摘要：本文以高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)為切入點(diǎn)，把握高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的重要性，突出我國(guó)高校專項(xiàng)資金的使用問(wèn)題，以此提出加強(qiáng)高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的策略，為審計(jì)高校專項(xiàng)資金績(jī)效奠定理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：高校專項(xiàng)資金；績(jī)效審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

一、引言

近年來(lái)，在高校預(yù)算總額中高校專項(xiàng)資金所占的比例逐漸增大，高校貸款資金在2012年年底超過(guò)2500億元，人們開(kāi)始關(guān)注高校專項(xiàng)資金在使用中存在的問(wèn)題。政府也出臺(tái)了一些相關(guān)政策：《國(guó)家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》提出，在高等教育方面要“引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，實(shí)行績(jī)效評(píng)估”，在建設(shè)現(xiàn)代學(xué)校制度方面要“完善績(jī)效管理制度”，在管理經(jīng)費(fèi)方面要“建立經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效評(píng)估制度”。同時(shí)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2011年了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)一高校內(nèi)部審計(jì)指南》，2013年又了《第2202號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則————績(jī)效審計(jì)》。所以目前來(lái)看管理高校專項(xiàng)資金的新焦點(diǎn)是如何有效審計(jì)高校專項(xiàng)資金的績(jī)效，而促使我國(guó)有效開(kāi)展高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)工作的首要任務(wù)是建立完善的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行機(jī)制。

二、績(jī)效審計(jì)相關(guān)概念

1.績(jī)效審計(jì)

一、我國(guó)高校經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效評(píng)價(jià)體系存在的問(wèn)題

（一）在人事方面，全日制普通高等院校的審計(jì)職員一般為5到8人，根據(jù)不同崗位需要審計(jì)人員同時(shí)要兼職紀(jì)檢監(jiān)察工作，這使得審計(jì)人員無(wú)法專心從事審計(jì)工作，而高校在審計(jì)工作上的資金投入相對(duì)于其他崗位比較少，由于審計(jì)工作過(guò)程中對(duì)硬件的要求較高，且員工的積極性很大程度上取決于工作環(huán)境，因此這對(duì)于審計(jì)人員開(kāi)展審計(jì)工作也產(chǎn)生了消極影響。不同職員的認(rèn)知水平、經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)儲(chǔ)備相互區(qū)別；每個(gè)人各自有其執(zhí)業(yè)特點(diǎn)，有的員工善于分析數(shù)據(jù)，喜歡從細(xì)節(jié)入手，但缺乏大局的概括，有的員工則正好相反。在安排審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同崗位不同要求合理安排審計(jì)人員，使其最大效率發(fā)揮作用，達(dá)到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，劣勢(shì)相抵。往往領(lǐng)導(dǎo)由于忽視這一點(diǎn)，審計(jì)工作才在主觀上無(wú)法很好開(kāi)展。（二）缺乏合理的經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)由于名目繁多，經(jīng)費(fèi)在使用過(guò)程中產(chǎn)生的成果（如專著、專利、科研成果等）難以準(zhǔn)確分類，這給借此作出評(píng)價(jià)帶來(lái)了巨大的障礙，且這些成果實(shí)際的價(jià)值難以估計(jì)，在轉(zhuǎn)化成貨幣時(shí)也困難重重。因此這不光給實(shí)際的審計(jì)人員帶來(lái)困難，對(duì)于理論研究人員也是一個(gè)挑戰(zhàn)。缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，則不同人有不同的判斷，績(jī)效審計(jì)也就失去其應(yīng)有的權(quán)威性。（三）難以靈活運(yùn)用績(jī)效考評(píng)指標(biāo)由于高等學(xué)校特殊的身份，其往往在績(jī)效考評(píng)中以上級(jí)主管單位的“學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)估表”作為主要依據(jù)，這種表是由專家們經(jīng)過(guò)仔細(xì)研究后設(shè)計(jì)的，上面列明了標(biāo)準(zhǔn)的考核指標(biāo)，各項(xiàng)指標(biāo)具體考察的對(duì)象及判斷范圍也都明示。因?yàn)楹苊鞔_，所以從某種意義上來(lái)說(shuō)減輕了審計(jì)人員的負(fù)擔(dān)。且白紙黑字的指標(biāo)更加具有說(shuō)服性，尤其對(duì)于上級(jí)主管部門，如果將不同學(xué)校進(jìn)行比較，那么這種沒(méi)有偏差的同一性指標(biāo)能很好地給出答案。但從學(xué)校自身的角度來(lái)看，因?yàn)橘Y金使用是否有效關(guān)系到學(xué)校未來(lái)發(fā)展，因此即使按表上的指標(biāo)進(jìn)行了績(jī)效考評(píng)也還是要結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況通過(guò)其他指標(biāo)展開(kāi)二次考評(píng)。這樣才可以全面、系統(tǒng)的將整體的資金使用情況反映出來(lái)。

二、完善高校經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系

（一）結(jié)構(gòu)分析1.收入結(jié)構(gòu)分析在了解高等學(xué)校經(jīng)費(fèi)來(lái)源及金額等基本情況后，應(yīng)該將這些信息以更加立體的方式表達(dá)出來(lái)，將各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與總的經(jīng)費(fèi)收入相對(duì)比，從而了解高校在獲得經(jīng)費(fèi)的過(guò)程中更依賴哪種渠道，由此判斷高校自身的經(jīng)濟(jì)狀況。其中比較有代表性的指標(biāo)如自籌經(jīng)費(fèi)占總收入比。這一指標(biāo)旨在反映高等學(xué)校對(duì)政府投入的經(jīng)費(fèi)是否依賴，依賴的程度是多少。由此可以判斷高校對(duì)于經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受力，以及應(yīng)該采取何種方式規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。2.支出結(jié)構(gòu)分析（1）人工勞務(wù)支出占總支出的比重。在學(xué)校運(yùn)營(yíng)中不可避免的要發(fā)生各式各樣的人員支出，這些支出占到總支出的比例越大，說(shuō)明學(xué)校的的機(jī)構(gòu)就越過(guò)于冗雜，辦事效率不高，人員流動(dòng)性也就較差，同時(shí)在公共支出上也不可能有太多投入。因此在保持合理的人員配置下將該指標(biāo)控制到較低水平。（2）教育性支出占總體支出的比重。學(xué)校的本職工作應(yīng)該是教書搞研究，但不可避免的是在維護(hù)各個(gè)校內(nèi)機(jī)構(gòu)的情況下也要產(chǎn)生一定的支出，這個(gè)支出不應(yīng)該在整個(gè)支出中占比過(guò)高，否則說(shuō)明學(xué)校重行政輕教育，這不利于高校發(fā)展，易造成人才流失，學(xué)校應(yīng)保持對(duì)教育事業(yè)的重視，不脫離教書育人的本質(zhì)，不斷提高教育性支出。3.投入產(chǎn)出總體水平分析（1）學(xué)校年度收支比：績(jī)效審計(jì)最為關(guān)注的一個(gè)重要指標(biāo)就是投入與產(chǎn)出是否相稱，是否在一定的投入下得到了更多的產(chǎn)出。通過(guò)總結(jié)高校在一年內(nèi)的投入產(chǎn)出比可以有效證明其經(jīng)費(fèi)使用的績(jī)效情況。各項(xiàng)支出計(jì)算時(shí)不僅要考慮實(shí)際的數(shù)額，還要聯(lián)系學(xué)校每一年度開(kāi)始前制定的資金預(yù)算額。應(yīng)該不超過(guò)預(yù)算，各種教育資源得到了有效配置。（2）資產(chǎn)收入率：是指年經(jīng)費(fèi)收入總額與年平均資產(chǎn)總額的比例。該指標(biāo)從資產(chǎn)利用效益和資產(chǎn)規(guī)模效益的角度反映利用資產(chǎn)獲取經(jīng)濟(jì)收入的水平。指標(biāo)越高表明資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效能越強(qiáng)，獲益水平越高。（二）比率分析1.人力資源利用率（1）老師人數(shù)與學(xué)生人數(shù)的匹配度。這一指標(biāo)計(jì)算方法是全部在編專業(yè)教師人數(shù)與全部在校生人數(shù)折合平均本科生人數(shù)的比例。由于各類學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)和培養(yǎng)方式各不相同，導(dǎo)致工作量的差別，因而需將碩博士研究生、本科生、專科生按一定系數(shù)折合為本科生，以增加學(xué)校之間的可比性。這一指標(biāo)反映了高校的人力資源的利用效率和辦學(xué)效率。匹配度越高，說(shuō)明學(xué)校有著全面的師資力量，能夠帶來(lái)更高的效益。（2）教師實(shí)際分?jǐn)偨?jīng)費(fèi)數(shù)。將學(xué)校收入之和除以基本教師數(shù)可以得到。該指標(biāo)說(shuō)明每個(gè)教師身上能夠?qū)崿F(xiàn)的經(jīng)費(fèi)收入。這一指標(biāo)能從平均量上說(shuō)明教師實(shí)際在教學(xué)過(guò)程中掌握的教育資源，教師擁有足夠的教育資源，則能夠創(chuàng)造出更大的價(jià)值。（3）教師人均科研經(jīng)費(fèi)。是指科研活動(dòng)收入總額與教學(xué)、科研人員人數(shù)的比例。該指標(biāo)反映教師的科研能力，與之類似的指標(biāo)還有論文（專著）發(fā)表率等。2.專項(xiàng)資金利用率（1）科研成果效益。是科研成果收益額與投入科研總經(jīng)費(fèi)的比例。反映高校投入科研經(jīng)費(fèi)，最終轉(zhuǎn)化為科研成果而創(chuàng)收的水平。數(shù)值越大，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益越好。（2）專項(xiàng)資金成功率。是專項(xiàng)成功數(shù)與計(jì)劃項(xiàng)目數(shù)的比例，反映投入專項(xiàng)資金取得的相應(yīng)的成果，如：特色專業(yè)、精品課程、精品教材數(shù)、科研獲獎(jiǎng)數(shù)等。數(shù)值越大，專項(xiàng)完成較好，資金使用效率越高。3.資產(chǎn)設(shè)備的利用率（1）學(xué)校基礎(chǔ)建設(shè)投資中教學(xué)設(shè)施所占比例。這一數(shù)值就是教學(xué)硬件與固定資產(chǎn)價(jià)值之比。（2）教學(xué)科研設(shè)備使用率。是設(shè)備實(shí)際利用時(shí)數(shù)除以校歷計(jì)劃時(shí)數(shù)。在保有固定數(shù)量的教學(xué)科研設(shè)備的情況下，應(yīng)該以高效率來(lái)使用這些設(shè)備，降低其閑置率。4.教學(xué)以外投資回報(bào)率反映高校對(duì)金融市場(chǎng)投資活動(dòng)的回報(bào)率以及校辦產(chǎn)業(yè)的投資回報(bào)率。它是高校積極盤活金融資金，利用現(xiàn)有人力物力資源，努力組織投資活動(dòng)的成果。本指標(biāo)值越高，說(shuō)明學(xué)校的投資收益越好。（三）發(fā)展?jié)摿吧鐣?huì)效益分析1.發(fā)展?jié)摿Ψ治隽己玫娜瞬沤Y(jié)構(gòu)，組織結(jié)構(gòu)，管理機(jī)制，設(shè)備投入是高校未來(lái)取得良好績(jī)效的基礎(chǔ)。反映高校核心競(jìng)爭(zhēng)力和發(fā)展?jié)摿Φ闹饕笜?biāo)有：博士學(xué)歷以上、高級(jí)職稱以上教師比例、專職教師所占比例、教職工保持率、參加國(guó)際會(huì)議及舉行學(xué)術(shù)報(bào)告次數(shù)、生均占地面積、圖書館藏書量、實(shí)驗(yàn)中心與實(shí)訓(xùn)基地?cái)?shù)、教學(xué)科研儀器設(shè)備等。2.社會(huì)效益分析專項(xiàng)資金項(xiàng)目所受益的師生數(shù)量，該指標(biāo)反映專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)實(shí)施后對(duì)師生的教學(xué)和科研方面的服務(wù)程度。這個(gè)指標(biāo)越大說(shuō)明項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的績(jī)效越好。成果應(yīng)用率=成果推廣數(shù)/教學(xué)或科研成果總數(shù)×100%。該指標(biāo)使用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生的科研成果獲得推廣應(yīng)用的比率，也是科技成果產(chǎn)品化的比率。資源共享程度，這一指標(biāo)反映項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中和項(xiàng)目結(jié)束后可以向相關(guān)對(duì)象提供資源共享的程度。這些資源包括大型儀器設(shè)備、多媒體教室、實(shí)驗(yàn)室、圖書館等等。以大型儀器設(shè)備為例，許多大型儀器設(shè)備購(gòu)置價(jià)格昂貴，日常維護(hù)成本高昂。如果這些大型儀器僅供本校甚至個(gè)別項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)使用，那么專項(xiàng)資金的使用效率根本無(wú)法得到充分發(fā)揮。將這些稀缺的大型儀器設(shè)備面對(duì)其他高校和社會(huì)共享，不僅可以提高專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用效率更解決了日常高額的維護(hù)費(fèi)用的負(fù)擔(dān)問(wèn)題。

作者：王彥東單位：內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

一、基本思路

我國(guó)高校內(nèi)部職能部門較多，除以院系命名的教學(xué)單位外，行政管理部門也掌握著高校資源的分配，部分高校還擁有具有企業(yè)性質(zhì)的下屬單位，這就決定了高?？?jī)效審計(jì)必須根據(jù)不同部門的職能采用不同的評(píng)價(jià)方法。同時(shí)，我國(guó)高校對(duì)資金的控制與管理采用的是預(yù)算管理模式，依據(jù)高校部門承擔(dān)的工作分項(xiàng)給予預(yù)算，對(duì)一個(gè)部門的評(píng)價(jià)必須依據(jù)其各項(xiàng)職能及給予的預(yù)算資金分析結(jié)果，這就更加劇高校部門績(jī)效審計(jì)的復(fù)雜性。為厘清高校部門績(jī)效評(píng)價(jià)的思路，我們對(duì)高校部門及部門承擔(dān)的職能資金預(yù)算按照投入與產(chǎn)出的關(guān)系分為三個(gè)維度，確定基本評(píng)價(jià)思路，以探討高校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法。即以結(jié)果為導(dǎo)向的，產(chǎn)出結(jié)果既定，評(píng)價(jià)投入資源的合理性，最低成本法；以投入資源為導(dǎo)向的，投入成本既定，評(píng)價(jià)目標(biāo)完成的程度，目標(biāo)評(píng)價(jià)法；投入與產(chǎn)出相互配比的，評(píng)價(jià)投入與產(chǎn)出的合理性，投入產(chǎn)出分析法。

二、高校部門績(jī)效審計(jì)基本評(píng)價(jià)方法

根據(jù)上述思路，我們確定高校部門績(jī)效審計(jì)基本評(píng)價(jià)方法為最低成本法、目標(biāo)評(píng)價(jià)法及投入產(chǎn)出分析法。(一)最低成本法最低成本法，也稱最低費(fèi)用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測(cè)或計(jì)算公共支出效益大小的情況，該方法通過(guò)分析比較項(xiàng)目的投入，評(píng)價(jià)和選擇費(fèi)用或成本最低為最優(yōu)。該方法的基本特征是：為獲得某項(xiàng)結(jié)果或功能所愿意支付的最低費(fèi)用作為評(píng)價(jià)值，并以此作為功能量化的標(biāo)準(zhǔn)。由此，價(jià)值工程的基本方程式就轉(zhuǎn)化為下式：價(jià)值系數(shù)（Vi）=最低費(fèi)用（Fi）/現(xiàn)實(shí)費(fèi)用（Ci）顯然，根據(jù)上式，有下述判斷標(biāo)準(zhǔn)：當(dāng)Vi=1時(shí)，表明為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)結(jié)果所愿意支付的最低費(fèi)用與該結(jié)果的現(xiàn)實(shí)成本相吻合，功能價(jià)值較為理想。當(dāng)Vi＜1時(shí)，表明為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)結(jié)果的現(xiàn)實(shí)成本超過(guò)了為實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)結(jié)果所愿意支付的最低費(fèi)用，價(jià)值偏低，應(yīng)采取有效措施降低費(fèi)用或成本。當(dāng)Vi＞1時(shí)，表明為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)結(jié)果的現(xiàn)實(shí)成本低于為實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)結(jié)果所愿意支付的最低費(fèi)用，功能價(jià)值偏高。只要目標(biāo)費(fèi)用或成本不是過(guò)于保守，出現(xiàn)這種情況的可能性不大。(二)目標(biāo)評(píng)價(jià)法目標(biāo)評(píng)價(jià)法，即在部門資源投入既定的情況下，按照一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)衡量部門完成既定目標(biāo)和執(zhí)行工作標(biāo)準(zhǔn)的情況。目標(biāo)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容由目標(biāo)被實(shí)現(xiàn)的程度來(lái)體現(xiàn)，這種方法要求高校管理者首先根據(jù)目標(biāo)管理原理和工作職責(zé)確定各部門的工作目標(biāo)，然后將部門的完成的工作同預(yù)先設(shè)定的工作目標(biāo)相比較，得出達(dá)到目標(biāo)要求，超出目標(biāo)要求及與目標(biāo)有差距等結(jié)論。一般來(lái)說(shuō)，工作目標(biāo)的內(nèi)容可能是單一的，也可能是多樣的。如果是多樣的，在各項(xiàng)內(nèi)容與目標(biāo)相比較有了結(jié)論以后，還須將各項(xiàng)內(nèi)容綜合起來(lái)得到一個(gè)結(jié)論。綜合的方法可以是較主觀的定性方式，也可以是各項(xiàng)得分加權(quán)平均的定量方法。目標(biāo)評(píng)價(jià)法實(shí)施的難點(diǎn)在于工作目標(biāo)的制定，一是很難說(shuō)什么才是適中的目標(biāo)，二是部門職能并不具有同等可量化的特征。(三)投入產(chǎn)出分析法投入產(chǎn)出分析法，是研究經(jīng)濟(jì)體系中各個(gè)部分之間投入與產(chǎn)出的相互依存關(guān)系的數(shù)量分析方法。我們簡(jiǎn)化投入與產(chǎn)出分析法，從投入———高校資源的輸入及產(chǎn)出———高校資源的輸出角度評(píng)價(jià)高校部門的績(jī)效水平。高校對(duì)教學(xué)科研投入的資源很多，從廣義上講包括人力資源、財(cái)力資源及物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運(yùn)行的各類社會(huì)資源的總和。高校的產(chǎn)出除培養(yǎng)社會(huì)需求的各類人才外，為社會(huì)提供有用的科學(xué)研究成果也是高校重要的產(chǎn)出。同時(shí)考慮到高校人才的培養(yǎng)是一個(gè)持續(xù)的、長(zhǎng)時(shí)間的過(guò)程，投入和產(chǎn)出在時(shí)間上不具有配比性，即當(dāng)年的投入，可能是若干年后，才會(huì)體現(xiàn)一定的成效，所以，對(duì)高校教學(xué)部門績(jī)效評(píng)價(jià)，還應(yīng)關(guān)注其教學(xué)過(guò)程指標(biāo)。

三、高校部門績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用

為厘清高校內(nèi)部績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用，我們對(duì)高校的內(nèi)部職能部門進(jìn)行大致的劃分，以確定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的基本方法。(一)教學(xué)管理工作績(jī)效評(píng)價(jià)方法高校的中心工作就是教學(xué)工作，高校教學(xué)管理實(shí)質(zhì)上就是教學(xué)資源的分配及分配資源所產(chǎn)生的效果的管理與監(jiān)督，對(duì)教學(xué)管理工作的績(jī)效評(píng)價(jià)可以采用投入產(chǎn)出分析法。教學(xué)管理工作的投入指標(biāo)包括人力資源、財(cái)力資源、物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運(yùn)行的各類社會(huì)資源的總和。人力資源應(yīng)從其數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)部屬性進(jìn)行分析，反映人力資源投入狀況的指標(biāo)具體包括：專任教師比例、生師比（學(xué)生與專任教師的比例）、高職稱教師占專任教師比例、高學(xué)歷教師占專任教師比例；物力資源主要指高校在人才培養(yǎng)過(guò)程中投入的物資資源，是人才培養(yǎng)投入的物化形式，反映人才培養(yǎng)物力資源狀況的指標(biāo)多采用生均校園面積、生均教學(xué)實(shí)驗(yàn)及辦公用房面積、生均教學(xué)儀器設(shè)備額、生均教學(xué)微機(jī)、生均語(yǔ)音室座位數(shù)、生均圖書資料冊(cè)數(shù)；財(cái)力資源主要是指為人才培養(yǎng)是所進(jìn)行的經(jīng)費(fèi)投入，包括：生均教學(xué)經(jīng)費(fèi)、生均儀器設(shè)備經(jīng)費(fèi)、生均圖書資料費(fèi)、生均校園文化及綜合素質(zhì)教育經(jīng)費(fèi)。高校系統(tǒng)最主要的產(chǎn)出是培養(yǎng)社會(huì)需求的各類人才，考慮到教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)還涉及到一個(gè)“質(zhì)”的問(wèn)題，所以從在校生的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)、畢業(yè)就業(yè)的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)及教學(xué)成果產(chǎn)出指標(biāo)三方面評(píng)價(jià)高校產(chǎn)出效果。在校生的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：課程考試合格率、四六級(jí)英語(yǔ)通過(guò)率、計(jì)算機(jī)等級(jí)考試通過(guò)率、各類比賽競(jìng)賽獲獎(jiǎng)率、學(xué)生輟學(xué)率、研究生人均科研成果數(shù)；畢業(yè)就業(yè)的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：本屆畢業(yè)生率、獲學(xué)位率、獲雙學(xué)位率、考取研究生及出國(guó)率、就業(yè)率、用人單位滿意率；教學(xué)成果的產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：年開(kāi)設(shè)新課程率、優(yōu)秀教學(xué)成果獲獎(jiǎng)增長(zhǎng)率、名師率、出版教材增長(zhǎng)率、出版教材被其他學(xué)校采用率、國(guó)家級(jí)重點(diǎn)優(yōu)勢(shì)學(xué)科數(shù)、省級(jí)重點(diǎn)優(yōu)勢(shì)學(xué)科數(shù)、博碩士點(diǎn)個(gè)數(shù)、一級(jí)學(xué)科博碩士授權(quán)比例、二級(jí)學(xué)科博碩士授權(quán)比例。(二)科研管理工作績(jī)效評(píng)價(jià)方法科研工作有助于提高高校的教學(xué)水平及學(xué)校綜合實(shí)力，除為社會(huì)培養(yǎng)高素質(zhì)人才外，提供科研成果也是高校的重要職能之一，對(duì)科研管理工作的績(jī)效評(píng)價(jià)可以采用投入產(chǎn)出分析法?？蒲械耐度胧嵌喾矫娴?，它不僅包括財(cái)務(wù)資源、物資資源、人力資源，還包括高?？蒲衅脚_(tái)。高校為科學(xué)研究投入的人力資源包括高校所配備的科研團(tuán)隊(duì)、引進(jìn)的科研人才及科研教輔人才；物資資源包括實(shí)驗(yàn)室用房面積、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、科研附屬設(shè)施及研究數(shù)據(jù)庫(kù)及圖書資料等；財(cái)務(wù)資源包括科研平臺(tái)運(yùn)行費(fèi)投入、隊(duì)伍建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入、儀器設(shè)備經(jīng)費(fèi)投入、課題研究經(jīng)費(fèi)投入、科研組織和管理投入等?？蒲衅脚_(tái)具體指高校為科研所提供的重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、重點(diǎn)研究基地；為了全面衡量科研的財(cái)務(wù)資源投入，這里的科研平臺(tái)運(yùn)行費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照全成本量化?？茖W(xué)研究的產(chǎn)出具有多樣性和復(fù)雜性，其投入與產(chǎn)出可以相互轉(zhuǎn)化，如科研平臺(tái)即可作為投入，也可作為產(chǎn)出指標(biāo)，用以衡量被審計(jì)單位審計(jì)期間的科研成果。根據(jù)科學(xué)研究的特性將產(chǎn)出指標(biāo)分為科研課題、科研成果、成果轉(zhuǎn)化、成果獲獎(jiǎng)、研究平臺(tái)、研究隊(duì)伍?？蒲姓n題指標(biāo)包括獲資助課題項(xiàng)目增長(zhǎng)率、師均在研課題項(xiàng)目數(shù)、師均獲科研經(jīng)費(fèi)額；科研課題包括師均發(fā)表學(xué)術(shù)論文數(shù)、學(xué)術(shù)論文被引用率、文科師均出版著作數(shù)、理工科教師人均獲批發(fā)明專利數(shù)；成果轉(zhuǎn)化指發(fā)明專利成果轉(zhuǎn)化及產(chǎn)業(yè)化率；成果獲獎(jiǎng)指標(biāo)指人均科研成果獲獎(jiǎng)數(shù)；研究平臺(tái)指審計(jì)期間新增科研平臺(tái)數(shù)及科研平臺(tái)成果產(chǎn)出率；科研隊(duì)伍指標(biāo)指審計(jì)期間新增各類學(xué)術(shù)團(tuán)體任職人數(shù)及新增科研團(tuán)隊(duì)數(shù)。(三)行政管理工作績(jī)效評(píng)價(jià)方法高校的中心工作是教學(xué)和科研，行政管理工作是教學(xué)、科研工作的組織、管理及后勤保障。行政管理工作涉及面廣，工作性質(zhì)差異性較大，很難從投入與產(chǎn)出角度對(duì)行政部門的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)行政管理工作績(jī)效評(píng)價(jià)可以靈活選用最低成本法、目標(biāo)分析法。行政部門績(jī)效評(píng)價(jià)方法的選擇很大程度上受制于高?？傮w目標(biāo)、部門職能的劃分及預(yù)算資金分配管理模式?？傮w目標(biāo)及預(yù)算管理資金分配管理模式的差異可能導(dǎo)致同一職能在不同的高校選擇不同的績(jī)效評(píng)價(jià)方式；而一個(gè)行政管理部門承擔(dān)多項(xiàng)職能，亦可能在一個(gè)部門使用不同的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，如：高校后勤管理處承擔(dān)了物業(yè)管理、物業(yè)維修、綠化衛(wèi)生、水電費(fèi)收繳及管理、水電維修、班車運(yùn)營(yíng)、食堂運(yùn)營(yíng)、醫(yī)療保健等多項(xiàng)職能，根據(jù)高校不同的總體目標(biāo)及預(yù)算資金分配管理模式，采用不同績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法對(duì)后勤管理處工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，物業(yè)管理，如其結(jié)果既定-保證學(xué)校正常的教學(xué)科研活動(dòng)，可選擇最低成本法對(duì)其績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)；而綠化衛(wèi)生，可能給予了固定的預(yù)算資金，可選擇目標(biāo)評(píng)價(jià)法，評(píng)價(jià)使用資源的結(jié)果是否達(dá)到既定的目標(biāo)。

編者按：本文主要從高校績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)；高校績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容；完善高?？?jī)效審計(jì)的建議進(jìn)行論述。其中，主要包括：高等學(xué)校是既區(qū)別于企業(yè)又不同于一般行政事業(yè)單位的非營(yíng)利組織、高校績(jī)效審計(jì)需要分析具體情況，根據(jù)具體目標(biāo)制定科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)綜合評(píng)價(jià)、績(jī)效審計(jì)在國(guó)外經(jīng)過(guò)200多年的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則趨于完善、人力資源配置的績(jī)效審計(jì)、管理責(zé)任方面的績(jī)效審計(jì)、資金的績(jī)效審計(jì)、管理服務(wù)質(zhì)量方面的績(jī)效審計(jì)、管理控制方面的績(jī)效審計(jì)、提高審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、創(chuàng)新高?？?jī)效審計(jì)工作思路和方法、優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，從組織上制度上保證審計(jì)的獨(dú)立性等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

摘要：創(chuàng)新新的審計(jì)思路和方法，在已實(shí)行的以應(yīng)用財(cái)務(wù)審計(jì)為主的基礎(chǔ)上，要積極采取效益審計(jì)的思想，尋找方法，加快制度控制體系和防范體系的建設(shè)，把績(jī)效審計(jì)納入工作制度當(dāng)中，并加以實(shí)施，促進(jìn)高校健康發(fā)展。論述了高等教育資金相對(duì)不足，同時(shí)卻普遍存在著嚴(yán)重的資金使用效益低下的問(wèn)題，提出了高校應(yīng)大力提倡開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)制度的不斷完善。

關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)環(huán)境

1高?？?jī)效審計(jì)的特點(diǎn)

進(jìn)入21世紀(jì)，教育市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，作為高等學(xué)校既面臨危機(jī)也蘊(yùn)含新的發(fā)展機(jī)遇。高等學(xué)校是既區(qū)別于企業(yè)又不同于一般行政事業(yè)單位的非營(yíng)利組織，這使高校的績(jī)效審計(jì)具有某些特殊要求：一是高等學(xué)校進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，除了考慮教育投入資金的使用效率外，還應(yīng)該考慮高等教育投資的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益；二是高等學(xué)校的成本不易考核，高等學(xué)校沒(méi)有專門的成本核算賬戶，成本的歸集和分配顯得較為困難。對(duì)高等學(xué)校進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)建立人才培養(yǎng)成本的管理和核算辦法，建立績(jī)效審計(jì)的考核指標(biāo)，使之形成一套完整的體系；三是高等學(xué)校擁有大量的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)成本是高校全部資產(chǎn)中極為重要的組成部分。對(duì)高校進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，需要考慮建立相應(yīng)的考核指標(biāo)，將高等學(xué)校在提高社會(huì)聲譽(yù)、教學(xué)質(zhì)量、就業(yè)率及生產(chǎn)專利、著作、科研成果等無(wú)形資產(chǎn)培育過(guò)程中的效率反映出來(lái)，從數(shù)量上加以概括。因此，高?？?jī)效審計(jì)需要分析具體情況，根據(jù)具體目標(biāo)制定科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)綜合評(píng)價(jià)。高?？?jī)效審計(jì)具有以下特點(diǎn)：一是績(jī)效審計(jì)建議的前瞻性。高校的教學(xué)和科研工作以及培養(yǎng)專門人才的活動(dòng)，在促進(jìn)科學(xué)文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間才能表現(xiàn)出來(lái)，并且持續(xù)的時(shí)間較為長(zhǎng)久。如科研經(jīng)費(fèi)、人才引進(jìn)、人才培養(yǎng)的投入，其效益須經(jīng)過(guò)社會(huì)檢驗(yàn)才能確定。因此，高校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的立足點(diǎn)應(yīng)確立在正視現(xiàn)在與展望未來(lái)的基礎(chǔ)上，通過(guò)評(píng)價(jià)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的“經(jīng)濟(jì)”、“有效”過(guò)程，揭示影響未來(lái)效益的關(guān)鍵所在，提出富有前瞻性的意見(jiàn)與建議。二是績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)具有不確定性。目前高?？?jī)效審計(jì)涉及的被審計(jì)對(duì)象有：?jiǎn)渭兂袚?dān)教育、科研任務(wù)的學(xué)院；承擔(dān)管理職能的機(jī)關(guān)部處室；獨(dú)立法人地位的企業(yè)；實(shí)行企業(yè)化管理的附屬單位、經(jīng)濟(jì)實(shí)體；有資源配置的重點(diǎn)項(xiàng)目、重大科研項(xiàng)目等。經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的多樣化決定了績(jī)效審計(jì)具體目標(biāo)的多元化。衡量經(jīng)濟(jì)效益可以運(yùn)用價(jià)值指標(biāo)，而社會(huì)效益、管理效益則難以從數(shù)量上加以概括。

2高?？?jī)效審計(jì)的內(nèi)容

摘要：隨著高校的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)模式下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)如今高校對(duì)于經(jīng)濟(jì)審計(jì)的要求，如何將績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有效結(jié)合在一起，以更有效地審查和評(píng)價(jià)高校領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)于績(jī)效目標(biāo)的履行情況，已成為高校責(zé)任經(jīng)濟(jì)審計(jì)的必然發(fā)展趨勢(shì)。本文從績(jī)效審計(jì)角度出發(fā)，探討高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的問(wèn)題及相應(yīng)解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì);高校;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指針對(duì)于國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、行政事業(yè)單位等的審計(jì)活動(dòng)，包括任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與離任經(jīng)濟(jì)審計(jì)。對(duì)于高校而言，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，不僅僅能夠有效保障高校會(huì)計(jì)的真實(shí)性與可靠性，而且有助于保障高校財(cái)產(chǎn)安全，并為高校分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為高校組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)融入績(jī)效審計(jì)的問(wèn)題

(一)傳統(tǒng)審計(jì)觀念尚未轉(zhuǎn)變。當(dāng)前，高校審計(jì)人員依然遵守傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，并未充分意識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)融入績(jī)效審計(jì)的必要性，也并未實(shí)踐中推進(jìn)兩者的融合進(jìn)程。從兩者融合的必要性角度分析，高校的大部分審計(jì)人員都認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相融合是當(dāng)前審計(jì)所迫切需要的，而有小部分審計(jì)人員則認(rèn)為其融合是毫無(wú)意義的。從重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容角度講，財(cái)務(wù)收支情況、內(nèi)部控制制度實(shí)施情況等內(nèi)容都屬于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范疇。從其具體實(shí)施角度講，大部分審計(jì)員工感覺(jué)存在困難，由此阻礙了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)融入到績(jī)效審計(jì)中的進(jìn)程。綜上，當(dāng)前高校審計(jì)人員的審計(jì)觀念尚不明確，即使有審計(jì)人員已經(jīng)意識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)融合的必要性，然而從整體而言，高校審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)工作的具體落實(shí)到位不明顯。加入有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容方面的內(nèi)容，因此，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)難以客觀反映領(lǐng)導(dǎo)干部是否存有問(wèn)題，從某種角度而言，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并不全面。因此，高校當(dāng)前審計(jì)務(wù)必要改變傳統(tǒng)的審計(jì)觀念，建立全新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理念，在具體審計(jì)實(shí)踐中融入有關(guān)績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容，以讓績(jī)效審計(jì)的覆蓋面更廣。與此同時(shí)，不斷加快高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，能夠保障高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的客觀性、全面性及有效性，并滿足現(xiàn)代審計(jì)與高校發(fā)展對(duì)于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新要求。(二)科學(xué)使用績(jī)效審計(jì)方法。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員要結(jié)合績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法展開(kāi)具體的審計(jì)實(shí)踐，既要保持應(yīng)用傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中抽查會(huì)計(jì)憑證、翻閱賬務(wù)報(bào)表、詢問(wèn)等審計(jì)方法，又要科學(xué)融入績(jī)效審計(jì)中的觀察法、訪談法、調(diào)研法、比較分析法等審計(jì)方法，并將兩種審計(jì)方法有效結(jié)合在一起，才能夠促進(jìn)審計(jì)取得更理想的效果。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)該借助審計(jì)軟件以輔助審計(jì)工作的展開(kāi)，在科學(xué)的審計(jì)方法下，不斷擴(kuò)充經(jīng)濟(jì)審計(jì)的覆蓋面，在保障審計(jì)結(jié)果效率性、經(jīng)濟(jì)性與效果性的前提基礎(chǔ)上，提升高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量。(三)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)融入績(jī)效審計(jì)還未普及。當(dāng)前，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)融入績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐并未形成一套系統(tǒng)的審計(jì)體系，難以支撐、引導(dǎo)審計(jì)的進(jìn)行，盡管一些高校已經(jīng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)融入績(jī)效審計(jì)的嘗試，但是在實(shí)踐過(guò)程中卻難以把握績(jī)效審計(jì)的方向與深度，績(jī)效審計(jì)展開(kāi)難度較大，最終結(jié)果與預(yù)期結(jié)果也并不相符，所以當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)融入績(jī)效審計(jì)還未在高校中普及。而且當(dāng)前情況下，很多高校都嘗試進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)融入績(jī)效審計(jì)，但是對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)思路與方法的探索效果也并不理想，致使部分高校直接放棄并擱置了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)融入到績(jī)效審計(jì)中的嘗試，影響了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)融入績(jī)效審計(jì)的整體進(jìn)程。

摘要：本文在剖析了績(jī)效審計(jì)“3E”理論的基礎(chǔ)上，結(jié)合平衡計(jì)分卡模型，從財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、創(chuàng)新與學(xué)習(xí)四個(gè)維度分析了高?？?jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，為高校績(jī)效評(píng)價(jià)工作提供借鑒。

關(guān)鍵詞：高校；績(jī)效審計(jì)；平衡計(jì)分卡

隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)審計(jì)已無(wú)法完全解決經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部的矛盾，績(jī)效審計(jì)開(kāi)始登上歷史的舞臺(tái)。20世紀(jì)80年代中期，我國(guó)的績(jī)效審計(jì)開(kāi)始蓬勃發(fā)展。隨著《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》的頒布，國(guó)家重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)要全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，并指出至2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都應(yīng)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。2016年，審計(jì)署頒布的《“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中明確指出要加強(qiáng)教科文衛(wèi)等領(lǐng)域?qū)徲?jì)。對(duì)于教育領(lǐng)域的重點(diǎn)資金和項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)監(jiān)督檢查，及時(shí)反映改革中出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況，提供教育的公務(wù)服務(wù)能力。高校作為教育領(lǐng)域中的重要組成部分，其績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系也應(yīng)作為重點(diǎn)研究對(duì)象，以促進(jìn)高校的資金使用效益、提升高校的內(nèi)部管理水平。筆者認(rèn)為，高?？?jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的建立應(yīng)當(dāng)緊緊圍繞“3E”理論的核心思想，并結(jié)合平衡計(jì)分卡的理念加以應(yīng)用。

一、3E理論在高?？?jī)效審計(jì)中的體現(xiàn)

學(xué)術(shù)界關(guān)于績(jī)效審計(jì)的定義都圍繞著“3E”展開(kāi)，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。經(jīng)濟(jì)性是指對(duì)一項(xiàng)活動(dòng)，在保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗量降到最低水平；效率性是指在適當(dāng)關(guān)注質(zhì)量的前提下，以一定的投入實(shí)現(xiàn)最大的產(chǎn)出或?qū)崿F(xiàn)一定產(chǎn)出使用最少的投入；效果性是指目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，以及一項(xiàng)活動(dòng)的實(shí)際效果與預(yù)期效果的關(guān)系。(一)高?？?jī)效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性。經(jīng)濟(jì)性的一個(gè)重要前提是保證目標(biāo)活動(dòng)的質(zhì)量，對(duì)于高校而言，一切資源消耗的降低應(yīng)當(dāng)在保證教學(xué)和科研質(zhì)量的前提下完成。一些高校為了節(jié)約運(yùn)行成本，放棄對(duì)教學(xué)設(shè)施的投入和更新，看似從經(jīng)濟(jì)的角度出發(fā)，實(shí)則違背了經(jīng)濟(jì)性原則。同樣，穩(wěn)定且高水平的教師才能夠保證一定的教學(xué)質(zhì)量，對(duì)于人才的投入也不應(yīng)過(guò)于克扣。部分民辦高校的自有教師人數(shù)有限，大量采用外聘教師，雖然能夠很好地節(jié)約成本，但師資力量的穩(wěn)定性則會(huì)存在極大的風(fēng)險(xiǎn)。(二)高校績(jī)效審計(jì)的效率性。高等學(xué)校作為我國(guó)公益事業(yè)的重要組成部分，投入的是教學(xué)設(shè)施和師資力量，產(chǎn)出的是社會(huì)人才和科研成果，績(jī)效審計(jì)效率性的關(guān)鍵就在于是否以較少的設(shè)施和師資實(shí)現(xiàn)最好的社會(huì)效應(yīng)。當(dāng)然，高校的社會(huì)效應(yīng)產(chǎn)出也不應(yīng)局限在人才培育和科研成果兩個(gè)方面。有的高校成功地與企業(yè)合作，取得良好的經(jīng)濟(jì)效益，有的則開(kāi)展廣泛的國(guó)際學(xué)術(shù)交流，提升國(guó)家的國(guó)際形象和地位，這些不同類型的貢獻(xiàn)都屬于高校的產(chǎn)出，在評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)當(dāng)予以全面地關(guān)注。(三)高?？?jī)效審計(jì)的效果性。高校在績(jī)效評(píng)價(jià)的過(guò)程中，效果性指標(biāo)涵蓋的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)隨著社會(huì)的進(jìn)步不斷擴(kuò)充。高校教學(xué)活動(dòng)效果最基本的體現(xiàn)便是人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、傳播知識(shí)和服務(wù)社會(huì)的效果，這些活動(dòng)的內(nèi)涵都會(huì)隨著社會(huì)的進(jìn)步而愈發(fā)豐富。對(duì)于人才培養(yǎng)，合格的人才不僅具備良好的道德修養(yǎng)和豐富的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)具備適應(yīng)社會(huì)的能力和良好的心理素質(zhì)；對(duì)于科學(xué)研究，當(dāng)前的高校績(jī)效評(píng)價(jià)更多地側(cè)重于的數(shù)量和期刊的質(zhì)量，而科學(xué)研究最終的目的應(yīng)當(dāng)是與實(shí)際應(yīng)用相結(jié)合，因此，科研效果的評(píng)價(jià)指標(biāo)也仍需進(jìn)一步完善；對(duì)于傳播知識(shí)，高校可以通過(guò)各種媒體來(lái)傳播知識(shí)，教育大眾，相應(yīng)的評(píng)價(jià)體系也應(yīng)當(dāng)更加多元化；對(duì)于服務(wù)社會(huì)，高?？梢岳闷淙瞬艃?yōu)勢(shì)，在社會(huì)中建立各種專業(yè)服務(wù)團(tuán)體，實(shí)現(xiàn)服務(wù)社會(huì)的功能，其績(jī)效評(píng)價(jià)的效果性指標(biāo)也應(yīng)當(dāng)劃分具體情況確定?？偟膩?lái)看，高校的績(jī)效考評(píng)指標(biāo)應(yīng)隨其職能的擴(kuò)展。平衡計(jì)分卡作為一種綜合性績(jī)效評(píng)價(jià)體系，已廣泛地應(yīng)用于非盈利組織中，國(guó)外許多高校也采用了這種方法進(jìn)行績(jī)效管理。與國(guó)外相比，我國(guó)的平衡計(jì)分卡在應(yīng)用方面仍在起步階段，高校引入平衡計(jì)分卡作為績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系仍有諸多方面需要完善。

二、平衡計(jì)分卡在高校績(jī)效審計(jì)中的應(yīng)用

為適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)全球化，我國(guó)高等教育由精英教育走向大眾教育階段。但教育資金問(wèn)題仍然是制約發(fā)展的瓶頸，鑒于我國(guó)國(guó)情國(guó)力和教育規(guī)律，國(guó)家對(duì)高等教育經(jīng)費(fèi)籌措體制進(jìn)行了多次改革。在政策制度上給予保障，積極倡導(dǎo)高校面向社會(huì)、走向市場(chǎng)，充分利用現(xiàn)有教育資源和社會(huì)力量，走產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合和依靠社會(huì)化發(fā)展道路，引入多渠道籌集資金的機(jī)制。

高校面向社會(huì)多渠道籌集資金，主要依靠對(duì)外投資和向資本市場(chǎng)及社會(huì)融資。自1999年以來(lái)，成功經(jīng)驗(yàn)證明：高校具有廣闊的投融資市場(chǎng)。但就大多數(shù)高校而言，投融資效果并不理想。而由此帶來(lái)的投資風(fēng)險(xiǎn)和巨額籌資成本，不能不引起管理層的重視。如果處理不好，不但不利于高校的發(fā)展，反會(huì)造成財(cái)務(wù)困境，給高等教育帶來(lái)負(fù)面影響?；诟咝５幕咎卣骷鞍l(fā)展的需要，對(duì)高校自主投融資行為實(shí)施績(jī)效審計(jì)就顯得十分緊迫與必要，進(jìn)而也成為政府績(jī)效審計(jì)的重要組成部分。

一、高校投融資績(jī)效審計(jì)的特征

績(jī)效審計(jì)的三個(gè)要素是經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性。其中經(jīng)濟(jì)性是指以最低費(fèi)用取得一定質(zhì)量的資源，即考核支出是否節(jié)約；效率性是指投入和產(chǎn)出的關(guān)系，是否以最小投入取得一定的產(chǎn)出或以一定的投入取得最大產(chǎn)出，即考核支出是否講究效益；效果性是指多大程度上達(dá)到既定的政策目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和其他預(yù)期效果，即考核是否達(dá)到目標(biāo)。以上三要素之間通常也沒(méi)有明顯的區(qū)分，實(shí)際業(yè)務(wù)中很難將三者完全割裂開(kāi)來(lái)。單獨(dú)檢查和評(píng)價(jià)其中某一項(xiàng)，有時(shí)意義并不大。

高校投融資績(jī)效審計(jì)主要是針對(duì)具體的投融資項(xiàng)目進(jìn)行的審計(jì)，而不是對(duì)高校整體財(cái)務(wù)運(yùn)行的綜合績(jī)效審計(jì)，即審計(jì)過(guò)程一般是對(duì)單一項(xiàng)目進(jìn)行的，并且也主要是圍繞某一具體投融資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性展開(kāi)的，而且是三個(gè)因素要綜合考察，必要時(shí)還要將某一具體項(xiàng)目放在全局角度看其作用，而不是簡(jiǎn)單考核單一的成效。

二、構(gòu)建高校投融資績(jī)效審計(jì)的理論框架

摘要：創(chuàng)新新的審計(jì)思路和方法，在已實(shí)行的以應(yīng)用財(cái)務(wù)審計(jì)為主的基礎(chǔ)上，要積極采取效益審計(jì)的思想，尋找方法，加快制度控制體系和防范體系的建設(shè)，把績(jī)效審計(jì)納入工作制度當(dāng)中，并加以實(shí)施，促進(jìn)高校健康發(fā)展。論述了高等教育資金相對(duì)不足，同時(shí)卻普遍存在著嚴(yán)重的資金使用效益低下的問(wèn)題，提出了高校應(yīng)大力提倡開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)制度的不斷完善。

關(guān)鍵詞：績(jī)效審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)；審計(jì)環(huán)境

1高?？?jī)效審計(jì)的特點(diǎn)

進(jìn)入21世紀(jì)，教育市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，作為高等學(xué)校既面臨危機(jī)也蘊(yùn)含新的發(fā)展機(jī)遇。高等學(xué)校是既區(qū)別于企業(yè)又不同于一般行政事業(yè)單位的非營(yíng)利組織，這使高校的績(jī)效審計(jì)具有某些特殊要求：一是高等學(xué)校進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，除了考慮教育投入資金的使用效率外，還應(yīng)該考慮高等教育投資的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益；二是高等學(xué)校的成本不易考核，高等學(xué)校沒(méi)有專門的成本核算賬戶，成本的歸集和分配顯得較為困難。對(duì)高等學(xué)校進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)建立人才培養(yǎng)成本的管理和核算辦法，建立績(jī)效審計(jì)的考核指標(biāo)，使之形成一套完整的體系；三是高等學(xué)校擁有大量的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)成本是高校全部資產(chǎn)中極為重要的組成部分。對(duì)高校進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，需要考慮建立相應(yīng)的考核指標(biāo)，將高等學(xué)校在提高社會(huì)聲譽(yù)、教學(xué)質(zhì)量、就業(yè)率及生產(chǎn)專利、著作、科研成果等無(wú)形資產(chǎn)培育過(guò)程中的效率反映出來(lái)，從數(shù)量上加以概括。因此，高校績(jī)效審計(jì)需要分析具體情況，根據(jù)具體目標(biāo)制定科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)綜合評(píng)價(jià)。高校績(jī)效審計(jì)具有以下特點(diǎn)：一是績(jī)效審計(jì)建議的前瞻性。高校的教學(xué)和科研工作以及培養(yǎng)專門人才的活動(dòng)，在促進(jìn)科學(xué)文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間才能表現(xiàn)出來(lái)，并且持續(xù)的時(shí)間較為長(zhǎng)久。如科研經(jīng)費(fèi)、人才引進(jìn)、人才培養(yǎng)的投入，其效益須經(jīng)過(guò)社會(huì)檢驗(yàn)才能確定。因此，高校開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的立足點(diǎn)應(yīng)確立在正視現(xiàn)在與展望未來(lái)的基礎(chǔ)上，通過(guò)評(píng)價(jià)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的“經(jīng)濟(jì)”、“有效”過(guò)程，揭示影響未來(lái)效益的關(guān)鍵所在，提出富有前瞻性的意見(jiàn)與建議。二是績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)具有不確定性。目前高?？?jī)效審計(jì)涉及的被審計(jì)對(duì)象有：?jiǎn)渭兂袚?dān)教育、科研任務(wù)的學(xué)院；承擔(dān)管理職能的機(jī)關(guān)部處室；獨(dú)立法人地位的企業(yè)；實(shí)行企業(yè)化管理的附屬單位、經(jīng)濟(jì)實(shí)體；有資源配置的重點(diǎn)項(xiàng)目、重大科研項(xiàng)目等。經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的多樣化決定了績(jī)效審計(jì)具體目標(biāo)的多元化。衡量經(jīng)濟(jì)效益可以運(yùn)用價(jià)值指標(biāo)，而社會(huì)效益、管理效益則難以從數(shù)量上加以概括。

2高?？?jī)效審計(jì)的內(nèi)容

績(jī)效審計(jì)在國(guó)外經(jīng)過(guò)200多年的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則趨于完善，財(cái)務(wù)活動(dòng)違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象日趨減少，因而傳統(tǒng)合規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)自然減少，績(jī)效審計(jì)則越來(lái)越多；如加拿大是第一個(gè)采用績(jī)效審計(jì)的國(guó)家，它創(chuàng)立了綜合運(yùn)用績(jī)效審計(jì)與常規(guī)審計(jì)之手段；美國(guó)是最早將績(jī)效審計(jì)注入政府審計(jì)的國(guó)家，它在20世紀(jì)70年代頒布的《黃皮書》中明確規(guī)定應(yīng)實(shí)施三E審計(jì)，即經(jīng)濟(jì)性、效率和績(jī)效審計(jì)，得到國(guó)際審計(jì)的普遍認(rèn)同。高?？?jī)效審計(jì)的包括以下內(nèi)容：

摘要:新發(fā)展階段的高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)應(yīng)對(duì)高校治理的新要求，選擇更好的路徑服務(wù)高校治理。本文分析了內(nèi)部審計(jì)服務(wù)高校治理的主要路徑，在此基礎(chǔ)上重點(diǎn)對(duì)審計(jì)全覆蓋、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理融合審計(jì)以及績(jī)效審計(jì)的實(shí)施要求予以探討;最后從促進(jìn)審計(jì)問(wèn)題整改，推進(jìn)高校治理完善的視角，提出了強(qiáng)化審計(jì)問(wèn)責(zé)效果的改進(jìn)對(duì)策。

關(guān)鍵詞:高校治理;內(nèi)部審計(jì);路徑

內(nèi)部審計(jì)作為高校安全、穩(wěn)定、健康運(yùn)轉(zhuǎn)的有力保障和強(qiáng)勁支撐，在防范風(fēng)險(xiǎn)，完善治理，幫助事業(yè)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中發(fā)揮著日益重要的作用。面對(duì)“十四五”時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的深刻變化，確保高校健康、安全、可持續(xù)發(fā)展，推進(jìn)教育事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)大有可為。

1新發(fā)展階段高校治理對(duì)審計(jì)提出的新要求

1．1內(nèi)部權(quán)力的科學(xué)配置

完善的治理結(jié)構(gòu)應(yīng)實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部權(quán)力的科學(xué)配置，緩解決策機(jī)構(gòu)、執(zhí)行機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間的沖突，實(shí)現(xiàn)權(quán)力的制衡，激發(fā)利益相關(guān)者參與治理的自主和積極性，推動(dòng)高校實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者的共同治理和協(xié)商治理。

【摘要】新的歷史時(shí)期，對(duì)審計(jì)工作提出了新的要求，審計(jì)工作也要與時(shí)俱進(jìn)，在常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)上探索新的審計(jì)方法。本文論述了高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性方面綜合測(cè)評(píng)，對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)情況進(jìn)行客觀、科學(xué)的定責(zé)評(píng)價(jià)。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；績(jī)效審計(jì)；高校

近年來(lái)，國(guó)家提出科教興國(guó)戰(zhàn)略，我國(guó)把教育擺在了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要位置，科技作為第一生產(chǎn)力，科技進(jìn)步加速了國(guó)家經(jīng)濟(jì)繁榮強(qiáng)盛。新的歷史時(shí)期對(duì)審計(jì)工作提出了新的要求，在高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中有必要與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，充分考慮高校經(jīng)濟(jì)資源使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。將高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作推上一個(gè)新的臺(tái)階。

一、目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》為根據(jù)，對(duì)高校主要黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的主要財(cái)務(wù)收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)其任職期間的盡職履責(zé)情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，為考核、提拔、任免干部提供重要參考依據(jù)。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要包括任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，開(kāi)展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)起到了制約權(quán)力和保障財(cái)政資金運(yùn)行安全的作用，也是完善高校內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的客觀要求。一是傳統(tǒng)審計(jì)觀念亟待轉(zhuǎn)變。人的意識(shí)形態(tài)對(duì)行動(dòng)具有指導(dǎo)意義，目前開(kāi)展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)人員，多數(shù)是一些資歷深厚的業(yè)務(wù)骨干，受傳統(tǒng)審計(jì)觀念的影響較重，大部分工作人員仍然固化地認(rèn)為高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒(méi)有太大區(qū)別，仍停留在開(kāi)展財(cái)政財(cái)務(wù)收支檢查、內(nèi)部控制制度測(cè)試的范圍，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)完全是兩個(gè)范疇的事情，沒(méi)有融合的必要性，在實(shí)踐工作中未推進(jìn)兩者的融合進(jìn)程。只有小部分審計(jì)人員認(rèn)為在開(kāi)展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的融合是必要的，但又缺乏理論依據(jù)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，傳統(tǒng)審計(jì)觀念嚴(yán)重阻礙了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。二是傳統(tǒng)審計(jì)方法制約兩者的融合。實(shí)際審計(jì)工作開(kāi)展的過(guò)程中，仍然注重各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支審核，以及各種專項(xiàng)資金的申請(qǐng)、審批和使用情況，而缺乏充分的調(diào)查和數(shù)據(jù)分析，注重在微觀層面查找問(wèn)題，忽視了從宏觀角度分析成效。基于傳統(tǒng)審計(jì)方法做出的審計(jì)結(jié)論，難以體現(xiàn)效率性、經(jīng)濟(jì)性與效果性。同時(shí)，在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中融合績(jī)效審計(jì)還存在諸多因素的阻礙，比如，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)考察效率性就需要橫向比對(duì)，而高校之間因地域性不同、會(huì)計(jì)期間及會(huì)計(jì)核算方法的差異，即使采用統(tǒng)一審計(jì)方法得出的審計(jì)結(jié)果也存在差異，由此生成的比對(duì)結(jié)果缺乏指導(dǎo)意義。并且當(dāng)前績(jī)效審計(jì)沒(méi)有固定的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，現(xiàn)實(shí)工作中往往是審計(jì)人員依據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)不斷探索和總結(jié)，這樣就難以保證取得理想的績(jī)效審計(jì)成果。三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的融合處于探索階段。近幾年，部分高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在探索與績(jī)效審計(jì)的融合，但是缺乏一套成熟的審計(jì)體系框架做支撐，以指導(dǎo)實(shí)踐工作。因此，在實(shí)踐工作中不容易把握融合的方向和深度，這樣很難取得預(yù)期的審計(jì)結(jié)果，這也是很多高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中難以推行績(jī)效審計(jì)的重要因素，即使有些探索性的工作，取得了很好的預(yù)期效果，但是未能及時(shí)把工作中取得的好的審計(jì)思路與審計(jì)方法形成文字材料加以推廣，致使大部分高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)放棄了與績(jī)效審計(jì)有機(jī)融合的嘗試。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，統(tǒng)攬全局、科學(xué)評(píng)價(jià)