導(dǎo)語：國(guó)稅稽查成本調(diào)研報(bào)告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

國(guó)、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)以來，國(guó)稅局負(fù)責(zé)征收管理的主要稅種是增值稅、消費(fèi)稅，國(guó)稅稽查局也主要是對(duì)增值稅、消費(fèi)稅違法案件進(jìn)行查處。由于增值稅、消費(fèi)稅屬于流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)的稅種，這就使國(guó)稅稽查人員產(chǎn)生一個(gè)誤區(qū)，即只注重對(duì)涉及物流科目的檢查，而忽視對(duì)成本類科目的分析檢查，即使對(duì)成本類科目進(jìn)行檢查也僅僅局限于是否有收入直接沖減成本或費(fèi)用等淺層次上，使得查案在深度難以挖掘，在廣度上難以延伸?，F(xiàn)結(jié)合對(duì)我縣某紡織公司的增值稅稽查，探討在增值稅稽查中對(duì)成本類科目分析檢查的運(yùn)用。

一、基本案情

根據(jù)日常選案，我們于**年3月19日，對(duì)XX紡織公司**年度增值稅納稅情況實(shí)施稽查。該公司成立于1996年，法定代表人：徐XX，辦稅人：李XX，主要從事絳紗(21S紗為主)生產(chǎn)和銷售，為增值稅一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)增值稅稅率均為17％，**年度帳面應(yīng)稅銷售收入727．98萬元，實(shí)現(xiàn)增值稅24．32萬元，增值稅稅負(fù)率3．3％。

二、成本審查，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

1、對(duì)其主要產(chǎn)品21S絳紗生產(chǎn)成本的審查。從生產(chǎn)成本發(fā)生的絕對(duì)數(shù)來看，從5月份往后月生產(chǎn)成本發(fā)生額明顯增加，尤其是10月、12月份發(fā)生額特別大。疑點(diǎn)：為什么生產(chǎn)成本發(fā)生額變化會(huì)如此之大?

2、對(duì)其主要產(chǎn)品21S絳紗產(chǎn)出量的審查。發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品月產(chǎn)量上半年月產(chǎn)量基本穩(wěn)定在45噸左右，下半年月產(chǎn)量猛增到60噸左右，增長(zhǎng)幅度33．3％，疑點(diǎn)：為什么產(chǎn)品量變化會(huì)如此之大?是否生產(chǎn)能力增加?

3、對(duì)其主要產(chǎn)品21S絳紗單位成本的審查。發(fā)現(xiàn)該產(chǎn)品單位成本在本年度內(nèi)呈現(xiàn)出不規(guī)則性，5月、6月、10月和12月份4個(gè)月的單位生產(chǎn)成本分別是13740．21元／噸、15922．04元／噸、11677．11元／噸和13133．71元／噸，明顯高于全年平均單位成本10502．67元／噸和全年平均售價(jià)10786．99元／噸，疑點(diǎn)：為什么同一產(chǎn)品單位產(chǎn)品成本變化會(huì)如此之大?這幾個(gè)月產(chǎn)品單位產(chǎn)品成本會(huì)如此之高?

4、對(duì)其主要產(chǎn)品21S絳紗單位成本進(jìn)行類比分析。一是與企業(yè)上年度類比，**年平均單位成本9350．92元／噸，**年平均單位成本10496．67元／噸，**年比**年增加12．24％；二是與同行業(yè)類比，同行業(yè)**年平均單位成本約為8720元／噸，高7．24％，**年年平均單位成本約為8745元／噸，高20．03％。疑點(diǎn)：為什么單位產(chǎn)品成本與上年和與同行業(yè)相比偏高?

通過對(duì)成本類科目的分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在成本上存在異常，因此，我們確定了以檢查成本構(gòu)成為突破口，并將稽點(diǎn)鎖定在5月、6月、10月和12月份這4個(gè)月。

三、圍繞單耗，詳查深掘

圍繞單耗，將**年度21S滌紗成本按料、工、費(fèi)進(jìn)行細(xì)化分析，查明成本變化異常的原因。

1、**年5、6兩個(gè)月，生產(chǎn)成本發(fā)生額明顯增加和月度單位生產(chǎn)成本偏高的原因是結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用額較其它月份明顯增加造成。

進(jìn)一步追查“制造費(fèi)用”帳，發(fā)現(xiàn)5月份制造費(fèi)用發(fā)生額109903．72元，其中大額領(lǐng)用的是“并條機(jī)改造件”和“電子清紗器”，此兩項(xiàng)領(lǐng)用金額高達(dá)104733．65元，進(jìn)一步追查此兩項(xiàng)配件購(gòu)進(jìn)，發(fā)現(xiàn)為4月23日從“張家港XX閥門廠”購(gòu)進(jìn)，并取得專用發(fā)票兩份，驗(yàn)收入庫手續(xù)齊全并申報(bào)抵扣稅金17804．72元；發(fā)現(xiàn)6月份制造費(fèi)用發(fā)生額210761．76元，其中大額領(lǐng)用的是“細(xì)紗機(jī)配件”，品名為錠子、搖架、羅拉等，此項(xiàng)領(lǐng)用金額高達(dá)202916．29元，進(jìn)一步追查此項(xiàng)配件購(gòu)進(jìn)，發(fā)現(xiàn)為5月28日從“張家港XX閥門廠”購(gòu)進(jìn)，并取得專用發(fā)票兩份，驗(yàn)收入庫手續(xù)齊全并申報(bào)抵扣稅金34495．77元。企業(yè)其它月份正常維修費(fèi)用在8000元左右，這兩個(gè)月為何如止之大?聯(lián)系到產(chǎn)量的審查時(shí)發(fā)現(xiàn)月產(chǎn)量下半年猛增的現(xiàn)象，是否是技術(shù)改造或固定資產(chǎn)“化整為零”變相抵扣稅金?帶著這個(gè)疑問，我們兵分兩路，直奔生產(chǎn)車間和配件倉庫進(jìn)行實(shí)地勘查。

到生產(chǎn)車間對(duì)主要生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)實(shí)有并條機(jī)4臺(tái)，比賬面多2臺(tái)；同時(shí)對(duì)大量領(lǐng)用機(jī)械配件情況以及主要生產(chǎn)設(shè)備添置和維修情況向有關(guān)知情人詢問，證實(shí)5月份下旬完成了對(duì)原有設(shè)備一3臺(tái)并條機(jī)和4臺(tái)筒子機(jī)技術(shù)改造，主要部件均進(jìn)行更換，生產(chǎn)能力、使用壽命、技術(shù)含量都發(fā)生根本變化；**年6月份新添置并安裝投入使用整機(jī)細(xì)紗機(jī)2臺(tái)，領(lǐng)用的錠子、搖架、羅拉等從品種、數(shù)量正好組成2臺(tái)細(xì)紗機(jī)。

到五金倉庫對(duì)機(jī)械配件購(gòu)進(jìn)和領(lǐng)用環(huán)節(jié)進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)4月份購(gòu)進(jìn)“并條機(jī)改造件”和“電子清紗器”和5月份領(lǐng)用記錄齊全；倉庫實(shí)物賬上沒有5月份購(gòu)進(jìn)細(xì)紗機(jī)配件入庫記錄和6月份領(lǐng)用記錄，經(jīng)出示財(cái)務(wù)帳內(nèi)購(gòu)進(jìn)并條機(jī)配件入庫和領(lǐng)用單，保管員證實(shí)了當(dāng)時(shí)是整機(jī)購(gòu)進(jìn)，沒有此配件入庫的事實(shí)，并交待了財(cái)務(wù)帳內(nèi)入庫和領(lǐng)用單是根據(jù)總賬會(huì)計(jì)的要求空進(jìn)空出的事實(shí)。

2、**年10、12兩個(gè)月，生產(chǎn)成本發(fā)生額明顯增加和月度單位生產(chǎn)成本便高的原因，除產(chǎn)量增加因素外，主要是單位耗用原材料一白滌較其它月份明增加造成。

進(jìn)一步核查此兩個(gè)月白滌領(lǐng)用手續(xù)，雖然領(lǐng)用手續(xù)齊全完備，但發(fā)現(xiàn)10月21—24日和12月18—24日期間日領(lǐng)用量明顯高于平常日領(lǐng)用量，是產(chǎn)量增加還是虛耗用?帶著這個(gè)疑問，對(duì)原料倉庫和成品倉庫同時(shí)進(jìn)行突擊檢查。

到原料倉庫對(duì)白滌購(gòu)進(jìn)和領(lǐng)用環(huán)節(jié)進(jìn)行核查，發(fā)現(xiàn)10月和12月倉庫記錄白滌實(shí)際發(fā)出數(shù)比財(cái)務(wù)耗用數(shù)分別少21．328噸和40．2395噸，保管員以漏記等借口拒絕說明真象。成品倉庫檢查反饋信息，領(lǐng)用異常期間產(chǎn)量并非明顯增加，據(jù)此可以推斷此差額是財(cái)務(wù)帳虛耗用，進(jìn)而進(jìn)一步推斷有接受虛開行為。隨即將財(cái)務(wù)帳上白滌購(gòu)進(jìn)情況與倉庫進(jìn)庫記錄相對(duì)，終于發(fā)現(xiàn)4月至7月，分別接收“江陰市XX化纖廠”開具增值稅專用發(fā)票8份，數(shù)量61．5675噸，不含稅金額400220．90元，并已申報(bào)抵扣稅金68037．58元，貨款一直掛在虛設(shè)的“應(yīng)付帳款一江陰市XX化纖廠”科目?jī)?nèi)。經(jīng)外調(diào)，江陰市XX化纖廠在鐵的事實(shí)面前，法人、會(huì)計(jì)和保管員不得不交待接虛開、虛進(jìn)虛耗等違法事實(shí)，查補(bǔ)增值稅68037．58元。

四、單刀直入，再追帳外帳

通過對(duì)成本構(gòu)成的分析，扣除已查明固定資產(chǎn)購(gòu)置和改良以及虛耗因素外，該公司**年平均單位成本9344．92元／噸，比同行業(yè)同期平均單位成本8745元／噸高出將近600元／噸；**年年平均單位成本9350．92元／噸，比同行業(yè)同期平均單位成本8720元／噸高出630元／噸。分析其原因無非是產(chǎn)出數(shù)帳面少記或虛耗這兩種可能性，**年經(jīng)核對(duì)虛耗問題已排除，那么產(chǎn)出數(shù)帳面少記的嫌疑較大，結(jié)合對(duì)成品倉庫突擊檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)成品庫有根據(jù)現(xiàn)金會(huì)計(jì)開具現(xiàn)金收具發(fā)貨的現(xiàn)象，與帳務(wù)核對(duì)未發(fā)現(xiàn)其入帳，種種跡象表明該企業(yè)有帳外帳，因此立即對(duì)現(xiàn)金會(huì)計(jì)辦公場(chǎng)所依法實(shí)施檢查。

盤點(diǎn)現(xiàn)金比帳面庫存現(xiàn)金多12萬多元不能說明來源，責(zé)成其提供開具現(xiàn)金收據(jù)，在強(qiáng)大攻勢(shì)和倉庫取得現(xiàn)金收據(jù)實(shí)物證據(jù)面前，現(xiàn)金會(huì)計(jì)不得不交出自98年10月份以來的賬外銷售資料，不入賬產(chǎn)品銷售、加工費(fèi)收人、下腳料銷售等含稅銷售收入3051935．64元，查補(bǔ)增值稅443443．64元。

至此，通過對(duì)成本科目的分析，挖掘出該公司固定資產(chǎn)技術(shù)改造或“化整為零”變相抵扣稅金、接受虛開專用發(fā)票、帳外經(jīng)營(yíng)等深層偷稅行為，查補(bǔ)增值稅563781．71元，該案已移交司法機(jī)關(guān)進(jìn)一步追究刑事責(zé)任。