導(dǎo)語：基于財(cái)務(wù)舞弊特征的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從一定意義上說是不可能完全消除的，只能在最大程度上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，這與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征有著重要關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、潛在性、普遍性、可控性等特點(diǎn)。第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)人員不能完全控制的，外部環(huán)境的變化對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響是獨(dú)立于審計(jì)人員之外存在的。第二，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在風(fēng)險(xiǎn)，并不一定會(huì)表現(xiàn)出來。例如財(cái)務(wù)舞弊所造成的客觀損失，如果在審計(jì)過程中沒有發(fā)現(xiàn)這一財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，那么這種風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)繼續(xù)處于潛伏狀態(tài)。第三，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在并不限于某個(gè)審計(jì)階段，而是貫穿于整個(gè)審計(jì)過程當(dāng)中，在審計(jì)過程中任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題或者偏差，都可能對(duì)整體審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重大影響，這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。第四，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還具有可控性，雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在并且無法完全消除，但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依然是能夠進(jìn)行控制的。審計(jì)制度、審計(jì)人員、審計(jì)單位、委托單位、被審計(jì)單位等都會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制產(chǎn)生重要影響。

二、基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征的財(cái)務(wù)舞弊影響分析

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性影響

從財(cái)務(wù)舞弊角度講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性是一種環(huán)境影響因素，如果被審計(jì)單位不存在財(cái)務(wù)舞弊問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性固然存在，但財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻相對(duì)較低。而如果被審計(jì)單位存在財(cái)務(wù)舞弊問題，那么就會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無論在審計(jì)中是否發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，這種財(cái)務(wù)問題都客觀存在。從博弈論的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制并非是一種零和博弈，風(fēng)險(xiǎn)的控制不是絕對(duì)的，而是相對(duì)的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以控制，卻無法消除。在經(jīng)常采用的審計(jì)方法中，無論是抽樣審計(jì)還是詳細(xì)審計(jì)，都不能保證完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)舞弊的存在可能會(huì)在審計(jì)過程中被發(fā)現(xiàn)，但也存在不被發(fā)現(xiàn)的可能。有國外學(xué)者認(rèn)為，財(cái)務(wù)舞弊之所以會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性增大，與被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境有著很大關(guān)系。事實(shí)上，近年來爆發(fā)出大量的財(cái)務(wù)舞弊案件，與審計(jì)制度不完善、審計(jì)方法不當(dāng)不無關(guān)系，財(cái)務(wù)舞弊所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大在這種環(huán)境下也就更加凸顯。這種觀點(diǎn)主要是基于環(huán)境因素對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性影響

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)問題以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)中不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，而繼續(xù)處在潛伏階段，財(cái)務(wù)舞弊增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)潛在性的主要方式是存在虛假會(huì)計(jì)賬目，通常講就是做假賬。會(huì)計(jì)信息造假是財(cái)務(wù)舞弊的主要手段，會(huì)計(jì)信息造假的形式多種多樣，隨著金融工具的日益復(fù)雜化、多樣化和信息技術(shù)的發(fā)展，目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度可以利用的漏洞也很多，這就增大了審計(jì)工作的難度。在當(dāng)前的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象中，還呈現(xiàn)出會(huì)計(jì)賬目造假日趨復(fù)雜化的特點(diǎn)。比如非經(jīng)營性損益舞弊，一些企業(yè)通過進(jìn)行債務(wù)重組，將一些不允許非關(guān)聯(lián)的交易操作為關(guān)聯(lián)交易，將不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易引入到損益計(jì)算中來，通過復(fù)雜的差額損益計(jì)算，企業(yè)也就有了一定的利潤操縱空間。這種財(cái)務(wù)舞弊問題需要審計(jì)人員和審計(jì)單位對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營有著充分的了解，如果審計(jì)人員和審計(jì)單位不具備相應(yīng)的素質(zhì)和能力，往往很難發(fā)現(xiàn)。在財(cái)務(wù)舞弊中之所以利用一些復(fù)雜的手段制作大量復(fù)雜的會(huì)計(jì)賬目，其目的是增大審計(jì)工作的難度，降低被審計(jì)發(fā)現(xiàn)的概率。一般而言，財(cái)務(wù)舞弊的手段越高明、會(huì)計(jì)操作方式越復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性也就越大。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性影響

從一些財(cái)務(wù)舞弊案件的特點(diǎn)來看，往往在會(huì)計(jì)操作中并不是將舞弊金額全部放在一個(gè)籃子里，一般通過不同時(shí)間、不同階段的拆分，將舞弊金額分拆到會(huì)計(jì)流程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而增強(qiáng)財(cái)務(wù)舞弊的隱蔽性。這樣在審計(jì)過程中就很難發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)中存在的所有問題，特別是一些金額較小的偏差。在審計(jì)過程中的一些環(huán)節(jié)出現(xiàn)的細(xì)微偏差，可能最終導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加，而增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同舞弊者的舞弊獲利在一定程度上也是對(duì)等的，審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)越高，舞弊者獲利也就越大，這是一種雙向作用的關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所具有的普遍性是這種財(cái)務(wù)舞弊手段的應(yīng)用基礎(chǔ)，而財(cái)務(wù)舞弊又會(huì)反過來增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。在這種雙向作用中，審計(jì)工作的整體風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增大，財(cái)務(wù)舞弊者被發(fā)現(xiàn)的概率會(huì)降低。財(cái)務(wù)舞弊增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性同增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性一樣，都是舞弊者對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊手段選擇所導(dǎo)致的結(jié)果，因而這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加也不是絕對(duì)的，在一定程度上取決于財(cái)務(wù)舞弊的操作手段。

（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性影響

首先，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制需要多方面的參與，其中也包括被審計(jì)單位，當(dāng)被審計(jì)單位存在財(cái)務(wù)舞弊時(shí)，就會(huì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主體控制能力。其次，當(dāng)前財(cái)務(wù)舞弊手段日趨復(fù)雜，虛假會(huì)計(jì)賬目的制作手段也日趨高明。當(dāng)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和能力沒有達(dá)到相應(yīng)要求時(shí)，也就無法較好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是財(cái)務(wù)舞弊降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控性的一個(gè)重要原因。第三，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是一種相對(duì)控制，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以控制的范圍內(nèi)，財(cái)務(wù)舞弊是影響這一可控范圍的關(guān)鍵因素，當(dāng)財(cái)務(wù)舞弊客觀存在時(shí)，就會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控范圍，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性?；谝陨?，財(cái)務(wù)舞弊的存在會(huì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制也會(huì)因此呈現(xiàn)出更加復(fù)雜化的特點(diǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與財(cái)務(wù)舞弊這二者之間本質(zhì)上是此消彼長的相悖關(guān)系。

三、針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制要素

（一）被審計(jì)單位的評(píng)估機(jī)制

被審計(jì)單位的經(jīng)營環(huán)境、財(cái)務(wù)管理情況、業(yè)務(wù)經(jīng)營情況都會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生重要影響，在審計(jì)工作中首先要建立對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)估機(jī)制。在審計(jì)前要對(duì)被審計(jì)單位的信用情況作出相應(yīng)評(píng)價(jià)，要充分了解其業(yè)務(wù)構(gòu)成、經(jīng)營范圍等經(jīng)營情況，以及被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)、執(zhí)行力等。通過評(píng)估結(jié)果制定相應(yīng)的審計(jì)方案，同時(shí)在評(píng)估中也要對(duì)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，如果被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)較高，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)較高。

（二）審計(jì)方案的合理性

審計(jì)方案的選擇和制定以被審計(jì)單位的具體情況為基礎(chǔ)，綜合考慮被審計(jì)單位信用情況、財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營情況，審計(jì)方案應(yīng)包括審計(jì)范圍、審計(jì)人員、審計(jì)流程、審計(jì)方法等。在審計(jì)方案中首先應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)目標(biāo)，包括審計(jì)工作的整體目標(biāo)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。其次，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估要明確重要性水平，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)最低的范圍內(nèi)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的認(rèn)定與被審計(jì)單位的評(píng)估結(jié)果要結(jié)合起來。最后，審計(jì)方案中還應(yīng)當(dāng)有對(duì)于錯(cuò)報(bào)的相關(guān)應(yīng)對(duì)措施，在審計(jì)中一旦發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)方案中的應(yīng)對(duì)措施對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行審核，評(píng)估錯(cuò)報(bào)存在財(cái)務(wù)舞弊的可能性，甚至重新評(píng)估被審計(jì)單位所有會(huì)計(jì)資料的可靠性。對(duì)于審計(jì)方案中的審計(jì)流程和工作方法，既要保證最大程度地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也要通過合理的審計(jì)工作安排提高審計(jì)效率，科學(xué)、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方案是提高審計(jì)質(zhì)量的保障。

（三）審計(jì)人員的自身修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)

審計(jì)人員的自身修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的主要組成部分，是決定財(cái)務(wù)舞弊問題是否能被發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守相應(yīng)的審計(jì)制度，在審計(jì)工作中嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)流程，對(duì)于審計(jì)證據(jù)的認(rèn)定和評(píng)估應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，特別是在錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的處理方面，審計(jì)證據(jù)的可靠性和全面性的認(rèn)定往往取決于審計(jì)人員的個(gè)人能力。提高審計(jì)人員的自身修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)一方面要依賴審計(jì)人員的自身參與，作為審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)自己所肩負(fù)的責(zé)任，嚴(yán)守職業(yè)道德規(guī)范，不參與財(cái)務(wù)舞弊的合謀。另一方面，審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)道德教育和專業(yè)教育，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。

（四）審計(jì)方法

審計(jì)方法的選擇并沒有普遍性的適用標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于不同的被審計(jì)單位，就其具體情況應(yīng)當(dāng)選擇適宜的審計(jì)方法。首先要評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制執(zhí)行力，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制評(píng)估結(jié)果直接影響審計(jì)方法的選擇和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重要的是要能夠積極利用一些新的方法和技術(shù)手段，加強(qiáng)審計(jì)工作信息化的建設(shè)。在現(xiàn)代審計(jì)工作中，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化已經(jīng)是必然趨勢。利用信息化技術(shù)，能夠快速對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行檢索，在錯(cuò)報(bào)處理方面也更加有針對(duì)性。應(yīng)當(dāng)指出，審計(jì)方法的完善是相對(duì)的，在審計(jì)方法的選擇上應(yīng)當(dāng)更加富有針對(duì)性，根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況選擇適宜審計(jì)方法，一味追求先進(jìn)的審計(jì)方法并不一定能夠在個(gè)別審計(jì)工作中取得較好效果。

四、結(jié)束語

綜合以上，財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種相對(duì)應(yīng)的關(guān)系，被審計(jì)單位如果客觀存在財(cái)務(wù)舞弊，那么就會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀上是無法被完全消除的，只能控制在一個(gè)可以接受的范圍內(nèi)。同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征制定相應(yīng)的控制策略，這需要內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、被審計(jì)單位、委托單位等各方面的積極參與，建立完善的被審計(jì)單位評(píng)估機(jī)制、制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方案、提高審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)、完善審計(jì)方法，通過這些手段合理規(guī)避和最大限度地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

作者：邱奕青朱小剛單位：江西師范大學(xué)南昌大學(xué)