導(dǎo)語：審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法調(diào)查報(bào)告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

近段時間以來，審計(jì)署在全國審計(jì)機(jī)關(guān)開展了一場聲勢頗大的審計(jì)法律法規(guī)執(zhí)行情況檢查和調(diào)研工作，其根本目的是通過檢查和調(diào)研，了解全國各地審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)法律法規(guī)的貫徹落實(shí)情況，增強(qiáng)各級審計(jì)機(jī)關(guān)提高審計(jì)質(zhì)量和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識，推進(jìn)審計(jì)工作規(guī)范化和法制化。筆者有幸隨省審計(jì)廳檢查組對部分市、州、縣審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行審計(jì)法律法規(guī)的情況進(jìn)行了檢查，對其執(zhí)法環(huán)境以及執(zhí)法過程中遇到的困難和問題進(jìn)行了調(diào)研，現(xiàn)就此次檢查工作發(fā)現(xiàn)的問題及原因、對策作粗淺探討。

一、存在的主要問題

基層審計(jì)機(jī)關(guān)由于編制人員有限、審計(jì)任務(wù)日益繁重，署、省、市定的同步審計(jì)項(xiàng)目相對集中，突擊性強(qiáng)，審計(jì)項(xiàng)目通常交叉進(jìn)行，審計(jì)人員忙于應(yīng)付面上工作，使得審計(jì)準(zhǔn)備不夠充分，審計(jì)方案“復(fù)制粘貼”，存在邊審計(jì)、邊準(zhǔn)備、邊熟悉政策法規(guī)、邊確定審計(jì)重點(diǎn)等現(xiàn)象，“腳踩西瓜皮，審到那里算哪里”屢見不鮮。從而影響了審計(jì)質(zhì)量，同時增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是審計(jì)機(jī)關(guān)的規(guī)范化水平有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

在審計(jì)方案方面，主要表現(xiàn)在對被審計(jì)單位的內(nèi)控制度缺乏深入了解和測試，可操作性不強(qiáng)，審計(jì)重點(diǎn)不突出。有些審計(jì)分工中未涵蓋所有審計(jì)事項(xiàng)，有些人員無分工，有些審計(jì)方案簽字不全。大部分審計(jì)方案中確認(rèn)的事項(xiàng)，沒有編制工作底稿。大部分單位還固守著以前的工作模式，沒有按照審計(jì)通知書、調(diào)查了解記錄、審計(jì)方案的順序開展工作。

在審計(jì)證據(jù)和底稿方面，比較普遍的問題就是大部分審計(jì)證據(jù)的充分性和相關(guān)性不夠，重要的證據(jù)后面沒有附相關(guān)原始復(fù)印件。此外，由于部分審計(jì)人員不細(xì)致，致使審計(jì)證據(jù)間不相匹配。如審計(jì)證據(jù)反應(yīng)問題的數(shù)量和附在后面的原始記錄數(shù)量不相符，審計(jì)底稿和審計(jì)證據(jù)反應(yīng)違規(guī)問題的數(shù)量不一致。還有的底稿沒有相應(yīng)的證據(jù)作支撐,沒有按審計(jì)工作底稿在前，審計(jì)證據(jù)在后的要求裝訂。有的底稿無簽名，有的簽名是打印上去的，不是手簽的。有的審計(jì)組長對底稿的復(fù)核不細(xì)致，簽名太過簡單（屬實(shí)），無具體意見。有的底稿中審計(jì)人員和復(fù)核人員均為一人。

在審計(jì)報(bào)告等文書方面。一個突出的問題是財(cái)政收支和財(cái)務(wù)收支未區(qū)分清楚，帶來后面的定性、處理處罰以及救濟(jì)途徑錯誤。還有的報(bào)告寫了兩種救濟(jì)途徑。審計(jì)決定中有的無定性依據(jù)，有的無處理處罰依據(jù)。有的審計(jì)通知書的依據(jù)和審計(jì)報(bào)告的依據(jù)不一致。有的審計(jì)報(bào)告反映的審計(jì)結(jié)果與審計(jì)工作底稿不一致。一方面是審計(jì)報(bào)告中反映的內(nèi)容缺乏審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)的支持。另一方面是審計(jì)工作底稿記錄的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)報(bào)告卻不加以反映，且從審計(jì)檔案中看不到某些違紀(jì)問題被拿下來的軌跡，各級責(zé)任劃分不清。

審計(jì)程序方面。主要是少數(shù)通知書沒有提前三天送達(dá)。被審單位對審計(jì)報(bào)告的意見未蓋公章且意見超過10天。有的缺少審計(jì)組會議紀(jì)要。有的審理意見書是空白，未發(fā)表任何觀念，僅打印簽名。有的無審理意見書及審理意見采納情況說明書。有的審計(jì)組會議紀(jì)要缺少全體審計(jì)組人員簽字。有的審計(jì)業(yè)務(wù)會議紀(jì)要無領(lǐng)導(dǎo)簽字。有的審計(jì)報(bào)告征求意見書未蓋公章。有的征求意見稿無審計(jì)組長手工簽名。有的審計(jì)決定執(zhí)行結(jié)果回單太簡單（已執(zhí)行決定），無被審單位調(diào)賬、繳庫的原始證明憑證。有的檔案中干脆缺少執(zhí)行結(jié)果回單。有的審計(jì)文書送達(dá)回證內(nèi)容不完整，使用不規(guī)范。如：對審計(jì)公文送達(dá)記載不全，有的只記錄了審計(jì)通知書的送達(dá)情況，而對審計(jì)報(bào)告征求意見書、審計(jì)決定或?qū)徲?jì)報(bào)告等重要文書無送達(dá)記載；有的只有送達(dá)人簽名，未見收件人簽名；有的未填寫送達(dá)日期。

二是審計(jì)法律法規(guī)的執(zhí)行力度有待進(jìn)一步加大。主要表現(xiàn)為少數(shù)項(xiàng)目在審計(jì)執(zhí)法方面自由裁量權(quán)過大，處理處罰過輕。如某檔案中有幾百萬不知去向，最后的審計(jì)處理意見為改正。有的被審單位由于政策掌握有誤等原因多發(fā)放了國家專項(xiàng)補(bǔ)助資金,處理處罰引用的法規(guī)是《財(cái)政違法行為處罰處分條例》中追回有關(guān)財(cái)政資金的條款,但審計(jì)意見為今后改正,未追回專項(xiàng)資金。還有的結(jié)論下的多，實(shí)際收繳少，不能按審計(jì)決定執(zhí)行到位。如多發(fā)給個人的獎金福利、單位自行開支的不合規(guī)的支出等，如果不是具有“高壓線”性質(zhì)的資金，一般情況下難以追繳到位。

三是審計(jì)人員的執(zhí)法水平有待進(jìn)一步提高。主要表現(xiàn)在有的報(bào)告過于簡單，問題查得不深不透，審計(jì)質(zhì)量不高。有的審計(jì)報(bào)告問題表述不夠清楚，對問題定性不準(zhǔn)確，處理處罰依據(jù)引用不當(dāng)。個別報(bào)告中對問題的表述含糊其辭，似是而非，強(qiáng)調(diào)寫實(shí)而不敢定性。大部分報(bào)告的審計(jì)評價(jià)照抄照搬被審單位提供的工作總結(jié)和述職報(bào)告，缺少經(jīng)過必需的審計(jì)檢查、判斷和測試后得出的科學(xué)結(jié)論。有的審計(jì)評價(jià)超出審計(jì)職責(zé)范圍并且前后自相矛盾。如評價(jià)中寫了“不斷服務(wù)民生，維護(hù)了社會公眾利益”和存在的問題“加重百姓負(fù)擔(dān)”前后矛盾。大部分審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)建議過于原則化，籠統(tǒng)化，缺乏可操作性,使被審計(jì)單位無法得以落實(shí)。

二、產(chǎn)生問題的原因

一是干部思想認(rèn)識淡化。普遍認(rèn)為審計(jì)法制工作特別是規(guī)范化建設(shè)，與審計(jì)人員少、任務(wù)重存在矛盾，對審計(jì)準(zhǔn)則等法規(guī)不必原原本本遵照執(zhí)行，只片面追求工作效率。個別單位只注重審計(jì)處罰，忽視規(guī)范審計(jì)程序，給審計(jì)工作造成很大風(fēng)險(xiǎn)。不少單位事后碰上檢查時才“修補(bǔ)漏洞”，補(bǔ)充有關(guān)資料，檢查起來難免顧此失彼。實(shí)際工作中，在如何加強(qiáng)基層依法治審的問題上還有一些不同看法，存在著不少模糊或者片面的認(rèn)識：有的同志擔(dān)心，加強(qiáng)基層依法治審會束縛手腳，會影響審計(jì)任務(wù)完成。有的同志認(rèn)為審計(jì)程序太過繁瑣，對是否有必要進(jìn)行這些程序設(shè)計(jì)思想上持疑問和懷疑態(tài)度。還有些同志，表面上看起來很明白，但是一遇到具體問題，就采取實(shí)用主義的態(tài)度，憑老經(jīng)驗(yàn)、老做法處理問題。這些問題反映出我們基層審計(jì)干部法治觀念上的偏差。

二是審計(jì)執(zhí)法手段弱化。由于我國法制建設(shè)尚在不斷完善之中，《審計(jì)法》賦予的審計(jì)權(quán)限，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的需要。由于審計(jì)機(jī)關(guān)本身不能采取扣繳、劃轉(zhuǎn)等強(qiáng)制措施，審計(jì)決定只能依靠被審單位配合執(zhí)行，如果審些部門出現(xiàn)梗阻，審計(jì)處理處罰就不能到位。這一情況的客觀存在，致使審計(jì)人員在對存在的問題進(jìn)行處理處罰時，大多采取調(diào)賬、改正等措施，對一些硬骨頭，由于追繳困難，程序復(fù)雜，則往往繞道走，或輕描淡寫，反而容易執(zhí)行到位。

三是審計(jì)執(zhí)法程序簡化。執(zhí)法程度嚴(yán)密是保證執(zhí)法行為有效，體現(xiàn)執(zhí)法力度的重要前提。但在實(shí)際審計(jì)工作中，有些單位開展審計(jì)項(xiàng)目常常不完全按《審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定來執(zhí)行，審計(jì)人員隨意簡化審計(jì)程序、尤其簡化主要環(huán)節(jié)現(xiàn)象普遍存在。如在審計(jì)復(fù)核環(huán)節(jié)，復(fù)核人員有時礙于面子復(fù)核把關(guān)不嚴(yán)，看見材料只管簽名了事，有時流于形式。而不少基層審計(jì)局由于人員編制不足，法制部門、綜合部門和辦公室聯(lián)合辦公，審理人員能力的缺失、精力的有限以及更換的頻繁帶來審理工作難以落實(shí)到位。再如審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自審計(jì)決定生效之日起3個月內(nèi)檢查審計(jì)決定的執(zhí)行情況，但實(shí)際工作中，審計(jì)人員往往是滿足執(zhí)行審計(jì)，忽視后續(xù)審計(jì)，發(fā)了審計(jì)決定書則認(rèn)為審計(jì)終結(jié)?；蛴捎谌蝿?wù)繁重，往往一個項(xiàng)目未完，另一個項(xiàng)目就已經(jīng)開始了，常會疏忽對前一個項(xiàng)目審計(jì)結(jié)論落實(shí)情況的跟蹤和檢查，使審計(jì)執(zhí)法力度大打折扣，也為屢查屢犯現(xiàn)象埋下了種子。

四是審計(jì)人員法律法規(guī)的學(xué)習(xí)粗化。近幾來年，隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，對審計(jì)人員從業(yè)素質(zhì)提出了越來越高的要求。審計(jì)人員往往要從年頭忙到年尾，抽不出專門的時間來進(jìn)行學(xué)習(xí)。對審計(jì)財(cái)經(jīng)等法律法規(guī)的學(xué)習(xí)領(lǐng)會不深刻，相對滯后，文字表達(dá)能力差。表現(xiàn)情形有兩點(diǎn)：第一，對與被審計(jì)單位相關(guān)的法律法規(guī)掌握不全面，只知其一，不知其二，甚至斷章取義；第二，對相關(guān)的行業(yè)規(guī)章和政策規(guī)定平時不注重收集和學(xué)習(xí)，待遇到審計(jì)處理問題時，有的回避疑點(diǎn)，避重就輕；有的臨時抱佛腳，現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用。導(dǎo)致引用法律法規(guī)不準(zhǔn)，處罰不當(dāng)，影響了審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量。

三、對策與建議

一是提高思想認(rèn)識，增強(qiáng)法制觀念。思想是行動的先導(dǎo)，是抓好基層審計(jì)執(zhí)法基礎(chǔ)建設(shè)各項(xiàng)工作基礎(chǔ)和前提。因此必須采取各種措施和多種渠道在基層審計(jì)干部中樹立符合審計(jì)法治要求的思維方式和正確的觀念。從實(shí)踐中看，執(zhí)法不公正、隨意性大是群眾反映最強(qiáng)烈的問題，也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制點(diǎn)。規(guī)范基層審計(jì)執(zhí)法已經(jīng)刻不容緩。廣大基層審計(jì)干部必須深刻認(rèn)識到，治審先治權(quán)，治人先治己，只有堅(jiān)持內(nèi)外并舉、重在治內(nèi)、以內(nèi)促外的指導(dǎo)方針，從實(shí)際出發(fā)，緊緊抓住規(guī)范執(zhí)法這個關(guān)鍵，重點(diǎn)突破，分步實(shí)施，有序推進(jìn)，才能不失時機(jī)地推動基層審計(jì)執(zhí)法基礎(chǔ)建設(shè)上臺階。

二是強(qiáng)化執(zhí)法手段，提高執(zhí)法效果。加大執(zhí)法力度，強(qiáng)化執(zhí)法手段至關(guān)重要。一是建立健全審計(jì)通報(bào)制度，在一定范圍內(nèi)公開審計(jì)結(jié)果，利用審計(jì)成果的輻射作用，起到審計(jì)一個，震動一片的目的。二是加大對違紀(jì)問題直接責(zé)任人的處理處罰力度。特別在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對負(fù)有重大責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)干部本人，應(yīng)給予必要的經(jīng)濟(jì)處罰，同時建議有關(guān)部門給予黨政紀(jì)處分，改變過去只處理單位不處理個人問題。三是積極與人大、政府、紀(jì)委等部門溝通，以聯(lián)合開展執(zhí)法情況檢查和專項(xiàng)資金審計(jì)等形式，借力發(fā)力，借勢發(fā)力，督促地方政府加大對審計(jì)工作的支持力度，加強(qiáng)政府各部門執(zhí)行審計(jì)決定的力度，為基層審計(jì)創(chuàng)造良好工作環(huán)境，保證基層審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)。

三是規(guī)范審計(jì)程序，改善執(zhí)法條件。要教育審計(jì)人員嚴(yán)格按《審計(jì)法實(shí)施條例》及《審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，從基礎(chǔ)工作抓起，從每個環(huán)節(jié)做起，圍繞審計(jì)質(zhì)量這條生命線，規(guī)范審計(jì)程序，確保每個審計(jì)程序執(zhí)行到位。同時，省廳可根據(jù)審計(jì)工作實(shí)際需要對現(xiàn)行的法律法規(guī)進(jìn)行清理，適時印發(fā)相關(guān)政策法規(guī)手冊，可以避免引用法規(guī)五花八門。對同一個違法問題，全省引用統(tǒng)一的法規(guī)。既減少了用失效法規(guī)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，又保證了審計(jì)工作規(guī)范性的要求。還可充分利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，建立“審計(jì)法制”窗口，通過互聯(lián)網(wǎng)等方式及時傳播審計(jì)法制信息和法律法規(guī)知識以及審計(jì)工作案例，為一線審計(jì)人員提供學(xué)法用法的便利條件。

四是強(qiáng)化執(zhí)法措施，提高執(zhí)法能力。高質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目呼喚高素質(zhì)的審計(jì)人才。只有提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)和政治素質(zhì)，才能促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。要提高審計(jì)人員的素質(zhì)，應(yīng)做好以下幾個方面的工作：一要正確處理好工作與學(xué)習(xí)的關(guān)系，加大培訓(xùn)力度。審計(jì)工作不能疲于奔命，而應(yīng)合理、科學(xué)地把審計(jì)與學(xué)習(xí)培訓(xùn)結(jié)合起來，要有計(jì)劃地安排審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過培訓(xùn)促進(jìn)審計(jì)人員更新知識，開闊視野，掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和手段，尤其要掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，提高業(yè)務(wù)能力。二要不斷充實(shí)審計(jì)法制干部力量，借公開選拔和內(nèi)部竟?fàn)幧蠉彽刃问?，將德才兼?zhèn)涞姆ㄖ聘刹窟x配到法制部門，強(qiáng)化審計(jì)法制機(jī)構(gòu)，同時賦予法制人員必要的權(quán)限。三要實(shí)現(xiàn)人力資源優(yōu)化配置，最大限度發(fā)揮現(xiàn)有人員的作用。審計(jì)工作人少事多的矛盾以及復(fù)合型人才的缺乏在各級審計(jì)機(jī)關(guān)都存在。因此，要對現(xiàn)有資源進(jìn)行合理調(diào)配，打破科室界限，優(yōu)化分工組合，不拘一格用人才，整合審計(jì)人力資源，更好地發(fā)揮現(xiàn)有人員的作用，不斷提高審計(jì)干部的執(zhí)法能力和水平。