導(dǎo)語：完善轉(zhuǎn)讓定價避稅體系論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按：本文主要從跨國公司濫用轉(zhuǎn)讓定價避稅的不利影響；我國轉(zhuǎn)讓定價稅制的不足；轉(zhuǎn)讓定價避稅的對策建議進(jìn)行論述。其中，主要包括：外商投資企業(yè)給我國也帶來了先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)、人才和技術(shù)、損害我國投資環(huán)境和聲譽(yù)、造成國家稅收收入的流失、侵吞我方人員應(yīng)得的利潤、我國的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定與主要發(fā)達(dá)國家差異不大，似乎已與國際慣例接軌、稅務(wù)當(dāng)局對轉(zhuǎn)讓定價的管理認(rèn)識不夠，稽查人員的培訓(xùn)不足，轉(zhuǎn)讓定價管理投入較少、轉(zhuǎn)讓定價稅制完善、增強(qiáng)實(shí)施細(xì)則的可操作性、應(yīng)明確納稅人的報告和舉證責(zé)任，加重處罰、完善對轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法、加大轉(zhuǎn)讓定價反避稅人才培養(yǎng)、加強(qiáng)境內(nèi)外稅務(wù)合作等，具體請詳見。

摘要：從稅務(wù)當(dāng)局的角度研究轉(zhuǎn)讓定價與反避稅問題，成為稅收研究和企業(yè)管理的一個重要課題。隨著我國外商投資企業(yè)不斷發(fā)展，各個跨國企業(yè)都在爭取我國市場份額。但是一些外商投資企業(yè)為了謀求利潤最大化和負(fù)的最小化，利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤，對我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展產(chǎn)生不利影響，也給中方投資者造成了重大損失。

關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)讓定價；避稅；預(yù)約定價

隨著我國改革開放的深入，越來越多的外商投資企業(yè)來華投資辦廠，而且為了鼓勵外商投資，我國也實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策。外商投資企業(yè)給我國也帶來了先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)、人才和技術(shù)，對我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的形成和發(fā)展起到了推動作用。但在表面吸引投資過熱的背后，卻是外資的大部分虧損但是長期不倒，外資企業(yè)所得稅增幅與投資增幅卻不成比例。在中國投資是為了實(shí)現(xiàn)全球氛圍內(nèi)資源優(yōu)化配置，達(dá)到效益最大。但是外資企業(yè)長期虧損，卻又不斷的增加投資，這就有了避稅的嫌疑。

一、跨國公司濫用轉(zhuǎn)讓定價避稅的不利影響

（一）損害我國投資環(huán)境和聲譽(yù)

由于大多數(shù)外商投資企業(yè)屬非法性虧損，表虧實(shí)盈，即主要是由于外商投資者利用轉(zhuǎn)讓定價手段將利潤轉(zhuǎn)移到境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)，致使一部分外商企業(yè)呈現(xiàn)虧損狀態(tài)，這種狀況會讓一些外商誤認(rèn)為中國的投資環(huán)境不好，損害了我國對外開放的聲譽(yù)，勢必影響不明真相的外商來華投資的積極性，妨礙我國進(jìn)一步引進(jìn)外資，進(jìn)而阻礙我國投資環(huán)境的進(jìn)一步完善。

（二）造成國家稅收收入的流失

許多外商投資企業(yè)通過濫用轉(zhuǎn)讓定價將在華子公司的利潤轉(zhuǎn)移，逃避所得稅，直接造成我國稅收收入的流失。企業(yè)逃避納稅義務(wù)會損害我國政府的財政利益，進(jìn)而影響政府公共服務(wù)職能的發(fā)揮。

（三）侵吞我方人員應(yīng)得的利潤

外商投資企業(yè)的母公司在我國子公司最終利潤形成之前，通過轉(zhuǎn)讓定價提高子公司原材料購入價和壓低其成品銷售價，把應(yīng)在我國子公司所實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)移到其母公司所在國。這種在子公司最終利潤形成之前，讓轉(zhuǎn)讓定價順手牽羊?qū)⒆庸局形曳饺藛T應(yīng)分得的一部分收入轉(zhuǎn)移到母公司手中。

二、我國轉(zhuǎn)讓定價稅制的不足

我國的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)定與主要發(fā)達(dá)國家差異不大，似乎已與國際慣例接軌，比如，像美國和OECD一樣，我國也采取了國際上通用的正常交易原則，但在實(shí)際操作過程中，我國仍處在起步階段，轉(zhuǎn)讓定價稅制還是過于粗糙，可操作性較差。首先，轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法不夠系統(tǒng)性，操作性差。針對企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。我國也采用了國際上通行的可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法和其他合理方法的調(diào)整方法，但調(diào)整方法規(guī)定不夠具體，也不便于操作。其次，轉(zhuǎn)讓定價制度管理上的局限性。轉(zhuǎn)讓定價管理不同于其他日常稅務(wù)管理和稽查，需要獨(dú)立的制度框架和模式，所以從事轉(zhuǎn)讓定價管理的稅務(wù)人員必須有專業(yè)知識。但是稅務(wù)當(dāng)局對轉(zhuǎn)讓定價的管理認(rèn)識不夠，稽查人員的培訓(xùn)不足，轉(zhuǎn)讓定價管理投入較少。再次，OECD以及美國的轉(zhuǎn)讓定價稅制中都對納稅人的報告和舉證義務(wù)作了詳細(xì)而具體的規(guī)定，我國的轉(zhuǎn)讓定價稅制中沒有規(guī)定納稅人在其經(jīng)營過程中要作相應(yīng)的文件準(zhǔn)備，只是規(guī)定了稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查審計時需要提供相應(yīng)的文件資料或?qū)τ嘘P(guān)文件資料進(jìn)行確認(rèn)。這樣使轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查審計花費(fèi)很長的時間和大量的成本，使轉(zhuǎn)讓定價反避稅工作效率低下；而且納稅人很難提供比較完整的文件資料。致使轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整常常達(dá)不到應(yīng)有的效果，在調(diào)整中往往會有很大程度的討價還價情況發(fā)生，使轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整缺乏應(yīng)有的準(zhǔn)確性和嚴(yán)肅性。最后，處在推廣預(yù)約定價制度初級階段。訂立APA，要經(jīng)過繁瑣的程序，花費(fèi)大量的人力、物力、財力，首先納稅人的交易額較大，而且有關(guān)主管部門的工作效率要提高。而從我國當(dāng)前的情況來看，在這兩方面還要繼續(xù)加強(qiáng)

三、轉(zhuǎn)讓定價避稅的對策建議

（一）轉(zhuǎn)讓定價稅制完善

我國轉(zhuǎn)讓定價稅制的立法層級較低，內(nèi)容過于簡單和抽象，缺乏系統(tǒng)性、完整性、規(guī)范性、可操作性和權(quán)威性。對此，應(yīng)借鑒國際上在轉(zhuǎn)讓定價稅制立法方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，堅持運(yùn)用正常交易原則，強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”，明確關(guān)聯(lián)關(guān)系的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、完善調(diào)整方法、明確納稅人的報告舉證義務(wù)、制定嚴(yán)格的處罰措施等。來制定一套比較系統(tǒng)和完整的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)。主要有以下四個方面：

1、增強(qiáng)實(shí)施細(xì)則的可操作性

我國現(xiàn)行反避稅條款規(guī)定過于抽象、簡單、可操作性差，在實(shí)際稅務(wù)處理上給稅務(wù)工作者操作帶來困難。應(yīng)將具體實(shí)施的調(diào)整方法制作成各種范例，采用靈活實(shí)用的方式來決定轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法。

2、應(yīng)明確納稅人的報告和舉證責(zé)任，加重處罰

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對有轉(zhuǎn)讓定價行為的企業(yè)實(shí)施稅務(wù)調(diào)整過程中，規(guī)定納稅人負(fù)有舉證責(zé)任和延伸提供稅收情報的義務(wù)。對稅務(wù)機(jī)關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方案，除非納稅人能在規(guī)定的時間內(nèi)提供有效的證據(jù)材料，否則嚴(yán)格按已定的稅務(wù)調(diào)整方案執(zhí)行。稅務(wù)機(jī)關(guān)要制定專門的轉(zhuǎn)讓定價處罰規(guī)則，對不合理的轉(zhuǎn)讓定價行為給以嚴(yán)厲的處罰，才能在一定程度上抑制不合理的轉(zhuǎn)讓定價行為發(fā)生。

3、完善對轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法

堅持正常交易的原則，參照先進(jìn)國家的做法，對各種方法要詳細(xì)解釋說明其適用條件，適用范圍以及優(yōu)缺點(diǎn)等，提高調(diào)整方法的可操作性。并允許根據(jù)具體情況選擇最適用的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法，但對選定的方法必須詳細(xì)列出理由，以說明所作選擇符合正常交易原則中的最優(yōu)法則。

4、推行和完善預(yù)約定價制

我國的APA與先進(jìn)國家還有很大的差距，必須不斷改進(jìn)和完善。要提高我國APA的立法層次，完善相關(guān)法規(guī)，擴(kuò)大其使用范圍；提高征管人員的素質(zhì)和征管水平，培養(yǎng)這方面的專門人才；提高我國APA規(guī)定的規(guī)范性、可操作性和稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的嚴(yán)謹(jǐn)性；還要加強(qiáng)對納稅人商業(yè)信息的保護(hù)：加快雙（多）預(yù)約定價法律、法規(guī)的完善，盡快制定相互協(xié)商管理辦法，以配合我國雙（多）邊預(yù)約定價的發(fā)展。建立完善的信息系統(tǒng)，加強(qiáng)國內(nèi)各部門的配合和國際間的合作與協(xié)調(diào)，以便于信息的交換。

（二）加大轉(zhuǎn)讓定價反避稅人才培養(yǎng)

轉(zhuǎn)讓定價反避稅工作專業(yè)性強(qiáng)、政策性強(qiáng)、綜合性強(qiáng)、動態(tài)性強(qiáng)，其難度很大，人員素質(zhì)要求高，需要具備國際稅收、涉外稅收、外語等多方面的素質(zhì)。例如，許多稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員僅僅熟悉稅收知識，而對計算機(jī)知識知之甚少。因此當(dāng)面對大量、復(fù)雜的轉(zhuǎn)讓定價問題且跨國公司又是通過計算及其網(wǎng)絡(luò)等方式進(jìn)行稅務(wù)記張或信息傳遞時，往往不知如何處理。管理人才的培養(yǎng)和成長有一個較長的周期，需要專業(yè)的培訓(xùn)和長期經(jīng)驗(yàn)的積累。因此一定要制定措施，合理培養(yǎng)和使用人才，充分發(fā)揮他們的作用。

（三）加強(qiáng)境內(nèi)外稅務(wù)合作

對外，主要是爭取國際稅務(wù)合作，通過簽訂雙邊或多邊的稅收協(xié)定或?qū)ｍ?xiàng)的轉(zhuǎn)讓定價稅制合作協(xié)議，對關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅務(wù)處理和合作事項(xiàng)達(dá)成一致。對內(nèi)，利用社會力量，強(qiáng)化協(xié)稅護(hù)稅制度，加大部門間協(xié)作。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要爭取與本地的外經(jīng)貿(mào)、工商、海關(guān)、公安、勞動、銀行、外管、財政、國稅等政府部門和行業(yè)主管局（行業(yè)協(xié)會）密切配合，建立協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)，及時掌握納稅人的各項(xiàng)基礎(chǔ)信息、交易信息、納稅信息等。同時，還要爭取其他部門如稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)、司法部門、單位和個人的協(xié)助，共同開展轉(zhuǎn)讓定價反避稅工作。

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