導(dǎo)語：制造業(yè)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)準(zhǔn)化控制措施一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】制造業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級中承擔(dān)了重要責(zé)任，促進(jìn)制造業(yè)發(fā)展有利于穩(wěn)定市場、夯實(shí)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。稅收作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的一個(gè)重要支出項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在管理中應(yīng)根據(jù)行業(yè)和自身特點(diǎn)，合理開展稅收籌劃工作，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，再通過必要的標(biāo)準(zhǔn)化管理措施，有效控制稅收風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】制造業(yè)；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；標(biāo)準(zhǔn)化；控制

稅收作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)“脫虛向?qū)崱钡倪^程中起到了重要作用。在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，有效利用好稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)稅負(fù)成本的同時(shí)控制好企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，既有利于國家戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，也有利于企業(yè)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展。

1制造業(yè)企業(yè)涉稅特點(diǎn)

1.1固定資產(chǎn)占比較高，稅收負(fù)擔(dān)較重

制造型企業(yè)的生產(chǎn)、加工、制造是以大量的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)為依托。固定資產(chǎn)占企業(yè)總體資產(chǎn)的比重較高，是一個(gè)典型的重資產(chǎn)行業(yè)。在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，固定資產(chǎn)的投資成本并不全部體現(xiàn)為當(dāng)期的成本費(fèi)用，而是作為一種特殊形式的資產(chǎn)，按其使用年限或其他方式以折舊的形式將固定資產(chǎn)價(jià)值攤銷到各個(gè)會計(jì)期間的成本費(fèi)用中。由于固定資產(chǎn)具有單位價(jià)值高、折舊年限長的特點(diǎn)，導(dǎo)致在企業(yè)購置固定資產(chǎn)初期，雖然占用大量流動資金，但每期攤銷的折舊額并不大，很可能在會計(jì)核算上仍處于盈利狀態(tài)，需要繳納較高的企業(yè)所得稅。所繳納的稅額會進(jìn)一步擠占企業(yè)流動資金，甚至影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

1.2稅收優(yōu)惠支持力度較大，稅收籌劃空間足

近年來國家出臺了許多稅收優(yōu)惠政策，且政策力度在不斷加大。如增值稅稅率繼續(xù)下調(diào)，《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號）明確，增值稅稅率由原16%下調(diào)至13%，原10%下調(diào)至9%；到期優(yōu)惠政策延期執(zhí)行?！敦?cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第6號）將“企業(yè)新購入單價(jià)不超過500萬元的設(shè)備、器具，其成本費(fèi)用可以在購入當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除”的政策延期至2023年12月31日。此外，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例也進(jìn)一步提高?！敦?cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2021年第13號）規(guī)定，自2021年1月1日起，除煙草外的制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用、無形資產(chǎn)可以加計(jì)100%在稅前扣除、攤銷。這些政策大多具有普惠性質(zhì)，少數(shù)需要滿足特定的條件。企業(yè)在經(jīng)營管理中若能提前做好規(guī)劃，滿足規(guī)定的約束條件，將會取得很好的節(jié)稅效果。

1.3涉及稅種較多，稅收風(fēng)險(xiǎn)較大

制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動較為復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多，涉及的稅種也較多。從合法、合規(guī)的角度來看，各個(gè)稅種的計(jì)稅依據(jù)不同，計(jì)算方式不一，需要對各稅種的計(jì)算規(guī)則充分掌握和了解才能準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅額，避免稅收法律糾紛。從經(jīng)濟(jì)利益的角度來看，外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化迅速，稅收政策、法規(guī)在不斷更新，需要不斷關(guān)注最新的政策動向，才能盡可能享受稅收優(yōu)惠政策。這些特征都對企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出了很大的挑戰(zhàn)。

2制造業(yè)企業(yè)稅收籌劃的措施

2.1選擇合適的固定資產(chǎn)稅收折舊方法

依現(xiàn)行政策規(guī)定，一次性稅前扣除的設(shè)備、器具限定在單價(jià)500萬元內(nèi)，對符合規(guī)定的可以一次性稅前扣除，針對單位價(jià)值過高的設(shè)備，條件允許的情況下可以分開進(jìn)行核算，以達(dá)到全額稅前扣除的目的。但在運(yùn)用該政策時(shí)還應(yīng)考慮企業(yè)的盈利狀況。若將新增固定資產(chǎn)全額稅前扣除后企業(yè)應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，且在5年虧損結(jié)轉(zhuǎn)期內(nèi)沒有足夠的稅收利潤來補(bǔ)虧，為了避免這部分稅前扣除額度的浪費(fèi)，可根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況的預(yù)估，選擇適用政策，按縮短折舊年限（不低于稅法規(guī)定最低折舊年限的60%）、加速折舊方法（雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法）調(diào)整應(yīng)納稅所得額，或在稅務(wù)處理上采用與會計(jì)相同的方法進(jìn)行核算。通過計(jì)算得出，不管采用哪種折舊方法，企業(yè)可以稅前扣除的總額一致，但當(dāng)采用縮短折舊年限、加速折舊或一次性稅前扣除時(shí)，稅前扣除金額可以前移，減少前期所繳企業(yè)所得稅，獲得稅款對應(yīng)資金的時(shí)間價(jià)值。

2.2加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)化歸集管理

根據(jù)2021年第13號公告，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用雖然可以加計(jì)100%稅前扣除，但仍有明確的范圍和比例規(guī)定。首先，企業(yè)要以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，且主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例在50%以上。其次，研發(fā)中產(chǎn)生的人工費(fèi)、折舊費(fèi)、直接投入費(fèi)等，與其他項(xiàng)目共用的需按合理方法進(jìn)行分配，未分配的不可以稅前加計(jì)扣除。同時(shí)，其他相關(guān)費(fèi)用不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。這就要求企業(yè)做好歸口管理工作，對共用項(xiàng)目的發(fā)生過程做好記錄，合理分配混同費(fèi)用。同時(shí)還需仔細(xì)甄別費(fèi)用類型，避免誤入其他相關(guān)費(fèi)用，導(dǎo)致這部分占比過高。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第28號）的規(guī)定，原按照每一研發(fā)項(xiàng)目計(jì)算的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，現(xiàn)在可以統(tǒng)一全部研發(fā)項(xiàng)目計(jì)算，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)注意對超限額的“其他相關(guān)費(fèi)用”在不同項(xiàng)目間的調(diào)整。此外，該公告還規(guī)定，企業(yè)10月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可自主選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。將研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除的時(shí)間提前，可減輕企業(yè)預(yù)繳稅款的負(fù)擔(dān)，但也對企業(yè)日常的稅務(wù)資料管理提出了更高要求。

2.3在新收入準(zhǔn)則下合理確定收入納稅時(shí)點(diǎn)

在2018年發(fā)布的新收入準(zhǔn)則中，將企業(yè)確認(rèn)收入的判斷標(biāo)準(zhǔn)由“主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了客戶”改為“客戶取得了相關(guān)商品的控制權(quán)”，給出了客戶取得控制權(quán)的五個(gè)可參考跡象，并增加了“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”科目。在舊準(zhǔn)則下，企業(yè)為了方便核算、減少稅會差異，通常將商品發(fā)出作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，同時(shí)開票繳納增值稅。但在新收入準(zhǔn)則下，確認(rèn)收入的一個(gè)重要參考標(biāo)準(zhǔn)是“客戶已接受該商品”，意味著需要客戶驗(yàn)收商品或附條件銷售的條件達(dá)成時(shí)才能確認(rèn)收入，不能確認(rèn)的在“合同負(fù)債”科目中核算。在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的差異可能會影響當(dāng)期利潤總額，從而帶來一個(gè)月或一個(gè)季度應(yīng)納稅額的時(shí)間價(jià)值。因此，在充分考慮企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的前提下，應(yīng)盡量等到完全滿足收入確認(rèn)條件后再確認(rèn)，避免提前確認(rèn)收入。從流轉(zhuǎn)稅來看，企業(yè)涉及的主要是增值稅。根據(jù)增值稅暫行條例之規(guī)定，企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的為開具發(fā)票的當(dāng)天。在實(shí)務(wù)中，應(yīng)避免過早開具發(fā)票導(dǎo)致納稅時(shí)間提前。此外，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日當(dāng)天。因此在訂立合同時(shí)，應(yīng)充分考慮客戶的資金狀況和交易習(xí)慣，合理確定收款時(shí)間，防止收不到貨款的同時(shí)還需墊付應(yīng)繳納的增值稅，避免應(yīng)收賬款賬齡過長。

3降低制造業(yè)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的標(biāo)準(zhǔn)化措施

企業(yè)一般都建立了不同程度的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但較少有專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度。稅收成本在企業(yè)的經(jīng)營成本中占有很大比重。稅收成本過高會增加企業(yè)的經(jīng)營成本，削弱企業(yè)競爭力。因此，企業(yè)應(yīng)加快完善標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，創(chuàng)新稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，以期從整體上降低稅收負(fù)擔(dān)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.1構(gòu)建稅務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化管理職能體系

稅收管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要做到事前規(guī)劃、事中控制、事后檢查。同時(shí)，涉及的內(nèi)容眾多，需要不同部門提供管理資料或落實(shí)工作安排。因此要從制度設(shè)計(jì)出發(fā)，在企業(yè)規(guī)章中設(shè)置專門的稅務(wù)管理制度，規(guī)范工作流程，明確各部門職責(zé)，劃分責(zé)任人，這樣才能有效提高工作效率，將管理計(jì)劃落到實(shí)處。各部門的具體工作職責(zé)可劃分為：財(cái)務(wù)部門根據(jù)歷年納稅情況制定稅收計(jì)劃，業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)按時(shí)按需上報(bào)經(jīng)營數(shù)據(jù)，再根據(jù)財(cái)務(wù)部門的反饋及時(shí)調(diào)整管理方式。財(cái)務(wù)部門在制定稅收計(jì)劃時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)局、事務(wù)所等外部專業(yè)部門的溝通，尋得專業(yè)化建議，同時(shí)還需有不相容崗位人員對計(jì)劃方案進(jìn)行稽核，最大程度保證稅收計(jì)劃的合理性、合規(guī)性。

3.2建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

稅額、稅負(fù)率的變動與企業(yè)的經(jīng)營狀況息息相關(guān)。企業(yè)應(yīng)對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，設(shè)置稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值，當(dāng)實(shí)際稅負(fù)情況發(fā)生較大波動時(shí)，需要深入分析波動原因，給出合理解釋或及時(shí)糾正錯(cuò)誤行為。以企業(yè)主要繳納的增值稅和企業(yè)所得稅為例。1）增值稅稅負(fù)變化。增值稅與企業(yè)銷售應(yīng)稅商品和服務(wù)取得相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額直接相關(guān)，如果增值稅稅負(fù)率發(fā)生較大波動，需深入分析波動原因。在銷項(xiàng)稅額方面，應(yīng)關(guān)注企業(yè)取得收入時(shí)是否及時(shí)開具發(fā)票，或企業(yè)的收入結(jié)構(gòu)有沒有發(fā)生較大變化，企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是否出現(xiàn)問題；在進(jìn)項(xiàng)稅額方面，應(yīng)考慮購進(jìn)原材料是否及時(shí)取得專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額是否都進(jìn)行了認(rèn)證抵扣，是否有大額的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出項(xiàng)目等。2）企業(yè)所得稅稅負(fù)變化。按稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的名義稅率為25%，但由于稅收優(yōu)惠和納稅調(diào)整項(xiàng)目的存在，實(shí)際稅率一般會低于名義稅率。通常來講，在稅法政策穩(wěn)定的情況下，企業(yè)實(shí)際所得稅負(fù)稅率不會發(fā)生太大變化，如發(fā)生較大波動，則需重點(diǎn)對納稅調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行分析，關(guān)注納稅調(diào)增項(xiàng)目是否有不規(guī)范、不合理的超限額支出，納稅調(diào)減項(xiàng)目是否源自收入結(jié)構(gòu)的較大變動，是否有錯(cuò)誤適用調(diào)減的情況。除此之外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行納稅評估時(shí)也會按照《納稅評估管理辦法》中設(shè)置的相應(yīng)預(yù)警值對企業(yè)增值稅稅負(fù)率、所得稅稅收負(fù)擔(dān)率、營業(yè)收入變動率、營業(yè)成本變動率等進(jìn)行判斷。企業(yè)在日常管理中應(yīng)注意這些指標(biāo)的變動幅度，對異常情況及時(shí)查明原因，做出合理的說明，預(yù)防稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)。

3.3加強(qiáng)稅收稽核、管理工作

稅收與各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間有著鉤稽關(guān)系，可以通過復(fù)核工作對企業(yè)納稅合規(guī)性進(jìn)行交叉驗(yàn)證。以增值稅為例，企業(yè)當(dāng)期賬面銷項(xiàng)稅額應(yīng)與開票系統(tǒng)金額一致，若不一致則可能存在漏開發(fā)票、發(fā)票未及時(shí)入賬等問題。每月納稅申報(bào)工作結(jié)束后應(yīng)對已繳納的稅收進(jìn)行清查，是否對所有稅種已按稅法規(guī)定及時(shí)進(jìn)行申報(bào)納稅，銀行存款支出是否與稅收支出、賬面稅額相一致，是否有欠繳的稅款等。對于規(guī)章制度中指明的備查資料要進(jìn)行規(guī)范管理，如取得的政府補(bǔ)助、研發(fā)費(fèi)用支出項(xiàng)目的核算、歸集，做好日常記錄管理，記錄資料要準(zhǔn)確翔實(shí)，不定期進(jìn)行核查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤并糾正，確保運(yùn)行過程符合規(guī)范。

3.4加強(qiáng)人員培養(yǎng)工作

為提高稅務(wù)核算工作的質(zhì)量，還應(yīng)注重財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力的提升，定期開展培訓(xùn)工作，在部門內(nèi)部進(jìn)行交流分享或聘請外部專業(yè)人員組織專項(xiàng)培訓(xùn)。在進(jìn)行人員評價(jià)時(shí)，還可以將稅務(wù)工作質(zhì)量納入績效考評，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的責(zé)任意識，培養(yǎng)其優(yōu)化工作內(nèi)容、工作方式的主動性。

4結(jié)語

目前有許多優(yōu)惠政策都旨在降低制造業(yè)企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)，并在根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r不停地進(jìn)行完善。行業(yè)發(fā)展的政策氛圍積極向好。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)自身應(yīng)積極提高稅務(wù)管理能力，一方面積極適用稅收優(yōu)惠政策，降低稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)競爭能力，另一方面需要加強(qiáng)納稅管理，建立有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制制度，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)長足穩(wěn)定的發(fā)展。

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作者：劉幸子 單位：貴州航天控制技術(shù)有限公司