一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在實(shí)踐中存在的問(wèn)題

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，近年來(lái)財(cái)政部推行編制部門(mén)預(yù)算，建立國(guó)庫(kù)集中支付制度，并對(duì)政府收支分類(lèi)進(jìn)行了改革，在探索改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)改革方面成效顯著，但也有一些問(wèn)題存在，需要加以改進(jìn)。

(一)會(huì)計(jì)核算范圍過(guò)窄，難以全面反映政府的資金運(yùn)作及結(jié)果。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)局限于當(dāng)期的支出，不能適應(yīng)多樣化的核算要求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，政府投資形式從單一的財(cái)政無(wú)償撥款向多樣化方向發(fā)展，除了無(wú)償撥款外還有政府參股等多種形式，而現(xiàn)有財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)并沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)，僅僅停留在政府直接撥款的核算環(huán)節(jié)。隨著國(guó)庫(kù)集中支付制度的改革深入，國(guó)庫(kù)資金將逐步實(shí)行資本化運(yùn)營(yíng)，發(fā)生有價(jià)證券的買(mǎi)賣(mài)行為，政府的一部分資產(chǎn)將以有價(jià)證券形式存在。對(duì)此，現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制無(wú)法真實(shí)反映政府資產(chǎn)的狀況。

(二)收付實(shí)現(xiàn)制總預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)具有一定的局限性。

現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，總預(yù)算會(huì)計(jì)是對(duì)本期已發(fā)生的實(shí)際收支情況的記錄。在收付實(shí)現(xiàn)制下，總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)本期已發(fā)生，但尚未支付現(xiàn)金的支出，或在以后年度應(yīng)償還的債務(wù)本金或利息，會(huì)計(jì)上得不到反映，從而導(dǎo)致不能全面準(zhǔn)確地記錄和反映資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)狀況，不利于防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。另一個(gè)重要弊端則是造成了財(cái)政支出與財(cái)政收入在會(huì)計(jì)期間上的非配比性，不利于評(píng)價(jià)收支結(jié)余的真實(shí)情況。收支平衡是財(cái)政的重要目標(biāo)，然而收付實(shí)現(xiàn)制下的支出和收入并不能真實(shí)地反映預(yù)算結(jié)余情況，從而影響預(yù)算信息的真實(shí)性。

一、我國(guó)當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

預(yù)算會(huì)計(jì)在我國(guó)進(jìn)行發(fā)展的過(guò)程中，發(fā)展處很多自己鮮明的特色。預(yù)算會(huì)計(jì)的計(jì)算方式區(qū)別于營(yíng)利性企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)算方法，本篇文章總結(jié)了四點(diǎn)兩者的不同之處。

1.二者的計(jì)算對(duì)象不同，企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)算對(duì)象就是營(yíng)業(yè)性的物品，而預(yù)算會(huì)計(jì)所計(jì)算的對(duì)象就是一些非營(yíng)利的物品，具有非營(yíng)利性。

2.會(huì)計(jì)計(jì)算的目標(biāo)不同，政府部門(mén)以及這些非盈利性機(jī)構(gòu)主要的預(yù)算目標(biāo)就是企業(yè)的收支。是通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)算、監(jiān)督完成的。

3.計(jì)算遵循的原則不同，進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的政府部門(mén)以及相關(guān)的非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)所計(jì)算的內(nèi)容還有擁有的會(huì)計(jì)資源會(huì)受到外界以及內(nèi)在的影響。，會(huì)計(jì)核算要求在資產(chǎn)總額等于負(fù)債與凈資產(chǎn)總額基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)固定基金與固定資產(chǎn)總額對(duì)應(yīng)，強(qiáng)調(diào)專(zhuān)款專(zhuān)用。

4.二者的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不同，這里說(shuō)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)就是會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。預(yù)算會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)是對(duì)收入或支出的確認(rèn)與記錄的標(biāo)準(zhǔn)。

一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

(一)收付實(shí)現(xiàn)制局限性大

當(dāng)前，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，對(duì)本期已經(jīng)發(fā)生的收支情況進(jìn)行如實(shí)的記錄。總預(yù)算會(huì)計(jì)在收付實(shí)現(xiàn)制度下，對(duì)未進(jìn)行現(xiàn)金支付卻又發(fā)生本期的情況，或者是需要償還的利息以及債務(wù)本金，不能及時(shí)的反映出來(lái)。因此，收付實(shí)現(xiàn)制不能全面而真實(shí)的記錄和反映資產(chǎn)、負(fù)債的具體狀況，很難對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的防范。另外，收付實(shí)現(xiàn)制的另一個(gè)缺陷是導(dǎo)致了在會(huì)計(jì)期間財(cái)政收入和支出的非配比性，影響了對(duì)收支結(jié)余的真實(shí)狀況的評(píng)價(jià)。財(cái)政的重要目標(biāo)就是收支平衡，但是收付實(shí)現(xiàn)制下的財(cái)政收入與支出難以反映出預(yù)算結(jié)余的真實(shí)狀況，不利于預(yù)算信息的真實(shí)性。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)告制度不統(tǒng)一

與企業(yè)會(huì)計(jì)不同，目前財(cái)務(wù)總預(yù)算報(bào)表格式的標(biāo)準(zhǔn)還不統(tǒng)一，財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告也只是單一的反映政府收支預(yù)算決算情況，沒(méi)有反映政府債務(wù)、債權(quán)和資產(chǎn)的狀況，公眾難以掌握與了解政府財(cái)務(wù)狀況，影響了政務(wù)的公開(kāi)化。從財(cái)務(wù)的內(nèi)部管理上看，由于政府資產(chǎn)以及負(fù)債方面的會(huì)計(jì)信息不完整，不能對(duì)政府具體財(cái)務(wù)情況進(jìn)行系統(tǒng)的分析，這樣就缺乏了財(cái)政政策的預(yù)算編制依據(jù)。而在財(cái)政外部管理上看，預(yù)算會(huì)計(jì)信息傳布方法比較簡(jiǎn)單，致使政府財(cái)務(wù)情況透明度不高，極易引起腐敗，影響了政府威信的建立，司法機(jī)關(guān)和公眾難以對(duì)政府資金的分配、運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督。

二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)改革的思路

一、我國(guó)現(xiàn)階段預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境分析

(一)公共財(cái)政體系的構(gòu)建

一是政府工作人員的工資有原來(lái)的財(cái)政部門(mén)將資金轉(zhuǎn)撥到單位由單位向工作人員發(fā)放工資，轉(zhuǎn)變?yōu)閲?guó)庫(kù)直接向政府工作人員發(fā)放工資，此過(guò)程需要政府部門(mén)編制預(yù)算時(shí)要省去此內(nèi)容；二是政府采購(gòu)制度的推行改變了政府部門(mén)資產(chǎn)采購(gòu)的預(yù)算流程，政府部門(mén)不再對(duì)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的費(fèi)用進(jìn)行細(xì)致的金額預(yù)算，而是直接由國(guó)庫(kù)給予支付，其在預(yù)算報(bào)表中只要反映資產(chǎn)的增加或者費(fèi)用的增加；最后公共財(cái)政體系的構(gòu)建要求政府財(cái)政預(yù)算編制的內(nèi)容更加的詳細(xì)，并且預(yù)算的內(nèi)容要細(xì)化到具體的項(xiàng)目，要求預(yù)算會(huì)計(jì)不僅要充分地體現(xiàn)收支情況信息，還要體現(xiàn)單位固定資產(chǎn)以及其他財(cái)務(wù)方面的信息。

(二)政府部門(mén)受托責(zé)任的履行

政府作為社會(huì)管理職權(quán)部門(mén)，其在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)要保證其活動(dòng)符合社會(huì)公共利益，而且公眾對(duì)政府的評(píng)價(jià)也主要體現(xiàn)在對(duì)政府的財(cái)務(wù)報(bào)告中。因?yàn)檎?cái)政是社會(huì)公眾的資產(chǎn)，其是為社會(huì)所服務(wù)的，政府財(cái)務(wù)信息直接關(guān)系到人民群眾的個(gè)人利益，政府部門(mén)只有公布完整的財(cái)務(wù)信息能夠滿足人們的需求，才能將公眾的委托賦予完成。在某種程度上政府財(cái)務(wù)信息直接關(guān)系到社會(huì)的穩(wěn)定、人們的生活以及政府機(jī)構(gòu)的權(quán)威等，因此政府部門(mén)要對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行詳細(xì)的公布，對(duì)于每筆資金的使用方向要進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)劃。

二、我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在的缺陷

一、基于預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革的原因

（一）更好的評(píng)價(jià)和控制預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性

相較于目前的預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法，出于政府審計(jì)部門(mén)、行政管理部門(mén)以及單位內(nèi)部的需要，依據(jù)預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算能夠更好的評(píng)價(jià)和控制預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性。

（二）保證預(yù)算執(zhí)行和管理的順利進(jìn)行

1.督促收入支出執(zhí)行過(guò)程的完成基于預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，能夠提供核實(shí)階段的信息以及它與實(shí)際收支數(shù)之間的差額信息。通過(guò)分析核實(shí)階段和實(shí)際收支階段的差額信息，可以督促相關(guān)部門(mén)盡快完成項(xiàng)目收入和支出的執(zhí)行。2.便于合同管理和項(xiàng)目管理預(yù)算執(zhí)行周期會(huì)計(jì)能夠反映預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程的信息，由于支出承諾、核實(shí)及付款階段對(duì)應(yīng)于簽訂合同、履行合同的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，所以通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)的記錄能為合同管理和項(xiàng)目管理提供所必需的信息。3.利于評(píng)估和管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)政府部門(mén)可能存在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)包括支付風(fēng)險(xiǎn)和貸款擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)等。當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，不能提供對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理至關(guān)緊要的前瞻性信息（IFAC-PSC，2001）。基于預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，能夠?qū)Τ兄Z、核實(shí)階段的信息進(jìn)行記錄，使會(huì)計(jì)確認(rèn)和記錄的時(shí)間大為提前，能夠更好的提供危機(jī)預(yù)警信息，以便于評(píng)估和管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。4.提供預(yù)算編制和調(diào)整所需的可靠信息預(yù)算編制中，對(duì)于預(yù)算年度與以前年度相同或相似的項(xiàng)目，其預(yù)算計(jì)劃一般需要參考以前年度的支出信息（RichardAllen和DanielTommasi，2001）。通過(guò)預(yù)算執(zhí)行周期會(huì)計(jì)，能夠記錄項(xiàng)目的全部支出，并反映真實(shí)的結(jié)余信息，從而為以后年度的預(yù)算編制提供較為可靠的參考信息。

二、基于預(yù)算執(zhí)行周期構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系

一、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀和存在問(wèn)題分析

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀分析

在我國(guó)，預(yù)算會(huì)計(jì)的從業(yè)人員已經(jīng)超過(guò)了130萬(wàn)人，占到了目前整個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的1/3。同時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)也在不斷的提升，改革開(kāi)放之后，我國(guó)的各級(jí)財(cái)政部門(mén)和中央的主管部門(mén)也都采取了一定的措施來(lái)加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，比如開(kāi)設(shè)了會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)班，一些大學(xué)也開(kāi)設(shè)了預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)的專(zhuān)業(yè)和課程，在預(yù)算會(huì)計(jì)領(lǐng)域一些擁有中高級(jí)職稱(chēng)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員不斷涌現(xiàn)，這在很大程度上提升了預(yù)算會(huì)計(jì)的質(zhì)量。另外，在預(yù)算會(huì)計(jì)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)監(jiān)督和核算的基礎(chǔ)工作質(zhì)量也得到了一定的提升。目前預(yù)算會(huì)計(jì)人員之間、地區(qū)以及部門(mén)之間也經(jīng)常性的開(kāi)展一些聯(lián)審和經(jīng)驗(yàn)交流，這使得核算的質(zhì)量以及報(bào)表的數(shù)據(jù)更加及時(shí)和準(zhǔn)確，同時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用相比之前，也有了加強(qiáng)。

（二）目前預(yù)算會(huì)計(jì)存在的主要問(wèn)題

面對(duì)目前改革開(kāi)放中所出現(xiàn)的新情況，一些原有的會(huì)計(jì)制度也面臨著一定的問(wèn)題，需要進(jìn)行認(rèn)真的審視。首先，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)范圍比較窄，很難科學(xué)的反映出非營(yíng)利性組織的資金運(yùn)動(dòng)狀況。目前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，總預(yù)算會(huì)計(jì)中缺少對(duì)于固定資產(chǎn)的反映，這就意味著用來(lái)購(gòu)置政府固定資產(chǎn)方面的財(cái)政資金，一旦支出，就消失在了公眾的視野之中，這顯然不利于財(cái)政資金的科學(xué)有效使用，也不利于財(cái)政的監(jiān)督和科學(xué)管理。其次，收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)有著一定的局限性，無(wú)法科學(xué)準(zhǔn)確的反映出政府的負(fù)債情況。眾所周知，收付實(shí)現(xiàn)制主要是以現(xiàn)金的實(shí)際支出作為確認(rèn)當(dāng)期收入和支出依據(jù)的，在這種記賬的基礎(chǔ)下，財(cái)政支出不僅僅包含了以現(xiàn)金為實(shí)際支出的部分，還包含了當(dāng)期雖已發(fā)生，但是還沒(méi)有通過(guò)現(xiàn)金來(lái)支付的一些債務(wù)情況。因此在收付實(shí)現(xiàn)制下政府的一些債務(wù)很有可能被隱藏，政府的一些基本的財(cái)務(wù)情況不能得到很好的反映，因此很有可能產(chǎn)生一些不良的結(jié)果。如政府可支配的資源很有可能被擴(kuò)大，對(duì)于宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生一定的錯(cuò)誤影響，同時(shí)還會(huì)在政府績(jī)效的評(píng)價(jià)中產(chǎn)生一定的偏差。再次，會(huì)計(jì)報(bào)告中信息缺失，缺少相應(yīng)的透明度。雖然在改革開(kāi)放之后，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)得到了一定的發(fā)展，但是從目前的情況來(lái)看，預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展仍舊不能滿足預(yù)算會(huì)計(jì)信息使用者的要求。我國(guó)目前還沒(méi)有實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告制度，預(yù)算會(huì)計(jì)的信息主要是通過(guò)政府的預(yù)算和決算來(lái)間接的傳達(dá)給公眾和立法機(jī)關(guān)的，在這種情況下政府的債權(quán)和債務(wù)情況就很難得到真實(shí)而全面的反映。另外在報(bào)表編制的過(guò)程中，預(yù)算內(nèi)外資金核算方法不統(tǒng)一，也會(huì)在很大程度上影響到報(bào)表的真實(shí)性和可靠性。

二、公共財(cái)政框架下預(yù)算會(huì)計(jì)的改革思路探討

一、會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀

總預(yù)算會(huì)計(jì)其對(duì)外的信息披露基本方式為財(cái)政部門(mén)對(duì)人大的工作報(bào)告。以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府報(bào)告只向公眾說(shuō)明預(yù)算的貫徹、落實(shí)情況，提供簡(jiǎn)單的預(yù)算執(zhí)行信息，不能客觀反映財(cái)政實(shí)際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，已經(jīng)難以滿足外部信息使用者對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行成本、績(jī)效管理情況等信息需求。只有采用權(quán)發(fā)生制才能更全面、準(zhǔn)確的對(duì)政府的財(cái)政、財(cái)務(wù)信息通過(guò)報(bào)告的形式對(duì)公眾作出有力的交代，滿足公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)政府信息的公開(kāi)透明度。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的必然性

1.國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)。

權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)在公共部門(mén)的興起源于20世紀(jì)80年代。相比收付實(shí)現(xiàn)制，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)在反映政府績(jī)效治理方面具有較強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)。因此權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)贏得政府改革者的廣泛關(guān)注，進(jìn)一步推動(dòng)和完善了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)和預(yù)算管理。權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府預(yù)算和財(cái)政收支得到了公開(kāi)透明，政府的績(jī)效也得到了有效的管理和監(jiān)督。

2.權(quán)責(zé)發(fā)生制引入的迫徹性。

一、國(guó)庫(kù)集中支付制度和預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)系

國(guó)庫(kù)集中支付制度以國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系為基礎(chǔ)，是國(guó)庫(kù)集中支付資金以及撥款的主要形式。在國(guó)庫(kù)集中支付制度下，國(guó)庫(kù)對(duì)整個(gè)資金流動(dòng)過(guò)程進(jìn)行控制，包括預(yù)算分配、資金撥付以及銀行清算等。預(yù)算會(huì)計(jì)主要是指撥款使用以及追蹤撥款的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，其中包括每個(gè)階段的交易記錄。整個(gè)過(guò)程主要分為四個(gè)階段，分別為撥款、承諾、核實(shí)以及付款。在承諾階段，需要表明單位發(fā)生了未來(lái)的支付義務(wù)，而在核實(shí)階段是指支出義務(wù)將轉(zhuǎn)化為應(yīng)計(jì)支出的階段。國(guó)庫(kù)集中支付制度和預(yù)算會(huì)計(jì)屬于不同的領(lǐng)域，前者屬于財(cái)政方面，后者屬于會(huì)計(jì)方面，從傳統(tǒng)意義上來(lái)講，兩者是相互獨(dú)立的。但隨著我國(guó)公共財(cái)政的不斷發(fā)展，財(cái)政和會(huì)計(jì)已經(jīng)出現(xiàn)了很多互相包容的特征。在很多發(fā)達(dá)國(guó)家，公共財(cái)政的重要內(nèi)容就是公共會(huì)計(jì)，在國(guó)庫(kù)集中支付制度中也是如此。國(guó)庫(kù)集中支付制度主要是為了強(qiáng)化財(cái)政預(yù)算，對(duì)財(cái)政監(jiān)督機(jī)制的完善、庫(kù)款的統(tǒng)一調(diào)度都有很大幫助?；趪?guó)庫(kù)集中支付制度，相關(guān)部門(mén)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息有了更高的需求。財(cái)政要有效追蹤資金流動(dòng)情況，就需要預(yù)算會(huì)計(jì)提供準(zhǔn)確信息，從而有效的控制預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量以及進(jìn)度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題。綜上所述，國(guó)庫(kù)集中支付管理的重要工具就是預(yù)算會(huì)計(jì)，因此國(guó)庫(kù)集中支付的不斷改革也會(huì)促進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展。兩者是相輔相成，相互促進(jìn)的。

二、國(guó)庫(kù)集中支付制度改革對(duì)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

1.國(guó)庫(kù)集中支付制度改革對(duì)賬戶(hù)設(shè)置和核算的影響

（1）對(duì)新增設(shè)賬戶(hù)特征的研究

實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度不僅使資金撥動(dòng)和支付模式發(fā)生變化，還將所有資金分配到用款部門(mén)，這樣在撥付的過(guò)程中，資金賬戶(hù)就不會(huì)出現(xiàn)財(cái)政機(jī)構(gòu)通過(guò)零余額賬戶(hù)進(jìn)行資金支付的現(xiàn)象。當(dāng)預(yù)算單位有需求的時(shí)候，便可以提出申請(qǐng)支付，并且可以利用用款額度來(lái)行使支付權(quán)。在零余額賬戶(hù)體制下，預(yù)算單位需要設(shè)置一個(gè)用款額度賬戶(hù)，并且要在其中表明額度變化的情況，這樣才能對(duì)用款額度的變化情況進(jìn)行系統(tǒng)分析。額度發(fā)生變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，分別是借方和貨方。其中借方是指預(yù)算單位應(yīng)該具有的財(cái)政支付額度，而貸方是指資金利用單位可以支付的額度。借方額度數(shù)減去貨方額度數(shù)便是余下的額度數(shù)。例如：預(yù)算單位財(cái)政支付額度為13.6萬(wàn)元，而企業(yè)實(shí)際用了11.6萬(wàn)元，由此可以得出剩下的額度為2.0萬(wàn)元,此額度數(shù)為正數(shù)，說(shuō)明國(guó)家財(cái)政部門(mén)所撥付的資金還有一部分沒(méi)有被使用。當(dāng)出現(xiàn)結(jié)余的時(shí)候，需要看剩下的額度是否可以轉(zhuǎn)到下一年，如果不能，則需要對(duì)這些剩余的資金進(jìn)行注銷(xiāo)。

一、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)監(jiān)控不嚴(yán)格

很多企業(yè)的預(yù)算會(huì)計(jì)信息監(jiān)控制度不嚴(yán)格，存在較大的監(jiān)控漏洞，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真嚴(yán)重，會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性難以達(dá)到預(yù)定的會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)信息管理和控制中操作不合格，出現(xiàn)一系列管理問(wèn)題，其中最為嚴(yán)重的是原始憑證的管理。會(huì)計(jì)中原始憑證的審核和監(jiān)督是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在工作過(guò)程中，由于會(huì)計(jì)人員對(duì)具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)不直接參與，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生情況只是單純依靠票據(jù)進(jìn)行判定，在票據(jù)報(bào)銷(xiāo)過(guò)程中預(yù)留了較大的操作空間。根據(jù)會(huì)計(jì)核算的日常規(guī)定，只要相關(guān)人員所使用的報(bào)銷(xiāo)發(fā)票手續(xù)完整而且符合相關(guān)的法律規(guī)定，不論其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否完整，會(huì)計(jì)人員都應(yīng)該對(duì)發(fā)票進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)，這在一定程度上給公款私用和弄虛作假的行為預(yù)留了較大的空間，使得管理中出現(xiàn)公共資源的浪費(fèi)現(xiàn)象。

（二）事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)地位的局限性

預(yù)算會(huì)計(jì)一般是不以營(yíng)利為目的，其中心是預(yù)算管理，一般的預(yù)算會(huì)計(jì)不直接參與物質(zhì)生產(chǎn)。傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)只要包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位和事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的過(guò)程中，事業(yè)單位的績(jī)效考核也逐漸推進(jìn)，一些事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)化，使得其性質(zhì)發(fā)生了改變，不但具有提供服務(wù)的功能，還具有經(jīng)營(yíng)性的效益，可以實(shí)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算。一些會(huì)計(jì)事務(wù)所和民辦學(xué)校逐漸變得更加商業(yè)化，使得事業(yè)單位由公益性轉(zhuǎn)向營(yíng)利性，從而實(shí)現(xiàn)了自主經(jīng)營(yíng)和自負(fù)盈虧。對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的地位提出了更大的挑戰(zhàn)，不斷推動(dòng)預(yù)算會(huì)計(jì)地位的改革。

（三）會(huì)計(jì)核算和財(cái)產(chǎn)物資的管理聯(lián)系不緊密

一、制度下預(yù)算會(huì)計(jì)的變化

1.賬戶(hù)設(shè)置與賬戶(hù)核算內(nèi)容。

1.1“銀行存款”賬戶(hù)內(nèi)容的變化。

傳統(tǒng)支付方式中，“銀行存款”記載著的資金性質(zhì)多為財(cái)政資金，但是在財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度的實(shí)施中，由于資金下?lián)艿姆绞疆a(chǎn)生了變化，支付方式也隨之改變，財(cái)政部門(mén)將資金直接支付給給供應(yīng)商等，預(yù)算單位已經(jīng)不再通過(guò)開(kāi)設(shè)賬戶(hù)對(duì)現(xiàn)金流進(jìn)行控制，所以說(shuō)“銀行存款”賬戶(hù)的實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容也發(fā)生著改變，僅對(duì)單位自籌資金、往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行核算。

1.2“撥入經(jīng)費(fèi)”和“財(cái)政補(bǔ)助收入”賬戶(hù)內(nèi)容的變化。

在財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施前，單位中財(cái)政撥款需要通過(guò)上級(jí)單位和主管部門(mén)的審核后轉(zhuǎn)撥。上級(jí)單位和主管部門(mén)對(duì)財(cái)政下?lián)艿膯挝毁Y金進(jìn)行處理時(shí)，會(huì)連同單位中自用財(cái)政資金共同記錄在“撥入經(jīng)費(fèi)”和“財(cái)政補(bǔ)助收入”中。在實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制度后，資金由國(guó)庫(kù)直接劃轉(zhuǎn)而不經(jīng)過(guò)其他部門(mén)，這兩項(xiàng)賬戶(hù)的內(nèi)容也只包括單位的自用資金。