【摘要】作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，中小企業(yè)的數(shù)量和規(guī)模都隨著國家經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升以及市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善與優(yōu)化而日益增加，但財(cái)政稅收制度并沒有隨之進(jìn)行快速的轉(zhuǎn)變，這就使得中小企業(yè)的發(fā)展受到一定的影響。因此，要對財(cái)政稅收制度進(jìn)行不斷創(chuàng)新，以此來扶持中小企業(yè)的健康發(fā)展。論文分析了財(cái)政稅收制度，對其發(fā)展現(xiàn)狀及重要性進(jìn)行了簡單闡述，重點(diǎn)介紹了財(cái)政稅收制度創(chuàng)新對我國中小企業(yè)發(fā)展的扶持作用。

【關(guān)鍵詞】財(cái)政稅收制度；中小企業(yè)；現(xiàn)狀；重要性；扶持作用

1引言

無論是我國社會經(jīng)濟(jì)和民生建設(shè)，還是財(cái)政稅收工作的順利開展，都離不開財(cái)政稅收制度，但是目前的財(cái)政稅收制度對很多中小型企業(yè)的發(fā)展需求來說，已經(jīng)無法滿足，并在一定程度上制約了其迅速發(fā)展。因此，在對中小企業(yè)的發(fā)展需求進(jìn)行科學(xué)整合的基礎(chǔ)上，需要對財(cái)務(wù)稅收制度進(jìn)行創(chuàng)新與優(yōu)化，為中小型企業(yè)的發(fā)展不斷提供合理健全的制度保障，不斷扶持其順利發(fā)展。

2我國中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀

我國的中小企業(yè)數(shù)量龐大，在解決一大部分人員的就業(yè)問題的同時，也為社會創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)效益，為國家創(chuàng)造了大量的財(cái)稅收入，推動了我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，在其發(fā)展中存在的問題也隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大被暴露出來，其具體表現(xiàn)在以下幾方面：第一，中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)含量不高，并且缺乏長期有效的資金投入；第二，中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃較為模糊，缺乏現(xiàn)代化管理知識；第三，中小企業(yè)承受的稅務(wù)較高，與其規(guī)模不相符；第四，由于各種限制條件導(dǎo)致中小企業(yè)引進(jìn)高技術(shù)人才困難，阻礙其迅速發(fā)展。

現(xiàn)階段，我國市場經(jīng)濟(jì)開始不斷的完善，中小企業(yè)的數(shù)量持續(xù)增加，我國的財(cái)政稅收制度需要做出改變，以此來更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的變化以及發(fā)展趨勢的要求，將中小企業(yè)的良性作用發(fā)揮出來，合理的分配收入，對各項(xiàng)資源能源進(jìn)行調(diào)控，使得企業(yè)的發(fā)展運(yùn)營狀態(tài)可以變得更加的穩(wěn)固，不斷的完善我國的稅收管理制度，讓中小企業(yè)的發(fā)展可以更加的健康，處理好當(dāng)前我國財(cái)政稅收制度所面臨的問題，改革并創(chuàng)新財(cái)政稅收制度，提升其制度對中小企業(yè)的扶持效用。

一、財(cái)政稅收制度創(chuàng)新的內(nèi)容以及意義

我國市場經(jīng)濟(jì)的歷史已有三十多年，現(xiàn)階段，我國的市場經(jīng)濟(jì)體制正處于不斷完善的時期，總體社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展勢頭比較好。隨著各類中小企業(yè)數(shù)量的增加，我國的市場經(jīng)濟(jì)開始變得更加的活躍，這不僅豐富了我國的經(jīng)濟(jì)實(shí)體類型，同時還在一定程度上促進(jìn)了我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。想要更好的適應(yīng)社會的發(fā)展需求，就必須要盡可能的加快各類中小企業(yè)的發(fā)展腳步，讓中小企業(yè)都可以打破傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)管理制度的束縛。需要改革并創(chuàng)新財(cái)政稅收制度，統(tǒng)一我國各類企業(yè)的稅收制度，切實(shí)的保障中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，同時還應(yīng)當(dāng)盡可能的優(yōu)化財(cái)政的支出制度以及預(yù)算制度等，完成稅收制度的轉(zhuǎn)型工作，處理好傳統(tǒng)稅收制度的轉(zhuǎn)移支付等問題，讓其轉(zhuǎn)移變得更加的規(guī)范。找出其所存在的稅收立法不健全等問題，讓財(cái)政稅收制度可以更好的服務(wù)企業(yè)。

二、財(cái)政稅收制創(chuàng)新對中小企業(yè)的扶持作用分析

1．提升中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)。中小企業(yè)是現(xiàn)階段我國社會經(jīng)濟(jì)增長的主要來源，其在國家經(jīng)濟(jì)之中占據(jù)著極其重要的地位，需要對財(cái)政稅收制度進(jìn)行改革，以此來從根源上減小中小企業(yè)所需要承擔(dān)的稅務(wù)，讓中小企業(yè)的資金可以更加的充裕，切實(shí)的維護(hù)了中小企業(yè)資金鏈運(yùn)行的穩(wěn)定狀態(tài)，避免其資金鏈產(chǎn)生斷裂的影響，中小企業(yè)可以利用較為充裕的資金不斷的去開拓市場，讓自身企業(yè)的轉(zhuǎn)型工作可以進(jìn)展的更加順暢，同時也可以擴(kuò)大自己的規(guī)模，讓其成為國民經(jīng)濟(jì)新的增長點(diǎn)。2．提供就業(yè)崗位。我國的人口數(shù)量比較大，所以存在著比較嚴(yán)重的就業(yè)壓力問題。特別是近些年來，我國高校的擴(kuò)招，導(dǎo)致大部分的大學(xué)生遭遇了就業(yè)困難等問題，就業(yè)問題極其的嚴(yán)峻。想要緩解我國的就業(yè)壓力，就必須要增多就業(yè)崗位，完成財(cái)政稅收制度的創(chuàng)新以及改革等工作，和中小企業(yè)進(jìn)行溝通，處理好中小企業(yè)生存發(fā)展的難題，讓其可以在競爭激烈的市場中站穩(wěn)腳跟，提供較多的就業(yè)崗位。3．調(diào)整國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。企業(yè)的自主創(chuàng)新會在一定程度上促進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整工作的開展，但是現(xiàn)階段，我國受到西方國家技術(shù)的影響，其自主創(chuàng)新會過于集中化，高校以及國企之中的自主創(chuàng)新投入會比較大，需要采用財(cái)政稅收制度的創(chuàng)新改革形式，優(yōu)惠中小企業(yè)的稅收，使得中小企業(yè)可以更為自主的開展創(chuàng)新工作。4．合理配置資源。以西方發(fā)達(dá)國家為例分析，如果一味的去追求大型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，其最終所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果根本無法得到保障，若對其的控制力度不足，就會使得總體大型企業(yè)毫無生機(jī)可言，同時還會在一定程度上減小企業(yè)的國際競爭實(shí)力。對此，我國必須要在發(fā)展大型企業(yè)的過程中，明確的了解到中小企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢，同時給予中小企業(yè)一定的鼓勵和幫助，合理的開展資源的配置工作，最大化的利用各項(xiàng)資源。5．促進(jìn)中小企業(yè)融資。中小企業(yè)的自身實(shí)力不足就會影響到企業(yè)的日后融資工作。中小企業(yè)自身的公共性以及私有性會比較明顯，中小企業(yè)若采用融資的形式來提升自身企業(yè)的競爭實(shí)力就會給企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生極大的風(fēng)險，所以，大部分的中小企業(yè)都不會參與并進(jìn)行融資活動，應(yīng)當(dāng)合理的采用財(cái)務(wù)稅收制度的長信措施，降低中小企業(yè)的擔(dān)憂，政府要利用該政策措施減小風(fēng)險。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃的關(guān)系

摘要：作為國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的措施之一，稅收制度的完善與否具有非常重要的意義。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國財(cái)政稅收制度也不斷完善起來，對于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有一定的促進(jìn)作用。但我們也應(yīng)當(dāng)意識到，在新形勢下，必須采取有效措施實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收制度改革與創(chuàng)新，只有這樣，才能夠?yàn)樯鐣髁x市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)；稅收制度；改革

1.稅制改革的成績

（1）稅收體制日趨完善。歷經(jīng)數(shù)次改革之后，現(xiàn)階段我國稅收制度日漸完善，逐步構(gòu)建起相應(yīng)的稅制體制。不僅如此，多部門長期合作，實(shí)現(xiàn)了以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為基礎(chǔ)的稅收主體。多部門在稅收體制改革中相互配合，各機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)效率得到了進(jìn)一步提高。（2）稅收結(jié)構(gòu)日益合理。首先現(xiàn)階段我國所得稅比重日益提高，充分體現(xiàn)了我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的進(jìn)一步優(yōu)化成果，也表明我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的進(jìn)一步提高。充分發(fā)揮出來稅收經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的作用。其次我國稅收額度逐年增長，特別是西部地區(qū)，這對我國實(shí)現(xiàn)共同小康、共同富裕來說，具有非常重要的意義。最后我國環(huán)境資源稅率得到了進(jìn)一步提升，有利于我國打造資源節(jié)約型社會。（3）稅收收入持續(xù)增長。與前幾年相比，近些年來，我國稅收收入逐年增長，占國民生產(chǎn)總值的比重也越來越高。

2.稅收制度改革現(xiàn)狀

雖然我國稅收改革取得了一定的成績，但也暴露出了一些問題，具體包括以下幾個方面，首先，我國還沒有建立相應(yīng)的、完善的現(xiàn)代稅收體系，與建立市場經(jīng)濟(jì)體制的要求還有很大距離，稅收制度改革的經(jīng)驗(yàn)不足，難以對稅收體制改革保駕護(hù)航。忽視了稅收其他方面的作用。稅收的功能非常多，它能夠促進(jìn)其他相關(guān)領(lǐng)域的發(fā)展。然而現(xiàn)階段我國稅收逐步走向旅行籌集收入職能的單一化方向，這對經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展是非常不利的。最后我國稅收的法治化程度相對較低，稅收制度必須依法落實(shí)，并與相關(guān)稅收部門協(xié)調(diào)配合，才能夠?qū)崿F(xiàn)稅制改革的有效推進(jìn)。上述內(nèi)容是我國稅收制度改革過程中存在的問題，必須給予高度的重視。

財(cái)政稅收體制改革對我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展起著重要作用，只有全面實(shí)施財(cái)政稅收改革才能更好地促進(jìn)社會和諧、經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長。財(cái)政稅收體制對具體工作實(shí)施有著重要影響，只有對財(cái)政稅收體制進(jìn)行改革，才能更好地完善財(cái)政稅收的各項(xiàng)政策，才能更好地為我國社會主義現(xiàn)代化服務(wù)。從財(cái)政稅收的作用來看，財(cái)政稅收的實(shí)施可以優(yōu)化社會資源、合理配置社會資源、促進(jìn)收入分配平衡協(xié)調(diào)、社會公平正義，為我國建設(shè)社會主義和諧社會提供了重要的政策保障，我國在財(cái)政稅收體制的引導(dǎo)下可以更好的實(shí)施宏觀調(diào)控政策。因此財(cái)政稅收對社會經(jīng)濟(jì)的影響是巨大的，財(cái)政稅收的政策體制關(guān)系到我國各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展完善，只有擁有完善的財(cái)政稅收體制，社會主義現(xiàn)代化事業(yè)才能順利推向前進(jìn)，我國未來才會擁有更加繁榮的景象。財(cái)政稅收體制改革可以更好的維持經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)穩(wěn)定，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，為構(gòu)建社會主義和諧社會提供強(qiáng)大的動力支持。

一、財(cái)政支出、預(yù)算體制、稅制轉(zhuǎn)型需進(jìn)一步完善和優(yōu)化

我國財(cái)政體制改革促進(jìn)了一系列工作的完善和發(fā)展，其中主要體現(xiàn)是國庫支付方式發(fā)生改變，采取了集中模式，集中支付方式對國庫的優(yōu)化提供了重要思路和途徑。政府采購一直是各級部門關(guān)心的大事，通過財(cái)政體制改革，政府采購的相關(guān)政策也得到進(jìn)一步的提高，采購過程更加透明，采購模式更加先進(jìn)。[1]因此對財(cái)政體制改革對深化政策采購制度改革起到積極重要作用。財(cái)政績效管理一直是政府財(cái)政改革的焦點(diǎn)問題，通過財(cái)政改革促進(jìn)政府財(cái)政績效考核的完善，對政府財(cái)政績效考核的力度更大，實(shí)施方案更加明確，因此財(cái)政制度的優(yōu)化發(fā)展對我國政府各項(xiàng)事業(yè)都是一個很大的促進(jìn)，必須積極深化財(cái)政體制改革，達(dá)到優(yōu)化政府各項(xiàng)事業(yè)的最終目的。我國政府采購制度得到很好的優(yōu)化，其改變傳統(tǒng)的采購模式采取集中采購的管理模式，為政府采購開辟了更加廣闊的空間，政府績效考核的力度加大，為提高政府辦事效率起到了重要作用。不合理的體制導(dǎo)致政府辦事效率低下，很難實(shí)現(xiàn)事業(yè)上的突破，根本原因是體制出了問題，沒有良好體制的支撐，各項(xiàng)事業(yè)很難得到發(fā)展。因此為促進(jìn)政府向服務(wù)型政府目標(biāo)邁進(jìn)，必須不斷進(jìn)行體制改革，只有體制不斷完善，才能更好的帶動其他事業(yè)向前發(fā)展。伴隨著我國財(cái)政支出體制的完善，支出結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化和調(diào)整，我國政府全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的理念，不斷加大政府財(cái)政投入，有力地推動了我國社會各項(xiàng)事業(yè)的健康發(fā)展。其中主要表現(xiàn)在公共基礎(chǔ)設(shè)施財(cái)政投入加大，科技教育人文方面得到空前發(fā)展，社會保障體系更加健全，社會服務(wù)科技創(chuàng)新的投入力度加大。一系列的財(cái)政投入改變了我國以往的社會面貌，加快了我國全面建設(shè)小康社會的步伐，為我國各項(xiàng)事業(yè)的向前推進(jìn)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。我國財(cái)政結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化之后，社保、衛(wèi)生、教育等社會公共事業(yè)得到很大的發(fā)展，改變了我國以往教育、社保、衛(wèi)生公共事業(yè)財(cái)政投入不足，公共事業(yè)一直落后的局面。農(nóng)村問題一直是我國政府重視力度不夠的地方，通過財(cái)政制度的優(yōu)化，我國對農(nóng)村的財(cái)政投入力度不斷加大，農(nóng)村義務(wù)教育普及，農(nóng)村社會保障體制得到健全，農(nóng)村醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)得到很大的發(fā)展，農(nóng)村各項(xiàng)事業(yè)得到完善和發(fā)展，為我國新農(nóng)村建設(shè)提供重要的財(cái)政支持。

財(cái)政體制改革中一個重要方面是預(yù)算制度改革，只有加強(qiáng)預(yù)算制度改革，不斷深化預(yù)算體制改革加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督的力度，才能從根本上完善預(yù)算體制改革。財(cái)政預(yù)算實(shí)現(xiàn)收支兩條線管理的合理管理模式，促進(jìn)財(cái)政體制的預(yù)算合理性，保證財(cái)政預(yù)算的健康發(fā)展。預(yù)算體制效率提高是預(yù)算制度改革的重要組成部分，只有加強(qiáng)制度效率建設(shè)才能更好的完善效率對改革的積極作用，擴(kuò)大我國預(yù)算體制管理的范圍，加強(qiáng)預(yù)算體系建設(shè)，最終形成一套職能齊全，覆蓋范圍廣的預(yù)算管理新舉措。國有資本預(yù)算制度的改革是社會發(fā)展的重要標(biāo)準(zhǔn)，只有對國有資本預(yù)算制度改革才能促進(jìn)各項(xiàng)預(yù)算體系的改革，才能更好的為整個預(yù)算體制提供更好的平臺，把預(yù)算工作提升到一個更高、更好的層次，為服務(wù)社會主義經(jīng)濟(jì)文化建設(shè)提供更加有力的制度政策支持。我國政府必須完善以增值稅為主的稅務(wù)制度改革，建立新流轉(zhuǎn)稅制度，為社會主義稅收制度建設(shè)提供一個好的平臺。我國新形勢下必須完善計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的產(chǎn)品稅向社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下的新型流轉(zhuǎn)稅方向轉(zhuǎn)變，稅收制度的正常執(zhí)行為我國財(cái)政收入提供了保證，政府有了收入才能增強(qiáng)調(diào)整各項(xiàng)財(cái)政政策的能力，財(cái)政收入在國民收入中的比重逐年上漲，為中央政府和地方政府建立合理分稅制度提供了條件，通過分稅制度的完善，促進(jìn)了中央政府和地方政府的溝通協(xié)調(diào)，提升了中央政府的宏觀調(diào)控能力，從而提升了各級政府對各項(xiàng)事業(yè)的支付能力，同時可以有效的建立轉(zhuǎn)移制度，中央政府加大了對地方政府的財(cái)政稅收補(bǔ)助力度，通過一系列的手段和方法加大了對貧困地區(qū)的財(cái)政補(bǔ)助力度，為整個社會健康和諧發(fā)展提供了條件。

二、我國財(cái)政體制問題分析

我國經(jīng)濟(jì)正在經(jīng)受社會主義市場經(jīng)濟(jì)的考驗(yàn)，同時從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡總有一些不適應(yīng)規(guī)律要求的缺點(diǎn)，不能達(dá)到社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，過度強(qiáng)調(diào)中央政府的宏觀調(diào)控和財(cái)政稅收體制的建立完善，而忽略了支出機(jī)制的建立，我國地方各級政府財(cái)政結(jié)構(gòu)需要進(jìn)行改進(jìn)和轉(zhuǎn)變。伴隨社會經(jīng)濟(jì)的深入和發(fā)展，各種問題都會集中暴露出來。從制度角度分析，當(dāng)前我國的財(cái)政稅收制度存在很大的限性，稅收體系本身存在的問題較多，導(dǎo)致一系列改革很難實(shí)施，財(cái)政體制問題得到有效解決才能從根本上實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。我國府一直重視稅收收入的管理，忽略了非稅收收入的管理，稅收種類出現(xiàn)了不健全、不完善的狀態(tài)，很多關(guān)系到改變我國收入分配制度改革的新稅種沒有納入國家的管理體制中來，制定稅收制度時會有不健全的問題出現(xiàn)。只有全面分析稅收種類，健全管理方法，才能真正實(shí)現(xiàn)體制創(chuàng)新。我國當(dāng)前的稅務(wù)體制中的增值稅和所得稅體制不健全，缺少相關(guān)的監(jiān)督跟蹤體系，不利于社會的長期穩(wěn)定發(fā)展，必須加強(qiáng)增值稅和所得稅制度建設(shè)，為社會主義稅收體制健全發(fā)展創(chuàng)造好的環(huán)境。當(dāng)前的稅收體制中對資源和環(huán)境稅重視力度不夠，沒有完全納入國家收入體系中去。政府的收入存在不平衡狀態(tài)，由小向上出現(xiàn)了集中模式，如此狀況導(dǎo)致各級地方政府收入出現(xiàn)嚴(yán)重的不均衡現(xiàn)象。當(dāng)前稅收體制中，分稅制度不合理現(xiàn)象嚴(yán)重，中央和地方政府對財(cái)政稅收的分配比例不盡合理，需要進(jìn)一步通過制度化來完善。從我國當(dāng)前的狀況來看，企業(yè)所得稅和各種增值稅都是地方政府和中央政府共享管理，此種做法不利于中央政府實(shí)行宏觀調(diào)控，同時也不利于地方政府對稅收的管理，各種生產(chǎn)要素很難得到優(yōu)化配置。

當(dāng)前，我國尚處于社會主義初級階段，財(cái)政收入可以說是取之于民，并用之于民。但是，具體到如何取以及取多少、向誰取，那就是十分復(fù)雜的問題。財(cái)政支出向哪里傾斜，應(yīng)保持怎么樣的恰當(dāng)結(jié)構(gòu)，建立什么樣的稅收體制，關(guān)系到人民生活的安定與社會的和諧?？梢哉f，與改革開放初期相比，我國的經(jīng)濟(jì)社會已經(jīng)有了極大的發(fā)展。

那么，面對已經(jīng)變化了的社會現(xiàn)實(shí)，固守原來的財(cái)政稅收制度當(dāng)然不足取，唯有科學(xué)、理性地分析目前的財(cái)政稅收體制問題，在此基礎(chǔ)上求真、務(wù)實(shí)、創(chuàng)新，勇于解放思想，敢于改革與完善已不適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的財(cái)政稅收體制，才能真正維護(hù)社會公平與正義，促進(jìn)構(gòu)建社會主義和諧社會的進(jìn)程。

一、我國財(cái)稅體制改革所取得的成就

“十一五”以來，我國所推行的財(cái)政稅收體制改革，優(yōu)化了社會資源的配置，加強(qiáng)了市場的宏觀調(diào)控，維護(hù)了經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，取得了重大成就，成為建設(shè)中國特色社會主義的重要保障。

1.改進(jìn)了財(cái)政支出體制

建立國庫集中支付、政府采購等各項(xiàng)管理制度，實(shí)施財(cái)政績效管理制度的變革，在陸續(xù)出臺的一系列改革措施當(dāng)中，以集中采購為基本特征的政府采購制度和政府收支分類改革、財(cái)政績效評估等重大措施，有效地提高了財(cái)政管理效率。

1、研究意義

（1）保障財(cái)政性教育投入增長的資金安排需要。改革開放以來，黨和政府一直重視教育投入問題，我國的財(cái)政教育投入逐年加大。在2006年公布的《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》和《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》中明確提出，要優(yōu)先發(fā)展教育，加大教育投入，保證財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)的增長幅度明顯高于財(cái)政經(jīng)常性收入的增長幅度，逐步使財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占GDP的比例達(dá)到4%。在黨的十七大報告中，總書記進(jìn)一步指出，要堅(jiān)持教育公益性質(zhì)，加大財(cái)政對教育投入，規(guī)范教育收費(fèi)。從2008年和2009年來看，我國財(cái)政教育投入占GDP的比重已連續(xù)兩年達(dá)到了3%的水平，公共教育服務(wù)的水平逐漸提高，教育事業(yè)取得了令人矚目的成就，但目前教育財(cái)政的投入總量與財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占GDP的比例距4%的目標(biāo)還有很大差距。

應(yīng)該看到，為了保障公共教育支出，我國政府在每年教育財(cái)政預(yù)算安排中，一些與教育有關(guān)的稅費(fèi)收入直接負(fù)擔(dān)了財(cái)政的教育支出成本，如教育稅收優(yōu)惠政策、教育費(fèi)費(fèi)附加等。但由于我國目前沒有單獨(dú)的教育稅體系，教育類稅收綜合機(jī)制也沒有形成，所以稅收保障公共教育財(cái)政資源的作用亟待挖掘。而在發(fā)達(dá)國家（如美國），財(cái)產(chǎn)稅一直是國家公共教育財(cái)政的主要來源，大約75％的財(cái)產(chǎn)稅被指定運(yùn)用于教育。此外，稅收優(yōu)惠政策還是各國教育類稅收的普遍做法，如教育所使用的土地、建筑的稅收減免部分，成為公共教育投入的有效補(bǔ)充。

世界銀行還在《教育部門援助戰(zhàn)略》（WorldBankSupportforEducation）中特別強(qiáng)調(diào)：“公共財(cái)政是教育改革中最為重要的環(huán)節(jié)，教育投入、教育收費(fèi)、稅收以及資金使用效率都與學(xué)校的管理和融資密切相關(guān)”，這充分體現(xiàn)了教育類稅收對于公共財(cái)政資源的重要性。

我們試圖從教育的直接稅、稅式支出及稅收管理三個方面入手，分析我國教育財(cái)政的稅源基礎(chǔ)及其機(jī)制，提供有利于緩解全社會教育經(jīng)費(fèi)需求壓力的財(cái)政收入方案，保障財(cái)政性教育投入的增長。

（2）建立和完善基本公共服務(wù)均等化財(cái)稅體制的需要。在黨的十六屆六中全會通過的《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》就明確提出了財(cái)政促進(jìn)基本公共服務(wù)均等化、支持構(gòu)建社會主義和諧社會的方向和任務(wù)。黨的十七大政治報告中都把實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化放在重要位置。公共教育是當(dāng)前我國基本公共服務(wù)最主要的內(nèi)容之一。我國公民無論居住在哪個地區(qū)，都有平等享受基本受教育的權(quán)利。而包括稅收在內(nèi)的財(cái)政職能是政府全面履行職責(zé)和加強(qiáng)宏觀調(diào)控的物質(zhì)基礎(chǔ)、體制保障和政策手段，在推進(jìn)公共教育（尤其是義務(wù)教育）服務(wù)均等化、構(gòu)建社會主義和諧社會過程中責(zé)無旁貸，也大有可為。雖然于凌云、安體富等強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)移支付機(jī)制是公共教育均等化的重要體制保障，但丁元竹指出稅收均等化、財(cái)政需求均等化等內(nèi)容同樣是實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化財(cái)政體制的重要內(nèi)容，需要對我國將建設(shè)何種財(cái)政能力均等化體制進(jìn)行研究，要從完善財(cái)政體制的角度加以認(rèn)識?？梢?，建立有助于公共教育資源合理配置的稅收體制機(jī)制，對于完善基本公共服務(wù)均等化財(cái)政體制有著積極作用。

黨的十六大指出:“統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,建設(shè)現(xiàn)代農(nóng)業(yè),發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì),增加農(nóng)民收入,是全面建設(shè)小康社會的重大任務(wù)?！碑?dāng)前我國農(nóng)業(yè)和農(nóng)村發(fā)展中存在許多矛盾和問題,造成了農(nóng)民增收困難,影響了農(nóng)民的生產(chǎn)積極性,制約了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,也制約了整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。鑒于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國家財(cái)稅政策之間的密切關(guān)系,本文旨在探討一下涉農(nóng)財(cái)政稅收政策的有關(guān)問題。

一、我國農(nóng)村財(cái)政與稅收體制存在的主要問題

1·農(nóng)業(yè)稅制不合理

目前我國稅收收入的增長速度超過GDP的增長速度,農(nóng)業(yè)稅類(包括農(nóng)牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、契稅、耕地占用稅)收入的增長速度快于稅收收入的增長速度,平均每年快0·45個百分點(diǎn)。產(chǎn)生這一結(jié)果的根本原因就是農(nóng)業(yè)稅制設(shè)計(jì)不合理。我國二元的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定二元稅制結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅類是專門針對農(nóng)村而設(shè)的,它同城市征收制度相比,存在許多不合理之處,對農(nóng)民有稅收歧視。首先,稅種性質(zhì)模糊不清。按照課稅對象的性質(zhì)來分,我國現(xiàn)行稅收可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅。嚴(yán)格地按我國《農(nóng)業(yè)稅條例》的規(guī)定,現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅不屬于上述任何一個稅類。其一,農(nóng)業(yè)稅以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)收入為課稅對象,但計(jì)稅依據(jù)中并未扣除各種成本、費(fèi)用和損失,與所得稅有差異;其二,農(nóng)業(yè)稅不僅僅只對農(nóng)民出售的農(nóng)副產(chǎn)品課稅,還包括農(nóng)民維持生存的口糧,與流轉(zhuǎn)稅也存在差異;其三,農(nóng)業(yè)稅以農(nóng)業(yè)收入為課稅對象,而不是以土地為課稅對象,故也不屬于財(cái)產(chǎn)稅或資源稅。因此,農(nóng)業(yè)稅的性質(zhì)很難界定,稅種設(shè)置本身缺乏科學(xué)性。其次,減免稅規(guī)定不完善。農(nóng)業(yè)稅有一些減免稅政策,但同其他稅種相比,還存在一些漏項(xiàng)。如財(cái)政部門將農(nóng)業(yè)稅歸入所得稅,那么,對農(nóng)戶就應(yīng)參照個人所得稅有關(guān)規(guī)定確定免征額或允許扣除成本、費(fèi)用和損失。事實(shí)上,與之相關(guān)的內(nèi)容尚為空白,即使目前正在試行的稅費(fèi)改革方案也沒有涉及這些方面的內(nèi)容。當(dāng)前我國農(nóng)民人均純收入為兩千余元,若農(nóng)業(yè)稅也享有公平性要求的免征額或允許扣除成本、費(fèi)用和損失的金額,則絕大多數(shù)農(nóng)戶無需納稅。再次,稅負(fù)的累退性依然存在。在全國推行的農(nóng)村稅費(fèi)改革,在取消各種收費(fèi)的同時,提高了農(nóng)業(yè)稅稅率,這種一刀切的辦法,不僅無法減少累退性,甚至可能導(dǎo)致相反的結(jié)果。換句話說,即使農(nóng)民平均負(fù)擔(dān)由于取消各種收費(fèi)而減少,最低或較低收入者的負(fù)擔(dān)也未必減少。實(shí)證分析也表明:收入越低的農(nóng)戶,其經(jīng)營收入來源于農(nóng)業(yè)的收入比例越高,稅收負(fù)擔(dān)相對更重。具體表現(xiàn)為:落后省份的稅負(fù)重于較發(fā)達(dá)省份的;同一省份純農(nóng)戶的稅負(fù)重于其它農(nóng)戶的。

2·財(cái)政收入預(yù)算的多渠道,造成了制度外財(cái)政收入劇增

由于分稅制改革并沒從根本上扭轉(zhuǎn)政府收入分散化的現(xiàn)狀,即政府收入被分割為預(yù)算內(nèi)收入、預(yù)算外收入和制度外收入,國家財(cái)政職能弱化。在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的農(nóng)村,這種分散化的財(cái)政格局使地方財(cái)政淪為“吃飯財(cái)政”,預(yù)算內(nèi)收入難以維持政府機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn),為了完成上級交辦的各項(xiàng)任務(wù),各級地方政府只好通過各種制度外收入來供養(yǎng)人員和進(jìn)行基本的建設(shè)。

一、公共財(cái)政的相關(guān)問題

湯教授認(rèn)為盡管公共財(cái)政的相關(guān)內(nèi)容存在諸多方面爭議，但是總體看，公共財(cái)政具有其道理，個人贊同這個提法。

十六屆三中全會對于稅制改革和財(cái)政體制有特定的論述。該論述要求分步實(shí)習(xí)稅制改革，并具體提出了實(shí)施分步稅制改革的八項(xiàng)具體要求。十六屆三中全會對于財(cái)政體制改革的要求，包括完善分稅制的財(cái)政體制、國家預(yù)算、政府采購、國庫集中收付制度以及整個財(cái)政制度。

湯教授認(rèn)為，公共財(cái)政體制改革的原則，從理論上講，是以市場失效和社會經(jīng)濟(jì)全面、持續(xù)健康發(fā)展為標(biāo)準(zhǔn)。因此，只有那些市場不能有效配置資源的領(lǐng)域，政府和公共財(cái)政應(yīng)當(dāng)介入。由此，導(dǎo)出公共財(cái)政的介入領(lǐng)域范圍。

（一）公共財(cái)政的特征和應(yīng)當(dāng)介入的領(lǐng)域

公共財(cái)政的含義是指在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家和政府為滿足社會公共需要而建立的財(cái)政收支活動新的機(jī)制和新的體制，是與市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的體制。公共財(cái)政的基本點(diǎn)包括：（1）彌補(bǔ)市場失靈的財(cái)政；（2）公共財(cái)政提供一視同仁的服務(wù)；（3）非營利性的財(cái)政；（4）法制化的財(cái)政。

財(cái)務(wù)稅收制度是國民經(jīng)濟(jì)的根本，1994年以來的財(cái)務(wù)稅收體制改革突破原有體制存在的問題，并在稅收體系和財(cái)政收入分配體制、財(cái)政支出管理及預(yù)算管理體制等方面的改革取得了較好的成績?！笆晃濉币?guī)劃綱要再次提出，要推進(jìn)財(cái)政稅收體制改革，優(yōu)化社會資源配置、調(diào)節(jié)收入平衡、加強(qiáng)國家宏觀調(diào)控，為完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)方式，建設(shè)社會主義文明社會提供保障。

一、現(xiàn)有財(cái)務(wù)稅收體制存在的問題

（一）現(xiàn)階段財(cái)稅體制存在一定局限性。主要表現(xiàn)在資源和國有資產(chǎn)收入非稅收入沒有納入到政府收入體系的管理范圍；稅種不健全，部分能夠調(diào)節(jié)社會分配能力的重要稅種，如資源與環(huán)境稅沒有納入到財(cái)稅體系中，不能有效地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用；各級政府財(cái)政收入分配一般呈向上集中傾向，在分稅制體制安排中，導(dǎo)致財(cái)力分配不均，各級地方政府收支劃分不合理，不利于中央的宏觀調(diào)控。

（二）各級政府事權(quán)及支出責(zé)任改革相對滯后。由于各極政府的財(cái)權(quán)、財(cái)力與事權(quán)與支出責(zé)任改革滯后，使地方政府收支缺口較大，地區(qū)間財(cái)力不均衡狀態(tài)較為明顯，部分地方政府財(cái)政困難問題較為突出。

（三）是預(yù)算體制覆蓋范圍狹窄。相對于稅收體制和財(cái)政收入分配體制改革，預(yù)算管理體制改革后，部分實(shí)質(zhì)性問題未得到有效落實(shí)。總之，作為以增值稅為主的稅收體系及分稅制體制，現(xiàn)行的稅收體制不能夠有效適應(yīng)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此，深化財(cái)政稅收體制改革，有利于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的深入推進(jìn)，落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，全面協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)性發(fā)展。

二、深化財(cái)務(wù)稅收體制改革的構(gòu)想

日前主持中共中央政治局集體學(xué)習(xí)時指出，當(dāng)前，我國繼續(xù)處在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展重要戰(zhàn)略機(jī)遇期和社會矛盾凸顯期，改革發(fā)展穩(wěn)定任務(wù)艱巨繁重。我們要深刻認(rèn)識新形勢下深化財(cái)稅體制改革的重大意義，立足我國國情，借鑒國外有益經(jīng)驗(yàn)，堅(jiān)定不移深化財(cái)稅體制改革，更好為改革發(fā)展穩(wěn)定大局服務(wù)。深化我國現(xiàn)有財(cái)政體制具體有如下幾個建議：

一、財(cái)稅改革必須由“放權(quán)讓利”走向“制度創(chuàng)新”

經(jīng)濟(jì)體制改革一直是制約我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的一道關(guān)卡，因此，改革的第一步務(wù)必是“放權(quán)讓利”。在農(nóng)村地區(qū)應(yīng)大力推進(jìn)家庭聯(lián)產(chǎn)承包責(zé)任制，充分?jǐn)U大農(nóng)民勞動積極性，并實(shí)行農(nóng)副產(chǎn)品的競爭定價，使農(nóng)民真正得實(shí)惠，除此之外，還應(yīng)調(diào)整農(nóng)業(yè)稅收結(jié)構(gòu)，減少農(nóng)民在稅收方面的負(fù)擔(dān)等等。在促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，應(yīng)在適當(dāng)?shù)那闆r下提高地方政府的職權(quán)范圍，促進(jìn)他們在發(fā)展經(jīng)濟(jì)、組織招商引資、擴(kuò)大地方生產(chǎn)等方面的積極性，形成地方財(cái)政的“承包制”，也就是合理分配中央與地方的財(cái)政分配和職權(quán)，增強(qiáng)了地方政府的自主性。反之，由于職權(quán)和責(zé)任過度集中，導(dǎo)致宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控?zé)o法落實(shí)，這就限制了地方乃至整個國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

十四大確立的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)歷史證明是切實(shí)有效的，因此務(wù)必長期貫徹執(zhí)行，不斷促進(jìn)制度的創(chuàng)新和發(fā)展，最終提高全社會的經(jīng)濟(jì)水平以及前進(jìn)步伐。

1994年開始的財(cái)政稅收制度改革開展到現(xiàn)在已經(jīng)有一段時間了，分級財(cái)政體制的試行經(jīng)實(shí)踐檢驗(yàn)是與市場經(jīng)濟(jì)并行不悖的，應(yīng)繼續(xù)大力推廣。下一步工作中，要繼續(xù)加強(qiáng)稅制改革，強(qiáng)化職權(quán)與利益的分配關(guān)系，繼續(xù)推進(jìn)分稅制，規(guī)范政府和企業(yè)以及個人之間的權(quán)力關(guān)系。

二、財(cái)政職能的轉(zhuǎn)換必須和政府職能的轉(zhuǎn)換同步進(jìn)行