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【摘要】在所有的審計執(zhí)業(yè)活動中，審計風險都一直是熱門的話題。審計風險無法徹底規(guī)避，在一定的程度上都會存在。目前，我國審計職業(yè)環(huán)境不斷惡化，與審計人員有關的循私舞弊案件連續(xù)發(fā)生，在我國審計市場由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計邁進的特殊階段，如何有效加強審計風險管理更是一項具有重大意義的課題。審計風險管理是一門敏感而有學問的經(jīng)濟藝術，找到有效方法合理控制及改善審計風險是重中之重。作者通過對審計風險成因及風險管理中存在問題的探討，讓人們更加全面地了解審計風險，加強審計風險意識，推動審計事業(yè)的良性發(fā)展。

【關鍵詞】審計風險;審計風險管理;內(nèi)部控制

一、前言

伴隨我國社會主義市場經(jīng)濟水平的提高，經(jīng)濟生活也日益步入規(guī)范化軌道，對于審計的期望，人們的要求也愈來愈高，社會審計范圍的拓寬，種類的增多，職業(yè)審計人員肩上的單子也越發(fā)沉重。社會經(jīng)濟的復雜性和不確定性增加了審計的難度，審計方法的局限性及審計人員的思想觀念等一系列原因增加了審計的風險。近幾年社會上發(fā)生的一系列震驚整個會計和審計行業(yè)乃至全社會的案件提醒每一位審計人員審計風險管理的重要性。為此，我們應正確認識審計風險，增強審計風險管理意識，熟悉掌握防范風險的措施，積極預防和控制審計風險，使審計在維護經(jīng)濟紀律，促進宏觀調(diào)控和廉政建設等方面發(fā)揮應有的作用。文章從審計風險的涵義、特征、構(gòu)成及形成原因和加強審計風險管理的措施等方面作了充分闡述。

二、審計風險的涵義

在字典中，“風險”的解釋是可能發(fā)生的危險。也就是在特定的時間、特定的情況下，某一事件發(fā)生的實際結(jié)果與預期之間的偏差，可能帶來重大損失的一種不確定性。而對于審計風險，自然是風險在審計業(yè)務中的表現(xiàn)。在文章中，作者以為審計風險應從兩方面來理解：一是審計職業(yè)風險，除了審計主體會因為失誤引發(fā)審計風險給會計師事務所帶來損失的可能性，其實還包括了被審計單位以及審計環(huán)境將引發(fā)的風險給審計主體帶來損失的可能性，其中審計環(huán)境有法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境、政治環(huán)境等；二是審計項目引發(fā)的風險，即狹義上的審計風險，也就是各國審計準則定義的審計風險內(nèi)涵，即指在審計人員非故意的情況下，財務報表存在重大錯報時發(fā)表不恰當審計意見的可能性。必須強調(diào)的是，審計業(yè)務作為一種保證度極高的鑒證業(yè)務，為了使注冊會計師能夠合理保證審計財務報表不含有重大錯報，可接受的審計風險應當足夠低，以達到社會預期要求。

三、審計風險產(chǎn)生的原因

（一）客觀原因。1.被審計單位內(nèi)部控制制度不健全。作為公司治理的一部分，單位內(nèi)部控制尤為重要，也是產(chǎn)生審計風險的重要因素之一。企業(yè)內(nèi)部控制是否完善，執(zhí)行狀況的好壞，流程的規(guī)范程度都會直接影響到審計的控制風險，因為審計人員往往通過單位內(nèi)部控制制度的有效程度來確定審計目標和審計方法。如果審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制制度不健全不完善，形同虛設，那么出現(xiàn)重大錯報和舞弊的可能性會增大。2.審計對象的復雜性與廣泛性。審計對象是指審計實踐活動所指向的客體，也可表述為被審計單位的財務報表等經(jīng)濟資料，以及其所反映的財政、財務收支等經(jīng)濟活動等。經(jīng)濟材料有會計憑證、會計賬簿和會計報表等資料，以及有關的計劃、目標、決算、預算、合同、協(xié)議等。由于審計對象的復雜多樣，審計內(nèi)容的廣泛性，給審計查證帶來較大的難度，結(jié)果與事實的偏差變大，產(chǎn)生審計風險的幾率也變大。3.行業(yè)監(jiān)管制度不明確。我國會計師事務所雖然受注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管，但注冊會計師協(xié)會實際上無行政實權，自律監(jiān)管缺位，內(nèi)部控制于財政部門。注冊會計師協(xié)會從屬性質(zhì)影響了行業(yè)的監(jiān)管力度，其更多傾向于行政機構(gòu)，很容易忽略審計的真正需求。我國事務所發(fā)展的瓶頸之一就是多頭監(jiān)管、重復檢查。事務所不僅受財政部門監(jiān)管、還有審計署、證監(jiān)會等，由于各部門職責不清，分工不細，未及時有效的溝通，常導致權利沖突，相互扯皮，是會計師事務所左右為難，不利于審計事業(yè)的發(fā)展。（二）主觀原因。1.審計人員自身能力及經(jīng)驗有限。一些審計人員自身業(yè)務能力水平相對有限，使審計報告的價值難以達到審計信息需求者的期望值，同時公眾有時候與審計人員對審計的內(nèi)容和要求的理解不一致，這種情況常使審計人員陷入法律責任訴訟案件的糾紛當中。注冊會計師選擇的主體不適合測試目標，注會未能適當?shù)囟x誤差，導致未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。注會選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序，或未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況，這樣都會產(chǎn)生一些非抽樣風險。2.審計機關管理水平不高。審計業(yè)務操作規(guī)范制度因素、審計人員工作質(zhì)量考核因素、審計機構(gòu)教育培訓制度因素等都與審計機關的管理密切相關，諸如此類制度的建立與健全也是防范與規(guī)避審計風險的重要因素。因此，審計管理水平的高低在一定程度上能夠影響審計工作質(zhì)量。審計機關內(nèi)部管理水平較高，能減少審計決策風險、審計行為風險和審計技術風險，從而避免審計風險從潛在的狀態(tài)向?qū)嶋H的狀態(tài)轉(zhuǎn)換，降低其發(fā)生的機率；反之，審計機關管理水平較低，審計風險就會增大，也較難得到有效的控制。

四、審計風險管理中存在的問題

1.審計風險管理制度不完善，相關法律政策不健全。目前我國大多數(shù)會計師事務所沒有建立完善的審計風險管理制度，審計人員工作缺乏整體有效的制度制約，有些制定了也形同虛設，管理者沒有做到有制度可依，執(zhí)行必嚴，違反制度必究的原則。許多事務所為了自身的利益隨意擴大業(yè)務規(guī)模，頻繁的聯(lián)系客戶，將審計風險管理制度拋到腦后，風險逐漸累積到最后只會導致審計失敗的案例越來越多，信譽也將受損。2.審計隊伍的綜合素質(zhì)不高，缺乏獨立性。我國注冊會計師團隊普遍存在的問題是對于注會考試人員的限制少，只要是大專以上學歷就行，門檻低，無任何專業(yè)限制。缺乏一定的實踐經(jīng)驗和專業(yè)背景也會使審計人員偏離公眾對審計工作的期望。并且，我國會計師事務所在獨立性方面的威脅主要是經(jīng)濟利益，其中包括了正常業(yè)務所規(guī)定的專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益與間接經(jīng)濟利益。徇私舞弊、做假賬、相互包庇的現(xiàn)象層出不窮。3.會計師事務所缺乏內(nèi)部風險控制機制，內(nèi)部審計不科學。由于會計師事務所內(nèi)部風險控制機制的不完善，審計人員的獨立性也會也可能受到威脅，因此違法違規(guī)的行為可能無法及時識別。風險管理審計的實施主體———內(nèi)部審計方面也存在一些不合理的問題。如人員配置不合理，由此造成財會人員知識結(jié)構(gòu)單一，業(yè)務能力欠缺的局面；還有審計人員普遍的風險管理意識薄弱，經(jīng)驗與創(chuàng)新能力不足。

五、加強審計風險管理的對策建議

（一）外部對策。1.健全法規(guī)政策，完善法律環(huán)境通過前面對原因問題分析的部分我們可以看到，在從外部加強審計風險管理的重要部分就是要健全我國在這一方面的法律法規(guī)，促進立法的完善以完善我國風險管理審計。審計法制體系分為四層次，這個體系中《憲法》為根本大法，國家一切的法律法規(guī)都是以此法為基礎展開的。隨著經(jīng)濟的發(fā)展與審計市場的日益成熟，法律法規(guī)如《注冊會計師法》等都需要靈活變動。獨立的審計準則也應該隨著審計業(yè)務的拓展，多元化趨勢而修改完善，比如加入審計差異匯總思想以降低審計風險。2.設立獨立監(jiān)管委員會，完善監(jiān)管環(huán)境目前注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)狀是多頭監(jiān)管，分工不明確，缺乏有效監(jiān)督措施，行業(yè)監(jiān)管不力，因此應建立一個獨立、有效、透明的民間機構(gòu)對注冊會計師行業(yè)予以監(jiān)督，真正推動審計行業(yè)的自律與自處。獨立監(jiān)管委員會這種模式的核心就在于真正的把投資者和社會公眾的利益放在首位，維持市場秩序。（二）內(nèi)部對策。1.加強風險意識的培養(yǎng)，提高審計人員的素質(zhì)根據(jù)前面所述，我國的審計法律法規(guī)對審計人員的專業(yè)性要求過低，我國應采取措施加強注冊會計師的繼續(xù)教育與培訓，全面提高審計人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)高素質(zhì)人才。審計人員的主觀能動性決定著審計質(zhì)量，對此在招聘過程中，不僅要注重人才的專業(yè)素養(yǎng)，更要對其道德素質(zhì)進行考量，同時，企業(yè)后期還應進行團隊建設、組織培訓，進一步提升審計人員的素質(zhì)。在風險意識的培養(yǎng)方面，就同素質(zhì)的培養(yǎng)一樣，企業(yè)應加大人力物力的投入，通過舉辦法律講座、培訓班、公開賽等形式使風險意識深入人心。2.完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機制公司應重視整頓內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，使分工責任井然有序的進行。為了實現(xiàn)內(nèi)部審計部門增強獨立性，直接向公司最高層領導人負責，不受公司其他部門干擾，真正發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督管理的作用，內(nèi)部審計機構(gòu)應加大構(gòu)建完善的內(nèi)部審計體系的重視，建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機制。同時，應該聘用具有全面業(yè)務素質(zhì)和法律意識的人員作為內(nèi)部審計部門的重要成員，才能及時糾正工作中重大錯報。除此之外，還需要配備大量具有管理知識的管理者來協(xié)助公司治理，以達到及時發(fā)現(xiàn)公司治理不足之處的目的，從而降低審計控制風險。

六、結(jié)語

我國的資本市場在這30年間有了突飛猛進地發(fā)展，但其中的問題也有很多，關于會計事務所的審計風險管理問題較為突出。注冊會計師行業(yè)對審計風險的意識還比較單薄，在這也過程中存在僥幸心理，并且對審計風險也沒有一個正確的認識，不利于對審計風險的有效控制。文章主要是針對審計風險管理的現(xiàn)狀，結(jié)合實踐發(fā)現(xiàn)其中的問題，并以此為切入點對審計風險的原因展開分析，最后提出針對性的對策與措施。筆者相信，隨著審計職業(yè)化與審計風險意識的提高，審計風險管理在控制審計風險中將發(fā)揮越來越重要的作用。

作者:廖翰昊 單位:江西財經(jīng)大學

參考文獻

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