導(dǎo)語：防范企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的有效策略一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大。但是，部分企業(yè)因?yàn)閷徲?jì)模式的選擇定位不準(zhǔn)，制度、準(zhǔn)則模糊不清，受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使及相關(guān)法律規(guī)范不健全等，會(huì)計(jì)舞弊問題有日益嚴(yán)重的趨勢(shì)。企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的根據(jù)舞弊主體的不同可分為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的舞弊行為和會(huì)計(jì)人員的舞弊行為。為了應(yīng)對(duì)日益嚴(yán)重的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，各企業(yè)要選擇有效的審計(jì)模式，完善相關(guān)法規(guī)規(guī)范，優(yōu)化利益分配體制，完善會(huì)計(jì)工作的相關(guān)規(guī)范和制度，有效防范會(huì)計(jì)舞弊行為，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。會(huì)計(jì)舞弊是指行為人以獲取不正當(dāng)利益為目的，有計(jì)劃、有針對(duì)性和有目的地故意違背真實(shí)性原則，違反國家法律、法規(guī)、政策、制度和規(guī)章規(guī)范，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的行為。在企業(yè)中，會(huì)計(jì)舞弊的危害較為明顯，是企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)問題，直接影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和健康成長，從而對(duì)國家經(jīng)濟(jì)造成威脅。因此，積極應(yīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為成為我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的必要條件，如何防范和有效制止會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要解決的一個(gè)重要問題，也是促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的重中之重。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的主要形式

目前，企業(yè)中的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象較為嚴(yán)重，其形成的主要原因是為了偷稅避稅，從而獲取更多的資金和利益。會(huì)計(jì)舞弊的形式較多，最常見的有以下幾種。

1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的舞弊行為

在實(shí)際中，為了偷稅避稅，企業(yè)通常會(huì)采用賬外賬的方式實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊，具體情況如下：①從企業(yè)的報(bào)表數(shù)據(jù)來看，很長時(shí)間少有甚至沒有廢棄物或廢料的變賣收入記載，從正常經(jīng)營情況來看，這種情況幾乎是不可能的，特別是制造業(yè)等生產(chǎn)類企業(yè)。針對(duì)這種情況，可以從廢棄物變賣收入著手，檢查企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性，圍繞這個(gè)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)其他不明收入或不明會(huì)計(jì)行為。②如果一個(gè)企業(yè)的賬面數(shù)據(jù)表明企業(yè)利潤為負(fù)，出現(xiàn)連續(xù)的虧損，但從實(shí)際情況來看，企業(yè)又在不斷擴(kuò)充資本，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，固定資產(chǎn)和借款都在不斷增加，這就表明企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在虛假造假的可行性較大。③利潤表上的數(shù)據(jù)顯示企業(yè)的毛利潤為負(fù)。這種情況一般出現(xiàn)在企業(yè)的初創(chuàng)期，企業(yè)剛剛起步，投入多，收入少。但當(dāng)企業(yè)進(jìn)入正軌，進(jìn)入成長期或成熟期時(shí)，毛利為負(fù)將解釋為企業(yè)經(jīng)營不善，規(guī)模越大，損失越大，這不符合一般的經(jīng)濟(jì)邏輯。從實(shí)際調(diào)查情況來看，成熟經(jīng)營期毛利為負(fù)，原因大多是存在隱性收入，成本造假。④水電費(fèi)等開支的增長率遠(yuǎn)大于收入的增長率。一般來說，水電費(fèi)等與企業(yè)規(guī)模呈正比例關(guān)系，如果水電費(fèi)的市價(jià)沒有明顯變動(dòng)，且水電費(fèi)的發(fā)生額大幅度增加，同時(shí)企業(yè)的收入沒有正比例增加，甚至減少，則企業(yè)很有可能偽造費(fèi)用成本，存在隱性收入。

2.會(huì)計(jì)人員的舞弊行為

企業(yè)會(huì)計(jì)人員的舞弊行為主要有以下幾種主要表現(xiàn)形式：①為了人為地控制利潤大小，一些企業(yè)選擇通過“未達(dá)賬項(xiàng)”獲得會(huì)計(jì)舞弊的空間，教唆會(huì)計(jì)人員有意識(shí)地拖延時(shí)間確認(rèn)收入或故意缺記。例如，企業(yè)的產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)貨或者已經(jīng)獲得驗(yàn)收憑證，但沒有及時(shí)開具發(fā)票，企業(yè)因而不確認(rèn)收入，導(dǎo)致存在延遲收入，出現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊的可能性較大。此時(shí)，要進(jìn)行舞弊行為的辨別，可以通過預(yù)收賬款來查詢，如果顯示企業(yè)的大部分收款已成功且與企業(yè)發(fā)出商品相符合，則表明企業(yè)在故意延遲確認(rèn)收入時(shí)間。②很多企業(yè)為了偷稅避稅，減少稅費(fèi)開支，會(huì)選擇增大成本費(fèi)用額，例如，對(duì)應(yīng)該資本化的支出不進(jìn)行資本化，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，如新建固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)或其他長期性資產(chǎn)。此外，企業(yè)還會(huì)做大存貨成本，減少折舊年限，從而使資產(chǎn)折舊額增加。攤銷費(fèi)用、無形資產(chǎn)成本的增加都會(huì)增大成本項(xiàng)目，從而使賬面利潤減少，甚至表現(xiàn)為虧損。③一般納稅人企業(yè)除可能存在以上會(huì)計(jì)舞弊行為外，還有可能通過對(duì)增值稅專用發(fā)票的開具做手腳實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊。購買方企業(yè)為了將固定資產(chǎn)的成本計(jì)入當(dāng)期的生產(chǎn)成本，從而在瞞報(bào)利潤、偷逃企業(yè)所得稅的同時(shí)，將原本的不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額變?yōu)榭傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額，少繳增值稅，要求售貨方將原本應(yīng)開具購買固定資產(chǎn)的發(fā)票改為購買一般消耗性材料的發(fā)票。④另外，部分企業(yè)常常通過應(yīng)收應(yīng)付賬款來人為控制利潤成本。將應(yīng)計(jì)收入掛在應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款或其他應(yīng)收款中，或?qū)㈩A(yù)收賬款直接轉(zhuǎn)入收入，將抽離的資本資金或部分成本費(fèi)用掛在預(yù)付賬款或其他應(yīng)收款中。為了應(yīng)對(duì)相關(guān)部門的檢查和抽查，企業(yè)會(huì)以股東借款的形式記錄不明資金缺少，然而要辨別是否是真正的股東借款并不容易。一般的做法是查詢借款合同，分析其借款金額、時(shí)間和期限。若發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)借款原因不明、長期借款不還或缺少合同、未計(jì)利息、借款金額和資本出資額相等的情況，則很有可能存在抽逃資金的現(xiàn)象。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的成因

1.審計(jì)模式的選擇定位不準(zhǔn)

從我國審計(jì)的發(fā)展歷程來看，審計(jì)模式從最初的賬項(xiàng)審計(jì)、制度審計(jì)到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，從原來的全面審計(jì)到現(xiàn)在的抽樣審計(jì)，發(fā)生了很大的變化。最初的賬項(xiàng)審計(jì)是對(duì)報(bào)表、賬簿上所記載的數(shù)據(jù)進(jìn)行全面詳細(xì)審查和核對(duì)，從而辨別是否存在會(huì)計(jì)舞弊行為的方式。這種方式雖然準(zhǔn)確可靠，但耗時(shí)長，效率不高。如果企業(yè)業(yè)務(wù)量較多，審計(jì)任務(wù)繁重，傳統(tǒng)的賬項(xiàng)審計(jì)則無法滿足大規(guī)模企業(yè)的審計(jì)需要。隨著審計(jì)行業(yè)的不斷發(fā)展，現(xiàn)在的審計(jì)，如制度審計(jì)，主要依靠企業(yè)的內(nèi)部控制，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，再根據(jù)內(nèi)控情況進(jìn)行審計(jì)安排。

2.制度、準(zhǔn)則模糊不清

我國很多企業(yè)都是從零做起，為了更好地生存和發(fā)展，這些企業(yè)不惜通過會(huì)計(jì)舞弊行為進(jìn)行會(huì)計(jì)核算造假。一般企業(yè)都是高度集權(quán)制，股權(quán)和戰(zhàn)略決策權(quán)集中在最高領(lǐng)導(dǎo)層手中。在這樣的情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制就是一個(gè)空殼，最終聽命于高層意志，為高層違反會(huì)計(jì)法律、操控制度提供空間和機(jī)會(huì)，引發(fā)不斷的會(huì)計(jì)舞弊行為。此外，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)不透明，數(shù)據(jù)不公開，出現(xiàn)三本賬的現(xiàn)象，第一本用來應(yīng)付稅務(wù)局，通過虛增成本費(fèi)用，減少收入，控制利潤的方式偷稅避稅；第二本賬應(yīng)對(duì)銀行，通過人為增加利潤，營造較強(qiáng)盈利能力和償債能力的假象，從而獲取更高的貸款額度。第三本是企業(yè)私賬，也是最真實(shí)的一本賬。三本賬的形式形成了信用的不良循環(huán)。最后，外部利益相關(guān)者的監(jiān)管力度以及政策法規(guī)的漏洞也會(huì)給企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊留下操作空間，從而使守法企業(yè)得不到公平對(duì)待，而違法操作企業(yè)反而獲得超額利潤的不公平現(xiàn)象。從以上企業(yè)舞弊行為形成的原因來看，法規(guī)法律的不健全給不法分子留下了操作空間和舞弊動(dòng)機(jī)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象得不到根除。

3.經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使

由于守法成本高，而偷稅避稅可以輕松獲得較多收益，因此，很多企業(yè)會(huì)選擇通過會(huì)計(jì)舞弊減少稅費(fèi)開支。尤其在規(guī)模較小的企業(yè)中，這種現(xiàn)象尤為嚴(yán)重。我國現(xiàn)行的稅法制度，查賬征收實(shí)行的是25%的稅率，而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)是5%~35%等級(jí)稅率，這就為企業(yè)的盈余管理提供了可操作空間。企業(yè)極有可能利用政策法規(guī)和一定的手段來減少所得稅應(yīng)納稅額，從而讓自己成為更低檔次的納稅人。在現(xiàn)有的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)面臨著各種利益的誘惑，當(dāng)遇到巨大利益誘惑，而又有可能不被發(fā)現(xiàn)時(shí)，企業(yè)就很有可能會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。在具體工作中，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊是受到不法收益的誘惑。另外，從表面看，企業(yè)的違法成本低于守法成本。由于我國民事法律和刑事法律還不健全，存在較多漏洞和不完善之處，造成很多違法行為的處置不到位，使法律處置達(dá)不到有效的警告效應(yīng)。

4.相關(guān)法律規(guī)范不健全

目前，我國為了進(jìn)一步整治財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，相應(yīng)出臺(tái)了一系列相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)范性文件，其中，涉及較多的是解決會(huì)計(jì)舞弊行為的重要性和必要性，而對(duì)于具體如何應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為則涉及不多，且缺乏必要的實(shí)踐性。如《會(huì)計(jì)法》中有規(guī)定：“任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?！痹趯?shí)際工作中，很多會(huì)計(jì)人員并非是自己有意進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，而是受到上級(jí)壓力，但對(duì)于違法規(guī)定的法律處置沒有詳細(xì)的處理辦法。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的防范策略

1.選擇有效的審計(jì)模式

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部門，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門應(yīng)直接對(duì)董事會(huì)、監(jiān)理會(huì)和職工代表大會(huì)負(fù)責(zé)，避免在日常工作中受到企業(yè)經(jīng)營者的干擾，從而使審計(jì)工作能夠真正實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行有效督查。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中，應(yīng)大力地推行“任前”“任中”和“任后”審計(jì)模式，只有全方位地開展審計(jì)工作，才能盡可能地防治企業(yè)跨級(jí)舞弊。此外，還應(yīng)引進(jìn)第三方會(huì)計(jì)與審計(jì)，由于部分企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)人員不具備相應(yīng)的資質(zhì)或能力，所以企業(yè)可以選擇將自己的會(huì)計(jì)與審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，由第三方會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)部門來完成。這樣，既可以防止企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)舞弊，同時(shí)也能避免企業(yè)內(nèi)部管理層行政的干擾。此外，根據(jù)會(huì)計(jì)法、公司法等相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行一些經(jīng)濟(jì)事務(wù)時(shí)，需提供具有效力的中介機(jī)構(gòu)出具的相應(yīng)報(bào)告，這些中介審計(jì)報(bào)告也可以防止企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊。所以，也要加強(qiáng)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)。

2.完善會(huì)計(jì)工作的相關(guān)規(guī)范和制度

內(nèi)部控制是防止企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的一個(gè)最佳途徑，因此，要完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。企業(yè)在建立內(nèi)控制度的過程中，必須結(jié)合自身實(shí)際情況，保證內(nèi)控機(jī)制與企業(yè)實(shí)際相互匹配。同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)控制度還應(yīng)有相應(yīng)配套的完善和改進(jìn)機(jī)制，只有根據(jù)市場(chǎng)和金融的不斷變化對(duì)內(nèi)控機(jī)制進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，才能使內(nèi)控機(jī)制與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)而有效防止企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊。此外，還要執(zhí)行嚴(yán)格的“入市”和“退市”制度，在企業(yè)入市和退市過程中，應(yīng)用相應(yīng)的制度對(duì)企業(yè)進(jìn)行約束，從根源上消除企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為。比如，可以為企業(yè)建立相應(yīng)的“財(cái)務(wù)誠信檔案”，從而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況加以把控。此外，在企業(yè)上市之前，應(yīng)交取一定的信用抵押金，以保證資本市場(chǎng)的穩(wěn)定。而且，對(duì)上市后的公司，證監(jiān)會(huì)和銀監(jiān)會(huì)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，從而保證投資者的權(quán)益不受侵犯，減少企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊行為。

3.優(yōu)化利益分配體制

要杜絕企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，還要進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的利益分配體制，只有明確利益分配，企業(yè)內(nèi)部才不會(huì)存在利益主體為爭(zhēng)奪利益而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象。首先，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)應(yīng)該被徹底分開，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制，約束個(gè)別大股東的權(quán)利，還應(yīng)該建立監(jiān)事會(huì)，通過監(jiān)事會(huì)來對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督。其次，完善企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制。內(nèi)部控制機(jī)制的建立健全，可以進(jìn)一步優(yōu)化利益分配體制，從而在一定程度上避免企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊。

4.完善相關(guān)法規(guī)規(guī)范建設(shè)

完善相關(guān)法律法規(guī)也對(duì)防止企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊具有重要作用。首先，相關(guān)部門應(yīng)完善會(huì)計(jì)行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)，如《會(huì)計(jì)法》《禁止證券欺詐行為辦法》《證券法》《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》等，結(jié)合實(shí)際情況對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步明確，從而提高這些法律法規(guī)的可操作性。其次，在相應(yīng)法律法規(guī)中，還應(yīng)體現(xiàn)出一定的預(yù)見性。隨著會(huì)計(jì)信息化的程度越來越高，一些企業(yè)會(huì)計(jì)也開始利用信息化技術(shù)來進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，該方式使會(huì)計(jì)舞弊更加不易被發(fā)現(xiàn)。所以，在制定法律法規(guī)的過程中，應(yīng)當(dāng)對(duì)這些情況有所預(yù)見，有效防止利用法律規(guī)定外的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊。

四、結(jié)束語

企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊對(duì)會(huì)計(jì)信息的有效性產(chǎn)生了嚴(yán)重影響，這對(duì)企業(yè)發(fā)展、投資者的利益都產(chǎn)生了巨大的損害。而會(huì)計(jì)舞弊的根源在于監(jiān)管力度不夠，所以，必須加強(qiáng)監(jiān)管，通過各種方式來防范舞弊行為，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈適.淺談會(huì)計(jì)舞弊行為及其審計(jì)策略[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2011(13):162.

[2]邵凱旋,馮昀婷.我國應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊策略初探[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2013(5):82-84.

[3]原微娜.我國上市公司會(huì)計(jì)舞弊方式及監(jiān)管策略研究[J].商,2015(11):130,132.

[4]林偉華.企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊及其制度防范[J].中國外資(上半月),2012(3):122-123.

[5]閆心坤.企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊與審計(jì)對(duì)策探討[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2010(6):147.

[6]李佳憶,逄艷波.會(huì)計(jì)舞弊成因及相關(guān)對(duì)策研究[J].中外企業(yè)家,2015(9):100,102.

作者:單筱璇 單位:渤海大學(xué)管理學(xué)院