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論文摘要：分析增值稅的設(shè)計(jì)原則和增值稅“四小票稅收管理中存在的問(wèn)題，在總結(jié)現(xiàn)有的增值稅征管與稽查經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，提出完善對(duì)增值稅“四小票稅收管理的建議。遵循增值稅制度設(shè)計(jì)的基本原則，完善對(duì)增值稅“四小票”的稅收管理，已成為現(xiàn)階段國(guó)稅系統(tǒng)加強(qiáng)稅收管理的當(dāng)務(wù)之急。

論文關(guān)鍵詞：增值稅“四小票”基本原則稅收管理中的問(wèn)題建議

增值稅自1954年法國(guó)首創(chuàng)以來(lái)，因其良好的中性特點(diǎn)而被世界大多數(shù)國(guó)家采用。我國(guó)于1994年稅制改革全面推行增值稅以來(lái)亦取得了良好效果，基本上適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，但同時(shí)不可否認(rèn)的是，由于設(shè)計(jì)上和具體操作方法上的原因，使得我國(guó)現(xiàn)行增值稅的稅收管理上存在一些不盡如人意的地方，尤其是對(duì)增值稅“四小票”的稅收管理問(wèn)題日益突出，嚴(yán)重影響了我國(guó)稅收管理的良性運(yùn)行。增值稅“四小票”通常指運(yùn)輸、廢舊物資、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)這四種增值稅抵扣憑證。遵循增值稅制度設(shè)計(jì)的基本原則，完善對(duì)增值稅“四小票”的稅收管理，已成為現(xiàn)階段國(guó)稅系統(tǒng)加強(qiáng)稅收管理工作的當(dāng)務(wù)之急。

一、增值稅制度設(shè)計(jì)的基本原則

1．收入穩(wěn)定適度和充分彈性。從目前各國(guó)的稅務(wù)實(shí)踐來(lái)看，稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展趨勢(shì)是一種現(xiàn)代直接稅和間接稅并重的雙重稅制結(jié)構(gòu)，增值稅以其優(yōu)良的中性特性在各國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中(除美、日等少數(shù)國(guó)家)具有重要的地位，通過(guò)增值稅取得的財(cái)政收入占一國(guó)政府收入總額的比例是相當(dāng)高的，在我國(guó)甚至達(dá)3O％以上。及時(shí)、穩(wěn)定地取得稅收收入并能根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展自動(dòng)按一定速度增加，對(duì)于實(shí)現(xiàn)我國(guó)政府職能具有重大的意義，這也是提高兩個(gè)比重和振興財(cái)政的根本要求。完善的增值稅在多環(huán)節(jié)廣泛征收，以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增值額為征稅依據(jù)，與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的正相關(guān)程度相當(dāng)高。

2．稅收成本最小化。西方稅收理論說(shuō)明。納稅對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)是一件痛苦的事，會(huì)給其帶來(lái)負(fù)效用。這主要緣于三方面：第一是納稅減少了其收入水平；第二是為了準(zhǔn)確納稅，納稅人需建立保存相關(guān)的稅務(wù)資料、進(jìn)行稅務(wù)登記、接受稅務(wù)檢查；第三是緣于納稅人的不公平感，納稅與逃稅最終的博弈結(jié)果是納稅人納稅意識(shí)的普遍下降，征管成本會(huì)一步一步地上升。因此為減少征稅給納稅人帶來(lái)的負(fù)效用，在設(shè)計(jì)增值稅時(shí)應(yīng)盡可能降低納稅人的執(zhí)行成本和不公平待遇感。同時(shí)，對(duì)于執(zhí)法者而言，增值稅的稅收成本最．’原則要求制度設(shè)計(jì)便于管理和征收。該原則是說(shuō)好的稅制必須與政府的稅務(wù)行政能力相適應(yīng)，必須有利于降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本和納稅人的奉行成本。

3．稅收中性和優(yōu)惠從少。任何一種稅收制度的設(shè)計(jì)．從總的方面來(lái)說(shuō)需考慮兩方面的因素——公平與效率，并力求在兩者之間達(dá)到一個(gè)最佳均衡點(diǎn)(以一定的社會(huì)福利函數(shù)為約束)0傳統(tǒng)稅收理論中，市場(chǎng)被認(rèn)為可以自發(fā)地有效運(yùn)行，稅收的中性要求稅收不要干預(yù)資源的配置，以免扭曲當(dāng)事人的經(jīng)濟(jì)行為。但現(xiàn)實(shí)卻是任何一種稅都會(huì)對(duì)當(dāng)事人的行為產(chǎn)生影響，除非政府不征稅。而這幾乎是不可能的。因此現(xiàn)代稅收理論更為適合的稅收中性原則，是指在承認(rèn)稅收會(huì)引起效率損失的前提下為取得一定收入謀求效率損失的最小化。

4．公平與國(guó)際慣例。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本原則是公平競(jìng)爭(zhēng)，稅收是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的制度環(huán)境重要組成部分，盡力做到對(duì)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不同產(chǎn)業(yè)、不同地區(qū)的企業(yè)給予公平稅收待遇，是建立完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的內(nèi)在要求。隨著我國(guó)加入WI’O，聯(lián)合國(guó)wI’O制定了一系列旨在促進(jìn)貿(mào)易自由化、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、反傾銷(xiāo)等方面的規(guī)則，成為其戎員國(guó)就意味著權(quán)利的享有和義務(wù)的承當(dāng)。在增值稅方面存在一個(gè)向世貿(mào)規(guī)則靠攏并遵循國(guó)民待遇、非歧視等原則的問(wèn)題，以盡量減少與他國(guó)的貿(mào)易糾紛和增進(jìn)對(duì)外開(kāi)放水平。

5．操作簡(jiǎn)便和管理透明。稅制的操作簡(jiǎn)便要求在稅率的設(shè)計(jì)上盡可能減少稅率的等級(jí)，征管制度規(guī)范。簡(jiǎn)單、統(tǒng)一，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理和減少納稅人的相機(jī)決策空間，有利于納稅人形成穩(wěn)定而合理的稅負(fù)預(yù)期和進(jìn)行合理的稅收籌劃以?xún)?yōu)化自己的經(jīng)濟(jì)行為，從而能從主觀上減輕納稅人的抵觸情緒和減少涉稅違法行為的發(fā)生。

二、增值稅“四小票”稅收管理中存在的問(wèn)題

隨著防偽稅控系統(tǒng)全面開(kāi)通，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅管理更為嚴(yán)格，尤其是公安機(jī)關(guān)持續(xù)開(kāi)展打擊虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用犯罪專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)，犯罪分子將作案目標(biāo)轉(zhuǎn)向可以用于抵扣稅款牟利的其他，而同樣可以用于抵扣稅款的“四小票”則由于在使用、管理等方面存在許多漏洞而給犯罪分子以可乘之機(jī)，虛開(kāi)“四小票”犯罪案件迅速增多，虛開(kāi)金額巨大，成為危害最大的涉稅犯罪。例如，從山東省國(guó)稅局歷時(shí)兩個(gè)月的“四小票”稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查結(jié)果來(lái)看，增值稅“四小票”的使用稅收問(wèn)題嚴(yán)重截至6月底，已檢查使用“四小票”企業(yè)1380戶(hù)，有問(wèn)題戶(hù)269戶(hù)，查補(bǔ)稅款3416萬(wàn)元，罰款669萬(wàn)元，滯納金83萬(wàn)元，合計(jì)4168萬(wàn)元。廣西省近日破獲了一起案值5億多元的虛開(kāi)增值稅、虛開(kāi)用于抵扣稅款案。該案涉及6省區(qū)58家企業(yè)，涉案人數(shù)眾多，金額巨大，是廣西歷史上破獲的最大一起稅案。

增值稅“四小票”的f變用．出現(xiàn)稅收問(wèn)題主要在以下方面：

1．運(yùn)輸、廢舊物資和農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)開(kāi)票不規(guī)范較為突出，如只填寫(xiě)金額、品名，不填數(shù)量、單價(jià)等；農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)?fù)队惺湛钊撕炞?，或是不填?xiě)出售方詳細(xì)地址，票載內(nèi)容與實(shí)物不符等；運(yùn)輸將各類(lèi)雜費(fèi)與運(yùn)費(fèi)合并為運(yùn)費(fèi)開(kāi)具，甚至將購(gòu)進(jìn)的不能取得增值稅專(zhuān)用的貨物價(jià)款合并到運(yùn)費(fèi)中，造成受票企業(yè)擴(kuò)大范圍抵扣稅款。

2．進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)偽造、變?cè)烨闆r較為嚴(yán)重。近期發(fā)現(xiàn)的虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用案件，犯罪分子就是以假造的進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)作為抵扣憑證，抵扣虛開(kāi)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用或用于騙取出口退稅、抵扣稅款的．非法出售、非法制造或出售非法制造的普通及偷稅犯罪突出，虛開(kāi)“四小票”犯罪猖獗。這三類(lèi)犯罪無(wú)論是案件立案數(shù)還是涉案總價(jià)值均占全部涉稅犯罪的95％以上。

3．、借用問(wèn)題在運(yùn)輸中較為突出，對(duì)外虛開(kāi)問(wèn)題主要集中在廢舊物資上。由于對(duì)使用廢舊物資企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)管不住，對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)的管理難上加難，因此，廢舊物資回收企業(yè)對(duì)外虛開(kāi)問(wèn)題比較嚴(yán)重。

三、完善對(duì)增值稅“四小票”的稅收管理的建議

1．加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品的管理。一是嚴(yán)把農(nóng)產(chǎn)品查驗(yàn)抵扣關(guān)。具體做法是：一般納稅人在收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)報(bào)驗(yàn)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地查驗(yàn)，查看農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)對(duì)象是否屬合乎抵扣范圍，收購(gòu)價(jià)格是否合理，數(shù)量是否真實(shí)，款項(xiàng)如何支付，開(kāi)具是否真實(shí)合法等；經(jīng)查驗(yàn)符合規(guī)定的，查驗(yàn)人員在收購(gòu)憑證或取得的普通背面加蓋“農(nóng)產(chǎn)品查驗(yàn)專(zhuān)用章”，以此作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的依據(jù)。二是嚴(yán)把農(nóng)產(chǎn)品檢查關(guān)。由于農(nóng)產(chǎn)品加工生產(chǎn)型增值稅一般納稅人，在開(kāi)具上具有購(gòu)銷(xiāo)雙方信息不對(duì)稱(chēng)、存在的問(wèn)題不易發(fā)現(xiàn)等特點(diǎn)，一方面，對(duì)能取得但不按規(guī)定取得，或取得后不以此申報(bào)抵扣稅款的，按《稅收征收管理法》和《管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，無(wú)論對(duì)購(gòu)貨方或銷(xiāo)貨方，都要按“偷稅”或“未按規(guī)定取得”規(guī)定從嚴(yán)處罰；另一方面，對(duì)于虛開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的，嚴(yán)格按照新《刑法》虛開(kāi)其他稅款抵扣憑證的有關(guān)規(guī)定追究其刑事責(zé)任，達(dá)到處理一戶(hù)、震鼴一片的目的。三是嚴(yán)格貨物交易結(jié)算關(guān)。針對(duì)目前增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品大多以現(xiàn)金結(jié)算為主的實(shí)際情況，嚴(yán)格按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，對(duì)納稅人一次性購(gòu)進(jìn)貨物價(jià)款在1000元以上的，嚴(yán)格銀行票據(jù)結(jié)算，改進(jìn)貨款支付方式，改現(xiàn)金結(jié)算為轉(zhuǎn)賬結(jié)算，從源頭上遏制納稅人虛開(kāi)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)的現(xiàn)象。

2．加強(qiáng)貨物運(yùn)輸?shù)墓芾怼Ｒ皇菄?yán)格貨運(yùn)單位和個(gè)人的資格認(rèn)定。根據(jù)規(guī)定，從2003年l1月1日起增值稅一般納稅人外購(gòu)貨物支付運(yùn)輸費(fèi)用所取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單證，無(wú)論是運(yùn)輸單位自行開(kāi)具的，還是運(yùn)輸單位主管地稅局及省級(jí)地稅局委托的中介機(jī)構(gòu)為運(yùn)輸單位和個(gè)人的，都準(zhǔn)予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這從制度上建立了對(duì)不法經(jīng)營(yíng)者利用貨物運(yùn)輸偷逃營(yíng)業(yè)稅騙抵增值稅的肪線(xiàn)。國(guó)稅部門(mén)應(yīng)強(qiáng)化貨運(yùn)的“信息傳遞、清單抵扣、網(wǎng)上比對(duì)””的票表比對(duì)分析，強(qiáng)化“人機(jī)結(jié)合”，開(kāi)展納稅評(píng)估，全面堵塞征管漏洞。二是加強(qiáng)對(duì)貨物運(yùn)輸?shù)闹卫?。首先，要?guī)范貨運(yùn)市場(chǎng)，對(duì)貨運(yùn)業(yè)納稅人實(shí)行分類(lèi)認(rèn)定管理。其次，對(duì)合法經(jīng)營(yíng)、無(wú)偷逃稅款的納稅人認(rèn)定為自開(kāi)票納稅人，把一些非法的貨運(yùn)企業(yè)和車(chē)輛排擠出市場(chǎng)，促使其到地稅部門(mén)，促使客戶(hù)轉(zhuǎn)向?qū)ふ议_(kāi)票便利的貨運(yùn)企業(yè)辦理業(yè)務(wù)。三是加大貨運(yùn)的宣傳力度。最近．國(guó)家稅務(wù)總局已下發(fā)《關(guān)于使用公路、河內(nèi)貨運(yùn)業(yè)統(tǒng)一有關(guān)問(wèn)題的通知》，我們要結(jié)合文件要求，加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)宣傳，搞好國(guó)、地稅之間的部門(mén)協(xié)調(diào)配合，規(guī)范貨運(yùn)開(kāi)具行為，理順貨物運(yùn)輸行業(yè)的稅收征管秩序。

3．加強(qiáng)廢舊物資收購(gòu)的管理。一是嚴(yán)格企業(yè)財(cái)務(wù)制度，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算。對(duì)廢舊物資回收單位，要根據(jù)合法、真實(shí)、有效的憑證記賬，開(kāi)展納稅申報(bào)，要報(bào)送《廢舊物資購(gòu)進(jìn)清單》等配套紙制文件和電子信息軟盤(pán)，對(duì)內(nèi)要完善管理，進(jìn)銷(xiāo)驗(yàn)貨、資格認(rèn)定、年檢等，嚴(yán)格控制廢舊物資收購(gòu)的使用范圍。二是強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)管理，實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控。對(duì)廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，要建立行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，如對(duì)廢紙加工業(yè)的每噸成品紙耗用廢紙率及其稅負(fù)，粗鉛加工業(yè)的廢鉛使用率及其稅負(fù)等，設(shè)定“警戒線(xiàn)”，將突破“警戒線(xiàn)”的企業(yè)列為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象，對(duì)其進(jìn)行納稅評(píng)估，據(jù)“疑點(diǎn)”約談企業(yè)，將有涉嫌偷稅行為的轉(zhuǎn)入稽查邵門(mén)進(jìn)行檢查。三是對(duì)廢舊物資收購(gòu)實(shí)施稽核管理。基本要求是取得廢舊物資回收單位開(kāi)具的廢舊物資收購(gòu)的增值稅一般納稅人，在申報(bào)期內(nèi)必須使用電子申報(bào)軟件逐筆錄人廢舊物資的抵扣信息，并在電子申報(bào)軟件生成《廢舊物資收購(gòu)抵扣清單》，連同其他申報(bào)資料一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化申報(bào)資料稽核．不僅要審核票面的準(zhǔn)確性、邏輯性，還要著重審核的真實(shí)性、合法性、正確實(shí)施票表與電子信息的比對(duì)，對(duì)不符合規(guī)定、比對(duì)不符的，一律不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4．加強(qiáng)進(jìn)口貨物海關(guān)代征增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的管理。一要準(zhǔn)確采集信息，及時(shí)上傳。二是加強(qiáng)生產(chǎn)出口企業(yè)進(jìn)料加工的管理。三是加大打偽制假力度，遏制涉稅違法犯罪。按照國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于錄人海關(guān)代征進(jìn)口產(chǎn)品增值稅信息的通知》的通知，要求各地國(guó)稅機(jī)關(guān)要錄人海關(guān)代征進(jìn)口產(chǎn)品增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)的有關(guān)信息，上報(bào)總局比對(duì)。區(qū)縣級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)每月使用升級(jí)后的檢查軟件對(duì)企業(yè)《繳款清單》數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，并通過(guò)FI’P上傳省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)。按照公安部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于開(kāi)展打擊虛開(kāi)貨物運(yùn)輸和制售假等涉稅違法犯罪專(zhuān)項(xiàng)整治行動(dòng)的通知》，深挖制造、販賣(mài)假的贏和犯罪團(tuán)伙，要求各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要與當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)密切配合、聯(lián)手行動(dòng)，發(fā)揮整體作戰(zhàn)優(yōu)勢(shì)，形成打擊合力，有效遏制涉稅違法犯罪活動(dòng)，最大限度地減少?lài)?guó)家稅款的流失。