提升市場(chǎng)形象和公眾認(rèn)可度

通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)披露企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況，有利于樹(shù)立誠(chéng)信、透明的企業(yè)形象，增強(qiáng)公眾的信任度、認(rèn)可度，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

(三)實(shí)現(xiàn)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動(dòng)

通過(guò)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)排查管控風(fēng)險(xiǎn)，在政府監(jiān)管中贏得主動(dòng)，并借助政府監(jiān)管成果進(jìn)一步改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控工作，實(shí)現(xiàn)與政府監(jiān)管的協(xié)調(diào)互動(dòng)。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容和重點(diǎn)

(一)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要分為企業(yè)層面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和流程層面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)兩個(gè)方面進(jìn)行

1、企業(yè)層面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

企業(yè)層面控制是指對(duì)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有重大影響，與內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督直接相關(guān)的控制。企業(yè)層面控制是內(nèi)控梳理工作的起點(diǎn)，是業(yè)務(wù)流程控制的基礎(chǔ)。企業(yè)層面控制的缺陷往往會(huì)對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生重大影響。測(cè)試企業(yè)層面控制應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注：與內(nèi)部環(huán)境有關(guān)的控制；針對(duì)董事會(huì)、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)計(jì)的控制；企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程；對(duì)內(nèi)部信息傳遞和財(cái)務(wù)報(bào)告流程的控制；對(duì)控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評(píng)價(jià)。

2、流程層面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

流程層面控制是指企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，綜合運(yùn)用各種控制手段和方法，針對(duì)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施的控制。流程層面控制評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)是流程，從主要風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，按照重要性的原則，根據(jù)流程中的具體風(fēng)險(xiǎn)、管理重點(diǎn)和責(zé)任主體，進(jìn)行內(nèi)部控制的自我檢查和評(píng)價(jià)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果，由內(nèi)控評(píng)價(jià)主責(zé)部門(mén)確定內(nèi)控評(píng)價(jià)所需涉及的業(yè)務(wù)流程。

（二）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重點(diǎn)

1、流程和制度設(shè)計(jì)的有效性

主要檢查內(nèi)部控制是否涵蓋了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中需關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題及重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)；是否明確了各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理要求；風(fēng)險(xiǎn)控制措施是否能有效降低和控制經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)；各控制點(diǎn)、控制標(biāo)準(zhǔn)、各個(gè)崗位間的職責(zé)分工是否明確。

2、流程和制度運(yùn)行的有效性

主要檢查各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否按已制定的流程文檔規(guī)范執(zhí)行；是否保留了完整和可靠的文檔記錄。在驗(yàn)證業(yè)務(wù)控制流程設(shè)計(jì)和執(zhí)行的一致性時(shí)，從業(yè)務(wù)發(fā)生開(kāi)始，抽取一定數(shù)量的樣本，通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)申請(qǐng)、審批、執(zhí)行、過(guò)程記錄、款項(xiàng)收付到財(cái)務(wù)處理全過(guò)程測(cè)評(píng)，驗(yàn)證業(yè)務(wù)控制流程設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否一致。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作流程

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作流程分為內(nèi)控評(píng)價(jià)啟動(dòng)和準(zhǔn)備、內(nèi)控評(píng)價(jià)實(shí)施、內(nèi)控缺陷認(rèn)定及整改和評(píng)價(jià)報(bào)告編制四個(gè)階段。

(一)內(nèi)控評(píng)價(jià)啟動(dòng)和準(zhǔn)備階段

1、編制內(nèi)控評(píng)價(jià)工作方案

評(píng)價(jià)主責(zé)部門(mén)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、監(jiān)管要求及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作總體安排，制定企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作方案，明確內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的目標(biāo)、方法、機(jī)構(gòu)、人員組織、時(shí)間安排、內(nèi)控評(píng)價(jià)工作所關(guān)注的重點(diǎn)測(cè)試領(lǐng)域，經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后實(shí)施。

2、確定內(nèi)控評(píng)價(jià)工作機(jī)構(gòu)

根據(jù)內(nèi)控評(píng)價(jià)的要求，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組，具體組織開(kāi)展本單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)的組成和人員數(shù)量、結(jié)構(gòu)，應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)內(nèi)容、工作量、人員水平和獨(dú)立性等因素考慮。評(píng)價(jià)工作組成員至少應(yīng)包括主要業(yè)務(wù)管理部門(mén)人員。

(二)內(nèi)控評(píng)價(jià)實(shí)施階段

1、召開(kāi)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作會(huì)，進(jìn)行宣傳、動(dòng)員，對(duì)開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)做出部署，提出要求。

2、依據(jù)企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境及面臨的主要管控問(wèn)題，識(shí)別和評(píng)估業(yè)務(wù)和管理流程中的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，確定企業(yè)的主要管理問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)管控重點(diǎn)。

3、選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)方法進(jìn)行必要的測(cè)試，獲取充分、相關(guān)、可靠的證據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行初步認(rèn)定。

(三)內(nèi)控缺陷的認(rèn)定及整改階段

內(nèi)控缺陷是指某個(gè)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行使管理層或企業(yè)員工在日常工作中不能及時(shí)預(yù)防或者查找錯(cuò)誤，從而導(dǎo)致對(duì)業(yè)務(wù)的控制失效或部分失效的行為。內(nèi)控缺陷按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審核后予以最終認(rèn)定，并提出整改建議。存在缺陷的部門(mén)要制定切實(shí)可行的整改方案，及時(shí)整改，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度內(nèi)。

(四)評(píng)價(jià)報(bào)告的編制階段

企業(yè)根據(jù)年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，針對(duì)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況、內(nèi)部控制有效性等相關(guān)內(nèi)容做出披露，提交董事會(huì)審議通過(guò)后對(duì)外報(bào)送。

五、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題

(一)關(guān)注內(nèi)部控制失效的問(wèn)題

企業(yè)因人為判斷、串通舞弊、越權(quán)管理、執(zhí)行不力、權(quán)衡成本與效益等可能導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。由于內(nèi)部控制存在上述固有局限，在進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)立足于“合理保證”的概念，不應(yīng)不切實(shí)際期望內(nèi)部控制能夠絕對(duì)保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)關(guān)注內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員素質(zhì)問(wèn)題

內(nèi)部控制貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，對(duì)評(píng)價(jià)人員素質(zhì)有嚴(yán)格的要求。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件，建立長(zhǎng)效內(nèi)部控制評(píng)價(jià)培訓(xùn)機(jī)制，提高評(píng)價(jià)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，保證評(píng)價(jià)工作質(zhì)量。

參考文獻(xiàn):

篇4

內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再評(píng)價(jià)和再控制，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)控制在農(nóng)信社改革發(fā)展中的作用，就必須不斷地對(duì)內(nèi)部審計(jì)控制進(jìn)行總結(jié)歸納提升，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合農(nóng)信社的實(shí)際發(fā)展需要。

一、農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)控制制度的作用

農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)控制其主要作用是對(duì)單位內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理制度是否合規(guī)、合理及有效進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，已確定的政策和程序是否貫徹落實(shí)、已建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到等。主要發(fā)揮著以下五個(gè)方面的作用：

1.促進(jìn)農(nóng)信社依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)控制以促進(jìn)農(nóng)信社自我約束，自覺(jué)遵循國(guó)家的財(cái)政紀(jì)律和政策法規(guī)。

2.維護(hù)農(nóng)信社的資產(chǎn)安全。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)控制，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生。

3.促進(jìn)農(nóng)信社提高信息質(zhì)量。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)控制可以促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)完善規(guī)章制度，自覺(jué)執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使相關(guān)的會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下核算，從而防范錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，促進(jìn)核算信息的正確性和客觀性，為內(nèi)部管理者掌握了解農(nóng)信社的過(guò)去，控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、做出決策提供更堅(jiān)強(qiáng)有力的決策依據(jù)，對(duì)外披露的信息真實(shí)、可靠、完整，有利于提升農(nóng)信社的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)農(nóng)信社的良好聲譽(yù)和形象。

4.促進(jìn)農(nóng)信社提高經(jīng)營(yíng)效率。科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)控制，能夠促進(jìn)其他內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)和人員的科學(xué)分工、積極協(xié)調(diào)、公平考核，促使各部門(mén)及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證農(nóng)信社的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序高效地進(jìn)行。

5.促進(jìn)農(nóng)信社穩(wěn)步改革發(fā)展?？茖W(xué)的內(nèi)部審計(jì)控制有利于農(nóng)信社將近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來(lái)，在農(nóng)信社的改革發(fā)展中做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的戰(zhàn)略選擇。

二、制約農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)控制的因素

1.受內(nèi)部審計(jì)自身因素的制約。內(nèi)部審計(jì)難以達(dá)到其控制的目的是普遍客觀存在的，與審計(jì)活動(dòng)相伴，不受審計(jì)人員控制。人們只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。再者，現(xiàn)代審計(jì)中在審計(jì)的方法使用抽樣審計(jì)，而抽樣審計(jì)中，樣本特征并不能反映完整的總體特征，這些因素必然制約審計(jì)結(jié)果。

2.內(nèi)部審計(jì)控制受成本效益關(guān)系的制約。內(nèi)部審計(jì)控制的效益表現(xiàn)在兩個(gè)方面；由于某一內(nèi)部審計(jì)控制環(huán)節(jié)而直接帶來(lái)的效益，這是顯而易見(jiàn)的，如通過(guò)對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，制定適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲措施，達(dá)到節(jié)約成本費(fèi)用的目的；另外，某一控制看上去似乎沒(méi)有多大作用，但它會(huì)使整個(gè)控制系統(tǒng)的作用得到發(fā)揮，如通過(guò)獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)，可以了解審計(jì)控制系統(tǒng)的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)失控環(huán)節(jié)和虛假審計(jì)信息，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制制度持續(xù)改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)控制的成本也表現(xiàn)在兩個(gè)方面；首先，增加某一內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，必然會(huì)消耗人力物力；其次，過(guò)多的控制環(huán)節(jié)會(huì)影響業(yè)務(wù)處理制度，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不利影響。在內(nèi)部審計(jì)控制時(shí)必須考慮成本效益關(guān)系。

3.內(nèi)部審計(jì)控制受內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力制約。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)控制畢竟要通過(guò)人的執(zhí)行才能工作。這些工作人員的素質(zhì)包括兩個(gè)方面：一方面必須具有良好的工作責(zé)任心，明確自己的工作所處的重要位置和責(zé)任，具有一絲不茍的工作作風(fēng)；另一方面必須具有與自己的工作相適應(yīng)的工作能力，在業(yè)務(wù)出現(xiàn)不正常跡象時(shí)，應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并及時(shí)采取措施。如果這些工作人員的素質(zhì)較差，那么，內(nèi)部審計(jì)控制便可能發(fā)揮不出應(yīng)有的作用。

三、內(nèi)部審計(jì)控制實(shí)施的具體步驟

1.明確內(nèi)部審計(jì)控制部門(mén)。目前農(nóng)信社通常授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。

2.制定內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)工作方案。內(nèi)部審計(jì)控制評(píng)價(jià)部門(mén)應(yīng)根據(jù)農(nóng)信社戰(zhàn)略規(guī)劃以及實(shí)際情況，分析農(nóng)信社經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案，經(jīng)理（董）事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案一般應(yīng)包含評(píng)價(jià)主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排等相關(guān)內(nèi)容?？蓪?shí)施全面綜合評(píng)價(jià)有利于推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)控制工作的深入有效開(kāi)展，也可以在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，采用重點(diǎn)評(píng)價(jià)和專(zhuān)項(xiàng)評(píng)價(jià)，有針對(duì)性的提高內(nèi)部控制的效率和效果。

3.組成內(nèi)部審計(jì)控制評(píng)價(jià)工作組。內(nèi)部審計(jì)控制評(píng)價(jià)工作組根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評(píng)價(jià)方案，挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和置業(yè)道德素養(yǎng)的評(píng)價(jià)人員，組成評(píng)價(jià)工作組，具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

4.實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試。內(nèi)部審計(jì)控制評(píng)價(jià)工作組根據(jù)評(píng)價(jià)工作方案確定的評(píng)價(jià)目的、范圍、入駐被評(píng)價(jià)單位，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試?，F(xiàn)場(chǎng)測(cè)試一般要經(jīng)過(guò)了解被評(píng)價(jià)單位基本情況，確定檢查評(píng)價(jià)的范圍和重點(diǎn)，開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試，編制現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告，提交現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)結(jié)論五個(gè)主要環(huán)節(jié)。

5.匯總評(píng)價(jià)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)控制評(píng)價(jià)部門(mén)匯總各評(píng)價(jià)組的評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)工作組初步認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行全面復(fù)核、分類(lèi)匯總，對(duì)缺陷的成因、表現(xiàn)形式及風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行定量和定性的綜合分析，按照對(duì)控制目標(biāo)的影響程度判定缺陷等級(jí)，并對(duì)被檢查單位提出整改建議，要求責(zé)任單位及時(shí)整改，并跟蹤其整改落實(shí)情況；已造成損失的或負(fù)面影響的，應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員責(zé)任。

6.編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)控制評(píng)價(jià)部門(mén)以匯總的評(píng)價(jià)結(jié)果和認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷為基礎(chǔ)，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地向經(jīng)理層、董（理）事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)送內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

四、內(nèi)部審計(jì)控制的方法

農(nóng)信社在開(kāi)展內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)工作的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容和被評(píng)價(jià)單位具體情況，綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專(zhuān)題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，廣泛收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)。評(píng)價(jià)方法的選擇應(yīng)當(dāng)有利于保證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。證據(jù)的充分性是指獲取的證據(jù)能夠?yàn)樾纬蓛?nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論提供合理保證；證據(jù)的適當(dāng)性是指獲取的證據(jù)與相關(guān)控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行有關(guān)，并能可靠地反映控制的實(shí)際狀況。

五、內(nèi)部審計(jì)控制缺陷的類(lèi)別

內(nèi)部審計(jì)控制缺陷是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的負(fù)向維度，即內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行無(wú)法合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。按其缺陷嚴(yán)重度分為重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。

1.重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能?chē)?yán)重影響農(nóng)信社內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致農(nóng)信社無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形。如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大報(bào)錯(cuò)，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重大缺陷。例如財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。

2.重要缺陷，即“應(yīng)報(bào)告情形”，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度雖低于重大缺陷，但仍有較大可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)偏離控制目標(biāo)的情形，并不影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的整體有效性，但須引起農(nóng)信社董（理）事會(huì)和經(jīng)理層重視和關(guān)注。

3.一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺陷。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認(rèn)定為一般缺陷。

六、加強(qiáng)農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)控制需要注意的幾點(diǎn)問(wèn)題

1.加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督，保障企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效貫徹和落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的一個(gè)重要方面，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，強(qiáng)化監(jiān)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的全過(guò)程。每項(xiàng)工作都依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，并結(jié)合農(nóng)信社實(shí)際情況，制定出內(nèi)部監(jiān)督的辦法；還要拓寬稽核范圍。盡量覆蓋所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對(duì)重要的業(yè)務(wù)崗位要進(jìn)行經(jīng)常性的稽核，從而提高內(nèi)部審計(jì)的有效性。在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，還必須強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制。在管理者內(nèi)部審計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部審計(jì)控制制度，并使之有效實(shí)施。

2.提高企業(yè)管理者的內(nèi)部審計(jì)控制意識(shí)。企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)控制制度的建立健全以及運(yùn)行起著關(guān)鍵作用，因此必須提高農(nóng)信社領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)控制的重視程度?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化以人為本的理念，做到制度面前人人平等，消除某些人在制度面前的種種特權(quán)，對(duì)違反制度的人員，不分職位高低，在批評(píng)教育的基礎(chǔ)上，按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)經(jīng)法律意識(shí)，提升對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，使之自覺(jué)遵守法律規(guī)定。管理者不僅負(fù)責(zé)建立制度，而且負(fù)責(zé)監(jiān)督自身認(rèn)真執(zhí)行，帶頭遵守制度規(guī)定，將內(nèi)部審計(jì)控制管理工作落到實(shí)處。

篇5

（一）

早期的內(nèi)部審計(jì)是一種導(dǎo)向型審計(jì)，它主要檢查會(huì)計(jì)記錄是否正確，有無(wú)疏忽引發(fā)的錯(cuò)誤，有無(wú)營(yíng)私舞弊，資產(chǎn)是否安全完整，公司所制定的程序與政策是否遵守。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通常附屬于財(cái)務(wù)或會(huì)計(jì)部門(mén)之下，內(nèi)部審計(jì)師通常是外部獨(dú)立審計(jì)師的“影子”。用沃爾特·梅格斯的話來(lái)說(shuō)：一方面內(nèi)部審計(jì)師要持續(xù)不斷地尋找公司會(huì)計(jì)記錄的錯(cuò)誤，另一方面又充任分公司廣泛分布的總公司的巡視人。從1940年內(nèi)部管理審計(jì)發(fā)軔至今，伴隨著受托責(zé)任由受托財(cái)務(wù)責(zé)任向受托管理責(zé)任的，內(nèi)部審計(jì)逐漸地脫離會(huì)計(jì)導(dǎo)向，進(jìn)入管理導(dǎo)向。內(nèi)部審計(jì)職能的演進(jìn)，與其說(shuō)是審計(jì)工作的橫向擴(kuò)充，不如說(shuō)是審計(jì)工作縱向的發(fā)展。這種演進(jìn)最終使內(nèi)部審計(jì)師加入了管理者的行列，內(nèi)部審計(jì)成為一種重要的管理控制活動(dòng)，成為一種增加組織價(jià)值、改善組織經(jīng)營(yíng)的高層次工作。

關(guān)于管理控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，學(xué)界專(zhuān)家和職業(yè)界審計(jì)師早有認(rèn)識(shí)。哈佛大學(xué)的羅伯特·安東尼教授在其名著《管理會(huì)計(jì)》中，明確指出：管理控制是管理當(dāng)局得以獲取資源并通過(guò)組織高效運(yùn)用資源、最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一系列措施，管理控制是一系列作業(yè)的循環(huán)過(guò)程，它包括：①設(shè)立目標(biāo)；②戰(zhàn)略規(guī)劃；③預(yù)算；④執(zhí)行與反映；⑤計(jì)量與比較；⑥與評(píng)價(jià)；⑦擬定改進(jìn)措施；⑧采取改進(jìn)行動(dòng)；⑨追蹤考評(píng)。管理控制系統(tǒng)就是內(nèi)部控制系統(tǒng)。在這一系列管理活動(dòng)中，除去業(yè)務(wù)執(zhí)行與指揮命令之外，幾乎都與內(nèi)部審計(jì)職責(zé)息息相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)作為一種管理控制的工具，以其相對(duì)獨(dú)立、客觀的立場(chǎng)和對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況的全面了解，能對(duì)管理控制的各項(xiàng)活動(dòng)情況作出的評(píng)判，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)管理控制系統(tǒng)高效營(yíng)運(yùn)。另一位學(xué)者F.A.Lamperti進(jìn)一步認(rèn)為，管理控制可分為七大要素，它包括：①目標(biāo)設(shè)立；②組織；③會(huì)計(jì)制度；④程序；⑤標(biāo)準(zhǔn)；⑥彈性預(yù)算；⑦內(nèi)部審計(jì)。在這里，內(nèi)部審計(jì)成為管理控制的七大要素之一。內(nèi)部審計(jì)既是管理當(dāng)局的左膀右臂，又是宣傳管理政策、提高管理效率和效果的導(dǎo)師。

杰出的管家哈羅德·孔茨教授和海因茨·韋里克教授在合著的《管理學(xué)》名著中，把控制視作整體管理循環(huán)中的一個(gè)環(huán)節(jié)，他們就此討論了控制與管理審計(jì)的關(guān)系，并明確指出：控制有直接控制和預(yù)防性控制之分，預(yù)防性控制原理帶動(dòng)廠幾個(gè)方面的上作，其中之一就是管理審計(jì)和自我審計(jì)。管理審計(jì)與其他管理方法相比較，其宗旨不在評(píng)價(jià)主管人員個(gè)人，而是評(píng)價(jià)管理工作的質(zhì)量和一個(gè)管理系統(tǒng)的質(zhì)量；而自我審計(jì)是對(duì)組織經(jīng)營(yíng)狀況的審計(jì)，是對(duì)組織管理系統(tǒng)的間接審計(jì)。管理學(xué)家們的分析說(shuō)明：科學(xué)的強(qiáng)化控制職能的管理風(fēng)格和管理循環(huán)，是管理審計(jì)發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，沒(méi)有科學(xué)的管理，就不會(huì)有科學(xué)的管理審計(jì)。歐洲國(guó)際管理中心杰拉爾德·文滕教授曾專(zhuān)門(mén)對(duì)英美兩國(guó)的管理審計(jì)進(jìn)行了比較，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，英國(guó)管理審計(jì)落后的主要原因在于，英國(guó)的管理不像美國(guó)那樣對(duì)企業(yè)的各種活動(dòng)采用正式的、固定的程序，從而不像美國(guó)那樣更多地強(qiáng)調(diào)標(biāo)準(zhǔn)控制。管理學(xué)家們的分析也說(shuō)明：管理必須依靠審計(jì)，管理控制的核心是審計(jì)，特別是管理審計(jì)；沒(méi)有審計(jì)對(duì)管理系統(tǒng)質(zhì)量的檢查和評(píng)價(jià)，就不會(huì)有良好的管理效率和管理效果。

（二）

本質(zhì)上講，控制是對(duì)受托責(zé)任的控制，沒(méi)有受托責(zé)任也就無(wú)所謂控制。關(guān)于控制與受托責(zé)任的關(guān)系，可以說(shuō)自“控制”概念產(chǎn)生就已存在，據(jù)C.A.Munkman考證：“‘控制（control）’一詞源于‘contra roll’，其意思是說(shuō)由委托人或所有者保持一套記錄，以便檢查和驗(yàn)證受托人所編報(bào)的賬項(xiàng)。而‘主計(jì)長(zhǎng)’（controller or comptroller）的職能正是監(jiān)督和檢查賬項(xiàng)，也可以說(shuō)控制一詞已經(jīng)具有中‘審計(jì)’的意思?！?/p>

內(nèi)部審計(jì)作為一種自我診斷、自我審計(jì)（self audit）制度，是管理控制的組成部分，是管理控制的基石。實(shí)際上管理控制的有效落實(shí)，歷來(lái)都是通過(guò)會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)的，正如巴里·庫(kù)欣教授在《會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)組織》一書(shū)中所言：“控制與會(huì)計(jì)兩者是不可分割的，可以說(shuō)，在企業(yè)組織中控制是會(huì)計(jì)的中心觀念和目的，而會(huì)計(jì)則是控制的主要工具?！痹谶^(guò)去相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間里，職業(yè)界曾把內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，這里的“內(nèi)部管理控制”是一種狹義的管理控制。內(nèi)部管理控制著重組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制則著重游戲規(guī)則的維護(hù)。內(nèi)部管理控制確保組織上下在分權(quán)與制衡的機(jī)制中能夠合作協(xié)調(diào)、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。每一個(gè)內(nèi)部管理控制點(diǎn)就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)，所有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制旨在強(qiáng)化控制機(jī)能，監(jiān)督一切交易事項(xiàng)是否按規(guī)則進(jìn)行，至于是否達(dá)到目標(biāo)，不是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的責(zé)任，它只負(fù)責(zé)守好規(guī)矩。內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，一個(gè)較強(qiáng)調(diào)控制人，一個(gè)較強(qiáng)調(diào)控制物。內(nèi)部審計(jì)對(duì)管理控制系統(tǒng)的審計(jì)，實(shí)質(zhì)上既包括對(duì)內(nèi)部管理控制的審計(jì)，也包括對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的審計(jì)。

按照理查德·威爾遜教授的分析，任何控制系統(tǒng)都應(yīng)該具有三個(gè)基本特征：①受托責(zé)任；②可控性；③可選擇性。受托責(zé)任中的許多都是隨信息質(zhì)量特征中的相關(guān)性而產(chǎn)生的。就會(huì)計(jì)而言，是一個(gè)利用信息來(lái)控制項(xiàng)定目標(biāo)的控制系統(tǒng)，正如楊時(shí)展教授所言：“現(xiàn)代會(huì)計(jì)就是一個(gè)以貨幣量度，按照公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)量、控制、認(rèn)定受托責(zé)任完成情況，以便決策的控制系統(tǒng)?！弊鳛橐粋€(gè)例證，我們來(lái)看一下預(yù)算問(wèn)題。從受托責(zé)任控制看，預(yù)算就是將一個(gè)組織所承擔(dān)的受托責(zé)任具體化、數(shù)量化、貨幣化，使之成為受托人的具體目標(biāo)和控制的具體標(biāo)準(zhǔn)，因此，預(yù)算實(shí)質(zhì)就是受托責(zé)任關(guān)系雙方當(dāng)事人有關(guān)受托責(zé)任的量化協(xié)議；而與此相關(guān)的責(zé)任會(huì)計(jì)就是在分權(quán)經(jīng)營(yíng)的前提下，將一個(gè)組織的總目標(biāo)分解為各個(gè)單位的子目標(biāo)，將總體受托責(zé)任分解為組織內(nèi)部各責(zé)任單位的內(nèi)部受托責(zé)任，使被授權(quán)的責(zé)任單位在其職權(quán)范圍內(nèi)，各負(fù)其責(zé)，使組織受托責(zé)任目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的一切可控因素，都在某一責(zé)任中心內(nèi)得到控制，以確保組織受托責(zé)任總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

既然控制是對(duì)受托責(zé)任的控制，那么作為控制審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)，本質(zhì)上就是對(duì)受托責(zé)任的審計(jì)。

（三）

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)歷來(lái)認(rèn)為：內(nèi)部審計(jì)就是通過(guò)計(jì)量和評(píng)價(jià)其他各項(xiàng)控制的有效性來(lái)發(fā)揮作用的管理控制。所以，在內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)基礎(chǔ)上起來(lái)的內(nèi)部管理審計(jì)正是以?xún)?nèi)部控制為中心的審計(jì)，內(nèi)部控制的性質(zhì)就決定著內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)。

經(jīng)過(guò)學(xué)術(shù)界專(zhuān)家和職業(yè)界實(shí)踐者幾十年的努力，在20世紀(jì)40年代，實(shí)現(xiàn)了由“記賬型會(huì)計(jì)”向“控制型會(huì)計(jì)”的轉(zhuǎn)變，民間審計(jì)準(zhǔn)則也正式規(guī)范了內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的制度化，一方面促進(jìn)了民間財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展，另一方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)向非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生了直接的。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家Lee·D·Parker對(duì)20世紀(jì)會(huì)計(jì)中控制概念的發(fā)展進(jìn)行了綜合。研究發(fā)現(xiàn)，從1900年至1959年，文獻(xiàn)中已經(jīng)出現(xiàn)了一系列控制概念，包括授權(quán)控制、紀(jì)律控制、協(xié)調(diào)控制、標(biāo)準(zhǔn)和預(yù)算控制、例外控制。從1960年至1979年，在上述控制概念得以鞏固和發(fā)展的同時(shí)，文獻(xiàn)中出現(xiàn)了對(duì)各種控制模型的討論，諸如結(jié)構(gòu)控制模型、行為控制模型、系統(tǒng)控制模型。

為了使控制能夠滿(mǎn)足受托責(zé)任的現(xiàn)實(shí)需要，美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）于1983年了“內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書(shū)”第1號(hào)，題為“控制的概念和責(zé)任”。這份說(shuō)明書(shū)解釋了內(nèi)部控制的定義，闡明了在建立、維持和評(píng)價(jià)控制時(shí)各個(gè)參與者的作用，這一重要公告包括以下幾項(xiàng)：①控制是管理當(dāng)局為達(dá)到既定目標(biāo)和目的而采取的任何行動(dòng)；②控制產(chǎn)生于管理當(dāng)局的計(jì)劃、組織和指揮；③控制一詞的多種表述形式（如行政控制、管理控制、內(nèi)部控制）可以在屬概念的范圍內(nèi)結(jié)合；④總控制制度在性質(zhì)上是概念性的，它是組織為了達(dá)到目標(biāo)所采用制度的集合體；⑤管理當(dāng)局為了對(duì)既定目標(biāo)和目的的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，就必須進(jìn)行計(jì)劃、組織和指揮；⑤內(nèi)部審計(jì)對(duì)計(jì)劃、組織和指揮過(guò)程進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，以判斷是否存在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的合理保證；組織內(nèi)所有的制度、程序、業(yè)務(wù)、職能和活動(dòng)都要接受內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)；這種評(píng)價(jià)的總和，即為評(píng)價(jià)總控制制度提供了信息。

篇6

    (一)評(píng)審計(jì)劃階段

    企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)審前應(yīng)成立審計(jì)小組,召開(kāi)內(nèi)部會(huì)議,制定工作方案,明確審計(jì)的重點(diǎn)和人員分工。審計(jì)組可在全面評(píng)審的基礎(chǔ)上,更多地采用重點(diǎn)評(píng)審和專(zhuān)項(xiàng)評(píng)審,對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域加強(qiáng)監(jiān)控,以提高內(nèi)部控制評(píng)審的效率和效果。

    (二)召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議

    在正式對(duì)被審單位實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)審前,召開(kāi)審計(jì)組和被審單位的聯(lián)席會(huì)議,審計(jì)組對(duì)審計(jì)的目的、組成成員和時(shí)間安排進(jìn)行簡(jiǎn)要介紹,被審單位介紹其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)分工,領(lǐng)導(dǎo)層成員構(gòu)成及分工,內(nèi)部控制工作概況及相關(guān)配合人員等。

    (三)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試

    1.詢(xún)問(wèn)調(diào)查法:主要有個(gè)別訪談法和調(diào)查問(wèn)卷法。個(gè)別訪談法主要用于了解企業(yè)內(nèi)部控制的基本情況,被訪談人員主要為被審單位領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或一般崗位員工,審計(jì)人員如實(shí)記錄訪談內(nèi)容,并經(jīng)雙方簽字確認(rèn)。調(diào)查問(wèn)卷法一般用于內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)(內(nèi)部環(huán)境主要包括機(jī)構(gòu)設(shè)置及職權(quán)分配、企業(yè)文化、人事政策等)。調(diào)查問(wèn)卷包括調(diào)查項(xiàng)目、是否可控及證明資料。如對(duì)員工的薪酬、獎(jiǎng)懲進(jìn)行評(píng)價(jià),被審計(jì)單位需要提供相關(guān)的薪酬獎(jiǎng)懲措施、辦法及工資單等;對(duì)企業(yè)文化進(jìn)行評(píng)價(jià),需要列示企業(yè)文化手冊(cè)、員工行為守則等文檔。

    2.查閱制度:審閱被審單位相關(guān)的內(nèi)部控制制度,檢查內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否健全和完善,是否符合內(nèi)部控制制度的基本原則,即全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則、成本效益原則。

    3.穿行測(cè)試法:指在內(nèi)部控制系統(tǒng)中任意選取一筆業(yè)務(wù)作為樣本,通過(guò)綜合運(yùn)用詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查記錄文件、重新執(zhí)行等多種程序,追蹤該業(yè)務(wù)從最初起源直到最終在財(cái)務(wù)報(bào)表及其他報(bào)告中反應(yīng)出來(lái)的過(guò)程,即該業(yè)務(wù)流程從起點(diǎn)到終點(diǎn)的全過(guò)程,以此來(lái)了解整個(gè)業(yè)務(wù)流程狀況,并識(shí)別出其中的關(guān)鍵控制環(huán)節(jié),測(cè)試后評(píng)估相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性。

    4.實(shí)地查驗(yàn)法:對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)、清查以及對(duì)存貨等實(shí)物資產(chǎn)的出入庫(kù)環(huán)節(jié)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn),主要用于評(píng)價(jià)資產(chǎn)的安全性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況,一般選擇抽查法。

    5.分析評(píng)價(jià):審計(jì)人員在征求被審計(jì)單位意見(jiàn)后,對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況做出全面評(píng)價(jià),綜合內(nèi)部控制工作總體情況,客觀、公正、完整地編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

    6.跟蹤整改:對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題如實(shí)向?qū)徲?jì)部門(mén)分管領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào),形成審計(jì)整改清單,對(duì)重大問(wèn)題成立專(zhuān)項(xiàng)組進(jìn)行復(fù)查,一般問(wèn)題要求被審單位對(duì)照?qǐng)?bào)告限期整改,審計(jì)組后續(xù)跟蹤檢查。

    內(nèi)部控制評(píng)審的重點(diǎn)

    (一)工程項(xiàng)目管理審計(jì):施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)主要包括各個(gè)工程項(xiàng)目,檢查時(shí)重點(diǎn)關(guān)注各個(gè)工程項(xiàng)目合同的管理,如合同的簽訂,備案,合同臺(tái)賬的設(shè)置等;項(xiàng)目結(jié)算的管理;存貨采購(gòu)、出入庫(kù)管理制度;設(shè)備租賃管理;工程項(xiàng)目的質(zhì)量控制體系及安全生產(chǎn)制度等。

篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；有效性；改進(jìn)措施

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是其監(jiān)管控制非常重要的構(gòu)成部分。假如企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題而被確定為無(wú)效，那么所有的內(nèi)部控制都會(huì)因此而喪失效力。因此，保證內(nèi)部審計(jì)有效性，不斷對(duì)之做出相應(yīng)的調(diào)整和完善，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)說(shuō)有著非常重要的意義。本文按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，對(duì)內(nèi)部審計(jì)有效性的含義進(jìn)行了簡(jiǎn)要概括，總結(jié)了內(nèi)部審計(jì)有效性地改進(jìn)措施，為企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管控提供了建議。

一、內(nèi)部審計(jì)有效性的概念

內(nèi)部審計(jì)屬于一種單獨(dú)、客觀的保障和查詢(xún)活動(dòng)，其目的在于提升組織的價(jià)值，調(diào)整它的運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部審計(jì)有效性是為內(nèi)部審計(jì)工作確定的目標(biāo)。以往，內(nèi)部審計(jì)有效性的判斷是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)規(guī)則的需求，經(jīng)過(guò)對(duì)其工作的單獨(dú)性、工作范圍、專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)、審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果和內(nèi)部審計(jì)部門(mén)管控的評(píng)測(cè)來(lái)開(kāi)展的。普華永道曾經(jīng)在2005年公布的報(bào)告中羅列了內(nèi)部審計(jì)無(wú)效的諸多案例，屬于下面其中之一情形的都會(huì)被確定為無(wú)效：受制于管理層；審計(jì)范疇有所局限；在信息技術(shù)、資金管理等重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域內(nèi)缺少一定的技術(shù)能力；內(nèi)部審計(jì)只是被認(rèn)為是對(duì)交易進(jìn)行控制的活動(dòng)，而不是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)給予評(píng)測(cè)和對(duì)那些風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行調(diào)控等。

二、內(nèi)部審計(jì)有效性的改進(jìn)措施

（一）優(yōu)化企業(yè)的控制氛圍

企業(yè)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的意見(jiàn)會(huì)通過(guò)他們對(duì)這一活動(dòng)的態(tài)度表現(xiàn)出來(lái)，而這也決定著這一活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的地位和其最終的結(jié)果。管理人員的職業(yè)道德、哲學(xué)理念和其對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的態(tài)度及管理活動(dòng)等都會(huì)干擾企業(yè)文化的構(gòu)成，進(jìn)而滋擾企業(yè)相關(guān)人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的看法。優(yōu)良的企業(yè)文化會(huì)讓內(nèi)部審計(jì)獲得最大范圍的支持。相反，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的氛圍越差，其活動(dòng)取得的效果就越不理想。之外，企業(yè)內(nèi)部控制是不是有效對(duì)內(nèi)部審計(jì)效果的好壞有直接影響。假如內(nèi)部控制存在缺陷，內(nèi)部審計(jì)遇到的障礙就會(huì)增加，其信息傳播會(huì)堵塞，內(nèi)部審計(jì)中即使存在問(wèn)題也不能引起管理人員的注意，更談不上找到化解的途徑，這將明顯減小內(nèi)部審計(jì)的有效性。

（二）擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的工作范圍

之前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員在活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中的注意力都集中在財(cái)務(wù)資料的準(zhǔn)確性與合法性方面，重點(diǎn)會(huì)對(duì)這些內(nèi)容進(jìn)行審核和監(jiān)管，而忽視了對(duì)企業(yè)管理給予解讀編制發(fā)展方案。比如，在企業(yè)投資時(shí)，只會(huì)審核投資方案是不是完善、企業(yè)是不是按照各類(lèi)收益核算方式做了正確地計(jì)算，而不會(huì)詳細(xì)判斷企業(yè)投資的必要性和投資對(duì)象的合理性。通過(guò)調(diào)查得知，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題大多和這些內(nèi)容脫離不了關(guān)系。在現(xiàn)實(shí)活動(dòng)中，企業(yè)在工程項(xiàng)目、合同和投資方案等項(xiàng)目上都需要以?xún)?nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。雖然財(cái)務(wù)審計(jì)當(dāng)前依然是內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容，但是其關(guān)注的重點(diǎn)已經(jīng)開(kāi)始從內(nèi)部審計(jì)的合法性轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)的安全性和其收益率方面。為了達(dá)到企業(yè)管理的目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍應(yīng)該繼續(xù)擴(kuò)展，并在客觀上加大對(duì)各環(huán)節(jié)的監(jiān)管，并把可能出現(xiàn)的損失降低到最低。

（三）保持內(nèi)部審計(jì)的客觀性和獨(dú)立性

當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性都存在認(rèn)知誤區(qū)，他們覺(jué)得審計(jì)和“查賬”相似。因此，他們的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)受到財(cái)務(wù)部門(mén)的管轄，出現(xiàn)“財(cái)審合一”的現(xiàn)象。這一結(jié)果讓內(nèi)部審計(jì)部門(mén)喪失了對(duì)其他部門(mén)的監(jiān)管。所以，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須保持其獨(dú)立性，這樣才能讓其審計(jì)活動(dòng)取得應(yīng)有的效果。獨(dú)立性通常包含內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和其工作人員的獨(dú)立性?xún)蓚€(gè)方面。前者指的是這一部門(mén)需要獨(dú)立配置，不能受別的相關(guān)部門(mén)的管轄。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該歸屬負(fù)責(zé)人獨(dú)立管轄，并最大限度地給其權(quán)力，確保其具有足夠的職權(quán)；而后者的獨(dú)立性則需要工作人員在工作時(shí)保持獨(dú)立的態(tài)度，能夠獨(dú)立編寫(xiě)工作方案，可以獨(dú)立地開(kāi)展審計(jì)核查，獨(dú)立地展示自己的意見(jiàn)。

（四）提升內(nèi)部審計(jì)人員的素養(yǎng)

加大內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，最大限度地提升其工作人員的交流能力，這對(duì)提升內(nèi)部審計(jì)有效性非常重要。鑒于內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系面非常大，影響長(zhǎng)遠(yuǎn)，其工作人員職業(yè)道德品質(zhì)的好壞將直接關(guān)系內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效果，從而干擾這一部門(mén)在企業(yè)的地位。所以，應(yīng)該嚴(yán)格遵照職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)它們的約束規(guī)范自身地行為，讓他們形成較高的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。此外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)需要讓企業(yè)別的部門(mén)的工作人員進(jìn)一步認(rèn)識(shí)審計(jì)工作的重要性，在工作過(guò)程中盡量配合審計(jì)工作人員的要求，讓內(nèi)部審計(jì)部門(mén)享有足夠地獨(dú)立空間。之外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還需要擔(dān)負(fù)幫助管理層做好內(nèi)部控制的責(zé)任，而內(nèi)部控制關(guān)系到策略、財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)等多個(gè)方面的內(nèi)容，所以?xún)?nèi)部審計(jì)人員還需要同時(shí)提升在這些工作方面的能力。

（五）使用計(jì)算機(jī)提升審計(jì)效率

內(nèi)部審計(jì)會(huì)涉及大量的計(jì)算，原本的手工操作的方法不但給工作人員帶來(lái)了極大的壓力，而且很多時(shí)候容易出現(xiàn)誤差，導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差。而計(jì)算機(jī)發(fā)明之后，其利用計(jì)算機(jī)和相關(guān)軟件進(jìn)行操作，讓內(nèi)部審計(jì)工作逐漸完成自動(dòng)化。在計(jì)算機(jī)技術(shù)快速發(fā)展的今天，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)條件已經(jīng)成熟。因此，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該改變之前的人工審計(jì)為主的操作方式，提升內(nèi)部審計(jì)工作的自動(dòng)化程度，把原本的靜態(tài)審計(jì)調(diào)整為靜態(tài)審計(jì)和動(dòng)態(tài)審計(jì)聯(lián)合的狀態(tài)。

作者:何迎春 單位:石河子大學(xué)商學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]陳武朝.內(nèi)部審計(jì)有效性與持續(xù)改進(jìn)[J].審計(jì)研究,2010（03）:47-53.

篇8

對(duì)內(nèi)控制度的審計(jì)，是現(xiàn)代審計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)的重要標(biāo)志，也是審計(jì)實(shí)踐的一個(gè)重大發(fā)展，是企業(yè)管理審計(jì)的核心內(nèi)容。審計(jì)目的是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完整，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，單位內(nèi)部管理政策的落實(shí)。

從目前審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展統(tǒng)計(jì)情況來(lái)看，內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目較少，不同企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式多樣，內(nèi)控制度的建立情況就有不同，如何對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，筆者談?wù)剛€(gè)人觀點(diǎn)：

一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)包括

1、內(nèi)控管理建立情況審計(jì)：檢查內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理之間的制衡管理，企業(yè)的內(nèi)部控制是否各司其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，并符合國(guó)家的法律、法規(guī)、政策等。

2、內(nèi)部牽制和不相容職權(quán)審計(jì)：有無(wú)設(shè)計(jì)合理有效的機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工控制，有無(wú)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理上實(shí)行授權(quán)批準(zhǔn)，授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量如何。對(duì)授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)等不相容職務(wù)是否分離控制等。

3、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制審計(jì)：它是企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)都是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告反映，主要檢查有無(wú)會(huì)計(jì)記錄控制、會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制、作業(yè)程序規(guī)范性、資料保管歸擋，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能履行情況等。

4、資產(chǎn)保護(hù)控制審計(jì)：對(duì)實(shí)物的采購(gòu)、保管、發(fā)貨及銷(xiāo)售等各環(huán)節(jié)有無(wú)定期盤(pán)點(diǎn)、完整記錄、賬實(shí)核對(duì)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)管理和貨幣資金的收支管理等。

5、人員方面審計(jì)：重點(diǎn)是對(duì)管理層人員的行為控制，尤其是主要負(fù)責(zé)人，其經(jīng)營(yíng)決策導(dǎo)致的損失比一般員工要高很多，實(shí)踐證明，失去制約的權(quán)利很容易導(dǎo)致腐敗。同時(shí)要了解員工素質(zhì)，有無(wú)建立關(guān)鍵崗位交流、培訓(xùn)、定期考核制度。

6、成本效益原則審計(jì)：發(fā)生費(fèi)用小控制效率高的內(nèi)部控制框架才是有效的控制系統(tǒng)，要注意機(jī)構(gòu)職責(zé)劃分和授權(quán)控制摩擦成本高低程度，機(jī)構(gòu)設(shè)置工作效率如何。

7、預(yù)算控制審計(jì)：企業(yè)籌資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等方面預(yù)算執(zhí)行情況，予算目標(biāo)是否明確，預(yù)算調(diào)整是否經(jīng)過(guò)授權(quán)，有無(wú)及時(shí)分析差異提出改進(jìn)措施，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核和兌現(xiàn)情況等。

8、風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)：分固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，任何企業(yè)時(shí)刻要面臨來(lái)自組織內(nèi)外部的各種風(fēng)險(xiǎn)，如對(duì)產(chǎn)品銷(xiāo)售市場(chǎng)的變化、原材料的市場(chǎng)供應(yīng)和價(jià)格的變化等，企業(yè)承受能力如何，內(nèi)部決策失誤等。

9、內(nèi)部監(jiān)控審計(jì)：對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制整體框架及運(yùn)行的跟蹤、監(jiān)督，是否有效，包括自我控制和內(nèi)部審計(jì)，實(shí)際上內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式。

二、如何進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)內(nèi)容較廣，必須要建立規(guī)范的審計(jì)程序，明確審計(jì)內(nèi)容，以保證審計(jì)工作能達(dá)到預(yù)期的效果。

1、制定審計(jì)工作計(jì)劃和審計(jì)工作方案，方案的內(nèi)容必須切實(shí)可行，合理組織審計(jì)力量，進(jìn)行審計(jì)前學(xué)習(xí)和調(diào)查，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理情況確立審計(jì)重點(diǎn)，按規(guī)定向被審單位下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。

2、根據(jù)審計(jì)工作程序，進(jìn)駐被審單位審計(jì)：在審計(jì)通知書(shū)發(fā)出三日后，審計(jì)組即可進(jìn)入被審單位開(kāi)展工作，審計(jì)實(shí)施是整個(gè)審計(jì)程序的關(guān)鍵階段。

（一）調(diào)查和描述被審單位內(nèi)部控制系統(tǒng)

首先要調(diào)查企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、組織系統(tǒng)，查閱被審單位有關(guān)部門(mén)規(guī)章制度、政策規(guī)定等有關(guān)資料，并與相關(guān)人員進(jìn)行座談了解單位管理情況。書(shū)面調(diào)查常用的方法有文字說(shuō)明法、調(diào)查表法和流程圖法。

（二）對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的初步評(píng)價(jià)，主要包括功能性評(píng)價(jià)和健全性評(píng)價(jià)，如果認(rèn)為控制系統(tǒng)正常，可以作為實(shí)質(zhì)測(cè)試檢查的依據(jù)。

（三）對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行符合性測(cè)試，查明各項(xiàng)控制措施是否貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，難點(diǎn)在于如何確定測(cè)試的范圍，抽查的比例能否代表總體目標(biāo)，在審計(jì)方法上可引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的基礎(chǔ)審計(jì)模式，減小審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能達(dá)到預(yù)期的測(cè)試目的。

（四）對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)。

通過(guò)總體評(píng)價(jià)，根據(jù)測(cè)試情況，確定可信賴(lài)程度，分高、一般、低。由于符合性測(cè)試只能查證內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能和可能性，因此，對(duì)具體業(yè)務(wù)抽查要靠實(shí)質(zhì)性測(cè)試來(lái)完成，符合性測(cè)試的弱點(diǎn)就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)。

3、審計(jì)終結(jié)階段：經(jīng)準(zhǔn)備階段和實(shí)施階段后，這個(gè)階段以寫(xiě)出和上報(bào)審計(jì)報(bào)告為標(biāo)志，提出審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，作出審計(jì)處理決定，并做好資料的歸檔。

內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程相互滲透，伴隨企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)而存在，從當(dāng)前一些上市公司經(jīng)營(yíng)情況看，存在內(nèi)控弊端，如內(nèi)控制度有名無(wú)實(shí)，權(quán)力集中，財(cái)務(wù)信息不真實(shí)，企業(yè)短期行為等，從而造成內(nèi)部控制的矢效。通過(guò)內(nèi)控控制審計(jì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)也存在一定的局限性：①受成本費(fèi)用的影響；②相互牽制人員之間竄通舞弊；③企業(yè)的情況發(fā)生變化等。

篇9

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)；內(nèi)部控制；審計(jì)職能拓展；問(wèn)題；策略

一、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能拓展的方向

內(nèi)部審計(jì)工作作為企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在管理方式不斷發(fā)展完善的基礎(chǔ)上，已經(jīng)由傳統(tǒng)的合規(guī)確認(rèn)職能向著風(fēng)險(xiǎn)管理、咨詢(xún)服務(wù)及績(jī)效評(píng)估管理等職能方向發(fā)展。新時(shí)期的管理理念對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的基本要求主要有以下幾方面。

（一）咨詢(xún)服務(wù)的職能

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的決策離不開(kāi)信息數(shù)據(jù)支持，而經(jīng)營(yíng)決策科學(xué)與否主要依賴(lài)于信息數(shù)據(jù)是否及時(shí)準(zhǔn)確。因此，在內(nèi)部審計(jì)職能延伸拓展上，應(yīng)該重視通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)確保企業(yè)內(nèi)部信息傳遞渠道的暢通無(wú)阻。同時(shí)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作及時(shí)揭示與反饋企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的各種問(wèn)題并整理成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，為企業(yè)的決策層提供決策支持。

（二）對(duì)內(nèi)控體系的優(yōu)化職能

內(nèi)部審計(jì)工作是內(nèi)部控制體系監(jiān)督與評(píng)價(jià)的手段，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部控制體系完善優(yōu)化的基本措施。科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)工作可以起到對(duì)內(nèi)部控制體系的梳理作用，同時(shí)能夠確認(rèn)內(nèi)部控制體系是否科學(xué)合理與系統(tǒng)可行，進(jìn)而在保障內(nèi)部控制體系系統(tǒng)完善、科學(xué)可行的基礎(chǔ)之上，提高企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，起到優(yōu)化完善內(nèi)控體系的作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職能

在現(xiàn)代的企業(yè)管理制度體系下，企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)工作與風(fēng)險(xiǎn)管理控制工作相結(jié)合，將內(nèi)部審計(jì)涵蓋到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)節(jié)，即依靠?jī)?nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法、合規(guī)性檢查，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)工作起到日常監(jiān)控作用，以便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而將內(nèi)部審計(jì)制度打造成為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防控制制度。

（四）內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能

內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評(píng)價(jià)職能是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的基本職能，同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)工作改革發(fā)展需要進(jìn)一步強(qiáng)化落實(shí)的方面。在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，應(yīng)該強(qiáng)化內(nèi)部控制制度執(zhí)行及檢查監(jiān)督制度，重點(diǎn)在細(xì)節(jié)管理及規(guī)范執(zhí)行方面進(jìn)行檢查監(jiān)督，及時(shí)糾正企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的違規(guī)違章或管理松弛等問(wèn)題。此外，還應(yīng)該細(xì)化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作任務(wù)及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成情況的評(píng)價(jià)，以?xún)?nèi)部審計(jì)工作來(lái)提高企業(yè)各個(gè)部門(mén)履行職能的效率及效果。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能拓展面臨的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)不明確

目前，部分企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作涵蓋的范圍及工作重點(diǎn)不明確，存在著內(nèi)部審計(jì)不全面及工作開(kāi)展目標(biāo)分散的問(wèn)題，造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的嚴(yán)重弱化。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)限不足

部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有足夠的權(quán)限，這就造成了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在工作開(kāi)展過(guò)程中無(wú)法對(duì)其他經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)形成制約，同時(shí)也影響了企業(yè)獲取的審計(jì)資料的真實(shí)性與可靠性，影響內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計(jì)報(bào)告利用不足

一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告編制質(zhì)量不高，甚至沒(méi)有明確的內(nèi)部審計(jì)決定，沒(méi)有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題提出科學(xué)合理的審計(jì)意見(jiàn)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的職能得不到徹底的貫徹實(shí)施。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能拓展的實(shí)施策略

為了確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)拓展職能得到有效的貫徹落實(shí)，在內(nèi)部審計(jì)工作管理上應(yīng)該不斷地創(chuàng)新完善內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，以提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量及內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用為重點(diǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范化的作用。具體的實(shí)施策略主要有以下幾方面。

（一）明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的范圍及重點(diǎn)

只有明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的范圍及重點(diǎn)，才能科學(xué)合理地配置企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源，在確保內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)工作得以完成的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步拓展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍主要包括對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)計(jì)劃及預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行情況審計(jì)、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性合法性審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況審計(jì)、財(cái)經(jīng)法規(guī)制度執(zhí)行情況審計(jì)、稅務(wù)管理活動(dòng)的合法性審計(jì)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度執(zhí)行情況審計(jì)等內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)為確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)符合法律法規(guī)、計(jì)劃及程序，準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。

（二）給予企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)限

為了保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展及各項(xiàng)職能的發(fā)揮，必須進(jìn)一步的明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)的管理權(quán)限。首先，應(yīng)該確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠召集相關(guān)部門(mén)定期或不定期地召開(kāi)內(nèi)部審計(jì)工作會(huì)議，可以要求企業(yè)相關(guān)管理部門(mén)及時(shí)報(bào)送管理計(jì)劃或財(cái)務(wù)報(bào)表等資料。其次，應(yīng)該確保內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)重大決策的可行性論證或可行性研究報(bào)告進(jìn)行事前審計(jì)，以降低決策風(fēng)險(xiǎn)。最后，內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)應(yīng)該有權(quán)力對(duì)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為進(jìn)行制止，同時(shí)對(duì)相關(guān)責(zé)任人員提出處理處罰建議并及時(shí)參與到企業(yè)規(guī)章制度的制定及修訂活動(dòng)中。

（三）進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序

在內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，應(yīng)該按照一般審計(jì)項(xiàng)目或突擊審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)，決定是否下達(dá)審計(jì)通知書(shū)。結(jié)合審計(jì)需要及內(nèi)部審計(jì)資源情況，制訂完善的內(nèi)部審計(jì)工作方案。內(nèi)部審計(jì)工作方案應(yīng)該涵蓋審計(jì)項(xiàng)目名稱(chēng)、審計(jì)范圍、審計(jì)工作重點(diǎn)、審計(jì)方式、審計(jì)人員分工及審計(jì)的時(shí)間等內(nèi)容。之后由內(nèi)部審計(jì)人員全面收集整理審計(jì)相關(guān)資料，采取審核、觀察、詢(xún)問(wèn)、函證和分析性復(fù)核等方法，獲取真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)，經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)分析之后得出內(nèi)部審計(jì)結(jié)論及審計(jì)建議。

（四）提高內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的利用率

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)束后應(yīng)該及時(shí)出具審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括企業(yè)及審計(jì)概況、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)結(jié)論及審計(jì)決定或?qū)徲?jì)建議等內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制完成后，應(yīng)該經(jīng)過(guò)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，同時(shí)經(jīng)過(guò)企業(yè)的分管或主管領(lǐng)導(dǎo)決定之后，正式下達(dá)企業(yè)的審計(jì)決定或?qū)徲?jì)意見(jiàn)書(shū)。為了提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的利用效率，對(duì)于企業(yè)主管負(fù)責(zé)人簽署的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行糾正落實(shí)，同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行檢查。對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)該堅(jiān)持后續(xù)審計(jì)，以督促被審計(jì)單位或部門(mén)及時(shí)執(zhí)行審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)決定。

四、結(jié)語(yǔ)

篇10

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部控制體系

一、國(guó)有企業(yè)建設(shè)內(nèi)部控制體系的背景及意義

（一）建設(shè)內(nèi)部控制體系的相關(guān)背景

2006年6月，國(guó)務(wù)院國(guó)資委頒布《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，要求從中央企業(yè)開(kāi)始逐步建立和實(shí)施內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步提升國(guó)有企業(yè)的管理水平，省市級(jí)國(guó)有企業(yè)也隨之進(jìn)入學(xué)習(xí)探索和建設(shè)實(shí)施階段。2010年1月，G省國(guó)資委《加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，要求區(qū)內(nèi)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作，切實(shí)提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)能力，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)。廣西財(cái)政廳、廣西證管局《關(guān)于做好柳工機(jī)械股份有限公司等企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范試點(diǎn)有關(guān)工作的通知》，選取一批重點(diǎn)大中型企業(yè)為試點(diǎn)企業(yè)，開(kāi)展內(nèi)部控制體系建設(shè)的試點(diǎn)工作。H公司作為國(guó)資委監(jiān)管企業(yè)，決定開(kāi)展全公司“風(fēng)險(xiǎn)管理年”活動(dòng)，正式啟動(dòng)內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作。

（二）建設(shè)內(nèi)部控制體系的意義

第一，H公司推進(jìn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，建立一套與經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)務(wù)處理相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，將大大提高公司面對(duì)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的先覺(jué)性和主動(dòng)性，提升公司防范風(fēng)險(xiǎn)的能力和水平。第二，進(jìn)一步規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，更加明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，有利于形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，構(gòu)筑公司堅(jiān)強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)力量。第三，運(yùn)用成形的內(nèi)部控制機(jī)制，從防范風(fēng)險(xiǎn)的角度嚴(yán)格規(guī)范各種業(yè)務(wù)的手續(xù)、流程、審批、監(jiān)督等，可以有效地對(duì)管理過(guò)程進(jìn)行控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊行為，避免不必要的損失。良好的內(nèi)控體系可以?xún)?yōu)化業(yè)務(wù)流程，減少非增值作業(yè)，消除冗余程序，縮短審批時(shí)限，保證公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。第四，全面梳理國(guó)有資產(chǎn)的采購(gòu)、付款、驗(yàn)收、保管、使用和處置等各個(gè)流程環(huán)節(jié)，明確關(guān)鍵的控制點(diǎn)，彌補(bǔ)現(xiàn)有制度的缺陷，從而確保國(guó)有資產(chǎn)的完整。完善財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制機(jī)制，在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)中規(guī)避經(jīng)營(yíng)失敗導(dǎo)致資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)，注重防控內(nèi)部管理薄弱導(dǎo)致資產(chǎn)損失的風(fēng)險(xiǎn)，從而確保國(guó)有資產(chǎn)的安全。

二、H公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的實(shí)踐過(guò)程

（一）內(nèi)部控制體系建設(shè)的啟動(dòng)階段

1.成立公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的組織機(jī)構(gòu)

為加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和組織，H公司成立了專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部控制體系建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組以董事長(zhǎng)為組長(zhǎng)，成員涵蓋其他高庸芾砣嗽薄A斕夾∽橄律枰宰芑峒剖ξ主任、成員包括各個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)人的辦公室。組織機(jī)構(gòu)以董事長(zhǎng)作為第一責(zé)任人，主要以財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)推動(dòng)。內(nèi)控體系建設(shè)辦公室負(fù)責(zé)訂公司內(nèi)部控制體系建設(shè)實(shí)施方案，完善內(nèi)部控制工作程序，執(zhí)行內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和方法，按照內(nèi)部控制體系評(píng)估測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)制定測(cè)試方案，組織開(kāi)展自我檢查、評(píng)估、測(cè)試，完善各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和管理制度，最終建立一套能體現(xiàn)公司具體情況、反映公司行業(yè)特色的全方位、全過(guò)程、全節(jié)點(diǎn)控制的內(nèi)部控制體系。

2.聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)輔助內(nèi)部控制體系建設(shè)

因H公司缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)和專(zhuān)業(yè)人員，為提高效果確保效果，聘請(qǐng)了一家東部發(fā)達(dá)城市的風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)公司作為H公司內(nèi)控體系建設(shè)的指導(dǎo)、輔助單位。H公司內(nèi)控體系建設(shè)辦公室與咨詢(xún)公司派駐團(tuán)隊(duì)組成聯(lián)合項(xiàng)目組（簡(jiǎn)稱(chēng)“項(xiàng)目組”），統(tǒng)一開(kāi)展工作，先行制訂內(nèi)控工作計(jì)劃，再制作流程框架、風(fēng)險(xiǎn)矩陣模板，出具風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告、管理建議書(shū)，編制風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣、優(yōu)化版流程、內(nèi)部控制手冊(cè)，出具內(nèi)控整改報(bào)告、項(xiàng)目總結(jié)報(bào)告等。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估階段

1.進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

項(xiàng)目組提取了公司和各部門(mén)制度和業(yè)務(wù)流程等資料，了解和掌握企業(yè)全部業(yè)務(wù)。繼而設(shè)計(jì)訪談提綱，對(duì)H公司管理層和執(zhí)行層進(jìn)行了面對(duì)面的訪談，主要關(guān)注公司全局和業(yè)務(wù)層面兩個(gè)縱向維度，同時(shí)聚焦訪談對(duì)象的工作內(nèi)容、業(yè)務(wù)流程、控制文檔、制度空白和管理缺陷、關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)等橫向問(wèn)題。項(xiàng)目組訪談人員與訪談對(duì)象進(jìn)行了充分的溝通和確認(rèn)，制作了即時(shí)訪談?dòng)涗洝?/p>

2.開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與認(rèn)定

項(xiàng)目組根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)慣例，結(jié)合訪談情況，設(shè)計(jì)編制包括宏觀戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)制定風(fēng)險(xiǎn)等在內(nèi)的75個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，涵蓋H公司房地產(chǎn)投資、開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)等核心業(yè)務(wù)，對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和嚴(yán)重性維度進(jìn)行了定義，編制相應(yīng)的填寫(xiě)說(shuō)明。調(diào)查問(wèn)卷通過(guò)OA系統(tǒng)向中高層管理人員定向發(fā)送并進(jìn)行有效回收。

根據(jù)統(tǒng)計(jì)結(jié)果，項(xiàng)目組對(duì)各項(xiàng)公司層面風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行初步排序，并就統(tǒng)計(jì)分析過(guò)程中注意到的高層管理人之間，以及高層管理人與中層管理人之間對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的差異情況提交公司管理層進(jìn)行討論。項(xiàng)目組結(jié)合問(wèn)卷及討論結(jié)果，對(duì)評(píng)估意見(jiàn)做了進(jìn)一步修正，并繪制相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)地圖，識(shí)別出H公司的重大風(fēng)險(xiǎn)，并向H公司管理層出具《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告》。H公司總經(jīng)理辦公會(huì)召開(kāi)專(zhuān)題會(huì)議討論，以會(huì)議紀(jì)要的形式確認(rèn)《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告》的結(jié)果。

（三）關(guān)鍵內(nèi)控流程梳理與內(nèi)控文檔建立

公司各職能部門(mén)接受內(nèi)控建設(shè)項(xiàng)目組的流程對(duì)接，項(xiàng)目組與職能部門(mén)一起對(duì)本部門(mén)內(nèi)部控制流程進(jìn)行梳理，對(duì)照監(jiān)管要求及企業(yè)管理需求，檢查是否存在內(nèi)控設(shè)計(jì)缺陷，配合執(zhí)行穿行測(cè)試，就設(shè)計(jì)缺陷及管理建議進(jìn)行溝通確認(rèn)。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)控建設(shè)項(xiàng)目組制作《內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)矩陣》、《流程圖及流程描述》、《管理建議書(shū)》等成果文件（初稿），并編制第一輪《內(nèi)控缺陷整改工作計(jì)劃》，發(fā)至各個(gè)部門(mén)開(kāi)展流程整改工作。

其中，《風(fēng)險(xiǎn)矩陣》的縱向坐標(biāo)列示了公司業(yè)務(wù)流程的級(jí)別，而橫向坐標(biāo)則反映了最佳管理實(shí)踐、標(biāo)準(zhǔn)化措施及公司現(xiàn)有的控制措施，綜合體現(xiàn)了職能部門(mén)的業(yè)務(wù)控制情況和差距?！读鞒虉D及流程描述》以PROJECT圖形文件的形式展示了單項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)起、審批、審核的具體流程，并描述了各個(gè)流程的主要步驟、時(shí)限和輸出文檔等，具體體現(xiàn)單項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理過(guò)程。通過(guò)訪談、梳理制度及查閱穿行測(cè)試資料發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，項(xiàng)目組在《管理建議書(shū)》中進(jìn)行詳細(xì)描述，并提出改進(jìn)建議。

（四）內(nèi)控整改、測(cè)試及自評(píng)價(jià)

這個(gè)階段的主要工作是：各部門(mén)第一輪整改結(jié)束，接受項(xiàng)目組的內(nèi)部控制測(cè)試；測(cè)試完成后雙方溝通確認(rèn)測(cè)試結(jié)果，形成測(cè)試報(bào)告；根據(jù)測(cè)試中出現(xiàn)的問(wèn)題，開(kāi)展第二輪缺陷整改；并接受項(xiàng)目組對(duì)第二輪缺陷整改情況的復(fù)查。為檢查整改的效果，項(xiàng)目組組織了大量人力開(kāi)展了全公司范圍內(nèi)缺陷整改的檢查和復(fù)核，并出具了《內(nèi)部控制缺陷整改預(yù)檢查報(bào)告》，項(xiàng)目組督促各缺陷責(zé)任部門(mén)進(jìn)一步查漏補(bǔ)缺，深化整改，落實(shí)措施，確保整改任務(wù)的順利完成。在此階段，項(xiàng)目組結(jié)合各部門(mén)內(nèi)控制度的建設(shè)和整改情況，編制完成《內(nèi)控評(píng)價(jià)手冊(cè)》及操作指引，編制《內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告》，基本搭建完成H公司內(nèi)部控制體系。

三、H公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)和思考

（一）公司高度重視和認(rèn)真組織是內(nèi)控體系建設(shè)成功的關(guān)鍵

公司董事會(huì)行使最高領(lǐng)導(dǎo)職能，總體部署工作方案，明確了各機(jī)構(gòu)部門(mén)的參與和配合職責(zé)，自上而下推動(dòng)內(nèi)控體系建設(shè)直至最終完成。董事會(huì)委派總會(huì)計(jì)師作為體系建設(shè)直接負(fù)責(zé)人，抽調(diào)財(cái)務(wù)部門(mén)和其他部門(mén)業(yè)務(wù)骨干組成了常設(shè)辦公室，形成體系建設(shè)的執(zhí)行保障。

（二）內(nèi)控體系建設(shè)聯(lián)合項(xiàng)目組解決了專(zhuān)業(yè)和效率的問(wèn)題

H公司自有人員力量有限，缺乏體系建設(shè)的系統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)和系列知識(shí)，只依靠?jī)?nèi)部力量無(wú)法下手。如果單依靠咨詢(xún)公司，一是建設(shè)過(guò)程中各部門(mén)和人員的協(xié)調(diào)溝通難以得到配合，二是整個(gè)體系建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)沒(méi)有學(xué)到。設(shè)立內(nèi)部控制體系建設(shè)的聯(lián)合項(xiàng)目組，將公司內(nèi)外部力量凝聚成合力，在確保專(zhuān)業(yè)的基礎(chǔ)上大大提高了體系建設(shè)的效率，也確保了經(jīng)驗(yàn)的積累和建設(shè)的效果。

（三）內(nèi)控體系建設(shè)需要全員參與和支持

內(nèi)控體系的特征就是全員參與的流程控制，缺少任何一個(gè)員工的參與都將導(dǎo)致某個(gè)環(huán)節(jié)的缺陷或者產(chǎn)生潛在風(fēng)險(xiǎn)。H公司正是意識(shí)到上述問(wèn)題，因此召開(kāi)了全體動(dòng)員大會(huì)，開(kāi)展了多次內(nèi)控培訓(xùn)，舉辦了數(shù)次缺陷整改布置會(huì)，號(hào)召和安排全體員工真正參與到體系建設(shè)中來(lái)。隨著項(xiàng)目組的深入溝通、訪談、整改檢查等系列程序的開(kāi)展，公司員工從認(rèn)識(shí)上發(fā)生了改變，行動(dòng)上也給予了積極配合。

（四）內(nèi)控體系建設(shè)需要不斷自我評(píng)估和自我完善

公司借助外部力量從無(wú)到有搭建形成了企業(yè)內(nèi)控體系的基本框架，在咨詢(xún)公司撤場(chǎng)以后，內(nèi)控體系的建設(shè)決不能停頓下來(lái)。企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素不斷變化，企業(yè)本身的業(yè)務(wù)范圍也在擴(kuò)展，公司內(nèi)部部門(mén)和人員也不斷更迭，既有的制度和流程是否能夠滿(mǎn)足實(shí)際需要，是否存在空白和漏洞，能否得到一貫有效的執(zhí)行，需要公司內(nèi)部控制體系建設(shè)辦公室保持相應(yīng)的關(guān)注，依然需要定期對(duì)既有體系進(jìn)行自我評(píng)估、評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并不斷優(yōu)化，持續(xù)不斷地改進(jìn)公司內(nèi)部控制體系。

參考文獻(xiàn)：

[1]萬(wàn)建國(guó)，馬雪巖，周琳.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)實(shí)務(wù)探析[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2015（9）.