摘要:非稅收入是政府參與國民收入初資分配和再分配的一種形式,是政府收入體系的重要組成部分。目前,非稅收入在收入內涵認定、征收管理秩序等方面還存在問題。在分析研究的基礎上,提出了完善和規(guī)范非稅收入征收管理的思路。

關鍵詞:非稅收入;征收管理;規(guī)范化

非稅收入是政府參與國民收入初資分配和再分配的一種形式,是政府收入體系的重要組成部分。財政部的《關于加強政府非稅收入管理的通知》(以下簡稱通知),從適應市場經濟和建立公共財政體系的要求出發(fā),對非稅收入的政策界限、管理機制、分配秩序都作了明確的規(guī)定。根據《通知》精神,省、市、縣都相繼出臺政策,對政府非稅收入機制作了進一步的規(guī)范。經過幾年的運行,非稅收入征管秩序日趨合理,但由于整個非稅收入征管體系涉及的方面比較多,相關配套制度改革的進程不一,因此也存在一些問題,本文結合工作實際,作一些探討。

一、非稅收入征管中存在的主要問題

1.非稅收入不等于非應稅收入,非稅收入的征收也包含了應稅收入的內容。應稅收入是指應當繳納相關稅收的收入,是稅收法律關系主體的權利、義務所共同指向的對象,也就是征稅對象,是屬于稅收相關法律調整的范疇;而非稅收入的征管應當屬于財政法律法規(guī)調整的范疇,它們分別屬于不同的征管體系。但事實上,非稅收入征收的內容也包含了部分應稅收入(剔除應納稅款),這在財政部《通知》中很明確,其第5條規(guī)定,“政府非稅收入來源中按照國家有關規(guī)定需要依法納稅的,應按稅務部門的規(guī)定使用稅務發(fā)票。并將繳納稅款后的政府非稅收入全額上繳國庫或財政專戶?！庇捎诙愂蘸头嵌愂杖朐谡鞴芊椒?、收入管理、使用票據、信息平臺等方面還存在著諸多差異,因此,要確保應稅收入(剔除稅款)上繳,還需要財政、稅務、金融、征收機關等部門的相互配合。

2.非稅收入的征收混合了財政分配和市場分配的收入內容,因而非稅收入管理難度增加。財政部的《通知》中關于政府非稅收入的定義,從公共財政的角度明確其必須具備的兩個方面的特性:收入必須是依法利用政府權力、政府信譽、國家資源、國有資產或提供特定公共服務、準公共服務取得;支出必須是用于滿足社會公共需要或準公共需要。由此而言,不是說非稅收入征管主體取得的除稅收以外的所有收入都屬于政府非稅收入,如,部分行政事業(yè)單位取得的經營服務性收入。政府非稅收入屬財政分配行為,而經營服務性收入屬市場分配行為。這部分收入內容顯然與政府職能的轉變滯后和機構改革的進程有關,也就是說,具有市場經營服務特征的職能沒有及時從相關行政事業(yè)單位的職能中有效剝離。從另一角度分析,某些經營服務性市場的發(fā)育也需要一定的時間和空間,而原有的資源配置方式形成的積淀資產也需要充分加以利用,但這部分收入及其支出行為不再具有公共性是毋庸置疑的。財政部、國家計委在2001年前后多個將部分行政事業(yè)性收費轉為經營服務性收費文件中也明確其“不再具有政府公共管理和公共服務性質”、“不再體現政府管理職能和行為”等等,而按照建立健全公共財政體制要求定義的政府非稅收入管理范圍,也顯然不會包括這部分收入,因此它不屬于非稅收入征收管理的內容,但在實際工作中它的確存在,并且在使用票據上和征收管理上與部門非稅收入融合在一起,增加了非稅收入支出管理的難度。

年，地方稅務局在自治區(qū)地方稅務局黨組和黨委、政府的正確領導下，認真貫徹落實中央工作座談會精神，按照區(qū)局黨組的“求真務實、嚴格管理、轉變作風”的工作要求，緊緊圍繞年初局黨組制定的“管理服務年”工作主題，確定了“一個中心、兩項管理、三種服務、四項建設”的工作思路，即：以全區(qū)地稅工作會議精神和州黨委工作會議精神為指導，以科學發(fā)展觀統(tǒng)領稅收工作全局，把握一個中心（組織收入），狠抓兩項管理（稅收管理和綜合管理）；強化三種服務（納稅服務、基層服務和機關服務）；推進四項建設（干部隊伍建設、黨風廉政建設、思想作風建設和精神文明建設），實現州直地稅事業(yè)科學發(fā)展新的跨越?；鶎痈骶趾蜋C關各部門按照這一總體要求，正視困難，振奮精神，切實增強履責意識，采取有力措施，較為圓滿地完成了各項稅收工作任務，由于領導重視，征管措施有力，我局提前50天圓滿完成了全年各項稅收收入任務。截止年11月20日，州直組織一般預算收入185421萬元，完成年計劃17.7億元的104.75%，較去年同期增收38774萬元，增長26.44%?，F將本年度工作總結如下：

一、以組織稅收收入為中心，采取有力措施，強化稅收征管

1、加強稅收分析預測。根據稅收任務完成情況，有針對性地選擇議題，召開每季度稅收分析會議，深入分析今年以來組織收入工作中存在的問題和困難，對癥下藥，解決難題。初步建立了州局、縣市局和稅務所稅收分析三級聯動機制，實現了機關與基層單位的良性互動，在州局機關推行了局領導負責、計財部門牽頭、相關部門參與的橫向互動稅收分析工作機制。基層各局在總結新源、兩局試點經驗的基礎上，繼續(xù)深化和完善稅收分析制度。這些措施有力地推進了今年稅收任務的完成。

2、規(guī)范稅收執(zhí)法行為。為保證全系統(tǒng)依法、公正地行使稅務行政處罰權，確保依法治稅和規(guī)范執(zhí)法，我局在深入調查研究、廣泛征求意見的基礎上，研究制定了《直地稅系統(tǒng)行政處罰自由裁量規(guī)則（試行）》和《直地稅系統(tǒng)行政處罰自由裁量執(zhí)行標準（試行）》，對行政處罰的適用范圍、處罰原則、法律順序、不予處罰、從輕處罰等的具體情形和有關程序進行了明確，針對不同情況列出了處罰細化標準，體現了稅務行政處罰的標準化、規(guī)范化和精細化，提高了稅收執(zhí)法水平。

3、開展稅收資料調查。經過周密部署，在對稅收資料調查軟件進行認真培訓的基礎上，我局組織法規(guī)部門有關人員，詳細地對190戶調查企業(yè)的數據進行測算、分析和比對，對收集的受調查企業(yè)原始數據進行深入分析，較為全面地掌握了受調查企業(yè)的納稅資料，為有針對性調整稅收征管措施發(fā)揮了重要的作用。

4、加強稅收管理協調。為強化道路運輸稅收管理，進一步做好車船稅代收代繳工作，繼續(xù)深化對耕地占用稅的征管，我局組織相關部門業(yè)務骨干進行深入調研，積極爭取政府支持，主動與生產建設兵團，運管和保險等相關行業(yè)和單位進行協商，形成了切合實際、可操作性強的稅收征管辦法，簽訂了相關的代收代繳協議。特別是針對占用直生產建設兵團耕地征收征地占用稅難度大的問題，我局及時向主管領導匯報，取得了州人民政府的大力支持，根據政府意見，我局制定出臺了《直生產建設兵團耕地占用稅征收管理辦法（試行）》，對進一步強化耕地占用稅的征管將發(fā)揮重要的作用。

一、當前稅源管理存在的問題

問題一：稅源管理機構職能“缺位”。在新一論征管改革中，隨著征、管、查分離和計算機技術的廣泛運用，稅務專管員的職能發(fā)生了變化，由“管戶”為主逐漸過渡到以“管事”為主，這在一定程度上防止了“人情稅”和“關系稅”，有利于稅務系統(tǒng)的廉政建設，改革的方向是對的。但是，在一些地方也出現了“兩少一多”現象：稅收管理員下戶調查研究的少了，對納稅人的經營情況、繳稅情況及稅收結構進行認真分析的少了，依靠納稅戶自行申報來掌握稅源、指導征收的多了。如申報不實，出了偷漏稅問題則由稽查部門去處理。這樣一來，在稅源的管理上便出現了“空檔”，管事與管戶在相當程度上脫了節(jié)。由于征、管、查之間始終處于變動磨合的狀態(tài)，未達到統(tǒng)一和規(guī)范，稅源管理的職能存在“缺位”現象。辦稅大廳征收人員不再下戶，就表征稅，被動接受納稅人的申報資料，并不能主動收集納稅人的生產經營和稅源變動情況；基層分局（所）的稅收管理員對稅源控管乏力，由過去的專管員下廠了解企業(yè)生產經營情況變成了遠離企業(yè)、坐看報表的靜態(tài)管理，對轄區(qū)內的稅源底數不清，戶籍不明，造成大戶管不細、小戶漏管多，“疏于管理、責任淡化"的問題凸現。

問題二：稅源管理手段相對滯后。在當前稅源管理過程中，單一地以實現稅收的多少將納稅人劃分為重點稅源和非重點稅源，工作重心側重于重點稅源的管理，在一定程度上忽視了非重點戶、非重點稅源、某些行業(yè)、某些區(qū)域及工作環(huán)節(jié)的管理，造成稅源管理“頭重腳輕”，征管基礎薄弱，給一些蓄意偷逃稅犯罪分子以可乘之機。傳統(tǒng)的稅源管理手段相繼取消而喪失，而新的信息管理手段又未到位，基層稅務干部普遍感到茫然和無所適從。有的被動地等待信息化建設的發(fā)展，寄希望于省局為他們提供“一步到位”的辦法和手段。雖然近些年加大了信息化的建設，實現了征管業(yè)務流程微機管理，但目前稅源管理系統(tǒng)只能完成一些基本的統(tǒng)計工作，對稅源的狀況不能運用大量的信息數據庫進行調研、分析和預測。此外，還建立沒有完全意義上的稅源監(jiān)控網絡和管理監(jiān)控機制，納稅人生產經營信息傳遞渠道單一、滯后。

問題三：部門協調配合不得力。從外部來看，涉及稅源管理最緊密的工商、國稅、銀行、質監(jiān)、土管、城建、地稅等部門之間的協作配合還沒有真正建立起來，不能進行有效的信息傳遞，更談不上信息高度共享。從內部來看，征、管、查三部門、機關科（股）室之間、上級局與下級局之間在強化稅源管理方面還存在工作脫節(jié)，協調配合不暢，沒有形成各部門齊抓共管、密切配合、協調一致的良性稅源管理機制，適應現代稅源管理的監(jiān)控體系還沒有建立起來。

問題四：稅源管理力量有待進一步加強。在稅源管理過程中，困擾基層的一個主要問題就是征管力量不足，城鄉(xiāng)稅源管理人力資源分配不合理，存在基層稅源少、人員多，而城區(qū)或重點稅源單位稅收任務重、人員少；機關管理人員多、一線稅源管理人員少等不合理現象?；鶎佣愒垂芾砣藛T應付事務性工作繁重，很難集中精力開展稅源控管，以致對納稅人的信息掌握不全。同時存在部分地區(qū)稅收管理員制度落實不到位，稅收管理員日常工作存在任務不明、目標不清、考核不到位的問題。稅收管理員業(yè)務水平參次不齊，適應現代稅收征管的工作能力和稅收執(zhí)法水平不高，工作缺乏主動，不能很好地履行工作職責。

問題五：經濟出現多元化，增加了稅源管理的難度。隨著我國市場經濟的發(fā)展和知識經濟與網絡時代的來臨，我國經濟與世界經濟深度接軌，各種所有制形式的經濟主體跨國家、跨地區(qū)、跨行業(yè)相互滲透，長期并存，使納稅主體呈現多元化；混合經濟、網上交易、資產重組等加劇，使征稅對象呈現多元化；經濟主體經營活動的多樣性，使其收入來源也呈多元化，增加了納稅環(huán)節(jié)確認難度，稅源監(jiān)管的復雜性與日俱增。而稅務機關對這些變化的應對措施相對滯后，使稅源管理工作陷于被動。

摘要:營改增作為國家財稅體制改革和供給側改革的一項重要工作，自2016年5月全面實施以來給勞動密集型的物業(yè)企業(yè)帶來不小的機遇和挑戰(zhàn)。物業(yè)企業(yè)業(yè)務廣泛，涉及多種經營，適用不同增值稅稅率，營改增增加了物業(yè)企業(yè)的納稅難度，使企業(yè)面臨稅負上升、成本加大、發(fā)票管控、人員培訓等諸多風險。稅收管理作為物業(yè)企業(yè)財務管理的重要部分，要審時度勢，牢固樹立降低稅負完善抵扣鏈條的大局意識，堅決貫徹落實各項營改增政策，通過稅收法規(guī)學習、組織架構選擇、業(yè)務流程改造、財務核算提升、發(fā)票風險管控等應對措施，不斷降低企業(yè)涉稅風險，為企業(yè)實現價值最大化，在市場競爭中立于不敗之地做出貢獻。

關鍵詞:營改增;物業(yè)企業(yè)涉稅風險;稅收管理

為了加快財稅體制改革，減輕企業(yè)稅負，深化供給側改革，持續(xù)為大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新清障搭臺，釋放中國經濟新活力，國家自2012年提出試點，2016年5月全面實施營業(yè)稅改征增值稅政策。營改增作為企業(yè)運營的外部環(huán)境，是企業(yè)不能改變的約束條件，企業(yè)如何減少稅費降低涉稅風險是財務稅收管理的重要課題。營改增下，物業(yè)企業(yè)需要認真學習稅收法規(guī)，熟練掌握財稅政策，積極適應變革要求，盡力降低涉稅風險，不斷提升市場競爭力，努力實現企業(yè)價值最大化。

一、營改增財稅法規(guī)政策

自營改增全面推開以來，國家陸續(xù)了多項營改增財稅法規(guī)政策，用來規(guī)范指導營改增涉稅業(yè)務，其中需要物業(yè)企業(yè)著重關注的政策有:1.財稅［2012］15號:關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知。2.財稅〔2016〕36號:關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知。3.國務院令第691號:關于廢止《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和修改《中華人民共和國增值稅暫行條例》的決定;以及修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》。4.財稅〔2016〕47號:關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知。5.財稅〔2016〕52號:關于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知。6.國家稅務總局令43號:增值稅一般納稅人登記管理辦法。7.國家稅務總局公告2016年第16號:關于《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告。8.國家稅務總局公告2016年第54號:關于物業(yè)管理服務中收取的自來水水費增值稅問題的公告。9.財稅〔2016〕94號:關于供熱企業(yè)增值稅、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知。10.財稅〔2017〕46號:關于繼續(xù)實施扶持自主就業(yè)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知。11.財稅〔2017〕49號:關于繼續(xù)實施支持和促進重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)有關稅收政策的通知。12.財稅〔2017〕76號:關于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知。13.財稅〔2018〕32號:關于調整增值稅稅率的通知。14.財稅〔2018〕33號:關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知。

二、物業(yè)企業(yè)的涉稅風險

一、當前基層稅收征管工作中存在的主要問題

（一）重視申報征收環(huán)節(jié)，忽視后續(xù)管理環(huán)節(jié)。這種現象日常工作中稅收管理員普遍存在，認為征期申報結束后有松口氣的觀念，甚至存在完事大吉的想法，從而輕視了基礎管理工作?；A管理工作質量的好壞直接影響著申報征收質量，如果這種現象不加以改觀，勢必影響稅收征收管理的全面健康可持續(xù)發(fā)展。

（二）重視計算機的管理應用，忽視巡查巡管的有機結合。兩年來微機的應用已覆蓋到稅收征收管理的各個環(huán)節(jié)，但從運行情況來看個別環(huán)節(jié)還存在運用不夠深入的現象，稅收管理員對從稅收管理員平臺下達的任務存在應付態(tài)度，操作中單一完成平臺下達的操作任務，對日常巡查巡管走過場甚至不深入到戶，存在做表面文章敷衍了事的觀念，而且稅收管理員平臺的操作與征收管理文書紙質不同步，有的文書少填或不填，不能做到計算機管理與實際工作的很好結合，從而影響了征收管理資料的前后銜接，為后續(xù)檔案管理形成了隱患。

（三）重視起征點以上戶的管理，忽視起征點以下戶和漏征漏管戶的管理。對臨界起征點的戶放松管理，達到起征點不及時調整定額，對漏征漏管戶熟視無睹，形成放任自流的現象，稅收管理員存在多一事不如少一事的心理，甚至有收關系稅、人情稅的行為，未能做到嚴格執(zhí)法、應收盡收造成國家稅款流失。

（四）重視“六率”指標，忽視處罰、加收滯納金、“以票控稅”環(huán)節(jié)?！傲省敝笜耸呛饬恳粋€單位征收管理質量好壞的直觀數字，而征收管理質量的整體優(yōu)劣需要各個環(huán)節(jié)的有機結合、相互促進，忽視一方面的管理勢必造成稅收征收管理的畸形發(fā)展。從目前征收管理現狀看基層征收單位形成了“保姆式”的征收管理模式，個別納稅人形成了“填鴨式、依賴式”的納稅申報狀態(tài)，不推不動、推推動動，甚至有的納稅人到了申報期最后一日申報還未到位，急的稅收管理員團團轉，缺少了處罰、加收滯納金、“以票控稅”環(huán)節(jié)的實施，稅收管理員普遍感到力不從心、束手無策，后續(xù)管理手段的弱化造成了這一現象的產生，從而稅收管理員產生了畏難、厭戰(zhàn)情緒，也影響了其他管理環(huán)節(jié)的深入開展。

（五）重視稅收管理員主管、協管制度的建立，忽視稅收管理員主管、協管制度的落實。稅收管理員實行按區(qū)域各負責一片、兩片之間互為主管、協管，從運行情況看稅收管理員主管、協管落實不到位，受多方面因素的影響，稅收管理員形成了各自為政、事不關己、高高掛起、少擔責任的心理，稅收管理員主管、協管制度形同虛設，稅收管理員主管、協管制度作用沒有得到充分的發(fā)揮，影響了稅收征收管理質量。

一、當前建材行業(yè)稅收管理中存在的問題

（一）稅源戶籍管理有待加強。建材行業(yè)戶數多、稅源分散，管理難度大，部分納稅人稅法意識不強，千方百計鉆稅收空子，鉆征管漏洞，不登記，不納稅，特別是砂石行業(yè)，繳納稅款主要是以建筑企業(yè)代扣代繳居多，增加了稅源戶籍控管的難度。同時，有的基層國稅單位重管事，輕管戶，削弱日常的稅源戶籍管理，造成建材行業(yè)的稅源戶籍不明、底數不清。

（二）日常管理不到位。日常管理工作不夠扎實，稅源不清、戶籍不明、納稅人經營狀況不清楚的現象在個別管理片區(qū)依然存在。同時，受個體稅收征收成本因素的影響，普通存在重征收、輕管理，重大宗稅源、輕小稅源的思想，導致建材行業(yè)稅收疏于管理。

（三）稅額核定難度大。由于缺乏有效的管理監(jiān)督機制，增值稅定額核定彈性很大，收“人情稅”、“關系稅”的現象在一定程度上依然存在。同時，由于建材行業(yè)生產經營粗放，經營條件落后，多數經營者財務知識水平低，大部分納稅戶不建賬或建賬混亂，致使稅務機關無法全面、準確地掌握第一手資料。此外，少數建材行業(yè)的納稅戶受經濟利益的驅使，存在不開票、開白條、虛開發(fā)票等違規(guī)行為，弱化了以票控稅的效果。

（四）征管環(huán)境有待優(yōu)化。一方面，少數建材行業(yè)的納稅人依法納稅意識不強，納稅意識淡薄，既不主動申報納納稅，又不自覺接受稅務管理。另一方面，部門配合協作不力，建材行業(yè)稅收管理涉及多個部門，但國稅部門同相關部門之間尚未建立健全協作機制，相互配合不緊密，數據信息不能夠共享，沒有形成管理合力。

二、建材行業(yè)稅收管理的實踐情況

為認真貫徹“依法治稅、從嚴帶隊、科學管理、共建和諧”的基本要求，落實“信息管稅、以地控稅”管理理念，根據《省土地使用稅宗地管理辦法》，制定本實施方案。

一、指導思想

落實“信息管稅、以地控稅”管理理念，發(fā)揮社會綜合治稅優(yōu)勢，以信息化為支撐，引入國土部門地籍專業(yè)化管理手段，以宗地為稅源管理基本單位，從戶籍管稅向地籍管稅轉變。

二、工作目標

以信息化管理手段為支撐，全面推行宗地管理工作，力爭到2012年在全市建立起“以地控稅、信息比對、疑點核實、動態(tài)監(jiān)控”的土地使用稅管理模式和運行機制，實施對土地稅源的全面、準確、明細、高效、動態(tài)的無縫隙監(jiān)控，掌握土地使用稅稅源底數，全面提升土地使用稅管理水平。

三、工作進度

隨著**市“發(fā)展循環(huán)經濟，打造世界銅都”的經濟主攻戰(zhàn)略的全面實施，該市銅加工企業(yè)已形成一定的聚集和規(guī)模，銅產業(yè)成為**市經濟技術開發(fā)區(qū)的主導產業(yè)和最主要的增長級。目前，**市經濟技術開發(fā)區(qū)銅加工企業(yè)及“一對一”廢舊回收企業(yè)共有30家，20**年銅加工企業(yè)實現銷售收入億元，實現國稅收入億元，占全局收入%。分別比20**年實現銷售收入億元增長億元，實現國稅收入億元增長億元，占全局收入%增長%。說明**市經濟技術開發(fā)區(qū)銅加工企業(yè)已是**市工業(yè)的最主要部分，亦是**市國稅收入的主要來源與重要增長源。

**市經濟技術開發(fā)區(qū)銅加工企業(yè)基本上實行“1+1”配套的運行模式，即銅加工企業(yè)大多成立了關聯的廢舊物資回收公司。這些銅加工企業(yè)均為獨立核算的私營企業(yè)和股份制企業(yè)，產品結構比較單一，主要有兩類：一類是冶煉生產粗銅錠；另一類是生產加工銅棒、銅線或銅帶。這幾類產品都屬于初級加工產品，在整個產業(yè)鏈條上屬于中間產品，主要銷售給外地大型冶煉企業(yè)生產電解銅或加工銅制品。銅加工企業(yè)的原料絕大部分都來自廣東、浙江等地的廢銅，只有一小部分電解銅，且廢銅的品種多、品位高低不一、又沒有期貨價，稅務部門難以確定購進價格，這就存在企業(yè)購銷業(yè)務“兩頭”在外，造成稅務機關管理難度大。同時，由于這些企業(yè)進銷貨時間不固定，稅收管理人員無法實時監(jiān)控企業(yè)的生產經營狀況，難以掌握企業(yè)購銷業(yè)務的真實情況，稅源管理工作往往處于被動，稅務部門承擔的管理責任大、風險高，而且銅加工企業(yè)的進項發(fā)票多取自其關聯企業(yè)廢舊物資回收公司，可抵扣稅額是其關聯企業(yè)直接開具的廢舊物資銷售發(fā)票所反映的稅額，由于廢舊物資回收公司銷售廢舊物資享受稅收優(yōu)惠政策，這就為少數企業(yè)利用自開發(fā)票虛構數量、虛構價格、虛構貨物以及把成品當廢品收購等方式，虛開增值稅發(fā)票以達到偷騙稅的目的。

為了加強稅源管理，保證國稅收入，杜絕偷騙稅，我局針對銅加工企業(yè)的特點，在進一步加強集中驗貨的基礎上，充分利用現代信息技術手段，創(chuàng)立稅源管理新辦法，做到用信息管稅，使稅源管理上檔次，達到一個新水平，對銅加工企業(yè)實行有效管理，偷騙稅情況減少，國稅收入明顯增長，取得了良好效果。我局信息管稅的做法、成效與經驗如下：

一、信息管稅的主要做法

1、研發(fā)運行“一個系統(tǒng)”

面對銅加工企業(yè)的經營特點，我局在全省國稅系統(tǒng)率先自行研發(fā)銅加工企業(yè)管理系統(tǒng)。該系統(tǒng)主要測算企業(yè)投入產出率，進行各項數據比對，對企業(yè)稅負進行預警和監(jiān)控。一是源頭控制。該系統(tǒng)通過QQ服務平臺直接抽取集中驗貨管理站過磅系統(tǒng)中的過磅數據，包括過磅時間、廢舊物資實際重量，按企業(yè)名稱自動生成廢舊物資過磅數量，并與企業(yè)開具的廢舊物資銷售發(fā)票的廢舊物資的數量（從CTAIS取數）進行比對，對企業(yè)收購廢舊物資的實際數量以及開具增值稅發(fā)票的數量進行實時監(jiān)控，確保廢舊物資收購數量的真實性，防范企業(yè)利用數量的進行虛開。二是收購價格的分析比對。集中驗貨管理站工作人員在驗貨過程中，通過中國再生資源網查詢企業(yè)當天采購廢舊物資平均價格，并在驗貨審核單上注明，以此確保企業(yè)收購價格的相對準確，防范企業(yè)利用價格的波動人為調節(jié)稅負甚至進行虛開。三是測算企業(yè)投入產出率。該系統(tǒng)按月采集企業(yè)耗用主要原材料數量及產品產量、耗電數量等相關重點數據，根據采集的數據進行分析，看企業(yè)原料投入量、產品產出量與實際生產能力是否匹配，以此綜合評價企業(yè)的實際生產能力，及時發(fā)現異?，F象，及時采取應對措施，化解稅收風險。四是稅負預警分析監(jiān)控。從CTAIS中取本月應交增值稅稅款、本月應稅銷售收入，分產品測算稅負率。稅源管理部門通過對納稅人在一定時期內的行業(yè)稅負率、主材物耗比、動力物耗比、財務數據等出現的異?，F象，參照行業(yè)基準預警指標，予以稅源監(jiān)控的預警管理方法。對預警指標偏離率在±20%以上的企業(yè)，稅負率小于4.5%,大于5.8%的屬于異常，按照《納稅評估管理辦法》進行納稅評估。目前我局將銅加工企業(yè)的增值稅稅負控制在最低控制線4.5%以上，即：增值稅稅負達到4.5%以上視為正常；而增值稅稅低于4.5%，則將其列為重點納稅評估重點對象。五是實行報表統(tǒng)一生成。根據數據來源及口徑，對各類稅收業(yè)務報表、臺帳進行梳理、整合，利用計算機網絡和數據庫技術，將網上申報、重點稅源信息采集等系統(tǒng)采集的數據統(tǒng)一定制報表，統(tǒng)一生成，并通過QQ群集中

近年來，市地稅局在加強稅源管理的過程中，把建“模”作為加強稅源管理的重要抓手，以具有地方特色的行業(yè)為突破口，構建了陶瓷貨運兩個行業(yè)的評估模型，在積極探索以模控稅，實現行業(yè)稅收專業(yè)化管理上邁出了可喜的一步。我局建筑陶瓷行業(yè)評估模型被評為全省優(yōu)秀評估模型，并選送上報到國家稅務總局，《中國稅務報》也對我局納稅評估工作進行了介紹。

一、主要做法

（一）精心組織，合理調度，構建實用科學的行業(yè)評估模型

為確保評估模型的實用性和科學性,市地稅局精心制作建模方案，成立編寫團隊,在借鑒總局、省局及兄弟省市的做法和評估方法的基礎上,確定陶瓷生產企業(yè)和貨運企業(yè)的預警指標。

一是深入調查研究。組織人員下企業(yè)進車間，與企業(yè)相關人員坐談，了解掌握陶瓷生產的工藝和流程，測算出不同規(guī)格的陶瓷各種長度的生產線一天的關鍵物耗、關鍵能耗和各種產品的日產量。二是確保數據真實。對稅收管理人員提出紀律要求，對評估模型指標系數嚴格保密，同時結合納稅申報表和其他信息，認真核實企業(yè)提供的有關數據，杜絕人為修改。三是認真開展評估。在大量調查摸底、全面分析研究的基礎上，通過合法、合理和合情的方法，對企業(yè)最低產量、最低銷售額、最低稅收負擔率進行了科學測算，對評估模型的預警信息認真組織開展納稅評估，逐條逐項進行疑點排查，逐步構建并完善出了一套陶瓷行業(yè)、貨運行業(yè)的納稅評估數據模型。模型歸集整理出行業(yè)內普遍存在的涉稅風險，涉及到行業(yè)稅負遵從評估指標、主營業(yè)務收入稅負率、分稅種評估指標等，為行業(yè)納稅評估及稅源監(jiān)控提供了較為準確的切入點。

（二）反復校驗，不斷修正，加速評估模型在稅收征管實踐中運用

[論文關鍵詞]稅務管理；個體稅收管理；發(fā)票管理；以票管稅

[論文摘要]當前，“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，造成了核定征收個體工商業(yè)戶稅款的減少，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴重偏離了對個體稅收實行核定征收的軌道。因此，稅務機關應強化發(fā)票的憑證功能，嚴格按照法律、行政法規(guī)的有關規(guī)定，采取適當的方法，切實加強個體工商業(yè)戶的稅收征管工作。

近年來，不少地方的稅務機關非常重視個體稅收的“以票管稅”工作，認為這是加強稅收管理的一個好辦法?！耙云惫芏悺痹趯嵤┏跗诖_實收到了一定的效果，但是隨著“以票管稅”的進一步實施，出現了納稅人想盡一切辦法拒絕提供發(fā)票的現象，消費者索取發(fā)票難的問題日益突出?！耙云惫芏悺钡淖龇ú粌H違反了《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)關于核定征收稅款的規(guī)定，而且影響了個體稅收的征管工作，給納稅人以可乘之機，致使個體稅收收入出現了一定程度的下降。僅以虞城縣地方稅務局所管理的飲食業(yè)、旅店業(yè)個體稅收為例，2007年入該局庫個體飲食業(yè)、旅店業(yè)稅收收入為97萬元，2008年下降到83萬元。通過調查筆者認為，造成這種現象的原因在于“以票管稅”走入了“唯票定稅”的誤區(qū)，使發(fā)票的功能發(fā)生了異化，也嚴重偏離了對個體稅收實行核定征收的軌道。

一、個體稅收“以票管稅”的現狀

多年來，為了規(guī)范稅收管理，促進稅收公平，稅務部門在加強個體稅收征管方面進行了有益探索，采取了多種方法，取得了一定的成效。為了使個體稅收征管實現查賬征收，多年來稅務部門一直在推行個體戶的建賬工作。但是，由于納稅人規(guī)模、從業(yè)人員素質、稅務機關征管手段等諸多方面的原因，大部分個體工商業(yè)戶沒有建立賬簿。對這類納稅人，稅務機關征收稅款時按照《征管法》及其實施細則的規(guī)定，實行核定征收的方式。當然，稅務機關所核定的計稅依據越接近納稅人實際的生產經營額(營業(yè)額)越合理。但是，由于按照《征管法》的要求核定稅款，其工作量很大，稅務部門對具體納稅人核定稅款時往往難以取得確鑿、直接的依據，核定的稅款也往往缺乏準確性。在這種情況下，有些基層稅務機關在稅收征管中發(fā)現，一些規(guī)模較大的賓館、酒店等公務消費較為集中、消費者索要發(fā)票比重較大的服務行業(yè)，其發(fā)票的使用量與營業(yè)額規(guī)模較為接近，便以發(fā)票載明的金額作為計稅依據，提出了“以票管稅”的辦法(后來又針對實踐中存在少數消費者不要發(fā)票的情況提出了核定不開票率等措施)。經過不斷總結、推廣，到目前，稅務部門已經在多種行業(yè)、多數納稅人中推行了“以票管稅”辦法。

實施“以票管稅”的初期，稅務部門把發(fā)票作為核定稅款的一個參考工具和輔助手段，起到了積極的作用，提高了稅款核定的準確性，促進了稅收的規(guī)范化管理和稅收收入的穩(wěn)定增長。但是，隨著該辦法的全面推行，一些稅務機關在核定稅款時采取了只靠發(fā)票管稅的極端做法，“以票管稅”已經步入了“唯票管稅”的誤區(qū)，嚴重背離了《征管法》關于核定稅款的要求。