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摘要：本文結(jié)合當(dāng)前獨立學(xué)院的財務(wù)會計制度在實際運用中所存在的諸多不足，提出可行性的建議。

關(guān)鍵詞：獨立學(xué)院；財務(wù)會計制度；公辦

高校獨立學(xué)院作為我國高等教育改革和發(fā)展的一種新的辦學(xué)模式，是在政府對高等教育的投入相對不足的情況下，建立在市場運作機制上的一種新的辦學(xué)模式。依托現(xiàn)有的普通高校和社會力量合辦的獨立二級學(xué)院，自籌資金是獨立學(xué)院的主要經(jīng)費來源，與一般的普通院校管理、運用和籌集資金有著很大的不同。獨立學(xué)院近年來發(fā)展迅猛，不斷擴大學(xué)校規(guī)模，所占比例達到國家的高?？倲?shù)的百分之二十。但與此同時，高速度的發(fā)展也給獨立學(xué)院帶來了很多困難，尤其獨立學(xué)院的財務(wù)核算制度存在的弊端導(dǎo)致相關(guān)部門在執(zhí)行工作時的管理困難。

一、當(dāng)前階段獨立學(xué)院的財務(wù)會計制度

改革的深入推動了獨立學(xué)院的崛起和壯大，但是受各種因素的限制，國家方面還沒有具體明確的出臺符合民辦高校發(fā)展的財務(wù)會計制度。因為缺乏明確的方向，獨立學(xué)院在進行財務(wù)會計制度的選擇上十分迷茫，不知所措，不得不借鑒高等學(xué)校財務(wù)會計制度、執(zhí)行企業(yè)財務(wù)會計制度、事業(yè)單位財務(wù)會計制度，更有些獨立學(xué)院采取企業(yè)以及事業(yè)單位財務(wù)會計制度；更有甚者通過自建一套財務(wù)會計制度，一系列的舉措使得整個財務(wù)會計制度不僅復(fù)雜，而且可實施性不強。

二、獨立學(xué)院選擇財務(wù)會計制度的現(xiàn)狀

1.獨立學(xué)院的財務(wù)會計特征（1）獨立學(xué)院屬于非營利組織，依法享有民辦教育促進法實施條例規(guī)定的各項獎勵與扶持政策?！陡叩冉逃ā吩?jīng)有過明確規(guī)定：高等學(xué)校不得以營利為目的。（2）因為獨立學(xué)院的辦學(xué)主體更多的是面向社會，所以它的經(jīng)費來源更多依靠學(xué)費的收入而不是國家財政補貼。社會的發(fā)展進步為獨立學(xué)院提供了更多的經(jīng)費籌集方式，常見的資金來源為企業(yè)投資、個人或社會捐贈、收取學(xué)費。值得欣喜的是，獨立學(xué)院的發(fā)展逐漸取得政府部門的關(guān)注，政府部門開始對獨立學(xué)院進行少量財政性資金支持。（3）獨立學(xué)院的辦學(xué)主體不是政府。獨立學(xué)院不屬于事業(yè)單位，是不以營利為目的的民間組織。它的出資人不是國家機關(guān)，資金來源更多的是依靠企業(yè)或是個人、甚至是社會力量的扶持。2.獨立學(xué)院財務(wù)會計核算制度的選擇在了解了獨立院校的特征之后，如何進行財務(wù)會計制度的選擇也是當(dāng)前獨立學(xué)院所面對的一大難題。法律法規(guī)尚未對這一制度作出明確合理的規(guī)定。但是根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來說，目前獨立學(xué)院執(zhí)行會計制度大致可以這樣劃分：執(zhí)行事業(yè)單位的會計制度；執(zhí)行高等學(xué)校會計制度；執(zhí)行高等學(xué)校與事業(yè)單位相結(jié)合的會計制度。由于缺乏統(tǒng)一的選擇財務(wù)會計制度的標(biāo)準(zhǔn)，獨立學(xué)院在具體操作中問題增多，所以相關(guān)部門對其財務(wù)管理就更加有難度，難以調(diào)解稅收關(guān)系，使得獨立學(xué)院資金的監(jiān)督和治理得不到有效解決。

三、當(dāng)前我國獨立學(xué)院財務(wù)會計制度選擇的問題

1.選擇高校會計制度或事業(yè)單位會計制度的問題政府對獨立學(xué)院仍有一定的財政支持和補貼，因此在進行財務(wù)會計制度選擇的時候，就會要求選擇高校會計制度或者事業(yè)單位會計制度。但是所選擇的財務(wù)會計制度很難順應(yīng)民辦教育資本的運作規(guī)律，其具體表現(xiàn)在以下多個方面。（1）高校會計制度的不足表現(xiàn)為資產(chǎn)核算不準(zhǔn)確。公辦高校的辦學(xué)資金主要來源于國家的撥款、學(xué)費收入這兩大方面，在進行資產(chǎn)核算時，也只是單純的對原值和非凈值進行簡單反映，而不是通過對固定資產(chǎn)進行折舊反映實際價值。因此，對于獨立學(xué)院來說，執(zhí)行公辦高校的《高校會計制度》很難真實反映資產(chǎn)情況。（2）難以精確計量資產(chǎn)的公允價值和財務(wù)收支狀況。事業(yè)單位財務(wù)會計制度的編制沒有要求出具利潤表和現(xiàn)金流量表，這不符合獨立學(xué)院的辦學(xué)理念，所以也沒辦法準(zhǔn)確具體的將民辦高校的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果進行真實明確的反映。（3）無法對結(jié)余分配進行準(zhǔn)確的計量?！睹褶k教育促進法》中明確規(guī)定過：民辦高校在辦學(xué)過程中提取相應(yīng)的必需費用以后，便可以獲得合理的回報。民辦高校不僅有非營利性收入，還有營利性收入。所以獨立學(xué)院必須履行國家規(guī)定的納稅人義務(wù)。但是在充分考慮到現(xiàn)實因素后發(fā)現(xiàn)，在這一財務(wù)會計核算制度的影響下，獨立學(xué)院在財務(wù)收支核算準(zhǔn)確計量方面有很大的難度，相應(yīng)的會造成辦學(xué)結(jié)余的計量方面產(chǎn)生困難，使得結(jié)余分配難以有效進行。2.選擇民間非營利組織會計制度的問題對于獨立學(xué)院的財務(wù)會計制度選擇問題，因人而異。部分專家學(xué)者認(rèn)為，在選擇財務(wù)會計制度時，一定要根據(jù)學(xué)校的章程考慮和確定該學(xué)校是否適合實行《民間非營利組織會計制度》。根據(jù)獨立學(xué)院的特征，如果獨立學(xué)院從中獲取了合理的回報，那么不應(yīng)該按照這個財務(wù)會計制度去實行。但是還有一部分專家學(xué)者對此持反對意見。在他們看來，制度的實行一定要結(jié)合實際情況，到現(xiàn)在為止，國家沒有出臺專門的高等學(xué)校的財務(wù)會計制度，所以實行《民間非營利組織會計制度》也無可厚非。獨立學(xué)院到底屬于哪一組織，對此沒有明確的規(guī)定?！睹褶k教育促進法》規(guī)定了民辦高校是社會教育事業(yè)的組成部分。不管獨立學(xué)院在經(jīng)營過程中是否收取合理回報，至少它的目的并不是為了營利，所以獨立學(xué)院屬于非營利組織范疇。無論如何選擇都必然存在一定的局限性，到現(xiàn)在也難以有明確的選擇方案。（1）缺乏捐贈收入的會計處理。捐贈收入是獨立學(xué)院資產(chǎn)來源的重要組成部分之一，但是《民間非營利組織會計制度》對此并沒有詳細的規(guī)定。（2）固定資產(chǎn)的劃分和處理標(biāo)準(zhǔn)有待完善?！睹耖g非營利組織會計制度》沒有對獨立學(xué)院的固定資產(chǎn)財務(wù)會計處理做出具體明確的規(guī)定，使得制度缺乏實際可操作性，關(guān)于固定資產(chǎn)的劃分和處理標(biāo)準(zhǔn)沒有統(tǒng)一的方向引導(dǎo)。（3）如何反映公允價值也是一大難題。資產(chǎn)計價將實際取得的成本當(dāng)做基礎(chǔ)，但是在獨立學(xué)院中，公允價值核算困難的例子很多。由于獲得的某些物資沒有成本，很難對它的公允價值做出評估。對于一些特殊的交易事項，如接受捐贈固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)，必須引入公允價值計量。

四、民辦高校會計制度選擇及構(gòu)建原則

獨立學(xué)院在選擇財務(wù)會計制度的時候，不能盲目采取或者借鑒事業(yè)單位制度、公辦高校制度等，必須構(gòu)建適合自身發(fā)展的財務(wù)會計制度。1.強調(diào)發(fā)展的重要性每一項制度的建設(shè)，其出發(fā)點都是為了促進發(fā)展，獨立學(xué)院的財務(wù)制度建設(shè)也不例外。發(fā)展是獨立學(xué)院財務(wù)會計制度建設(shè)的出發(fā)點和落腳點，這一制度的建立不僅確立了獨立學(xué)院在當(dāng)前社會中的平等地位，而且還指出了獨立學(xué)院的發(fā)展方向，提出了具體的發(fā)展建議。國家相繼頒布各項法律法規(guī)，支持獨立學(xué)院的發(fā)展，這一舉措使獨立學(xué)院的財務(wù)會計制度建設(shè)有了政策支持和法律理論支撐。雖然頒布的這些法律以及出臺的相關(guān)政策存在缺漏和不完善的地方，但是一系列相關(guān)法律法規(guī)至少為獨立學(xué)院的財務(wù)會計制度提供了重要依據(jù)。2.立足自身發(fā)展的實際，注重實踐經(jīng)驗的積累獨立學(xué)院的財務(wù)會計制度與公辦高校的財務(wù)會計制度之間的差異很大。獨立學(xué)院在構(gòu)建財務(wù)會計核算制度時，最應(yīng)該做的是遵循科學(xué)發(fā)展觀，從實際出發(fā)，參考其他高校的建設(shè)和發(fā)展規(guī)律，有效結(jié)合當(dāng)前的財務(wù)會計理論，保證制度建設(shè)的先進性。我國民辦高校已經(jīng)存在了好多年，即使在發(fā)展過程中存在不足之處，但是在教學(xué)的實際過程中積累了較多的寶貴經(jīng)驗，值得借鑒。3.注重針對性和實際可操作性財務(wù)會計核算制度的選擇必須充分考慮到民辦、公益這兩大特點。在進行高校財務(wù)會計制度的建設(shè)時，一定要引入教育成本核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、固定資產(chǎn)折舊原則，從而保證社會中的有利資源流入教育領(lǐng)域。獨立學(xué)院的財務(wù)制度建設(shè)一定要從實際出發(fā)，有針對性，確保制度實際可操作性。

五、我國獨立學(xué)院建設(shè)財務(wù)會計制度的幾點建議

我國獨立學(xué)院的財務(wù)會計制度缺乏具體明確的制度規(guī)定，在實際操作過程中可以立足于公辦高校財務(wù)會計制度的特點，再結(jié)合發(fā)展實際，構(gòu)建合理的獨立學(xué)院財務(wù)會計核算制度。1.加強政策引導(dǎo)獨立學(xué)院在發(fā)展建設(shè)過程中受到越來越多的來自國家、企業(yè)、社會等多方關(guān)注，更有甚者能夠聯(lián)系到政府以外的投資者，作為投資者，必然要對獨立學(xué)院的招生、就業(yè)、財務(wù)狀況進行了解。所以獨立學(xué)院必須實時向上級有關(guān)部門和相應(yīng)投資人公開會計信息，使得能夠有效監(jiān)督學(xué)校財務(wù)會計制度建設(shè)。2.強化財務(wù)管理自收自支、自主辦學(xué)、自負盈虧是獨立學(xué)院實行的辦學(xué)體制。在這種獨特的辦學(xué)條件下，一方面必須保證教學(xué)質(zhì)量，推動獨立學(xué)院各項工作的健康發(fā)展，另一方面，必須要強化財務(wù)管理，加強資產(chǎn)核算，盡可能地核算好辦學(xué)成本。獨立學(xué)院財務(wù)制度建設(shè)為我國高等教育的發(fā)展和滿足人民群眾對高等教育的需求發(fā)揮了重要作用，應(yīng)對其財務(wù)運行做出更為科學(xué)、合理的規(guī)劃。從財務(wù)管理制度規(guī)范、資金運行、嚴(yán)格風(fēng)險意識和加強監(jiān)督管理等方面發(fā)揮自身作用，成為中國高等教育不可或缺的組成部分，為社會的發(fā)展貢獻其責(zé)任。

參考文獻

1.黃孝紅，葉少明.民辦高校會計制度建設(shè)的探討.當(dāng)代經(jīng)濟，2014（15）.

2.王大勇，魏錫政，吳永立.完善我國民辦高校會計核算制度的對策.河北師范大學(xué)學(xué)報(教育科學(xué)版)，2012（02）.

3.劉莉.民辦高校會計制度建設(shè)思考.財會通訊，2012（16）.

作者:范方仁 單位:華南農(nóng)業(yè)大學(xué)珠江學(xué)院