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[摘要]文章對(duì)目前我國(guó)社會(huì)審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析總結(jié)；針對(duì)問(wèn)題提出強(qiáng)化我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的總體構(gòu)想及目標(biāo)；同時(shí)就強(qiáng)化我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的近期對(duì)策提出具體措施建議。

[關(guān)鍵詞]社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性近期對(duì)策

根據(jù)審計(jì)主體的性質(zhì)分類，社會(huì)審計(jì)是非常重要的審計(jì)形式。社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性是社會(huì)審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在的三個(gè)核心價(jià)值之一，是社會(huì)審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基石，是社會(huì)審計(jì)的生命力所在。因此，研究社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性方面現(xiàn)存問(wèn)題

就目前我國(guó)社會(huì)審計(jì)發(fā)展的過(guò)程來(lái)看，不論是社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性環(huán)境、社會(huì)審計(jì)的外部監(jiān)管和自律監(jiān)管，還是社會(huì)審計(jì)組織建設(shè)及社會(huì)審計(jì)人員的素質(zhì)，都在逐年提高。但就社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的程度還遠(yuǎn)沒(méi)有達(dá)到能夠滿足社會(huì)審計(jì)持續(xù)、健康發(fā)展的要求。為保持這種好的發(fā)展勢(shì)頭，根據(jù)個(gè)人的見(jiàn)解對(duì)目前我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性方面存在的問(wèn)題進(jìn)行分析。

1.由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不夠，致使我國(guó)社會(huì)審計(jì)客體發(fā)展不夠，這便造成了社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性急需提高與社會(huì)審計(jì)客體發(fā)展不足之間的矛盾。同時(shí)在現(xiàn)實(shí)的社會(huì)審計(jì)中，又存在著社會(huì)審計(jì)需求不足與社會(huì)審計(jì)客體不完整的矛盾。

2.從公司治理結(jié)構(gòu)上看，在我國(guó)也同樣存在著由“所有者缺位、經(jīng)理層越位”產(chǎn)生的失衡的委托關(guān)系。在我國(guó)，就上市公司而言，其審計(jì)關(guān)系的失衡表現(xiàn)得較為突出。這既是世界較為普遍的問(wèn)題，又是一個(gè)帶有我國(guó)現(xiàn)階段發(fā)展特性的問(wèn)題。

3.社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題。這是一個(gè)由各種因素共同導(dǎo)致的綜合問(wèn)題。其中既有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素，社會(huì)審計(jì)客體方面的因素，公司治理結(jié)構(gòu)的因素，還有外部監(jiān)管的因素以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理的因素，等等。據(jù)湖南省在2003的所做的一次對(duì)社會(huì)審計(jì)市場(chǎng)整頓的情況可窺視我國(guó)社會(huì)審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的全貌。全省有關(guān)部門(mén)和系統(tǒng)共廢止違規(guī)協(xié)議66份，收取或變相收取的回扣50.72萬(wàn)元。從中暴露出的問(wèn)題具有一定的代表性，其主要表現(xiàn)在，一些單位和部門(mén)利用職權(quán)干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)，搞部門(mén)壟斷，指定業(yè)務(wù)，不合理干預(yù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，并收受回扣，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，既擾亂了行業(yè)執(zhí)業(yè)秩序，也滋生了腐敗現(xiàn)象。

4.我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)治理問(wèn)題。目前很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所還沒(méi)有真正建立和嚴(yán)格實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量保證機(jī)制。例如，沒(méi)有建立起相應(yīng)的質(zhì)量復(fù)核保障機(jī)制，致使社會(huì)審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量無(wú)法從根本上得到保障；同時(shí)與一般企業(yè)一樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也同樣需要內(nèi)部權(quán)利制衡機(jī)制、利益協(xié)調(diào)機(jī)制和爭(zhēng)端解決機(jī)制，如果缺少了這些必要的機(jī)制，就可能激化內(nèi)部矛盾，也同樣會(huì)影響執(zhí)業(yè)過(guò)程中的獨(dú)立性。

5.我國(guó)社會(huì)審計(jì)收費(fèi)的透明程度不夠。導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性遭到損害的主要原因之一在于經(jīng)濟(jì)利益問(wèn)題，而我國(guó)社會(huì)審計(jì)收費(fèi)的不透明問(wèn)題又較為突出，筆者認(rèn)為有關(guān)部門(mén)應(yīng)將此問(wèn)題單獨(dú)列出研究解決。

6.社會(huì)審計(jì)人員整體素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。社會(huì)審計(jì)人員素質(zhì)的提高是這個(gè)行業(yè)永久的話題，這既是社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的要求，也體現(xiàn)了社會(huì)審計(jì)這一行業(yè)的魅力所在。因此社會(huì)審計(jì)人員素質(zhì)的提高既是一個(gè)近期急待解決的問(wèn)題，又是一個(gè)長(zhǎng)期的問(wèn)題。

二、強(qiáng)化我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的總體構(gòu)想及目標(biāo)

考慮到我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀，強(qiáng)化我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的總體思路應(yīng)該是：以維護(hù)社會(huì)公眾利益作為強(qiáng)化社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，逐步培育起一個(gè)以成熟的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，以均衡的審計(jì)關(guān)系和合理的公司治理結(jié)構(gòu)為約束的社會(huì)審計(jì)“需求方”，以決策者能以獨(dú)立性作為決策導(dǎo)向、內(nèi)部管理高效、擁有高素質(zhì)的社會(huì)審計(jì)人員、數(shù)量和規(guī)模合適的事務(wù)所為社會(huì)審計(jì)主體的，以有效的政府監(jiān)管和完善的行業(yè)自律為保證的社會(huì)審計(jì)市場(chǎng)，并營(yíng)造一個(gè)對(duì)社會(huì)審計(jì)行業(yè)有著普遍關(guān)注和客觀評(píng)價(jià)的社會(huì)氛圍和環(huán)境。

為實(shí)現(xiàn)這一總體思路，應(yīng)有與之相應(yīng)的強(qiáng)化我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的遠(yuǎn)期目標(biāo)和近期對(duì)策。從遠(yuǎn)期目標(biāo)來(lái)看，可從以下幾個(gè)方面去考慮：

1.要提高我國(guó)社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)以我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性環(huán)境的不斷改善作為基礎(chǔ)，以不斷增加我國(guó)社會(huì)審計(jì)“需求方”作為客觀前提。

2.作為與我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性相互作用的公司治理結(jié)構(gòu)，其目標(biāo)應(yīng)確定為單一目標(biāo)——“股東利益最大化”。在證券市場(chǎng)日益發(fā)達(dá)的情況下，這個(gè)目標(biāo)即可理解為社會(huì)公眾。這種利益的保護(hù)是促使社會(huì)審計(jì)保持獨(dú)立性的目的所在。

3.均衡審計(jì)關(guān)系形成的標(biāo)志在于能否通過(guò)采取某種措施彌補(bǔ)審計(jì)關(guān)系中所有者即審計(jì)關(guān)系中真正的審計(jì)委托人缺失的不足，割斷公司管理層與社會(huì)審計(jì)人員的直接關(guān)系。目標(biāo)可定為公司治理結(jié)構(gòu)中設(shè)立真正獨(dú)立并執(zhí)事的審計(jì)委員會(huì)。

4.從提高審計(jì)獨(dú)立性的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)看，我國(guó)應(yīng)著力培養(yǎng)在承接業(yè)務(wù)的能力上具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，培育我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌，以此帶動(dòng)我國(guó)事務(wù)所整體執(zhí)業(yè)水平的提高。5.完善我國(guó)社會(huì)審計(jì)的外部監(jiān)管和行業(yè)自律。為了達(dá)到這一目標(biāo)，可從采取以下幾個(gè)方面的措施：

(1)在全國(guó)人大或國(guó)務(wù)院下設(shè)專門(mén)的公共會(huì)計(jì)監(jiān)督管理委員會(huì)。(2)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)來(lái)源由財(cái)政預(yù)算單列。(3)在這個(gè)機(jī)構(gòu)中分設(shè)行業(yè)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)、行業(yè)監(jiān)督處罰委員會(huì)及監(jiān)督委員會(huì)成員任免與監(jiān)督處罰復(fù)議委員會(huì)。(4)分委員會(huì)的成員應(yīng)考慮吸收政府部門(mén)、出資者（股權(quán)和債權(quán)資本提供者）、企業(yè)、證券公司、中介機(jī)構(gòu)（主要指注冊(cè)會(huì)計(jì)師）的代表及高?？蒲袡C(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)知名學(xué)者。(5)公共會(huì)計(jì)監(jiān)督管理委員會(huì)應(yīng)有權(quán)對(duì)監(jiān)管部門(mén)之間的扯皮問(wèn)題做出裁決，分清責(zé)任，并責(zé)令其限期改正。

6.通過(guò)不斷完善我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試制度，擴(kuò)大和提升社會(huì)審計(jì)人員的數(shù)量和質(zhì)量，通過(guò)完善國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的教學(xué)方式，如建成一個(gè)靈活、快捷、方便的遠(yuǎn)程教育網(wǎng)絡(luò)，使社會(huì)審計(jì)人員有更適合的進(jìn)行后續(xù)學(xué)習(xí)的選擇方式，從而保證執(zhí)業(yè)社會(huì)審計(jì)人員的獨(dú)立性保持和提高。

三、強(qiáng)化我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的近期對(duì)策

真正實(shí)現(xiàn)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性不是在近期能實(shí)現(xiàn)的，但這并不意味著強(qiáng)化我國(guó)社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性在近期只有等待，社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)化是一項(xiàng)持續(xù)的工作，沒(méi)有現(xiàn)在和近期的各項(xiàng)保證措施的實(shí)施，遠(yuǎn)期目標(biāo)也很難實(shí)現(xiàn)。

為抓住我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展給社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性環(huán)境的有效改善帶來(lái)的機(jī)遇，筆者嘗試提出以下幾個(gè)方面的近期對(duì)策：

1.試點(diǎn)改革目前的審計(jì)收費(fèi)方式。具體做法是：可以選擇部分行業(yè)或地區(qū)的企業(yè)，規(guī)定這些企業(yè)將每年的審計(jì)費(fèi)預(yù)交給規(guī)定機(jī)構(gòu)（如注協(xié)或交易所），由審計(jì)收費(fèi)部門(mén)或機(jī)構(gòu)作為審計(jì)委托人，并承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用。然后由這些部門(mén)接受政府監(jiān)管部門(mén)或社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)費(fèi)支出合理性的調(diào)查或質(zhì)詢。財(cái)政部可協(xié)同有關(guān)部門(mén)，通過(guò)采取試點(diǎn)的辦法，去驗(yàn)證這些措施在我國(guó)的真實(shí)效果，然后再逐步推廣使用。

2.完善獨(dú)立董事制度。建議對(duì)現(xiàn)有的獨(dú)立董事制度進(jìn)行總結(jié)，并從委派制度、津貼制度及信息支持等方面加以完善。

3.明確定位、理順關(guān)系，建立協(xié)調(diào)化的政府監(jiān)管機(jī)制。(1)以法律、法規(guī)形式明確各政府監(jiān)管部門(mén)的職責(zé)權(quán)限和分工；(2)根據(jù)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理以財(cái)政部門(mén)為主的現(xiàn)狀，建立以財(cái)政部門(mén)為主導(dǎo)的部際協(xié)調(diào)工作制度，加強(qiáng)各部門(mén)之間及部門(mén)內(nèi)部之間的協(xié)調(diào)和配合，減少對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的多頭監(jiān)管和重復(fù)檢查，提高監(jiān)管效能。

4.完善我國(guó)現(xiàn)有的涉及社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的法律法規(guī)的規(guī)定。(1)盡早出臺(tái)對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的修訂并使其與修訂后的《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律規(guī)定中涉及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的不同規(guī)定保持協(xié)調(diào)。(2)根據(jù)國(guó)外對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保護(hù)經(jīng)驗(yàn)，將《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中所闡述的會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、合理保證等概念列入《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等更高等級(jí)的法律中。(3)建立“普通過(guò)失“、“重大過(guò)失“、“故意“和什么是“虛假財(cái)務(wù)報(bào)告“等認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

5.加強(qiáng)行業(yè)自律的范圍和力度。(1)首先應(yīng)明確中注協(xié)行業(yè)自律管理的職能范圍。(2)充分發(fā)揮行業(yè)自律組織的作用。

6.通過(guò)完善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理體制和擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，保證社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性具體措施如下：

(1)建立一套規(guī)范的事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。(2)建立崗位責(zé)任制，明確各職能部門(mén)的職責(zé)、權(quán)限，防止職能交叉、權(quán)責(zé)不明的區(qū)域出現(xiàn)。(3)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時(shí)更新執(zhí)業(yè)人員的業(yè)務(wù)知識(shí)，不斷提高執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。(4)在保持社會(huì)審計(jì)獨(dú)立性的前提下，適當(dāng)拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍。