導(dǎo)語(yǔ)：金融工具新準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)影響論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】為真實(shí)反映金融工具對(duì)金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響,揭示金融工具的潛在風(fēng)險(xiǎn),2006年2月15日我國(guó)財(cái)政部了金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》,以下簡(jiǎn)稱《22號(hào)準(zhǔn)則》),規(guī)定自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)試行。該準(zhǔn)則基本采納了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)(IAS39)"金融工具確認(rèn)和計(jì)量"的相關(guān)內(nèi)容,是我國(guó)會(huì)計(jì)制度向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的重要表現(xiàn)之一。

【關(guān)鍵詞】22號(hào)準(zhǔn)則銀行業(yè)影響

一、22號(hào)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

1、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類更加明確?！?2號(hào)準(zhǔn)則》將金融資產(chǎn)分為四類:交易性金融資產(chǎn),持有至到期投資,貸款和應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售的金融資產(chǎn)。金融負(fù)債分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類。

2、衍生金融工具納入表內(nèi)核算并采用公允價(jià)值計(jì)量?！?2號(hào)準(zhǔn)則》明確要求金融企業(yè)將衍生金融工具納入表內(nèi)核算,同時(shí)要求在會(huì)計(jì)期末采用公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具,以便及時(shí)反映交易的盈虧狀況?！?2號(hào)準(zhǔn)則》從會(huì)計(jì)規(guī)范方面入手,使投資者更充分、及時(shí)地了解金融企業(yè)從事衍生金融工具業(yè)務(wù)可能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn),這也是近幾年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)注的焦點(diǎn)。

3、對(duì)金融資產(chǎn)減值方法進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定金融資產(chǎn)減值主要采取未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法,并對(duì)金融資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回增加了轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不超過(guò)不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下的攤余成本、權(quán)益性工具的減值準(zhǔn)備不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回、債務(wù)工具可以轉(zhuǎn)回計(jì)入當(dāng)期損益等種種規(guī)定。

二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異

我國(guó)原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中沒(méi)有關(guān)于金融工具方面的專門準(zhǔn)則,關(guān)于金融工具的一些基本概念、會(huì)計(jì)處理方法和有關(guān)制度安排散見(jiàn)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等。而此次新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在如下方面進(jìn)行了有效完善。

1、金融資產(chǎn)分類和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行制度對(duì)投資的分類局限于以時(shí)間長(zhǎng)短來(lái)劃分短期投資與長(zhǎng)期投資,新準(zhǔn)則引入金融資產(chǎn)這一新概念且按照投資交易的目的性和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)分類。新準(zhǔn)則明確要求對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行四種分類,且確定后不能隨意變更。按照新準(zhǔn)則規(guī)定,從購(gòu)買初始商業(yè)銀行就要將單只債券劃分為上述金融資產(chǎn)四大類型中的一種。這對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō),對(duì)單只債券的品種研究和市場(chǎng)行情判斷以及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的充分考慮就尤其重要了。在我國(guó)原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不但缺少對(duì)金融資產(chǎn)的終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),甚至也不存在金融工具的初始確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則包括了初始確認(rèn)和終止確認(rèn)兩個(gè)層次的標(biāo)準(zhǔn),適應(yīng)我國(guó)金融市場(chǎng)發(fā)展的要求。

2、風(fēng)險(xiǎn)防范和披露。衍生工具通常包括期貨合同、遠(yuǎn)期合同互換和期權(quán)。近年來(lái),金融企業(yè)和大型涉外國(guó)有企業(yè)均不同程度地在境外開(kāi)展衍生金融工具業(yè)務(wù),國(guó)內(nèi)衍生金融工具(如銀行間債券遠(yuǎn)期交易、認(rèn)股權(quán)證等)市場(chǎng)也已起步,并將有較快發(fā)展。衍生金融工具是一把“雙刃劍”,利用得好可以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),否則就會(huì)釀成大禍,“中航油事件”就是一個(gè)例證。為了防范衍生金融工具可能產(chǎn)生的金融風(fēng)險(xiǎn),準(zhǔn)則還要求企業(yè)將衍生工具納入表內(nèi)核算,這改變了我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)衍生金融工具僅在表外披露的做法。使金融工具產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)成為定性的定量信息,是從會(huì)計(jì)核算上高度重視風(fēng)險(xiǎn)防范的進(jìn)步。

3、公允價(jià)值和貨幣時(shí)間價(jià)值。金融工具在計(jì)量上采用“公允價(jià)值”基礎(chǔ),它實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新突破:會(huì)計(jì)計(jì)量屬性由單一的歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式向多重計(jì)量基礎(chǔ)并存的會(huì)計(jì)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)變。按“公允價(jià)值”調(diào)整所產(chǎn)生的損益與按“收入費(fèi)用”的傳統(tǒng)模式所確認(rèn)的損益顯得同樣重要。根據(jù)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,如果金融資產(chǎn)和金融負(fù)債存在著活躍的市場(chǎng),活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值。而金融工具不存在活躍市場(chǎng)的,金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值,如:參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格,參照實(shí)質(zhì)上相同的其他金融工具的當(dāng)前公允價(jià)值,運(yùn)用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法和期權(quán)定價(jià)模型等。

三、準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)的影響

《22號(hào)準(zhǔn)則》基本采用了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則39號(hào)的內(nèi)容,而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是融合了美國(guó)、英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)物,主要是基于發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家而制定的。對(duì)于我國(guó)尚不發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)和衍生金融市場(chǎng)而言,《22號(hào)準(zhǔn)則》的出臺(tái)將金融企業(yè)特別是股改上市銀行的會(huì)計(jì)改革推到了國(guó)際前列。從深層次來(lái)說(shuō),《22號(hào)準(zhǔn)則》有助于推動(dòng)金融企業(yè)和銀行監(jiān)管部門建立有效的、完善的金融市場(chǎng),并按國(guó)際規(guī)則完善銀行的經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。

1、有助于更清晰地界定不同資產(chǎn)類型的投資和收益。金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)和負(fù)債劃分為四類,這樣的分類能更準(zhǔn)確地反映銀行持有金融工具的目的和意圖,有助于更清晰地界定不同資產(chǎn)類型的投資和收益,便于會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理做出準(zhǔn)確判斷。

2、引入了公允價(jià)值計(jì)量模式,使銀行資產(chǎn)和負(fù)債能更迅速地反映市場(chǎng)價(jià)值的變化。這不僅能夠提升會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和前瞻性,而且風(fēng)險(xiǎn)暴露的及時(shí)性也有利于增強(qiáng)銀行應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。具體來(lái)說(shuō),新準(zhǔn)則正式確定主要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值。公允價(jià)值是新準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn),它的廣泛采用使得商業(yè)銀行的資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變化也在收益中得到體現(xiàn),使企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值更能反映其真實(shí)價(jià)值,在企業(yè)并購(gòu)中能得到更公允的對(duì)價(jià),有助于真實(shí)、公允地反映商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。這種制度安排有利于進(jìn)一步夯實(shí)資產(chǎn)質(zhì)量,充分揭示財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),正確衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),為實(shí)現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息筑牢了基礎(chǔ),實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。

3、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露提出了更高要求。從金融工具的核算范圍來(lái)看,金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了表內(nèi)核算的范圍,將許多原來(lái)在表外披露的金融工具納入表內(nèi)核算,有利于及時(shí)、充分反映金融工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)銀行財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響,而且也體現(xiàn)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)充分而全面披露的要求,同時(shí)將提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值,使企業(yè)業(yè)績(jī)的可預(yù)測(cè)性增強(qiáng)。具體來(lái)說(shuō),新準(zhǔn)則要求將衍生金融工具納入表內(nèi)核算,越來(lái)越熱的衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)受到的影響就較大。很多國(guó)內(nèi)銀行在衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)上,需進(jìn)行相當(dāng)大的投入,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將衍生產(chǎn)品工具歸入以公允價(jià)值計(jì)量,且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)負(fù)債。這意味著以前衍生工具在表外,而銀行公布的資產(chǎn)負(fù)債額中是不包括表外業(yè)務(wù)的,衍生工具納入表內(nèi)后,對(duì)銀行的資產(chǎn)負(fù)債總額產(chǎn)生影響,上市公司報(bào)表變得更“可靠”。