導語：大企業(yè)稅收調(diào)研報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

近年來，按照納稅人的不同規(guī)模進行分類管理已成為各國稅務機關改革的重點，而對大企業(yè)實施專業(yè)化管理又是其中最重要的環(huán)節(jié)和內(nèi)容。在稅收管理的實踐中，美國、英國、日本、澳大利亞等發(fā)達國家積累了大量大企業(yè)管理的經(jīng)驗。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，跨區(qū)域經(jīng)營、整體規(guī)模大、內(nèi)部結構復雜、信息化程度高的大企業(yè)越來越多，其對國家財政的貢獻和影響也日益突出。傳統(tǒng)的低層面、分散型的稅務管理已無法滿足需要，因此如何學習借鑒國外的先進做法和經(jīng)驗，對其實行適當、有效的稅收管理也是當務之急。

在過去的二三十年里，各國稅務機關的組織結構有個明顯的趨勢，即從稅種管理演變?yōu)楣δ芄芾聿⑦M一步向納稅人分類管理過渡。在稅制改革的浪潮中，各國開始接受“管理問題是稅制改革的核心而不是輔助的問題”（理查德·M·伯德，1989）這樣一種觀點，紛紛簡化稅制、降低稅率、擴大稅基、改善管理，并開始推行以納稅人為中心，為納稅人服務的管理理念，加大對大企業(yè)的監(jiān)管力度。目前，采取分類管理的稅收征管模式已成為各國稅務機關改革的重點。在稅收管理的實踐中，美國、英國、日本、澳大利亞等發(fā)達國家，經(jīng)過近十年的探索和實踐，在大企業(yè)管理方面，積累了豐富的經(jīng)驗。

一、建立大企業(yè)管理的國際視角

1、發(fā)達國家大企業(yè)專業(yè)化管理的歷程

在世界各國，數(shù)量相對較少、規(guī)模很大的納稅人繳納的稅款占了稅收收入的大部分。這些納稅人能否依法納稅對稅款征收有著重要的影響。由于大企業(yè)往往具有經(jīng)營多樣、業(yè)務復雜、涉稅事務繁多并進行專業(yè)稅收籌劃的特點，使其在稅法遵從上存在較大的風險。為盡可能規(guī)避這些風險，西方發(fā)達國家相繼成立了專門管理大企業(yè)的稅務機構，進行有效的稅收管理。

澳大利亞聯(lián)邦稅務局(ATO)在1994年把企業(yè)納稅領域分為大企業(yè)領域和小企業(yè)領域兩部分，從納稅人按交易類型進行的管理向強化為大、小型納稅人負責的管理方向轉(zhuǎn)變。把資源投入到稅收收入最大、情況復雜的征稅領域中去，同時對復雜問題進行持續(xù)監(jiān)控，增加對納稅人和行業(yè)的了解。

美國國內(nèi)收入局(IRS)于2000年成立大中型企業(yè)機構(LMSB)，從純粹的區(qū)域性組織機構轉(zhuǎn)變?yōu)榕c企業(yè)類型相對應的組織機構，確立了通過公平執(zhí)法為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務的目標，針對納稅人的不同特點提供相應的服務。

日本國稅廳（NTA）1947年成立時，在每個區(qū)域稅務局下屬的檢查和涉稅調(diào)查處中都設有檢查部門，負責對高收入個人和大企業(yè)進行專門稅務檢查。1960年調(diào)查科針對特大公司設立了特大公司科，1998年調(diào)查處設立了國際科，處理對國際交易的涉稅事宜。

英國國內(nèi)稅務局(IR)于1997年建立大企業(yè)管理局(LBO)，包括13個大企業(yè)辦公室處理公司稅事宜，目的在于確保大企業(yè)和高收入者能依法納稅，幫助納稅人遵守納稅義務，保證稅收收入。

2、大企業(yè)納稅人的劃分標準

根據(jù)國際貨幣基金組織的調(diào)查，大企業(yè)納稅人的確定標準主要與其營業(yè)額、資產(chǎn)額、注冊資本、應納稅款等指標有關。而單一采用某一種指標作為標準是不合適的，往往需要對這些指標進行認真分析和綜合運用。具體來看，各國的劃分標準也不完全一致：

澳大利亞是以企業(yè)的營業(yè)額為標準來劃分大企業(yè)和中小企業(yè)的。大型企業(yè)為營業(yè)額超過1億美元的集團或獨立經(jīng)濟實體，中型企業(yè)為營業(yè)額在1000萬至1億美元之間的企業(yè)，小型企業(yè)為營業(yè)額在1000萬美元以下的公司。值得注意的是，集團企業(yè)是被作為整體而不是各自獨立的企業(yè)來看待。采用營業(yè)額為標準，能更真實的反映企業(yè)的復雜程度，并為小企業(yè)漸漸進入大企業(yè)行列留有空間。

美國大中型企業(yè)管理局把資產(chǎn)1000萬美元以上的公司和流通企業(yè)作為大企業(yè)。大中型企業(yè)管理局又對這些大企業(yè)分為兩類CIC和IC，CIC是指經(jīng)營業(yè)務復雜需要審計小組協(xié)作審計的超大企業(yè)，IC就是一般的大企業(yè)。CIC的確立標準包括資產(chǎn)價值、子公司數(shù)量、對其進行稅務檢查所需的稅務專家數(shù)量及按美元計算的收入水平。

日本國稅廳對企業(yè)分類的標準是資本總額達到1億日元以上的國內(nèi)大企業(yè)以及外國公司（含常設機構）。資本總額的波動比營業(yè)額波動要小，并且受經(jīng)濟狀況影響較小，因此，用資本總額作為反映企業(yè)規(guī)模大小的指標，日本稅務機關很容易確定哪些為大企業(yè)。大企業(yè)數(shù)量占所有企業(yè)總數(shù)的1.3%。

英國的大企業(yè)分類標準高于其他國家對大企業(yè)的分類標準，符合標準的大企業(yè)幾乎都是非常大的跨國集團。受到大企業(yè)管理局管轄的企業(yè)所雇傭的職員超過全英國職員總數(shù)的60%以上。有些行業(yè)比如金融業(yè)、建筑業(yè)、保險業(yè)因其自身經(jīng)營的復雜性，也作為大企業(yè)來管理。

3、大企業(yè)管理機構的職能設計

澳大利亞的大企業(yè)及國際稅務局（LB&I）把精力集中到為納稅人提供更好的服務，以及處理審計、轉(zhuǎn)讓定價和資本弱化等問題上。稅務人員的層次從整體上來說比其他部門要高，一般具有各種知識背景，如會計、律師、經(jīng)濟師、統(tǒng)計人員、金融分析師和商業(yè)分析人員，還雇傭一些專業(yè)人士，如具有金融管理、信息技術、人力資源管理和項目管理經(jīng)驗的人員。

美國大中型企業(yè)管理機構（LMSB）把大企業(yè)劃分為五個行業(yè)類型進行管理：零售、食品和藥品行業(yè)；大型制造行業(yè)；金融服務行業(yè)；通訊、媒體和技術；以及自然資源。此機構還負責國際涉稅事項，包括國際技術指導、稅收協(xié)定和情報交換的稅務管理以及性國際項目管理。同時也負責評價納稅人行為和市場趨勢、進行環(huán)境調(diào)查等，以便對人力物力資源的使用做出更好的規(guī)劃。

日本國稅廳下設東京國稅局、大阪國稅局和名古屋國稅局，在各級國稅局下設稅務署。稅務署負責處理申報表、稅收收入的管理和對個人及小企業(yè)的檢查，不負責大公司。區(qū)局的大企業(yè)管理機構主要負責對大公司進行審計，對個人和小企業(yè)的特別審查和犯罪案件調(diào)查。大企業(yè)管理局和公司局、預提所得稅局及訴訟局關系密切，以確保對所有納稅人的稅務處理的一致性和公平性。

4、大企業(yè)管理機構的具體工作

在美國和澳大利亞，大企業(yè)管理機構的職能是有限職能，而非全職能。他們不承擔納稅人所有的稅收管理事務，而把精力集中到處理風險分析、審計、轉(zhuǎn)讓定價和資本弱化等問題上。

澳大利亞大企業(yè)及國際稅務局（LB&I）的工作重點是風險評估和風險分析。這種風險分析可以是針對某個行業(yè)、某個交易或者針對整個稅基，風險管理的結果取決于風險的性質(zhì)以及對待風險的認識。建立風險機制能更好地了解其管轄的納稅人。它使大企業(yè)管理局能夠?qū)λ屑{稅人的風險情況作出合理正確的判斷，從而支持大企業(yè)管理局在稅務遵從、稅收收入和管理效率方面的工作。

美國大企業(yè)管理局對經(jīng)營業(yè)務復雜的超大企業(yè)運用審計小組進行協(xié)作審計，審計覆蓋面約達70%。由于美國稅法的復雜性，為確保相同情況的企業(yè)得到公平的稅務處理，預測納稅遵從風險并作出及時處理也是該機構的重要職責。

英國的大企業(yè)管理局對所轄納稅人進行風險評估，并按照企業(yè)規(guī)模和業(yè)務本質(zhì)來確定適當?shù)亩悇仗幚?。所評估的風險包括：納稅人的遵從態(tài)度、與稅務局的關系是否影響稅務遵從、應繳未繳的稅款或延期納稅風險、由于稅法缺陷或不足而引發(fā)的稅款流失風險、稅收籌劃安排而引起的稅款流失風險等等。

二、國外大企業(yè)管理的經(jīng)驗對我國的啟示

從上述各國的管理實踐來看，設立大企業(yè)管理局是加強大企業(yè)稅收控管、促使他們遵從稅法的前提和關鍵。他們的經(jīng)驗是：對大企業(yè)進行專業(yè)化管理不但可以促使這些戶數(shù)少、稅額高的大企業(yè)遵守法律，而且可以幫助他們發(fā)現(xiàn)自己履行納稅義務的缺陷，改進核心業(yè)務的運作能力。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國境內(nèi)跨區(qū)域經(jīng)營、整體規(guī)模大、內(nèi)部結構復雜、信息化程度高的大企業(yè)越來越多，而目前低層面、分散型的管理無法真正管理到位，阻礙了總體稅收管理效率和水平的提高。因此，對大企業(yè)的管理如果僅僅依靠常規(guī)管理，稅務機關將無法全面掌握大企業(yè)的納稅能力、獲利能力和實體功能，缺乏廣泛的信息資料來正確分析、預測、規(guī)劃稅收收入，遠不能涉及深層次的問題。筆者認為，要改變這一現(xiàn)狀，只有適時調(diào)整管理目標，通過建立專業(yè)管理機構，實施專業(yè)化管理，逐步推動大企業(yè)稅務管理由表層向內(nèi)核發(fā)展。

1、借鑒國際經(jīng)驗，確定劃分大企業(yè)管理的標準

我國的大企業(yè)與國外相比略有不同，主要表現(xiàn)在：大多數(shù)內(nèi)資的大企業(yè)是國有企業(yè)，而且集中在銀行、金融、郵政、通訊、鐵路、航空、石油等行業(yè)；大多數(shù)外資大企業(yè)，有大量的稅收優(yōu)惠可以享受，同時也存在不少亟待解決復雜的稅務問題。因此在對大企業(yè)劃分標準問題上就不能簡單的采用一種方法，而應當綜合運用。參考發(fā)達國家的先進做法，筆者認為可以有以下幾種劃分方法：（1）運用資產(chǎn)、注冊資本、營業(yè)額、納稅額的標準，按企業(yè)規(guī)模分類，；（2）特定行業(yè)、復雜行業(yè)，如電信業(yè)、金融業(yè)、石油業(yè)、交通業(yè)；（3）跨國的大企業(yè)、或在中國跨區(qū)域的、連鎖性的行業(yè)；（4）外國企業(yè)及外國企業(yè)在中國的分支機構，如海運、空運。在確定大企業(yè)標準的同時，還應考慮到某些歷史因素。

一般來說，對某一地區(qū)的稅收收入產(chǎn)生重大影響的企業(yè)都可以屬于大企業(yè)，具體標準以當?shù)囟愒纯毓苄枰?。如江蘇省無錫市國稅局，正在涉外稅收領域內(nèi)嘗試大企業(yè)專業(yè)化管理，他們突破傳統(tǒng)重點稅源戶的選擇方法，借鑒國際經(jīng)驗，采用綜合指標，選定了130戶大企業(yè)作為試點，主要包括世界500強在無錫投資的企業(yè)、投資規(guī)模超過3000萬美元的企業(yè)、大型跨國公司在我國境內(nèi)投資兩個以上的關聯(lián)企業(yè)、在我國境外具有投資的外商投資企業(yè)、與避稅港有聯(lián)系的較大規(guī)模的企業(yè)、特定行業(yè)的跨區(qū)域（國）性經(jīng)營企業(yè)等。

2、根據(jù)我國國情，設置我國大企業(yè)管理局職能

在設計大企業(yè)管理局的主要功能上，通常有全職能和有限職能兩種。（1）全職能是賦予大企業(yè)管理局全部的服務和管理功能，包括承擔申報表的接受和處理、審計、涉稅案件調(diào)查和起訴。這種方案可為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務，減少納稅人在幾個稅務機構奔波的不便。（2）有限職能的模式是不處理稅款征收，集中于為納稅人提供更好的服務。

大企業(yè)稅務管理的手段、模式應區(qū)分于其他企業(yè)，體現(xiàn)國際慣例，注重維護稅收主權。因為首先，大企業(yè)與其他企業(yè)的差異性，不僅表現(xiàn)在企業(yè)規(guī)模上，更重要的是反映在公司治理結構和運作方式上。大企業(yè)往往會在融資數(shù)量與自有資金之間尋求恰當?shù)钠胶?，使資產(chǎn)與資本運作融合，這樣通常會產(chǎn)生資本弱化問題。這種由于融資利息而產(chǎn)生的關聯(lián)扣除和列支，其結果是以減少稅收來達到增加資產(chǎn)的目的。這樣的稅收問題，往往是常規(guī)的稅務管理難以發(fā)現(xiàn)的。

其次，大企業(yè)內(nèi)部結構復雜，母公司與子公司之間的業(yè)務往來頻繁，往往利用轉(zhuǎn)讓定價或成本分攤來轉(zhuǎn)移利潤，規(guī)避納稅義務。比如，集團公司利用地區(qū)間的稅率和稅收政策的差異，通過采用偏離市場正常價格的轉(zhuǎn)讓定價方法，高進低出或低進高出，來使整個企業(yè)集團稅負的時間和金額安排實現(xiàn)最優(yōu)化。而現(xiàn)行的征管模式，可能會產(chǎn)生信息不對稱現(xiàn)象，稅務機關難以及時發(fā)現(xiàn)大企業(yè)內(nèi)部較為隱蔽的避稅行為，影響征管工作質(zhì)量。

因此，應當把常規(guī)性的工作（如前臺工作）與復雜性工作（如國際稅收管理）有機結合起來，因地制宜地設置大企業(yè)管理局的管理職能。根據(jù)目前我國的實際情況，筆者認為，要加強對大企業(yè)的管理，就應該、也必須設立相應的專業(yè)化管理機構。而這一機構的職能則應該定位在以信息化建設為基礎，對企業(yè)運作進行實質(zhì)性監(jiān)控上，形成集日常征管、納稅評估、稅務審計、反避稅等于一體的立體式管理方式。以集約式、專業(yè)化的管理來取代分散型、常規(guī)式管理帶來的“疏于管理、淡化責任”等問題。

3、依托網(wǎng)絡技術，建立大企業(yè)管理智能化平臺

按戶管理、實現(xiàn)“管戶”與“管事”的有機結合，是大企業(yè)管理的主要方式。而要保證管理的質(zhì)量，必須要有相適應的管理手段。因此，筆者建議，大企業(yè)管理應充分依托計算機網(wǎng)絡技術，打造智能化管理平臺，建立“一戶式”電子信息庫，全面掌握納稅實體的綜合信息，形成與企業(yè)運作相同步的信息流監(jiān)控，加強對大企業(yè)的基礎管理，實現(xiàn)稅收征管能力的共享。

在實踐中，無錫市國稅局已經(jīng)在這方面進行了有益的探索，他們自行開發(fā)了“無錫市涉外大企業(yè)稅收分類管理一戶式信息系統(tǒng)”。在使用中，該系統(tǒng)顯示出了三個突出的優(yōu)勢：一是數(shù)據(jù)集中優(yōu)勢。這個系統(tǒng)涵蓋了稅務機關能夠采集到的大企業(yè)的各種信息數(shù)據(jù)，集成了CTAIS、反避稅軟件、所得稅軟件、出口退稅軟件等多個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，可以高效率地收集和占有信息，為加強基礎管理提供了依據(jù)，而且為分析、預測、監(jiān)控提供了一個強大的平臺。二是智能分析優(yōu)勢。這個電子平臺能夠?qū)Σ杉降男畔⑦M行自動處理、智能分析、增值利用。如，能夠根據(jù)回歸性分析、時間序列分析等原理進行稅源預測與統(tǒng)計分析。對一些重要指標（如稅收負擔率、行業(yè)利潤率）設計了警戒線，如果企業(yè)指標突破警戒線，系統(tǒng)會自動以不同顏色提醒管理者注意，為稅源監(jiān)控提供了預警信息，為科學決策提供了參考依據(jù)。三是效率優(yōu)勢。由于通過計算機系統(tǒng)自動完成了大企業(yè)數(shù)據(jù)歸集和整理，大大節(jié)省了搜集信息的時間。如對大企業(yè)審計前的案頭準備工作可以從原來的1到2天縮短為2個小時，極大提高了工作效率。這套信息系統(tǒng)的開發(fā)，為大企業(yè)實行動態(tài)管理提供了有效的手段，提高了數(shù)據(jù)的增值利用和共享的程度，較好的減少了稅務機關因信息不對稱而產(chǎn)生的管理不到位現(xiàn)象。

4、建立行業(yè)稅收分析制度，加強大企業(yè)行業(yè)稅收管理

美國大中型企業(yè)管理機構（LMSB）把大企業(yè)劃分為五個行業(yè)類型進行管理。他們的做法是：建立行業(yè)分析小組，按行業(yè)門類進行行業(yè)分析。實踐表明，這樣的行業(yè)化管理，不僅有助于建立起關于具體行業(yè)的一定層次的專門知識，提高工作效率，而且能夠使稅務機關集中精力，發(fā)現(xiàn)行業(yè)中特定的稅務遵從風險，進行恰當?shù)娘L險評估，規(guī)避行業(yè)稅收風險，做到行業(yè)中稅法實施的一致性，從而在稅務管理過程中，對具有行業(yè)共性的遵從問題的納稅人進行更為有效的溝通和管理。

在這方面，國內(nèi)的稅務機關也在嘗試和努力中。從無錫市國稅局的情況來看，他們將大企業(yè)按照分為鋼鐵、化工、商貿(mào)、紡織、服裝、飲食、汽車等近10個行業(yè)，并確定專人負責對其中的鋼鐵、紡織等四個重點行業(yè)的稅收情況進行管理和分析。他們通過收集行業(yè)資料，研究行業(yè)動態(tài)，掌握稅源變化情況和企業(yè)經(jīng)營情況，將企業(yè)特點分析與行業(yè)分析、區(qū)域經(jīng)濟分析結合起來，研究企業(yè)和行業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展趨勢，進行切合實際的分析與預測。由于抓住了稅收工作的主動權，在防范稅收風險等反面取得了良好的成效。因此，筆者認為行業(yè)化管理應該成為大企業(yè)管理的重要內(nèi)容和管理方式，稅務機關應該積極探索行業(yè)管理思路，建立起切實有效的行業(yè)分析師制度，在實踐中培養(yǎng)一批行業(yè)專家，不斷提高納稅人的稅法遵從度。

5、加強教育培訓，科學配置大企業(yè)管理的人力資源

大企業(yè)管理局的稅務人員面對的是業(yè)務量大、交易復雜并兼有專門稅收籌劃的大型企業(yè)，這就需要稅務人員具備較好的稅務技能和經(jīng)驗，掌握國際稅收知識，熟悉稅收領域的國際慣例。要充分調(diào)動人員的積極性，適當開展業(yè)務培訓，如初任培訓、任職培訓、更新知識培訓、業(yè)務知識考核等各種形式的教育和培訓活動，提高干部的綜合素質(zhì)。目前，從實際出發(fā)，可以有計劃的培養(yǎng)一批干部先行開展這樣工作，依托骨干以點帶面，以最少的人力資源投入，獲取最大的征管效果。

大企業(yè)的稅務管理應該作為一個新的領域來看待。對占絕對稅源的少數(shù)大企業(yè)實行專業(yè)化管理，不僅是抓住了稅收征管中的重中之重，加強稅源監(jiān)控，而且能夠促使對大企業(yè)的管理逐步由粗放型向精細型轉(zhuǎn)變，對企業(yè)的管理監(jiān)控更加精確到位，不斷推動我國稅收征管工作在管理的深度和質(zhì)量上不斷走上新的臺階。