摘要：從風險導向?qū)徲嫷那疤岷瓦^程，探討在風險管理框架中的應用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風險管理框架；應用

中圖分類號：F239文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2009）03-0237-02

1引言

2004年美國反虛假財務報告委員會（COSO）頒布了《企業(yè)風險管理——總體框架》中，企業(yè)風險管理的定義是，由董事會和管理層在制定戰(zhàn)略及在整個企業(yè)中實施的、用于識別可能影響組織的潛在事件并根據(jù)風險偏好管理風險，為組織實現(xiàn)目標提供合理保證的過程。它強調(diào)企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制體系整合，使二者共同成為公司治理的強大工具。內(nèi)部控制體系中核心環(huán)節(jié)之一的內(nèi)部審計承擔了監(jiān)督、評價、檢查、報告和改進等任務，是企業(yè)風險管理不可或缺的組成部分。

2004年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）內(nèi)部審計的定義將風險管理和內(nèi)部控制、公司治理列為內(nèi)部審計的工作對象，明確要求內(nèi)部審計參與風險管理和公司治理過程，IIA《標準》確定了風險審計的方向。

【摘要】在所有的審計執(zhí)業(yè)活動中，審計風險都一直是熱門的話題。審計風險無法徹底規(guī)避，在一定的程度上都會存在。目前，我國審計職業(yè)環(huán)境不斷惡化，與審計人員有關(guān)的循私舞弊案件連續(xù)發(fā)生，在我國審計市場由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計邁進的特殊階段，如何有效加強審計風險管理更是一項具有重大意義的課題。審計風險管理是一門敏感而有學問的經(jīng)濟藝術(shù)，找到有效方法合理控制及改善審計風險是重中之重。作者通過對審計風險成因及風險管理中存在問題的探討，讓人們更加全面地了解審計風險，加強審計風險意識，推動審計事業(yè)的良性發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】審計風險;審計風險管理;內(nèi)部控制

一、前言

伴隨我國社會主義市場經(jīng)濟水平的提高，經(jīng)濟生活也日益步入規(guī)范化軌道，對于審計的期望，人們的要求也愈來愈高，社會審計范圍的拓寬，種類的增多，職業(yè)審計人員肩上的單子也越發(fā)沉重。社會經(jīng)濟的復雜性和不確定性增加了審計的難度，審計方法的局限性及審計人員的思想觀念等一系列原因增加了審計的風險。近幾年社會上發(fā)生的一系列震驚整個會計和審計行業(yè)乃至全社會的案件提醒每一位審計人員審計風險管理的重要性。為此，我們應正確認識審計風險，增強審計風險管理意識，熟悉掌握防范風險的措施，積極預防和控制審計風險，使審計在維護經(jīng)濟紀律，促進宏觀調(diào)控和廉政建設(shè)等方面發(fā)揮應有的作用。文章從審計風險的涵義、特征、構(gòu)成及形成原因和加強審計風險管理的措施等方面作了充分闡述。

二、審計風險的涵義

在字典中，“風險”的解釋是可能發(fā)生的危險。也就是在特定的時間、特定的情況下，某一事件發(fā)生的實際結(jié)果與預期之間的偏差，可能帶來重大損失的一種不確定性。而對于審計風險，自然是風險在審計業(yè)務中的表現(xiàn)。在文章中，作者以為審計風險應從兩方面來理解：一是審計職業(yè)風險，除了審計主體會因為失誤引發(fā)審計風險給會計師事務所帶來損失的可能性，其實還包括了被審計單位以及審計環(huán)境將引發(fā)的風險給審計主體帶來損失的可能性，其中審計環(huán)境有法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境、政治環(huán)境等；二是審計項目引發(fā)的風險，即狹義上的審計風險，也就是各國審計準則定義的審計風險內(nèi)涵，即指在審計人員非故意的情況下，財務報表存在重大錯報時發(fā)表不恰當審計意見的可能性。必須強調(diào)的是，審計業(yè)務作為一種保證度極高的鑒證業(yè)務，為了使注冊會計師能夠合理保證審計財務報表不含有重大錯報，可接受的審計風險應當足夠低，以達到社會預期要求。

摘要：在全球經(jīng)濟一體化的進程中，各國經(jīng)濟已經(jīng)密切的連接在一起，牽一發(fā)而動全身的經(jīng)濟連鎖已經(jīng)形成，企業(yè)為實現(xiàn)生存與發(fā)展，在關(guān)注外部環(huán)境的同時加強企業(yè)自省、自審和自查的能力，而這依賴于企業(yè)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，通過對內(nèi)部審計風險管理的研究，提出監(jiān)督各項制度和計劃的落實；發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)；促進改進工作等策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風險；管理；控制內(nèi)部

審計是會計核算中的監(jiān)督過程，也是一種對于公司和企業(yè)的評價體系，通常良好的評價會對公司和企業(yè)增值，因此，需要獨立、客觀地進行咨詢活動。經(jīng)濟隨著時間推移日益變化與發(fā)展，內(nèi)部審計也隨之產(chǎn)生不斷變化，漸漸對企業(yè)的地位產(chǎn)生重要影響。同時內(nèi)部審計部門已經(jīng)逐步變?yōu)橹陵P(guān)重要的部門，而不是以前的一個普通的后勤檢查部門。對這種情況產(chǎn)生重要影響的原因是其更加注重客觀化和專業(yè)化的發(fā)展。部門的員工也因此獲得了更多的機會，通過創(chuàng)新和實驗讓企業(yè)的內(nèi)部管理更加完善，因為員工整個意識形態(tài)的變化是由去控制變?yōu)橹鲃右タ刂?，增強了員工的積極性。社會公眾和企業(yè)利益相關(guān)者對企業(yè)的關(guān)注本身就十分重視，2002年《薩班斯法案》頒布后人們對企業(yè)風險管理的關(guān)注度又上一個臺階，達到歷史最高點。這就需要企業(yè)接受ERM（EnterpriseRiskManagement企業(yè)風險管理）的指導，ERM是一種從戰(zhàn)略的高度對風險進行識別和管理的方法。由于導致風險轉(zhuǎn)變的原因有很多，經(jīng)濟全球化使得全球經(jīng)濟緊密相連，管理部門要預測風險并設(shè)立解決步驟，內(nèi)部審計師的重要性日益提高。審計師可以合理運用ERM的方法給企業(yè)制定運營管理辦法，給管理層提出決策建議及風險預警。

一、研究現(xiàn)狀

由于是西方發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展較早，企業(yè)制度較為完善，內(nèi)部審計作為企業(yè)不可或缺的一部分自然也研究的較為成熟。但是只是相對而言比較完善，還需要對理論體系進行補充，使其更加完整。國外的內(nèi)部審計行業(yè)起步較早，比國內(nèi)內(nèi)部審計更具備經(jīng)驗和理論基礎(chǔ)，比如：委托理論、受托責任理論以及交易成本理論等等。研究者們往往針對某一方面進行分析，著重內(nèi)部審計對公司治理效用的關(guān)注點卻不同。委托理論只是一種防御的方式。內(nèi)部審計通常在該理論中強調(diào)信息不對稱的弱化以及減少成本的問題。將內(nèi)部審計視為一種監(jiān)督機制雖然取得亞當斯的高度認可，可是這種理念所能體現(xiàn)的作用僅在表層上。受托責任理論將企業(yè)的運營治理升級到風險控制，是內(nèi)部審計的拓展內(nèi)容。受托責任理論的發(fā)展對內(nèi)部審計在企業(yè)的作用產(chǎn)生著很大影響，但該理論并不能對內(nèi)部審計應該如何去對公司治理的有效性做出解釋。

二、內(nèi)部審計的職能

摘要：風險管理是指如何在企業(yè)一個有風險的環(huán)境里把風險降到最低的管理過程，近年來，由于國家相關(guān)政部門的政策和監(jiān)督不夠，部分審計單位內(nèi)部出現(xiàn)各種徇私舞弊現(xiàn)象，出現(xiàn)越來越多的會計師事務所被涉及牽扯到的審計訴訟的案件，不僅社會各界震驚的同時，還引起了我們的廣泛關(guān)注，如何降低審計任務的審計風險和進行審計任務的風險管理也就成了當務之急。審計風險是不能夠避免的，對會計師事務所的發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。因此我們要對出現(xiàn)的問題進行風險評估和進行相應的風險應對，盡量減少其重大錯報風險。

關(guān)鍵詞：風險管理；風險應對

一、審計風險相關(guān)概述

審計風險是指在會計報表中存在重大錯報或漏報，而注冊會計師在進行審計之后發(fā)表了不適合審計意見的可能性。審計風險管理指的是會計師事務所對企業(yè)或單位所進行一定的考察和分析，找出其中可能存在的審計風險，并且對這些審計風險進行分析評價，產(chǎn)生分析的結(jié)果。然后根據(jù)對分析結(jié)果來進行風險程度的評估，進而通過采取合理適當?shù)姆椒ù胧瑢徲嬶L險降低，以達到可接受的水平。我們將審計風險管理的內(nèi)容分為3個方面：審計風險的識別、審計風險的測評、審計風險的處理。1.審計風險的識別是審計風險管理的基礎(chǔ)，指的是審計人員在對被審計單位進行審計過程中可能存在的風險，并且找出之所以會出現(xiàn)這些風險是基于什么原因。2.審計風險的測評是指會計師事務所在審計過程中對發(fā)生的審計風險的大小，發(fā)生的概率，造成的損失的大小，是否在可接受的范圍之內(nèi)進行測評，保證每一項都在合理可控的范圍之中。3.審計風險的處理是指會計師事務所對審計過程中發(fā)生的審計風險進行測評之后，面對不同的風險管理，采取相應的措施，確保會計師事務所承擔的風險在可接受水平下，保證會計事務所的利益。

二、河南大匯和會計師事務所審計風險管理現(xiàn)狀

河南大匯和會計師事務所作為一家剛剛成立不久的會計事務所，成立10年來，雖然現(xiàn)在規(guī)模不是很大，但是在做審計任務的審計風險管理方面還是比較令大家滿意，有較好的口碑，但是由于各方面的原因，河南大匯和會計師事務所對審計風險的管理沒能達到理想的效果，河南大匯和會計師事務所風險管理現(xiàn)狀主要存在以下幾個方面問題：（一）人力資源管理不健全。人力資源管理不健全。雖然該會計師事務所擁有注冊會計師21人，但是這些注冊會計師大部分都存在掛職現(xiàn)象，真正參與審計任務的不足半數(shù)，這些人每年仍然領(lǐng)工資，并不能為會計師事務所貢獻自己的一份力量，相反，當會計師事務所遇到較為大的審計任務時，審計人員的不能很好的完成任務，審計人員沒有遵守相應的規(guī)章制度辦事，辦事效率低下，審計服務的質(zhì)量不能得到保證，這樣就使會計師事務所不能很好的完成審計任務，該事務所缺少對這方面有經(jīng)驗的管理人員，不能很好的管理事務所的工作。（二）風險意識淡薄。風險意識淡薄。該會計師事務所的人員并不是通過正規(guī)的考試，存在著嚴重的問題，由此出現(xiàn)的一個現(xiàn)象是該事務所的人員缺乏風險意識，不能積極的進行風險管理的工作，將風險管理放置到了一邊，當遇到風險進行管理，沒有遇到風險就放到了一邊，降低企業(yè)的適應環(huán)境能力，管理能力，利潤的誘惑蒙蔽了會計師事務所管理人員的雙眼，只是停留在眼前的小利益，不利于會計師事務所的可持續(xù)發(fā)展。（三）會計師事務所的組織結(jié)構(gòu)不合理會。計師事務所的組織結(jié)構(gòu)不合理?，F(xiàn)在我國大部分會計師事務所的結(jié)構(gòu)不行，存在著嚴重的問題，結(jié)果是各個部門和崗位的人員對自己的職責不明確，很難形成獨立的風險管理部門，遇到審計任務時，一個人員可能會擔負起多個方面的任務，從另一方面來說，結(jié)構(gòu)的不合理使事務所遇到審計風險管理時相互推卸責任，風險管理缺乏約束，不能很好的承擔起企業(yè)或公司的審計風險管理，組織結(jié)構(gòu)的不合理影響了大匯和會計師事務所的可持續(xù)發(fā)展，使河南大匯和會計師事務所的審計風險停留在一個較低的水平。

【摘要】內(nèi)部管理審計是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。著重從主客觀因素兩方面分析當前內(nèi)部審計風險形成的原因，從開發(fā)管理審計標準，增強內(nèi)部審計人員的風險意識，采用內(nèi)部審計科學方法，嚴格區(qū)分管理責任和審計責任，和賦予內(nèi)部審計機構(gòu)一定的處罰權(quán)等五個方面提出了相應的防范措施。

【關(guān)鍵詞】管理審計；內(nèi)部控制；風險；防范

2003年5月國家審計署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，明確提出企業(yè)內(nèi)部審計不僅要進行財務收支審計，還要進行對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理及其效率的審計，開展內(nèi)部管理審計業(yè)務。企業(yè)內(nèi)部審計進入管理審計領(lǐng)域，使內(nèi)部審計對提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益有更加直接的作用，同時審計風險也隨之擴大。如何控制內(nèi)部管理審計風險，成了關(guān)系到內(nèi)部管理審計能否健康發(fā)展的關(guān)鍵。

1內(nèi)部審計的作用

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，是現(xiàn)代企業(yè)風險管理的重要組成部分。在風險管理中，內(nèi)部審計要發(fā)揮兩方面的作用：

1.1對風險管理過程的充分性和有效性進行評價

[論文關(guān)鍵詞]風險導向?qū)徲嬶L險管理內(nèi)部審計

[論文摘要]風險導向?qū)徲嬍且环N在審計實踐中產(chǎn)生的，為了適應現(xiàn)代社會的高風險環(huán)境，以風險評估為中心的審計模式。當前，我國對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬤@一先進、新興的審計技術(shù)的理論研究和實務運用與國外相比還有一定差距。為了縮小這一差距，加快現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谖覈难芯亢瓦\用，本文對現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬙谄髽I(yè)風險管理中的應用進行了研究。

在企業(yè)風險管理中，舊的內(nèi)部審計模式已不能滿足要求，呈現(xiàn)出一些局限性，如：制度導向?qū)徲嬆Ｊ街塾趯?nèi)部控制制度及其執(zhí)行整體情況的了解和分析而對企業(yè)風險因素關(guān)注不夠；注重內(nèi)部控制，忽視企業(yè)目標，導致過度控制日益嚴重。因此，新的審計模式在企業(yè)風險管理中便應運而生，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚摷捌鋺玫难芯考撼蔀閲鴥?nèi)外審計理論界與實務界廣為關(guān)注的前沿課題。一些國際著名會計師事務所在與學術(shù)界的合作研究中，己取得了令人欣喜的成果，并不斷把它運用到實踐中。審計模式已發(fā)展至現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬰A段。2003年國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）頒布了新風險準則，以推動風險導向?qū)徲嫷淖兏铩，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N新的審計方法更作為一種新審計理念，成為備受審計職業(yè)界關(guān)注的熱點。它代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢，是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然要求。本文對風險導向?qū)徲嬙陲L險管理中的應用進行了探討。

一、風險導向?qū)徲嫅弥写嬖诘膯栴}

（一）注冊會計師的綜合素質(zhì)存在較大的差距

實施現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒?，要求注冊會計師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識，也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等，還要熟練運用各種分析工具對各種財務指標和非財務指標進行分析。目前我國會計師事務所90%以上的業(yè)務是審計業(yè)務和會計業(yè)務，沒有經(jīng)濟、法律和管理方面等多元化的背景。注冊會計師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，不了解相關(guān)行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識，不具備運用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力。這些都不利于現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ǖ膶嵤?/p>

摘要：在對創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)進行審計時，風險的存在會在很大程度上導致審計失敗，進而阻斷企業(yè)經(jīng)營管理層的信息獲取渠道，使得真實可靠的管理和業(yè)務信息無法傳導至決策層和監(jiān)管層。因此，研究分析創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的審計風險及其管理策略，有助于尋找和確定此類企業(yè)發(fā)展的正確路線。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)；創(chuàng)業(yè)型企業(yè)；審計風險；防范

一、引言

創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的創(chuàng)新意識強、成長性高，產(chǎn)品和服務更新較快，但企業(yè)面臨激烈的競爭環(huán)境，人才儲備不足，處于不穩(wěn)定的快速發(fā)展階段。在創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展和壯大的過程中，由于企業(yè)運營環(huán)境存在安全隱患，相關(guān)法律法規(guī)和審計準則有待完善，企業(yè)會計體系建設(shè)有待完善、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)缺位、軟件技術(shù)較為薄弱、會計人員的專業(yè)素質(zhì)不夠，以及企業(yè)管理人員對審計風險的認識不足，使得企業(yè)經(jīng)常在運營過程中面臨各種審計風險。[1-4]審計風險的存在會在很大程度上導致審計失敗，阻斷企業(yè)經(jīng)營管理層的信息獲取渠道，使得真實可靠的管理和業(yè)務信息無法傳導至決策層和監(jiān)管層。因此，本文分析和總結(jié)創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)存在的審計風險成因，提出風險管理策略，有助于尋找和確定此類企業(yè)發(fā)展的正確路線。

二、創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計特征解析

審計風險指的是審計人員對存在重大錯報與漏報的財務報表進行審計后，發(fā)表與事實不符的審計意見而帶來的風險。[5]一般來說，創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計風險具有客觀性、潛在性與普遍性的特征：（1）客觀性，指的是審計風險是客觀存在的，不以任何組織和個人的意識為轉(zhuǎn)移，不會受到注冊會計師的思想和思維影響。此類風險的處置相對困難，一般無法徹底規(guī)避。這是因為，在對創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)開展審計工作的過程中，注冊會計師會受到時間、成本的約束，加之要對每筆賬目予以排查，常常使得注冊會計師給出的保證性文件只是“合理性”的文件而非“正確性”的文件。（2）潛在性，指的是創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計風險有造成損失的概率。其原理是，在審計中由于報告的錯誤而導致的風險只是部分的、局部的、不全面的，而潛在性包涵對錯誤存在的不認知、不察覺。這樣一來，審計人員就認為可以不采取合理的措施來對報告的正確性進行驗證。但是，這并不表明此類錯誤不會導致?lián)p失發(fā)生。（3）普遍性，指的是創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計風險并非某個企業(yè)的“特權(quán)”，而是普遍存在的現(xiàn)象。審計風險的出現(xiàn)會受到不同因素的綜合影響，其中既涉及主觀因素，也涉及客觀因素。比如，注冊會計師在對創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)開展審計之前，財務報告可能不存在顯著錯誤，或者此類錯誤沒有被正確認知，注冊會計師就無法做出降低審計風險的努力，審計風險也不會因此而消失。

摘要：伴隨現(xiàn)代社會經(jīng)濟水平的提高和市場經(jīng)濟體制的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的數(shù)量與規(guī)模也在不斷擴大，各類業(yè)務活動種類也愈發(fā)的復雜。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理期間的重要手段，其工作效果和精準度的高低，將會對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來直接影響。受現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展趨勢影響，內(nèi)部審計工作的要求也在不斷改變，其不確定性、復雜性和快速性得特點也愈發(fā)鮮明。對此，從企業(yè)內(nèi)部審計工作出發(fā)，通過相關(guān)概念、特征和風險管理得分析，從而就如何預防審計工作中各類風險的對策展開研究，以供參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計；風險管理；防范對策

0前言

現(xiàn)代科技的發(fā)展，促使當代企業(yè)發(fā)展規(guī)模也逐步擴大，經(jīng)營業(yè)務也變得愈發(fā)多樣化、復雜化，內(nèi)部控制機制的作用在企業(yè)經(jīng)營管理中也愈發(fā)突出。作為企業(yè)重要的工作內(nèi)容，企業(yè)業(yè)務經(jīng)營期間必然會面臨不同類型的審計風險，加之企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)務類型復雜、內(nèi)部控制水平較低、審計人員綜合素質(zhì)低等，致使企業(yè)審計風險加大。因此，對于企業(yè)而言，為了實現(xiàn)自身的穩(wěn)健發(fā)展，提升自身的經(jīng)濟效益與競爭實力，就需要進一步強化對審計風險的重視程度，并加大風險管控力度，結(jié)合當前自身內(nèi)部審計的實際，明確所存在的風險，提升審計管控力度，強化審計工作的實效性，為最大限度規(guī)避審計風險的出現(xiàn)提供保障。

1企業(yè)內(nèi)部審計風險管理問題

1．1缺乏完善的法律制度保障

摘要：隨著時間的推移，政府部門對于一些設(shè)施建設(shè)加大投入，特別是對于公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公益項目建設(shè)投資越來越多，建設(shè)項目跟蹤審計的風險也越來越大。因此，對國家政府投資建設(shè)項目跟蹤審計風險識別的研究，顯得越來越重要。本文闡述建設(shè)項目跟蹤審計的內(nèi)容，包括內(nèi)部控制制度審計、工程量清單執(zhí)行情況審計、工程物資采購審計、待攤投資審計等，闡釋風險指標選取的原則，包括代表性原則、科學性原則、易于操作性等，從內(nèi)部風險、外部風險等方面分析國家政府投資建設(shè)項目跟蹤審計風險管理，以供參考。

關(guān)鍵詞：基礎(chǔ)設(shè)施；跟蹤審計；風險管理

想要很好地防范審計風險，必須對風險進行有效識別、分析。對于風險識別來說，首先篩選出不確定因素，清楚每種風險產(chǎn)生的原因，要準確地掌握風險產(chǎn)生的步驟，這樣才能為風險預測和判定提供有力的支撐。如何識別風險，先從客觀因素方面考量，再從環(huán)境方面考察和識別風險。對于如何審計，可以先梳理問題，用樹枝形式判定，也可以采取先篩選，再監(jiān)測、診斷的方法，還可以采取對風險進行調(diào)查的方法[1]。對于我國來說，審計有制度和體制，是根據(jù)國家情況進行的，同時與經(jīng)濟發(fā)展密不可分。審計有特殊性。第一，審計部門有很強的權(quán)威性。我國在憲法、審計法等相關(guān)法律中，已經(jīng)明確規(guī)定審計機關(guān)的職責以及相關(guān)內(nèi)容。有法律作強大支撐，審計工作才能夠更加公正客觀地順利開展。第二，審計的力度很大。我國審計機關(guān)有很大權(quán)力，可以對被審計單位進行檢查，查出問題對其進行處罰，這樣有助于提升檢查效果，并且可以很好地落實。第三，審計機關(guān)可以從制度層面進行工作。有相應的制度作保障，可以得到職能部門的大力支持，后續(xù)工作得到更好的發(fā)展。

一、建設(shè)項目跟蹤審計內(nèi)容

對于在建工程來說，分為立項階段、實施階段、竣工驗收階段。對于審計內(nèi)容要熟悉。對于項目制度、項目清單執(zhí)行情況、購買材料物資程序、工程管理、投資情況、工程監(jiān)理、環(huán)境等方面，必須監(jiān)督執(zhí)行到位。（一）內(nèi)部控制制度審計。對于審計來說，首先要保證審計單位內(nèi)部相應制度的完善性。要想內(nèi)部各項工作有序開展，能夠有條不紊，那么就要建立內(nèi)部相應的制度。其次，確保制度的完整性。最后，必須要遵照制度執(zhí)行。（二）工程量清單執(zhí)行情況審計。對于工程項目，需要在前期有清單作為指導，那么對于清單具體內(nèi)容的執(zhí)行顯得尤為重要。在工程前期，建設(shè)單位需要進行工程量清單的編制。清單內(nèi)容非常豐富，包括施工工期、施工質(zhì)量、施工過程、工程結(jié)算等。同時要對工程量的內(nèi)容進行審核，包括工程量的偏差，簽證的內(nèi)容等。（三）工程物資采購審計。對于工程來說，都有合同模式和計價方式，工程有很多材料需要準備，牽涉到很大的費用。有的材料是施工單位進行采購，需要檢查材料的質(zhì)量等。有的屬于建設(shè)單位的材料，要審核數(shù)量、價格是否按照相應標準進行。還有設(shè)備的型號、規(guī)格是否符合規(guī)范等。（四）物資核算、管理審計。庫存材料以及物資需要進行審核。通過審核，能辨別出物資的消耗是否真實，購買是否具備合法性，并且實物要和數(shù)據(jù)吻合。首先，工程材料、設(shè)備工具等進入倉庫，要滿足相應的規(guī)定。其次使用材料物資，要符合相應的制度。同時，數(shù)據(jù)要和賬目要吻合。（五）待攤投資審計。需要攤銷的投資有很多方面，根據(jù)概算進行判別。工程的總投資包括建筑安裝工程造價、設(shè)備、需要攤銷的投資等。對于相關(guān)的審核，現(xiàn)場有相應的人員進行數(shù)據(jù)審核。（六）基建收入審計?；窘ㄔO(shè)收入內(nèi)容豐富，需要審核。首先是審核建設(shè)單位收入獲取途徑是不是合法，是不是符合國家規(guī)定的標準。其次，這些收入是不是計入賬目，處理是不是得當。再次，這些收入有沒有按照規(guī)定和比例進行分配，有沒有按照規(guī)定交給職能部門。（七）監(jiān)理履職情況審計。工程監(jiān)理的配合才能讓工程質(zhì)量、進度、造價按照相應計劃有序執(zhí)行。那么監(jiān)理單位和監(jiān)理人員的認真盡職就變得非常重要，要配合業(yè)主做好相應的工作。對于監(jiān)理單位來說，要按照監(jiān)理合同認真履行監(jiān)督職責。（八）建設(shè)項目投資支出審計。首先，建設(shè)項目投資包括很多內(nèi)容，對于投資支出是否合理，是否符合規(guī)定，就需要投資支出的各項內(nèi)容清晰明了。其次，分別對每項內(nèi)容進行審核，比如建筑安裝工程投資，是不是有違規(guī)情況，符不符合規(guī)定等。

二、風險指標選取的原則

企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中對財務狀況及報告進行細致核查并找出漏洞與弊端的一系列過程，重點突出經(jīng)營的合法性與效益性，同時對審計結(jié)果進行補充和糾正，促進企業(yè)財務及經(jīng)營管理的良性化發(fā)展。新時期下，我國企業(yè)的內(nèi)部審計關(guān)乎于企業(yè)的生存與發(fā)展，特別是技術(shù)創(chuàng)新、流程改革、倉儲結(jié)構(gòu)、結(jié)算機制發(fā)生了極大的變化，這就需要企業(yè)內(nèi)審人員強化對企業(yè)財務及運作機制的審核，改變企業(yè)固有的管理模式，增加企業(yè)的附加值，以使得企業(yè)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的引領(lǐng)下，逐步的提高市場的核心競爭力，確保企業(yè)能夠高速穩(wěn)定的發(fā)展。筆者從企業(yè)內(nèi)部審計風險的特征入手，著重的闡述了我國企業(yè)內(nèi)部審計的風險成因，并以管理機制為核心分析企業(yè)內(nèi)部審計風險防范的主要措施。

一、我國企業(yè)內(nèi)部審計風險的特征

“”以來，我國市場經(jīng)濟的格局發(fā)生了變化，這給企業(yè)的發(fā)展注入了新的活力，同時企業(yè)在發(fā)展過程中內(nèi)部審計的重要性更為突出，風險意識及風險管理更為明顯，因此筆者認為內(nèi)部審計風險的特征應包括以下幾點：首先，內(nèi)部審計風險是客觀存在的，在內(nèi)部審計過程中不能排除人為影響和其它因素的干擾，內(nèi)部審計機制下審計風險也不可能為零；其次，內(nèi)部審計風險存在于審計開展的各個流程與環(huán)節(jié)，因此存在普遍性；再次，企業(yè)的內(nèi)部審計往往存在一些“潛規(guī)則”，這是無法通過核查和計算得來的，所以內(nèi)部審計風險往往具有潛在性；最后，內(nèi)部審計機制的運用具備可控性，雖然存在一定的風險，但內(nèi)審人員有責任和義務把風險控制在最小的范圍內(nèi)，以降低企業(yè)的運營風險和管理風險。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計的風險成因

1.主觀因素。（1）審計目標錯誤在企業(yè)內(nèi)部審計開展過程中，審計目標的設(shè)定存在嚴重的錯誤。新時期，我國企業(yè)內(nèi)部審計風險是存在，從審計模式來看沒有與現(xiàn)階段企業(yè)管理模式接軌，并且審計人員對審計風險的理解也存在嚴重的偏離，這造成風險導向?qū)徲嫻ぷ鏖_展較為困難，審計目標不準確。筆者認為企業(yè)的審計目標應與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標保持一致，要根據(jù)市場環(huán)境、金融制度改革、行業(yè)發(fā)展趨勢來對審計目標做出調(diào)整，如果不能及時調(diào)整，企業(yè)內(nèi)部審計就會流于形式。（2）缺乏專業(yè)素質(zhì)在企業(yè)開展內(nèi)部審計時，審計人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)操守是審計結(jié)果真實、有效、可靠的重要保障，如果審計人員不具備專業(yè)素質(zhì)，審計結(jié)果會存在風險，并且因人為干擾因素的影響，也會加大審計風險，這也會使審計結(jié)果難以達到預期的要求。（3）風險控制企業(yè)通過生產(chǎn)、管理、銷售來取得經(jīng)濟效益，其內(nèi)部審計多數(shù)都有固定的組織和機構(gòu)，同時會不定期的開展審計核查，但在風險管理上存在嚴重的缺失，主要因素是風險控制制度不完備，這使得企業(yè)內(nèi)部審計工作難以發(fā)揮真實的價值。2.客觀因素。（1）法律法規(guī)不健全現(xiàn)階段，我國企業(yè)開展內(nèi)部審計時，缺少法律法規(guī)的約束和限制。作為企業(yè)經(jīng)營的重要組成部分，審計活動的開展應具備相應的法律權(quán)限和法規(guī)行為，并且審計部門的設(shè)立也要有法律的保護，而我國企業(yè)在市場經(jīng)濟發(fā)展中沒有對內(nèi)部審計風險控制加以重視，造成審計活動的范圍受限，審計力度和著眼點模糊不清，沒有在法律法規(guī)的保護下開展有效的審計。（2）審計內(nèi)容復雜隨著經(jīng)濟制度的改革與發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計的方向和內(nèi)容也日趨復雜?，F(xiàn)代企業(yè)審計中財務報表中的內(nèi)容更為多樣化，如：資金、股票、不動產(chǎn)、設(shè)備等，其中也包括負債和貸款，這使得企業(yè)內(nèi)部審計工作量加大，同時工作難度不斷提升，需要更多的時間來進行更為細致的審核。（3）內(nèi)控制度缺失企業(yè)內(nèi)部審計風險既有經(jīng)濟環(huán)境的影響，也有內(nèi)部管理帶來了風險，所在要注意企業(yè)內(nèi)控制度的管理及效果。在我國宏觀經(jīng)濟發(fā)展中企業(yè)內(nèi)控是內(nèi)部審計效果的重要保障，如果企業(yè)不開展內(nèi)控管理，其審計過程將會產(chǎn)生一定的風險，并且會影響審計結(jié)果的真實性。

三、企業(yè)內(nèi)部審計風險防范的主要措施