導(dǎo)語：審計(jì)在破解企業(yè)發(fā)展的職能定位及實(shí)踐一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

［摘要］在審計(jì)視角下解讀企業(yè)的發(fā)展問題，則可以被細(xì)化為整體經(jīng)營問題、財(cái)務(wù)內(nèi)控問題和主體責(zé)任問題三個構(gòu)成要件。審計(jì)職能可定位于:統(tǒng)攬企業(yè)發(fā)展全局、強(qiáng)調(diào)企業(yè)資本效益、考核企業(yè)責(zé)任主體。在審計(jì)職能導(dǎo)向下，審計(jì)工作實(shí)踐可圍繞夯實(shí)前期的看、聽、訪工作、在審計(jì)常規(guī)中重視信息質(zhì)量、突出企業(yè)組織資源配置績效、以審計(jì)結(jié)果為督導(dǎo)落實(shí)整改四個方面來展開。

［關(guān)鍵詞］審計(jì);企業(yè);職能定位;企業(yè)經(jīng)營管理

企業(yè)作為一類組織在發(fā)展進(jìn)程中會面臨內(nèi)外兩大系統(tǒng)的影響，所以破解企業(yè)發(fā)展問題屬于一項(xiàng)系統(tǒng)工程。在審計(jì)視角下解讀企業(yè)的發(fā)展問題，則可以被細(xì)化為整體經(jīng)營問題、財(cái)務(wù)內(nèi)控問題和主體責(zé)任問題三個構(gòu)成要件。審計(jì)工作所固有的整體觀決定了關(guān)注企業(yè)的整體經(jīng)營狀況屬于審計(jì)的職能范疇。從審計(jì)工作的常規(guī)表現(xiàn)來看，其工作重點(diǎn)在于審核企業(yè)的資金使用情況，由此所引申出的便是財(cái)務(wù)內(nèi)控問題。審計(jì)的目的在于督導(dǎo)與輔助，所以必須將審計(jì)結(jié)果落實(shí)到責(zé)任主體身上，并在制度激勵與規(guī)制措施下來引導(dǎo)責(zé)任主體的行為偏好。因此，從上述三個要件出發(fā)來分析企業(yè)發(fā)展問題，并界定和提出審計(jì)工作的職能定位及實(shí)踐路徑，便構(gòu)成了文章立論的出發(fā)點(diǎn)。文章以國有企業(yè)為例展開主題討論。

1審計(jì)視角下企業(yè)發(fā)展問題分析

1.1企業(yè)經(jīng)營管理問題。國有企業(yè)可以分為商業(yè)性和公益性兩大類別，但無論屬于哪種類別，良好的企業(yè)經(jīng)營管理績效都將在所屬行業(yè)內(nèi)發(fā)揮出引領(lǐng)作用。然而，諸多國有企業(yè)在主營業(yè)務(wù)發(fā)展中仍或多或少的存在著經(jīng)營管理問題。從企業(yè)整體運(yùn)行狀態(tài)來看，“產(chǎn)出/投入”績效與外資同類企業(yè)之間仍存在一定差距。由經(jīng)濟(jì)學(xué)原理可知，這種績效差距往往來自于國有企業(yè)內(nèi)部的“×—非效率”因素的影響，具體反映在組織生態(tài)環(huán)境、職工工作中的人際交互模式等負(fù)面因素使然。1.2企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控問題。深入到國有企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營環(huán)境，財(cái)務(wù)內(nèi)控問題又成為影響企業(yè)發(fā)展的因素之一。財(cái)務(wù)內(nèi)控的內(nèi)容可以分解為:價值層面的全面預(yù)算管理和實(shí)物層面的固定資產(chǎn)配置。全面預(yù)算管理所要求的全員參與和全過程預(yù)算管理，在國有企業(yè)中難以全面落地。固定資產(chǎn)配置所內(nèi)含的固定資產(chǎn)采購、使用、維護(hù)等工作仍存在不少瑕疵。這些問題直接導(dǎo)致了“×—非效率”現(xiàn)象的形成，從而就在整體上引致出了企業(yè)的經(jīng)營管理問題。1.3企業(yè)主體責(zé)任問題。國有企業(yè)作為科層組織內(nèi)在的組織架構(gòu)以職能型為主導(dǎo)，這就要求在企業(yè)運(yùn)營中需要落實(shí)主體責(zé)任，并以制度激勵或制度規(guī)制措施來調(diào)整責(zé)任主體的行為偏好。然而，職能化結(jié)構(gòu)所固有的利益封閉性，使得部門負(fù)責(zé)人的主體責(zé)任難以落地。再者，科層結(jié)構(gòu)下所存在的權(quán)威式管理傳統(tǒng)，也使得各層級責(zé)任主體的行為難以獲得有效監(jiān)督。

2審計(jì)的職能定位

2.1定位于統(tǒng)攬企業(yè)發(fā)展全局。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，國有企業(yè)發(fā)展需要以優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)為內(nèi)驅(qū)動力，并以技術(shù)創(chuàng)新為內(nèi)驅(qū)動力的生成之源。作為一項(xiàng)國有企業(yè)戰(zhàn)略，審計(jì)工作需要定位于總攬企業(yè)發(fā)展全局，借助審計(jì)工作所特有的整體視角優(yōu)勢，為企業(yè)產(chǎn)能結(jié)構(gòu)優(yōu)化尋找切入點(diǎn)，并為技術(shù)創(chuàng)新路徑規(guī)定可行的實(shí)施路徑。這項(xiàng)職能的發(fā)揮，仍需要從審計(jì)工作的看、聽、訪、查等工作要點(diǎn)中來體現(xiàn)。2.2定位于強(qiáng)調(diào)企業(yè)資本效益。企業(yè)資本含有企業(yè)資金和企業(yè)資產(chǎn)兩大類要件，審計(jì)工作具有明確的目的性和指向性，那就是通過稽核企業(yè)的資金往來賬簿，以及審核企業(yè)固定資產(chǎn)存量，使財(cái)務(wù)內(nèi)控工作不斷增強(qiáng)企業(yè)的資本效益。在政治經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，企業(yè)資本效益可以用“m/c+v”表示，m為國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)剩余、c為不變資本投入、v為可變資本投入(可看作為工資)。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，唯有提高單位工效才能不斷增強(qiáng)企業(yè)的資本效益。2.3定位于考核企業(yè)責(zé)任主體。從審計(jì)工作常態(tài)出發(fā)，考核企業(yè)責(zé)任主體的方式主要為:對責(zé)任主體實(shí)施離職審計(jì)、對財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)工作實(shí)施督查、對主營業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)活動的合理性與合規(guī)性做出判斷。需要指出的是，本著破解企業(yè)發(fā)展問題這一核心議題，考核企業(yè)責(zé)任主體不僅含有評價經(jīng)濟(jì)業(yè)績的工作內(nèi)容，還含有輔助責(zé)任主體提高經(jīng)濟(jì)活動質(zhì)量的工作要求。

3審計(jì)工作實(shí)踐

在破解企業(yè)發(fā)展問題時，審計(jì)人員需防止先入為主。目前研究國有企業(yè)發(fā)展問題的文獻(xiàn)可謂汗牛充棟，且許多研究觀點(diǎn)值得商榷。因此，審計(jì)人員需夯實(shí)前期的看、聽、訪工作。具體應(yīng)深入基層考察主營業(yè)務(wù)開展現(xiàn)狀，即圍繞價值鏈和供應(yīng)鏈考察采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)開展現(xiàn)狀。聽取各部門負(fù)責(zé)人、職工代表的意見和建議，從中來發(fā)現(xiàn)制約企業(yè)發(fā)展的有益線索。“訪”則在于走訪與企業(yè)有關(guān)的業(yè)務(wù)單位，從中佐證企業(yè)發(fā)展所存在的問題。督也應(yīng)該是一個長期的動態(tài)的過程，每個監(jiān)督行為有其自身的目的，同時也是為評估最終結(jié)果而準(zhǔn)備的，每一項(xiàng)監(jiān)督行為不應(yīng)該是孤立的，而應(yīng)該通過監(jiān)督體系彼此聯(lián)系。從預(yù)算管理流程各方博弈關(guān)系來看，博弈空間大多來源于各方信息不對稱，即使是進(jìn)行監(jiān)督的一方，獲取的信息也是被動的，因此，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督就要解決信息不對稱的問題。一方面加強(qiáng)信息化建設(shè)，另一方面拓寬監(jiān)督方、參與方獲取信息的渠道，同時建立信息交換機(jī)制，增加博弈次數(shù)。以預(yù)算公開為例，預(yù)算公開的目的在于增強(qiáng)預(yù)算透明度，利用社會力量進(jìn)行監(jiān)督，但預(yù)算單位填寫統(tǒng)一模板，將公開內(nèi)容掛在互聯(lián)網(wǎng)上，就完成了預(yù)算公開，一方給出信息，另一方被動接收，缺乏有組織的互動溝通，公眾監(jiān)督很難不流于形式。同理，監(jiān)督預(yù)算公開行為，也應(yīng)回歸預(yù)算公開的目的，從預(yù)算公開是否達(dá)到使財(cái)政信息更透明、公眾能夠通過公開獲得想要的信息，能否行使監(jiān)督權(quán)利出發(fā)，而不應(yīng)只流于表面。加強(qiáng)信息化建設(shè)，也有利于實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的預(yù)算監(jiān)督體系，如預(yù)算執(zhí)行是對預(yù)算編制的制約和檢驗(yàn)，同時也是決算數(shù)據(jù)的來源，決算數(shù)據(jù)對下一年預(yù)算編制又有指導(dǎo)和限制意義。打通對整個預(yù)算運(yùn)行流程的數(shù)據(jù)跟蹤和檢驗(yàn)，同時利用數(shù)據(jù)結(jié)果對單位收支進(jìn)行分析，比單獨(dú)對預(yù)算每一個階段進(jìn)行獨(dú)立檢驗(yàn)更加高效。從預(yù)算運(yùn)行流程中各方的博弈關(guān)系來看，財(cái)政部門和預(yù)算單位兩方博弈最終得到的結(jié)果未必是對公共財(cái)政整體效益而言的最優(yōu)結(jié)果，因此預(yù)算監(jiān)督的目的在于通過監(jiān)督行為限制影響最終結(jié)果的因素，保障最終目標(biāo)的達(dá)成。

從影響因素來看，加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)督，可以通過增加預(yù)算單位違規(guī)成本和被發(fā)現(xiàn)的后果，減少信息不對稱以降低財(cái)政部門的審查成本，同時增加財(cái)政部門對自身行為產(chǎn)生的效益的重視，以提高財(cái)政部門為阻止違規(guī)行為而愿意承擔(dān)的成本水平。以預(yù)算管理流程中監(jiān)督力量最強(qiáng)的預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)為例，通過多方參與以及人大審查，增加預(yù)算單位調(diào)整預(yù)算的成本，從而減少預(yù)算單位調(diào)整預(yù)算的行為。

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作者:李曉樵 單位:陜西中煙工業(yè)有限責(zé)任公司